АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование таможенно-тарифной деятельности как источник формирования бюджета Российской Федерации»
Алферьев Тимур Павлович
ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
12.00.04 — финансовое право; налоговое право; бюджетное право
Автореферат
диссертации на соискании учёной степени кандидата юридических наук
15 £1:3 2015 005557844
Москва-2014
005557844
Работа выполнена на кафедре финансового права ФГБОУ ВПО «Московский государственный юридический университет имени O.E. Кутафина (МПОА)»
Научный руководитель
Официальные оппоненты:
Ведущая организация
Артёмов Николай Михайлович
доктор юридических наук, почетный работник высшего профессионально образования РФ, профессор кафедры финансового права Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
Петрова Галина Владиславовна
доктор юридических наук, профессор кафедры административного и финансового права МГИМО (У) МИД России
Поветкина Наталья Алексеевна
кандидат юридических наук, доцент, заведующий отделом финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ
ФГБОУ ВО «Российский государственный университет правосудия»
Защита состоится 17 февраля 2015 года в 15:00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.05 при Московском государственном юридическом университете имени O.E. Кутафина (МГЮА), г. Москва, 125993, ул. Садовая Кудринская, д. 9, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного юридического университета имени O.E. Кутафин (МГЮА).
Полный текст диссертации, автореферат диссертации, а также отзыв научного руководителя размещены на сайте Московского государственного юридического университета имени O.E. Кутафин (МГЮА): http://msal.ru/general/academy/councils/collab/
Автореферат разосланО^ Q| 2015 года.
Ученый секретарь
диссертационного совета
доктор юридических наук, профессор
Ю.И. Мигачев
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. За последние несколько лет система таможенно-тарифного регулирования в нашей стране претерпела существенные изменения: образование Таможенного союза1 привело к объединению таможенных территорий России, Белоруссии и Казахстана, и, как следствие, потребовало передачи большей части полномочий по регулированию таможенно-тарифных отношений в пользу данного наднационального образования. В настоящее время таможенно-тарифное регулирование носит смешанный характер - часть вопросов (например, того что касается импортных таможенных пошлин) относится к ведению Таможенного союза, другая часть (экспортные пошлины) — к ведению Российской Федерации. В качестве позитивных последствий такого шага можно отметить ускорение товарооборота на территории стран-участниц Таможенного союза и создание предпосылок для дальнейшей интеграции в рамках Единого экономического пространства, к негативным — усложнение механизма таможенно-тарифного регулирования, которое привело к появлению коллизий между национальным и союзным законодательством и потере гибкости данного инструмента регулирования внешнеэкономической деятельности.
Образование Таможенного союза потребовало нормативного закрепления новых элементов механизма таможенно-тарифного регулирования. Одним из таких элементов является порядок распределения таможенных пошлин между бюджетами государств-участников Таможенного союза. В настоящее время таможенным законодательством закрепляется порядок зачисления и нормативы распределения импортных, экспортных и специальных таможенных пошлин. Кроме того, международными соглашениями ТС устанавливается ответственность за нарушение указанных правил, которая по своей сути является финансово-правовой.
1 Далее также - ТС.
Вступление Российской Федерации во Всемирную торговую организацию также имело существенные последствия для таможенно-тарифного регулирования - Россия, в частности, взяла на себя обязательства по сокращению и отмене экспортных и импортных таможенных пошлин по отдельным, группам товаров, изменению системы применяемых ставок таможенных пошлин, отмене количественных ограничений, не соответствующих требованиям ВТО, и т.д. Таким образом, Российская Федерация приняла на себя обязательство по обеспечению соответствия таможенного (в том числе таможенно-тарифного) законодательства Таможенного союза нормам ВТО.
Следует признать, что до сегодняшнего дня все вышеназванные вопросы не нашли должного отражения в научной литературе. Некоторые из них (например, проблема распределения таможенных пошлин) вообще не рассматривались в науке, другие же (вопросы, касающиеся особенностей таможенной пошлины как вида дохода бюджета) рассматривались лишь отрывочно. В связи с этим изучение проблем финансово-правового регулирования таможенно-тарифной деятельности как источника формирования бюджета Российской Федерации представляется весьма актуальным как с практической, так и с теоретической точек зрения.
Степень научной разработанности темы исследования. Таможенно-тарифное регулирование - тема, достаточно хорошо разработанная в отечественной науке финансового права. Среди исследований, посвященных данному вопросу можно выделить докторскую диссертацию А.Н. Козырина, в которой было проведено комплексное изучение механизма таможенно-тарифного регулирования, и докторскую диссертацию О.Ю. Бакаевой, посвященную правовому регулированию финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации2.
Среди кандидатских диссертаций можно назвать исследования М.В. Завершинской, Н.И. Зсмлянской, О.С. Жигалиной, М.В. Калинина,
Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: Дис. ... докг. юрид. наук. Саратов, 2005; Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизм: сравнительно-правовое исследовашгс. Дис. ... докт. юрид. наук. М., 1994.
Е.П. Коваленко, И.С. Кочубея, A.B. Сахариленко, О. А Стрижовой, Т.Н. Трошкиной, Т.А. Тулуповой и др.
Вопросы таможенно-тарифного регулирования затрагивались в трудах Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, E.IO. Грачевой, Н.П. Кучерявенко, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, P.A. Шепенко и других ученых.
Тем не менее, работы многих вышеназванных авторов основываются на уже не действующем таможенном законодательстве Российской Федерации. Кроме того, остается неизученным механизм распределения таможенных платежей между бюджетами государств-участников Таможенного союза, не до конца решен вопрос о правовой природе таможенных пошлин, практически не изучен вопрос об особенностях таможенной пошлины как вида дохода федерального бюджета Российской Федерации.
Объектом диссертации выступают общественные отношения, складывающиеся в процессе таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, и возникающие в ходе такого регулирования общественные отношения по исполнению бюджета Российской Федерации.
Предметом исследования выступают правовые нормы, устанавливающие таможенные пошлины, порядок их распределения между бюджетами государств-участников Таможенного союза и зачисления в федеральный бюджет Российской Федерации.
Цель диссертации заключается в проведении комплексного исследования механизма таможенно-тарифного регулирования, направленного на выработку теоретических положений и практических рекомендаций по его совершенствованию.
Задачами диссертации являются:
- изучение правовой природы таможенной пошлины;
- выявление особенностей таможенной пошлины как дохода федерального бюджета;
- исследование понятия и элементов механизма таможенно-тарифного регулирования в рамках Таможенного союза;
определение дальнейших направлений унификации финансового законодательства в рамках Единого экономического пространства;
- изучение основных и факультативных элементов юридического состава таможенной пошлины.
Теоретическая основа диссертации. При проведении исследования автор опирался на труды ведущих современных представителей науки финансового права: Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, О.Ю. Бакаевой, О.В. Болтиновой, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, О.О Журавлевой, Н.И. Землянской, М.Ф. Ивлиевой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, A.A. Мусаткиной, А.Г. Пауля, С.Г. Пепеляева, Г.П. Толстопятенко, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, Г.Г. Ячменева и ряда других ученых.
Помимо этого в работе были проанализированы труды представителей дореволюционной и советской школ финансового права: Э.Н. Берендтса, С.И. Иловайского, С.А. Котляровского, Д.М. Львова, Д.И. Менделеева, Е.А. Ровинского, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.
При написании работы автор также опирался на труды представителей административного, международного, гражданского и предпринимательского права: Х.А. Андриашина, Н.Г. Апресовой, В.В. Балакина, К.А. Бекяшева, Б.Н. Габричидзе, Г.К. Дмитриевой, Е.Г. Моисеева, В.Г. Свиноухова, C.B. Халипова, Д.В. Чермянинова и других ученых.
Эмпирическую базу исследования составили положения международных договоров и соглашений, законов, подзаконных нормативных правовых актов, постановлений, определений Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также статистические данные органов исполнительной власти по вопросам таможенно-тарифного регулирования.
Методологическую основу исследования составили общенаучные и частнонаучные методы познания. Использование общенаучного метода диалектического познания позволило рассмотреть механизм правового регулирования таможенно-тарифных отношений в его развитии. Также при написании работы автор использовал логические методы анализа и синтеза (например, для выделения элементов механизма таможенно-тарифного регулирования), дедукции и индукции (при выявлении сходства и различий таможенной пошлины и других косвенных налогов). Использование формально-юридического и логических методов способствовало формулированию отдельных правовых понятий по теме исследования.
Сравнительно-правовой метод дал возможность выявить наличие расхождения в бюджетном законодательстве государств-членов Таможенного союза по вопросу отнесения таможенной пошлины к налоговым/неналоговым доходам бюджетов.
Использование историко-правового метода позволило проследить процесс становления и эволюции Таможенного союза.
Научная новизна диссертации заключается в том, что это первое в отечественной науке финансового права комплексное исследование таможенно-тарифного регулирования как инструмента финансово-бюджетной политики Российской Федерации в условиях Таможенного союза. В работе предложено авторское определение таможенно-тарифного регулирования, выделены элементы его механизма с учетом особенностей функционирования Таможенного союза, выявлены характерные черты таможенной пошлины как дохода федерального бюджета, разработана концепция международного межбюджетного трансферта, предложены меры по дальнейшему совершенствованию механизма таможенно-тарифного регулирования.
Научная новизна диссертации проявляется в следующих выносимых на защиту положениях:
I. Определено, что в условиях Таможенного союза Россия, Белоруссия и Казахстан должны стремиться к унификации не только таможенного, налогового
и валютного законодательства, но и нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные отношения, в части отнесения таможенных пошлин и таможенных сборов к числу налоговых доходов бюджета.
II. Проведенное исследование позволило выявить особенности таможенной пошлины как вида бюджетного дохода, а именно:
1) она является одним из основных видов доходов федерального бюджета;
2) для целей бюджетного законодательства используется отличная от закрепленной в таможенном законодательстве классификация таможенных пошлин;
3) правовое регулирование порядка взимания таможенных пошлин осуществляется преимущественно на наднациональном уровне;
4) в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, таможенные пошлины подлежат перераспределению между бюджетами государств-участников Таможенного союза;
5) в настоящее время у таможенных пошлин два главных администратора доходов: Федеральная таможенная служба Российской Федерации и Федеральное казначейство Российской Федерации;
6) таможенная пошлина относится к доходам от внешнеэкономической деятельности;
7) в соответствии с бюджетным законодательством таможенная пошлина относится к неналоговым доходам, хотя по своей юридической природе является косвенным налогом;
8) таможенная пошлина является доходом федерального бюджета и не подлежит перераспределению в нижестоящие бюджеты и бюджеты внебюджетных фондов;
9) таможенная пошлина имеет подвижные тарифные ставки;
10) таможенная пошлина обладает ограниченным объектом налогообложения.
III. При распределении сумм таможенных пошлин между бюджетами государств-участников Таможенного союза возникает международный
межбюджетный трансферт под которым следует понимать средства, предоставляемые бюджетом одного государства бюджету другого государства в связи с выполнением международных соглашений;
IV. Механизм таможенно-тарифного регулирования в условиях Таможенного союза предполагает наличие следующих элементов:
- единых органов таможенно-тарифного регулирования, образуемых на наднациональном уровне;
- таможенного тарифа, а также иных источников правового регулирования порядка установления, введения и взимания таможенных пошлин;
- нормативно закрепленных обязательных элементов юридического состава таможенной пошлины;
- льгот по уплате таможенных пошлин;
- способы распределения таможенных пошлин между государствами-участниками таможенного союза.
V. Таможенно-тарифное регулирование может быть определено как совокупность мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, выражающихся в нормативном закреплении обязательных и факультативных элементов импортных, экспортных и иных таможенных пошлин, принципов и порядка их распределения между государствами-участниками Таможенного союза ЕврАзЭс, а также закрепления правовых основ функционирования органов таможенно-тарифного регулирования в целях защиты внутренних производителей, финансового обеспечения и создания условий для дальнейшей интеграции государств-участников Таможенного союза ЕврАзЭс.
VI. Исходя из проведенного исследования, установлено, что порядок исчисления таможенной пошлины подразумевает определение:
1) лица, производящего исчисление налога;
2) объекта налогообложения;
3) применяемой ставки;
4) налоговой базы;
5) валюты, в которой происходит исчисление таможенных пошлин;
6) льгот;
7) суммы подлежащей уплате таможенной пошлины;
8) заполнение таможенной декларации.
VII. Проведенное исследование показало, что тарифные преференции и тарифные квоты - разные виды льгот. В связи с этим в целях разграничения данных льгот необходимо внести соответствующие поправки в ст. 74 Таможенного кодекса Таможенного союза3 и Соглашение от 12.12.2008 «Об условиях и механизме применения тарифных квот»4.
Теоретическая значимость диссертации определяется тем, что содержащиеся в ней выводы и положения могут быть использованы в целях дальнейшего исследования проблем правового регулирования таможенно-тарифных отношений, в том числе складывающихся в ходе исполнения федерального бюджета. Наиболее значимые теоретические результаты диссертации связаны с формулированием оригинального определения «таможенно-тарифного регулирования», выявлением основных элементов механизма таможенно-тарифного регулирования, сопоставлением таможенной пошлины с другими косвенными налогами, изучением механизма распределения таможенных пошлин между бюджетами стран-участниц Таможенного союза, анализом основных и факультативных элементов юридического состава таможенных пошлин. Материалы и положения диссертации могут быть использованы при подготовке учебников, учебных пособий, комментариев и учебно-методических материалов по учебным дисциплинам, изучающим вопросы таможенно-тарифного регулирования.
Практическая значимость результатов диссертации заключается в том, что они могут быть использованы нормотворческими органами Таможенного союза и законодательным органом Российской Федерации для дальнейшего совершенствования таможенного и бюджетного законодательства. Материалы диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении
3 СЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615.
4 а РФ. 2010. № 24. Ст. 2937.
практических занятий по финансовому, бюджетному, таможенному праву и основанным на них спецкурсам.
Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена, рассмотрена и обсуждена на кафедре финансового права Московского государственного юридического университета имени O.E. Кутафина (МПОА). Результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяется степень ее научной разработанности, предмет, объект, цели и задачи диссертационной работы, ее методологическая основа, теоретическая, а также эмпирическая базы, характеризуется научная новизна, формулируются положения, выносимые на защиту, указываются теоретическая и практическая значимость диссертации, приводятся сведения об апробации ее результатов.
Первая глава диссертации - «Правовое регулирование доходов бюджета» направлена на рассмотрение общих вопросов, связанных с правовым регулированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В первом параграфе первой главы — «Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» исследуется проблема разграничения налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации.
Анализ закрепленной в бюджетном законодательстве классификации, предусматривающей деление доходов на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления, позволяет сделать вывод об отсутствии единого основания для проведения подобной классификации. По мнению автора, правильнее было бы закрепить следующие классификации доходов:
1) в зависимости от критерия возмездности: возмездные и безвозмездные доходы;
2) в зависимости от критерия закрепленности в законодательстве о налогах и сборах: налоговые и неналоговые доходы.
Закрепленная в ст. 41 БК РФ классификация имеет и другие недостатки.
Во-первых, ряд доходов, отнесенных к налоговым и неналоговым, по своей сути являются безвозмездными. Ярче всего это проявляется на примере налога, который, в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации5 является «обязательным индивидуально безвозмездным платежом»: Также к безвозмездным доходам относятся поступления от применения мер налоговой, гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, поскольку в данном случае нет встречного предоставления - указанные платежи взыскиваются в связи с нарушением виновной стороной действующего зако нодательства.
Во-вторых, вызывает вопрос сам термин «налоговые доходы». На основании ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации6 к налоговым доходам федерального бюджета относятся:
регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья;
регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции;
сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56,61,61.1 и 61.2 БК РФ).
Указанные виды платежей не являются налогами и при их отнесении к числу налоговых доходов нельзя использовать критерий «закрепленности платежей в законодательстве о налогах и сборах», поскольку НК РФ устанавливает порядок взимания только сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ) и государственной пошлины (глава 25.3 НК РФ).
5 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ //С3 РФ. 1998. № 31. Cr. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (далее - НК РФ).
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 Ks 145-ФЗ//СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3823 (далее также -ЕК РФ).
Исходя из всего вышеперечисленного, автор делает вывод, что единственным критерием для отграничения налоговых доходов от неналоговых в настоящее время является воля законодателя. Связано это с тем, что при закреплении классификации доходов бюджетов бюджетной системы законодателем были допущены логические ошибки, а также неучтены общетеоретические положения финансово-правовой науки о природе различных платежей, в результате чего ряд налоговых платежей был отнесен к числу неналоговых, и наоборот.
Это же проявляется и в вопросе о месте таможенных пошлин в системе доходов. В настоящее время таможенные пошлины относятся к неналоговым доходам. Между тем бюджетным законодательством Республики Беларусь и бюджетным законодательством Республики Казахстан таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к налоговым доходам бюджета.
Автор полагает, что в условиях Таможенного союза Россия, Белоруссия и Казахстан должны стремиться к унификации не только таможенного, налогового и валютного законодательства, но и нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные отношения, в части отнесения таможенных пошлин и таможенных сборов к числу налоговых доходов бюджета.
Во втором параграфе первой главы - «Таможенная пошлина как бюджетный доход» анализируются особенности нормативного регулирования порядка установления и взимания таможенной пошлины как разновидности дохода федерального бюджета.
В ходе проведенного исследования было установлено, что таможенной пошлине, как виду бюджетного дохода, присущи следующие черты.
Во-первых, таможенные пошлины обеспечивают наибольшее поступление денежных средств в федеральный бюджет, исходя из чего можно сделать вывод, что таможенные пошлины являются основным доходным источником: по данным Федерального казначейства в 2012 году таможенные пошлины принесли в
федеральный бюджет более 4 099, 78 млрд рублей, что составило 31, 9% всех доходов федерального бюджета7.
Во-вторых, для целей бюджетного законодательства используется отличная от закрепленной в таможенном законодательстве классификация таможенных пошлин8.
В-третьих, правовое регулирование порядка взимания таможенных пошлин осуществляется преимущественно на наднациональном уровне, что связано с деятельностью Таможенного союза. В то же время таможенное законодательство предусматривает возможность принятия нормативных правовых актов по вопросам таможенно-тарифного регулирования на уровне государств-членов Таможенного союза. Смешанный характер правового регулирования накладывает свой отпечаток и на особенности администрирования таможенных пошлин. Кроме того, в условиях функционирования Таможенного союза у таможенной пошлины появляется еще одна функция - функция инструмента межгосударственной интеграции.
В-четвертых, одним из условий функционирования Таможенного союза является наличие перераспределительного механизма, который обеспечивает распределение таможенных пошлин между бюджетами стран-участниц ТС в соответствии с оговоренными нормативами.
В-пятых, в настоящее время у таможенных пошлин два главных администратора доходов: Федеральная таможенная служба (код главного администратора доходов - 153) и Федеральное казначейство (код главного администратора доходов - 100). Наделение Федерального казначейства функциями главного администратора обуславливается наличием вышеупомянутого перераспределительного механизма. Казначейство не занимается непосредственным сбором таможенных пошлин (это относится к
7 См.: Отчет об исполнении федерального бюджета на 1 января 2013 года [Электрошгьгй ресурс] - Электрон. Дан. -Федеральное казначейство Российской Федерации, 2013. - Режим доступа: http: // roskazna.ru/fedcralnogo-byudzheta-rf7yi свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус.
См.: Федеральный закон от 03.12.2012 № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» // РГ. 2012. № 283.; Приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»// Финансовая газета. 2013. № 7.
сфере деятельности ФТС) - его основная функция заключается в учете и перечислении таможенных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет Белоруссии и Казахстана, а также учете и зачислении таможенных пошлин уплаченных на территории Республики Беларусь и Республики Казахстан и подлежащих распределению в бюджет Российской Федерации.
В-шестых, таможенная пошлина относится к доходам от внешнеэкономической деятельности. Таможенная пошлина взимается при осуществлении государством властных полномочий по регулированию внешнеэкономической деятельности.
В-седьмых, таможенная пошлина, в соответствии с бюджетным законодательством относится к неналоговым доходам, хотя по своей юридической природе является косвенным налогом. В отличие от прочих неналоговых доходов, поступления от таможенной пошлины могут быть спланированы, что косвенным образом подтверждает их налоговую природу.
В-восьмых, таможенная пошлина - доход федерального бюджета, она не подлежит перераспределению в нижестоящие бюджеты и бюджеты внебюджетных фондов. Согласно п. 1 ст. 51 БК РФ таможенная пошлина и таможенные сборы зачисляются в федеральный бюджет по нормативу 100 процентов.
В-девятых, таможенная пошлина имеет подвижные тарифные ставки, что позволяет оперативно реагировать на изменяющуюся рыночную конъюнктуру, с тем чтобы сохранять оптимальный уровень налогообложения внешнеэкономической деятельности.
В-десятых, таможенными пошлинами облагаются только операции по перемещению товаров через таможенную границу, т.е. она имеет ограниченный объект налогообложения.
Вторая глава диссертации — «Финансово-правовое регулирование таможенно-тарифных отношений» посвящена изучению особенностей механизма таможенно-тарифного регулирования в условиях Таможенного союза и решению вопроса о юридической природе таможенной пошлины.
В первом параграфе второй главы — «Понятие таможенного тарифа и таможенно-тарифного регулирования» дается характеристика действующего таможенного тарифа, выделяются элементы механизма таможенно-тарифного регулирования, анализируются последствия вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию для системы таможенно-тарифного регулирования.
Проведенное исследование показало, что таможенный тариф может быть рассмотрен с трех точек зрения:
1) как систематизированный перечень товаров с соответствующими данным товарам ставками;
2) как свод ставок;
3) как нормативный акт, устанавливающий перечень ставок таможенных пошлин (такое понимание составляет правовое содержание таможенного тарифа).
Действующий Единый таможенный тариф (ЕТТ) является общим, сложным, конвенциональным, импортным таможенным тарифом. Тарифы экспортных таможенных пошлин устанавливаются государствами-членами таможенного союза самостоятельно.
По мнению автора, механизм таможенно-тарифного регулирования в условиях таможенного союза предполагает наличие следующих элементов:
1) единых органов таможенно-тарифного регулирования, образуемых на наднациональном уровне;
2) таможенного тарифа, а также иных источников правового регулирования порядка установления, введения и взимания таможенных поишин;
3) нормативно установленных обязательных элементов юридического состава таможенной пошлины;
4) льгот по уплате таможенных пошлин;
5) способов распределения таможенных пошлин между государствами-участниками Таможенного союза.
Исходя из этого автор определяет таможенно-тарифное регулирование как совокупность мер государственного регулирования внешнеэкономической
деятельности, выражающихся в нормативном закреплении обязательных и факультативных элементов импортных, экспортных и иных таможенных пошлин, принципов и порядка их распределения между государствами-участниками Таможенного союза ЕврАзЭс, а также закрепления правовых основ функг/ионирования органов таможенно-тарифного регулирования в целях защиты внутренних производителей, финансового обеспечения и создания условий для дальнейшей интеграции государств-участников Таможенного союза ЕврАзЭс.
В диссертации также рассматривается процесс вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию. Установлено, что участие России в ВТО повлияло на всю систему таможенно-тарифного регулирования Таможенного союза, поскольку Российская Федерация приняла на себя обязательства в отношении третьих сторон (Белоруссии, Казахстана и Таможенного союза в целом) по соблюдению ими соглашений ВТО.
Во втором; параграфе второй главы - «Юридическая природа таможенной пошлины» анализируются доктринальные точки зрения по вопросу о месте таможенных пошлин в системе обязательных платежей, а также обосновывается их налоговая природа.
Изучение вопроса о юридической природе таможенных пошлин показывает, что виднейшие представители науки финансового права в своих работах обосновывают две основные теории - о налоговой и неналоговой природе таможенных пошлин. Налоговой теории придерживаются такие ученые как: ВА. Лебедев, Н.И. Тургенев, Э.Н. Берендтс, И.И. Янжул, Д.М. Львов, С.И. Иловайский, С.А. Котляровский, А.Н. Козырин, И.И. Кучеров, Г.П. Толстопятенко, М.Ф. Ивлева и др. В то же время, неналоговая природа таможенных пошлин обосновываются в работах С.Д. Цыпкина, Е.А. Ровинского, Н.И. Химичевой, Н.И. Землянской, В.И. Гуреева, Г.В. Беха, О.Ю. Бакаевой, Н.М. Сорокиной и т.д.
По мнению автора, таможенная пошлина является разновидностью косвенного налога. Таможенной пошлине присущи все элементы налога:
Таможенная пошлина является обязательным платежом. Данный признак закреплен в пп. 25. п.1 ст. 4 ТК ТС.
Она носит индивидуально-безвозмездный характер. Связано это с тем, что плательщики таможенной пошлины не получают встречного предоставления, поскольку:
1) на основании п. 1 ст. 150 ТК ТС все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу с соблюдением положений, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза. Для реализации указанного права в определенных случаях следует уплатить таможенную пошлину. Между тем это отнюдь не свидетельствует об «условности» предоставления данного права;
2) ряд таможенных процедур вовсе не предполагает уплаты таможенных пошлин (процедуры таможенного транзита, таможенного склада, беспошлинной торговли, реимпорта, реэкспорта и т.д.);
3) уплата таможенной пошлины не всегда является условием для выпуска товара9;
4) таможенные органы фактически не несут никаких издержек - понесенные издержки компенсируются за счет уплачиваемых таможенных сборов.
Уплата таможенных пошлин носит безвозвратный, необратимый характер. Возврат может быть осуществлен в случаях, предусмотренных законодательством, связанных с переплатой или иными обстоятельствами. В то же время анализ таможенного законодательства позволяет заключить, порядок возврата таможенных пошлин и налогов регулируется практически одинаково.
9 В соответствие с пЛ ст. 197 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию таможенного союза отдельных категорий товаров, указанных в ст. 178 ТК ТС, а также при применении специальных упрощений в отношении уполномоченных экономических операторов в соответствии с п. 2 ст. 41 ТК ТС, выпуск товаров может быть осуществлен до подачи таможенной декларации при условии, что декларантом представлены необходимые документы.
Таможенная пошлина вносится исключительно в денежной форме. Анализ положений статей 114-118 Федерального закона от 29.11.2010 № ЗП-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»10 позволяет сделать вывод, что таможенные пошлины, равно как НДС и акцизы, уплачиваются исключительно в денежной форме. Даже если оплата сумм таможенных пошлин происходит за счет товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги или за счет залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов (пп. 6 п. 1 ст. 117 ТК ТС), обязанность по уплате считается исполненной только с момента зачисления денежных средств на специальные счета, т.е. только после реализации данного имущества.
В теории налогового права также часто выделяют такой признак налога как как систематичность его уплаты. В то же время некоторые налоги носят исключительно разовый характер. Наиболее ярким примером является налог на наследование и дарение, который хотя больше и не действует на территории российской Федерации, тем не менее, является достаточно распространенным в мировой практике. Таможенная пошлина относится к таким разовым налогам.
В науке финансового права часто выделяют признак нецелевого характера налогов. Между тем целевой или нецелевой характер платежа не свидетельствует о его налоговой или неналоговой природе. Теория налогового права знает деление налогов на общие и целевые. Целевые налоги вводятся для финансирования определенных затрат государства. К целевым налогам может быть, например, отнесен земельный налог. Таможенная пошлина также является целевым налогом.
В качестве аргумента, обосновывающего неналоговый характер таможенных пошлин, некоторые авторы приводят положение п. 1 ст. 45 НК РФ, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В отношении таможенных пошлин данное правило, однако, не применяется в силу ст. 2 НК РФ. В данном случае подлежит применению таможенное законодательство, согласно которому уплатить таможенную пошлину может как декларант, так и иное лицо.
10 СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6252.
Третья глава диссертации «Таможенно-тарифное регулирование в условиях Таможенного союза» посвящена изучению особенностей правового положения Таможенного союза ЕврАзЭС и вопросов, связанных с правовым регулированием механизма распределения таможенных платежей в Таможенном союзе.
В первом параграфе третьей главы — «Правовые основы функционирования Таможенного союза» рассматриваются понятие и сущность таможенного союза, как формы межгосударственной интеграции, процесс становления Таможенного союза ЕврАзЭс, проблемы, возникающие в процессе его функционирования, правовой статус органов управления союзом.
Таможенный союз представляет собой новую форму интеграции на постсоветском пространстве, предполагающую наднациональное регулирование таможенных и таможенно-тарифных правоотношений.
В качестве характерных черт таможенного союза можно выделить следующее:
1) таможенный союз является формой межгосударственной интеграции — в него входят несколько независимых государств, которые на основе консенсуса вырабатывают единые направления таможенной и таможенно-тарифной политики, осуществляют единое регулирование данных направлений;
2) таможенный союз предусматривает наличие единой таможенной территории, что означает отсутствие таможенных (но не государственных) границ между государствами-участниками и общую таможенную границу с третьими странами;
3) в рамках таможенного союза действует единый таможенный тариф (импортный или одновременно импортный и экспортный);
4) таможенный союз не предполагает единого налогового и валютного регулирования - это происходит в рамках единого экономического пространства;
5) в таможенном союзе действуют единые наднациональные органы таможенного и таможенно-тарифного регулирования;
6) в таможенном союзе складывается двухуровневая система таможенного и таможенно-тарифного регулирования - регулирование таможенных и таможенно-тарифных правоотношений осуществляется как наднациональными, так и национальными органами;
7) в таможенном союзе разрабатываются методики распределения таможенных платежей между бюджетами государств-участников.
В диссертации рассматриваются основные исторические этапы создания Таможенного союза ЕврАЗЭс, анализируется официальная статистика, свидетельствующая о росте объемов взаимной торговли между странами-членами Таможенного союза, изучается система органов управления ТС и их полномочия по регулирования таможенно-тарифных отношений.
Проведенное исследование позволило заключить, что на сегодняшний день Таможенный союз представляет собой реально функционирующую, эффективную международную организацию, имеющую четкую систему управляющих органов и нормативных правовых актов, регулирующих таможенные и таможенно-тарифные отношения, складывающиеся в ходе внешнеэкономической деятельности стран-участниц данного союза.
Во втором параграфе третьей главы — «Правовое регулирование механизма распределения таможенных платежей в Таможенном союзе» изучаются модели распределения таможенных платежей в таможенных союзах, правила учета и расчетов между бюджетами России, Казахстана и Белоруссии по зачисленным таможенным платежам, порядок привлечения к ответственности за нарушение правил распределения таможенных пошлин.
Действующая модель распределения экспортных таможенных пошлин, НДС, акцизов и таможенных сборов не вызывает каких бы то ни было вопросов:
1) экспортные таможенные пошлины зачисляются в бюджет того государства из которого происходит экспорт;
2) внешние НДС и акцизы зачисляются в бюджет страны импортера;
3) таможенные сборы подлежат зачислению в бюджет того государства, таможенные органы которого осуществляют соответствующие действия в пользу плательщика.
В отношении ввозных таможенных пошлин действует более сложный механизм.
Ввозные таможенные пошлины зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. В Российской Федерации, Казахстане и Белоруссии функции вышеозначенного органа выполняются казначействами.
В центральных банках России, Казахстана и Белоруссии открываются счета в валютах других стран-участниц Таможенного союза. Распределение сумм ввозных таможенных пошлин происходит на счета бюджета соответствующей страны и счета в иностранной валюте других стран-участниц Таможенного союза, с которых они впоследствии перечисляются на счета центрального банка страны, которой причитаются суммы ввозных таможенных пошлин.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения от 20.05.2010 «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)»11 нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждой Стороны устанавливаются в следующих размерах:
Республика Беларусь - 4,70%;
Республика Казахстан - 7,33%;
Российская Федерация - 87,97%.
В то же время на основании п. 2 ст. 3 Договора между Российской Федерацией и Республикой Казахстан от 28.05.2010 «О применении международных договоров в рамках формирования таможенного союза»12 суммы
" СЗ РФ. 2010. № 40. Ст. 4990 (далее также - Соглашение от 20.05.2010).
" РГ. 2010. № 142.
ввозных таможенных пошлин распределяются между Российской Федерацией и Республикой Казахстан в следующих пропорциях:
Республика Казахстан - 7,69%;
Российская Федерация - 92,31%.
Здесь также следует отметить особенность, связанную с зачетом ввозных таможенных сборов и иных платежей. В соответствии с п. 1 ст. 3 Соглашения от 20.05.2010 в счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи, подлежащие уплате в соответствии с законодательством Сторон, поступившие на единый счет уполномоченного органа. В то же время ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. Таким образом, с 1 сентября 2010 г. денежные средства, уплаченные по КБК 153 1 10 11010 01 1000 180 «Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)», не могут быть зачтены в счет уплаты НДС и акцизов — они подлежат возврату. По мнению автора, подобный порядок лишь усложняет положение хозяйствующих субъектов, осуществляющих импорт продукции, поскольку технически зачет ввозных таможенных пошлин в счет налогов и сборов, осуществляется не сложнее возврата соответствующих сумм таможенных пошлин.
Проведенное исследование показато, что в зависимости от полноты зачисления ввозных таможенных пошлин в национальные бюджеты можно выделить модели, при которых указанные платежи:
1) полностью распределяются между бюджетами государств-участников таможенного союза;
2) распределяются между бюджетами государств-участников таможенного союза и бюджетом таможенного союза.
Вторая модель предполагает большую финансовую независимость наднациональных органов (реализуется в Европейском союзе), первая - больший
контроль государств в отношении международной организации (реализуется в Таможенном союзе ЕврАзЭс).
В зависимости от порядка распределения ввозных таможенных пошлин, различают модели, при которых они:
1) поступают в бюджет страны назначения товара;
2) распределяются между бюджетами стран-участниц таможенного союза в определенных пропорциях. При этом пропорции могут быть Как простыми, так и сложными".
В условиях Таможенного союза, предусматривающего усложненный порядок распределения и зачисления таможенных платежей, ввозные таможенные пошлины, как разновидность доходов государственного бюджета, могут быть разделены на два вида:
1) ввозные таможенные пошлины, уплаченные в связи со ввозом товаров на территорию данного государства и зачисленные в бюджет указанного государства после распределения между бюджетами стран-участниц Таможенного союза;
2) суммы ввозных таможенных пошлин, перечисленные государственными органами других стран-участниц Таможенного союза в связи с выполнением международных соглашений. Данный платеж представляет собой разновидность международного межбюджетного трансферта Отличительными особенностями рассматриваемого платежа является то, что:
1) он уплачивается декларантом в связи со ввозом товаров на территорию одного государства, но является доходом другого государства;
2) в процессе его администрирования как дохода бюджета участвуют государственные органы разных стран, а при определенных обстоятельствах (в случае нарушения одной стороной условий международных соглашений), участником может выступать также и международная организация - таможенный союз;
3) он перечисляется в связи с выполнением условий международных соглашений;
13 В таможенном союзе ЕврАзЭс применяются простые пропорции.
4) порядок администрирования данного вида таможенных пошлин определяется на основании норм международного публичного и финансового права.
Основываясь на анализе положений ст. 6 БК РФ, можно говорить о том, что международный межбюджетный трансферт — это средства, предоставляемые бюджетом одного государства бюджету другого государства в связи с выполнением международных соглашений.
Четвертая глава диссертации - «Юридический состав таможенной пошлины» посвящена изучению и анализу основных и факультативных элементов таможенной пошлины как налога.
В первом параграфе четвертой главы — «Обязательные элементы юридического состава таможенной пошлины» рассматривается правовое положение плательщиков таможенной пошлины, особенности правового регулирования объекта, налоговой базы, налоговых ставок, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты таможенной пошлины.
Плательщиком таможенной пошлины в соответствии со ст. 79 ТК ТС являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членои ТС и (или) законодательством государств-членов ТС возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Данное определение не противоречит легально закреплённому в налоговом законодательстве (ст. 19 НК РФ) понятию налогоплательщика.
Объектом обложения таможенной пошлиной следует признавать факт перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза, поскольку именно с данным фактом связано возникновение обязанности по уплате таможенной пошлины.
В отличие от НДС, являющегося универсальным налогом, таможенной пошлиной облагаются исключительно товары. Указанное обстоятельство, однако, не свидетельствует о неналоговой природе рассматриваемого платежа. Наоборот, оно в большей мере говорит о сходстве таможенной пошлины и другого косвенного налога - акцизов. Об этом, в частности, свидетельствует следующее:
1) акцизами и таможенными пошлинами облагаются исключительно товары;
2) оба указанных налога включаются в цену товаров;
3) они также включаются в налоговую базу при определении суммы подлежащего уплате внешнеэкономического НДС, т.е. в налоговой базе по НДС учитываются только косвенные налоги (в отличие от прямых налогов и неналоговых платежей);
4) таможенная пошлина и акцизы — это ограниченные косвенные налоги. Акцизы ограничены предметом налогообложения, таможенная пошлина — сферой применения;
5) исторически акцизы и таможенная пошлина возникли раньше НДС;
6) акцизы и пошлины служат средством ограничения - в одном случае, товаров вредных в общественном потреблении, в другом — импорта иностранных товаров.
Исходя из этого, по аналогии с НДС, который называют также «универсальным акцизом», таможенную пошлину можно назвать «внешнеэкономическим акцизом».
В зависимости от вида перемещаемых товаров и применяемых к ним ставок налоговой базой таможенной пошлины может признаваться стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (п. 2 ст. 75 ТК ТС).
В отношении таможенной пошлины, как разового налога, отсутствует необходимость установления налогового периода — обязанность по уплате налога возникает в момент совершения какого-либо действия или наступления какого-то события, т.е. такой момент очевиден и не требует нормативного закрепления.
Особенности механизма правового регулирования таможенной пошлины, связанные со вступлением Российской Федерации в Таможенный союз и признанием таможенной пошлины неналоговым доходом, обуславливают особенности порядка установления ставки данного вида обязательного платежа -порядок ее установления будет отличаться в зависимости от вида таможенной
пошлины. В отношении ввозной (импортной) таможенной пошлины порядок установления ставок определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. В то же время подобный порядок вызывает и массу затруднений, связанных с необходимостью согласования позиций членов Таможенного союза в отношении уровня ставок таможенных пошлин. Это приводит к тому, что в условиях Таможенного союза ввозная таможенная пошлина теряет свою гибкость как средство защиты национальной экономики.
Порядок исчисления таможенной пошлины включает в себя:
1) определение лица, производящего исчисление налога. Суммы таможенных пошлин могут исчисляться:
- плательщиками (по общему правилу) (п. 1 ст. 71 ТК ТС);
- таможенным органом при взыскании таможенной пошлины (п. 2 ст. 76 ТК
ТС);
2) определение объекта налогообложения - плательщику нужно определить, подлежат ли перемещаемые товары обложению таможенной пошлиной, и если нет - исчислить налог только с тех товаров, которые облагаются таможенной пошлиной;
3) определение применяемой ставки - плательщик должен соотнести вид перемещаемого товара с соответствующей ему ставкой Единого таможенного тарифа;
4) исчисление налоговой базы. На данном этапе важно правильно выбрать и применить метод определения таможенной стоимости товаров и/или правильно исчислить количество товаров;
5) определение валюты, в которой происходит исчисление таможенных пошлин. По общему правилу исчисление происходит в валюте того государства-члена ТС, таможенному органу которого подается декларация;
6) определение льгот, которые могут или уменьшать налогооблагаемую базу/ставку или полностью освобождать от обязанности по уплате таможенных пошлин;
7) определение суммы подлежащей уплате таможенной пошлины. Определение окончательной суммы подлежащей уплате таможенной пошлины осуществляется посредством умножения налоговой базы, уменьшенной на предоставляемые плательщику льготы, на соответствующую виду перемещаемого товара ставку. В случае если налоговая база исчисляется в иностранной валюте она также умножается на курс российского рубля по отношению к данной валюте на дату регистрации декларации;
8) заполнение таможенной декларации — это стадия документального закрепления полученного результата.
Сроки уплаты таможенной пошлины устанавливаются:
1) Таможенным кодексом Таможенного союза в статьях 81, 161, 166, 172, 197,211,214,227,228,237,250, 261,274, 283,290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС;
2) Международными договорами государств-членов Таможенного союза14;
3) законодательством государств-членов Таможенного союза.
Порядок уплаты таможенной пошлины предполагает определение: государства, в бюджет которого она будет уплачиваться; валюты платежа; формы расчетов; счета, на который следует производить перечисление денежных средств; момента уплаты таможенной пошлины; применяемого порядка уплаты таможенной пошлины.
Таким образом, в действующем законодательстве устанавливаются все обязательные элементы таможенной пошлины как налога. Проведенное исследование не дало оснований для отнесения таможенных пошлин к неналоговым доходам и еще раз подтвердило правильность вывода о налоговой природе данного вида платежа.
м См.: Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны в отношении сроков уплата таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны /У Бюллетень международных договоров. 2012. № 7; Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную гранту таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» // Бюллетень меяедународных договоров. 2012. № 7; Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада» // С3 РФ. 2012. № 36. Ст. 4866.
Во втором параграфе четвертой главы — «Факультативные элементы юридического состава таможенной пошлины» исследуется система льгот по уплате таможенных пошлин.
Таможенным законодательством предусматривается два вида льгот по уплате таможенных пошлин: тарифные преференции и тарифные льготы.
В отношении тарифных преференций действуют два режима:
1) режим полного освобождения от уплаты импортной таможенной пошлины - действует в отношении товаров, происходящих из стран образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны;
2) режим снижения ставки таможенной пошлины - действует в отношении группы товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран.
Анализ таможенного законодательства позволяет выделить следующие особенности тарифных льгот:
1) в зависимости от вида таможенной пошлины, по которой предоставляется тарифная льгота, отличается и порядок правового регулирования их предоставления:
- по общему правилу правовое регулирование порядка предоставления тарифных льгот по ввозным таможенным пошлинам осуществляется на основании норм ТК ТС, а также международных договоров стран-членов ТС;
- предоставление тарифных льгот по экспортным таможенным пошлинам осуществляется на основании норм внутреннего законодательства стран-членов ТС;
2) в отличие от тарифных преференций, тарифные льготы, предоставляемые в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, на основании ст. 1 Протокола от 12.12.2008 «О предоставлении тарифных льгот»'5, применяются независимо от страны происхождения товаров;
3) тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер;
" СЗ РФ. 2010. № 24. Ст. 2939.
4) тарифные льготы предоставляются в двух формах: в форме полного освобождения и в форме снижения ставки таможенной пошлины;
5) тарифные льготы могут применяться как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности.
В зависимости от механизма введения можно выделить следующие виды тарифных льгот в отношении ввозимых товаров:
1) тарифные льготы, которые вводятся на основании международных соглашений стран-участниц ТС или Решений Евразийской экономической комиссии (ранее эти функции входили в предмет ведения КТС);
2) тарифные льготы, возможность введения которых предусмотрена международным соглашением стран-участниц ТС или Решением ЕЭК (КТС), порядок применения которых устанавливается соглашением стран-участниц ТС, Решением ЕЭК или внутренними нормативными актам государств-членов ТС;
3) тарифные льготы, вводящиеся государствами-членами ТС в одностороннем порядке, с согласия ЕЭК;
4) тарифные льготы, установленные международными договорами государств-участников ТС, подписанными до 1 января 2010 года и продолжающие действовать до их унификации или отмены.
В настоящее время таможенное законодательство рассматривает тарифные квоты как вид тарифных преференций. Между тем тарифные квоты представляют собой самостоятельную разновидность таможенных льгот. Связано это с тем, что:
1) тарифные преференции предоставляются отдельным группам товаров, происходящих из определенных государств - квоты не предусматривают странового ограничения;
2) в отличие от тарифных квот, преференции вводятся на постоянной основе;
3) квоты вводятся преимущественно в собственных интересах, преференции же чаще всего выступают или в форме международной благотворительности по отношению к наименее развитым и развивающимся странам или же, как в случае с ЗСТ, являются формой поощрения взаимной торговли;
4) преференции чаще всего предоставляются в форме полного освобождения от уплаты пошлины, квоты предполагают только снижение ставки;
5) тарифные преференции, в отличие от квот, не предусматривают количественного ограничения товаров;
6) условием предоставления права на ввоз товара в пределах квоты служит лицензия.
Исходя из вышеперечисленного, автор делает вывод, что тарифные преференции и тарифные квоты - разные виды льгот.
В заключении подводятся итоги диссертационной работы и формулируются основные выводы, полученные в результате проведенного исследования.
Основные положения диссертации были опубликованы автором в 3 статьях общим объемом 2,02 п.л.
Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах,
рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации:
1. Алферьев Т.П. Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: проблемы разграничения налоговых и неналоговых доходов // Право и государство: теория и практика. 2013. № 10 (106). С. 129 — 135. — 0,75 п.л.
2. Алферьев Т.П. Правовое регулирование механизма распределения таможенных платежей в таможенном союзе // Государство и право. 2014. № 3. С. 99-103.-0,67 пл.
3. Алферьев Т.П. Таможенная пошлина как бюджетный доход // Право и государство: теория и практика. 2014. №3(111). — С. 70 — 75. — 0,6 п.л.
Автореферат Диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Алферьева Тимура Павловича
Тема диссертационного исследования:
«ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Научный руководитель: доктор юридических наук, почетный работник высшего профессионально образования РФ, профессор кафедры финансового права Университета имени O.E. Кутафина (МГЮА) Артёмов Николай Михайлович
Изготовление оригинал-макета Алферьев Т.П.
Печать трафаретная Подписано в печать 28.10.2014 г. Усл. пл. 1,4 Тираж 150 экз. Заказ №10654
Типография «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (499) 788-78-56 www.autoreferat.ru
