Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции

Мелешенко, Иван Павлович

Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерциитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции»

На правах рукописи

Мелешенко Иван Павлович

АКТУАЛЬНЫЕ ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ

Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва, 2008 г.

08-4 1005

Диссертация выполнена на кафедре административного и финансового права Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России.

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Толстопятенко Геннадий Петрович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Ашмарина Елена Михайловна

кандидат юридических наук Иванов Михаил Алексеевич

Ведущая организация: Московский государственный

университет им. М.В. Ломоносова

Защита состоится 27 ноября 2008 года в 16.30 на заседании диссертационного совета Д 209.002.05 в Московском государственном институте международных отношений (Университете) МИД России по адресу: 119454, г. Москва, проспект Вернадского, 76, ауд. 1039.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России по адресу; 119454, г, Москва, проспект Вернадского, 76,

Автореферат разослан « » октября 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор юридических наук, профессор

- ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На протяжении последнего десятилетия во многих государствах мира, а также в рамках международных организаций широко обсуждается проблема налогообложения электронной коммерции.

С каждым годом объем торгового оборота в сети Интернет возрастает с невероятной скоростью. Согласно данным Департамента торговли США общий объем онлайновых розничных продаж в США по итогам 2007 года составил 175 млрд. долларов, а в первом квартале 2008 года - 32,4 млрд. долларов, что составляет 3,4% от общего объема розничных продаж в США. При этом рост розничных продаж в Интернете в первом квартале 2008 года по сравнению с тем же периодом 2007 года составил 13,4%.' Согласно прогнозам Forrester Research, к 2012 году объем розничных продаж в Интернете в США достигнет 335 млрд. долларов.2 По прогнозам аналитиков eMarketer, онлайновые продажи в Азиатско-Тихоокеанском регионе за три года вырастут почти на четверть (23,3%) и к 2011 году достигнут 168,7 млрд. долларов США. К концу 2008 года этот показатель прогнозируется равным 97,7 млрд. долларов США. При этом нынешние лидеры списка - Япония (на первом месте) и Южная Корея (на втором) уступят свои позиции быстрорастущим рынкам Китая и Индии.3 Та же тенденция характерна и для Российской Федерации,

' eMarketer, Retail E-Commerco and the Economy, May 19, 2008 // http://www.emarkcter,com/Articlc.asDx?id=1006307&src=articlel newsltr (на 20.10.2008).

1 Forrester Research, US eCommerce Forecast: 2008 То 2012, January 18, 2008 //

htlp://www.forrcstercom/Rcsearch/Documcnt/Excerat/0.7211.4l592.00.html (на 20.10.2008).

3 eMarketer, Asia-Pacific B2C E-Commerce: Focus on China and India, January 2008 // http://www.em arketcr.com/ReDort aspx?code=emarketer 2000455&src=rcport summarv reportsell (на 20.10.2008).

которая вместе со Словакией и Чехией входит в тройку стран с наибольшим потенциалом роста интернет-торговли. Причем если в 2006 году в России через Интернет было продано товаров на 5,3 млрд. евро, то уже к 2010 году этот рынок, считают эксперты, должен увеличиться на 317%.'*

Глобальная электронная коммерция ведет к стиранию границ между государствами и существенно затрудняет разграничение национальных налоговых юрисдикций, создавая новые возможности для налогового планирования, а также ухода от налогообложения. Правительства экономически развитых стран обеспокоены реальной возможностью потери в будущем значительной части налоговых поступлений в бюджеты вследствие отсутствия достаточного законодательного регулирования налогообложения электронной коммерции. Интернет и электронная коммерция делают актуальной проблему не только модернизации существующих налоговых систем, но и их гармонизации. На сегодняшний день в данном направлении ведется активная работа как на национальном, так и на международном уровне. Эти и некоторые другие обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемых проблем и выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день рассматриваемая проблематика недостаточно разработана в российской литературе по налоговому праву, что обусловлено относительной новизной исследуемого явления. В российском законодательстве не содержится определения электронной коммерции. По вопросам налогообложения электронной коммерции Министерство финансов РФ

4 Интернет-торговля в России вырастет втрое. - 12.03.2008 / Информ. агентство "Клерк.ру" // http://www.klerk.ru/softAi/7102977 (на 20.10.2008).

и Федеральная налоговая служба РФ пока что не выработали четкой официальной позиции. Судебная практика по налогообложению электронной коммерции в РФ также отсутствует.

В современной российской юридической науке к анализу отдельных правовых аспектов электронной коммерции обращались Н.М. Васильева, О.В. Дамаскин, A.B. Зажигалкин, A.A. Косовец, JI. Кирий, С. Малахов, И.Г. Медведев, А.Г. Морозов, А. Нагаева, C.B. Петровский, И.М. Рыбалкин, Г. Свердлык, Е. Смыслина, И.Н. Соловьев, Н.И. Соловяненко, И.А. Спиранов, Е. Степаненко, П. Стромский, A.A. Тедеев, Л. Терещенко, М.А. Федотов, A.B. Шамраев, Е.Ю. Шишаева, А. Язев, М. Якушев и др. Большинство исследований отечественных авторов носят фрагментарный или узконаправленный характер, ограничиваются анализом норм действующего законодательства и международных соглашений, заключенных РФ, либо посвящены изучению практики отдельного государства без учета накопленного мирового опыта в сфере международного налогообложения в целом и налогообложения электронной коммерции в частности.

Уровень разработанности темы исследования значительно выше в зарубежных государствах и международных организациях, поэтому при написании настоящей работы в основном использовались иностранные источники. Ведущую роль в исследовании проблем международного налогообложения электронной коммерции играет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и ее Налоговый комитет, который привлекает к своей работе ведущих специалистов в области права, экономики и налогообложения. Также немаловажен опыт ЕС и США. Большая работа по гармонизации правового регулирования электронной коммерции в целом и разработки единой терминологии в этой области была проделана

Всемирной торговой организацией (ВТО) и Комиссией Организации Объединенных Наций по праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ).

Изучению различных аспектов налогообложения электронной коммерции посвящены монографии и статьи таких зарубежных авторов, как С. Басу (S. Basu), Е.С. Броди (E.S. Brody), П.А. Гликлих (P.A. Glicklich), С.Х. Голдберг (S.H. Goldberg), Р.Л. Дэрнберг (R.L. Doernberg), В. Кесслер (W. Kessler), A.J1. Ковалик (A.L. Kowallik), А. Конрад (A. Conrad), Р. Корф (R. Korf), M. Крайенбаум (M. Kreienbaum), Х.Дж. Левин (H.J. Levine), Ч.Е. Маклюр мл. (Ch.E. McLure, Jr.), Й. Нойн (J. Neun), Э. Нэллен (A. Nellen), M. Петер (M. Peter), Р. Пинкернель (R. Pinkernell), Д. Пинто (D. Pinto), P. Портнер (R. Portner), П. Райнлэндер (P. Rheinlaender), С.Л. Ричардсон (C.L. Richardson), П.Б. Уайт (P.B. White), Д.Л. Форст (D.L. Forst), Д. Хардести (D. Hardesty), Л. Хиннэкенс (L. Hinnekens), Ф. Штаймель (F. Steimel), Г. Штрунк (G. Strunk) и др.

В отношении значительного круга вопросов диссертант самостоятельно проводил сравнительный анализ и обобщение законодательства и правоприменительной практики с целью расширения круга проблем, изучение которых и явилось предметом настоящей диссертации.

Обьект и предмет диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе налогообложения деятельности, осуществляемой с использованием глобальной компьютерной сети Интернет (электронной коммерции).

возникающие в процессе осуществления электронной коммерции, научные концепции и положения, содержащиеся в научной литературе по избранной проблематике, а также официальные документы международных организаций и правоприменительная практика по налогообложению электронной коммерции.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе теоретических положений и нормативно-правового материала проанализировать международный опыт налогообложения электронной коммерции и с учетом проведенного анализа сформулировать предложения по совершенствованию российского законодательства в части, касающейся налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ в области электронной коммерции. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

• установить сущность электронной коммерции как правовой категории для целей налогообложения;

• обобщить терминологическую базу, обусловленную спецификой темы исследования;

• исследовать основные отличия электронной коммерции от традиционной, раскрыть обусловленные данными отличиями особенности налогообложения электронной коммерции;

• обобщить результаты международно-правового сотрудничества в вопросе налогообложения электронной коммерции;

• выявить и исследовать проблемы применения к налогообложению электронной коммерции следующих институтов, понятий и концепций налогового права: классификации доходов для налоговых целей, принципов резидентства и источника дохода, постоянного

представительства; предложить и проанализировать возможные пути их решения, оценить их эффективность. Ограничение темы исследования проблематикой международного прямого налогообложения электронной коммерции обусловлено большим объемом материала и обширным перечнем проблем, ранее не исследованных в российской науке налогового права.

Методологические основы исследования. При проведении диссертационного исследования был использован комплекс общенаучных и частных методов, включая системно-структурный, историко-правовой, сравнительно-правовой, логический и другие методы познавательной деятельности. В силу специфического комплексного характера темы диссертационного исследования при написании настоящей работы автор обращался не только к трудам отечественных и зарубежных специалистов в области права, но и к трудам представителей смежных отраслей знаний - экономики и информационных технологий: И. Голдовского, C.B. Кунегина, О.С. Рудаковой, C.B. Симоновича, A.B. Юрасова, а также М. Кастельса, Д. Козье, К. Пэйтела, Дж. Сайфониса (J. Sifonis), А. Хартмана (А. Hartman), Т. Хаусли и др.

И.А. Гончаренко, Е.Ю. Грачевой, Ю.Н. Завьяловой, В.М. Зарипова, Р.Ф. Захаровой, М.А. Иванова, В.А. Кашина, О.Ю. Коннова, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.И. Слома,

Г.П. Толстопятенко, Г.И. Тункина, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова, С.Д. Шаталова и др. Также были рассмотрены и проанализированы положения и выводы, представленные в трудах зарубежных ученых в области международного налогового права на иностранных языках. Среди таких ученых автор считает уместным выделить P.J1. Дэрнберга (R.L. Doernberg), Й.Д. Колька (J.D. Kolck), X.B. Крузе (H.W. Kruse), Й. Ланга (J. Lang), Й.М. Месснера (J.M. Moessner), A.A. Скаара (A.A. Skaar), К. Типке (К. Tipke), Л. Фишера (L. Fischer), К. Фогеля (К. Vogel), С. Хомбурга (S. Homburg), X. Шаумбурга (Н. Schaumburg), О.Х. Якобса (О.Н. Jacobs).

Нормативную базу исследования составляет Конституция РФ, международные соглашения в области налогообложения, заключенные РФ и зарубежными странами, налоговое законодательство РФ, нормативные акты и судебная практика зарубежных государств и Европейского Союза. Кроме того, при работе над диссертацией использовались официальные документы международных организаций (ОЭСР, ВТО, ЮНСИТРАЛ).

Научная новизна исследования. В диссертации впервые в российской юридической науке предпринята попытка комплексного изучения вопросов и обобщения наиболее актуальных проблем, связанных с применением отдельных институтов налогового права в условиях глобальной электронной коммерции. В рамках исследования продемонстрированы устойчивость и гибкость современной налоговой системы по отношению к новым вызовам глобальной экономики. В связи с этим выявлены и рассмотрены возможности совершенствования налогового законодательства, предложены направления дальнейшего международного сотрудничества в данной сфере. В рамках диссертационного исследования предложен вариант

решения проблемы налоговой классификации доходов от электронной коммерции, а также сделаны конкретные предложения по совершенствованию российского налогового законодательства в целях адекватного регулирования налогообложения электронной коммерции. В частности предлагается включить в НК РФ определение электронной коммерции для целей налогообложения; дополнить указанием на компьютерный сервер перечень объектов имущественной базы, которые могут образовывать постоянное представительство. Предложен алгоритм определения налогового резидентства компаний, участвующих в электронной коммерции, который может включаться в соглашения об избежании двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с иностранными государствами. Помимо этого проведенное исследование позволило уточнить критерии определения источника дохода для налоговых целей.

Основные положения, выносимые на защиту. На защиту выносятся следующие теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент научной новизны и представляют теоретический и практический интерес.

1. Электронная коммерция как юридическая категория, используемая для целей налогообложения, представляет собой любую форму деятельности юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей, их объединений, государств и муниципальных образований, включая реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав, с использованием компьютерной сети Интернет, осуществление которой приводит к возникновению обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику и которые могут признаваться объектами налогообложения в соответствии с

законодательством о налогах и сборах. Предложенное определение электронной коммерции может быть включено в статью 11 НК РФ.

2. Электронная коммерция характеризуется определенными особенностями (трансграничным характером, анонимностью участников, отсутствием посредников между поставщиками и конечными потребителями товаров и услуг), которые обусловливают необходимость критичного переосмысления современных институтов налогового права и совершенствования налогового законодательства.

3. Налогообложение электронной коммерции возможно благодаря наличию определенных пространственных привязок, поскольку лица, участвующие в электронной коммерции, всегда находятся на территории определенной страны, равно как и исполнение большинства сделок и получение доходов по ним происходит на территории какого-либо государства.

4. Проведенное исследование показало, что совершенствование правового регулирования налогообложения электронной коммерции должно осуществляться на недискриминационной основе, с учетом общих принципов налогообложения, таких как: нейтральность, экономичность, определенность, простота, гибкость, эффективность и справедливость.

5. Адекватное налогообложение доходов от электронной коммерции должно быть обеспечено не путем установления принципиально новых правил специально для электронной коммерции, а в результате совершенствования и адаптации к реалиям "новой экономики" существующих институтов, понятий и концепций налогового права.

является отнесение доходов от электронной коммерции в структуре соглашения об избежании двойного налогообложения к "другим доходам", подлежащим налогообложению, в зависимости от состава участвующих сторон (экспортеров и (или) импортеров цифровой продукции), исключительно в государстве резидентства или в государстве источника дохода.

7. При решении проблемы распределения между государствами прав по налогообложению доходов от электронной коммерции необходимо уточнить общие критерии определения резидентства и источника дохода. В случае невозможности определения налогового резидентства компаний, участвующих в электронной коммерции, на основании критерия эффективного управления и контроля следует использовать последовательно ряд других критериев, таких как местонахождение центра экономических интересов, место инкорпорации компании. В исключительных случаях следует допустить определение резидентства компании по взаимному согласию заинтересованных государств. Соответствующие положения следует включать в соглашения об избежании двойного налогообложения, заключаемые РФ с иностранными государствами.

8. Из проведенного анализа следует, что компьютерный сервер, принадлежащий иностранному предприятию и расположенный в другом государстве, может быть признан постоянным представительством для целей налогообложения доходов иностранного предприятия от деятельности в данном государстве. Следуя принципу определенности налогового права, необходимо дополнить указанием на сервер в качестве постоянного представительства статью 306 НК РФ, а также соответствующие статьи соглашений об избежании двойного налогообложения, заключаемых РФ с иностранными государствами.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Разработанные автором положения, новые для российской науки, обогащают теорию налогообложения, обосновывают необходимость совершенствования механизмов правового регулирования международного налогообложения в условиях электронной коммерции.

Отсутствие должного внимания к вопросам международного налогообложения электронной коммерции может привести, с одной стороны, к двойному налогообложению и нарушению законных прав и интересов налогоплательщиков, а с другой стороны - к выпадению доходов от электронной коммерции из-под налогообложения и потери в будущем значительной части налоговых поступлений в бюджеты государств. Это обусловливает необходимость дальнейших научных поисков. Данное диссертационное исследование осуществлено в рамках решения обозначенной задачи.

Предложения и выводы, сделанные автором на основе сравнительного анализа отобранных материалов, могут быть использованы при формировании общих концептуальных подходов к дальнейшему изучению проблем правового регулирования международного налогообложения и разработке механизмов их реализации. Осуществленное в рамках диссертации обобщение опыта в сфере налогообложения электронной коммерции, накопленного зарубежными государствами и международными организациями, может быть востребовано как при совершенствовании законодательства РФ, так и при заключении налоговых соглашений с другими государствами.

Содержащиеся в диссертации выводы могут быть учтены налоговыми и судебными органами РФ при формировании правоприменительной практики по налогообложению электронной коммерции. Данные выводы также могут быть использованы в работе

профессиональных консультантов. Кроме того, отдельные положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении спецкурсов и семинаров по налоговому праву Российской Федерации и зарубежных стран.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли отражение в шести научных публикациях автора, были использованы при подготовке выступлений на семинарах по вопросам налогового права в Москве в 2002 и 2003 годах, в Праге в 2003 году и в Мюнхене в 2005 году, а также внедрены в практику ряда международных юридических фирм. Материалы диссертационного исследования нашли применение при подготовке выступлений в Торгово-промышленной палате Штутгарта в мае 2004 года и в Торгово-промышленной палате Дюссельдорфа в марте 2006 года. Кроме того, материалы исследования использовались при написании статей по смежным проблемам налогового права, опубликованных автором в период с 2002 по 2007 годы в российских и зарубежных изданиях.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, определяется степень ее научной разработанности, цель и задачи диссертационного работы, раскрываются объект и предмет исследования, его методологические основы, формируются положения, выносимые на защиту, обосновывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных диссертантом выводов, отмечается их апробация.

В первой главе "Налогообложение электронной коммерции: основные понятия" автор, руководствуясь тем, что для эффективного и адекватного регулирования общественных отношений в сфере налогообложения определенность институтов, понятий и терминов законодательства имеет первостепенное значение, формирует понятийный аппарат диссертационного исследования, необходимый для дальнейшего налогово-правового анализа. Исходя из концептуального положения, что электронная коммерция как новая форма организации экономической деятельности должна подлежать налогообложению, автор раскрывает основные особенности налогообложения электронной коммерции, обусловленные ее принципиальными сущностными отличиями от традиционных форм предпринимательской деятельности. Далее, следуя системному подходу к изучению заявленной проблематики, автор представляет аналитический обзор современного состояния правового регулирования налогообложения электронной коммерции как на международном уровне, так и на уровне отдельных государств. Глава состоит из трех параграфов.

В первом параграфе "Электронная коммерция как правовая категория для целей налогообложения" на основе содержательного анализа взглядов зарубежных и отечественных ученых - юристов и экономистов - на сущность электронной коммерции, предлагаемых ими определений данного явления, изучив опыт законодательного регулирования электронной коммерции в отдельных зарубежных государствах, автор обосновывает положение о необходимости формирования специального определения электронной коммерции, используемого исключительно для целей налогообложения.

При этом автор отмечает, что предлагаемые сегодня в научной литературе и проанализированные в диссертации определения

электронной коммерции так или иначе основаны на гражданско-правовом подходе и поэтому неприемлемы для регулирования налоговых отношений. Учитывая, что особенность терминологии налогового права заключается, прежде всего, в том, что налоговые отношения тесным образом связаны с экономической природой объектов налогообложения, которую весьма сложно формализовать исключительно гражданско-правовыми терминами, автор предлагает собственное определение электронной коммерции для целей налогообложения, которое, по его мнению, следует включить в п. 2 ст. 11 НК РФ "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе". Под электронной коммерцией предлагается понимать любую форму деятельности юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей, их объединений, государств и муниципальных образований, включая реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав, с использованием компьютерной сети Интернет, осуществление которой приводит к возникновению обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику и которые могут признаваться объектами налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Первый параграф завершается рассмотрением иных специальных понятий и терминов (таких как Интернет, "онлайновые" и "офлайновые" сделки, хостинг и др.), необходимых для дальнейшего налогово-правового анализа.

Во втором параграфе "Особенности налогообложения электронной коммерции" выявляются основные отличия электронной коммерции от традиционных видов предпринимательской деятельности (отсутствие географических границ в Интернете, анонимность участников, отсутствие посредников между

поставщиками и конечными потребителями товаров и услуг) и анализируется их влияние на налогообложение электронной коммерции. Автор приходит к выводу, что указанные особенности электронной коммерции не только затрудняют определение налоговых обязательств ее участников, но и создают существенные препятствия для налогового контроля, а в ряде случаев приводят к фактическому выпадению доходов из-под налогообложения.

Вместе с тем, опираясь на проведенное исследование, автор отмечает, что благодаря наличию определенных пространственных привязок существует принципиальная возможность налогообложения электронной коммерции, поскольку лица, в ней участвующие, всегда находятся на территории определенной страны, равно как и исполнение большинства сделок и получение доходов по ним происходит на территории какого-либо государства.

В третьем параграфе "Международно-правовое сотрудничество государств в вопросе налогообложения электронной коммерции" исследуется и сопоставляется опыт регулирования налогообложения электронной коммерции, накопленный на межправительственном уровне и на уровне отдельных государств. Уделяется внимание анализу официальных документов по различным аспектам налогообложения электронной коммерции, принятых Организацией экономического сотрудничества и развития. Автор также обращается к опыту Соединенных Штатов Америки, которые установили мораторий на взимание штатами и муниципальными образованиями налогов на доступ в Интернет и дискриминационных налогов на электронную коммерцию. Исследуя опыт правового регулирования в рамках Европейского Союза, диссертант обращает внимание, что в вопросе налогообложения электронной коммерции государства-члены ЕС, в первую очередь,

определились с принципами применения налога на добавленную стоимость к поставкам цифровой продукции.

На основе проведенного анализа действующей нормативно-правовой базы и правоприменительной практики в Российской Федерации автор констатирует, что на сегодняшний день в РФ отсутствуют специальные правила налогообложения электронной коммерции. Из этого следует, что налогообложение электронной коммерции должно производиться в общеустановленном порядке, применяемом в отношении прочих видов предпринимательской деятельности.

Вторая глава "Правовые проблемы международного прямого налогообложения электронной коммерции" посвящена критическому переосмыслению в свете реалий электронной коммерции ряда институтов современного налогового права: классификации доходов от электронной коммерции, критериев резидентства и источника дохода, понятия постоянного представительства. Глава состоит из трех параграфов.

В первом параграфе "Классификация доходов от электронной коммерции" автор, соглашаясь с тем, что современные технологии и электронная коммерция бросают вызов существующим принципам классификации доходов для целей налогообложения и обуславливают необходимость их пересмотра, критически анализирует концепцию, предложенную Министерством финансов США. В частности, подвергается критике предложение квалифицировать доходы от электронной коммерции как доходы от продажи отдельных цифровых продуктов либо как роялти, в зависимости от объема передаваемых по сделке прав. Диссертант обращает внимание на то, что Министерство финансов США не уточняет порядок и процедуру применения данного подхода, а вместо этого, по сути, предлагает руководствоваться

аналогиями из неэлектронной сферы. Например, покупка десяти копий книги в переплете сравнивается с покупкой "электронной" книги с правом на изготовление девяти ее копий и делает вывод о возникновении дохода в виде роялти. При помощи нескольких примеров автор демонстрирует, что применение данного подхода на практике приводит к неустранимым противоречиям в вопросе классификации доходов от электронной коммерции. Сопоставляя сделки с цифровыми продуктами со сделками купли-продажи отдельных физических объектов, автор приходит к выводу, что в ряде случаев признание доходов от продажи цифровых продуктов в качестве роялти может привести к различному налогообложению, т.е. налоговой дискриминации, одних и тех же сделок в зависимости от способа их заключения.

В завершение первого параграфа автор, учитывая важность достижения компромисса в данном вопросе между государствами -экспортерами и импортерами цифровой продукции, выдвигает предложение классифицировать доходы от электронной коммерции в структуре соглашений об избежании двойного налогообложения в качестве "других доходов", подлежащих налогообложению исключительно в государстве резидентства или в государстве источника дохода.

Во втором параграфе "Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции" диссертант оценивает влияние электронной коммерции на основные современные концепции разграничения налоговой юрисдикции -резидентство и источник дохода - и рассматривает вопрос о практической возможности и необходимости их пересмотра. На основе критического анализа взглядов зарубежных ученых автор, исходя из основополагающего принципа нейтральности налогообложения,

приходит к выводу о недопустимости осуществления налогообложения электронной коммерции исключительно по принципу резидентства или источника дохода. Вместо этого в работе предлагается уточнить сами критерии определения резидентства и источника дохода, которые, следуя обозначенному принципу нейтральности, должны быть общеприменимыми как к электронной коммерции, так и к прочим видам деятельности.

В рамках решения данной задачи автором разработан алгоритм определения резидентства компаний, учитывающий, помимо прочего, критерии эффективного управления и контроля, местонахождения центра экономических интересов соответствующей компании, а также возможность определения резидентства компании по взаимному согласию заинтересованных государств. По мнению автора, данный алгоритм следует включать в статьи о резидентстве соглашений об избежании двойного налогообложения.

В завершение второго параграфа обосновывается положение о необходимости определения для налоговых целей местонахождения источника дохода по месту фактического потребления товаров (работ, услуг), реализованных (выполненных, оказанных)

налогоплательщиком, или по месту фактического использования имущественных прав, предоставленных налогоплательщиком.

В третьем параграфе "Применение института постоянного представительства к налогообложению электронной коммерции" автор исследует обширный нормативный, научный и практический материал, посвященный институту постоянного представительства, в том числе документацию ОЭСР, и присоединяется к точке зрения, что компьютерный сервер при определенных обстоятельствах может образовывать постоянное представительство иностранной организации. В свою очередь, диссертант, подкрепляет данное положение

дополнительными аргументами, опираясь на историю происхождения термина "постоянное представительство", его основные признаки, выработанные доктриной налогового права, а также на новейшую практику в области заключения соглашений об избежании двойного налогообложения. Следуя принципу определенности налогового права, автор предлагает дополнить указанием на сервер ст. 306 НК РФ, а также статьи соглашений об избежании двойного налогообложения, посвященные постоянному представительству.

В заключении подводятся итоги диссертационного исследования, формулируются важнейшие теоретические и практические выводы, касающиеся правового регулирования налогообложения электронной коммерции, излагаются предложения по совершенствованию нормативных правовых актов, регулирующих исследуемую сферу общественной жизни.

Автором опубликовано шесть работ (в том числе в соавторстве) общим объемом 4,45 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Статьи, опубликованные в научных журналах по перечню ВАК

1. Мелешенко И.П. Специфика налогообложения электронной коммерции / И.П. Мелешенко // Налоги (журнал). - 2007. - № 6. -0,9 п.л.;

2. Мелешенко И.П. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции / И.П. Мелешенко // Юрист. -2007. -№ 10.-1 п.л.;

в других научных журналах

3. Мелешенко И.П. Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции / И.П. Мелешенко // Правовые вопросы связи. -2007. -№ 2.-0,7 п.л.;

4. Мелешенко И.П. Проблема контролируемой задолженности в налоговом праве России / И.П. Мелешенко // Актуальные вопросы административного и финансового права: сборник науч. трудов. Вып. 3. - М.: МГИМО-Университет МИД России, 2005. - 0,6 п.л.;

5. Мелешенко И.П. Правила контролируемой задолженности в российском и иностранном налоговом праве / И.П. Мелешенко, И.М. Рыбалкин // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. - 2002. - № 10. — 1,5 п.л. / 0,75 п.л.;

6. Мелешенко И.П. "Под полным контролем": актуальные проблемы налогообложения долговых обязательств / И.П. Мелешенко, И.М. Рыбалкин // Коллегия. - 2002. - № 9. - 1 п.л. / 0,5 п.л.

Тираж 100 экз. Заказ № 470.

Издательство «МГИМО-Унивсрситст» 119454, Москва, пр. Вернадского, 76

Отпечатано в отделе оперативной полиграфии и множительной техники МГИМО(У) МИД России 119218, Москва, ул. Новочеремушкинская, 26

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Мелешенко, Иван Павлович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ: ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ.

§ 1. Электронная коммерция как правовая категория для целей налогообложения.

§ 2. Особенности налогообложения электронной коммерции.

§ 3. Международно-правовое сотрудничество государств в вопросе налогообложения электронной коммерции.

ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ.

§ 1. Классификация доходов от электронной коммерции.

§ 2. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции.

§ 3. Применение института постоянного представительства к налогообложению электронной коммерции.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции"

Актуальность темы исследования

Современная наука выделяет в истории человечества три этапа развития: аграрное, индустриальное и постиндустриальное I информационное) общество. Отличительной чертой постиндустриального общества является преобладание в структуре экономики сферы услуг над промышленным и сельскохозяйственным производством. При этом наука становится главной производительной силой, определяя основы общественной жизни и государственной политики. Уровень жизни населения, рынки труда, товаров и финансов, системы управления и принятия решений существенным образом зависят от уровня использования информационных технологий, развития соответствующей инфраструктуры. Главным капиталом в информационном обществе становится информация.

Развитие информационных и телекоммуникационных технологий приводит к тому, что информационный обмен оптимизируется настолько, что происходит не просто экономия ресурсов и времени, а изменение принципов и традиций общественного производства, распределения и потребления. Современный бизнес характеризуется постоянным ростом возможностей компаний-поставщиков, что приводит к расширению глобальной конкуренции и повышению качества товаров и услуг. Предприятия во всем мире меняют способы организации и управления бизнесом. Происходит отказ от старой иерархической структуры, исчезают барьеры между подразделениями внутри одной компании. Упрощается взаимодействие между компанией и ее поставщиками и заказчиками. Возникают виртуальные предприятия, т.е. сообщества географически разделенных экономических субъектов, которые взаимодействуют в производстве, используя преимущественно электронные средства коммуникаций. Главным орудием труда становится компьютер.

Наблюдаемый сегодня подъем экономики развитых стран не может быть обусловлен только количественным ростом используемых компьютеров. Ключевое значение приобрело их объединение в глобальную сеть,' положившее начало эре электронной коммерции. Многие исследователи при оценке данного события сходятся во мнении, что по своей значимости для экономической и общественной жизни оно сравнимо с тремя промышленными революциями прошлых столетий: изобретением парового двигателя, электричества и полимерных материалов. Между тем история эпохи электронной коммерции насчитывает всего несколько десятилетий интенсивного развития. Своим рождением первые системы и методы электронной коммерции обязаны появлению технологий автоматизации продажи авиабилетов, пластиковых карт и построению автоматизированных систем управления ресурсами предприятий. Началом эпохи электронной коммерции можно считать 1960 год, когда компании American Airlines и IBM приступили к созданию системы автоматизации резервирования мест на авиарейсы.1

В 1831 году один из членов британского парламента задал Майклу Фарадею, основоположнику теории электричества, вопрос о том, какую пользу человечеству может принести его открытие. На что Фарадей затруднился ответить, однако выразил уверенность в том, что однажды правительство найдет способ обложить это открытие налогом. Приведенный афоризм еще раз подтверждает мысль о неизбежности налогообложения. Даже Интернет не является в этом плане исключением из

1 См. подробнее: Юрасов А.В. Электронная коммерция. - М., 2003. — С. 11.

2 The End of Taxes? // The Economist. - 2000. - 23 September. - P. 30. общего правила. На протяжении последнего десятилетия в Европе и Соединенных Штатах Америки, а также в рамках международных организаций обсуждается проблема налогообложения электронной коммерции.

Несмотря на наличие прямо противоположных друг другу точек зрения по данному вопросу, на сегодняшний день уже практически ни у кого не вызывает сомнений тот факт, что электронная коммерция как новая форма организации экономической деятельности должна подлежать налогообложению. Иной подход означал бы неоправданное предоставление значительных экономических преимуществ лицам, осуществляющим деятельность в киберпространстве, по сравнению с участниками конвенциональной торговли, и таким образом нарушал бы принципы свободной конкуренции.

Кроме того, нельзя не отметить, что с каждым годом объем торгового оборота в сети Интернет возрастает с невероятной скоростью. Согласно данным Департамента торговли США (US Department of Commerce) общий объем онлайновых розничных продаж в США по итогам 2007 года составил 175 млрд. долларов, а в первом квартале 2008 года - 32,4 млрд. долларов, что составляет 3,4% от общего объема розничных продаж в США. При этом рост розничных продаж в Интернете в первом квартале 2008 года по сравнению с тем же периодом 2007 года составил 13,4%. 3 Согласно прогнозам Forrester Research, к 2012 году объем розничных продаж в Интернете в США достигнет 335 млрд. долларов.4

3 Retail E-Commerce and the Economy // eMarketer. - 2008. - 19 May // http.7/www.emarketer.com/Article.aspx?id=1006307&src=articlelnewsltr.

4 US eCommerce Forecast: 2008 To 2012 // Forrester Research. - 2008. - 18 January // http://www.forrester.eom/Research/Document/Excerpt/0.7211.41592.00.html.

В очередном отчете e-retail Sales Index британской аналитической компании IMRG5 (проведенном совместно с компанией Capgemini) дается прогноз роста сектора онлайн-продаж в общем объеме продаж в Великобритании. За прошлый год доля онлайн-ритейла в Великобритании возросла до 15% (для сравнения - 10% в 2006 году) Причем наибольший прирост (15,2 млрд. фунтов стерлингов в общем объеме 46,6 млрд.) обеспечили продажи в т.н. "рождественский период" в октябре-декабре 2007 года. Учитывая такую динамику, аналитики компании настойчиво рекомендуют сегодняшним гигантам британского рынка ритейла, таким как Marks & Spencer, Dixons и Comet, делать ставку на онлайн-торговлю, какими бы прибыльными ни оставались "традиционные" продажи. По их прогнозам, к 2018 году объем покупок, совершаемых гражданами Великобритании через Интернет, составит 50% от всего объема совершаемых в стране покупок.

По прогнозам аналитиков eMarketer, онлайновые продажи в Азиатско-Тихоокеанском регионе за три года вырастут почти на четверть (23,3%) и к 2011 году достигнут 168,7 млрд. долларов США. К концу 2008 года этот показатель прогнозируется равным 97,7 млрд. долларов США. При этом нынешние лидеры списка - Япония (на первом месте) и Южная Корея (на втором) уступят свои позиции быстрорастущим рынкам Китая и Индии.6

Та же тенденция характерна и для Российской Федерации, которая вместе со Словакией и Чехией входит в тройку стран с наибольшим потенциалом роста интернет-торговли, где установился самый высокий уровень покупательского спроса (выше среднеевропейского на 28%, 31% и 32% соответственно). Причем если в 2006 году в России через Интернет

5 Interactive Media in Retail Group // http://www.imrg.org. было продано товаров на 5,3 млрд. евро, то уже к 2010 году этот рынок, считают эксперты, должен увеличиться на 317%.7

В 2007 году объем платежей, проведенных российскими кредитными организациями на основании платежных поручений, представленных физическими лицами через Интернет, составил 285,2 млрд. рублей. В общем объеме безналичных платежей, осуществленных физическими лицами в 2007 году, 19,4% (657 млрд. рублей) пришлось на пластиковые карты, а 9,4% — на платежи через Интернет. Таким образом, уже почти 10% безналичных расчетов российских граждан происходит через Интернет.8

Неудивительно, что правительства экономически развитых стран обеспокоены реальной возможностью потери в будущем значительной части налоговых поступлений в бюджеты вследствие отсутствия достаточного законодательного регулирования налогообложения электронной коммерции.

Интернет и электронная коммерция являются реалиями так называемой "новой экономики" ("New Economy"), которые делают актуальной проблему не только модернизации существующих налоговых систем, но и их гармонизации. На сегодняшний день в данном направлении ведется активная работа как на национальном, так и на международном уровне. В рамках проблемы налогообложения электронной коммерции обсуждаются, в частности, следующие вопросы: применение института постоянного представительства, классификация доходов и отнесение

6 Asia-Pacific В2С E-Commerce: Focus on China and India // eMarketer. - 2008. - January // http://www.emarketer.com/Report.aspx7code-emarketer 2000455&src=reportsummaryreportsell.

7 Интернет-торговля в России вырастет втрое // Информ. агентство "Клерк.ру". - 12.03.2008 // http://www.klerk.ni/soft/n/7102977.

8 Шишкин М. Интернет-платежи завоевывают финансовый рынок // Коммерсантъ. - 2008. — № 100/Щ3917). - 16 июня. прибыли к постоянному представительству в электронной коммерции, косвенное налогообложение реализации товаров, работ, услуг в сети Интернет, трансфертное ценообразование. Помимо аспектов налогового характера серьезный повод для размышлений дают и другие проблемы административного регулирования, применимые к электронной коммерции (в частности вопросы валютного и таможенного законодательства).

На сегодняшний день является очевидной заинтересованность экономически развитых стран в устранении препятствий в международном перемещении товаров, капитала и рабочей силы. В последнее время становится все более актуальным вопрос о распространении схожих принципов на сферу электронной коммерции. В частности, о такой заинтересованности свидетельствует Директива ЕС 2000/31/ЕС от 8 июня 2000 г., посвященная отдельным вопросам правового регулирования электронной коммерции в рамках Общего рынка. Одной из основных целей данного документа является создание свободного рынка электронной торговли на территории государств-участников ЕС.9

При этом нельзя не учитывать, что глобальная электронная коммерция ведет к стиранию границ между государствами и существенно затрудняет разграничение национальных налоговых юрисдикций, создавая новые возможности для налогового планирования, а также ухода от налогообложения.

9 Directive 2000/31/ЕС of the European parliament and of the Council of 8 June 2000 on certain legal aspects of information society services, in particular electronic commerce, in the Internal Market (Directive on electronic commerce). OJ L 178/1, 17.7.2000 // http://europa.eu.int/eur-lex/pri/en/ oi/dat/2000/1 178/1 17820000717en00010016.pdf. Следует отметить, что данная директива не затрагивает вопросов налогообложения электронной коммерции.

Изучение электронной коммерции в настоящее время активно ведется не только экономистами, но и специалистами в области юриспруденции. По словам Н.М. Васильевой, "с появлением электронной коммерции открылся целый Клондайк теоретических и практических правовых проблем".10

Эти и некоторые другие обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемых проблем и выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы

На сегодняшний день рассматриваемая проблематика недостаточно разработана в российской литературе по налоговому праву, что обусловлено относительной новизной рассматриваемого явления. В российском законодательстве пока не содержится определения электронной коммерции. По вопросам налогообложения электронной коммерции Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная налоговая служба Российской Федерации пока. что не выработали четкой официальной позиции. Вместе с тем на сегодняшний день можно говорить о появляющемся интересе к данной проблематике. Поскольку действующий Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает каких-либо специальных положений о налогообложении электронной коммерции, финансовые и налоговые органы Российской Федерации, скорее всего, будут исходить из того, что налогообложение такой экономической деятельности должно производиться в общеустановленном порядке. Судебная практика по налогообложению электронной коммерции в Российской Федерации также практически отсутствует. Представляется, что по мере глобального развития электронной коммерции и вовлечения России

10 Васильева Н.М. Электронная коммерция как правовая категория // СПС "Консультант Плюс", 2006. в мировое информационное сообщество ситуация будет меняться. Не исключено, что российский законодатель и правоприменительная практика воспользуются накопленным международным опытом в этой сфере.

В современной российской юридической науке к анализу отдельных правовых аспектов электронной коммерции обращались такие авторы, как Н.М. Васильева, О.В. Дамаскин, А.В. Зажигалкин, А.А. Косовец, Л. Кирий, С. Малахов, И.Г. Медведев, А.Г. Морозов, А. Нагаева, С.В. Петровский, И.М. Рыбалкин, Г. Свердлык, Е. Смыслина, И.Н. Соловьев,

Н.И. Соловяненко, И.А. Спиранов, Е. Степаненко, П. Стромский, А.А. Тедеев, Л. Терещенко, М.А. Федотов, А.В. Шамраев, Е.Ю. Шишаева, А. Язев, М. Якушев и др.

Большинство исследований отечественных авторов, опубликованных сравнительно недавно, носят фрагментарный или узконаправленный характер, ограничиваются анализом норм действующего законодательства и международных соглашений, заключенных Российской Федерацией, либо посвящены изучению практики отдельного государства без учета накопленного мирового опыта в сфере международного налогообложения в целом и налогообложения электронной коммерции в частности.

Уровень разработанности темы исследования значительно выше в зарубежных государствах и международных организациях, поэтому при написании настоящей работы в основном использовались иностранные источники. В зарубежной юридической литературе всплеск интереса к электронной коммерции пришелся на вторую половину 90-х годов 20 века и начало нового столетия, совпав со стремительным ростом котировок акций интернет-компаний (так называемых "доткомов"п), появлением большого

11 Термин "дотком" происходит от обозначения коммерческого домена верхнего уровня - .com (буквально — англ. dot com "точка-ком"). количества новых интернет-компаний и переориентировкой старых компаний на интернет-бизнес. После обвального падения индекса высокотехнологичных компаний NASDAQ Composite в марте 2000 года, в результате которого сотни интернет-компаний обанкротились, были ликвидированы или проданы, наблюдался существенный спад интереса к электронной коммерции и в научной литературе. После этих событий на несколько лет слово "дотком" стало употребляться в пренебрежительном смысле, как обозначение какой-либо незрелой, непродуманной, либо неэффективной концепции бизнеса. В настоящее время происходит активное возвращение капитала в инернет-экономику, но уже в более взвешенной и продуманной форме. Одними из наиболее убедительных подтверждений этого являются весьма успешное IPO компании Google в августе 2004 года, продемонстрировавшее капитализацию компании на уровне 27 миллиардов долларов США, а также приобретение компанией Google компании YouTube за 1,65 миллиардов долларов США в ноябре 2006 года. В связи с этим работы зарубежных авторов по налогообложению электронной коммерции, опубликованные в конце 90-х - начале 2000-х годов и использовавшиеся в процессе подготовке настоящего исследования, сегодня приобрели особую актуальность. В дальнейшем в зарубежных публикациях ожидается новый виток интереса к данной проблематике, а в отечественной научной литературе продолжится начавшееся лишь сравнительно недавно ее углубленное изучение.

Ведущую роль в исследовании проблем международного налогообложения электронной коммерции играет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и ее Налоговый комитет, который привлекает к своей работе ведущих специалистов в области права, экономики и налогообложения. В частности, Налоговый комитет ОЭСР сделал значительный вклад в исследование института постоянного представительства и проблемы его применения к налогообложению электронной коммерции. Также немаловажен опыт Соединенных Штатов Америки, которые одними из первых зарубежных государств обратились к рассматриваемой проблематике и заявили о применении в сфере электронной торговли общих принципов налогообложения. Кроме того, заслуживает отдельного внимания практика Европейского Союза, в рамках которого дискуссия о возможных последствиях глобального развития электронной коммерции в основном сосредоточена на проблеме применения налога на добавленную стоимость к поставкам цифровой продукции. Большая работа по гармонизации правового регулирования электронной коммерции в целом и разработки единой терминологии в этой области была проделана Всемирной торговой организацией (ВТО) и Комиссией Организации Объединенных Наций по праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ).

Изучению различных аспектов налогообложения электронной коммерции посвящены монографии и статьи таких зарубежных авторов, как С. Басу (S. Basu), Е.С. Броди (E.S. Brody), П.А. Гликлих (Р.А. Glicklich), С.Х. Голдберг (S.H. Goldberg), P.JI. Дэрнберг (R.L. Doernberg), В. Кесслер (W. Kessler), A.JI. Ковалик (A.L. Kowallik), А. Конрад (A. Conrad), Р. Корф (R. Korf), М. Крайенбаум (М. Kreienbaum), Х.Дж. Левин (H.J. Levine), Ч.Е. Маклюр мл. (Ch.E. McLure, Jr.), Й. Нойн (J. Neun), Э. Нэллен (A. Nellen), М. Петер (М. Peter), Р. Пинкернель (R. Pinkernell), Д. Пинто (D. Pinto), Р. Портнер (R. Portner), П. Райнлэндер (P. Rheinlaender), С.Л. Ричардсон (C.L. Richardson), П.Б. Уайт (Р.В. White), Д.Л. Форст (D.L. Forst), Д. Хардести (D. Hardesty), Л. Хиннэкенс (L. Hinnekens), Ф. Штаймель (F. Steimel), Г. Штрунк (G. Strunk) и др.

Объект и предмет диссертационного исследования

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе налогообложения деятельности, осуществляемой с использованием глобальной компьютерной сети Интернет (электронной коммерции).

Предмет настоящего исследования - международные договоры, законодательство РФ и иностранных государств, иные источники, содержащие нормы права, которые регулируют налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления электронной коммерции, научные концепции и положения, содержащиеся в научной литературе по избранной проблематике, а также официальные документы международных организаций и правоприменительная практика по налогообложению электронной коммерции.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе теоретических положений и нормативно-правового материала проанализировать международный опыт налогообложения электронной коммерции и с учетом проведенного анализа сформулировать предложения по совершенствованию российского законодательства в части, касающейся налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в области электронной коммерции.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

• установить сущность электронной коммерции как правовой категории для целей налогообложения;

• обобщить терминологическую базу, обусловленную спецификой темы исследования;

Ограничение темы исследования проблематикой международного прямого налогообложения электронной коммерции обусловлено большим объемом материала и обширным перечнем проблем, ранее не исследованных в российской науке налогового права.

Методологические основы исследования

При проведении диссертационного исследования был использован комплекс общенаучных и частных методов, включая системноструктурный, исторически-правовой, сравнительно-правовой, логический и другие методы познавательной деятельности.

В силу специфического комплексного характера темы диссертационного исследования при написании настоящей работы автор обращался не только к трудам отечественных и зарубежных специалистов в области права, но и к трудам представителей смежных отраслей знаний — экономики и информационных технологий: И. Голдовского, С.В. Кунегина, О.С. Рудаковой, С.В. Симоновича, А.В. Юрасова, а также М. Кастельса, Д. Козье, К. Пэйтела, Дж. Сайфониса (J. Sifonis), А. Хартмана (A. Hartman), Т. Хаусли и др.

Теоретической базой исследования стали труды современных российских и иностранных ученых-правоведов, главным образом в области налогового, финансового, информационного и международного права, а также многочисленные монографии и статьи, посвященные проблемам налогообложения. При проведении исследования автор обращался к работам Е.М. Ашмариной, А.В. Брызгалина, С.А. Герасименко, И.А. Гончаренко, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Ю.Н Завьяловой, В.М. Зарипова, Р.Ф. Захаровой, М.А. Иванова, В.А. Кашина, О.Ю. Коннова, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.И. Слома, Г.П. Толстопятенко, Г.И. Тункина, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова, С.Д. Шаталова и др.

Также были рассмотрены и проанализированы положения и выводы, представленные в трудах зарубежных ученых в области международного налогового права на иностранных языках, поскольку на русском языке отсутствует литература по вопросам теории международного налогового права. Среди таких ученых автор считает уместным выделить С. Басу (S. Basu), P.JI. Дэрнберга (R.L. Doernberg), Й.Д. Колька (J.D. Kolck), Х.В. Крузе

H.W. Kruse), Й. Ланга (J. Lang), Й.М. Мёсснера (J.M. Mossner), A.A. Скаара (A.A. Skaar), К. Типке (К. Tipke), Л. Фишера (L. Fischer), К. Фогеля (К. Vogel), С. Хомбурга (S. Homburg), X. Шаумбурга (Н. Schaumburg), О.Х. Якобса (О.Н. Jacobs).

Нормативную базу исследования составляет Конституция Российской Федерации, международные соглашения в области налогообложения, заключенные Российской Федерацией и зарубежными странами, налоговое законодательство Российской Федерации, нормативные акты и судебная практика зарубежных государств, а также Европейского Союза.

Отдельно следует отметить использование в настоящей работе официальных документов международных организаций: Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Всемирной торговой организации (ВТО), Комиссии Организации Объединенных Наций по праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ).

Научная новизна исследования

В диссертации впервые в российской юридической науке предпринята попытка комплексного изучения вопросов и обобщения наиболее актуальных проблем, связанных с применением отдельных институтов налогового права в условиях глобальной электронной коммерции. В рамках исследования продемонстрированы устойчивость и гибкость современной налоговой системы по отношению к новым вызовам глобальной экономики. В связи с этим выявлены и рассмотрены возможности совершенствования налогового законодательства.

В рамках диссертационного исследования предложен вариант решения проблемы налоговой классификации доходов от электронной коммерции, а также сделаны конкретные предложения по совершенствованию российского налогового законодательства в целях адекватного регулирования налогообложения электронной коммерции. В частности предлагается включить в Налоговый кодекс Российской Федерации определение электронной коммерции для целей налогообложения; дополнить указанием на компьютерный сервер перечень объектов имущественной базы, которые могут образовывать постоянное представительство. Кроме того, предложен алгоритм определения налогового резидентства компаний, участвующих в электронной коммерции, который может включаться в соглашения об избежании двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с иностранными государствами. Помимо этого проведенное исследование позволило уточнить критерии определения источника дохода применительно к электронной коммерции.

Основные положения, выносимые на защиту

На защиту выносятся следующие теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент научной новизны и представляют теоретический и практический интерес.

6. Вопрос классификации доходов от электронной коммерции подлежит разрешению на уровне двухсторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Приемлемым вариантом является отнесение доходов от электронной коммерции в структуре соглашения об избежании двойного налогообложения к "другим доходам", подлежащим налогообложению, в зависимости от состава участвующих сторон (экспортеров и (или) импортеров цифровой продукции), исключительно в государстве резидентства или в государстве источника дохода.

7. При решении проблемы распределения между государствами прав по налогообложению доходов от электронной коммерции необходимо уточнить общие критерии определения резидентства и источника дохода. В случае невозможности определения налогового резидентства компаний, участвующих в электронной коммерции, на основании критерия эффективного управления и контроля следует использовать последовательно ряд других критериев, таких как местонахождение центра экономических интересов, место инкорпорации компании. В исключительных случаях следует допустить определение резидентства компании по взаимному согласию заинтересованных государств. Соответствующие положения следует включать в соглашения об избежании двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с иностранными государствами.

8. Из проведенного анализа следует, что компьютерный сервер, принадлежащий иностранному предприятию и расположенный в другом государстве, может быть признан постоянным представительством для целей налогообложения доходов иностранного предприятия от деятельности в данном государстве. Следуя принципу определенности налогового права, необходимо дополнить указанием на сервер в качестве постоянного представительства статью 306 НК РФ, а также соответствующие статьи соглашений об избежании двойного налогообложения, заключаемых Российской Федерацией с иностранными государствами.

Отсутствие должного внимания к вопросам международного налогообложения электронной коммерции может привести, с одной стороны, к двойному налогообложению и нарушению законных прав и интересов налогоплательщиков, а с другой стороны — к выпадению части доходов из-под налогообложения и потери в будущем значительной части налоговых поступлений в бюджеты государств. Это обусловливает необходимость дальнейших научных поисков. Данное диссертационное исследование осуществлено в рамках решения обозначенной задачи.

Предложения и выводы, сделанные автором на основе сравнительного анализа отобранных материалов, могут быть использованы при формировании общих концептуальных подходов к дальнейшему изучению проблем международного налогового права и разработке механизмов их реализации. Осуществленное в рамках диссертации обобщение опыта в сфере налогообложения электронной коммерции, накопленного зарубежными государствами и международными организациями, может быть востребовано как при совершенствовании внутреннего законодательства Российской Федерации, так и при заключении налоговых соглашений с другими государствами.

Содержащиеся в диссертации выводы могут быть учтены налоговыми и судебными органами Российской Федерации при формировании правоприменительной практики по налогообложению электронной коммерции. Данные выводы также могут быть использованы в работе профессиональных консультантов. Кроме того, отдельные положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении спецкурсов и семинаров по налоговому праву Российской Федерации и зарубежных стран.

Апробация результатов исследования

Материалы диссертационного исследования использовались при написании ряда статей, опубликованных автором в период с 2002 по 2007 годы в российских и зарубежных изданиях. Результаты исследования применялись автором при подготовке выступлений на семинарах по вопросам налогового права в Москве в 2002 и 2003 годах, в Праге в 2003 году и в Мюнхене в 2005 году, а также внедрены в практику ряда международных юридических фирм. Кроме того, материалы диссертационного исследования были использованы при подготовке выступлений в Торгово-промышленной палате Штутгарта в мае 2004 года и в Торгово-промышленной палате Дюссельдорфа в марте 2006 года.

Структура работы

Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Мелешенко, Иван Павлович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В течение последних пятнадцати лет в мире наблюдается бурное развитие коммуникационных технологий, Интернета и электронной коммерции, стремительными темпами растут доходы Интернет-компаний. В связи с этим правительства многих стран обеспокоены реальной возможностью потери в будущем значительной части налоговых поступлений в бюджеты вследствие отсутствия достаточного законодательного регулирования налогообложения электронной коммерции. Изучение проблем налогообложения электронной коммерции в настоящее время активно ведется не только экономистами, но и специалистами в области юриспруденции. Интернет и электронная коммерция являются реалиями так называемой "новой экономики", которые делают актуальной проблему не только модернизации существующих налоговых систем, но и их гармонизации. На сегодняшний день в данном направлении ведется активная работа как на национальном, так и на международном уровне. В рамках проблемы налогообложения электронной коммерции обсуждаются, в частности, следующие вопросы: применение института постоянного представительства, квалификация доходов и отнесение прибыли к постоянному представительству в электронной коммерции, косвенное налогообложение реализации товаров, работ, услуг в сети Интернет, трансфертное ценообразование. Помимо аспектов налогового характера серьезный повод для размышлений дают и другие проблемы административного регулирования, применимые к электронной коммерции. На сегодняшний день является очевидной заинтересованность экономически развитых стран в устранении препятствий в международном перемещении товаров, капитала и рабочей силы. В последнее время становится все более актуальным вопрос о распространении схожих принципов на сферу электронной коммерции. При этом нельзя не учитывать, что глобальная электронная коммерция ведет к стиранию границ между государствами и существенно затрудняет разграничение национальных налоговых юрисдикций, создавая новые возможности для налогового планирования, а также ухода от налогообложения. Данные обстоятельства обусловливают необходимость научных поисков с целью совершенствования налогового законодательства и обеспечения адекватного налогообложения электронной коммерции.

Благодаря проведенному исследованию можно сделать следующие выводы:

1. Электронная коммерция как юридическая категория, используемая для целей налогообложения, представляет собой любую форму деятельности юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей, их объединений, государств и муниципальных образований, включая (без ограничения) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав, с использованием компьютерной сети Интернет, осуществление которой приводит к возникновению обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику и которые могут признаваться объектами налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

2. Использование в современном торговом обороте новых средств распространения информации и передачи данных может создать существенные препятствия для налогообложения в большинстве государств, законодательство и правоприменительная практика которых еще не успели приспособиться к реалиям "новой экономики". Это во многом объясняется следующими существенными отличиями электронной коммерции от традиционных форм предпринимательской деятельности:

• отсутствие географических границ в Интернете;

• исключение посредников из электронной коммерции;

• анонимность участников электронной коммерции.

Данными особенностями объясняется специфика налогообложения электронной коммерции.

3. Электронная коммерция имеет трансграничный характер. В результате связь между деятельностью, приносящей доход, и какой-либо территорией может быть неочевидной, а традиционные механизмы и инструменты налогообложения могут потерять свою эффективность применительно к электронной коммерции. Несмотря на то что применение традиционных пространственно-временных категорий к электронной коммерции весьма затруднительно, электронная коммерция все-таки имеет некоторые пространственные привязки. Так, лица, участвующие в электронной коммерции, всегда находятся на территории определенной страны, равно как и исполнение большинства сделок и получение доходов по ним происходит на территории какого-либо государства. Электронная коммерция может осуществляться на территории одной или нескольких стран, в том числе в безналоговых (оффшорных) юрисдикциях, но не в какой-то "внеземной сфере".

4. С наступлением электронной эры во многих отраслях отпадает необходимость в услугах большого количества посредников между производителем и конечным потребителем товара. Это влечет за собой существенное снижение издержек, что дает электронной коммерции значительное конкурентное преимущество перед неэлектронными способами ведения бизнеса. Для государств это означает потерю части налогооблагаемой базы в виде агентских, комиссионных и брокерских вознаграждений, роялти и т.п. Другим важным последствием исключения посредников из электронной коммерции является то, что налоговые органы лишаются ряда возможностей для осуществления налогового контроля, эффективность которого в целом снижается.

5. Благодаря технической природе Интернета участники электронной коммерции имеют возможность оставаться анонимными не только по отношению друг к другу, но и по отношению к налоговым органам. Сегодня налоговый контроль за сделками в Интернете возможен лишь на основании данных учета самих участников электронной коммерции. Вместе с тем данные, добровольно предоставляемые участниками электронной коммерции, могут вызывать определенные сомнения, поскольку у налоговых органов, как правило, отсутствует возможность оценить их достоверность.

6. На сегодняшний день практически во всем мире признана основополагающей идея о том, что не требуется установления каких-либо новых налогов специально для электронной коммерции. Большинство стран пришли к выводу, что существующие налоги применимы и к сделкам в Интернете. К электронной коммерции применимы следующие общие принципы налогообложения: нейтральность; эффективность; определенность и простота; действенность и справедливость; гибкость.

7. Современные технологии и электронная коммерция бросают вызов существующим принципам классификации доходов для целей налогообложения и обуславливают необходимость их пересмотра. На сегодняшний день вопрос классификации доходов от электронной коммерции в силу своей сложности не может быть разрешен однозначно. В зависимости от конкретных обстоятельств доходы от электронной коммерции могут быть классифицированы как доходы от реализации товаров или как роялти. Можно предположить, что изначально отдельные государства пойдут по пути закрепления в национальном налоговом законодательстве тех или иных правил классификации доходов от электронной коммерции. Вполне вероятно, что данные правила будут далеко не единообразными. Однако рано или поздно этим государствам в лице компетентных органов придется согласовывать друг с другом свои позиции по данному вопросу в рамках переговорного процесса по заключению, применению или пересмотру двухсторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. При этом возможны различные компромиссные варианты, в зависимости от состава участвующих сторон (экспортеров и (или) импортеров цифровой продукции). Одним из таких вариантов могло бы являться отнесение доходов от электронной коммерции в структуре соглашения к "другим доходам". В зависимости от достигнутого соглашения "другие доходы" могут подлежать налогообложению исключительно либо в государстве резидентства, либо в государстве источника дохода.

8. В результате развития новых технологий и электронной коммерции под вопросом оказалось использование критериев резидентства и источника дохода, традиционных для международной налоговой системы.

Представляется весьма сомнительным, что многие государства согласятся на исключительное применение принципа резидентства, поскольку в таком случае они потеряли бы право облагать налогом наибольшую часть доходов от международной электронной коммерции.

С другой стороны, налогообложение преимущественно у источника дохода также не является оптимальным. Несмотря на возможность определения источника дохода, остается нерешенной проблема практического администрирования, а именно контроля и принудительного взыскания налога у источника.

Если отдать предпочтение той или иной концепции (т.е. преимущественному налогообложению в государстве резидентства или в государстве источника дохода) только в отношении электронной коммерции, будет нарушен принцип нейтральности налогообложения. Изменение баланса между налогообложением в соответствии с принципом резидентства и налогообложением у источника дохода потребует кардинального пересмотра всей международной налоговой системы. При решении проблемы распределения между государствами прав по налогообложению доходов от электронной коммерции речь должна идти не о замене налогообложения у источника на налогообложение по принципу резидентства или наоборот, и не о разработке новых концепций налогообложения специально для электронной коммерции. Вместо этого необходимо уточнить общие критерии определения резидентства и источника дохода.

В случае невозможности определения налогового резидентства компаний, участвующих в электронной коммерции, на основании критерия эффективного управления и контроля следует использовать последовательно ряд других критериев, таких как местонахождение центра экономических интересов, место инкорпорации (миграции) компании. В исключительных случаях следует допустить определение резидентства компании по взаимному согласию заинтересованных государств.

9. Современная концепция постоянного представительства основана на принципе экономической принадлежности - тезисе, согласно которому участие предприятия в экономической жизни иностранного государства также предполагает его участие в формировании национального дохода этого государства. Понятие "постоянное представительство" характеризует определенную минимальную степень физического присутствия лица на территории иностранного государства и участия в его экономической жизни, которая обосновывает право государства требовать от данного лица уплаты налога на доходы, полученные в результате деятельности этого постоянного представительства. На протяжении более ста лет данный принцип успешно применялся в отношении традиционных форм организации бизнеса. Реалии "новой экономики" поставили под сомнение возможность оперировать традиционными категориями налогового права для определения налоговых обязательств участников глобальной электронной коммерции.

Анализ нормативного, научного и практического материала, в том числе документов ОЭСР, а также новейшей практики в области заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения показывает, что на сегодняшний день не исключена возможность квалифицировать налоговый статус компьютерного сервера, принадлежащего иностранному предприятию и расположенного в другом государстве, как постоянное представительство. Вместе с тем для такой квалификации необходим комплексный анализ. Вопрос о том, насколько существенную роль в хозяйственной деятельности иностранного предприятия играет компьютерное оборудование (сервер) и в какой степени данное оборудование было вовлечено в процесс заключения сделки, должен рассматриваться применительно к каждому конкретному случаю.

Признание сервера постоянным представительством, с одной стороны, устраняет правовую неопределенность, а с другой стороны, открывает новые возможности для налогового планирования. В силу своей сложности вопрос о допустимых пределах налогового планирования с использованием механизмов глобальной электронной коммерции не может быть решен однозначно и должен быть предметом отдельного исследования.

11. В настоящее время юридические проблемы в сфере электронной коммерции представляются почти столь же значительными, как и выгоды от развития Интернета. При этом налоговые вопросы составляют лишь один из многочисленных аспектов. В то время как предпринимаются попытки решить одни проблемы, постоянно появляются новые. Стоит признать, что правительства и международные организации приступили к поиску решений на самом раннем этапе, когда электронная коммерция, хотя и имеет огромный потенциал и развивается семимильными шагами, пока приносит лишь небольшую часть мирового дохода. Своевременные исследования позволяют принимать взвешенные решения, без излишней поспешности и сводя к минимуму изменения в коммерческом обороте. Готовность международного сообщества к сотрудничеству в данной сфере также дает надежду на то, что будут найдены адекватные решения.

Несмотря на многообещающие предпосылки, еще предстоит проделать большой путь, прежде чем будет создан надлежащий механизм налогообложения сделок в сфере электронной коммерции и обеспечения интересов предприятий и государств. Вместе с тем такие примеры, как использование опыта налогообложения у источника дохода в 1920-е годы, показывают, что международное соглашение может быть достигнуто, даже если в настоящее время трудно представить теоретически обоснованный и практически осуществимый подход. Механизмы международной налоговой политики, подобно мельничному колесу, вращаются медленно, и достижение международного соглашения по многим описанным выше вопросам займет немало времени. В связи с этим коренные изменения не ожидаются. Кроме того, государства согласились по возможности применять к электронной коммерции существующие концепции налогообложения. Вместе с тем, толкование существующих концепций и определений - это та сфера, которая потребует совместных усилий и принятия мер всеми государствами, для того чтобы сделать возможным адаптацию международной налоговой системы к сделкам в области электронной коммерции. Во многих случаях развитие электронной коммерции не столько создает новые проблемы налогообложения, сколько обостряет существующие. Поэтому представляется правильным подход, основанный на адаптации существующих концепций в сфере налогообложения применительно к сфере электронной коммерции.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции»

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993) // Российская газета. - 1993. - № 237 (25 декабря).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17 мая 2007 г.) // СЗ РФ. 1998. - № 31. -Ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 16 мая 2007 г., с изм. от 24 июля 2007г.) // СЗ РФ. 2000. - № 32. - Ст. 3340.

4. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" // СЗ РФ. 2002. - № 2. - Ст. 127.

5. Федеральный закон от 27 июля 2006г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" // СЗ РФ. -2006. № 31 (1 ч.). - Ст. 3448.

6. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 990 "Об утверждении Положения о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации" // СЗ РФ. 2001. - № 1 (ч. И). - Ст. 125.

7. Постановление Правительства РФ от 19 марта 2002 г. N 169 "О Федеральной целевой программе "Экономическое и социальное развитие Дальнего Востока и Забайкалья на 1996 2005 и до 2010 года" // СЗ РФ. - 2002. - № и. - Ст. 1208.

8. Письмо Минфина РФ от 27 мая 2006 года № 01-02-03/03-233 "О налогообложении игр на деньги в сети Интернет" // Учет. Налоги. Право Официальные документы. - 2005. - № 23.

9. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2006 г. № 03-06-05-03/03 // СПС "Гарант".

10. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2006 г. №03-03-04/1/629 // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. - № 18.

11. Письмо МНС России от 11 мая 2000 г. № ВГ-6-02/361 "О порядке налогообложения организаций, размещающих периодические издания в сети Интернет" // Финансовая Россия. 2000. - 23 мая.

12. Письмо УМНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. № 15-08/9924 // Московский налоговый курьер. 2000. - № 8.

13. Письмо УМНС России по г. Москве от 14 апреля 2000 г. № 1508/15673 // Московский налоговый курьер. — 2000. № 9.

14. Закон Республики Узбекистан от 29 апреля 2004 г. № 613-II "Об электронной коммерции" // http://tillo.uz/russian/electron (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

15. Vertrag zur Beseitigung der Doppelbesteuerung zwischen PreuBen und Ungarn-Osterreich vom 21. Juni 1899 // PrGS. 1900. - S. 259.

16. Abgabenordnung (AO 1977) vom 16.03.1976 (BGB1. I S. 613, ber. 1977 I S. 269) Zuletzt geandert durch Gesetz vom 26.06.2001 (BGB1. I 2001 S. 1310).

17. BMF vom 24.12.1999 IV В 4-S 1300-111/99, BStBl. I 1999, 1076 ff. (BS-VWG), Tz. 4.8.

18. The Internet Tax Freedom Act (Title XI of P.L. 105-277, the Omnibus Appropriations Act of 1998) // http://www.gseis.ucla.edu/iclp/itfa.htm (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

19. The Internet Tax Nondiscrimination Act, Public Law No: 107-75 //http://www.govtrack.us/datc состоянию на 08.10.2008).

20. The Internet Tax Nondiscrimination Act, Public Law No: 108-435 // http://frwebgate.access.gpo.gov/cgibin/getdoc.cgi?dbname=108 congpublic laws&docid=f:publ435.108 (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

21. The Internet Tax Freedom Act Amendments Act of 2007, Public Law No: 110-108 // http://frwebgate.access.gpo.gov/cgi-bin/getdoc.cgi?dbname=l 10 cong bills&docid=f:h3678enr.txt.pdf (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

22. No. 2004-575 Loi du 21 juin 2004. Loi pour la confiance dans l'economie numerique (1), J.O., 22.06.2004 // http://www.legifrance.gouv.fr/WAspad/UnTexteDeJorf?numio=ECQX020 0175L# (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

23. A European Initiative in Electronic Commerce (Green Paper) / EC Commission. Com. (97) 157.

24. Modal Tax Convention on Income and Capital / OECD // www.oecd.org/oecd/pages/home/displaygeneral/0.3380,EN-document-104-nodirectorate-no-no-5277-22,00.html (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

25. Revision of the Commentary on Article 12 Concerning Software Payments / OECD // http://www.oecd.org/daf/faJtreaties/artl2e.pdf (ссылка no состоянию на 27.03.2000).

26. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations / OECD. OECD Publishing, 2001. - 262 p.

27. Dismantling the Barriers to Global Electronic Commerce / OECD // www.oecd.org/dsti/sti/it/ec/prod/dismantl.htm (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

28. Electronic Commerce: Opportunities and Challenges to Government / OECD. 12.6.1997 // www.oecd.org/dsti/sti/it/ec/prod/sachere.pdf (ссылка no состоянию на 08.10.2008).

29. The Challenges to Tax Authorities and Taxpayers An Informal Roundtable Discussion between Business and Government / OECD // www.oecd.org/daf/fa/ecom/turkue.pdf (ссылка no состоянию на 08.10.2008).

30. E-commerce: transfer pricing and business profits taxation / OECD. — Paris: OECD, 2005.- 164 p.

31. Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions / OECD -Committee on Fiscal Affairs // www.oecd.org/daf/fa/e com.htm (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

32. Electronic Commerce: A Discussion Paper on Taxation Issues / OECD -Committee on Fiscal Affairs. Paris. - 28 September 1998.

33. The Taxation of Global Trading of Financial Instruments: A Discussion Draft / OECD // Tax Notes International. vol. 14. - 1997. - P. 597-623.

34. Money Laundering and Terrorist Financing Vulnerabilities of Commercial Websites and Internet Payment Systems / FATF. 18 June 2008 // http://www.fatf-gafi.org/dataoecd/57/21/40997818.pdf (ссылка no состоянию на 08.10.2008).

35. Tax and the Internet, Discussion Report of the ATO Electronic Commerce Project / Australian Tax Office. Canberra, 1997 // www.ato.gov.au (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

36. A Response of the Minister of National Revenue from the Minister's Advisory Committee on Electronic Commerce / Electronic Commerce and Canada's Tax Administration. Ottawa. - April 1998 // www.rc.gc.ca/ecomm (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

37. E-commerce and taxation report / Ministry of Finance of India. 2001 // http://www.rashminsanghvi.com/chapterl.htm (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

38. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 сентября 2001 г. № 462/5к // СПС "Гарант".

39. ABC Ltd, XYZ Ltd vs. Director of Income Tax, Case A.A.R. No. 656 and 657 of 2005, Authority of Tax Rulings (Income Tax), New Delhi, India.

40. Wipro Ltd vs. Income Tax Officer, Case ITA Nos. 152 to 154/Bang/2004, Income-tax Appellate Tribunal, Bangalore, India.

41. Quill Corp. V. North Dakota (504 U.S. 298 (1992) // http: //supct. law. Cornell. edu/supct/html/91 -0194. ZO .html (ссылка no состоянию на 08.10.2008).

42. OLG Karlsruhe, U. v. 21.02.1884, wiedergegeben bei Clauss, FinArch V. Jahrg. (1888) S. 136 (176).

43. Urteil des Reichsfinanzhofs (RFH) veroffentlicht im Reichssteuerblatt (RStBl.) 1928, 127 bzgl. DBA Schweiz 1931.

44. Urteil des RFH im RStBl. 1935, 840, 841 bzgl. DBA Schweiz 1931.

45. Urteil des RFH im RStBl. 1937, 67, 70 bzgl. DBA Schweiz 1931.

46. Bundesfmanzhof (BFH), 18.10.1962 IV 319/60 U, veroffentlicht im Bundessteuerblatt (BStBl.), Ill 1963, 38, BB 1963, 73.

47. Urteil des BFH im BStBl. II 1974, 327, 328 bzgl. DBA USA.

48. Satellitenurteil des FG Rheinland-Pfalz vom 30.04.1997 1K1168/96.

49. Pipeline-Urteil vom 2. Senat des BFH, II R12/92, BStBl. II 1997, 12 (14).

50. Urteil des BFH vom 12.02.2000,1 R 130/97, IStR 2000, S.438.

51. Schleswig-Holsteinisches Finanzgericht, Urteil v. 06.09.2001, Az. II 1224/97, JurPC Web-Dok. 351/2002, Abs. 1 14.

52. Учебные пособия / Комментарии

53. Ашмарина E.M. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации: Учебное пособие / Е.М. Ашмарина, Н.М. Артемов. М.: Профобразование, 2003. - 184 с.

54. Витрянский В.В. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. Арбитражно-судебная практика / В.В. Витрянский, С.А. Герасименко. М.: Изд-во Междунар. центра финансово-эконом. развития, 1995. - 144 с.

55. Гаджиев Г.А. Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие / Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-592 с.

56. Грачева Е.Ю. Финансовое право: Учебное пособие / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. М.: Юристъ, 2001.-384 с.

57. Информатика для юристов и экономистов: Учебник для вузов / Под ред. С.В.Симоновича. СПб.: Питер, 2006. - 688 с.

58. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий / В.А. Кашин. М.: Финансы, 1998. -383 с.

59. Кучеров И.И. Международное налоговое право: учебник для вузов / И.И. Кучеров. М.: Юринфор, 2007. - 452 с.

60. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. — М.: Юринфор, 2006. 447 с.

61. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: Проспект, 2001. - 767 с.

62. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Отв. ред. А.В. Брызгалин. М.: Аналитика-пресс, 1999.-400 с.

63. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. В 2-х книгах. / Под ред. А.В. Брызгалина, А.Н. Головкина. -М.: Аналитика-пресс, 2001.

64. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие / О.Ю. Конов; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002. - 152 с.

65. Международное право / Г.И. Тункин, А.Н. Талалаев, Е.А. Шибаева и др.; Отв. ред. Г.И. Тункин. М.: Юридическая литература, 1994. — 512 с.

66. Налоги и налоговое право. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин и др.; Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-пресс, 1997.-600 с.

67. Налоговое право: Учебное пособие / С.Г. Пепеляев, Р.И. Ахметшин, М.Ф. Ивлиева и др.; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с.

68. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный комментарий. / Под общ. ред. В.И. Слома. М.: Статут, 1999. — 396 с.

69. Рудакова О.С. Банковские электронные услуги: Учебное пособие для вузов / О.С. Рудакова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 261 с.

70. Системы и сети передачи информации: Учебное пособие для вузов / М.В. Гаранин, В.И. Журавлев, С.В. Кунегин. М.: Радио и связь, 2001.-333 с.

71. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2007. - 528 с.

72. Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. О.Н. Горбуновой. -М.: Юристъ, 2000. 495 с.

73. Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: БЕК, 1995.-524 с.

74. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Главы 21 24 / С.Д. Шаталов. - М.: МЦФЭР, 2004. - 1040 с.

75. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Глава 25. Налог на прибыль организаций / С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 2002. - 848 с.

76. Электронная коммерция: Учебное пособие / Под общ. ред. JI.A. Брагина. М.: Экономистъ, 2005. - 287 с.

77. Юрасов А.В. Электронная коммерция: Учебное пособие / А.В. Юрасов. М.: Дело, 2003. - 480 с.

78. Fischer L. Internationale Betriebswirtschaftliche Steuerlehre / L. Fischer, P. Warnecke. 4. Aufl. - Bielefeld, 1998. - 531 S.

79. Homburg S. Allgemeine Steuerlehre / S. Homburg. 2. Aufl. - Miinchen, 2000.-388 S.

80. Jacobs O.H. Internationale Unternehmensbesteuerung / O.H. Jacobs, D. Endres, Ch. Spengel. 4. Aufl. - Miinchen, 1999. - 806 S.

81. Kolck J.D. Der Betriebstattenbegriff im nationalen und internationalen Steuerrecht / J.D. Kolck. Miinchen, 1974. - 218 S.

82. Mossner J.M. Steuerrecht international tatiger Unternehmen / J.M. Mossner. Koln: Verlag Dr. Otto Schmidt, 1998. - 1117 S.

83. Rose G. Betrieb und Steuern, Ftinftes Buch: Grundziige des Internationalen Steuerrechts / G. Rose. 4. Aufl. - Wiesbaden, 1999. - 167 S.

84. Schaumburg H. Internationales Steuerrecht. Auflensteuerrecht-Doppelbesteuerung / H. Schaumburg. 2. Aufl. - Koln, 1998. - 1432 S.

85. Skaar A.A. Commentary on Article 5 of the OECD Model Treaty: the Concept of Permanent Establishment / A.A. Skaar // Permanent Establishments (loose-leaf). Amsterdam: IBFD Publications, 1994.

86. Tipke K. Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung. Kommentar (Loseblattwerk) / K. Tipke, H.W. Kruse. - Koln: Verlag Dr. Otto Schmidt, 2008.

87. Tipke K. Steuerrecht / K. Tipke, J. Lang. 19. Aufl. - Koln: Verlag Dr. Otto Schmidt, 2008. - 1272 S.

88. Vogel К. Doppelbesteuerungsabkommen der Bundesrepublik Deutschland auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und Vermogen. Kommentar auf der Grundlage der Musterabkommen / K. Vogel, M. Lehner. 5. Aufl. - Munchen: C.H. Beck, 2008. - 2103 S.1. Монографии

89. Войниканис E.A. Информация. Собственность. Интернет: Традиция и новеллы в современном праве / Е.А. Войниканис, М.В. Якушев. М.: Волтерс Клувер, 2004. - 176 с.

90. Голдовский И. Безопасность платежей в Интернете / И. Голдовский. -СПб: Питер, 2001. 240 с.

91. Дэрнберг P.JI. Международное налогообложение / P.JI. Дэрнберг. -М.: ЮНИТИ, 1997. 375 с.

92. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции / С.К. Ильичев. М.: Маркет ДС, 2004. - 188 с.

93. Кастельс М. Галактика Интернет: Размышления об Интернете, бизнесе и обществе / М. Кастельс. М.: У-Фактория, 2004. — 328 с.

94. Козье Д. Электронная коммерция / Д. Козье. М.: Русская Редакция, 1999.-288 с.

95. Пэйтел К. Секреты успеха в электронном бизнесе / К. Пэйтел, М.П. Мак-Картни. СПб.: Питер, 2001.- 128 с.

96. Попов В.М. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / В.М. Попов, Р.А. Маршавин,

97. С.И. Ляпунов; Под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2001.-272 с.

98. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование / Г.П. Толстопятенко. М.: Норма, 2001. - 336 с.

99. Саммер А. Электронная коммерция. Маркетинг: Пятая волна / А. Саммер, Г. Дункан . М., 1999. - 187 с.

100. Смирнов С.Н. Электронный бизнес / С.Н. Смирнов. М.: ДМК Пресс; М.: Компания Ай Ти, 2003. - 240 с.

101. Спиранов И.А. Правовое регулирование и налогообложение операций с банковскими картами. 2-е изд., перераб., доп. - М.: БДЦ-Пресс. -2005.-208 с.

102. Спиранов И.А. Правовое регулирование операций с банковскими картами / И.А. Спиранов. М.: Интеркрим-Пресс, 2000. - 160 с.

103. Тедеев А.А. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность). Правовое регулирование и налогообложение / А.А. Тедеев. М., 2002. - 224 с.

104. Тоффлер Э. Третья волна / Э. Тоффлер. М.: ООО "Фирма "Издательство ACT", 1999. - 261 с.

105. Хаусли Т. Системы передачи и телеобработки данных / Т. Хаусли. — М.: Радио и связь, 1994. 454 с.

106. Цыганков Э.М. Проблемы применения и системного развития налогового законодательства в аспекте соотношения публичного ичастного права / Э.М. Цыганков. М.: ИД "Экономическая газета", 1995.- 160 с.

107. Эвод И. Электронная коммерция. Практическое руководство / И. Эвод. СПб.: ДиаСофтЮП, 2002. - 608 с.

108. Arndt H.-W. Recht des Internet / H.-W. Arndt, M. Kohler. 4. Aufl. -Heidelberg: C.F. Miiller Vlg., 2003. - 303 S.

109. Basu S. Global perspectives on e-commerce taxation law / S. Basu. -Aldershot, England; Burlington, VT: Ashgate, 2007. 344 p.

110. Brautigam P. Online-Handel. Betriebswirtschaftliche und rechtliche Grundlagen. Einzelne Erscheinungsformen des E-Commerce / P. Brautigam, A. Leupold. Miinchen: C.H. Beck, 2003. - 1211 S.

111. Doernberg R.L. Electronic Commerce and International Taxation / R.L. Doernberg, L. Hinnekens. The Hague: Kluwer Law International, 2002. -400 p.

112. Goldsmith J. Who Controls the Internet? Illusions of a Borderless World / J. Goldsmith, T. Wu. N.-Y.: Oxfofrd University Press, 2006. - 239 p.

113. Hartman A. Net ready: strategies for success in the e-conomy / A. Hartman, J. Sifonis, J Kador. N.-Y.: McGraw-Hill, 2000. - 314 p.

114. International tax law / A. Amatucci, E. Gonzalez, Ch. Trzaskalik. A. Rijn; edited by A. Amatucci. The Netherlands: Kluwer Law International, 2006.-436 p.

115. Li J. International taxation in Canada: principles and practices / J. Li, A. Cockfield, S. Wilkie. Toronto: LexisNexis, 2006. - 400 p.

116. Oberson X. Switzerland in international tax law / X. Oberson. -Amsterdam: IBFD Publications, 2006. 422 p.

117. Rowland D. Information and Technology Law / D. Rowland, E. Macdonald. London: Cavendish, 2005. - 500 p.

118. Schenk A. Value Added Tax: A Comparative Approach / A. Schenk, O. Oldman. Cambridge: Cambridge University Press, 2007. - 560 p.

119. Strunk G. Steuern und Electronic Commerce. Moglichkeiten und Grenzen der Steuergestaltung / B. Kaminski, R. Korf, M. Kreienbaum, S. Schmitz, G. Strunk, M. Vellen, Y. Zollkau. 1. Aufl. - Neuwied: Kriftel, 2000. -403 S.

120. Taxation & valuation of technology: Theory, practice and the law / edited by J.L. Horvath, D.W. Chodikoff. Toronto: Irwin Law, 2008. - 1004 p.

121. The EU and third countries: Direct taxation / editors M. Lang, P. Pistone. -Boston: Wolters Kluwer Law & Business, 2007. 1072 p.

122. The relevance of WTO law for tax matters / edited by J. Herdin-Winter, I.

123. Hofbauer. Wien: Linde, 2006. - 608 p. >

124. Todd P. E-Commerce Law / P. Todd. London: Cavendish, 2005. - 266 p.

125. Westin R.A. International taxation of electronic commerce / R.A. Westin, A. Rijn. The Netherlands: Kluwer Law International, 2007. - 820 p.1. Публикации

126. Ашмарина E.M. Налоговое право как инструмент системного регулирования экономических процессов I Е.М. Ашмарина // Финансовое право. 2003. - № 2. - С. 28-32.

127. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции / Е.М. Ашмарина // Государство и право. 2002. - № 12. - С. 48-54.

128. Бахин С.В. Электронная коммерция: правовые проблемы конвенционного регулирования / С.В. Бахин, А.В. Зажигалкин // Журнал международного частного права. СПб.: Россия - Нева, 2002, №4 (38).-С. 3-19.

129. Васильева Н.М. Электронная коммерция как правовая категория / Н.М. Васильева // СПС "Консультант Плюс", 2006.

130. Воловик Е. Налоговое обозрение от 24.04.2002 / Е. Воловик // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - № 17. - С. 16.

131. Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщика в арбитражном суде / С.А. Герасименко // Практикум акционирования. 1994. -Вып. 5.-С. 6-10.

132. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права: актуальные проблемы / О.Н. Горбунова // Государство и право. 1995. -№2. -С. 14-21.

133. Гурдин К. E-shop: Инструкция по сборке. Можно ли получить прибыль, торгуя в Сети? / К. Гурдин // Интернет-издание "Деловая хроника":http://wwwxhronicle.ru/2003/05/economv/02/index.htmlPrinted.html (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

134. Дамаскин О.В. Правовые проблемы национальной безопасности в условиях глобализации информационной сети / О.В. Дамаскин // Современное право. 2001.- № 9. - С. 3-7.

135. Дутов М.М. Правовое обеспечение развития электронной коммерции / М.М. Дутов // http://iurdlib.kharkov.Ua/dutov/6.htm (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

136. Завьялова Ю.Н. Трансфертное ценообразование: объект уничтожения или насущная потребность? / Ю.Н. Завьялова, И.В. Хаменушко // Налоговед. 2005. - № 4. - С. 5-11.

137. Зажигалкин А.В. Правовые проблемы заключения контрактов, совершаемых посредством электронных средств связи (электронных контрактов) / А.В. Зажигалкин // Альманах молодых ученых. Правоведение. 2005. - № 5. - С. 76-85.

138. Зарипов В.М. О соотношении экономики и права в налогах / В.М. Зарипов // Налоговый вестник. 2005. - № 2. - С. 146-148.

139. Зарипов В.М. Роль Конституционного Суда РФ в развитии отечественной налоговой системы / В.М. Зарипов // Ваш налоговый адвокат. 2003. - № 4 (26). - С. 71-72.

140. Камфер Ю. Интернет: от простого к сложному / Ю. Камфер, М. Бойкова // АКДИ БП. 2000. - № 52 // СПС "Гарант".

141. Кашин В.А. Налоги в международных экономических отношениях / В.А. Кашин // Финансовая газета. — 1993. — №№ 32—33.

142. Кирий JI. Товарные знаки и Интернет / JI. Кирий // Закон. 2000. - № 4. - С. 52-54.

143. Косовец А. А. Правовое регулирование электронного документооборота / А.А. Косовец // Вестник Московского университета. Серия 11. право. 1997. - № 4. - С. 51-52.

144. Интернет-платежи завоевывают финансовый рынок / М. Шишкин // Коммерсантъ. 2008, № 100/Щ3917). - 16 июня // http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=903178&NodesID=4 (ссылка по состоянию на 8.10.2008).

145. Малышев С.С. Об избежании двойного налогообложения / С.С. Малышев, С.В. Плужникова // Налоговый вестник. 2004. - № 1. - С. 136-137.

146. Медведев И.Г. Доказательства в информационном обществе / И.Г. Медведев // Арбитражный и гражданский процесс. 2001. - № 3. - С. 15-19.

147. Мелешенко И.П. Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции / И.П. Мелешенко // Правовые вопросы связи. 2007. - № 2. - С. 36-39.

148. Мелешенко И.П. Специфика налогообложения электронной коммерции / И.П. Мелешенко // Налоги (журнал). 2007. - № 6. - С. 11-14.

149. Мелешенко И.П. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции / И.П. Мелешенко // Юрист. 2007. - № 10. - С. 26-30.

150. Мелешенко И.П. Проблема контролируемой задолженности в налоговом праве России / И.П. Мелешенко // Актуальные вопросы административного и финансового права: сборник науч. трудов. Вып. 3. М.: МГИМО-Университет МИД России, 2005. - С. 159-167.

151. Мелешенко И.П. "Под полным контролем": актуальные проблемы налогообложения долговых обязательств / И.П. Мелешенко, И.М. Рыбалкин // Коллегия. 2002. - № 9. - С. 35-38.

152. Морозов А. Россия в международном информационном пространстве / А. Морозов, И. Полопанова // Российская юстиция. 2000.- № 1. — С.58.

153. Нагаева А. О квалификации договорных обязательств, исполнение которых осуществляется в режиме электронного взаимодействия / А. Нагаева // Юрист. 2005. - № 11. - С. 3-4.

154. Новиков К. Закон об электронной цифровой подписи / К. Новиков // www.balfort. com/ru/news/electronicsi gnature. shtml (ссылка no состоянию на 08.10.2008).

155. Петрова Г.В. Особенности регулятивного воздействия судебной и арбитражной практики на развитие правового регулированияналоговых отношений / Г.В. Петрова // Ваш налоговый адвокат. —2003. — № 3 (25). С.21-28.

156. Петровский С.В. Интернет и право: точки напряжения / С.В. Петровский // Наука и жизнь. 2000. - № 3. - С. 84-87.

157. Петровский С. Защита прав автора сайта / С. Петровский // Российская юстиция. 2001. - № 1. - С. 63-64.

158. Полежарова JI.B. Постоянное представительство иностранной организации: понятие и виды / JI.B. Полежарова // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. 2005. - № 2. - С. 19-32.

159. Полежарова JI.B. Виды деятельности, исключающие образование постоянного представительства / JI.B. Полежарова // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. 2005. - № 3. - С. 11-20.

160. Полежарова JI.B. Вопросы налогообложения прибыли иностранных организаций / JI.B. Полежарова // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. 2005. - № 9. -С. 116-123.

161. Полежарова JI.B. Налогообложение зарубежных доходов российской фирмы / JI.B. Полежарова // Российский налоговый курьер. — 2006. — № 16.-С. 63-69.

162. Полякова В.В. Налоговые обязательства представительств иностранных фирм / В.В. Полякова // Ваш налоговый адвокат. 1999. -Вып. 3(9).-С. 63.

163. Рыбалкин И.М. Международное налогообложение: применение понятия "постоянное представительство" к электронной коммерции / И.М. Рыбалкин // Налоговый вестник. 2001. - № 10. - С. 158-162.

164. Свердлык Г. Гражданские правоотношения в Сети / Г. Свердлык, С. Малахов // Российская юстиция. 2000. - № 10. - С. 53-54.

165. Смыслина Е. Борьба с пиратской вольницей в "мировой паутине" / Е. Смыслина // Российская юстиция. 2001. - № 6. - С. 62-63.

166. Смыслина Е.В. Защита исключительных прав на программы для ЭВМ в глобальных компьютерных сетях / Е.В. Смыслина // Юрист. 2001. - № 5. с. 58-62.

167. Соловьев И.Н. Криминогенные аспекты глобальной сети Интернет / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2001. - № 4. - С. 124-128.

168. Соловяненко Н. Совершение сделок путем электронного обмена данными (Принципы правового подхода) / Н. Соловяненко // Хозяйство и право. 1997. - №№ 6-7.

169. Соловяненко Н. Электронная подпись в правовом лабиринте / Н. Соловяненко // eCommerce World. 2001. - № 2. - С. 16-22.

170. Степаненко Е. Электронная коммерций в России. Основные вопросы / Е. Степаненко // Хозяйство и право. 2000. - № 12. - С. 23-37.

171. Стромский П. Мошенничество с картами / П. Стромский // Банки и технологии. 1998. - № 3. - С. 82-83.

172. Тедеев А.А. Электронная экономическая деятельность в сети "Интернет" / А.А. Тедеев // Законодательство и экономика. 2003. -№ 11.-С. 19-22.

173. Терещенко Л. Глобальная сеть: пробелы в праве / Л. Терещенко // Российская юстиция. 2000. - № 2. - С. 49-50.

174. Федотов М.А. Проблемы правового регулирования в контексте информационной революции / М.А. Федотов // Юрист. 2001. - № 4. - С. 57-60.

175. Федотов М.А. Авторское право и Интернет / М.А. Федотов // Юрист. -2000. № 5. - С. 56-58.

176. Шамраев А. Развитие европейского права электронной коммерции / А. Шамраев // eCommerce World. 2000. - № 9 // http://ginger-lelia.narod.ru/eCommerce.doc (ссылка по состоянию на 08.10.08).

177. Шамраев А.В. Правовая природа "электронных денег": обязательственно-правовая модель / А. Шамраев // Деньги и кредит. -2000.-№4.-С. 38-41.

178. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований / С.Д. Шаталов // Финансы. 2000. - № 2. - С. 3-7.

179. Шишаева Е.Ю. Правовой статус электронного документа / Е.Ю. Шишаева // Юрист. 2004. - № 9. - С. 38-40.

180. Шпагина М. Виртуальная суть налогов / М. Шпагина // Государство и Интернет. 2000. - 11 декабря (№ 8) //http://archive.expert.ru/intemet/00/00-47-59/ifae2.htm (ссылка по состоянию на 8.10.2008).

181. Язев А. Электронный документооборот: основные понятия / А. Язев // eCommerce World. 2000. - № 1. - С. 22-27.

182. Якушев М.А. Интернет и право / М.А. Якушев // Законодательство. — 1997.-№ 1.-С. 66-79.

183. Ammann G. Einige Gedanken zum evolutionaren EinfluB elektronischer Telekommunikation auf die Besteuerungsrealitat Das Ende der Steuern auf Einkommen und Ertrag? / G. Ammann // Internationales Steuerrecht (IStR). - 1999. - S. 449-456.

184. Arndt H.-W. Der Internetserver im Ausland ein Fall des § 42 AO? / H.-W. Arndt, T. Fetzer // Betriebsberater. - 2001. - S. 1175-1180.

185. Arnold B.J. Time Thresholds in Tax Treaties / B.J. Arnold // Bulletin for International Taxation. 2008. - № 6. - P. 218-231.

186. Avi-Yonah R.S. Tax Competition, Tax Arbitrage and the International Tax Regime /R.S. Avi-Yonah // Bulletin for International Taxation. 2007. -№4.-P. 130-138.

187. Avi-Yonah R. S. The Three Goals of Taxation. 2005 // http://ssrn.com/abstract=796776 (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

188. Bankman J. The Superiority of an Ideal Consumption Tax over an Ideal Income Tax / J. Bankman, D.A. Weisbach // Stanford Law Review. 2006. -P. 1413.

189. Berniitz S. Ertragsbesteuerung grenztiberschreitender Internet-Transaktionen: Ankniipfung an eine deutsche Betriebsstatte? / S. Berniitz // IStR. 1997.-S. 353-357.

190. Berniitz S. Neuste Entwicklungen im Bereich der Besteuerung von E-Business-Transaktionen auf Ebene der OECD / S. Berniitz, C. Weinreich // Die Wirtschaftspmfung. 2001. - S. 290-703.

191. Bird R.M. Taxing Electronic Commerce: The End of the Beginning? / R.M. Bird // IBFD Bulletin. 2005. - № 4. - P. 130-140.

192. Bobbet C. The Treaty Definition of Royalties / C. Bobbet, J.J. Avery // IBFD Bulletin Tax Treaty Monitor. - 2006. - № 1. - P. 23-28.

193. Boeegh-Nielsen P. EC-learnings: How to measure e-commerce? / P. Boeegh-Nielsen // 53rd ISI Session, 2001 // www.websm.org/uploadi/editor/nielsen.pdf (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

194. Boidman N. Fifth Protocol to the Canada United States Tax Treaty / N. Boidman, M. Kandev // Bulletin for International Taxation. - 2008. -Vol. 62. - № 3. - P. 101-115.

195. Cameron A. Turning Point? The Volatile Geographies of Taxation / A. Cameron // Antipode. 2006. - № 38(2). - P. 236-258.

196. Cockfield A.J. The Rise of the OECD as Informal "World Tax Organization" through the Shaping of National Responses to E-commerce Tax Challenges / A.J. Cockfield // Yale Journal of Law and Technology. -2006. Vol. 8. - P. 136 et seq.

197. Conrad A. Die Besteuerung von Geschaften im Internet / A. Conrad // www.axel-conrad.de/tax (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

198. Duff D.G. Private Property and Tax Policy in a Libertarian World: A Critical Review / D.G. Duff // The Canadian Journal of Law and Jurisprudence. 2005. - № 18. - P.23-45.

199. Deloitte & Touche Offers Comments on Tax Policy Implications of Global Electronic Commerce // Tax Notes Int'l. 1997. - 3 November. - P. 14831494.

200. Dirkis M. Ripe for Reform: Australia's Domestic Source Rules / M. Dirkis // Bulletin for International Taxation. 2007. - № 4. - P. 168-179.

201. Doernberg R.L. Electronic Commerce and International Tax Sharing / R.L. Doernberg // Tax Notes Int'l. 1998. - 30 March. - P. 1013 et seq.

202. Doernberg R.L. How Electronic Commerce Works / R.L. Doernberg // Tax Notes Int'l. 1997. - 12 May. - P. 1573-1589.

203. Doing E-Commerce in Europe / Baker & McKenzie, 2001 // http://www.bmck.com/ecommerce.litm (ссылка по состоянию на 8.10.2008).

204. Eden S. The Taxation of Electronic Commerce / S. Eden // E wards, Waelde. Law and the Internet. Hart-Oxford, 1997. - P. 151.

205. Eicker K. Betriebsstattenproblematik im Rahmen des Electronic Commerce / K. Eicker, M. Scheifele // IWB. Fach 3. - Gruppe 2. - P. 783-792.

206. Erasmus-Koen M. Legal Status of the OECD Commentaries In Search of the Holy Grail of International Tax Law / M. Erasmus-Koen, S. Douma // Bulletin for International Taxation. - 2007. - № 8. - P. 339-352.

207. Fetzer Т. Die Besteuerung des Electronic Commerce im Internet / T. Fetzer // Mannheimer Beitrage zum offentlichen Recht und Steuerrecht. Band 24. - Frankfurt a. M. u.a.: Lang, 2000. - S. 135.

208. Fischer L. Steuerliche Aspekte des Electronic Commerce / L. Fischer, G. Strunk // Forum der International en Besteuerung. Band 15. - Koln, 1998. -S. 81-117.

209. Forst D.L. The Continuing Vitality of Source-Based Taxation in the Electronic Age / D.L. Forst // Tax Notes Int'l. 1997. - P. 212-217.

210. Franke A.R. Electronic Commerce Steuerliche Aspekte / A.R. Franke // http://www.ernst-young.de/pdf/ntv/ecomntv.pdf (ссылка по состоянию на 20.02.2000).

211. Genschel P. Globalization and the Transformation of the Tax State / P. Genschel // European review. 2005. - № 13(1). - P. 53-71.

212. Genschel P. International Tax Cooperation and National Tax Sovereignty / P. Genschel, Rixen T. // Paper prepared for Conference on Market Making and Market Shaping in the Global Political Economy, Open University, Hagen. 2005. - December 16-17.

213. Glicklich P.A. Electronic Services: Suggesting a Man-Machine Distinction / P.A. Glicklich, H.J. Levine, S.H. Goldberg, E.S. Brody // Journal of Taxation. Vol. 84. - 1997. - № 2 (August). - P. 69-75.

214. Grandcolas C. Managing VAT in a Borderless World of Global Trade: VAT Trends in the European Union Lessons for the Asia-Pacific Countries / C. Grandcolas // Bulletin for International Taxation. - 2008. -№4.-P. 130-144.

215. Halkyard A. Source of Profits Rules in Hong Kong Analysis of a "Troublingly Successful System" / A. Halkyard // IBFD Bulletin. - 2006. -November. - P. 453-461.

216. Hardesty D. Internet Tax Freedom Act Extended / D. Hardesty // www.ecommercetax.com/doc/120201.htm (ссылка по состоянию на 02.12.2001).

217. Hellerstein W. Recent Developments in US Subnational State Taxation with International Implications / W. Hellerstein // Bulletin for International Taxation. 2008. - № 2. - P. 77-86.

218. Hinnekens L. The Challenges of Applying VAT and Income Tax Territoriality Concepts and Rules to International Electronic Commerce / L. Hinnekens // Interfax. 1998. - № 26. - P. 52 et seq.

219. Holler G. Betriebsstattenbegriindung durch Einrichtung eines Verkaufsservers im Internet? / G. Holler, F. Heerspink // Betriebsberater. -1998.-Heft 15. S. 771 ff.

220. Horeth U. Internet und Steuern / U. Horeth // Ernst & Young. 2000. - 19. Oktober // http://www.ernst-voung.de/pdf/ntv /Internetj222.pdf (ссылка по состоянию на 8.10.2008).

221. Hutter H. Aktueller Uberblick zum Thema e-commerce / H. Hutter, J. Schmidt // IStR. 2000. - № 21. - S. 650-654.

222. Kabisch V. Steuerliche Aspekte des elektronischen Geschaftsverkehrs / V. Kabisch // DStR. 2001. - S. 373-381.

223. Kemmeren E. Source of Income in Globalizing Economies: Overview of the Issues and a Plea for an Origin-Based Approach / E. Kemmeren // IBFD Bulletin. 2006. - № 11. - P. 430-452.

224. Kessler W. Begmndung einer Betriebsstatte durch die Installation eines Internetservers / W. Kessler, A. Maywald, M. Peter // IStR. 1999. - S. 439-440.

225. Kessler W. Mogliche Auswirkungen des Satelliten-Urteils auf die steuerliche Behandlung von grenziiberschreitenden Internet-Transaktionen / W. Kessler, M. Peter // IStR. 2000. - S. 425-432.

226. Kessler W. OECD klart Zweifelsfragen zur Server-Betriebsstatte / W. Kessler, M. Peter // IStR. 2001. - № 8. - S. 238-242.

227. Kessler W. Weiterentwicklung des Betriebsstattenprinzips / W. Kessler, M. Peter// Betriebsberater. 55. Jg. - Heft 31.-2000. - S. 1545-1553.

228. Kippenberg J. OECD-MA fur die Steuern vom Einkommen und Vermogen 2000 / J. Kippenberg // Internationales Steuerrecht Landerbericht. — 2001.-S. 1 ff.

229. Kobetsky M. Article 7 of the OECD Model: Defining the Personality of Permanent Establishments / M. Kobetsky // IBFD Bulletin. 2006. - № 10. -P. 411-425.

230. Korf R. Die Diskussion zur Besteuerung des elektronischen Handels eine Zwischenbilanz / R. Korf// IStR. - 2000. - № 1. - S. 14-17.

231. Korf R. Besteuerung des elektronischen Handels Entwicklung 2000/2001 / R. Korf// IStR. - 2001. - S. 368-375.

232. Kortenaar G. Taxation and E-Commerce: Dutch Tax Policy Implications / G. Kortenaar, Chr. Spanjersberg // Intertax. Vol. 27. - 1999. - № 5. - P. 180-187.

233. Kowallik A.L. Ertragsteuerliche Erfassung von Electronic Commerce im Internet Betriebsstattenbegriindung und - besteuerung im virtuellen Raum / A.L. Kowallik // Deutsches Steuerrecht. - 1999. - № 6. - S. 223226.

234. Krabbe H. OECD-Musterabkommen / H. Krabbe // IStR. 2000. - № 7. -S. 196-201.

235. McLure Ch. E. Jr. Taxation of Electronic Commerce: Economic Objectives, Technological Constraints and Tax Law / Ch. E. Jr. McLure // Tax Law Review. Vol. 52. - 1997. - P. 269-313.

236. Mesenbourg T.L. Measuring Electronic Business / T.L. Mesenbourg // US Bureau of the Census. 2001. // http://www.census.gov/eos/www/papers/ebusasa.pdf (ссылка no состоянию на 08.10.2008).

237. Miiller Т. Besteuerung, Handel und Sicherheit im Internet / T. MtUler // Steuern und Wirtschaft (StuW). 1999. - S. 342-350.

238. Nellen A. E-Commerce: To Tax or not to Tax? That is the Question. Or Is It? / A. Nellen // Computer and Technology Law Conference. San

239. Francisco, California. 2001. - 29 June. // http://www.cob.sisu.edu/nellena/BoaltUT6-01 .pdf (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

240. Neun J. Electronic Commerce im Sinne des antiquierten Steuerrechts / J. Neun // Norr Stiefenhofer Lutz // www.noerr.de/html/lawserver/ecomm erceneun/maindoc.html (ссылка no состоянию на 08.10.2008).

241. O'Donnel Т.A. United States Tax Policy on Electronic Commerce / T.A. O'Donnel, P.A. DiSangro // Intertax. 1997. - P. 429 et seq.

242. Oei L.G. Taxation of Online Commerce / L.G. Oei, J.E. Strouse // Smedinghoff T.J. Online Law: the SPA's legal guide to doing business on the Internet. Reading, Mass.: Addison-Wesley Developers Press. -1996.-P. 377 et. seq.

243. Pinkernell R. Ertrag- und umsatzsteuerliche Behandlung des grenziiberschreitenden Softwarevertriebs iiber das Internet / R. Pinkernell // StuW. 1999. -№ 3. - S. 281-294.

244. Pinto D. A New Three-Tier Proposal for Determining Corporate Residence Based Principally on Individual Residence / D. Pinto // Asia-Pacific Tax Bulletin. 2005. - January/February. - P. 14-22.

245. Pinto D. "Conservative" and "Radical" Alternatives for Taxing E-Commerce (Part 1) / D. Pinto // Journal of International Taxation. 2005. -P. 15-64.

246. Pinto D. Exclusive Source or Residence-Based Taxation Is a New and Simpler World Tax Order Possible? / D. Pinto // Bulletin for International Taxation. - 2007. - № 7. - P. 277-291.

247. Pinto D. The Need to Reconceptualize the Permanent Establishment Threshold / D. Pinto // IBFD Bulletin. 2006. - № 7. - P. 266-279.

248. Piketty T. How progressive is the U.S. federal tax system?: A historical and international perspective / T. Piketty, E. Saez // Journal of Economic Perspectives 2007. - Volume 21, Number 1. - P. 3-24.

249. PortnerR. Deutsche Landesgruppe der International Fiscal Association (IFA): Stellungnahme zu einem Berichtsentwurf zum Thema "Electronic Commerce and International Taxation"/ R. Portner // IStR. 1998. - № 19.-S. 594 ff.

250. Portner R. Ertragsteuerliche Aspekte des E-Commerce / R. Portner // IFSt-Schrift. № 390. - 2001. - 104 S.

251. Portner R. Steuerliche Aspekte des E-Commerce / R. Portner // DSWR. -2000.-S. 118-122.

252. Portner R. Steuerliche Aspekte des elektronischen Handels aus deutscher Sicht: Betriebsstattenbegrundung durch einen Internet-Server / Besteuerung im Quellenstaat / R. Portner // IstR. 1999. - № 11. - S. 641 ff.

253. PortnerR. Verrechnungspreisbestimmung bei Internet-Transaktionen / R. Portner//IStR. 1998.-№ 17. - S. 549-551.

254. Powers J. Pat. International Tax Issues in Cyberspace: Taxation of Cross Border Electronic Commerce United States of America / J. Pat. Powers // Interfax. - Vol. 25. - 1997. - № 4. - P. 120 et seq.

255. Rheinlaender P. "Permanent Establishment" and "Place of Supply" as Geographical Tax Nexi in E-Commerce / P. Rheinlaender // Norr Stiefenhofer Lutz. // http://www.noerr.de/html/karriere/pdf/beitrag rheinla ender.pdf (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

256. Ritter W. The German approach to double taxation treaty negotiations / W. Ritter // Interfax. 1991. - № 4. - P. 204-210.

257. Rosenbloom D.H. US Source Rules: Building Blocks of Cross-Border Taxation / D.H. Rosenbloom // IBFD Bulletin. 2006. - № 10. - P. 386393.

258. Sharma S.K. Socio-Economic Impacts and Influences of E-Commerce in a Digital Economy / S.K. Sharma // Kehal H.S., Singh V.P. Digital Economy: Impacts, Influences and Challenges. Hershey, PA: Idea, 2005. - P. 1-20.

259. Spatschek R. Erstragssteuerliche Herausforderung durch das Internet / R. Spatschek // Computer und Recht. 1999. - S. 165-171.

260. Steimel F. Seminar A: Das OECD-Musterabkommen 2000 und dariiber hinaus: Electronic Commerce und die Abkommensentwicklung in die New Economy / F. Steimel // IStR. - 2000. - № 16. - S. 490-499.

261. Strunk G. Aufgabe des Grundsatzes der funktionalen Zuordnung von Wirtschaftsgtitern zu Betriebsstatten? / G. Strunk, B. Kaminski // IStR. -2001.-S. 161-164.

262. Strunk G. Ertragssteuerliche Aspekte einer virtuellen Geschaftswelt / G. Strunk // Technische Universitat Ilmenau // http://www.wirtschaft.tu-ilmenau.de/deutsch/institute/bwl/steu/index.html (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

263. Strunk G. Grenziiberschreitende Aktivitaten durch das Internet als weifier Fleck der Besteuerung? / G. Strunk // IStR. 1997. - S. 257-288.

264. Strunk G. 1st es wirklich wichtig, ob der Internet-Server eine Betriebsstatte begriindet? / G. Strunk // Betriebsberater. 1998. - S. 1824-1826.

265. Tadmore N. International Source Taxation of Crossborder Intellectual Supplies Concepts, History and Evolution into the Digital Age / N. Tadmore // Bulletin for International Taxation. - 2007. - № 1. - P. 2-16.

266. Tax Consequences of Globalization // Baker & McKenzie. 1997 // http://www.bakernet.com/BakerNet/Resources/Publications/Recent%20Pub lications/default.htm (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

267. Tax Justice Briefing. Source and Residence Taxation // Tax Justice Network. 2005 //http://www.taxiustice.net/cms/upload/pdf/Sourceresidence.pdf (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

268. The Economist. 1995. - 1 July.

269. The End of Taxes? // The Economist. 2000. - 23 September // http://www.economist.com/surveys/displavstorv.cfm?storvid=El PSVGT N (ссылка по состоянию на 08.10.2008).

270. Tipke К. Zur Selbstandigkeit der Begriffsbildung im Steuerrecht / K. Tipke, H. Wallis // Gedanken ffir A. Spitaler. Koln, 1965. - S. 207-222.

271. Utescher T. Internet und Steuern / T. Utescher // Electronic Commerce und Telearbeit. Dtisseldorf: IDW-Verlag, 1999. - S. 226-246.

272. Watrin C. Betriebsstattenbesteuerung im Electronic Commerce und die okonomische Theorie der Firma / C. Watrin // IStR. 2001. - S. 425-430.

273. Zollkau Y. Auswirkungen des Electronic Commerce auf das Ertragssteuerrecht / Y. Zollkau // Computer und Recht. 1998. - № 5. - S. 290-296.1. Диссертации

274. Ашмарина E.M. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации: автореф. дис. докт. юрид. наук: 12.00.14 / МГЮА. М., 2005.-51 с.

275. Борщев В.Г. Становление и развитие предпринимательской деятельности в интернет-экономике: дис. канд. экон. наук: 08.00.05. -СПб., 2004.- 150 с.

276. Зажигалкин А.В. Международно-правовое регулирование электронной коммерции: автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.10 / СПбГУ. СПб., 2005. - 29 с.

277. Иванов М.А. Институционально-правовой механизм рассмотрения налоговых споров во Франции: автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.14 / МГИМО МИД России. М., 2006. - 26 с.

278. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. канд. юрид. наук: 12.00.14 / ИГП РАН. М., 2001. - 185 с.

279. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве: дис. канд. юрид. наук: 12.00.14 / МГИМО МИД России. М., 2002. - 206 с.

280. Тедеев А. А. Правовые проблемы налогообложения субъектов электронной экономической (хозяйственной) деятельности: дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2003. - 237 с.1. Интернет-ресурсы

281. Википедия. Свободная энциклопедия // http://ru.wikipedia.org.

282. Национальная ассоциация участников электронной торговли // http://www.nauet.ru.

283. Проект "МедиаРеволюция" // www.mediarevolution.ru.

284. E-Commerce Taxation Links (prepared by A. Nellen) // http://www.cob.sisu.edu/nellen a/e-links.html.5. eMarketer. Market research and trend analysis on Internet, e-business, online marketing, media and emerging technologies // ww w. emarket er. com,

285. EUR-Lex. EU Law // http: //eur-lex. europa. eu/en/index .htm.

286. European Commission. Taxation and Customs Union // http://europa.eu.int/comm/dgs/taxation customs/index en.htm.

287. Forrester Research // www.forrester.com.

288. GovTrack.us. A Civil Project to track the U.S. Congress // http://www.govtrack.us.

289. Interactive Media in Retail Group // http://www.imrg.org.

290. Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) // www.oecd.org.

291. U.S. Census Bureau // http://www.census.gov.

Автор: Мелешенко, Иван Павлович
Город: Москва
Год: 2008
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерциитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Мелешенко, Иван Павлович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Мелешенко, Иван Павлович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Мелешенко, Иван Павлович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Мелешенко, Иван Павлович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции»