Финансово-правовое регулирование использования и оборота земли в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование использования и оборота земли в Российской Федерации»

□03458В38

На правах рукописи

Перцева Екатерина Михайловна

ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ОБОРОТА ЗЕМЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

<1 А ЯИВ 2909

Ростов-на-Дону-2008

003458638

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении профессионального образования «Ростовский юридический институт МВД России»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Позднышов Алексей Николаевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Гриценко Валентина Васильевна кандидат юридических наук Дрыга Максим Анатольевич

Ведущая организация: Южный федеральный университет

Защита состоится 23 января 2009 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д. 203.011.02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский юридический институт МВД России» по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Маршала Еременко, 83, ауд. 502.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ростовский юридический институт МВД России».

Автореферат разослан 20 декабря 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

А.Б. Мельниченко

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Исследованию категории «земля» как объекта гражданских, земельных и других правоотношений посвящено большое количество работ ученых. Однако до настоящего времени не проводилось исследования отношений, связанных с использованием и оборотом земли как объекта финансово-правового регулирования. Вместе с тем, отношения платного использования земли, в процессе которых происходит формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, требуют детального научно-теоретического исследования.

После принятия гл. 31 НК РФ «Земельный налог» земельные активы способны ощутимо пополнить бюджеты муниципальных образований не только за счет средств от их продажи и сдачи в аренду, но и за счет поступлений от земельного налога, что особенно важно для сельских поселений. Земли сельскохозяйственного назначения облагаются земельным налогом по минимальной ставке, а средства от арендной платы за земельные участки составляют большую часть неналоговых доходов сельских поселений, что делает необходимым обеспечение максимального исполнения соответствующих доходных статей бюджетов муниципальных образований. Для указанной категории земель особенно важно решение проблемы сокращения негативного воздействия на окружающую среду, поиска механизма стимулирования проведения природоохранных мероприятий. Одной из мер, направленных на рациональное использование земли, является предоставление налоговым законодательством гражданам и организациям, осуществляющим природоохранные мероприятия, налоговых льгот, в частности, возможности уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Однако перечень конкретных мероприятий законодательно не закреплен. Поэтому очевидна проблема разработки системы налогообложения земли, соответствующей целям бережного отношения и учитывающей интересы различных категорий налогоплательщиков.

Основополагающий принцип земельного права - принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли является платным, предоставляет налоговым органам возможность взимать налог с земельных участков, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, однако фактически используются физическими или юридическими лицами. Устранение подобных незаконных действий требует четкого определения объекта налогообложения земельного налога и момента возникновения обязанности налогоплательщика по его уплате.

Практически любая сделка, сопряженная с переходом земельного участка или доли в праве на него от одного лица к другому, имеет определенные налоговые последствия. Многообразие форм поведения субъектов налогообложения исключает возможность предусмотреть все его варианты и, соответственно, разработать налоговую норму на каждый подобный случай. С целью устранения пробелов правового регулирования общественных отношений необходима разработка принципов, применимых в процессе налогообложения земли.

Степень разработанности темы исследования. Вопросы правового регулирования отношений, связанных с использованием земли, являлись предметом внимания отечественных ученых-правоведов XIX - начала XX века Д.И. Мейера, К.П. Победоносцева, Г.Ф. Шершеневича, К.Н. Анненкова, В.И. Синайского, Н.М. Кор-кунова и других.

Правовую природу налогообложения земли, в частности, земельного налога исследовали выдающиеся ученые дореволюционного периода. Особо среди них можно выделить работы С.И. Иловайского, В.А. Лебедева, Д.М. Львова, И.Х. Озерова, Ф. Пит-ти, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.

Сразу после революции 1917 года новое правительство начало искать пути кардинального преобразования налоговой системы, однако до начала 20-х годов опиралось на налоговую систему дореволюционной России. С провозглашением незначительности роли налогов для государства, теоретическим исследованиям вопросов налогообложения уделялось все меньше внимания. Среди

ученых, занимающихся в указанный период вопросами налогообложения, можно назвать П.П. Гензеля, A.A. Соколова.

В результате финансовой реформы 30-х годов XX века в СССР учение о налогах, разработанное дореволюционными учеными, было отвергнуто. Вместе с тем, земли как городские, так и сельскохозяйственного назначения продолжали облагаться различными налогами, а также сдаваться в аренду.

Возобновление научных исследований в области теории налогов началось в конце 80-х годов XX века и было связано с коренными преобразованиями в экономике. Установление в начале 90-х годов частной собственности на землю, введение ее в гражданский оборот, принятие нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, в том числе земельных участков, вызвало необходимость разработки теоретической базы налогового регулирования. Особое внимание вопросам налогообложения уделили в своих работах A.B. Брызгалин, Е.Ю. Грачева, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, М.Б. Разгильдиева, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Хими-чева, Д.Г. Черник, A.B. Чуркин, A.A. Ялбулганов.

Отдельные вопросы земельного налогообложения в большей степени разработаны представителями экономической науки, в частности, P.P. Яррулиным, P.P. Яхиной. Однако отсутствуют монографии, посвященные комплексному исследованию финансово-правового регулирования отношений, складывающихся в процессе использования и оборота земли.

Это явилось определяющим фактором при выборе темы настоящей диссертационной работы - теоретического исследования финансово-правового регулирования отношений, связанных с использованием и оборотом земли.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе получения, распределения и использования неналоговых доходов бюджетов, а также доходов от налогов и сборов, подлежащих уплате при использовании и обороте земли.

Предметом исследования выступили правовая доктрина, нормы законодательных актов по вопросам получения, распределе-

ния и перераспределения налоговых и неналоговых доходов бюджетов от использования и оборота земельных участков и практика их применения.

Цель исследования заключается в изучении особенностей финансово-правового регулирования отношений, связанных с использованием и оборотом земли, специфических признаков земельного участка как объекта налогообложения, а также налоговых последствий сделок с земельными участками, выявлении имеющихся недостатков правового регулирования указанных отношений и предложении рекомендаций по совершенствованию законодательства.

Задачи исследования:

- рассмотреть сущность земли как объекта правоотношений;

- охарактеризовать финансово-правовые отношения, возникающие в процессе использования и оборота земли;

- определить место земли в числе источников формирования доходов бюджетов государства и муниципальных образований;

- выделить и исследовать налоговые последствия конкретных сделок по отчуждению земельных участков;

- определить понятие и признаки земельного участка как объекта налогообложения;

- исследовать эволюцию принципов налогообложения земли;

- сформулировать предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения земли.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы: анализ и синтез, системный, восхождения от абстрактного к конкретному, а также специальные правовые методы: статистический, формально-логический, сравнительно-правовой.

Теоретической базой исследования явились современные концепции теории права, финансового, налогового, гражданского, земельного, экологического, муниципального права, экономической теории.

В процессе проведения исследования использовались труды ученых дореволюционного периода С.И. Иловайского, A.A. Исаева, В.А. Лебедева, Д.М. Львова, И.Х. Озерова, Е.Г. Осокина, Н.И. Турге-

нева, И.И. Янжула и др. В работе использованы научные выводы современных ученых, разрабатывающих вопросы теории права, гражданского, земельного, административного права: М.М. Агар-кова, С.С. Алексеева, В.А. Белова, С.А. Боголюбова, Г.Е. Быстро-ва, А.Б. Венгерова, Э.Е. Гензюка, Д.М. Генкина, И.А. Иконицкой, О.С. Иоффе, В.А. Лапача, H.H. Мисника, А.Н. Позднышова, Ю.Н. Старилова, Е.А. Суханова и др. В основу работы положены монографии, написанные учеными, работающими в области финансового и налогового права: М.Ю. Березина, Д.В. Винницкого, J1.K. Вороновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, Т.С. Ермаковой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, В.Е. Кузнеченко-вой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, В.М. Пуш-каревой, И.В. Рукавишниковой, С.Д. Смирнова, Н.И. Химичевой, A.B. Чуркина, H.A. Шевелевой, A.A. Ялбулганова и других.

При написании работы использовались труды зарубежных авторов: П.М. Годме, Ф. Дэя, К. Хойзера.

Нормативная база диссертационного исследования представлена Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Земельным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, федеральными законами, нормативными актами государственных органов исполнительной власти и местного самоуправления, а также судебными актами по вопросам земельного налогообложения.

Научная новизна работы заключается в том, что данная диссертация является первой работой, посвященной комплексному исследованию финансово-правовых отношений, возникающих при использовании и обороте земельных участков. Под земельным налогообложением понимается не только земельный налог, но и иные налоги, уплачиваемые с доходов, получаемых в результате хозяйственного использования земли. Доказывается нелегитимность обложения налогом земельных участков, исходя из факта их использования в отсутствие зарегистрированного в установленном порядке права на земельный участок, поскольку для возникновения обязанности по уплате налога обязательным является документальное подтверждение государственной регистрации прав на земельный участок. В качестве мер по стимулированию землеполь-

зователей обоснованы конкретные природоохранные мероприятия, выполнение которых должно учитываться при налогообложении земли.

Основные положения, предлагаемые к защите:

1. Объектом финансово-правового регулирования являются отношения, связанные с использованием и оборотом земли, в результате которых формируются налоговые и неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы РФ. Источниками налоговых доходов бюджетов являются земельный налог и налоги, уплачиваемые при совершении сделок с земельными участками. Финансово-правовое регулирование отношений, связанных с арендой земельных участков из состава государственной и муниципальной собственности, проявляется в том, что:

- арендная плата, получаемая от сдачи указанных земельных участков в аренду, является источником неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ;

- установление размеров арендной платы в соответствии со ст. 65 ЗК РФ осуществляется органами государственной власти и местного самоуправления путем издания финансово-правовых актов;

- порядок распределения средств от арендной платы между бюджетами бюджетной системы регулируется бюджетным законодательством;

- сбор арендной платы осуществляется органами государственной власти (местного самоуправления), а распределение указанных средств - органами Федерального казначейства.

2. Финансово-правовые отношения возникают в процессе использования и оборота земли, только если возможно определить имущественные характеристики земли. Последние выражаются, в частности, в кадастровой стоимости, определяемой в целях исчисления земельного налога и максимального размера арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности. Свойства земельного участка позволяют выделить его стоимостную оценку -необходимый признак объекта налогообложения, закрепленный в ст. 38 НК РФ, следовательно, объектом земельного налога яв-

ляется земельный участок. Невозможность количественной и стоимостной оценки вещного права на земельный участок, а также отождествление объекта налогообложения с юридическим фактом, являющимся основанием возникновения налогового правоотношения, исключают возможность рассмотрения права собственности и других вещных прав на землю в качестве объекта земельного налога.

3. Земельный участок становится объектом налогообложения с момента государственного кадастрового учета, независимо от момента получения правоустанавливающих документов на земельный участок. Возникновение прав на земельный участок связано с моментом приобретения лицом статуса налогоплательщика. Подтверждением возникновения обязанности по уплате налога может являться лишь документ, удостоверяющий данное право, а не фактическое владение земельным участком. Одновременный переход права на земельный участок при продаже расположенного на нем здания, строения, сооружения в случае, когда и участок и иное недвижимое имущество являются собственностью продавца, не свидетельствует о возникновении у покупателя здания обязанности по уплате земельного налога. Обязанность возникает лишь после совершения операций кадастрового учета участка под строением, поскольку часть земельного участка объектом налогообложения не является.

4. Земельный участок как объект налогообложения может рассматриваться в узком и широком значении. В узком смысле земельный участок является объектом земельного налога, регулируемого гл. 31 НК РФ. В более широком значении земельный участок рассматривается как объект земельного налогообложения, включающего в себя фиксированные и оборотные налоги с земельных участков. Оборотными налогами с земельных участков являются платежи в соответствующие бюджеты, которые осуществляют лица в результате совершения сделок с земельными участками и приобретения прав на земельный участок, а также при оформлении права собственности или иных прав на земельный участок.

5. Сформулированы и обоснованы следующие принципы правового регулирования земельного налогообложения:

1) Принцип платы за преимущества, предоставляемые государством в результате создания условий, способствующих увеличению стоимости земельных участков, иными словами, обложения налогом доходов от роста стоимости земли. Исчисление налога на основе данного принципа позволит значительно увеличить доходы бюджетов, поскольку в настоящее время при уплате земельного налога на основе кадастровой стоимости не учитывается рост реальной рыночной цены на земельный участок.

2) Принцип обложения налогом дохода от земельного участка, согласно которому размер налога должен оставаться неизменным независимо от принадлежности земельного участка конкретному лицу.

3) Принцип зависимости размера земельного налога от экономических результатов использования земель, доходности земли (земельной ренты). Указанный принцип должен соблюдаться за счет исчисления налога, исходя из реальной, то есть рыночной стоимости земли,

4) Принцип целевого использования доходов от земельного налогообложения, выражающийся в приоритете использования доходов от земельного налогообложения на решение вопросов местного значения.

5) Принцип эффективности земельного налогообложения, при котором затраты государства и муниципальных образований, связанные с исчислением и взиманием налогов, не превышали бы поступления от соответствующих налогов. Для этого предлагаем установить регрессивные налоговые ставки для сельскохозяйственных земель в зависимости от размера участка. Укрупнение единиц налогообложения способствует упрощению и снижению затрат на администрирование налогов.

6) Принцип учета экологического состояния земли при исчислении размера земельного налога. Зависимость размера земельного налога от экологического состояния земельного участка должно стимулировать проведения природоохранных мероприятий собственниками и владельцами земельных участков.

6. Проанализированы положения действующего законодательства, регулирующие отношения, связанные с налогообложением

земельных участков и сделок с ним, на основе чего выявлены нуждающиеся в доработке правовые нормы:

- с целью устранения противоречий бюджетного и налогового законодательства необходимо четко разграничить в перечне кодов доходов бюджетов, содержащихся в ст. 20 БК РФ, налоговые и неналоговые доходы, исключив из перечня налоговых доходов регулярные платежи за пользование природными ресурсами, поскольку последние в соответствии с НК РФ не относятся к налоговым платежам;

- в настоящее время нормативно-правовое регулирование порядка возврата излишне уплаченных в бюджет сумм арендной платы за землю исчерпывается нормами ст. 40, 160.1, 166.1 БК РФ, устанавливающими в числе бюджетных полномочий администраторов доходов бюджета - принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет в порядке, установленном Министерством финансов РФ, и полномочия Федерального казначейства по перечислению указанных сумм с единых счетов бюджетов, в связи с чем существует необходимость закрепления на законодательном уровне порядка возврата (зачета) излишне уплаченных в бюджетную систему сумм арендной платы, подобных содержащемуся в НК РФ порядку возврата (зачета) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- в НК РФ необходимо установить перечень природоохранных мероприятий, расходы на осуществление которых уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций;

- предлагается включить в гл. 25 НК РФ норму, согласно которой расходы, произведенные на приобретение прав на земельный участок, подлежат отнесению в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией независимо от того, находился ли земельный участок до перехода прав на него к новому собственнику, в частной или государственной (муниципальной) собственности;

- предложен ряд мер по совершенствованию земельного налога, связанных с реализацией экологической направленности налоговых платежей, выражающихся в предоставлении определенных льгот владельцам земельных участков в зависимости от осу-

ществления ими природоохранных мероприятий, работ по улучшению качества земли и установлении повышенных ставок налога для участков земель, нуждающихся в приведении в надлежащее состояние.

Теоретическая и практическая значимость исследования

заключается, прежде всего, в том, что в диссертации комплексно рассмотрены отношения, возникающие в процессе использования и оборота земельного участка, и выявлена специфика их финансово-правового регулирования. Выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на разрешение существующих в теории финансового и налогового права проблем и могут быть использованы при разработке и принятии нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение земли.

Основные положения диссертационного исследования могут быть применены при преподавании учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право», «Земельное право».

Апробация результатов исследования. Основные идеи и положения диссертационного исследования отражены в научных публикациях автора. Ряд положений исследования были освещены в ходе выступлений на международных научных и научно-практических конференциях. Выводы и материалы исследования используются для проведения занятий по финансовому и налоговому праву на юридическом факультете Ростовского государственного экономического университета.

Структура диссертации включает введение, две главы, объединяющие шесть параграфов, заключение, список использованных нормативных актов и библиографию. Работа выполнена в соответствии с требованиями ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, излагаются цели, задачи, объект, предмет, методология исследования, показываются научная новизна, теоретическая и практическая значимость диссертации и способы апробации ее основных положений.

Глава первая «Финансово-правовой режим использования земельных участков» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Земля как объект правоотношений» проводится разграничение понятий «земля» и «земельный участок», обусловленное сферой правового регулирования каждой из указанных категорий, проведен анализ существующих в теории права концепций объекта правоотношения, а также подходов к понятию финансового и налогового правоотношения. Восприятие объекта правоотношения через функциональный подход, согласно которому объект находится вне правоотношения и играет по отношению к нему роль внешнего фактора, позволяет выявить значение объекта правового регулирования. Юридическое значение объектов выражается в том, что их естественные свойства предопределяют круг объективно возможных фактических действий, которые могут быть с ними совершены. Несмотря на то, что земля, земельный участок могут выступать только как материальный, внешний объект, правовые отношения между субъектами, складываются по поводу указанного внешнего объекта, пусть даже лежащего за пределами юридических правоотношений. Следовательно, указанный объект в любом случае оказывает определенное воздействие на поведение субъектов, устанавливая пределы их возможных действий.

Отношения по использованию земельных участков как объект публично-правового, в частности финансово-правового регулирования, обладают определенной спецификой, отличающей их от объекта гражданско-правового регулирования. Однако поскольку рассмотрение «земельного участка» как объекта недвижимости невозможно без учета свойств земли как природного ресурса и природного объекта, использование земли в качестве доходного источника бюджетов также не может осуществляться без учета естественных свойств земли. Особое значение при этом имеют такие естественные свойства земельного участка как непотребляемость, установленное территориальное расположение, а также

характеристики, учитываемые при определении кадастровой стоимости - целевое назначение, разрешенное использование, качество почв и т.п.

С учетом имущественной специфики финансовых правоотношений в качестве объекта финансовых правоотношений могут рассматриваться доходы в денежной форме, полученные от использования конкретного земельного участка, но не земли в целом. Соответственно, объектом финансово-правового регулирования могут выступать только имущественные отношения, складывающиеся при использовании земельного участка как материального, телесного объекта.

Таким образом, вероятно, объектом финансово-правового регулирования являются общественные отношения, возникающие в процессе совершения тех или иных действий с земельными участками, а не с землей в целом.

Специфика правового регулирования зависит от вида земельного участка. Выделение из состава земель земельных участков в зависимости от местоположения, удаленности от объектов инфраструктуры направлено на установление их ценности, в том числе в фискальных интересах.

Во втором параграфе «Финансово-правовое регулирование сделок, связанных с отчуждением земельных участков» подробно рассмотрена финансово-правовая составляющая отношений, возникающих при совершении сделок по отчуждению земельных участков, имеющая преимущественно фискальную направленность.

На основе теории гражданского права раскрывается понятие гражданского оборота, дается понятие сделки по отчуждению земельного участка как действий граждан и юридических лиц, направленных на переход вещных прав на земельный участок от одного лица к другому.

Сделки по аренде земельных участков не могут быть в полной мере отнесены к сделкам по отчуждению имущества. Однако помимо налоговых поступлений, связанных с использованием частной земли, земельные активы государства способны ощутимо пополнить соответствующие бюджеты за счет доходов от их продажи или сдачи в аренду.

По данным статистики, в 2006 году в РФ совершено 4 545 140 сделок с земельными участками, 3 921 393 (86,3 %) из которых со-

ставили сделки с земельными участками, находящимися в государственной и муниципальной собственности. При этом признается то обстоятельство, что при получении неналоговых доходов (платы за государственные (муниципальные) земельные участки при их продаже, арендной платы за предоставление указанных участков) государство осуществляет хозяйственную деятельность как любой другой субъект частноправовых отношений. Вместе с тем, это отнюдь не исключает регулирование указанных отношений финансово-правовыми нормами.

В отличие от земельного налога, арендная плата является платой за пользование земельным участком как средством производства или территориального размещения определенных объектов и субъектов, а не природоресурсным платежом. Гражданско-правовая основа института арендной платы не дает возможности ему выполнять все функции, присущие налоговым платежам.

Вместе с тем, эффективная система получения и контроля доходов от государственной (муниципальной) земли должна содержать помимо механизма защиты интересов государства - собственника имущества, механизм защиты частных субъектов, получающих во владение и пользование данное имущество. Однако в настоящее время отсутствуют законодательно закрепленные правила возврата излишне уплаченных арендных платежей за земельные участки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Законодатель ограничился лишь нормой п. 1 ст. 40 БК РФ, согласно которой возврат (зачет, уточнение) платежа осуществляется органами Федерального казначейства согласно поручению (уведомлению) соответствующего администратора доходов бюджета. Таким образом, существует необходимость закрепления на законодательном уровне порядка возврата (зачета) излишне уплаченных в бюджетную систему сумм арендной платы, подобных содержащемуся в НК РФ порядку возврата (зачета) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов.

В третьем параграфе «Доходы от использования земельныхуча-стков как источник формирования государственного и муниципальных бюджетов» показано значение земли как важного источника формирования доходов бюджетов государства и муниципальных образований. Платежи за пользование природными ресурсами в настоящее время могут выступать основой финансирования на

уровне муниципального образования решения важнейших вопросов местного значения. После принятия гл. 31 НК РФ земельные активы способны ощутимо пополнить соответствующие бюджеты за счет поступлений от земельного налога. При этом в сельских поселениях доходы в виде поступлений от земельного налога являются основным источником пополнения местных бюджетов и значительно превышают доходы от сдачи в аренду земельных участков. Вместе с тем, доля доходов от земельного налога в бюджетах сельских поселений примерно на 30 % ниже, чем в бюджетах городских округов. Так, по данным на 01.08.2008 г.1, утвержденные поступления от земельного налога в бюджеты городских округов и бюджеты городских и сельских поселений на территории Ростовской области составляют, соответственно, 1408 890 500 рублей и 971 776 231, 02 рублей. Связано это со значительно более низкими ставками налогов на земли сельскохозяйственного назначения, что делает необходимым обеспечение максимального исполнения соответствующих доходных статей бюджетов муниципальных образований.

Способность земли постоянно приносить доход, не требующий затрат труда - земельную ренту, делает землю наиболее стабильным источником пополнения местных бюджетов. Приравнивание размера земельного налога и арендной платы за земельный участок к размеру природной ренты может явиться способом увеличения доходов бюджетов и эффективного использования земельных участков.

Земельные платежи не могут восприниматься исключительно с имущественных позиций, то есть как средство пополнения бюджетов.

В работе уделено внимание такой важной разновидности земельных платежей, как плата за ограниченное пользование земельным участком при установлении публичного и частного сервитута. Правовая природа указанного платежа наиболее близка к арендной плате и может взиматься с определенной периодичностью, например, ежемесячно. При этом возможна замена выплат уменьшением сумм земельного налога или арендной платы, подлежащих уплате.

Не поддерживается автором формальное сохранение в законе термина «нормативная цена земли», поскольку данная категория в

1 http://www.minfinro.rsu.ru/index.php?tli=26&mode=b_rep&Depid= 175&sw= 1 &dtid=6

настоящее время практически изжила себя в связи с заменой ее категорией «кадастровая стоимость».

Вторая глава диссертации «Правовое регулирование налогообложения земельных участков» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Земельный участок как объект налогообложения», подчеркивая значение земли как древнейшего объекта налогообложения, показывается, что налоговые доходы бюджетов от использования и оборота земли основываются не только на земельном налоге, но и на налоговых поступлениях от сделок, совершаемых с земельными участками частной формы собственности.

В настоящее время Россия идет по пути восприятия модели установления единства земли и связанных с ней объектов недвижимости, подтверждением чего может служить принятие федерального закона № 221-ФЗ от 24.07. 2007 года «О государственном кадастре недвижимости». При этом обосновывается, что предполагаемая налоговая реформа не отменит земельный налог, земля будет облагаться налогом, но уже в рамках налога на недвижимое имущество, исчисление и уплата которого должны осуществляться с учетом теоретических и практических основ, выработанных в процессе взимания земельного налога.

Поскольку налогообложение одного объекта зачастую проявляется в различных налогах, понятия «объект земельного налога» и «объект земельного налогообложения» не тождественны. Все существующие налоги и сборы, связанные с земельными участками, можно разделить на фиксированные и оборотные. Фиксированные налоги с земельных участков - это налоги, связанные только с самим земельным участком и определяемые их потребительскими свойствами. Таким образом, земельный налог можно отнести к фиксированным налогам. Под оборотными налогами и сборами с земельных участков понимаются платежи в соответствующие бюджеты, которые осуществляют собственник земельного участка и лица, обладающие земельным участком на иных вещных правах, в результате совершения сделок с земельными участками, а также в процессе оформления права собственности или иных прав на земельный участок.

С возникновением прав на земельный участок лицо приобретает статус налогоплательщика, обязанного уплачивать земельный налог. Объект же налогообложения (земельный участок) возникает независимо от момента получения правоустанавливающих докумен-

тов на него. Поскольку обязанность по уплате налога на землю, согласно нормам п. 1 ст. 388 НК РФ, возникает у налогоплательщика лишь в связи с наличием определенного вещного права на земельный участок, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

Поставлен вопрос о моменте возникновения обязанности по уплате земельного налога при переходе права собственности на здание, сооружение и иное недвижимое имущество к лицу, у которого отсутствует зарегистрированное право на земельный участок под недвижимостью. Пунктом 2 ст. 223 ГК РФ устанавливается, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Как следует из нормы п. 2 ст. 552 ГК РФ, если земельный участок принадлежал продавцу на праве собственности, переход к покупателю права собственности на земельный участок под зданием, строением или другой недвижимостью происходит одновременно с передачей права собственности на эту недвижимость. Вместе с тем, поскольку «переход» права характеризует процесс одновременного прекращения у одного и возникновение у другого субъекта права на конкретный объект, п. 2 ст. 552 ГК РФ можно отнести к случаям установления особого порядка возникновения прав на земельный участок. Следовательно, в силу указания закона при отчуждении здания, строения и иной недвижимости собственником единого объекта, состоящего из земельного участка и недвижимого имущества на нем, право на земельный участок у нового собственника возникает с момента регистрации права на находящееся на участке недвижимое имущество.

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом является именно земельный участок, а не его часть, не земельная доля. Таким образом, часть участка под зданием, строением, сооружением после отчуждения последнего не может являться объектом земельного налога и не подлежит налогообложению.

Предлагается исключить возможность применения в качестве основания возникновения налоговой обязанности права фактического пользования землей, поскольку упоминание об указанном праве отсутствует в закрытом перечне прав на земельные участки, приве-

денном в главах III и IV ЗК РФ, а также в ГК РФ. Указывается на не бесспорность ссылок на применение принципа следования судьбы земли судьбе вещи, основанной на положениях п. 1 ст. 552 ГК РФ.

Во втором параграфе «Правовые принципы налогообложения земли: история формирования и реализация на современном этапе» с целью выявления закономерностей и определения возможности применения их в современных условиях на основе памятников законодательства, трудов дореволюционных ученых и историков, занимающихся вопросами налогообложения, подробно рассмотрена эволюция принципов налогообложения земли с EX по XXI век.

Установлено, что первоначально способ обложения зависел от величины земельного участка. Однако качественная неоднородность земельного пространства потребовала соблюдения принципа равенства налогообложения, со временем при определении объекта налогообложения помимо величины земельных участков стали принимать во внимание и их качество. Отмечая дискретность истории государственного земельного налога (окончание первого этапа ознаменовалось введением в 1724 году подушной подати, а второй этап начался лишь спустя 150 лет), указывается на существование практически на протяжении всего этого времени земских сборов на содержание местного самоуправления. Подчеркивается несоответствие раскладочной системы исчисления налога действительной доходности земли.

С установлением советской власти земельный налог был заменен сельскохозяйственным, размер которого зависел, в том числе, от урожая, то есть учитывалась доходность земли. Выдвигается и обосновывается утверждение о том, что исчисление налога необходимо осуществлять исходя из размера пашни, а не посева, при этом необходимо учитывать и структуру пашни. Предлагается установление пониженных ставок налога в зависимости от размера участка земель сельскохозяйственного назначения

Обосновывается вариант предотвращения возможного злоупотребления местных властей, когда в фискальных целях большинство земельных участков может облагаться по максимально допустимой федеральным законодательством ставке. Способом преодоления возможных негативных явлений может выступить установление предельного размера земельного налога, который в совокупности не должен превысить определенного кратного размера средней став-

ки, умноженной на общую кадастровую стоимость земельных участков в пределах муниципального образования.

С принятием в 1991 году Закона «О плате за землю» были закреплены новые принципы земельного налогообложения. Первостепенное значение приобрел в настоящее время экологический принцип, направленный на охрану земли от негативного воздействия в процессе землепользования. Помимо существующих, в качестве эффективных средств стимулирования бережного отношения к земле предлагаются следующие: введение на местном уровне дополнительных льгот по налогообложению земельных участков, собственники или владельцы которых выполняют природоохранные мероприятия; установление повышенных ставок налога для участков земли, нуждающихся в приведении в надлежащее состояние.

Принцип платности землепользования, тесно связанный с экологическим принципом, также стимулирует бережное отношение к земле. По нашему мнению, эффективным средством стимулирования бережного отношения к земле может явится закрепление в ст. 254 НК РФ перечня природоохранных мероприятий, расходы на осуществление которых могут быть отнесены к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, включающий следующие работы:

- развитие системы орошения и мелиорации почв для сохранения их плодородия, в том числе с помощью мероприятий для повторного использования сбросных и дренажных вод, улучшения их качества (аккумулирующие емкости, отстойники, биологические инженерные очистные сооружения и т.п.);

- повышение плодородия почв за счет внесения биологических и минеральных удобрений, посадки почвоулучшающих культур, деревьев и кустарников;

- защита земель от вредных организмов посредством применения специальных средств;

- очистка почв и территорий, реконструкция и ликвидация объектов хранения отходов и другие мероприятия по восстановлению нарушенных при обращении с отходами земельных участков;

- строительство мусороперерабатывающих и мусоросжигательных заводов;

- другие природоохранные мероприятия.

Дана характеристика двусторонних соглашений об устранении международного двойного налогообложения, касающихся налогов на недвижимость и доходов от нее. По общему правилу доход от недвижимого имущества облагается в стране его нахождения, однако может облагаться и в стране резидентства получателя доходов. Исключения из этого правила установлены в соглашениях между Россией, Таджикистаном и Узбекистаном, согласно которым доход от недвижимого имущества облагается только в стране его нахождения.

В диссертации предпринята попытка на основе общих принципов налогообложения (общеотраслевых принципов налогового права) выделить специальные принципы налогообложения земли. Формулируются и обосновываются принципы правового регулирования налогообложения земли.

В третьем параграфе «Налогово-правовые последствия сделок, связанных с отчуждением земельных участков» проведено исследование возможных налоговых последствий операций, связанных с отчуждением земельных участков.

Анализ норм НК РФ позволяет отнести к налогам и сборам, плательщиками которых в соответствии с НК РФ могут быть физические лица и организации, совершающие сделки с земельными участками:

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- государственную пошлину.

Важно учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций помимо реально полученных доходов, должны учитываться доходы, полученные в виде материальной выгоды, полученной, например, в результате приобретения земельного участка по цене ниже рыночной. Определение последней сопряжено с трудностями, вызванными, в частности, отсутствием законодательного закрепления понятия официальных источников информации о рыночной стоимости земельных участков. Кроме того, обращено внимание на проблему, связанную с невозможностью включения расходов на приобретение земельных участков в состав расходов по налогу на прибыль организаций, в связи с тем, что земля относится к объектам, не подлежащим амортизации. Однако законодатель предоставляет

организациям, приобретающим права на земельные участки государственной и муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств, право отнести расходы, связанные с приобретением, к расходам, связанным с производством и (или) реализацией при исчислении налога на прибыль организаций.

Отдельно рассматриваются проблемы, связанные с получением налогового вычета из сумм, переданных в качестве задатка. Отмечается недопустимость двойного налогообложения суммы задатка, отраженного в предварительном и основном договорах купли-продажи.

Покупка земельного участка с использованием ипотечного механизма, сама по себе, не порождает обязанности по уплате налога на доходы. Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц, очевидно, возникает при обращении взыскания на предмет залога. Если кредитор обращает взыскание на суммы, полученные в результате продажи имущества с публичных торгов, доходом лица будет являться сумма, полученная при продаже имущества с публичных торгов. В случае, когда обращение взыскания на предмет залога осуществляется кредитором путем оставления за собой предмета залога, то датой получения дохода следует считать дату обращения взыскания на предмет залога, а доход, полученный физическим лицом - залогодателем, должен определяться в размере требований кредитора, зачтенных им при обращении такого взыскания.

В отношении налогообложения дохода залогодержателя по договору ипотеки земельных участков применяется идентичное с правилами налогообложения задатка положение. Таким образом, данное имущество не учитывается в качестве дохода залогодержателя.

Безвозмездные сделки с земельными участками также имеют определенные налоговые последствия, однако в настоящее время наследуемые или получаемые в дар от близких родственников земельные участки не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Обязательность государственной регистрации сделок по отчуждению земельных участков предполагает уплату государственной пошлины за совершение государственными органами регистрационных действий. Сделки, объектом которых выступают доли

в праве собственности на земельный участок, имеют те же налоговые последствия, что и сделки, объектом которых является земельный участок. В результате совершения подобных сделок объект налогообложения земельного налога не изменяется, поскольку в качестве последнего может рассматриваться только земельный участок, а не доля в праве на него.

В заключении подводятся итоги диссертационного исследования, обобщаются и формируются основные теоретические выводы и практические предложения.

Статьи, опубликованные в изданиях Перечня ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:

1. Перцева Е.М. Система финансово-правового регулирования сделок с земельными участками // Юристь-правоведъ. 2007. № 5. - 0,5 п.л.

2. Перцева Е.М. Земельный участок как объект налогообложения по законодательству РФ // Закон. 2008. № 2. - 0,6 п.л.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

3. Перцева Е.М. Земельный налог как источник доходов бюджетов муниципального образования // Налоги. 2006. № 8. - 0,3 п.л.

4. Перцева Е.М. Принципы налогообложения земли в РФ // Сборник статей студентов и молодых ученых Ростовского государственного экономического университета. 2006. апрель. - 0,2 п.л.

5. Перцева Е.М. Финансово-правовое регулирование оборота земли в РФ // Журнал Российское право в Интернете. 2007. № 1. — 0,5 п.л.

6. Перцева Е.М. Финансово-правовой аспект отношений в сфере оборота земельных участков // Финансовое право. 2007. № 6. -0,5 п.л.

7. Перцева Е.М. Финансово-правовое регулирование возврата излишне уплаченной арендной платы при аренде государственного (муниципального) имущества // Правовые вопросы строительства. 2008. № 1- 0,3 п.л.

8. Перцева Е.М. Налог на недвижимость - приоритетное направление налоговой политики РФ // Финансовое право. 2008. № 5. - 0,3 п.л.

Формат 60x84/16. Объем 1,5 п.л. Набор компьютерный. Гарнитура Тайме. Печать ризография. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Заказ

Отпечатано в отделении оперативной полиграфии ОНиРИО Ростовского юридического института МВД России. 344015, г. Ростов-на-Дону, ул. Маршала Еременко, 83.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Перцева, Екатерина Михайловна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Финансово-правовой режим использования земельных участков.

§1.3емля как объект правоотношений.

§2. Финансово-правовое регулирование сделок по отчуждению земельных участков.

§3. Доходы от использования земельных участков как источники формирования государственного (муниципальных) бюджетов.

Глава 2. Правовое регулирование налогообложения земельных участков.

§1. Земельный участок как объект налогообложения.

§2. Правовые принципы налогообложения земли: история формирования и реализация на современном этапе.

§3. Налогово-правовые последствия сделок, связанных с отчуждением земельных участков.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Финансово-правовое регулирование использования и оборота земли в Российской Федерации"

Актуальность темы диссертационного исследования. Исследованию категории «земля» как объекта гражданских, земельных и других правоотношений посвящено большое количество работ ученых. Однако до настоящего времени не проводилось исследования отношений, связанных с л использованием и оборотом земли как объекта финансово-правового регулирования. Вместе с тем, отношения платного использования земли, в процессе которых происходит формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, требуют детального научно-теоретического исследования.

После принятия гл. 31 НК РФ «Земельный налог» земельные активы способны ощутимо пополнить бюджеты муниципальных образований не только за счет средств от их продажи и сдачи в аренду, но и за счет поступлений от земельного налога, что особенно важно для сельских поселений. Земли сельскохозяйственного назначения облагаются земельным налогом по минимальной ставке, а средства от арендной платы за земельные участки составляют большую часть неналоговых доходов сельских поселений, что делает необходимым обеспечение максимального исполнения соответствующих доходных статей бюджетов муниципальных образований. Для указанной категории земель особенно важно решение проблемы сокращения негативного воздействия на окружающую среду, поиска механизма стимулирования проведения природоохранных мероприятий. Одной из мер, направленных на рациональное использование земли, является предоставленная налоговым законодательством гражданам и организациям, осуществляющим природоохранные мероприятия, налоговых льгот, в частности, возможности уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Однако перечень конкретных мероприятий законодательно не закреплен. Поэтому очевидна проблема разработки системы налогообложения земли, соответствующей целям бережного отношения и учитывающей интересы различных категорий налогоплательщиков.

Основополагающий принцип земельного права - принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли является платным, предоставляет налоговым органам возможность взимать налог с земельных участков, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, однако фактически используются физическими или юридическими лицами. Устранение подобных незаконных действий требует четкого определения объекта налогообложения земельного налога и момента возникновения обязанности налогоплательщика по его уплате.

Практически любая сделка, сопряженная с переходом земельного участка или доли в праве на него от одного лица к другому, имеет определенные налоговые последствия. Многообразие форм поведения субъектов налогообложения исключает возможность предусмотреть все его варианты и, соответственно,, разработать налоговую норму на каждый подобный случай. С целью устранения пробелов правового регулирования общественных отношений необходима разработка принципов, применимых в процессе налогообложения земли.

Объектом исследования, являются общественные отношения, возникающие в процессе получения, распределения и использования неналоговых доходов бюджетов, а также доходов от налогов и сборов, подлежащих уплате при использовании и обороте земли.

Предметом исследования выступили правовая доктрина, нормы законодательных актов по вопросам получения, распределения и перераспределения налоговых и неналоговых доходов бюджетов от использования и оборота земельных участков и практика их применения.

Цель исследования заключается в изучении особенностей финансово-правового регулирования отношений, связанных с использованием и оборотом земли, специфических признаков земельного участка как объекта налогообложения, а также налоговых последствий сделок с земельными участками, выявлении имеющихся недостатков правового регулирования указанных отношений и предложении рекомендаций по совершенствованию законодательства.

Задачи исследования:

- рассмотреть сущность земли как объекта правоотношений;

- охарактеризовать финансово-правовые отношения, возникающие в процессе использования и оборота земли;

- определить место земли в числе источников формирования доходов бюджетов государства и муниципальных образований;

- выделить и исследовать налоговые последствия конкретных сделок по отчуждению земельных участков;

- определить понятие и признаки земельного участка как объекта налогообложения;

- исследовать эволюцию принципов налогообложения земли;

- сформулировать предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения земли.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы: анализ и синтез, системный, восхождения от абстрактного к конкретному, а также специальные правовые методы: статистический, формально-логический, сравнительно-правовой.

Теоретической базой исследования явились современные концепции теории права, финансового, налогового, гражданского, земельного, экологического, муниципального права, экономической теории.

В процессе проведения исследования использовались труды ученых дореволюционного периода С.И.Иловайского, A.A. Исаева, В.А. Лебедева, Д.М.Львова, И.Х. Озерова, Е.Г. Осокина, Н.И. Тургенева, И.И.Янжула и др. В работе использованы научные выводы современных ученых, разрабатывающих вопросы теории права, гражданского, земельного, административного права: М.М.Агаркова, С.С. Алексеева, В.А. Белова, С.А. Боголюбова, Т.Е. Быстрова, А.Б. Венгерова, Э.Е. Гензюка,

Д.М. Генкина, И.А. Иконицкой, О.С.Иоффе, В.А. Лапача, H.H. Мисника, А.Н. Позднышова, Ю.Н. Старилова, Е.А. Суханова и др. В основу работы положены монографии, написанные учеными, работающими в области финансового и налогового права: М.Ю. Березина, Д.В. Винницкого, JI.K. Вороновой, Е.Ю.Грачевой, В.В. Гриценко, Т.С. Ермаковой,

М.Ф.Ивлиевой, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, В.Е. Кузнеченковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, И.В. Рукавишниковой, С.Д. Смирнова, Н.И. Химичевой, А.В.Чуркина, H.A. Шевелевой, A.A. Ялбулганова и других.

При написании работы использовались труды зарубежных авторов: П.М.Годме, Ф.Дэя, К.Хойзера.

Нормативная база диссертационного исследования представлена Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Земельным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, федеральными законами, нормативными актами государственных органов исполнительной власти и местного самоуправления, а также судебными актами по вопросам земельного налогообложения.

Научная новизна работы заключается в том, что данная диссертация является первой работой, посвященной комплексному исследованию финансово-правовых отношений, возникающих при использовании и обороте земельных участков. Под земельным налогообложением понимается не только земельный налог, но и иные налоги, уплачиваемые с доходов, получаемых в результате хозяйственного использования земли. Доказывается нелегитимность обложения налогом земельных участков, исходя из факта их использования в отсутствие зарегистрированного в установленном порядке права на земельный участок, поскольку для возникновения обязанности по уплате налога обязательным является документальное подтверждение государственной регистрации прав на земельный участок. В качестве мер по стимулированию землепользователей обоснованы конкретные природоохранные мероприятия, выполнение которых должно учитываться при налогообложении земли.

Основные положения, предлагаемые к защите:

1. Объектом финансово-правового регулирования являются отношения, связанные с использованием и оборотом земли, в результате которых формируются налоговые и неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы РФ. Источниками налоговых доходов бюджетов являются земельный налог и налоги, уплачиваемые при совершении сделок с земельными участками. Финансово-правовое регулирование отношений, связанных с арендой земельных участков из состава государственной и муниципальной собственности, проявляется в том, что:

- арендная плата, получаемая от сдачи указанных земельных участков в аренду, является источником неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ;

- установление размеров арендной платы в соответствии со ст. 65 ЗК РФ осуществляется органами государственной власти и местного самоуправления путем издания финансово-правовых актов;

- порядок распределения средств от арендной платы между бюджетами бюджетной системы регулируется бюджетным законодательством;

- сбор арендной платы осуществляется органами государственной власти (местного самоуправления), а распределение указанных средств - органами Федерального казначейства.

2. Финансово-правовые отношения возникают в процессе использования и оборота земли, только если возможно определить имущественные характеристики земли. Последние выражаются, в частности, в кадастровой стоимости, определяемой в целях исчисления земельного налога и максимального размера арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности. Свойства земельного участка позволяют выделить его стоимостную оценку - необходимый признак объекта налогообложения, закрепленный в ст. 38 НК РФ, следовательно, объектом земельного налога является земельный участок. Невозможность количественной и стоимостной оценки вещного права на земельный участок, а также отождествление объекта налогообложения с юридическим фактом, являющимся основанием возникновения налогового правоотношения, исключают возможность рассмотрения права собственности и других вещных прав на землю в качестве объекта земельного налога.

3. Земельный участок становится объектом налогообложения с момента государственного кадастрового учета, независимо от момента получения правоустанавливающих документов на земельный участок. Возникновение прав на земельный участок связано с моментом приобретения лицом статуса налогоплательщика. Подтверждением возникновения обязанности по уплате налога может являться лишь документ, удостоверяющий данное право, а не фактическое владение земельным участком. Одновременный переход права на земельный участок при продаже расположенного на нем здания, строения, сооружения в случае, когда и участок и иное недвижимое имущество являются собственностью продавца, не свидетельствует о возникновении у покупателя здания обязанности по уплате земельного налога. Обязанность возникает лишь после совершения операций кадастрового учета участка под строением, поскольку часть земельного участка объектом налогообложения не является.

4. Земельный участок как объект налогообложения может рассматриваться в узком и широком значении. В узком смысле земельный участок является объектом земельного налога, регулируемого гл. 31 НК РФ. В более широком значении земельный участок рассматривается как объект земельного налогообложения, включающего в себя фиксированные и оборотные налоги с земельных участков. Оборотными налогами с земельных участков являются платежи в соответствующие бюджеты, которые осуществляют лица в результате совершения сделок с земельными участками и приобретения прав на земельный участок, а также при оформлении права собственности или иных прав на земельный участок.

5. Сформулированы и обоснованы следующие принципы правового регулирования земельного налогообложения:

1.) Принг^ип платы за прегтущества, предоставляемые государством в результате создания условий, способствующих увеличению стоимости земельных участков, иными словами, обложения налогом доходов от роста стоимости земли. Исчисление налога на основе данного принципа позволит значительно увеличить доходы бюджетов, поскольку в настоящее время при уплате земельного налога на основе кадастровой стоимости не учитывается рост реальной рыночной цены на земельный участок.

2.)Прингщп обложения налогом дохода от земельного участка, согласно которому размер налога должен оставаться неизменным независимо от принадлежности земельного участка конкретному лицу.

3.)Принг}ип зависимости размера земельного налога от экономических результатов использования земель, доходности земли (земельной ренты). Указанный принцип должен соблюдаться за счет исчисления налога, исходя из реальной, то есть рыночной стоимости земли.

4.)Принцип целевого использования доходов от земельного налогообложения, выражающийся в приоритете использования доходов от земельного налогообложения на решение вопросов местного значения.

5^Принцип эффективности земельного налогообложения, при котором затраты государства и муниципальных образований, связанные с исчислением и взиманием налогов, не превышали бы поступления от соответствующих налогов. Для этого предлагаем установить регрессивные налоговые ставки для сельскохозяйственных земель в зависимости от размера участка. Укрупнение единиц налогообложения способствует упрощению и снижению затрат на администрирование налогов. 6.)Принцип учета экологического состояния земли при исчислении размера земельного налога. Зависимость размера земельного налога от экологического состояния земельного участка должно стимулировать проведения природоохранных мероприятий собственниками и владельцами земельных участков.

6. Проанализированы положения действующего законодательства, регулирующие отношения, связанные с налогообложением земельных участков и сделок с ним, на основе чего выявлены нуждающиеся в доработке правовые нормы:

- с целью устранения противоречий бюджетного и налогового законодательства необходимо четко разграничить в перечне кодов доходов бюджетов, содержащихся в ст.20 БК РФ, налоговые и неналоговые доходы, исключив из перечня налоговых доходов регулярные платежи за пользование природными ресурсами, поскольку последние в соответствии с НК РФ не относятся к налоговым платежам;

- в настоящее время нормативно-правовое регулирование порядка возврата излишне уплаченных в бюджет сумм арендной платы за землю исчерпывается нормами ст. 40, 160.1, 166.1 БК РФ, устанавливающими в числе бюджетных полномочий администраторов доходов бюджета -принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет в порядке, установленном Министерством финансов РФ, и полномочия Федерального казначейства по перечислению указанных сумм с единых счетов бюджетов, в связи с чем существует! необходимость закрепления на законодательном уровне порядка возврата (зачета) излишне уплаченных в бюджетную систему сумм арендной платы, подобных содержащемуся в НК РФ порядку возврата (зачета) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- в НК РФ необходимо установить перечень природоохранных мероприятий, расходы на осуществление которых уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций;

- предлагается включить в гл. 25 НК РФ норму, согласно которой расходы, произведенные на приобретение прав на земельный участок, подлежат отнесению в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией независимо от того, находился ли земельный участок до перехода прав на него к новому собственнику, в частной или государственной (муниципальной) собственности,;

- предложен ряд мер по совершенствованию земельного налога, связанных с реализацией экологической направленности налоговых платежей, выражающихся в предоставлении определенных льгот владельцам земельных участков в зависимости от осуществления ими природоохранных мероприятий, работ по улучшению качества земли и установлении повышенных ставок налога для участков земель, нуждающихся в приведении в надлежащее состояние.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается, прежде всего, в том, что в диссертации комплексно рассмотрены отношения, возникающие в процессе использования и оборота земельного участка, и выявлена специфика их финансово-правового регулирования. Выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на разрешение существующих в теории финансового и налогового права проблем и могут быть использованы при разработке и принятии нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение земли.

Основные положения диссертационного исследования могут быть применены при преподавании учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право», «Земельное право».

Апробация результатов исследования. Основные идеи и положения диссертационного исследования отражены в научных публикациях автора. Ряд положений исследования были освещены в ходе выступлений на международных научных и научно-практических конференциях. Выводы и материалы исследования используются для проведения занятий по финансовому и налоговому праву на юридическом факультете Ростовского государственного экономического университета.

Структура диссертации включает введение, две главы, объединяющие шесть параграфов, заключение и библиографию.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Финансово-правовое регулирование использования и оборота земли в Российской Федерации»

1. Конституция Российской Федерации —М. 1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ// СЗ РФ. № 31.1998. Ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ// СЗ РФ. № 32. 2000. Ст. 3340.

4. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-Ф3//С3 РФ. №44. 2001. Ст. 4147.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ// СЗ РФ. № 1 (ч. 1).2002. Ст. 1.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ// СЗ РФ. №31.1998. Ст. 3823.

7. Закон Российской Федерации «О плате за землю» от 11.10.1991 г. №1738-1 //Ведомости СНД И ВС РФ. 31.10.1991. №44.Ст.1424.

8. Закон РСФСР «О собственности на территории РСФСР» от 14 июля 1990. Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1990. № 7. Ст. 101

9. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"от 27.12.91 № 2118-1//Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992, №1.Ст.527.

10. Закон Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» от 12.12.1991 г. № 2020-1 (в ред. ФЗ №196-ФЗ от 30.12.2001// РГ от 13.03.1992. №59.

11. Федеральный закон «О недрах» от 21.02.1992 (в ред. от 26.06.2006 г.)// Ведомости СНД РФ и ВС РФ от 16.04.1992. №16. Ст.834.

12. Федеральный закон «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Палат Федерального Собрания» от 14.06.1994 г. №5-ФЗ //СЗ РФ. 1994 г. №8. Ст.801.

13. Федеральный закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан»от 15.04.1998 №66-ФЗ ( в ред. от 13.05.2008)// СЗ РФ. 20.04.1998. №16. Ст.1801.

14. Федеральный закон «О статусе военнослужащих» от 28.05.1998 г. №76-ФЗ (ред. от 04.05.2007 г.) №//РГ. №104.02.06.1998 г.

15. Федеральный закон "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" от 25 октября 2001 года № 137-Ф3// СЗ РФ.2910.2001. №44.Ст.4148.

16. Федеральный закон «О государственном земельном кадастре» от 02.01.2000 г. №28-ФЗ//СЗ от 10.01.2000 №2. Ст.149.

17. Федеральный закон «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» от 22.07.2002 № 101-ФЗ (ред. от 05.02.2007)//СЗ РФ.2907.2002.№30. Ст.3018.

18. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г. №7-ФЗ (ред. от 26.06.2007 г.)//СЗ РФ. 14.01.2002. №2. Ст.133.

19. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 06.10.2003 №131-Ф3 (в ред. от 08.11.2007)//СЗ РФ. от 06.11.2003. №40. Ст.3822.

20. Федеральный закон «О введении в действие Жилищного кодекса РФ» от 29.12.2004 №189-ФЗ //СЗ РФ от 01.03.2005 №1 (ч.1), ст.15.

21. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24.07.2007 № 198-ФЗ// СЗ РФ. 30.07.2007. №31.Ст. 3995.

22. Федеральный закон «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 № 221-ФЗ//"Собрание законодательства РФ". 30.07.2007. № 31. Ст. 4017.

23. Указ Президента Российской Федерации «О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР»от 27 декабря 1991 года //ВСНД и ВС РСФСР. 1992. №1.Ст.53.

24. Указ Президента Российской Федерации «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» от 27 октября 1993 Г.//САППРФ. 1993. №44.Ст.4191.

25. Указ Президента Российской Федерации «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» от 7 декабря 1993 года №2118.// Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. № 50. 1993 г. Ст. 4861

26. Указ Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 9 марта 2004 г. №314 // Собрание законодательства РФ. 2004. №11.Ст. 945.

27. Постановление Правительства РФ «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков». №52 от 07.02.2008 г. //СЗ РФ. 11.02.2008 г. №6.Ст.508.

28. Положение о Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом Утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2004 № 691 (ред. от 19.11.2007)"0 Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом»//СЗ РФ 06.12.2004 №49. Ст.4897.

29. Решение Ростовской-на-Дону городской Думы4 «Об утверждении бюджета города Ростова-на-Дону на 2008 и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 22.11.2007 г. №322 (ред. от 22.04.2008).//Ростов официальный. №48. 2007.

30. Решение Ростовской-на-Дону городской Думы «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории г. Ростова-на-Дону» от 23.08.2005 №38 (ред. от 22.04.2008)//Ростов официальный. 2008. №19.

31. Письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 декабря 1993 г. № 143/ЮУ-4-15/194н "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы".

32. Письмо Минфина РФ от 20 июня 2006 г. № 03-06-02-04/88.

33. Письмо Минфина РФ от 02.11.2006 № 03-06-02-04/152.

34. Письмо Минфина РФ от 27.03.2007 № 03-05-06-02/28.

35. Распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 6 июля 2004 г. № 104-р "Об утверждении примерной формы договора аренды находящегося в государственной собственности земельного участка" РГ от 03.08.2004. №164.Книги и статьи

36. Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву./ Ученые труды. Вып. 3. М.: Юридическое изд-во. 1940.

37. Александров Н.Г. Законность и правоотношение в советском обществе. М., 1955.

38. Александров Н.Г. Юридическая норма и правоотношение: Стенограмма доклада. М. 1947г.

39. Алексеев С.С. Об объекте права и правоотношения // Вопросы общей теории советского права. М., 1960; Общая теория социалистического права: Курс лекций. Вып.2. Нормы права и правоотношения. Свердловск. 1964.

40. Андрющенко С.А. Экологическая функция земельного налога.

41. Анненков К.Н. Система русского гражданского права. Т.1. Введение и общая часть. Спб.: Тип. М.М. Стасюлевича. 1910.

42. Бабкин С.А. Основные начала организации оборота недвижимости. М.: Центр ЮрИнфоР. 2001.

43. Барулин C.B. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ. 2006.

44. Бевзенко P.C. Объекты гражданских правоотношений: учеб. пособие. Самара. Изд-во Самар. Гос. экон. ун-та. 2007.

45. Беликов Е.Г. Налоги и сборы, обусловленные сделками с недвижимостью, в период становления капитализма.//Актуальные проблемы финансового права. Саратов: Изд-во Сарат. гос. акад. Права. 2003.

46. Белов В.А. Объект субъективного гражданского права, объект гражданского правоотношения и объект гражданского оборота: содержание и соотношение понятий// Объекты гражданского оборота: Сб. науч. Статей./ Отв. ред. Рожкова М.А. М. Статут. 2007.

47. Белова С.И. Налоговые правоотношения. Саратов: Изд-во СЮИ МВД России. 2005.

48. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика. 2003.

49. Бесчеревных В.В. Компетенция СССР в области бюджета. М.: Юрид. Литература. 1976.

50. Бобиков A.A. Роль налогов в развитии инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве в Московской области.

51. Бокарева Л. Федеральная собственность: вопросы теории и практики использования и администрирования доходов./Юбщество и экономика. № 7, 2007

52. Болдырев Г.И. Подоходний налог на Западе и в России. Л. 1924.

53. Болтанова Е.С. Права на земельный участок: теория, законодательство и практика его применения. М.2006.

54. Боголюбов С.А. Земельное право. М.: Высш. Образование. 2006.

55. Болтанова Е.С. Права на земельные участки: теория, законодательство и практика применения. Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс. 2006

56. Брызгалин А.В. Принципы налогового права.// Законодательство и экономика. 1997. №19-20.

57. Бурлаченко О.В. Земельный участок в системе недвижимого имущества: Автореф. дисс. канд. юр. наук. Екатеринбург. 2006.

58. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс: Учеб. М.: Волтерс Клувер. 2004.

59. Венгеров А.Б. Теория государства и права. Т.2.Теория права. М.: Юристъ. 1996.

60. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма. 2000.

61. Волков Г.А., Голиченков А.К., Хаустов Д.В. Проблемы совершенствования правового регулирования публичных сервитутов для обеспечения строительства и функционирования линейных сооружений.// Экологическое право. 2006.

62. Воронова Л.К., И.В. Марьянов. Советское финансовое право. Киев.: Вищашк. 1983.

63. Гензель П.П. Налогообложение в России во времена НЭПа (Избранные статьи). М.: Общество купцов и промышленников России. 2006.

64. Гензюк Э.Е. Административная деликтология. Ростов н/Д. 2000.

65. Гражданское право. Часть 1. Учебник под ред. Ю.К. Толстого, А.П.Сергеева.-М. 1996.

66. Гражданское право под ред. Суханова Е.А. Т. 1. М.: Статут. 2006.

67. Гражданское право: Учебник. ТЛ/Под ред. М.М. Агаркова, Д.М. Генкина. М.: Юридическое издательство НКЮ СССР. 1944.

68. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М.: ТОО «ТЕИС». 1995.

69. Григорьев В.К. Вопросы теории земельного права. М. 1963.

70. Гримм Д.Д. Энциклопедия права. СПб. 1895г.; К учению об объектах прав// Вестник права: Журнал Санкт-петербургского юрид. общества. 1905. Кн.7,8.

71. Гриценко В. В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. Воронеж. 1997.

72. Годме Поль Мари. Финансовое право. Пер. с франц. М. 1978.

73. Грехова Е.А. Земельный участок как объект недвижимого имущества. //Право и политика. 2007. №5.

74. Дегтев А. Земля- объект земельных и гражданских правоотношений.// Право и экономика. 2005.

75. Дружинин Н.П. Важнейшие сведения о податях, пошлинах, сборах и военных повинностях. Спб. 1903.

76. Дудин А.П. Объект правоотношения (вопросы теории). Саратов. 1980.

77. Дымченко В.И. Правовое значение объекта налогообложения|//Известия вузов. Правоведение.

78. Дэй Ф. Земля. Трудные поиски пути к новой налоговой системе, социальной справедливости и сохранению окружающей среды. Перевод с англ. М. НИЦ «Экоград». 1997.

79. Ельникова E.B. Понятие «земельный участок» в современном российском законодательстве.// Нотариус. 2007. №1

80. Ермакова Т.С. Финансовое правоотношение. Теоретические проблемы. Л.: ЛГУ.1985.

81. Ерофеев Б.В. Земельное право России. М.: Юристъ. 2002.

82. Жаркова O.A. Проблемы соотношения земельного и налогового законодательства.// Известия вузов. Правоведение. 2006. №2.

83. Завьялов A.A. Государственное управление оборотом недвижимого имущества. Тенденции и перспективы. М. Статут. 2007.

84. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России. IX- начало XX века. М.: РОССПЭН. 2006.

85. Земельное право. Учебник под ред. Быстрова Г.Е. М.: Проспект. 2006.

86. Земельный участок: собственность, аренда и иные права в Российской Федерации и иностранных государствах./под ред. Залесского B.B. М. 2005.

87. Иванов Б.Н. О системе советского финансового права.//Труды ВЮЗИ. Т. IX. 1967

88. Иконицкая И.А. Земельное право РФ. М.Юристъ. 2002.

89. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса: Тип. Штаба окр. 1899.

90. Ипьюшихин И. Комментарий к гл.31 НК РФ. Земельный налог. М.: Экон. газ.2005.

91. Иоффе О.С. Избранные труды по гражданскому праву. М. Статут. 2000.

92. Иоффе О.С, Шаргородский М. Д. Вопросы теории права. М., 1961.

93. Исаев A.A. Настоящее и будущее русского общественного хозяйства. (Избранные статьи). М. Изд. Общество купцов и предпринимателей. 2005.

94. История финансового законодательства России. /Отв. Ред. И.В. Рукавишникова. Ростов н/Д. 2003. \

95. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Изд-во НОРМА. 2001.

96. Касьянова О.В. Правовое регулирование сделок с земельными участками.

97. Комментарий к Земельному кодексу РФ./Под ред Г.В.Чубукова, М.Ю.Тихомирова. М.2007 г.

98. Комментарий к Земельному кодексу РФ с постатейными материалами и судебной практикой./Под ред. С.А.Боголюбова. М.: Юрайт. 2006.

99. Комментарий к НК РФ, частей первой и второй/Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. М.2006.

100. Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. 3-е изд. Спб.: А.П. Цинзерлинг. 1894.

101. Корнеев А.Л. Сделки с земельными участками: Учебное пособие. М.: Городец. 2006. 192 с.

102. Краснова И.О. Земельное право: элементарный курс. М.:Юрист.2003

103. Крассов О.И. Юридическое понятие «земельный участок».//Экологическое право. 2004. №2.

104. Кресникова Н.И. Правовые аспекты и экономическая сущность оборота земель в рыночной системе.// Право и экономика. 2004. №4.

105. Крохина Ю.А. Налоговое право. М., 2006.

106. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот.// Финансовое право. 2004. №2.

107. Кузьмин В.Г. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. М.: Вершина. 2006.

108. Кучеров И.И. Налоговое право России. М. 2006.

109. Кучерявенко Н.П. Содержание и особенности правового регулирования объекта налогообложения.//Финансовое право. 2006.№7.

110. Лазаревский A.A. Законодательство о недвижимости поселений: анализ, тенденции, рекомендации. М. 2007.

111. Лапач В.А. Система объектов гражданских прав: Теория и судебная практика. СПб., 2002.

112. Лебедев В.А. Финансовое право. СПб.: типо-лит. A.M. Вольфа. 1882.

113. Лунина H.A. Некоторые вопросы правового режима налогообложения пользователей земельных участков.//Налоги. 2007. №2127. Львов Д.М.

114. Магазинер Я.М. Объект права// Очерки по гражданскому праву: Сб. ст./Отв.ред. О.С. Иоффе. Л. 1957 г.

115. Малеина М.Н. Обременение частным или публичным сервитутом зданий и сооружений.//Хозяйство и право.2006. №7

116. Мейер Д.И. Русское гражданское право. 10-е изд. СПб.: Н.К. Мартынов. 1915.

117. Мисник H.H. К понятию земельного участка.// Государство и право. 2005. №10.

118. Митягин К.С. Понятие «земельный участок». // Законодательство. 2007.№5

119. Налоговое право: Учебник/ под ред. Пепеляева С.Г. М.: Юристъ. 2005.

120. Недвижимое имущество и сделки с ним: правовые проблемы регулирования, долевой собственности, многообразия объектов, правил регистрации. Разработка темы, советы и рекомендации Гришаева С.П. //Библиотечка РГ. Вып.8. 2006.

121. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.: М. и С. Сабашниковы. 1904.

122. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М.: тип. т-ва И.Д. Сытина. 1911.

123. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. Казань.: Унив. тип. 1856.

124. Панкратов И. Земля-мать всех богатств. //Советская юстиция. 1990. №13. С.2.

125. Пауль А.Г. Финансово-правовое регулирование отношений собственности.//Журнал российского права. 2004. №1.

126. Пискотин М.И. Советское бюджетное право. М. 1971 ;

127. Победоносцев К.П. Курс гражданского права. М. Зерцало. 2003.

128. Позднышов А.Н. Государственная служба в сфере обеспечения общественной безопасности. Ростов н/Д: Изд-во Рост, ун-та. 2003.-288 с.

129. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М. 2007.

130. Правовое регулирование оборота недвижимого имущества : Сб. науч. ст. / Ин-т част, права; (Гонгало Б.М. и др.) : Екатеринбург: Изд-во Свердл. Обл. негос. Фонда развития предпр-ва «Екатеринбургская ассоциация малого бизнеса».2002.

131. Прыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М.2005.

132. Прыгина В.А., Тадеев A.A. Налоговое право РФ. Ростов-на-Дону: Феникс. 2002.

133. Разгельдеев Н.Т., Шерстнев С.С. Земельные арендные правоотношения в России. Саратов.: Сарат. гос. акад. Права. 2005.

134. Реутов Е.В. Земля как ценность в русских пословицах.// Социологическое исследование. 2002.№9.

135. Римское частное право. Учебник/под ред. И.Б. Новицкого и И.С. Перетерского. М.: Юристъ. 2003.

136. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.,1960.

137. Рязанцев Д.Б. Налоговая система России во второй половине XIX -начале XX века (историко-правовой аспект). Челябинск. Челяб. Юрид. институт МВД. 2007.

138. Семенча О.Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей.//Финансовое право. 2007. №4.

139. Сергеевич В.И. Русские юридические древности. Т.З. СПб. Тип. М.М. Стасюлевича. 1903.

140. Синайский В.И. Русское гражданское право. М.: Статут. 2002.

141. Скворцов О.Ю. Понятие недвижимости в гражданском праве//Правоведение.2002. №4.

142. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в РФ. Дисс. канд.юрид.наук. М. 2002.

143. Старилов Ю.Н. Курс общего административного права. Т.1. Изд-во НОРМА. М.: 2002. 728 с.

144. Степанов С.А. Недвижимое имущество в гражданском праве. М. 2004.

145. Суханов Е.А. Вещные права и права на нематериальные объекты.//Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. 2007. №7.

146. Сыроедов H.A. Земля как объект гражданского оборота.// Государство и право. 2003. №8.

147. Толкушкин A.B. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью. М.: Юристъ. 2000.

148. Толстой Ю.К. К теории правоотношения. JI. 1959.

149. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов./Злотые страницы финансового права. М.: Статут, 1998.

150. Царев Д.И., Чугунов Ю.О. Норма права, правоотношение и его объект (вопросы теории). СПб. Изд. Юр. инст-та. 2004.

151. Цуканов В.И. Объект сервитутного правоотношения. Соотношение понятий «земля», «почва», «недра».// http:/www.valnet.ru/m7-204.phtml

152. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. М. 1973.

153. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М. 1955.

154. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики. М. Юристъ.2003.

155. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. 3-е изд. Казань: Типо-лит. Имп. Ун-та. 1901.

156. Широкорад И.Е. Земля и земельное законодательство. М. 1974.

157. Широкорад И.И., Пащенков A.B. О правоустанавливающих документах а земельные участки.//Социально-экологические и правовые проблем развития территорий. Сборник научных статей, посвященных225-летию университета по землеустройству. М.

158. Уткин Б.И. Государственная регистрация прав на земельные участки. М.: альфа-пресс. 2005.

159. Финансовое право: Учебник. Отв. Редактор Н.И. Химичева. 3-е изд.-М.Статут. 2001.

160. Финансовое право./Под ред. Е.Ю.Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект. 2003.

161. Халфина P.O. К вопросу о предмете и системе советского финансового права. В кн. Вопросы советского административного и финансового права. М., 1952.

162. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература. 1974.

163. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов. 1979.

164. Хойзер К. Жертва и налог.//Все начиналось с десятины. Пер. с нем. М.1992.

165. Юмаев В.В. Платежи за пользование природными ресурсами: научно-практическое пособие. М. 2005.

166. Ялбулганов A.A. Правовое регулирование земельного налога в РФ. Дисс. канд. юрид. наук, МГИМО (университет) МИД РФ, М.,1996.

167. Янжул И.И. История финансового права. — СПб.: Студ. В. Алексеева и В. Наумова. 1882.

168. Яруллин P.P., Яхина P.P. Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования. Уфа. ФГОУ ВПО БГАУ. 2006.