Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации

Малахаткина, Елена Валерьевна

Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации»

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВД РОССИИ

На правах рукописи

МАЛАХАТКИНА Елена Валерьевна

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени 003064830

кандидата юридических наук

Москва • 2007 ^

УЧЕНЫЙ СОВЕТ

BX.Hk 145

ОТ 16 АПРЕЛЯ 2007С

УЧЕНЫЙ СОВЕТ

ЙСХ. № 43Л/Ы0 ОТ 16 АПРЕЛЯ 2007П

003064830

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВДРОССИИ

На правах рукописи

МАЛАХАТКИНА Елена Валерьевна

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва • 2007

Диссертация выполнена на кафедре организации финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Пархоменко Александр Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Веремеенко Иван Иванович

кандидат юридических наук Петрыкин Анатолий Алексеевич

Ведущая организация - Всероссийская налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится ОЯ' 2007 г в 14 час 30 мин на заседании

диссертационного совета Д 203 002 06 Академии управления МВД России по адресу 125171, г Москва, ул ЗиА Космодемьянских, д 8, в ауд 404

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России

Автореферат разослан {/¿Г•> апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент

К Л Яковлев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Обостряющаяся проблема собираемости доходов бюджетов всех уровней, расходы на социальную сферу, оборонный комплекс и другие важные государственные программы требуют пристального внимания к вопросам совершенствования налоговой системы России, в том числе и наиболее "болезненного" из них -исполнения обязанности по уплате налоговых платежей

Любое решение государства будет реальным только при условии изыскания возможности покрытия затрат, связанных с выполнением государственного бюджета - это основной источник функционирования государства, а чтобы сформировать бюджет по доходам нужно, прежде всего, установить и собрать налоги

Налоги - основной источник доходов государства За счет налогов формируется около 70% федерального бюджета1 При этом фактически налоги в стране платит лишь половина налогоплательщиков Число налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность, по состоянию на начало 2003 г составило 1458725 организаций и 967691 индивидуальных предпринимателей 2

Актуальность темы диссертационного исследования предопределена отношениями, складывающимися в связи с закреплением на конституционном уровне обязанности по уплате налоговых платежей и недостаточно проработанным механизмом реализации данной обязанности для различных категорий налогоплательщиков, ведущих какую-либо деятельность на территории Российской Федерации как самостоятельно, так и через своих представителей

Нормы налогового права должны способствовать реализации основных принципов законодательства о налогах и сборах, закрепленных в Конституции Российской Федерации, а также в ст 3 Налогового кодекса Российской Федерации, требования которых точно и безусловно должны выполняться большинством субъектов права, а их нарушители должны непременно привлекаться к ответственности Это основные условия решения одной из главных задач в сфере налоговых правоотношений

1 Закон РФ «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19 12 2006 г № 2Э8-ФЗ // РГ, 22 12. 2006, № 289.

2 Овчинников Г В Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы, 2004, № 1 С 57

Российской Федерации - задачи по обеспечению исполнения обязанности по уплате налоговых платежей

Определенную роль в развитии науки финансового права в последние десять лет играют решения Конституционного суда Российской Федерации Так, в одном из постановлений Конституционного суда Российской Федерации (далее по тексту - КС РФ) предлагается определение налога и налогового обязательства,3 в другом затрагивается вопрос о моменте исполнения налоговой обязанности (обязанности по уплате налога)4 В одном из определений Конституционного суда Российской Федерации рассматривается срок исполнения обязанности по уплате налога как элемент налогового обязательства5

Акты законодательства о принудительном привлечении к исполнению обязанности по уплате налогов неоднократно подвергались проверке Конституционным судом на предмет их соблюдения прав и свобод граждан Все сказанное свидетельствует не только о затруднениях в применении актов налогового законодательства, их неоднозначности и противоречивости, но и о недостаточной степени разработанности в науке финансового права многих вопросов налогообложения, в частности вопросов исполнения налогового обязательства

Большое значение в правовой регламентации налоговых отношений имеют судебные акты, принимаемые при рассмотрении налоговых споров Однако их место в системе регуляторов налоговых отношений и характер взаимодействия с положениями нормативных правовых актов исследованы недостаточно глубоко

Вопрос о четком, без неясностей и двусмысленностей, правовом регулировании взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов был и остается одним из основных вопросов построения правового государства и возможности дальнейшего продолжения экономических реформ

Актуальность выбранной темы обусловлена неэффективностью деятельности государства по формированию фондов денежных средств за счет налоговых поступлений, в первую очередь государственного бюджета, необходимостью усиления системы государственного управления в этой сфере, в том числе государственного финансового контроля

3 Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г № 20-П // Собрание законодательства РФ (далее по тексту - СЗ РФ), 1997, № 1, ст 197

4 Постановление КС РФ от 12 октября 1998г № 24-П //СЗ РФ, 1998, №42, ст 5211

5 Определение КС РФ от 14 декабря 2000 г //СЗ РФ, 2001, № 6, ст 605

начала девяностых годов прошлого столетия с появлением налоговой системы Российской Федерации начались разработки основ налогообложения Для современной науки финансового права особо актуальным остается поиск эффективного, действенного механизма по исполнению обязанности уплаты налоговых платежей В любом развитом государстве уплата налогов воспринимается людьми, если не как общественный долг, то, как безусловная и никем неоспариваемая обязанность Вопрос о правомерности взимания налогов с населения на сегодняшний момент принципиально решен

Данные отчетов налогового ведомства свидетельствуют об обострении проблемы неплатежей в государственный бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды, следствием чего является рост недоимки Так, по городу Москве рост задолженности перед бюджетом с 2003 по 2005 годы составил 50,15% 6

Ключевым моментом совершенствования российской налоговой системы является укрепление налоговой дисциплины, состояние которой определяется ее важной составляющей - надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов В этой связи возникает необходимость в выработке и наиболее эффективном применении правовых средств обеспечения поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней

Значительный временной промежуток, прошедший после принятия Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет обобщить правоприменительную практику и сделать ряд основополагающих выводов об эффективности применения его норм, в частности при исполнении обязанности по уплате налоговых платежей

Вышеизложенное определило выбор темы диссертационного исследования, разработка которой имеет большое теоретическое и практическое значение

Степень научной разработанности темы исследования. При выборе темы диссертационного исследования учитывалась не только ее актуальность, но и разработанность этих вопросов в сфере финансово-правового регулирования, в целом, и налогово-правового, в частности

В последние годы проблемы правового регулирования налоговых отношений, налоговой системы не оставались без внимания юридической науки Кандидатские диссертации были защищены С Г Пепеляевьм, Е В Покачаловой, М Ф Ивлиевой, М Ю Орловым, Е Е Тунисом, Д В Винницким, ЕМ Ашмариной, А А Поляк, С Я Боженком, докторская диссертация - Г В Петровой, посвященные налогообложению отдельных участников налоговых правоотношений - граждан и юридических лиц, проблемам налоговой системы Российской Федерации, правового

6 Отчетность 4-НМ,утвержденная ФНС РФ, по г Москве за 2003-2005 г г

регулирования налогообложения некоммерческих организаций, правового регулирования неналоговых доходов государственных и местных бюджетов, правового регулирования налоговых отношений в целом

В разработку проблем, связанных с исполнением обязанности по уплате налоговых платежей, внесен вклад такими авторами, как ПП Гензель, Ф Нити, М Ф Орлов, А А Соколов, М М Сперанский, А А Тривус, Н И Тургенев, В Н Твердохлебов, И И Янжул и другие

В той или иной степени налоговое обязательство подвергалось исследованию в работах С В Запольского, Н П Кучерявенко, А Н Козырина, Г Л Марьяхина, С Г Пепеляева, М И Пискотина, Е А Ровинского, А И Худякова, Н И Химичевой, Ю В Цветкова, С Д Цыпкина и других Особо следует отметить работы Е В Дорохова "Теория налоговых обязательств",7 в которой автор коснулся многих аспектов динамики налогового обязательства, М В Карасевой "Финансовое правоотношение",8 в которой не только анализируется финансовое правоотношение, но и предлагается определение налогового обязательства как разновидности финансового правоотношения

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы изучения правового регулирования налоговых отношений по вопросам полной и своевременной уплаты налогов решены В своем большинстве работы названных ученых посвящены характеристике налогового законодательства, предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных видов налогов

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налоговых платежей

Предметом исследования являются нормативные правовые акты, входящие в систему законодательства о налогах и сборах, в части регулирования отношений в области исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации, и практика их применения, решения и определения судов Российской Федерации, как особого вида государственно-властной правоприменительной и правоохранительной деятельности, арбитражная практика

Гипотеза исследования состоит в необходимости разработки и эффективном применении правовых средств обеспечения уплаты налоговых платежей в бюджеты различных уровней и государственные социальные внебюджетные фонды на основе научного анализа теоретических положений

7 Порохов Е В Теория налоговых обязательств. - Алма-Аты, 2001 С 29

8 КарасеваМВ Финансовое правоотношение -М Издательство НОРМА, 2001 С 41

и законодательства о налогах и сборах, правоприменительной и судебной практики

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе анализа теории и практики правового регулирования взимания налоговых платежей, сформулированных теоретических выводов и положений, обобщения отечественного опыта исполнения обязанности уплаты налоговых платежей, раскрыть сущность и особенности исполнения этой обязанности в условиях современной России, выявить имеющиеся проблемы и определить пути их устранения

Достижение указанной цели предопределило постановку следующих

задач

- раскрыть сущность и особенности правового регулирования налогообложения, а также дать определение понятиям "налогообложение", "правовое регулирование налогообложения", «налоги»,

- провести анализ современных концепций сущности налога,

- проанализировать историю развития законодательства, закрепляющего правовую обязанность по уплате налоговых платежей в России,

- проанализировать основу налоговых правоотношений в Российской Федерации по исполнению обязанности по уплате налоговых платежей,

- раскрыть особенности общественных отношений по реализации обязанности по уплате налоговых платежей в системе российского права как государственно-властных, денежных отношений,

- провести анализ роли и значения судебной власти в области исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налоговых платежей,

- показать общественную опасность уклонения от уплаты налоговых платежей,

- рассмотреть проблемы взыскания налогов в судебном порядке,

- выявить проблемы механизма реализации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах

Методологическая база и методы исследования. Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудах зарубежных и российских ученых по конституционному, финансовому и административному праву, анализе исторического опыта правового регулирования отношений в области исполнения обязанности уплаты налоговых платежей

Основой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно-научные методы исследования системный, функционального

анализа, сравнительного правоведения, историко-логический, социологический

В процессе исследования проанализированы соответствующие положения Конституции Российской Федерации, федеральных законодательных и иных нормативных правовых актов, законодательства субъектов Российской Федерации В работе также использованы правовые акты Федеральной налоговой службы, соответствующая судебная практика и статистические данные по уплате налоговых платежей, судебным разбирательствам как в целом по Российской Федерации, так и по ряду регионов

Научная новизна диссертационного исследования определяется, прежде всего, самой темой исследования, ставшей особенно актуальной в современных условиях развития российской государственности

В диссертации сформулированы и обоснованы предложения, которые обладают научной новизной и выносятся на защиту Исходя из опыта взимания налогов, анализируется правовой принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом, для соблюдения которого необходимо внести изменения в налоговое законодательство Российской Федерации, в частности, устранить имеющиеся противоречия в Налоговом кодексе Российской Федерации в части взимания налогов

В исследовании предлагаются авторские определения и выявлены существенные признаки таких ключевых понятий, как налогообложение, налоги, правовое регулирование налогообложения, представлен анаши развития законодательства, закрепляющего правовую обязанность по уплате налоговых платежей в России, раскрыто значение судебной практики в правовой регламентации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей Разработаны предложения, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, бюджетного

законодательства Российской Федерации в сфере совершенствования механизма исполнения обязанности по уплате налоговых платежей

На защиту выносятся следующие положения, содержащие элементы научной новизны

1 Авторские определения понятий налогообложения, правового регулирования налогообложения, налогов

- под налогообложением следует понимать деятельность по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, осуществлению налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений с использованием конкретно-определенных в законодательстве о налогах и сборах средств и методов,

- правовое регулирование налогообложения - это установление и реализация определенного порядка при помощи конкретных правовых средств и методов по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, посредством определенного нормативно-организационного воздействия на субъектов налогового права, а также в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым поведение уполномоченных государственных налоговых органов, организаций и физических лиц приводится в соответствие с требованиями и дозволениями, содержащимися в нормах налогового права,

- налоги, взимаемые с организаций и физических лиц, представляют собой систему обязательных платежей в бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды в точно определенных размерах и в конкретные сроки, установленные законом, на основании безвозмездности и безвозвратности и используемые государством и муниципальными образованиями для перераспределения национального дохода

Регулирующее и стимулирующее воздействие налогов на производство осуществляется путем применения различных форм обложения, видов льгот, особого порядка взимания и ушаты налогов

2 Положение о том, что роль судебной практики в настоящее время сводится не только к выявлению смысла большинства налоговых законов, учитывая их несовершенство, но и к выработке новых подходов к применению норм налогового законодательства Прецедентным является удовлетворение судами заявлений налогоплательщиков о признании недействительными требований об уплате сумм налогов и сборов

3 Положение о необходимости реализации унифицированных мер по выработке и внедрению четкой системы согласованных норм гражданского, арбитражно-процессуального, налогового законодательства, касающихся взыскания обязательных платежей посредством норм об исполнительном производстве, арбитражном процессе, административном и уголовном процессе

4 Вывод о том, что современная концепция законодательства о налогообложении в России носит фискальный характер, оно ориентировано преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля сбора налогов

5 Предложение о законодательном закреплении создания и функционирования налоговых постов, так как, без законодательного регулирования данного вопроса их организация будет полулегальной, не сможет принести желаемых результатов Создание налоговых постов без определенных регламентных процедур становится практически невозможным

6 Вывод о необходимости на законодательном уровне ограничить число расчетных счетов и введении механизма контроля за открытием дополнительных расчетных счетов, в целях совершенствования механизма контроля за открытием организациями, предпринимателями без образования юридического лица счетов в кредитных учреждениях Процедура открытия расчетного счета должна сопровождаться документами строгой отчетности на всех этапах открытия расчетного счета налогоплательщиком Для открытия расчетного счета должен быть отведен конкретно определенный срок В случае отсутствия информации от налогоплательщика об открытии расчетного счета, налоговые органы имеют право принимать соответствующие меры, следствием которых будет перерегистрация (закрытие) в определенный срок уже открытых расчетных и иных счетов налогоплательщика с целью недопущения превышения их количества, установленного законодательством, с закреплением соответствующей меры ответственности в случае уклонения от перерегистрации

7 Положение о включении в Бюджетный кодекс Российской Федерации раздела о правовых основаниях организации управления публичной денежной собственностью в рамках бюджетной системы, в целях повышения гарантий защиты бюджетных средств В Налоговом кодексе Российской Федерации должна быть предусмотрена имущественная ответственность субъектов налоговых отношений за вред, причиненный неуплатой налогов

8 Дополнения в законодательство о налогах и сборах.

- ст 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны получать реестр исполненных платежных поручений в кредитном учреждении не менее двух раз в месяц и представлять данный реестр с отметкой банка в налоговый орган При наличии двух реестров с неисполненными платежами по одному и тому же налогу за один и тот же налоговый период, налоговый орган имеет право применять меры принудительного взыскания (если организация в разумно - установленные

сроки не отозвала платежное поручение из проблемного банка и не поместила его на активно - работающие счета),

- ст 3 Налогового кодекса Российской Федерации принцип справедливости налогообложения, принцип публичной цели взимания налогов и сборов, принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, принцип экономической эффективности (рентабельности) налогообложения, принцип ограничения специализации налогов и сборов, принцип ограничения форм налогового законодательства,

- ст 23 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается злоупотребление налогоплательщиком правами, предоставленными ему законодательством, выразившееся в умышленных действиях налогоплательщика, направленных исключительно на уменьшение либо исключение (устранение) им своих налоговых обязательств,

- ст 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение всего срока существования организации,

- ст 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить иные проверки, предусмотренные действующим законодательством,

- ст 9 Налогового кодекса Российской Федерации "Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах" лица, в отношении которых проводится встречная проверка

- в ст 69 Налогового кодекса Российской Федерации включить положение, закрепляющее определенную зависимость формы требования об уплате налогов (сборов) от материальной сущности исполнения обязанности по уплате налогов

Теоретическая и практическая значимость исследования выражается в выработке понятийного аппарата (в частности, сформулированы понятия «налогообложения», «правового регулирования налогообложения», «налогов»), исследовании теоретических основ в историческом развитии исполнения обязанности по уплате налоговых платежей Определяется практическая направленность на решение задач, обуславливающих совершенствование правового регулирования налогообложения, правового механизма исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации

Применение разработанных в диссертации рекомендаций позволит на более высоком научно-методическом уровне решать вопросы повышения уровня исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налоговых платежей, а также вносить соответствующие рекомендации и предложения по совершенствованию нормотворческой правовой базы в этой области

Содержащиеся в работе теоретические выводы и рекомендации могут быть использованы в процессе преподавания финансового права, специальных курсов по конституционному, налоговому праву, при подготовке учебников и учебных пособий, лекций и других материалов для юридических и экономических вузов, в том числе вузов Министерства внутренних дел Российской Федерации

В исследовании представлен значительный фактический материал, собранный в результате анализа статистических данных, составленных в соответствии с информацией, отраженной в специальной литературе вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, информационных и статистических бюллетенях, представленных в Налоговом вестнике России, обзорных и отчетных документах налоговых органов России за период 2003-2006 гг, посвященных проблемам деятельности налоговых органов

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация подготовлена на кафедре организации финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России

Ряд предложений и рекомендаций автора по совершенствованию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, по правовому регулированию исполнения обязанности, по уплате налоговых платежей, теоретических положений диссертационного исследования внедрены в учебный процесс и научную деятельность Академии управления МВД России, Учебного методологического центра при МНС России, в практическую деятельность Межрайонной инспекции ФНС России № 45 по г Москве

Основные выводы исследования автором были апробированы в ходе работы Всероссийской научно-практической конференции «Государство, право, управление» (г Москва, апрель 2005г), а также Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления -2006» (г Москва, ноябрь 2006г), проходивших в ГОУВПО «Государственном университете управления», правовые аспекты указанной темы диссертантом были изложены в докладах

В процессе подготовки диссертации отдельные ее положения обсуждались на заседаниях Учебного методологического центра при МНС

России (г Москва, декабрь 2004 г) Часть вопросов диссертации освещена в рамках научно-практической конференции Учебно-методологического совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации (г Москва, июнь 2005 г )

Основные теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли свое отражение в пяти публикациях, подготовленных автором

Структура и содержание диссертации.

Диссертация состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, библиографии и приложений

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, ее значение для финансово-правовой науки и практики налогообложения, освещается степень ее научной разработанности, определяются объект, предмет, цели и задачи исследования, раскрывается методологическая и эмпирическая база исследования, научная новизна исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту, приводятся сведения об апробации и внедрении результатов исследования

Первая глава "Теоретические и правовые основы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей" посвящена рассмотрению теоретических и правовых основ налогообложения, правового регулирования налогообложения, сущности налога как финансово-правовой категории, исторического развития законодательства, закрепляющего правовую обязанность по уплате налоговых платежей

Исследование общих положений правового регулирования налогообложения показало, что в современных условиях существующее состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим представлением о налоге как об исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся в последнее время в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки налогов

Налогообложение представляет собой комплексную экономико-философскую категорию, которая, как отмечает В А Парыгина, включает в себя весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества, а также общественные отношения, умонастроения и социальную обстановку в обществе,

порождаемые спецификой налогообложения9 В связи с этим, в исследовании рассматривается вопрос о принципах и функциях налогообложения

В юридической литературе выделяется две группы принципов налогообложения Первая группа представляет собой экономические принципы налогообложения, реализующиеся при построении конкретных налоговых систем различных государств К экономическим принципам налогообложения, как правило, относят принцип справедливости, принцип соразмерности налогообложения, принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, принцип экономичности и эффективности налогообложения, принцип рентабельности налоговых мероприятий

Ко второй группе относятся юридические принципы налогообложения, формулирующиеся в процессе развития науки налогового права Указанные принципы на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде его основных начал и становятся принципами налогового права Однако, следует иметь в виду, что налогообложение, как любое отношение, не может существовать вне регламентирующих его правовых рамок

В настоящее время в юридической и экономической науке не существует однозначного толкования понятия функций налогообложения Содержание понятия функций налогообложения продолжает оставаться предметом дискуссий

В исследовании автором определено, что повышение роли налогообложения и инструментов налогового администрирования в механизме государственного регулирования экономики позволяет выделить четыре основные функции налогообложения, обоснованные финансово-правовой наукой фискальную, регулирующе-стимулирующую (ее также называют стабилизирующей), социальную, контрольную

Вместе с тем автор отмечает, что большинство исследователей при рассмотрении вопроса функций налогообложения в качестве базовых применяют два термина функции налогов и функции налогообложения, как правило, отождествляя их Такой подход представляется недостаточно обоснованным, так как налоги, как финансово-правовая категория, представляют собой обезличенный объект, и могут обладать только одной функцией - фискальной

С целью раскрытия содержания правового регулирования налогообложения автором исследуются вопросы о предмете налогового права, сущности налоговых правоотношений

По мнению автора, предметом правового регулирования налогового права являются отношения, складывающиеся в области налогообложения

9 Парыгина В А Российское налоговое право Проблемы теории и практики Учебное пособие - М, 2005 С 49.

Иными словами, правовое регулирование налоговых отношений представляет собой осуществляемое при помощи системы правовых средств результативное, нормативно-организационное воздействие на общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложения, с целью их упорядочения, охраны, развития в соответствии с общественными потребностями При этом бесспорным является то, что налогообложение может существовать только в правовой форме, то есть в форме правоотношения

В результате анализа ряда позиций автор приходит к выводу, что правовые отношения в сфере налогообложения по своей правовой природе, сущности и значению могут быть определены как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера Проблема материального содержания (состава) указанных отношений в настоящее время является дискуссионной

Однако представляется правильной точка зрения В А Парышной, отмечающей, что налоговые правоотношения являют собой совокупность следующих правовых отношений властных отношений по установлению, введению налогов и сборов в Российской Федерации, правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов, правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства, правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др ), то есть, в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров, правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения 10

Без четкого определения терминов «налог», «налоги», как отмечает автор, невозможна правильная реализация финансовой и иных видов ответственности, затруднена подготовка профессиональной, деловой, научной литературы по проблемам налогового права Базовым в понятийной сфере налогового права и налогового законодательства является понятие «налог», «налоги», имеющее в разных словарях и пособиях неоднозначное толкование

Предложена следующая характеристика налога налог устанавливается государством в целях финансового обеспечения своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый физическими лицами и

10 Парыгина В А Указ Работа С 38

организациями в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств

Многогранная картина "налога" позволяет ставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений, уровней во-первых, при характеристике налога, как правовой категории, делается акцент на смену форм собственности (переход собственности к государству), во-вторых, при определении налога суммируются все его основные признаки, т е налог представляет собой нецелевой, безвозмездный, безвозвратный, безусловный и обязательный платеж, вносимый юридическими и физическими лицами в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании акта компетентного органа

Ряд ученых расценивают налог как явление, одновременно носящее и экономический, и правовой характер Экономическая сущность налога заключается в отчуждении части собственности, в отношениях хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по перераспределению национального дохода для удовлетворения общественных потребностей" Юридическая же сущность заключается в том, что это отчуждение происходит в форме принудительного изъятия государством в силу суверенитета последнего.

Анализ исторического развития законодательства, закрепляющего обязанность по уплате налоговых платежей, позволил автору утверждать, что финансовая система нашей страны (в том числе система органов управления в области налогов и сборов) ранее эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису

Переход в Российской Федерации от административно-командной модели экономики к рыночной экономике потребовал коренного изменения всего законодательства Российской Федерации, налогового в первую очередь В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и научно-технического развития Причем размер этих сумм определялся в директивном порядке В новых условиях роль налогов и налоговых органов значительно повысились, налоговые сборы стали главным источником формирования бюджета, одним из основных элементов предпринимательского климата

11 Цыпкин С Д Доходы государственного бюджета СССР Правовые вопросы —М Юридическая литература, 1973 С 49

Регулируя налоговые отношения, государство в определенной степени оказывает воздействие на экономику - определяющую область человеческих отношений Опыт человечества показал, что свободному и рациональному развитию экономики более всего содействует рынок Рынок сочетает в себе элементы сознательности и стихийности Производственные интересы, материальные стимулы в условиях рынка могут повлечь ослабление социальной защищенности людей Чтобы обеспечить подобную защищенность, ее нужно ввести извне

В этом одно из важнейших направлений деятельности государства и права как средств сохранения стабильности общества Вот почему государственно-правовое вмешательство посредством установления и взимания налогов необходимо, оно несет в себе социальную защищенность человека Мера вмешательства государства и права, формы вмешательства здесь различны, они зависят от состояния экономики

Во второй главе "Совершенствование законодательства о налогах и сборах, регулирующего отношения в области исполнения обязанности по уплате налоговых платежей" автором исследованы вопросы о правовом закреплении налоговой обязанности в законодательстве Российской Федерации, о значении судебных актов в правовой регламентации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей, о правовом механизме реализации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей

Автор в работе отмечает, что исполнение обязанности по уплате , налоговых платежей предполагает активное поведение обязанного лица -совершение им действия, направленного на перечисление денег в пользу государства либо муниципального образования Бездействие, напротив, расценивается как неправильное поведение, как поведение, направленное на уклонение от исполнения конституционной обязанности, что влечет, во-первых, применение мер принудительного взимания налога и, во-вторых, привлечение обязанного лица к ответственности

Исполнение обязанности по уплате налоговых платежей есть правоотношение, то есть урегулированное нормами финансового (налогового) права отношение, в силу которого на одну сторону возлагается обязанность уплатить налог, а другой стороне предоставляется право требовать исполнения этой обязанности

В финансово-правовой науке существуют мнения о наличии налогового обязательства, которое, как и частно-правовое, представляет собой пример относительного правоотношения, вместе с тем, в отличие от частноправового, налоговое обязательство характеризуется тем, что одной его стороной всегда является государство либо иное публичное образование При

этом последнее всегда представляет управомоченную сторону налогового обязательства и никогда - обязанную 12

Данная точка зрения как научный взгляд имеет право на существование, но, тем не менее, авторами не уделено должного внимания анализу обязательства как гражданско-правовой категории, а автоматическое переложение структуры гражданско-правового обязательства на публичные налоговые правоотношения является в настоящее время явно неубедительным

Автор определяет, что обязанность по уплате налога представляет собой сложное, состоящее из четырех элементов понятие обязанность правильно исчислять налог, обязанность уплачивать налог в полном объеме, обязанность уплачивать налог своевременно, обязанность уплачивать налог в установленном порядке

По мнению автора, у различных видов налогов может быть различная временная определенность, те различные сроки исполнения обязанности по уплате налогов Процессуальная определенность предусматривает различия в процедуре уплаты налога необходимость представления декларации, способ внесения платежей и т п Количественная определенность характеризуется различиями в способах исчисления налога Все перечисленные свойства обязанности уплаты налога вытекают из требований ст 57 Конституции Российской Федерации и ст ст 17, 23 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение момента исполнения обязанности, закрепленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, является краеугольным камнем в вопросе исполнения обязанности по уплате налога Доказательством этого является, в частности, то, что вопрос о моменте исполнения обязанности по уплате налога рассматривался Конституционным Судом Российской Федерации в 1998 году, итогом явилось Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г № 24-П

О том, что срок уплаты налога является обязательным элементом закона о налоге, свидетельствует ст 17 Налогового кодекса Российской Федерации Срок исполнения обязанности по уплате налога признал обязательным элементом закона о налоге Конституционный Суд Российской Федерации и указал, что при отсутствии в законе о налоге такого элемента, как срок исполнения налогового обязательства, нельзя считать налог законно установленным А раз так, то нельзя и требовать его уплаты поскольку в статье 57 Конституции России в обязанность вменяется уплата лишь законно установленного налога.13 Срок исполнения

12 Карасева МВ Финансовое правоотношение - М Издательство НОРМА, 2001 С 74, Орлов МЮ Налоговое обязательство Право на существование в налоговом праве //Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке - М ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 С 24

13 Определение от 14 декабря 2000 г //СЗ РФ, 2001, № 6, ст 605

обязанности по уплате налога определяется либо наступлением конкретной календарной даты, либо истечением периода времени, исчисляемого днями, с одновременным указанием на начало течения этого периода.

При исследовании способов изменения срока исполнения обязанности по уплате налога (отсрочке и рассрочке, налоговом кредите, действовавшем до 01 01 2007г, и инвестиционном налоговом кредите) автором выделяется реструктуризация, которая, хотя и не упоминается в тексте Налогового кодекса Российской Федерации, тем не менее, представляет собой рассрочку по уплате налога и имеет ряд отличий в порядке ее предоставления по сравнению с рассрочкой, урегулированной Налоговым кодексом Российской Федерации

По мнению автора, эффективная реализация законодательства и других правовых актов, содержащих, в том числе правовые нормы об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, может осуществляться не только на основе государственного принуждения, но и, в первую очередь, на основе их глубокого усвоения гражданами, признания высокой ценности и общеобязательности

Автор определяет, что в налоговом праве следует исходить из понимания добросовестности в субъективном смысле Понятие добросовестности в объективном смысле, как некоего дополнительного внешнего мерила поведения налогоплательщика, не должно находить применение в налоговом праве Это объясняется тем, что каждый должен платить только законно установленные налоги Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности обязанностей налогоплательщика Каждый точно должен знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (ст 3 Налогового кодекса Российской Федерации) Налог должен уплачиваться только в соответствии с законом без привлечения морального критерия доброй совести Критерий добросовестности в налоговом праве предполагает определенное субъективное отношение налогоплательщика к совершаемым им действиям

По мнению автора, имеет смысл закрепить в налоговом законодательстве (а именно, в ч I Налогового кодекса Российской Федерации) общую норму, подобную ст 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, о недопустимости злоупотребления налогоплательщиком своими правами Это необходимо для подтверждения закрепленной в налоговом законе презумпции невиновности (добросовестности) налогоплательщика

В исследовании автором определяется, что в правовом государстве важнейшая роль в обеспечении эффективного контроля в государственном управлении отводится судебной власти Особый статус органов этой власти делает их функционирование независимым от других подсистем государственной власти и превращает их в подлинного стража законности В

Конституции Российской Федерации сказано «Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд» (ст 46 Конституции Российской Федерации)

По мнению автора, в ст 108 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель закрепил противоречивое положение о том, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана Предоставление суду исключительной компетенции в установлении вины в совершении налогового правонарушения противоречит, прежде всего, концепции производства по делам о налоговых правонарушениях, заложенной в самом Налоговом кодексе Российской Федерации Поскольку право привлечения лица к ответственности за налоговые правонарушения предоставлено налоговому органу, именно этот орган на стадии привлечения нарушителя к ответственности и должен установить вину в действиях (бездействии) последнего В свою очередь, суд, при рассмотрении заявление о взыскании налоговой санкции (заявление о признании недействительным решения налогового органа), проверяет обоснованность вывода органа о виновности лица, привлеченного к ответственности

Однако суд не устанавливает эту виновность вместо налогового органа, и нарушитель должен считаться виновным с момента вынесения решения налоговым органам, а не с того момента, когда суд признает вывод налогового органа обоснованным Нельзя не видеть, что суд в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (в отличие, скажем, от регулируемых уголовным законодательством), играет факультативную роль привлечение к ответственности производится в административном порядке, не исключающем добровольное исполнение решения о применении мер ответственности Данное обстоятельство, к сожалению, ст 108 Налогового кодекса Российской Федерации не учтено

Вопросы доказывания налоговым органом совершения налогового правонарушения субъектом ответственности вызывают наибольшие разночтения в ходе правоприменительной практики

Сравнительный анализ количественных характеристик практики рассмотрения налоговых споров по Российской Федерации показывает, что идет переориентация в поведенческой установке налогоплательщиков на разрешение споров преимущественно в судебных инстанциях (увеличилось количество исков с 7123 исков в 1999 г, 42780 в 2003 г до 55702 в 2005 г исков, те на 787 % больше к 1999 г и на 30% к 2003 г) Во внесудебном порядке обжалуется практически в пять раз меньше ненормативных актов налоговых органов (так количество жалоб в вышестоящие налоговые ораны сосгавили в 2003 году-8767, в 2004 году -11484, в 2005 году - 14889)

Влияние на налоговое законодательство судебных актов, принимаемых различными видами судебных органов, будет не одинаковым

Конституционный Суд Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации и Верховный Суд Российской Федерации формируют "магистральное" понимание налогового законодательства, которое не может игнорироваться нижестоящими судами При этом особое, нормотворческое значение среди актов судов отводится актам Конституционного Суда Российской Федерации Так, принимая в 90-ые годы постановления, в которых КС РФ высказывался по целому ряду принципиальных вопросов, имеющих основополагающее значение для налогового права, в процессе судебного разбирательства, исправляя «ошибки» законодателей, он заложил конституционные основы Налогового кодекса Российской Федерации

Автор отмечает, что роль судебной практики в настоящее время сводится как к выявлению смысла большинства налоговых законов, учитывая их несовершенство, так и к выработке новых подходов, развивающих нормы налогового законодательства Эффективность влияния судебной практики на развитие налогового права в большей мере зависит от позиции высших судебных органов государства, нежели от наличия правовой формы прецедента Принцип stare dec isis (решить так, как было ранее), присущий англо-саксонской правовой традиции, безусловно, импонирует правосознанию судей России, хотя они и воспитаны на иной правовой идеологии В диссертации приводятся конкретные примеры правоприменительной практики судами

Выработка государством законодательных правил поведения налогоплательщиков, создание специальных налоговых режимов для предприятий, вовлеченных в процесс налогового планирования, в том числе, связанного с созданием контролируемых групп предприятий в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов, а также использование специальных судебных средств (специальных требований и ограничений, предусматриваемых в судебных доктринах и текстах), позволяет создать цивилизованные основы для исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации

В заключении диссертации автором системно подводятся итоги проведенного исследования и формулируются основные выводы и предложения по совершенствованию законодательства по рассмотренной проблеме

Как показало исследование, налогово-правовые нормы, содержащиеся в законодательстве о налогах и сборах, предписывают участникам налоговых правоотношений совершение определенных действий (либо воздержание от действий), закрепленных в диспозиции налогово-правовой нормы в виде прав и обязанностей, и являющихся содержанием налоговых правоотношений

Взимание налогов должно происходить в соответствии с принципами, (основополагающими началами) налогообложения, обеспечивающими

реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации

По мнению автора, налоги могут и должны собираться для достижения одной цели - наполнения государственной казны, выполнение же иных функций не является прямым предназначением данного института, не может характеризовать его

Экскурс в историю развития института налогообложения позволяет сделать вывод о том, что налоги, возникая в качестве временных, чрезвычайных источников формирования государственной казны, постепенно, по мере усложнения и развития системы государственных институтов, становятся основными регулярными источниками формирования доходов государства Фактически постоянный поиск новых доходных источников приводит к осознанию необходимости поиска равного, справедливого налогообложения, необходимости стремиться найти баланс между частными и публичными интересами В этой связи государство вынуждено развивать и отстаивать определенные теории налогообложения для исполнения обязанности по уплате налоговых платежей

На протяжении всего диссертационного исследования автором использовались статистические данные, приведенные в двенадцати приложениях

С целью повышения уровня правосознания физических лиц -непосредственных участников общественных отношений, складывающихся в области налогообложения, необходимо неуклонно повышать уровень информированности обязанных лиц по вопросам законодательства о налогах и сборах, осуществлять профессиональную подготовку указанных лиц, обеспечивать надлежащее соблюдение, исполнение и использование налоговых норм обязанными лицами, вести непрерывную правовую пропаганду налоговых норм и правомерного поведения в налоговых отношениях

Необходимо дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации нормами, обеспечивающими безусловное исполнение обязанности по уплате налоговых платежей Установить порядок, согласно которому налоговые органы должны принимать процессуальное решение о целесообразности применения одного из способов обеспечения исполнения налогового обязательства к любому неплательщику налогов

Решения Конституционного Суда Российской Федерации могут быть отнесены к числу источников налогового права и оказывают безусловное влияние на формирование как налогово-правовой доктрины, так и практики формирования и применения норм законодательства о налогах и сборах

Противоречивость судебной практики по вопросу о допустимости рассмотрения неналоговых законов в качестве источников налогового права, неоднозначность законодательства Российской Федерации по данному вопросу позволяют сделать вывод о необходимости дополнительной проработки в доктрине права вопроса об источниках налогового права

В заключение необходимо отметить, что представленный в данном исследовании далеко неполный комплекс проблем, существующих в настоящее время в сфере правовых аспектов исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации, свидетельствует о том, что немалое количество законодательных актов, так или иначе регулирующих отношения в данной сфере, содержат определенные недостатки, пробелы и противоречия, что является одним из важнейших препятствий на пути создания в России условий для проведения в стране эффективной налоговой политики, создания благоприятного инвестиционного климата и условий для устойчивого экономического роста

Основные положения диссертации опубликованы в пяти научных статьях общим объемом 1,07 п л

Научные статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных перечнем ВАК:

1 Малахаткина ЕВ Основы налоговых отношений по исполнению обязанности уплаты налоговых платежей // Вестник КрасГАУ Красноярск, 2006-0,31 п л

Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

1 Малахаткина ЕВ Исполнение налоговой обязанности есть залог финансовой стабильности / Вестник ГУУ - М, 2006 - 0,2 п л

2 Малахаткина Е В Критерии законопослушности налогоплательщиков можно трактовать по разному //Российская бизнес -газета (Приложение РГ), 29 11 2005 № 43 - 0,14 п л

3 Малахаткина Е В Конституционные основы налоговых отношений в Российской Федерации // Государство, право и управление Материалы V-й Всероссийской научно-практической конференции Вып 1, - ГУУ, М, 2005 -0,19 п л

4 Малахаткина Е В Необходимость усиления системы государственного управления в сфере налогового администрирования // Актуальные проблемы управления - 2006 Материалы Международной научно-практической конференции Вып 1, - ГУУ, М, 2006 - 0,23 п л

МАЛАХАТКИНА Елена Валерьевна

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Корректор МА Княжеченко

Подписано в печать 09.04.2007 г, Формат 60х84У[6

Уч-изд л 1,5 Уел печ л 1,4 Зак 309 Тир 100 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А. Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Малахаткина, Елена Валерьевна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Теоретические и правовые основы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

§ 1. Общие положения правового регулирования налогообложения

§ 2. Сущность налога как финансово - правовой категории.

§ 3. Историческое развитие законодательства, закрепляющего правовую обязанность по уплате налогов в России.

Глава 2. Совершенствование законодательства о налогах и сборах, регулирующего отношения в области исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

§ 1. Правовое закрепление налоговых обязанностей по законодательству Российской федерации.

§ 2. Значение судебных актов в правовой регламентации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

§ 3. Совершенствование правового механизма реализации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Обостряющаяся проблема собираемости доходов бюджетов всех уровней, расходы на социальную сферу, оборонный комплекс и другие важные государственные программы требуют пристального внимания к вопросам совершенствования налоговой системы России, в том числе и наиболее "болезненного" из них - исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

Налоги - основной источник доходов государства. За счет налогов формируется около 70% федерального бюджета1. При этом фактически налоги в стране уплачивает лишь половина налогоплательщиков. Число налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность, по состоянию на начало 2003г. составило 1458725 организаций и 967691 индивидуальных предпринимате

- 2 леи.

Актуальность темы диссертационного исследования предопределена отношениями, складывающимися в связи с закреплением на конституционном уровне обязанности по уплате налоговых платежей и не достаточно проработанным механизмом реализации данной обязанности для различных категорий налогоплательщиков, ведущих ка

1 Закон РФ «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 238 - ФЗ // РГ, 22.12. 2006, № 289. л

Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения//Финансы, 2004, № 1. С.57. кую-либо деятельность на территории Российской Федерации, как самостоятельно, так и через своих представителей.

Нормы налогового права направлены на регулирование общественных отношений в исследуемой области. Они должны быть реально направлены на реализацию положений, закрепленных в основных принципах законодательства о налогах и сборах, требования которых точно и безусловно должны выполняться большинством субъектов права, а их нарушители должны непременно привлекаться к ответственности. Это основные условия решения одной из главных задач в сфере налоговых правоотношений Российской Федерации - задачи по обеспечению исполнения законной обязанности по уплате налоговых платежей.

Определенную роль в развитие науки финансового права в последние десять лет играют постановления Конституционного суда Российской Федерации. Так, в одном из постановлений КС РФ предлагается определение налога и налогового обязательства;1 в другом затрагивается вопрос о моменте исполнения налоговой обязанности (обязанности по уплате налога)2. В одном из определений Конституционного суда Российской Федерации рассматривается срок исполнения обязанности по уплате налога как элемент налогового обязательства.3

1 Постановление от 17 декабря 1996 г. № 20-П //СЗ РФ, 1997, № 1, ст.

197.

2 Постановление от 12 октября 1998г. № 24-П //СЗ РФ, 1998, № 42, ст. 5211.

3 Определение от 14 декабря 2000 Г.//СЗ РФ, 2001, № 6, ст. 605. о недостаточной степени проработанности в науке финансового права многих вопросов налогообложения.

Большое значение в правовой регламентации налоговых отношений имеют судебные акты, принимаемые при рассмотрения налоговых споров. Однако их место в системе регуляторов налоговых отношений и характер взаимодействия с положениями нормативных правовых актов исследованы недостаточно глубоко.

Вопрос четкого, без неясностей и двусмысленностей, правового регулирования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов был и остается одним из основных вопросов построения правового государства и возможности дальнейшего продолжения экономических реформ.

Длительный промежуток времени советского периода для государства не стояла проблема исполнения обязанности по уплате налогов, следовательно, учеными не исследовался данный вопрос. Лишь только с начала девяностых годов прошлого столетия с появлением налоговой системы Российской Федерации начались разработки основ налогообложения.

Для современной науки финансового права поиск системы налогового контроля, пожалуй, сравним лишь с многочисленными исследованиями природы самого налога. В любом развитом государстве уплата налогов воспринимается людьми, если не как общественный долг, то, как безусловная и никем неоспариваемая обязанность. Вопрос о правомерности взимания налогов с населения на сегодняшний момент принципиально решен.

Данные отчетов свидетельствуют об обострении проблемы неплатежей в государственный бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды, следствием чего является рост недоимки. Так, по городу Москве рост задолженности перед бюджетом с 2003 по 2005 годы составил 50,15%.'

Ключевым моментом совершенствования российской налоговой системы является вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется её важной составляющей - надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. В этой связи возникает необходимость в выработке и наиболее эффективном применении правовых средств обеспечения поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней. Значительный временной промежуток, прошедший после принятия Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет обобщить правоприменительную практику и сделать ряд основополагающих выводов об эффективности применения его норм, в частности при исполнении обязанности по уплате налоговых платежей.

В диссертационном исследовании требуется проведение тщательного анализа проблем механизма повышения уровня собираемости налоговых платежей, так как этот механизм имеет существенное значение.

Вышеизложенное определило выбор темы диссертационного исследования, разработка которой имеет большое теоретическое и практическое значение.

1 Отчетность 4-НМ, утвержденная ФНС России, по г. Москве за 20032005 г.г.//Электронный ресурс^тт@тозпа1о§.ги гулирования, в целом, и налогово-правового, в частности.

В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации С.Г. Пепеляевым, Е.В. Покачало-вой, М.Ф. Ивлиевой, М.Ю. Орловым, Е.Е. Туником, Д.В. Винницким, Е.М. Ашмариной, A.A. Поляк, С.Я. Боженком, докторская диссертация - Г.В. Петровой1, посвященные налогообложению отдельных участников налоговых правоотношений - граждан и организаций, проблемам налоговой системы Российской Федерации, правового регулирования налогообложения некоммерческих организаций, правового регулирования неналоговых доходов государственных и местных бюджетов, правового регулирования налоговых отношений в целом.

Значительный вклад в разработку проблем, связанных с исполнением обязанности по уплате налоговых платежей, внесен такими авторами, работы которых составляют научное наследие, как: П.П. Гензель, Ф. Нити, М.Ф. Ор

1 Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. //Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1991; Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. //Дис. канд. юрид. наук. - Саратов, 1991; Ив-лиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов (правовые вопросы). Дис. . канд. юрид. наук. - М. 1992; Сухомлинский-Местечкин C.JI. Налоги в экономике РФ: (организационно-правовой аспект). //Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1994; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. //Дис. . канд.юрид. наук. -М., 1997; Туник Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций. //Дис. . канд. юрид. наук. - М., 2001; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации. //Дис. . канд. юрид. наук. - Екатеринбург, 1997; Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. //Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1998; Поляк A.A. Налогообложение кредитных организаций. //Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1998; Бюженок С.Я. Правовое регулирование неналоговых доходов государственных и местных бюджетов. //Дис. канд. юрид. наук. -М., 2004. лов, A.A. Соколов, М.М. Сперанский, A.A. Тривус, Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.И. Янжул и другие.

В той или иной степени налоговое обязательство и его элементы подвергались исследованию в работах C.B. Запольского, Н.П. Кучерявенко, А.Н. Козырина Г.Л. Марьяхина, С.Г. Пепеляева, М.И. Пискотина, Е.А. Ро-винского, А.И. Худякова, Н.И. Химичевой, Ю.В. Цветкова, С.Д. Цыпкина и других. Особо следует отметить работы: Е.В. Порохова "Теория налоговых обязательств",1 в которой автор коснулся многих аспектов динамики налогового обязательства, М.В. Карасевой "Финансовое правоотношение", в которой не только анализируется финансовое правоотношение, но и предлагается определение налогового обязательства как разновидности финансового правоотношения.

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы изучения правового регулирования налоговых отношений по вопросам полной и своевременной уплаты налогов решены. В большинстве своем работы названных ученых посвящены характеристике налогового законодательства, предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных видов налогов.

Горохов Е.В. Теория налоговых обязательств. - Алматы, 2001.

2 Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: Издательство Норма, 2001.С.74. в Российской Федерации, и практика их применения, решения и определения судов Российской Федерации, как особого вида государственно-властной правоприменительной и правоохранительной деятельности, арбитражная практика.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе анализа теории и практики правового регулирования взимания налоговых платежей, сформулированных теоретических выводов и положений, обобщения отечественного опыта исполнения обязанности уплаты налоговых платежей, раскрыть сущность и особенности исполнения данной обязанности в условиях современной России, выявить имеющиеся проблемы и определить пути их устранения.

Достижение указанной цели обусловлено постановкой и решением следующих задач:

- раскрыть сущность и особенности правового регулирования налогообложения, с учетом имеющихся аспектов в теории налогового права, а также дать определение понятиям "налогообложение", "правовое регулирование налогообложения", «налоги»;

- провести анализ современных концепций сущности налога;

- проанализировать историю развития законодательства, закрепляющего правовую обязанность по уплате налоговых платежей в России;

- проанализировать основу налоговых правоотношений в Российской Федерации по исполнению обязанности по уплате налоговых платежей;

- провести анализ роли и значения судебной власти в области исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налоговых платежей;

- вскрыть общественную опасность уклонения от уплаты налоговых платежей;

- рассмотреть проблемы взыскания налогов в судебном порядке;

- выявить существующие проблемы механизма реализации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах.

Основой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно-научные методы исследования: системный, функционального анализа, сравнительного правоведения, историко-логический, социологический.

Эмпирическая база исследования. Основной эмпирический материал в диссертации составили законодательные и подзаконные акты, регулирующие исполнение обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации. В процессе исследования проанализированы соответствующие положения Конституции Российской Федерации, федеральных законодательных и иных нормативных правовых актов, законодательства субъектов Российской Федерации. В работе также использованы правовые акты Федеральной налоговой службы, соответствующая судебная практика и статистические данные по уплате налоговых платежей.

Научная новизна настоящего диссертационного исследования заключается в том, что оно представляет собой комплексное исследование наиболее важных, занимающих центральное место в законодательстве о налогах и сборах проблемах правового регулирования исполнения обязанности по уплате налоговых платежей. В работе исследуются правовые и экономические положения, касающиеся сущности налогообложения и налогов, а также современное состояние налоговой системы в Российской Федерации. Диссертация представляет собой цельное исследование, соединенное единым замыслом, предметом, структурой. В диссертации сформулированы и обоснованы предложения, которые обладают научной новизной и выносятся на защиту. Исходя из опыта взимания налогов, анализируется правовой принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом, для соблюдения которого необходимо внести изменения в налоговое законодательство Российской Федерации, в частности устранить имеющиеся противоречия в Налоговом кодексе Российской Федерации в части взимания налогов.

В исследовании даны авторские определения и определены существенные признаки таких ключевых понятий как налогообложение, налоги, правовое регулирование налогообложения; представлен анализ развития законодательства, закрепляющего правовую обязанность по уплате налоговых платежей в России; раскрыто значение судебной практики в правовой регламентации исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

Разработаны предложения, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, бюджетного законодательства Российской Федерации в сфере совершенствования механизма исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

На защиту выносятся следующие положения, содержащие элементы научной новизны:

1. Авторские определения понятий налогообложение, правовое регулирование налогообложения, налоги:

- налоги, взимаемые с организаций и физических лиц, представляют собой систему обязательных платежей в бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды в точно определенных размерах и в конкретные сроки, установленные законом на основании безвозмездности и безвозвратности и используемых государством и муниципальными образованиями для перераспределения национального дохода.

Регулирующее и стимулирующее воздействие налогов на производство осуществляется путем применения различных форм обложения, видов льгот, особого порядка взимания и уплаты налогов.

2. Положение о том, что роль судебной практики в настоящее время сводится не только к выявлению смысла большинства налоговых законов, учитывая их несовершенство, но и к выработке новых подходов к применению норм налогового законодательства. Прецедентным является удовлетворение судами заявлений налогоплательщиков о признании недействительными требований об уплате сумм налогов и сборов.

3. Положение о необходимости реализации унифицированных мер по выработке и внедрению четкой системы согласованных норм гражданского, арбитражно-процессуального, налогового законодательства, касающихся взыскания обязательных платежей посредством норм об исполнительном производстве, арбитражном процессе, административном и уголовном процессе.

4. Вывод о том, что современная концепция законодательства о налогообложении в России носит фискальный характер, оно ориентировано преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля сбора налогов.

5. Предложение о законодательном закреплении создания и функционирования налоговых постов, так как, без законодательного регулирования данного вопроса их организация будет полулегальной, не сможет принести желаемых результатов. Создание налоговых постов без определенных регламентных процедур становится практически невозможным.

6. Вывод о необходимости на законодательном уровне ограничить число расчетных счетов и введении механизма контроля за открытием дополнительных расчетных счетов, в целях совершенствования механизма контроля за открытием организациями, предпринимателями без образования юридического лица счетов в кредитных учреждениях. Процедура открытия расчетного счета должна сопровождаться документами строгой отчетности на всех этапах открытия расчетного счета налогоплательщиком. Для открытия расчетного счета должен быть отведен конкретно определенный срок. В случае отсутствия информации от налогоплательщика об открытии расчетного счета, налоговые органы имеют право принимать соответствующие меры, следствием которых будет перерегистрация (закрытие) в определенный срок уже открытых расчетных и иных счетов налогоплательщика с целью недопущения превышения их количества, установленного законодательством, с закреплением соответствующей меры ответственности в случае уклонения от перерегистрации.

7. Положение о включении в Бюджетный кодекс Российской Федерации раздела о правовых основаниях организации управления публичной денежной собственностью в рамках бюджетной системы, в целях повышения гарантий защиты бюджетных средств. В Налоговом кодексе Российской Федерации должна быть предусмотрена имущественная ответственность субъектов налоговых отношений за вред, причиненный неуплатой налогов.

8. Дополнения в законодательство о налогах и сборах:

- ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации: налогоплательщики обязаны получать реестр исполненных платежных поручений в кредитном учреждении не менее двух раз в месяц и представлять данный реестр с отметкой банка в налоговый орган. При наличии двух реестров с неисполненными платежами по одному и тому же налогу за один и тот же налоговый период, налоговый орган имеет право применять меры принудительного взыскания (если организация в разумно - установленные сроки не отозвала платежное поручение из проблемного банка и не поместила его на активно - работающие счета);

- ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации: принцип справедливости налогообложения, принцип публичной цели взимания налогов и сборов, принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, принцип экономической эффективности (рентабельности) налогообложения, принцип ограничения специализации налогов и сборов, принцип ограничения форм налогового законодательства;

- ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации: не допускается злоупотребление налогоплательщиком правами, предоставленными ему законодательством, выразившееся в умышленных действиях налогоплательщика, направленных исключительно на уменьшение либо исключение (устранение) им своих налоговых обязательств;

- ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации: налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение всего срока существования организации;

- ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации: налоговые органы вправе проводить иные проверки, предусмотренные действующим законодательством;

- ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации "Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах": лица, в отношении которых проводится встречная проверка.

- в ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации включить положение, закрепляющее определенную зависимость формы требования об уплате налогов (сборов) от материальной сущности исполнения обязанности по уплате налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования выражается в выработке понятийного аппарата (в частности, сформулированы понятия «налогообложения», «правового регулирования налогообложения», «налогов»), исследовании теоретических основ в историческом развитии исполнения обязанности по уплате налоговых платежей. Рассматривается влияние судебных решений на развитие науки финансового права. Определяется практическая направленность на решение задач, обуславливающих совершенствование правового регулирования налогообложения, правового механизма исполнения обязанности по уплате налоговых платежей, создания действительно рыночной экономики в Российской Федерации.

Применение разработанных в диссертации рекомендаций позволит на более высоком научно-методическом уровне решать вопросы повышения эффективности деятельности налоговых органов в области контроля за исполнением налогоплательщиками обязанности по уплате налоговых платежей, а также вносить соответствующие рекомендации и предложения по совершенствованию нормотворческой правовой базы в этой области.

Достоверность и обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по праву, экономике, социологии, историческим подходом к анализу современных процессов в сфере правового регулирования исполнения обязанности по уплате налоговых платежей, изучением и анализом нормативных правовых источников, практики деятельности Федеральной налоговой службы, судебной практики при рассмотрении споров об уплате налоговых платежей. В исследовании представлен значительный фактический материал, собранный в результате анализа статистических данных, составленных в соответствии с информацией, отражённой в специальной литературе: вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, информационных и статистических бюллетенях, представленных в Налоговом вестнике России, обзорных и отчётных документах налоговых органов России за период 2003-2006 гг., посвящённых деятельности налоговых органов.

Ряд предложений и рекомендаций автора по совершенствованию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации в части правового регулирования исполнения обязанности по уплате налоговых платежей, теоретических положений диссертационного исследования внедрены в учебный процесс и научную деятельность Академии управления МВД России, Учебного методологического центра при МНС России, в практическую деятельность Межрайонной инспекции ФНС России №45 по г. Москве.

Основные выводы исследования автором были апробированы в ходе работы Всероссийской научно-практической конференции «Государство, право, управление» (г. Москва, апрель 2005г.), а также Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления -2006» (г. Москва, ноябрь 2006г.), проходивших в ГОУВПО «Государственном университете управления», правовые аспекты указанной темы диссертантом были изложены в докладах.

В процессе подготовки диссертации отдельные ее положения обсуждались на заседаниях Учебного методологического центра при МНС России (г. Москва, декабрь 2004 г.). Часть вопросов диссертации освещена в рамках научно-практической конференции Учебно-методологического совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации (г. Москва, июнь 2005 г.)

Основные теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли свое отражение в пяти публикациях, подготовленных автором.

Структура и содержание диссертации.

Диссертация состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, библиографии и приложений.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Малахаткина, Елена Валерьевна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие основные выводы.

Налогово-правовые нормы, содержащиеся в законодательстве о налогах и сборах, предписывают участникам налоговых правоотношений совершение определенных действий (либо воздержание от действий), закрепленных в диспозиции налогово-правовой нормы в виде прав и обязанностей, и являющихся содержанием налоговых правоотношений.

Взимание налогов должно происходить в соответствии с принципами, (основополагающими началами) налогообложения, обеспечивающими реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.

Выполнение налогами всех функций, без преобладания одной над другой, в соответствии с принципами налогообложения невозможно без определения государством строго определенной цели преобразования экономики России и определения места налоговой системы в правовом обеспечении этого преобразования.

В настоящей работе выявлена и обоснована сущность обязанности по уплате налоговых платежей как целостного явления.

Развитие научных представлений о налоге шло одновременно со становлением финансовой науки в нашей стране. Налоги являются важнейшим инструментом социально-экономической политики государства.

Появление налогов было обусловлено необходимостью содержать публичную власть в обществе, представленную в виде государства, поэтому развитие налогов происходит вместе с возникновением и развитием государства.

Фактически постоянный поиск новых доходных источников приводит к осознанию необходимости поиска равного, справедливого налогообложения, необходимости поиска баланса между частными и публичными интереса-

Проведенный анализ позволил выделить следующие признаки налога как правовой категории: обязательность налога; односторонний характер установления налога; возможность применения государственного принуждения; индивидуальная безвозмездность и, как следствие, безэквивалетность налога; безвозвратность налога; уплата налога связана, как правило, с переходом права собственности физических и юридических лиц на денежные средства; уплата налога производится в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Предложена следующая характеристика налога: налог устанавливается государством в целях финансового обеспечения своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый физическими лицами и организациями в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств.

В доктрине финансового права выделяются следующие функции налога: фискальная (бюджетная); распределительная (социальная); регулирующая (воспроизводственная; стимулирующая; дестимулирующая), контролирующая; поощрительная.

В законодательстве закреплен порядок уплаты налога, который представляет собой установленные законом правила исполнения налогоплательщиком возложенной на него обязанности по уплате налога. Существует два способа уплаты налога: принудительный и добровольный. В случае добровольного исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик

самостоятельно уплачивает сумму подлежащего внесению в бюджет налога на основе имеющейся у него информации. При принудительном способе уплаты налоговый орган (налоговый агент) производят исчисление сумм налога и взыскивают(удерживают) ее в принудительном порядке (без согласия налогоплательщика).

Проведен исторический анализ с акцентом на исследование именно исполнения обязанности по уплате налоговых платежей, что позволило прийти к весьма существенным выводам, обосновывающим значение полного исполнения уплаты налоговых платежей, определяющим возможные пути развития исполнения налоговой обязанности в России.

Экскурс в историю развития института налогообложения позволяет сделать вывод о том, что налоги, возникая в качестве временных, чрезвычайных источников формирования государственной казны, постепенно, по мере усложнения и развития системы государственных институтов, становятся основными регулярными источниками формирования доходов государства. Фактически постоянный поиск новых доходных источников приводит к осознанию необходимости поиска равного, справедливого налогообложения, необходимости стремиться найти баланс между частными и публичными интересами. В этой связи государство вынуждено развивать и отстаивать определенные теории налогообложения для исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

Рассматривая объект налога как основание возникновения обязанности по уплате налогов и сборов (налоговой обязанности), было выявлено, что обязанность уплаты налогов (сборов) является одной из основных обязанностей гражданина. В силу этого, данная обязанность носит всеобщий характер, закреплена на уровне Конституции Российской Федерации, поддерживается мерами правовой ответственностью и направлена на удовлетворение об-

негосударственных интересов.

Относительно обязанности исчислить налог следует упомянуть, что она возникает у налогоплательщиков всегда, кроме случаев установленных законом, одновременно с обязанностью его уплатить, и служит целям реализации последней. Названная обязанность должна быть выполнена налогоплательщиком самостоятельно, если законом не предусмотрено иное.

Допуская недоплату, налогоплательщик наносит ущерб своему же государству, выражающееся в неуплате суммы налога (соответственно не исполнении своей обязанности, установленной законом), что находится в прямой зависимости с финансированием публичной власти и исполнением ею своих функциональных обязанностей по осуществлению как внутренних, так и внешних функций государства.

На протяжении всего диссертационного исследования автором использовались статистические данные, приведенные в двенадцати приложениях.

Обеспечение в нашей стране полноценной системы осуществления судопроизводства не может быть сведено к разовым мерам. Это крупная реформа, в пределах которой нужно разработать общую концепцию, определить объём административной юрисдикции, разработать и принять комплекс законов, ввести новые процедуры. Необходим постепенный процесс формирования специализированных судебных структур. На первом этапе необходимо законодательное закрепление специальной административной юрисдикции осуществляемой судами, с последующим созданием административных коллегий в судах. Затем возможно формирование самостоятельной системы специализированных административных судов, в ведение которых будет входить рассмотрение различных административных дел, в том числе по спорам, связанным с применением налогового законодательства.

С целью повышения уровня правосознания физических лиц - непосредственных участников общественных отношений, складывающихся в об-

ласти налогообложения, необходимо неуклонно повышать уровень информированности обязанных лиц по вопросам законодательства о налогах и сборах, профессиональную подготовку указанных лиц, обеспечивать надлежащее соблюдение, исполнение и использование налоговых норм обязанными лицами, вести непрерывную правовую пропаганду налоговых норм и правомерного поведения в налоговых отношениях.

Следует закрепить в тексте Налогового кодекса Российской Федерации порядок открытия, закрытия расчетных счетов налогоплательщиков в кредитных учреждениях, препятствующий злоупотреблению.

Необходимо дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации нормой, обязывающей налоговые органы принимать процессуальное решение о целесообразности применения одного из способов обеспечения исполнения налогового обязательства к любому неплательщику налогов.

В состав актов законодательства о налогах и сборах следует включать Конституцию Российской Федерации, международные соглашения, касающиесявопросов налогообложения, ратифицированные и вступившие в законную силу, федеральные законы о налогах и сборах, регулирующие властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; принятые в развитие норм законодательства о налогах и сборах нормативные правовые акты органов исполнительной власти; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления.

Установление отдельных элементов налогообложения ежегодными законами о бюджете следует признать некорректным с точки зрения юридической техники, и подобная практика со временем должна прекратиться.

Выраженные по итогам рассмотрения дел выводы Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, имеющие обязательный характер, нередко обладают нормативным (предписывающим) характером и, соответственно, могут признаваться источниками права.

Основной причиной низкой эффективности правоприменительной практики норм налогового законодательства являются просчеты и недоработки законодателя: часто правовые нормы сформулированы не совсем четко, носят двусмысленный характер и не всегда соответствуют реальной ситуации в стране, а применение их на практике порождает целый комплекс проблем.

В диссертации выявлены и проанализированы некоторые из таких норм. Результатом проведенного анализа является обоснование недостатков таких правовых норм, прогноз возможных вариантов негативных последствий правоприменительной практики, дана рекомендаций по устранению негативных моментов.

Представленный в данном исследовании далеко не полный комплекс проблем, существующих в настоящее время в сфере правовых аспектов исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации, свидетельствует о том, что немалое количество законодатель-

ных актов, так или иначе регулирующих отношения в данной сфере, содержат определенные недостатки, пробелы и противоречия, что является одним из важнейших препятствий на пути создания в России условий для проведения в стране эффективной налоговой политики, создания благоприятного инвестиционного климата и условий для устойчивого экономического роста.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации»

1. Конституция РФ 12.12.1993г.//Российская газета, 25.12.1993, №237

2. Федеральный конституционный закон «О судебной системе Российской Федерации» от 31.12.1996 г №1- ФКЗ //СЗ РФ, 1997, №1, ст.1.

3. Арбитражный процессуальный кодекс РФ// СЗ РФ, 2005, №19, ст. 1709.

4. Гражданский кодекс РФ//Собрание законодательства РФ, 1994, №32, ст. 3301.

5. Налоговый кодекс РФ часть первая//Собрание законодательства РФ, 1998, №31,ст. 3824.

6. Налоговый кодекс РФ, часть вторая //Собрание законодательства РФ, 2000, №32, ст. 3340,3341.

7. Бюджетный кодекс РФ//Российская газета, 12.08.98, № 153-154.

8. Закон РФ "О плате за землю" от 11 октября 1991 г. № 1738-1// Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 44, ст. 1424.

9. Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991г. №1992-1// Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного

10. Совета РФ, 1991, № 52, ст. 1871.

11. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря1991г. №1998-1// Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ, 1992, № 12, ст. 591.

12. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 //Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ, 1992, №11, ст. 525.

13. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ"от 27 декабря 1991г. № 2118-1 // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ, 1992, №11, ст. 527.

14. Закон РФ «Об исполнительном производстве» от 21.07.1997г. № 119-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации 28.07.1997, №30, ст.3591.

15. Закон РФ "О федеральном бюджете на 2007год" от 19.12.2006 г. № 238-Ф3 // Российская газета, 22.12.2006, № 289.

16. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1979 г.//Ведомости Верховного Совета СССР, 1979, № 10, ст. 156.

17. Указ Президента Российской Федерации от 21 ноября 1991 года N229 «О Государственной налоговой службе РСФСР»// Ведомости СНД и ВС РСФСР, 21.11.91, N47, ст. 1641.

18. Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 года № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» Российская газета". № 245.от 25.12.98// СЗ РФ, 1998, № 52, ст. 6393.

19. Плаката о сборе подушных денег, о повинностях земских обывателей, от ноября 17 дня 1724 г.// Поли. Собр. Законодательства, Т. VII, ст. 4533.

20. Закон города Москвы «О бюджете города Москвы на 2007 год»от 22.11.2006 г. № 58 // Газета «Тверская-13», 21.12.2006, № 153.

21. Положение о промысловом налоге, утвержденное 3 февраля1922г.//СУ РСФСР, 1922, № 16, ст. 1, ст. 6, ст. 162.

22. Положение о государственном промысловом налоге, утвержденное Декретом ВЦИК и СНК от 18 января 1923 г.// СУ РСФСР, 1923, № 56, ст. 18.

23. Положение о подоходном налоге с государственных и кооперативных предприятий и смежных обществ 1923 г.// СУ РСФСР, 1923, № 61, ст. 1, ст. 2, ст. 573.

24. Положением о взимании налогов от 2 октября 1925 г.// СЗ СССР, 1925, №70, ст. 518.

25. Положение о подоходном налоге, утвержденное 15 октября 1926 г. ЦИК и СНК СССР // СЗ СССР, 1926, № 68, ст. 524, ст. 4.

26. Положение о взыскании налогов и неналоговых платежей 1932г.// Собрание законодательства СССР, 1932, № 69, ст. 4106.

27. Положение о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей 1981 г.// Свод законов СССР, Т.5. С. 502.

28. Совершенствование хозяйственного механизма. Сборник документов,-М.: 1980. С. 215.

29. Совершенствование хозяйственного механизма. Сборник докумен-тов.-М.: 1982. С. 308-309.

30. Налоги в России. Сборник норм, документов. - М.: 1994. С. 17.

31. Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.: "О налоговой реформе "//Собрание законодательства СССР, 1930, №46, ст.328.

32. Постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 г. № 254 "Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет" //Собрание законодательства РФ, 1997, № 10, ст. 1193.

33. Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1998 г. № 395 "О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом"// Собрание законодательства РФ, 1998, №16, ст. 1857.

34. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. №100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам" //Собрание законодательства РФ, 2001, № 8, ст. 752.

35. Постановлениями ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 октября 1965 г.// СЗ СССР, 1965, № 23, ст. 211.

36. Инструкция Минфина СССР от 2 октября 1950 г. № 1450 "О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей".

37. Инструкция Минфина СССР и Госплана СССР от 30 ноября 1979 г.//Ведомости Верховного Совета СССР, 1979, № 10, ст. 156

38. Инструкция Минфина СССР от 12 июня 1981 г. № 121 "По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых пла-тежей"//Свод законов СССР. Т.5. С. 502.

39. Положение о безналичных расчетах в РФ //Вестник Банка России.-2002.-№74.

40. Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ // Вестник Банка России, 2002, № 66.

41. Приказ МНС России от 29.08.02 № БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» // Российская газета, 2002, №186.

42. Об оформлении решений и постановлений налогового органа о взыскании налога (сбора), пени и присужденного штрафа за счет имущества должника. Письмо МНС России от 05.11.01 № ФС-6-16/840@ // Электронный ресурс: «Консультант. Версия Проф».

43. Об уплате налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов через подразделения Сбербанка России.

44. Письмо МНС России от 24.12.01 N ФС-6-10/979@ // Финансовый вестник, 2002, № 2.

45. Постановление Правительства г. Москвы от 4 февраля 1997 г. № 80 "О погашении задолженности перед бюджетом имуществом и имущественными правами предприятия-должника" //"Экономика и жизнь" (московский выпуск), 1997, № 13.

46. Постановление Правительства г. Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 "О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет г. Москвы" //Вестник мэрии Москвы, 1999, № 23.

47. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П "По делу о проверке конституционности п. 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ"//Собрание законодательства РФ, 1998, № 42, ст. 5211.

48. Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2000 Г.//СЗ РФ, 2001, №6, ст. 605.

50. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Налогового кодекса Российской Федерации" //Вестник ВАС РФ, 1999, № 8.

51. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"//Вестник ВАС РФ, 2001, №7.

52. Постановлении ВАС РФ от 24.01.2006г. № 10353/05 //Вестник ВАС РФ, 2006, №6. С. 37-39

53. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 августа 1995 г. № С1-7/ОП-506 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике" //Вестник ВАС РФ, 1995, №11.

54. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 1 "Об ответственности налогоплательщиков ибанков за непоступление в бюджет налогов'7/Вестник ВАС РФ, 1996, №6.

55. Материалы судебных дел.//Архив АС г. Москвы; Архив МИ ФНС РФ № 45 по г. Москве.

56. Отчет по судебным делам//Вестник Высшего Арбитражного суда РФ, №5, 2006. С.34.1.. Монографии и статьи.

57. Алексеев С.С. Право: азбука - теория - философия. Опыт комплексного исследования. - М., 1999. С.67.

58. Алексеев С.С. Теория права. - М.: Издательство БЕК, 1995. С. 156157,209.

59. Алексеев С.С. Восхождение к праву. Поиски и решения. - М.: Издательство НОРМА, 2001. С. 318.

60. Аллахвердян ДА. Государство без налогов, - М.: Знание, 1960.1. С.12.

61. Альтшулер В.А. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). - М.¡Экономическая жизнь, 1926.

62. Бабкин А.И. Условия для уплаты налогов.// Журнал налоговые споры: теория и практика, 2003, №10.

63. Белкин А.А. Конституционная охрана: три направления российской идеологии и практики. - СПб., 1995.С.21-28

64. Белов В.А. Денежные обязательства. - М.: ЦентрЮрИнфоР, 2001.1. С.43.

65. Бесчеревных В.В. Развитие советского бюджетного права. - М.: 1960.С. 8.

66. Буланже М. При всяких сборах благо рассуждать // Налоговый вестник, 1998, №2.

67. Бурмистров Д.В., Марголин Я.И. Организация работы налогового агента. - М.: Госфиниздат, 1951. С.56-58.

68. Вилесова О.П., Казакова A.B. Налоговые зачеты. - М.: ФБК-Пресс, 2000. С.74.

69. Вилесова О., Казакова А. Институт зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога в российском налоговом праве //Хозяйство и право, 2001, № 9.

70. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: Норма, 2000.1. С.29.

71. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: 2003. С.99.

72. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. -М.: Генезис, 2001. С. 12,13.

73. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. - СПб.: Брокгауз-Ефрон, 1912. С.35.

74. Витрянский В.В., Герасименко JI.A. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. - М., 1995. С. 102.

75. Воробьева В.Н. Налоговый кодекс РФ - правовая основа для исполнения обязанностей налогоплателыциков//Налоговый вестник, 2001, №8.

76. Гоббс Т. Сочинения: в 2 т. - М.: Мысль, 1989. Т. 1. С.184.

77. Гривус A.A. Налоги как орудие экономической политики.- Баку: РИО, АСПСД925. С. 32.

78. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. - М., 1955. С.555.

79. Державин К.Н. Вольтер. - М.: Издательство АН СССР, 1946. С. 284.

80. Демин A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность// Налоговый вестник, 2002, № 3.

81. Еременко Ю.П. Советская Конституция и законность. - Саратов, 1982. С. 107.

82. Ермакова Т.С. Финансовое правоотношение (теоретические проблемы).-Л., 1985.

83. Жуйков В.М. Судебная защита прав граждан и юридических лиц.1. M., 1997. С. 189.91.3апольский C.B. О системе органов, администрирующих государственные доходы //Субъекты советского административного права.

84. Свердловск: СЮИ, 1985. С.147-152.

85. Иоффе О.С. Обязательственное право. - M., 1975.С.87.

86. Иоффе О.С. Правоотношение по советскому гражданскому праву. -Л., 1949.С.118.

87. Ильин И.А. О сущности правосознания. - М., 1993. С. 81.

88. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: Издательство НОРМА,, 2001.С.41.

89. Карасева М.В. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица //Хозяйство и право, 1996, № 7.

90. Карасева М.В. Проект Налогового кодекса РФ и новые явления в праве //Хозяйство и право, 1997, № 4.

91. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. - М.: Норма, 2001.С.82.

92. Крохина Ю.А. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. - М.: Норма, 2001.С.36.

93. Киселева АФ. Принципы налогообложения. -М.: Гума-нит.изд.центр ВЛАДОС, 1997. С.519.

94. Ключевский В.О. Русская история. Полный курс лекций в 3 кн. Кн.2.- М.: Мысль,1993. -С.584

95. Ковалёв В.Т. О клиентской задолженности// Налоговая политика и практика, 2005, №6. С. 16-20.

96. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М.: Независимое издательство «Манускрипт», 1993. С.7-14.

97. Кокотов А.Н. Конституционное право в российском праве: Понятие, назначение и структура// Правоведение, 1998, № 1.

98. Корнаухов М.В. Концепция законодательных подходов к определению правового предела налоговой оптимизации // Налоговая политика и практика, 2005, №7. С.30-35.

99. Лившиц Р.З. Теория права. - М.: Юридическая литература, 1994. С. 53, 195-196.

100. Лебедев В.М. Судебная практика и развитие законодательства. Законодательство России в XXI веке: По материалам научно-практической конференции. Москва, 17 октября 2000 г. -М.: Городец-издат., 2002. С.48.

101. Леонтьев Д.К. Образование приказной системы управления в Русском государстве. - М., 1961. С.55.

102. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. - М, 1948, Т. 2, С. 385.

103. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М.: Манускрипт, 1993. С. 77.

104. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: Издательство НОРМА, 2001.С.74.

105. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этапе // Государство и право, 1997, №11. С.27.

106. Ключевский В.О. Лекции по русской истории, читанные на Высших женских курсах в Москве 1872-1875 гг. /Под редакцией P.A. Киреевой и А.Ф. Киселева. - М.: Гуманит. изд. Центр Владос, 1997. С. 519.

107. Марьяхин Г.Л. Налоговая система СССР. - М., 1952.С.174. Материалы научно-практической конференции "Развитиефинансового права в современных условиях"// Вестник МГУ. Серия "Право", 1999, С. 6.

108. Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Государство, право и управление»//Издательство: ГОУВПО «ГУУ», 2005.

109. Пб.Материалы Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2006»/// Издательство: ГОУВПО «ГУУ», 2006.

110. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. С. 240.

111. Новицкий И.Б. Принцип доброй совести в проекте обязательственного пра-ва//Вестник гражданского права, 1916, №6. С.56.

112. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004, №1. С.57.

113. Озеров И. X. Основы финансовой науки. - Рига, 1923.С. 71.

114. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. - Казань, 1856.

115. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов: Феникс, 2002. С.7.

116. Пансков. В. Основные направления бюджетно-налоговой политики Российской Федерации в 1995 году. - М., 1994. С. 8.

117. Пансков В. О некоторых проблемах налогового законодательства //Налоговый вестник, 2001, № 4.

118. Пепеляев С.Г. Понятие и общие характеристики налоговых отношений //Налоговый эксперт, 2001, № 3.

119. Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях //Налоговый вестник, 1997, № 5.

120. Пискотин М.И. Советское бюджетное право: основные проблемы. - М., 1971.С.96.

121. Петрова Г.В. Концептуальные, проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений. // Законодательство и экономика, 2002, № 7.

122. Пискотин М.И. Советское бюджетное право: основные проблемы. -М., 1971. С. 16.

123. Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. - Алма-Аты, 2001.

124. Право и мораль в истории: проблемы ценностного подхода// Государство и право, 1998, №8.

125. Репин А. Полномочия налоговых органов.// Вопросы экономики, 1993, №3. С. 140.

126. Рожкова М.А. К вопросу об обязательствах и основаниях их Возникновения //Вестник ВАС РФ, 2001, № 6.

127. Рудченко И.Я., Жданов Н.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. - СПб., 1893. С. 68-77.

128. Сарбаш С. Прекращение обязательств зачетом в арбитражной практике //Хозяйство и право, 2001, № 10.

129. Сасоев A.C. Конституционный суд РФ о правовом регулировании налоговых и неналоговых платежей//Налоговые споры, 2007, № 3

130. Сисмонди Ж. Симонд де. Новые начала политической экономии/ Пер.Б.О.Эфруси.-М.:К.Т.Солдатенков,1897. С.135.

131. Селигмен Э. и Стурм Р.Этюды по теории налогообложения. -СПб, 1908. С. 89.

132. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., 1962. С.65.

133. Соколов A.JI. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003.С.21.

134. Сорокин В.Д. Единый предмет правового регулирования определяет и единый метод // Юридическая мысль, 2001, №5. С. 25.

135. Тернова JL Стороны налогового правоотношения в свете проекта Налогового кодекса РФ//Хозяйство и право, 1997, № 12.

136. Тизенгольт Д.О. Что делать, если вам выставили требование об уплате налога // Бухгалтерский учет, 2005, №15. С.54-57.

137. Толстой B.C. Исполнение обязательств. - М., 1974.

138. Толкушкин A.B. История налогов в России. - М.: «Юристъ», 2001. С. 178.

139. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов /В кн. У истоков финансового права.-М., 1998. С. 128, 129.

140. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. — М.: Юридическая литература, 1973. С.49.

141. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. - М., Госюриздат, 1955.С.84.

142. Цыпкин С.Д. Теоретические вопросы регулирования доходовгосударственного бюджета СССР. - М.: Юридическая литература, 1973. С.68.

143. Шевелева.Н.А. О понятии налога в российском законодательстве.// Правоведение, 1994, № 5-6.

144. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике.- Москва: БЕК, 1997.1. С.132.

145. Юридический энциклопедический словарь /Гл. ред. А.Я. Сухарев.-М.: Сов. энциклопедия, 1987. С. 356.

146. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение огосударственных доходах. Золотые страницы финансового права России. М.: Статут, 2002. Т.З. С.240.

147. I. Учебники, учебные пособия, справочники, словари, энциклопедические и статистические данные.

148. Алексеев СС. Общая теория права. - М.: Юридическая литература, 1982. С.114.

149. Алехин А.П., Козлов ЮМ. Административное право Российской Федерации: Учебник. - М.: Юриспруденция, 1994. С.2, 5.

150. Алехин AJL. Кармолицкий А.Д., Козлов ЮМ. Административное право Российской Федерации: Учебник. - М.:НОРМА, 1998. С. 32.

151. Гражданское право. Учебник /Под ред. Е.А.Суханова. Т. I. -М.: БЕК, 1998. С.53.

152. Гражданское право. Учебник /Под ред. Е.А.Суханова. Т. П. -М., БЕК. 1999. С.11.

153. Грачева Е.Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. - М.: ДЕИС, 1995. С.72.

154. Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Экономика, 1995. С. 28.

155. Годме П.М. Финансовое право. - М.:Прогресс,1978.С.371.

156. Гурвич М.А. Советское финансовое право. - М., 1954.С. 39.

157. Емельянов A.C. Финансовое право России. - М., 2002.С.26.

158. Карасева М.В. Финансовое право: общая часть. - М., 1999.С.41.

159. Комментарий к Налоговому кодексу РФ /Под. ред. A.B. Брызгали-на. - М., 1999.С.72.

160. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфоР, 2001.1. С. 66.

161. Кучерявенко Н.П. Налоговое право. - Харьков, 1997.С.14.

162. Лучин В.О. Конституционные нормы и правоотношения: Учеб. пособие. -М, 1997. С. 20-21.

163. Львов Д. Курс финансового права. - Казань, 1888, С.285

164. Мильгаузен Ф.Б. Финансовое право. Конспект лекций. - М: лит. Е.Астахова, 1868. С.29.

165. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред.

166. A.B. Брызгалина. - М.:"Аналитика-Пресс", 1997.С.70.

167. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под ред. И.Г. Русаковой и В.А. Кашина. - М., 1998.С.59.

168. Налоговое право. Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.1. М., ФБК-Пресс, 2000.С.22.

169. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.Г. Русаковой,

170. B.А. Кашина, A.B. Толкушкина. - М.: Финансы, ЮНИТИД998.С453

171. Налоговый кодекс РФ, часть первая: постатейный комментарий /Под ред. В.И.Слома. -М., 1998.С.71.

172. Налоги. Изд 4-е доп. и перераб. Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1999. С. 41-43.

173. Общая теория финансов. Учебник /Под ред. Л.А. Дробозиной. -М„ 1995.С.105.

174. Общая теория права и государства; Учебник / Под ред. ВЛ. Лазарева. -3-е изд. перераб. и доп. -М: Юристь. 2000. С. 134 -137.

175. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 1998. С. 23.

176. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации,- М.: Финансы и статистика, 2005. С.64.

177. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. Учебное пособие. - М., 2005, С.49.

178. Пепеляев С.Г. Понятие налоговых правоотношений // Налоговоеправо: Учебное пособие. - M. 2000. С. 132-133.

179. Петрова Г.В. Налоговое право России: Учебник для вузов. -М.,1997. С.13.

180. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М: Инфра - М, 1996. С. 60.

181. Ровинский Е.А. Советское финансовое право. - М., 1957.

182. Советское финансовое право. Учебник/ Под ред. JT.K. Вороновой и Н.И. Химичевой. - M., 1987.С.42.

183. Таргулов Я. Финансовая наука (краткий курс). Лекции, читанные на финансовых курсах Комиссариата Финансов Союза Коммун Северной Области в октябре-декабре 1918 года. - Петроград, 1919. С. 78.

184. Финансовое право. Учебник /Под ред. О.Н. Горбуновой. - М., 1996. С.87-93.

185. Финансовое право. Учебник/Под ред. Н.И. Химичевой. - М., Юристъ, 2003. С.332.

186. Финансовое право РФ. Учебник /Под ред. М.В. Карасевой. -М., 2002.С14, 23-25.

187. Финансовое право. Учебник /Под ред. Е.Ю.Грачевой, Т.П. Тол-стопятенко. - М., 2003.С. 159.

188. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. - М.: Издательство БЕК, 1997. С.6-9.

189. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный). - М., 1999. С.38.1.. Диссертации, авторефераты, лекции.

190. Аникеев C.B. Правовое регулирование налогообложения доходоворганов внутренних дел. //Диссертация. канд. юрид. наук. - М., 2004. С.22.

191. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемыхс юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. // Диссертация. канд. юрид. наук. - М., 1998;

192. Безмельницына Д.Н. Государственно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. //Диссертация на соиск. ученой степени канд. юрид. наук. - М., 2003.

193. Буянов Н.В. Функциональность терминов и понятий терминосферы «налоги и налоговое право».// Автореферат дис. канд. филол. наук. - Краснодар, 2001.

194. Бюженок С.Я. Правовое регулирование неналоговых доходов государственных и местных бюджетов. //Диссертация. канд. юрид. наук. - М., 2004

195. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации.// Дис. канд. юрид. наук. - Екатеринбург, 1997.

196. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления. //Диссертация на соиск. ученой степени канд.юрид. наук. - М., 1998.

197. Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов (правовые вопросы). //Диссертация. канд. юрид. наук. - М. 1992.

198. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. //Дисс. докт. юрид. наук. - Воронеж, 1997.

199. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения. //Диссертация на соиск. ученой степени канд. юрид. наук. -М., 2000.

200. Кузнецов Л.Д. Правовые основы организации и деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. //Автореферат дис. канд. юрид. наук. - М., 2000.

201. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. //Диссертация. канд. юрид. наук. - М., 1997.

202. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. //Диссертация. канд. юрид. наук, - М., 1991.

203. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. //Дис.сертация. докт. юрид. наук. -М., 2003.

204. Покачалова E.B. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. //Диссертация. канд. юрид. наук. - Саратов, 1991.

205. Поляк A.A. Налогообложение кредитных организаций. //Диссертация. канд. юрид. наук. -М., 1998.

206. Попондопуло В.Ф. Динамика обязательственного правоотношения.// Диссертация. канд. юрид. наук. - Владивосток, 1985.

207. Решетникова И.В. Доказательственное право в российском гражданском судопроизводстве //Автореферат дисс. д-ра юрид. наук. - Екатеринбург, 1997.

208. Сухомлинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике Российской Федерации. //Диссертация на соиск. ученой степени канд.юрид. наук. - М., 1994.

209. Туник Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций. //Диссертация. канд. юрид. наук. - М., 2001

210. Цветков Ю.В. Развитие и совершенствование финансовых правоотношений по поводу обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. //Диссертация. канд. юрид. наук. - M., 1972.

211. Цьпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права. //Диссертация. канд. юрид. наук. - М., 1953.

212. Цьпкин С.Д. Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР. //Диссертация. докт. юрид. наук. -M., 1973.1. V. Иностранные источники.

213. Allais M., L Impôt sur le Capital, Droit social, № 29, sepumbre - octobre 1966. P. 489.

214. Partington v. Attorney General (1869) L.R.4H.L.100 220 J.R.C. v. Duke of Westminster (1936) A.C.l (H.L.)1. VI. Электронный ресурс.221. admin@mosnalog.ru

215. Консультант. Версия Проф 223 Консультант+1. РФ2002г. 2003г. увеличение (уменьшение) к 2002г. 2004г. увеличение (уменьшение) к 2003 г. 2005г. увеличение (уменьшение) к 2004г.1 2 3 4 5 6 7 8

216. Рассмотрено в апелляционной инстанции дел, связанных с применением налогового законодательства 15867 (7,6%) 21269 (8,4%) +34,0% 26798 (7,6%) +26,0% 29472 (6,9%) +10,0%1

217. Отменено, изменено судебных актов 3889 4590 (кол-во дел)% к количеству рассмотренных дел, 1,9связанных с применением налогового законодательства***

218. Рассмотрено в кассационной инстан- 15180 ции дел, связанных с применением (7,3%) налогового законодательства

219. Отменено, изменено судебных 3760 актов(кол-во дел)% к количеству дел, связанных с при- 1,8 1,9 менением налогового законодательства21205 (8,4%)4881+39,7%51571,525361 (7,2%)54041,5+19,6%56031,327727 (6,5%)55471,3городМосква

220. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

221. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

222. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 1061 66 314 1441

223. Оспяпипаемяя сумма <тыс. пуб 1 1070 6443669 7407 108761 6544477

224. Уплппртиппрнп -лгаппК. кгрт 1П1П 11 81 лмиз них: Полностью 1040 237 5 61 3031. Частично 1050 49 1 0 51назначена дополнительная проверка 1060 89 4 22 115

225. Сумма удовлетворенных требований -всего (тыс. руб.) (1070 >1080) 1070 5516629 1995 54659 5573283из них: при назначении дополнительной проверки 1080 1446682 1474 24189 1472345

226. Заявления и иски, предъявленные к налоговым органам

227. Предъявлено заявлений - всего 1110 5293 74 243 5610

228. Рассмотрено заявлений по всем основаниям всего 1120 3879 58 132 4069

229. Из строки 1120 по спорам об отказе в 1130 85 1 6 92

230. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение, - всего 1140 72 2 1 75

231. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 7 0 0 7

232. Оспариваемая сумма (требования) но рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1160 25155610 15068 10212 25180890

233. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1170=1180+1190) 1170 3534 48 87 3669из них: Полностью 1180 3230 41 80 33511. Частично 1190 304 7 7 318

234. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1200 15459480 14037 8164 15481681

235. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора- всего 1210 21 0 22

236. Из строки 1210 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 17 0 1 18

237. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 0 0 0 0

238. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1240 0 0 0 0

239. Заявления налоговых органов

240. Предъявлено заявлений - всего 1310 4448 396 553 5397

241. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1320 3192 233 243 3668

242. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 1212 0 0 1212

243. Из строки 1320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 0 0 0 0

244. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1350 3 0 1 4

245. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 4 0 0 4

246. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

247. Сумма требований по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего 1370 1453594 106674 18043 1578311

248. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1380 1937 171 169 2277

249. Из них: Полностью 1390 1826 146 146 2118

250. Чягтиинп 14ПП 111 74 гк HQ

251. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 398962 13435 Will 424174

252. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1420 1 0 0 1

253. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора 1430 1 0 0 1

254. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1440 0 0 0 0

255. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 0 0 1 14. Судебные издержки

256. Сумма судебных издержек, взысканных в ПОЛЬЗУ налогоплательщика 1510 398 52 0 450

257. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 14 0 0 141. Республика Бурятия

258. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

259. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

260. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 45 5 1 51

261. Олпягшпярмяа г\/чмя (тиг ^ 1090 4015 1 лылю

262. Уягтиртипприп игяппб - пгргп 1040 1 78

263. Из них: полностью 1040 16 0 1 171. Чягтичнп шяп 8 1 о Оназначена дополнительная проверка 1060 1 1 0 2

264. Сумма удовлетворенных требований - всего (тыс. руб.)(1070 => 1080) 1070 82927 1943 84871из них: при назначении дополнительной проверки 1080 5876 8 0 5884

265. Заявления и ИСКИ, предъявленные к налоговым органам

266. Предъявлено заявлений - всего 1110 103 27 15 145

267. Рассмотрено заявлений по всем основаниям всего 1120 81 18 12 111

268. Из строки 1120 по спорам об отказе в изо 5 0 1 6

269. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение. - всего 1140 0 0 0 0

270. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 0 0 0 0

271. Оспариваемая сумма (требования) по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1160 791797 11368 379 803544

272. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту)-всего (1170= 1180+1190) 1170 40 12 10 62

273. Из них: полностью 1180 27 9 10 461. Частично 1190 13 3 0 16

274. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1200 127730 3809 379 131918

275. Количество дел, но которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора- всего 1210 1 0 0 1

276. Из строки 1210 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 0 0 1

277. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 0 0 0 0

278. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1240 0 0 0 0

279. Заявления налоговых органов

280. Предъявлено заявлений - всего 1310 488 1803 7193 9484

281. Рассмотрено заявлений по всем основаниям -всего 1320 378 1550 5028 6956

282. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 37 0 0 37

283. Из строки 1320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 4 0 0 4

284. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение -всего 1350 0 0 2 2

285. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 0 0 0 0

286. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2. 3 4

287. Сумма требований по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего 1370 25836 28423 3660 57919

288. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1380 343 1518 4926 6787

289. Из них: Полностью 1390 324 1502 4926 67521. Частично 1400 19 16 0 35

290. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 22385 16247 5555 44187

291. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора — всего 1420 3 1 0 4

292. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в побялкс иадзопа 1430 2 0 0 2

293. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1440 0 0 0 0

294. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 0 0 0 04. Судебные издержки

295. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогоплательщика 1510 0 0 0 0

296. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 0 0 0 01. Республика Адыгея

297. Код стро Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

298. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

299. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 27 9 0 36

300. Оспариваемая сумма (тыс. руб.) 1020 16826 517 0 17343

301. Удовлетворено жалоб - всего 1030 13 1 0 14

303. Сумма удовлетворенных требований -всего (тыс. руб.) (1070 => 1080) 1070 10953 0 0 10953из них: при назначении дополнительной проверки 1080 8054 0 0 8054

304. Заявления и иски, предъявленные к налоговым органам

305. Предъявлено заявлений - всего 1110 51 19 3 73

306. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1120 47 19 3 69

307. Из строки 1120 по спорам об отказе в изо 0 0 0 0

308. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение. - всего 1140 2 2 0 4

309. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 1 0 0 1

310. Оспариваемая сумма (требования) по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1160 112342 2009 26 114377

311. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту)-всего (1170=1180+1190) 1170 25 9 2 36из них: полностью 1180 21 8 2 311. Частично 1190 4 I 0

312. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1200 73596 1104 20 74720

313. Количество дел. по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора- всего 1210 0 0 0 0

314. Из строки 1210 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 0 0 0 0

315. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 0 0 0 0

316. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1240 0 0 0 0

317. Заявления налоговых органов

318. Предъявлено заявлений - всего 1310 410 374 94 878

319. Рассмотрено заявлений по всем основаниям — всего 1320 393 332 94 819

320. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 141 0 0 141

321. Из строки 1320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 0 0 0 0

322. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1350 2 4 0 6

323. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 0 0 0 0

324. Код стро- Юридические лица Индивидуальные предприни м ател и Физические лица (1+2+3)1. Л В 1 2 3 4

325. Сумма требований по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего 1370 16866 9862 131 26859

326. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1330 375 318 92 785

327. Из них: Полностью 1390 335 292 92 7191. Частично 1400 40 26 0 66

328. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 5429 5778 130 11337

329. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1420 0 0 0 0

330. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзооа 1430 0 0 0 0

331. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1440 0 0 0 0

332. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 0 0 0 04. Судебные издержки

333. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу напогоп-ла/гельптика, 1510 0 0 0 0

334. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 0 0 0 0город Москва

335. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

336. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

337. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 1522 58 521 2101

338. Пгпягтпярмяя (Л/ммя (тик- тй! Ш?0 ^97117 6ЯМ171

339. Улпппктпппсил -ж-яттп^. ГГРГП 1П-М юл 1П 1П7 <5П7

340. Из них: Полностью 1040 191 7 78 2761. Частично 1050 42 0 5 47назначена дополнительная проверка 1060 157 3 24 184

341. Сумма удовлетворенных требований — всего (тыс, руб.) (1070 =>1080) 1070 2439945 1440 5720 2447105из них: при назначении дополнительной проверки 1080 1498163 928 5113 1504204

342. Заявления и иски,предъявленные к налоговым органам

343. Предъявлено заявлений - всего 1110 5039 61 529 5629

344. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1120 3922 54 330 4306

345. Из строки 1320 по спорам об отказе в государственной регистрации, уклонении от государственной регистрации ИЗО 128 1 25 154

346. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным па повое рассмотрение, - всего 1140 45 1 2 48

347. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 0 0 2 2

348. Оспариваемая сумма (требования) по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1160 32012833 18198 42229 32073260

349. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту)-всего (11701180+1190) 1170 2974 41 183 3198из них: Полностью 1180 2524 33 175 27321. Частично 1190 450 8 8 466

350. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 120(1 19905100 10819 27688 19943607

351. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора- всего 1210 28 0 0 28

352. Из строки 1230 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора -всего 1220 15 0 0 15

353. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 2 0 0 2

354. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1240 0 1 0 1

355. Заявления налоговых о| зганов

356. Предъявлено заявлений - всего 1310 4612 371 2402 7385

357. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1320 2738 232 1247 4217

358. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 140 0 0 140

359. Из строки ! 320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 18 0 0 18

360. Из строки 3320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1350 2 1 0 3

361. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

362. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 1 0 0 1

363. Сумма требований но рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1370 2737916 17586 56800 2812302

364. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1380 2170 187 1070 3427из них: Полностью 1390 2099 170 1040 3309

365. Частично 1400 71 17 30 118

366. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 2317012 6698 29329 2353039

367. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1420 1 0 0 1

368. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора 1430 1 0 0 1

369. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1440 0 0 0 0

370. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 0 0 0 04. Судебные издержки

371. Сумма судебных издержек, взысканных в ТЮПКЧУ налогоплательщика 1510 206 0 8 214

372. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 0 0 0 01. Республика Бурятия

373. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В I 2 3 4

374. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

375. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 29 12 2 43

376. Огпяпийярмяя (тиг пуб1 1ГРП 7 S8fY> 1ÍV7S 77m s

378. Сумма удовлетворенных требований -всего (тыс. руб.) (1070 =>1080) 1070 20450 456 0 20906из них: при назначении дополнительной проверки 1080 0 0 0 0

379. Заявления и иски, предъявленные к налоговым органам

380. Предъявлено заявлений - всего 1110 153 29 16 198

381. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1120 97 21 9 127

382. Из строки 1120 по спорам об отказе в государственной регистрации, уклонении от государственной регистрации изо 1 0 1 2

383. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение. - всего 1140 12 1 0 13

384. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 0 0 0 0

385. Оспариваемая сумма (требования) по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1160 1042844 9112 883 1052839

386. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1170=1180+1190) 1170 55 10 4 69из них: Полностью 1180 36 7 3 461. Частично 1190 19 3 1 23

387. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1200 297878 3882 46 301806

388. Количество дел, но которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора- всего 1210 2 0 0 2

389. Из строки 1210 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 0 0 0 0

390. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 0 0 0 0

391. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1240 0 0 0 0

392. Заявления налоговых органов

393. Предъявлено заявлений - всего 1310 751 2116 10923 13790

394. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1320 414 1179 7104 8697

395. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 9 0 0 9

396. Из строки 1320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 57 0 0 57

397. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1350 1 0 1 2

398. Код строки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

399. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 0 0 0 0

400. Сумма требований по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1370 366795 36319 14813 417927

401. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1380 385 1175 7103 8663из них: Полностью 1390 364 1163 7102 86291. Частично 1400 21 12 1 34

402. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 143677 12560 10478 166715

403. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1420 0 0 0 0

404. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в по-шлке налзооа 1430 0 0 0 0

405. Количество дел. пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1440 0 0 0 0

406. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 0 0 0 04. Судебные издержки

407. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогом плательщика 1510 0 0 0 0

408. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 3 0 0 31. Республика Адыгея

409. Код строки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

410. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

411. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 22 11 2 35

412. Огпяпикярмая гумм я Стып т'б ^ 1П7П 11007 71? 97 17716

414. Сумма удовлетворенных требований -всего (тыс. руб.) (1070 >1080) 1070 5045 384 94из них: при назначении дополнительной проверки 1080 3646 0 0 3646

415. Заявления и иски, предъявленные к налоговым органам

416. Предъявлено заявлений - всего 1110 51 16 3 70

417. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1120 35 11 2 48

418. Из строки 1120 по спорам об отказе в государственной регистрации, уклонении от государе! псиной регистрации изо 2 0 0 2

419. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение, - всего 1140 3 1 0 4

420. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 0 0 0 0

421. Оспариваемая сумма (требования) по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1160 15943 6880 121 22944

422. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту)- всего (1170=1180+1190) П70 13 5 2 20из них: Полно- 1180 10 4 1 151. Частично 1190 3 1 1 5

423. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1200 7106 1163 117 8386

424. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора- всего 1210 0 0 0 0

425. Из строки 1210 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 0 0 0 0

426. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 0 0 0 0

427. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1240 0 0 0 0

428. Заявления налоговых органов

429. Предъявлено заявлений - всего 1310 383 289 765 1437

430. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1320 329 278 567 1174

431. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 68 0 0 68

432. Из строки 1320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 43 0 0 43

433. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на повое рассмотрение - всего 1350 1 1 0 2

434. Код строки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

435. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 0 0 0 0

436. Сумма требований по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс. руб.) 1370 196055 9043 984 206082

437. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1380 303 276 567 1146из них: Полностью 1390 247 243 567 10571. Частично 1400 56 33 0 89

438. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 163446 8000 984 172430

439. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов и порядке надзора - всего 1420 0 0 0 0

440. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в пошлке надзора 1430 0 0 0 0

441. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1440 0 0 0 0

442. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 0 0 0 04. Судебные издержки

443. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогоплательщика 1510 0 0 0 0

444. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 0 0 0 0

445. Код строки Юридические лица Индивид, предприниматели Физические лица Всего (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

446. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

447. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 6601 1191 975 8767

448. Оспариваемая сумма - всего (тыс. руб.) 1020 19229436,01 266594,11 21697,40 19517728,52

449. Удовлетворено жалоб - всего (10301040+1050+1060) 1030 2778 443 306 3527из них: полностью 1040 1712 234 237 2183частично 1050 850 141 52 1031назначена дополнительная проверка 1060 242 74 17 333

450. Сумма удовлетворенных требований - всего (тыс. руб.) (1070 >= 1080) 1070 5965017,40 88893,53 5129,70 6059041,63из них: при назначении дополнительной проверки 1080 561487,56 32810,98 554,20 594852,74

451. Иски, предъявленные к налоговым органам

452. Предъявлено исков - всего 1110 34528 3018 5668 42780

453. Рассмотрено исков по всем основаниям - всего 1120 27917 2469 5023 35484

454. Из строки 1120 по спорам об отказе в государственной регистрации, уклонении от государственной регистрации - всего ИЗО 221 4 21 246

455. Из строки 1120 рассмотрено исков по делам, напрвленным на новое рассмотрение - всего 1140 822 62 39 923

456. Из строки 1120 рассмотрено исков по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 70 14 187 271

457. Оспариваемая сумма(исковые требования) по рассмотренным исковым заявлениям(кроме госпошлины) - всего(тыс. руб.) 1160 187917900,23 1419181,04 300192,38 189625669,65

458. Удовлетворено исков (по последнему судебному акту) - всего (1180=1190+1200) 1170 19910,00 1612,00 3941,00 25509,00 1. Из них: полностью 1180 15812 1225 3612 20673частично 1190 4098 402 330 4836

459. Сумма удовлетворённых исковых требований (кроме госпошлины) -всего (тыс. руб.) 1200 121401202,63 473598,81 202099,64 122096494,08

460. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1210 1968 1088 221 3277

461. Из строки 1220 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 984 65 130 11793. Иски налоговых органов

462. Предъявлено исков - всего 1310 236730 75172 286734 598636

463. Рассмотрено исков по всем основаниям - всего 1320 185311 51335 231886 470745

464. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 71889 28 0 71917

465. Из строки 1320 по спорам о не-состоятельности(банкротстве) 1340 6447 42 0 6489

466. Из строки 1320 рассмотрено исков по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1350 311 116 156 583

467. Из строки 1320 рассмотрено исков по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 76 22 5 103

468. Сумма исковых требований по рассмотренным исковым заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс. руб.) 1370 18866461,27 2412082,86 280423,03 27830826,16

469. Удовлетворено исков (по последнему судебному акту) - всего (1380-1390+1400) 1380 164488 45921 221940 437021из них: полностью 1390 108 1 0 109частично 1400 21201 10425 4520 36146

470. Сумма удовлетворённых исковых требований (кроме госпошлины) -всего (тыс. руб.) 1410 8356021,34 962064,15 201070,03 14148258,52

471. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1420 482 119 182 783

472. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в 1430 304 80 73 457

473. Код стро Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

474. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

475. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 8160 1692 1632 11484

476. Оспариваемая сумма (тыс. руб.) 1020 33815025,47 386218,3 146531,82 34347776

477. Удовлетворено жалоб - всего 1030 3588 707 626 4921из них: Полностью 1040 2331 403 487 3221

478. Частично 1050 936 230 96 1262назначена дополнительная проверка 1060 397 97 47 541

479. Сумма удовлетворенных требований - всего (тыс. руб.) (1070 =>1080) 1070 15360178,98 126726,34 69602,47 15556508из них: при назначении дополнительной проверки 1080 2746692,71 61595,24 29453 2837741

480. Заявления и иски, п педъявленные к налоговым органам

481. Предъявлено заявлений - всего 1110 39953 3632 4549 48134

482. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1120 28082 2744 3686 34512

483. Из строки 1120 по спорам об отказе в изо 354 48 62 464

484. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным па повое рассмотрение - всего 1140 715 55 117 887

485. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 67 7 73 147

486. Оспариваемая сумма (требования) по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) -всего (тыс.руб.) 1160 346691634 1641404,22 571800,56 348904839

487. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1170= 1180+1! 90) 1170 24352 1907 2560 28819из них: Полностью 1180 19617 1400 2222 23239

488. Частично 1190 4735 507 338 5580

489. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1200 144135674,1 1241298,61 277829,39 145654802

490. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1210 4134 75 222 4431

491. Из строки 1210 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 780 36 142 958

492. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 14 1 20 35

493. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора но заявлениям налогоплательщиков 1240 8 3 11 22

494. Заявления налоговых органов

495. Предъявлено заявлений - всего 1310 177838 118547 601235 897620

496. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1320 140438 80150 444454 665042

497. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 20051 0 0 20051

498. Из строки 1320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 449 2 0 451

499. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1350 172 77 103 352

500. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 48 9 4 61

501. Код стро ки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2 3 4

502. Сумма требований по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего 1370 21939899,21 2976131,54 2597146,8 27513178

503. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1380 124085 73342 429879 627306из них: Полностью 1390 102085 62927 425446 590458

504. Частично 1400 22004 10415 4433 36852

505. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 8947240,84 1552118,35 1468729,24 11968088

506. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1420 288 59 113 460

507. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в поиялке надзора 1430 172 43 64 279

508. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1440 8 1 23 32

509. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 2474 562 2219 52554. Судебные издержки

510. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогоплателыцикл 1510 6270 402 1141 7813

511. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 582 45 44 671

512. Код строки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А в 1 2 3 4

513. Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

514. Рассмотрено жалоб - всего (единиц) 1010 10377 2296 2216 14889

515. Оспариваемая сумма (тыс. руб.) 1020 39907242,16 1280522,46 1047386,39 42235151

516. Удовлетворено жалоб - всего 1030 4293 1102 771 6166из них: Полностью 1040 2864 701 592 4157

517. Частично 1050 1048 311 126 1485назначена дополнительная проверка 1060 455 126 64 645

518. Сумма удовлетворенных требований -всего (тыс. руб.) (1070 =>1080) 1070 15258479,85 579184,84 45010,14 15882675из них: при назначении дополнительной проверки 1080 2127803,9 136206,24 19143 2283153,1

519. Заявления и иски, предъявленные к налоговым органам

520. Предъявлено заявлений - всего 1110 46658 4463 4581 55702

521. Рассмотрено заявлений по всем основаниям - всего 1120 32752 3140 3579 39471

522. Из строки 1120 по спорам об отказе в государственной регистрации, уклонении от государственной регистрации 1130 771 29 118 918

523. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1140 513 54 24 591

524. Из строки 1120 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1150 3185 10 5 3200

525. Оспариваемая сумма (требования) по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1160 468086317,6 1975709,87 406513,31 470468541

526. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту)-всего (1170=1180+1190) 1170 24824 2145 2611 29580из них: Полностью 1180 20092 1574 2357 24023

527. Частично 1190 4732 571 254 5557

528. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1200 154122618,4 1281758,63 261525,41 155665902

529. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора-всего 1210 989 64 154 1207

530. Из строки 1210 отказано в пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1220 726 39 92 857

531. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налоговых органов 1230 26 0 12 38

532. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1240 14 3 1 18

533. Заявления налоговых о рганов

534. Предъявлено заявлений - всего 1310 231658 162125 778572 1172355

535. Рассмотрено заявлений но всем основаниям - всего 1320 157748 102154 560457 820359

536. Из строки 1320 по спорам о ликвидации организации 1330 4342 8 1 4351

537. Из строки 1320 по спорам о несостоятельности (банкротстве) 1340 7010 8 2 7020

538. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по делам, направленным на новое рассмотрение - всего 1350 158 54 22 234

539. Код строки Юридические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица (1+2+3)1. А В 1 2. 3 4

540. Из строки 1320 рассмотрено заявлений по вновь открывшимся обстоятельствам - всего 1360 35 8 0 43

541. Сумма требований по рассмотренным заявлениям (кроме госпошлины) - всего (тыс. руб.) 1370 67760598,3 4046588,08 1914786,8 73721973

542. Удовлетворено заявлений (по последнему судебному акту) - всего (1380=1390+1400) 1380 141705 95294 542915 779914из них: полностью 1390 118517 85236 538854 742607

543. Частично 1400 23145 10058 4061 37264

544. Сумма удовлетворенных требований (кроме госпошлины) - всего (тыс.руб.) 1410 44787538,4 1908805,91 1534891,84 48231236

545. Количество дел, по которым налоговым органом поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора - всего 1420 242 39 78 359

546. Из строки 1420 отказано в пересмотре судебных актов в поояд-ке надзооа 1430 192 27 39 258

547. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям нало- 1440 8 1 11 20

548. Количество дел, пересмотренных в порядке надзора по заявлениям налогоплательщиков 1450 1 0 2 34. Судебные изде пжки

549. Сумма судебных издержек, взысканных в ПОЛЬЗУ налогоплательщика 1510 3110,85 537,4 402 4050,25

550. Сумма судебных издержек, взысканных в пользу налогового органа 1520 364,6 138 12 514,6

552. ЗАДОЛ ЖЕНН ОСТЬ ПЕРЕД БЮДЖ ЕТОМ ПО НАЛО ГАМ И СБОРА м ВСЕГ 0 1010 4449 1854 3959 7876 1045 5828 3671 277 24218585 48745 35 4874 718 3539 033 1099 457 25548 8

554. ЗАДОЛ ЖЕНН ОСТЬ ПЕРЕД БЮДЖ ЕТОМ по НАЛО ГАМ И СБОРА м ВСЕГ 0 1010 5216 9232 4692 2897 1219 0060 3760 950 29914140 11518 4 297 4703 513 3885 834 1011 971 34853 0

Автор: Малахаткина, Елена Валерьевна
Город: Москва
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Малахаткина, Елена Валерьевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Малахаткина, Елена Валерьевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Малахаткина, Елена Валерьевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Малахаткина, Елена Валерьевна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации»