Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации

Затулина, Татьяна Николаевна

Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.02 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации»

На правах рукописи

ЗАТУЛИНА ТАТЬЯНА НИКОЛАЕВНА

КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ

Специальность 12 00 02 -конституционное право, муниципальное право

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2008

003171151

Диссертация выполнена на кафедре конституционного (государственного права) Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Донской юридический институт»

Научный руководитель:

Чепурнова Наталья Михайловна доктор юридических наук, профессор

Официальные оппоненты:

Анишина Вера Ивановна доктор юридических наук, доцент,

Павленко Евгения Михайловна кандидат юридических наук

Ведущая организация:

Ростовский юридический институт МВД России

Защита состоится 19 июня 2008 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д-502 006.01 по юридическим наукам в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу 119606, г Москва, проспект Вернадского, 84, корп 1, ауд 3370

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС

Автореферат разослан 19 мая 2008 г

Ученый секретарь ______

диссертационного совета '/<^7 Е.Ю.Киреева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Налоги являются основным инструментом перераспределения доходов и обеспечивают мобилизацию финансовых ресурсов составляющих экономическую основу выполнения функций государства Установление оптимальной модели правового регулирования налоговых отношений в настоящее время относится к числу актуальных вопросов в экономической, социальной и правовой жизни России Реформирование экономики, выполнение социальных и политических функций государства в Российской Федерации требуют создания эффективной системы налогообложения Регулирование налоговых отношений должно осуществляться с учетом федеративного устройства, распределения предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и входящими в ее состав субъектами и экономической самостоятельности местного самоуправ тения

Налоговое регулирование явтяется одной из форм управления рыночной экономикой Это обусловливает необходимость поиска эффективной правовой моде™ построения налоговой системы, отвечающей экономическим, политическим и социальным потребностям общества и государства Особое место в регулировании налоговых отношений занимают конституционно-правовые основы их регламентации Именно с позиции конституционных норм и принципов должны устанавливаться экономические и юридические параметры комплексной правовой регламентации налогового метода управления экономикой и государственными финансами

Можно констатировать, что современное состояние налогового законодательства во многом не учитывает конституционные положения и не всегда исходит из федеративных начал построения Российского государства, в конституционном праве отсутствуют серьезные теоретические разработки по основам правового регулирования налоговых отношений В этой связи акту&чьным является проведение системного комплексного анализа действующего законодательства в сфере налогов сборов и конституционно-правовых основ налоговых правоотношений в Российской Федерации

метод регулирования экономических отношений на отечественном уровне непродолжителен с учетом предшествующего советского опыта существования плановой экономики В этой связи имеющиеся разработки правовых основ регулирования налоговых отношений имеют во многом узкоотраслевую направленность, или исследуются в научной литературе по экономике и финансам Отсутствие серьезных теоретических исследований проблем конституционно-правового регулирования налогов и сборов и налоговых отношений с позиции конституционно-правовых основ их регламентации во многом предопределило несоблюдение конституционных норм и принципов в налоговом законодательстве Подтверждением тому является многочисленная судебная практика Конституционного Суда Российской Федерации по делам о проверке конституционности норм налогового законодательства Недостаточно исследованными в юридической науке являются проблемы конституционно-правового регулирования налогового федерализма, реализации конституционных принципов взаимоотношений между федеральным центром и субъектами федерации в сфере налогов и сборов

Проведение реформы местного самоуправления в России актуализировало выработку правовой модели взаимоотношений между органами местного самоуправления и органами государственной власти в экономической сфере и правовых гарантий реализации конституционных основ налоговой самостоятельности местного самоуправления

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития правовой науки необходимо проведение системного комплексного научного исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и межотраслевого взаимодействия норм конституционного и налогового права Несовершенство законодательства и отраслевой подход в регулировании налоговых отношений требуют теоретического обоснования и выработки концепции правового регулирования в сфере налогов и сборов на основе конституционных норм и принципов, определения научных теоретических подходов по ключевым направлениям и проблемам правовых основ налоговой системы

Проблемными и имеющими не только теоретическое значение, но и практическую направленность являются вопросы конституционно-правовой природы налоговых отношений, особенностей статуса их субъектов, установление конституционных основ взаимодействия федеральных и региональных норм налогового законодательства

Актуачьность исследования определяет его комплексный междисциплинарный характер, проведенный анализ эффективности построения и функционирования норм, институтов, категорий и понятий налогового законодательства с точки зрения его конституционного содержания Комтексное исследование динамики развития институциональных основ налогового законодательства позволил выявить определенные недостатки в системе правового регулирования налоговых отношений Исходя из принципа верховенства Конституции Российской Федерации, необходимо выработать теоретическую основу для регулирования налоговых отношений на принципах федерализма, определить правовые пределы финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправ пения

Состояние законодательства в сфере натоговых отношений требует проведения теоретических исследований вопросов разграничения компетенции между Российской Федерацией и ее субъектами с точки зрения соблюдения основ конституционного строя и гармонизации федеративных отношений, выработки рекомендаций, направленных на достижение экономической, почитической и общественной стабильности и конституционных основ развития начогового права

Актуальность диссертационного исследования предопределяется потребностями конституционного развития России на современном этапе, необходимостью научного поиска форм и методов приведения правовой системы страны, ее налогового законодательства и норм регулирующих отношения в сфере экономики и финансов в соответствие с положениями Конституции Российской Федерации 1993 года

Разрабатываемая в диссертации пробчема имеет комплексный, межотрасчевой характер и представляет научный интерес с точки зрения конституционного и налогового права

Степень научной разработанности проблемы исследования. Проблемы конституционных основ регулирования взаимоотношений России и входящих в ее состав субъектов Федерации в сфере налогов и сборов недостаточно иссчедованы в науке конституционного права Это во многом обусловлено особенностями регулирования налоговых отношений в отечественной практике В советский период теоретические аспекты правового регулирования налоговых отношеннй рассматривались в общем контексте вопросов финансового права

Теоретическую основу для исследования составили, прежде всего,

работы общетеоретического и отраслевого характера Важное значение для конституционно-правового анализа правового регулирования отношений в сфере экономики, налоговых отношений и проблем налогового права имеют работы С А Авакяна, К С Вельского, В А Васильева, В Г Вишнякова, И Н Барцица, Н А Богдановой, Н С Бондаря, А В Брызгалина, ДВ Винницкого, Л К Вороновой, ГА Гаджиева, О Н Горбуновой, Е.Ю Грачевой, В И Гуреева, Р Ф Захаровой, МФ Ивлиевой, МВ Карасевой, ЕИ Козловой, ТВ Конюховой, Ю А Крохиной, А Н Козырина, О Е Кутафина, И И Кучерова, Н П Кучерявенко, Н А Куфаковой, А Ф Ноздрачева, И И Овчиннакова, М Ю Орловой, С Г Пепеляева, Г В Петровой, В А Прокошина, АД Селюкова, Э Д Соколовой, Ю Л Смирниковой, ГП Толстопятенко, ГА Тосуняна, Н И Химичевой, ЭМ Цыганкова, НМ Чепурновой, Б С Эбзеева и др

Однако, несмотря на широкий спектр проведенных в последние годы научных исследований различных проблем правового регулирования налоговых отношений, они во многом носят узкоотраслевой характер, либо раскрываются в контексте конституционных принципов регулировании экономических отношений Вопросы конституционно-правовых основ правового регулирования налоговых отношений и конституционных принципов налогового федерализма не были предметом самостоятельного сравнительно-правового научного анализа В науке конституционного права отсутствуют комплексные теоретические исследования состояния правового регулирования налоговых отношений, сквозь призму основ конституционного строя и конституционных основ федеративных отношений, правовой модели налогообложения в России как федеративном государстве

Существенные различия роли налогов в плановой и рыночной экономиках обусловили отсутствие в советской правовой науке работ, посвященных исследованию рыночных элементов налогового регулирования Данный факт обусловливает необходимость комплексного межотраслевого системного исследования конституционно-правовых основ регулирования налоговых отношений в России, и основ построения федеративных отношений в налоговой сфере между Российской Федерацией и входящими в ее состав субъектами, выработки правовых критериев обеспечения баланса их финансовых интересов

Цели и задачи исследования. Исходя из актуальности обозначенных вопросов, целью диссертационного исследования является комплексный анализ конституционно-правовых основ регулирования налоговых отношений в Российской Федерации, выявление конституционно-правовой природы налоговых правоотношений и их публично-правового характера, выработка принципов налогов и сборов в контексте основ конституционного строя и федеративного устройства России, поиск и выработка рекомендаций наиболее приемлемых моделей правового регулирования взаимоотношений Российской Федерации и входящих в ее состав субъектов в налоговой сфере

В соответствии с данной целью определены задачи исследования

• раскрыть сущность и публично-правовую природу налоговых правоотношений,

• проанализировать конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений,

• выделить принципы налогообложения на основе анализа Конституции Российской Федерации и налогового законодательства,

• проанализировать правовые основы взаимоотношений Российской Федерации и входящих в ее состав субъектов в сфере налогов и сборов, на основе конституционных принципов федерализма,

• раскрыть конституционные основы регулирования налоговых отношений в системе местного самоуправления,

• выработать рекомендации по совершенствованию нормативно-правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации

Объектом диссертационного исследования является совокупность общественных отношений в сфере установления, сбора и распределения налогов и сборов

Предметом диссертационного псследовання являются вопросы конституционно-правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации, правовое регулирование полномочий органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации в сфере налогов и сборов, конституционно-правовые основы и принципы взаимоотношений между Российской Федерацией и входящими в ее состав субъектами, полномочия органов местного самоуправления в сфере налогов и сборов

Методологические основы исследования. В работе использовались как общенаучные методы познания (диалектический,

логический, исторический, формально-юридический), так и специальные (сравнительно-правовой, нормативно-логический, системно-структурный, историко-юридический, метод перехода от общего к частному, от абстрактного к конкретному) При разработке разных аспектов темы автором учитывались выводы, содержащиеся в специальной литературе — в трудах по общей теории государства и права, конституционному, административному, финансовому и налоговому праву, по другим отраслям науки- в той мере, в какой в них рассматриваются конституционные основы налогового федерализма в Российской Федерации

Нормативную основу исследования составили Конституция Российской Федерации 1993 г, Конституции СССР и РСФСР, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации, конституции стран СНГ, Европы и Азии, законодательство зарубежных стран, а также правоприменительная практика

Научная новизна исследования состоит в комплексном исследовании конституционно-правого регулирования отношений в сфере налогов и сборов через призму основ конституционного строя и федерализма

Научной новизной отличается проведенный в работе системный межотраслевой анализ законодательства, регулирующего сферу налоговых общественных отношений и налоговый федерализм, а также междисциплинарный подход к определению эффективности применения норм налогового законодательства и соблюдения конституционных основ правового регулирования в области налогообложения

В работе обоснованы и раскрыты публично-правовой характер и конституционно-правовая природа налоговых отношений, выделена система конституционных основ и принципов их регулирования

Научной новизной отличаются основные положения и выводы, сформулированные в диссертации и выносимые на защиту

1 Определено функциональное назначение налогов и сборов, выделены фискальная, регулирующая и публично-социальная функции Публично-социальная функция налогов обусловлена конституционной природой общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов государством, их назначением в финансовом обеспечении функционирования государства, местного самоуправления и

их деятельности в интересах общества, граждан и населения на соответствующей территории

2 Предложено авторское определение налоговых правоотношений как пубтично-правовых общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в целях обеспечения финансовых основ деятельности государства и его социачьных задач и функций, по начоговому контролю и обжалованию актов, действий (бездействия) органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления и их должностных лиц и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Аргументируется необходимость изменения определения налоговых правоотношений путем внесения изменений в статью 2 Налогового Кодекса Российской Федерации - «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах»

3 Дечается вывод, что недостатком отраслевого регутирования налоговых отношений является отсутствие прямого указания в нормах Налогового кодекса Российской Федерации на Конституцию Российской Федерации как источник налогового права

4 Выявлен конституционно-правовой характер установленной статьей 57 Конституции РФ обязанности по уплате налогов и сборов Исходя из системного анализа конституционных положений, определяющих основы правового статуса субъектов налоговых отношений, автором аргументируется необходимость закрепления в налоговом законодатечьстве системы прав и свобод физических лиц и хозяйствующих с>бъектов в сфере налогообложения и принципов их установления и взыскания в соответствии с конституционными основами правового статуса человека и гражданина

5 Автором аргументируется необходимость системного толкования и выявчения конституционных целей и принципов налогов и сборов, установления их политического и социального назначения Конституционным Судом РФ, наполнение конституционным смыслом и содержанием налогового законодательства Это во многом способствовало бы проведению взвешенной налоговой политики государства и предопределяло порядок и принципы отраслевой регламентации, социальной направченности налогообложения

6 Аргументируется позиция, что в Российской Федерации конституционное закрепление основ налогообложения ограничивается

установлением конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы На основе комплексного системного анализа конституционных положений, закрепляющих социальную сущность Российского государства, конституционные основы экономических отношений, федеративные и территориальные начала устройства государства, автором предложена новая методология определения основных принципов регулирования налоговых отношений в Российской Федерации

7 Выделены разные уровни принципов регулирования налоговых отношений, в контексте положений Конституции РФ и предложена авторская система и классификация основных принципов налогов и сборов, среди которых публичности и социальной направленности, законности, всеобщности и равенства, гарантированное™ и государственной защиты прав и интересов налогоплательщиков, налогового федерализма, налоговой самостоятельности местного самоуправления

8 Сделан вывод о необходимости приведения налогового права в соответствие с конституционными нормами и принципами Признается необходимым законодательно определить перечень общих принципов налогообложения и их правовое содержание с учетом положений Конституции РФ и норм и принципов международного путем внесения изменений и дополнений статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, назвав ее «Общие принципы налогов и сборов»

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что его теоретические результаты позволяют уточнить и скорректировать имеющиеся подходы к правовому регулированию налоговых отношений с точки зрения конституционных. норм и принципов Выводы и обобщения, сформулированные в ходе исследования, могут быть использованы в дальнейших научных разработках проблем конституционного и налогового права, российского федерализма Сформулированные автором положения, выводы и рекомендации могут быть реализованы в нормотворческой и правоприменительной деятельности органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Федерации и органов местного самоуправления Диссертационная работа может служить теоретической основой и использоваться в преподавании учебных дисциплин «Конституционное право», «Финансовое право», «Налоговое право», а

также специальных курсов посвященных проблемам налогового федерализма

Апробация и внедрение результатов исследования.

Диссертация выполнена на кафедре конституционного (государственного) права Донского юридического института, где было проведено ее обсуждение и рецензирование

Основные положения и выводы диссертации отражены в 48 научных публикациях автора, общим объемом около 20 п л, из которых 4 работы опубликованы в ведущих рецензируемых журналах и изданиях определенных высшей аттестационной комиссией

Теоретические выводы были апробированы в выступлениях автора на 30 научно-практических конференциях международного, всероссийского и регионального характера Материалы диссертационного исследования используются при чтении лекций по учебным курсам «Конституционное право», «Финансовое право», «Правоведение» в Донском государственном аграрном университете

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во Введении обоснованы выбор и актуальность избранной темы диссертации, показано состояние ее научного осмысления, определены цепи данного исследования, изложены теоретико-методологические основы, сформулированы основные положения, выводы и рекомендации, выносимые на защиту Показаны научная новизна и практическая значимость диссертации

В Главе первой - «Налоговые отношения как объект конституционно-правового регулирования» - исследована сущность и значение налогов и сборов в механизме государственного упраатения, особенности налоговых правоотношений как объекта конституционно-правового регулирования, структура налоговых правоотношений в свете конституционных норм

Отмечено, что основанием возникновения любого правоотношения, в том числе налогового, является юридический факт В правовом регулировании юридические факты выступают в составе объединений, комплексов фактов При этом различают две категории фактических комплексов группу юридических фактов и фактический состав Наличие фактического состава необходимо для возникновения правоотношения

уплаты налога Наличие этих фактов обуславливает возникновение правоотношения уплаты налога на доходы Конституционная обязанность уплаты налога возникает из факта получения дохода

Рассмотрено понятие налога, выявлены его признаки с целью анализа сущности и характерных особенностей правоотношений, складывающихся в процессе функционирования системы налогообложения Кроме того, в отличие от остальных видов платежей налог не имеет установленных и предусмотренных законом особенностей, чем и определяется особый механизм его взимания Поэтому в понятие «налог» должны быть заложены отличительные элементы, позволяющие определить его место среди других платежей в бюджет Конституционное понятие «налог» (как и понятие «сбор») выходит за пределы обычных законодательных норм, так как должно содействовать реализации всех функций финансового регулирования в конституционном федеративном государстве, а также реализации общественно-политических и экономических задач, стоящих перед современным налоговым законодательством

Сущность налога проявляется в единстве, взаилюпереплетении его функций Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано Кроме количества функций, отмечается также разночтение и в содержании В диссертации обосновывается разделение функций на фискальную, регулирующую и публично-социальную

Рассматрены различные подходы к понятию и структурным элементам налоговых правоотношений Налоговые правоотношения - это комплексный вид общественных отношений, регулируемый различными отраслями права, доминирующее положение в которых играет конституционное право Российской Федерации Налоговые правоотношения являются экономической базой любого государства и в том числе Российской Федерации, тем самым создавая фундаментальные устои социально-экономического, правового и, в частности, конституционного строя Применительно к налоговым правоотношениям трудно сделать вывод, чей именно интерес - управомоченного или обязанного лица - определяет объект правоотношения Правоотношение по поводу уплаты того или иного налога представляет собой не просто однопорядковое действие налогоплательщика по внесению суммы налога в

соответствующий бюджет Данное правоотношение предполагает также ряд мероприятий прежде всего контрольного характера Применительно к правовым отношениям по уплате налогов таким результатом служит внесение суммы налога в бюджет Особенность финансовых правоотношений, в частности налоговых - это направленность их на обеспечение интересов государства Отношения по уплате налогов самым непосредственным образом отвечают этой цели При этом, учитывая, что объект правоотношения есть объект интересов участников такого правоотношения, для государства (и для общества в целом) интерес состоит в обеспечении финансовых результатов, для конкретного налогоплательщика - во избежание неблагоприятных последствий в виде ответственности за налоговое правонарушение Обосновано, что объектом таких правоотношений следует считать определенный результат в виде своевременной и потной уплаты суммы налога поскольку это определяется конституционной обязанностью уплаты налогов и сборов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации

Важнейшей характеристикой субъектов правоотношений выступает их правовой статус, основу которого составляет правое) бъектность Рассмотрены различные мнения ученых в определении налоговой правоспособности и дееспособности Отмечено, что понятие «субъект налогового права» отражает общие свойства всех участников правоотношений, понятие «субъект правоотношения» - особенные, а «участник правоотношения» - индивидуальные Правое) бъектность участников налоговых правоотношений всегда специальная Она связана с установленным налоговым законодательством набором прав и обязанностей, которыми наделяются участники налоговых правоотношений для достижения пубтично-правовых целей Таким образом, под субъектами налогового права следует понимать лиц, которые могут выступать участниками публичных общественных отношений, регулируемых налоговым правом Под субъектами налоговых правоотношений следует понимать участников публичных общественных отношений наделенных совокупностью базовых (конституционных) и специальных прав и обязанностей В силу публичного характера налоговых правоотношений понятие налогоплательщика и плательщика сбора всегда дается через категорию основной п>бличной обязанности налогоплательщика и плательщика сборов - обязанности по уплате налогов или сборов, предусмотренной ст 57 Конституции РФ

Конституция Российской Федерации прямо не устанавливает систему прав физических лиц и хозяйствующих субъектов в сфере налогообложения С помощью ст 57 устанавливается только система конституционных обязанностей по уплате налогов и сборов В результате происходит смещение в сторону государственных обязанностей, нежели прав в области налогов и сборов

Выделены отдельные положения, касающиеся закрепления обязанности по взиманию налогов и сборов в Конституции СССР 1924 г, Конституции СССР 1936 г, Конституции СССР 1977 г Диссертантом указано, что советские конституции мало внимания уделяли положениям, относящимся к налоговой сфере, что объясняется социалистической системой хозяйствования Проведен анализ конституционной обязанности по взиманию налогов и сборов ряда стран ближнего и дальнего зарубежья, таких, как Беларусь, Казахстан, Кыргызия, Азербайджан, Армения, Япония, Италия, Молдова, Болгария, Испания Налоговая составляющая в той или иной степени присутствует в конституционных положениях практически всех стран, однако доля ее неодинакова В конституциях одних государств прописаны лишь положения самого общего характера, имеющие отношение к налогообложению, в конституциях других -преимущественно федеративных государств - наряду с этим значительное внимание уделяется разграничению полномочий центральных властей и администраций территориальных образований в части установления и взимания налогов Имеются и такие конституции, в которых налоговых норм достаточно много - в частности, в некоторых из основных законов определяются составы налогов и сборов и даже урегулированы отдельные элементы их юридических конструкций Социальная направленность налогообложения во многом позволила бы на конституционном уровне обеспечить экономическую основу реализации положений статьи 7 Конституции Российской Федерации устанавливающей Россию как социальное государство, политика которого направлена на установление не только формального правового равенства всех, но и фактического равенства, предполагающего реальные экономические и социальные возможности для достижения достойного уровня жизни

В главе второй - «Констнтуционно-правовые принципы регулирования налоговых отношений: понятие и система» -исследована сущность, виды конституционных принципов регулирования налоговых отношений (2 1) Выделен круг принципов регулирования

налоговых отношений, через призму конституции, среди которых публичности и социальной направленности (2 2), законности (2 3), всеобщности и равенства (2 4), гарантированное™ и государственной защиты прав и интересов налогоплательщиков (2 5), налогового федерализма (2 6), налоговой самостоятельности местного самоуправления (2 7)

Для России, как федеративного государства, наиболее важны взаимосвязи налогов и сборов по уровням управления, поскольку налоговая система призвана обеспечивать сбалансированность федеральной, региональной и местной власти посредством наделения их налоговой компетенцией Иерархическая трехуровневая система должна предусматривать четкое разделение компетенции органов власти каждого уровня в налоговых отношениях Ряд пробтем налогового права России связан с искажением или прямым игнорированием основных принципов налогообложения Огромное значение имеют они и для правоприменительной практики, поскопьку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.

Диссертантом указано, что у истоков формирования универсальных принципов налогообложения стояли не юристы, а классики экономической науки, такие как А Смит, Д Рикардо, В Петти, Ф Кенэ, А Вагнер, Н Тургенев и другие, фундаментальные работы которых заложили основы современного налогообложения Вместе с тем, следует отметить, что вопрос о принципах налогового права относится к числу недостаточно разработанных Применительно к советскому периоду они были сформулированы в качестве принципов финансовой деятельности государства но дальнейшего специального исследования не по пучили Естественно, что принципы современного налогового права изменились при сохранении опредеаенной преемственности Рассматривающие их авторы предлагают свою систему и трактовку, в чем-то совпадающие между собой при наличии различий В настоящее время отечественные специалисты в области финансового права классифицируют общие принципы налогообложения в зависимости от нормативного источника, в котором они содержатся Конституционные принципы рыночной экономики образуют основу экономического строя России, представляющие собой фундаментальные устои социально-экономического, и в частности, конституционного строя Недостатки

конституционной регламентации принципов налогообложения получили свое отражение в непосредственной налоговой политике конца XX века, приведшей к социальному расслоению общества на очень богатых и очень бедных Проводимые в настоящее время в обществе дискуссии и программные положения политических партий о возможности введения прогрессивного налога с учетом уровня дохода, по мнению автора, соответствуют духу и букве Конституции РФ, но не имеют под собой конституционно-правовой регламентации

Выделена и обоснована классификация конституционных принципов регулирования налоговых отношений

Принцип публичности и социальной направленности предполагает взаимное переплетение публичной цели взимания налогов и правового статуса участников налоговых правоотношений исходя из соответствия с их доходами и имущественным состоянием Поскольку Россия, согласно ст 7 Конституции Российской Федерации является социальным государством, политика которого направлена на создание достойного уровня жизни ее граждан, именно такое закрепление должно иметь установление налогового бремени и направленность расходования налоговых средств Этот принцип рассматривается при сравнении с конституционными нормами ряда государств, таких как Марокко, Босния, Герцоговина, Швейцария, Бразилия, Германия Развивая принцип публичности и целевой направленности пользуясь налогом как косвенным инструментом воздействия, государство вызывает к жизни новые отрасли, при этом налог может быть и доходным, но цель налога явно не только фискальная Данный принцип развивает положение Конституции РФ о праве на труд, смысл которого - право каждого на получение индивидуального дохода, а также положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций

Принцип законности может быть только в материальном и процессуальном аспектах его проявления Материальный - установление налогов только законодательно, процессуальный - соблюдение особой процедуры принятия налоговых законов и их исполнения Нормы об установлении налогов законами являются сегодня самыми распространенными для конституций различных государств В работе проведен сравнительный анализ конституционных формулировок данного принципа законности в ряде стран Ирак, Дания, Мавритания, Непал,

Сингапур, Молдавия, США В правовом государстве уплата налогов возможна только в законной форме с обязательным соблюдением предусмотренных законом процедур Их невыполнение позволяет рассматривать взимание налогов как произвол, недопустимое ограничение права собственности граждан Указание в законе на правовую форму налоговых платежей делает их легитимными, определяет их место среди других ограничений конституционного права собственности

Принцип всеобщности и равенства, согласно которому все субъекты налоговых правоотношений равны перед законом, то есть государство не вправе вводить неоправданные льготы или преференции или неравный налоговый режим в одинаковых отношениях и ситуациях Равенство реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство Равенство всех граждан перед законом представляет собой важнейшую черту конституционализма и правового государства Положение о равенстве конституционно-правового статуса личности в той или иной форме фиксируется во всех демократических конституциях Соответствующие положения содержатся в конституциях Бельгии, ФРГ, Греции, Ирландии, Испании, Италии, Люксембурга, Нидерландов, Финляндии, Франции и многих других В конституциях даже демократических стран речь идет обычно о правовом равенстве, равноправии граждан, хотя в отдельных из них этот вопрос связывается с проблемой преодоления определенных форм социально-экономического неравенства Таким образом, равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков

Принцип гарантированности и государственной защиты прав и интересов налогоплательщиков предполагает установление системы защиты прав и свобод налогоплательщика, через органы государственной власти, судебной защиты

Принцип налогового федерализма проявляется в единстве экономического и налогового пространства, распределении налоговых полномочий между федеральными и территориальными государственными органами власти, исходя из децентрализации и учета Российской Федерации и субъектов Федерации В целом появление федерализма в истории человечества обуславливалось как естественным стремлением народов к организации единого сообщества, так и политикой более могущественных государств по включению в свой состав других народов и

государств с сохранением их относительной самостоятельности Поэтому идеи и принципы федерализма оказали свое позитивное влияние на развитие политико-правовой мысли во многих странах, в результате чего начались интенсивные поиски демократического преобразования их государственного устройства Указаны различные подходы российских и зарубежных ученых в определении принципов федерализма Проведен анализ конституционного регулирования налоговых отношений в Южном Федеральном округе, на примере Краснодарского, Ставропольского краев и Ростовской области

Принцип налоговой самостоятельности местного самоуправления проявляется в выборе из установленного на федеральном уровне перечня местных налогов и сборов конкретного налога и сбора, разработке и конкретизации содержания строго определенных элементов избранного налога, а также осуществление процесса по принятию соответствующего решения о введении этого местного налога на территории своей юрисдикции Констатировано, что действующий механизм правового регулирования не позволил построить эффективную модель взаимоотношений местного самоуправления и государства В условиях финансового федерализма необходимо принимать во внимание, что финансовая основа местного самоуправления неразрывно связана с институтами бюджетного и налогового администрирования государства, которые устанавливаются государством законодательно и силой государственного принуждения гарантируются Федеральным законом от 25 сентября 1997 г № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»1 в пункте 2 ст 2 закрепляется принцип самостоятельности формирования и использования местных финансов, между тем вполне очевидно, что финансовая основа местного самоуправления в рамках действующего законодательства целиком зависит от федеральной государственной власти и государственной власти субъектов Российской Федерации Принцип финансовой самостоятельности местных органов закреплен в международных договорах Положения статьи 9 Европейской Хартии о местном самоуправлении детализированы в ст 36-39 Федерального закона от 28 августа 1995 г № 154 -ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»" и в ст 6-8 Федерального закона

1 Собрание законодательства Российской Федерации 1997 № 9 Ст 4464

2 Собрание законодательства Российской Федерации 1995 №35 Ст 3506

от 25 сентября 1997 г № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»3 Указанные нормы предоставляют органам местного самоуправления право формировать муниципальные бюджеты за счет собственных источников доходов, прежде всего — за счет поступлений от местных налогов и сборов Федеральный закона от 6 октября 2003 г № 131-ФЭ «Об общих принципах организации местного самоуправ тения в Российской Федерации»4 включил в себя отдеаьные нормы Федерального закона № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» и установил, что этот федеральный закон утрачивает сту с 1 января 2009 года

В заключении подводятся итоги диссертационного исследования, формируются основные выводы, предложения

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях автора:

1 Затулина ТН Конституционные основы налоговых отношений в местном самоуправлении //Налоги - 2006 - № 3 - 0,6 п л

2 Затулина ТН Конституционно-правовой статус участников налоговых отношений //Современное право - 2007 - № 4 - 0,85 п л

3 Затулина ТН Конституционное регулирование налоговых правоотношений //Налоги - 2007 - № 4 - 0,4 п л

4 Затулина ТН О конституционности прав субъектов налоговых правоотношений // Налоги и финансовое право - 2007 - № 2

- 0,9 п л

5 Затулина ТН Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в субъектах РФ (на примере Южного федерального округа) //Государственная власть и местное самоуправление

- 2007 - № 7 - 0,85 п л

6 Затулина ТНК вопросу о проблемах местного самоуправления в обтасти налогов и сборов в Российской Федерации// Административное и муниципальное право - 2008 - № 4 - 0,40 п л

7 Затулина ТН Историко-правовые аспекты конституционной обязанности субъектов налоговых отношений //Финансовое право - 2007 -№ 9 - 0,75 п л

' Собрание законодатеи,ства Российской Федерации 1997 №39 Сг 4464

4 Собрание закшюдатетъства Российской Федерации 2003 № 40 От 3822

8 Затулина ТН Виды налоговых общественных отношений как объект конституционно-правового регулирования //Финансовый вестник - 2007 - № 14 - 0,85 п л

9 Затулина ТН Конституционно-правовые аспекты регулирования принципов налоговых отношений // Гражданин и право -2007 - №8 - 1,15 пл

10 Затулина ТН Понятие, признаки, функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений // Налоги и налогообложение - 2006 - № 12 - 0,85 п л

Основные положения и выводы диссертации отражены в иных научных публикациях автора, общим объемом около 20 п л

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Затулиной Татьяны Николаевны

Тема диссертационного исследования Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношении в Российской Федерации: вопросы теории н практики

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Чепурнова Наталья Михайловна

Изготовление оригинал-макета Затулиной Татьяной Николаевной Подписано в печать 18 05 2008 Тираж 80 экз Уел п л 1 0

ФГОУ ВПО

«Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации» Отпечатано ОПМТ РАГС Заказ № 237 119606 Москва, пр-т Вернадского, 84

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Затулина, Татьяна Николаевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

1.1 Понятие, сущность и функциональное значение налогов и сборов в механизме государственного управления

1.2 Особенности налоговых правоотношений как объекта конституционно-правового регулирования

1.3 Конституционно-правовой статус субъектов налоговых правоотношений

1.3.1 Конституционные права субъектов налоговых правоотношений

1.3.2 Конституционные обязанности субъектов налоговых правоотношений

ГЛАВА II. КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРИНЦИПЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ: ПОНЯТИЕ И СИСТЕМА

2.1 Система и виды принципов конституционно-правового регулирования налоговых правоотношений

2.2 Принцип публичности и социальной направленности

2.3 Принцип законности

2.4 Принцип всеобщности и равенства

2.5 Принцип гарантированности и государственной защиты прав и интересов налогоплательщиков

2.6 Принцип налогового федерализма

2.7 Принцип налоговой самостоятельности местного самоуправления 175 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 200 БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации"

Налоги являются основным инструментом перераспределения доходов и обеспечивают мобилизацию финансовых ресурсов составляющих экономическую основу выполнения функций государства. Установление оптимальной модели правового регулирования налоговых отношений в настоящее время относится к числу актуальных вопросов в экономической, социальной и правовой жизни России. Реформирование экономики, выполнение социальных и политических функций государства в Российской Федерации требуют создания эффективной системы налогообложения. Регулирование налоговых отношений должно осуществляться с учетом федеративного устройства, распределения предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и входящими в ее состав субъектами и экономической самостоятельности местного самоуправления.

Налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Это обусловливает - необходимость поиска эффективной правовой модели построения налоговой системы, отвечающей экономическим, политическим и социальным потребностям общества и государства. Особое место в регулировании налоговых отношений занимают конституционно-правовые основы их регламентации. Именно с позиции конституционных норм и принципов должны устанавливаться экономические и юридические параметры комплексной правовой регламентации налогового метода управления экономикой и государственными финансами.

Можно констатировать, что современное состояние налогового законодательства во многом не учитывает конституционные положения и не всегда исходит из федеративных начал построения Российского государства, в конституционном праве отсутствуют серьезные теоретические разработки по основам правового регулирования налоговых отношений. В этой связи актуальным является проведение системного комплексного анализа действующего законодательства в сфере налогов сборов и конституционно-правовых основ налоговых правоотношений в Российской Федерации .

Недостаточная теоретическая разработка правового содержания сущности налоговых правоотношений, конституционных основ и принципов их регламентации во многом объясняется тем, что налоговый метод регулирования экономических отношений на отечественном уровне непродолжителен с учетом предшествующего советского опыта существования плановой экономики. В этой связи имеющиеся разработки правовых основ регулирования налоговых отношений имеют во многом узкоотраслевую направленность, или исследуются в научной литературе по экономике и финансам. Отсутствие серьезных теоретических исследований проблем конституционно-правового регулирования налогов и сборов и налоговых отношений с позиции конституционно-правовых основ их регламентации во многом предопределило несоблюдение конституционных норм и принципов в налоговом законодательстве. Подтверждением тому является многочисленная судебная практика Конституционного Суда Российской Федерации по делам о проверке конституционности норм налогового законодательства. Недостаточно исследованными в юридической науке являются проблемы конституционно-правового регулирования налогового федерализма, реализации конституционных принципов взаимоотношений между федеральным центром и субъектами федерации в сфере налогов и сборов.

Проведение реформы местного самоуправления в России актуализировало выработку правовой модели взаимоотношений, между органами местного самоуправления и органами государственной власти в экономической сфере и правовых гарантий реализации конституционных основ налоговой самостоятельности местного самоуправления.

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития правовой науки необходимо проведение системного комплексного научного исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и межотраслевого взаимодействия норм конституционного и налогового права. Несовершенство законодательства и отраслевой подход в регулировании налоговых отношений требуют теоретического обоснования и выработки концепции правового регулирования в сфере налогов и сборов на основе конституционных норм и принципов, определения научных теоретических подходов по ключевым направлениям и проблемам правовых основ налоговой системы.

Актуальность исследования определяет его комплексный междисциплинарный характер, проведенный анализ эффективности построения и функционирования норм, институтов, категорий и понятий налогового законодательства с точки зрения его конституционного содержания. Комплексное исследование динамики развития институциональных основ налогового законодательства позволил выявить определенные недостатки в системе правового регулирования налоговых отношений. Исходя из принципа верховенства Конституции Российской Федерации, необходимо выработать теоретическую основу для регулирования налоговых отношений на принципах федерализма, определить правовые пределы финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Состояние законодательства в сфере налоговых отношений требует проведения теоретических исследований вопросов разграничения компетенции между Российской Федерацией и ее субъектами с точки зрения соблюдения основ конституционного строя и гармонизации федеративных отношений, выработки рекомендаций, направленных на достижение экономической, политической и общественной стабильности и конституционных основ развития налогового права.

Разрабатываемая в диссертации проблема имеет комплексный, межотраслевой характер и представляет научный интерес с точки зрения конституционного и налогового права.

Степень научной разработанности проблемы исследования. Проблемы конституционных основ регулирования взаимоотношений России и входящих в ее состав субъектов Федерации в сфере налогов и сборов недостаточно исследованы в науке конституционного права. Это во многом обусловлено особенностями регулирования налоговых отношений в отечественной практике. В советский период теоретические аспекты правового регулирования налоговых отношений рассматривались в общем контексте вопросов финансового права.

Теоретическую основу для исследования составили, прежде всего, работы общетеоретического и отраслевого характера. Важное значение для конституционно-правового анализа правового регулирования отношений в сфере экономики, налоговых отношений и проблем налогового права имеют работы С.А. Авакяна, К.С. Вельского, В.А. Васильева, В.Г. Вишнякова, И.Н. Барцица, Н. А. Богдановой, Н.С. Бондаря, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, J1.K. Вороновой, Г.А. Гаджиева, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева,

Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, Е.И. Козловой, Т.В. Конюховой, Ю.А. Крохиной, А.Н. Козырина, О.Е. Кутафина, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Н.А. Куфаковой, А.Ф. Ноздрачева, И.И. Овчиннакова, М.Ю. Орловой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.А. Прокошина, А.Д. Селюкова, Э.Д. Соколовой, Ю.Л. Смирниковой, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосуняна, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова, Н.М. Чепурновой, Б.С. Эбзеева и др.

Однако, несмотря на широкий спектр проведенных в последние годы научных исследований различных проблем правового регулирования налоговых отношений, они во многом носят узкоотраслевой характер, либо раскрываются в контексте конституционных принципов регулировании экономических отношений. Вопросы конституционно-правовых основ правового регулирования налоговых отношений и конституционных принципов налогового федерализма не были предметом самостоятельного, сравнительно-правового научного анализа. В науке конституционного права отсутствуют комплексные теоретические исследования состояния правового регулирования налоговых отношений, сквозь призму основ конституционного строя и конституционных основ федеративных отношений, правовой модели налогообложения в России как федеративном государстве.

Существенные различия роли налогов в плановой и рыночной экономиках обусловили отсутствие в советской правовой науке работ, посвященных исследованию рыночных элементов налогового регулирования. Данный факт обусловливает необходимость комплексного межотраслевого системного исследования конституционно-правовых основ регулирования налоговых отношений в России, и основ построения федеративных отношений в налоговой сфере между Российской Федерацией и входящими в ее состав субъектами, выработки правовых критериев обеспечения баланса их финансовых интересов.

В соответствии с данной целью определены задачи исследования:

• раскрыть сущность и публично-правовую природу налоговых правоотношений;

• проанализировать конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений;

• выделить принципы налогообложения на основе анализа Конституции Российской Федерации и налогового законодательства;

• раскрыть конституционные основы регулирования налоговых отношений в системе местного самоуправления;

• выработать рекомендации по совершенствованию нормативно-правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации.

Объектом диссертационного исследования является совокупность общественных отношений в сфере установления, сбора и распределения налогов и сборов.

Предметом диссертационного исследования являются вопросы конституционно-правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации; правовое регулирование полномочий органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации в сфере налогов и сборов, конституционно-правовые основы и принципы взаимоотношений между Российской Федерацией и входящими в ее состав субъектами; полномочия органов местного самоуправления в сфере налогов и сборов.

Методологические основы исследования. В работе использовались как общенаучные методы познания (диалектический, логический, исторический, формально-юридический), так и специальные (сравнительно-правовой, нормативно-логический, системноструктурный, историко-юридический, метод перехода от общего к частному, от абстрактного к конкретному). При разработке разных аспектов темы автором учитывались выводы, содержащиеся в специальной литературе — в трудах по общей теории государства и права, конституционному, административному, финансовому и налоговому праву, по другим отраслям науки- в той мере, в какой в них рассматриваются конституционные основы налогового федерализма в Российской Федерации.

Нормативную основу исследования составили: Конституция Российской Федерации 1993 г., Конституции СССР и РСФСР, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации, конституции стран СНГ, Европы и Азии, законодательство зарубежных стран, а также правоприменительная практика.

Научной новизной отличаются основные положения и выводы, сформулированные в диссертации и выносимые на защиту:

1. Определено функциональное назначение налогов и сборов, выделены: фискальная, регулирующая и публично-социальная функции. Публично-социальная функция налогов обусловлена конституционной природой общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов государством, их назначением в финансовом обеспечении функционирования государства, местного самоуправления и их деятельности в интересах общества, граждан и населения на соответствующей территории.

2. Предложено авторское определение налоговых правоотношений как публично-правовых общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в целях обеспечения финансовых основ деятельности государства и его социальных задач и функций, по налоговому контролю и обжалованию актов, действий (бездействия) органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления и их должностных лиц и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Аргументируется необходимость изменения определения налоговых правоотношений путем внесения изменений в статью 2 Налогового Кодекса Российской Федерации - «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах».

3. Делается вывод, что недостатком отраслевого регулирования налоговых отношений является отсутствие прямого указания в нормах Налогового кодекса Российской Федерации на Конституцию Российской Федерации как источник налогового права.

4. Выявлен конституционно-правовой характер установленной статьей 57 Конституции РФ обязанности по уплате налогов и сборов. Исходя из системного анализа конституционных положений, определяющих основы правового статуса субъектов налоговых отношений, автором аргументируется необходимость закрепления в налоговом законодательстве системы прав и свобод физических лиц и хозяйствующих субъектов в сфере налогообложения и принципов их установления и взыскания в соответствии с конституционными основами I правового статуса человека и гражданина.

5. Автором аргументируется необходимость системного толкования и выявления конституционных целей и принципов налогов и сборов, установления их политического и социального назначения Конституционным Судом РФ, наполнение конституционным смыслом и содержанием налогового законодательства. Это во многом способствовало бы проведению взвешенной налоговой политики государства и предопределяло порядок и принципы отраслевой регламентации, социальной направленности налогообложения.

6. Аргументируется позиция, что в Российской Федерации конституционное закрепление основ налогообложения ограничивается установлением конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы. На основе комплексного системного анализа конституционных положений, закрепляющих социальную сущность Российского государства, конституционные основы экономических отношений, федеративные и территориальные начала устройства государства, автором предложена новая методология определения основных принципов регулирования налоговых отношений в Российской Федерации.

7. Выделены разные уровни принципов регулирования налоговых отношений, в контексте положений Конституции РФ и предложена авторская система и классификация основных принципов налогов и сборов, среди которых: публичности и социальной направленности, законности, всеобщности и равенства, гарантированности и государственной защиты прав и интересов налогоплательщиков, налогового федерализма, налоговой самостоятельности местного самоуправления.

8. Сделан вывод о необходимости приведения налогового права в соответствие с конституционными нормами и принципами. Признается необходимым законодательно определить перечень общих принципов налогообложения и их правовое содержание с учетом положений Конституции РФ и норм и принципов международного путем внесения изменений и дополнений статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, назвав ее «Общие принципы налогов и сборов».

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что его теоретические результаты позволяют уточнить и скорректировать имеющиеся подходы к правовому регулированию налоговых отношений с точки зрения конституционных норм и принципов. Выводы и обобщения, сформулированные в ходе исследования, могут быть использованы в дальнейших научных разработках проблем конституционного и налогового права, российского федерализма. Сформулированные автором положения, выводы и рекомендации могут быть реализованы в нормотворческой и правоприменительной деятельности органов государственной власти

Российской Федерации, субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Диссертационная работа может служить теоретической основой и использоваться в преподавании учебных дисциплин «Конституционное право», «Финансовое право», «Налоговое право», а также специальных курсов посвященных проблемам налогового федерализма.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Диссертация выполнена на кафедре конституционного (государственного) права Донского юридического института, где было проведено ее обсуждение и рецензирование.

Основные положения и выводы диссертации отражены в 48 научных публикациях автора, общим объемом около 20 п.л., из которых 4 работы опубликованы в ведущих рецензируемых журналах и изданиях определенных высшей аттестационной комиссией.

Теоретические выводы были апробированы в выступлениях автора на 30 научно-практических конференциях международного, всероссийского и регионального характера. Материалы диссертационного исследования используются при чтении лекций по учебным курсам «Конституционное право», «Финансовое право», «Правоведение» в Донском государственном аграрном университете.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Затулина, Татьяна Николаевна, Ростов-на-Дону

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги - одна из древнейших экономических и правовых категорий, определяющих взаимоотношение государства и налогоплательщиков.

В настоящее время в демократических государствах с экономикой рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней бюджетной системы в процессе налоговых правоотношений, порядок возникновения, изменения и прекращения которых регулируются не только налоговым правом, но и конституционным.

В Российской Федерации конституционное закрепление основ налогообложения весьма лаконично и ограничивается установлением конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

В тоже время системный анализ конституционных положений закрепляющих социальную сущность Российского государства, конституционные основы экономических отношений, федеративные и территориальные начала устройства государства и ряд других позволяет выделить целый спектр конституционных принципов регулирования налоговых отношений в Российской Федерации.

Недостатком отраслевого регулирования налоговых отношений является отсутствие прямого указания в нормах Налогового кодекса Российской Федерации, на Конституцию Российской Федерации, как источник налогового права.

Исходя из теории конституции и теории права Конституция Российской Федерации безусловно является основным регулятором налоговых отношений и источником налогового права, в силу того, что: 1) Конституция РФ является юридической базой для всего российского законодательства, в том числе налогового; 2) Конституция РФ содержит общие правила, применяемые в налоговых правоотношениях и ее нормы имеют налогово-правовую направленность воздействия; 3) Конституция РФ является основным законом государства, занимая верховное положение в иерархии законов по юридической силе, эти свойства распространяются и налоговые правоотношения; 4) нельзя игнорировать тот факт, что нормы Конституции имеют учредительный характер и именно учреждение обязанности платить налоги и сборы явилось I основой возникновения налоговых правоотношений.

Функционирование налоговой системы государства как целостного организма опосредуется наличием определенных принципов, которые устанавливают основы функционирования налогового механизма и взаимодействия его элементов. Вопрос о принципах налогового права относится к числу недостаточно разработанных. В советский период они были сформулированы в качестве принципов финансовой деятельности государства и дальнейшего исследования не получили.

Принципы современного налогового права характеризуются иными рыночными подходами и определенной преемственностью.

Приходится констатировать отсутствие всестороннего, комплексного исследования этой категории в теории конституционного и налогового права.

Принципы налогов и сборов представляют собой комплекс основных конституционных начал, развивающих и дополняющих их. Анализ законодательства о налогах и сборах дает основание говорить о наличии в отраслевой правовой регламентации норм и принципов.

Статья 72 Конституции РФ относит установление общих принципов налогов и сборов к совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов. К таковым могут быть отнесены положения Конституции РФ устанавливающие основные начала социального, государственного и национального устройства.

К числу основных относится обязанность уплаты налогов и сборов закрепленная в статье 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Смысл этого требования состоит в том, что изменения вносимые в законодательство, не должны пагубно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности правопорядка.

Исходя из приоритета публичного права в налоговых правоотношениям, предлагается определить налоговые правоотношения как публично-правовые общественные отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в целях обеспечения финансовых основ деятельности государства и его социальных задач и функций, по налоговому контролю и обжалованию актов, действий (бездействия) органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления и их должностных лиц и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Данное определение представляется необходимым использовать в качестве внесения изменений в статью 2 части первой Налогового Кодекса РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах».

В Налоговом Кодексе Российской Федерации необходимо с учетом конституционных установок и норм международного права закрепить принципы налогов и сборов. Исходя из проведенного комплексного анализа представляется, что можно назвать статью 3 Налогового Кодекса Российской Федерации «Общие принципы налогообложения и сборов», что следует из части 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации.

Правовой статус налогоплательщика имеет две составляющие:

1) базовый правовой статус, определяемый совокупностью прав и обязанностей налогоплательщика при уплате любых видов налогов и сборов , установленных законодательно.

2) специальный правовой статус, определяемый совокупностью предоставляемых налогоплательщику прав и возлагаемых на него обязанностей при уплате конкретного налога.

Разграничение налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы производится на федеральном уровне федеральным законом, устанавливающим многоуровневую налоговую систему. В ней налог по уровню соответствует уровню бюджета-получателя.

В условиях федеративной формы государственного устройства, как федерация, одним из принципов должно быть создание единых механизмов управления социально-экономическими отношениями, складывающимися на федеральном, региональном и местном уровне.

Это возможно путем проведения единой государственной налогово-бюджетной (финансовой) политики, разграничение налоговых доходов всех уровней бюджетной системы, обеспечения единого экономического пространства, консолидации финансового потенциала всех политико-территориальных образований в целях обеспечения экономического благосостояния государства и выполнения его социальных задач.

Компетенция органов местного самоуправления в области налогообложения ограничена законодательным определением видов налогов и сборов федеральным законом, установлением их перечня.

Органы местного самоуправления вправе осуществлять разработку и конкретизацию содержания определенных элементов избранного ими местного налога или сбора, принимать решения (нормативно правового акта) о его введении на своей территории.

Законодательное закрепление основ местного самоуправления в налоговой сфере в условиях налогово-бюджетного федерализма не является полным и достаточным в настоящее время. Необходимо дальнейшее совершенствование налогового законодательства, направленное на расширение экономических основ и возможностей местного самоуправления на федеральном уровне и в субъектах Российской Федерации.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации»

1. Нормативно-правовые акты:

2. Конституция Российской Федерации, (принята на всенародном голосовании 1993 г.) //Российская газета. 1993. -25декабря. - №237.

3. Федеральный закон от 6.10. 2003 года № 131-ФЭ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»// Российская газета. 2003. - 8 октября.

4. Федеральный закон от 31 декабря 2005 г. № 199-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий» // Российская газета. 2005. - № 297.

5. Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 10. - ст. 1242.

6. Постановление от 30 ноября 2000 г. №15-П по делу о проверке конституционности отдельных положение Устава Курской области //Собрание законодательства Российской Федерации. -2000. № 50. - ст.4943

7. Постановление от 30 мая 1996 г. №13-П по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 58 и пункта 2 статьи 59

8. Ш. Монографии, учебники, учебные пособия

9. Абдулатипов Р.Г., Балтенкова Л.Ф. Опыт федерализма /Р.Г.Абдулатипов, Л.Ф.Балтенкова. -М., 1994.

10. Абдулатипов Р.Г., Болтенкова Л.Ф., Яров Ю.Ф. Федерализм в истории России. Книга вторая /Р.Г.Абдулатипов, Л.Ф. Балтенкова, Ю.Ф.Яров. М.: Издательство Республика. 2000.

11. Абросимова Е.Б. Судебная власть в Российской Федерации: система и принципы /Е.Б.Абросимова. М., 2002.

12. Авакьян С.А. Конституционное право России: учебный курс в 2т /С.А.Авакьян 2-е изд., перераб. и доп. — Моск. Гос.ун-т им. М.В.Ломоносова. Юр.фак. - М.: Юристъ, 2006.

13. Алексеев С.С. Проблемы теории права /С.С.Алексеев. -Свердловск, 1972.

14. Алексеев С.С. Право: азбука-теория-философия: Опыт комплексного исследования /С.С.Алексеев. М., 1999.

15. Алексеев С.С. Проблемы теории права: курс лекций в 2-х томах / С.С.Алексеева. Т.2. Свердловск, 1973.

16. Алексеев С.С. Общая теория права /С.С.Алексеев. Т.2. М.,1982.

17. Алексеев С.С. Структура советского права /С.С.Алексеев. -М.: Юридическая литература, 1975

18. Бабаев В.К. Теория современного советского права: фрагменты лекций и схемы /В.К.Бабаева. Нижегор, ВШ МВД РСФСР. Н.Новгород, 1991.

19. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: учебник для вузов и факультетов /М.В.Баглай -изд. 2-е перераб. и доп. — М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА, 1999 г.

20. Баренбойм П.Д., Гаджиев Г.А., Лафитский В.И., May В.А. Конституционная экономика: учебник для неюридических и экономических вузов П.Д.Баренбойм, Г.А.Гаджиев, В.И.Лафитский, B.A.May. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006

21. Барциц И.Н. Правовое пространство России: вопросы конституционной теории и практики /И.Н.Барциц — М.: Изд-во Московского Университета, 2000.

22. Безуглов А.А. Суверенитет советского народа /А.А.Безуглов. -М., 1975

23. Богданова Н.А. Система науки конституционного права /Н.А.Богданова. М., 2001.

24. Бойцов В.Я. Система субъектов советского государственного права /В.Я.Бойцов. Уфа, 1972.

25. Большой юридический словарь / А.Я. Сухарева, В.Е.Крутских. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004

26. Бондарь Н.С. Власть и свобода на весах конституционного правосудия: защита прав человека Конституционным судом Российской Федерации /Н.С.Бондарь. -М.: ЗАО «Юстицинформ», 2005

27. Бондарь Н.С. Права человека и местное самоуправление в Российской Федерации /Н.С.Бондарь. Ростов-на-Дону, 1998.

28. Бондарь Н.С. Гражданин и публичная власть: конституционное обеспечение прав и свобод в местном самоуправлении /Н.С.Бондарь. М., 2004.

29. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения //Налоги и налоговое право /А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок /А.В .Брызгалин, В.Р.Барник, А.Н.Головин, В.В.Брызгалин. М. : Аналитика-Пресс, 1999.

31. Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения //в кн. Финансовое право Российской Федерации. / М.В .Карасева. М.: Юристъ, 2002.

32. Бурцев Д.Г. Проблемы совершенствования налогового администрирования /Д.Г.Бурцев СПб.: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, 2000.

33. Валентей С.Д. Россия на пути от псевдофедерализма к реальной федерации // Федерализм в России /С.Д.Валентей. — Казань, 2001

34. Васильев В.И. Местное самоуправление: учебное и научно-практическое пособие /В.И.Васильев. М., 1999

35. Венгеров А.Б. Теория государства и права: учебник /А.Б.Венгеров. 2-е изд. - М.: Омега-л, 2005

36. Винницкий Д.В.Субъекты налогового права /Д.В.Винницкий. -М.: Норма, 2000

37. Винницкий Д.В. Российской налоговое право. Проблемы теории и практики /Д.В.Винницкий. СПб.: Юрид. центр ПРЕСС, 2003.

38. Витрук Н.В. Основы теории правового положения личности в социалистическом обществе /Н.В.Витрук. М., 1979.

39. Витрук Н.В. Общая теория правового положения личности /Н.В.Витрук. -М.: Норма, 2008.

40. Витрук Н.В. Конституционное правосудие в России ( 19912001 годы): Очерки теории и практики /Н.В.Витрук. М.: «Городец-издат», 2001.

41. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговый орган -налогоплательщик и Гражданский кодекс /В.В.Витрянский. -М., 1995.

42. Вишняков В.Г. Право и единое экономическое пространство: учебно-научный практикум /В.Г.Венгеров. М.: Изд-во РАГС, 2007.

43. Воеводин Л.Д. Конституционные права и обязанности советских граждан/Л.Д.Воеводин. -М., 1972.

44. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Административное право /Б.Н.Габричидзе, А.Г.Чернявский. М.: ООО «ТК ВЕЛБИ», 2002.

45. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: учебное пособие /Г.А.Гаджиев, С.Г.Пепеляев. М.: ФБК-Пресс, 1998.

46. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики (развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации) /Г.А.Гаджиев. — М.: Юристь, 2002.

47. Герасимов В.М., Щедролюбова Г.Н. Принципы федерализма в контексте конституционно-правового развития института выборов /В.М.Герасимов, Г.Н.Щедролюбова. М.: РАГС. 2006.

48. Глигич Золоторева М.В. Правовые основы федерализма /М.В.Глигич-Золотарева-М., 2006.

49. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги. Теория и практика: учебное пособие / В.В.Глухов, И.В.Дольде. СПб., 1996.

50. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом /А.Р.Горбунов. М.: Анкил, 1999.

51. Государственное право Германии. В 2-х т. Том 2. М., 1994.

52. Государственное единство и целостность Российской Федерации /Б.С.Эбзеев, С.JI.Краснорядцев, И.В.Левакин, В.И.Радченко. -М.: ЗАО Издательство «Экономика», 2005.

53. Гражданское право: учебник. /А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого. -3-е изд., перер. и доп. ч.1. -М.: Проспект, 1998 .

54. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы /Е.Ю.Грачева, Э.Д.Соколова. 3-е изд. перераб. и доп. - М., 2001.

55. Грачева Е.Ю. Налоговые правоотношения // Финансовое право /Е.Ю.Грачева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристь, 2000.

56. Гриценко В.В. Налоговое право России: учебное пособие /В.В.Гриценко. Воронеж: 2001

57. Гуреев В.И, Российское налоговое право / В.И.Гуреев. — М.: Экономика, 1997.I

58. Дитер Брюммерхофф. Теория государственных финансов /A.JI. Кудрина, В.Д. Дзгоева.- Владикавказ: Пионер-Принтер, 2001.

59. Демин А. В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы, налогообложения: учебное пособие /А.В.Демин. -Красноярск, 2001.

60. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации /М.А. Денисаев, Е.Ю.Грачева. М.: ИД «Юриспруденция». - 2005.

61. Дудин А.П. Объект правоотношения /А.П.Дудин. Саратов,1980.

62. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений / В.Ф.Евтушенко. М.: ИД «Юриспруденция», 2006.

63. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства /Е.Н.Евстигнеев, Н.Г.Викторова. СПб.: ПИТЕР, 2004

64. Евдокимов В.Б., Старцев Я.Ю. Местные органы власти зарубежных стран. Правовые аспекты /В.Б.Евдокимов, Я.Ю.Старцев. -М.: Спарк, 2001.

65. Ежов Ю.А. Налоговое право: учебное пособие /Ю.А.Ежов. — М.: издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.

66. Еллинек Г. Общее учение о государстве /Г.Еллинек. — СПб,1903.

67. Еналеева И.Д., Сальникова JI.B. Налоговое право России: учебник для вузов /И.Д.Еналеева, Л.В.Сальникова. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.

68. Енгибарян Р.В. Конституционное развитие в современном мире. Основные тенденции / Р.В .Енгибарян. М.: Норма, 2007.

69. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования // Налоговое право: учебное пособие / С.Г.Пепеляева. М.: ИД ФБК-ППРЕСС, 2000.

70. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография/ С.В.Запольский. М.: РАП, Эксмо, 2008.

71. Землин А.И. Налоговое право: учебник /А.И.Землин. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005

72. Игнатов В.Г., Кузнецов С.Г., Колесников В.А., Рудой В.В., Буров А.В. Муниципальная реформа и актуальные проблемы ее проведения, учебно-практическое пособие / В.Г.Игнатова. Ростов н\Д: Изд-во СКАГС, 2004.

73. Иванова З.Д. Основание возникновения правоотношения по советскому праву /З.Д.Иванова. М., 1979

74. Иванова З.Д. Юридический факт и возникновение субъективных прав граждан /З.Д.Иванова. -М., 1979.

75. Иоффе О.С. Правоотношение по советскому гражданскому праву /О.С.Иоффе. 1962 .

76. Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права /О.С.Иоффе, М.Д.Шаргородский. -М., 1961.

77. Иоффе О.С. Спорные вопросы учения о правоотношении /О.С.Иоффе. -Л., 1957.

78. Исаков В.Б. Юридические факты в советском праве /В.Б.Исаков. М., 1984.

79. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов /А.А.Исаев. -Ярославль, 1887.

80. История Советской Конституции (в документах) 1917-1956. — М.: Государственное издательство «Юридическая литература». 1957.

81. Камышанский В.П. Право собственности: пределы и ограничения /В.П.Камышанский. М.: ЮНИТИ-ДАНА. Закон и право. 2000.

82. Карасева М.В. Финансовое правоотношение /М.В.Карасева. -М.: Норма, 2001.

83. Карасева М.В. Налоговые правоотношения // в кн.: Налоговое право России. / Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2001.

84. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право. Политический аспект /М.В.Карасева. М., 2003.

85. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения Росси /М.Н.Карасев. -. М., 2004 г.

86. Карапетян Л.М. Федерализм и права народов: курс лекций /Л.^.Карапетян. -М.: Издательство «ПРИОР», 1999. с. 3

87. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международноеналоговое планирование для предприятий /В.А.Кашин. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

88. Кашин В.А. Международное налоговое соглашение /В.А.Кашин. М., 1983.

89. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе /С.Ф.Кечекьян. М., 1958.

90. Козлова Е.И. Конституционно-правовые нормы. Конституционное право России: учебник /Е.И.Козлова — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь, 2004.

91. Козлова Е.И. Источники конституционного права. Конституционное право: учебник /Е.И.Козлова 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Юристь, 2004.

92. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики /А.Н.Козырин. М., 1993.

93. Козлова Н.Ю. Буржуазные учения о федерализме XVIII- XIX вв./Н.Ю,Козлова. -М., 1988.

94. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конститционное право России: учебник /Е.И.Козлова, О.Е.Кутафин. 2-е изд., перераб. и доп. Моск. Гос. Юрид. академия. - М.: Юристь, 2005.

95. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики /А.Н.Козырин. М., 1993. с.77-78

96. Коваленко А.И. Конституционное право Российской Федерации /А.Н.Коваленко. М., 1997.

97. Колесников Е.В. Источники российского конституционного права /Е.В.Колесников Саратов: СГАП, 1988.

98. Колесников Ю.А. Конституционно-правовые основы бюджетного федерализма в России: монография /Ю.А.Колесников. М., 2005.

99. Комментарий в части первой Налогового Кодекса РФ / В.И.Слома. М., 2000.

100. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части первой (постатейный): учебное пособие /С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 1999.

101. Комментарий к Конституции РФ / Д.Ю. Карповича. -2-е изд., доп. и перераб. — М.: Юрайт-М; Новая правовая культура, 2002.

102. Конституционное право России /А.Н.Кокотов и М.И.Кукушкин. Екатеринбург, 2001.

103. Конституционное право государств Европы: учебное пособие для студентов юрид.вузов и фак. / Д.А.Ковачев. — М.: Волтерс Клувер, 2005.

104. Конституционное право Российской Федерации: курс лекций -М.: Издательство «Экзамен», 2003.

105. Конституции, уставы и договоры субъектов Российской Федерации на Северном Кавказе. Ростов н/Д. 1998.

106. Конституционное право субъектов Российской Федерации / В.А.Кряжков. М.: ООО «Городец-издат». 2002.

107. Конституционное (государственное) право зарубежных стран. Общая часть /Б.А.Страшун. М., 1995.

108. Конституции государств-участников СНГ. М., 2001.

109. Конюхова И.А. Конституционные основы современного российского федерализма /И.А.Конюхова М.: Издательство «Дело», 1998.

110. Краснов Ю.К. Государственное право России. История и f современность: учебное пособие /Ю.К.Краснов. -М.: Юристъ, 2002

111. Кравец И.А. Российский конституционализм: Проблемы становления, развития и осуществления /И.А.Кравец. СПб.: Издательство Р.Асланова «Юридический центр Пресс», 2004.

112. Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник для вузов /Ю.А.Крохина. М.: Норма, 2004.

113. Крохина Ю.А., Кучерявенко Н.П. Принципы построения системы налогов и сборов. Налоговое право России: учебник /Крохиной Ю.А. М., 2003.

114. Кряжков В.А., Лазарев JI.B. Конституционная юстиция в Российской Федерации: учебное пособие /В.А.Кряжков, Л.В.Лазарев. — М.: БЕК, 1998.

115. Кудрявцев В.Н. Причины правонарушений /В.Н.Кудрявцев. -М., 1976.

116. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки /И.М.Кулишер. -СПб.: Книгоиздательство «Наука и Школа», 1919.

117. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России: монография/И.Н.Куксин. М., 1997.

118. Кукушкин Ю.С., Чистяков О.И. Очерк истории Советской Конституции /Ю.С.Кукушкин, О.И.Чистяков. 2-е изд., доп. — М.: Политиздат, 1987.

119. Куперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации /Г.Я.Куперман, А.З.Белялов. -М.: МВЦ «Автолан», 1992.

120. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: учебник /оН.А. Шевелева. М.: Юристь, 2001

121. Кутафин О.Е. Российская автономия /О.Е.Кутафин. М.: ТК Велби. Изд-во Проспект. 2006.

122. Кутафин О.Е., Фадеев В.И. Муниципальное право /О.Е.Кутафин. М., 2000.

123. Кучеров И.И. Налоговое право: курс лекций /И.И.Кучеров. -М., 2001.

124. Кучинский В.А.Личность, свобода, право /В. А.Кучилинский-М.1978.

125. Лазарев В.В., Липень С.В. Теория государства и права: учебник для вузов /В.В.Лазарев, С.В.Липень. — М.: Спарк, 2000.

126. Лафитский В.И. Общие черты и тенденции развития европейских федераций //Конституционное право государств Европы: учебное пособие для студентов юрид. вузов и фак. /Д.А.Ковачев. М.: Волтерс Клувер, 2005.

127. Лепешкин А.И., Ким А.И., Митин Н.Г., Романов П.И. Курс советского государственного права /А.И.Лепешин, А.И.Ким, Н.Г.Митин, П.И.Романов. -Т.2. М.,1962.

128. Либоракина М.И. Проблемы и перспективы местного самоуправления: независимая экспертиза реформы /М.И.Либоракина. -М, 2003.

129. Лобанов В.В. Модернизация правительства в Великобритании. ГУУ. Современный опыт в государственном управлении /В.В.Лобанов. М., 2000.

130. Лукашук И.Н. Международное право в судах государств /И.Н.Лукашук. СПб., 1993.

131. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс /К.Р.Макконнелл, С.Л.Брю. М., 1999.

132. Максимова Л.В. Налоговые реформы в США в 80-е гг.: цели и итоги /Л.В.Максимова. М., 1990

133. Матузов Н.И. Теория государства и права: курс лекций /Н.И.Матузова и А.В.малько. 2-е изд. пер. и доп. - М.: Юристь, 2004

134. Международное публичное право: Сборник документов. — М.: БЕК, 1996.

135. Митюков М.А., Барнашев A.M. Очерки конституционного правосудия (сравнительно-правовое исследование законодательства и судебной практики) /М.А.Митюков, А.М.Барнашев. Томск: Изд-во Томск. Университета, 1999.

136. Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства: учебное пособие /С.Г.Пепеляева. М.: Статут, 2004.

137. Налоговое право: учебное пособие /С.Г.Пепеляева. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

138. Налоговое право. Общая часть: учебное пособие /Н.Г.Кузнецов, И.В.Руковишникова, А.А.Аранчеев Ростов-на-Дону, 1999.

139. Налоговое право: учебное пособие для вузов/М.М. Рассолова, Н.М. Коршунова. М., 2001.

140. Налоги /Д.Черника. М.: Финансы и статистика, 1996.

141. Налоги и налогообложение /М.В.Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2000.

142. Налоговое право России: учебник для вузов /Ю.А.Крохина. -М.: НОРМА, 2003.

143. Налоговая политика России: проблемы и перспективы /И.В.Горского. М.: Финансы и статистика, 2003.

144. Нерсесянц B.C. Общая теория государства и права /В.С.Нерсесянц. М., 1999.

145. Несмеянова С.Э. Судебная практика Конституционного Суда РФ с комментариями /С.Э.Несмеянова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

146. Неф Р. Да здравствует нонцентрализм! /Р.Неф. М., 2002.

147. Нити Ф. Основные начала финансовой науки /Ф.Нити. М.,1904.

148. Общая теория права и государства: учебник /В.В.Лазарева. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2002.

149. Ожегов С.И. Словарь русского языка /С.И.Ожегов. 23-е изд. -М., 1991.

150. Опыт европейского федерализма: История и соврменность /Е.Ю. Полякова. М.: Институт всеобщей истории РАН, 2002 .

151. Орландо В. Принципы конституционного права /В.Орландо. -М. 1898.163,Основин B.C. Советские государственно-правовые отношения: монография /В.С.Основин. М., 1965.

152. Остром. В Смысл американского федерализма /А.В.Оболонского.-М., 1993.

153. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов /В.Г.Пансков. изд. 3-е перераб. и доп. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001.

154. Пастухова Н.Б. Проблемы государственного суверенитета /Н.Б.Пастухова. М.: Норма, 2006.

155. Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации /В.А.Парыгина, А.А.Тадеев. Ростов-на-Дону, 2002.

156. Пауль А.Г. Процессуальные нормы бюджетного права / М.В.Карасевой. СПБ.: Питер, 2003

157. Пепеляев С.Г.Понятие налоговых правоотношений / в кн.: Налоговое право: учебное пособие / С.Г.Пепеляев. — М., 2000.

158. Пепеляев С.Г. Налоговые правоотношения / в кн.: Финансовое право: учебник /Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. — М.: ООО « ТК Велби», 2003.

159. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика /С.Г.Пепеляев. — М.: Статут, 2005.

160. Пети В. Трактат о налогах и сборах //Классика экономической мысли /В.Пети. М., 2000.

161. Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения/ Г.В.Петрова. -М.: ИД «Юриспруденция», 2005.

162. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов /Г.В.Петрова. М.: НОРМА-ИНФРА, 1999.

163. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования /Г.В.Петрова. М., 2003.

164. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учебное пособие /А.И.Пономарев, Т.В.Игнатова. М.: Финансы и статиститка, 2006.

165. Попова В.И., Азовкин И.А. Местные Советы в системе органов власти /В.И.Попова, И.А.Азовкин. М., 1971.

166. Проблемы федерализма: российский и мировой опыт /Г.Ю.Семигин. М.: ИСПИ РАН, 2003.

167. Протасов В.Н. Правоотношение как система /В.Н.Протасов. — М., Юридическая литература, 1991.

168. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие /В.М.Пушкарева. -М.: Финансы и статистика, 2001.

169. Радько Т.Н. Понятие функции права //Теория государства и права: учебник /В.К.Бабаева. М.: Юристь, 2001.

170. Ржевский В.А. Чепурнова Н.М. Судебная власть в Российской Федерации: конституционные основы организации и деятельности /В.А.Ржевский, Н.М.Чепурнова. М., 1998.

171. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. /Е.А.Ровинский. М., 1960.

172. Румянцев О.Г. Основы конституционного строя России /О.Г.Румянцев. М., 1994.

173. Свердлык Г.А. Принципы советского гражданского права /Г.А.Свердлык. — Красноярск: Издательство Красноярского государственного государственного университета, 1985.

174. Селезнев Н.В. Конституционный Суд Российской Федерации в судебной системе власти /Н.В.Селезнев. М., 1998.

175. Сергеев А.А. Местное самоуправление в Российской Федерации: проблемы правового регулирования /А.А.Сергеев. М.: ТК Велби, Проспект, 2006.

176. Сергеев А.А. Федерализм и местное самоуправление как институты российского народовластия /А.А.Сергеев. М., 2005.

177. Серых В.М. Теория государства и права: учебник /В.М.Серых. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юстицинформ, 2004.

178. Скуратов Ю.И. Система социалистического самоуправления советского народа. Проблемы конституционной теории и практики /Ю.И.Скуратов. Свердловск, 1987.

179. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/А.Смит. Т.2., 1935 .

180. Советское государственное право: учебник /С.С.Кравчука. -М., 1985.

181. Соколова Э.Д. Понятие налогового права. Его источники, //в кн. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: учебник /Е.Ю.Грачевой, Э.Д.Соколовой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004.

182. Соколов А.Н. Теория налогов /А.Н.Соколов. М., 1928.

183. Староверова О.В. Налоговое право /М.М. Рассолова, Н.М.Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, закон и право, 2001.

184. Столяров М.В. Компетенция власти: разграничение предметов ведения и полномочий между Федерацией и ее субъектами в условиях реформирования: учебное пособие /М.В.Столяров. 2-е изд. -М.: РАГС, 2006.

185. Стрик ДЖ. Государственные финансы Канады / пер. с англ. М.: Экономика, 2000.

186. Судебная практика по налоговым спорам /М.Н.Егоркин. —М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

187. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырина. СПб.: Изд-во В.А.Михайлова, Полнус, 1998.

188. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов /А.А.Телеев. -М.: «Приор-Издат», 2004.

189. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации: краткий курс / А.А.Тедеев, В.А.Парыгина. М.: Изд-во Эксмо, 2004.

190. Теория государства и права: учебник / Н.И.Матузова. М.,1999.

191. Теория государства и права: учебник для вузов /В.М.Корельского и В.Д.Перевалова. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Норма (издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2001.

192. Терехов В.И. Первые итоги сущетвования федерации ( конец XVIII — начало XIX в.в.) // Федерализм: теория и история развития /В.И.Терехов. М.: Юристь, 2000.

193. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции /Ю.А.Тихомиров. — М.: Юринформцентр, 2001.

194. Токвиль А Демократия в Америке/ Комментарий В.Г.Олейника. М., 1992.

195. Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США: терминология /Г.П.Толстопятенко, И.Г.Федотова. -М.: Анкил, 1996.

196. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование /Г.П.Толстопятенко. — М.: Издательство НОРМА, 2001.

197. Торшенко А.А. Муниципальное право /А.А.Торшенко. -Екатеринбург. 1994.

198. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права /Н.И.Тургенев. М., 1998.

199. Умнова И.А. Федерализм и конституционное правосудие в Российской Федерации /И.А.Умнова. -М.: ИНИОН, 1999.

200. Устав Ростовской области//Законы Ростовской области. Том первый (1994-1998). Ростов- на- Дону. 1999.

201. Федерализм в зарубежных странах / Д.А.Ковачева и др. М.,1993

202. Федералист: политическое эссе А.Гамильтона, Дж. Мэдисона и Дж. Джея / Н.Н.Яковлева. М., 1993

203. Финансовое право: учебник /О.Н.Горбуновой. М., 2001.

204. Финансовое право: учебник /О.Н. Горбуновой. — 2-е изд., перераб и доп. М.: Юристъ, 2000.

205. Финансовое право: курс лекций. /С.В.Игнатьевой: Серия «Мир культуры, истории и философии». СПб: Издательство «Лань», Санкт-Петербургский университет МВД России, 2000.

206. Финансовое право Российской Федерации /М.В. Карасева. -М., 2002.

207. Фокин В.Н. Налоговое регулирование: учебное пособие / С.Г.Пепеляева. М.: Статут, 2004.

208. Хабриева Т.Я. Толкование Конституции Российской Федерации. Теория и практика /Т.Я.Хабриева. -М.: Юристъ, 1998.

209. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении /Р.О.Халфина. М.: Юридическая литература, 1974.

210. Химичева Н.И. Система и источники финансового права. Финансовое право: учебник /Н.И.Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Юристь, 2003.

211. ХимичеваН.И. Финансовые правоотношения, их особенностии виды.

212. Хропанюк В.Н. Теория государства и права: учебное пособие для высших учебных заведений /В.Г.Срекозова. М.: ИКФ Омега - Л; Интерстиль, 2004.

213. Цвайгерт К., Кетц X. Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права /К.Цвайгерт, Х.Кетц. — М. 2000.

214. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР /С.Д.Цыпкин. М., 1955.

215. Черданцев А.Ф. Теория государства и права: учебник /А.Ф.Черданцев. — М., Юристъ, 2003.

216. Черниловский З.М. Всеобщая история государства и права /З.М.Черниловский. М., 1973.

217. Чертков А.Н. Постатейный комментарий к Федеральному закону «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» /А.Н.Чертков. — М.: Юристь, 2004.

218. Чистяков О.И. Становление «Российская Федерация» (19171922) /О.И.Чистяков. издание 2-е, репринтное. - М.: ИКД «Зеркало-М», 2003.

219. Чиркин В.Е., Современный федерализм: сравнительный анализ /В.Е.Чиркин. М., 1995.

220. Чиркин В.Е.Конституционное право России: учебник /В.Е.Чиркин. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь, 2004.

221. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: учебное пособие /А.В.Чуркин. М.: Юристь, 2003.

222. Шевцов В.С.Суверенитет советского государства /В.С.Шевцов. М., 1972.

223. Шепенко Р.А. Налоговое право: конституционные нормы /Р.А.Шевченко. -М.: Статут, 2006.

224. Эбзеев Б.С. Личность и государство в России: взаимная ответственность и конституционные обязанности /Б.С.Эбзеев. — М.: Норма, 2007.

225. Эбзеев Б.С. Конституция. Правовое государство. Конституционный суд: учебное пособие /Б.С.Эбзеев М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

226. Эбзеев Б.С. Конституция. Правовое государство. Конституционный Суд /Б.С.Эбзеев. М., 1997.

227. Югов А.А. Правовые основы публичной власти в Российской Федерации /А.А.Югов. — Екатеринбург, 1999.

228. Юткина Т.Я. Налоги и налогообложение: учебник /Т.Я.Юткина. М., 1998 г.

229. Явич JI.С. Право и общественные отношения (Основные аспекты содержания и формы советского права) /Л.С.Явич. М.: Юридическая литература, 1971.

230. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах /И.И.Янжул. М., 2002.

231. Ященко А.С. Теория федерации: Опыт синтетической теории права и государства /А.С.Ященко. — Юрьев, 1912.1.. Статьи

232. Авакьян С. А. Конституционно-правовые проблемы централизма, демократии и децентрализации в современном государстве // Конституционное и муниципальное право.- 2005. №8.

233. Автономов А.С. Российский федерализм и зарубежный опыт//Материалы научно-практической конференции «Настоящее и будущее федерализма в России» под ред. А.Л.Алферова. Москва. 4-5 июня 2002. - №2. - с.83-92.

234. Андрианов В.И. О применении норм международного налогового права правоохранительными органами Российской Федерации (обзор материалов научно-практической конференции) //Государство и право.- 1993.- № 2. с.6.

235. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы налоговой компетенции // Государство и право. 2002. - № 12. - с.48.

236. Баглай М.В. Конституционное правосудие в России: становление и развитие // Журнал российского права. 2001. - № 10. -с.3-11.

237. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики //Финансы. 2002. -№2.

238. Вельский К.С. Принципы налогообложения //Гражданин и право. -2006. -№12.- с.12.

239. Вельский К. С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы //Государство и право. 2006. - № 9. - с.48-55.

240. Бельский К.С. Государство и налоги //Государство и право. -2007. № 11. - с.62.

241. Березова О.А. Изменение срока исполнения налогового обязательства//Финансовое право. -2003.- № 1. с. 14-21.

242. Березин М.Ю.Разграничение налоговых полномочий в федеративном государстве //Государство и право. 2006. - № 1. - с.45-53.

243. Берджес Майкл, Гресс. Франц Федерализм и федерация: государство порядка //Сравнительное конституционное обозрение. М.: Институт права и публичной политики. 2005. - №2 (51). - с.102-108.

244. Российской Федерации». М.: Издательский дом Эдуарда Боброва. -2006.- с. 19.

245. Бондарь Н.С. Конституционная природа налогового права //Финансовое право. -2005.- №3.- с.29.

246. Бондарь Н.С. Конституция, Конституционный суд и налоговое право //Налоги. 2006. -№3 (461). - январь. - с. 3-7.

247. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налоговго Кодекса //Налоговый вестник. 2000.- № 3. с.23.

248. Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли финансового права // Государство и право. 2000. - № 6. - с.61.

249. Верещагин С.Г. Налогово-бюджетные отношения в практике политического процесса на современном этапе //Налоги и налогообложение. март. - 2006. - с.11-24.

250. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права //Журнал российского права. 2002. - № 10. - с.75.

251. Гаджиев Г. Разграничение предметов ведения и полномочий в экономической сфере: технико-юридический аспект //Федерализм. 1998.- № 1. с.79-95.

252. Глигич-Золотарева М. К вопросу о кризисе современного федерализма //Федерализм. 2006. - №2 (42). - с.59.

253. Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства //Финансовое право. 2004. - №1. -с.38-41.

254. Гриценко В.В. Российская Конституция как основополагающий источник российского налогового права //Налоги и налогообложение. 2005. - сентябрь. - с.8.

255. Демин А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица //Финансовое право. 2003. - № 1. - с.23.

256. Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения //Журнал российского права. 2002. - №4. - с.56.

257. Демин А. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики) //Хозяйство и право. 1998. - № 2. -с.95-100.

258. Денисаев М.А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица//Финансовое право. -2003.- №1. с.21-26.

259. Елисейкин П.Ф.Объект гражданских процессуальных правоотношений и предмет судебной деятельности в советском гражданском процессе //Вестник ЯГУ. 1972. - № 4. - с.45.

260. Игнатюк Н.А. Система органов местного самоуправления //Журнал российского права. 1998. - №6.

261. Карасева М.В. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица //Хозяйство и право. 1996. - №7.- с.97-105.

262. Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения //Российская юстиция. 1996. -№6. - с.42-43.

263. Кикин А.Ю. Понятие и виды мер налогово-процессуального принуждения //Финансовое право. 2004. - № 5. - с.39.

264. Коваленко Ю.Ю. Уплата налога третьими лицами //Финансовое право. 2004. - № 5. - с.20-23.

265. Козак Д.Н. Проблемы разграничения полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации //Журнал российского права. 2002. - №5.

266. Колкнева Т.Ф. Правовые проблемы разграничения полномочий и предметов ведения государства и муниципальных образований в финансовой сфере местного самоуправления //Финансовое право. 2005. - №2. - с.15-18.

267. Конюхова И.А. Об использовании термина «Координация» в законодательстве Российской Федерации // Бюллетень совместного проекта ЕС И России «Институциональный, правовой и экономический федерализм в Российской Федерации». 2006. - №4.

268. Корсби П. Реформы местного самоуправления опыт Дании и возможности его применения в России //Бюллетень проекта «Институциональный, правовой и экономический федерализм в Российской Федерации». - 2006. - №3. -с.55-60.

269. Корсби Питер. Определение понятия «децентрализация» или Децентрализация против централизации //Бюллетень совместного проекта ЕС и России «Институциональный, правовой и экономический федерализм в Российской Федерации». 2006. - №5.

270. Королев С.В, Разграничение компетенции в ассиметричной федерации: зарубежный опыт в свете Конституции Российской Федерации //Правовая политики и правовая жизнь. 2001. - №1.

271. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты //Государство и право. -2001.-№6. с.66.

272. Кузнеченкова В.Е. Право на обжалование в системе категорий налогового процесса //Финансовое право. 2004. - № 5. - с.44.

273. Кузнеченкова В.Е. Налоговая система России и принципы ее построения //Финансовое право. 2004. - № 3. - с. 29.

274. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления //Налоги. №7 (465). - 2006. - с. 11-17.

275. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. - №4.

276. Кучеров И.И. Нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговые отношения //Журнал российского права. 2003. - № 4. - с.69.

277. Латыпова Е.У. К вопросу о соотношении обязанности и обязательства по уплате налогов и сборов //Финансовое право. 2004. -№1. - с.51-53.

278. Лексин В.Н., Швецов А. Проблемы согласования интересов и организации взаимодействия в системе федеративных отношений //Федерализм. -2003.- №2.

279. Лыкова Л. Дифференциация субъектов Российской федерации//Федерализм. 2005.- №3. - с.155-157.

280. Любащиц В.Я. Государственная власть: понятие, формы реализации //Ученые записки юридического факультета РГУ, вып. 2 Ростов-на-Дону, 2000. с.29.

281. Матузов Н.И. К вопросу о суверенитете личности //Правоведение. 2003.- №4.- с. 10.

282. Матейкович М.С. Конституционные основы взаимоотношения органов публичной власти //Государство и право. -2007. №3. - с.13-19.

283. Мельников С.И. Правовые проблемы местного самоуправления в условиях финансового федерализма //Законодательство и экономика. 2003. №12 (236). - с.56-62.

284. Медишевский А.Н. Конституционные преобразования в Великобритании и России: сравнительные параллели //Сравнительное конституционное обозрение. М.: Институт права и публичной политики.- 2005. №2 (51). - с.20-24.

285. Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности //Государство и право. 2004. - № 3. -с.91-94.

286. Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений //Государство и право. 2004. - №5.- с.97-101

287. Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности //Государство и право. 2004. - №3. - с.92

288. Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство //Государство и право. 2002. - № 9. - с.52.

289. Налоговое администрирование. Налоговые новости //Налоги и налогообложение. 2006. март. - с.25-28.

290. Недбайло П.Е. Объективное и субъективное в праве //Правоведение. 1974. - №1. - с.24-25.

291. Некенов А.В. О конституционном принципе финансовой самостоятельности местного самоуправления //Финансовое право. 2004.- №5. с.2-5.

292. Никонов А.А. Комментарий к изменениям в Налоговый Кодекс РФ // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 1999. - № 11. - с.7.

293. Орлова О.В. Права и свободы личности как субъекта политической жизни //Государство и право. 2007. - № 7. - с.50-56.

294. ЗП.Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов //Налоговый вестник. -2000.- №6. с. 150.312.0сетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов /Диалоговый вестник. -2000.- №6.- с. 150.

295. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике //Российский экономический журнал. 1994. - № 3. - с. 18.

296. Патюлин В.А. Субъективные права граждан: основные черты, стадии, гарантии реализации //Советское государство и право. 1971. -№ 6.- с.29-30

297. Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления //Налоговед. 2004. - № 1. - с.23.

298. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений //Журнал российского права. 2003. - № 1.

299. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2002. - № 7. - с.40-41.

300. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект //Журнал российского права. -1997.-№7.- с.43. »

301. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2002.- №7. -с.38-43.

302. Петрова Г.В. Современные проблемы теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. 2002. - №8. - с. 39.

303. Пинель X. Опыт Испании по совершенствованию статусов автономных сообществ в контексте российского федерализма //Актуальные проблемы развития федеративных отношений в Российской

304. Федерации. Сборник материалов совместного проекта ЕС и России «Институциональный, правовой и экономический федерализм в Российской Федерации», М.: Издательский дом Эдуарда Боброва - 2006, с.74-86

305. Послания Президента Российской Федерации В.В.Путина Федеральному Собранию Российской Федерации 26 апреля 2007 года» (Москва, 7 июня 2007.) // Государственная власть и местное самоуправление. 2007. - №7. - с.27.

306. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики // Налоговый вестник. 1995. - № 7. - с.З.

307. Розенфельд В.Г., Сергеев А.А. Муниципальное правотворчество и государственный контроль за законностью //Известия Вузов. Правоведение. 2000. - №6. - с.8.

308. Ровиновский М.А. Налоговый статус: как его определить //Налоги. 1995. - № 13. - с.6.

309. Сергиенко Р.А. Налоговая правосубъектность организаций. Финансовая правосубъектность организаций //Финансовое право. 2003. - №2. - с.33-38.

310. Смирнов Д.А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы //Финансовое право. 2006. - № 4. - с. 22-25.

311. Собянин С. Централизация и децентрализация в современных федеративных государствах (сравнительно-правовой анализ) //Федерализм. 2006. - № 2. - с.63.

312. Соловьев В.А. О правовой природе налога //Журнал российского права. 2002. - № 3. - с.24.

313. Сокол М.П. Подоходнее налогообложение физических лиц в свете современной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц //Налоговый вестник. 2004. - № 1,2.

314. Старовойтов А Обеспечение планомерности законопроектной деятельности: факторы, тенденции, проблемы //Сравнительное конституционное обозрение. 2004. - №4 (49).

315. Сумцова Н.В., Мамыкина Н.Н. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики //Финансы и кредит. 2004. - №28 (166). - с.4-6.

316. Тадеев А.А., Парыгина В.А. Спорные аспекты сущности и понятия налогового правоотношения в Российской Федерации //Налоги и налогообложение. 2005. - июль. - с. 44.

317. Тихомиров Ю.А. Государственно-правовые аспекты федерализма//Федерализм. 1999.- №2.

318. Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых правоотношений //Финансовое право. 2006. - № 1. - с. 17.

319. Тропская С.С. К вопросу об определении правового статуса налогоплательщика //Финансовое право. 2007. - № 3. - с.28.

320. Фомина О. Международное налоговое право: понятие, основные принципы //Хозяйство и право. 1995. - № 5. - с.130.

321. Франк Ф.К. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах //Законодательство и экономика. 2003. - № 7. - с.20-25.

322. Хабриева Т. Разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Федерации и субъектов РФ //Федерализм. 2003. -№2.

323. Централизация и децентрализация в фокусе федерализма //Бюллетень совместного проекта ЕС и России «Институциональный,правовой и экономический федерализм в Российской Федерации». — 2006. №4.

324. Чертков А.Н. Сфера совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов: проблемы конституционно-правового оформления //Государство и право. 2007. - № 8. - с.23-30.

325. Чибинев В.М. Проблемы соотношения понятий «обязанность» и «обязательство» в налоговом праве //Налоги. 2006. -№ 3. - с.44.

326. Чиркин В.Е., Васильева Т.А., Глигич-Золотарева М.В., Лебедев А.Н., ШульженкоЮ.Л. Глобализация и федерализм //Государство и право. 2007. - №7. - с.5-16.

327. Чужикова Н.И. Источники финансового права //Юридические записки. Вып. 14: Единое правовое пространство России: Материальные и процессуальные проблемы обеспечения и защиты/ под ред. Ю.Н.Старилова. Воронеж, 2001, с.250-251.

328. Шевелева Н.А. О понятии налога в российском законодательстве//Правоведение. 1994.- №5-6.-с. 102.

329. Элейзар Д. Сравнительный федерализм //Политические исследования. 1995. - №5.

330. Юденков А.П. Налоговый закон новые проблемы //Налоговый вестник. - 1999. - № 8. - с.15-16.

331. Якимов А.Ю. Статус субъекта права (теоретические вопросы) // Государство и право. 2003. - № 4. - с.5-10.

332. V. Авторефераты и диссертации

333. Барабаш О.Е. Экономико-математические методы в управлении инвестированием с помощью стимулирую щей функции налогообложения: дис. . канд. экон. Наук. М., 1997.

334. Башимов Т.С. Налоги в системе государственного регулирования предпринимательства: дис. . канд. экон. наук. М., 1999.

335. Белкин А.А. Механизм конституционного воздействия на акты государственно-правового законодательства: автореферат дис. . .канд. юрид. наук. Л., 1983 г.

336. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: дис. . канд. юрид. наук. М., 2003.

337. Букина B.C. Принципы советского гражданского процессуального права. Теоретические вопросы, понятия и системы: автореферат дис. .канд. юрид. наук. Л., 1975.

338. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации: дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 1995.

339. Иванов Р.Л. Принципы советского права: автореферат дис. .канд. юрид . наук. Л., 1988.

340. Капранова Ю.В. Конституционные основы равноправия граждан Российской Федерации: автореферат дис. .канд. юрид. наук. -Ростов н/Д, 2001.

341. Карасева М.В. Финансовое правоотношение: дис. . докт. юрид. наук. Воронеж. 1998.

342. Кикин А.Ю. Меры налого-процессуального принуждения: автореферат дис. . канд. юрид. наук. М., 2004.

343. Кокотов А.Н. Русская нация и российская государственность (конституционно-правовой аспект взаимоотношений): автореферат дис. . докт. юрид. наук. Екатеринбург, 1995.

344. Королев А.Н. Реализация принципа разграничения предметов ведения и полномочий Российской Федерации и ее субъектов в области соглашений о разделе продукции: дис. .канд. юрид. наук. М., 2004.

345. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2001.

346. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и исторический анализ): Дис.докт. юрид. наук. СПб., 1998г.

347. Мартынов М.Ю. Местное самоуправление в политическойсистеме России: теоретико-прикладной анализ: автореферат дис.докт. полит, наук. М., 2003.

348. Московская П.Г. Разграничение предметов ведения и полномочий Российской Федерации и ее субъектов в экономической сфере (на примере Приволжского федерального округа): дис. .канд. юрид. наук. М., 2004.

349. Нечаева Т.В. Конституицонно-правовые принципы установления компетенции субъектов Федерации (в рамках предметов совместного ведения): дис. .канд. юрид. наук. — М., 2006.

350. Овчинников И.И. Теоретико-правовые основы местного самоуправления в Российской Федерации: автореферат дис. .докт. юрид. наук. М., 2000.

351. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: дис. . канд. юрид. наук. М., 1996.

352. Пепеляев С.Г.Гражданин как субъект финансового права: дис. .канд. юрид. наук. М., 1991.

353. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: автореферат дис. .докт. юрид. наук.1. Москва, 2003.

354. Перонко И. А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения: автореферат дис. .докт. экон. наук. М., 2001.

355. Полякова Н.А. Разграничение предметов ведения и полномочий Российской Федерации и ее субъектов в сфере юстиции: конституционные аспекты: дис. .канд. юрид. наук. -М., 2005.

356. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: дис. .канд. юрид. наук. Саратов, 1998.

357. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: дис. . канд. юрид. наук. -Воронеж, 2003.

358. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации: дис. .канд. юрид. наук. - Саратов, 1998.

359. Туровецкий В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации: дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.

360. Фомина О.И. Закон в системе источников налогового права (на примере англосаксонской правовой системы): автореферат дис. .канд. юрид. наук. М., 1997.

361. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: теоретико-правовой аспект: дис. .канд. юрид. наук. -М., 2003.

362. Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права: дис. . доктр. юрид. наук. М., 1958.1. VI. Иные источники

363. An ABC of Taxes. Berlin: Bundesministerium dar Finanzen, 2005. p. 37.

364. Brunner G. Der russische Foederalismus. Bilanz eines Jahrzehntes, 2004.

365. Bodin J. Les six livres de la Republigue. 1986. P. 193.

366. Bennet N.R. Studies in East African History. Boston University Press, 1963. p. 1-88.

367. Dion S. Intergovernmental Relation within Federations: Contextual Differences and Universal Principles International Conference on Federalism. Mont-Tremblant, 1999 // www. Forumfed. Org.

368. Jorge Martinez and Jameson Boex, Georgia State University Consortium. Децентрализация бюджетной системы в Российской Федерации: тенденции, проблемы и рекомендации. М., 1998.

369. J. Kahn. Federalizm, Democratisation and the Rule of Law in Russia, 2002.

370. King P. Federalism and Federation. Baltimor. 1982. p.70.

371. Kincaid J Economic policy-making: advantages and disadvantages of the federal model// International Social Science Journal. 2001. №1. p.85-92.

372. Nickson R.A. Local Government in Latin Amerika. Boulder: L. Rienner Publishers, 1995. p 199.

373. Pigou A.C. Study in Public Finance L.: Macmillan and Co., Limited, 1928 p.3.

374. Rheinstein M. Max Weber on Law in Economy and Society. N.Y.: Simon and Schuster.1954. p. 330-334.

375. Zanzibar under Colonial Rule / Ed Ferguson, A. Sheriff. L.: James Currey, 1991. p. 1-248.

376. Watts R.L. Comparing Federal Systems. Kingston, 1999. P. 4-5.

Автор: Затулина, Татьяна Николаевна
Город: Ростов-на-Дону
Год: 2008
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.02

Диссертация

Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Затулина, Татьяна Николаевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Затулина, Татьяна Николаевна, Ростов-на-Дону

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Затулина, Татьяна Николаевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Затулина, Татьяна Николаевна, Ростов-на-Дону

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации»