Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере

Шереметьева, Анна Константиновна

Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сферетекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере»

На правах рукописи

Шереметьева Анна Константиновна

[

АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В ТАМОЖЕННОЙ СФЕРЕ

Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Хабаровск — 2006

Работа выполнена в ГОУВПО «Тихоокеанский государственный университет»

Научный руководитель — заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор Лончаков Алексей Пантелеймонович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Гуринович Александр Георгиевич; кандидат юридических наук, доцент Карасаева Лариса Владимировна

Ведущая организация — Арбитражный суд Хабаровского края

Защита состоится «28» марта 2006 г. в 15-00 часов на заседании диссертационного совета КМ 212.294.01 при Тихоокеанском государственном университете по адресу: 680035, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 136, ауд. 315-л.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Тихоокеанского государственного университета.

Автореферат разослан 24 февраля 2006 г.

Ученый секретарь -

диссертационного совета Мигачева Е. В.

JLQ&6 ЧГ*3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется тем, что построение сильного, эффективного государства, способного служить обществу и квалифицированно решать задачи поступательного развития страны, определяется в качестве главной цели административной реформы в России'. Фактически речь идет о создании необходимых условий для обеспечения эффективного, властного управленческого воздействия государства на различные сферы жизнедеятельности общества.

Проводимая административная реформа внесла существенные изменения в функции, полномочия и структуру государственных органов, регулирующих налогообложение в таможенной сфере, однако не обеспечила указанную сферу скоординированным управленческим аппаратом. В своем Послании к Федеральному собранию Президент РФ В. В. Путин 25 апреля 2005 г. отметил, что «системообразующей задачей в сфере развития государства является работа налоговых и таможенных органов. Считаю, что приоритетом в их деятельности должна стать проверка исполнения налогового и таможенного законодательства, а не выполнение каких бы то ни было «планов» по сбору налогов и пошлин. Очевидно, что фискальные органы в любой стране должны проводить контроль за правильностью уплаты налогов. Но справедливо будет признать и то, что в последние годы наша налоговая система находилась в стадии формирования»2.

Определенным препятствием в обеспечении нормального функционирования и взаимодействия органов исполнительной власти в сфере таможенного налогообложения является несовершенство нормативно-правовой базы. Так, во взаимосвязанной структуре отношений, регулируемых налоговым законодательством, выделяются отношения по взиманию таможенных платежей. Они имеют двойственную природу — регулируются налоговым и таможенным законодательством.

'Программное выступление В В Пугина перед доверенными лицами 12 февраля 2004 г «Время неопределенностей и тревожных ожиданий прошло» И Российская газета 2004 13 февр Послание Президента РФ Федеральному собранию от 25|а1Юелд 2UUJ I // PuiuiiiMiui клзета. 2005. 26

а„р I НАЦИОНАЛЬНАЯ ¡

БИБЛИОТЕКА J

ЁЗШ'*

С начала 90-х годов налоговое и таможенное законодательство развивались параллельно и практически независимо друг от друга. На базе Таможенного кодекса СССР 1991 г. и Закона РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» заинтересованные ведомства (Государственный таможенный комитет РФ и Госнатогслужба РФ) издавали акты, зачастую по-разному регулирующие аналогичные ситуации. Решительным шагом в сближении налогового и таможенного обложения явилось принятие Налогового кодекса РФ, распространившего многие налоговые правила на уплату таможенных платежей. Вместе с тем полной унификации правового регулирования не произошло.

Итак, формирование эффективной системы норм налогового и таможенного законодательства, унификация административных процедур в сфере таможенного налогообложения является неотъемлемой предпосылкой успешного развития страны, что подтверждает необходимость исследований в этой области и их актуальность.

Степень научной разработанности темы. В современной правовой науке концепция административно-правового регулирования взимания налогов и сборов в таможенной сфере еще не сформировалась. Кроме того, многие положения, изложенные в имеющихся по этой теме публикациях, в значительной степени утратили актуальность в связи с быстрым развитием рассматриваемого правового института, что обусловливает недостаточную научную разработанность темы в современной юридической науке.

Наиболее важные для данного исследования определения и понятия содержатся в трудах представителей отечественной правовой теории, в частности в работах С. С. Алексеева, В. В. Лазарева, Р. 3. Лившица.

Проблемы общего и специального характера, связанные с организацией правового регулирования взимания налогов и сборов в таможенной сфере, отражены в трудах следующих авторов: Г. В. Арутюнян, Е. М. Ашмариной, А. В. Брызгалина, Д. В. Винницкого, Б. Н. Габричидзе, В. И. Гуреева, Г. М. Гусейновой, Н. Н. Карташова, А. Н. Козырина, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, С. В. Разгулина, Н. Т. Трошкиной, Н. И. Химичевой.

При рассмотрении проблем, связанных с управленческой деятельностью в сфере таможенного налогообложения, наибольшую значимость имеют труды А. П. Алехина, Д. Н. Бахраха, А. П. Коренева, А. П. Лончакова, В. К. Нехайчика, Д. М. Овсянко, Ю. Н. Старилова.

Для исследования организационно-правового механизма, обеспечивающего эффективное взимание налогов и сборов таможенными органами, большое значение имеют идеи и предложения, изложенные в трудах ученых и практиков - специалистов по таможенному и налоговому праву: О. Ю. Бакаевой, Е. Ю. Грачевой, А. Г. Гуриновича, М. Ф. Ивлиевой, Е. В. Мигачевой, В. И. Слома, О. В. Староверовой, Ю. А. Тихомирова, В. П. Шавшиной.

Несмотря на столь многочисленные подходы к рассмотрению специфики и особенностей организационно-правового механизма управления в сфере таможенного налогообложения, он пока не стал объектом целостного научного исследования. Это, в свою очередь, отражается на правоприменительной практике в области таможенного налогообложения.

Законодательные новеллы в исследуемой сфере, практика их применения требуют всестороннего теоретического анализа, который мог бы послужить основой не только для совершенствования законодательства, регулирующего рассматриваемые правоотношения, но и для улучшения организационно-правового механизма управления в изучаемой области в целом. Эти обстоятельства подчеркивают объективную необходимость комплексного исследования темы.

Предлагаемый подход к освещению наиболее актуальных проблем управления таможенным налогообложением основан на анализе нормативной базы, получившей развитие с 1991 года и продолжающей формироваться в настоящее время.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе комплексного анализа современного законодательства, регулирующего отношения в области таможенного налогообложения, и практики его применения выявить проблемы административно-правовых средств организации порядка

взимания налогов и сборов таможенными органами, проанализировать недостатки и сформулировать предложения по их устранению.

С учетом актуальности темы и изученности отдельных ее аспектов в работе ставятся следующие взаимосвязанные задачи:

1. Проанализировать правовую природу и основные признаки таких таможенных платежей как таможенная пошлина и таможенные сборы.

2. Исследовать закономерности развития системы норм законодательства в сфере таможенного налогообложения.

3. Раскрыть проблемы разграничения предметов ведения таможенного и налогового законодательства при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

4. Охарактеризовать проблемы унификации понятийного аппарата, используемого таможенным законодательством в целях налогообложения.

5. Раскрыть структуру и компетенцию органов исполнительной власти в сфере таможенного налогообложения.

6. Выявить особенности административно-правовой процедуры взимания налогов и сборов в таможенной сфере.

7. Рассмотреть административную ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей и определить место указанных деликтов в системе составов административных правонарушений. Объектом исследования выступают правоотношения, возникающие

по поводу взимания таможенными органами налогов и сборов.

Предметом исследования является организация механизма регулирования отношений, возникающих в сфере таможенного налогообложения, а также объективные потребности в становлении и законодательном упорядочении наиболее востребованных групп общественных отношений в указанной сфере.

Теоретической методологической основой исследования являются фундаментальные категории современной материалистической диалектики. В работе над диссертацией использовались общие и специальные научные методы исследования: исторический,

статистический, логико-юридический, сравнительно-правовой и другие общепринятые в правовой науке методы.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, федеральное законодательство, нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, законодательство субъектов Федерации. В качестве информационной базы использовались материалы практики и статистические данные.

Научная новизна результатов работы состоит в следующем:

1. На основе положений Конституции РФ в области налогообложения предложены критерии отнесения соответствующего платежа к категории «налогового».

2. Сформулированы юридические определения понятий «таможенное налогообложение», «таможенные платежи», «административный платеж» и «порядок взимания налогов и сборов».

3. Определена необходимость существования в понятийном аппарате Таможенного кодекса РФ таких правовых категорий, как «налог», «таможенная пошлина», «таможенные платежи» и «таможенные сборы».

4. Рассмотрены этапы формирования нормативно-правовой базы в области таможенного налогообложения.

5. Путем комплексного анализа таможенного и налогового законодательства выявлены противоречия в регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей и предложены пути их разрешения.

6. Доказана необходимость перераспределения функций и полномочий в структуре органов исполнительной власти, взаимодействующих в сфере таможенного налогообложения.

7. Предложены стадии административной процедуры взимания налогов и сборов, на основе которых выявлены особенности порядка налогообложения в таможенной сфере.

8. На основе анализа ст. 16.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях предложено рассматривать данный деликт как

правонарушение в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг (гл. 15 КоАП РФ).

Теоретическая и практическая значимость исследования

заключается в следующем:

1. В работе изучается институт таможенного налогообложения, который возник относительно недавне и в правовой науке достаточно четко не изучен.

2. Определена сущность административно-правовой организации взимания налогов и сборов в таможенной сфере, что является принципиально новым для изучения представленной проблематики. Предлагаемый подход опирается на научно-практическую аргументацию и является прогрессивным развитием имеющихся современных взглядов.

3. Проведен системный анализ отдельных аспектов взаимодействия таможенного законодательства с налоговым, которые ранее изучались в отрыве друг от друга.

4. Исследования носят научно-практический характер и могут быть применены при разработке нормативно-правовых актов, ведомственных нормативных актов для повышения эффективности государственного управления в сфере таможенного налогообложения.

5. Материалы исследования могут использоваться для преподавания административного, таможенного и налогового права в учреждениях юридического образования; для организации научных исследований; для повышения уровня профессиональных знаний работников таможенных и налоговых органов.

Положения, выносимые на защиту:

1. В ходе проводимой реформы налоговой системы и попыток законодателя свести к минимуму количество налогов и сборов из их числа были исключены таможенная пошлина и таможенные сборы. Однако исследование юридической природы данных платежей показало, что они соответствуют тем характеристикам, которые содержит налоговое законодательство относительно налогов и

сборов, а также их цели и задачи совпадают с теми функциями, которые преследует налогообложение. В связи с этим, видится целесообразным внесение таможенных пошлин и таможенных сборов в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ.

2. Налоговый кодекс РФ является единственным нормативно-правовым актом, устанавливающим и вводящим в действие налоги и сборы в Российской Федерации. Взимание данных платежей происходит также на его основе. Одновременно Таможенный кодекс РФ регулирует отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей. Исходя из этого очевидна необходимость разграничения предметов правового регулирования данных отраслей законодательства в сфере таможенного налогообложения.

3. Унификация терминологии, используемой Таможенным кодексом РФ в целях налогообложения, заключается в следующем: исключить из Таможенного кодекса понятие «налог» и его подразделение на «внутренний» и «внешний». Категорию «таможенные платежи» рассматривать как обобщающую, не требующую законодательного закрепления. Включить в понятийный аппарат законодательства о налогах и сборах определение понятия «таможенная пошлина» и трактовать его в том значении, которое содержится в Законе РФ от 12.05.1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе», с переименованием в «таможенный налог».

4. Административная реформа направлена на исключение излишнего администрирования, создание эффективного, компактного и скоординированного государственного аппарата. Вместе с тем уже на первом этапе перестройки аппарата управления обращают на себя внимание некоторые спорные моменты в организации системы федеральных органов исполнительной власти. Вызывает сомнение целесообразность разъединения управления таможенными и налоговыми органами, поэтому Федеральная налоговая служба и Федеральная таможенная служба должны быть подведомственны Министерству финансов РФ.

5. Порядок взимания налогов и сборов, установленный Налоговым кодексом РФ, соотнесен с процессом, урегулированным таможенным законодательством, что позволяет сделать вывод о необходимости единообразного понимания данной процедуры. Унификация заключается в том, что организация процесса таможенного налогообложения должна подчиняться правилам Налогового кодекса РФ.

6. Ст. 16.22 КоАП РФ «Нарушение сроков уплаты таможенных платежей» содержит деяние, направленное против порядка уплаты налоговых средств. Руководствуясь принятой КоАП РФ классификацией административных правонарушений, в основе которой лежит объект посягательства, необходимо перенести данную норму в гл. 15 «Правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг».

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения, изложенные в диссертационном исследовании, прошли апробацию на научно-практических конференциях различного уровня: международной научной конференции творческой молодежи «Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР» 12—14 апреля 2005 г. в г. Хабаровске; всероссийских научно-практических конференциях 2005 г. в г. Пензе; региональных научно-практических конференциях, а также в учебном процессе.

Структура диссертации. Диссертационное исследование своей структурой опосредует цели и задачи исследования. Оно состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического спш ка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации; анализируется степень ее научной разработанности; определяются объект, предмет, цель, задачи исследования и его методологические основы;

раскрываются научная новизна, теоретическая и практическая значимость; формулируются основные положения, выносимые на защиту; приводятся данные об апробации результатов исследования.

Первая глава «Теоретические основы правового регулирования взлмания налогов и сборов в таможенной сфере» является основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с организацией административно-правового механизма взимания налогов и сборов таможенными органами. В данной главе раскрываются правовая природа, роль и место таможенных пошлин и таможенных сборов в системе финансово-правовых платежей; проводится анализ законодательства, регулирующего отношения в сфере таможенного налогообложения в ретроспективном аспекте; рассматриваются предметы ведения таможенного и налогового законодательства при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей; исследуются проблемы унификации понятийного аппарата, используемого таможенным законодательством в целях налогообложения, для определения направления дальнейшего исследования.

В первом параграфе «Юридическая сущность таможенной пошлины и таможенных сборов в системе финансово-правовых платежей», рассматривая и анализируя различные точки зрения специалистов в области финансового права на юридическую сущность таможенных пошлин, автор приходит к выводу о необходимости их внесения в систему налогов и сборов РФ. Место таможенных пошлин в системе финансово-правовых платежей определяется также тем, что они соответствуют характеристикам, которые содержатся в Налоговом кодексе РФ. Однако анализ этих признаков указывает на то, что они чвляются недостаточными для обоснования правовой природы какого-либо платежа. В связи с этим исследованы конституционные основы налогообложения, что позволяет выделить следующие признаки налогов и сборов:

• основываются на отношениях власти и подчинения, то есть публичных правоотношениях, и являются обязательными;

• платежи должны отвечать определенным характеристикам;

• система платежей определяется законом, то есть Налоговым кодексом РФ.

Автор попытался конкретизировать имеющиеся признаки «налога» и выделил, по его мнению, наиболее значимые:

• отсутствие права выбора (уплата неналоговых платежей связана со свободой плательщика выбирать вариант с^его поведения: он может отказаться от определенных притязаний или действий и тогда не будет обременен платежом);

• односторонний характер установления;

• взыскание на условиях безвозвратности и безвозмездности;

• публичный характер, то есть цель взимания - обеспечение деятельности государства;

• отсутствие целевой направленности;

• обеспечение государственно-властным принуждением. Определив место таможенной пошлины как платежа налогового,

рассмотрены функции налогов и таможенной пошлины, поскольку в настоящее время для обоснования их неналогового характера ряд исследователей указывает на разную функциональную направленность этих платежей. Изучив имеющиеся функции налогов и таможенной пошлины, автор отмечает, что основными для исследуемых платежей являются фискальная и регулирующая функции.

В настоящее время законодательство не содержит определения понятия «пошлина». В целом правовая наука определяет пошлину как фискальный платеж, являющийся условием выдачи юридически значимого документа гражданину или юридическому лицу. Таможенная пошлина не обладает представленными «пошлинными» характеристиками, поэтому автор определяет ее как «таможенный налог».

Исследуя признаки налогового сбора, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, автор делает вывод о том, что, исходя из нормативных установлений, ему присущи два признака — обязательность и индивидуальная возмездность. Следует отметить, что данным характеристикам отвечают все сборы независимо от их правовой природы.

Поэтому взимание всех иных сборов становится незаконным, поскольку ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками сборов, но не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 3). Руководствуясь данным выводом, во-первых, рассмотрены имеющиеся признаки неналоговых доходов, во-вторых, исследованы обязательственные правоотношения, так как таможенные органы взимают сборы за выполнение ими различных действий по оказанию услуг. Исходя из представленного анализа автором делается вывод о том, что таможенным сборам присущ налоговый характер, а их нормативное установление и введение должно подчиняться правилам Налогового кодекса РФ.

Во втором параграфе «Формирование законодательства в области таможенного налогообложения» анализируются нормативно-правовые акты, исследуются тенденции правового регулирования таможенного налогообложения в историко-правовой ретроспективе. Основное внимание уделяется формированию современной системы законодательства, которое отражает трансформацию политической, экономической, социальной сфер жизни России.

Процесс формирования современной нормативно-правовой базы в области таможенного налогообложения условно подразделен на четыре этапа:

1. С 1991 по 1993 годы — начало формирования правовой базы в сфере таможенного налогообложения.

2. С 1993 по 1998 годы — реформирование таможенного законодательства и попытка его приведения в соответствие с правовой базой, регулирующей налоговые правоотношения.

3. С 1998 по 2003годы — кодификация налогового законодательства.

4. С 2003 года до настоящего времени — реструктуризация таможенного законодательства.

Выделение указанных стадий и анализ законодательства позволили сформулировать такую правовую категорию, как таможенное налогообложение. По мнению автора, оно представляет собой организационно-правовой механизм взимания налогов и сборов,

регулируемый налоговым законодательством, осуществляемый таможенными органами в рамках имеющихся у них правомочий в области налогообложения.

Проведенный анализ историко-правовых этапов формирования института таможенного налогообложения свидетельствует о том, что отсутствие корреспонденции между нормами таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах, а также максимально четких пределов правового регулирования данных отраслей законодательства ведет к нарушениям как частных, так и публичных интересов.

Третий параграф «Разграничение предметов ведения таможенного и налогового законодательства при регулировании отношении по установлению, введению и взиманию таможенных платежей» посвящен исследованию метода и предмета правового регулирования как оснований разграничения отраслей законодательства. Наиболее пристальное внимание автор уделил предмету правового регулирования таможенного и налогового законодательства. Рассматривая предмет регулирования законодательства о налогах и сборах и анализируя различные точки зрения по этому поводу, автор приходит к выводу о том, что Налоговый кодекс РФ является единственным нормативно-правовым актом, устанавливающим и вводящим в действие налоги и сборы в РФ. Взимание данных платежей происходит также на его основе.

Автор обращает внимание на то, что Таможенный кодекс РФ регулирует отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей. Поскольку таможенные платежи — платежи налогового характера, то их установление, введение и взимание как процесс, возможны лишь в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Таможенный кодекс может содержать лишь правомочие таможенных органов по взиманию налогов и сборов в таможенной сфере и правомочие по последующему контролю за правильностью исчисления данных платежей, но сами правила контроля и взимания определяются законодательством о налогах и сборах.

Согласно представленным выводам, по мнению автора, целесообразно дополнить ст. 1 Таможенного кодекса РФ, определяющую, что «Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности», словами «...и законодательством о налогах и сборах» и исключать т;. 2 т. 2 из Налогового кодекса РФ.

В четвертом параграфе «Проблемы унификации понятийного аппарата, используемого таможенным законодательством в целях налогообложения» рассматриваются дискуссионные вопросы, связанные с унификацией понятий, используемых таможенным законодательством в целях налогообложения. Исследуется необходимость существования тех или иных правовых категорий и определения их места в понятийных аппаратах рассматриваемых отраслей законодательства. Автор предлагает исключить из понятийного аппарата Таможенного кодекса РФ определение «налог» с его подразделением на «внутренний» и «внешний».

Несмотря на то что правовая литература содержит понятие «таможенные платежи», автор сформулировал собственное определение, в котором предпринял попытку отразить новую логическую структуру данной категории.

Таможенные платежи, по мнению автора, — это федеральные налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ, взимание и контроль за уплатой и правильностью исчисления которых осуществляются таможенными органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Автор отмечает, что данная категория не требует законодательного закрепления, должна рассматриваться исключительно как обобщающая и изучаться в рамках налогового и таможенного права.

Определение таможенной пошлины необходимо включить в понятийный аппарат законодательства о налогах и сборах, переименовав в «таможенный налог», и трактовать в том значении, которое содержится в Законе РФ «О таможенном тарифе», а именно: «Таможенный налог — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе

товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся условием такого ввоза и вывоза».

Таможенные сборы, в свою очередь, рядом авторов отнесены к категории «административные платежи и сборы». Юридической наукой не дается достаточно четких определений ни административных платежей, ни административных сборов. Исследование данных категорий представляет интерес в связи с тем, что их применяют для классификации неналоговых доходов.

Автором дано определение понятия «административные платежи». Под ними понимаются платежи (налоги, сборы, пошлины, штрафы и т. д.), уплачиваемые физическими и юридическими лицами органам исполнительной власти, которые, в свою очередь, обладают соответствующими полномочиями по взиманию того или иного взноса. Необходимо заметить, что уплата данных платежей не обязательно сопряжена с какими-либо действиями соответствующего органа в интересах плательщика. Представленная интерпретация охватывает понятием «административные платежи» как налоговые, так и неналоговые доходы государства.

Административные сборы понимаются правовой наукой как вид пошлин, взимаемых с физических и юридических лиц за административные действия в их интересах. Исследуя сущность административных действий, автор приходит к выводу о возможности их рассмотрения как административно-правовых форм реализации исполнительной власти. Налоговые органы, взимая сборы, совершают административные действия, заключающиеся в предоставлении лицу определенных прав или выдаче разрешений. В свою очередь, таможенные органы, взимая таможенные сборы, также совершают административные действия, связанные с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

Итак, таможенные и налоговые сборы можно считать административными.

Учитывая все вышесказанное, автор отмечает, что понятие «административный платеж» является основополагающим и относится ко

всем видам обязательных и добровольных платежей, взимаемых органами исполнительной власти. В свою очередь, «административный сбор» также соотносится со всеми видами сборов.

Вторая глава «Организация административно-правового механизма регулирования в сфере таможенного налогообложения» включает три параграфа. Она содержит практические выводы и предложения по устранению проблем, связанных с организацией и обеспечением эффективности управления в сфере таможенного налогообложения.

Первый параграф «Структура и компетенция органов исполнительной власти в сфере таможенного налогообложения» посвящен правовому статусу органов, осуществляющих организационно-правовое регулирование в сфере таможенного налогообложения.

Автором представлена схема органов, действующих в сфере таможенного налогообложения. Руководствуясь современной правовой базой, определены основные функции в указанной сфере министерств и служб. Анализируя функции Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы, автор приходит к выводу, что все полномочия данных органов можно подразделить на фискальные и правоохранительные.

Фискальная функция подразумевает право налоговых и таможенных органов взимать налоги и сборы для обеспечения деятельности государства. Исследуя доходную часть бюджета 2005 года, автор отмечает, что 38,9 % всех доходов составляют поступления, обеспечиваемые Федеральной таможенной службой. Это свидетельствует о том, что одним из основных видов де> тельности таможенных органов является финансовая деятельность.

Правоохранительная функция таможенных и налоговых органов сводится к праву применения должностными лицами мер принудительного характера, в том числе мер ответственности. Автором делается вывод о том, что составы административных правонарушений, по которым имеют право привлекать к ответственности таможенные и налоговые органы,

практически идентичны. Нормативно-правовая база деятельности данных органов, учитывая их функции, фактически одна и та же.

Руководствуясь целью административной реформы — созданием более компактного, но сильного, эффективного государственного аппарата и тем, что министерства осуществляют функции по принятию нормативных правовых актов и выработке государственной политики в установленной сфере деятельности, автор делает вывод о том, что Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба должны находиться в подведомственности одного министерства — Министерства финансов РФ.

Второй параграф «Особенности административно-правовой процедуры взимания налогов и сборов в таможенной сфере» посвящен актуальному в настоящее время вопросу об административных процедурах, поскольку без их наличия трудно наладить эффективную государственную и социально-экономическую деятельность.

В науке административного права сложилось следующее определение понятия «административно-правовая процедура». Административно-правовая процедура — нормативно установленный порядок последовательно совершаемых действий субъектов права для реализации их прав и обязанностей. Понимание процедуры как порядка не вызывает сомнений. В законах очень мало процедурных правил, но довольно часто содержится понятие «порядок». Исследуя сущность порядка взимания налогов и сборов в таможенной сфере, автор приходит к выводу о том, что четкого законодательного закрепления и теоретического обоснования данная правовая категория не получила. Порядок взимания налогов и сборов подразумевает процесс, контролируемый налоговыми и таможенными органами в соответствии с их правомочиями по взиманию того или иного взноса, закрепленный Налоговым кодексом РФ, отражающий правила уплаты соответствующего платежа. Этот процесс можно подразделить на следующие стадии:

1. Определение лица, которое обязано, согласно закону, уплатить налог или сбор.

2. Определение объекта обложения налогом или сбором.

3. Установление срока, в течение которого субъект обязан произвести выплаты.

4. Контроль органов исполнительной власти за своевременностью и правильностью уплаты соответствующего платежа.

Автором выявлены следующие особенности административной процедуры взимания налогов и сборов в таможенной ^фепе. Таможенные платежи может внести посредник — таможенный брокер либо иное заинтересованное лицо; в налоговых отношениях такой платеж не будет признан надлежащим исполнением налоговой обязанности. Таможенным кодексом РФ дается понятие объекта обложения, который сужен только к товару, перемещаемому через таможенную границу. Таможенным законодательством допускается изменение срока уплаты таможенных платежей в форме отсрочки и рассрочки, однако в отличие от Налогового кодекса РФ таможенным законодательством предусмотрены проценты за их предоставление. Автор отмечает и тот факт, что основания изменения срока при рассрочке и отсрочке частично дублируют те, которые закреплены в нормах Налогового кодекса РФ.

В целом автор приходит к выводу о необходимости единообразного понимания процедуры взимания налогов и сборов, поскольку указанные особенности не столько отражают специфику таможенных правоотношений, сколько запутывают правоприменительную практику. По мнению автора, порядок взимания должен быть закреплен Налоговым кодексом РФ.

Необходимо отметить, что законодательное закрепление четких и унифицированных административно-правовых процедур и их стадий в исследуемой области — неотъемлемое условие дальнейшей информатизации данных процессов, что является актуальным в настоящее время.

Третий параграф «Административная ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей в системе мер государственно-принудительного воздействия» рассматривает меры государственно-принудительного воздействия. Особое внимание здесь уделяется административно-правовой ответственности.

Автором исследуется объект как основание разграничения составов административных правонарушений. Анализ ст. 16.22 КоАП РФ позволил сделать вывод, что объектом данного правонарушения является деяние, направленное против порядка исчисления, удержания, перечисления и уплаты налоговых средств. Исходя из этого, представляется целесообразным перенести указанную норму в гл. 15 «Правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП РФ.

В заключении диссертационного исследования излагаются основные выводы и формулируются предложения по совершенствованию организационно-правового механизма управления в сфере таможенного налогообложения.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Шереметьева А. К. Юридическая сущность налогов и сборов в законодательстве Российской Федерации / А. К. Шереметьева // Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР в XXI веке : труды Четвертой международной конференции творческой молодежи. — Хабаровск : Изд-во ДВГУПС, 2005. — Т. 4.

— С. 15—18.

2. Шереметьева А. К. Правовой статус таможенных платежей в законодательстве Российской Федерации / А. К. Шереметьева // Экономический лабиринт. — 2005. —№6. — С. 70—71.

3. Шереметьева А. К. Соотношение норм таможенного и налогового законодательства / А. К. Шереметьева // Экономический лабиринт.

— 2005. — № 7. — С. 52—53.

4. Шереметьева А. К. Понятие «таможенные платежи» в законодательстве Российской Федерации / А. К. Шереметьева // Актуальные проблемы юридических наук : сборник материалов I

Всероссийской научно-практической конференции. — Пенза : РИО ПГСХА, 2005. — С. 170—173.

5. Шереметьева А. К. Обеспечение эффективности государственного управления в области взимания налогов и сборов таможенными органами / А. К. Шереметьева // Федерализм. Гражданское общество. Государство: политические и правовые аспекты : сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. — Пенза : Изд-во «Приволжский Дом знаний», 2005. — С. 65—68.

6. Шереметьева А. К. Ретроспекция административно-правового регулирования взимания налогов и сборов в таможенной сфере / А. К. Шереметьева : монография. — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2006. — 102 с.

Шереметьева Анна Константиновна

Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Подписано в печать 20.02.06. Формат 60x84 1/16 Бумага писчая. Гарнитура «Тайме» Усл. печ. л. 1,27. Тираж 120 экз. Заказ 35

Отдел оперативной полиграфии издательства Тихоокеанского государственного университета. 680035, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 136.

Л<Р06Д. х

№" 4 5 83

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Шереметьева, Анна Константиновна, кандидата юридических наук

Введение.

1. Теоретические основы правового регулирования взимания налогов и сборов в таможенной сфере

1.1. Юридическая сущность таможенной пошлины и таможенных сборов в системе финансово-правовых платежей.

1.2. Формирование законодательства в области таможенного налогообложения.

1.3. Разграничение предметов ведения таможенного и налогового законодательства при регулировании отношении по установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

1.4. Проблемы унификации понятийного аппарата, используемого таможенным законодательством в целях налогообложения.

2. Организация административно-правового механизма регулирования в сфере таможенного налогообложения

2.1. Структура и компетенция органов исполнительной власти в сфере таможенного налогообложения.

2.2. Особенности административно-правовой процедуры взимания налогов и сборов в таможенной сфере.

2.3. Административная ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей в системе мер государственнопринудительного воздействия.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере"

Актуальность темы исследования определяется тем, что построение сильного, эффективного государства, способного служить обществу и квалифицированно решать задачи поступательного развития страны, определяется в качестве главной цели административной реформы в России1. Фактически речь идет о создании необходимых условий для обеспечения эффективного властного управленческого воздействия государства на различные сферы жизнедеятельности общества.

Реформа, внеся существенные изменения в функции, полномочия и структуру государственных органов, участвующих в обеспечении правовой базы для эффективного функционирования налогообложения в таможенной сфере, не достигла своей цели. В своем послании к Федеральному собранию Президент РФ В.В. Путин 25 апреля 2005г. отметил, что «системообразующей задачей в сфере развития государства является работа налоговых и таможенных органов. Считаю, что приоритетом в их деятельности должна стать проверка исполнения налогового и таможенного законодательства, а не выполнение каких бы то ни было «планов» по сбору налогов и пошлин.

Очевидно, что фискальные органы в любой стране должны проводить контроль за правильностью уплаты налогов. Но справедливо будет признать и то, что в последние годы наша налоговая система находилась в стадии формирования»2.

1 Программное выступление В.В. Путина перед доверенными лицами 12 февраля 2004г. «Время неопределенностей и тревожных ожиданий прошло» II Российская газета. 2004.13 фев.

2 Послание Президента РФ Федеральному собранию от 25 апреля 2005г. // Российская газета. 2005. 26 апр. нормативно-правовой базы. Так, во взаимосвязанной структуре отношений, регулируемых налоговым законодательством, выделяются отношения по взиманию таможенных платежей. Они имеют двойственную природу - регулируются налоговым и таможенным законодательством.

С начала 90-х годов развитие налогового и таможенного законодательства происходило параллельно и практически независимо друг от друга. На базе Таможенного кодекса и Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» заинтересованные ведомства (Государственный таможенный комитет РФ и Госналогслужба РФ) издавали акты, зачастую по-разному регулирующие аналогичные ситуации. Решительным шагом в сближении налогового и таможенного обложения явилось принятие Налогового кодекса РФ, распространившего многие налоговые правила на уплату таможенных платежей. Вместе с тем, полной унификации правового регулирования не произошло.

Степень научной разработанности темы. Правовая литература, посвященная тем или иным аспектам властного воздействия государства на правоотношения, возникающие по поводу взимания налогов и сборов, является достаточно обширной.

Несмотря на столь многочисленные подходы к рассмотрению специфики и особенностей организационно-правового механизма управления в сфере налогообложения

Предлагаемый подход к освещению наиболее актуальных проблем управления таможенным налогообложением основан на анализе нормативной базы, получившей развитие с 1991г. и продолжающей формироваться в настоящее время.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе с комплексного анализа современного законодательства, регулирующего отношения в области таможенного налогообложения, и практики его применения выявить проблемы административно-правовых средств организации порядка взимания налогов и сборов таможенными органами и сформулировать предложения по их устранению.

Поставленная цель достигается посредством решения следующих задач:

1. проанализировать правовую природу и основные признаки таких таможенных платежей как таможенная пошлина и таможенные сборы;

2. исследовать закономерности развития системы норм законодательства в сфере таможенного налогообложения;

3. раскрыть проблемы разграничения предметов ведения таможенного и налогового законодательства при регулировании отношении по установлению, введению и взиманию таможенных платежей;

4. рассмотреть проблемы унификации понятийного аппарата, используемого таможенным законодательством в целях налогообложения;

5. раскрыть структуру и компетенцию органов исполнительной власти в сфере таможенного налогообложения;

6. выявить особенности административно-правовой процедуры взимания налогов и сборов в таможенной сфере;

7. рассмотреть административную ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей и определить место указанных деликтов в системе составов административных правонарушений.

Объектом исследования выступают правоотношения, возникающие по поводу взимания таможенными органами налогов и сборов.

Теоретической методологической основой исследования являются фундаментальные категории современной материалистической диалектики. В работе над диссертацией использовались специальные методы: исторический, статистический, логико-юридический, сравнительно-правовой и другие общепринятые в правовой науке методы.

• основываясь на положениях Конституции РФ, в области налогообложения, предложены критерии отнесения соответствующего платежа к категории «налогового»;

• согласно законодательству о налогах и сборах, конкретизированы имеющиеся характеристики, отражающие сущность налоговых платежей;

• предложено определение «таможенного налогообложения», на основе которого рассмотрены этапы формирования данного правового института;

• на основе комплексного анализа таможенного и налогового законодательства выявлены противоречия при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей и предложены пути их решения;

• в связи с неоднозначностью трактования или полным отсутствием понятий, используемых таможенным законодательством в целях налогообложения, разработаны определения таких категорий как: таможенные платежи, административный платеж и административный сбор;

• проанализированы система и функции государственных органов в сфере налогообложения при переходе к трехуровневой системе управления, выявлены соответствующие недостатки и противоречия, и внесены предложения по координации деятельности этих органов;

• дано определение «порядка взимания налогов и сборов» и предлагаются его стадии, в связи с полным отсутствием данной категории;

• выявлены особенности административно-правовой процедуры взимания налогов и сборов в таможенной сфере;

• исследованы проблемы технико-юридического характера, касающиеся формирования диспозиций статей Кодекса РФ об административных правонарушениях и предложены варианты их решения.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в следующем:

В работе изучаются современные правовые, институты, которые возникли относительно недавно и в правовой науке достаточно четко не изучены;

Диссертация содержит ряд принципиально новых подходов к изучению темы исследования, которые опираются на научно-практическую аргументацию и являются прогрессивным развитием имеющихся современных взглядов; Проведен системный анализ отдельных аспектов взаимодействия таможенного законодательства с налоговым, которые ранее изучались в отрыве друг от друга; Разработки носят научно-практический характер и могут быть применены при разработке нормативно-правовых актов, ведомственных нормативных актов для повышения эффективности государственного управления в сфере налогообложения;

Материалы исследования могут использоваться для преподавания административного, таможенного и налогового права в учреждениях юридического образования; для организации научных исследований; для повышения уровня профессиональных знаний работников таможенных и налоговых органов.

Положения, выносимые на защиту:

1. В ходе проводимой реформы налоговой системы и попыток законодателя свести к минимуму количество налогов и сборов, из их числа были исключены таможенная пошлина и таможенные сборы. Однако исследование природы данных платежей показало, что они соответствуют тем характеристикам, которые содержит налоговое законодательство относительно налогов и сборов, а также их цели и задачи совпадают с теми функциями, которые преследует налогообложение. В связи с чем, видится целесообразным внесение таможенных пошлин и таможенных сборов в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, несомненно, является единственным нормативно-правовым актом, устанавливающим и вводящим в действие налоги и сборы в Российской Федерации, а также на его основе происходит взимание данных платежей. Одновременно, Таможенный кодекс РФ регулирует отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей. В связи с чем, необходимость разграничения предметов правового регулирования данных отраслей законодательства, в сфере таможенного налогообложения, очевидна.

3. Понятийный аппарат, используемый Таможенным кодексом РФ для налогообложения далек от совершенства. В этих целях диссертантом предложено исключить из Таможенного кодекса понятие «налог», его подразделение на «внутренний» и «внешний», а также категорию «таможенные платежи» и рассматривать ее как обобщающую, не требующую законодательного закрепления. Включить в понятийный аппарат законодательства о налогах и сборах понятие «таможенная пошлина» и трактовать в том значении, которое содержится в Законе РФ «О таможенном тарифе» с переименованием в «таможенный налог». Исследовать целесообразность отнесения таможенных сборов к «административным платежам» и «административным сборам».

4. .Проводимая административная реформа, направлена на создание эффективного, компактного и скоординированного государственного аппарата. Однако созданная система органов в сфере таможенного налогообложения не отвечает указанным требованиям. В связи с чем, необходимо отнести Федеральную таможенную службу и Федеральную налоговую службу в подведомственность одного министерства - Министерства финансов РФ.

5. Процесс взимания налогов и сборов рассмотрен в аспекте налогового законодательства и соотнесен с порядком, установленным Таможенным кодексом. Выявленные пробелы и противоречия, по мнению диссертанта, должны решаться следующим образом, а именно, организация таможенного налогообложения должна подчиняться правилам законодательства о налогах и сборах.

6. Ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей должна наступать согласно гл.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения, изложенные в диссертационном исследовании, прошли апробацию на научно-практических конференциях различного уровня: международной научной конференции творческой молодежи «Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР» 12-14 апреля 2005г. в г. Хабаровске; Всероссийских научно-практических конференциях 2005г. в г. Пенза; региональных научно-практических конференциях, а также в учебном процессе.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Шереметьева, Анна Константиновна, Хабаровск

Заключение

В ходе исследования были сделаны следующие выводы: 1. Юридическая сущность таможенной пошлины и таможенных сборов, как федеральных налогов и сборов, ставится под сомнение в связи с их исключением из налоговой системы Российской Федерации. Анализ различных точек зрения современных и дореволюционных ученых в области финансового права на представленную проблематику, указывает на преждевременность и необдуманность этого поступка.

Заметим также, что единообразных критериев отнесения тех или иных платежей к категории налогов, наукой налогового права не выработано, что, несомненно, затрудняет определение их места в системе финансово-правовых платежей. В связи с чем, на основе сложившихся характеристик, предложены нижеследующие, по нашему мнению, отражающие сущность налоговых платежей:

1. отсутствие права выбора, т.е. одним из существенных различий налогов от других платежей видится в том, что уплата неналоговых платежей связана со свободой плательщика выбирать вариант своего поведения: он может отказаться от определенных притязаний или действий и тогда не будет обременен платежом. Для налогов же такая возможность не характерна;

2. односторонний характер установления;

3. взыскивается на условиях безвозвратности и безвозмездности;

4. публичный характер, т.е. целью взимания налогов является обеспечение деятельности государства, посредством поступления во все бюджеты денежных средств;

5. не имеют целевой направленности;

6. обеспечение государственно-властным принуждением.

Необходимость наличия такого признака как «обязательность», считаем не целесообразным, поскольку его нельзя считать квалифицирующим и необходимо рассматривать в качестве прикладного.

Руководствуясь представленными признаками, таможенная пошлина может быть отнесена к налогам с последующим переименованием в таможенный налог, так как таможенная пошлина -платеж безвозмездный, а пошлина, в общем смысле слова, представляет собой плату за определенную услугу публично-правового характера. Достаточно весомым аргументом в пользу переименования может считаться то, что функции налогов и таможенных пошлин совпадают.

Сборы, для последующего отнесения их к системе налогов и сборов, в понимании Налогового кодекса, должны соответствовать лишь двум критерия - обязательность и индивидуальная возмездность и таможенные сборы в полной мере отвечают данным признакам. Для устранения каких-либо сомнений в их принадлежности к системе налогов и сборов, нами был сделан анализ норм Гражданского кодекса РФ, так как обязательственные правоотношения и, в частности, отношения по оказанию услуг, входят в предмет правового регулирования гражданского права, а именно услуги подразумеваются под таким признаком как индивидуальная возмездность. Нами сделан вывод о том, что есть некие сходства с публичным договором, но в случае заключения публичного договора потребитель может отказаться от услуг организации и получить такие же в другой подобной организации, что не свойственно услугам, оказываемым таможенными органами. Вторым отличием является то, что изначально субъект гражданско-правовых отношений имеет право выбора определенного поведения, а именно, становиться участником договорных отношений или нет, в свою очередь, обязанность воспользоваться услугами таможенных органов возникает помимо воли определенного субъекта, но при наступлении определенных условий. В-третьих, в таможенных отношениях одна сторона -плательщик подчиняется другой стороне - органу исполнительной власти, который наделен властными полномочиями и может применять меры государственного принуждения по отношению к неплательщику в случае не уплаты соответствующего платежа. Надо заметить, что п.З ст.2 Гражданского кодекса говорить что «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством».

Итак, обосновать характер действий таможенных органов как гражданско-правовой услуги можно лишь, изменив огромное количество норм как Гражданского, так и Таможенного кодекса РФ, поэтому, согласно указанным выше критериям, таможенные сборы необходимо считать «налоговыми».

Таким образом, основываясь на положениях Конституции Российской Федерации в области налогообложения, выработанных нами критериях отнесения платежей к категории «налоговых»:

1. основываются на отношениях власти и подчинения, т.е. публичных правоотношениях, и являются обязательными;

2. платежи должны отвечать определенным характеристикам;

3. система платежей определяется законом, т.е. Налоговым кодексом РФ.

Руководствуясь п.5 ст.З Налогового кодекса РФ, что «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом», можно сделать вывод о том, что с исключением таможенных пошлин и таможенных сборов из системы налогов и сборов, ставиться под сомнение законность взимания данных платежей.

2. Формирование нормативной базы в области таможенного налогообложения необходимо рассматривать как совокупность таможенного и налогового законодательства, поскольку, таможенное налогообложение, по нашему мнению, представляет собой право таможенных органов по взиманию налогов и сборов, которые установлены налоговым законодательством Российской Федерации. Учитывая определенные специфические черты таможенных правоотношений, таможенным законодательством могут содержаться определенные особенности уплаты налогов и сборов, адаптированные для данной сферы.

В целом, процесс развития нормативно-правовой базы в области налогов и сборов в таможенной сфере нами условно подразделен на четыре этапа:

1. с 1991г. по 1993г. - начало формирования правовой базы в сфере таможенного налогообложения.

Законы, принятые в этот период, не содержали четкого механизма обложения тем или иным налогом. Роль подзаконных актов в регулировании указанных правоотношений была очень велика, так как именно инструкциями органов исполнительной власти, а именно Государственной налоговой службой РСФСР по согласованию с Министерством экономики и финансов РСФСР, определялись порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Таможенный кодекс СССР не содержал четкого перечня платежей, взимаемых таможенными органами, существовал лишь раздел IV из анализа которого можно предположить, что таможенные платежи того времени включали в себя: таможенную пошлину и таможенные сборы. Сборы в свою очередь делились: на сборы за выполнение возложенных на таможню обязанностей и сборы за предоставление услуг в области таможенного дела. Однако, по всей видимости, представленный перечень не является исчерпывающим. Налоговое законодательство определяло таможенную пошлину в качестве федерального налога, но Таможенный кодекс СССР не указывал на возможность регулирования отношений по ее взиманию Законом «Об основах налоговой системы РФ». В нем лишь указано, что обложение таможенной пошлиной происходит в соответствии с Законом «О таможенном тарифе». Закон «О налоге на добавленную стоимость» и Закон «Об акцизах» существовали независимо от таможенного законодательства того времени, да и ссылки на Закон «Об основах налоговой системы РФ», как основополагающий по отношению к ним, тоже отсутствовали. Итак, можно говорить о полном отсутствии корреспонденции не только между нормами таможенного и налогового законодательства, но и внутри каждой из представленных отраслей российского законодательства, что не могло не отразиться на самом механизме взимания налогов и сборов;

2. с 1993г. по 1998г. - реформирование системы норм таможенного законодательства и попытка приведения их в соответствие с правовой базой, регулирующей налоговые правоотношения. К моменту принятия Таможенного кодекса РФ 1993г. была сформирована мощная правовая база в сфере налогообложения, Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993г. закрепила основные положения налогового законодательства. Несмотря на это, подзаконные нормативно-правовые акты все также играли огромную роль в регулировании представленных отношений. Достаточно отметить, что в системе налогообложения действовало порядка 800 инструкций, писем и указаний, зачастую дублирующих и противоречащих друг другу. Вся эта ситуация усугублялась отсутствием корреспонденции между такими основополагающими нормативными документами в данной области как Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», Законом «О налоге на добавленную стоимость», Законом «Об акцизах» и Таможенным кодексом РФ. Фактически сложилось разное толкование юридического содержания и экономического понятия указанных платежей, с точки зрения таможенного и налогового законодательства, что приводило к неправильным действиям таможенных органов. Например, в разъяснениях таможенной службы отмечалось, что НДС может быть «внутренним» и «применяться к ввозным товарам на таможенную территорию», но Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» не делил НДС на внутренний и внешний. Отсутствовали, в данном нормативном документе, и указания на то, что НДС регулируется Таможенным кодексом. По-разному, таможенным и налоговым законодательством, определялась основа для исчисления НДС. Таким образом, принятие нового Таможенного кодекса РФ, несомненно, явилось шагом вперед в формировании законодательства, регулирующего отношения в сфере таможенного налогообложения, но превалирующая роль подзаконных нормативных документов в данной области и, по-прежнему, полное отсутствие корреспонденции норм между таможенным и налоговым законодательством существенно влияло на эффективность собираемости налогов и сборов таможенными органами;

3. с 1998г. по 2003г. - кодификация налогового законодательства. Действовавшее большое количество подзаконных актов в сфере налогообложения, противоречащих друг другу, введение налогов Указами Президента, что являлось нарушением конституционной процедуры установления налогов, указывало на необходимость принятия нормативного акта прямого действия. Кодификация выступила наиболее предпочтительной формой совершенствования законодательства, обеспечивая комплексное решение проблем налогообложения. Специфика кодификации российского налогового законодательства состояла в том, что она носила постепенный характер. Начальный этап связан с принятием части первой Налогового кодекса, в ней отражены основы налогообложения, в частности, закреплена система налогов и сборов. В числе федеральных налогов и сборов были таможенные пошлины и таможенные сборы;

4. с 2003г. до настоящего времени - реструктуризация таможенного законодательства.

Принятие в 2003г. нового Таможенного кодекса Российской Федерации явилось следствием жесткой необходимости реформирования этого базового таможенного закона. Потребность его принятия была продиктована рядом факторов: отставанием норм таможенного права от существенно обновившегося федерального законодательства; проблемами в практической деятельности субъектов внешней торговли и должностных лиц таможенных органов; громоздкостью таможенного законодательства и запутанностью огромного массива подзаконных актов; недостатками в технологии таможенного процесса. Все это было связано с тем, что Таможенный кодекс РФ 1993г. был разработан до принятия Конституции РФ и многих других федеральных законов, например, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и т.д. Данные обстоятельства не только усложнили работу таможенных органов, но и привели к фактическому противостоянию их с субъектами внешнеэкономической деятельности. Отставание в правовом регулировании таможенного механизма оказало негативное воздействие на внешнехозяйственные отношения. Отсутствие систематизированной нормативной основы препятствовало укреплению режима законности в таможенной сфере.

Незавершенность формирования нового таможенного законодательства, неурегулированность его отдельных институтов, наличие противоречий между нормами таможенного законодательства и нормами других отраслей существенно осложнило правоприменительную деятельность.

3. Налоговый кодекс РФ, несомненно, является единственным нормативно-правовым актом, устанавливающим и вводящим в действие налоги и сборы в Российской Федерации, а также на его основе происходит взимание данных платежей. Одновременно, Таможенный кодекс РФ регулирует отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей. Понятием же «таможенные платежи» охватываются: таможенные пошлины, таможенные сборы, налог на добавленную стоимость и акциз. Налог на добавленную стоимость и акциз - федеральные налоги, таможенные пошлины и таможенные сборы - соответствуют требованиям налогов и сборов и должны содержаться в налоговом законодательстве. Данная ситуация привела к смешению тех правоотношений, которые должны регулироваться налоговым законодательством и могут быть предметом правового регулирования таможенного права. В целях ликвидации данной ситуации следует изменить ряд положений налогового законодательства, и определить первенство регулирования отношений по установлению и введению налогов и сборов в пользу Налогового кодекса РФ. Таможенное законодательство, в свою очередь, может предусматривать лишь какие-либо особенности по взиманию данных платежей.

4. Налоговый кодекс, в ст.8, дает трактовку таким понятиям как «налог» и «сбор», однако, в понятийном аппарате Таможенного кодекса также содержится понятие «налог» с его подразделение на внутренний и внешний. В связи с чем, необходимо из ст. 11 Таможенного кодекса РФ исключить пункты 25 и 26, так как определение «налог» должно содержаться в законодательстве о налогах и сборах, а дублирование данного определения или трактовка для соответствующей отрасли права создает лишь сложности в правоприменительной деятельности.

Одновременно, таможенным законодательством, используются такие термины как «таможенные платежи» и «таможенная пошлина», но в ст.11 Таможенного кодекса РФ, они почему-то отсутствуют. Нами предложено следующее определение таможенных платежей - это федеральные налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ, контроль за уплатой которых осуществляется таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Заметим, что, по нашему мнению, данная категория не требует законодательного закрепления и должна рассматриваться исключительно как обобщающая, которая может изучаться исключительно в рамках науки таможенного и налогового права. Определение таможенной пошлины необходимо включить в понятийный аппарат законодательства о налогах и сборах, переименовав в «таможенный налог», и трактовать в том значении, которое содержится в Законе РФ «О таможенном тарифе».

Существует мнение, что таможенные сборы относятся к такой правовой категории как «административные платежи и сборы». Употребляя представленные понятия, юридической наукой не дается достаточно четких определений ни «административных платежей», ни «административных сборов». Необходимо отметить и тот факт, что их применяют исключительно для классификации неналоговых доходов государства.

В настоящий момент, формулировка «административные платежи» вообще отсутствует. По нашему мнению, под административными платежами следует понимать платежи (налоги, сборы, пошлины, штрафы и т.д.), уплачиваемые физическими и юридическими лицами, органам исполнительной власти, которые, в свою очередь, обладают соответствующими полномочиями по взиманию того или иного взноса. Необходимо заметить, что уплата представленных платежей не обязательно сопряжена с какими-либо действиями соответствующего органа в интересах плательщика. Также представленная интерпретация, охватывает понятием «административные платежи» как налоговые, так и неналоговые доходы государства.

В литературе под «административными сборами» понимаются вид пошлин, взимаемый с физических и юридических лиц за административные действия в их интересах.

Административные действия являются правовыми формами административной деятельности наравне с административными актами и административными договорами.

В современной науке административного права до сих пор отсутствует легальное понятие «административно-правовое действие». Отечественные ученые - административно™ на протяжении нескольких десятилетий занимались исследованием обширного массива административно-правовых актов, но совершенно не уделяли при этом внимания изучению постоянно совершаемых административными органами действий, которые ни по содержанию, ни по форме выражения не могут быть отнесены к категории административно-правовых актов, а являются самостоятельной правовой формой административной деятельности. На это обстоятельство в последнее время было обращено внимание некоторых ученых. Так, Ю.М. Козлов и J1.J1. Попов указывают на то, что нельзя все управленческие действия сводить только к изданию правовых актов, поскольку исполнительные органы помимо издания актов совершают много действий иного юридического характера.

С точки зрения П.И. Кононова и И.М. Машарова «административно-правовое действие - властный волевой акт поведения административного органа, совершаемый в отношении конкретных физических или юридических лиц, направленный на разрешение конкретной жизненной ситуации, возникшей в ходе осуществления указанными органами административной деятельности, и влекущий для названных лиц определенные правовые последствия».

Далее ими приведены основные признаки административно-правовых действий, в том числе отличающих их от административно-правовых актов.

Одновременно нигде не сказано, что именно наличие всех представленных критериев говорит об «административности» какого-либо действия.

Поэтому, рассматривая понятия сбора, данного в Налоговом кодексе РФ, т.е. «это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)», можно говорить о том, что указанные действия соответствуют представленным критериям и с полной уверенностью могут быть названы административными.

Итак, налоговые органы совершают административные действия, заключающиеся в предоставлении лицу определенных прав или выдаче разрешений.

В свою очередь, таможенные органы, взимая таможенные сборы, также совершают административные действия, связанные с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

Таким образом, сборы в интерпретации Налогового кодекса РФ и сборы в понимании таможенного законодательства необходимо считать административными.

Учитывая все вышесказанное, хотелось бы отметить, что понятие «административный платеж» является основополагающими ко всем видам обязательных и добровольных платежей, взимаемых органами исполнительной власти, в свою очередь, «административный сбор» также соотносится со всеми видами сборов.

5. В настоящее время в функциональном отношении таможенные органы наиболее тесно связаны с финансовыми и налоговыми органами, хотя и присутствует точка зрения, что «на первый план выдвигается регулятивная, протекционистская функция таможенной политики», однако и не отрицается значимость данных органов как важного источника поступления доходов в государственный бюджет.

Также хотелось бы отметить, что, в большинстве зарубежных государств центральный орган таможенного управления входит в структуру министерства финансов. Подчинение таможенной службы министерству финансов объясняется тем, что первоначально в деятельности таможни преобладает фискальная функция, сводящаяся к сбору пошлин, которые направляются в государственный бюджет. В дореволюционной России Департамент таможенных сборов также подчинялся Министерству финансов. В советский период, в условиях государственной монополии внешней торговли, сбор таможенных пошлин представлял собой формальную процедуру. Основной задачей таможни была охрана таможенной границы и обеспечение внешнеторговой монополии. Фискальная роль , таможни заметно ослабела, что не могло не способствовать дистанционированию центрального органа таможенного управления от Министерства финансов.

Согласно п.1 ст.34 Налогового кодекса РФ: «Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами».

Под таможенными органами понимается федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, и подчиненные ей таможенные органы Российской Федерации (пп.11 п.1 ст. 11 Таможенного кодека РФ). В соответствии с Указом Президента РФ №314 федеральной службой в области таможенного дела является Федеральная таможенная служба.

Руководство Федеральной таможенной службой осуществляется Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, являющееся федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела.

Таможенное дело представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу (п.2 ст.1 Таможенного кодекса РФ). Поскольку в законодательстве отсутствует четкое определение термина таможенно-тарифное регулирование», по этому вопросу существует две основные точки зрения.

Одна позиция состоит в том, что это регулирование связано со всеми налогами и сборами, которые взимаются таможенными органами - ведь для любого налога либо сбора должны быть определены ставки, а ставки - это те же тарифы.

Согласно другой точке зрения, под ним следует понимать нормы, связанные только со сбором таможенных пошлин. В любом случае «таможенно-тарифное регулирование» связано с налогами и сборами, уплата которых администрируется таможенными органами.

Министерство экономического развития и торговли РФ осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Такого рода взаимодействие происходит с Министерством Финансов РФ, которое осуществляет выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно-правовое регулирование в финансовой сфере, включая таможенные платежи и определение таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

В свою очередь Министерству экономического развития и торговли РФ «предоставлено право самостоятельно осуществлять правовое регулирование, а также разрабатывает и представляет в Правительство РФ проекты федеральных конституционных законов, федеральных законов и актов Президента РФ и Правительства РФ по вопросам: таможенно-тарифной политики и таможенного дела, за исключением определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств и порядка исчисления и сбора налоговых платежей.

Получается, что Министерство экономического развития и торговли имеет право, как и Минфин, нормативной деятельности в части определения порядка исчисления и сбора таможенных платежей. Таможенные платежи - федеральные налоги и сборы, в связи с чем, данное правомочие противоречит законодательству о налогах и сборах, так как установление и введение налогов и сборов в РФ находится в исключительной компетенции Налогового кодекса РФ и, соответственно, налоговых органов.

Итак, Минфин РФ, в области таможенного дела, осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Руководствуясь определением таможенного дела, данного выше, компетенция этих министерств, в указанной сфере, совпадает, а так как у таможенных органов первична фискальная функция, то и подчиняться они должны Министерству финансов РФ.

Поэтому считаем, что существует необходимость, перевода таможенных органов в ведение Министерства финансов и передачи второму части полномочий Министерства экономического развития и торговли РФ.

6. Во-первых, под порядком взимания налогов и сборов, по нашему мнению, следует подразумевать процесс, контролируемый определенными органами, закрепленный законодательно, отражающий правила уплаты соответствующего платежа, который можно подразделить на следующие стадии:

1. определение лица, которое обязано согласно закону уплатить соответственно налог или сбор;

2. определение объекта обложения налогом или сбором;

3. установление срока, в течение которого, данный субъект обязан произвести выплаты.

Во-вторых, в настоящий момент, органами, обладающими правом, взимания налогов и сборов, являются таможенные и налоговые, а нормативные установления по поводу процесса уплаты, содержаться как в Налоговом, так и Таможенном кодексах.

Необходимо отметить, что существуют определенные разночтения по порядку взимания налогов и сборов, итак:

1. налоговое законодательство определяет лицом обязанным уплатить налог или сбор соответственно налогоплательщика или плательщика сборов, либо налогового агента. П.5 ст.23 Налогового кодекса РФ также говорит о налогоплательщиках, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу, однако, таможенным законодательством используется такая категория, как декларант. Необходимо отметить и то, что таможенное законодательство подразделяет лиц: на плательщиков и лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов и сборов, данная градация используется для определения круга лиц, привлекаемых к ответственности при неуплате таможенных платежей;

2. при исследовании содержания категории объекта налогообложения, нельзя не согласиться с выводами, предложенными О.А. Бакаевой, а именно, «ст.322 Таможенного кодекса РФ объект обложения сужен и сведен лишь к товару, тогда как норма ст.38 Налогового кодекса РФ относит к нему не только имущество, но и прибыль, доход, стоимость, операции. Вместе с тем ст.322 Таможенного кодекса РФ говорит об обложении не только пошлинами, но и налогами, то есть НДС и акцизами. Согласно пп.4 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является ввоз товара как операция. В соответствии с подп.Ю п.1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объект обложения акцизами -также ввоз товаров. Учитывая, что НДС и акциз регулируются нормами налогового законодательства, Таможенный кодекс внес определенную неясность в понятие объекта»;

3. обязанность по уплате налога или сбора должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу или сбору, поэтому можно назвать вполне оправданными те сроки уплаты таможенных пошлин, таможенных сборов и налогов, которые указаны в Таможенном кодексе РФ, однако выборочное установление сроков по отношению к налогам не понятно (например, при вывозе товара установлены сроки лишь для таможенной пошлины). Также необходимо заметить, что изменение срока уплаты таможенных платежей, возможно в форме отсрочки и рассрочки, в отличие от положений Налогового кодекса, где содержаться еще налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Необходимо отметить, что первые два основания для предоставления отсрочки и рассрочки аналогичны, содержащимся в налоговом законодательстве, ст.64 НК РФ. Однако таможенное законодательство закрепляет проценты за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин и налоги, чего нет в законодательстве о налогах и сборах.

4. и Таможенным кодексом и Налоговым установлены обстоятельства исключающие изменение срока уплаты налогов. И в первом и во втором случае перечни обстоятельств являются закрытыми. Согласно тому, что при конкуренции норм, рассматриваемых отраслей права, приоритет имеет Налоговый кодекс, то необходимо использовать тот перечень, который содержится в нем и дополнить его обстоятельствами, закрепленными таможенным законодательством. Итак, исходя из представленных проблем, основываясь на том, что именно Налоговый кодекс устанавливается систему налогов и сборов и обладает приоритетом перед таможенным законодательством, в сфере налогообложения, руководствуясь тем, что все таможенные платежи: таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы, имеют налоговую природу, в связи с чем, должны содержаться в налоговом законодательстве, можно сказать, что таможенные органы, несомненно, обладают правом контроля за своевременной уплатой налогов и сборов, но порядок взимания должен быть определен исключительно Налоговым кодексом РФ и все неясности и противоречия должны трактоваться в пользу законодательства о налогах и сборах. Одновременно нет необходимости существования абсолютно аналогичных дублирующих норм в двух отраслях законодательства, в связи с чем, из таможенного законодательства должны быть исключены соответствующие нормы.

Определив порядок взимания налогов и сборов, а также нормативное его установление, можно сказать, что немаловажное значение для субъекта внешнеэкономической деятельности имеет время, в течение которого ему надлежит исполнить обязанность по уплате необходимых платежей. В случае же нарушения указанных в законе сроков уплаты, к нарушителю применяются меры государственно-принудительного воздействия, поэтому далее будут рассмотрены именно они.

7. Административная ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей правоприменяется согласно ст. 16.22 гл.16 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Необходимо отметить, что таможенные платежи, в соответствии с I таможенным законодательством, включают в себя: таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость и таможенные сборы. Однако КоАП, указывая на ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей в целом, в диспозиции указанной нормы упоминает лишь такие таможенные платежи как таможенная пошлина и налоги, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу.

Для устранения имеющихся неточностей, Федеральная таможенная служба РФ дала разъяснения по этому поводу, в которых указывается, что «представленная норма, не предусматривает административную ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных сборов за таможенное оформление и устанавливает ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В соответствии с законодательством РФ к таким пошлинам и налогам отнесены: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и акцизы».

Хотелось бы отметить, что таможенное законодательство предусматривает кроме таможенных сборов за таможенное оформление, также сборы за таможенное сопровождение и хранение (ст.3571 Таможенного кодекса РФ), в связи с Чем, остается неясным возможность применения указанной нормы к остальным сборам, содержащимся в таможенном законодательстве. В целом, представленные разъяснения лишь запутывают дальнейшее правоприменение нежели дают четкие рекомендации.

Кроме того, в основу разграничения составов административных правонарушений положен объект посягательства. В данном случае, объектом выступает порядок уплаты таможенных платежей. Правовая природа всех таможенных платежей определена нами как «налоговая», а налоговый режим таких платежей как акцизы и налог на добавленную стоимость вообще не вызывает никаких сомнений. Ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг наступает на основании гл.15 КоАП РФ, поэтому, учитывая природу таможенных платежей, ответственность за нарушение сроков их уплаты должна наступать согласно гл.15 КоАП РФ, либо в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Определенным аргументом, в пользу необходимости ст. 16.22 в КоАП РФ, можно являться то, что классификация видов административных правонарушений включает кроме родового объекта посягательства и отраслевую направленность проступка, т.е. конкретную область государственного управления. В этой связи, хотелось бы отметить, что таможенными органами применяются нормы об административной ответственности, например, за нарушение валютного законодательства, в соответствии с главой 15 КоАП РФ, т.е. административная ответственность в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, т.е. если следовать логике законодателя, то соответствующие составы правонарушений должны были войти в гл.16 Кодекса об административных правонарушениях РФ с дополнением о том, что «применяются таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу».

Весомым аргументом в пользу исключения ст. 16.22, может служить Постановление ФАС ДО от 06.07.2001г. №Ф03-А51/01-2-1167, согласно резулятивной части которого: «Банк неправомерно привлечен таможенным органом к ответственности по ст.285 Таможенного кодекса РФ, так как с введением в действие ч.1 Налогового кодекса РФ, ответственность банка за неисполнение решения, в том числе таможенного органа о взыскании налога, а также пени, установлена ст. 135 Налогового кодекса». Итак, хотя в настоящий момент ответственность исключена из Таможенного кодекса РФ, можно сделать вывод, что таможенные органы, по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений, должны привлекать к административной ответственности согласно гл.15 КоАП РФ, либо к налоговой ответственности, с соответствующим разграничением, сложившимся на практике.

Основываясь на том, что правовая природа таможенной пошлины и таможенных сборов соответствует требования, указанным законодательством о налогах и сборах. Необходимо исключить ст. 16.22 КоАП РФ из главы 16 и привлекать лиц уклоняющихся от уплаты или уплативших не полную сумму налога в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере»

1. Конституция Российской Федерации. Владивосток : Изд-во «Интертех», 2005. - 48с.

2. Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995г. «О референдуме Российской Федераций» // СЗ РФ. 1995. - №42. -Ст.3921.

3. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997г. «О Правительстве РФ» в ред. федеральных законов от 31.12.97, 19.06.04, 3.11.04, 1.06.05. // СЗ РФ. 1997. - №51. - Ст.5712.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М. : Юристъ, 2005. -211с.

5. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации. М. : Юристъ, 2004. - 245с.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. М. : Омега-Л, 2005. - 550с.

7. Таможенный кодекс Российской Федерации. М. : Омега-Л, 2005.-288с.

8. Уголовный кодекс Российской Федерации. М. : Юристъ, 2003. -163с.

9. Федеральный закон от 14 апреля 1998г. «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами» в ред. федеральных законов от 24.07.02, 8.12.03. // СЗ РФ. 1998. -№16.-Ст. 1798.

10. Федеральный закон от 8 декабря 2003г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» в ред. федеральных законов от 22.09.04, 22.07.05. // СЗ РФ. -2003. №50. - Ст.4850.

11. Закон РФ от 21 марта 1991г. «О налоговых органах Российской Федерации» в ред. федеральных законов от 24.06.92, 2.07.92, 25.02.93, 13.06.96, 16.11.96, 8.07.99, 7.11.00, 30.12.01, 29.05.02, 22.05.03, 29.06.04. // ВСНД РФ и ВС РФ. -1991. №15. - Ст.492.

12. Закон РФ от 12 мая 1993г. «О таможенном тарифе» в ред. федеральных законов от 22.08.04. // ВСНД РФ и ВС РФ. 1993. -№23. - Ст.821.

13. Указ Президента РФ от 9 марта 2004г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» в ред. от 20.05.04, 15.03.05. // СЗ РФ. 2004. -№11.- Ст.945.

14. Указ Президента РФ от 20 мая 2004г. №649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» в ред. от28.07.04, 13.09.04, 11.10.04, 18.11.04, 1.12.04.//СЗ РФ.-2004. №21. - Ст.2023.

15. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004г. №185 «Вопросы Министерства финансов РФ» в ред. от 7.10.04, 1.12.04. // СЗ РФ. 2004. - №15. - Ст.1478.

16. Постановление Правительства РФ от 27 апреля 2004г. №187 «Вопросы Министерства экономического развития и торговли РФ» в ред. от 27.08.04, 10.09.04, 26.01.05, 13.08.05. // СЗ РФ. 2004. - №15. - Ст. 1480.

17. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004г. №329 «О Министерстве финансов РФ» в ред. от 1.12.04, 27.05.05. // СЗ РФ. 2004. - №31. - Ст.3258.

18. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2004г. №429 «О Федеральной таможенной службе» в ред. от 10.06.2005г. II СЗ РФ. 2004. - №35. - Ст.3637.

19. Постановление Правительства РФ от 27 сентября 2004г. №443 «Об утверждении Положения о Министерстве экономического развития и торговля РФ» в ред. от 20.05.05. // СЗ РФ. 2004. - №36. - Ст.3670.

20. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» в ред. от 11.02.05, 27.05.05. // СЗ РФ. 2004. - №40. -Ст.3961.

21. Письмо Федеральной таможенной службы РФ от 12.10.2004г. №01-06/3086 «О направлении методических рекомендаций» // Финансовая газета. 2004. - №48-50.

22. Письмо Федеральной таможенной службы РФ от 9.03.2005г. №01-06/6814 «О квалификации административных правонарушений при периодическом временном декларировании российских товаров» // Таможенный вестник. 2005. - №7.

23. Письмо Федеральной таможенной службы РФ от 22.04.2005г. №01-06/12681 «О применении ст. 16.22 КоАП России» // Таможенный вестник. 2005. - №10.

24. Административное право зарубежных стран : учеб. пособие / под ред. А.Н. Козырина. М. : Спарк, 1996. -228с.

25. Административное право : учебник / под ред. Л.Л. Попова. М. : Юристь, 2004. - 697с.

26. Административное право : учебник / под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. М.: Юристь, 1999. - 728с.

27. Алехин А.П. Административное право Российской Федерации : учебник / А.П. Алехин, А.А. Кармолицкий, Ю.М. Козлов. М. : Юристь, 1998.-680с.

28. Алехин А.П. Административное право Российской Федерации : учебник/ А.П. Алехин, Ю.М. Козлов. М. : Юристь, 1994. -672с.

29. Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей / Г.В. Арутюнян. М.: Юриспруденция, 2000. - 112с.

30. Бакаева О.Ю. Таможенное право России : учебник / О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко / отв. ред. Н.И. Химичева. М. Юристь, 2003. - 427с.

31. Бахирин А.Б. Большой юридический энциклопедический словарь / А.Б. Бахирин. М.: Книжный мир, 2000. - 720с.

32. Бахрах Д.Н. Административное право : учебник / Д.Н. Бахрах. -М. : Бек, 1996.-355с.

33. Бекяшев К.А. Таможенное право : учеб. пособие / К.А. Бекяшев, Е.Г. Моисеев. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. -184с.

34. Беляшов В.А. Таможенный энциклопедический справочник / В.А. Беляшов. М.: «Летописец», 1999. - 880с.

35. Большой юридический словарь / под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. М. : ИНФРА-М, 2000. - 704с.

36. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения / Г.М. Бродский. СПб.: Изд-во С.-Петербургского университета, 2000. -404с.

37. Брызгалин А.В. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права / А.В. Брызгалин, В.А. Бабанин. -М. : «Налоги и финансовое право», 2004. 256с.

38. Вавилов Н.Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт : учеб. пособие / Н.Н. Вавилов. Сыктывкар, 1994. - 69с.

39. Васецкий Н.А. Российское законодательство на современном этапе / Н.А. Васецкий. М., 2003. - 189с.

40. Габричидзе Б.Н. Таможенное право : учебник / Б.Н. Габричидзе. М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004.-841с.

41. Гражданское право : учебник. Ч. I / под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М. : «Проспект», 1997. -600с.

42. Гражданское право : учебник. Ч. II / под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М.: «Проспект», 1997. - 784с.

43. Грачева Е.Ю. Налоговое право: вопросы и ответы / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. М., 2001. - 107с.

44. Государственная служба. Исполнительная власть: структура, функции: зарубежный опыт / отв. ред. Г.И. Иванов. -М., 1997.-129с.

45. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Таможенному кодексу РФ / А.Н. Гуев. М.: Дело, 2004. - 1040с.

46. Гусева Т.А. Новая система и структура органов исполнительной власти / Т.А. Гусева. М. : Волтерес Клувер, 2005.-464с.

47. Гусейнова Г.М. Таможенные налоги и сборы: учеб. пособие / Г.М. Гусейнова, Р.А. Петухова. СПб. : СПбГУЭФ, 2004. - 185с.

48. Давыдов Ю.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Ю.Г. Давыдов. М. : ТК Велби, 2003. -592с.

49. Ильичева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. пособие / М.Ю. Ильичева. М. : ООО «ТК Велби», 2002. -256с.

50. Карташов Н.Н. Краткая энциклопедия основных понятий и категорий административно-правовых дисциплин / Н.Н. Карташов. Орел, 1997. - 127с.

51. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Постатейный комментарий, с использованием материалов судебной практики / под ред. А.Б. Агапов. М. : Статут, 2004. -698с.

52. Козлов Ю.М. Административное право : учебник / Ю.М. Козлов. М.: Юристь, 2002. - 697с.

53. Козырин А.Н. Таможенная пошлина / А.Н. Козырин. М. : «Налоговый вестник», 1998. -304с.

54. Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть / А.Н. Козырин. М.: Фирма «Спарк», 1995. - 134с.

55. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об . административных правонарушениях / отв. ред. Б.Н. Габричидзе.- М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2003. 992с.

56. Комментарий к Конституции РФ / под ред. О.Е. Кутафина. -М. : ЗАО «Библиотечка «Российской газеты»», 2003. 674с.

57. Комментарий к Налоговому кодексу РФ : В 3 ч. Ч. 1 / сост. С.Д. Шаталов. М. : МИФЭР, 2001. - 703с.

58. Комментарий к Налоговому кодексу РФ : В 2 ч. 4.1 / под ред. Г.В. Петровой. М. : Изд-во «НОРМА-ИНФРА-М», 1999. -729с.

59. Комментарий к Таможенному кодексу РФ / под ред. А.Н. Козырина. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 1056с.

60. Комментарий к Таможенному кодексу РФ / под ред. Ю.Ф. Азарова, Г.В. Баландиной. М.: «Норма», 2004. - 889с.

61. Коренев А.П. Административное право России : учебник. В 3 ч. Ч I / А.П. Коренев. М. : Изд-во «Щит-М», 1997. - 280с.

62. Кустова М.В. Налоговое право России : учебник / М.В. Кустова, О.А. Ногина, Н.А. Шевелева. М. : Юристъ, 2001. -267с.

63. Котельникова Е.А. Административное право : учебник / Е.А. Котельникова. Ростов н/Д : Феникс, 2002. - 347с.

64. Кучеров И.И. Налоговое право России : курс лекций / И.И. Кучеров. М.: УКЦ «ЮрИнфоР», 2001. - 360с.

65. Лазарев В.В. Теория государства и права : учебник / В.В. Лазарев, С.В. Липень. М.: Спарк, 2000. - 511с.

66. Лившиц Р.З. Теория права : учебник / Р.З. Лившиц. М. : Изд-во БЕК, 2001.-224с.

67. Лончаков А.П. Предмет и система административного права Российской Федерации : учеб. пособие / А.П. Лончаков. -Хабаровск, 1999. 175с.

68. Лончаков А.П. Предмет и система курса юриспруденция РФ : учеб. пособие / А.П. Лончаков. Хабаровск, 1998. - 457с.

69. Лончаков А.П. Теория юриспруденции Российской Федерации : учеб. пособие / А.П. Лончаков. Хабаровск, 1996. -130с.

70. Лукаш А.Ю. Все об административных правонарушениях: порядок и практика применения КоАП РФ / А.Ю. Лукаш. М. : Книжный мир, 2003. - 712с.

71. Манохин В.М. Российское административное право / В.М. Манохин, Ю.С. Адушкин. Саратов, 2000. - 255с.

72. Мудрых В.В. Налоговое право России: ответственность за нарушение налогового законодательства / В.В. Мудрых. М. : РДЛ, 2001.-656с.

73. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. Г.Б. Поляка,

74. A.Н. Романова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399с.

75. Налоги : учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. М. : Финансы и статистика, 1999. - 688с.

76. Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Изд-во НОРМА, 2003. - 397с.

77. Налоговое право : учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М. : Юристъ, 2004. -591с.

78. Налоговое право : учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК Пресс, 2000. -601с.

79. Научно-практический комментарий к Конституции РФ / под ред. В.В. Лазарева. М.: Юристъ, 2003. - 598с.

80. Овсянко Д.М. Административное право : учеб. пособие / Д.М. Овсянко. М. : Юристъ, 1996. - 303с.

81. Основы налогового права : учебник / под ред. С.Г. Пепляева. М., 1995. - 301с.

82. Основы таможенного дела : учебник / под ред. В.Г. Драганова. -М.: ОАО «Изд-во «Экономика»», 1998. -687с.

83. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации /

84. B.А. Парыгина, А.А. Тедеев. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 478с.

85. Пеляева В.В. Комментарий к Таможенному кодексу РФ / В.В. Пеляева. М.: ТК Велби, 2003. - 704с.

86. Петрова Г.В. Налоговое право : учебник / Г.В. Петрова. М. : Инфра-М : НОРМА, 1997. - 266с.

87. Петров К.М. Административное право для студентов вузов / К.М. Петров. Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 218с.

88. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях / С.В. Разгулин. М. : Юрайт, 2003. - 97с.

89. Российская юридическая энциклопедия / под ред. А.Я. Сухарева. М.: Инфра-М, 1999. - 1110с.

90. Словарь административного права / отв. ред. И.Л. Бачило. М.: Фонд «Правовая культура», 1999. - 320с.

91. Смирнов А.В. Административная ответственность в сфере налогового законодательства /А.В. Смирнов. М., 1995. - 127с.

92. Современный финансово-кредитный словарь / под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. М. : Инфра-М, 2002. - 547с.

93. Старилов Ю.Н. Российское административное право : учеб. пособие / Ю.Р. Старилов. Воронеж, 1997. - 516с.

94. Староверова О.В. Налоговое право: учеб. пособие / О.В. Староверова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. -413с.

95. Судебная практика по налоговым спорам. Основные судебные прецеденты современного российского налогового права / под ред. А.В. Брызгалина. М. : «Налоги и финансовое право», 2002.-213с.

96. Сырых В.М. Теория государства и права : учебник / В.М. Сырых. М.: ЗАО «Юридический дом «Юстицинформ»», 2002. -592с.

97. Таможенное дело : словарь-справочник / под ред. А.В. Аграшенкова. СПб.: Логос-СПб, 1994. - 319с.

98. Таможенное право : учебник / отв. ред. В.Н. Габричидзе. -М. : Бек, 1995.-466с.

99. Тимошенко И.В. Таможенное право России : учебник / И.В. Тимошенко. Ростов н/Д : «Феникс», 2002. - 512с.

100. Трошкина Н.Т. Правовое регулирование таможенных платежей / Н.Т. Трошкина, А.А. Шахматьев. М. : Новая Правовая культура, 2003. - 262с.

101. Финансовое право Российской Федерации : учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2004. - 576с.

102. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. М. : Юристъ, 2001. -600с.

103. Халипов С.В. Таможенное право : учебник / С.В. Халипов. -М.: «Зерцало-М», 2003. 368с.

104. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики : учеб. пособие / А.В. Чуркин. М., 2003. - С.189.

105. Шакирова Р.К. Налогообложение: основные понятия и правовые аспекты : учеб. пособие / Р.К. Шакирова. Йошкар-Ола, 2001.-80с.

106. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы / С.Д. Шаталов. М., 2000.-260с.

107. Эрделевский A.M. Комментарий к актам высших судебных органов РФ / A.M. Эрделевский. М. : Новая правовая культура, 2002. - 97с.

108. Эрделевский A.M. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ / A.M. Эрделевский. М.: Юристъ, 2000. - 336с.

109. Юридическая энциклопедия / отв. ред. Б.Н. Топорнин. М. : Юристъ, 2001. - 1272с.

110. Юридический энциклопедический словарь / под ред. О.Е.• Кутафина. М. : Большая Российская энциклопедия, 2003. 559с.

111. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. М.: Инфра-М, 2003. - 576с.

112. Материалы периодических изданий

113. Агамамедова С.А. Таможенный кодекс: некоторые вопросы правоприменительной практики / С.А. Агамамедова // Закон и право. 2005. - №3. - С.60-62.

114. Арутюнян В.Л. К вопросу о природе налогов, их классификации и исчислению / В.Л. Арутюнян // Проблемы современной экономики. -2004. №1-2. - С.39-41.

115. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции / Е.М. Ашмарина // Государство и право. 2002. -№12. - С.48-54.

116. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права / Е.М. Ашмарина // Государство и право. 2003. - №3. -С.50-57.

117. Ашмарина Е.М. Современная финансовая система Российской Федерации / Е.М. Ашмарина // Государство и право. 2004. -№6. - 95-99.

118. Бакаева О.Ю. Исчисление и уплата таможенных платежей: проблемы правового регулирования / О.Ю. Бакаева // Хозяйство и право. 2005. - №2. - С. 109-117.

119. Бакаева О.Ю. К вопросу о соотношении налогового и таможенного законодательства / О.Ю. Бакаева // Финансовое право. 2005. - №1. - С.45-53.

120. Беликов Е.Г. «Система налогов и сборов» и «налоговая система»: соотношение понятий / Е.Г. Беликов // Вестник Саратовской государственной академии. 2003. - №2. - С.89-91.

121. Бобров А.В. Спорные вопросы в налоговом законодательстве / А.В. Бобров // Законодательство и экономика. 2003. - №2. -С.33-38.

122. Борзунова О.А. Новые перемены в налоговом законодательстве / О.А. Борзунова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2004. - №5. - С.23-26.

123. Брызгалин А.В. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права / А.В. Брызгалин, С.А. Кудреватых // Государство и право. 2000. - №6. - С.61-68.

124. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие / А.В. Брызгалин // Налоговый вестник. 2000. - №1. - С.29-33.

125. Васильева Г. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения / Г. Васильева // Закон. 1998. - №9. - С.96-99.

126. Васильев И.П. О новой структуре федеральных органов исполнительной власти / И.П. Васильев // Налоговый учет для бухгалтера. 2004. - №4. - С.75-79.

127. Виговский Е.В. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства / Е.В. Виговский // Гражданин и право. 2002. - №11/12. - С.25-32.

128. Винницкий Д.В. Понятие налога в законодательстве и судебной практике / Д.В. Винницкий // Российская юстиция. -2003.-№3.-С.14-16.

129. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права / Д.В. Винницкий // Журнал российского права. 2002. - №10. -С.76-79.

130. Винницкий Д.В. Юридическая конструкция элементов налогообложения в российском налоговом праве / Д.В. Винницкий // Государство и право. 2004. - №9. - С.55-63.

131. Габричидзе Б.Н. Становление и развитие таможенной службы в советском государстве (1917-1991 г.г.) / Б.Н. Габричидзе, Д.М. Полежаев // Государство и право. 1992. -№10. - С.27-38

132. Григорьева О.А. Косвенные налоги как основной элемент налогового пресса / О.А. Григорьева // Современные аспекты экономики. 2001. - №3. - С.39-41.

133. Гуреев В.И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины / В.И. Гуреев // Государство и право. 2005. -№4. - С.49-54.

134. Даниленков А. Экологические платежи в системе обязательных платежей РФ / А. Даниленков // Хозяйство и право. -2003. -№8.-С.92-103.

135. Демин А.А. Административно-правовой метод: соотношение с другими методами правового регулирования / А.А. Демин // Государство и право. 2005. - №6. - С. 13-20.

136. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность / А.В. Демин // Налоговый вестник. 2002. -№3. - С.23-31.

137. Егиазарова В. Комментарий к новому Таможенному кодексу РФ / В. Егиазарова // Хозяйство и право. 2004. - №1. - С.3-16.26. " Егиазарова В. Комментарий к новому Таможенному кодексу РФ / В. Егиазарова // Хозяйство и право. 2004. - №2. - С.21-28.

138. Жуков С. Принуждение и наказание / С. Жуков // ЭЖ-ЮРИСТ. 2003. - №20. - С.4.

139. Захарьин В.Р. Административная реформа и изменения налогового законодательства / В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. 2004. - №10. - С.41-47.

140. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения / М.Ф. Ивлиева // Вестник МГУ. Право. 1997. -№3. - С.30-40.

141. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России / М.Ф. Ивлиева// Вестник Московского университета. Право. 1997. - №3. - С.42-46.

142. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах / А.В. Ильин // Финансы. 2004. - №7. - С.21-25.

143. Ильюшихин И. Правовой режим платежей за природопользование / И. Ильюшихин // Хозяйство и право. -2004. NQ10.-С.75-89.

144. Казаков В.В. Понятие ответственности в налоговом праве / В.В. Казаков // Вестник Университета Российской академии образования. 2002. - №2. - С.17-25.

145. Калмыкова А.В. Совершенствование правового статуса федеральных контрольно-надзорных органов в условиях административной реформы / А.В. Калмыкова // Журнал российского права. 2004. - №8. - С.23-34.

146. Каплунов А.Н. Об основных чертах и понятии государственного принуждения / А.Н. Каплунов // Государство и право. 2004. - №12. - С.10-17.

147. Князев В.Г. Департамент складных сборов и его роль в повышении доходов государства / В.Г. Князев // Финансы. 2002. - №9. - С.14-16.

148. Козырев А.А. Некоторые вопросы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах / А.А. Козырев // Государство и право. 2004. - №4. - С.80-84.

149. Колесниченко Ю.Ю. Меры административного принуждения за нарушение законодательства о налогах и сборахклассификация и условия применения / Ю.Ю. Колесниченко // Журнал российского права. 2002. - №7. - С.57-63.

150. Коновалов В.М. Понятие налога в ретроспективе / В.М. Коновалов // Вестник университета / Государственный университет управления. Серия: Финансовый менеджмент. -2003. №1.-С.51-57.

151. Кононов П.И. К вопросу о правовых формах административной деятельности / П.И. Кононов, И.М. Машаров// Журнал российского права. 2004. - №5. - С.28-34.

152. Лобанов А.В. Налоговое законодательство: проблемы и пути совершенствования / Лобанов А.В. // Сибирская финансовая школа. 2001. - №3. - С.35-40.

153. Лушников В. Проблемы взимания сборов / В. Лушников // ЭЖ-ЮРИСТ. 2003. - №37. - С. 11.

154. Лысов Е.А. Налог, сбор, пошлина: экономическая сущность и правовое содержание / Е.А. Лысов // Налоговое планирование. -2004. -№3.- С. 15-21.

155. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования фактор повышения эффективности налоговых органов / М.В. Мишустин // Финансы. - 2003. - №6. -С.27-32.

156. Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство / А.В. Мясникова // Государство и право. -2002. №9. - С.49-56.

157. Нехайчик В.К. Концепция механизма административно-правового воздействия / В.К. Нехайчик // Правовая политика и правовая жизнь. 2003. - №1. - С.114-122.

158. Нехайчик В.К. Понятие и сущность административной юрисдикции в налоговом праве / В.К. Нехайчик // Вестник Тюменского университета. 2000. - №4. - С. 171-176.

159. Никитин С.М. Косвенные налоги: опыт развитых стран / С.М. Никитин, Е.С. Глазова, М.П. Степанова // Мировая экономика и международные отношения. 1999. - №2. - С.15-23.

160. Ноздрачев А.Ф. Таможенные органы России: правовая природа, система, основные полномочия и функции / А.Ф. Ноздрачев // Право и экономика. 1997. - №17-18. - С. 11-23.

161. Овчинников Г. В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения / Г.В. Овчинников // Финансы. 2004. - №1. - С.57-60.

162. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения / Н.И. Осетрова // Налоговый вестник. -2001. №8. - С. 155-159.

163. Парыгина В.А. Источники налогового права / В.А. Парыгина // Законодательство и экономика. 2003. - №7. - С.31-38.

164. Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления / С.Г. Пепеляев // Налоговед. 2005. -№6. - С.43-48.

165. Передернин А.В. Налоговый кодекс РФ: проблемы правового регулирования налоговой ответственности / А.В. Передернин // Вестник Тюменского университета. 2000. - №4. -С. 167-171.

166. Петрова Г.В. О соотношении норм налогового и таможенного законодательства / Г.В. Петрова // Право и экономика. 1997. - №9. - С.20-23.

167. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства / Г.В. Петрова // Журнал российского права. 2002. - №8. - С.22-27.

168. Поляков Н.Ф. Региональные аспекты налогового администрирования в РФ / Н.Ф. Поляков // Финансы и кредит. -2004. №6. - С.55-59.

169. Попонова Н.А. Проблемы применения налоговой терминологии / Н.А. Попонова // Финансы. 2004. - №10. - С.40-41.

170. Разгулин С.В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов / С.В. Разгулин // Налоговый вестник. 2001. - №9, 11, 12.-С.

171. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе / А.Г. Рашин // Государство и право. 2002. - №7. - С.82-91.

172. Рукавишникова И.В. К вопросу об особенностях метода финансового права / И.В. Рукавишникова // Государство и право. 2004. - №4. - С.36-42.

173. Садков В. О концептуальных основах эффективности налоговой системы / В. Садков, Д. Аронов, Е. Збинякова, С. Мельников // Общество и экономика. 2003. - №7-8. - С. 144-155.

174. Свертушкин К.А. Проблемы формирования системы налогообложения в России в современных условиях / К.А.

175. Свертушкин // Современные аспекты экономики. 2002. - №7. -С.79-80.

176. Сильченко Н.В. Проблемы предмета правового регулирования / Н.В. Сильченко // Государство и право. 2004. -№12. - С.61-64.

177. Синельников-Мурылев С. Некоторые аспекты проблемы совершенствования налогового законодательства России / С. Синельников-Мурылев, Е. Серова // Общество и экономика. -2003.-№7-8.-С. 117-143.

178. Слом М. Налоговая реформа и налоговое законодательство / М. Слом // Налоги. 1995. - №5. - С.4-6.

179. Соболева Е. Изменения в налоговом законодательстве / Е. Соболева // Экономика и жизнь. 2001. - №2. - С. 11 -22.

180. Соловьев В.А. О правовой природе налога / В.А. Соловьев //Журнал российского права. -2002. №3. - С.22-28.

181. Старилов Ю.Н. Административная реформа в России: на пути к «правовому» или «сильному» государству? / Ю.Н. Старилов // Правовая политика и правовая жизнь. 2005. - №2. -С.51-67.

182. Староверова О. В. Государственное принуждение в налоговом праве / О.В. Староверова // Закон и право. 2003. -№6. - С.56-57.

183. Староверова О. В. Некоторые правовые аспекты организации налоговых правоотношений на современном этапе развития / О.В. Староверова // Закон и право. 2003. - №4. -С.49-50.

184. Староверова О.В. Проблемы налогового регулирования / О.В. Староверова // Закон и право. 2004. - №1. - С.22-25.

185. Титова Г. О налоговом сборе / Г. Титова // Финансовая газета. 2000. - №47. - С.5.

186. Тихомиров Ю.А. Административные процедуры и право / Ю.А. Тихомиров, Э.В. Талапина // Журнал российского права. -2002.-№4.-С.3-13.

187. Туранин В.Ю. Проблемы и перспективы унификации терминологии / В.Ю. Туранин // Журнал российского права. -2002.-№11.-С.46-49.

188. Циндеалиани И.А. Таможенная пошлина в системе фискальных платежей России / И.А. Циндеалиани // Налоги и налогообложение. 2004. - №12. - С.23-27.

189. Черкаев Д. Место налогового права в правовой системе России / Д. Черкаев // Право и жизнь. 2000. - №26. - С.34-39.

190. Шавшина В.П. Новый Таможенный кодекс Российской Федерации / В.П. Шавшина // Налоговый вестник. 2003. - №11.- С.30-37.

191. Шестакова М.П. Таможенные платежи / М.П. Шестакова // Право и экономика. 1997. - №13-14. - С.101-119.

192. Широков С. Новый статус таможенных платежей / С. Широков, А. Артемьев // ЭЖ-ЮРИСТ. 2004. - №38. - С.7.

193. Широков С. Конфликт терминологии / С. Широков, А. Артемьев // ЭЖ-ЮРИСТ. 2003. - №39. - С.5.

194. Шматков И.И. Таможенные отношения как специфический вид правовых отношений / И.И. Шматков // Закон и право. 2004.- №7. С.36-39.1. Авторефераты диссертаций

195. Кондратюк А.Р. Таможенные платежи в структуре доходов федерального бюджета РФ: автореф. дис. . канд. юрид. наук/ А.Р. Кондратюк. М., 2001.

196. Мигачева Е.В. Административная ответственность за нарушение таможенного законодательства: автореф. дис. . канд. юрид. наук / Е.В. Мигачева. Хабаровск, 2001.

197. Поступления в бюджетную систему в разрезе субъектов Дальневосточного Федерального округа налоговых и неналоговых доходов, контролируемых Федеральной налоговой службой России, в млн. руб.9000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 2000 10001. Задание ■ Поступило

198. Органы исполнительной власти, взаимодействующие в сферетаможенного налогообложения

Автор: Шереметьева, Анна Константиновна
Город: Хабаровск
Год: 2006
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сферетекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Шереметьева, Анна Константиновна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Шереметьева, Анна Константиновна, Хабаровск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Шереметьева, Анна Константиновна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Шереметьева, Анна Константиновна, Хабаровск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере»