Финансовые и правовые аспекты реализации налоговой политики в нефтяной отрасли Россиитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Финансовые и правовые аспекты реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России»

На правах рукописи

КОМИССАРОВА Елена Николаевна

ФИНАНСОВЫЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ РОССИИ

Специальность 12.00.14 — административное право, финансовое право, информационное право

5 упи

АВТОРЕФЕРАТ ^

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

003482598

Диссертация выполнена на кафедре государственного и муниципального права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сургутский государственный университет»

Научный руководитель

доктор юридических наук, профессор Плесовских Виктор Данилович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Емельянов Александр Сергеевич

Ведущая организация:

кандидат юридических наук, доцент Передернин Анатолий Васильевич

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Южно-Уральский государственный университет»

Защита состоится 27 ноября 2009 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета Д 212 274 06 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет» по адресу 625000, г Тюмень, ул Ленина, 38, Зал заседаний ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет»

Автореферат разослан «_»_2009 года

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор юридических наук, профессор * Д Плесовских

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования.

Минерально-сырьевой сектор играет важнейшую роль в формировании доходов государственного бюджета и активного' платежного баланса страны В связи с этим чрезвычайно актуальной является проблема построения эффективной системы налогообложения минерально-сырьевого сектора, обеспечивающей как изъятие государством ресурсной ренты, генерируемой при добыче минерального сырья, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор.

Известное всем утверждение, что экономика России держится на добыче и экспорте нефти, совсем не далеко от истины Действительно, нефтяная отрасль является важнейшей составляющей топливно-энергетического комплекса, где производится почти 13% промышленной продукции страны и обеспечивает около 22% налоговых платежей в федеральный бюджет. Доля ее продукции в общем объеме экспорта составляет более 45%'.

На протяжении длительного периода времени российское законодательство о налогообложении нефтяной отрасли было нацелено на обеспечение любой ценой должного уровня налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ Правовая эффективность при этом уходила на второй план Следствием этого стал сложившийся крайне неблагоприятный налоговый климат, препятствующий интенсивному развитию отрасли и повышению ее эффективности, увеличению объемов добычи «черного золота» в стране.

Эффективность функционирования нефтяной отрасли во многом определяется системой налогообложения — системой раздела дохода, формирующегося в данной отрасли. Величина платежей в бюджет базируется на объеме нефти без учета индивидуальных особенностей месторождений, несмотря на то, что экономические показатели нефтедобывающих предприятий сильно различаются в зависимости от горно-геологических и природно-экономических условий и стадии разработки запасов

1 Гончаров П П Государственное регулирование иностранных инвестиций в РФ' административно-правовой аспект Дис . канд юрид наук. Москва, 2003 С 3

Актуальность данной работы определяется также высокой ролью нефтяного сектора в экономике России, его значительным влиянием на социально-экономическое развитие страны Наступивший финансовый кризис еще раз подтвердил актуальность исследования, которая заключалась в совершенствовании правовых основ системы налогообложения нефтяной отрасли.

Нефтяная отрасль — базовая отрасль современной российской экономики, обеспечивающая значительную часть производства валового внутреннего продукта, налоговых и валютных поступлений Нефтяная промышленность является одним из основных генераторов бюджетных доходов в РФ, обеспечивая до 30% дохода консолидированного бюджета Нефтяная отрасль является бессменным лидером российской экономики и центром инвестиционной активности крупнейших отечественных и мировых нефтяных компаний Открывая большие возможности, деятельность в нефтяном секторе сопряжена с практическими сложностями и налоговыми рисками1

Проблема формирования, изъятия и использования доходов рентного характера находятся в настоящее время в центре политических и экономических дискуссий Современная практика налогообложения исходит, прежде всего, из главного экономического принципа — изъятия в пользу собственника недр рентного дохода от эксплуатации лучших по горно-геологическим, природным и экономико-географическим условиям месторождений Оптимальные налоговые системы должны выполнять следующие две основные функции стимулирующую и регулирующую Первая заключается в том, чтобы стимулировать освоение низкорентабельных месторождение или не прекращать разработку залежей в периоды низких цен на нефть Регулирующая функция состоит в изъятии сверхдоходов, образующихся при эксплуатации высокоэффективных нефтедобывающих объектов

При этом вплоть до настоящего времени не решены такие принципиально важные вопросы, как формирование гибких механизмов изъятия доходов рентного характера, регулирование налогооблагаемой базы и др

1 Скорых Н Н Рентные отношения и платежи в социально-экономическом развитии территории Дис _канд экон наук Новосибирск, 2006 С 45

Наибольшую актуальность в настоящее время приобретают исследования, связанные с разработкой конкретных налоговых механизмов, являющихся инструментами изъятия дифференциальной горной ренты в нефтяной отрасли В последние годы вопрос о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а также о введении налога на сверхприбыль (НДД) в нефтяной отрасли является широко обсуждаемым в органах исполнительной и законодательной власти РФ

Таким образом, необходимость решения проблем и разработки теоретических основ и практических рекомендаций по совершенствованию механизма государственного регулирования рентных отношений и эффективного использования, принадлежащих ему рентных доходов, обусловили выбор темы и актуальность настоящего диссертационного исследования

Степень научной разработанности исследования темы. Первая попытка разработки специальной налоговой системы в сфере нефтедобывающего комплекса была осуществлена еще в конце 1992 г. Н А.Волынской и М К Клубничкиным, которые принимали участие в подготовке раздела V «Платежи при пользовании недрами» Закона Российской Федерации «О недрах» и законопроекта под названием «О налогообложении в нефтегазодобывающей промышленности» С тех пор эта проблема не утратила актуальности

В обобщенном виде вопросы налогообложения рассматривались в 1999-2000 гг в работах С.С Ежова1 и А И Токарева2, которые тогда еще не могли учесть положения Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся нового порядка налогообложения предприятий данной отрасли.

Позже, в 2004 г, большой вклад в развитие налоговой системы внес А И.Перчик, издав монографию «Налогообложение нефтегазодобычи»3 Данное издание является первым широкомас-

1 Ежов С С Особенности налоговой системы в нефтяном секторе экономики — М Издательство АиБ, 1999

2 Токарев АН Налоговое регулирование нефтегазового сектора региональные аспекты — Новосибирск Изд-во ИЭиОПП СО РАН, 2000

3 Перчик А И Налогообложение нефтегазодобычи Право Экономика -М. ООО «Нестор Академик Паблишерз», 2004

штабным исследованием современной системы налогообложения предприятий нефтяного комплекса

К настоящему времени российскими учеными проведено немало исследований, посвященных проблемам налоговой политики в нефтяной отрасли Проблемам рентного налогообложения недропользования (нефтедобычи) посвятили свои труды С А Аржаев, В И Башун, М А.Богатырев, А.ОГубин, С С.Ежов, А В Ефимов, Е.А Землячева, С.А.Кимельман, А А Куковинец, Н С Майер, Л.А Николайчук, В.А.Пашкова, А В Раков, Н.Н Скорых, А.Н Токарев и др.

Вопросы регулирования нефтяного сектора России рассмотрены в работах ученых, ННВитрика, С.ВГудкова, А.Г Коржубаева, Р.А.Курбанова, Л.В Ларченко, Р Н.Салиевой, В.В.Сердюкова, М Ю.Соболева и др

Большой интерес представляют исследования коллектива ученых Института экономики и организации промышленного производства СО РАН А.Е Севастьяновой, А.Н.Токарева и др (под руководством В.А.Крюкова), посвященных правовым и экономическим проблемам развития нефтяного комплекса

Значительный вклад в развитие благоприятного инвестиционного климата в нефтяную отрасль России внесли труды Л.И.Абалкина, А.В.Брызгалина, Д.В.Виницкого, И.М Губкина, Д С Львова, К.В Павловой, С.Г Пепеляева, Т.А Поповой, Н Ю Титова, А А.Ухаль и др

Рассмотрение общих теоретико-правовых проблем осуществлялось с использованием трудов ученых — В К.Андреева, Г АХаджиева, О Е Кутафина, А В.Малько и др.

Однако финансово-правовые аспекты налоговой политики в нефтяной отрасли России в работах указанных авторов рассматривались фрагментарно

Объект исследования — финансово-правовые отношения, складывающиеся у государства с нефтяными компаниями в процессе изъятия рентного дохода через налоговые механизмы.

Предмет исследования — нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в нефтяной отрасли России, практика и проблемы их реализации

Целью исследования является разработка предложений по совершенствованию системы рентного налогообложения нефтяной отрасли России

Для достижения указанной цели предусматривается решение следующих задач:

I Исследовать федеральное законодательство и законодательство субъектов РФ в области правового регулирования нефтяной отрасли;

2. Разработать рекомендации по совершенствованию законодательства в сфере недропользования и эффективного,налогообложения деятельности малых и средних нефтедобывающих компаний,

3 Определить основные направления и этапы налоговой политики РФ в налогообложении нефтяной отрасли в условиях финансового кризиса,

4. Проанализировать процесс становления и развития налоговой системы в нефтяной отрасли,

5. Изучить правовые нормы налогового законодательства при налогообложении нефтяного сектора,

6 Изучить зарубежный опыт и действующую практику налогообложения нефтяной отрасли в России;

7. Проанализировать проблемы при налогообложении нефтедобывающих предприятий и выработке мер по их решению,

8. Проанализировать нормы Бюджетного кодекса РФ при распределении бюджетных поступлений от нефтяной отрасли;

9 Выработать предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения отечественных и иностранных инвесторов в нефтяной промышленности;

10 Разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию механизма изъятия сверхприбыли в нефтяной отрасли;

II Внести предложения по совершенствованию налогообложения нефтяных компаний в условиях финансового кризиса

Теоретическую основу исследования составляют положения теории ренты, результаты исследований отечественных специалистов, посвященные проблемам регулирования рентных отношений в Российской Федерации. В диссертации использованы труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, монографические работы по проблемам рентного налогообложения недропользования (нефтедобычи), а также материалы периодической печати

Методология настоящего исследования включает в себя применение совокупности определенных теоретических принципов, логических приемов и специальных способов познания объекта и предмета исследования, а именно

общенаучные методы (диалектика, комплексность, изучение явлений в историческом развитии), а также частнонаучные методы исследования (системный, сравнительно-правовой, статистический) Рассматриваемый временной интервал охватывает период с 1998 по 2009 гг.

Нормативная и эмпирическая основа диссертационного исследования. Правовую основу исследования составили Конституция Российской Федерации, федеральные законы РФ и законы субъектов РФ, нормативно-правовые акты Президента РФ и Правительства РФ, акты федеральных органов исполнительной власти, нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ

Автором использованы материалы научно-практических конференций, официально опубликованной статистики и расчеты автора, постановления Конституционного Суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ, практики федеральных арбитражных судов по рассмотрению правовых споров в нефтяной отрасли России

Научная новизна исследования обусловлена тем, что она является одной из первых работ, в которой комплексно изучаются теоретические и практические проблемы налогообложения в нефтяной отрасли Российской Федерации на современном этапе

В диссертации исследуются основные проблемы системы налогообложения нефтяных компаний РФ, анализируется федеральное законодательство и законодательство субъектов РФ, рассматриваются материалы судебной практики применения норм налогового законодательства при налогообложении нефтяной отрасли, вносятся отдельные предложения по совершенствованию законодательства и толкованию некоторых правовых положений.

На защиту выносятся следующие положения: 1. Для дальнейшего развития российского законодательства в нефтяной отрасли необходимо принятие ФЗ «О развитии и поддержке малых и средних предприятий в нефтяной отрасли России», в котором следует предусмотреть следующие основные положения

— определить субъекты малого и среднего предпринимательства в нефтяной отрасли России и критерии отнесения к ним,

— определить условия, виды и формы предоставления финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в нефтяной отрасли России;

— определить формы предоставления участков недр в пользование,

— предусмотреть правовые условия передачи малым и средним компаниям в использование до 30-50% простаивающих низкорентабельных скважин

2 Основными путями совершенствования налогового законодательства для малых и средних предприятий в нефтяной отрасли должны стать

— изменения в Налоговый кодекс РФ, позволяющими снизить ставку по налогу на прибыль для малых нефтяных компаний с 20% до 13%,

— введение налоговых каникул по налогу на имущество малым и средним предприятиям на срок до 5-ти лет,

— введение дифференцированной ставки на добычу полезных ископаемых, в зависимости от горно-геологических условий разработки, а также выработанности и рентабельности месторождений,

— отмена НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) для малых компаний нефтяной отрасли, осуществляющих добычу из мелких месторождений, выработанных на 80% и более

3 Авторская модель системы налогообложения нефтяной отрасли в условиях финансового кризиса, которая должна включать такие ресурсные налоги, как дифференцированный НДПИ, налог на дополнительный доход, платежи на воспроизводство МСБ

4 Бюджетный кодекс РФ должен предусматривать зачисление в федеральный бюджет 100% доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, что даст возможность покрыть федеральные расходы, возникшие в период финансового кризиса Регионы при такой схеме распределения денежных потоков должны получать субсидии в должном объеме.

5 Авторская модель налогообложения нефтяных компаний при помощи «Налога на дополнительный доход»

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные автором теоретические положения, выводы и предложения могут быть использованы в деятельности органов законодательной власти при выработке направлений совершенствования нормативно-правовой базы налогообложения не-

фтяных компаний, в научной и педагогической работе по курсам финансового права, бюджетного права, налогового права, инвестиционного права, в процессе подготовки учебной и методологической литературы

Апробация результатов исследования Основные .положения и результаты исследования, теоретические положения, практические предложения и рекомендации были обсуждены на кафедре государственного и муниципального права Сургутского государственного университета и на кафедре конституционного, административного и муниципального права Югорского государственного университета, применялись при проведении занятий по курсу «Финансового права» и «Налогового права», и подготовке соответствующих учебно-методических материалов по данным дисциплинам, докладывались на международных, всероссийских и межрегиональных научных и научно-практических конференциях «VI Конференция молодых специалистов организаций, осуществляющих виды деятельности, связанной с пользованием участками недр на территории ХМАО-Югры» (г Ханты-Мансийск, 2006 г), «Всероссийская научно-практическая конференция «Социально-экономические, правовые и культурно-исторические аспекты развития нефтегазового региона» (г. Нижневартовск, 2006 г.), Научно-практическая конференция «Международные юридические чтения» (г Омск, 2007 г), Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» (г Абакан, 27-28 октября 2007 г.), Международная научно-практическая конференция аспирантов «Факторы устойчивого развития права, экономики и исторической науки (г Шадринск, 28 марта 2008 г.), VII Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы Российского права на современном этапе» (г Пенза, 2008 г), III Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы в области экономики, юриспруденции, маркетинга, менеджмента» (г Ижевск, 31 марта 2009 г).

Положения диссертационного исследования нашли отражение в 37 научных публикациях общим объемом более 13 п л, в том числе, в 5 журналах рекомендуемых ВАК

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих в себя семь параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников и приложений.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, степень ее разработанности, определяются объект, предмет, цель и задачи исследования, характеризуется состояние теоретической разработки проблемы, даны характеристики методологической и эмпирической основы исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования, содержаться данные об апробации результатов исследования, сформулированы основные положения, выносимые на защиту

Первая глава диссертации — «Нефтяной сектор России: экономическая и правовая характеристика» — состоит из двух параграфов

В первом параграфе «Общая характеристика нефтяной отрасли России» — кратко дана характеристика нефтяной отрасли, как важнейшей составляющей топливно-энергетического комплекса России, где производится почти 13% промышленной продукции страны и обеспечивает около 22% налоговых платежей в федеральный бюджет РФ. Доля ее продукции в общем объеме экспорта составляет более 45%'.

Минерально-сырьевой комплекс России обеспечивает около 33% ВВП и 60% доходов федерального бюджета, 70% российского экспорта, часть которого составляет экспорт углеводородного сырья2

В 2008 г. на территории России было добыто 488,5 млн тонн нефти и конденсата. Впервые за последнее десятилетие произошло сокращение абсолютных объемов добычи — на 0,57% ООО «Лукойл» за три квартала 2009 г увеличил добычу нефти на 1,1%, до 14,9 млн.тонн. Остальные нефтяные компании снизили- ТНК-ВР — на 1,6%, до 11 млн тонн, «Роснефть» — на 2,5%, до 18,2 млн тонн,

1 Гончаров П П Государственное регулирование иностранных инвестиций в РФ административно-правовой аспект Дис „ канд юрид наук. Москва, 2003 — С 3

2 Бобылев С Н, Ходжаев А Ш. Экономика природопользования Учебник — М 2004, — С 213

«Сургутнефтегаз» — на 4,4%, до 9,7 млн тонн, «Газпрм нефть» — на 8,1%, до 4,8 млн тонн1

В данном параграфе автор определяет конкретные предложения по совершенствованию российского законодательства в нефтяной отрасли По мнению автора, в нефтяной отрасли необходимо принятие ФЗ «О развитии и поддержке малых'и средних предприятий в нефтяной отрасли Российской Федерации», в котором необходимо

1 Определить субъекты малого и среднего предпринимательства в нефтяной отрасли и критерии отнесения к ним,

2. Определить условия, виды и формы предоставления финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в нефтяной отрасли России,

3. Определить формы предоставления участков недр в пользование,

4. Предусмотреть условия передачи малым и средним компаниям в использование до 30-50% простаивающих низкорентабельных скважин;

5 Обозначить основные пути совершенствования налогового законодательства для малых и средних нефтяных компаний

Во втором параграфе — «Правовые основы регулирования нефтяного комплекса страны» — анализируется правовая база нефтяной отрасли Росси и предложения по дальнейшему пути ее совершенствования

Основные проблемы эффективного правового регулирования нефтяного сектора можно свести к следующим группам

Первая группа проблем требует решения задач обеспечения устойчивости функционирования и развития нефтяного сектора Данные задачи решаются при помощи внесения изменений в действующее законодательство, а иной раз и принятие новых законов

Вторая группа проблем предопределена незавершенным и непоследовательным характером действующей налоговой политики, что, в свою очередь, обусловливает потери бюджета Совершенствование формирования налоговой политики следует рассматривать

1 Никитин Н. Посткиришский синдром неполноценности // Нефтегазовая вертикаль — 2009 — №9 — С 7

как важнейшее направление, повышения эффективности регулирования деятельности нефтяных компаний и развития нефтяного сектора

Третья группа проблем требует решения правовых проблем с целью привлечения инвестиционных потоков в нефтяную промышленность страны Данный блок проблем рассмотрен с точки зрения основного законодательного рычага привлечения инвестиционных потоков в нефтяную отрасль при помощи соглашения о разделе продукции

Автором проанализирована долгосрочная государственная «Программа изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы России на основе баланса потребления и воспроизводства минерального сырья»1 Цель данной программы — обеспечение сбалансированного развития и использования минерально-сырьевой базы для удовлетворения потребностей (включая экспортные) экономики страны в минерально-сырьевых ресурсах, а также политических интересов Российской Федерации на длительную перспективу

Решение указанных проблем будет способствовать созданию прозрачных механизмов взаимоотношений между государством и пользователями недр, что в свою очередь, будет способствовать инвестиционной привлекательности деятельности, связанной с пользованием недрами, позитивно отразится на состоянии минерально-сырьевой базы Российской Федерации

Вторая глава — «Налоговая политика Российской Федерации в нефтяном секторе» — состоит из двух параграфов

Первый параграф — «Формирование налоговой политики в нефтяном секторе страны» — посвящен рассмотрению основных направлений налоговой политики государства в данном секторе РФ Налоговая политика — это особый вид государственной правовой политики в налоговой сфере, заключающийся в выработке стратегических целей формирования налоговой системы страны,

1 Приказ МПР РФ от 16 июля 2008 г. № 151 «Об утверждении долгосрочной государственной программы изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы России на основе баланса потребления и воспроизводства минерального сырья» // «Российская газета», № 286,10 июня 2008 г

соответствующей рыночным отношениям, в образовании необходимой нормативно-правовой базы, а также в создании ее реализации для достижения1.

Главной целью реформирования налогообложения является разработка и внедрение современного и эффективного налогового режима, который бы обеспечивал непрерывный и стабильный поток налоговых поступлений в бюджет и способствовал долгосрочному развитию нефтяной промышленности

Представляется, что в целом наибольшими достоинствами обладает налоговая схема в сфере нефтедобычи со следующими тремя компонентами-

1. Умеренный налог типа роялти (или налога на добычу полезных ¡ископаемых) для обеспечения гарантированных налоговых поступлений в бюджет РФ,

2. Обычный налог на прибыль;

3. Специальный гибкий налог, который обеспечивал бы, чтобы в периоды высоких или низких цен на нефть и/или при разработке крупных месторождений с низкими или высокими затратами налоговое бремя автоматически повышалось или уменьшалось, а государство забирало существенную часть получаемой сверхприбыли

За рубежом основное внимание уделяется анализу фискальных инструментов с точки зрения привлекательности для инвестора и государства, в меньшей степени — дифференциации уплачиваемых пользователями недр рентных платежей в рамках той или иной налоговой системы Дифференциация может достигаться не за счет гибкости используемой налоговой системы, а за счет применения нескольких систем

В данном параграфе рассмотрены основные направления антикризисных мер Правительства РФ Выделены приоритетные направления совершенствования налоговой политики государства

Предпринимаемые усилия по совершенствованию законодательства в налогообложении нефтяной отрасли должны в кротчайшие сроки найти свое отражение в нормативно-правовых актах, что позволит минимизировать последствия мирового финансового кризиса

1 Титов Н Ю Правовое регулирование налогообложения иностранных инвестиций в РФ Дис „ канд юрид наук Москва, 2004

Второй параграф — «Система налогообложения в нефтяной отрасли» — посвящен анализу налогообложения в данном секторе

Основной проблемой налогообложения нефтяных компаний с ведением гл.26 НК РФ стало применение дифференцированной ставки налога. Анализ различных концепций дифференциации ставки налога в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий добычи нефти показывает, что в современных российских условиях применению многих подходов препятствует сложность их администрирования, коррупционность, возможность манипулирования и занижения налоговых обязательств.

Автором проанализированы модели дифференциации налога на добычу полезных ископаемых и сделаны выводы, что основными принципами дифференциации ставок НДПИ являются следующие

— законодательное закрепление действующей базовой ставки НДПИ,

— дифференцирование ставок НДПИ осуществляется в разрезе по участкам недр,

— применение понижающего коэффициента к ставке НДПИ для истощенных месторождений с выработанностью более 80%;

— нулевая ставка НДПИ для добычи нефти из участков недр с особыми условиями разработки.

Подробно рассмотрев систему налогообложения нефтяной отрасли, соискатель приходит к выводу, что в рамках мирового финансового кризиса идеальной системой налогообложения нефтяных компаний может быть комбинированные налоги дифференцируемый налог на добычу полезных ископаемых, платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на сверхприбыль, соглашения о разделе продукции. Данная налоговая система направлена на стимулирование разработки новых и истощенных нефтяных месторождений с целью поддержания и увеличения добычи нефти в стране.

В то же время действующая налоговая система, основанная на единой специфической ставке налога на добычу полезных ископаемых, рассчитана преимущественно на применение в средних условиях и не учитывает объективных различий в-условиях добычи нефти, обусловленных характеристиками месторождения, его расположением, а также стадией разработки Недостатки единой

ставки налога на добычу полезных ископаемых обусловили поиск вариантов дифференциации ставки налога в зависимости от горногеологических и экономико-географических факторов, характеризующих реальные условия добычи нефти

Потенциально реализуемыми подходами являются лишь дифференциация налога на добычу полезных ископаемых с учетом выработанности запасов, дифференциация налога на добычу полезных ископаемых с учетом расположения, применение нулевой ставки налога в первые годы с начала добычи для новых нефтяных месторождений (налоговые каникулы), а также применение нулевой ставки для особых условий добычи (сверхвязкая нефть)

Дифференциация налога на добычу полезных ископаемых с учетом выработанности запасов позволяет продлить сроки разработки истощенных месторождений и повысить уровень нефтеизвле-чения Продление эксплуатации истощенных месторождений обеспечивает дополнительные поступления как налога на добычу полезных ископаемых (взимаемого по пониженной ставке), так и других налогов (налог на прибыль, экспортные пошлины и т.д.) Снижение ставки налога на добычу полезных ископаемых для новых нефтяных месторождений позволяет стимулировать освоение Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции, создать базу для будущих доходов государственного бюджета

Создаваемые налоговые стимулы для освоения новых нефтяных месторождений и разработки месторождений со степенью выработанности более 80%, безусловно, необходимы для развития отрасли

Третья глава — «Финансовые и правовые проблемы реализации налогообложения нефтяного сектора» — состоит из трех параграфов.

Первый параграф — «Бюджетно-правовая регламентация поступления доходов от нефтяной отрасли России».

В данном параграфе предприняты поправки определить оптимальное распределение денежных потоков при налогообложении нефтяных компаний. Вопрос корректировки пропорций распределения поступлений по НДПИ между бюджетом федеральным и бюджетом субъектов Федерации обсуждается очень давно Так, если в 2003 г в ФБ поступало 80% отчислений от НДПИ, а в РБ — 20%; в 2004 г. — 85,6% и 14,4% соответственно, то в 2005 г. пропорция распределения составила 95% — ФБ, 5%-РБ

Распределение рентных доходов между федеральным и региональным уровнем существенным образом зависит от системы межбюджетных отношений В России, вплоть до настоящего времени сохраняется очень высокая централизация налогово-бюджетных полномочий. Более 80 % налоговых доходов региональных и местных бюджетов формируется за счет отчислений от налогов, имеющих федеральный статус

С учетом чрезвычайно высокой неравномерности залегания полезных ископаемых на территории РФ с 2010 г. нами предполагается централизация в федеральном бюджете доходов от уплаты НДПИ по нефти, что, с учетом макроэкономического прогноза на 2010-2012 гг., приведет к росту доходов бюджета РФ в 2010 г. на 46,5 млрд руб, в 2011 г — на 50,9 млрд руб, в 2012 г. — на 55 млрд руб В настоящее время 5% доходов от уплаты НДПИ зачисляются в бюджеты субъектов РФ, количество таких субъектов составляет 32 региона

Так, частичная компенсация выпадающих доходов для субъектов РФ в 2010 г могла бы быть в объеме 60% от прогнозных поступлений 2010 г, в 2011 г. — 40%, в 2012 г — 20% В связи со значительной долей налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, в бюджете Тюменской области предполагается осуществлять предоставление дотаций в течение четырех лет-в 2010 г. — 100% от прогнозных поступлений 2010 г., в 2011 г — 75%, в 2012 г — 50%, в 2013 г. — 25%.

По мнению автора, необходимо принять поправки в Бюджетный кодекс РФ, предусматривающие зачисление в федеральный бюджет 100% доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, это принесет дополнительные доходы в 2010-2012 годах и даст возможность покрыть расходы, возникшие в период финансового кризиса При данной схеме принцип равенства и сбалансированности бюджета полностью реализуется По нашему мнению, в рамках финансового кризиса удачным правовым инструментом будет принцип равенства распределения отчислений от налогов, при реализации которого государство пополнить доходную часть бюджетной росписи и рационально распределит субсидии нуждающимся регионам.

Второй параграф — «Правовые аспекты привлечения инвестиций в нефтяной сектор» — посвящен правовой проблематике иностранных и отечественных инвестиций.

Проблематика правового регулирования налогообложения отечественных и иностранных инвесторов возникает на стыке налоговых норм, регулирующих обязательные отчисления в бюджет, с нормами гражданского права, регулирующего взаимоотношения между субъектами предпринимательской деятельности, и с нормами инвестиционного законодательства, устанавливающего специальные гарантии отечественным и иностранным инвесторам, а также с учетом международных обязательств в данных сферах, установленных в международном праве.

В этой связи возникает необходимость совершенствования правового регулирования налогообложения отечественных и иностранных инвесторов с учетом того, что налоговое регулирование является частью системы привлечения в экономику страны отечественных и иностранных инвестиций, создание четких и понятных правовых норм в сфере налогообложения служит дополнительной гарантией соблюдения прав отечественных и иностранных инвесторов

В связи с указанными обстоятельствами, комплексно исследуется правовой режим отечественных и иностранных инвестиции и особенности регулирования налогообложения инвесторов

Проблема инвестиций многоаспектная и один из наиболее существенных аспектов — правовой. В России до сих пор не решена задача создания законодательных предпосылок для активизации инвестиционного процесса, хотя уже приняты новые законы об инвестиционной деятельности и иностранных инвестициях, ряд других федеральных законов, регулирующих инвестиционную деятельность либо связанные с ней

Правовое регулирование налогообложения отечественных и иностранных инвесторов выделяется в качестве особого направления в налоговом праве ввиду реально существующей взаимосвязи процесса привлечения инвестиций и размера налоговой нагрузки на отечественный и иностранный капитал

Совершенствование налогового законодательства при реализации соглашения о разделе продукции необходимо в области

1 Создания нормативно-правовой базы по соглашениям о разделе продукции, в том числе принятие или совершенствование нормативных актов

— по налоговому регулированию, включая вопросы возмещения НДС при реализации соглашения о разделе продукции; по

заключению, исполнению и контролю за исполнением СРП; по составу и порядку возмещения затрат при реализации соглашения о разделе продукции;

2 Устранения противоречий в части законодательного регулирования режима налогообложения при исполнении соглашения о разделе продукции, предусмотренного Налоговым Кодексом и законодательством о регламентации деятельности в рамках СРП.

— временное освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС на ввозимое импортное оборудование, используемое при реконструкции и модернизации предприятий нефтяного комплекса, на срок его окупаемости,

— освобождение от налогообложения всей прибыли компаний, идущей на рефинансирование инвестиций,

— формирование механизма финансирования инвестиционных проектов на условиях СРП, обеспечиваемого государственной долей прибыльной нефти;

— предоставление государственных гарантий по инвестиционным займам компаниям, не имеющим бюджетной задолженности, на основе заключения с ними долгосрочных договорных соглашений1

Третий параграф — «Пути и способы совершенствования налогообложения в нефтяном комплексе России» — посвящен, главным образом, рассмотрению идеи реформирования налогообложения нефтяного сектора при помощи введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД)

В данном параграфе дана общая характеристика НДД, делается вывод о том, что для изъятия сверхприбыли и создания благоприятного инвестиционного климата целесообразно ввести налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, который должен уплачиваться недропользователями при разработке новых месторождений

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов имеет ряд достаточно выраженных преимуществ

1 Джабиев А Ш Проблемы инвестиционного обеспечения нефтегазового комплекса России//Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом — 2007 — №6 — С. 22-27

Во-первых, автоматизм расчета данного налога существенно повышает его объективность Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов учитывает горно-геологические и экономические условия добычи углеводородов, так как напрямую связан, с экономической прибыльностью месторождения

Во-вторых, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов стимулирует инвестиции в освоение новых месторождений (нулевой налог, в первые годы добычи, когда осуществляются значительные капиталовложения)

В-третьих, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов учитывает изменение горно-геологических условий добычи в процессе эксплуатации месторождения, т. е. его истощение (по мере истощения месторождения налог снижается)

В-четвертых, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов реагирует на изменение внешних экономических условий производства — мировых цен (чем ниже цены реализации, тем ниже налог, и наоборот)

В-пятых, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов позволяет достаточно точно прогнозировать эффективность инвестиционных проектов (изменение же акциза фактически труднопредсказуемо).

Таким образом, в налогообложении добычи нефти необходимо перейти к налоговой системе, основанной на трех основных составляющих- роялти (в фс?рме налога на пользование недрами или налога на добычу), налоге на дополнительный доход от добычи углеводородов и платежей, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Такая система позволит обеспечить как адекватные поступления государству, так и устойчивое развитие нефтяного сектора экономики.

В заключении автор формулирует выводы, отражающие итоги диссертационного исследования.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:

Статьи, опубликованные

в ведущих рецензируемых журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК

1 Комиссарова Е Н Инвестиционная политика в нефтегазовом секторе России// Правовая политика и правовая жизнь — 2008 — №1 — С 8-9

2 Комиссарова Е Н Реформирование системы налогообложения нефтяного сектора России о целесообразности введения налога на сверхприбыль для нефтяных компаний// Бизнес в законе. — 2008. — №4. — С 12-13

3 Комиссарова Е Н Реформирование системы налогообложения нефтяного сектора России// Налоги и финансовое право — 2008 — №12 — С 209-213

4 Комиссарова Е Н Правовые аспекты реализации стратегии развития инвестиционной политики государства в топливно-энергетическом комплексе РФ// Налоги — 2009. — № 1. — С 7-9

5 Комиссарова Е Н Правовые проблемы совершенствования механизма налогообложения нефтяной отрасли// Современное право — 2009 — №6 — С 101-104

В иных научных изданиях:

6 Комиссарова Е Н Правовые основы налогового режима в нефтегазовой отрасли»// УП окружная конференция молодых ученых «Наука и инновации 21 века» СГУ Том 1 г.Сургут — 2006 — ноябрь — С.209-210

7 Комиссарова Е Н. Инвестиционная политика в топливно-энергетическом комплексе России// Всероссийская научно-практическая конференция «Социально-экономические, правовые и культурно-исторические аспекты развития нефтегазового региона» Нижневартовский экономико-правовой институт (филиал) ГОУ ВПО Тюменский государственный университет Сборник материалов г Нижневартовск — 2006 — декабрь — С 141-148

8 Комиссарова Е Н Проблемы нефтедобывающей промышленности и возможные пути их решения// Сборник научных трудов Сургутского государственного университета Выпуск 24 Гуманитарные науки г Сургут — 2006. — апрель — С 201-207

9 Комиссарова Е Н Инструменты изъятия природной ренты// Сборник научных"трудов Сургутского государственного университета Выпуск 24 Гуманитарные науки г Сургут — 2006 — апрель — С196-200

10. Комиссарова Е Н Пути совершенствования системы налогообложения предприятий нефтедобывающей отрасли экономики России// VI Конференция молодых специалистов организаций, осуществляющих виды деятельности, связанной с пользованием участками недр на территории ХМАО-Югры» Сборник материалов конференции г Ханты-Мансийск — 2006 — С 538-541.

11. Комиссарова Е Н. Актуальные проблемы налогообложения нефтегазового сектора России// Пути реализации нефтегазового и рудного потенциала ХМАО-Югры» Том 2 (10 научно-практическая конференция) Сборник докладов -Ханты-Мансийск — 2006 — С 158-161

12 Комиссарова Е Н Правовое регулирование топливно-энергетического комплекса России (на примере Ханты-Мансийского АО-Югры)// Межвузовская научно-практическая конференция аспирантов и соискателей «Проблемы регионального развития в XXI веке экономика, право, образование» Западно-Сибирский Институт Финансов и Права г Нижневартовск — 2007. — май — С14-21

13 Комиссарова Е Н Налогообложение природопользования и налоговые реформы российского правительства// Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» г Абакан — 2007 — октябрь — С 186-189

14 Комиссарова Е Н. Инвестиционная политика в нефтегазовом секторе России// Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» г Абакан — 2007 — октябрь — С 228-229

15 Комиссарова Е Н Механизм налогообложения малых и средних предприятий нефтегазового комплекса ХМАО-Югры// Сборник научных трудов Сургутского государственного университета Выпуск 26 Гуманитарные науки г.Сургут. — 2007 — октябрь — С.166-172

16 Комиссарова Е Н Налоговая политика государства в сфере малого и среднего бизнеса в добывающих отраслях промышленности// Профессиональный журнал Адвокатской палаты ХМАО-Югры Вестник Адвокатской палаты ХМАО-Югры. — 2007 — 1(12) — С 63-69

17 Комиссарова Е Н Налогообложение природопользования и налоговые реформы российского правительства// Профессиональный журнал Адвокатской палаты ХМАО-Югры Вестник Адвокатской палаты ХМАО-Югры — 2007 — 2(13) — С 35-37

18 Комиссарова Е Н. Исторический очерк возникновения рентных отношений» (правовой аспект реализации законодательства о недропользовании на территории РФ)// VII Конференция молодых специалистов организаций, осуществляющих виды деятельности, связанной с пользованием участками недр на территории ХМАО-Югры» Сборник материалов конференции — г Ханты-Мансийск, 2007 — С 465-469

19 Комиссарова Е Н Изменения в законодательстве о налогообложении нефтяного сектора» (система налогообложения с 1 января 2007 г)// Вестник ЮГУ Научно-практическая конференция «Юридическая весна» ЮГУ Выпуск 7 г Ханты-Мансийск. — 2007 — С 48-53

20 Комиссарова Е Н Правовые аспекты регулирования нефтегазового комплекса России» (на примере Ханты-Мансийского АО)// Научно-практическая конференция «Международные юридические чтения»- Сборник научных трудов Часть 2 Омский юридический институт. г.Омск, 18 апреля 2007 — С 165-169

21 Комиссарова Е Н Правовые основы формирования нефтегазового комплекса страны// Международная научно-практическая конференция аспирантов «Факторы устойчивого развития права, экономики и исторической науки» Шадринский государственный педагогический институт Сборник материалов г Шадринск — 2008 — март — С 109-112

22 Комиссарова Е Н Правовые проблемы налогообложения природопользования в Российской Федерации// VII Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы Российского права на современном этапе» Сборник статей г Пенза — 2008 — май — С 184-186

23 Комиссарова Е Н Об основных принципах развития российского законодательства о недрах// XI Международная научно-практическая конференция «Экономика природопользования и природоохраны».Сборник статей г Пенза — 2008 — май — С 53-55

24 Комиссарова Е Н Правовые основы налогового режима в нефтегазовой отрасли// 4Международная научно-практическая конференция «Составляющие научно-практического прогресса» Сборник научных трудов г Тамбов — 2008 — апрель — С 6-8

25 Комиссарова Е Н Природная рента и механизмы налогообложения// Сборник научных трудов Сургутского государственного университета Выпуск 30 Гуманитарные науки г Сургут — 2008 — март — С 124-128

26 Комиссарова Е Н Правовые проблемы налогообложения природо-пользова в Российской Федерации. Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов// Профессиональный журнал адвокатской палаты ХМАО-Югры «Адвокат Югры» г Ханты-Мансийск — 2008 — 1(4) — С 30-32

27. Комиссарова Е Н. Анализ законодательства в нефтегазовом секторе России// Ежеквартальный межведомственный научно-практический журнал ХМАО-Югры «Юридический Вестник». — 2008 — 2(19) — С 36-40

28 Комиссарова Е Н Анализ законодательства в нефтегазовом секторе России// VI Всероссийская научно-практическая конференция «Развитие инновационного потенциала отечественных предприятий и формирование направлений его стратегического развития» г Пенза Сборник материалов — 2008 — декабрь — С 214

29. Комиссарова Е.Н. Налоговая политика в нефтяном секторе России// Вестник ЮГУНаучно-практическая конференция «Юридическая весна» ЮГУ. Выпуск 4 г.Ханты-Мансийск — 2008 г — С 44-48

30 Комиссарова ЕН. О реформировании налогообложения недропользования и перехода к дифференцируемой ставке НДПИ// V Международная научно-практическая конференция «Проблемы социально-экономической устойчивости региона» г Пенза Сборник материалов — 2009 — январь — С 138-140

31 Комиссарова Е Н Реформирование системы налогообложения нефтяного сектора России// VI Всероссийская научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет, аудит и налоги основы, теория, практика» г Пенза Сборник материалов — 2009 — январь — С 88-91

32 Комиссарова Е Н.Совершенствование системы налогообложения в нефтяной отрасли России// Научно-практический журнал «Финансовое право» — 2009 г — №3 — С 22-24

33 Комиссарова Е.Н Законодательные основы оживление инвестиционной деятельности в развитии ТЭК РФ// Научно-практический журнал ХМАО-Югры «Юридический Вестник» г Ханты-Мансийск — 2009 г — №1-2. — С 21-22.

34 Комиссарова Е Н Законодательные основы оживления инвестиционной деятельности в развитии ТЭК РФ// III Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы в области экономики, юриспруденции, маркетинга, менеджмента»' Сборник материалов Часть 1 г Ижевск, 31 марта 2009 г — С 177-179

Методические пособия

35 Комиссарова Е Н Учебно-методическое пособие по «Финансовое право РФ» РИД ЮГУ -2007 г

36 Комиссарова Е Н Учебно-методическое пособие по «Основы Финансового права РФ» РИД ЮГУ -2007 г

37 Комиссарова ЕН Учебно-методическое пособие по «Бюджетное право и бюджетный процесс в РФ» РИД ЮГУ-2007 г

Подписано в печать 14 10 2009 Тираж 100 экз Объем 1,0 уч -изд л Формат 60x84/16 Заказ 681 Издательство Тюменского государственного университета 625000, г Тюмень, ул Семакова, 10 Тел /факс (3452) 45-56-60, 46-27-32 E-mail izdatelstvo@utmn ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Комиссарова, Елена Николаевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Экономическая и правовая основа нефтяной отрасли

России.

1.1. Роль и место нефтяной отрасли в экономике

Российской Федерации.

1.2. Правовое регулирование нефтяного комплекса России.

ГЛАВА 2. Правовые аспекты формирования и реализации налоговой политики Российской Федерации в нефтяном секторе.

2.1. Правовая основа формирования налоговой политики в нефтяном секторе России.

2.2. Система налогообложения в нефтяной отрасли России как форма реализации налоговой политики: правовой аспект.

ГЛАВА 3. Направления реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России.

3.1. Правовая регламентация налоговых доходов бюджетов от нефтяной отрасли России.

3.2. Финансово-правовые аспекты инвестиционной привлекательности нефтяного сектора России.

3.3. Пути и способы совершенствования налогообложения в нефтяном комплексе России его нормативной правовой базы.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Финансовые и правовые аспекты реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России"

Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях минерально-сырьевой сектор, в основе которого лежат нефте- и газодобыча, является определяющим при формировании доходной части бюджетов Российской Федерации, нефтегазодобывающих субъектов Федерации. Также именно от его состояния зависит торговый баланс нашей страны. В связи с этим чрезвычайно актуальной является проблема построения эффективной системы налогообложения в этом секторе российской экономики, обеспечивающей как изъятие государством ресурсной ренты, генерируемой при добыче минерального сырья, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данной сфере.

На протяжении длительного периода времени российское законодательство о налогообложении нефтяной отрасли было нацелено на обеспечение любой ценой должного уровня налоговых поступлений в федеральный бюджет. Правовая эффективность при этом уходила на второй план. Следствием этого стал сложившийся крайне неблагоприятный налоговый климат, препятствующий интенсивному развитию отрасли и повышению ее эффективности, увеличению объемов добычи «черного золота» в стране.

Эффективность функционирования нефтяной отрасли во многом определяется системой налогообложения - системой раздела дохода, формирующегося в данной отрасли. Величина платежей в бюджет базируется на объеме нефти без учета индивидуальных особенностей месторождений, несмотря на то, что экономические показатели нефтедобывающих предприятий сильно различаются в зависимости от горно-геологических и природно-экономических условий и стадии разработки запасов.

Нефтяная отрасль - базовая отрасль современной российской экономики, обеспечивающая значительную часть производства валового внутреннего продукта, налоговых и валютных поступлений. Нефтяная промышленность является одним из основных генераторов бюджетных доходов в РФ, обеспечивая до 30% дохода консолидированного бюджета. Нефтяная отрасль является бессменным лидером российской экономики и центром инвестиционной активности крупнейших отечественных и мировых нефтяных компаний. Открывая большие возможности, деятельность в нефтяном секторе сопряжена с практическими сложностями и налоговыми рисками1.

Проблема формирования, изъятия и использования доходов рентного характера находятся в настоящее время в центре политических и экономических дискуссий. Современная практика налогообложения исходит, прежде всего, из главного экономического принципа- изъятия в пользу собственника недр рентного дохода от эксплуатации лучших по горно-геологическим, природным и экономико-географическим условиям месторождений. Оптимальные налоговые системы должны выполнять следующие две основные функции: стимулирующую и регулирующую. Первая заключается в том, чтобы стимулировать освоение низкорентабельных месторождение или не прекращать разработку залежей в периоды низких цен на нефть. Регулирующая функция состоит в изъятии сверхдоходов, образующихся при эксплуатации высокоэффективных нефтедобывающих объектов.

При этом вплоть до настоящего времени не решены такие принципиально важные вопросы, как формирование гибких механизмов изъятия доходов рентного характера, регулирование налогооблагаемой базы и др.

Наибольшую актуальность в настоящее время приобретают исследования, связанные с разработкой конкретных налоговых механизмов, являющихся инструментами изъятия дифференциальной горной ренты в нефтяной отрасли. В последние годы вопрос о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а также о введении налога на сверхприбыль (НДД) в нефтяной отрасли является широко обсуждаемым в органах исполнительной и законодательной власти РФ.

1 Скорых H.H. Рентные отношения и платежи в социально-экономическом развитии территории. Дис. .канд.экон.наук. Новосибирск, 2006. С. 45.

Таким образом, необходимость решения проблем и разработки теоретических основ и практических рекомендаций по совершенствованию механизма государственного регулирования рентных отношений и эффективного использования, принадлежащих ему рентных доходов, обусловили выбор темы и актуальность настоящего диссертационного исследования.

Наступивший финансовый кризис еще раз подтвердил актуальность исследования, которая заключалась в совершенствовании правовых основ системы налогообложения нефтяной отрасли.

Степень научной разработанности исследования темы.

Первая попытка разработки специальной налоговой системы в сфере нефтедобывающего комплекса была осуществлена еще в конце 1992 г. Н.А.Волынской и М.К. Клубничкиным, которые принимали участие в подготовке раздела V «Платежи при пользовании недрами» Закона Российской Федерации «О недрах» и законопроекта под названием «О налогообложении в нефтегазодобывающей промышленности». В обобщенном виде вопросы налогообложения в нефтяной отрасли рассматривались в 1999-2000 гг. в работах С.С.Ежова1 и А.И.Токарева2, которые тогда еще не могли учесть положения Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся нового порядка налогообложения предприятий данной отрасли. Позже, в 2004 г., большой вклад в развитие налоговой системы внес А.И.Перчик, издав моноо графию «Налогообложение нефтегазодобычи» . Данное издание является первым широкомасштабным исследованием современной системы налогообложения предприятий нефтяного комплекса. Самостоятельный вклад в изучение правовых проблем налогообложения в области природопользования, в

1 Ежов С.С. Особенности налоговой системы в нефтяном секторе экономики.

М.Издательство АиБ, -1999. 2

Токарев А.Н. Налоговое регулирование нефтегазового сектора: региональные аспекты.-Новосибирск: Изд-во ИЭиОПП СО РАН,-2000.

Перчик А.И. Налогообложение нефтегазодобычи. Право.Экономика.-М.:000 «Нестор Академик Паблишерз», -2004. том числе нефтяной отрасли, внес коллектив авторов, под руководством A.A. Ялбулганова1.

К настоящему времени российскими учеными проведено немало исследований, посвященных проблемам налоговой политики в нефтяной отрасли. Проблемам рентного налогообложения недропользования (нефтедобычи) посвятили свои труды С.А.Аржаев, В.И.Башун, М.А.Богатырев, А.О.Губин, С.С.Ежов, А.В.Ефимов, Е.А.Землячева, С.А.Кимелъман, А.А.Куковинец, Н.С.Майер, Л.А. Николайчук, В.А.Пашкова, А.В.Раков, Н.Н.Скорых, А.Н. Токарев и др.

Вопросы регулирования нефтяного сектора России рассмотрены в работах ученых, Н.Н.Витрика, С.В.Гудкова, А.Г.Коржубаева, Р.А.Курбанова, Л.В.Ларченко, Р.Н.Салиевой, В.В.Сердюкова, М.Ю.Соболева и др. Большой интерес представляют исследования коллектива ученых Института экономики и организации промышленного производства СО РАН А.Е.Севастьяновой, А.Н.Токарева и др. (под руководством В.А.Крюкова), посвященных правовым и экономическим проблемам развития нефтяного комплекса. Также хотелось бы обметить труды таких ученых как: Л.И.Абалкина, А.В.Брызгалина, Д.В.Виницкого, И.М.Губкина, Д.СЛъвова, К.В.Павловой, С.Г.Пепеляева, Т.А.Поповой, Н.Ю. Титова, A.A. Ухаль и др.

Объект исследования - общественные отношения, возникающие в процессе формирования и реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России.

Предмет исследования - нормативно-правовые акты и международные договоры, регулирующие налогообложение в нефтяной отрасли России, а также практическая деятельность по реализации их положений.

Цель исследования состоит в изучении правовой основы формирования и реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России, а также обосновании правовых аспектов модели налогообложения в этой сфере, ос

1 См.: Природоресурсные платежи / под ред. A.A. Ялбулганова. М, 2007. нованной на изъятия государством рентного дохода от добычи полезных ископаемых через налоговые механизмы.

Для достижения указанной цели предусматривается решение следующих задач:

• исследовать федеральное законодательство и законодательство субъектов Российской Федерации о недрах и налогообложении в нефтяной отрасли;

•разработать рекомендации по совершенствованию законодательства в сфере недропользования и эффективного налогообложения деятельности малых и средних нефтедобывающих компаний;

• определить основные направления и этапы налоговой политики РФ в налогообложении нефтяной отрасли в условиях финансового кризиса;

• проанализировать процесс становления и развития налоговой системы в нефтяной отрасли;

• изучить правовые нормы налогового законодательства при налогообложении нефтяного сектора;

• изучить зарубежный опыт и действующую практику налогообложения нефтяной отрасли в России;

• проанализировать проблемы при налогообложении нефтедобывающих предприятий и выработке мер по их решению;

• проанализировать нормы Бюджетного кодекса РФ при распределении бюджетных поступлений от нефтяной отрасли;

•выработать предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения отечественных и иностранных инвесторов в нефтяной промышленности;

•разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию механизма изъятия сверхприбыли в нефтяной отрасли;

• внести предложения по совершенствованию налогообложения нефтяных компаний в условиях финансового кризиса.

Теоретической базой исследования являются труды отечественных ученых-правоведов: В.К.Андреева, А.Б. Агапова, С.С. Алексеева, Д.Н. Бах-раха, Г.А.Гаджиева, Д.А. Керимова, М.И.Клеандрова, О.Е.Кутафша, Б.М. Лазарева, В.В. Лазарева, Р.З. Лившица, А.В.Малъко и др. Отдельно необходимо выделить специалистов в области финансового права, на работах которых основывает свои выводы диссертант: М.А. Гурвича, A.C. Емельянова, С.И. Илловайского, А.Н. Козырина, Н.И. Кузнецов, И.И. Кучерова, В.А. Лебедева, B.C. Озерова, М.И. Пискотина, H.H. Ровинского, Е.А. Ровинского, С.Д. Цыпкина, P.O. Халфину, Н.И. Химичеву, С.О. Шохина, A.A. Ялбулга-нова, И.И. Янжула и др.

Учитывая междисциплинарный характер настоящего диссертационного исследования, надо отметить, что огромное значение имеет также использование ряда работ в области экономики и финансов таких авторов, как О.В. Врублевская, В.В. Ковалев, Г.А. Козлов, Л.Ш. Лозовский, Ф.И. Михалев-ский, А.Г. Наговицин, В.В. Попов, Б.А. Райзберг, М.В. Романовский, Е.Б Стародубова, Б.А. Хейфец, С.С. Хрулев, H.A. Цаголов и др.

Потребность в сравнительном анализе правового регулирования общественных отношений, складывающихся при реализации налоговой политики в Российской Федерации и за рубежом, обуславливает необходимость использования научных трудов зарубежных исследователей: А. Дайле, Э. Дженкс, П.М. Годме, Дж. Сороса и др.

В основе большинства положений, выносимых на защиту, и иных выводов, сделанных автором, лежат документальные материалы: тексты нормативных правовых актов, локальных актов, правоприменительных актов органов государственной власти и местного самоуправления, а также официальные статистические данные.

Проблема реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России относится к числу отраслевых. Но вместе с тем данная проблема - часть общетеоретической проблемы реализация государственной политики. Этим объясняется тот факт, что в работе большое внимание уделено анализу обгцеправовых, а также экономических аспектов проблемы. Такой подход диктуется не только особенностями предмета исследования, но и возрождающимися на современном этапе тенденциями развития науки, когда практически значимой задачей становится восстановление теоретического уровня юриспруденции, обеспечение ее неразрывной связи с другими областями знаний.

Методологической основой исследования является комплекс методов научного познания, основанный на таких принципах, как объективность, познаваемость, последовательность, детерминизм, развитие, историзм, единство теории и практики.

В диссертационном исследовании применяются следующие научные методы: философский, историко-правовой и сравнительно-правовой (компаративный), а также иные методы, необходимость применения которых обусловлена целями и задачами настоящего научного исследования.

В основе философского метода научного познания лежат диалектика и системный подход, научно-познавательные возможности которых позволяют исследовать реализацию налоговой политики в нефтяной отрасли, формы, средства и критерии оценки ее эффективности всесторонне, как единое целое во взаимосвязи с другими социальными явлениями и процессами.

Стремясь дать теоретически обобщенное представление о предмете исследования с учетом многочисленных эмпирических фактов, с целью более полного и обстоятельного изучения рассматриваемых проблем, в диссертации используется также ряд таких методов, как статистический, логический анализ и др.

Использование в рамках исследования вышеназванных методов не исключает в отдельных случаях возможность простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательной силой и выявляющей особенности рассматриваемой проблемы.

Исследование теоретических проблем налоговой политики возможно только при наличии обобщенных понятий, категорий и теоретических моделей, применяя которые можно проводить самостоятельный по отношению к эмпирическому материалу анализ. Выявление, разработка, сопоставление и противопоставление различных понятий и концепций, лежащих в основе налоговой политики в нефтяной отрасли России, составляют основное содержание представленной работы.

Критерием истинности любой теоретической категории является практика, именно поэтому в исследовании разработанные теоретические модели будут проецироваться на реальные финансово-правовые отношения, рассматриваемые по материалам судебно-арбитражной практики.

Научная новизна исследования обусловлена тем, что оно является одной из первых работ, в которой комплексно на основе системного подхода изучаются теоретическая и практическая стороны реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России, обосновывается необходимость установления модели налогообложения в этой сфере, основанной на изъятия государством рентного дохода от добычи полезных ископаемых через налоговые механизмы, формулируется правовая основа этой модели.

Основная суть разрабатываемых положений сводится к следующему:

• на основе анализа работ отечественных и зарубежных исследователей диссертантом обосновывается необходимость обособления налоговой политики в нефтяной отрасли России на основе специальной системы налогообложения, а также рассмотрена система налогов и сборов, определены роль и место исследуемого явления в этой системе;

• с учетом тщательного исследования отечественного и зарубежного законодательства, а также практики его применения диссертантом раскрыт правовой механизм реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России;

• выявлены и проанализированы основные модели налогообложения в минерально-сырьевом секторе;

• анализ законодательства Российской Федерации, а также основанной на нем судебно-арбитражной и административной практики позволил диссертанту предложить основные направления совершенствования законодательства о налогообложении нефтегазового комплекса;

• сформулированы предложения по оценке эффективности реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России. При этом диссертантом отмечается, что эффективность реализации налоговой политики складывается из эффективности системы налогов и сборов и налогового контроля.

Научная новизна настоящего диссертационного исследования выражается в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. Диссертантом аргументируется вывод о том, что специфика современного состояния отечественной экономики, ориентированной на добычу минерального сырья, в первую очередь нефти и природного газа, требует формирования такой налоговой политики в нефтяной отрасли, которая в значительной степени была бы обособлена от «общей» налоговой политики государства, оставаясь ее частью, но, в тоже время, обладая рядом присущих только ей черт.

Экономическое содержание налоговой политики в нефтяной отрасли определяется моделью налогообложения в этой сфере, основанной на изъятие государством рентного дохода от добычи полезных ископаемых через налоговые механизмы.

Свое законодательное выражение она (налоговая политика в нефтяной отрасли) должна находить в комплексе специальных правовых норм, закрепленных в различных нормативных правовых актах, в первую очередь в Налоговом и Бюджетном кодексах.

2. В диссертации на основе отечественного и зарубежного опыта обосновывается необходимость выражения модели налогообложения в нефтяной отрасли, основанной на изъятия государством рентного дохода от добычи полезных ископаемых, через общий и специальный налоговые режимы.

Общий правовой режим включает в себя наряду с налогами и сборами, уплачиваемыми всеми хозяйствующими субъектами, также ряда специальных налогов, установленных только для лиц, осуществляющих добычу полезных ископаемых. К их числу в настоящее время относятся налог на добычу полезных ископаемых и ряд обязательных платежей, установленных законодательством о недрах, в первую очередь направленные на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Представляется целесообразным установить дополнительно к ним налог на дополнительный доход от пользования недрами.

Специальный налоговый режим представлен соглашениями о разделе продукции.

3. Предложение диссертанта об установлении налога на дополнительный доход от добычи нефти обусловило необходимость раскрытия его юридического состава. В диссертации были рассмотрены правовые аспекты определения лиц, на которых лежит обязанность по уплате этого налога (налогоплательщиков); объекта налога; базы налога; налогового периода; ставки налога; а также особенностей его исчисления и уплаты.

4. В диссертации приводится необходимая и достаточная аргументация целесообразности введения дифференцированной ставки налога на добычу полезных ископаемых, в зависимости от горно-геологических условий разработки, а также выработанности и рентабельности месторождений; рассматриваются правовые аспекты данной законодательной инициативы.

5. Диссертант пришел к выводу о необходимости установления для субъектов малого и среднего предпринимательства в нефтяной отрасли специальных преференций, связанных со снижением налогового бремени, оказанием финансовой помощи, упрощением порядка предоставления участков недр в пользование, резервированием для указанных субъектов низко рентабельных месторождений.

Представляется, что в целях установления указанных преференций обоснованным является принятие Федерального закона «О развитии и поддержке малых и средних предприятий в нефтяной отрасли». В диссертации дается развернутая концепция этого закона.

6. В связи с тем, что налоговая политика находит свое выражение не только в законодательстве о налогах и сборах, но также и в бюджетном законодательстве диссертантом приводится аргументация вывода о целесообразности закрепления в Бюджетном кодексе РФ в качестве временной антикризисной меры положения о включении в доходную часть федерального бюджета 100% поступлений от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, при условии предоставления нефтедобывающим субъектам Российской Федерации компенсации поступлений от данного налога в форме субвенции.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные автором теоретические положения, выводы и предложения могут быть использованы в деятельности органов законодательной власти при выработке направлений совершенствования нормативно-правовой базы налогообложения нефтяных компаний, в научной и педагогической работе по курсам финансового права, бюджетного права, налогового права, в процессе подготовки учебной и методологической литературы.

Апробация результатов исследования.

Основные положения и результаты исследования, теоретические положения, практические предложения и рекомендации были обсуждены на кафедре государственного и муниципального права Сургутского государственного университета и на кафедре конституционного, административного и муниципального права Югорского государственного университета, применялись при проведении занятий по курсу «Финансового права» и «Налогового права», и подготовке соответствующих учебно-методических материалов по данным дисциплинам, докладывались на международных, всероссийских и межрегиональных научных и научно-практических конференциях: «VI Конференция молодых специалистов организаций, осуществляющих виды деятельности, связанной с пользованием участками недр на территории ХМАО-Югры» (г. Ханты-Мансийск,2006 г.), «Всероссийская научно- практическая конференция «Социально-экономические, правовые и культурно-исторические аспекты развития нефтегазового региона» (г.Нижневартовск, 2006 г.), Научно-практическая конференция «Международные юридические чтения» ( г.Омск, 2007 г.), Международная научно-практическая конферен

14 ция «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» (г. Абакан, 27-28 октября 2007 г.), Международная научно-практическая конференция аспирантов «Факторы устойчивого развития права, экономики и исторической науки (г. Шадринск, 28 марта 2008 г.), VII Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы Российского права на современном этапе» (г. Пенза,2008 г. ), III Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы в области экономики, юриспруденции, маркетинга, менеджмента» (г.Ижевск, 31 марта 2009 г.).

Положения диссертационного исследования нашли отражение в 37 научных публикациях общим объемом более 13 п.л., в том числе, в 5 журналах рекомендуемых ВАК.

Структура и объем диссертации обусловлены сформулированными целями и поставленными задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих в себе семь параграфов, и заключения, а также списка использованных нормативных правовых актов и литературы. Объем диссертации составляет 213 страниц машинописного текста.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ

по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Комиссарова, Елена Николаевна, Тюмень

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нефтяной сектор России играет ведущую роль в формировании доходов бюджетной системы государства, что обуславливает чрезвычайно важное значение построения эффективной системы налогообложения доходов от добычи нефти. Такая система должна обеспечивать, с одной стороны, изъятие в пользу государства природной ренты, генерируемой при добыче нефти, а с другой — сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор экономики.

Проведенная реформа налогообложения доходов от добычи нефти позволила существенно повысить бюджетную эффективность налоговой системы, однако ряд проблем налогообложения остается нерешенным.

По мнению автора, нефтяной отрасли нужна система налогообложения не с выручки, а с прибыли, иначе дефицит инвестиций в ТЭК в этом году составит 300 млрд. рублей, к 2013 году — 2,8 трлн. рублей, а добыча упадет до 450 млн. т. Если переход на новую систему состоится, к 2013 году добыча нефти превысит 500 млн. т1.

Исследование системы налогообложения нефтяной отрасли позволяет сформировать общие положения, которые следует учитывать при ее совершенствовании и реформировании, а также ряд частных выводов и предложений, направленных на повышение ее эффективности.

Соискатель предлагает следующие меры по совершенствованию российского законодательства в нефтяной отрасли.

1. Для дальнейшего развития российского законодательства в нефтяной отрасли необходимо принятие ФЗ «О развитии и поддержке малых и средних предприятий в нефтяной отрасли», в котором предусмотреть следующие основные положения:

- определены субъекты малого и среднего предпринимательства в нефтяной отрасли и критерии отнесения к ним;

1 С. Богданчиков. Нефтяной отрасли нужна система налогообложения с прибыли // Российский налоговый портал.-№4.-2009.

- определены условия, виды и формы предоставления финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства;

- определены формы предоставления участков недр в пользование;

- сформулированы правовые условия передачи малым компаниям в использование до 30-50% простаивающих низкорентабельных скважин (поскольку ежегодные потери государства от их простоя оцениваются от 5 до 10 млн. тонн нефти, что эквивалентно бюджету среднего российского региона);

2. Основными путями совершенствования налогового законодательства для малых и средних предприятий в нефтяной отрасли являются:

- изменения в Налоговый кодекс РФ: снизить ставку по налогу на прибыль для малых нефтяных компаний с 20% до 13%;

- ввести налоговые каникулы по налогу на имущество малым предприятиям на срок до 5-ти лет;

- ввести дифференцированную ставку на добычу полезных ископаемых, в зависимости от горно-геологических условий разработки, а также выработанности и рентабельности месторождений;

- отменить НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) для малых компаний нефтяной отрасли, осуществляющих добычу из мелких месторождений, выработанных на 80% и более.

3. Механизм системы налогообложения нефтяной отрасли в условиях финансового кризиса включает такие налоги, как: дифференцированный НДПИ, налог на дополнительный доход, платежи на воспроизводство МСБ.

4. Поправки в Бюджетный кодекс РФ, предусматривающие зачисление в федеральный бюджет 100% доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, принесет дополнительные доходы в 2010-2012 годах и дает возможность покрыть расходы, возникшие в период финансового кризиса. Регионы при такой схеме распределения денежных потоков должны получать субсидии в должном объеме.

5. Сформулирована модель налогообложения нефтяных компаний при помощи «Налога на дополнительный доход».

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Финансовые и правовые аспекты реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России»

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ

2. Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 // Собрание законодательства РФ.-2009. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).- №4. -Ст. 445.

3. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ: по состоянию на 19 июля 2009 г. // Собрание законодательства РФ.-1998.- № 31.- Ст. 3823.

4. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ: по состоянию на 18 июля 2009 г.//Собрание законодательства РФ.-1994.- № 32.-Ст. 3301.

5. Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 29 января 1996 г. № 14-ФЗ: по состоянию на 17 июля 2009 г.//Собрание законодательства РФ.-1996.-№ 5.-Ст. 410.

6. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 г. № 136-Ф3: по состоянию на 23 августа 2009 г. // Собрание законодательства РФ.-2001.-№ 44.-Ст. 4147.

7. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001. № 195-ФЗ: по состоянию на 22 августа 2009 г.// Собрание законодательства РФ.-2002.-№ 1 (ч. 1).-Ст. 1.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ:по состоянию на 19 июля 2009 г.//Собрание законодательства РФ.-1998.-№31.-Ст. 3824.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ:по состоянию на 22 августа 2009 г.//Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст. 3340.

10. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 63-Ф3:п0 состоянию на 30 декабря 2008 г. // Собрание законодательства РФ.-2003.-№ 22.Ст.2066.

11. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от2712.91 N2118-l:no состоянию на 1 января 1994 г.// Российская газета.-N 56.-1992.- Утратил силу с 1 января 2005 г.

12. Закон РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 :по состоянию на 17 июля 2009 г.// Собрание законодательства РФ.-1995.-М 10. Ст. 823.

13. Федеральный закон «О континентальном шельфе РФ» от 30.11.95 Ш87-ФЗ:по состоянию на 3 декабря 2008 г.// Собрание законодательства РФ.-1995.- N 49.-Ст. 4694.

14. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.95 Ш25-ФЗ:по состоянию на 30 декабря 2008 г.// Собрание законодательства РФ.-1996.-Ы 1.- Ст. 18.

15. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» от 26 июня 1991 г.№1488-1:по состоянию на 30 декабря 2008 г.// Бюллетень нормативных актов.- N 2-3.- 1992.

16. Федеральный закон РФ «О концессионных отношениях» от 21 июля 2005г.№ 115-ФЗ по состоянию на 17 июля 2009 .// "Собрание законодательства РФ".25.07.2005.-К 30 (ч. II). Ст. 3126.

17. Федеральный закон РФ «Об иностранных инвестициях в РФ» от 9 июля 1999 г. № 160-Ф3:по состоянию на 29 апреля 2008 г.// Собрание законодательства РФ.-1999.- N 28.- Ст. 3493.

18. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 г.№209-ФЗ: по состоянию на 2 августа 2009 г. .// "Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006.

19. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 г.» от 24 ноября 2008 г. № 204-Ф3:по состоянию на 28 апреля 2009 г.// Собрание законодательства РФ.-2008.-М 48.-Ст. 5499,

20. Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации"(ред. от 18.12.2006)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3338.

21. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию "О бюджетной политике в 2007 г." от 30.05.2006 г.//Пенсия, N 6, 2006.

22. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 "О бюджетной политике в 2008 2010 годах"// "Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, апрель, 2007.

23. Основные направления налоговой политики российской федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов// Одобрено Правительством РФ 25 мая 2009 г.

24. Энергетическая стратегия развития России до 2020 г.// Распоряжение Правительства РФ от 28.08.2003 N 1234-р по состоянию на 15.06.2009.// "Собрание законодательства РФ".-2003.-М 36.-Ст. 3531.

25. Распоряжение Правительства РФ от 21 апреля 2003 г. № 494-р «Основы государственной политики в области использования минерального сырья и недропользования»// "Собрание законодательства РФ", 28.04.2003, N 17, ст. 1637.

26. Постановление Правительства РФ от 21.04.2006 № 122. «О порядке управления средствами Стабилизационного фонда Российской Федерации».

27. Постановление Правительства РФ от 4 мая 1998 г.№ 417 « О дополнительных мерах по обеспечению полноты уплаты налогов нефтедобывающими организациями»// Российская газета от 7 мая 1998 г.№ 87.

28. Постановление Правительства РФ от 01.03.1993 N 180 "Об обеспечении ввода в эксплуатацию новых нефтяных месторождений в 1993 1995 гг." (ред. от 03.07.1997) //Собрание актов Президента и Правительства РФ", 08.03.1993,N 10, ст. 840.

29. Постановление ГД ФС РФ от 22.05.2003 N 4060-III ГД "О проекте Федерального закона N 249901-3 "О внесении изменения в часть вторую Нал огового кодекса Российской Федера- ции"// "Собрание законодательства РФ", 02.06.2003, N 22, ст. 2120.

30. Постановление Правительства РФ от 17.05.1996 N 597 "О Порядке использования отчислений на воспроизводство минерально сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений"// "Собрание законодательства РФ", 20.05.1996, N21, ст. 2518.

31. Постановление ГД ФС РФ от 11.02.2009 N 1698-5 ГД "О проекте Федерального закона N 372560-3 "О правах граждан России на доходы от использования природных ресурсов Российской Федерации"//"Собрание законодательства РФ", 16.02.2009, N 7, Ст. 811.

32. Постановление ГД ФС РФ от 11.02.2009 N 1697-5 ГД "О проекте Федерального закона N 294504-3 "О рентных платежах за пользование отдельными видами природных ресурсов"//" Собрание законодательства РФ", 16.02.2009, N7, Ст. 810.

33. Распоряжение Правительства РФ от 21.04.2003 № 494-р «Об утверждении Основ государственной политики в области использования минерального сырья и недропользовани»//Собрание законодательства РФ, 2003, №17 ст. 1637.

34. Приказ МПР РФ от 11.11.2004 N 689 "Об утверждении Инструкции о порядке установления факта открытия месторождений полезных ископае-мых"(ред. от 16.07.2008)// "Российская газета", N 284, 23.12.2004.

35. Федеральный закон "О налоге на дополнительный доход от добычи углеводородов": Проект. Внесен депутатами Государственной Думы С. Доном, С. Орловой, JI. Маркеловым и др., 1998 г.

36. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства нефтегазового комплекса в РФ, а также о внесении изменений в отдельные законодательные акты»:Проект. Внесен Фракцией партии «Единая Россия» в Думу ХМАО-Югры.

37. Закон Тюменской области от 26 февраля 1999 г. № 490 «О нефти и газе»// Тюменские известия, № 55 от 08.04.1999 г.

38. Определение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 16 января 2001 г. № КАСОО-551 «Об оставлении без изменения решения верховного суда РФ от 26.10.2000 № ГКПИ00-1120»// http://www.lawrnix.ru/zkrf.php7id.

39. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ №2803/07 от 17 июля 2007 г.// Вестник Высшего Арбитражного суда РФ.-№10.-2007.-С.158-162.

40. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений НК РФ о НДПИ, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости»// Налоговый вест-ник.-2009.-№1.

41. Определение Высшего Арбитражного Суда от 05.04.2006 г.№14842/05// йр •.//www.taxpravo.ru/arbitration/resolution/агйс1е2

42. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа 23 апреля 2008 г. N АЗ3-8732/07-Ф02-1507/08// ttp://www.taxpravo.ru/arbitration/resolution/article20

43. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2008 г. N Ф08-5778/2008 по делу N A32-6761/2008-19/90//http://www.taxpravo.ru/arbitr.

44. Постановление ФАС Московского округа от 26 декабря 2008 г. N КА-А40/12372-08 по делу N A40-32914/08-107-106.//llttp://www.taxpravo.ru/rubri.

45. Постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2009 г. N КА-А40/1885-09 по делу N А40-55465/08-140-243.//http://www.taxpravo.ru/arbitra.

46. Постановление ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. N Ф09-6258/08-СЗ по делу N А71-10092/07.//http://www.taxpravo.ru/arbitration/resolu.

47. Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2007 по делу № А74-3667/05-Ф02-274/07-С1.// http://www.taxpravo.ru/arbitration/resolu.

48. I. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ1. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ

49. Письмо Минфина РФ от 30.12.2008 N 03-06-06-01/30 «По вопросу применения с 1 января 2009 г. нулевой ставки НДПИ».// http://www.consultant.ru/law/consult/ndpi/ndpi2009-04-08.html

50. Письмо Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 03-06-03-01/10 «По вопросу влияния действующего порядка исчисления налога на добычу полезных ископаемых на рост цен на нефтепродукты на внутреннем рынке».// http://taxpravo.ru/legislation/letter/article4.

51. Письмо Минфина РФ от 20 июля 2009 г. N 03-06-06-01/16 «По вопросу налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добычи общераспространенных полезных ископаемых».// ttp://www.taxpravo.ru.

52. Письмо ФНС от 18 августа 2009 г. N ШС-22-3/647@ О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июль 2009 г.// http://www.garant.ru/hotlaw/doc/142290.htm

53. Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-21/170).// http://www.bestpravo.ru/fed2004/data07/tex22605.htm

54. Инструкция по заполнению налоговой декларации но налогу на добычу полезных ископаемых (утв. приказом МНС России от 13.08.2002 г. № БГ-3-21/433).//http://lawrussia.ru/date/russia2002/page33 .htm.1КНАУЧНАЯ И УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА

55. А. Дайле Практика контроллинга. М., 2003;

56. Алексеев С. С. Социальная ценность права в советском обществе. М., 1971;

57. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Т. 1. Свердловск, 1972;

58. Алексеев С.С. О составе гражданского правонарушения // Правоведение. -1958. -№ 1;

59. Алексеев С.С. Общая теория права. В 2-х т., т. 1. М., 1981;

60. Алексеев С.С. Общая теория социалистического права. Вып. 2. -Свердловск, 1964;

61. Алексеев С.С. Право в нашей жизни. Свердловск, 1975;

62. Алексеев С.С. Право: опыт комплексного исследования. М., 1999;

63. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Т. 1. Свердловск, 1972;

64. Андреева H.H., Фролова Н.В. Обоснование необходимости и целесообразности разработки закона о нефтяной деятельности в РФ// Нефтяное хозяй-ство.-2007.-№5.

65. Андрианов В. «Окончательная бумажка»// Нефть России.-2008.-№7.

66. Андрианов В. Законы кризиса// Нефть России.-2009.-№2.

67. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. М., 2000;

68. Батурин Ю.Е. Методика дифференциации налога на добычу нефти и газа// Минеральные ресурсы России. Экономика и управление.-2005.-№1.

69. Батутов А. Недра на замке. Несовершенство российского законодательства мешает разработке углеводородных месторождений // Нефть России.-2009. -№1.

70. Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции. // Журнал российского права. 1997. - № 8;

71. Белов Ю.П., Макаркин Ю.Н. Рентный механизм дифференциации налогообложения в недропользовании//Минеральные ресурсы России. Экономика и управление.-2005.-№1.

72. Бобылев С.Н., Ходжаев А.Ш. Экономика природопользования: Учеб-ник.-М.:,2004 г.

73. Бобылёв Ю. Нефтегазовый сектор российской экономики в январе-июле 2009 г. //«Российская экономика: тенденции и перспективы».-2009.-№7.

74. Бобылев Ю. Реформу надо продолжать// Нефть России.-2008.-№1.

75. Борисов Д. НДПИ становится «мягче».// Нефть России.-2009. -№2.

76. Боровикова Е.В. Особенности исчисления и уплаты НДПИ в 2009 го-ду//Налоговый вестник.-2009.-№5.

77. Бородин В.В. Смирнов A.A. Обзор налогообложения компаний нефтегазового сектора в РФ// Нефть, газ и право.-2007.-№3.

78. Бутенко И.А. Анкетный опрос как общение социолога с респондентами. -М, 1989;

79. В.Ю. Катасонов, М.В. Петров, В,Н. Ткачев. Инвестиции в ТЭК России: основные показатели, источники и методы финансирования. М., 2003. С. 14-22.

80. Варламов А. Главное минерально-сырьевая база// Нефть России.-2007.-№1.

81. Василевская Д.В., Лаевская Н.В., Литуновская Д.А.Об основных направлениях совершенствования российского законодательства «О недрах»// Минеральные ресурсы России.-2007. -№2.

82. Васильев А. М. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М., 1976;

83. Васьковский Е.В. Руководство по толкованию и применению закона (по изданию 1913 г.). М., - 1997;

84. Виноградова О. Иностранцы в России-2008//Нефтегазовая вертикаль.-2009.-№4.

85. Витрик H.H. Современные тенденции в развитии нефтегазовых компа-ний//Нефтепромысловое дело.-2005.-№12.

86. Галичанин Е.Н.Законодательное обеспечение развития нефтяной и газовой промышленности России// Нефть, газ и право.-2006.-№6.

87. Гамбаров Ю.С. Право в его основных моментах // Правоведение. 1995. - № 4-5;

88. Гегель Г.В.Ф. Философия права. М., 1990;

89. Гейсст Ч.Р. Истории Уолл-Стрит. М., 2001;

90. Герасимов Н. Такой закон нам не нужен!//Нефть и капитал -2005. -№ 11.

91. Годме П.-М. Финансовое право. М., 1978;

92. Гойман-Черванюк В.И. Очерк теории государства и права. М., 1996;

93. Голованов Г.Р.Налог на добычу полезных ископаемых//Росснйский юридический журнал.-№ 1 .-2008.-С.91 -92.

94. Горетый М.В. К проблеме определения понятия и признаков субъектов малого предпринимательства в нефтедобывающей промышленности// Нефть, газ и право.-2004.-№4.

95. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000;

96. Грызлова Е.В. О дифференцированном обложении налогом на добычу полезных ископаемых// Налоговый вестник.-2004.-№5.

97. Грызлова Е.В. О новациях при исчислении НДПИ в отношении нефти// Комментарии и консультации. -2008.-№4.

98. Грызлова Е.В. Усовершенствование механизма исчисления НДПИ// Налоговая политика и практика.-2008.-№8.

99. Гурвич Е., Вакуленко Е., Кривенко П. Циклические свойства бюджетной политики в нефтедобывающих странах//Вопросы экономики.-2009.-№8.

100. Даниленко М. Реформа осталась на бумаге// Нефть России.-2009.-№2.

101. Даниленко М.А. О поддержке малого нефтегазового предпринимательства и законодательных перспективах его развития// Минеральные ресурсы России-2003 .-№5-6.

102. Джабиев А.Ш. Проблемы инвестиционного обеспечения нефтегазового комплекса России//Проблемы экономики и управления нефтегазовым ком-плексом.-2007. -№6.

103. Ежов С.С. Особенности налоговой системы в нефтяном секторе экономики. -М.:Издательство АиБ, -1999.

104. Ежов С.С. Рентные отношения в добыче нефти.-М.:Недра,-2006.

105. Жуков А. Работать на перспективу// Нефть России.-2007.-№1.

106. Завьялов Д. Время задуматься//Нефть России.-2009.-№3.

107. Здравомыслов А.Г. Методология и процедура социологических исследований. М., 1969; Проблемы методологии системного исследования. - М., 1970;

108. Зелепукин А.А. К вопросу об эффективности российского законодательства / Правоведение. 1996. - № 2;

109. Зерщиков Ю.С., Макрушина О.Ю. Модернизация налоговых органов области шаг к налогоплательщику // Налоговый вестник. - 2001. - № 10;

110. Инвестпрограммы российских нефтяных компаний//Ведомости.-2008.-С.16.

111. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М., 1999;

112. Керимов Д.А. Методология права. М., 2000;

113. Китанина Е.Е. Соглашения о разделе продукции: публично-правовые и частноправовые аспекты.// Современное право.-2008.-№9.

114. Клеандров М.И. О совершенствовании механизма защиты прав в горных отношениях// Правовое регулирование горных отношений в РФ: история, современность, перспективы развития. Материалы всероссийской научно-практической конференции. М., 2004.

115. Козырин А.Н. Публичные финансы: взаимодействие государства и общества. М., 2002;

116. Колесник М., Шеина В. НДПИ: анализ арбитражной практика/Налоговый вестник.-2009. -№1.

117. Комаров Н.В. Законодательное обеспечение проблем недропользования // Тезисы докладов 4-й всероссийской недели нефти и газа.М.,2004.

118. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой // Под общей редакцией Г.В. Петровой. М., 1999;

119. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина. М., 2003;

120. Конторович А.Э., Коржубаев А.Г. Сверхприбыль на службе отрасли // Нефть и капитал. 2004- №4.

121. Конторович А., Коржубаев А., Эдер Л. На развилке четырех дорог (по какому сценарию будет развиваться отечественная нефтяная отрасль?// Нефть России. -№7.-2008.- С.7-10.

122. Конторович А.Э., Коржубаев А.Г., Эдер Л.В. Роль России в стабилизации мировых рынков нефти и газа с учетом международных тенденций всфере энергообеспечения.// Минеральные ресурсы России.

123. Экономика и управление. -2007. -№ 2.

124. Коржубаев А. Рентный рычаг// Нефть России.-2006.-№11.

125. Коржубаев А., Филимонова И., Эдер Л. Нефтегазодобывающая промышленность России: проблемы и перспективы развития//Специальный выпуск 0'й&%ея. .оигпа1.-2007.

126. Коржубаев А.Г. Нефтегазовый комплекс России в глобальной энергетике: перспективы развития, реализация национальных интересов.// Нефтяное хозяйство.-2008. -№8.

127. Корзун Е.развитие малого и среднего предпринимательства в нефтедобыче в свете изменений в налоговом законодательстве РФ// Нефть, газ и пра-во.-2002.-№4.

128. Корнеев А.Г., Бобков К.А. Методические подходы к оценке налоговых доходов нефтегазового комплекса в районах нового освоения// Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом.-2007.- №12.

129. Королев С. Федеральные финансы в свете теории групп Мансура Олсо-на // www.kif.narod.ru

130. Кривощекова Е., Окунева Е. Система регулирования нефтяного комплекса России// Вопросы экономики.-2004.-№7.

131. Крюков В.А., Севастьянова А.Е., Токарев А.Н., Шмат В.В. «Региональные аспекты реформирования налоговой системы в нефтегазовом секторе России»- Новосибирск: ИЭ и ОПП РАН, -2001.-С. 21.

132. Крюков В.А., Шмат В.В. «Прогнозирование развития нефтегазового сектора ХМАО» //Научная конференция «Пути реализации нефтегазового потенциалы Югры», -Ханты-Мансийск, -2005.

133. Куваев С.Социальные аспекты в нефтяной отрасли России //Нефть Югры.-2008.-№ 12.

134. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1978;

135. Кудряшова Е.В. Теория и практика косвенного налогообложения// Налоговые споры: теория и практик.-2005.-№12.

136. Кузнецова Н. Ф. Проблемы изучения эффективности уголовно-правовых норм и институтов // Эффективность применения уголовного закона. -М., 1973;

137. Кучеров И. И. Бюджетное право России. М., 2002;

138. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник. 2002. - № 12;

139. Кучеров И.И. Нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговые отношения // Журнал российского права/ 2003. - № 4;

140. Лебедев В.А. Финансовое право -М., 2000;

141. Липатов Ю. Я пришел дать вам волю!// Нефтегазовая вертикаль.-2009.-№10.

142. Ложка меда//Нефтегазовая вертикаль.-2008.-№21-22.

143. Лубенченко К.Д., Матюхин A.A. О функциональном подходе к исследованию социалистического права // Методологические проблемы юридической науки: Сб. науч. трудов / под ред. М.Н. Марченко. М., 1985;

144. Лунев В.В. Правовая статистика. М., 1999;

145. Максутов Н.Х. О проблемах эффективного государственного регулирования нефтегазового сектора.// Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом.-2007. -№5.

146. Малько A.B. Механизм правового регулирования // Правоведение. -1996.-№3;

147. Малько A.B. Оптимизация правового регулирования как проблема преодоления препятствий // Правоведение. 1993. - № 3;

148. Малько A.B. Поощрение как правовое средство // Правоведение. 1996. - № 3;

149. Маринин С.Б. США: политика и управление (федеральный правительственный аппарат/ под ред. М.В. Баглая. М., 1967;

150. Мельников А. , М. Субботин. Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы//Налоги.- 2003. -№1.

151. Мещерин А. Короткая оттепель// Нефтегазовая вертикаль.-2009. -№5.

152. Мещерин А. НДД? Старая, старая сказка!// Нефтегазовая вертикаль.-2009. -№11.

153. Митчем К. Что такое философия техники? М., 1995;

154. V. ДИССЕРТАЦИИ И АВТОРЕФЕРАТЫ

155. Аржаев С.А. Рентное налогообложение нефтяной отрасли в России: Дис. . .канд.экон.наук.-Саратов.-2006.

156. Богатырев М.А. Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология: Автореф. дис. . д.э.н.-.0рел,2009.

157. Гончаров П.П. Государственное регулирование иностранных инвестиций в РФ: административно-правовой аспект. Дис. . канд.юрид.наук.Москва, 2003.

158. Губин А.О. Особенности и перспективы развития малого предпринимательства в нефтяной отрасли РФ: Автореф. дис. .канд.экон.наук.- Москва, 2009.

159. Ежов С.С.Регулирование экономических отношений между государством i пользователем недр в добыче нефти: Дис. . .д.экон.наук.-Тюмень.-2007.

160. Землячева Е.А. Государственно- правовое регулирование инвестиционной деятельности в ТЭК РФ. Дис. . канд.юрид.наук,-Москва,2008.

161. Клеандров И.М. Правовое регулирование предпринимательских (хозяйственных) отношений в сфере поиска и оценки месторождений нефти: Авто-реф. дис. .канд.юрид.наук.-.Тюмень,2004.

162. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ). Дис. .канд.юрид.наук.-Санкт-Петербург, 1998.

163. Курбанов P.A. Правовое регулирование иностранных инвестиций в нефтяной и газовой промышленности. Дис. .доктора.юрид.наук,-Москва 2005.

164. Ляпина O.A. Правовое регулирование платы за природные ресурсы РФ.Дис. . .канд.юрид.наук.Саратов,1999.

165. Салиева Р.Н. Правовое обеспечение развития предпринимательства в нефтегазовом секторе экономики. Дис. . доктора юрид.наук.- Тюмень, 2003.

166. Сердюков В.В. Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики России: Автореф. дтс.канд.экон.наук.- Москва, 2009.

167. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Томск, 2003;

168. Скорых H.H. Рентные отношения и платежи в социально-экономическом развитии территории: Дис. .канд.экон.наук.-Новосибирск.-2006.

169. Титов Н.Ю. Правовое регулирование налогообложения иностранных инвестиций в РФ: Дис. . .канд.юрид.наук.- Москва,2004.

170. Ухаль A.A. Особенности правового регулирования налогообложения деятельности иностранных инвесторов в РФ. Дис. . канд.юрид.наук,-Москва,2005.

171. VI. СПРАВ О ЧНАЯ ЛИТЕРА ТУРА.

172. Информация о социально-экономическом положении России.- М.: Федеральная служба государственной статистики, 1998-2009 г.

173. О состоянии рынка нефти.- М.: Федеральная служба государственной статистики, 1998-2009 г (на сайте www.gks.ru).

174. Малое предпринимательство в России 2008. Статистический сборник.// Официальное издание Федеральной службы государственной статистики.-М.,2008.-С.151.

175. Показатели по состоянию на 2008 г.// Статистический справочник «ТЭК России»// Госкомстат РФ.-2008.65. «Перспективы развития нефтяной отрасли в среднесрочной перспективе»// Отчетный бюллетень за 2003 г., ОАО «Лукойл»,- 2003.

176. Сборник нормативных актов "Международно-правовые основы иностранных инвестиций". МД995.

177. Итоги работы отраслей ТЭК России за 2002 г.// Нефтяное хозяйство. -№ 2.-2003.-С.110-114.

178. Основные показатели работы нефтяной и газовой отраслей ТЭК России за 2004 г.// Нефтяное хозяйство. -№ 2.-2005.-С.5-12.

179. Основные показатели работы нефтяной и газовой отраслей ТЭК России за 2005 г.// Нефтяное хозяйство. -№ 2.-2006.-С.8-12.б.Ю.Основные показатели работы нефтяной и газовой отраслей ТЭК России за 2006 г.//Нефтяное хозяйство. -№ 2.-2007.-С.15-19.

180. Основные показатели работы нефтяной и газовой отраслей ТЭК России за 2007 г.// Нефтяное хозяйство. -№ 2.-2008.-С.12-16.

181. Основные показатели работы нефтяной и газовой отраслей ТЭК России за 2008 г.// Нефтяное хозяйство. -№ 2.-2009.-С.68-72.

182. Налогообложение нефтяной промышленности России (по состоянию на 1999 г.)

183. Вид налога Получатель налога Ставка налога Объект обложенияалоги с оборота

184. НДС ФБ (75%), РБ (25%) 20% Обороты по реализации товаров на территории РФ

185. Акциз на газ ФБ (100%>) 30% Стоимость реализованной продукции

186. Акциз на нефть ФБ (100%) 55 руб/т Количество реализованной продукции

187. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость

188. Земельный налог ФБ (30%), РБ (20%), МБ (50%) Площадь (га) За 1 га по ставкам, утвержденным местными органами власти

189. Отчисления на ВМСБ ФБ, РБ 10% Стоимость первого товарного продукта

190. Роялти ФБ (40%), РБ (30%), МБ (30%) 6-16% Стоимость реализованной продукции

191. Платежи за поиск, оценку МБ 1-2% Сметная стоимость поисковых и оценочных работ

192. Платежи за разведку МБ 3-5% Сметная стоимость разведочных работ

193. Экспортная пошлина ФБ 0-5 евро/т Количество экспортируемой нефти (в зависимости от цены нефти)

194. Налог на автодороги ДФ 2.5% Стоимость реализованной продукции (без НДС, акциза)204

195. Налоги, относимые на финансовые результаты

196. Налог на имущество РБ 2% стоимость основных, оборотных средств и финансовых активов

197. Социальный налог МБ 1.5% стоимость реализованной продукции1. Налоги с прибыли

198. Бонусы ФБ (40%), РБ (30%), МБ (30%) Не менее 10% величина роялти в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия

199. Налог на прибыль ФБ (11%) РБ (19%) 30% балансовая прибыль1. Примечания:1. ФБ — федеральный бюджет,

200. РБ региональный бюджет (бюджет субъекта Федерации) МБ — местный бюджет, ЦФ — дорожный фонд,

201. ВМСБ — воспроизводство минерально-сырьевой базы.

202. Налогообложение нефтяного сектора России1 (с 1 января 2002 г.)

203. Регулярные платежи при пользовании недрами:- поиск и оценка ФБ 40% РБ - 60% 120-360 руб./кв. км Площадь участка недр- разведка ФБ 40% РБ - 60% 5-20 тыс. руб./кв. км Площадь участка недр

204. Разовые платежи за право на добычу ФБ 40% РБ - 60% Не менее 10%) Величина налога на добычу в расчете на среднегодовую проектную мощность

205. Экспортная пошлина ФБ -100% 35-40% При цене нефти на мировых рынках свыше 15 $/барр.

206. Налог на имущество РБ 100% 2% Среднегодовая стоимость имущества

207. Налог на прибыль По ставке: ФБ -7,5%;РБ 14,5%; МБ - 2% 24% Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов

208. Примечание: а) в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г., б) - с 1 января 2005 г., ФБ - федеральный, РБ - региональный и МБ - местный бюджеты.

209. Для оценки происшедших в налогообложении изменений в табл.Ю приведено сопоставление природоресурсных платежей, а в табл.11 -льготных и других режимов налогообложения, действовавших до и после 1 января 2003 г.

210. Токарев А.Н. Изменения в налогообложении нефтегазового сектора: учтены ли интересы сырьевых регио-нов?//Налоги,инвестиции,капитал.-2004.-№2.-С.61.

211. Сопоставление налоговой системы, действовавшей до 1 января 2002 г., и системы, введенной после 1 января 2002 г.

212. Система, действовавшая Система, введеннаядо 1 января 2002 г. с 1 января 2002 г.

213. Виды налогов, сборов и Источник Виды налогов, сбо- Источникплатежей ров и платежей

214. Система платежей при пользовании недрами

215. Сбор за участие в конкур- Ст.45 Закона 1.Сбор за участие в 4.1 ст.43 Засе (аукционе) и выдачу ли- «О недрах» конкурсе (аукционе) кона «О нецензий драх»

216. Сбор за участие в кон- 2.Сбор за выдачу ли- 4.2 ст.43 Закурсе (аукционе) цензий кона «О не

217. Сбор за выдачу лицен- драх»зий

218. Платежи за пользование Ст.41 Закона 3. Регулярные платежи Ст. 39 Законанедрами «О недрах» за пользование недрами «О недрах» (в

219. Платежи за право на по- (ренталс) ред. 2001 г.)иск и оценку месторождений 3.1. Регулярные плате- Инструкцияполезных ископаемых Инструкция жи за пользование не- МНС России

220. Платежи за право на раз- Минфина драми в целях поиска иведку месторождений полез- России оценки месторожденийных ископаемых полезных ископаемых

221. Плата за геологическую Ст. 43.1 За- 5. Плата за геологиче- Ст. 39 Законаинформацию кона «О не- скую информацию «О недрах»драх» 207

222. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы Ст.44 Закона «О недрах» Отменены (заменены НДПИ)

223. Акциз на отдельные виды минерального сырья: 5.1. На нефть и конденсат Ст.46 Закона «О недрах» 6. Акциз на отдельные виды минерального сырья: -На нефть и конденсат НК РФ

224. Не предусмотрен (см. п. 2.3 и 4) Введен с 2002 г. Гл. 26 НК РФ

225. Источник: Перчик А. Когда согласия нет.// Нефть России №5.-2004.-с.5657

226. Сопоставление льготных и других режимов налогообложения, действовавших до 1 января 2002 г., и режимов, введенных после 1 января 2002 г.

227. Система, действовавшая до 1 января 2002 г. Система, введенная с 1 января 2002 г.1. Недостатки новой системы

228. Скидки за истощение недр (ст.48 Закона «О недрах», 1995 г.) при разработке низкоэффективных месторождений; - при добыче из остаточных запасов Ст.48 исключена

229. Форма внесения платежей за пользование недрами (предусмотрены ст. 41 Закона «О недрах»): денежная; - часть добытой продукции; -выполнение работ (услуг). Только денежная (ст. 43 Закона «О недрах» в ред. 2001 г.)

230. Освобождение от платежей за пользование недрами или отсрочка платежей при освоении трудноиз-влекаемых запасов (ст.40 Закона «О недрах») Не предусмотрено

231. Дифференциация регулярных платежей в зависимости от качества запасов (ст.41 Закона «О недрах») Установлена усредненная ставка для любых месторождений (ст. 342 Ж РФ)

232. Установление акциза только по высокопродуктивным месторождениям (ст. 46 Закона «О недрах») Не предусмотрено209

233. Предусматривались отчисления платежей за пользование недрами по фиксированным ставкам в местные бюджеты Прямое стимулирование местных бюджетов не предусмотрено1.. Преимущество новой системы

234. Таможенные ставки на нефть устанавливались директивно Введена система: ставки корректируются в зависимости от мировой цены на нефть

235. Цена на нефть при расчете налоговой базы не регулировалась На период до 31 декабря 2004 г. установлена система корректировки в зависимости от курса доллара и мировой цены на нефть (ст. 5 Закона «О недрах» в ред.2001 г.)

236. Льготы по уплате ОВМСБ (ст. 44 Закона «О недрах») Отчисления не предусмотрены

237. В федеральный бюджет поступает 40% регулярных платежей за добычу и 100% ОВМСБ В федеральный бюджет поступает 80% НДПИ

238. Источник: Перчик А. Когда согласия нет.// Нефть России №5.-2004.-с.56-57