Конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики российского государстватекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.02 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики российского государства»

На правах рукописи

САВИНА ЕЛЕНА АНАТОЛЬЕВНА

КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА (ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ)

Специальность 12.00.02 - конституционное право;

муниципальное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Ростов-на-Дону - 2005

Диссертация выполнена на кафедре государственного строительства и права Северо-Кавказской академии государственной службы

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Ведущая организация: Кубанский государственный аграрный

университет, кафедра государственного и международного права

Защита состоится «18» февраля 2005 г. в 14-00 часов на заседании регионального диссертационного совета Д 502.008.01 по присуждению ученой степени доктора (кандидата) юридических наук Северо-Кавказской академии государственной службы (344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70, аудитория № 512).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке СевероКавказской академии государственной службы.

Автореферат разослан января 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридичесю/

Акопов Леонид Владимирович

Дзидзоев Руслан Мухарбекович

кандидат юридических наук, доцент Колесников Юрий Алексеевич

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы работы. Принятие в 1998 г. Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) и последующее его развитие (принятие и введение в действие с 2001 года части второй) стало важным этапом в развитии основ налоговых правоотношений в стране. С введением этого законодательного акта осуществлен комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Налоговый кодекс России после завершения его целостного оформления и легализации должен стать практически единым правовым актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с порядка утверждения налоговой политики и взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и завершая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов (налоговым процессом).

Необходимость налоговой реформы в России к концу 90-х годов была обусловлена скоростью и масштабностью перемен, происходящих в экономической конституции страны. Поэтому изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих задач:

1) установление справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой политики, построение правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

2) развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

3) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов.

Восемь десятилетий тому назад И.Х. Озеров подчеркивал: «Нам надо ввести обложение в должные рамки, чтобы оно не превратилось в орудие ухудшения начинающейся у нас торговли и промышленности. Обложение должно сообразовываться с доходом плательщиков

Всякая иная политика близорука и убийственна для страны...»1 (подчеркнуто нами - Е.С.).

Уже в наше время, обращаясь с ежегодным посланием к Федеральному Собранию (парламенту) страны, Президент Российской Федерации В.В. Путин подчеркнул: «Стабильность бюджетной и налоговой политики является важнейшим фактором развития экономики»2.

Таким образом, на современном этапе развития налоговой реформы и укрепления конституционных основ налоговой политики Российского государства задачи юридического регулирования налоговых отношений и работы налоговых органов видятся уже не в достижении исключительно фискальных программ государства, а в оптимальном выражении и согласовании интересов как государства в целом, так и каждого отдельного члена общества, способствующих развитию социального правового государства с «человеческим лицом».

Среди крайне малого числа научных исследований, посвященных конституционным проблемам налоговой политики, следует выделить работы Н.С. Бондаря, М.Н. Карасева, Ю.А. Крохиной, СВ. Овсянникова3.

Учитывая явно недостаточную разработанность вопроса, в настоящей диссертации сделан акцент на научном анализе и дальнейшей конкретизации проблемы конституционного содержания налоговой политики в рамках развития российского конституционного права.

Осмысление практики реализации нового налогового законодательства и продолжение реформирования налоговой системы с учетом завершения переходных этапов, выявление новых потребностей в обеспечении и реализации конституционного содержания и

1 Новое время. 1991. № 20. С. 43.

2 Российская газета. 2004.27 мая. С. 4.

3 Бондарь Н.С. Решения Конституционного Суда РФ в системе правового регулирования налоговых отношений // Налоговое право России / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Изд-во НОРМА, 2003. С. 127-152; Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасез. - М.: ООО «Вершина», 2004; Овсянников СВ. Конституционно-правовые основы налоговых отношений. Автореф. дис. к ю.н. Спб госуниверситет, 2001.

обеспечения налоговой политики представляют собой весьма актуальную и важную проблему теории и практики конституционного права России.

Состояние научной разработанности исследуемой темы.

Комплексный характер проблематики диссертационного исследования обусловил наше обращение к ряду отраслей юридических знаний равно как и к широкому спектру научных работ в области политики, экономики, социологии, управления, истории и других.

Поставленные в диссертации задачи невозможно было решить без исследования и обобщения наиболее весомых достижений научной мысли, теоретических, методологических и иных источников конституционного (государственного) права, теории и истории права и государства, социального управления, финансового и налогового права в трудах таких отечественных ученых, как С.А. Авакьян, Л.В. Акопов, В.К. Бабаев, A.M. Бабич, М.В. Баглай, И.Л. Бачило, В.Н. Безденежных,

A.А. Белкин, Н.А. Боброва, Н.С. Бондарь, Н.В. Витрук, П.В. Волобуев, О.В. Врублевская, ГА Гаджиев, О.Н. Горбунова, И.В. Горский, В.Н. Григорьев, Б.О. Гусев, Ю.С. Дульщиков, Б.Б. Задарновский, С.А. Зин-ченко, М.Н. Карасев, М.В. Карасева, Ю.Ф. Кваша, В.Г. Князева, А.Е. Козлов, Е.И. Козлова, Ю.А. Колесников, Н.М. Колосова, Ю.А. Крохина, Б.С. Крылов, М.В. Кустова, О.Е. Кутафин, И.И. Кучеров, В.О. Лучин,

B.Н. Лысенко, А.В. Малько, М.Н. Марченко. И.В. Мухачев, СВ. Нарутто, О.А. Ногина, Ж.И. Овсепян, И.Х. Озеров, И.А. Орешкин, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.Д. Погосян, В.А. Ржевский, Р.Г. Сомоев, О.В. Староверова, Ю.А. Тихомиров, Б.Н. Топорнин, Г.А. Тосунян, В.А. Туманов, Н.И. Тургенев, В.Б. Христенко, С.Д. Цыпкин, Д.Г Черник, А.А. Чинчиков, В.Е. Чиркин, Д.Ю. Шапсугов, Н.А. Шевелева и другие.

Конституционные проблемы налогового права и налоговой политики разрабатывались главным образом в трудах Н.С. Бондаря, А.К. Вороновой, Г.А. Гаджиева, М.Н. Карасева, М.В. Карасевой, Г.А. Ковалевой,

Ю.С. Крохиной, Н.И. Куксина, М.В. Кустовой, И.И. Кучерова, О.А. Ногиной, М.И. Пискотина, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, ДА Шубина.

Анализ научно-теоретических аспектов политико-правового характера налогов и налоговой политики опирался также на работы известных российских ученых, творивших в XVШ-XX веках, а также на основные труды зарубежных ученых (юристов, социологов, экономистов, философов, историков).

Вместе с тем, автору пришлось внести ряд новаций для выделения ключевых дефиниций (категорий) с целью анализа специфики и тенденций становления оптимальной налоговой политики Российской Федерации, отвечающей конституционным основам демократического правового социального государства в XXI веке.

Нельзя не заметить при этом и того факта, что в настоящее время имеет место серьезный дефицит исследований по конституционно-правовым аспектам налогообложения и налоговой политики. Такая слабая разработанность темы диссертации обусловила ее основную цель и задачи.

Объект исследования - налоговая политика Российского государства в ее конституционно-правовом измерении.

Предмет исследования - конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики Российской Федерации на современном этапе модернизации отечественной государственности.

Основная цель диссертационной работы заключается в системном (целостном) анализе и выявлении конституционно-правового содержания и механизмов обеспечения налоговой политики в их соотношении с функциями Российского государства.

На этой основе формулируются задачи исследования, охарактеризованные названиями соответствующих глав и параграфов диссертации. Их суть сводится к тому, чтобы выявить глубинную конституционно-правовую природу налоговой политики России в качестве одной из главных констант (в категориальном понимании) основ реализации

конституционных обязанностей личности и иных субъектов права платить законно установленные налоги и сборы; раскрыть содержание ведущих конституционных принципов и начал формирования и реализации налоговой политики, а также налогового федерализма; показать место и роль обновленного федерального законодательства (Налогового кодекса России) в реальном обеспечении конституционных основ налоговой политики; вскрыть «бинарную» природу института налоговой ответственности в общей системе видов юридической ответственности через призму политико-правовых отношений.

Теоретико-методологической базой диссертации служат современные методы научного исследования как обобщающего характера (логико-исторический, системный, сравнительно-правовой, социологический, конституционной экономики), так и специальные (нор-мативистский, лингво-юридический, индукции и дедукции).

Использование указанных методов позволило осуществить в интересах достижения вышеобозначенных целей должную систематизацию многообразных аспектов конституционализации нормативно-правовой основы1 и реальной практики налоговых правоотношений в сфере налоговой политики с позиций отыскания путей оптимизации последней на платформе укрепления целостности, единства и эффективности развития Российского государства.

Источниковедческую базу диссертации составляют Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные и иные федеральные законы, конституции (уставы) субъектов Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), Бюджетный кодекс Российской Федерации, акты Конституционного Суда Российской Федерации, послания и Указы Президента Российской Федерации, документы палат Федерального Собрания (парламента) России, Счетной палаты России, Правительства России, а

1 См.: Бондарь Н.С. Указ. соч. С. 128.

также законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления. К анализу приобщались и относящиеся к проблематике исследования Законы РСФСР и Российской Федерации, действовавшие ранее и утратившие силу в настоящее время.

Научная новизна и оригинальность диссертационного исследования заключаются в новом концептуальном подходе к системному раскрытию конституционно-правовой природы и содержания налоговой политики Российского государства в условиях его целостности и противоречивого единства субъектов Федерации, взаимодействия налогов различного уровня (федеральных, региональных и местных), а также в предложенных автором решениях ряда важных научных вопросов, относящихся к теме работы. Дан комплексный анализ влияния Конституции Российской Федерации, Налогового и Бюджетного кодексов России на формирование общегосударственной налоговой политики, нацеленной на становление правового социального государства. Впервые в юридической литературе предпринята попытка обобщить и суммировать логически принципы и элементы механизма формирования и правового закрепления налоговой политики Российской Федерации, основанной на ее Конституции.

Для этого потребовалось по-новому подойти к определению понятий «налоги», «налогообложение», «налоговая политика государства», «налоговая система», «конституционные основы налоговой политики», «налоговая ответственность» в их государственно-правовом измерении. Предложена авторская трактовка конституционно-правового содержания налоговой политики Российской Федерации и ее правового обеспечения, а также актуальных нормативно-правовых принципов построения и функционирования налоговой системы.

В диссертации представлено новое видение закономерностей, проявляющихся во взаимоотношениях главных признаков государства, элементов его формы правления, устройства, политического режима и

юридической конституции с налогами, налоговой системой и налоговой политикой; затронуты проблемные аспекты налогового федерализма.

На защиту выносятся следующие положения и концептуальные выводы, являющиеся новыми для конституционно-правовой науки (как теории, так и практики) Российской Федерации, а именно:

1. Государственная налоговая политика должна быть в полной мере сориентирована на защиту основ конституционного строя России и отвечать принципам справедливости и соразмерности доходам каждого человека и гражданина, вместе с тем обеспечивая неуклонное исполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

Для достижения этой цели представляется особенно важным опираться на научно обоснованный подход к формированию налоговой политики государства, являющейся главным средством совершенствования налоговой системы, обеспечения налогового федерализма, повышения эффективности деятельности налоговых органов.

2. Содержание налоговой политики призвано отвечать следующим конституционным критериям:

- во-первых, цели как налогообложения, так и налоговой политики в целом должны соответствовать уровню социально-экономического и культурного развития общества, учитывая экономико-правовые закономерности и тенденции развития этой сферы, в том числе, и выверенные наукой и практикой оптимальные уровни налогообложения на базе реальной способности населения нести бремя налогов вкупе с разумными и достаточными потребностями покрытия налогами государственных расходов;

- во-вторых, по своему назначению и содержанию Налоговое законодательство призвано способствовать добровольному и осознанному выполнению налогоплательщиками их конституционной обязанности по уплате законных налогов и сборов, и обеспечивало достиже-

ние эффективного бюджетного финансирования реализации функций государства;

- в-третьих, эффективное обеспечение налоговой политики Российского государства и его налогового законодательства (Налогового кодекса) обусловливается нормативным закреплением таких политико-правовых и юридико-экономических средств, которые позволяли бы гарантировать укрепление законности и охрану правового порядка, а также защиту законных интересов личности в сфере налоговых правоотношений; нейтрализовать негативные проявления и факторы, способствующие совершению налоговых правонарушений, и сделать неотвратимой публично-правовую налоговую ответственность.

Таким образом, на современном этапе развития налоговой реформы и укрепления конституционных основ налоговой политики Российского государства задачи юридического регулирования налоговых отношений и работы налоговых органов видятся уже не в достижении исключительно фискальных программ государства, а в оптимальном выражении и согласовании интересов как государства в целом, так и каждого отдельного члена общества, способствующих развитию социального правового государства.

3. Существеннейшим фактором демократизации и оптимизации российской модели налогообложения является предложенная концепция совершенствования конституционного содержания и обеспечения налоговой политики и утверждения прочных юридических гарантий ее осуществления. В федеральное конституционное законодательство и законы субъектов Федерации следует включить принципы, раскрывающие и обеспечивающие конституционно-правовое содержание налоговой политики в качестве важнейших руководящих начал и предпосылок укрепления и совершенствования государственных устоев Российской Федерации.

4. Обеспечение конституционно-правовой сути налоговой политики Российской Федерации выступает в качестве такого способа эф-

фективного правового регулирования и осуществления налогообложения (взимания налогов и сборов), который отвечает принципам демократии и правового социального государства.

5. Конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики и налогового федерализма играют важнейшую роль в системе политико-юридических отношений базисного характера. Взаимодействие федеральных, региональных и местных налогов в ходе реализации руководящих начал налоговой политики позволяет обеспечивать единство и стабильность бюджетно-финансовой системы Российского государства, укрепляет его конституционные начала.

6. Налоговая политика Российского государства есть комплексный институт федерального конституционного права, охватывающий как суверенное полномочие Российской Федерации на общефедеральные бюджет и налоговую политику, так и самостоятельность субъектов Федерации в формировании своих бюджетной и налоговой политик при юридическом закреплении общих (единых) основ и принципов налогообложения и сборов. Иными словами, речь идет о государственно-правовом институте налоговой политики в ее конституционном смысле и назначении.

7. Налогово-правовая ответственность имеет свою специфику среди иных видов юридической ответственности через призму ее увязки с необходимостью (долженствованием) неукоснительного выполнения каждым его конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации). Для привлечения налогоплательщика к уголовной, административной либо гражданско-правовой ответственности необходимо доказать его вину.

Практическая значимость диссертации определяется ее направленностью на решение актуальных проблем становления и укрепления конституционных основ государственной налоговой политики, повышение эффективности налоговых правоотношений в части улучшения социального благосостояния россиян, усиление роли Конститу-

ции России в действенном гарантировании всего спектра их прав и свобод, а также исполнении конституционных обязанностей каждого в части уплаты законно установленных налогов и сборов. Исходя из этого, многие положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, могут быть успешно использованы в реальном процессе легитимации налоговой политики государства, законотворчестве и нормотворческой деятельности органов публичной власти всех уровней. Полученные результаты существенно важны и для совершенствования процедур разработки, обсуждения законодательного утверждения и реализации государственной налоговой политики, отвечающей букве и духу Конституции Российской Федерации.

Материалы настоящей диссертации могут найти свое применение и в учебном процессе, в ходе подготовки, переподготовки и повышения квалификации депутатов, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, непосредственно налоговых работников. Итоги диссертационного исследования могут и должны послужить активизации дальнейших научных и прикладных работ в обозначенной области. Они имеют значение и для углубления научного поиска в конституционно-правовой, финансово-правовой, бюджетной и налоговой юридических отраслях.

Апробация результатов диссертационного исследования осуществлялось по ряду направлений: во-первых, путем внедрения их в практику и методологию самостоятельной преподавательской работы автора в качестве преподавателя кафедры.

Положения, выносимые на защиту, защищались и докладывались в ходе выступлений на научных и научно-практических конференциях, «круглых столах», на совещаниях различных уровней; были опубликованы в виде научных статей, тезисов в сборниках докладов научных конференций.

Выводы диссертационной работы апробировались также при чтении учебных курсов по «Конституционному праву России», «Финан-

совому праву», «Налоговому праву», спецкурсу «Конституционные основы налоговой политики Российской Федерации».

По проблематике диссертации автором опубликованы две монографии и статьи общим объемом 17,4 п.л.

Материалы исследования и диссертация обсуждались на заседаниях кафедры государственного строительства и права СевероКавказской академии государственной службы.

Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих восемь параграфов, заключения, а также списка использованных нормативных источников и литературы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, дана обзорно-информационнная и аналитическая картина состояния научно-теоретической разработанности проблематики, исследуемой в работе, определены объект, основная цель и подцели, источниковая база, обозначены гносеология и методология, а также научная новизна и прикладной аспект, указаны способы апробации результатов и выводов, сформулированных в исследовании.

Глава I - «Налоги и налоговая политика как важнейший признак государства и институт конституционного права» -

содержит краткую преамбулу и четыре параграфа, в которых анализируются понятийный аппарат становления отечественной истории и зарубежный опыт становления налогов и налоговой политики, дается обоснование государственно-правовой природы налогов, доказывается, что налоги и налоговая политика являются неотъемлемым признаком конституционного государства. Как отмечает С.А. Авакьян, «... с возникновением государства соответствующая часть дел уже приобретает качества государственных (община собирала средства на об-

щие дела, но с созданием государства это превратилось в государственную задачу сбора налогов...)»1.

В первом параграфе - «Истооико-поавовые предпосылки учреждения и развития налогов и Фискальных органов» — осуществлен историко-правовой анализ становления налогов и налоговой политики как конституционно-правовых институтов; обосновано определение налоговой политики в качестве конституционно-правового института, в ее соотношении с экономической. Финансовой и бюджетной политиками государства. Прослеживается и доказывается на обширном историческом и фактологическом материале «генетическая» зависимость реализации функций государства от налогов и налоговой политики, юридической формой закрепления которых является налоговое законодательство, представляющее собой важнейшее направление деятельности парламента, его прерогативу.

Во втором параграфе - «Зарубежный опыт конституционного обеспечения налоговой политики» - показаны и подвергнуты сравнительно-правовому анализу налоговые системы развитых стран Запада - Великобритании, Франции, Германии, США с учетом недавно осуществленных крупных реформ налоговых политик США, ФРГ и Франции.

Наибольшее внимание уделено США и ФРГ как федеративным государствам, что позволяло использовать метод аналогии по отношению к Российскому государству. Что касается Французской Республики, то здесь привлекло внимание характерное для этого государства централизованное управление налоговой системой, сочетающееся с ее гибкостью, позволяющей ежегодно законодательно уточнять ставки налогов в соответствии с политической и рыночной конъюнктурой, а также наличие в ней многочисленных льгот и исключений из правил.

1 См.: Авакьян С.А. Общество как объект конституционно-правового регулирования // Конституционное и муниципальное право. 2004. № 2. С. 4.

Опыт США, ФРГ и Франции демонстрирует, что налоговая политика являются одним из важнейших государственно-правовых институтов, позволяющим успешно формировать бюджет и обеспечивать финансирование основных функций государства, в том числе и проведение сильной социальной политики.

В третьем параграфе - «Государственно-правовая роль налогов, конституционное содержание налоговой политики» - показаны и подвергнуты теоретико-правовому анализу те представления, на которых основывалось понимание места и роли налоговой политики в прошлые годы и в последнее десятилетие. Отмечается, что современное федеральное законодательство - Налоговый кодекс России (части первая и вторая) - не содержит определения налоговой политики и не формулирует требования к ней, тогда как Федеральный конституционный закон «О Правительстве Российской Федерации» и Бюджетный кодекс России включают в себя нормы о налоговой политике. Предлагается дополнить Налоговый кодекс юридической новеллой о налоговой политике и критериях ее разработки, утверждения и реализации.

Здесь же показано, что конституции большинства развитых зарубежных стран (Испании, Италии, США, Франции, Японии и др.) относят установление, регулирование, изменение и отмену налогов, а также утверждение налоговой политики к компетенции парламента как важнейшего государственно-правового института, наделенного исключительным правом законодательствования1.

Доказывается, что налоги и налоговая политика могут и должны расцениваться не только как важнейший признак государства, но и в качестве института конституционного права. Отмечается, что налоги представляют собой предмет конституционного регулирования в трех основных аспектах, а именно: какие государственные органы вправе

1 Конституции зарубежных стран. Сборник: ООО Изд-во «Юрлитинформ», 2000. С. 40, 42, 59, 95,191, 335-336 и др.

устанавливать налоги; как разграничивается в сфере налогообложения компетенция центральной и региональных властей, что особенно значимо для государств с федеративным устройством: наконец, какие взаимные права и обязанности несут государство и граждане в указанной сфере1. Представляющее в его современном состоянии подотрасль российского финансового права - налоговое право базируется на целом ряде конституционных норм, прямо посвященных проблемам налогов и налогового законодательства. Конституция является основополагающим источником налогового права, так как содержит принципы, определяющие нормативное регулирование центральных и местных налогов и являющиеся базовыми для налогового законодательства (материального и процессуального), а также устанавливает правовые основы налоговой деятельности государства, компетенцию центральных и местных органов в сфере налоговых отношений2.

Отмечая, что Налоговый кодекс России вообще не упоминает Конституцию Российской Федерации, мы предлагаем устранить этот, на наш взгляд, юридический нонсенс. Кроме того, в процессе последующих дополнений Налогового кодекса России следует учесть и необходимость включения в него нормативного понятия «Налоговая система Российской Федерации», формулировка которого дана в диссертации.

В четвертом параграфе - «Конституционная обязанность каждого платить налоги и сборы в обшей системе прав, свобод и обязанностей человека и гражданина» - вскрывается весьма существенная роль налогов в фундаменте здания государственности, их место и роль в группе конституционных социально-экономических прав, свобод и обязанностей личности, а также влияние политико-правовой практики

1 Конституция Российской Федерации: Энциклопедический словарь / В.А. Туманов, В.Е. Чиркин, Ю.А. Юдин и др. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Большая Российская энциклопедия, Юристь, 1997. С. 153.

2 Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. -М.: Издательство НОРМА, 2001. С. 94.

изменения законодательства о налогах и его применения на гарантии обеспечения политических и иных прав и свобод россиян.

Концептуальное определение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы в качестве универсальной (всеобщей) меры, распространяющей свое действие на все сферы общественно-государственной жизни, мы считаем одним из важнейших аргументов в пользу рассмотрения налогов и налоговой политики как пединститута конституционного права в общей системе прав, свобод и обязанностей человека и гражданина.

Анализ актов Конституционного Суда Российской Федерации в вышеуказанном контексте позволил сделать вывод о том, что реализация иных конституционных прав и свобод человека и гражданина не должна увязываться с какими-либо условиями фискального характера; в то же время несоблюдение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, безусловно, должно наказываться в установленном законом порядке.

Глава II - «Конституционно-правовое обеспечение налоговой политики Российской Федерации и его значение для становления социального правового государства» - открывается параграфом, посвященным актуальным проблемам понимания конституционного содержания и обеспечения налоговой политики, отвечающей основам конституционного строя Российской Федерации.

Анализ отличий налоговой политики от других видов политики (экономической, социальной, демографической, кадровой и иных) позволил нам сделать вывод о том, что в сравнении с вышеперечисленными налоговая политика ни при каких условиях не может быть представлена и реализована вне рамок правового регулирования. В своем юридическом выражении налоговая политика может быть определена как важнейшее направление и составляющая политики государства, а также как система целей, средств, задач и практических мер по фор-

мированию государственного бюджета и в целом финансов государства, обеспечивающих реализацию его конституционных функций.

Основная цель российской налоговой политики заключается в обеспечении развития экономически сильного и социально эффективного государства, опирающегося на рыночные механизмы с ориентацией на современные научно-технологические достижения, на конкурирующие равноправные формы собственности, свободное предпринимательство (малый бизнес, в частности) и достойную мотивацию человека к трудовой деятельности.

В контексте анализа, содержащегося в данном параграфе, обосновывается потребность включения в Налоговый кодекс Российской Федерации понятия и характеристик (требований и компонентов) налоговой политики государства, которая должна промульгироваться Президентом России после подписания соответствующего федерального закона о налоговой политике, принятого парламентом по представлению Правительства страны.

Указывая на то, что такого формально-юридического механизма закрепления государственной налоговой политики в действующем российском законодательстве нет, мы предложили ряд мер по дополнению Налогового кодекса России в этой части.

Конституционно-правовая логика позволяет, по нашему мнению, обосновать новую модель юридической легитимации конституционного содержания и обеспечения налоговой политики Российского государства, которая описана и схематически дана в диссертационном исследовании.

По существу следует вести речь о законодательном закреплении стадий процесса разработки, обсуждения, согласования, рассмотрения, утверждения и реализации государственной налоговой политики Российской Федерации.

Во втором параграфе - «Основные направления кодификации российского налогового законодательства и его приведения в соответствие с Конституцией Российской Федерации» - дан подробный анализ юридических новелл Налогового кодекса Российской Федерации через призму государственно-правовых отношений в контексте их соответствия конституционным основам налоговой политики. Подчеркивается, что нельзя считать нормальным отсутствие в Налоговом кодексе даже упоминания прямо относящихся к налогам и налогообложению норм Конституции Российской Федерации, содержащихся в ее статьях 57, 71 (пункт 3), 72 (пункт 1 «п»), 75 (часть 3), 104 (часть 3), 106 (пункт «б»), 132 (часть 1).

Сравнительно-правовой анализ и обобщение актов высшего органа конституционного правосудия России, осуществленный в этом параграфе, позволил четко выделить важнейшие признаки и элементы налогового обязательства в его конституционно-правовом смысле, трактуемом Конституционным Судом Российской Федерации, а именно: установить налог или сбор не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств: налогоплательщик (субъект налога); объект и источник налога; единица налогообложения; налоговая ставка (норма налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый вклад1.

Сделан вывод о том, что сформулированные в ряде постановлений Конституционного Суда Российской Федерации, принятых в 19962004 годах, принципиальные правовые позиции в сфере налогов и налоговой политики позволили создать прочный фундамент для кодификации и дальнейшего совершенствования современного российского законодательства о налогах и сборах.

1 См.: Конституционный Суд Российской Федерации: Постановления. Определения. 1997-1998. М., 2000. С. 114-115.

В третьем параграфе - «Ответственность за налоговые правонарушения в системе юридической ответственности граждан и организаций перед государством» - рассмотрена проблематика ответственности за совершение налоговых правонарушений под углом зрения юридической ответственности за неисполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. В указанном контексте автор опирался на известные концепции, определяющие ответственность как состояние принуждения к исполнению обязанности.

В диссертации указывается, что налоговую ответственность не следует отождествлять с финансовой и административной ответственностью. С позиций логики исследования налоговая ответственность расценивается в качестве конкретного проявления института конституционно-правовой ответственности за неисполнение одной из основных конституционных обязанностей каждого физического и юридического лица платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации).

Вопрос о правовой природе штрафных санкций, налагаемых налоговыми органами за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также о конституционно-правовых принципах и критериях их применения неоднократно становился предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации1.

Акты Конституционного Суда России резюмировали его правовую позицию, в соответствии с которой санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации (статья 1, статья 6, часть 2, статья 17, часть 1, статьи 18,19 и 50 (часть 1) требованиям справедливости и соразмерности, в том числе недопустимости привлечения лица к ответственности повторно за одно и то же правонарушение.

1 См.: Собрание законодательства РФ. 1998. №12. Ст. 1458; 1999. № 30. Ст. 3988; 2001. №3. Ст. 272; № 23. Ст. 2409, № 27. Ст. 2804, № 34. Ст. 3512 и др.

Указывая на весьма значительную роль в реализации института юридической ответственности органов прокурорского надзора, автор предлагает меры по активизации их участия в предупреждении налоговых правонарушений в части несоблюдения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Четвертый параграф - «Роль налоговых органов в контроле за соблюдением законодательства о налогах и сборах» - посвящен анализу места и роли налоговых органов и выработке предложений по совершенствованию их деятельности по обеспечению неуклонного исполнения конституционной обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Для более полного рассмотрения проблематики налогового контроля и юрисдикционных полномочий соответствующих государственных органов по его осуществлению в диссертации раскрыты механизмы осуществления Федеральной налоговой службой и ее территориальными (окружными - по федеральным округам, региональными и местными) органами вышеуказанных полномочий.

Обращается внимание на необходимость повышения эффективности налогового контроля, усиление координации в работе налоговых и правоохранительных органов, а также таможенной службы и органов государственных внебюджетных фондов, наделяемых по закону отдельными полномочиями властных субъектов налогового контроля. Все это диктует необходимость дополнения Налогового кодекса Российской Федерации процессуальными новеллами о координационно-контрольной деятельности в названной сфере налоговых правоотношений. Предлагается также в качестве третьей части Налогового кодекса России разработать и узаконить «Налоговый процесс в Российской Федерации».

В заключении диссертации формулируются главные положения и выводы работы, особо подчеркивается необходимость четкого законодательного закрепления конституционного содержания и обеспечения налоговой политики Российского государства.

Основные выводы, результаты и положения диссертационного исследования приведены автором в следующих публикациях:

Савина Е.А. Конституционно-правовые основы налоговой политики Российской Федерации. Монография. Кропоткин, 2002.-5,5 п.л.;

Савина Е.А. Налоговая политика Российского государства (конституционно-правовой аспект). Монография. Кропоткин, 2004. - 8 п.л.;

Савина Е.А. Место и роль налогов и налоговой системы в механизме реализации конституционных функций государства // Вестник МГОУ (Московского государственного открытого университета). 2002. №2. С. 34-41.-1,3 п.л.;

Савина Е.А. Ответственность за налоговые правонарушения в системе юридической ответственности граждан и предприятий перед государством // Вестник МГОУ (Московского государственного открытого университета). 2002. № 3. С. 21-25. - 0,9 п.л.

Савина Е.А. Актуальные проблемы формирования налоговой политики // Вестник МГОУ (Московского государственного открытого университета). 2003. № 4. С.121-124. - 0,8 п.л.

Савина Е.А. О некоторых теоретических вопросах классификации и определения правовой природы правонарушений, совершаемых в сфере налоговых отношений // Образование, наука, творчество. 2004. № 5. Адыгейская (Черкесская) международная академия наук. С. 43-48. - 0,9 п.л.

Подписано в печать 14.01.2005. Формат 60x84/16. Гарнитура Anal. Усл. п.л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ Ризограф СКАГС. 344002, Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70.

ЭД 2015

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Савина, Елена Анатольевна, кандидата юридических наук

Специальность 12.00.02 - конституционное право; муниципальное право

ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Л.В. Акопов

Ростов-на-Дону

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА КАК ВАЖНЕЙШИЙ ПРИЗНАК ГОСУДАРСТВА И ИНСТИТУТ

КОНСТИТУЦИОННОГО ПРАВА.

§ 1. Историко-правовые предпосылки учреждения и развития налогов и фискальных органов.

§ 2. Зарубежный опыт конституционного обеспечения налоговой политики.

§3. Государственно-правовая роль налогов, конституционное содержание налоговой политики.

§ 4. Конституционная обязанность каждого платить налоги и сборы в общей системе прав, свобод и обязанностей человека и гражданина.

ГЛАВА II. КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ СТАНОВЛЕНИЯ

СОЦИАЛЬНОГО ПРАВОВОГО ГОСУДАРСТВА.

§ 1. Актуальные проблемы понимания конституционного содержания и обеспечения налоговой политики.

§ 2. Основные направления кодификации российского налогового законодательства и его приведения в соответствие с Конституцией Российской Федерации.

§ 3. Ответственность за налоговые правонарушения в системе юридической ответственности граждан и организаций перед государством.

§ 4. Роль налоговых органов в контроле за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики российского государства"

Актуальность темы работы. Принятие в 1998 г. Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) и последующее его развитие (принятие и введение в действие с 2001 года части второй) стало важным этапом в развитии основ налоговых правоотношений в стране. С введением этого законодательного акта осуществлен комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Налоговый кодекс России после завершения его целостного оформления и легализации должен стать практически единым правовым актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с порядка утверждения налоговой политики и взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и завершая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов (налоговым процессом).

Необходимость налоговой реформы в России к концу 90-х годов была обусловлена скоростью и масштабностью перемен, происходящих в экономической конституции страны. Поэтому изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих задач:

1) установление справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой политики, построение правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

2) развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

3) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов.

Восемь десятилетий тому назад выдающийся русский экономист, юрист и политический деятель И.Х. Озеров подчеркивал: «Нам надо. вернуть населению привычный для него стимул к работе и создать условия хозяйственного ведения дела. Нам надо ввести обложение в должные рамки, чтобы оно не превратилось в орудие ухудшения начинающейся у нас торговли и промышленности. Обложение должно сообразовываться с доходом плательщиков. Всякая иная политика близорука и убийственна для страны.»' (подчеркнуто нами - Е.С.).

Уже в наше время, обращаясь с ежегодным посланием к Федеральному Собранию (парламенту) страны, Президент Российской Федерации В.В. Путин подчеркнул: «Стабильность бюджетной и налоговой политики является важнейшим фактором развития экономики»2.

Таким образом, на современном этапе развития налоговой реформы и укрепления конституционных основ налоговой политики Российского государства задачи юридического регулирования налоговых отношений и работы налоговых органов видятся уже не в достижении исключительно фискальных программ государства, а в оптимальном выражении и согласовании интересов как государства в целом, так и каждого отдельного члена общества, способствующих развитию социального правового государства с «человеческим лицом».

Среди крайне малого числа научных исследований, посвященных конституционным проблемам налоговой политики, следует вы

1 Цит. по: «Новое время». 1991. № 20. С. 43.

2 Российская газета. 2004. 27 мая. С. 4. делить работы Н.С. Бондаря, М.Н. Карасева, Ю.А. Крохиной, С.В. Овсянникова1.

Учитывая явно недостаточную разработанность вопроса, в настоящей диссертации сделан акцент на научном анализе и дальнейшей институционализации проблемы конституционных основ налоговой политики в рамках развития российской науки конституционного права.

Осмысление практики реализации нового налогового законодательства и продолжение реформирования налоговой системы с учетом завершения переходных этапов, выявление новых потребностей в совершенствовании конституционных основ налоговой политики представляют собой весьма актуальную и важную проблему теории и практики конституционного права России.

Принимая во внимание все изложенное выше, в настоящей работе автор предпринял попытку системно-аналитически рассмотреть теоретические и отчасти практические проблемы реализации и совершенствования конституционно-правовых начал налоговой политики Российской Федерации.

Состояние научной разработанности исследуемой темы. Комплексный характер проблематики диссертационного исследования обусловил наше обращение к ряду отраслей юридических знаний равно как и к широкому спектру научных работ в области политики, экономики, социологии, управления, истории и других.

1 Бондарь Н.С. Решения Конституционного Суда РФ в системе правового регулирования налоговых отношений // Налоговое право России / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Изд-во НОРМА, 2003. С. 127-152; Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. - М.: ООО «Вершина», 2004; Овсянников С.В. Конституционно-правовые основы налоговых отношений. Автореф. дис. к.ю.н. Спб госуниверситет, 2001.

Поставленные в диссертации задачи невозможно было решить без исследования и обобщения наиболее весомых достижений научной мысли, теоретических, методологических и иных источников конституционного (государственного) права, теории и истории права и государства, социального управления, финансового и налогового права в трудах таких отечественных ученых, как С.А. Авакьян, Л.В. Акопов, В.К. Бабаев, A.M. Бабич; :М.В. Баглай, И.Л. Бачило, В.Н. Безденежных, А.А. Белкин, Н.А. Боброва, Н.С. Бондарь, Н.В. Витрук, П.В. Волобуев, О.В. Врублевская, Г.А. Гаджиев, О.Н. Горбунова, И.В. Горский, В.Н. Григорьев, Б.О. Гусев, Ю.С. Дульщиков, Б.Б. Задарнов-ский, С.А. Зинченко, М.Н. Карасев, М.В. Карасева, Ю.Ф. Кваша, В.Г. Князева, А.Е. Козлов, Ю.А. Колесников, Н.М. Колосова, Ю.А. Крохи-на, Б.С. Крылов, М.В. Кустова, О.Е. Кутафин, И.И. Кучеров, В.О. Лучин, В.Н. Лысенко, А.В. Малько, М.Н. Марченко. И.В. Мухачев, С.В. Нарутто, О.А. Ногина, Ж.И. Овсепян, И.Х. Озеров, И.А. Орешкин, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.Д. Погосян, В.А. Ржевский, Р.Г. Сомоев, О.В. Староверова, Ю.А. Тихомиров, Б.Н. Топорнин, Г.А. Тосунян, В.А. Туманов, Н.И. Тургенев, В.Б. Христенко, С.Д. Цыпкин, Д.Г. Черник, А.А. Чинчиков, В.Е. Чиркин, Д.Ю. Шапсугов, Н.А. Шевелева и другие.

Конституционные проблемы налогового права и налоговой политики разрабатывались главным образом в трудах Н.С. Бондаря, А.К. Вороновой, Г.А. Гаджиева, М.Н. Карасева, М.В. Карасевой, Г.А. Ковалевой, Ю.С. Крохиной, Н.И. Куксина, М.В. Кустовой, И.И. Куче-рова, О.А. Ногиной, М.И. Пискотина, Г.П. Тол сто пятен ко, Н.И. Хими-чевой, Д.А. Шубина.

Анализ научно-теоретических аспектов политико-правового характера налогов и налоговой политики опирался также на работы известных российских ученых, творивших в XVIII-XX веках, а также на основные труды зарубежных ученых (юристов, социологов, экономистов, философов, историков).

Вместе с тем, автору пришлось внести ряд новаций для выделения ключевых дефиниций (категорий) с целью анализа специфики и тенденций становления оптимальной налоговой политики Российской Федерации, отвечающей конституционным основам демократического правового социального государства в XXI веке.

Нельзя не заметить при этом и того факта, что в настоящее время имеет место серьезный дефицит исследований по конституционно-правовым аспектам налогообложения и налоговой политики. Такая слабая разработанность темы диссертации обусловила ее основную цель и задачи.

Объект исследования - налоговая политика Российского государства в ее конституционно-правовом измерении.

Предмет исследования - конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики Российской Федерации на современном этапе модернизации государственного строительства.

Основная цель диссертационной работы заключается в системном (целостном) анализе общих принципов и закономерностей имманентной взаимосвязи налогов и налоговой политики с конституционно-правовыми основами и функциями Российского государства.

На этой основе формулируются подцели (задачи) исследования, охарактеризованные названиями соответствующих глав и параграфов диссертации. Их суть сводится к тому, чтобы выявить глубинную конституционно-правовую природу налоговой политики России в качестве одной из главных констант (в категориальном понимании) основ реализации конституционных обязанностей личности и иных субъектов права платить законно установленные налоги и сборы; раскрыть содержание ведущих конституционных принципов и начал формирования и реализации налоговой политики, а также налогового федерализма; показать место и роль обновленного федерального законодательства (Налогового кодекса России) в реальном обеспечении конституционных основ налоговой политики; вскрыть «бинарную» природу института налоговой ответственности в общей системе видов юридической ответственности через призму политико-правовых отношений.

Теоретико-методологической базой диссертации служат современные методы научного исследования как обобщающего характера (логико-исторический, системно-аналитический, сравнительного правоведения, социологический, экономико-правовой), так и специальные (компаративистский, нормативистский, структурно-функциональный, лингво-юридический, .индукции и дедукции).

Использование указанных Методов позволило осуществить в интересах достижения вышеобозначенных целей должную систематизацию многообразных аспектов конституционализации нормативно-правовой основы1 и реальной практики налоговых правоотношений в сфере налоговой политики с позиций отыскания путей оптимизации последней на платформе укрепления целостности, единства и эффективности развития Российского государства.

Это позволило логически обосновать и предложить определенные способы и рекомендации по решению задач, поставленных в диссертационном исследовании.

Источниковедческую базу диссертации составляют Конституция Российской Федераций, федеральные конституционные и иные федеральные законы, конституции (уставы) субъектов Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), Бюджетный кодекс Российской Федерации, акты Конституционного Суда Российской Федерации, послания и Указы Президента Российской Федерации, документы палат Федерального Собрания (парламента) России, Счетной палаты России, Правительства России, а также законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления. К анализу приобщались и относящиеся к проблематике исследования Законы РСФСР и Российской Федерации, действовавшие ранее и утратившие силу в настоящее время.

Научная новизна и оригинальность диссертационного исследования заключаются как в самом постулировании проблемы, так и в новом концептуальном подходе к системному раскрытию конституционно-правовой природы и основ налоговой политики Российского государства в условиях его целостности и противоречивого единства субъектов Федерации, взаимодействия налогов различного уровня (федеральных, региональных и местных), а также в предло

1 См.: Бондарь Н.С. Указ. соч. С. 128. j женных автором решениях ряда важных научных вопросов, относящихся к теме работы. Дан комплексный анализ влияния Конституции Российской Федерации, Налогового и Бюджетного кодексов России на формирование общегосударственной налоговой политики, нацеленной на становление правового социального государства. Впервые в юридической литературе предпринята попытка обобщить и суммировать логически принципы и элементы механизма формирования и правового закрепления налоговой политики Российской Федерации, основанной на ее Конституции.

Для этого потребовалось по-новому подойти к определению понятий «налоги», «налогообложение», «налоговая политика госуь дарства», «налоговая система», «конституционные основы налоговой политики», «налоговая ответственность» в их государственно-правовом измерении. Предложена авторская трактовка конституционно-правового содержания налоговой политики Российской Федерации, а также актуальных нормативно-правовых принципов построения и функционирования налоговой системы.

В диссертации представлено новое видение закономерностей, проявляющихся во взаимоотношениях главных признаков государства, элементов его формы правления, устройства, политического режима и юридической конституции с налогами, налоговой системой и налоговой политикой; затронуты проблемные аспекты налогового ' федерализма.

На защиту выносятся следующие положения и концептуальные выводы, являющиеся новыми для конституционно-правовой науки (как теории, так и практики) Российской Федерации, а именно: ;,

1. Государственная налоговая политика должна быть в полной мере сориентирована на защиту основ конституционного строя России и отвечать принципам справедливости и соразмерности доходам каждого человека и гражданина, вместе с тем обеспечивая неуклонное исполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

Для достижения этой цели представляется особенно важным опираться на научно обоснованный подход к формированию налоговой политики государства, являющейся главным средством совершенствования налоговой системы, обеспечения налогового федерализма, повышения эффективности деятельности налоговых органов.

2. Содержание налоговой политики призвано отвечать следующим конституционным критериям:

- во-первых, цели как налогообложения, так и налоговой политики в целом должны соответствовать уровню социально-экономического и культурного развития общества, учитывая экономико-правовые закономерности и тенденции развития этой сферы, в том числе, и выверенные наукой и практикой оптимальные уровни налогообложения на базе реальной способности населения нести бремя налогов вкупе с разумными и достаточными потребностями покрытия налогами государственных расходов;

- во-вторых, по своему назначению и содержанию Налоговое законодательство призвано способствовать добровольному и осознанному выполнению налогоплательщиками их конституционной обязанности по уплате законных налогов и сборов, и обеспечивало достижение эффективного бюджетного финансирования реализации функций государства;

- в-третьих, эффективное обеспечение налоговой политики Российского государства и его налогового законодательства (Налогового кодекса) обусловливается нормативным закреплением таких политико-правовых и юридико-экономических средств, которые позволяли бы гарантировать укрепление законности и охрану правового порядка, а также защиту законных интересов личности в сфере налоговых правоотношений; нейтрализовать негативные проявления и факторы, способствующие совершению налоговых правонарушений, и сделать неотвратимой публично-правовую налоговую ответственность.

Таким образом, на современном этапе развития налоговой реформы и укрепления конституционных основ налоговой политики Российского государства задачидюридйческого регулирования налоговых отношений и работы налоговых органов видятся уже не в достижении исключительно фискальных программ государства, а в оптимальном выражении и согласовании интересов как государства в целом, так и каждого отдельного члена общества, способствующих развитию социального правовогр:государства.

3. Существеннейшим фактором демократизации и оптимизации российской модели налогообложения является предложенная концепция совершенствования конституционного содержания и обеспечения налоговой политики и утверждения прочных юридических гарантий ее осуществления. В федеральное конституционное законодательство и законы субъектов Федерации следует включить принципы, раскрывающие и обеспечивающие конституционно-правовое содержание налоговой политики в качестве важнейших руководящих начал и предпосылок укрепления и совершенствования государственных устоев Российской Федерации.

4. Обеспечение конституционно-правовой сути налоговой политики Российской Федерации выступает в качестве такого способа эффективного правового регулирования и осуществления налогообложения (взимания налогов и сборов), который отвечает принципам демократии и правового социального государства.

5. Конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики и налогового федерализма играют важнейшую роль в системе политико-юридических отношений базисного характера. Взаимодействие федеральных, региональных и местных налогов в ходе реализации руководящих начал налоговой политики позволяет обеспечивать единство и стабильность, бюджетно-финансовой системы Российского государства, укрепляет его конституционные начала.

6. Налоговая политика Российского государства есть комплексный институт федерального конституционного права, охватывающий как суверенное полномочие Российской Федерации на общефедеральные бюджет и налоговую политику, так и самостоятельность субъектов Федерации в формировании своих бюджетной и налоговой политик при юридическом закреплении общих (единых) основ и принципов налогообложения и сборов. Иными словами, речь идет о государственно-правовом институте налоговой политики в ее конституционном смысле и назначении.

7. Налогово-правовая ответственность имеет свою специфику среди иных видов юридической ответственности через призму ее увязки с необходимостью (долженствованием) неукоснительного выполнения каждым его конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации). Для привлечения налогоплательщика к уголовной, административной либо гражданско-правовой ответственности необходимо доказать его вину.

Практическая значимость диссертации определяется ее направленностью на решение актуальных проблем становления и укрепления конституционных основ государственной налоговой политики, повышение эффективности налоговых правоотношений в части улучшения социального благосостояния россиян, усиление роли Конституции России в действенном гарантировании всего спектра их прав и свобод, а также исполнении конституционных обязанностей каждого в части уплаты законно установленных налогов и сборов. Исходя из этого, многие положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, могут быть успешно использованы в реальном процессе легитимации налоговой политики государства, законотворчестве и нормотворческой деятельности органов публичной власти всех уровней. Полученные результаты существенно важны и для совершенствования процедур разработки, обсуждения законодательного утверждения и реализации государственной налоговой политики, отвечающей букве и духу Конституции Российской Федерации.

Материалы настоящей диссертации могут найти свое применение и в учебном процессе, в ходе подготовки, переподготовки и повышения квалификации депутатов, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, непосредственно налоговых работников. Итоги диссертационного исследования могут и должны послужить активизации дальнейших научных и прикладных работ в обозначенной области. Они имеют значение и для углубления научного поиска в конституционно-правовой, финансово-правовой, бюджетной и налоговой юридических отраслях.

Апробация результатов диссертационного исследования осуществлялось по ряду направлений: во-первых, путем внедрения их в практику и методологию самостоятельной преподавательской работы автора в качестве преподавателя кафедры.

Положения, выносимые на защиту, защищались и докладывались в ходе выступлений на научных и научно-практических конференциях, «круглых столах», на совещаниях различных уровней; были опубликованы в виде научных статей, тезисов в сборниках докладов научных конференций.

Выводы диссертационной работы апробировались также при чтении учебных курсов по «Конституционному праву России», «Финансовому праву», «Налоговому праву», спецкурсу «Конституционные основы налоговой политики Российской Федерации».

По проблематике диссертации автором опубликованы две монографии и статьи общим объемом 17,4 п.л.

Материалы исследования и диссертация обсуждались на заседаниях кафедры государственного строительства и права СевероКавказской академии государственной службы.

Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих восемь параграфов, заключения, а также списка использованных нормативных источников и литературы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ

по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Савина, Елена Анатольевна, Ростов-на-Дону

Выступая с ежегодным посланием главы государства к парла менту страны, Президент Российской Федерации В.В. Путин под черкнул: «Власть в России должна работать для того, чтобы сделать в принципе невозможным отказ от демократических свобод, а взятый экономический курс - бесповоротным. Власть должна работать, что бы гарантировать политику улучшения жизни всех слоев населения Ф России, законность и последовательность линии на улучшение де лового климата»^ В мае 2003 года в очередном своем ежегодном послании В.В. Путин уже подчеркнул существенное продвижение по пути налоговой реформы .^ Исхо^ !^ я из этого, государственная налого вая политика должна быть в полной мере сориентирована на защиту основ конституционного строя России и в полной мере отвечать принципам справедливости и соразмерности доходам каждого чело века и гражданина, вместе с тем обеспечивая неуклонное исполне ние конституционной обязанности платить законно установленные j^ налоги и сборы.Для достижения этой цели представляется особенно важным опираться на научно обоснованный подход к формированию нало говой политики государства, являющейся главным ориентиром со вершенствования налоговой системы, к обеспечению налогового федерализма, повышению эффективности деятельности налоговых органов.^ Российская газета. 2001. 4 апреля. 4.^ Российская газета. 2003. 17 мая. 4.Позитивные результаты здесь могут быть достигнуты в тех слу чаях и при таких условиях, когда налоговая политика отвечает сле дующим конституционным критериям: • во-первых, цели как налогообложения, так и налоговой поли тики в целом должны соответствовать уровню социально экономического и культурного развития общества, учитывая эконо мико-правовые закономерности И тенденции развития этой сферы, в том числе, и выверенные наукой и практикой оптимальные уровни налогообложения на базе реальной способности населения нести бремя налогов вкупе с разумными и достаточными потребностями покрытия налогами государственных расходов; • во-вторых, по своему назначению и содержанию Налоговое законодательство призвано способствовать добровольному и осоз нанному выполнению налогоплательщиками их конституционной обязанности по уплате законных налогов и сборов, и обеспечивало достижение эффективного бюд>кётного финансирования реализации функций государства; • в-третьих, эффективное действие налоговой политики Рос сийского государства и его налогового законодательства (Налогового

кодекса) обусловливается нормативным закреплением таких полити ко-правовых и юридико-экономических средств, которые позволяли бы гарантировать укрепление законности и охрану правового поряд ка, а также защиту законных интересов личности в сфере налоговых правоотношений; нейтрализовать негативные проявления и факто ры, способствующие совершению налоговых правонарушений, и сделать неотвратимой публично-правовую налоговую ответствен ность.В другом своем послании^ федеральному парламенту Глава Российского государства указал на то, что основными принципами налоговой политики должны оставаться простота налогового учета и применения правовых норм; равенство субъектов налогообложения и разумный уровень налогов; в качестве позитивного момента отме чен переход от ежегодного к среднесрочному планированию налого вой политики, поставлена задача разработать контуры налоговой системы России на долгие, долгие годы\ Таким образом, на современном этапе развития налоговой ре формы и укрепления конституционных основ налоговой политики Российского государства задачи юридического регулирования нало говых отношений и работы налоговых органов видятся уже не в дос тижении исключительно фискальных программ государства, а в оп тимальном выражении и согласовании интересов как государства в целом, так и каждого отдельного члена общества, способствующих развитию социального правового государства с «человеческим ли цом».Резюмируя вышеизложенное, следует указать, что существен нейшим фактором демократизации и оптимизации российской моде ли налогообложения является предложенная концепция совершен ствования конституционных основ налоговой политики и утвержде ния прочных юридических гарантий ее осуществления. Полагаем, что в федеральное конституционное законодательство и законы субъек тов Федерации следует включить принципы, раскрывающие и обес печивающие конституционное содержание налоговой политики в ка честве важнейших руководящих начал и предпосылок укрепления и совершенствования государственных устоев Российской Федерации.^ Российская газета. 2003. 17 мая. 4.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Конституционно-правовое содержание и обеспечение налоговой политики российского государства»

1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст с историко-правовым комментарием. М.: Издательская группа ИНФРАНОРМА, 2001.

2. Конституции республик в составе Российской Федерации: Сборник документов. М.: Изд-во «Манускрипт», 1995.

3. Конституции, уставы и договоры субъектов Российской Федерации на Северном Кавказе. Ростов н/Д.: Изд-во СКАГС, 1998.

4. Уставы краев, областей, горбов федерального значения, автономной области, автономных округов Российской Федерации. Выпуск

5. Издание Государственной Думы. М.: Известия, 1995.

6. Устав Ростовской области. Ростов н/Д.: Издание Администрации Ростовской области, 2001.

7. Декларация прав народов России от 15 (2) ноября 1917 г. СУ 1917 г. №2. Ст. 23.

8. Декларация прав трудящегося и эксплуатируемого народа от 25 (12) января 1918 г. СУ 1918 г. 15. Ст. 215.

9. Декларация прав и свобод човека и гражданина от 22 ноября 1991 г. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. 52. Ст. 1865.

10. Закон Российской Федерации от 5 марта 1992 г. «О безопасности» Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. 15. Ст. 569.

11. Закон Российской Федерации от 9 октября 1992 г. «Основы законодательства Российской Федерации о культуре» Ведомости

12. Закон Российской Федерации от 22 июля 1993 г. «Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1993. 33. Ст.-1318.

13. Закон Российской Федерации от 27 апреля 1993 г. «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. 19. Ст. 685.

14. Закон Российской Федерации от 25 июня 1993 г. «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. 32. Ст. 1227.

15. Федеральный закон от 14 июня 1994 г. «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. 8. Ст. 801.

16. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. 13. Ст. 1447.

17. Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. «О судебной системе Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. 1. Ст. 1.

18. Федеральный конституционный закон от 26 февраля 1997 г. «Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации» Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №9. Ст. 1011.

19. Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 г. «Об арбитражных судах в Российской Федерации» Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. 18. Ст. 1589. 19. 20. 21.

20. Федеральный конституционный закон «О Правительстве РосФедеральный закон «О прокуратуре Российской Федерации». Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст. М.: Изд-во «Элит», 2

21. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. 32. Ст. 3301. 23.

22. Уголовный кодекс Российской Федерации. Официальный текст. Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации СоМ Издательская группа ИНРА. М НОРМА, 2002. брание законодательства Российской Федерации. 1997. 2. Ст. 198. 25. 26.

23. Земельный кодекс Российской Федерации. М.: ИКФ «ЭКБюджетный кодекс Российской Федерации. М. «Проспект», Кодекс Российской Федерации об административных правонаМОС», 2002. 2002. рушениях (от 30 декабря 20$i1 г.). Официальное издание. М.: ИНФРА-М., 2002. сийской Федерации». Официа|йьное издание. М.: Юристъ, 1998. М.: «Проспект», 2001.

24. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: «Юринформ», Федеральный закон от 19 1йа 1995 г. «Об общественных объе!я 2002. динениях» Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №21. Ст. 1930.

25. Федеральный закон от 31 июля 1995 г. «Об основах государственной службы Российской Федерации» Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. 31. Ст. 2990.

26. Федеральный закон от 28 августа 1995 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. 35. Ст. 3506.

27. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» Парламентская газета. 2003. 8 октября. 186 (1315). 3-8.

28. Федеральный закон от 17 ноября 1995 г. «О прокуратуре Российской Федерации» Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. 47. Ст. 4472; Российская газета. 1999. 17 февраля.

29. Федеральный закон от 14 4кабря 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №51. Ст. 4970.

30. Федеральный закон от 20 декабря 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации» О вынужденных переселенцах» Российская газета. 1995. 28 декабря. 5.

31. Федеральный закон от 13 декабря 1996 г. «Об оружии» СобФедеральный закон от 27 июля 2004 г. 79-ФЗ «О государстрание законодательства Российской Федерации. 1996. 51. венной гражданской службе Российской Федерации» Российская газета. 2004. 31 июля. 140-141 (1512-1513). 7-11.

32. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. «О свободе совести и о религиозных объединениях» Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. 39. Ст. 4465. 39.

33. Федеральный закон от 8 января 1998 г. «Об основах муниципальной службы в Российской Федерации» Российская газета. 1998. 16 января. 10-

34. Федеральный закон от 28 марта 1998 г. «О воинской обязанно14. 35. Федеральный закон от 30 Марта 1998 г. «О ратификации Конвенции защите прав человека и основных свобод и Протоколов к ней» Российская газета. 1998. 7 апреля. 3.

36. Федеральный закон от 6 октября 1999 г. 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в ред. федеральных законов от 29 июля 2000 г. 106-ФЗ, от 8 февраля 2001 г. 3-ФЗ, от 7 мая 2002 г. 47-ФЗ, от 24 июля 2002 г. 1р7-ФЗ, от 11 декабря 2002 г. 169ФЗ, от 4 июля 2003 г. 95-Ф;). М. «Ось-89», 2003.

37. Положение об Уполномоченном Российской Федерации при Европейском суде по правам человека (утверждено Указом Президента Российской Федерации от 29 марта 1998 г. 310) Российская газета. 1998. 8 апреля. 4. сти и военной службе» Российская газета. 1998. 2 апреля. 11-

38. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 3 ноября 1997 г. по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 26 ноября 1996 года «Об обеспечении конституционных прав граждан избирать и быть избранными в органы местного самоуправления» в связи с запросом Тульского областного суда Российская газета. 1997. 12 ноября. 5.

39. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 2 февраля 1998 г. по делу о проверке конституционности пунктов 10, 12 и 21 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1995 года 713 Российская газета. 1998. 10 февраля. 6.

40. Постановление Конституцибнного Суда Российской Федерации от 17 февраля 1998 г. по делу о проверке конституционности положения части второй статьи 31 Закона СССР от 24 июня 1981 го41. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации 1, 3 и 4 статьи 32 и пунктов 2 и 3 статьи 49 Федерального закона от 15 июня 1996 года «О товариществах собственников жилья» в связи с запросом Советского районного суда города Омска Российская газета. 1998. 15 апреля. 6.

42. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по жалобе гражданки Кулаковой Маргариты Ильиничны на парушение ее конституционных n|iyaB абзацем пятым статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 7 февраля 2002 г. Собрание законодательства РФ. 2002. 11. Ст. 1092.

43. Определение Конституционного Суда Российской Федерации об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Солли» на нарушение конституционных прав и свобод Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определеннь1х видов деятельности» и Законом Краснодарского края «б едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 7 февраля 2002 г. Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. 4.

44. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации Собрание законодательства РФ. 2002. 20. Ст. 1913. от 3 апреля 1998 г. по делу о проверке конституционности пунктов л*"

45. Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. 649 Российская газета. 2004. 22 мая. 106 (3483). 2.

46. Общеправовой классификатор Специальная

47. Авакьян А. Конституция России: природа, эволюция, современность. М.:РЮИД, 1997.

48. Авакьян А. Гражданство Российской Федерации. М.: Российский юридический издательский дом, 1994.

49. Алексеев Н.Н. Основы философии права. СПб.: Изд-во «Лань», 1999.

50. Алексеев С. Философия прфа. М.: Изд-во «Норм», 1998.

51. Алексеев С. Общие дозволения и общие запреты в советском праве. М.: Юрид. лит., 1989.

52. Алексеев С. Общая теория права: В 2 т. М.: Юрид. лит. 1981. Т. 1. отраслей законодательства Федерации. 1997. //Собрание 1 Ст. 119. законодательства Российской

53. Арон Р. Демократия и тоталитаризм. Пер. с франц. М.: Текст, 1993.

54. Атаманчук Г.В. Новое государство: поиски, иллюзии, возможности. М.: «Славянский диалог», 1996.

55. Багдасаров В.Ю. Права человека в Российской Империи: вопросы истории отечественной правовой мысли. -Ставрополь, 1996. 10.

56. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации. Баглай М!В. Конституциоййое право Российской Федерации. М.: Норма, 2

57. Учебник для юридических вузов и факультетов. М.: Издательская группа ИНФРА.М -НОРМА, 1999. 12.

58. Баренбойм П.Д. Первая Конституция Мира. Библейские корни Батурин Ю.М., Лифшиц Р.З. Социалистическое правовое госунезависимости суда: Учебное пособие. М.: Белые альвы, 1997. дарство: От идеи к осуществлению: (политико-правовой взгляд). М.: Наука, 1989. 14. ф 15. 16. 17. 18.

59. Беляев Н.А., Керимов Д.А. Личность и закон. Л.: Изд-во «Зна Бердяев Н.А. Душа России.-Л., 1 60. Бережное А. Г. Права личности: Некоторые вопросы теории. Бойцова В.В. Служба защиты прав человека и гражданина. МиБондарь Н.С. Права человека и Конституция России: трудный Бондарь Н.С, Зинченко А. Собственность, свобода и права ние», 1967. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1991. ровой опыт. М.: Издательство БЕК, 1996. путь к свободе. Ростов и/Ц.: Изд-во Рост, ун-та, 1996. человека как ист( исторические явйения (политико-правовой аспект). Ростов н/Д., 1995

61. Бондарь Н.С. Самоуправление народа социально- экономические права граждан». СССР: Конституционный аспект. Ростов н/Д.: Изд-во Рост, ун-та, 1988. 21. 22. 23.

62. Братусь Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1

63. Брюнелли П. Права русского гражданина. Права и их защита. Буева Л.П. Человек: деятельность и общение. М., 1

64. Васильев A.M. Правовые категории: Методологические аспекты СПб., 1913. разработки системы категорий теории права. М.: Юрид. лит. 1,976. 25. 26. 27.

65. Венгеров А.Б. Теория государства и права. Часть II. Теория Витрук Н.В. Правовой статус личности в СССР. М.: Юрид. Витрук Н.В. Основы теории правового положения личности в Воеводин Л.Д. Юридический статус личности в России. М.: Издательство МГУ, Издательская группа ИНФРА. М-НОРМА, 1997.

66. Гаджиев Г.А. Защита основных экономических прав и свобод предпринимателей за рубежом и в Российской Федерации. М., 1995.

67. Гаджиев Г.А. Коснтитуционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации). М.: Юристь, 2002. 31.

68. Гароди Р; Грамматика свободы (пер. с франц.) М.: Изд-во Гессен В.М. О правовом государстве. СПб., 1906. «Иностранная литература», 1952. права. Том 1 и 2. М.: Юристь, 1996. лит., 1985. социалистическом обществе. М.: Наука, 1979. Ф

69. Государственная налоговая служба. Под ред. Бабаева В.К. -М.: Гомьен Д., Харрис Д., Зваак Л. Европейская конвенция о правах ДДТ, 1996. человека и Европейская социальная хартия: право и практика. М.: Изд-во МНИМП, 1998. 35. 36. 37. 38. банкир», 1

70. Гревцов Ю.И. Правовые отношения и осуществление права. Гулиев В.Е., Рудинский Ф.М. Демократия и достоинство личноДемократия и правовой статус личности в социалистическом Д Л.: Изд -во Ленинград, ун-та, 1987. сти. М.: Наука, 1983. обществе АН СССР, Ин-т гос-ва и права; Отв. ред. В.М. Чхиквадзе.-М.: Наука., 1987. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 1

71. Дюрягин И.Я. Гражданин и закон. О защите прав и законных инЕгоров А. Политическая юриспруденция в США. М.: Наука, 1

72. Жевакин Н. Правовая социализация личности в контексте Жуйков В.М. Судебная за|й4ита прав граждан и юридических Жуйков В.М. Права человека и власть закона (вопросы судебЗащита прав человека в современном мире. Сборник Отв. ред. проблем преобразования российского общества. Воронеж, 1995. лиц. М.: Юридическое бюро «ГОРОДЕЦ», 1997. ной защиты). М., 1995. И.А. Ледях. М., 1993. тересов граждан. М.: Юрид, лит., 1

73. Дмитриев Ю.А., Златопольский А.А. Гражданин и власть. М., Гранкин И.В. Парламент России. М.: Изд-во АО «Консалт74. Зинченко А., Бондарь Н.С. Собственность свобода право. Златопольский Д.Л. Государственное право зарубежных стран Иеринг Рудольф. Борьба за право. М., 1 75. Иконицкая И.А. Земельное право Российской Федерации. М.: Ильин И.А. Наши задачи. -Волгоград: Комитет по печати, 1

76. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование Карасева М.В. Конституционное право граждан СССР на обжаКарташкин В.А. Права человека в международном и внутригоКарташов В.Н. Юридическая деятельность: понятие, структура, Керимов Д.А., Мальцев Г.В1Полит>1ка дело каждого. М.: ПоКистяковский Б.А. Социальные науки и право. М., 1

77. Кленнер Г. От права природы к природе права: Пер. с нем. Ростов н/Д.: Изд-во Рост, ун-та, 1

78. Восточной Европы и Азии. М.: Изд-во «Зерцало», 1

79. Юристъ, 2000. налогообложения в России. М.: ООО «Вершина», 2004. лование. Воронеж: Изд-во Воронежского ун-та, 1989. сударственном праве. М., 1995. ценность.-Саратов, 1989. литиздат, 1986. Под ред. Б.А. Куркина; Вступ. ст. Л.С. Мамута. М.: Прогресс, 1988.

80. Ковлер А.И., Смирнов В.В. Демократия и участие в политике: Критические очерки истории и теории Отв. ред. Г.Х. Шахназаров. М Наука, 1986. 59.

81. Козлова Е.И., Кутафин О.ЕРКонстйтуционное право России. 2 Колесников Ю.А. Конституционно-правовые основы бюджетного е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2003. федерализма в России (вопросы теории и практики): Автореф.

82. Колосова Н.М. Конституционная ответственность в Российской Федерации: Ответственность органов государственной власти и иных субъектов права за нарушение конституционного законодательства Российской Федерации. М.: Городец, 2000.

83. Комментарий к Законам Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции». М.: Издательство НОРМА, 2001. 63. 64.

84. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комКонституция США: История и современность Под ред.: А.А. Конституционный Суд Российской Федерации: Постановления. ментарий Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ, 1

85. Мишина, Е.Ф. Язькова. М.: Юрид. лит., 1

87. Составитель и отв. редактор д.ю.н., проф. Т.Г. Морщакова. М.: Новый Юрист, 1997.

88. Конституционный Суд Российской Федерации: Постановления. Определения. 1997-1998. /Отв. ред Т.Г. Морщакова. М.: Юристъ, 2000. 67. 68. 69. 70. 71.

89. Конституционный Суд Российской Федерации. Постановления. Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. Спб., 1

90. Краснов М.А. Ответственность власти: (Государство в открытом Крассов О.И. Право частной собственности на землю. М.: Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм Кряжев П.Е. Общество и личность. М.: Госполитиздат, 1

91. Определения. 2002 Отв. peдJ/B.Г. Стрекозов. М.: Юристъ, 2003. обществе) /Ин-т «Открытое общество». М.: Магистр, 1

92. Юристь, 2000. Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Норма, 2001.

93. Кудрявцев В.Н. Правовое поведение: норма и патология. М., Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1

94. Курдиновский В. И. О легальных ограничениях права собственКустова М.В., Ногина О.М., Шевелева Н.А. Налоговое право 1982. ности на недвижимость в Росфи. Одесса, 1

95. России. Общая часть: Учебник Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристь, 2001. 77.

96. Кутафин О.Е. Предмет конституционного права. М.: Юристь, Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль 2001. и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах Под ред. И.И. Кучерова. М.: АО «Центр Юринфор», 2001. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 1

97. Лазарев Б.М. Что такое правовое государство? М.: Знание, Лазарев В.В. Теория государства и права (актуальные проблеЛазарев В.В. Проблемы в праве и пути их устранения. М., мы).-М., 1992. 1

98. Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву. Лившиц Р.З. Современная теория права. Краткий очерк. М., Личность, общество и государство (Отв. ред. В. Ф. Коток и B.C. Локк Дж. Избранные философские произведения в 2 т. М., Луис О. Кёлсо, Патриция X. Келсо. Демократия и экономическая М., 1981. 1

99. Тадевосян). М.: Изд-во «Наука», 1966. 1960. Т. 2.

100. Лукашева Е.А. Социалистическое право и личность Отв. ред. Лукашева Е.А. Право, мораль, личность Отв. ред. В.М. ЧхикЛучин В. О. «Указное право» в России. М., 1

101. Малеина М.Н. Защита личных неимущественных прав советВ.М. Чхиквадзе. М.: Наука, 1986. вадзе. М.: Наука, 1986. ских граждан (Пособие для сг(ушателей народных университетов). М Знание, 1991. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98.

102. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. Саратов, 1

103. Мальцев Г.В. Буржуазный эгалитаризм: Эволюция представлеМальцев Г.В. Социальная справедливость и право. М.: ний о социальном равенстве в мире капитала. М.: Мысль, 1

104. Марченко М.Н. Очерки теории политической системы совреМатузов Н.И. Личность, npjBa, демократия. Саратов: Изд-во Международные акты о правах человека. Сборник документов. Механизмы защиты прав человека в России. Докл. Ком. адвокаМиллер Р; Личность и общество (пер. с нем.) М.: Изд-во «ПроМордовец А.С. Социально-юридический механизм обеспечения менного буржуазного общества. М.,1 105. Сарат. ун-та, 1972. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА.М, 1998. тов по правам человека. М., 1996. гресс», 1965. прав человека и гражданина, f, Саратов, 1996.

106. Мюллерсон Р.А. Права человека: идеи, нормы, реальность. М.: Юрид. лит., 1991.

107. Налоговое право России: Учебник для вузов Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Из/во «НОРМА», 2003.

108. Нерсесянц B.C. Философия права. Учебник для вузов. М.: Издательская группа ИНФРА М НОРМА, 1997.

109. Нерсесянц B.C. Право-математика свободы. Опыт прошлого и перспективы. М., 1996.

110. Ниринг Свобода: обещание и угроза. Критика культа свободы (перевод с англ.). М.: Изд-во «Прогресс», 1966.

111. Новоселов В.И. Правовое положение граждан в советском государственном управлении. Саратов: Изд-во СГУ, 1977. 106; Новгородцев П.И. Государство и право: вопросы философии и психологии. М., 1904.

112. Обращения граждан: организация и порядок рассмотрения. Сборник нормативных актов. Издание 2 -е, дополненное. М.: Юрид. лит., 1995.

113. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Том

114. Теория государства. М.: Издательство «Зерцало», 1998; Том

115. Теория права. М.: Издательство «Зерцало», 1998.

116. Общая теория прав челове|ка. Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор доктор юридических наук Е.А. Лукашева. М.: Изд-во НОРМА, 1996.

117. Овсепян Ж.И. Правовая защита конституций. Судебный конституционный контроль в зарубежных странах. Ростов н/Д.: Изд-во «Литера-Д», 1992.

118. Овсянников СВ. Конституционно-правовые основы налоговых отношений. Автореф. дис. кандидата юридических наук. Спб университет, 2001.

119. Оксамытный В.В. Правомерное поведение личности. Киев, 1985.

120. Орзих М.Ф. Личность и право. М., 1975.

121. Партии, движения и общественные объединения. Документы, комментарии, разъяснения, рекомендации. Оформление, составление АОЗТ «Библиотечка» «РГ», 1996.

122. Патюлин В.А. Государство и личность в СССР. М., 1974.

123. Петражицкий Л.И. Теория государства и права в связи с теорией нравственности. -Спб., 1909.

124. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. 2-е изд., стереотип. М.: Изд-во НОРМА, 2000.

125. Право и власть. М.: Прогресс, 1990.

126. Право и политика современной России. М.: Былина, 1996. 120; Права человека. Учебник для вузов. Ответственный редакторчлен-корр. РАН, д.ю.н. Е.А. Лукашева. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА, 1999.

127. Права человека: Основ., междунар. док.: Сб. док. М.: Междунар. отнош., 1989.

128. Права человека накануне XXI века. Сб. статей. М., 1994.

129. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика. М.: ОООНПО «Вычислительная математика и информатика», 1999.

130. Прокошин В.А. Развитие государственной власти в условиях реформирования экономики. М., 1995.

131. Ростовщиков И.В. Права личности в России: их обеспечение и защита органами внутренних дел. Волгоград, 1997.

132. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: Изд-во «ПРИОР», 2000.

133. Теория государства и права. Курс лекций Под ред. Н.И. Матузова и А.В.Малько. М.: Юристъ, 1997.

134. Тихомиров А.Д. Демократия и общественная активность. Киев, 1988.

135. Тихомиров Ю.А. Публичное право. М.: Изд-во БЕК. 1995.

136. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции. М., 2001.

138. Толстой Ю.К. Наследственное право. М.: «Проспект», 1999.

139. Филиппов Г. Г. Социальная организация и политическая власть. М Мысль, 1985.

140. Хабермас Ю. Демократия. Разум. Нравственность. Московские лекции и интервью. М., АО «KAMI», Изд. центр «ACADEMIA», 1995.

141. Хабриева Т.Я. Толкование Конституции Российской Федерации: теория и практика. М.: Юрись, 1998.

142. Хайек Ф.А. Дорога к рабству. М.: Экономика, 1992.

143. Чепурнова Н.М. Судебный контроль в Российской Федерации: проблемы методологии, теории и государственно-правовой практики. Ростов н/Д.: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999.

144. Черник Д.Г, Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

145. Чечот Д.М. Как защитить свое право: Юридические советы гражданам. М.: Юрид. лит., 1987.

146. Шапсугов Д.Ю. Народовластие: история концепции и современность.-М., 1991.

147. Шапсугов Д.Ю. Теория государства и права. Ростов н/Д., 1993. Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исслёдование. М.: Изд-во «НОРМА»,

148. Щербакова Н.В. Правовая :установка и социальная активность личности. М.: Юрид. лит., 1986.

149. Эбзеев Б.С. Конституция. Правовое государство. Конституционный суд: Учебное пособие для вузов. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

150. Эбзеев B.C. Советское государство и права человека: Конституционные вопросы Под ред. И.Е. Фарбера. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1986.

151. Эффективность правовых норм. М.: Юрид. лит., 1980.

152. Юридические гарантии конртитуцйонных прав и свобод личности в социалистическом обществе /Л.Д. Воеводин, Ю.М.Козлов, А.Д.Зайкин и др.; Под ред. Л.Д.Воеводина. М.: Изд-во Моск. унта, 1987.

153. Язык закона Под ред. А.С. Пиголкина. М.: Юрид. лит., 1990.