Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов

Федина, Елена Александровна

Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетовтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов»

00460

На правах рукописи 647

Федина Елена Александровна

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ (НА ПРИМЕРЕ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ)

12 00 14 — Административное право; финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва 2010

004601647

Работа выполнена в Государственном научном учреждении «Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Крохина Юлия Александровна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Запольский Сергей Васильевич

Ведущая организация —

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации»

Защита состоится « 44. » 2010 г в «¿5"часов на

заседании диссертационного совета Д 144 001 02 при Государственном научно-исследовательском институте системного анализа Счетной палаты Российской Федерации по адресу 119121, г Москва, Смоленский б-р, д 19, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной палаты Российской Федерации

Автореферат разослан «£)£>» 2010 г

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат юридических наук, доцент Фадеев Дмитрий Евгеньевич

кандидат юридических наук

А А Васильев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Непременным условием эффективной деятельности государства как политической формы организации власти является наличие стабильной и достаточной материальной базы

Финансовую основу современного государства составляет бюджет Несмотря на изменение структуры его доходов, вызванное кризисными явлениями в экономике, в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходной части бюджетов составляют налоговые поступления.

Налоговая составляющая является одним из основных источников доходов государственного бюджета, обеспечения выполнения государством своих функций При помощи налогов государство не только аккумулирует средства, но и производит перераспределение общественных доходов между различными категориями населения, территориями, отраслями экономики Кроме того, налоги обеспечивают мониторинг экономических процессов Результаты такой обратной связи в дальнейшем используются при планировании развития государства, что невозможно осуществить, опираясь исключительно на неналоговые доходы бюджета, несмотря на некоторое возрастание их стабилизирующей роли в период мирового финансового кризиса

В условиях мирового финансового кризиса потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ будет снижаться В первую очередь, в результате сокращения доли нефтегазовых доходов, а также сокращения доли налогов и сборов В этой ситуации повышение собираемости налогов и удешевление процедуры их администрирования должно способствовать поддержанию сбалансированности между расходами и доходами бюджетной системы Для компенсирования сокращения налоговых доходов, минимизации их потерь важное значение имеет оптимизация деятельности налоговых органов по аккумулированию налогов в бюджетную систему

В настоящий момент налоги играют важнейшую роль в реализации государственной политики преодоления негативных последствий мирового экономического кризиса, которая включает, в том числе, и совершенствование правового статуса налоговых органов как администраторов доходов бюджетов

Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с правовым реформированием налоговой системы требует

повышения поступления налогов, упрощения и удешевления налогового администрирования, исключения коррупционных рисков в деятельности налоговых органов В связи с этим актуальными становятся решение вопросов контроля за деятельностью налоговых органов как администраторов доходов бюджетов, выработка критериев эффективности их деятельности, введение института юридической ответственности должностных лиц налоговых органов за ущерб, причиненный налогоплательщику

Без системного подхода к законодательству о налогах и сборах, без установления точного содержания таких понятий, как «администратор доходов бюджета» и «налоговое администрирование», невозможно дальнейшее совершенствование процесса аккумулирования доходов бюджетов, решение задач, определенных налоговой политикой государства

Эффективность формирования бюджетов во многом зависит от полноты выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизации расходов по их аккумулированию и взиманию Успешное налоговое администрирование ведет к повышению поступления налогов в бюджет, сокращению налоговых правонарушений, улучшению инвестиционного климата и обеспечению прав и законных интересов граждан и юридических лиц

Достигнутый уровень налогового законодательства и наука налогового права пока еще не дают цельного представления о процессе формирования налоговых доходов бюджетов как сформировавшемся правовом явлении

В контексте поставленной проблематики насущной представляется выработка предложений по созданию оптимальной правовой модели формирования налоговых доходов бюджетов Актуальность настоящего исследования обусловлена значимостью обоснования понятийного аппарата доходов бюджета, налогового администрирования, необходимостью определения и исследования механизма формирования налоговых доходов бюджетов, изучения правового статуса налоговых органов как администраторов доходов бюджетов, разработкой и обоснованием предложений и рекомендаций по совершенствованию процесса формирования налоговых доходов бюджетов

В целях совершенствования правового регулирования формирования налоговых доходов бюджетов особую актуальность приобретает постановка теоретической задачи разработки вопросов финансового контроля за деятельностью налоговых органов, выработки критериев эффективности их деятельности как администраторов доходов бюдже-

тов и установления мер юридической ответственности за ущерб, причиненный налогоплательщику

Изложенные обстоятельства предопределяют актуальность и своевременность настоящего диссертационного исследования

Степень научной разработанности темы исследования Различные аспекты налоговых доходов бюджетов рассматривались представителями экономической науки, такими учеными, как А В Аронов, В А Кашин, А 3 Дадашев, В А Красницкий, А В Лобанов, О А Миронова, И А Пе-ронко, Т А Слесарева, Ф Ф Ханафеев и др

Общетеоретической основой исследования послужили работы С С Алексеева, С Н Братуся, В М Горшенева, В Б Исакова, О С Иоффе, А В Малько, Н И Матузова, В Н Протасова, В М Сырых, Ю К Толстого, Р О Халфиной, М Д Шаргородского, Г Ф Шершеневича, JI С Явича, В Ф Яковлева и других авторов

В процессе исследования изучались и анализировались работы ученых в области конституционного, административного права и теории управления Д Н Бахраха, Э Е Гензюк, А А Кармолицкого, Ю М Козлова, Н Г Салшцевой, В Д Сорокина, Ю Н Старилова, Ю А Тихомирова, Н Ю Хаманевой, С М Шахрая и др

Основу представленной диссертационной работы составляют труды ученых по финансовому и налоговому праву А В Брызгалина, А А Васильева, Н В Васильевой, Д В Винницкого, Г. А Гаджиева, О Н Горбуновой, Е Ю Грачевой, В В Гриценко, А В Демина, С В Запольского, М Ф Ивлиевой, М В Карасевой, А Н Козырина, Ю А Крохиной, И И Кучерова, В Е Кузнеченковой, Н П Кучерявенко, О А Ногиной, М Ю Орлова, С Г Пепеляева, Г В Петровой, И В Рукавишниковой, Д А Смирнова, Э Д Соколовой, С. В Степашина, Г П Толстопятенко, Н И Химичевой, Н А Шевелевой, Д М Щеки-на и др

Вместе с тем комплексной разработки вопросов формирования налоговых доходов бюджетов (на примере деятельности налоговых органов) в условиях действия современного налогового и бюджетного законодательства отечественная наука финансового права не имеет

Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы правового регулирования общественных отношений, складывающихся в деятельности налоговых органов как администраторов источников доходов бюджетов

Предмет исследования составляет совокупность норм конституционного, административного, финансового и налогового права, регламентирующих деятельность налоговых органов по администрированию доходов в бюджетную систему, а также практика применения этих норм

Целью диссертационного исследования является комплексное изучение формирования налоговых доходов бюджетов сквозь призму деятельности налоговых органов и выработка на этой основе научно-практических рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и практики его применения

Достижение указанной цели обусловлено постановкой и решением следующих задач

- определить содержание и соотношение понятий «доходы бюджета», «источники дохода бюджета»,

- обобщить научные знания и практику реализации законодательства по вопросу роли налоговых доходов в бюджетной системе РФ,

- выявить особенности правового положения Федеральной налоговой службы (далее — ФНС России) и ее территориальных органов как главного администратора (администраторов) доходов бюджетов,

- проанализировать формы и методы финансового контроля за формированием бюджетов по доходам (в части налоговых платежей),

-выявить и обобщить критерии эффективности деятельности ФНС России и ее территориальных органов как главного администратора (администраторов) доходов бюджетов,

- охарактеризовать природу и содержание юридической ответственности должностных лиц налоговых органов,

-выработать рекомендации прикладного характера по совершенствованию процесса формирования налоговых доходов и правового статуса налоговых органов как администраторов доходов бюджетов

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы исследования диалектический (как основной способ объективного и всестороннего познания действительности), анализа и синтеза, системно-структурный метод и др В работе использованы частнонаучные методы исследования юридико-догматический, исто-рико-правовой, сравнительно-правовой и др

сийской Федерации (далее — УК), федеральных законов, подзаконных нормативных правовых актов, иных нормативных правовых актов в области финансового права, а также судебных актов Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, федеральных арбитражных судов, законодательства зарубежных стран

Эмпирическую основу диссертационного исследования составили Конституция, нормативные правовые акты, правовые акты Министерства финансов Российской Федерации (далее — Минфин России), Федеральной налоговой службы России, правовые позиции Конституционного Суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, опубликованная судебная практика федеральных судов, относящиеся к теме диссертации

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различные аспекты рассматриваемой проблемы, а также публикации в научных изданиях и периодической печати, освещающие вопросы формирования доходов бюджетов и деятельности налоговых органов

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие научно-практические положения, являющиеся новыми или характеризующиеся элементами новизны

1 Осуществлено отграничение понятий «доходы бюджета» и «источники формирования доходов бюджетов»

Предложено конкретизировать определение доходов бюджета, данное в ст 6 БК, в части уточнения момента, когда платежи, являющиеся источниками формирования доходов бюджета, переходят в состояние доходов соответствующего бюджета В этой связи доходы бюджета определены как денежные средства, поступившие на единый счет бюджета за счет платежей, являющихся источниками формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с действующим законодательством РФ

2 Выявлены основные полномочия ФНС России как главного администратора (администратора) налоговых доходов бюджета, а именно организация процесса поступления налогов в бюджет, формирование перечня подведомственных ей администраторов доходов бюджета, представление сведений, необходимых для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета, а также для составления и ведения кассового плана, формирование и представление бюджетной отчетности

Обосновано, что основными обязанностями администратора

налоговых доходов бюджета являются начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним К бюджетным полномочиям администраторов налоговых доходов относятся взыскание задолженности, принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налогов и сборов, формирование бюджетной отчетности

3 Предложено классифицировать действия администратора налоговых доходов бюджета по обеспечению аккумулирования доходов

- на внутренние процедуры, направленные на организацию бюджетного процесса «по вертикали», в системе налоговых и взаимосвязанных с ними органов, уполномоченных государством исполнять доходную часть бюджета,

- внешние процедуры, связанные с работой «по горизонтали», имеющие целью оказать воздействие на налогоплательщика (налогового агента) для усиления его мотивации исполнить налоговую обязанность

4 На основе анализа действующего законодательства и финансово-правовой доктрины сформулировано следующее определение налогового администрирования это правоприменительная деятельность уполномоченных (налоговых) органов, направленная на аккумулирование налоговых доходов бюджета посредством организации исполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговой обязанности

Налоговое администрирование как процесс организации поступления доходов в бюджет направлено на преобразование обязанности субъекта по уплате налога в конкретные процессуальные действия перехода налогового платежа в состав доходов бюджета Главной целью налогового администрирования является исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой обязанности Администратор налоговых доходов бюджета должен создать организационные условия для ее исполнения наиболее простым, удобным и экономичным способом на каждой стадии налогового процесса.

5 В дополнение к имеющимся в финансово-правовой доктрине устоявшимся позициям предложено рассматривать процедуру обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов как элемент обязанности администратора налоговых доходов бюджетов В названном аспекте обеспечение исполнения налоговой обязанности—это организационная деятельность администраторов налоговых доходов бюджета, направ-

ленная на создание условий для гарантированного поступления налогов посредством побуждения налогоплательщика к полному и своевременному исполнению налоговой обязанности, а также на предотвращение (восполнение) ущерба от их неполной или несвоевременной уплаты

6 Выявлено, что формирование доходов бюджетов немыслимо без эффективной системы финансового контроля за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов Законодательством предусмотрен внешний и внутренний финансовый контроль за деятельностью налоговых органов Внешний контроль за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов как администраторов доходов федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ Внутренний контроль осуществляют вышестоящие налоговые инспекции в порядке последующих проверок

Внешний контроль за деятельностью налоговых органов осуществляется в формах предварительного, оперативного и последующего контроля составления и исполнения федерального бюджета по доходам и реализуется Счетной палатой РФ в ходе экспертизы проекта бюджета будущего года, контроля в ходе исполнения бюджета текущего года, проверки отчета Правительства РФ об исполнении бюджета за прошедший год

Доказано, что важным и в силу этого перспективным направлением аудита Счетной палаты РФ за формированием доходов федерального бюджета должен стать контроль за обеспечением интересов государства в процедурах банкротства, которое зачастую используется для захвата государственной собственности Кроме того, для повышения эффективности аудита деятельности ФНС России и ее территориальных органов Счетной палате РФ целесообразно проводить совместные проверки с контролыго-счетными органами субъектов РФ

Ввиду того что налоговое законодательство содержит существенные коррупционные риски, аргументировано предложение об акцентировании контрольных и экспертно-аналитических мероприятий Счетной палаты РФ на выявлении в законодательстве положений, создающих возможности для коррупционных проявлений в сфере формирования налоговых доходов бюджетов, а также уклонения от выполнения налоговых обязанностей перед государством

7 В целях снижения коррупционных рисков в процессе деятельности налоговых органов при формировании доходной части бюджетов аргументированы предложения о необходимости внесения поправок в НК, запрещающих повторные выездные налоговые проверки в случаях, когда

- вынесенные по результатам первой выездной проверки судебные акты исполнены и налоги взысканы в бюджет,

-вышестоящая налоговая инстанция уже изучала результаты первичной проверки по жалобе налогоплательщика, поданной в порядке ст 101 2 НК

8 В дополнение к серьезным мерам государства по формированию антикоррупционного законодательства предложено установить персональную финансовую ответственность должностных лиц налоговых органов, чьи деяния повлекли ущерб для налогоплательщика Существующий в действующем законодательстве механизм восстановления нарушенных прав налогоплательщиков в случае взыскания налоговыми органами неправомерно начисленных налогов необоснованно переносит тяжесть ответственности с конкретных виновных лиц на соответствующий бюджет, из доходной части которого изымаются денежные средства, подлежащие уплате пострадавшему налогоплательщику в виде процентов на излишне взысканные суммы

Аргументировано, что наличие действенного правового института ответственности должностных лиц налоговых органов будет являться не только одной из гарантий соблюдения прав налогоплательщика, но и важной гарантией формирования доходной части бюджетов, так как несоблюдение работниками налоговых органов своих обязанностей напрямую сказывается на эффективности выполнении ФНС России функции в качестве главного администратора доходов бюджета и влечет дополнительные расходы федерального бюджета

Этой цели может послужить дополнение Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП) и УК рядом статей, устанавливающих специальные составы правонарушений в области налогообложения с налоговыми органами в качестве их субъектов Предлагается гл 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП дополнить ст 15 35 следующего содержания

«Статья 15.35. Нарушение законодательства о налогах и сборах должностным лицом или иным работником налогового органа

влечет наложение административного штрафа на должностное лицо или иного работника налогового органа в размере от пяти до пятнадцати тысяч рублей

влечет наложение административного штрафа на должностное лицо налогового органа в размере от пятнадцати до двадцати пяти тысяч рублей с лишением права занимать определенные должности на государственной и муниципальной службе либо без такового, па иного работника налоговых органов — от пятнадцати до двадцати тысяч рублей»

9 На основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики сформулированы предложения по совершенствованию законодательства в части формирования налоговых доходов бюджетов Основными являются следующие

- установить порядок уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) через оформление отдельного платежного поручения и суммы налога зачислять на специальный счет (НДС-счет), открытый в обслуживающем налогоплательщика банке,

-перенести всю сумму акциза на алкогольную продукцию на спирт и монополизировать на государственном уровне оборот этилового спирта,

- вернуться к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц, поскольку действующая в настоящее время единая ставка налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в размере 13 % несправедлива и не учитывает наличия у граждан дифференцированных, нередко весьма крупных доходов, что не способствует их справедливому перераспределению,

- ввести принцип семейного налогообложения доходов физических лиц по ставкам налога на совокупный доход семьи,

фа в размере суммы задержанного платежа, а также пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее — Банк России) от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки и взыскание с руководителей кредитной организации штрафа в размере 100 тыс руб ,

- ввести в БК норму, предусматривающую уменьшение суммы фактического перечисления трансфертов субъектам РФ, получающим помощь из федерального бюджета, на величину льгот по региональным налогам и сборам, предоставленным субъектами РФ в свои бюджеты сверх установленных законодательством РФ

Научная новизна исследования состоит к комплексном анализе правовых вопросов формирования налоговых доходов бюджетов на примере деятельности налоговых органов Автор впервые в современной отечественной науке финансового права подошел к изучению проблемы формирования налоговой составляющей доходной части бюджетов сквозь призму правового статуса налоговых органов В результате проведенного исследования уточнены понятия «доходы бюджета» и «источники формирования доходов бюджетов» и осуществлено их разграничение, выявлены основные полномочия ФНС России и ее территориальных органов как главного администратора (администраторов) налоговых доходов бюджета, проведена классификация процедурных действий администратора налоговых доходов бюджета по обеспечению аккумулирования доходов, на основе анализа действующего законодательства и финансово-правовой доктрины сформулировано определение налогового администрирования, в дополнение к имеющимся в финансово-правовой доктрине устоявшимся позициям предложено рассматривать процедуру обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов как элемент обязанности администратора налоговых доходов бюджетов, выявлены особенности финансового контроля за деятельностью налоговых органов, предложено установить персональную финансовую ответственность должностных лиц налоговых органов, чьи деяния повлекли ущерб дня налогоплательщика, щучены и систематизированы критерии эффективности деятельности налоговых органов, на основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики сформулированы предложения по совершенствованию законодательства в части формирования налоговых доходов бюджетов

мирования налоговых доходов бюджетов Содержащиеся в работе результаты исследования уточняют и развивают понятийный аппарат теории финансового права, уточняют содержание основных понятий и терминов в сфере формирования налоговых доходов бюджетов Полученные на основе всестороннего анализа и обобщения научных взглядов и материалов правоприменительной практики выводы и рекомендации могут быть полезны законодателю в процессе совершенствования правового регулирования налоговых отношений

Материалы диссертационного исследования могут послужить основой для последующих научных изысканий в этой области

Реализация внесенных предложений подлежит применению для совершенствования правоприменительной практики в целом и развития судебной практики по вопросам налогового администрирования в частности

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Налоговое право», «Финансовое право», спецкурса «Налоговое администрирование» и других дисциплин

Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена в Государственном научном учреждении «Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации», где прошло ее рецензирование и обсуждение

Основные положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, семинарах, круглых столах

Наиболее значимые результаты исследования были представлены автором в 2006 г на Всероссийском конкурсе молодежи образовательных учреждений и научных организаций на лучшую работу «Моя законотворческая инициатива», по результатам которого работа автора была признана лучшей в номинации «Бюджетное, налоговое и финансовое законодательство»

Основные теоретические и практические результаты исследования нашли отражение в публикациях автора По теме диссертации автором опубликовано пять научных работ, из них две — в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения и библиографического списка

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяется степень научной разработанности темы, указываются объект и предмет, цель и задачи исследования, его методологическая, теоретическая и эмпирическая основы, формулируются основные положения, выносимые на защиту, подтверждается научная новизна и практическая значимость полученных диссертантом выводов, приводятся сведения об апробации результатов и структуре исследования

Первая глава «Исходные теоретические основы формирования доходной части бюджетов» состоит из трех параграфов, в которых проанализировано понятие доходов бюджетов как объекта правового регулирования, изучена классификация доходов бюджетов, выявлены место и роль налоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ

Вступление в силу с 1 января 2008 г большинства положений Федерального закона от 26 04 2007 № 63-Ф3 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведение в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», изложившего в новой редакции значительный объем статей БК, в очередной раз продемонстрировало попытку законодателя переосмыслить многие базисные понятия и категории бюджетного права. Одной из таких базисных категорий являются доходы бюджета.

Изучение соотношения понятий «государственные доходы» и «государственная казна» позволяет сделать вывод о том, что категория «государственные доходы» значительно шире понятия «доходы государственного бюджета» Более того, в логической цепочке «государственные доходы — государственная казна — доходы бюджета» каждая последующая категория включается (является составной частью) в предыдущую

Таким образом, имущество, поступающее в собственность государства или муниципального образования, относится к категории «государственные доходы» и не может рассматриваться в качестве бюджетного дохода в отличие от денежных средств, поступающих в собственность государства и муниципальных образований в результате реализации такого имущества (продажи, сдачи его в аренду и т д )

Далее осуществлено отграничение понятий «доходы бюджета» и «источники формирования доходов бюджетов»

Предложено конкретизировать определение доходов бюджета, данное в ст 6 БК, в части уточнении момента, когда платежи, являю-

щиеся источниками формирования доходов бюджета, переходят в состояние доходов соответствующего бюджета В этой связи доходы бюджета определены как денежные средства, поступившие на единый счет бюджета за счет платежей, являющихся источниками формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с действующим законодательством РФ

В структуре доходов федерального бюджета налоги играют решающую роль Они обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета Поскольку налоги уплачиваются регулярно и систематически, они являются стабильным источником пополнения бюджета, универсальным механизмом формирования бюджетных и внебюджетных фондов Налоги являются средством перераспределения капиталов, влияния на интеграционные процессы, поддержания социального равновесия, а в конечном итоге — обеспечения благосостояния всего общества Отлаженная реализация фискальной функции налогов гарантирует финансирование исполнения государством его задач

Сравнительный анализ признаков налогов и сборов демонстрирует обоснованность их отнесения к одной группе налоговых доходов бюджета, что, однако, не должно рассматриваться в качестве основания для смешения или отождествления этих фискальных платежей

Особое внимание уделено выявлению статуса штрафов и иных сумм принудительного изъятия как составной части налоговых доходов бюджетов

В условиях мирового финансового кризиса потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ будет снижаться, в первую очередь в результате сокращения доли нефтегазовых доходов, а также сокращения доли налогов и сборов В этой связи обосновано, что поддержанию сбалансированности между расходами и доходами бюджетной системы должны способствовать повышение собираемости налогов и оптимизация деятельности налоговых органов как администраторов доходов бюджетов Вторая глава «Налоговые органы как участники бюджетного процесса» состоит из трех параграфов, в которых исследуются вопросы правового статуса ФНС России и ее территориальных органов как главного администратора (администраторов) доходов бюджета, взаимодействия налоговых органов с иными участниками бюджетного процесса, правового регулирования деятельности налоговых органов по исчислению и непосредственной аккумуляции налоговых доходов в бюджеты бюджетной системы РФ

Эффективность налогообложения достигается максимальной полнотой выявления источников доходов в целях обложения их нало-

гами и минимизацией расходов по их мобилизации и уплате Для достижения такого результата необходимы организующие и контролирующие действия государства Их осуществляют уполномоченные государством органы налогового администрирования, работающие непосредственно с налогоплательщиками

Выявлены основные полномочия ФНС России как главного администратора (администратора) налоговых доходов бюджета организация процесса поступления налогов в бюджет, формирование перечня подведомственных ему администраторов доходов бюджета, представление сведений, необходимых для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета, а также для составления и ведения кассового плана, формирование и представление бюджетной отчетности

Основными обязанностями администратора налоговых доходов бюджета являются начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним К бюджетным полномочиям администраторов налоговых доходов относятся взыскание задолженности, принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налогов и сборов, формирование бюджетной отчетности

Состав бюджетных полномочий диктует администраторам налоговых доходов бюджета перечень действий по обеспечению аккумулирования налоговых доходов бюджета Этот перечень состоит из внутренних процедур, направленных на организацию бюджетного процесса «по вертикали», в системе налоговых и взаимосвязанных с ними органов, уполномоченных государством исполнять доходную часть бюджета, и внешних процедур, связанных с работой «по горизонтали», имеющих целью оказать воздействие на налогоплательщика (налогового агента) для усиления его мотивации исполнить налоговую обязанность В составе внутренних процедур можно выделить следующие

- закрепление налоговых доходов за администраторами,

- организация учета начисления и поступлений налоговых доходов,

- составление отчетности о движении налоговых доходов бюджета.

В процессе реализации налоговыми органами внутренних процедур, направленных на организацию бюджетного процесса «по вертикали», значительную роль играет взаимодействие налоговых органов с другими участниками бюджетного процесса Счетной палатой РФ, Минфином России, Федеральным казначейством, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора и др

Наибольшие резервы увеличения собираемости налоговых доходов бюджета заложены в совершенствовании внешних процедур налогового администрирования, направленных на стимулирование налогоплательщика своевременно и в полном объеме начислять и перечислять налоги в бюджет Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требуют повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом Вместе с развитием общества меняется налоговое законодательство, в связи с чем должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений Тем самым, одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства выступает налоговое администрирование

Фактически администрирование налогов включает в себя две основные стадии добровольного исполнения обязанным субъектом налоговой обязанности и принудительного исполнения и привлечения его к налоговой ответственности Оптимальная реализация налогового администрирования будет заключаться в ненаступлении стадии принудительного исполнения налогоплательщиком его налоговой обязанности Администратор налоговых доходов бюджета должен создать организационные условия для исполнения налоговой обязанности наиболее простым, удобным и экономичным способом как для государства, так и для налогоплательщика

На основе анализа действующего законодательства и финансово-правовой доктрины автором сформулировано следующее определение налогового администрирования это правоприменительная деятельность уполномоченных (налоговых) органов, направленная на аккумулирование налоговых доходов бюджета посредством организации исполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговой обязанности

Главной целью налогового администрирования является исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой обязанности В этой связи в дополнение к имеющимся в финансово-правовой доктрине устоявшимся позициям предложено рассматривать процедуру обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов как

элемент обязанности администратора налоговых доходов бюджетов В названном аспекте обеспечение исполнения налоговой обязанности — это организационная деятельность администраторов налоговых доходов бюджета, направленная на создание условий для гарантированного поступления налогов посредством побуждения налогоплательщика к полному и своевременному исполнению налоговой обязанности, а также на предотвращение (восполнение) ущерба от их неполной или несвоевременной уплаты

Третья глава «Гарантии формирования налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» состоит из четырех параграфов, посвященных анализу финансового контроля за исполнением федерального бюджета по доходам, выявлению критериев аудита эффективности деятельности налоговых органов как администраторов доходов бюджетов, изучению вопросов юридической ответственности налоговых органов и их должностных лиц за ущерб, причиненный налогоплательщикам, выработке предложений по совершенствованию формирования налоговой составляющей доходной части бюджетов

Формирование доходов бюджетов немыслимо без эффективной системы финансового контроля за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов Законодательством предусмотрен внешний и внутренний финансовый контроль за деятельностью налоговых органов Внешний контроль за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов как администраторов доходов федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ, внутренний осуществляют вышестоящие налоговые инспекции в порядке последующих проверок

Внешний контроль за деятельностью налоговых органов осуществляется в формах предварительного, оперативного и последующего контроля федерального бюджета по доходам и реализуется Счетной палатой РФ в ходе экспертизы проекта бюджета будущего года, контроля в ходе исполнения бюджета текущего года, проверки отчета Правительства РФ об исполнении бюджета за прошедший год

В работе обосновано, что важным и в силу этого перспективным направлением аудита Счетной палаты РФ за формированием доходов федерального бюджета должен стать контроль за обеспечением интересов государства в процедурах банкротства, которое зачастую используется для захвата государственной собственности Кроме того, для повышения эффективности аудита деятельности ФНС России и ее территориальных органов Счетной палате РФ целесообразно проводить совместные проверки с контрольно-счетными органами субъектов РФ

Ввиду того что налоговое законодательство содержит существенные коррупционные риски, в диссертации особое внимание уделено выработке предложений об ориентации контрольных и экспертно-аналитических мероприятий Счетной палаты РФ на выявление в законодательстве положений, создающих возможности для коррупционных проявлений в сфере формирования налоговых доходов бюджетов, а также уклонения от выполнения налоговых обязанностей перед государством

В целях снижения коррупционных рисков в процессе деятельности налоговых органов при формировании доходной части бюджетов представляется целесообразным внести поправки в НК, запрещающие повторные выездные налоговые проверки в случаях, когда

- вынесенные по результатам первой выездной проверки судебные акты исполнены и налога взысканы в бюджет,

- вышестоящая налоговая инстанция уже изучала результаты первичной проверки по жалобе налогоплательщика, поданной в порядке ст 101 2 НК

Существующий в действующем законодательстве механизм восстановления нарушенных прав налогоплательщиков в случае взыскания налоговыми органами неправомерно начисленных налогов необоснованно переносит тяжесть ответственности с конкретных виновных лиц на соответствующий бюджет, из доходной части которого изымаются денежные средства, подлежащие уплате пострадавшему налогоплательщику в виде процентов на излишне взысканные суммы В этой связи в диссертации разработана система правовых мер предотвращения нарушений должностными лицами налоговых органов законодательства. Диссертантом обосновано предложение о необходимости установления персональной финансовой ответственности должностных лиц налоговых органов, чьи деяния повлекли ущерб для налогоплательщика

Наличие действенного правового института ответственности должностных лиц налоговых органов будет являться не только одной из гарантий соблюдения прав налогоплательщика, но и важной гарантией формирования доходной части бюджетов, так как несоблюдение работниками налоговых органов своих обязанностей напрямую сказывается на эффективности выполнении ФНС России функции в качестве главного администратора доходов бюджета и влечет дополнительные расходы федерального бюджета

Этой цели может послужить дополнение КоАП и УК рядом статей. устанавливающих специальные составы правонарушений в области налогообложения с налоговыми органами в качестве их субъектов

Предлагается гл 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП дополнить ст 15 35 следующего содержания

влечет наложение административного штрафа на должностное лицо налогового органа в размере от пятнадцати до двадцати пяти тысяч рублей с лишением права занимать определенные должности на государственной и муниципальной службе либо без такового, на иного работника налоговых органов — от пятнадцати до двадцати тысяч рублей»

По экспертной оценке, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в бюджеты всех уровней ежегодно не допоступает от 30 до 40 % налогов, что в существенной степени связано с наличием значительных пробелов в действующем законодательстве, низкой правовой культурой налогоплательщиков и отсутствием должного контроля со стороны налоговых органов

На основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики сформулированы предложения по совершенствованию законодательства в части формирования налоговых доходов бюджетов

К числу приоритетных направлений работы налоговых органов относится выявление способов минимизации налогов с внутрикорпоративных (трансфертных) цен, которые используются при расчетах между зависимыми структурами и существенно занижаются но сравнению с реальной стоимостью продукции, работ и услуг Именно трансфертное ценообразование, применяемое вертикально интегрированными компаниями, является в настоящее время едва ли не основным каналом ухода от налогообложения В этой связи представляется

необходимым внести изменения и дополнения в ст 20 и 40 НК, установившие критерии признания взаимозависимыми лицами для целей налогообложения физических лиц и (или) организаций и принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, для того чтобы уточнить эти критерии, методы определения рыночных цен и тарифов, основания и порядок проведения налогового контроля за правильностью применения цен при исчислешга налогов

Также в целях повышения формирования доходной части бюджетов в диссертации предложены следующие пути оптимизации законодательства о налогах и сборах

- установить порядок уплаты НДС через оформление отдельного платежного поручения и суммы налога зачислять на специальный счет (НДС-счет), открытый в обслуживающем налогоплательщика банке,

- перенести всю сумму акциза на алкогольную продукцию на спирт и монополизировать на государственном уровне оборот этилового спирта,

- вернуться к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц, поскольку действующая в настоящее время единая ставка НДФЛ в размере 13 % несправедлива и не учитывает наличия у граждан дифференцированных, нередко весьма крупных доходов, что не способствует их справедливому перераспределению

- в целях недопущения задержки кредитными организациями поручений налогоплательщиков или налоговых органов на перечисление платежей, а также повышения ответственности кредитных организаций ввести в НК норму, предусматривающую, что нарушение кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового органа на перечисление платежей в бюджет при наличии средств на счетах кредитной организации и ее клиентов влечет взыскание с кредитной организации штрафа в размере суммы задержанного платежа, а также пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки и взыскание с руководителей кредитной организации штрафа в размере 100 тыс руб ,

В заключении подводятся итоги исследования, обосновываются выводы и предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах

Основные положения диссертации содержатся в следующих публикациях диссертанта:

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах,

рекомендованных Высшей аттестационной комиссией

1 Юридическая ответственность налоговых органов и их должностных лиц / Е А Федина // Вестник Российской правовой академии — 2006 —№2 —0,5п л

2 Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы как главный администратор (администраторы) налоговых доходов бюджета / Е А Федина // Вестник Российской правовой академии — 2009 —№ 1 — 0,5 п л

Иные публикации

3 К вопросу о соотношении ответственности налоговых органов и налогоплательщиков / Е А Федина // Актуальные проблемы российского права сб ст — М Изд-во МГЮА, 2006 — 0,5 п л

4 Ответственность налоговых органов и их должностных лиц / Е А Федина II Сборник тезисов работ участников Всероссийского конкурса молодежи образовательных учреждений и научных организаций на лучшую работу «Моя законотворческая инициатива» — М Государственная Дума ФС РФ, НС «ИНТЕГРАЦИЯ», 2006 — 0,5 п л

5 Проблема добросовестности налогоплательщика в сфере налогообложения / Е А Федина // Вторые Всероссийские Державинские чтения (Москва, 9—10 ноября 2006 года) сб ст в 8 кн Кн 3 Проблемы административного и финансового права / отв ред Б В Россинский , ГОУ ВПО РПА Минюста России — М РПА МЮ РФ, 2007 — 0,5 п л

Подписано в печать

29 03 2010

Заказ № 3478 Тираж - 100 экз Печать трафаретная Типография «11 -й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш, 36 (499) 788-78-56 www autoreferat ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Федина, Елена Александровна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Исходные теоретические основы формирования доходной части бюджетов.

§ 1. Понятие доходов бюджетов как объекта правового регулирования

§ 2. Классификация доходов бюджетов.

§ 3. Налоговые доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Глава 2. Налоговые органы как участники бюджетного процесса.

§ 1. Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы как главный администратор (администраторы) доходов бюджета.

§ 2. Взаимодействие налоговых органов с иными участниками бюджетного процесса.

§3. Правовое регулирование деятельности налоговых органов по исчислению и непосредственной аккумуляции налоговых доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Глава 3. Гарантии формирования налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

§ 1. Финансовый контроль за исполнением федерального бюджета по доходам.

§ 2. Критерии аудита эффективности деятельности налоговых органов как администраторов доходов бюджетов.

§ 3. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц за ущерб, причиненный налогоплательщикам, как гарантия формирования доходной части бюджетов Российской Федерации за счет налоговых поступлений.

§ 4. Совершенствование формирования налоговой составляющей доходной части бюджетов.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов"

Финансовую основу современного государства составляет бюджет. Несмотря на изменение структуры его доходов, вызванное кризисными явлениями в экономике, в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходной части бюджетов составляют налоговые поступления.

Налоговая составляющая является одним из основных источников доходов государственного бюджета, обеспечения выполнения государством своих функций. При помощи налогов государство не только аккумулирует средства, но и производит перераспределение общественных доходов между различными категориями населения, территориями, отраслями экономики. Кроме того, налоги обеспечивают мониторинг экономических процессов. Результаты такой обратной связи в дальнейшем используются при планировании развития государства, что невозможно осуществить, опираясь исключительно на неналоговые доходы бюджета, несмотря на некоторое возрастание их стабилизирующей роли в период мирового финансового кризиса.

В условиях мирового финансового кризиса потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ будет снижаться. В первую очередь, в результате сокращения доли нефтегазовых доходов, а также сокращения доли налогов и сборов. В этой ситуации повышение собираемости налогов и удешевление процедуры их администрирования должно способствовать поддержанию сбалансированности между расходами и доходами бюджетной системы. Для компенсирования сокращения налоговых доходов, минимизации их потерь важное значение имеет оптимизация деятельности налоговых органов по аккумулированию налогов в бюджетную систему.

Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с правовым реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения и удешевления налогового администрирования, исключения коррупционных рисков в деятельности налоговых органов. В связи с этим актуальными становятся решение вопросов контроля за деятельностью налоговых органов как администраторов доходов бюджетов, выработка критериев эффективности их деятельности, введение института юридической ответственности должностных лиц налоговых органов за ущерб, причиненный налогоплательщику.

Эффективность формирования бюджетов во многом зависит от полноты выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизации расходов по их аккумулированию и взиманию. Успешное налоговое администрирование ведет к повышению поступления налогов в бюджет, сокращению налоговых правонарушений, улучшению инвестиционного климата и обеспечению прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В контексте поставленной проблематики насущной представляется выработка предложений по созданию оптимальной правовой модели формирования налоговых доходов бюджетов. Актуальность настоящего исследования обусловлена значимостью обоснования понятийного аппарата доходов бюджета, налогового администрирования, необходимостью определения и исследования механизма формирования налоговых доходов бюджетов, изучения правового статуса налоговых органов как администраторов доходов бюджетов, разработкой и обоснованием предложений и рекомендаций по совершенствованию процесса формирования налоговых доходов бюджетов.

Изложенные обстоятельства предопределяют актуальность и своевременность настоящего диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы исследования. Различные аспекты налоговых доходов бюджетов рассматривались представителями экономической науки, такими учеными, как А. В. Аронов, В. А. Кашин, А. 3. Дадашев, В. А. Красницкий, А. В. Лобанов, О. А. Миронова, И. А. Перонко, Т. А. Слесарева, Ф. Ф. Ханафеев и др.

Общетеоретической основой исследования послужили работы С. С. Алексеева, С. Н. Братуся, В. М. Горшенева, В. Б. Исакова, О. С. Иоффе, А. В. Малько, Н. И. Матузова, В. Н. Протасова, В. М. Сырых,

Ю. К. Толстого, Р. О. Халфиной, М. Д. Шаргородского, Г. Ф. Шершеневича, JL С. Явича, В. Ф. Яковлева и других авторов.

В процессе исследования изучались и анализировались работы ученых в области конституционного, административного права и теории управления: Д. Н. Бахраха, Э. Е. Гензюк, А. А. Кармолицкого, Ю. М. Козлова, Н. Г. Салищевой, В. Д. Сорокина, Ю. Н. Старилова, Ю. А. Тихомирова, Н. Ю. Хаманевой, С. М. Шахрая и др.

Основу представленной диссертационной работы составляют труды ученых по финансовому и налоговому праву: А. В. Брызгалина, А. А. Васильева, TLB. Васильевой, Д. В. Винницкого, Г. А. Гаджиева, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, В. В. Гриценко, А. В. Демина, С. В. Запольского, М. Ф. Ивлиевой, М. В. Карасевой, А. Н. Козырина, Ю. А. Крохиной, И. И. Кучерова, В. Е. Кузнеченковой, Н. П. Кучерявенко, О. А. Ногиной, М. Ю. Орлова, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, И. В. Рукавишниковой, Д. А. Смирнова, Э. Д. Соколовой, С. В. Степашина, Г. П. Толстопятенко, II. И. Химичевой, Н. А. Шевелевой, Д. М. Щекина и др.

Целыо диссертационного исследования является комплексное изучение формирования налоговых доходов бюджетов сквозь призму деятельности налоговых органов и выработка на этой основе научно-практических рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и практики его применения.

Достижение указанной цели обусловлено постановкой и решением следующих задач:

- определить содержание и соотношение понятий «доходы бюджета», «источники дохода бюджета»;

- обобщить научные знания и практику реализации законодательства по вопросу роли налоговых доходов в бюджетной системе РФ;

- выявить особенности правового положения Федеральной налоговой службы (далее —■ ФНС России) и ее территориальных органов как главного администратора (администраторов) доходов бюджетов;

- проанализировать формы и методы финансового контроля за формированием бюджетов по доходам (в части налоговых платежей);

- выявить и обобщить критерии эффективности деятельности ФНС России и ее территориальных органов как главного администратора (администраторов) доходов бюджетов;

- охарактеризовать природу и содержание юридической ответственности должностных лиц налоговых органов;

- выработать рекомендации прикладного характера по совершенствованию процесса формирования налоговых доходов и правового статуса налоговых органов как администраторов доходов бюджетов.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы исследования: диалектический (как основной способ объективного и всестороннего познания действительности), анализа и синтеза, системно-структурный метод и др. В работе использованы частнонаучные методы исследования: юридико-догматический, историко-правовой, сравнительно-правовой и др.

Диссертация содержит научный анализ отдельных положений Конституции Российской Федерации (далее — Конституция), Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК), Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК), Уголовного кодекса Российской Федерации (далее — УК), федеральных законов, подзаконных нормативных правовых актов, иных нормативных правовых актов в области финансового права, а также судебных актов Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, федеральных арбитражных судов, законодательства зарубежных стран.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие научно-практические положения, являющиеся новыми или характеризующиеся элементами новизны:

1. Осуществлено отграничение понятий «доходы бюджета» и «источники формирования доходов бюджетов».

Предложено конкретизировать определение доходов бюджета, данное в ст. 6 БК, в части уточнения момента, когда платежи, являющиеся источниками формирования доходов бюджета, переходят в состояние доходов соответствующего бюджета. В этой связи доходы бюджета определены как денежные средства, поступившие на единый счет бюджета за счет платежей, являющихся источниками формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с действующим законодательством РФ.

2. Выявлены основные полномочия ФНС России как главного администратора (администратора) налоговых доходов бюджета, а именно: организация процесса поступления налогов в бюджет; формирование перечня подведомственных ей администраторов доходов бюджета; представление сведений, необходимых для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета, а также для составления и ведения кассового плана; формирование и представление бюджетной отчетности.

Обосновано, что основными обязанностями администратора налоговых доходов бюджета являются начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним. К бюджетным полномочиям администраторов налоговых доходов относятся: взыскание задолженности; принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налогов и сборов; формирование бюджетной отчетности.

3. Предложено классифицировать действия администратора налоговых доходов бюджета по обеспечению аккумулирования доходов:

- внешние процедуры, связанные с работой «по горизонтали», имеющие целью оказать воздействие па налогоплательщика (налогового агента) для усиления его мотивации исполнить налоговую обязанность.

4. На основе анализа действующего законодательства и финансово-правовой доктрины сформулировано следующее определение налогового администрирования: это правоприменительная деятельность уполномоченных (налоговых) органов, направленная на аккумулирование налоговых доходов бюджета посредством организации исполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговой обязанности.

Налоговое администрирование как процесс организации поступления доходов в бюджет направлено на преобразование обязанности субъекта по уплате налога в конкретные процессуальные действия перехода налогового платежа в состав доходов бюджета. Главной целью налогового администрирования является исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой обязанности. Администратор налоговых доходов бюджета должен создать организационные условия для ее исполнения наиболее простым, удобным и экономичным способом на каждой стадии налогового процесса.

5. В дополнение к имеющимся в финансово-правовой доктрине устоявшимся позициям предложено рассматривать процедуру обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов как элемент обязанности администратора налоговых доходов бюджетов. В названном аспекте обеспечение исполнения налоговой обязанности — это организационная деятельность администраторов налоговых доходов бюджета, направленная на создание условий для гарантированного поступления налогов посредством побуждения налогоплательщика к полному и своевременному исполнению налоговой обязанности, а также на предотвращение (восполнение) ущерба от их неполной или несвоевременной уплаты.

6. Выявлено, что формирование доходов бюджетов немыслимо без эффективной системы финансового контроля за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов. Законодательством предусмотрен внешний и внутренний финансовый контроль за деятельностью налоговых органов. Внешний контроль за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов как администраторов доходов федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ. Внутренний контроль осуществляют вышестоящие налоговые инспекции в порядке последующих проверок.

Доказано, что важным и в силу этого перспективным направлением аудита Счетной палаты РФ за формированием доходов федерального бюджета должен стать контроль за обеспечением интересов государства в процедурах банкротства, которое зачастую используется для захвата государственной собственности. Кроме того, для повышения эффективности аудита деятельности ФНС России и ее территориальных органов Счетной палате РФ целесообразно проводить совместные проверки с контрольно-счетными органами субъектов РФ.

7. В целях снижения коррупционных рисков в процессе деятельности налоговых органов при формировании доходной части бюджетов аргументированы предложения о необходимости внесения поправок в НК, запрещающих повторные выездные налоговые проверки в случаях, когда:

- вынесенные по результатам первой выездной проверки судебные акты исполнены и налоги взысканы в бюджет;

- вышестоящая налоговая инстанция уже изучала результаты первичной проверки по жалобе налогоплательщика, поданной в порядке ст. 101.2 НК.

8. В дополнение к серьезным мерам государства по формированию антикоррупционного законодательства предложено установить персональную финансовую ответственность должностных лиц налоговых органов, чьи деяния повлекли ущерб для налогоплательщика. Существующий в действующем законодательстве механизм восстановления нарушенных прав налогоплательщиков в случае взыскания налоговыми органами неправомерно начисленных налогов необоснованно переносит тяжесть ответственности с конкретных виновных лиц на соответствующий бюджет, из доходной части которого изымаются денежные средства, подлежащие уплате пострадавшему налогоплательщику в виде процентов на излишне взысканные суммы.

Этой цели может послужить дополнение Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП) и УК рядом статей, устанавливающих специальные составы правонарушений в области налогообложения с налоговыми органами в качестве их субъектов. Предлагается гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП дополнить ст. 15.35 следующего содержания:

Статья 15.35. Нарушение законодательства о налогах и сборах должностным лицом или иным работником налогового органа

Нарушение законодательства о налогах и сборах должностным лицом или иным работником налогового органа, повлекшее причинение убытков налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту, совершенное повторно в течение года, — влечет наложение административного штрафа на должностное лицо налогового органа в размере от пятнадцати до двадцати пяти тысяч рублей с лишением права занимать определенные должности на государственной и муниципальной службе либо без такового; на иного работника налоговых органов — от пятнадцати до двадцати тысяч рублей».

9. На основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики сформулированы предложения по совершенствованию законодательства в части формирования налоговых доходов бюджетов. Основными являются следующие:

- установить порядок уплаты налога па добавленную стоимость (далее — НДС) через оформление отдельного платежного поручения и суммы налога зачислять на специальный счет (НДС-счет), открытый в обслуживающем налогоплательщика банке;

- перенести всю сумму акциза на алкогольную продукцию на спирт и монополизировать на государственном уровне оборот этилового спирта;

- ввести принцип семейного налогообложения доходов физических лиц по ставкам налога на совокупный доход семьи;

- в целях недопущения задержки кредитными организациями поручений налогоплательщиков или налоговых органов на перечисление платежей, а также повышения ответственности кредитных организаций необходимо ввести в НК норму, предусматривающую, что нарушение кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового органа на перечисление платежей в бюджет при наличии средств на счетах кредитной организации и ее клиентов влечет взыскание с кредитной организации штрафа в размере суммы задержанного платежа, а также пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее — Банк России) от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки и взыскание с руководителей кредитной организации штрафа в размере 100 тыс. руб.;

Научная новизна исследования состоит к комплексном анализе правовых вопросов формирования налоговых доходов бюджетов на примере деятельности налоговых органов. Автор впервые в современной отечественной науке финансового права подошел к изучению проблемы формирования налоговой составляющей доходной части бюджетов сквозь призму правового статуса налоговых органов. В результате проведенного исследования: уточнены понятия «доходы бюджета» и «источники формирования доходов бюджетов» и осуществлено их разграничение; выявлены основные полномочия ФНС России и ее территориальных органов как главного администратора (администраторов) налоговых доходов бюджета; проведена классификация процедурных действий администратора налоговых доходов бюджета по обеспечению аккумулирования доходов; на основе анализа действующего законодательства и финансово-правовой доктрины сформулировано определение налогового администрирования; в дополнение к имеющимся в финансово-правовой доктрине устоявшимся позициям предложено рассматривать процедуру обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов как элемент обязанности администратора налоговых доходов бюджетов; выявлены особенности финансового контроля за деятельностью налоговых органов; предложено установить персональную финансовую ответственность должностных лиц налоговых органов, чьи деяния повлекли ущерб для налогоплательщика; изучены и систематизированы критерии эффективности деятельности налоговых органов; на основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики сформулированы предложения по совершенствованию законодательства в части формирования налоговых доходов бюджетов.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем положения и выводы развивают и конкретизируют вопросы правового регулирования формирования налоговых доходов бюджетов. Содержащиеся в работе результаты исследования уточняют и развивают понятийный аппарат теории финансового права, уточняют содержание основных понятий и терминов в сфере формирования налоговых доходов бюджетов. Полученные на основе всестороннего анализа и обобщения научных взглядов и материалов правоприменительной практики выводы и рекомендации могут быть полезны законодателю в процессе совершенствования правового регулирования налоговых отношений.

Материалы диссертационного исследования могут послужить основой для последующих научных изысканий в этой области.

Основные положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, семинарах, круглых столах.

Наиболее значимые результаты исследования были представлены автором в 2006 г. на Всероссийском конкурсе молодежи образовательных учреждений и научных организаций на лучшую работу «Моя законотворческая инициатива», по результатам которого работа автора была признана лучшей в номинации «Бюджетное, налоговое и финансовое законодательство».

Основные теоретические и практические результаты исследования нашли отражение в публикациях автора. По теме диссертации автором опубликовано пять научных работ, из них две — в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения и библиографического списка.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Федина, Елена Александровна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в настоящей работе анализ позволяет сделать следующие выводы.

Реализация целей налоговой политики в ситуации существования негативных тенденций углубления мирового финансового кризиса, в частности обеспечения соответствия доходной и расходной части государственного бюджета, не в последнюю очередь зависит от деятельности налоговых органов по администрированию доходов бюджетов.

Действующее бюджетное законодательство отграничивает понятия «доходы бюджета» и «источники формирования доходов бюджетов». Вместе с тем определение доходов бюджета, данное в ст. 6 БК, нуждается в конкретизации в части уточнении момента, когда платежи, являющиеся источниками формирования доходов бюджета, переходят в состояние доходов соответствующего бюджета. В этой связи доходы бюджета определены как денежные средства, поступившие на единый счет бюджета за счет платежей, являющихся источниками формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с действующим законодательством РФ.

К налоговым доходом бюджета относятся только те установленные НК штрафы, которые исчисляются исходя из сумм определенных налогов (сборов), предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах. Перечень соответствующих статей НК дан в БК. Остальные штрафы, предусмотренные НК, а также штрафы за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренные КоАП, однозначно относятся к неналоговым доходам бюджета.

Основными полномочиями ФНС России как главного администратора (администратора) налоговых доходов бюджета являются следующие действия: организация процесса поступления налогов в бюджет; формирование перечня подведомственных ему администраторов доходов бюджета; представление сведений, необходимых для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета, а также для составления и ведения кассового плана; формирование и представление бюджетной отчетности.

Основными обязанностями администратора налоговых доходов бюджета являются начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним. К бюджетным полномочиям администраторов налоговых доходов относятся взыскание задолженности, принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налогов и сборов, формирование бюджетной отчетности.

Действия администратора налоговых доходов бюджета по обеспечению аккумулирования доходов возможно классифицировать:

- внешние процедуры, связанные с работой «по горизонтали», имеющие целыо оказать воздействие на налогоплательщика (налогового агента) для усиления его мотивации исполнить налоговую обязанность.

В составе внутренних процедур можно выделить следующие:

- закрепление налоговых доходов за администраторами;

- организация учета начисления и поступлений налоговых доходов;

- составление отчетности о движении налоговых доходов бюджета.

В процессе реализации налоговыми органами внутренних процедур, направленных на организацию бюджетного процесса «по вертикали», значительную роль играет взаимодействие налоговых органов с другими участниками бюджетного процесса: Минфином России, Федеральным казначейством, Счетной палатой РФ, Росфиннадзором и др.

На основе анализа действующего законодательства и финансово-правовой доктрины возможно сформулировать следующее определение налогового администрирования: это правоприменительная деятельность уполномоченных (налоговых) органов, направленная на аккумулирование налоговых доходов бюджета посредством организации и обеспечения исполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговой обязанности.

Налоговое администрирование как процесс организации поступления доходов в бюджет направлено на преобразование обязанности субъекта по уплате налога в конкретные процессуальные действия перехода налогового платежа в состав доходов бюджета. Главной целью налогового администрирования является исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой обязанности. Администратор налоговых доходов бюджета должен создать организационные условия для ее исполнения наиболее простым, удобным и экономичным способом на каждой стадии налогового процесса.

В дополнение к имеющимся в финансово-правовой доктрине устоявшимся позициям следует рассматривать процедуру обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов как элемент обязанности администратора налоговых доходов бюджетов. В названном аспекте обеспечение исполнения налоговой обязанности — это организационная деятельность администраторов налоговых доходов бюджета, направленная на создание условий для гарантированного поступления налогов посредством побуждения налогоплательщика к полному и своевременному исполнению налоговой обязанности, а также на предотвращение (восполнение) ущерба от их неполной или несвоевременной уплаты.

Формирование доходов бюджетов труднодостижимо без эффективной системы финансового контроля за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов. Законодательством предусмотрен внешний и внутренний финансовый контроль за деятельностью налоговых органов. Внешний контроль за деятельностью ФНС России и ее территориальных органов как администраторов доходов федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ; внутренний осуществляют вышестоящие налоговые инспекции в порядке последующих проверок.

Важным и в силу этого перспективным направлением аудита Счетной палаты РФ за формированием доходов федерального бюджета должен стать контроль за обеспечением интересов государства в процедурах банкротства, которое зачастую используется для захвата государственной собственности. Кроме того, для повышения эффективности аудита деятельности ФНС России и ее территориальных органов Счетной палате РФ целесообразно проводить совместные проверки с контрольно-счетными органами субъектов РФ.

Ввиду того что налоговое законодательство содержит существенные коррупционные риски, необходимо акцентировать контрольные и экспертно-аналитические мероприятия Счетной палаты РФ на выявлении в законодательстве положений, создающих возможности для коррупционных проявлений в сфере формирования налоговых доходов бюджетов, а также уклонения от выполнения налоговых обязанностей перед государством.

В целях снижения коррупционных рисков в процессе деятельности налоговых органов при формировании доходной части бюджетов необходимо внести поправки в НК, запрещающие повторные выездные налоговые проверки в случаях, когда:

- вынесенные по результатам первой выездной проверки судебные акты исполнены и налоги взысканы в бюджет;

- вышестоящая налоговая инстанция уже изучала результаты первичной проверки по жалобе налогоплательщика, поданной в порядке ст. 101.2 РЖ.

В дополнение к серьезным мерам государства по формированию антикоррупционного законодательства следует установить персональную финансовую ответственность должностных лиц налоговых органов, чьи деяния повлекли ущерб для налогоплательщика. Существующий в действующем законодательстве механизм восстановления нарушенных прав налогоплательщиков в случае взыскания налоговыми органами пеправомерпо начисленных налогов необоснованно переносит тяжесть ответственности с конкретных виновных лиц на соответствующий бюджет, из доходной части которого изымаются денежные средства, подлежащие уплате пострадавшему налогоплательщику в виде процентов на излишне взысканные суммы.

В этой связи наличие действенного правового института ответственности должностных лиц налоговых органов будет являться не только одной из гарантий соблюдения прав налогоплательщика, но и важной гарантией формирования доходной части бюджетов, так как несоблюдение работниками налоговых органов своих обязанностей напрямую сказывается на эффективности выполнения ФНС России функции главного администратора доходов бюджета и влечет дополнительные расходы федерального бюджета.

Этой цели может послужить дополнение КоАП и УК рядом статей, устанавливающих специальные составы правонарушений в области налогообложения с налоговыми органами в качестве их субъектов. Следует дополнить гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП ст. 15.35 следующего содержания:

На основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики представляется возможным сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в части формирования налоговых доходов бюджетов. Основными из них являются следующие:

- в целях недопущения задержки кредитными организациями поручений налогоплательщиков или налоговых органов на перечисление платежей, а также повышения ответственности кредитных организаций ввести в НК норму, предусматривающую, что нарушение кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового органа па перечисление платежей в бюджет при наличии средств на счетах кредитной организации и ее клиентов влечет взыскание с кредитной организации штрафа в размере суммы задержанного платежа, а также пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки и взыскание с руководителей кредитной организации штрафа в размере 100 тыс. руб.;

В качестве направлений совершенствования налоговой системы в целом наиболее актуальными являются: снижение степени понятийной неопределенности налогового законодательства, обеспечение принципиальной стабильности налоговой системы не в ущерб актуальному реагированию на макроэкономические процессы, снижение налогового бремени, оптимизация структуры налогов, реформирование налогового администрирования.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов»

1. Нормативные источники и документы, судебная практика

2. Конституция Российской Федерации // Рос. газ. — 1993. — 25 дек.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // СЗ РФ. — 1998. —№31, —Ст. 3823.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // СЗ РФ. — 2002. — № 1 (Ч. 1). — Ст. 1.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ//СЗРФ. — 1998. — №31. — Ст. 3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 // СЗ РФ, — 1996, —№25. —Ст. 2954.

8. О бюджетной классификации Российской Федерации : Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ//СЗ РФ. — 1996. — № 34. — Ст. 4030.

9. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесение изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах : Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ//СЗРФ. — 2000. — №32, — Ст. 3341.

10. О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части урегулирования межбюджетных отношений : Федеральный закон от 20.08.2004 № 120-ФЗ // СЗ РФ. — 2004. — № 34. — Ст. 3535.

11. О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» : Федеральный закон от 28.04.2009 № 76-ФЗ // Рос. газ. — 2009. — 6 мая.

12. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ // СЗ РФ.—2008.—№48. —Ст. 5519.

13. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год» в связи с получением дополнительных доходов : Федеральный закон от 25.12.2000 № 145-ФЗ // СЗ РФ. — 2000. — № 52. — Ст. 5023.

14. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ // СЗ РФ. — 2002. — № 22. — Ст. 2026.

15. О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ // СЗ РФ. — 1999. — № 28. — Ст. 3487.

16. О государственной гражданской службе Российской Федерации : Федеральный закон от 27.07.2004 № 79-ФЗ // СЗ РФ. — 2004. — № 31. — Ст. 3215.

17. О лотереях : Федеральный закон от 11.11.2003 № 138-Ф3 // СЗ РФ. — 2003. — № 46 (Ч. 1). — Ст. 4434.

18. О налоговых органах Российской Федерации : Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 //БНА. — 1992. — № 1.

19. О противодействии коррупции : Федеральный закон от 25.12.2008 № 273-Ф3 // СЗ РФ. — 2008. — № 52 (Ч. 1). — Ст. 6228.

20. О Счетной палате Российской Федерации : Федеральный закон от 11.01.1995 №4-ФЗ//СЗ РФ. — 1995. — № 3. — Ст. 167.

21. О федеральном бюджете на 1999 год : Федеральный закон от2202.1999 № Зб-ФЗ // СЗ РФ. — 1999. — № 9. — Ст. 1093.

22. О федеральном бюджете на 2001 год : Федеральный закон от2712.2000 № 150-ФЗ // СЗ РФ. —2001. —№ 1. —Ст. 2.

23. О федеральном бюджете на 2002 год : Федеральный закон от3012.2001 № 194-ФЗ // СЗ РФ. — 2001. — № 53. — Ст. 5030.

24. О федеральном бюджете на 2003 год : Федеральный закон от2412.2002 № 176-ФЗ // СЗ РФ. — 2002. — № 52. — Ст. 5132.

25. О федеральном бюджете на 2004 год : Федеральный закон от 23.12.2003 № 186-ФЗ // СЗ РФ. — 2003. — № 52. — Ст. 5038.

26. О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов : Федеральный закон от 24.11.2008 № 204-ФЗ // СЗ РФ. — 2008. —№48. —Ст. 5499.

27. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти : Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 // СЗ РФ. — 2004. — № 11. — Ст. 945.

28. О бюджетной политике в 2007 году : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

29. О бюджетной политике в 2009—2011 годах : Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 23.06.2008 // Вестник государственного социального страхования. — 2008. — № 9.

30. О бюджетной политике в 2010—2012 годах : Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 25.05.2009 // Парламентская газета. — 2009. — № 28.

31. Национальный план противодействия коррупции (утвержден Президентом РФ от 31.07.2008 № Пр-1568)//Рос. газ.— 2008. —№ 164.

32. Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора : постановление Правительства РФ от 08.04.2004 № 198 // СЗ РФ. — 2004. — № 15. —Ст. 1490.

33. О мерах по повышению результативности бюджетных расходов : постановление Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 // СЗ РФ. — 2004. — №22. —Ст. 2180.

34. О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» : постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 987 // СЗ РФ. — 2009. — № 1. — Ст. 141.

35. О Министерстве финансов Российской Федерации : постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 // СЗ РФ. — 2004. — № 31. — Ст. 3258.

36. О Федеральном казначействе : постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 // СЗ РФ. — 2004. — № 49. — Ст. 4908.

37. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе : постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // СЗ РФ. — 2004. — №40. —Ст. 3961.

38. Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора : постановление Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 // СЗ РФ. — 2004. — № 25. — Ст. 2561.

39. Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации : постановление Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 // СЗ РФ, — 1997. —№33. —Ст. 3895.

40. О концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года : распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р // СЗ РФ. — 2008. — № 47. — Ст. 5489.

41. О концепции функционирования единого счета Федерального казначейства Минфина России по учету доходов и средств федерального бюджета : распоряжение Правительства РФ от 23.01.2000 № 107-р // СЗ РФ. — 2000. — № 5. — Ст. 576.

42. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации : приказ Минфина России от 13.11.2008 № 128н//Рос. газ. — 2008. — № 262.

43. Об утверждении Порядка осуществления материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов Федеральной налоговой службы : приказ Минфина России от 17.10.2007 № 90н// Рос. газ. — 2007. — № 264.

44. Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации : приказ Минфина России от 05.09.2008 № 92н // БНА. — 2008. — №41.

45. Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации : приказ Минфина России от 24.11.2004 № 106н // Рос. газ. — 2004. — № 282.

46. Об утверждении Регламента Министерства финансов Российской Федерации : приказ Минфина России от 23.03.2005 № 45н // БНА. — 2005. — № 17.

47. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации : приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н // Фин. газ. — 2009. — № 5—20.

48. О реорганизации межрегиональных инспекций МНС России : приказ МНС России от 29.06.2001 № БГ-3-20/202 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

49. Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога : приказ МНС России от 31.07.2002 № БГ-3-29/404 // Экономика и жизнь. — 2002. — №36.

50. Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков — российских организаций : приказ ФНС России от 27.09.2007 № ММ-3-09/553@ //

51. Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

52. Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков : приказ Минфина России от 11.07.2005 № 85н // Рос. газ. —2005.—№ 179.

53. Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы : приказ Минфина России от 09.08.2005 № 101н//БНА. — 2005, —№38.

54. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок : приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ // Документы и комментарии. — 2007. — № 12.

55. Об утверждении Регламента Федеральной налоговой службы : приказ ФНС России от 15.02.2007 № САЭ-3-18/62@ // БНА. — 2007. — №22.

56. Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации : приказ ФНС России от 14.05.2007 № ММ-3-19/293@ // Рос. газ. — 2007. — № 162.

57. Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц : приказ ФНС России от 13.10.2006 № СЛЭ-3-04/706@ // Бюллетень федеральных органов исполнительной власти. — 2006. —№51.

58. О мерах налогового администрирования : письмо ФНС России от 23.03.2009 № ММ-18-1/54 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

59. О налоговой политике на 2009—2010 годы : письмо Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 03.04.2009 № 4892-ЭН/Д01 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

60. О предоставлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика : письмо ФНС России от , 11.01.2008 № ШС-6-06/9@ // Официальные документы (еженед. прил. к газете «Учет, налоги, право»). — 2008. — № 7.

61. Об ответственности за нарушения налогового законодательства : письмо МНС России от 28.09.2001 № ШС-6-14/734 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. — 2001. — № 12.

62. О направлении Соглашения между Счетной палатой Российской Федерации и Федеральной налоговой службой : письмо ФНС России от 19.04.2006 № ШС-6-12/420@ // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

63. О проблемных вопросах по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков : письмо ФНС России от 26.10.200623.3-05/264@ // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2007. — № 2.

64. Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов : письмо Банка России № 151 -Т, МНС России № ФС-18-10/2 от 12.11.2002 // Вестник Банка России. — 2002. — № 62.

65. Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов : письмо ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@ // БНА. — 2007,—№4.

66. По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» : Постановление Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 № 13-П//С3 РФ. — 1997.—№42. —Ст. 4901.

67. По жалобе гражданки Севастьяновой Алевтины Ивановны на нарушение ее конституционных прав пунктом 6 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации : Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2004 №211-0// ВКС РФ. — 2004. — № 6.

68. О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц : постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.12.2006 № 67 // ВВАС РФ. — 2007. — № 2.

69. Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.08.2004 № 79 // ВВАС РФ. — 2004. — № 10.

70. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.07.2003 № 2100/03 по делу № А70-3049/3-2002 // ВВАС РФ. — 2003. — № 12.

71. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации : Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 №5//ВВАС РФ. —2001. —№ 7.

72. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 14.12.2006 № Ф04-8285/2006(29240-А81-3) по делу № А81-1850/06 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

73. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 22.05.2008 № Ф04-2605/2008(4126-А45-3) по делу № А45-119/2008-52/5 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».1.. Научная литература

74. Монографии, сборники научных трудов, справочная и учебная литература

75. Агапцов, С. А. Государственный финансовый контроль и бюджетная политика Российского государства / С. А. Агапцов. — М. : Фин. контроль, 2004. — 264 с.

76. Акчурина, Е. В. Оптимизация налогообложения : учеб.-практ. пособие / Е. В. Акчурина. —М., 2003. — 213 с.

77. Аллахвердян, Д. А. Финансовое планирование в СССР / Д. А. Аллахвердян. — М. : Финансы, 1966. — 215 с.

78. Артемов, Н. М. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации : учеб. пособие / Н. М. Артемов, Е. М. Ашмарина. — М. : Профобразование, 2003. — 184 с.

79. Большой толковый словарь русского языка / сост. и гл. ред. С. А. Кузнецов. — СПб. : Норинт, 2000. — 1536 с.

80. Борисов, А. Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок : практ. рекомендации / А. Н. Борисов. — М. : Юстицинформ, 2009. — 415 с.

81. Брагинский, М. И. Договорное право. Изд. доп., стереотип. (5-й завод). Кн. 1. Общие положения / М. И. Брагинский, В. В. Витрянский. — М. : Статут, 2002. — 848 с.

82. Брызгалин, А. В. Нормативное обеспечение Налогового кодекса Российской Федерации (части I, II) / А. В. Брызгалин. — М. : Изд-во ООО «АПЭК-ПРЕСС», 2002. — (Сер. «Досье правовых актов»). — 992 с.

83. Бурцев, Д. Г. Проблемы совершенствования налогового администрирования / Д. Г. Бурцев ; Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы (Санкт-Петербург). — СПб., 2007. —• 164 с.

84. Васильев, А. М. Правовые категории: Методологические аспекты разработки системы категорий теории права / А. М. Васильев. — М. : Юрид. лит., 1976. — 264 с.

85. Венгеров, А. Б. Теория государства и права : учебник / А. Б. Венгеров. — М., 1999. — 520 с.

86. Винницкий, Д. В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис / Д. В. Винницкий. — М. : Норма, 2002. — 144 с.

87. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д. В. Винницкий. — СПб. : Юрид. центр Пресс, 2003. — 397 с.

88. Винницкий, Д. В. Субъекты налогового права / Д. В. Виницкий. — М. : Норма, 2000,— 192с.

89. Винницкий, Д. В. Субъекты налогового права / Д. В. Винницкий. — М. : Норма, 2000. — 185 с.

90. Витрук, Н. В. Основы правового положения личности в социалистическом обществе / II. В. Витрук. — М. : Наука, 1979. — 229 с.

91. Витрянский, В. В. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс: Арбитражно-судебная практика / В. В. Витрянский, С. А. Герасименко. — М. : Изд-во Международ, центра фин.-экон. развития, 1995. — 144 с.

92. Внедрение аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации : учеб.-практ. пособие / отв. ред. С. В. Степашин. — М.5 2007. — 303 с.

93. Воронин, Ю. М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики / Ю. М. Воронин. — М., 2005. — 432 с.

94. Гогин, А. А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности / А. А. Гогин. — Тольятти : Изд-во ВУиТ, 2003. — 167 с.

95. Годме, П. М. Финансовое право / П. М. Годме ; пер., вступ. ст. Р. О. Халфипа. — М. : Прогресс, 1978. — 429 с.

96. Горбунова, О. Н. Совершенствование финансово-правовых институтов в современных условиях перестройки управления народным хозяйством / О. II. Горбунова. — М., 1988. — 79 с.

97. Горбунова, О. Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России / О. Н. Горбунова. — М., 2003. — 160 с.

98. Горлов, Е. А. Актуальные проблемы налогообложения транснациональных корпораций в России / Е. А. Горлов. — М., 2001. — 127 с.

99. Государственные и муниципальные финансы : учебник / под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова. — М. : Экономистъ, 2007. — 763 с.

100. Гражданское и налоговое право : сборник постановлений Конституционного Суда РФ / авт.-сост. С. Г. Ласточкина, Н. Н. Хохлова. — М. : Проспект, 2000. — 477 с.

101. Гуев, А, Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ / А. Н. Гуев. — М., 2000. — 1107 с.

102. Дадашев, А, 3. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А. 3. Дадашев, А. В. Лобанов. ■— М. : Книжный мир, 2002. — 363 с.

103. Дадашев, А. 3. Налоговый контроль в Российской Федерации : учеб. пособие / А. 3. Дадашев. — М. : КпоРус, 2009. — 128 с.

104. Дернберг, Р. Л. Международное налогообложение / Р. Л. Дернберг ; пер. с англ. — М., 1997. — 614 с.

105. Дерпберг, P. JI. Международное налогообложение : краткий курс / Р. Л. Дернберг ; пер. с англ. — М. : ЮНИТИ ; Будапешт : COLPI, 1997. — 375 с.

106. Ерицян, А. В. Использование оффшоров в налоговом планировании / А. В. Ерицян, Р. А. Азарьян. — М., 2003. — 135 с.

107. Защита прав налогоплательщиков при налоговом государственном контроле / разработка темы, комментарии, советы и рекомендации М. Климовой. —М. : Б-чка Рос. газ, 2009. — 160 с.

108. Золотарева, А. Б. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы : в 3 т. / под ред. С. Г. Синельникова-Мурылева и И. В. Трунина ; Ин-т экономики переходного периода. — М. : ИЭПП, 2008.

109. Зрелое, А. П. Практика применения федеральными арбитражными судами норм части первой Налогового кодекса РФ // Подготовлено для справочной правовой системы «КоисультантПлюс». — 2008. — 48 с.

110. Карасева, М. В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект) / М. В. Карасева. — М. : Юристъ, 2003. — 173 с.

111. Карасева, М. В. Финансовое правоотношение / М. В. Карасева. — М. : Норма, 2001. —288 с.

112. Клокова, А. В. Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку : практ. пособие / А. В. Клокова. — М. : Омега-Л, 2008. — 66 с.

113. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный) / А. В. Брызгалин (рук. авт. кол.) и др. ; отв. ред. А. В. Брызгалин. — М. : Налоги и финансовое право : Аналитика-Пресс, 1999. — 588 с.

114. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / под ред. Р. Ф. Захаровой, С. В. Земляченко. —М., 2001. — 780 с.

115. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) / под ред. А. Н. Козырина, А. А. Ялбулганова. — М. : Эксмо, 2004. — 472 с.

116. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) : учеб. пособие / сост. и авт. коммент. С. Д. Шаталов. — М., 1999, —209 с.

117. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / А. В. Брызгалин и др.. — М. : Налоги и финансовое право : Аналитика-Пресс, 2000. — 383 с.

118. Корнееа, Е. А. Защита прав хозяйствующих субъектов-налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами / Е. А. Корнева. В. Н. Ткачев. — М. : Городец, 2006. — 224 с.

119. Корнеева, Е. А. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика : учеб. пособие / Е. А. Корнеева, В. Н. Ткачев. — М. : Городец, 2007. — 352 с.

120. Крохина, Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм / Ю. А. Крохина ; под ред. Н. И. Химичевой. — М. : Норма, 2001. — 352 с.

121. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учебник / Ю. А. Крохина. — М. : Высшее образование, 2006. — 410 с.

122. Крохина, Ю. А. Финансовое право России : учебник / Ю. А. Крохина. — М. : Норма, 2008. — 720 с.

123. Кулеш, В. А. Налоговая адвокатура, или как защищаться от финансовых санкций / В. А. Кулеш. — М. : Журнал «Бухгалтер, бюллетень», 1997. — 606 с.

124. Кустова, М. В. Налоговое право России. Общая часть : учебник / М. В. Кустова, О. А. Ногина, Н. А. Шевелева ; отв. ред. Н. А. Шевелева. — М. : Юристъ, 2001. — 490с.

125. Кучеров, И. И. Бюджетное право России : курс лекций / И. И. Кучеров. — М. : АО «Центр ЮрИнфоР», 2002. — 317 с.

126. Кучеров, И. И. Налоговое право зарубежных стран : курс лекций / И. И. Кучеров ; Ин-т актуального образования «ЮрИпфоР-МГУ». — М. : Центр ЮрИнфоР, 2003. — 373 с.

127. Кучеров, И. И. Налоговое право России : курс лекций / И. И. Кучеров. — М. : ЮрИнфоР, 2001. — 360 с.

128. Кучеров, И. И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И. И. Кучеров, И. А. Орешкин, О. Ю. Судаков. — М. : ЮрИнфоР, 2001. — 256 с.

129. Кучерявенко, Н. П. Налоговое право : учебник / II. П. Кучерявенко. — Харьков : Консум, 1997. — 432 с.

130. Лебедев, В. А. Финансовое право : учебник / сост. А. А. Ялбулганов ; науч. ред. А. Н. Козырин. —М. : Статут, 2000. —461 с.

131. Лермонтов, М. Ю. Комментарий к главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации «Акцизы» (постатейный) // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс». — 2007. — 148 с.

132. Лермонтов, Ю. М. Комментарий к основным изменениям законодательства о налогах и сборах в части НДС, ЕСН и налога на прибыль организаций, вступившим в силу с 01.01.2008 // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс». — 2008. — 17 с.

133. Лермонтов, Ю. М. Очередные изменения НДФЛ и налог на прибыль (комментарий к Федеральному закону от 19.07.2009 № 202-ФЗ) // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс». — 2009. — 14 с.

134. Лермонтов, Ю. М. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс». — 2009. — 35 с.

135. Липинский, Д. А. Проблемы юридической ответственности / Д. А. Липинский. — СПб. : Юрид. центр Пресс, 2003. — 387 с.

136. Лукаш, Ю. А. Налоговые споры / Ю. А. Лукаш. — М. : Книжный мир, 2001. — 336 с.

137. Миронова, О. А. Налоговое администрирование : учеб. пособие / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. — М. : Изд-во Омега-Л, 2005. — 408 с.

138. Михайлова, О. Р. Обзор практики Высшего Арбитражного Суда РФ, касающейся правовых последствий нарушения налоговыми органами процедур налогового контроля // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс». — 2008. — 46 с.

139. Михайлова, О. Р. Толкование норм налогового законодательства : учеб. пособие / О. Р. Михайлова ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М., 2004. — 146 с.

140. Нагорная, Э. Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде / Э. Н. Нагорная. — М. : Юстицинформ, 2009. — 224 с.

141. Налоги : учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника. — М. : Финансы и статистика, 1996. — 400 с.

142. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. — М. : Аналитика-Пресс, 1997. — 600 с.

143. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. — М., 1997.

144. Налоги и налоговое право : учебное пособие / В. Р. Берник и др. ; под ред. А. В. Брызгалина. — М. : Аналитика-Пресс, 1997. — 600 с.

145. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И. В. Горский и др. ; под ред. И. В. Горского. — М. : Финансы и статистика,2003, — 288 с.

146. Налоговое право : учеб. пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. — М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. — 608 с.

147. Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. — М. : Юристъ, 2005. —591 с.

148. Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. — М.,2004. —397 с.

149. Налоговое право : учебник / Р. И. Ахметшин и др. ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М. : Юрист, 2003. — 591 с.

150. Налоговое право России : учебник. — 3-е изд., испр. и доп. / отв. ред. Ю. А. Крохина. — М. : Норма, 2008. — 752 с.

151. Налоговые органы и налогоплательщики: Законодательство. Ответственность. Арбитраж. Споры с участием налоговых органов / авт.-сост. Б. А. Борисов. — М. : Филинъ, 1996. — 384 с.

152. Налоговые системы зарубежных стран : учебник для вузов / под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. — М., 1997. — 315 с.

153. Налоговый кодекс сегодня и завтра : сб. ст. / Ин-т государства и права РАН и др. ; сост. и науч. ред. С. Г. Пепеляев. — М. : ФБК-ПРЕСС, 1997. — 130 с.

154. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. И. И. Кучерова. — М., 2001, — 146 с.

155. Невская, М. А. Налоговое администрирование : учеб. пособие / М. А. Невская. — М. : Омега-Л, 2009. — 249 с.

156. Нелесов, К. А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран / К. А. Непесов. — М. : Волтерс Клувер, 2007. — 507 с.

157. Овчинникова, Н. О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов : практ. пособие / Н. О. Овчинникова. — М. : Дашков и К, 2008. — 99 с.

158. Парыгина, В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики : учеб. пособие / В. А. Парыгина. — М. : Изд.-консульт. компания «Статус-Кво 07», 2005. — 336 с.

159. Пепеляев С. Г. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / С. Г. Пепеляев ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М. : Статус-Кво 97, 2003. — 168 с.

160. Пепеллев, С. Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации / С. Г. Пепеляев. — М., 1995. — 136 с.

161. Перов, А. В. Налоги и международные соглашения России /

162. A. В. Перов. — М., 2000. — 386 с.

163. Песчансшх, Г. В. Эффективность деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения. Информационно-аналитические подходы обеспечения экономической безопасности / Г. В. Песчанских. — М. : ЗАО «Изд-во "Экономика"», 2004. — 229 с.

164. Петрова, Г. В. Общая теория налогового права / Г. В. Петрова. — М. : ИД ФБК-Пресс, 2004. — 224 с.

165. Петрова, Г. В. Применение права в налоговых спорах / Г. В. Петрова. —М. : Алкиной Лимитед, 1996. — 160 с.

166. Покровский, И. А. Основные проблемы гражданского права / И. А. Покровский. — М. : Статут, 1998. — 353 с.

167. Попова, Л. В. Налоговые системы зарубежных стран : учеб.-метод. Пособие / Л. В. Попова. — М. : Дело и Сервис, 2008. — 368 с.

168. Правовые проблемы укрепления российской государственности : сб. ст. Ч. 14 / Минобразования России, Том. гос. ун-т ; под ред.

169. B. Ф. Воловича. — Томск : Том. гос. ун-т, 2003. — 31 1 с.

170. Сергевтм, С. Л Субъект Федерации: статус и законодательная деятельность / С. Л. Сергевнин. — СПб. : Изд-во Юрид. ин-та, 1999. — 215 с.

171. Смирных, С. Е. Субъективные права налогоплательщиков в теории и на практике / С. Е. Смирных. — М. : Волтерс Клувер, 2009. — 162 с.

172. Спирина, Л. В. Налоговые проверки : учеб.-практ. пособие. — Изд. 2-е, перераб. и доп. / Л. В. Спирина, В. А. Тимошенко. — М. : Экзамен, 2006. — 110 с.

173. Судебная практика по применению Налогового кодекса / сост. М. В. Карасев. — М. : Инфра-М, 2003. — 25 с.

174. Сулейманов, М. Д. Налоговое администрирование банков / М. Д. Сулейманов. — М. : Хлебпродинформ, 2008. — 84 с.

175. Теория государства и права : учебник. — Изд. 3-е / под ред. М. Н. Марченко. — М. : Зерцало, 2001. — 624 с.

176. Тимошенко, В. А. Проверки налоговых органов / В. А. Тимошенко, JI. В. Спирина. —М. : ИПБ «КонсультантПлюс», 2008. — 60 с.

177. Тихонов, Д. Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Н. Тихонов. — М. : Альгшна Бизнес Букс, 2004. — 250 с.

178. Тихонов, Д. Н. Основы налогового планирования / Д. Н. Тихонов. — М. : Инфограф, 1999. — 191 с.

179. Толстопятенко, Г. II, Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование / Г. П. Толстопятенко. — М. : НОРМА, 2001. — 336 с.

180. Толстопятенко, Г. П. Налоговое право США: Терминология / Г. П. Толстопятенко, И. Г. Федотова. — М. : Анкил, 1996. — 272 с.

181. Тютюрюков, Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США : учеб. пособие / Н. Н. Тютюрюков. — М., 2002. — 250 с.

182. Ушаков, Д. Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков / Д. JI. Ушаков. —М., 2002. — 129 с.

183. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. — М. : Норма, 2008.—-768 с.

184. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. — М., 1999. —600 с.

185. Финансовое право : учебник для юрид. вузов / под ред. В. В. Бесчеревных и С. Д. Цыпкина. — М. : Юрид. лит., 1967. — 420 с.

186. Финансовое право : учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Н. И. Химичева. — М. : Юрист, 2004. — 749 с.

187. Финансовое право Российской Федерации : учебник / отв. ред. М. В. Карасева. — М. : Юристъ, 2004. — 576 с.

188. Финансы : учебник / под ред. JI. А. Дробозиной. — М. : ЮНИТИ : Финансы, 2000. — 412 с.

189. Фокин, В. М. Налоговое регулирование : учебное пособие /

190. B. М. Фокин ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М., 2004. — 116 с.

191. Хаиафеев, Ф. Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология : монография / Ф. Ф. Ханафеев. — М. : Проспект, 2008. — 231 с.

192. Химичева, Н. И. Субъекты советского бюджетного права / Н. И. Химичева ; под ред. В. М. Манохина. — Саратов : Изд-во Сарат. ун-та, 1979.—222 с.

193. Цыпкин, С. Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы / С. Д. Цыпкин. — М. : Юрид. лит., 1973. — 222 с.

194. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение : учебник / Д. Г. Черник и др.. — М. : ИНФРА-М, 2001. —415 с.

195. Шепенко, Р. А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике / Р. А. Шепенко. — М. : Муравей, 2001. — 200 с.

196. Штерн, С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики /

197. C. Штерн. — М. : ЮК «Юркафе», 2004. — 112 с.

198. Щекип, Д. М. Налоговое право государств-участников СНГ (Общая часть) : учеб. пособие / Д. М. Щекин ; под ред. С. Г. Пепеляева ; МГУ им. М. В. Ломоносова, юрид. фак-т, каф. фин. права. — М. : Статут, 2008. — 245 с.

199. Щекин, Д. М. Налоговые последствия недействительных сделок / Д. М. Щекин.—М., 2004, — 153 с.

200. Щекин, Д. М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Д. М. Щекин ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М. : Статут, 2007. — 503 с.

201. Щекин, Д. М. Юридические презумпции в налоговом праве : учеб. пособие / Д. М. Щекин ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М., 2002. —- 164 с.

202. Эрделевский, А. М. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) / А. М. Эрделевский. — М. : Юристъ, 1999. —283 с.

203. Юткина, Т. Я. Налоги и налогообложение : учебник / Т. Я. Юткина. — М., 1998. — 429 с.

204. Статьи в периодических изданиях, сборниках, материалы научных и научно-практических конференций

205. Агапцов, С. А. Вопросы контроля за исполнением федерального бюджета по доходам // Государственный аудит. Право. Экономика. — 2009. — № 2.

206. Азэ/сеуров, В. Аудит эффективности использования бюджетных средств в интересах стратегии социально-экономического развития Российской Федерации // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. — 2007. — № 6.

207. Акимова, Е. В. Налог на доходы физических лиц // Налоги. —2007,—№48.

208. Акилова, Е. В. Налогообложение алкогольной продукции / Е. В. Акилова, М. И. Маркова // Налоги. — 2008. — № 10.

209. Александрович, Е. О. практика рассмотрения споров, связанных с исчислением и уплатой единого социального налога // Арбитражные споры. —2008, —№4.

210. Анищенко, А. А. Взаимодействие налоговых органов с подразделениями по борьбе с налоговыми преступлениями МВД России // Налоги. — 2008. — № 1.

211. Антонов, В. Ф. О разграничении налоговой оптимизации и противоправных действий налогоплательщика, обеспечивающих сокрытие прибыли от налогообложения // Право и экономика. — 2009. — № 10.

212. Артамонова, II. Г. Налоговое администрирование в Москве // Финансы. — 2007. — № 9.

213. Бадаев, А. Е. Налоговая преступность — слагаемое экономической преступности (по материалам регионов России) // Налоги. — 2008. — № 3.

214. Бахрах, Д. Н. Юридический процесс и административное судопроизводство // Ежегодник российского права. — М. : НОРМА, 2001.

215. Боброва, А. В. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит. — 2005. — № 23 (191).

216. Боэ/санова, II. Г. Налоговые споры. Обжалование актов и действий (бездействия) налоговых органов (должностных лиц): предварительные мероприятия // Налоги. — 2007. — № 14.

217. Будыпин, С. Л. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право. — 2008. — № 5.

218. Бурукина, О. А. Налоговая администрация Великобритании: реформы и тенденции // Фин. право. — 2008. — № 10.

219. Бурцева, А. М. Методы трансфертного ценообразования: международный опыт // Рос. налог, курьер. — 2004. — № 1—2.

220. Бурцева, А. М. Трансфертное ценообразование: международный опыт // Рос. налог, курьер. — 2003. — № 24.

221. Буссе, Р. Налоговые споры: практика разрешения в Германии // Финансы. — 2008. — № 7.

222. Васильев, А. А. Совершенствование правовых основ финансового (бюджетного) контроля в Российской Федерации // Законодательство и экономика. — 2003. — № 1.

223. Ведерников, М. А. Анализ проблем судебной практики применения льготы по налогу на прибыль // Вестник Арбитражного суда города Москвы. — 2008.—№3.

224. Верстова, М. Е. Организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Законодательство и экономика. — 2008. — № 4.

225. Власова, М. А. НДС: особенности исчисления и уплаты // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — № 2.

226. Гармаева, М. А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Право и экономика. — 2008. — № 7.

227. Гаршин, А. С. О правовой природе юридической ответственности за нарушения российского законодательства о налогах и сборах // Фин. право. — 2009. — № 4.

228. Голик, В. А. Комментарий к Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 5-П / В. А. Голик, Н. М. Трашкова // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. — 2009. — №5.

229. Горелов, А. А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля // Административное и муниципальное право. — 2008. — № 8.

230. Горский, И. В. Профессионализм инспектора: взгляд налогоплательщика // Финансы. — 2009. — № 1.

231. Гринкевич, Л. С. Административная реформа в налоговых органах: тенденции современного этапа // Финансы и кредит. — 2009. — № 27.

232. Гринкевич, Л. С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации // Финансы и кредит. — 2006. — № 12.

233. Гриценко, В. В. Конституция РФ и проблемы налогового законодательства // Правовая наука и реформа юридического образования : сб. науч. тр. — Воронеж, 1995. — Вып. 2.

234. Гриценко, В. В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Фин. право. — 2003. — № 3.

235. Гросъ, Л. Участие публично-правовых образований в отношениях собственности: гражданско-правовые проблемы // Хоз-во и право. — 2001. — №5.

236. Грудцына, Л. Ю. государственные программы целевого финансирования и налоговые льготы // Административное и муниципальное право. —2008. —№ 12.

237. Гудимов, В. И. Налогово-контрольное производство // Фин. право. — 2002. — № 1.

238. Гудимов, В. И. Налоговый процесс // Фин. право. — 2003. — № 5.

239. Гудков, И. Н. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Фин. право. — 2009. — № 4.

240. Гудым, В. IT. Классификация способов защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде // Юрист. — 2005. — № 12.

241. Гуръяков, Л. И. Право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию // Фин. газ. — 2003. — № 47.

242. Гуръяков, Л. И. Право налогоплательщика получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах // Фин. газ. — 2003. — № 39.

243. Гусева, Т. А. Административная ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах / Т. А. Гусева, М. Н. Дракина // Банковское право. — 2003. — № 2.

244. Дедков, А. В. Об условиях и последствиях применения статьи 40 НК РФ // Налог, вестник. — 2004. — № 5.

245. Деэюина, И. Реформа бюджетных учреждений науки // Вопросы экономики. — 2004. — № 9.

246. Демин, А. В. Ответственность за вину в законодательстве о налогах и сборах: актуальные вопросы теории и практики // Ваш налоговый.адвокат. — 2004,— № 1.

247. Денисаев, М. А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Фин. право. — 2003. — № 1.

248. Евсеев, П. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях по сообщениям инспекций ФНС / П. Евсеев, М. Воронин // Законность. — 2007. — № 11.

249. Едронова, В. IT. Налоговый контроль: сущность подхода «объект контроля — налогоплательщик» // Финансы и кредит. — 2009. — № 25.

250. Емельянов, Б. М. Понятие, сущность и функции бюджета // Право и жизнь. — 2003. — № 56.

251. Загузов, Г. В. Информационное обеспечение деятельности налоговых органов // Административное и муниципальное право. — 2008. — №4.

252. Заполъский, С. В. О системе органов, администрирующих государственные доходы // Субъекты советского административного права : сб. науч. тр. СЮИ. — Свердловск, 1985.

253. Захарьин, В. Р. Налоги-2009: определены правила, расставлены акценты // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — № 10.

254. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде // Экономика и жизнь. — 1994. — № 5.

255. Золотухин, А. Ответственность государственных органов в сфере налоговых правоотношений // Право и экономика. — 2003. — № 9.

256. Иконникова, О. А. Правовое обеспечение государственных реформ в сфере налогообложения взаимозависимых организаций // Журнал рос. права. —2008.—№ 3.

257. Ильин, А. Ю. Новые правила проведения налоговых проверок, оформления их результатов и истребования документов налоговыми органами / А. Ю. Ильин, Л. А. Горелов // Административное и муниципальное право. — 2008. — № 9.

258. Имыкшенова, Е. А. Налоговый платеж как источник доходов бюджета // Гос-во и право. —■ 2009. — № 5.

259. Казаков, А. А. Принципы реформирования ЕСН, которые позволят избавиться от «черных» зарплат // Налоги. — 2008. — № 36.

260. Карасева, М. В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ // Журнал рос. права. — 2002. — № 9.

261. Карасева, М. В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Гос-во и право. — 2003. — № 12.

262. Кашин, В. А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом // Финансы. — 2004. — № 6.

263. Кикин, Ю. А. Понятие и виды мер налогово-процессуалыюго принуждения // Фин. право. — 2004. — № 5.

264. Кинсбургская, В. А. Система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах // Налоги. — 2008. — № 12.

265. Кирилюк, Ю. Е. Ответственность должностных лиц налоговых органов // Налоги. — 2008. — № 4.

266. Киселев, А. Исчисление и уплата налогов налоговыми агентами // Фин. газ. (Регион, вып.). — 2002. — № 49.

267. Князева, О. В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы. — 2006. — № 6.

268. Коваленко, Ю. Ю. Ответственность налоговых агентов // Фин. право.— 2004,—№4.

269. Козырев, А. А. Некоторые особенности производства по делам о налоговых правонарушениях // Фин. право. — 2004. — № 1.

270. Козырин, А. II. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов (на примере актов законодательства о налогах и сборах) // Фин. право.— 2008, —№2.

271. Колесниченко, Ю. Ю. Меры административного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах — классификация и условия применения // Журнал рос. права. — 2002. — №7.

272. Колоколов, Н. А. Типичные нарушения закона, допускаемые налоговыми органами // Налоги. — 2009. — № 25.

273. Кондратюк, А. Налоговые доходы федерального бюджета России // Право и жизнь. — 2001. — № 40.

274. Коновалов, Г. В. Способы отмены постановлений налоговых органов о привлечении к административной ответственности по ст. 14.5 и 14.6 КоАП РФ и избежание привлечения к административной ответственности через суд // Налоги. — 2009. — № 28.

275. Короткова, JI. А. О применении ответственности к налоговым агентам за несвоевременное представление ими сведений о доходах, выплаченных физическим лицам и индивидуальным предпринимателям // Налог, вестник. — 2002. — № 3.

276. Краснов, М. В. О некоторых аспектах налогового расследования в США // Право и политика. — 2003. — № 2.

277. Крохина, Ю. А. Базисные категории бюджетного права: доктрина и реальность // Журнал рос. права. — 2002. — № 2.

278. Крохина, Ю. А. Налоговая ответственность банков: проблемы правоприменения ст. 135.1 НК РФ // Закогг и право. — 2010. —№ 1.

279. Кузнецова, Е. В. Налоговые льготы как элемент налоговой политики государства // Фин. право. — 2008. — № 6.

280. Кузнеченкова, В. Е. Актуальньге вопросы процессуальных прав налогоплательщиков // Налоги. — 2006. — № 8.

281. Кузнеченкова, В. Е. Понятие и классификация налоговьгх льгот // Фин. право. — 2004. — № 2.

282. Кузнеченкова, В. Е. Процессуальные права налоговых органов // Фин. право. — 2009. — № 2.

283. Кузяев, К Налоговая политика в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса // Общество и экономика. — 2007. — № 5—-6.

284. Куликов, JJ. А. Понятие и методы налоговых расследований, применяемых налоговыми и правоохранительными органами // Налоги. — 2009.—№4.

285. Кургеева, О. II. О необходимости административно-правового регулирования оборота этилового спирта и алкогольной продукции в современной России // Административное право и процесс. — 2009. — № 3.

286. Курочкина, О. JI. Особенности и правовые последствия получения необоснованной налоговой выгоды при возмещении НДС // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс». — 2008.

287. Кучеров, И. И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Фин. право. —- 2009. — № 3.

288. Лапина, С. Б. Незаконное возмещение НДС как угроза внешнеторговой деятельности России // Налоги. — 2008. — № 1.

289. Лебедева, Н. Налоговая тайна как объект защиты // Юрист. — 2004. —1.

290. Лермонтов, Ю. М Об особенностях определения налоговой базы по НДФЛ по отдельным операциям // Право и экономика. — 2009. — № 1.

291. Лермонтов, Ю. М. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс». — 2009.

292. Любимова, Р. Н. Ответственность органов за вред, причиненный актами, не соответствующими закону, незаконными действиями (бездействием) // ВВАС РФ. — 2000. — № 3.

293. Макаренко, В. В. Об ответственности налоговых агентов // Налог, вестник. — 2001. — № 1.

294. Макаренко, В. В. Ответственность налоговых агентов за неудержание налога // Законодательство. — 1999. — № 8.

295. Макаренко, Т. Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Фин. право. — 2002. — № 3.

296. Мамина, И. Возмещение НДС —■ миссия выполнима // Экономика и жизнь. Прил. «Юрист». — 2008. — № 20.

297. Меллингхофф, Р. Конституционно-правовые аспекты налогового права в Германии // Сравнительное конституционное обозрение. — 2006. — №3.

298. Мелоян, В. С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике / В. С. Мелоян, Н. А. Саттарова // Фин. право. — 2008. — № 1.

299. Мельникова, Н. П. Развитие налогового администрирования в России // Финансы и кредит. — 2006. — № 5.

300. Мешалкина, Р. Е. Аудит эффективности — объективная необходимость // Финансы. — 2005. — № 2.

301. Мишустин, М. В. Совершенствование налогового администрирования —• фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Фииансы. —- 2003. — № 6.

302. Морозова, Н. А. Обобщение судебной практики, связанной с нарушением налоговым органом процедуры рассмотрения мероприятий налогового контроля / Н. А. Морозова, Е. Л. Герасимова // Налоговые споры. —■ 2009,—№ 1.

303. Мошкович, М. Налоговые проверки возвращаются / М. Мошкович, А. Фетисов // ЭЖ-Юрист. — 2009. — № 18.

304. Мошкович, М. После суда проверок уже не будет // ЭЖ-Юрист. — 2009. — 4 апр.

305. Мурзина, Т. К. Правовой анализ налогообложения акцизами алкогольной и спиртосодержащей продукции в России // Фин. право. —■ 2008. — № 12.

306. Нелюбин, Д. Е. Современное понимание сущности налога и создание эффективной системы налогового контроля в РФ // Вопросы гуманитарных наук. — 2003. — № 2.

307. Нестеров, Г. Г. Административно-правовая деятельность налоговых органов в налоговом производстве // Налоги. — 2009. — № 3.

308. Ногина, О. А. Правовая природа государственных внебюджетных фондов в Российской Федерации // Правоведение. — 1996. — № 4.

309. Орлов, М. Ю. Налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства // Фип. право. — 2006. — № 2.

310. Остерло, Л. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ / JI. Остерло, Т. Джобе // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2003 года / под ред. С. Г. Пепеляева. — М., 2004.

311. Пансков, В. Г. Аналитическая записка о проблемах налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации и предложениях по его совершенствованию // Бюллетень Счетной палаты РФ. — 2004.—№8.

312. Пансков, В. Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Рос. экон. журнал. — 1994. — № 3.

313. Пансков, В. Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. — 2000. — № 1.

314. Пансков, В. Налоговый кодекс РФ: работа продолжается, проблемы остаются и множатся // Рос. экон. журнал. ■— 2001. — № 10.

315. Пантюгиов, О. В. Добросовестность налогоплательщика в судебной практике // Право и экономика. — 2007. — № 10.

316. Пауль, А. Г. Понятие доходов бюджета // Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства : сб. науч. докладов и сообщений. — Черновцы, 2003. — Вып. 2.

317. Перонко, И. А. Налоговое администрирование / И. А. Перонко, В. А. Красницкий // Налог, вестник. — 2000. — № 10.

318. Пинская, М. Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы. — 2009. — № 2.

319. Плуэ/сникова, С. Международные налоговые отношения // Фин. газ. — 2002.—№45.

320. Плуэ/сникова, С. Налогообложение иностранных организаций // Налоги. — 2002. — № 44.

321. Пройдаков, А. А. Влияние налоговой реформы на совершение правонарушений в области налогов и сборов // Юрист. — 2003. — № 12.

322. Разгулин, С. В. О презумпции добросовестности налогоплательщика // Финансы. —- 2004. — № 6.

323. Разгулин, С. В. О презумпции добросовестности налогоплательщика в отношениях, связанных с исполнением обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. — 2004. — № 8.

324. Рик Т. А. Государственный аудит как вид финансового контроля в правовой системе Российской Федерации / Т. А. Рик, В. В. Титов // Право и экономика. — 2005. — № 9.

325. Ровинский, М. А. Налоговый статус: как его определить // Налоги. —-1995.—№ 13.

326. Ротар, Д. 77. Проблемные вопросы законодательного определения понятия «бюджетное учреждение» // Спорт: экономика, право, управление. —2007. — № 1.

327. Рукавишникова, И. В. Реформа системы высшего профессионального образования как отражение финансовой политики государства // Фин. право. — 2009. — № 2.

328. Ручкина, Г. Ф, Аудит в системе налоговых органов Российской Федерации / Г. Ф. Ручкина, Г1. А. Курков // Налоги. — 2009. — № 12.

329. Рябухин, С. II. Аудит эффективности государственных расходов в современной практике финансового контроля // Финансы. ■— 2003. — № 4.

330. Савельева, О. А. Актуальные вопросы предоставления отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество организаций // Налоги. —2008.—№3.

331. Сайфуллина, Н. А. Система законодательства о регулировании расчетных отношений // Банковское право. — 2003. — № 1.

332. Селюэ/сицкая, Т. И. Применение в налоговых отношениях категории «добросовестность налогоплательщика» // Вестник Арбитражного суда города Москвы. — 2006. — № 5.

333. Селюков, А. Д. Внебюджетные доходы бюджетного учреждения // Законодательство. — 2002. — № 6.

334. Селюков, А. Д. Порядок финансирования бюджетных учреждений / А. Д. Селюков, В. В. Селюкова // Юриспруденция. — 2002. — № 2.

335. Селюков, А. Д. Правовые аспекты финансового обеспечения бюджетных учреждений // Право и образование. — 2002. — № 3.

336. Семенихин, В. В. Налоговые органы против налоговых экспертов // Налоги. — 2009. — № 32.

337. Сергиеико, Р. А. Налоговая правосубъектность организации // Фин. право.— 2002. —№ 2.

338. Скороходова, В. В. Административно-правовая ответственность коммерческого банка в области налогов и сборов // Банковское право. — 2008.—№2.

339. Скробов, Б. В. Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) // Юрид. мир. — 2007. — № 3.

340. Смирнов, Д. А. Правовая природа обязанности по уплате налога // Налоги. — 2008. — № 30.

341. Старилов, Ю. /7. Органы российской исполнительной власти: понятие, правовой статус, структура // Административное право в современном правовом государстве / отв. ред. Ю. Н. Старилов. — Воронеж, 2001.

342. Степашин, С. В. Государственный финансовый контроль в России: прошлое, настоящее и будущее // Государственная власть и местное самоуправление. — 2006. — № 5.

343. Степашин, С. В. Новая редакция Бюджетного кодекса: достоинства и недостатки // Журнал рос. права. — 2007. — № 3.

344. Степашин, С. В. Расширенные горизонты контроля ставят новые задачи перед Счетной палатой // Бюджет. — 2009. — № 1.

345. Тарибо, Е. В. «Добросовестность налогоплательщика» в правоприменительной практике // Экономика и жизнь. Прил. «Юрист». — 2006,—№ 18.

346. Таркаева, Е. А. Правовые проблемы проведения проверок налогоплательщиков // Гос-во и право. — 2007. — № 2.

347. Титов, А. С. Подоходный налог в налоговой системе Великобритании //Налоги. — 2007. — № 3.

348. Токаиова, А. В. Право гражданина на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов исполнительной власти // Журнал рос. права. — 2001. — № 11.

349. Тройская, С. С. Правовой статус налогоплательщика: баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере // Гос-во и право. — 2008. — №5.

350. Федосимов, Б, А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. — 2008. — № 1.

351. Хаменушко, В. О налогообложении доходов иностранных организаций, получаемых от российских предприятий // Право и экономика. — 2002. — №5.

352. Хизириева, Д. И. Возмещение налога на добавленную стоимость лизинговой компанией // Право и экономика. — 2008. — № 3.

353. Химичева, II. И. Понятие и основы правового регулирования государственных и муниципальных доходов // Финансовое право. — М., 1999.

354. Хоменко, Е. Г. Возмещение ущерба, нанесенного налоговыми органами налогоплательщикам — субъектам предпринимательской деятельности // Законы России. — 2008. — № 6.

355. Хочуев, В. Стимулирующее содержание налогового администрирования // Гос. служба. — 2009. — № 5.

356. Цыганков, В. В. Исковые полномочия налоговых органов // Юрист. — 2007.—№7.

357. Черкасов, Г. В. Проблемы реализации административной ответственности в сфере производства и оборота этилового спирта,алкогольной и спиртосодержащей продукции // Административное и муниципальное право. — 2008. — № 7.

358. Черник, Д. Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России // Финансы. — 2008. — № 10.

359. Шамина, Г. Надзор за исполнением законодательства налоговыми органами // Законность. — 2008. — № 11.

360. Шахрай, С. М. Роль Счетной палаты Российской Федерации в противодействии коррупции // Государственный аудит. Право. Экономика. — 2009. — № 4.

361. Шевелева, JT. А. Проблемы применения па практике постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 65 при рассмотрении судами споров, связанных с защитой права на возмещение НДС // Вестник Арбитражного суда города Москвы. — 2008. — № 6.

362. Щекин, Д. М. О злоупотреблении правом налоговыми органами // Законы России. — 2008. — № 3.

363. Ячменев, Г. Г. Административная ответственность за незаконный оборот алкогольной продукции (по материалам судебной практики) // Арбитражные споры. -— 2008. ■— № 2.

364. Диссертации и авторефераты диссертаций

365. Арбатская, 10. В. Бюджет как основа финансовой системы субъекта Российской Федерации (правовые аспекты) : дис. . канд. юрид. наук / Ю. В. Арбатская. — М., 2003. — 210 с.

366. Арсланбекова, А. 3. Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности : автореф. дис. . канд. юрид. наук / А. 3. Арсланбекова. — Саратов, 2001. — 23 с.

367. Балакирева, М. И. Право на обжалование как элемент правового статуса налогоплательщика : автореф. дис. . канд. юрид. наук / М. И. Балакирева. — М., 2005. — 24 с.

368. Батыров, С. Е. Финансово-правовая ответственность : автореф. дис. . канд. юрид. наук / С. Е. Батыров. — М., 2003. — 21 с.

369. Васгшьев, А. А. Правовое регулирование государственного бюджетного контроля в Российской Федерации : автореф. дис. . канд. юрид. наук / А. А. Васильев. — М., 2003. — 32 с.

370. Виничеико, С. И. Цена как условие гражданско-правового (предпринимательского) договора : автореф. дис. . канд. юрид. наук / С. И. Виниченко. — Екатеринбург, 1999. — 25 с.

371. Гадэ/сиев, Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования : автореф. дис. . канд. экой, наук / Р. Г. Гаджиев. — М., 2001.—20 с.

372. Гончаров, А. В. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения : автореф. дис. . канд. юрид. наук / А. В. Гончаров. — Хабаровск, 1999. — 22 с.

373. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку : автореф. дис. . д-ра юрид. наук / О. Н. Горбунова. — М., 1996. — 42 с.

374. Дармаев, А. В. Снижение издержек налогового администрирования : дис. . канд. экон. наук / А. В. Дармаев. — М., 2008. — 160 с.

375. Денишенко, М. II. Комплексная методика информационно-аналитической поддержки налогового администрирования регионального уровня с учетом поведенческого фактора налогоплательщиков : дис. . канд. техн. наук / М. Н. Денишенко. — М., 2007. — 140 с.

376. Дэ/сабраилов, Э. М. Правовое регулирование косвенного налогообложения : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Э. М. Джабраилов. — М., 2005, — 22 с.

377. Жеребцов, А. Б. Управление формированием и развитием налогового потенциала региона : дис. . канд. экон. паук / А. Б. Жеребцов. — М., 2007. — 167 с.

378. Жесткое, С. В. Правовые основы налогового планирования: На примере групп предприятий : автореф. дис. . канд. юрид. наук / С. В. Жестков. — М., 2001. — 24 с.

379. Затулина, Т. Н. Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации: вопросы теории и практики : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Т. Н. Затулина. — М., 2008. — 21 с.

380. Зимин, А. В. Налоговая ответственность российских организаций : автореф. дис. . канд. юрид. наук / А. В. Зимин. — СПб., 2002. — 24 с.

381. Зюлъманова, М. В. Эффективность государственного управления налоговой системой: макроэкономический аспект : дис. . канд. экон. наук / М. В. Зюльманова. — М., 2005. — 163 с.

382. Каплиева, Е. В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Е. В. Каплиева. — М., 2002. — 23 с.

383. Кикин, А. Ю. Меры налогово-процессуального принуждения : автореф. дис. . канд. юрид. наук/ А. Ю. Кикин. — М., 2004. — 17 с.

384. Костикова, Е. Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Е. Г. Костикова. — Саратов, 2001. —24 с.

385. Кролис, JI. Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Л. Ю. Кролис. — М., 1996. — 18 с.

386. Ларютина, И. А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве : автореф. дис. . канд. юрид. наук / И. А. Ларютина. — М., 2002. — 22 с.

387. Лихачев, Е. А. Цены и налоги в переходный период: сущность и роль : автореф. дис. . канд. экон. наук / Е. А. Лихачев. — М., 1995. — 26 с.

388. Медведев, А. Н. Налоги как инструмент государственного регулирования современной экономики России : автореф. дис. . канд. экон. наук / А. Н. Медведев. — М., 2000. — 24 с.

389. Непомнящих, Е. В. Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения : дис. . канд. юрид. наук / Е. В. Непомнящих. — М., 2008. — 150 с.

390. Николаев, А. А. Правовые проблемы ответственности хозяйствующих субъектов за неуплату налогов : автореф. дис. . канд. юрид. наук / А. А. Николаев. — М., 1999. — 25 с.

391. Николаева, JI. А. Конституционные основы налоговых правоотношений : автореф. дис. . канд. юрид. наук / J1. А. Николаева. — М., 2001. —24 с.

392. Рахматулин, Э. III. Влияние налогово-правовых механизмов в государственном регулировании : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Э. Ш. Рахматулин. — М., 2007. — 21 с.

393. Саунин, А. Н. Аудит эффективности использования государственных средств : дис. . д-ра экон. наук / А. II. Саунин. — М., 2006. —391 с.

394. Сергиенко, Р. А. Организация как субъект налогового права : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Р. А. Сергиенко. — Воронеж, 2003. — 22 с.

395. Сердюкова, Н. В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Н. В. Сердюкова. — Тюмень, 2003. — 26 с.

396. Слесарева, Т. А. Налоговое администрирование как фактор реализации социальной политики государства : дис. . канд. экон. наук / Т. А. Слесарева. — М., 2006. — 164 с.

397. Сорокина, Т. В. Налоговое регулирование : автореф. дис. . канд. экон. наук / Т. В. Сорокина. — Иркутск, 1998. — 17 с.

398. Тарбагаева, Е. Б. Юридические предположения в гражданском процессе (исковое производство) : дис. . канд. юрид. наук / Е. Б. Тарбагаева. — Л., 1983. — 196 с.

399. Фролов, А. А. Управление развитием системы государственного налогового администрирования : дис. . канд. экон. наук / А. А. Фролов. — М., 2003. — 140 с.

400. Челышев, М. 10. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей : автореф. дис. . канд. юрид. наук / М. Ю. Челышев. — Саратов, 1998. — 22 с.

401. Шейхов, Т. С. Административная ответственность юридических лиц за нарушения налогового законодательства Российской Федерации : дис. . канд. юрид. наук / Т. С. Шейхов. — М., 2008. — 160 с.

402. Литература на иностранном языке

403. Chua, D. Tax Incentives. Tax Policy Handbook. Tax Policy Division FAD IMF / D. Chua. — Washington, D.C., 1995.

404. Cicero Velloso, F., Andrade Muller Brigagao, G. Volume LXXVII Cahiers de Droit Fiscal International / F. Cicero Velloso, G. Andrade Muller Brigagao. — International Fiscal Association, 1992.

405. Daniel, S. Tax Treaties and Controlled Foreign Company Legislation. 2nd ed. / S. Daniel. — Deventer, the Netherlands : Kluwer, 1998.

406. Eckerle, II. T. Investment in Germany (Transfer Pricing) / H. T. Eckerle and others. — KPMG, 2004.

407. Goldsmith, J.-C. Tax Evasion. Tax Avoidance. IBA / J.-C. Goldsmith. — London, 1987.

408. King, R. J. Debt and Equity Financing. Tax Policy Handbook. Tax Policy Division FAD IMF / R. J. King. — Washington, D.C., 1995.

409. Li, J. International Taxation in the Age of Electronic Commerce: A Comparative Study / J. Li. — Toronto : Canadian Tax Foundation, 2003.

410. McCarten, J. International Transfer Pricing and Taxation. Tax Policy Handbook / J. McCarten. — Tax Policy Division FAD IMF Washington, D. C., 1995.

411. McCarten J. Treatment of Subsidiaries and Branches. Tax Policy Handbook / J. McCarten. — Tax Policy Division FAD IMF Washington, D. C., 1995.

412. Michael, R. A Critique of Double Tax Treaties as a Jurisdictional Coordination Mechanism / R. Michael. — Australian Tax Forum 301, 1991.

413. The OECD Task Force Report. — 1993. — April.

414. IRS.gov : сайт. — Режим доступа : www.irs.gov. — Загл. с экрана.

415. Федеральная налоговая служба : сайт. — Режим доступа : www.nalog.ru. — Загл. с экрана.

416. Счетная палата Российской Федерации : сайт. — Режим доступа : www.ach.gov.ru. — Загл. с экрана.1.1.I. Электронные ресурсыУ

Автор: Федина, Елена Александровна
Город: Москва
Год: 2010
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетовтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Федина, Елена Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Федина, Елена Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Федина, Елена Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Федина, Елена Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые основы формирования налоговых доходов бюджетов»