АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации»
На правах рукописи
КАЛИНИН Михаил Владимирович
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ
12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Москва - 2008
Работа выполнена на кафедре финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации
Научный руководитель доктор юридических наук, профессор
Грачева Елена Юрьевна
Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор
Шохин Сергей Олегович кандидат юридических наук Денисаев Михаил Александрович
Ведущая организация Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации
Защита состоится 26 марта 2008 г. в ^S? && часов на заседании Диссертационного совета Д 212.123.02 при Московской государственной юридической академии, г. Москва, 123995, улица Садовая Кудринская, д. 9, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московской государственной юридической академии
Автореферат разослан г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
доктор юридических наук
профессор H.A. Михалева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях развития рыночной экономики Россия активно реализует экономический потенциал, интегрируясь в мировую экономику Либерализация внешнеэкономической деятельности, связанная с ввозом товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ, и снятие подавляющего числа запретов обусловили необходимость решения задачи четкой правовой регламентации складывающихся в этой области отношений
В настоящем диссертационном исследовании рассмотрены проблемы правового регулирования общественных отношений, возникающих в процессе уплаты различных видов таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации Изучение порядка установления и уплаты отдельных видов таможенных платежей и применения норм финансового, налогового, таможенного права при использовании системы таможенных платежей — это основные задачи диссертационного исследования
С началом развития рыночных отношений в Российской Федерации происходит становление частных хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) во внешнеторговых отношениях Изменение внешнеэкономических отношений обусловило быстрое развитие и изменение законодательной базы страны Происходит выделение в самостоятельные направления таможенного дела таких методов таможенного регулирования, как взимание таможенных платежей (таможенно-тарифное регулирование) и применение запретов и ограничений экономического характера (нетарифное регулирование) Нормы, регулирующие отношения по поводу уплаты, принудительного взыскания таможенных платежей, предоставления таможенных льгот, отсрочки или рассрочки их уплаты и иные являются составной частью таможенного права и рассматриваются при общей характеристике таможенных правоотношений Углубленное изучение
общественных отношений в области взимания таможенных платежей в разных таможенных режимах, их выделение для изучения является необходимым и целесообразным в современных условиях
Состояние научной разработанности темы Исследование правовой природы уплаты таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ и проблем, возникающих при уплате таможенных платежей, осуществляется не впервые Однако данная проблематика еще недостаточно подробно исследовалась в юридической и экономической литературе
Вопросы развития налогообложения и уплаты таможенных платежей были рассмотрены в трудах ученых В В Бесчеревных, С Ю Витте, В Витчевского, Л Воронова, И Горлова, М А Гурвича, Е Ф Канкрина, И М Кулишера, А Н Куломзина, К Лодыженского, В А Лебедева, Е Осокина, В Г Рейтерн-Нолькина, Е А Ровинского, Н Н Соболева, С Д Цыпкина, Н Н Шапошникова, И И Янжула и других
В ходе изучения теоретической базы исследования использовались работы ученых России и ближнего зарубежья по финансовому и таможенному праву, таких как Н М Артемов, Г В Арутюнян, Е М Ашмарина, О Ю Бакаева, К А Бекяшев, А В Брызгалин, Д В Винницкий, Л К Воронова, В Н Габричидзе, Е Ю Грачева, В В Гриценко, В И Гуреев, М Ф Ивлиева, М В Карасева, С В Кивалов, А Н Козырин, Н П Кучерявенко, В А Максимцев, Г В Матвиенко, ЕГ. Моисеев, А.Ф Ноздрачев, ПС Пацуркивский, С Г Пепеляев, Г В Петрова, Е В Покачалова, К К Сандровский, Э Д Соколова, Т Н Трошкина, С В Халипов, Н И Химичева, Н А Шевелева, Р А Шепенко и другие
В рамках изучения проблем налогообложения были использованы труды ученых в области экономики, общей теории государства и права, административного, конституционного и других отраслей права Среди них работы С С Алексеева, Д Н Бахраха, Т В Брайчевой, В Г Драганова, Г А
Гаджиева, А Д Ершова, Н М Конина, А В Малько, В М Манохина, Н И Матузова, Е В Пономаренко, В Г Свинухова, П П Сергуна и других
Целью настоящей работы является комплексное исследование правового регулирования уплаты таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:
исследовать юридическую природу таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности,
- изучить виды таможенных платежей, используемых при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ,
- проанализировать основные функции импортного таможенного тарифа РФ, товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД России), применяемых при исчислении и уплате таможенных платежей,
- выявить особенности правового регулирования при уплате таможенных платежей,
- изучить основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате таможенных платежей
Комплексное решение поставленных задач приведет к выработке не только теоретических, но и практических рекомендаций в области таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе начисления и уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ
Предметом исследования выступают нормы налогового, таможенного, гражданского и иных отраслей законодательства, регулирующие порядок уплаты таможенных платежей, а также практика их применения
Методологическую основу исследования составили общенаучные
методы диалектический метод познания и системного анализа, философский, а также частно-научные методы исторический, сравнительно-правовой, формально-логический, технико-юридический и другие Их использование не исключает возможности простого изложения фактов с целью придания аргументации необходимой доказательственной силы
Теоретическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, публикации в научных изданиях и периодической печати, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблематики Положения и выводы диссертации основаны на исследовании норм Конституции Российской Федерации, международных актов, федеральных законов, Приказов и Распоряжений Государственного таможенного комитета и Федеральной таможенной службы и иных нормативных правовых актов, подзаконных актов, материалов правоприменительной практики
Научная новизна состоит в том, что диссертация является одним из первых комплексных исследований института таможенных платежей и проблем, возникающих при уплате таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ
В результате проведенного исследования разработаны новые или содержащие элементы новизны положения, выносимые на защиту
1) разработан понятийный аппарат, позволяющий уяснить правовую природу института таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Сформулированы и уточнены понятия «институт таможенных платежей», «таможенно-тарифное регулирование», «таможенная пошлина»,
2) особое место правового института таможенных платежей в системе российского права обосновано тем, что его регулирование осуществляется совокупностью норм конституционного, международного, таможенного, налогового, финансового, гражданского и иных отраслей законодательства В работе исследовано соотношение норм таможенного и налогового
законодательства В результате сделан вывод о том, что при регулировании порядка установления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов используются нормы таможенного законодательства По вопросам установления и уплаты косвенных налогов, действующих в таможенной сфере, приоритет имеют нормы законодательства о налогах и сборах,
3) к недостаткам таможенного законодательства можно отнести отсутствие в нем закрепленного понятия таможенных платежей В диссертационной работе предлагается определение таможенных платежей Под таможенными платежами диссертант предлагает понимать систему платежей, установленных законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в целях защиты национального производства и пополнения бюджетной системы РФ;
4) в работе предлагается дефиниция понятия таможенно-тарифного регулирования Таможенно-тарифное регулирование - это совокупность таможенных операций и таможенных процедур, осуществляемых таможенными органами в целях взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, регулирования ВЭД и торгового оборота РФ;
5) в работе исследованы основные функции таможенного тарифа, раскрыто их содержание Регулирующая функция таможенного тарифа проявляется в защите внутреннего производителя от недобросовестной иностранной конкуренции, привлечении в страну товаров, пользующихся спросом Наличие фискальной функции объясняется значимостью импортного таможенного тарифа для бюджетной системы, которая получает от 38 до 42% всех доходов бюджета от таможенных платежей;
6) в диссертации обоснована позиция, отрицающая налоговую природу таможенной пошлины Выявлены особенности таможенной пошлины, позволяющие дать следующее ее определение - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в федеральный бюджет при
перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ в целях регулирования внешнеторговой деятельности, пополнения бюджета РФ, защиты экономических интересов РФ,
7) анализ косвенных (пограничных) налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, позволяет утверждать, что они представляют собой обособленную группу таможенных платежей, имеющих налоговую природу Юридическая характеристика НДС и акцизов связана с исследованием основных элементов налогообложения, характеризующих их правовую природу В работе обосновываются способы устранения существенных противоречий между нормами налогового и таможенного законодательства по вопросам определения объекта налогообложения и налоговой базы таможенных платежей
Теоретическая и практическая значимость работы определяется актуальностью и новизной представленных в ней положений, нацеленностью высказанных рекомендаций по совершенствованию таможенного законодательства и практики его применения
Материалы и результаты диссертационного исследования могут быть применены в процессе преподавания учебных курсов «Финансовое право», «Таможенное право», «Налоговое право»
Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию таможенных, налоговых и иных правовых норм, регулирующих установление и взимание таможенных платежей, а также правоприменительной практике
Апробация результатов исследования была осуществлена в следующих формах
- чтение лекций и проведение семинарских занятий по таможенному праву в ГОУ ВПО «Всероссийская государственная налоговая академия»,
- выступление с докладами на всероссийских научно-практических конференциях,
- публикация научных статей, содержащих основные теоретические выводы и положения,
- обсуждение и одобрение диссертации на кафедре финансового и административного права ГОУ ВПО «Всероссийская государственная налоговая академия»
Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения и библиографического списка использованных источников
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования, приведена методология, определена нормативная база, раскрывается научная новизна, изложены положения, выносимые на защиту, указаны теоретическая и практическая значимость, даются сведения об апробации полученных результатов исследования
Первая глава «Правовое регулирование института таможенных платежей» содержит два параграфа и определяет понятие и виды таможенных платежей, их правовую природу, функции таможенных платежей
В первом параграфе диссертант рассматривает понятие и виды таможенных платежей, их правовую природу В настоящее время институт таможенных платежей занимает особое место в системе российского права, поскольку это обусловлено межотраслевым характером правовых норм, регулирующих отношения, связанные с их функционированием Названный институт объединяет нормы ТК РФ, НК РФ и принятых в соответствии с ними законодательных и иных правовых актов, а также нормы иных отраслей законодательства Подчеркивается, что институт таможенных платежей состоит из таких основных элементов, как 1) понятие и виды таможенных платежей, 2) порядок их установления, 3) порядок исчисления, 4) порядок взимания Данный институт динамично развивается, что отражается на качестве правовых норм, с которыми связано его функционирование Системный анализ института таможенных платежей позволит выявить основные черты таможенных платежей, сформулировать их понятие как системы, определить место каждого вида платежей в структуре таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
Действующее таможенное законодательство к числу таможенных платежей относит 1) ввозную таможенную пошлину, 2) вывозную таможенную пошлину, 3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ, 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, 5) сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение, хранение товаров
Проведенный в работе анализ показывает, что таможенные платежи составляют единую систему Это позволяет сформулировать определение понятия «таможенные платежи»
Искомое определение не должно отражать существенные особенности каждого вида таможенных платежей Оно будет применимо к определению таможенных платежей как единой системы таможенные платежи представляют собой систему платежей, установленных законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ
Диссертант анализирует понятие таможенно-тарифного регулирования и отмечает, что его нельзя ограничивать использованием только таможенной пошлины На самом деле, к институту таможенной пошлины тесно примыкают другие институты, такие как институт определения таможенной стоимости, институт определения страны происхождения товара, институт тарифных льгот и преференций Все эти меры являются мерами государственного воздействия на стоимость товара внутри страны, в основе которых лежит использование ценового фактора влияния на внешнеторговый оборот Следует отметить, что, как и таможенная пошлина, налоги оказывают прямое влияние на цену перемещаемого через таможенную границу товара Но, поскольку налогообложение НДС и акцизами осуществляется в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию России в размере внутренних ставок, то цены на импортные товары увеличиваются на суммы налогов, существующих на внутреннем рынке станы
Таким образом, взимание НДС и акцизов, входящих в систему таможенных платежей, носит совершенно другой характер, отличный от взимания таможенной пошлины Если взимание таможенной пошлины увеличивает цену товара, то взимание пограничных налогов уравнивает
стоимость импортного товара и товара, производимого на внутреннем рынке страны Исследования дают возможность сформулировать расширенную характеристику категории «таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности» и принципы его осуществления Таможенно-тарифное регулирование - это совокупность таможенных операций и таможенных процедур, осуществляемых таможенными органами в целях взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ
Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности базируется на следующих правовых принципах, сформулированных в различных актах таможенного законодательства, законодательства о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности, законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле
1) законность — никто не вправе перевозить товары и транспортные средства через таможенную границу РФ с нарушением порядка их таможенного оформления (существуют некоторые особенности перемещения через таможенную границу валюты, ценных бумаг, номинированных в валюте РФ, иностранной валюты), никто не вправе устанавливать и взимать такие виды таможенных платежей, которые не установлены актами таможенного законодательства и иного законодательства в области ВЭД,
2) равенство — все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ,
3) соблюдение запретов и ограничений — для различных категорий товаров установлены запреты и ограничения на ввоз или вывоз с таможенной территории РФ а) товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию РФ, подлежат немедленному вывозу с таможенной территории РФ, в случае невозможности вывоза эти товары подлежат помещению на склады временного хранения или в иные места, являющиеся зонами таможенного
контроля, предельный срок хранения таких товаров — 3 дня, б) товары, запрещенные к вывозу с таможенной территории РФ, не подлежат фактическому вывозу с таможенной территории РФ, в) товары, ограниченные к ввозу на таможенную территорию РФ, допускаются к ввозу и товары, ограниченные к вывозу с таможенной территории РФ, допускаются к вывозу только при соблюдении требований и условий, установленных международными договорами РФ или законодательством РФ,
4) обязательность прохождения таможенного оформления и таможенного контроля — все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, предусмотренных таможенным законодательством РФ, при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы не могут устанавливать требования и ограничения, не предусмотренные законодательством РФ, требования таможенных органов, предъявляемые при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, не могут служить препятствием для нормального перемещения товаров и транспортных средств,
5) предоставление гарантий надлежащего осуществления обязанностей — в случаях, предусмотренных таможенным и иным законодательством РФ в области ВЭД, таможенные органы и их должностные лица вправе требовать от участников внешнеэкономических отношений предоставления гарантий надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей, а участники ВЭД имеют право требовать от таможенных органов исполнения своих обязанностей в соответствии с законом,
6) дифференциация таможенных платежей — особенности перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, связанные с избранным таможенным режимом, категорией перемещаемого товара, статусом перевозчика или иного лица, уполномоченного на перемещение товара, позволяют таможенным органам и
их должностным лицам устанавливать различные виды таможенных платежей и ставки таможенных пошлин,
7) установление и применение тарифных льгот (преференций) предполагает льготное таможенное обложение некоторых видов товаров, полное (частичное) освобождение от уплаты таможенных платежей некоторых категорий лиц, осуществляющих перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, тарифные преференции не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; порядок предоставления тарифных льгот устанавливается исключительно решением Правительства РФ
Во втором параграфе рассматриваются функции таможенных платежей Отмечается, что таможенные платежи выполняют различные функции, которые при всем многообразии могут быть объединены в несколько групп Обычно выделяют две основные функции регулирующую и фискальную Регулирующая функция таможенных платежей выполняет широкий спектр экономических мер от протекционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений с целью насыщения внутреннего рынка товарами, пользующимися спросом Регулирующее воздействие импортных пошлин не ограничивается соответствующим удорожанием импортируемого товара, они дают также возможность повышать цены на товары внутреннего производства до уровня импортных товаров, увеличенного на величину взимаемых пошлин Тем самым они воздействуют на рынок сбыта промышленности, сельского хозяйства и, что немаловажно, на рынок рабочей силы, поскольку достаточная защита от наплыва иностранных товаров предохраняет внутренний рынок от резкого падения цен и вызванного этим сокращения производства и числа рабочих мест Исследование показывает, что в настоящее время фискальная функция таможенных платежей является основной Выполняя фискальную функцию, таможенные платежи служат одним из
основных источников наполнения доходной части бюджета В соответствии с БК РФ, они относятся к доходам федерального бюджета и зачисляются туда в размере 100% Важность фискальной функции обусловлена тем, что таможенные платежи обеспечивают большую долю доходов федерального бюджета и, по отдельным оценкам, достигают 40% от общего объема поступлений Регулирующая функция содержит обширное количество экономических, политических и правовых мер, направленных на защиту внутреннего производителя от иностранных конкурентов, привлечение в страну товаров, пользующихся спросом, участие России в международных торговых, таможенных и иных организациях и др Регулирующая и фискальная функции таможенных платежей тесно взаимосвязаны между собой
Вторая глава «Правовые особенности взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации» содержит изложение вопросов, касающихся юридических особенностей взимания таможенных пошлин, НДС, акцизов и таможенных сборов
Первый параграф этой главы посвящен юридическим особенностям взимания таможенной пошлины Основное место в системе таможенных платежей занимает таможенная пошлина Таможенную пошлину до недавнего времени регулировало как таможенное законодательство, так и законодательство о налогах и сборах Причем, до принятия НК РФ в законодательстве практически не существовало различий между пошлинами, налогами, сборами и иными обязательными платежами Необходимо отметить, что таможенная пошлина не носит компенсационного характера, не предназначена для покрытия расходов таможенных органов, а также не служит средством для финансирования деятельности таможенного ведомства Ее основные функции - регулирующая, и фискальная На основании исследований автор делает вывод о том, что таможенная пошлина не является налогом, а занимает особое место в системе фискальных платежей Уплата ее
связана с предоставлением государством лицу права переместить товар через таможенную границу России Автор сформулировал определение таможенной пошлины следующим образом Таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в федеральный бюджет при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности В работе проанализирован юридический состав таможенной пошлины, к которому относятся ее основные элементы объект обложения, база обложения, ставки обложения, сроки уплаты, порядок исчисления, порядок уплаты Понятие таможенной пошлины не тождественно понятиям «налог» и «сбор» Названный платеж носит пошлинный характер Выявленные особенности указывают на необходимость его разграничения, как с налогами, так и со сборами От налогов таможенную пошлину отличают возмездный характер, нерегулярность, возможность делегирования права ее уплаты любым заинтересованным лицам В отличие от сборов, она не носит эквивалентного характера
Во втором параграфе исследуются особенности взимания НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Автором проводится анализ существенных элементов налоговых платежей В соответствии со ст 318 Таможенного кодекса, при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ таможенные органы обязаны взимать налог на добавленную стоимость и акцизы Взимание такого рода таможенных платежей подтверждает налоговый характер внешнеэкономических отношений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ Налог на добавленную стоимость и акциз являются в равной мере таможенным платежом и одним из федеральных налогов, а потому порядок установления, взимания, предоставления отсрочек, рассрочек в уплате и тарифных льгот регламентирован таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах Особое положение таможенных налогов заключается
в принадлежности их к двум законодательно закрепленным системам обязательных фискальных платежей С одной стороны, они относятся к таможенным платежам и в их числе представляют собой группу налоговых таможенных платежей, а с другой — являются составной частью действующей в РФ системы налогов и сборов и причислены к группе федеральных налогов Особенностью является то, что правовая природа НДС и акцизов не подвергается сомнению, независимо от того, в каком именно аспекте они рассматриваются Данные платежи являются налогами, т е представляют собой обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с налогоплательщиков в денежной форме, в установленные сроки и в определенном размере и служащие источником финансирования государственных нужд Основная функциональная нагрузка таможенных налогов состоит в обеспечении доходной части федерального бюджета денежными средствами, необходимыми государству для покрытия расходов, связанных с выполнением задач, определенных направлениями внутренней и внешней политики государства В тоже время, являясь пограничными уравнительными налогами, они способствуют созданию равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров
Выявленные особенности позволяют утверждать, что НДС и акцизы представляют собой обособленную группу таможенных платежей, носящих налоговый характер, осуществляющих фискальную и регулирующую функции, взимаемых в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства Являясь налогом, НДС не имеет такого важного элемента налогообложения, как налоговый период Статья 55 НК РФ под налоговым периодом понимает календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате Установление данного элемента предопределено тем, что на его основе определяются сроки и периодичность уплаты налога Таможенные налоги не являются периодичными платежами Обязанность по их уплате
возникает с момента пересечения таможенной границы (ст 318 ТК РФ) Поэтому с точки зрения бюджетных доходов они носят вероятностный, разовый характер Это обстоятельство в значительной мере объединяет НДС с таможенными пошлинами
Особенностью уплаты акцизов является то, что они взимаются при ввозе на таможенную территорию РФ только подакцизных товаров Следует обратить внимание на несогласованность формулировок, содержащихся в Налоговом и Таможенном кодексах, в части определения таких элементов налогообложения, как объект налогообложения и налоговая база Так, согласно пп 13 п 1 ст 182 НК РФ, объектом налогообложения акциза является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ В то же время, статья 322 ТК РФ к объектам обложения таможенными налогами относит товары, перемещаемые через таможенную границу Формулировка, данная в НК РФ, является более точной Как и в случае с внутренним акцизом, товар сам по себе не облагается налогом Объектом налогообложения являются операции, осуществляемые с товаром, отнесенным законодателем к группе подакцизных Как и НДС, акцизы не имеют налогового периода Статьи 177 и 205 НК РФ определяют, что сроки и порядок уплаты НДС и акциза при ввозе товаров (подакцизных товаров) на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством
В третьем параграфе анализируются особенности взимания таможенных сборов Действующий ТК РФ подробно регламентирует юридический состав таможенных сборов, а также содержит правила, по которым происходит их исчисление и уплата Его нормы определяют плательщиков таможенных сборов, ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, иные существенные условия взимания таможенных сборов Определение таможенного сбора, содержащееся в ТК РФ, не указывает на такой его признак, как обязательность, и это позволяет некоторым исследователям указывать на то, что названный платеж не носит обязательного характера Однако исследование показывает, что, во-первых,
этот платеж следует из конституционной нормы, закрепленной в статье 57 Конституции РФ, об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы Во-вторых, обязательность таможенных сборов вытекает из того, что они относятся к платежам публично-правового характера Целью их уплаты является финансирование расходов органов государственной власти -таможенных органов, действующих в публичных интересах Уплата таможенных сборов должна являться одним из условий предоставления права переместить товар через таможенную границу России субъекту внешнеэкономической деятельности таможенным органом, действующим от имени государства Основное предназначение таможенных сборов заключается в покрытии расходов, связанных с осуществлением действий по таможенному оформлению, хранению и сопровождению товаров Таким образом, таможенный сбор представляет собой обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации
Третья глава «Проблемы правового регулирования исчисления и уплаты таможенных платежей» посвящена изложению проблем правового регулирования при исчислении и уплате таможенных платежей
В первом параграфе исследуются проблемы правового регулирования исчисления таможенных платежей Существует целый ряд вопросов, связанных с установлением и уплатой таможенных платежей, не охваченных либо частично охваченных таможенно-правовыми нормами, но нуждающихся в законодательном регулировании Речь идет об отношениях, связанных с уплатой таможенной пошлины, косвенных налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, о перечислении таможенных платежей в бюджетную систему России и некоторых других Названные отношения имеют ряд особенностей, в силу которых их правовая регламентация осуществляется нормами иных отраслей права (например,
налогового) Исходя из отраслевой принадлежности правовых норм, воздействующих на такие отношения, их следует признать правовыми институтами, находящимися в составе комплексного института таможенных платежей В таможенном законодательстве все требования и ограничения «привязаны» к товарам, в отличие от налоговых отношений, где предопределяющую роль играют операции налогоплательщика Лица несут ответственность за уплату таможенных платежей в той степени, в какой они имеют отношение к товару, перемещаемому через таможенную границу Финансово-правовые аспекты законодательства о таможенном деле содержатся в Налоговом и Бюджетном кодексах РФ, а также и ряде законов и подзаконных нормативных актов Отдельные противоречия между названными нормами и являются причиной возникновения проблем порядка взимания и уплаты таможенных платежей
Основой для исчисления таможенной пошлины, НДС, акцизов и таможенных сборов за таможенное оформление товаров является таможенная стоимость перемещаемых товаров (при применении адвалорных ставок), их количество (в случае использования специфических ставок), таможенная стоимость и количество (при комбинированном способе обложения) Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно ст 322 ТК РФ, выступают товары, перемещаемые через таможенную границу
Понятие объекта налогообложения в законодательстве и в специальной литературе весьма разнообразно, тогда как данный признак абсолютным большинством авторов считается основным для возникновения обязанности по уплате налога Автор считает, что сам товар не может явиться основанием для возникновения обязанности по уплате налогов и таможенных пошлин На самом деле объектом обложения налогами является стоимость приобретенных товаров, ввозимых из-за границы Иными словами, автор считает, что объектом обложения таможенными пошлинами и налогами признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, включая затраты на их доставку до таможенной границы
РФ Такой подход корреспондируется со ст 152 НК РФ и может быть предложен для внесения в ст 322 ТК РФ
В работе подробно анализируется система таможенной стоимости товара Показано, что таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке, НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенных сборов за таможенное оформление товаров, для исчисления таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физическими лицами по единым ставкам (ст 282, 288 ТК РФ)
Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке и сборов за таможенное оформление товара Подробно проанализированы методы определения таможенной стоимости и дана их характеристика Исследование показало, что при контроле таможенной стоимости можно выделить три этапа Первый этап (контроль при производстве таможенного оформления) включает в себя все действия таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление, по контролю таможенной стоимости (в том числе, процедуру ее корректировки, запрос дополнительной информации для подтверждения заявленных декларантом сведений), а также действия специализированных подразделений таможни и вышестоящих таможенных органов в части принятия решений в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости Второй этап — контроль, осуществляемый при последующих документальных проверках правильности и обоснованности решений, принятых таможенными органами в отношении таможенной стоимости при осуществлении таможенного оформления (последующий документальный контроль) Последующий документальный контроль осуществляется на основе документов, предъявленных декларантом к таможенному оформлению и дополнительно запрошенных таможенным органом при таможенном оформлении от банка, перевозчика, страховой компании и др Если в результате последующего документального контроля
выявлены ошибки в определении таможенной стоимости, то осуществляется ее корректировка Третий этап - контроль, осуществляемый при проведении целевых и комплексных проверок финансово- хозяйственной деятельности участников ВЭД По результатам контроля таможенной стоимости таможенный орган на основании документов и сведений, предоставленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом ее определения и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости (323 ТК РФ)
Во втором параграфе третьей главы рассмотрены проблемы, возникающие при уплате и взимании таможенных платежей Исследование показывает, что их уплата может быть возложена на любое лицо Данное положение нарушает принцип самостоятельного, личного исполнения обязанности по уплате налога, установленный ст 45 НК РФ. С другой стороны, возможность уплаты таможенных платежей лицом, не являющимся субъектом таможенного правоотношения, может рассматриваться как исключение из общего правила Учитывая, что основной целью таможенного органа при проведении операций по таможенному оформлению товара выступает полная уплата таможенных, платежей, то наименование субъекта, производящего такую уплату, значения не имеет Лицо, осуществившее платежи, признается таможенным органом плательщиком таможенных пошлин, налогов Однако ответственность должны нести лица, обладающие объектом обложения, то есть товаром, перемещаемым через таможенную границу Нормой ст 320 ТК РФ подтверждено возложение ответственности за неуплату таможенных платежей на декларанта или таможенного брокера
Уплата таможенных платежей предполагает определение точного момента совершения указанного действия Эти денежные средства становятся доходами бюджета только после наступления момента их уплаты В работе проанализирован вопрос о том, когда обязанность по уплате таможенных
пошлин и налогов можно считать исполненной
Исследование порядка взимания и уплаты таможенных платежей позволяет сделать следующие выводы
Во-первых, при уплате таможенных платежей в качестве одной из сторон правоотношения выступают декларанты Однако к ответственности должны привлекаться лица, обладающие объектом обложения, то есть товаром, перемещаемым через таможенную границу
Во-вторых, конструкция правовой нормы, предоставляющей субъекту право на изменение срока уплаты таможенных платежей, четко не устанавливает субъекта, на уровне которого решается данная проблема, порядок принятия решения, полномочия таможенного органа по предоставлению отсрочки или рассрочки Следует установить обязанность таможенного органа в разрешении данной ситуации и регламентировать форму для принятия решения об изменении срока уплаты таможенных платежей
В-третьих, предлагается расширение круга оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей
В заключении диссертации сформулированы основные теоретические выводы и практические предложения, вытекающие из результатов научного исследования и направленные на совершенствование системы уплаты таможенных платежей
По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы
1 Калинин М В Правовое регулирование уплаты таможенных платежей // Право и экономика 2007 №6 -0,5 п л
2 Калинин М В Правовое регулирование тарифных льгот Сборник статей 6 Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы российского права на современном этапе» Пенза 2007 -0,2 п л
3 Калинин МВ Правовое регулирование тарифных преференций
Сборник статей 6 Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы российского права на современном этапе» Пенза 2007 -0,21 пл
4 Калинин М В Правовое регулирование порядка определения таможенной стоимости товаров//Бизнес в законе 2007 №12-0,6 п л
Заказ № 133/02/08 Подписано в печать 19.02.2008 Тираж 170 экз. Усл. п.л. 1,5
ООО "Цифровичок", тел. (495) 797-75-76; (495) 778-22-20 www.cfr.ru ; е-таИ: info@cfr.ru
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Калинин, Михаил Владимирович, кандидата юридических наук
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНСТИТУТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
1.1. Понятие и виды таможенных платежей, их правовая природа.
1.2. Функции таможенных платежей.
ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ.
2.1. Правовые особенности взимания таможенной пошлины.
2.2. Особенности взимания НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
2.3. Особенности взимания таможенных сборов.
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ.
3.1. Проблемы правового регулирование исчисления таможенных платежей.
3.2. Основные проблемы порядка уплаты и взимания таможенных платежей.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации"
Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях развития рыночной экономики Россия активно реализует экономический потенциал, интегрируясь в мировую экономику. Либерализация внешнеэкономической деятельности, связанная с ввозом товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ, и снятие подавляющего числа запретов обусловили необходимость решения задачи четкой правовой регламентации складывающихся в этой области отношений.
В настоящем диссертационном исследовании рассмотрены проблемы правового регулирования общественных отношений, возникающих в процессе уплаты различных видов таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации. Изучение порядка установления и уплаты, отдельных видов таможенных платежей и применения норм финансового, налогового, таможенного права при использовании системы таможенных платежей — это основные задачи диссертационного исследования.
С началом развития рыночных отношений в Российской Федерации происходит становление частных хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) во внешнеторговых отношениях. Изменение внешнеэкономических отношений обусловило быстрое развитие и изменение законодательной базы страны. Происходит выделение в самостоятельные направления таможенного дела таких методов таможенного регулирования, как взимание таможенных платежей (таможенно-тарифное регулирование) и применение запретов и ограничений экономического характера (нетарифное регулирование). Отношения по поводу уплаты, принудительного взыскания таможенных платежей, предоставления таможенных льгот, предоставления отсрочки или рассрочки их уплаты и иные являются составной частью таможенного права и рассматриваются при общей характеристике таможенных правоотношений. Углубленное изучение общественных отношений в области взимания таможенных платежей в разных таможенных режимах, их выделение для изучения является необходимым и целесообразным в современных условиях.
Состояние научной разработанности темы. Исследование правовой природы уплаты таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ и проблем, возникающих при уплате таможенных платежей, осуществляется не впервые. Однако данная проблематика еще недостаточно подробно исследовалась в юридической и экономической литературе.
Вопросы развития налогообложения и уплаты таможенных платежей были рассмотрены в трудах ученых: С.Ю. Витте, В. Витчевского, JI. Воронова, С. Гулишамбарова, Е.Ф. Канкрина, И.М. Кулишера, А.Н>: Куломзина, К. Лодыженского, Е. Осокина, Д.И. Менделеева, В.Г. Рейтерн-Нолькина, H.H. Соболева, H.H. Шапошникова, И.И. Янжула и других, В.В. Бесчеревных, И. Горлова, М.А. Гурвича, В.А. Лебедева, Е.А. Ровинского, С.Д. Цыпкина и других.
В ходе изучения теоретической базы исследования использовались работы ученых России и ближнего зарубежья по финансовому и таможенному праву, таких как: Н.М. Артемов, Г.В. Арутюнян, Е.М. Ашмарина, О.Ю. Бакаева, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К.Воронова, В.Н. Габричидзе, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, В.И. Гуреев, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, C.B. Кивалов, А.Н. Козырин, Н.П. Кучерявенко, В.А. Максимцев, Г.В. Матвиенко, А.Ф. Ноздрачев, П.С. Пацуркивский, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.В. Покачалова, К.К. Сандровский, Э.Д. Соколова, Трошкина Т.Н., C.B. Халипов, Н.И. Химичева, H.A. Шевелева, P.A. Шепенко и другие.
В рамках изучения проблем налогообложения были использованы труды ученых в области экономики, общей теории государства и права, административного, конституционного и других отраслей права. Среди них работы С.С. Алексеева, Д.Н. Бахраха, Т.В. Брайчевой, В.Г. Драганова, Г.А.
Гаджиева, А.Д. Ершова, Н.М. Конина, A.B. Малько, В. М. Манохина, Н.И. Матузова, Е.В. Пономаренко, В.Г. Свинухова, П.П. Сергуна и других.
Целью настоящего исследования является комплексный анализ правового регулирования уплаты таможенных платежей при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи: исследовать юридическую природу таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности;
- изучить виды таможенных платежей, используемых при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ;
- проанализировать основные функции импортного таможенного тарифа РФ, товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД России), применяемых при исчислении и уплате таможенных платежей;
- выявить особенности правового регулирования при уплате таможенных платежей;
- изучить основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате таможенных платежей.
Комплексное решение поставленных задач приведет к выработке не только теоретических, но и практических рекомендаций в области таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе начисления и уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
Предметом исследования выступают нормы налогового, таможенного, гражданского и иных отраслей законодательства, регулирующие порядок уплаты таможенных платежей, а также практика их применения.
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы: диалектический метод познания и системного анализа, философский, а также частно-научные методы: исторический, сравнительно-правовой, формально-логический, технико-юридический и другие. Их использование не исключает возможности простого изложения фактов с целью придания аргументации необходимой доказательственной силы.
Теоретическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, публикации в научных изданиях и периодической печати, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблематики. Положения и выводы диссертации основаны на исследовании норм Конституции Российской Федерации, международных актов, федеральных законов, Приказов и Распоряжений Государственного таможенного комитета и Федеральной таможенной службы и иных нормативных правовых актов, подзаконных актов, материалов правоприменительной-практики.
Научная новизна исследования состоит в том, что оно является,одним из первых комплексных исследований института таможенных платежей и проблем, возникающих при уплате таможенных платежей при ввозе товаров, и транспортных средств на таможенную территорию РФ:
В результате проведенного исследования разработаны новые или содержащие элементы новизны положения, выносимые на защиту:
1) разработан понятийный аппарат, позволяющий уяснить правовую природу института таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Сформулированы и уточнены понятия: «институт таможенных платежей», «таможенно-тарифное регулирование», «таможенная пошлина»;
2) особое место правового института таможенных платежей в системе российского права обосновано тем, что его регулирование осуществляется совокупностью норм конституционного, международного, таможенного, налогового, финансового, гражданского и иных отраслей законодательства. В работе исследовано соотношение норм таможенного и налогового законодательства. В результате сделан вывод о том, что при регулировании порядка установления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов используются нормы таможенного законодательства. По вопросам установления и уплаты косвенных налогов, действующих в таможенной сфере, приоритет имеют нормы законодательства о налогах и сборах;
3) к недостаткам таможенного законодательства можно отнести отсутствие в нем закрепленного понятия таможенных платежей. В^ диссертационной работе предлагается определение таможенных платежей. Под таможенными платежами диссертант предлагает понимать систему платежей, установленных законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами« в связи с перемещением товаров через' таможенную * границу в целях защиты национального производства и пополнения бюджетной системы РФ;
4) в работе предлагается дефиниция понятия таможенно-тарифного» регулирования. Таможенно-тарифное регулирование - это совокупность таможенных операций, и таможенных процедур, осуществляемых таможенными органами в* целях взимания таможенных платежей- при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, регулирования ВЭД и торгового оборота РФ;
5) в работе исследованы основные функции таможенного тарифа, раскрыто их содержание. Регулирующая функция таможенного тарифа проявляется в защите внутреннего производителя от недобросовестной иностранной конкуренции, привлечении в страну товаров, пользующихся спросом. Наличие фискальной функции объясняется значимостью импортного таможенного тарифа для бюджетной системы, которая получает от 38 до 42% всех доходов бюджета от таможенных платежей;
6) в диссертации обоснована позиция, отрицающая налоговую природу таможенной пошлины. Выявлены особенности таможенной пошлины, позволяющие дать следующее ее определение - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в федеральный бюджет при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ в целях регулирования внешнеторговой деятельности, пополнения бюджета РФ, защиты экономических интересов РФ;
7) анализ косвенных (пограничных) налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, позволяет утверждать, что они представляют собой обособленную группу таможенных платежей; имеющих налоговую природу. Юридическая характеристика НДС и акцизов связана с исследованием основных элементов налогообложения, характеризующих их правовую природу. В работе обосновываются- способы устранения существенных противоречий между нормами налогового, и-таможенного законодательства по вопросам определения объекта налогообложения и налоговой базы,таможенных платежей.
Теоретическая и практическая значимость работы определяется актуальностью и новизной представленных в, ней положений, нацеленностью высказанных рекомендаций по совершенствованию таможенного; законодательства и практики его применения.
Материалы и результаты диссертационного исследования- могут быть применены в процессе преподавания учебных курсов «Финансовое право», «Таможенное право», «Налоговое право».
Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию таможенных, налоговых и иных правовых норм; регулирующих установление и взимание таможенных платежей, а также правоприменительной практике.
Апробация результатов исследования была осуществлена в следующих формах:
- чтение лекций и проведение семинарских занятий по таможенному праву в ГОУ ВПО «Всероссийская государственная налоговая академия»;
- выступление с докладами на всероссийских научно-практических конференциях;
- публикация научных статей, содержащих основные теоретические выводы и положения;
- обсуждение и одобрение диссертации на кафедре финансового и административного права ГОУ ВПО «Всероссийская государственная налоговая академия».
По теме диссертации опубликованы три печатные работы общим объемом более 0,91 п.л.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения и библиографического списка использованных источников.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Калинин, Михаил Владимирович, Москва
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное в настоящей диссертационной работе комплексное исследование правового регулирования уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации позволяет сделать следующие выводы:
1. Таможенные платежи представлены четырьмя видами обязательных платежей: 1) таможенной пошлиной (ввозной и вывозной), 2) налогом на добавленную стоимость, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 3) акцизом, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 4) таможенными сборами. Таможенное законодательство регулирует общественные отношения, возникающие в процессе установления, исчисления и уплаты таможенной пошлины и таможенных сборов. Налоговое законодательство содержит ряд норм, регламентирующих порядок установления, исчисления и взимания^ таможенных налогов. Следовательно, ведущую роль в правовом регулировании порядка установления, исчисления и взимания НДС и акцизов как вида таможенных платежей должны играть нормы законодательства о налогах и сборах, а при установлении и взимании иных видов таможенных платежей приоритет должен отдаваться таможенному законодательству. Институт таможенных платежей объединяет правовые нормы, относящиеся к иным отраслям законодательства: конституционному, административному, гражданскому и др. Наиболее тесно оно связано с финансовым правом, а именно: с его основными подотраслями - налоговым и бюджетным правом.
2. Современное российское таможенное законодательство не содержит понятия «таможенные платежи». Исследование института таможенных платежей позволило выявить ряд особенностей таможенных платежей, определив их как систему платежей, установленных законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в целях защиты национального производства и пополнения бюджетной системы РФ.
3. В работе исследуется понятие таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Предложено связывать институт таможенно-тарифного регулирования не только с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин), но и процедур, примыкающих к его определению. В работе высказывается мнение о необходимости четкой регламентации понятий таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности, а также дается авторское понятие таможенно-тарифного регулирования. Таможенно-тарифное регулирование — это совокупность таможенных операций и таможенных процедур, осуществляемых, таможенными органами в целях взимания- таможенных платежей при перемещении' товаров- и транспортных, средств' через таможенную границу РФ, регулированижВЭД и торгового оборота РФ.
4. Исследована роль таможенных платежей в бюджете и функции, которые они выполняют. Выявлено, что- таможенные платежи выполняют несколько функций: регулирующую, фискальную, балансировочную и другие. Среди них можно выделить две основные: регулирующую и фискальную. В настоящее время, роль фискальной функции остается доминирующей. Это объясняется значимостью таможенных платежей для бюджетной системы, которая получает от их уплаты до 38- 40% всех доходов. Регулирующая функция содержит широкий спектр мер, направленных на защиту отечественного производителя товаров и услуг от чрезмерной иностранной конкуренции, привлечение в страну товаров, пользующихся спросом.
5. Основное место в системе таможенных платежей занимает таможенная пошлина. Проведенное исследование подтверждает пошлинный характер платежа. Выявлены особенности таможенной пошлины, позволяющие дать следующее определение — это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в федеральный бюджет при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ в целях регулирования внешнеторговой деятельности, пополнения бюджета РФ, защиты экономических интересов РФ.
6. Исследование показало, что таможенное законодательство не содержит нормы, закрепляющей общие правила, включающие понятие и содержание элементов таможенной пошлины: плательщик, объект обложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В работе предложено под объектом обложения таможенными пошлинами и налогами понимать стоимость приобретенных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, включая затраты на их доставку до таможенной границы РФ. Такой подход корреспондируется со ст. 152 НЕС РФ и может быть предложен для внесения в ст. 322 ТК РФ.
Таможенная стоимость и (или) количество товара составляют базу обложения таможенными пошлинами, НДС, акцизами и сборами за таможенное оформление. Адвалорная ставка таможенной пошлины, НДС, акциза исчисляется в процентах от таможенной стоимости товара: Названные таможенные платежи не имеют периода уплаты, что обусловлено его нерегулярностью, вероятностным характером. Сроком уплаты таможенной пошлины является период времени, в течение которого плательщик обязан уплатить начисленную сумму.
Проведенный анализ позволяет констатировать следующие характерные признаки НДС и акцизов: имеют налоговую природу; взимаются не только при ввозе товаров в РФ, но и внутри страны; регулируются одновременно нормами налогового и таможенного законодательства; не носят компенсационного характера; не имеют налогового периода.
Проведенный анализ обнаружил ряд существенных противоречий между нормами налогового и таможенного законодательства. Выявлено, что в ряде случаев налоговое законодательство более точно определяет содержание названных элементов.
7. В работе показано, что действующий ТК РФ подробно регламентирует юридический состав таможенных сборов, а также содержит правила, по которым происходит их исчисление и уплата. Его нормы определяют плательщиков таможенных сборов, ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, иные существенные условия их взимания.
Таможенные сборы образуют самостоятельную группу таможенных платежей. Исследованием выявлено, что сборы за таможенное оформление являются обязательными платежами, а сущность данного вида платежа состоит в покрытии издержек таможенных органов, связанных с осуществлением таможенного оформления, то есть носит компенсационный характер. Действия таможенных органов< по таможенному сопровождению и хранению товаров не являются обязательными для участников ВЭД, и таможенные сборы взимаются только в целях компенсации необходимых расходов, связанных с сопровождением и хранением« товаров. Следует отметить, что действующее законодательство устанавливает ставки сборов' с нарушением принципа эквивалентности.
8. Исследование порядка взимания и уплаты таможенных платежей позволяет сделать следующие выводы. Во-первых, при уплате таможенных платежей в качестве одной из сторон правоотношения выступают декларанты. Однако к ответственности должны привлекаться лица, обладающие объектом обложения, то есть товаром, перемещаемым через таможенную границу. Во-вторых, конструкция правовой нормы, предоставляющей субъекту право на изменение срока уплаты таможенных платежей, четко не устанавливает субъекта, на уровне которого решается данная проблема, порядок принятия решения, полномочия таможенного органа по предоставлению отсрочки или рассрочки. Следует определить обязанность таможенного органа в разрешении данной ситуации и регламентировать форму для принятия решения об изменении срока уплаты таможенных платежей. В-третьих, предлагается расширение круга оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации»
1. Международные договоры и соглашения
2. Генеральное соглашение по тарифам и торговле от 30 октября 1947 г. // Генеральное соглашение по тарифам и торговле ГАТТ. СПб., 1994.
3. Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Брюссель 14 июня • 1983 г. // Таможенные ведомости. 1996. № 8.
4. Конвенция о создании Совета Таможенного Сотрудничества (Брюссель, 15 декабря 1950 г.) // Ведомости СНД и ВС СССР. 1991. № 38. Ст. 1096.
5. Соглашение о создании зоны свободной торговли (Москва, 15 апреля 1994 г.)//Бюллетень международных договоров, 1994. № 9. :
6. Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Минск, 6 января 1995 г.) // Бюллетень международных договоров. 1995. № 10.
7. Договор о создании Экономического союза (Москва, 24 сентября 1993 г.) // Бюллетень международных договоров. 1995. № 1.
8. Соглашение Республики Беларусь и Российской Федерации с Республикой Казахстан о Таможенном союзе от 20 января 1995 г. // Бюллетень международных договоров. 1995. № 6.
9. Договор о присоединении Киргизской Республики к Соглашениям о Таможенном союзе // Ведомственное приложение к «Российской газете». 1996. 13 мая.
10. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.
11. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066; № 52 (чЛ). Ст. 5038; 2004. № 27. Ст. 2711; № 34. Ст. 353; № 46 (ч.1). Ст.4494.
12. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изм., включая от 5 августа 2000 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1991. № 52. Ст. 1871; СЗ РФ 2000. № 32. Ст. 3341.198.
13. Закон Российской Федерации от 6 декабря' 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах» (с изм., включая от 2 января 2000 г. ) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 52. Ст. 1872; СЗ РФ . 2000. № 2. Ст. 123.
14. Закон РСФСР от 9 декабря 1991 года № 2005-1 «О государственной пошлине» // Ведомости СНД и ВС РФ 1992. № 1. Ст. 521.
15. Федеральный закон от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» // СЗ РФ. 1996. №11. Ст. 1016.
16. Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. № 63-Ф3.«0 мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешней торговли товарами» // СЗ РФ. 1998. № 16. Ст. 1798; № 30. Ст. 3027; 2003. №50. Ст. 4850, 4851.
17. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850.; 2004. № 35. Ст. 3607.
18. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4851.
19. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» // СЗ РФ. 2003. № 52 (ч. I). Ст. 5038; 2004. № 27. Ст. 2711; № 31. Ст. 3221; № 34. Ст. 3535; № 46 (ч II). Ст. 4491.
20. Федеральный закон от 11 ноября 2004 г. № 139-Ф3 «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 200446 (ч. 1) ст. 4494.
21. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЭ «О федеральном бюджете на 2005 год» // СЗ РФ. 2004. № 52 (ч. I). Ст. 5277.
22. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Российская газета. 2004. 12 марта; СЗ РФ. 2004. № 21. Ст. 2023; 2005. № 12. Ст. 1023.
23. Указ Президента РФ от 18.09.1996 № 1363 «Об укреплении бюджетной дисциплины в части таможенных платежей» // СЗ РФ. 1996. № 39. Ст. 4529.
24. Постановлением Правительства № 500 от 13 августа 2006 г. «О порядке определения таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу РФ» // «Российская газета». № 182.2006.
25. Постановление СМ РФ от 30 сентября 1993 г. № 985 «Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров» // CAi 111. 1993. №40.- Ст. 3758.
26. Постановление Правительства РФ от 13.09.1994' № 1057 «Об утверждении перечня стран пользователей схемой преференций Российской Федерации» // СЗ РФ. 1994. № 21. Ст. 2400.
27. Постановления Правительства РФ от 10 июля 1999 г. № 783 «Об утверждении Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации» // СЗ РФ. 1999. № 29.Ст. 3751.
28. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2004 г. № 429 "О Федеральной таможенной службе" // СЗ РФ. 2004. № 35. Ст. 3637.
29. Постановление Правительства РФ от 27 августа 2004 г. №* 443 "Об утверждении Положения о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации" // СЗ РФ. 2004. № 36. Ст. 3670.
30. Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004* г. № 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров"// Российская газета. 30.12.2004.
31. Приказ ГТК РФ от 03.08.2001 № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» // «Российская газета». 2001. № 165.
32. Приказ ГТК РФ от 05.12.2003 г. №1399 «Об утверждении Положения* о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ» // «Российская газета». № 257. 2003 г.
33. Приказ ГТК РФ от 3 октября 2000 г. № 897 "Об утверждении Положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств" //Таможенные ведомости. 2001. №1; 2002. № 3. 2003. № 3.
34. Приказ ГТК РФ от 15 апреле 2002 г. № 370 "Об упорядочении правовой базы по вопросам уплаты таможенных платежей, изданных в 1994 -1995 гг./Таможенный вестник. 2002. № 10.
35. Приказ ГТК РФ от 11.06.2004 г. № 663 «Об утверждении порядка организации и проведения таможенной ревизии» // «Таможенный вестник». № 19. 2004.
36. Приказ ГТК РФ от 6 августа 2003 г. № 865 "О ставках вывозных таможенных пошлин" (в редакции приказов ГТК России, включая от 23.08.2004 № 840; приказов ФТС России, включая от 15.03.2005 № 202)
37. Таможенные ведомости. 2003. № 9; 2005. № 3.
38. Приказ ГТК РФ от 25 декабря 2003 г. № 1539 "О предоставлении тарифных преференций" // Таможенные ведомости. 2004. № 3, № 7.
39. Приказ ГТК РФ от 7 июня 2004 г. № 640 "Об утверждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление" //Таможенный вестник. 2004. № 14.
40. Письмо ГТК РФ от 19 марта 2003 г. № 01-06/11536 «О взимании НДС в отношении ввозимых периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой» // Таможенные ведомости. 2003. № 6.
41. Письмо ГТК РФ от 4 июня 2003 г. № 01-06/22880 "О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации"// Таможенные ведомости. 2003. № 8; Таможенный вестник. 2005. № 5, 6.
42. Письмо Федеральной таможенной службы от 31 августа 2004 г. № 0106/192 "О декларанте товаров" // Таможенные ведомости. 2004. № 12.
43. Письмо ФТС от 29 декабря 2004 г. № 01-06/12890 "О таможенных сборах". Текст письма официально опубликован не был.
44. Распоряжение ГТК РФ от 27.11.2003 г. № 647-р «Об утверждении методических указаний о порядке применения таможенными органами, положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам». Текст документа официально опубликован не был.
45. Временная инструкция о взимании таможенных платежей (утв. ГТК РФ 8 июня 1995 г. № 01-20/8107) // Таможенные ведомости. 1995. №11.
46. Монографии, учебники, учебные пособия, статьи
47. Андриашин Х.А., Свинухов В.Г. Таможенное право. Учебник. М.: Магистр, 2008.
48. Артёмов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности: Учебник. М.: 1999.
49. Артемов Н.М. и- др. Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности В РФ. Учебник. М., 2004:
50. Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей: Учеб. пособие. М.: Юриспруденция, 2000.
51. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России: Учебник. / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 2003.
52. Бакаева О.Ю. Финансово-правовые аспекты деятельности таможенных органов Российской Федерации // Правоведение. 2002. №5.
53. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации / Под ред. Н.И. Химичевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2004.
54. Бахрах Д.Н., Кивалов СВ. Таможенное право России. Екатеринбург: Диамант, 1995.
55. Белых В.С, Винницкий Д.В. Налоговое право России. — М.: Норма,2004;
56. Ю.Борисов К.Г. Международное таможенное право. Учебн. Пособие. -М., 2001.
57. БрайчеваТ.В. Государственные финансы. СПб: «Питер», 2001.
58. Бурмистров В.Н., Холопов К.В. Внешняя торговля Российской Федерации: учеб. пособие / Под ред. проф. В.Н. Бурмистрова. М.: Юристь, 2001.
59. Вагин В.Д. Проблемы и практика контроля; таможенной? стоимости вывозимых: за пределы таможенной? территории нефти и нефтепродуктов. Сб. научн. Тр. М, 2003.
60. Винницкий Д.В. Налоги; и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: Норма, 2002.
61. Витте П. Таможенное право: Учебник / Пер. с нем. М., 2000.16;Годме И;М1Финансовое:право/-М, Прогресс, 1978:
62. Туреев В=№Налоговое:право. М.: «Экономика»; 1995. . ' ■
63. Ершов А.Д. Международные таможенные отношения. СПб, 2000.
64. Карасева М.В. Сущность фискальных сборов и правовые требования к их установлению — в кн. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003.
65. Карташов Г.А. Роль таможенных органов в формировании доходной части федерального бюджета в кн. Финансовый механизм и его правовое регулирование: Тезисы докладов международной научно-практической конференции / СГСЭУ. - Саратов, 2003.
66. Козлов Е.Ю. Основы тарифного регулирования по праву Европейских Сообществ // Проблемы современного зарубежного законодательства (Выпуск 1). М.: МГИМО МИД РФ, 1994.
67. Козырин А.Н. Государственно правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. - М., 1994.
68. Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М.: «Статут», 2001.
69. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. 1994. № 9;
70. Козырин А.Н. Таможенная пошлина. М., 1998.
71. Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть: Учеб. пособие. -М., 1995.
72. Козырин А.Н., Шахмаметьев A.A. и др. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. М.: Спарк, 1996.
73. Курбатов А .Я. Разграничение обязательных платежей в кн. Фискальные сборы: правовые признаки и' порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003.
74. Кустова М.В. и др. Налоговое право России .М. 2001.
75. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М. «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2000.
76. Лебедев К.К. Об экономической сущности и юридической природе налога и налогового правоотношения в кн. Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права: Сборник научных трудов. Вып. 3. - СПб., 2000.
77. Линдерт П.Х. Экономика мирохозяйственных связей. М., Изд. группа «Прогресс» Универс, 1992.
78. Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. М.: Юристъ, 2001.
79. Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовоеправо. Ростов н/Д, 1999.
80. Манохин В.М., Адушкин Ю.С., Багишаев З.А. Российское административное право: Учебник. М.: Юристъ, 1996.
81. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика. 1996.
82. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997.
83. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н.Евстигнеева. СПб., 2001.
84. Налоговое право: Учебник / Под ред. H.H. Химичевой. М., 1997.
85. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2003.
86. Новокшонов И. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности. // Право и экономика! 1999. № 3;.
87. Основы таможенного дела: Учебное пособие. Вып. 1 М., 1996.
88. Основы таможенного дела: Учеб. пособие. Вып. 3. Экономическая деятельность таможенных органов / A.C. Круглов. М., 1996.,
89. Основы таможенного дела. Учебник / Под редакцией Драганова В.Г. -М.: «Экономика», 1998.
90. Основы таможенного контроля. Курс лекций. / Под ред. Г.А.Карташова. Н.Новгород, 2000.
91. Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления в кн. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: «Статус-Кво 97», 2003.
92. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. М., 1996.
93. Петрова Г.В. О взыскании в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль // Право и экономика. 1997.
94. Покровская В.В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности: Учебник.- М.: Юристь, 2000.
95. Потер М. Международная конкуренция. М., 1993.
96. Российское таможенное право. Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Б.Н.Габричидзе. М., 1997.
97. Рубченко М. Пошлины результат компромиссов // Эксперт. 2004. № 36.
98. Сандровский К.К. Международное таможенное право: Учебник. К.: О-во «Знания», КОО, 2001.
99. Свинухов В.Г. Эволюция российского таможенного тарифа в кн. Таможенная служба России на защите экономических интересов страны: Материалы докладов Всероссийской научно-практической конференции. - М.:РИО РТА, 2003.
100. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. М.: Экономисть, 2004.
101. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость. Учебник. М.: Экономисть, 2005.
102. Свинухов В.Г. Таможенное дело. Учебник. М.: Экономисть, 2005.
103. Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей в кн. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003.
104. Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Юристь, 1998.
105. Трошкина Т.Н., Шахмаметьев A.A. Правовое регулирование таможенных платежей. М.: Новая Правовая культура, 2003.
106. Финансовое право в вопросах и ответах: Учеб. пособие / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлева, Э.Д. Соколова; Отв. ред. Е.Ю. Грачева. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
107. Финансовое право: Федеральный и региональный аспекты / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: «Статут». 2001.
108. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.А. Ровинского. М.: «Юридическая литература», 1971.
109. Фомичев В.И. Международная торговля: Учебник. М., 2000.
110. Халипов C.B. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности). М.: ИКД «Зерцало-М», 2001.
111. Химичева Н.И. Налоговое право. М, 1997.
112. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Норма, 2005.
113. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики. Учебн. Пособие. М, 2003.
114. Шепенко P.A. Акцизы. М.: Дело, 2001.
115. Шмиттгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли. -М, 1993.
116. Шубин Д.А. Компенсационный характер сборов в кн. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003.4. Справочная литература
117. Внешнеэкономический бизнес в России: Справочник / под ред. И.П. Фаминского М.: Республика, 1997.
118. Философский словарь. М.: Политиздат, 1991.
119. Диссертации, авторефераты диссертаций
120. Авдонин A.B. Совершенствование механизма управления таможенной системой Российской Федерации. Дисс.к.э.н. М., 1997.
121. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации. Дисс.д.ю.н. Саратов, 2005.
122. Березова O.A. Основания прекращения обязанности по уплате налога. Автореферат дисс.к.ю.н. М., 2003.
123. Гладких А.Г. Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях: таможенно-правовой аспект. Автореферат дисс. .к.ю.н. Саратов, 2005.
124. Землянская Н.И. Правовая природа таможенных платежей. Дисс.к.ю.н. Саратов, 2005.
125. Злобин H.H. Налог как правовая категория. Автореферат дисс.к.ю.н. М, 2003.
126. Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование). Дисс.д.ю.н. М., 1994.
127. Сухарчук И.Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Автореферат дисс.к.ю.н. Саратов, 2000.
128. Филиппенко C.B. Таможенное регулирование в системе государственного управления внешнеэкономической деятельностью. Дисс. .к.э.н. М., 1999.
129. Шавшина В.П. Исполнение налоговой обязанности по уплате таможенных платежей. Дисс.к.ю.н. СПб.2003.
130. П.Шепенко P.A. Правовая природа и экономическое применение антидемпинговых пошлин в Российской Федерации, Европейском Союзе и Соединённых Штатах Америки (сравнительно-правовое исследование). Дисс.к.ю.н. М., 1998.
