СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Костенко, Мария Юрьевна, кандидата юридических наук
Введение.
Глава I. Правовая природа налоговой тайны.
§ 1. Понятие, цель и значение налоговой тайны.
§ 2. Конституционные основы налоговой тайны.
§ 3. Налоговая тайна и другие виды тайн налоговых органов.
§ 4. Действие налоговой тайны во времени, в пространстве и по кругу лиц.
Глава II. Правоотношения, складывающиеся по поводу налоговой тайны
§ 1. Виды правоотношений и их юридическое содержание.
§ 2. Объект налоговой тайны.
§ 3. Субъекты налоговой тайны.
Глава III. Разглашение налоговой тайны и ответственность за ее несоблюдение.
§ 1. Содержание понятий «разглашение», «использование» и утрата» налоговой тайны.
§ 2. Случаи правомерного разглашения налоговой тайны.
§ 3. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц за неправомерные разглашение, использование, утрату налоговой тайны.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые проблемы налоговой тайны"
Актуальность темы исследования. Общепризнанно, что налоги являются основой существования любого демократического государства. Российское государство не является исключением. Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена в статье 57 Конституции РФ. Однако сбор налогов, как таковой, не является самоцелью налогообложения. Его основное назначение состоит в обеспечении государства необходимыми финансовыми источниками для эффективного осуществления своих функций в интересах всего общества.
В силу Конституции Российская Федерация провозглашена правовым, демократическим и социальным государством, в котором человек, его права и свободы признаются высшей ценностью, а их соблюдение и защита является обязанностью государства. Следовательно, выступая необходимым условием существования государства, само налогообложение должно быть подчинено и соответствовать тем идеям и принципам правового, демократического и социального государства, ради которого оно создано.
Реализация основных конституционных ценностей в налогообложении является, в первую очередь, задачей законодателя. В то же время немаловажную роль в этом процессе должна играть наука налогового права, одной из основных целей которой является своевременное выявление и оценка правовых проблем при существующем регулировании налоговых правоотношений и выработка научно обоснованных предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства.
С принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации (далее «НК РФ») в российском налоговом праве появился новый правовой институт-«налоговая тайна», основным назначением которого является защита прав и законных интересов налогоплательщиков и иных лиц, обязанных в силу НК РФ предоставлять налоговым и иным государственным органам о себе информацию, необходимую для контроля за правильностью, своевременностью и полнотой уплаты налогов. Установленная в НК РФ обязанность налогоплательщиков и иных лиц представлять налоговым органам имеющие значение для налогообложения информацию и документы выступает необходимым условием реализации конституционного принципа всеобщности и равенства налогообложения. В то же время в процессе проведения налогового контроля налоговым и иным государственным органам становятся известными не только информация, относящаяся непосредственно к налогообложению, но и коммерческая тайна, а также сведения о частной жизни лица, в том числе составляющие личную и семейную тайну, его религиозная принадлежность и политические убеждения и др., правовая защита которых гарантирована Конституцией РФ.
Неправомерные разглашение, использование и утрата налоговыми (иными) органами полученных в процессе реализации своих полномочий сведений о налогоплательщике или ином лице могут нанести значительный ущерб их правам и законным интересам. Следовательно, закрепление в Налоговом кодексе права налогоплательщика и иных лиц требовать от налоговых и других государственных органов и их должностных лиц соблюдение налоговой тайны выступает законной гарантией защиты их конституционных прав в сфере налогообложения.
Анализ нормативно-правовых актов и правоприменительной практики налоговых органов свидетельствует о неправильном толковании и применении в ряде случаев налоговыми органами положений НК РФ о налоговой тайне. Достаточно сказать о ставшей в последнее время правилом практике разглашения налоговыми органами, в нарушение положений статьи 102 НК РФ, сведений о состоянии и размере налоговой задолженности налогоплательщиков, 8 результате которого может быть нанесен существенный ущерб их репутации и конкурентоспособности, а, следовательно, нарушены их права на свободу экономической деятельности и конкуренцию, гарантированные Конституцией РФ.
Вместе с тем в настоящее время все еще отсутствуют судебные споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по указанной проблематике, что свидетельствует прежде всего об уровне правового сознания самих налогоплательщиков, которые несмотря на нарушение гарантированных налоговой тайной прав не используют предусмотренные НК РФ средства правовой защиты.
Безусловно, возникающие трудности в правильном применении положений о налоговой тайне во многом объясняются новизной правового института налоговой тайны для российского налогового права, отсутствием накопленного правового опыта и традиций в регулировании и практике правоприменения этого института. Несмотря на закрепление в Конституции Российской Федерации 1993 года целого ряда положений, гарантирующих неприкосновенность частной жизни и защиту информации, затрагивающей права и интересы лица, практическая реализация налогоплательщиками большинства из них в сфере налогообложения до принятия Налогового кодекса была сопряжена с немалыми трудностями, поскольку отсутствовали четкие правовые механизмы, обеспечивающие проведение их в жизнь. Отсутствие в действовавшем налоговом законодательстве норм об ответственности налоговых органов за неправомерные разглашение и использование информации о налогоплательщиках делало практически невозможным реализацию налогоплательщиками конституционного права на возмещение вреда, причиненного в результате такого разглашения (статья 53 Конституции РФ).
Недостаточное внимание вопросам защиты информации о налогоплательщиках в сфере налогообложения уделялось и в науке налогового права. В настоящий момент отсутствуют научные работы, в которых проводилось бы комплексное изучение объекта, субъектов налоговой тайны, юридическое содержание прав и обязанностей сторон в возникающих по поводу налоговой тайны правоотношениях, а также анализ сложных и спорных вопросов в практике применения положений о налоговой тайне.
В этой связи подробное изучение института налоговой тайны с точки зрения теории налогового права, равно как проведение научно-правового анализа и оценки действующих законодательных положений о налоговой тайне с позиции защиты конституционных прав налогоплательщиков и иных лиц, а также поиск научно обоснованных решений для оптимального регулирования этого института, при котором максимально были бы учтены как публичные интересы государства в обеспечении всеобщности и равенства налогообложения, так и право отдельного налогоплательщика (иного лица) на защиту информации, затрагивающей его законные права и интересы, является наиболее актуальным.
Предмет, цели и задачи диссертационного исследования. Основной целью и предметом представленной работы является наиболее полное и объективное исследование правовой природы и юридического содержания института налоговой тайны, а также выявление его значения для российского налогового права.
Рассматривая круг правообязанных по соблюдению налоговой тайны лиц, диссертант ограничил их перечень налоговыми органами (их должностными лицами), под которыми понимаются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее «МНС России») и его подразделения в Российской Федерации. Таким образом, в предмет исследования не входит рассмотрение содержания обязанности по соблюдению налоговой тайны и ответственности за ее неправомерное разглашение, использование и утрату таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов, обладающих полномочиями налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также органов налоговой полиции, и их должностных лиц.
Цель исследования обусловила постановку и решение следующих конкретных задач:
• определение понятия и значения налоговой тайны в российском налоговом праве, а также сферы действия положений о налоговой тайне;
• исследование правоотношений, возникающих по поводу налоговой тайны, изучение объекта, субъектного состава и юридического содержания указанных правоотношений;
• определение понятий «разглашение», «использование» и «утрата» налоговой тайны, а также проведение анализа действующего законодательства, имеющего значение для разглашения налоговой тайны, с позиции защиты прав управомоченных на налоговую тайну лиц;
• рассмотрение видов и оснований ответственности налоговых органов (должностных лиц) за нарушение налоговой тайны;
• выявление при существующем регулировании института налоговой тайны правовых проблем и выработка конкретных научно-правовых рекомендаций по их устранению.
Методологическая основа диссертации. В процессе исследования, наряду с использованием таких общенаучных методов, как абстрагирование, анализ и синтез, дедуктивный, восхождение от абстрактного к конкретному, применялись также частно-научные (специально юридические) методы исследования: системный подход, формально-догматический (нормативный), сравнительно-правовой, формально-логический метод.
Рассмотрение системы российского права как обусловленной экономическим и социальным строем структуры права, выражающей внутреннюю согласованность и единство юридических норм и одновременное их разделение на соответствующие отрасли и институты1, а налоговое право-как неотъемлемую часть этой структуры, тесно связанную со всеми отраслями права: конституционным, административным, гражданским, уголовным и др., позволило применить системный подход к исследованию правовой природы и содержания института налоговой тайны.
Использование сравнительно-правового метода дало возможность изучить опыт правового регулирования института налоговой тайны в зарубежных странах, проанализировать и выявить отдельные преимущества в правовой регламентации этого института, а также сделать рекомендации российскому законодателю по учету этих преимуществ при регулировании налоговой тайны.
С помощью формально-догматического (нормативного) метода осуществлялась юридическая обработка всего массива относящегося к изучаемому вопросу нормативно-правового материала: описание, анализ норм и правоотношений, их объяснение и толкование, классификация и пр.
Теоретическая база исследования. При написании диссертации автор опирается на труды российских и зарубежных ученых в области конституционного, административного, финансового, налогового, информационного права. Использовались в частности труды Баглая М.Б., Габричидзе Б.Н., Гаджиева Г.А. Герцога Р., Гессе К., Изензее Й., Кирххофа П., Топорнина Б.Н., Фриауфа К., Штерна К., Алехина А.П., Кармолицкого A.A., Козлова Ю.М., Бахраха Д.М, Брызгалина A.B., Горбуновой О.Н., Захаровой Р.Ф., Пепеляева С.Г., Петровой
1 Марченко М.Н. Общая теория государства и права. Том 2. Теория права. -М., 1998. - С. 231
Г.В., Типке К., Ейлерса С., Коха К., Вольтера Б.5 Маттерна Г., Бачило И.Л., Венгерова А.Б., Копылова В.А., Рассолова М.М., В.Н. Лопатина, Тосуняна Г.А. Викулина А.Ю., Отнюковой Г. и др.
Важное значение имеют научные труды, посвященные общей теории права. Автор обращается к работам Алексеева С.С., Марченко М.Н., Венгерова А.Б. При исследовании правовой природы правоотношений, возникающих по поводу сведений, составляющих налоговую тайну, и изучении объекта, субъектного состава и юридического содержания указанных правоотношений автор опирается на выводы, сделанные в трудах Алексеева С.С., Кечекьяна С.Ф., Халфиной P.O. по общей теории правоотношения.
При написании работы особое внимание было уделено анализу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации (далее «КС РФ»), сформулированных им в своих постановлениях по вопросам налогообложения.
Нормативной основой диссертации служат Конституция Российской Федерации, международно-правовые акты, а также нормативно-правовые акты законодательных и исполнительных органов власти всех уровней в Российской Федерации, которые приводятся по состоянию на 1 января 2002 года.
Источники и научная литература использованы на русском и немецком языках.
Научная новизна диссертации состоит в том, что впервые в российской научно-правовой литературе дается комплексный и системный анализ правовой природы и юридического содержания института налоговой тайны. В итоге проделанной автором работы сформулированы теоретические выводы и даны конкретные предложения, направленные на совершенствование налогового законодательства и правоприменительной практики в области правовой защиты сведений, составляющих налоговую тайну.
В рамках проведенного исследования получены следующие основные результаты, которые выносятся на защиту:
1).Под общеправовым понятием «тайна» следует понимать информацию, признаваемую федеральным законом необщедоступной в целях защиты прав и интересов лица, общества и государства, соответствующую установленным законом условиям охраноспособности.
2).Налоговой тайной является охраняемая федеральным законом необщедоступная информация о налогоплательщике и ином лице, ставшая известной налоговому и иному органу государственной власти и местного самоуправления, их должностным лицам, а также любому другому лицу, в силу исполнения прав и обязанностей, установленных налоговым законодательством.
3).Институт налоговой тайны образует совокупность взаимосвязанных юридических норм, регулирующих относительно самостоятельные однородные правоотношения, складывающиеся по поводу информации, составляющей налоговую тайну. Специфика предмета регулирования и складывающихся в связи с ним правоотношений позволяет сделать вывод, что институт налоговой тайны является межотраслевым и включает в себя как нормы налогового права, так и нормы информационного права, как комплексной отрасли.
4). Соблюдение налоговой тайны является общим принципом налогообложения, основное назначение которого состоит в обеспечении и развитии конституционных прав налогоплательщиков и иных лиц в налогообложении, и потому выступает гарантией реализации основных начал правового государства. Налоговая тайна опосредует также интересы общества и государства, способствуя всеобщему и равному налогообложению. Принцип соблюдения налоговой тайны имеет обязательную силу для всей системы налоговых органов и действует для всех видов федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
5).Налогоплательщики-организации имеют право на защиту опосредуемых налоговой тайной конституционных прав в той степени, в какой эти права могут быть по своей природе к ним применимы. Одним из критериев применимости конституционных прав к налогоплательщикам-организациям может служить личный характер права.
6). Определяющим признаком информации, составляющей объект налоговой тайны, отличающим ее от других видов тайн, является обстоятельства ее получения - осуществление налоговым органом (должностным лицом) законных полномочий. Характеризуя содержание объекта налоговой тайны с позиции налогоплательщика как обязанной стороны в налоговом правоотношении с налоговым органом, возникающем в связи с представлением информации, можно заключить, что налоговой тайной является только та информация, которую налогоплательщик предоставил налоговому органу в порядке исполнения установленной НК РФ обязанности в указанном налоговом правоотношении. Добровольное предоставление налогоплательщиком информации любым третьим лицам, в отсутствие предусмотренной НК РФ обязанности, налоговой тайной не является.
7).В силу конституционного принципа равенства управомоченными на налоговую тайну лицами должны быть признаны все лица, обязанные в силу НК РФ предоставлять о себе сведения. Правообязанными лицами по соблюдению налоговой тайны необходимо признать все органы государственной власти и местного самоуправления, которым в процессе реализации законных полномочий могут стать известными составляющие ее сведения, их должностных лиц и работников, а также привлеченных налоговыми органами в установленном
НК РФ порядке специалистов, экспертов, переводчиков, свидетелей и понятых. Обязанность соблюдать налоговую тайну должна быть неограниченной во времени.
8).Характер объекта налоговой тайны и складывающихся правоотношений позволяет сделать вывод о том, что статью 102 НК РФ можно рассматривать не только как норму налогового права, но и как норму информационного права, как комплексной отрасли. По признаку объема действия статья 102 НК РФ как норма информационного права является специальной нормой. Юридическое содержание возникающих по поводу налоговой тайны правоотношений будет комплексно определяться как нормами налогового, так и нормами информационного права.
9). Разглашением налоговой тайны является любое действие или бездействие правообязанного лица, в результате которого третьим лицам стали известными сведения, составляющие налоговую тайну. Неправомерным использованием налоговой тайны следует признать принятие правообязанным лицом различных решений или осуществление действий на основе полученных при исполнении своих обязанностей составляющих налоговую тайну сведений с целью извлечения как собственной, так выгоды для третьих лиц. Утратой сведений, составляющих налоговую тайну, является любой противоправный выход их из владения правообязанного лица, в том числе их уничтожение, в результате которого произошло нарушение прав лица, либо охраняемых законом прав и интересов общества или государства.
10). Необходимо законодательно установить два основания правомерного разглашения налоговой тайны: 1) с согласия налогоплательщика и иного лица; и 2) в случаях, прямо предусмотренных федеральным законом. При этом основными критериями, которым должен удовлетворять любой федеральный закон, предусматривающий разглашение налоговой тайны в качестве допустимого ограничения опосредуемых ею конституционных прав, выступают конституционные принцип определенности правовой нормы и принцип справедливости и соразмерности. Такое ограничение охраняемых институтом налоговой тайны конституционных прав не должно привести к их отрицанию или умалению.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что в результате проделанной работы автор предлагает новую редакцию статьи 102 НК РФ «Налоговая тайна», а также формулирует иные предложения, которые могут быть использованы в совершенствовании законодательного регулирования и практики правоприменения положений о налоговой тайне.
Кроме того, результаты исследования могут быть применены в научно-исследовательской работе по проблемам развития науки налогового права.
Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена в секторе налогового права Института государства и права Российской Академии наук, где проведено ее рецензирование и обсуждение.
Основные теоретические положения диссертации были изложены автором в научном докладе на конференции, организованной совместно сектором налогового права ИГП РАН и Российской ассоциацией налогового права в 1999 году, а также в опубликованных автором научных работах.
Содержащиеся в диссертационном исследовании выводы и практические рекомендации по совершенствованию действующего правового регулирования института налоговой тайны были использованы в работе Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Российской Федерации при подготовке проекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в статьи 32, 84 и 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Положения диссертации могут быть также использованы в научно-исследовательской работе по российскому налоговому праву.
Структура диссертации. Структура работы обусловлена целями и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического перечня литературы и нормативно-правового материала, использованного при написании настоящей работы.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Костенко, Мария Юрьевна, Москва
Заключение
В результате проведенного исследования института налоговой тайны автор пришел к следующим выводам.
1. Приведенное в статье 102 НК РФ определение понятия «налоговая тайна» отвечает основным признакам, присущим этой правовой категории, поскольку определяет составляющую ее необщедоступную информацию - сведения о налогоплательщике и устанавливает основной признак, отличающий ее от других видов тайн, при соблюдении которого информация подлежит правовой защите - получение сведений налоговым органом (должностным лицом). Между тем, существенным недостатком указанного определения является отсутствие в нем указания, каким образом сведения о налогоплательщике должны быть получены налоговым органом (должностным лицом) для их признания налоговой тайной. В силу конституционного принципа законности налоговую тайну может составлять только та информация, которая стала известной налоговому органу (должностному лицу) в процессе реализации установленных законом полномочий. Сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом (должностным лицом) за «пределами» законных полномочий налоговой тайной не являются.
2. Основной целью налоговой тайны является создание правовой защиты налогоплательщиков и лиц, обязанных в силу НК РФ предоставлять налоговым органам о себе информацию, неправомерные разглашения, использование и утрата которой может причинить существенный ущерб их правам и интересам. В некоторой степени, налоговая тайна обеспечивает и публичные интересы общества и государства, способствуя всеобщему и равному налогообложению. Законодательно установленные обязанность налоговых органов и их должностных лиц по соблюдению налоговой тайны и ответственности за ее нарушение исключают правовую возможность для отдельного налогоплательщика отказаться от предоставления необходимой для контроля за полнотой уплаты налогов информации, ссылаясь на то, что в результате отсутствия правовой защиты этих сведений будут нарушены его права.
3. Большое значение в создании реальной правовой защиты налогоплательщиков имеет признание законодателем соблюдения налоговой тайны общим принципом налогообложения, основное назначение которого состоит в реализации в налогообложении конституционных прав и основных свобод налогоплательщиков и иных лиц, основ конституционного строя, принципов федерализма. В этой связи, следующие конституционные принципы имеют прямое действие для правоотношений по поводу налоговой тайны, а их соблюдение должно быть положено в основу законотворческой, правоприменительной и судебной деятельности органов государственной власти. Принцип установления общих принципов налогообложения и сборов федеральным законом (статьи 72, 75, 76 Конституции РФ) и принцип единой финансовой политики означают, что положения статьи 102 НК РФ о налоговой тайне являются общеобязательными для всей системы налоговых органов и действуют для всех видов федеральных, региональных и местных налогов. Принятие законодательными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления законов в противоречие положений статьи 102 НК РФ, не соответствует Конституции РФ.
В силу принципа законности (статья 15 Конституции РФ) налоговые органы, во-первых, не вправе истребовать и использовать сведения о налогоплательщиках за пределами возложенных на них законом полномочий; а, во-вторых, разглашение налоговой тайны может осуществляться только на основании федерального закона и при строгом его соблюдении. Разглашение налоговой тайны на основе указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных актов налоговых органов, в отсутствие законодательного установления, противоречит Конституции РФ. Кроме того, одним из необходимых условий реализации принципа законности является детальная регламентация законодателем процессуальной формы деятельности налоговых органов.
Принцип справедливости и соразмерности ограничения законодателем конституционных прав (статья 55 Конституции РФ), а также принцип определенности правовой нормы требуют, что любое ограничение конституционных прав налогоплательщиков допустимо только на основании федерального закона и только в той мере, насколько это необходимо для достижения конституционно значимых целей. Указанное ограничение не должно привести к их умалению или отмене. При этом любой федеральный закон должен быть сформулирован таким образом, чтобы каждый налогоплательщик имел четкое представление в каких случаях и в какой объеме допускается ограничение его конституционных прав и насколько оно конституционно обоснованно.
4. Положения статьи 102 НК РФ, регулирующей правоотношения по поводу информационных процессов (хранение, распространение информации, составляющей налоговую тайну) можно рассматривать не только как норму налогового права, но и как составную часть информационного права, как комплексной отрасли. При этом по признаку объема действия статья 102 НК РФ как норма информационного права является специальной нормой. Следовательно, если при анализе правоотношений, складывающихся по поводу налоговой тайны, исходить из традиционного в теории права определения правоотношения как общественного отношения, урегулированного нормой права, то, возникающие по поводу налоговой тайны являются как налоговыми, так и информационными. Поэтому, субъективные права и обязанности сторон в указанных правоотношениях будет комплексно регулироваться как нормами налогового, так и информационного права, как комплексной отрасли.
5. Содержание объекта налоговой тайны, как комплексной категории, ограничено сведениями, относящимися к налогоплательщику, или «своими» тайнами (личная, семейная, коммерческая), и не включает «чужие» тайны - сведения, доверенные лицам в связи с осуществлением профессиональной деятельности (профессиональные тайны), за исключением сведений, которые лицо, связанное профессиональной тайной, обязано предоставлять налоговому органу в силу закона.
Характеризуя содержание объекта налоговой тайны с позиции налогоплательщика, как обязанной стороны в налоговом правоотношении с налоговым органом, возникающем в связи с представлением информации, можно заключить, что налоговой тайной является только та информация, которую налогоплательщик предоставил налоговому органу в порядке исполнения установленной НК РФ обязанности в указанном налоговом правоотношении. На этом основании мы считаем неправомерной и подлежащей отмене норму статьи 313 НК РФ, признающую налоговой тайной сведения о данных налогового учета и первичных документов, добровольно (т.е. в отсутствие предусмотренной НК РФ обязанности) предоставленных налогоплательщиком любым третьим лицам, и устанавливающую обязанность этих лиц по ее соблюдению. В данном случае предоставление информации налогоплательщиком осуществляется за рамками налоговых правоотношений и не связано с исполнением им установленной НК РФ публично-правовой обязанности, а является, по сути, реализацией им права свободного распоряжения информацией как ее обладателя.
6. Исключение в статье 102 НК РФ некоторых сведений из налоговой тайны не соответствует действующему российскому и международному законодательству, и может негативно отразиться на правах и законных интересах налогоплательщиков и иных лиц. Все сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом (должностным лицом) при исполнении своих законных полномочий, должны быть признаны налоговой тайной. Кроме того, исходя из назначения налоговой тайны, как общего принципа налогообложения, исключениями из налоговой тайны должны являться только случаи ее законного разглашения, а это значит, что в отличие от действующих положений статьи 102 НК РФ, открытость сведений о налогоплательщике (ограничение конституционных прав) допускалась бы только по основаниям и в пределах, предусмотренным федеральным законом, который, в свою очередь, может быть подвергнут проверке на соответствие положениям Конституции РФ, в частности конституционному принципу соразмерности (часть 3 статьи 55).
7. Действующее правовое регулирование круга субъектов налоговой тайны имеет ряд существенных недостатков и нуждается в совершенствовании. Существующее в НК РФ ограничение круга управомоченных на налоговую тайну лиц налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами не только лишает права иных лиц, также обязанных в силу закона предоставлять налоговым о себе сведения (контрагенты налогоплательщика, свидетели, частные нотариусы, банки и др.), на защиту сведений, затрагивающих их права и интересы, но и противоречит конституционному принципу равенства (статья 19 Конституции РФ). При действующей редакции статьи 102 НК РФ защита конституционных прав лиц ставиться в зависимость от наличия у лица статуса налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), а это значит, что одной категории лиц законом предоставляется более «привилегированное» положение, по сравнению с другими лицами, также обязанными в силу НК РФ предоставлять налоговым органам о себе сведения. С учетом введенной статьей 11 НК РФ терминологии, автор предлагает статье 102 НК РФ слова «сведения о налогоплательщике» заменить словами «сведения о налогоплательщике и ином лице», что позволит распространить правовую защиту на всех лиц, обязанных в силу НК РФ предоставлять о себе сведения.
8. Установление в статье 102 НК РФ исчерпывающего перечня государственных органов и лиц, обязанных соблюдать налоговую тайну, является необоснованным и может привести к нарушению прав налогоплательщиков и иных лиц. Следовательно, правообязанными лицами по соблюдению налоговой тайны необходимо признать: во-первых, все органы государственной власти и местного самоуправления и их должностных лиц, которым в силу НК РФ или иного федерального закона может стать известной налоговая тайна; во-вторых, их любых работников, в том числе и не являющихся должностными лицами, которые в ходе исполнения своих должностных (трудовых) обязанностей получают доступ к составляющим налоговую тайну сведениям (секретари-делопроизводители, курьеры, программисты и др.); в-третьих, привлекаемых в установленном НК РФ порядке переводчика, свидетеля, понятого. Кроме того, необходимо установить ответственность всех правообязанных лиц за неправомерные разглашение, использование и утрату налоговой тайны. Уточнение круга правообязанных лиц приобретают особую актуальность в связи с принятием Федерального закона от 7 августа 2001 года №121-ФЗ, установившим уголовную ответственность за незаконное получение, разглашение и использование налоговой тайны.
9. Должностными лицами налоговых органов следует признать лиц, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющих функции представителя власти, либо выполняющих организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в налоговых органах, наделенных государственно-властными полномочиями и обладающих правом издавать обязательные для исполнения акты управления и совершать юридически-значимые действия. В целях избежания различного рода сомнений, противоречий и неясностей при применении налогового законодательства, следует в НК РФ разграничить понятия «должностное лицо налогового (иного) органа» и «должностное лицо налогоплательщика-организации». В этой связи, предлагается для последнего использовать термин «лицо, выполняющее управленческие функции в налогоплательщике-организации».
10. Обязанность по соблюдению налоговой тайны должна возникать в момент получения налоговым органом (должностным лицом) сведений о налогоплательщике и должна быть неограниченной во времени. Установленное статьей 84 НК РФ ограничение момента возникновения этой обязанности фактом постановки на налоговый учет неправомерно лишает правовой защиты сведения о лице, ставшие известными налоговому (иному) органу до постановки на налоговый учет, и подлежит отмене.
11. Статья 102 НК РФ не определяет таких базовых понятий как «разглашение» , «использование», «утрата» налоговой тайны. Между тем четкое законодательное определение этих понятий необходимо не только для эффективной защиты прав налогоплательщиков и иных лиц, но и для установления содержания соответствующей обязанности правообязанных лиц, которые в случае неправомерных разглашения, использования и утраты налоговой тайны подлежат привлечению к ответственности, в том числе к уголовной. На том же основании крайне важно разграничить в НК РФ правомерное и неправомерное разглашение и использование налоговой тайны.
12. Необходимо установить в статье 102 НК РФ два основания правомерного разглашения налоговой тайны: 1). с согласия налогоплательщика и иного лица; и 2). в случаях, прямо предусмотренных федеральным законом. Также, при наличии этих двух оснований терминологически более точным и правильным является употребление терминов «правомерное» и «неправомерное» (вместо «законное» и «незаконное») разглашение налоговой тайны.
Закрепление в статье 102 НК РФ положения о согласии налогоплательщика и иного лица в качестве еще одного основания для правомерного разглашения налоговой тайны обусловлено тем, что налогоплательщик или иное лицо как собственники предоставленной налоговым (иным) органам информации вправе по своему усмотрению распоряжаться этой информацией, в том числе дать согласие на ее разглашение.
Действующая норма статьи 102 НК РФ, предусматривающая разглашение налоговой тайны на основании федерального закона, является слишком общей и неопределенной, поскольку регламентирует только форму нормативного акта, не устанавливая требований к его содержанию. В качестве критериев допустимого разглашения налоговой тайны должны выступать конституционные принципы соразмерности и определенности правовой нормы. Дополнение существующей редакции статьи 102 НК РФ словом «прямо» позволит устранить существующие значительные трудности в ее применении на практике и избежать необоснованного нарушения прав налогоплательщиков и иных лиц.
С учетом вышеизложенного, наиболее полной, с точки зрения правовой защиты управомоченных на налоговую тайну лиц, представляется следующая редакция статьи 102 НК РФ «Налоговая тайна»:
1. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике и ином лице, полученные налоговым органом, органом налоговой полиции, таможенным органом, органом государственного внебюджетного фонда, иным органом государственной власти и местного самоуправления, их должностными лицами и работниками, а также специалистами, экспертами, переводчиками, свидетелями и понятыми, в установленном настоящим Кодексом порядке
2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи налоговые органы, органы налоговой полиции, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, иные органы государственной власти и местного самоуправления, их должностные лица и работники, а также специалисты, эксперты, переводчики, свидетели и понятые, именуются в целях настоящей статьи правообязанными лицами.
3. Налоговая тайна не подлежит разглашению правообязанными лицами за исключением случаев:
1). с согласия налогоплательщика и иного лица;
2). прямо предусмотренных федеральным законом.
4. Разглашением налоговой тайны является любое действие или бездействие правообязанного лица, в результате которого третьим лицам стали известными составляющие налоговую тайну сведения.
5. Запрещается неправомерное использование правообязанными лицами налоговой тайны. Неправомерным использованием налоговой тайны является принятие правообязанным лицом различных решений или осуществление действий на основе полученных при исполнении своих обязанностей составляющих налоговую тайну сведений с целью извлечения как собственной, так выгоды для третьих лиц.
6. Утратой сведений, составляющих налоговую тайну, является любой противоправный выход их из владения правообязанного лица, в том числе их уничтожение, в результате которого произошло нарушение прав налогоплательщика и иного лица, либо охраняемых законом прав и интересов общества или государства.
7. Поступившие в налоговые органы, органы налоговой полиции, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, иные органы государственной власти и местного самоуправления сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
8. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица и работники по перечням, определяемым соответственно Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, органами государственных внебюджетных фондов, иным органом государственной власти и местного самоуправления.
9. Неправомерные разглашение, использование и утрата правообязанными лицами сведений, составляющих налоговую тайну, влечет их ответственность, предусмотренную федеральными законами.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые проблемы налоговой тайны»
1. Алексеев С.С. Нормы права и правоотношения. Свердловск. - 1964. - 226 с.
2. Алексеев С.С. Общая теория права. Том 2. М: Юридическая литература, 1982.-360 с.
3. Алексеев С.С. Теория права. М: БЕК. - 1995. - 320 с.
4. Алехин А.П. Кармолицкий A.A. Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. М.: ЗЕРЦАЛО, 1996. - 639 с.
5. Баглай М.Б., Габричидзе Б.Н. Конституционное право Российской Федерации. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 1996. - 512 с.
6. Бакшинскас В. Новое понятие: налоговая тайна, Приложение к газете «Финансовая Россия».-№8.- 1999.
7. Бахрах Д.М. Административное право. Учебник. Часть общая. М.: БЕК, 1993.-301 с.
8. Бахрах Д.Н. Советское законодательство об административной ответственности. -Пермь, 1969.
9. Бахрах Д.Н. Административное право России. М.: НОРМА-ИНФРА М, 2000.- 640 с.
10. Бачило И.Л., Волокитин A.B. и др. Федеральный закон об информации, информатизации и защите информации. Комментарий. М: ИГП РАН. - 1996. - 83 с.
11. Бачило И.Л. Информационное право. Роль и место в системе права Российской федерации. Государство и право. - №2. - С. 8
12. Бачило И.Л. Правовое регулирование процессов информатизации. Государство и право.-№12.- 1994.-С. 77
13. Бачило И.Л. Информация объект права// НТИ. - Сер. 1. - 1999. - №8. - С. 26-33;
14. Бачило И.Л. Информация как объект гражданских отношений, регулируемых Гражданским кодексом РФ. НТИ. - 1999. - №5. - С. 6-12
15. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 608 с.
16. Брызгалин A.B. Принципы налогового права: теория и практика. Законодательство и экономика. - 1997. - №19-20. - С. 3-9
17. Буров В.Г., Грачев И.Д., Емельянов М.В. и др. Научно-практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М: Городец, 2000.- 844 с.
18. Бутурлин А. Принципы налогообложения и субъекты фиска. Закон. - №11/12. -1998.-С. 46-52
19. Венгеров А.Б. Право и информация в условиях автоматизации управления. Теоретические вопросы. М.'.Юридическая литература, 1978. - 208 с.
20. Венгеров А.Б. Теория государства и права. М.: Новый Юрист, 1998. - 624 с.
21. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: НОРМА, 2000. - 185 с.
22. Воеводин Л.Д. Юридический статус личности в России. Учебное пособие. М.: ИНФРА М - НОРМА, 1996. -304 с. - С. 237-249
23. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 592 с.
24. Галаган И.А. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных отраслях»). Воронеж: Изд-во Воронежского Университета, 1985. - 208 с.
25. Гетьман А.П. Процессуальные вопросы в природоресурсном праве. -Киев.-1989.- 50с.
26. Горшенев В.М. Недбайло П.Е. Юридическая процессуальная форма: теория и практика. М.: Юридическая литература, 1976. - 280 с.
27. Горшенев В.М. Теория юридического процесса. -Харьков:«Виша школа»,1985.-192 с.
28. Егоров А. Правовые основы институтов тайны. Закон. - 1998. - №2. - С.75-79
29. Захарова Р. Ф. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы Российской Федерации в кн. Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей под. ред. Пепеляева С.Г. М: ФБК-ПРЕСС, 1997. - С. 52-57
30. Изензее Й., Кирххоф П. Государственное право Германии. Том 1. М., 1994. - 312 с.
31. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М.: Академия наук СССР, 1958.- 187 с.
32. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов на Украине: Автореф. дисс. д-ра юрид. наук. Харьков, 1997
33. Козырев А. Дефекты статьи 139 ГК РФ и предложения по их устранению. -Интеллектуальная собственность. -2001. №6. - С. 15-18
34. Лопатин В.Н. Информационная безопасность России: Человек. Общество. Государство. СПб.: Фогд «Университет» - 2000. - 428 с.
35. Лопатин В.Н. Правовая охрана и защита служебной тайны. Государство и право. -2000.-№6.-С. 85-91
36. Кибальнюк А., Соломоненко И. Понятие и виды тайны в уголовном праве. -Российская юстиция. 2001. - №2. - С. 53
37. Конституция Российской Федерации. Научно-практический комментарий под. ред. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ. - 1997. -716с.
38. Комментарий к Конституции Российской Федерации под ред. Кудрявцева Ю.В. М.: Фонд «Правовая культура». - 1996.
39. Комментарий к Арбитражно-процессуальному кодексу Российской Федерации под. ред. Яковлева В.Ф. М.:ИНФРА-М, 1999. - 516 с.
40. Комментарий к Гражданскому Кодексу Российской Федерации, части первой под ред. Садикова О.Н. М.: Контракт, ИНФРА М, 1997. - 778 с.
41. Комментарий к Гражданскому Кодексу Российской Федерации, части первой под ред. Садикова О.Н. М.: ЮРИНФОРМЦЕНТР, 1996. - 448 с.
42. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, (постатейный) под ред. Брызгалина. A.B. М.: Аналитика-Пресс, 2000г. -448 с.
43. Комментарий к Федеральному закону «Об основах государственной службы Российской Федерации» под ред. Окунькова Л.А. М.: Контракт, ИНФРА, 1998.-59 с.
44. Копылов В.А. Информационное право. Учебное пособие. М.: Юристъ, 1997. - 472 с.
45. Костюков А.Н. Правовой статус должностного лица (административно-правовой статус). Автореферат к.ю.н. - М. - 1988.
46. Кузнецов В. Конституция и права юридических лиц. -Российская юстиция. -1996.-№6
47. Красавчикова Л.О. Личная жизнь под охраной закона. М. - 1983.
48. Куртяк И.В. Правовой статус должностного лица в системе органов внутренних дел. Диссертация к.ю.н. Санкт-Петербург, 1998. - 174 с.
49. Ланг Й. Проект Кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн, 1993
50. Манохин В.М. Советская государственная служба. М., 1966.
51. Марченко М. Н. Общая теория государства и права. Академический курс в двух томах. М.: Зерцало, 1998. - 640 с.
52. Михайлов В. Право на тайну. Закон. - 1998. - №2. - С. 5-8
53. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М., 1962.
54. Морозова Л.А. Принципы, пределы, основания ограничения прав и свобод человека по российскому законодательству и международному праву. Государство и право. -№7, №8,1998.
55. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий под общей ред. Слома В.И. М.: Статут. - 1998. - 397с.
56. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. Учение об обыкновенных доходах. Изд. 3-е.-М.: 1909.
57. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М: Русский язык, 1991. - 917 с.
58. Олейник О. Правовые проблемы банковской тайны. Хозяйство и право. - 1997. -№6.-С. 133
59. Отнюкова Г. Коммерческая тайна. Закон. - 1998. - №2. - С. 55-59
60. Пахомов И.Н. Виды государственных служащих, их права и обязанности. -Львов, 1965.
61. Петрова Г.В. Налоговое право -М: Норма, 1997.
62. Петрова Г.В. Постатейный комментарий к закону «О налоговых органах Российской Федерации». Право и экономика. - 2001. - №9. - С. 3-28
63. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой под общ. ред. Петровой Г.В. М.: Инфра, 1999
64. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. М.: Инвест Фонд, 1995.-496 с.
65. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика. Закон.-1998.-№11-12.-С. 44
66. Петрухин И.Л. Личные тайны (человек и власть). - М.: ИГП РАН - 1998. - 232 с.
67. Рассолов М.М, Управление, информация и право. М.: Мысль, 1983. - 157 с.
68. Рассолов М.М. Информационное право: Учебное пособие. М.: Юристъ, 1999.- 400 с.
69. Сапожников Н. Правовой режим банковской тайны.-Законность. 2001. - №7. - С.11
70. Салищева Н.Г. Административный процесс в СССР. М.: Юридическая литература, 1964.- 158 с.
71. Сахаров П.Д Еще раз о земельном процессе в СССР. Советское государство и право. - №9 - 1971. - С. 38-44
72. Северин В.А. Правовое регулирование информационных отношений. Юрист. - №7. -2001.-С. 2
73. Смолькова И. Гласность и тайна в уголовном процессе-Законность.-№7.- 1998.-е. 41
74. Снытников А.А. Информация как объект гражданско-правовых отношений. -Автореферат дисс. к.ю.н. Санкт-Петербург. - 2000
75. Сорокин В.Д. Административное-процессуальное право. М. :Юридическая литература, 1972. - 240 с.
76. Спасенко В.И. Проблемы совершенствования правового статуса должностных лиц государственных органов России. Диссертация к.ю.н - М. - 1997. - 216 с.
77. Старилов Ю.Н. Служебное право. Учебник. М.: БЕК, 1996. - 698 с.
78. Студеникин С.С. Советская государственная служба в кн. Вопросы советского административного права. М., 1949.
79. Тихомиров Ю.А. Публичное право. М., 1995.
80. Тосунян Г.А. Викулин А.Ю. Банковское право России. Понятийный аппарат и словарь нормативных определений. М. - 2000. - С. 93
81. Усольцев Л.Г. Должностное лицо в советском государственном управлении. -Правоведение. 1987. - №2. - С. 17.
82. Фатьянов A.A. Проблемы формирования института служебной тайны в отечественном праве. Государство и право. - 1999. - №4. - С. 14-22
83. Финансовое право: Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. -400 с.
84. Фогельсон Ю.Б. О конституционной защите прав юридических лиц. Государство и право. 1996. -№ 6
85. Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. М. : Юридическая литература, 1974.-351 с.
86. Чмутов В.Г. К вопросу о понятии должностного лица в советском праве. -Саратов, 1982.
87. Шаталов С.Д Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, (постатейный): Учебное пособие. М.: МЦФЭР, 2000г. -704 с.
88. Эрделевский А.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). -М.: Юрист. 1999. - 285 с.
89. Юсупов В.А. Должностное лицо по советскому административному праву//СССР-ГДР: Государственная служба. М.,1984.
90. Ямпольская Ц.А. О должностном лице в советском государственномаппарате//Вопросы советского административного права. М.; J1. - 1948. - С. 141-147.
91. Abgabenordnung vom 16. März 1976. BGBl. I S. 613, ber. 19771 S. 269
92. BaduraD. Staatsrecht. -Muenchen: Beck-Verlag, 1996
93. Benda E. Steuergeheimnis: Kann der Buerger noch darauf vertrauen? Deutsche Steuerrechtwissenschaft. - 1984. - Heft 12. - S. 351-355
94. Birk D. Verfassungsfragen des sog. Steueramnestiegesetzes. Neue Juristische Wochenschrift. - 1989. - S. 1072-1075
95. Eilers S. Das Steuergeheimnis als Grenze des internationalen Auskunftsverkehrs. - Koeln: Schmidt KG Verlag, 1987. - 140 S.
96. Friauf K. Unser Steuerstaat als Rechtsstaat/Steuerberater-Jahrbuch 1977/78. Koeln, 1978.
97. Friauf K.H. Das Steuergeheimnis aus verfassungsrechtlicher Sicht. Jahresbuch fuer Steuerberater. - 1984/85. - S. 95-111
98. Isensee J., Kirchhof P. Handbuch des Steuerrechts der BRD. Bd. 4. Heidelberg., 1992
99. Gallwas H.U. Die allgemeine Konflikt zwischen dem Recht auf informationelle Selbstbestimmung und der Informationsfreiheit. Neue Juristische Wochenschrift. - 1992. -S. 2785-2790
100. Geisler R. Das Steuergeheimnis im auslaendischen Recht, insbesondere in den uebrigen Mitgliedstaaten der EWG. Betrieb-Berater. - 1978. - S. 67-77
101. Gentz M. Zur Verhaeltnismaessigkeit von Grundrechtseingriffen. Neue juristische Wirtschaft. Heft 35. - 1986. - S. 1600-1607
102. Hesse K, Grundzuege des Verfassungsrechts der BRD. Heidelberg: C.F. Mueller Juristische Verlag. - 1990. - S. 124-129
103. Hoeppner H.D. Zur verfassungsrechtlichen Gewaehrleistung des Steuergeheimnisses. -Deutsches Verwaltungsblatt. 1969. - S. 723-727
104. Holzapfel H. J. Steuergeheimnis, Verfassung und Offenbarungsbefugniss. Dissertation. -Muenchen. -1972
105. Huebschmann-Hepp-Spitaler Abgabenordnung Finansgerichtsordnung: Kommentar. -Köln: O. Schmidt Verlag. - 1995. - 46 S.
106. Klein F., Orlopp G. Abgabenordnung: Kommentar.-Muenchen: Beck-Verlag, 1998.-1829 S.
107. Koch -Scholz Abgabenordnung: Kommentar. Koeln: Hezmanns Verlag, 1996.
108. Koch, B. Wolter Das Steuergeheimnis. Köln: O. Schmidt Verlag - 1958.
109. Larenz K. Methodenlehre der Rechtwissenschaft. Berlin-New-York-Tokio: Springer Verlag. - 1983. - S. 388-397
110. Leise H. Das Steuergeheimnis. Neuwied am Rhein und Berlin. - H. Luchterhand Verlag.-1965.- 111 S.23 .Mattern G. Fuer und wider das Steuergeheimnis. Deutsche Gemeindesteuer-Zeitung. -1954.-S. 101-104
111. Mattern G. Das Steuergeheimnis. Tuebingen: J.C.B. Mohr. - 1952. - 63 S.
112. Mattern G. Fuer und wider das Steuergeheimnis. Deutsche Gemeindesteuer Zeitung. -1954. -S. 101-103
113. Mennel A. Das Steuergeheimnis im internationalen Vergleich. Die schweizerische Aktiengesellschaft. - 1984. - S. 1-18.
114. Nieland H. Der Einfluss des §30 a AO auf die Besteuerung von Kapitalanlagen bei Banken.- Deutsche Steuer-Zeitung. 1990. - S. 192-193
115. Pfaeffle W. Die befugte Offenbarung im Sinne des § 22 AO zu besteuerlichen Zwecken. Dissertation. Wuerzburg, 1967. - 121 S.
116. Rodi Z.M. Faktische Nichtbesteuerung und Gleichheitssatz. Neue Juristische Wirtschaft. -1990.-Heft51.-S. 3246-3252
117. Steuerverfahrebsrecht: Abgabenordnung, AO-Anwendungserlass, Finangerichtsordnung. -Muenchen: Beck-Verlag, 1999. 433 S.
118. Stern K. Das Staatsrecht der BRD. Band 1, 3. Muenchen, 1984.
119. Stern K. Die Kompetenz der Untersuchungsausschuesse. Archiv des oeffentlichen Rechts.- Band 109. -Tuebingen 1984. - S. 255-261
120. Schmidt K. Die Reichweite des Steuergeheimnisses. Dissertation. Duesseldorf: R. Stehle, 1964.- 131 S.
121. Schmidt-Bleibtreu B., Klein F. Kommentar zum Grundgesetz. 9. Auflage. Neuwied, 1999.
122. R.Scholz Parlamentarische Untersuchungsausschuss und Steuergeheimnis. Archiv des oeffentlichen Rechts. -105 Band. - 1980. - S.564-622
123. Stieler K. Empfielt sich zur Hebung der Steuermoral die Offenlegung der Steuerlisten. -Neue Juristische Wirtschaft. 1949
124. Tipke K. Kruse T, Abgabenordnung-Finansgerichtordnung Kommentar. 16. Auflage. -Köln: Schmidt KG Verlag, 1996
125. Tipke K. Die Steuerrechtsordnung. Bd. 1.- Köln: Schmidt Verlag, 1993.
126. Weber M. Berufsgeheimnis im Steuerrecht und Steuergeheimnis. Zuerich: Schulthess Polzgraphischer Verlag, 1982. S. 266
127. Weber-Fas R. Allgemeines Steuerrecht. Tuebingen: JCB Mohr, 197941 .Urteil vom 15.12.1983 «Volkzaehlungsgesetz 1983» Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts 65. Band. - Tuebingen: J.V.C. Mohr, 1984. - S. 1-69
128. Urteil vom 17.07.1984 «Recht eines Bundestag eingesetzten Untersuchungsausschusses auf Vorlage von Akten der Bundesregierung». Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts.- Band 67. Tuebengen: J.V.C. Mohr,. - 1985. - S. 101-146
129. Конституция Российской Федерации 1993 г. Российская газета. - 1993. - 25 декабря.
130. Конвенция Совета Европы о защите личности в связи с автоматической обработкой персональных данных от 28 января 1981 года
131. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. Бюллетень международных договоров. - №5. - 1998.
132. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства от 30 сентября 1998 г. Бюллетень международных договоров. - N 1. - 1999.
133. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1997. -N 51. - С. 5712
134. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998г. №146-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - N 31, С. 3824.
135. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - N 32. - С. 3340
136. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - N 31. - С. 3823
137. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - N 32. С. 3301
138. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1. Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. -N 31. С. 1224
139. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3. Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - N 25. С. 2954.
140. Трудовой кодекс Российской Федерации отЗО декабря 2001 года №197-ФЗ. -Российская газета от 31 декабря 2001 года
141. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 5 мая 1995 г. N 70-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. -N 19. С. 1709
142. Гражданский процессуальный кодекс РСФСР от 11 июня 1964 г. Ведомости Верховного Совета РСФСР. - 1964. - N 24. С. 407
143. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР от 27 октября 1960 года
144. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 года №174-ФЗ. Российская газета от 22 декабря 2001 года.
145. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях от 20 июня 1984 года
146. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года №195-ФЗ. Российская газета от 31 декабря 2001 года
147. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - N 31. - С. 3825
148. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1. Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1993. - N 10. - С. 357
149. Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 года N 5487-1. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1993. - N 33. - С. 1318
150. Федеральный закон от 17 июля 1999 года N 176-ФЗ «О почтовой связи». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1999. - N 29. - С. 3697
151. Федеральный закон от 7 августа 2001 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».- Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. - N 33 (часть I). - С. 3422
152. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - N 19. - С. 2071;
153. Федеральный закон от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе» Собрание законодательства Российской Федерации . - 1995. - N 30. - Ст. 2864 и др.
154. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах». Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992. - N 16 - С. 834
155. Федеральный закон от 17 ноября 1995 г. N 168-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О прокуратуре Российской Федерации».- Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. - N 47. - С. 4472
156. Федеральный закон от 3 апреля 1995 г. N 40-ФЗ «Об органах федеральной службы безопасности в Российской Федерации». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - N 15. - С. 1269
157. Закон РСФСР от 20 ноября 1980 г. «Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР». Ведомости Верховного Совета РСФСР. - 1980 г. - N 48. - С. 1596
158. Федеральный закон от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - N 3. - С. 167
159. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ «О судебных приставах». -Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. - N 30. -С. 3591
160. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1997. - N 30. -С.3591
161. Закон РФ от 21 июля 1993 г. N 5485-1 «О государственной тайне». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1997. - N 41.- 4673
162. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ . 1991. - N 15. С. 492
163. Федеральный закон от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации". Собрание законодательства Российской Федерации.- 1995. -N31. С. 2990
164. Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации". Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. -N 8. С.609
165. Федеральный закон от 19 сентября 1997 г. N 124-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации". Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. - N 38. - С. 4339
166. Федеральный закон от 24 июня 1999 г. N 121-ФЗ "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации". Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. - N 26. С. 3178
167. Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. №228-ФЗ «О Выборах Президента Российской Федерации». Собрание законодательства Российской Федерации. -2000. -№1.- С. 11
168. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992. - N 11. - С. 527
169. Закон РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" -Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ -1993. N 29. -С. 1114
170. Федеральный закон от 4 июля 1996 г. N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене". Собрание законодательства Российской Федерации. -1996.-N28.-С. 3347
171. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. N 226-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине». -Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - N 1. - С. 19
172. Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР». -Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - N 6. - С. 492
173. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». -Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. - N 29. - С. 3689
174. Распоряжение Президента РФ от 10 июля 2001 г. N 366-рп «О подписании Конвенции о защите физических лиц при автоматизированной обработке персональных данных»
175. Указ Президента от 3 сентября 1997г. №981 «Об утверждении перечней государственных должностей федеральной государственной службы». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1997. - N 36. - С. 4129
176. Указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. N 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера». Собрание законодательства Российской Федерации.- 1997. -N 10. С. 1127
177. Указ Президента РФ от 25 мая 1999 г. N 651 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» Собрание законодательства Российской Федерации. - 1999.- N 22. С. 2727
178. Постановление ВС РФ от 27 декабря 1991 г. "Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)". Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР . 1992. - N 5. - С. 180
179. Постановление Правительства РСФСР от 5 декабря 1991г. №35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну». Собрание постановлений Правительства Российской Федерации. - N 1-2. - 1992. - С. 7
180. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации". Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1994. - N 8. - С. 599
181. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1998 г. N 857 "Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования". Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - N 32. С. 3902.
182. Постановление Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 537 «О Федеральной службе России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению». Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - N 23. - С. 2546
183. Положение о Территориальном фонде обязательного медицинского страхования (Утв. постановлением ВС РФ от 24 февраля 1993 г. N 4543-1). Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. - N 17
184. Постановление Конституционного Суда РФ от 14 января 1992 года «По делу о проверке конституционности Указа Президента РСФСР от 19 декабря 1991 года «Об образовании Министерства безопасности и внутренних дел РСФСР».
185. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20 декабря 1994 г. N 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда». -Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1995. - N 3
186. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2000г. №6 «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе». Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. - N 4. - 2000.
187. Постановление Президиума ВАС РФ от 9 июля 1996 г. N 7127/9. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 1996. - N 10
188. Постановление Президиума ВАС РФ от 10 февраля 1998 г. N 5765/97. Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 1998. - N 5
189. Приказ Госналогслужбы России от 28.10.94г. №ВГ-3-18\72дсп «О соблюдении конфиденциальности в органах Госналогслужбы России».
190. Письмо Госналогслужбы России от 07.10.97г. №БЕ-6-24/713дсп «Требования по использованию сети Internet в Госналогслужбе России»
191. Соглашение МНС РФ и ГТК РФ по взаимному информационному обмену от 8 июня 2000 года NN БГ-15-11/1222, 01-11/15581
192. Приказ МНС РФ и ФСФО РФ от 22.10.99г. №АП-3-09/335, 118 «О порядке обмена информацией между МНС России и Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству и их территориальными органами».
193. Приказ МНС РФ от 3 октября 2000г. №БГ-3-24/346 «Об утверждении порядка предоставления налоговыми органами конфиденциальной информации».
194. Проект федерального закона «О коммерческой тайне». Справочно-правовая система «Гарант»
