Источники налогового права Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Источники налогового права Российской Федерации»

На правах рукописи

Олейникова Светлана Геннадьевна

ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.00.14.- административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Саратов 2005

Диссертация выполнена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права»

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ - доктор юридических наук, профессор, академик МАН ВШ, заслуженный работник высшей школы РФ ХИМИЧЕВА Нина Ивановна

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ: доктор юридических наук, профессор РУКАВИШНИКОВА Ирина Валерьевна;

кандидат юридических насук, доцент ГРИЦЕНКО Валентина Васильевна

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - Волгоградский государственный университет; юридический факультет

Защита диссертации состоится 15 ноября 2005г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д-212.239.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права» по адресу: 410056, г. Саратов, ул. Чернышевского, 104, ауд. 102.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права». Автореферат разослан 2005г.

Ученый секретарь ^ ,

диссертационного совета В.В. Мамонов

12.13/11

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики предполагает развитие и утверждение свободных рыночных отношений, следовательно, и налоговое законодательство нуждается в значительной переориентации, то есть требуется придать налогам большую социальную значимость, повысить их роль в решении экономических задач общества.

Происходящие в России социально-экономические, политические, культурные, национальные и иные преобразования требуют надлежащей правовой базы.

Совсем недавно налоговое право РФ находилось в стадии становления. Более того, налоговое право, как подотрасль финансового права, является одним из самых динамичных комплексов правовых норм. Не вызывает сомнения тот факт, что в настоящее время налоговое законодательство - это еще динамично развивающаяся отрасль законодательства (первая кодификация налогового законодательства была начата в России лишь в 1998г. с принятием первой части Налогового кодекса и продолжается по сей день). Неоднократное изменение соответствующего законодательства и принятие новых более совершенных нормативно-правовых актов яркий тому пример. Налоговое право Российской Федерации призвано отражать все последние изменения в экономической жизни страны. Данная подотрасль финансового права максимально приближена к насущной жизни и деятельности как граждан, так и участников предпринимательских отношений.

Налоговые отношения требуют всестороннего теоретического анализа и глубокого осмысления для выработки важнейших ориентиров в законодательной и практической деятельности как федеральных органов, органов власти субъектов федерации, так и органов местного самоуправления. Это необходимо, для того что-

РОС. НАЦИОНАЛ > БИБЛИОТЕКА

бы устранить и в дальнейшем избежать противоречий между федеральным законодательством и правовыми актами по вопросам налогообложения принятыми органами власти субъектов Федерации в пределах своей компетенции. Н.И.Химичева справедливо заметила, что необходимо дальнейшее совершенствование финансового законодательства и его системы1. Это положение было сформулировано в 1979 году, но и в настоящее время этот тезис не потерял своей актуальности, а приобрел новое звучание. Таким образом, предстоит дальнейшее формирование налогового законодательства.

Обновление и развитие налогового права, являясь неотъемлемой частью налоговой реформы, обусловливает интерес к форме налогово-правовых норм, особенно к нормативным актам представительных органов государственной власти и местного самоуправления.

Исходя из вышесказанного можно обосновать актуальность темы исследования, в частности двумя основополагающими посылками:

во-первых, неразработанностью проблематики в научной литературе в данной постановке. Можно отметить, что отсутствуют крупные монографические исследования в контексте изучаемой в диссертации проблемы;

во-вторых, актуальность определяется также тем фактором, что постановка проблемы, заявленная в названии исследования давно назрела в свете развития финансовых правоотношений в государстве, противоречивости законодательства, а также наличия и неоднозначной практики.

' Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права /Под ред. Манохина В.М. - Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1979. С.8.

Выбранная проблематика представляется актуальной, имеющей теоретическое и практическое значение. Результаты исследования данной темы мо1уг быть использованы в развитии правовой науки в целом, теоретических положений налогового права, а также отдельных положений, касающихся федерального налогового законодательства, в практике правотворчества субъектов Федерации и местного самоуправления и применения норм налогового права.

Объектом исследования являются общественные отношения, носящие многоаспектный и комплексный характер, складывающиеся между государством (в лице его органов), органами местного самоуправления и налогоплательщиками по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей.

Предметом исследования выступают нормы права, сформированные в систему источников налогового права, а также практика их применения.

Цели и задачи исследования. Целью данной работы является комплексный анализ такой юридической категории, как источник налогового права в свете принципа федерализма и организации местного самоуправления, а также выявление иерархии источников налогового права в Российской Федерации, соотношение и взаимодействие источников различного уровня. Указанная цель определила постановку и решение следующих конкретных задач:

• определение предмета налогового права как подотрасли финансового права;

• изучение становления понятия «источник российского налогового права» в исторической ретроспективе;

• определение понятия источника российского налогового права на основе правовых актов, действующих в современной России;

• исследование конституционно-правовых предпосылок формирования источников налогового права в современной России;

• обоснование и разработка классификации источников налогового права;

• выявление особенностей источников налогового права в зависимости от их положения в системе источниковой иерархии;

• обозначение проблемных моментов в формировании источников налогового права в Российской Федерации.

Методологическую основу диссертации составили общефилософские методы познания. Среди них наиболее активно используются следующие: общенаучный диалектический метод, логический, сравнительно-правовой, исторический, системный, конкретно-социологический. Положения и выводы диссертации основываются на изучении норм Конституции РФ, федеральных законов и иных нормативных актов в области налогов и сборов; законодательства субъектов Российской Федерации - Конституций, Уставов и налоговых законов субъектов Российской Федерации (Астраханской, Саратовской, Самарской, Волгоградской области); нормативных актов муниципальных образований; материалов судебной и законодательной практики. При написании диссертации были проанализированы ряд иностранных нормативных актов.

Теоретическую основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблемы, а также публикации в научных изданиях и в периодической печати, освещающие особенности источников налогового права Российской Федерации.

В рамках изучения проблематики были использованы труды ученых в области общей теории государства и права, административного, конституционного и других отраслей права, относящиеся к теме диссертации и отдельным ее аспектам. Среди них работы С.С. Алексеева, Д.Н. Бахраха, Н.М. Конина, Е.В. Колесникова, Р.З. Лившица, A.B. Малько, В.М. Манохина, Н.И Матузова, A.C. Пиголкина и др.

В целях сравнительного исторического исследования развития источников российского налогового права представляет интерес опыт научных исследований (в налоговой сфере, в частности), разработанный в досоветский и советский период. В этой связи следует отметить работы таких ученых, как М. А. Гурвич, М.Я.Залесский, И.Х. Озеров, Е.А. Ровинский, Н.И. Тургенев, С.Д. Цыпкин.

На формирование тенденций и направлений данной диссертационной работы в различной степени оказали влияние появившиеся в последние годы труды и публикации ученых в сфере финансового, налогового права: К.С. Вельского, A.B. Брызгалина, JI. К. Вороновой, О.Н. Горбуновой, В.В. Гриценко, Е.Ю. Грачевой, И.Г. Денисовой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, С.Г. Пепе-ляева, Е.В. Переверзевой, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, Г.П. Толстопятенко, Н.И Химичевой и др.

Интерес вызывают и многочисленные публикации в периодической печати. В частности, проблеме источников российского налогового права уделяли внимание О.П. Вилесова, A.B. Казакова, H.H. Злобин, A.B. Ильин, O.A. Тарасенко

Диссертантом было уделено внимание также работам зарубежных ученых: П.М.Годме, П.Х.Линдерта, К.Маркса, Ф.Листа, В. Петти, Ф. Энгельса.

Степень разработанности темы. В данной диссертации впервые в юридической литературе на монографическом уровне проведен анализ источников налогового права Российской Федерации как смешанной темы исследования.

Имеющиеся в налогово-правовой литературе разработки касались отдельных аспектов данной проблемы, что явно недостаточно для уяснения сути данного явления (проблемы) и его значения для науки и практики.

Научная новизна исследования определяется поставленными выше целями и задачами, стремлением диссертанта к новому

осмыслению предмета, сосредоточением внимания на наиболее важных и актуальных его вопросах.

Новизна состоит в самой постановке целей и задач исследования, а также в их решении. Диссертация является комплексным исследованием положений, выносимых на защиту и являющихся новыми в науке об источниках налогового права. К моменту выполнения диссертационного исследования не существовало научных работ, специально посвященных исследованию совокупности источников налогового права Российской Федерации. Названными позициями объясняется выбор темы диссертационной работы, ее актуальность и значение.

Новизна работы предполагает также определение новых горизонтов и перспективы в последующем изучении данной тематики.

Положения, выносимые на защиту:

1. Разработан понятийный аппарат, позволяющий уяснить правовую природу источника налогового права. В частности, сформулированы понятия: «федеральный источник налогового права», «региональный источник налогового права», «местный (муниципальный) источник налогового права».

2. Выделены группы общественных отношений, составляющие предмет налогового права это:

• регулятивные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

• охранительные отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования действий (бездействия) органов государства и местного самоуправления и их должностных лиц, и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговые правоотношения характеризуются как разновидность властных правоотношений, которым свойственны неравенство сторон, преобладание воли одного их участника над волей

другого участника. Подобные правоотношения носят субординационный характер и устанавливают соподчинение между их участниками.

3. Проанализировано соотношение понятий системы налогового права и системы налогового законодательства (как соотношение содержания и формы). В соответствии с чем сделан вывод, что система налогового права и система налогового законодательства- это тесно взаимосвязанные, но самостоятельные категории, представляющие два аспекта одной и той же сущности права. Законодательство представляет собой, хотя и очень важное, но лишь одно проявление права. Они соотносятся между собой как содержание и форма. Система налогового права как его содержание -это внутренняя структура права, соответствующая характеру регулируемых им общественных отношений в области налогообложения, система налогового законодательства - внешняя форма права, выражающая строение его источников, то есть систему нормативно-правовых актов.

4. В процессе исследования правовой природы законодательства, как основного источника налогового права сформулировано следующее новое его определение: «Основной источник российского налогового права - это внешняя форма выражения воли государства в сфере налогообложения, выступающего в виде нормативно-правового акта, имеющего высшую юридическую силу, принятого в особом порядке, в котором содержатся нормы права, регулирующие общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов».

5. В целях лучшего теоретического осмысления вопроса предложена авторская классификация законов как источников налогового права. Предлагаются следующие основания для классификации:

а) степень приоритетности по отношению к доходной части бюджета;

б) содержание законов, регулирующих налоговые правоотношения.

В зависимости от степени приоритетности, по отношению к доходной части бюджета, законы, являющиеся источниками налогового права можно классифицировать как:

• основные (системообразующие) законы;

• прочие (решающие отдельные вопросы) законы.

По содержанию законы, регулирующие налоговые правоотношения можно условно подразделить на две группы:

• это законы общего действия, т.е. распространяющиеся на все налоговые правоотношения;

• законы о конкретных налогах.

Данная классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части бюджета. Среди доходов бюджетов различных уровней важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц.

6. Конституционные основы налогового права находят выражение в его принципах. Таким образом, исходя из теоретических посылок, достижений финансово-правовой науки принципы налогового права содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием.

7. В процессе исследования источников российского налогового права изложено авторское мнение о приоритетности Налогового кодекса РФ как источника налогового права Российской Федерации. Налоговый кодекс является главным нормативным правовым актом, на базе которого выстраивается вся система нормативно-правового регулирования налоговых отношений. В этой связи все налогово-правовые нормы, независимо от того, в каких актах они закреплены, должны соответствовать требованиям норм, содержащихся в Налоговом кодексе.

8. Обосновывается нецелесообразность применения в качестве регулирующего инструмента в области налоговой деятельности нормотворчество иных, кроме законодательных (представительных) органов. Налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом РФ, а в соответствии со ст. 4 НК РФ иные нормативно-правовые акты могут приниматься только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. Однако в действующей редакции Налогового кодекса РФ таких случаев не предусмотрено.

9. Проведенный анализ соотношения федерального и регионального законодательств позволяет утверждать, что они (федеральное законодательство и законодательство субъектов РФ) в единстве составляют российскую систему права, а законодательство субъекта РФ является составной частью системы российского законодательства. Таким образом, развитие законодательства субъектов РФ должно быть целенаправленным и согласованным с федеральным законодательством.

10. Обосновывается положение о целесообразности возвращения к модельному законотворчеству на региональном уровне. Опыт разработки модельных (рекомендательных) законодательных актов может стать одним из способов гармонизации уровней правовой системы, что позволит Российской Федерации осуществлять ориентированное нормативное влияние на правотворчество ее субъектов по предметам совместного ведения. Такое нормативное ориентирование служит средством помощи и будет способствовать сближению законодательств субъектов Федерации.

11. Указывается на необходимость более четкого определения места и роли судебной практики как правового регулятора налоговых правоотношений. По мнению автора, Постановления Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, имеющие обязательный характер, нередко обладают предписывающим характером и соответственно могут признаваться источниками пра-

ва. Решениям Конституционного Суда РФ принадлежит важная роль в формировании источников российского налогового права, и практики формирования и применения норм законодательства о налогах и сборах. Кроме того они оказывают безусловное влияние на формирование как налогово-правовой доктрины.

Теоретическая и практическая значимость работы. Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курса «Финансовое право», при проведении лекций и практических занятий по курсам «Предпринимательское право», «Административное право», «Налоговое право», «Финансы и кредит».

Разработка и исследование основных вопросов в области источников налогового права может представлять интерес для членов законодательных (представительных) органов власти, государственных и муниципальных служащих, работников финансовых и налоговых органов.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем в области источников налогового права Российской Федерации, реальной возможностью апробации ряда выработанных диссертантом предложений и рекомендаций при разработке нового законодательства, использованием выводов диссертанта в дальнейших исследованиях налогового права.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и выводы нашли свое отражение при чтении лекций и проведении семинарских занятий по правовым дисциплинам в Астраханском Государственном университете, Астраханском филиале Южно-российского гуманитарного института, в Астраханском филиале Московского государственного индустриального университета, в научных публикациях автора, в выступлениях на конференциях, во время обсуждения на кафедре финансового права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». 12

Структура диссертации продиктована логикой исследования и включает в себя введение, две главы, объединяющих семь параграфов, заключение и библиографического списка использованных источников.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении сформулированы структурные элементы работы: актуальность темы диссертации, степень разработанности, ее цели, задачи, научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

Первая глава посвящена общетеоретическим аспектам источников российского налогового права.

В первом параграфе рассматривается налоговое право в системе финансового права, его предмет и метод правового регулирования.

В настоящее время налоговое право играет особую роль в жизни Российского государства. В связи с переходом на рыночные отношения доходы государства формируются в основном за счет налогов. В результате появилась направленность на тщательное регламентирование отношений, складывающихся у государства с гражданами и организациями в сфере безвозмездного изъятия у них части собственности, т.е. в сфере налогообложения.

Налоговое право оказывает регулятивное воздействие на налоговые общественные отношения, придавая им тем самым упорядоченный, т.е. соответствующий интересам государства и общества, характер. В центре внимания налогового права находятся общественные отношения, которые непосредственно возникают в связи с практической реализацией задач и функций налогообложения. Налоговое право регулирует отношения, которые складываются по поводу осуществления соответствующими субъектами

исполнительной власти возложенных на них налоговых функций, т.е. практически реализующие принадлежащие им юридически властные налоговые полномочия. Без этих полномочий налоговый орган не может выступать в роли субъекта исполнительной власти и осуществлять управленческие функции. Таким образом, управленческие налоговые отношения следует рассматривать как применение полномочий и осуществление функций субъектов исполнительной власти.

Налоговый кодекс определяет круг общественных отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах и которые приобретают в силу этого характер налоговых правоотношений. Иными словами, можно сказать, что в ст. 2 НК определяется предмет налогового права. Однако при этом законодатель не дает общей характеристики или определения налоговых правоотношений, а ограничивается лишь перечислением их основных видов.

В диссертации налоговые правоотношения определяются как часть финансово-правовых отношений. Это обусловлено тем, что практически все налоговые отношения возникают в процессе перераспределения национального дохода и имеют финансовый характер. Налогообложение является составной частью деятельности государства по планомерному формированию централизованных и децентрализованных денежных фондов, хотя сама перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий спектр отношений, включая в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов. В своей совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая является предметом регулирования финансового права. Это свидетельствует о том, что налоговое право является составной, хотя и обособленной, частью финансового права.

Налоговые правоотношения представляют собой разновидность властных правоотношений, которые характеризуются неравенством сторон, преобладанием воли одного участника над волей другого участника. Подобные правоотношения носят субординационный характер и устанавливают соподчинение между их участниками.

Публично-правовой характер налоговых отношений предполагает обязательное участие в них государственных органов, должностных лиц, а также субъектов с делегированными им полномочиями властного характера.

Изложенное выше свидетельствует, на наш взгляд, о том, что предмет налогового права является составной частью предмета финансового права, так как деятельность государства и муниципальных образований по взиманию налогов и сборов является лишь одним из методов образования (собирания) ими своих финансовых ресурсов. Таким образом, предмет налогового права следует определить как совокупность властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В основе деления права на отрасли и институты лежат два критерия: предмет и метод правового регулирования. При этом метод правового регулирования выступает вторым критерием при определении природы налогового права в системе права. Если предмет отвечает на вопрос, что регулирует право, то метод - как регулирует3 . Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые

2 Общая теория права / Под ред. А.С.Пиголкина. 2-е изд., 1995.

С.220.

налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основным методом, который используется для регулирования этих отношений, является метод государственно-властных предписаний.

Применение в налоговом праве преимущественно императивного метода не исключает использования рекомендаций, согласований, частичной диспозитивности (например, договорные отношения в рамках инвестиционного налогового кредита).

Учитывая вышесказанное, справедливо присоединиться к следующему понятию «налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с организаций и физических лиц, зачисляемых в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные государственные целевые фонды»3.

Рассмотрев и проанализировав состав общественных отношений в сфере налогообложения, их специфику и особенности, а также предмет и метод правового регулирования, можно сделать вывод, что вопросы о месте налогового права в системе права, о его отраслевой и институционной принадлежности еще не достаточно определены. В то же время решение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной групп норм к определенной отрасли права означает ее включение в определенный отраслевой правоприменительный режим.

Налоговое право уже включает в себя общие и специальные нормы, принципы, систему законодательных актов по вопросам налогообложения, во главе которых стоит Налоговый кодекс РФ (единый кодификационный нормативно-правовой акт). Таким образом, налоговое право сформировалось в самостоятельную от-

3 См.: Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право. Учебно-методический комплекс. М.: Изд-во НОРМА, 2005. С. 250.

расль законодательства. Появилась необходимость обособленного подхода к налоговому праву. В диссертации обосновывается, что предмет налогового права является составной частью предмета финансового права. Основной метод правового регулирования в налоговом праве также совпадает с применяемым методом в финансовом праве. Поэтому оснований для выделения налогового права в самостоятельную отрасль права не существует. К тому же никто из теоретиков не доказал самостоятельности предмета и метода правового регулирования налогового права.

Таким образом, исходя из вышесказанного, налоговое право следует рассматривать как подотрасль финансового права, в которую входит ряд институтов, представленных совокупностью финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Во втором параграфе исследуется понятие источников российского налогового права и их историческое развитие.

На основе проведенного анализа развития российской налоговой системы автором выделены основные этапы становления источников налогового права.России:

- от указов князей, губных грамот и других актов древности развитие идет в сторону кодифицированных источников, таких как «Русская правда», царские судебники 1497-1550г., Соборное уложение 1649г., Собрание законов Российской империи Х1Хв.;

- в начале ХХв. появляется закон в его современном понимании, то есть акт, прошедший обсуждение в парламенте и подписанный главой государства;

- в советское время после некоторой неразберихи первых лет среди источников налогового права можно назвать, прежде всего - Декреты Совета Народных Комиссаров РСФСР, а также акты, принимаемые Всероссийским Центральным Исполнительным Комитетом. К концу существования СССР одним из основных источников налогового права становится Закон СССР. Система источников налогового права советского периода (до декабря 1991г.), была не идеальной, но у нее были два неоспоримых преимущества. Во-первых, стабильность законов о налогах, что делало процесс взимания налогов доступным и понятным как налоговым органам, так и плательщикам налогов. Во-вторых, ограниченное количество налоговых платежей;

- Конституция Российской Федерации 1993г. выстроила систему источников по трем уровням - федеральному, региональному и местному. Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство.

Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части:

• источники, имеющие внутригосударственную природу;

• международно-правовые источники.

В процессе исследования правовой природы источника налогового права автором сформулировано следующее новое его определение: «Источник российского налогового права - это форма выражения воли государства в сфере налогообложения, выступающего в виде нормативно-правового акта, имеющего высшую юридическую силу, принятого в особом порядке, в котором содержатся нормы права, регулирующие общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов».

Третий параграф посвящен конституционно-правовым предпосылкам формирования системы источников российского налогового права.

Основные принципы налогообложения и сборов выполняют гарантии соблюдения основ конституционного строя, реализации прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма различными способами в законодательной, правоприменительной и судебной практике.

В Конституции Российской Федерации закреплены общие начала, которые должны быть реализованы (воплощены) в любой отрасли законодательства. Речь идет о: равенстве прав и свобод человека и гражданина; запрете на их ограничение не иначе, как федеральным законом; единстве экономического пространства; свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств; признании и защите государством всех форм собственности; свободе экономической деятельности и др.

Перечисленные конституционные начала специфическим образом преломляются в финансовой сфере и обусловливают принципы налогообложения.

Конституция РФ использует термин «общие принципы налогообложения и сборов». Этим подчеркивается одна из характеристик этих принципов: они лежат в основе нормотворческой деятельности и Федерации, и ее субъектов, и органов местного самоуправления. Применение понятия «общие принципы» оправдано тем, что речь о них идет в ст. 72 Конституции РФ о совместной компетенции Российской Федерации и субъектов.

В соответствии со сказанным, автор условно подразделяет данные принципы на:

• определяющие основы поведения и правовой статус участников налоговых отношений, которые вытекают из ст.ст. 19,29, 34, 35,57, 123 Конституции РФ;

•определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Федерацией и её субъектами. Эти принципы исходят из положений статей 5,72,75,114,125 и других Конституции РФ.

Конституция РФ (ч.З ст.75) предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов4.

Принципы налогового права по своей структуре неоднородны, состоят из совокупности разнообразных, но тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных юридических императивов.

В четвертом параграфе проводится систематизация и классификация источников российского налогового права.

В работе содержится авторская классификация источников налогового права. Предлагаются следующие основания для классификации:

а) степень приоритетности по отношению к доходной части бюджета;

б) содержание законов, регулирующих налоговые правоотношения.

В зависимости от степени приоритетности, по отношению к доходной части бюджета, законы, являющиеся источниками налогового права можно классифицировать как:

• основные (системообразующие) законы: га. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»; гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»; гл. 22 «Акцизы»5 и т.п.;

• прочие (решающие отдельные вопросы) законы: га. 28 НК РФ «Транспортный налог», гл.30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Такая классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части бюджета. Среди доходов

4 Комментарий к Конституции Российской Федерации. Изд. 2-е, доп. и пер. М.: Издательство Юристъ.2003. С. 12.

5 Среди них важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц.

бюджетов различных уровней важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц.

По содержанию законы, регулирующие налоговые правоотношения можно условно подразделить на две группы:

• это законы общего действия, т.е. распространяющиеся на все налоговые правоотношения (Налоговый кодекс РФ часть 1);

• законы о конкретных налогах (глЗ/Налогового кодекса РФ). Вторая глава посвящена анализу особенностей источников налогового права федерального, регионального и муниципального уровня.

В первом параграфе выявлены особенности федерального законодательства как источника налогового права. В результате проведенного исследования, учитывая специфику налогового законодательства, автор отмечает, что как источник налогового права федеральный закон - это нормативный правовой акт, принятый в особом порядке законодательными органами федеральной власти, регулирующий налоговые правоотношения, и обладающий высшей юридической силой.

Выявлены достоинства федерального закона как источника налогового права:

во-первых - это акт высшего представительного органа РФ. Законы, принимаемые представителями всего населения, в наибольшей степени выражают интересы всего народа, являются актами первичного характера, формулируя и закрепляя отправные начала для всей системы законодательства;

во-вторых, он регулирует наиболее важные общественные отношения. Посредством федеральных законов определяются формы и виды собственности, основы налоговой политики и другие важные направления жизнедеятельности общества и государства, в соответствии с конституционно-правовыми предпосылками;

в- третьих - это акт, принятый в особом порядке и обладающий высшей юридической силой. Порядок принятия федеральных зако-

нов определяется Конституцией РФ. Высшая юридическая сила выражается в том, что все иные нормативные правовые акты в государстве издаются на основе законов, в соответствии с ними и противоречить не могут.

В этом параграфе определено место федерального закона в иерархии источников российского налогового права.

Второй параграф посвящен региональному законодательству как источнику налогового права. Автор комплексно исследовал законодательство субъектов РФ в области налогообложения и обозначил существенные проблемы совершенствования правотворчества в субъектах РФ:

Во-первых, как показывает практика, копирование норм федеральных правовых актов субъектами РФ с последующей выдачей их за свои все еще имеет место. Копировать федеральные нормы в сфере налогообложения можно и нужно, но с обязательной ссылкой на такое копирование и поправкой с учетом региональных особенностей. В данном случае должен действовать принцип максимальных ограничений.

Во-вторых, если ранее региональное законодательство опережало федеральное, то теперь наоборот, происходит отставание регионального законодательства в части нормативно-правового исполнения предписаний со стороны федерального законодательства.

В-третьих, опыт разработки модельных (рекомендательных) законодательных актов - может стать одним из способов гармонизации уровней правовой системы, что позволит Российской Федерации осуществлять ориентированное нормативное влияние на правотворчество ее субъектов по предметам совместного ведения. Такое нормативное ориентирование будет служить средством помощи и способствовать сближению законодательств субъектов Федерации.

Упомянутые рекомендации могут способствовать усилению юридической силы источников российского налогового права, еди-

нообразному пониманию нормы права, контролю федерального центра над региональной властью и ее законотворчеством.

Третий параграф посвящен правовым актам органов местного самоуправления. Основным принципом построения бюджетной системы современного Российского государства, закрепленным в законодательстве, является принцип самостоятельности бюджетов. Этот принцип означает, что не только Российская Федерация как суверенное государство, но и ее субъекты, а также органы местного самоуправления, вправе самостоятельно: во-первых, утверждать бюджет; во-вторых, самостоятельно определять направления использования бюджетных средств; в-третьих, этот принцип означает наличие собственных доходных источников бюджета. Среди последних особое место принадлежит налогам. Основой местных бюджетов являются отчисления от федеральных и региональных налогов, удельный же вес местных налогов в доходах муниципальных бюджетов с годами становится все менее существенным.

Местные налоги, как и налоги государственные, являются публичной категорией. Так, в ст.57 Конституции РФ записано: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Закрепляя эту обязанность, государство тем самым обеспечивает право граждан на участие в общих делах местного сообщества.

В соответствии с п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ - местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с упомянутым Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований6.

6 СЗ РФ. N 31.1998. Ст. 3824; 2004. №45 ст.4377.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В результате проведенного исследования источников налогового права на муниципальном уровне автор делает следующие выводы:

во-первых, несоответствие муниципальных правовых актов федеральному законодательству может иметь место, если это носит временный характер и не ухудшает положения налогоплательщика;

во-вторых, целесообразно, на наш взгляд, проведение предварительных, независимых экспертиз муниципального нормотворчества специально созданными структурами, например общественными палатами, созданными на местном уровне;

в-третьих, в целях улучшения качества местного нормотворчества рациональным было бы установление единой системы требований к повышению профессионального уровня разработчиков законопроектов на местном уровне.

В заключении подводятся итоги диссертационного исследования и формулируются предложения по совершенствованию налогового законодательства.

По теме данной диссертации опубликованы следующие работы: 1. Олейникова С.Г. Некоторые параллели развития налогового законодательства дореволюционной России - Российской Федерации конца XX - начала XXI века. //Сборник научных статей АГУ, 2005. (0,5 п.л.);

2. Олейникова С.Г. Конституционные основы налоговой деятельности в России.// Материалы научно-практической конференции «Проблемы межкультурной коммуникации: история и современность» Ростов-на-Дону: Южно-Российский гуманитарный институт, 2003.-(0,25 п.л.);

3. Олейникова С.Г. Систематизация источников налогового права. //Сборник научных статей ученых и студентов Астраханского государственного технического университета. Астрахань: ЦНТЭП, 2002. (0,25 п.л.);

4. Олейникова С.Г Особенности налоговой системы муниципального образования (на основе анализа источников налогового права). //Материалы научно-практической конференции посвященной 400-летию Астраханской епархии. Ростов-на-Дону: ЮжноРоссийский гуманитарный институт, 2002. (0,25п.л.);

5. Олейникова С.Г. Применение налогового законодательства Российской Федерации.// Справочник жителя города Астрахани-2002. Ростов-на-Дону 2002. (1 п.л.).

ц

»1890*

РНБ Русский фонд

2006-4 21684

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Олейникова, Светлана Геннадьевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИИ.

1.1 .Налоговое право в системе финансового права и его предмет.

1.2.Понятие и историческое развитие источников российского налогового права.

1.3. Конституционные основы налогового права.

1.4. Систематизация и классификация и источников налогового права.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИСТОЧНИКОВ

НАЛОГОВОГО ПРАВА ФЕДЕРАЛЬНОГО, РЕГИОНАЛЬНОГО И

МУНИЦИПАЛЬНОГО УРОВНЕЙ.

2.1.Федеральное законодательство как источник налогового права.

2.2.Региональное законодательство как источник налогового права.

2.3.Правовые акты органов местного самоуправления как источники налогового права.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Источники налогового права Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики предполагает развитие и утверждение свободных рыночных отношений, следовательно, и налоговое законодательство нуждается в значительной переориентации, то есть требуется придать налогам большую социальную значимость, повысить их роль в решении экономических задач общества.

Происходящие в России социально-экономические, политические, культурные, национальные и иные преобразования требуют надлежащей правовой базы.

Совсем недавно налоговое право РФ находилось в стадии становления. Более того, налоговое право, как подотрасль финансового права, является одним из самых динамичных комплексов правовых норм. Не вызывает сомнения тот факт, что в настоящее время налоговое законодательство - это еще динамично развивающаяся отрасль законодательства (первая кодификация налогового законодательства была начата в России лишь в 1998г. с принятием первой части Налогового кодекса и продолжается по сей день). Неоднократное изменение соответствующего законодательства и принятие новых более совершенных нормативно-правовых актов яркий тому пример. Налоговое право Российской Федерации призвано отражать все последние изменения в экономической жизни страны. Данная подотрасль финансового права максимально приближена к насущной жизни и деятельности, как граждан, так и участников предпринимательских отношений.

Налоговые отношения требуют всестороннего теоретического анализа и глубокого осмысления для выработки важнейших ориентиров в законодательной и практической деятельности как федеральных органов, органов власти субъектов федерации, так и органов местного самоуправления. Это необходимо, для того чтобы устранить и в дальнейшем избежать противоречий между федеральным законодательством и правовыми актами по вопросам налогообложения принятыми органами власти субъектов Федерации в пределах своей компетенции. Н.И.Химичева справедливо заметила, что необходимо дальнейшее совершенствование финансового законодательства и его системы1. Это положение было сформулировано в 1979 году, но и в настоящее время этот тезис не потерял своей актуальности, а приобрел новое звучание. Таким образом, предстоит дальнейшее формирование налогового законодательства.

Обновление и развитие налогового права, являясь неотъемлемой частью налоговой реформы, обусловливает интерес к форме налогово-правовых норм, особенно к нормативным актам представительных органов государственной власти и местного самоуправления.

Исходя из вышесказанного можно обосновать актуальность темы исследования, в частности, двумя основополагающими посылками. Во-первых, неразработанностью проблематики в научной литературе в данной постановке. Можно отметить, что отсутствуют крупные монографические исследования в контексте изучаемой нами проблемы. Во- вторых, актуальность определяется также тем фактором, что постановка проблемы, заявленная в названии исследования давно назрела в свете развития финансовых правоотношений в государстве, противоречивости законодательства, а также наличия и неоднозначной практики.

Выбранная проблематика представляется актуальной, имеющей теоретическое и практическое значение. Результаты исследования данной темы могут быть использованы в развитии правовой науки в целом, теоретических положений налогового права, а также отдельных положений, касающихся федерального налогового законодательства, в практике

1 Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права /Под ред. Манохина В.М. - Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1979. С.8. правотворчества субъектов Федерации и местного самоуправления и применения норм налогового права.

Объектом исследования являются общественные отношения, носящие многоаспектный и комплексный характер, складывающиеся между государством (в лице его органов), органами местного самоуправления и налогоплательщиками по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей.

Предметом исследования выступают нормы права, сформированные в систему источников налогового права, а также практика их применения.

Цели и задачи исследования. Целью данной работы является комплексный анализ такой юридической категории, как источник налогового права в свете принципа федерализма и организации местного самоуправления, а также выявление иерархии источников налогового права в Российской Федерации, соотношение и взаимодействие взаимодействия источников различного уровня. Указанная цель определила постановку и решение следующих конкретных задач:

• определение предмета налогового права как подотрасли финансового права;

• изучение становления понятия «источник российского налогового права» в исторической ретроспективе;

• определение понятия источника российского налогового права на основе правовых актов, действующих в современной России;

• исследование конституционно-правовых предпосылок формирования источников налогового права в современной России;

• обоснование и разработка классификации источников налогового права;

• выявление особенностей источников налогового права в зависимости от их положения в системе источниковой иерархии;

• обозначение проблемных моментов в формировании источников налогового права в Российской Федерации.

Методологическую основу диссертации составили общефилософские методы познания. Среди них наиболее активно используются следующие: общенаучный диалектический метод, логический, сравнительно-правовой, исторический, системный, конкретно-социологический. Положения и выводы диссертации основываются на изучении норм Конституции РФ, федеральных законов и иных нормативных актов в области налогов и сборов; законодательства субъектов федерации - Конституций, Уставов и налоговых законов субъектов федерации (Астраханской, Саратовской, Самарской, Волгоградской области); нормативных актов муниципальных образований; материалов судебной и законодательной практики. При написании диссертации были проанализированы ряд иностранных нормативных актов.

Теоретическую основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблемы, а также публикации в научных изданиях и в периодической печати, освещающие особенности источников налогового права Российской Федерации.

В рамках изучения проблематики были использованы труды ученых в области общей теории государства и права, административного, конституционного и других отраслей права, относящиеся к теме диссертации и отдельным ее аспектам. Среди них работы С.С. Алексеева, Д.Н. Бахраха, Н.М. Конина, Е.В. Колесникова, Р.З. Лившица, А.В. Малько, В.М. Манохина, Н.И Матузова, А.С. Пиголкина и др.

В целях сравнительного исторического исследования развития источников российского налогового права представляет интерес представляет опыт научных исследований (в налоговой сфере, в частности), разработанный в досоветский и советский период. В этой связи следует отметить работы таких ученых, как М.А. Гурвич, М.Я.Залесский, И.Х. Озеров, Е.А. Ровинский, Н.И. Тургенев, С.Д. Цыпкин.

На формирование тенденций и направлений данной диссертационной работы в различной степени оказали влияние появившиеся в последние годы труды и публикации ученых в сфере финансового, налогового права: К.С.Бельского, А.В. Брызгалина, JI. К Вороновой, О.Н. Горбуновой, В.В. Гриценко, Е.Ю. Грачевой, И.Г. Денисовой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, С.Г. Пепеляева, Е.В. Переверзевой, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, Н.И Химичевой и др.

Интерес вызывают и многочисленные публикации в периодической печати. В частности, проблеме источников российского налогового права внимание уделяли О.П Вилесова, А.В Казакова, Н.Н. Злобин, А.В Ильин, О.А. Тарасенко.

Особое внимание было уделено работам зарубежных ученых: П.М. Годме, П.Х. Линдерта, К. Маркса, Ф. Листа, В. Петти, Ф. Энгельса.

Степень разработанности темы. В данной диссертации впервые в юридической литературе на монографическом уровне проведен анализ источников налогового права Российской Федерации как смешанной темы исследования.

Имеющиеся в налогово-правовой литературе разработки касались отдельных аспектов данной проблемы, что явно недостаточно для уяснения сути данного явления (проблемы) и его значения для науки и практики.

Научная новизна исследования определяется поставленными выше целями и задачами, стремлением диссертанта к новому осмыслению предмета, сосредоточением внимания на наиболее важных и актуальных его вопросах.

Новизна состоит в самой постановке целей и задач исследования, а также в их решении. Диссертация является комплексным исследованием положений, выносимых на защиту и являющихся новыми в науке об источниках налогового права. К моменту выполнения диссертационного исследования не существовало научных работ, специально посвященных исследованию совокупности источников налогового права Российской Федерации. Названными позициями объясняется выбор темы диссертационной работы, ее актуальность и значение.

Новизна работы предполагает также определение новых горизонтов и перспективы в последующем изучении данной тематики. Положения, выносимые на защиту:

1. Разработан понятийный аппарат, позволяющий уяснить правовую природу источника налогового права. В частности, сформулированы понятия: «федеральный источник налогового права», «региональный источник налогового права», «местный (муниципальный) источник налогового права».

2. Выделены группы общественных отношений, составляющие предмет налогового права это:

• регулятивные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

• охранительные отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования действий (бездействия) органов государства и местного самоуправления, их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговые правоотношения характеризуются как разновидность властных правоотношений, которым свойственны неравенство сторон, преобладание воли одного их участника над волей другого участника. Подобные правоотношения носят субординационный характер и устанавливают соподчинение между их участниками.

3. Проанализировано соотношение понятий системы налогового права и системы налогового законодательства (как соотношение содержания и формы). В соответствии с чем, сделан вывод, что система налогового права и система налогового законодательства - это тесно взаимосвязанные, но самостоятельные категории, представляющие два аспекта одной и той же сущности права. Законодательство представляет собой, но лишь одно, хотя и очень важное, проявление права. Они соотносятся между собой как содержание и форма. Система налогового права как его содержание - это внутренняя структура права, соответствующая характеру регулируемых им общественных отношений в области налогообложения, система налогового законодательства - внешняя форма права, выражающая строение его источников, то есть систему нормативно-правовых актов.

4. В процессе исследования правовой природы законодательства, как основного источника налогового права сформулировано новое его определение, следующее: «Основной источник российского налогового права - это форма выражения воли государства в сфере налогообложения, выступающего в виде нормативно-правового акта, имеющего высшую юридическую силу, принятого в особом порядке, в котором содержатся нормы права, регулирующие общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов».

5. В целях лучшего теоретического осмысления вопроса предложена авторская классификация законов как источников налогового права. Предлагаются следующие основания для классификации: а) степень приоритетности по отношению к доходной части бюджета; б) содержание законов, регулирующих налоговые правоотношения.

Данная классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части бюджета. Среди доходов бюджетов различных уровней важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц. Соответственно, в зависимости от степени приоритетности, по отношению к доходной части бюджета законы, являющиеся источниками налогового права можно классифицировать как:

• основные (системообразующие) законы: гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»; гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»; гл. 22 «Акцизы» и т.п.;

• прочие (решающие отдельные вопросы) законы: гл. 28 НК РФ «Транспортный налог», гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» и др.

По содержанию законы, регулирующие налоговые правоотношения можно условно подразделить на две группы:

• это законы общего действия, т.е. распространяющиеся на все налоговые правоотношения;

• законы о конкретных налогах.

6. Конституционные основы налогового права находят выражение в его принципах. Таким образом, исходя из теоретических посылок, достижений финансово-правовой науки принципы налогового права содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием.

7. В процессе исследования источников российского налогового права изложено авторское мнение о приоритетности Налогового кодекса РФ как источника налогового права Российской Федерации. Налоговый кодекс является главным нормативным правовым актом, на базе которого выстраивается вся система нормативно-правового регулирования налоговых отношений. В этой связи все налогово-правовые нормы, независимо от того, в каких актах они закреплены, должны соответствовать требованиям норм, содержащихся в Налоговом кодексе.

8. Обосновывается нецелесообразность применения в качестве регулирующего инструмента в области налоговой деятельности нормотворчество иных, кроме законодательных (представительных) органов. Налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом РФ, а в соответствии со ст. 4 НК РФ иные нормативно-правовые акты могут приниматься только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. Однако, в действующей редакции Налогового кодекса РФ таких случаев не предусмотрено.

9. Проведенный анализ соотношения федерального и регионального законодательств позволяет утверждать, что они (федеральное законодательство и законодательство субъектов РФ) в единстве составляют российскую систему права, а законодательство субъекта РФ является составной частью системы российского законодательства. Таким образом, развитие законодательства субъектов РФ должно быть целенаправленным и согласованным с федеральным законодательством.

10.Обосновывается положение о целесообразности возвращения к модельному законотворчеству на региональном уровне. Опыт разработки модельных (рекомендательных) законодательных актов может стать одним из способов гармонизации уровней правовой системы, что позволит Российской Федерации осуществлять ориентированное нормативное влияние на правотворчество ее субъектов по предметам совместного ведения. Такое нормативное ориентирование служит средством помощи, и будет способствовать сближению законодательств субъектов Федерации.

2 Среди них важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц.

11. Указывается на необходимость более четкого определения места и роли судебной практики как правового регулятора налоговых правоотношений. По нашему мнению, Постановления Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, имеющие обязательный характер, нередко обладают предписывающим характером и соответственно могут признаваться источниками права. Решениям Конституционного Суда РФ принадлежит важная роль в формировании источников российского налогового права и практики формирования и применения норм законодательства о налогах и сборах. Кроме того, они оказывают безусловное влияние на формирование как налогово-правовой доктрины. Теоретическая и практическая значимость работы. Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курса «Финансовое право», при проведении лекций и практических занятий по курсам «Предпринимательское право», «Административное право», «Налоговое право», «Финансы и кредит».

Разработка и исследование основных вопросов в области источников налогового права может представлять интерес для членов законодательных (представительных) органов власти, государственных и муниципальных служащих, работников финансовых и налоговых органов.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем в области источников налогового права Российской Федерации, реальной возможностью апробации ряда выработанных диссертантом предложений и рекомендаций при разработке нового законодательства, использованием выводов диссертанта в дальнейших исследованиях налогового права.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и выводы нашли свое отражение при чтении лекций и проведении семинарских занятий по правовым дисциплинам в Астраханском Государственном университете, Астраханском филиале Южно-российского гуманитарного института, в Астраханском филиале Московского государственного индустриального университета, в научных публикациях автора, в выступлениях на конференциях, во время обсуждения на кафедре финансового права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Структура диссертации продиктована логикой исследования и включает в себя введение, две главы, объединяющих семь параграфов, заключение и библиографического списка использованных источников.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ

по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Олейникова, Светлана Геннадьевна, Саратов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Вопросы, предложенные для диссертационного исследования, имеют как теоретическое, так и практическое значение. Это объясняется тем, что налоговое законодательство становится одной из важнейших отраслей в системе законодательства России.

Хотелось бы отметить, на наш взгляд, что в настоящее время многие видные ученые обратили внимание на круг вопросов, связанных налогообложением, а также на их отражение в законодательстве. Как правило, исходной основой их решения является не идеологическая подоплека, а экономическая целесообразность и законность.

Автор, затрагивает проблему формирования источников налогового права в Российской Федерации, а также соотношения взаимодействия источников различного уровня.

Рассмотрев и проанализировав состав общественных отношений в сфере налогообложения, их специфику и особенности, а также предмет и метод правового регулирования можно сделать вывод, что вопросы о месте налогового права в системе права, о его отраслевой и институционной принадлежности остаются спорными. Однако, автор рассматривает налоговое право как составную часть финансового права, хотя и относительно обособленную. Говоря об обособленности налогового права в системе финансового права следует заметить, что ученые по-разному видят решение этого вопроса. В то же время решение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной групп норм к определенной отрасли права означает ее включение в определенный отраслевой правоприменительный режим. Автор разделяет точку зрения, что налоговое право представляет собой подотрасль финансового права.

Анализируя историческое развитие налоговой системы нашего государства в плане становления источников налогового права можно отметить, что был проделан длинный путь: от указов князей и губных грамот, источники древности развиваются в сторону кодифицированных («Русской правды», царских Судебников 1497-1550г., Соборного уложения 1649г., Собрания законов Российской империи Х1Хв.)

В начале XX в. появляется закон в его современном понимании, то есть акт, прошедший обсуждение в парламенте и подписанный главой государства. В советское время после некоторой неразберихи первых лет можно назвать среди источников налогового права, прежде всего - Декрет Совета Народных Комиссаров, а также акты, принимаемые Всероссийским Центральным Избирательным Комитетом. К концу 80-х г. одним из основных источников налогового права становится Закон СССР. Система источников налогового права советского периода (до декабря 1991г.), была не идеальной, но у нее были два неоспоримых преимущества. Во-первых, стабильность законов о налогах, что делало процесс взимания налогов доступным и понятным как налоговым органам, так и плательщикам налогов. Во-вторых, ограниченное количество налоговых платежей.

После распада Союза ССР наступил новый этап в преобразовании налоговой системы, которая соответствовала бы преобразованиям в экономике в целом и способствовала ее развитию по пути к рыночным отношениям. Перед Российской Федерацией стояла задача формирования системы источников налогового права с учетом федеративного государственного устройства России, а также необходимости развития местного самоуправления. Впервые в истории СССР и Российской Федерации 27 декабря 1991 г. появился Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который отражал новизну складывающихся федеративных отношений в области налогообложения, он урегулировал налоговые отношения комплексно, определил общие положения в налоговом праве и был предшественником Налогового кодекса РФ, часть первая которого введена в действие с 1 января 1999г.

Так как целью научного исследования являлся комплексный анализ такой юридической категории, как источник российского налогового права в свете принципа федерализма и организации местного самоуправления, автор переходит к анализу источников современного российского налогового права. Говоря об источнике налогового права на современном этапе развития, автором данного исследования сформулировано собственное определение источника российского налогового права:

- источником налогового права является внешняя форма выражения воли государства в налоговой сфере, выступающего в виде нормативно-правового акта, имеющего высшую юридическую силу, принятого в особом порядке, в котором содержатся нормы права, регулирующие общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов.

Любая отрасль права имеет свою систему источников. Конституция Российской Федерации 1993 года выстроила трехуровневую систему источников налогового права. Таким образом, система источников налогового права включает в себя акты, которые можно разбить на три большие группы - это акты федерального уровня, акты регионального уровня и акты муниципального уровня в области налогообложения.

В системе источников российского налогового права Налоговый кодекс РФ является главным нормативным правовым актом, на базе которого выстраивается вся система нормативно-правового регулирования налоговых отношений. В этой связи все налогово-правовые нормы, независимо от того, в каких актах они закреплены, должны соответствовать требованиям норм, содержащихся в Налоговом кодексе. Налоговый кодекс РФ - нормативный правовой акт, относящийся к числу федеральных законов, призванный систематизировать налогово-правовые нормы.

Создание Налогового кодекса РФ является одним из эффективных путей решения проблемы ликвидации множественности актов, действующих по вопросам регулирования налоговых отношений; установления, введения и взимания налогов и сборов.

В настоящее время происходит стремительное и масштабное развитие законодательства (в том числе и налогового) которое в прошлые годы характеризовалось унитаристкими признаками. Это вызвано реализацией принципов правового государства и преобразованиями в различных сферах общественной жизни.

Говоря о конституционно-правовых предпосылках формирования системы источников российского налогового права можно отметить, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов (ч.З ст.75 Конституции РФ) . Конституция РФ использует термин «общие принципы налогообложения и сборов». Этим подчеркивается одна из характеристик этих принципов: они лежат в основе нормотворческой деятельности и Федерации, и ее субъектов, и органов местного самоуправления. Применение понятия «общие принципы» оправдано тем, что речь о них идет в ст. 72 Конституции РФ о совместной компетенции Российской Федерации и субъектов. Конституционные начала специфическим образом преломляются в финансовой сфере и обусловливают принципы налогообложения.

Каждый из принципов налогового права по своей структуре неоднороден, состоит из совокупности разнообразных, но тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных юридических императивов. Но все они выполняют гарантии соблюдения основ конституционного строя, реализации прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма

288 Комментарий к Конституции Российской Федерации. Изд. 2-е, доп. и пер. М.: Издательство Юристъ.2003. С. 12. различными способами в законодательной, правоприменительной и судебной практике.

Классификация источников налогового права позволяет глубже познать их природу и назначение, а также четче обозначить их место и роль в системе налогового права.

В целях лучшего теоретического осмысления вопроса предложена авторская классификация законов как источников налогового права.

В зависимости от степени приоритетности, по отношению к доходной части бюджета источники налогового права можно классифицировать на:

• основные (системообразующие) законы;

• прочие законы.

Такая классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части бюджета, так как среди доходов бюджетов различных уровней важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц.

Подытоживая вышеизложенное, необходимо отметить, что: во-первых, идет к завершению тенденция кодификации налогового законодательства, соответственно главенствующая роль в иерархии источников налогового права принадлежит Налоговому кодексу Российской Федерации; во-вторых, в России формируется двухуровневая система налогового законодательства (на уровне Федерации и на уровне ее субъектов). В рамках единой правовой системы, понятие которой содержится в п.4 ст. 15 Конституции, складывается единая система законодательства, состоявшая из двух подсистем. Таким образом, субъекты Федерации должны формировать и развивать свои нормативно-правовые массивы как своего рода подсистемы общей правовой системы Российской Федерации; в-третьих, налоговое законодательство субъектов РФ в настоящее время претерпевает существенные изменения, если ранее региональное законодательство опережало федеральное, то теперь наоборот, происходит отставание регионального законодательства в части нормативно-правового исполнения предписаний со стороны федерального законодательства. Поэтому опыт разработки модельных (рекомендательных) законодательных актов - может стать одним из способов гармонизации уровней правовой системы, что позволяет Федерации осуществлять ориентированное нормативное влияние на правотворчество ее субъектов по предметам совместного ведения. Такое нормативное ориентирование служит средством помощи и способствует сближению законодательств субъектов Федерации.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Источники налогового права Российской Федерации»

1. Нормативно-правовые акты.

2. Конституции Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. // Российская газета, №237, 25 декабря 1993г.; СЗ РФ 29.03.2004., №13. Ст.1110.

3. Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 г., вступила в действие в 1965 г.) //Международные акты о правах человека: Сборник документов. М.: НОРМА, 2002. С.944.

4. Европейская социальная хартия (пересмотренная) (Страсбург, 3 мая 1996 г.) //Международные акты о правах человека: Сборник документов. М.: НОРМА-ИНФРА. М. 1999. С.734.

5. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 21.10. 1994г.// СЗ РФ. 5 декабря 1994г. №32. Ст.3301( с изм. на 30.12.2004; 21.07.2005) /СЗ РФ 2005. №1ч.1.Ст43; СЗ РФ 25.07.05. №30 (ч. 2). Ст.3120.

6. Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998г.№146-ф3 (с изм. на 01.07.2005.) // СЗ РФ. N 31. 1998. Ст. 3824;2004. №45 ст.4377; СЗ РФ 04.07.2005. №27. Ст.2717.

7. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 5.08.2000г. №117-ФЗ (с изм. на 22.07.2005. №119- ФЗ) //СЗ РФ 2000. №32. Ст.3340; 2005. №1, ч.1.Ст.38.

8. Таможенный кодекс РФ от 28.05. 2003г. // СЗ РФ 2 июня 2003г., №22. Ст. 2066; 15.11.2004г., №46 4.1 ст.4494.

9. Уголовный кодекс РФ от 13.05.1996г. №63-Ф3( с изм. от 28 декабря 2004). // Российская газета, №113 18 июня 1996г.; №114 19 июня 1996г.4 №115 20 июня 1996г.; №118 25 июня 1996г; СЗ РФ 2005. №1 4.1. Ст.13.

10. Федеральный закон от 31.07.1998 г. N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» ( с изм. на2907.2004.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3825; 2003. №28.Ст.2884; СЗ РФ 02.08.04. №31. Ст. 3231.

11. Федеральный закон от 9.07.2002 г. N 83-Ф3 "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (с изм. от 05.07.2005.) // СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2787; 2004. №27. Ст.2711.; 2005. №28. Ст.2813.

12. Федеральный закон от 23.12.2004. №173-Ф3 «О федеральном бюджете на 2005 год». // СЗ РФ 2004. №52 4.1. Ст.5277.

13. Федеральный закон от 20.08.2004. №108-ФЗ «О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса РФ» // СЗ РФ. 2004. №34. Ст.3523.

14. Федеральный закон от 30.06.04. №60-ФЗ «О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса РФ» // СЗ РФ. 2004. №27. Ст.2713.

15. Федеральный закон от 5.08.2000г. №115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ»// СЗ РФ.2000. №32. Ст.3338; 2004, №52. Ст.5278.

16. Федеральный закон от 10.01.1996 г. № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации» // СЗ РФ 1998. № 10. Ст. 1242; 2004. №35. Ст.3607

17. Закон РФ от 14.06.1994 г. N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов,федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" //СЗ РФ. 1994. N 8. Ст. 801; 1999. №43.Ст.5124.

18. Федеральный закон от 6.10.2003г. №131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. от 21.07.2005. №97-ФЗ) // СЗ РФ.2003. №40. Ст.3822; 2005. №30(ч.1). С.3108.

19. Указ Президента РФ «О концепции национальной безопасности Российской Федерации» от 10.01.2000г. № САЗ-З-27/4680 ( с изм. на 15.03.2005. №295) // Российская газета №247. 1997. 26 декабря; СЗ РФ 21.03.2005, №12. Ст.1023.

20. Указ Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 09.03.04 г. № 314.// СЗ РФ 2004.№11. Ст.945; 2004. №21. Ст.2023.

21. Постановление Правительства РФ от 7.04.2004г. №185 (с изм. от 13.08.2005. №513) «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. №15. Ст.1478; 2004. №49. Ст.4908; Российская газета №180, 2005. 17 августа.

22. Постановление Правительства РФ от 22.05.2004г. №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» // СЗ РФ 2004.№22.Ст.2180; 2004. №52 ч.2.Ст.5502.

23. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» // СЗ РФ 17.01.2005, N 3, Ст. 196.

24. Конституция республики Коми (принятой 17.02.94 г. с изм. от 14.07.2004 N 39-P3). // Ведом. Верх. Совета Республики Коми 1994, №2. Ст.21; Ведом, нормат. актов органов гос. власти РК. 2004. №11. Ст.3542.

25. Конституция Республики Карелия (принятой 22.01.94г. с изм. от 31.05.2004 №776-ЗРК) // СЗ РК. 2001. №2; 2004 №5.

26. Конституция республики Башкортостан// Ведомости Верховного Совета и Правительства Республики Башкортостан. 1994. № 4. Ст. 146; 2004.№14.Ст. 1442.

27. Устав Астраханской области от 28.05.97. (с изм. от 06.06.2005. №20/2005-03) // Астраханские известия. №15, 1997., №24. 2005.

28. Устав Самарской области от 21.12.95. (с изм. 09.02.05. №21-ГД) // Газета "Волжская коммуна", 1996. 5 января, ( в ред. 12. 02.05.).

29. Устав Саратовской области от 5.04.1995 года (с изм. 01.02.2005 N 1-ЗСО) // «Саратовские вести», N 177 (1344), 07.09.1996, N 118 (1276), 14.06.1996 (вред, от01.02.2005)

30. Закон Астраханской области от 7 апреля 2000г. №17/2000-03 «О налогообложении, сборах и других платежах на территории Астраханской области» (с изм. от 25.11.2004г. №57/2004-03) // Астраханские известия №25 2000. 20 апреля; №49. 2004. 26 ноября.

31. Закон Астраханской области от 22.11.2002. №49/2002-03 (с изм. от 28.11.2003; 25.11.2004) «О транспортном налоге» //Астраханские известия №48. 2002. 28 ноября; №49. 2004. 26 ноября.

32. Закон Астраханской области от 25.11.2004г. №58/2004-03 «О внесении изменений в закон Астраханской области о транспортном налоге». //Астраханские известия №49. 2004. 11 ноября.

33. Закон Республики Адыгея «О налоговой системе Республики Адыгея» от 6 апреля 1993 г. (с изм. от 22.11.03 №184) // Собрание законодательства Республики Адыгея. 1998. №12, 2003 №11.

34. Закон Хабаровского края «О налогах и льготном налогообложении в Хабаровском крае» от 24 ноября 2004 г.// Сборник нормативных актов Законодательной Думы Хабаровского края. 2004. №11.

35. Закон г. Москвы «О законах города Москвы и постановлениях Московской городской Думы» от 14 декабря 2001 г. // Вестник мэрии Москвы. 2002. № 3; 2003. №71.

36. Устав г. Астрахани от 10 июня 1999г. №70 (в ред. Решений от 03.04.2001 N 39, от 30.05.2002 N 58, от 10.02.2005 №46) // «Горожанин» №35. 1999, №13.2005.

37. Решение Городского Совета г. Астрахани от 12 ноября 2002г. №107 « О пересчете стоимости объектов недвижимости (строений) находящихся в частной собственности физических лиц» ( с изм. от 06.02.2003г.) // «Горожанин» №49. 2002. 25 ноября.

38. Недействующие нормативно-правовые акты и официальныедокументы.

39. Соборное Уложение 1649. Текст, комментарии. Ст. 1 гл. 19. JL, 1987.

40. Судебники XV- XVI века /Под общей ред. акад. Б.Д. Грекова. М. Л., 1952.

41. Декрет СНК от 24 октября 1917 г. «О взимании прямых налогов был установлен единый срок для уплаты ранее введенных налогов» //СУ РСФСР. 1917, №5.

42. Декрет о единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге, принятом Постановлением ВЦИК и СНК от 28 октября 1918 г. //СУ РСФСР. 1918, № 80.

43. Декрет СНК от 11 января 1919 г. « О введении в общегосударственном масштабе продовольственной разверстки» // СУ РСФСР, 1919, № 1.

44. Декрет от 21 апреля 1921 г. «О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена, были изданы ряд декретов по ряду натуральных налогов на отдельные сельскохозяйственные продукты» // СУ РСФСР, 1921, №38.

45. Декрет ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. «Об едином натуральном налоге на продукты сельского хозяйства на 1922/23 гг.» //СУ РСФСР, 1921, №25.

46. Декрет ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге» // СУ РСФСР. 1923, №42.

47. Закон «О сельскохозяйственном налоге» от 1 сентября 1939 г. // СЗ СССР. 1936, Ст. 18.

48. Закон «О сельскохозяйственном налоге» от 8 августа 1953 г. //Ведомости ВС СССР. 1953, Ст.7.

49. Материалы Пленума КПСС в резолюциях. Ч. 1. Госполитиздат, 1953.

50. Российское законодательство X XX, Т. 7. Документы крестьянской реформы. - М., 1989.

51. Сборник документов Министерства финансов 1802-1902 гг. Т. 2. -Спб., 1902.

52. Закон РФ от 27 декабря 1991г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // ВВС РФ. 1991. №11. Ст.527; СЗ РФ.2002.№30.Ст.3027.

53. Материалы судебной и арбитражной практики.

54. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года "Офедеральных органах налоговой полиции" //СЗ РФ. 1997. N 1. Ст. 197.

55. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996г. по делу о проверке конституционности ч.1 ст.2 ФЗ от 7 марта 1996 «О внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах» // Российская газета 1996. 6 ноября.

56. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 г.» // СЗ РФ. 1997. № 40. Ст. 4901.

57. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ»// Вестник ВАС. 2001. N 7.2.Литература.21.Книги и монографии.

58. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. М., 1961.

59. Алексеев С.С. Общая теория права. В 2-х томах. М., 1982.

60. Алексеев С.С. Право: азбука теория - философия. Опыт комплексного исследования. М., 1999.

61. Байтин М.И. Сущность права (Современное нормативное правонарушение на грани двух веков). Саратов, 2001. С.62.

62. Богачевский М. Налоговая система СССР. М., 1938.

63. Бондарь Н.С. Решения Конституционного Суда РФ в системе источников налоговых отношений / Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. редактор Ю.А. Крохина. М.2000. С. 131.

64. Братусь С.Н., Венгеров А.Б. Понятие, содержание и форма судебной практики. М., 1975.

65. Бржеский Н. Натуральные повинности крестьян и мирские сборы. Спб., 1906.

66. Веселовский С. Сошное письмо. Исследование по истории кадастра и посошного обложения Московского государства М, 1915, Т. 1.

67. Витченко А.М. Метод правового регулирования социалистических общественных отношений /Под ред. М.И.Байтина. Саратов, 1974.

68. Воронова Л. К. Налоговое право и налоговые правоотношения. В кн. Советское финансовое право: Учебник. М.: Юридическая лит., 1987.

69. Гагмейстер К.А. Разыскания о финансах древней России. СПб., 1833

70. Годме П. Финансовое право . М., 1978.

71. Государственное право Германии: В 2 т. М.: ИГП РАН, 1994.

72. Горский А.Д. Очерки экономического положения крестьян Северовосточной Руси XIV XV вв. М.,1960.

73. Гражданское право / Под ред. А.П. Сергеева и Ю.К. Толстого. М., 1996. 4.1.

74. Грачева Е.Ю. Финансовое право. М.: Юристъ. 2004.

75. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М.: 1997.

76. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М.: Юриздат, 1952.

77. Денисова И.Г. Понятие налогового права России, его источники /Финансовое право. Учебник. М.: Юность, 1996.

78. Демин А.В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. М., 2003.

79. Древнерусское государство и право. Москва: Зерцало, 1998.

80. Емельянов А.С. Финансовое право России. М.: Былина, 2002.

81. Жуйков В.М. Предисловие / Роль судебной практики в правоприменительном процессе: Судебная практика по гражданским делам (1993-1996 гг.). М., 1997.

82. Зайганова С.К. Судебный прецедент: проблемы правоприменения. М.: Издательство НОРМА, 2002.

83. Залесский М.Я. Налоговая политика Советского государства в деревне. М.: Госфиниздат, 1940.

84. Зивс СЛ. Источники права. М.: Наука.1999.

85. История государства и права зарубежных стран. Учебно-метадическое пособие в 2-х частях 4.2, кн.1. Состав.проф. Крашенинникова Н.А., М: 2000.

86. Ключевский В.О. Русская история. Полный курс лекций в 2 томах М., 1993.

87. Козырин А.П. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. Манускрипт. 1998.

88. Колесников Е.В. Формы права /Теория государства и права. Курс лекций. Под ред. Н.И.Матузова, А.В.Малько. Саратов: СВШ МВД РФ, 1995.

89. Колесников Е.В. Источники российского конституционного права. Саратов 1998.

90. Комментарий к Конституции Российской Федерации. Изд. 2-е, доп. и пер. М.: Издательство Юристъ.2003.

91. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации ч.2 М.2004.

92. Комментарии к ч.1 Налогового Кодекса РФ / Под ред. Брызгалина А.В. Издательство НОРМА. М.,2001.

93. Конин Н.М. Российское административное право. Особенная часть. Саратов, 2002.

94. Конституции государств Европейского Союза. М.: ИНФРА-М— Норма, 1997.

95. Косаренко Н.Н. Финансовое право России. М.,2004.

96. Манохин В.М. Организация правотворческой деятельности в субъектах Российской Федерации. Саратов, 2002.

97. Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право. Саратов, 2003.

98. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. 1964.

99. Милюков П.Н. Очерки по истории русской культуры в 3-х томах. М., 1993г.

100. Мицкевич А.В.Соотношение системы советского права с системой советского законодательства //Ученые записки ВНИИСЗ. М., 1967. Вып.11.

101. Могилевский А. Налоги СССР за 10 лет (краткий обзор налогового законодательства). Казань, 1927.

102. Налоговое право /Под ред. С.Г.Пепеляева. М. Юристь. 2004.

103. Общая теория права. Учебник./Под ред. А,С.Пиголкина. М. 2000.

104. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвестфонд, 1995.

105. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации». М., 2004.

106. Пепеляев С.Г. Законы о налоге: элементы структуры. М. СВЕА., 1995.

107. Петрова Г В. Налоговое право. М. 2000.

108. Петров Д.Е. Отрасль права /Под ред. М.И. Байтина ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». 2004.

109. Пискотин М.Н. Закон о сельскохозяйственном налоге. М.1955.

110. Пискотин М.Н. Налоги с сельского населения в СССР. Правовые вопросы. М., 1957.

111. Сергеевич В. Древности русского права. Т 3. СПб., 1911.

112. Система налогов и сборов России /Под ред. А.Н.Козырина., М. 2004.

113. Система советского законодательства / Под ред. И.С.Самощенко. М., 1971.

114. Слуцкий М.И. Популярные лекции по финансовому праву. СПб. 1902.

115. Советское законодательство: пути перестройки /Под ред. А.В. Мицкевича и А.С. Пиголкина. М.:Юрид.лит., 1989.

116. Спиридонов Л.И. Теория государства и права. Учебник. М., 2000.

117. Судебная практика в советской правовой системе / Под ред. С.Н. Братуся. М., 1975.

118. Рожков Н.А. Сельское хозяйство Московской Руси в XVI в. М., 1899.

119. Тедеев Л.А. Финансовое право. М., 2004.

120. Теория государства и права: Учебник для вузов / под ред. проф. В.М. Корельского и проф. В.Д. Перевалова. 2-е изд., изм. и доп,-М: Издательство НОРМА, 2001.

121. Теория государства и права: Учебник / под ред. В.К. Бабаева. М.: Юристь, 1999.

122. Теория государства и права /под ред. Рассолова М.М., Лучина В.О., Эбзеева Б.С. М.: Юрини-Дана: Закон и право. 2000.

123. Тихомиров Ю.А. Действие закона. М., 1999.

124. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изм. М., Государственное социально-экономическое издательство, 1937.

125. Фадеев В.И. Муниципальное право России. М.: Юристь, 2002.

126. Финансовое право: Учебник/ под ред. Н.И.Химичевой. Издание 3-е перераб. М. 2003 г.

127. Финансовое право. Учебное пособие/ Под ред. проф. Е.А.Ровинского. М.: Изд-во «Юридическая литература». 1971.

128. Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. М., 1996.

129. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права /Под ред. Манохина В.М. Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1979.

130. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1997.

131. Химичева Н.И., Покачалова Е.В Финансовое право. Уч.-метод. комплекс. Изд. «Норма», М., 2005.

132. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. СПб., 1984.

133. Холфина P.O. Право как средство социального управления. М., 1988.

134. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., Госюриздат, 1955.

135. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства // Маркс К., Энгельс Ф. Собр. Соч. Т. 21.

136. Gail De George. A sweet Deal for Disney Is Souring Its Neighbors //Business Week, 1990.

137. John P. Kotter, Organizational Dynamics: Diagnosis and Intervention //Reading Mass: Adison-Wesley, 1998.

138. Higgins P.J.B. Local and Urban Politics in Canada. Toronto, 1996.

139. Lewis A. The psychology of taxation. Oxford, 1992.

140. Peter F. Drucer. Management: Tasks, Responsibilities, Practices //New York: Harper and Row, 1999.

141. Regional Development in the USSR. Colloquium. Brussel, 1997.

142. Statistical Abstract of the United States. Wash, 1997.

143. Публикации в периодических изданиях.

144. Бакаева О.Ю. Понятие и правовые основы финансово-правового статуса таможенных органов Российской Федерации // Сборник научных статей: Актуальные проблемы финансового права. Саратов, 2003. С. 156.

145. Брызгалин А.В. О кодификации налогового законодательства в современных условиях //Хозяйство и право. 1997. №4. С.72.

146. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения //Финансы. 2000. №1. С.ЗЗ.

147. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса //Финансы. 1996. №8. С.23; №10. С.ЗЗ.

148. Васильев Ю.С., Евтеев М.П. Кодификация и систематизация законодательства//Сов. государство и право. 1971. №9.

149. Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике // Законодательство. 2001. №11. С.43.

150. Винницкий Д.В. Категория «Финансовая деятельность государства» в науке российского финансового права. //Государство и право, 2003, №2.

151. Гладких С. О совершенствовании налогового законодательства //Хозяйство и право. 1996. №10. С. 157.

152. Даниленков А.А. О порядке исчисления срока вступления в силу законодательства РФ о налогах // Юрист. 2003. №2. С.39.

153. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа //Финансы СССР.1990.№3. С.15.

154. Злобин Н.Н. Место и роль судебной практики как нормативно -правового регулятора налоговых отношений // Финансовое право. 2004. №1. С.44.

155. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.//Финансы №7.2004. С.32.

156. Казюк М.Н. Субъекты РФ: проблема равноправия. /Гуманитарные и естественные науки в Нижневолжском регионе: Тезисы докладов межвузовской научно-практической конференции студентов и молодых ученых. Волгоград: Издательство ВолГУ, 1995. С.72.

157. Ю.Петрова Г.В. Вопросы развития налогового законодательства и концепции налогового кодекса //Законодательство и экономика. 1995. №11-12. С.18.