Конфликты в сфере налоговых отношений

Саркисов, Андрей Константинович

Конфликты в сфере налоговых отношенийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Конфликты в сфере налоговых отношений»

На правах рукописи

Саркисов Андрей Константинович

)

Конфликты в сфере налоговых отношений: теория и практика правового разрешения

Специальность- 12.00.14. - административное право; финансовое право; информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук

Москва 2006

Работа выполнена на кафедре «Финансовое и административное право» Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Официальные оппоненты - заслуженный работник высшей школы России,

доктор юридических наук, профессор Химичева Нина Ивановна

Защита состоится «27» апреля 2006г. в 12.00 час. на заседании диссертационного совета Д 226.003.02 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора юридических наук при Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России по адресу: 109456, г.Москва, 4-й Вешняковский проезд, д.4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Автореферат разослан «25» марта 2006г.

Научный консультант - доктор юридических наук, профессор

Андриашин Христофор Александрович

доктор юридических наук, профессор Толстопятенко Геннадий Петрович

доктор юридических наук Петрова Галина Владиславовна

Ведущая организация -

Российский университет дружбы народов

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, профессор

¿Ьоо&А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Сложность, многообразие и противоречивость процессов становления и совершенствования правового регулирования налоговых отношений в России на современном этапе оказывают непосредственное влияние на состояние правопорядка в налоговой сфере. Стабильность правопорядка в этой сфере, предупреждение и правовое разрешение налоговых конфликтов являются основой проведения необходимых стране преобразований в сфере финансовой, хозяйственной и налоговой деятельности. Внимание современной науки теории права, налогового, уголовного, административного, гражданского права обращено на проблемы, которые негативно сказываются на стабильности экономики В работе автор подчеркивает, что теория налогового права особенно нуждается в развитии новых теоретических и методологических подходов с использованием современных методологических приемов, концепций и категорий различных отраслей знаний.

Актуальность темы обусловлена использованием в теории налогового права как традиционных научных подходов в материальных и процессуальных налоговых отношениях (арбитражные налоговые споры, административный и судебный порядок оспаривания актов налоговых органов, коллизии норм налогового законодательства с другими отраслевыми нормами и т.д.), так и прогрессивных правовых теорий о формировании оптимальной модели налогово-правовых институтов. К таким новым теориям относится конфликтология налоговых отношений, конфликтологический анализ спорных ситуаций в налоговом праве, теория столкновения публичных и частных интересов в налоговом праве. Использование новых научно-методологических приемов для развития концептуальных основ налоговых материальных и процессуальных норм является основой предотвращения налоговых конфликтов как последствий взаимодействия субъектов налоговых правоотношений (налогоплательщиков и налоговых органов) в условиях правовых коллизий, пробелов и противоречий в налоговом законодательстве.

конфликтным способом взаимодействия субъектов у мвядамцятэдвОДфФ'й

БИБЛИОТЕКА

С.Л< О»

Доказанная практикой экономическая и социальная «непродуманность» правовой модели НК РФ негативно отражается на хозяйственно-правовом состоянии общества и несет угрозу правопорядку, формируя в правосознании налогоплательщиков модели противоправного поведения Используя судебную практику и научные разработки в области коллизионного права, арбитражного процессуального права, налогового права и процесса, автор приходит в выводу, что «ошибочная» налогово-правовая модель кодифицированного акта ложится в основу «цепочки» умышленно и неумышленно совершаемых противоправных деяний. Так процессуальные действия по разрешению одного налогового конфликта объективно порождают новый конфликт. Таким образом, и современная теория налогового права, и практика правового регулирования налоговой деятельности усложняют правоотношения и вызывают ответное усиление мер государственного регулирования этих правоотношений, вместо того, чтобы развивать основы теории и практики предотвращения и правового разрешения конфликтов в сфере налоговых отношений

Актуальность темы исследования заключается в сложности комплексного теоретического осмысления и юридического определения конфликта в сфере налоговых правоотношений, который может быть назван «налоговым конфликтом». Показывая, насколько широк круг исследуемых проблем налоговых конфликтов, которые стоят перед наукой налогового права, автор обращается к изучению налоговых конфликтов научно-теоретическими методами «общей конфликтологии» и «юридической конфликтологии», новой, быстро развивающейся отрасли научного знания, изучающей причины, особенности и закономерности возникновения, развития и завершения конфликтов, а также вырабатывающей принципы и методы предотвращения, ослабления и разрешения конфликтов, преодоления их негативных последствий.

В целях достижения поставленных в диссертации целей и признавая актуальность внедрения в науку налогового права новых научных методов познания, автор использует категории конфликтологии как теоретической и прикладной дисциплины. Содержание конфликтологии слагается из следующих уровней знания- теоретического объяснения конфликта как правового феномена, -анализа его природы и взаимосвязи с комплексом социально-экономических отношений, его роли в системе правоотношений; изучения конкретных видов конфликтов в той или иной отрасли права; исследования проблем методологии правового разрешения конфликтов.

В работе доказывается актуальность введения в теорию налогового права правовых критериев оценки эффективности норм налогового законодательства через конфликтологический анализ налоговых норм и возникающих в связи с их применением правовых налоговых конфликтов, поскольку конфликтологический подход объединяет как юридические, так и социологические, политологические, психологические концепции.

Хотя на современном этапе эти концепции еще не объединены в рамках единой научной теории, тем не менее, перспективность применения конфликтологического подхода во многих отраслях общественных наук, в том числе и в науке налогового права, доказывается разносторонними научными исследованиями сущности, причин, типологии, проблем предупреждения и разрешения конфликтов, апробированием конкретных конфликтологических методов на практике Можно назвать следующие работы ведущих ученых в области теории правовых и социальных конфликтов' Анцупов А.Я., Шипилов А.И. Конфликтология. - М.:«ЮНИТИ-ДАНА», 2004; Бабосов Е.М. Конфликтология. -Минск: «ТетраСистемс», 2001; Дмитриев A.B. Кудрявцев В.Н., Кудрявцев С.В Юридическая конфликтология: Введение в общую теорию конфликтов. - M. Центр конфликтологических исследований РАН, 1993; Жеребин B.C. Проблемы правовой конфликтологии: Дис. ... д-ра юрид наук. - Нижний Новгород, 2001; Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения. - М.: «Юриспруденция», 2005; Соколов C.B. Социальная конфликтология. - М. «ЮНИТИ-ДАНА», 2001; Тихомиров Ю.А. Коллизионное право. - М. «ЮрИнформЦентр», 2003; Худойкина Т В Юридический конфликт (теоретико-прикладное исследование): Дис. ... д-ра юрид. наук. - Нижний Новгород, 2002; Boulding К. Conflict and Defence: A General Theory. - N.Y : Harper and Broth. Publ., 1963; Schellenberg J A. The Science of Conflict. - Oxford: Oxford Univ. Press, 1982; и др. Каждая из наук, обращающаяся к проблемам конфликтов, в том числе и юридическая наука, вносит свой вклад в теоретический и методологический базис конфликтологии. Актуальность исследований подобного рода подчеркивает, например, факт вручения Нобелевской премии по экономике за 2005 год Томасу Шеллингу (США) за ряд работ по разрешению конфликтов в сфере экономических отношений.

В рамках данного исследования актуальность и новизна темы обусловлены оригинальным подходом автора к анализу юридической природы налоговых конфликтов, которые возникают и протекают в контрольной, управленческой, процессуальной деятельности налоговых органов.

Теоретически налоговые конфликты в работе рассматриваются в широком и узком смысле В широком смысле, по мнению автора, они порождаются экономико-социальными условиями, конкретными «проблемными» налоговыми правоотношениями, субъективным пониманием правоприменителя возможного или желаемого правопорядка, вытекают из противоречивости интересов субъектов правоотношений и обусловлены конкретно-историческими условиями развития налоговой системы и налогового права В комплексе правовые нормы о разрешении налоговых конфликтов могут быть сгруппированы в институт налогового права В узком смысле налоговые конфликты являются результатом коллизий, противоречий, недоработок, пробелов и ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве.

В настоящее время конфликтологический подход к исследованию определенных правоотношений применяется как в теории административного права, так и в теории финансового права: в научный оборот уже введены понятия административно-деликтного конфликта и финансово-правового конфликта. Таким образом, можно констатировать, что к настоящему времени сложились как объективные, так и субъективные предпосылки к более широкому систематизированному налоговых конфликтов как теоретической категории налогового права и института налогового законодателельства. Объективная сторона определяется особой важностью обеспечения правопорядка в налоговых отношениях в современном российском обществе, субъективная сторона -формированием в научной среде теорий, использующих конфликтологический подход в правовых исследованиях.

Применение конфликтологического подхода в теории налогового права и практике правового регулирования налоговых отношений, с одной стороны, предполагает восприятие такого подхода в качестве частнонаучного метода теоретических исследований и прикладных разработок, и, с другой стороны, приводит к формированию обособленного института налогового права. Такой институт предполагает существование юридических норм, регулирующих конфликтные (коллизионные, пробельные, ошибочные, оспоримые) налоговые правоотношения. Автор настоящей работы предлагает назвать этот институт «конфликтологией налоговых правоотношений». Конфликтология налоговых правоотношений как институт права пока не располагает необходимым понятийным аппаратом. Отсутствие соответствующей согласованной системы норм об устранении, предупреждении, разрешении налоговых конфликтов в

налоговом законодательстве допускает использование в теории и практике налоговых отношений понятий общей и юридической конфликтологии, общей теории коллизионного права, коллизионного права в отношениях с иностранным элементом, аналогии права, судебного усмотрения в праве.

Впервые в научный оборот автором настоящей работы введена категория «налогового конфликта» как понятие конфликтологии налоговых правоотношений. Конфликтология налоговых правоотношений, изучаемая как институт права, по мнению автора, в определенной мере восполняет пробел в теории налогового права при анализе однородных налоговых правоотношений в той их совокупности, которая определяет фактическое наличие юридического конфликта.

Фактическое наличие конфликтных налоговых правоотношений подтвериодается, во-первых, многочисленными судебными и административными разбирательствами между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также иными участниками налогового процесса (например, налоговыми агентами); во-вторых, коллизиями норм законодательства о налогах и сборах и их частыми несовпадениями с типовыми и общепризнанными мировой практикой правовыми кодифицированными актами в сфере налогов и сборов; в-третьих, разным уровнем общественного правосознания и налоговой культуры субъектов налоговых отношений; в-четвертых, несогласованностью концепции налогового законодательства с экономически эффективными условиями налогообложения; в-пятых, основаниями выработки приемов и способов правового разрешения правоотношений спорного характера (в теоретических исследованиях, правотворческой деятельности и правоприменительной практике), строящимися на научной предпосылке, что однородные спорные налоговые правоотношения могут иметь единую конфликтную основу, определяться конфликтной ситуацией, регулируемой однородными нормами действующего законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, недостаточная разработанность в теории налогового права и практике правового регулирования налоговых правоотношений проблематики конфликтных правоотношений,практическая действенность конфликтологического подхода в разрешении спорных налоговых правоотношений предопределили актуальность выбранной темы, обусловили методологию и направленность диссертационного исследования.

Объектом исследования являются конфликты в сфере налоговых отношений, которые возникают между субъектами налоговых правоотношений и

рассматриваются как в теоретическом и методологическом, так и в правотворческом и правоприменительном аспектах, а также юридические нормы, которые регулируют конфликтные налоговые правоотношения и рассматриваются в совокупности как обособленный институт налогового права

Предметом исследования выступают такие стороны объекта исследования, как правовая природа, характерные черты и особенности налоговых конфликтов, их отличия от иных юридических конфликтов; причины возникновения налоговых конфликтов в правосознании, правотворчестве и правоприменении; конфликтные налоговые правоотношения, которые связаны в однородной конфликтной ситуации с конституционными, административными, гражданско-правовыми и уголовно-правовыми правоотношениями; проблемы типологии конфликтов в сфере налоговых правоотношений, основы конфликтологического подхода к изучению проблем правового регулирования налоговых правоотношений; особенности норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы прогнозирования, предотвращения и правового разрешения налоговых конфликтов; практические аспекты конфликтологии в сфере налоговых правоотношений, в том числе, совершенствования элементов организации и деятельности судебных органов и органов налогового контроля

Цели и задачи исследования Целями диссертационного исследования являются определение места и назначения конфликтологического подхода в системе научного исследования и правового регулирования конфликтных налоговых отношений; разработка принципов методологии и выработка методик разрешения конфликтов в сфере налоговых отношений, введение в научный оборот категории налогового конфликта и построение его концептуальной модели; подготовка предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, отдельных элементов структуры и деятельности судебных и административных (налоговых, таможенных, правоохранительных) органов; введение в научный оборот понятия конфликтологии налоговых правоотношений как института налогового права; обоснование места этого института в системе налогового права, предмета и метода правового регулирования как основного и дополнительного критериев возможного выделения конфликтологии налоговых правоотношений как института налогового права.

прикладного метода; анализ категории налогового конфликта, как конфликтного отношения, возникающего из коллизионного, оспоримого, не урегулированного налогового правоотношения, исследование его особого характера, свойств и проблем типологии, построение концептуальной модели норм правового института НК РФ, направленных на устранение конфликтных правоотношений в налоговой сфере;

в целях предупреждения и разрешения налоговых конфликтов обоснование правового регулирования налоговых конфликтов в качестве сложного межотраслевого института налогового права и определение на указанной основе места конфликтологии налоговых правоотношений;

определение предмета правового регулирования конфликтных отношений в сфере налогообложения в качестве материального критерия выделения указанного института налогового права; изучение комплекса методов правового регулирования конфликтных налоговых правоотношений, таких как императивный, диспозитивный, поощрительный, а также сочетания методов убеждения и принуждения, наиболее действенного для разрешения налоговых конфликтов;

обоснование специфики конфликтологии налоговых правоотношений как совокупности норм материального и процессуального права, возникающей на основе объективно-субъективного характера налогового конфликта и публично-правовой природы конфликтологии налоговых правоотношений как института налогового права;

выявление причин налоговых конфликтов, обусловленных развитием в правосознании налогоплательщиков, законодателей, судей, должностных лиц налоговых органов, разных правоприменителей, экспертов и ученых модели конфликтного налогового правоотношения в связи с презумпцией условной конфликтности налоговых правоотношений; анализ этих особенностей на примерах истории российского налогового законодательства; изучение проблем современной правотворческой деятельности по развитию и совершенствованию законодательства о налогах и сборах;

конфликтологический анализ действующего законодательства России о налогах и сборах; рассмотрение проблем соответствия отдельных норм российского налогового законодательства Конституции России; анализ Налогового кодекса Российской Федерации на предмет типологического разграничения налоговых конфликтов; изучение проблем разрешения налоговых конфликтов на примере вексельного законодательства;

исследование административно-правового, уголовно-правового и организационно-правового аспектов предупреждения и разрешения налоговых конфликтов,

определение механизмов разрешения налоговых конфликтов как в судебном, так и во внесудебном порядке, обоснование общего направления перевода конфликта в стадию спора (судебного; административного; добровольно принятого сторонами), разрешаемого в рамках установленных формализованных процессуальных форм;

анализ современной российской судебной практики по разрешению споров в сфере налоговых правоотношений; раскрытие роли и значения судебных органов в разрешении налоговых конфликтов, анализ методологического аспекта актов судебного арбитражного толкования норм законодательства о налогах и сборах.

Методология и методика исследования В качестве методологической основы настоящего диссертационного исследования применены положения философии права, раскрывающие внутренние связи и тенденции развития правовых явлений в их целостности и системности Автор в ходе комплексных правовых исследований использовал обще- и частнонаучные методы' системно-аналитический, статистический, формально-логический, сравнительно-правовой, историко-правовой и семиотический, последний лег в основу исследования оптимальных правовых моделей в правосознании, отражающих конфликтные и бесконфликтные налоговые правоотношения.

В диссертации также обоснован предложенный автором в качестве частнонаучного метода конфликтологический подход к исследованию правоотношений в сфере налоговой деятельности, который заключается в выявлении степени конфликтности, установлении и устранении причин появления тех или иных однородных конфликтных налоговых правоотношений

В процессе исследования автором использованы нормативные акты финансового, налогового, гражданского, административного законодательства Российской Федерации, акты Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, касающиеся налоговой проблематики, изучено более 1500 судебных актов по спорам, возникшим из конкретных налоговых конфликтов, рассмотрены директивные документы МНС (ФНС) РФ и МВД РФ, рассмотрены различные источники дореволюционного права России, а также современные концепции налогового права.

Автор проанализировал современную российскую судебную практику по спорам, возникшим из конфликтных налоговых правоотношений, на примере дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа в 2005 году, в том числе- 10 дел по правотношениям, связанным с использованием банковских счетов (приостановление налоговыми органами операций налогоплательщиков по счетам в банках и т д); 30 дел по конфликтам, связанным с ненадлежащим применением контрольно-кассовой техники; 50 дел по конфликтам из-за недостатков работы налоговых органов (например, несовершение необходимых действий по налоговому учету либо совершение неправомерных действий по проведению повторных выездных проверок); 120 дел по правотношениям «в процессе привлечения» налоговым органом к ответственности субъекта, совершившего налоговое правонарушение; 990 дел по конфликтным правоотношениям, связанным с исчислением, уплатой и возвратом из бюджета налога на добавленную стоимость; 170 дел по таким же правоотношениям, связанным с исчислением и уплатой прочих налогов и сборов.

В связи с достаточно широким полем возможных исследований в сфере налоговых правоотношений различных конфликтологических проблем, охватить которое в рамках одного диссертационного исследования не представляется возможным, автор применил методику исследования основной проблематики налоговых конфликтов по направлениям на определенных примерах из различных областей права. Так, когнитивные конфликты, основанные на спорах о праве, исследовались на основе норм Налогового кодекса России; конфликтные модели в общественном правосознании - на примерах истории российского налогового законодательства; конфликтные налоговые правоотношения, возникающие из проблем соответствия норм законодательства России о налогах и сборах Конституции России, изучались на основе актов Коституционного Суда РФ; конфликтные налоговые правоотношения, связанные с гражданско-правовыми правоотношениями - на примерах использования векселей в сфере налоговых отношений; административно-правовой аспект разрешения налоговых конфликтов рассматривался в связи с проблематикой совершения налоговых правонарушений на основе Налогового кодекса России и Кодекса России об административных правонарушениях; уголовно-правовой аспект разрешения налоговых конфликтов -на основе Уголовного кодекса России применительно к практике избежания налогообложения; процессуальные конфликты изучались на материале судебных актов Федерального арбитражного суда Московского округа. Избранная методика

основана на понимании сложного многоотраслевого характера юридической конфликтологии как института права и конфликтологии налоговых правоотношений как института налогового права Она позволила рассмотреть наибольшее количество проблемных тем с учетом многовариантности конфликтных налоговых правоотношений.

В связи с обоснованным автором диссертации теоретико-прикладным характером конфликтологии в сфере налоговых правоотношений автор не ограничился методологией исследования конфликтных налоговых правоотношений, но и рассмотрел в диссертации основы методологии предупреждения и правового разрешения налоговых конфликтов, предложив некоторые методики разрешения конфликтов в процессе правотворчества и правоприменения, как для органов налогового контроля, так и для налогоплательщиков.

Использованные автором методики научного исследования не исключают простого изложения фактов для аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой

Степень разработанности проблемы Тема диссертационного исследования имеет многоаспектный характер и предполагает обращение к различным отраслям знаний Содержание настоящей работы определяется, в первую очередь, источниками российского финансового и налогового права; автор также обращался к работам в области философии права, теории и истории государства и права, гражданского и международного частного права, административного и уголовного права, и юридической конфликтологии.

В настоящей работе философские, теоретические и методологические посылки общего плана основаны на трудах С С Алексеева, А.Б Венгерова, Д А Керимова, М Н.Марченко, В С Нерсесянца, А С Пиголкина, В М Сырых и др.;

историко-правовая составляющая часть исследования проведена автором на основе трудов российских правоведов XIX - начала XX вв А А.Исаева, Б А Кистяковского, Л И Петражицкого, А А Соколова, И Т Тарасова, Н.И Тургенева, Г.Ф.Шершеневича, И.И.Янжула и др.;

использование принципов и методов юридической конфликтологии и социологии права осуществлены автором на основе трудов А.Я Анцупова, Ю.И Гревцова, А.В.Дмитриева, В.С.Жеребина, Зеленцова А Б., С В Кудрявцева, В Н.Кудрявцева, Т.В.Худойкиной и др.;

значительное влияние на изучение конфликтологических проблем коллизионного права в административном и налоговом законодательстве оказали труды Ю.А Тихомирова, Козлова Ю.М.;

исследование современных налоговых концепций и выработка концептуальной модели конфликта в сфере налоговых отношений, типологизация конфликтологических исследований в области финансового и административного права проведены благодаря трудам российских ученых-правоведов X А.Андриашина, Ю.М.Антоняна, В А.Белова, М.И.Брагинского, В В Витрянского, Д В Винницкого, ААВишневского, О Н Горбуновой, Е Ю.Грачевой, Л.Г Ефимовой, М.В Карасевой, Ю А Крохиной, И И Кучерова, Н П Кучерявенко, Н П Мышляева, Л А.Новоселовой, Е А.Павлодского, СГПепеляева, Г В Петровой, Е А Суханова, Г.П.Толстопятенко, Н.И.Химичевой, С.О.Шохина и др.;

автор использовал труды зарубежных ученых по конфликтологии и социологии права Р.Дарендорфа, Ж.Карбонье, Л.Козера, ТПарсонса, К Томаса, Т Шеллинга и др.

В связи с тем, что юридическая конфликтология является достаточно «молодой» наукой, окончательно оформившейся в 80-90-е годы XX века, а социальные процессы, востребовавшие глубокое изучение конфликтов в сфере налогообложения и налоговой деятельности, являются новым явлением, характерным для конца XX - начала XXI века, автор настоящего исследования не нашел работ отечественных либо зарубежных ученых, прямо посвященных изучению конфликтов в сфере налоговых отношений и методологии их разрешения, что подтверждает целесообразность разработки данной проблематики.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования Теоретическая значимость данного исследования определяется комплексной разработкой основ конфликтологического подхода к изучению налоговых правоотношений как нового частнонаучного метода исследований, ориентированного на выявление причин и условий возникновения конфликтных налоговых правоотношений, а также на выработку методик предупреждения и правового4 разрешения налоговых конфликтов, устранения негативных

последствий таких конфликтов Теоретическая значимость работы определяется, кроме того, принципиальным осмыслением формирования нового института налогового права - конфликтологии налоговых правоотношений, анализом предмета и метода правового регулирования этого нового института права Сформулированные в настоящей работе предложения и рекомендации восполняют пробел в теоретическом осмыслении налоговых конфликтов -негативных явлений в сфере налоговых правоотношений, препятствующих нормальному осуществлению финансово-хозяйственной и бюджетной деятельности общества и государства

Новые возможности, предоставляемые конфликтологическим подходом в теории и практическом применении, не могли не привлечь внимания правоведов, занимающихся проблемами правотворчества и правоприменения в различных отраслях юридической науки Возникла юридическая конфликтология как самостоятельная юридическая наука и учебная дисциплина В настоящее время в системе высшего образования Российской Федерации юридическая конфликтология включена в перечень учебных дисциплин, необходимых для получения специальности «Юриспруденция»

В последнее время правоведческая конфликтологическая проблематика широко обсуждается в российской научной среде в плане юридизации конфликтологических исследований, изучения особенностей противоправного конфликтного поведения, поиска форм правового разрешения конфликтов, в том числе в системе научно-педагогической работы Министерства внутренних дел России, как показывают материалы конференций Академии управления МВД РФ «Экстремальные ситуации, конфликты и социальное согласие» (Москва, 1999, 2000 и 2001гг.), научно-практических межвузовских конференций «Практика и перспективы развития в России альтернативных форм разрешения правовых конфликтов» (Москва, 2000г.), «Государство и право: итоги XX века» (Нижний Новгород, 2000г), «Законодательство России в XXI веке» (Москва, 2000г.), «Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения» (Ярославль, 2002г), «Судебная реформа и эффективность деятельности органов суда, прокуратуры и следствия» (Санкт-Петербург, 2003г), «Фискальные сборы1 правовые признаки и порядок регулирования» (Москва, 2003г), научно-практического семинара «Актуальные проблемы налогового права- арбитражная судебная практика» (Самара, 2004г.) и т.д. Настоящая работа, таким образом, осуществлена в русле признанного

направления юридической науки, конкретизируя и углубляя теоретические и практические вопросы правового регулирования налоговых правоотношений

Полученная в ходе исследования научная информация позволяет более предметно подойти к решению основополагающих задач по прогнозированию и предупреждению конфликтов в сфере налоговых отношений, как на уровне отдельных налогоплательщиков, так и на уровне комплекса налоговых и бюджетных отношений в районе (городе), регионе и в целом по стране

Практическая значимость исследования заключается в разработке методологии и конкретных методик правового разрешения налоговых конфликтов, а также выработке рекомендаций по совершенствованию отдельных элементов структуры и деятельности судебных органов России, органов и специалистов Федеральной налоговой службы РФ и Министерства внутренних дел РФ, в плане организации мониторинга, предупреждения и разрешения налоговых конфликтов, преодоления их негативных последствий.

Выводы и предложения, сформулированные в настоящей диссертации, могут быть использованы в деятельности органов, обладающих правом законодательной инициативы; в деятельности общественных институтов, занимающихся проблемами развития системы налогов, налогового законодательства и государственной налоговой политики в России, в том числе саморегулируемых организаций (например, палат налоговых консультантов) в целях организации оптимального взаимодействия участников бюджетно-налогового процесса- при разработке соответствующих рекомендаций по совершенствованию ведомственного регулирования деятельности налоговых органов на всех уровнях системы Федеральной налоговой службы России; в учебном процессе, в том числе по введению специальных курсов повышения квалификации для работников налоговых органов, а также подготовки соответствующих специалистов-конфликтологов, при дальнейшем исследовании данной проблематики

Научная новизна исследования состоит, по мнению автора, в следующем Во-первых, в соответствии с потребностями современной юридической науки, впервые обосновано становление нового конфликтологического подхода к исследованию концептуальных основ формирования комплекса материальных и процессуальных налоговых правоотношений, направленных на урегулирование коллизионных, спорных, пробельных, слабо регламентированных, устаревших правоотношений в сфере налогов и сборов. В качестве частнонаучного метода

исследований, разработаны его содержательная характеристика и методология исследований, раскрыты его сущность, значение и основные принципы, уточнены роль и место метода в научном обеспечении публично-правового регулирования налоговых отношений Конфликтологический подход основан на выявлении и предотвращении конфликтных налоговых правоотношений в той их совокупности, которая вызывается наличием определенного налогового конфликта как явления в сфере налоговых правоотношений, характеризующегося особыми причинами возникновения и условиями развития, ослабления и завершения

Конфликтологический подход позволяет определять, разрабатывать и вводить в систему законодательства о налогах и сборах структуру нового института специального правового регулирования конфликтных налоговых правоотношений, включающий нормы, регулирующие принципы и условия применимого права, вводящие аналогии и запреты, устанавливающие стандарты, презумпции, модели и процедуры определяющие правовые понятия, которые характеризуют различные стороны такого регулирования

Во-вторых, впервые обосновано содержание норм нового института налогового права - конфликтологии налоговых правоотношений, как объективно обособившегося внутри налогового права на стыке с другими отраслями права (конституционного, административного, финансового, гражданского, уголовного, международного), в связи с чем этот институт права имеет комплексный характер, который вытекает из зависимости конфликтных налоговых правоотношений от правоотношений, регулируемых указанными отраслями права

В-третьих, впервые введена в научный оборот категория налогового конфликта как комплексного правового института, дан анализ его характера, свойств и проблем типологии; построена концептуальная модель управления предотвращением и разрешением налогового конфликта Выводы автора основаны на исследовании понятия юридического конфликта применительно к сфере налоговых правоотношений

В-четвертых, автором разработаны предложения по внесению в Налоговый кодекс Российской Федерации раздела о правовых процедурах и мерах управления налоговыми конфликтами (по аналогии с организационно-правовыми властными методами и процедурами управления несостоятельностью организаций) Причины и особенности возникновения и развития конфликтов рассмотрены автором последовательно на уровнях индивидуального и общественного правосознания, правотворчества и правоприменения Приведены

различные варианты типизации и классификации налоговых конфликтов Проанализированы судебные арбитражные споры, возникшие из налоговых конфликтов; предложены варианты систематизации таких споров; разграничены понятия «спор» и «конфликт» на основе посылки автора о том, что спор - это конфликт на процессуальной стадии, ограниченный рамками (нормами, правилами, условиями) какого-либо процесса (судебного, административного, добровольно согласованного и принятого сторонами) и поэтому имеющий большую вероятность оптимального разрешения.

В-пятых, рассмотрены разные виды конфликтов в сфере налоговых отношений, в том числе связанные с конституционными, гражданско-правовыми, административно-правовыми, уголовно-правовыми, международно-правовыми коллизионными отношениями. Отмечается комплексный характер конфликтов в сфере налоговых правоотношений, когда в конкретной конфликтной ситуации возникают, изменяются и завершаются не только собственно налоговые, но и иные правоотношения, а возможный состав субъектов правоотношений как участников таких конфликтов достаточно широк В связи с этим обоснован тезис о том, что налоговые конфликты, как правило, не разрешаются методами только налогового права; необходимы комплексные методики их правового разрешения

В-шестых, автором разработаны и обоснованы основные направления методологии разрешения конфликтов в сфере налоговых правоотношений: 1) усиление роли судебных органов, характеризующее их особую роль при разрешении конфликтов с применением методики судебных разъяснений (в актах судебного толкования, издаваемых высшими судебными органами страны, либо в мотивировочной части судебных арбитражных актов по конкретным спорам, возникающим из налоговых конфликтов); 2) совершенствование отдельных элементов структуры и деятельности налоговых и правоохранительных органов в организационно-правовом отношении; 3) совершенствование форм и методов налогового контроля и специальных налоговых процедур.

основанная на концепции соответствия норм законодательства о налогах и сборах моделям в правосознании отдельных лиц либо социальных групп, использование которой рекомендовано возможным участникам конфликтов в сфере налоговых правоотношений - налогоплательщикам, налоговым агентам, специалистам органов налогового контроля, а также другим участникам конфликта, например, налоговым консультантам (не являющимся непосредственными субъектами этих налоговых правоотношений, но становящимся участниками данного конфликта, будучи связанными договорными отношениями с данным налогоплательщиком), г) методика выхода из конфликтной налоговой ситуации, если такая ситуация спровоцирована неквалифицированными либо неправомерными действиями тех или иных лиц

Основные положения, выносимые на защиту.

1 Автором получены научные результаты, определяющие новый конфликтологический подход к правовому исследованию конфликтных налоговых и связанных с ними правоотношений, юридических фактов, вызывающих налоговые конфликты Такой подход является разработанным автором новым частнонаучным методом науки налогового права и практики применения норм налогового законодательства Автором применительно к налоговым отношениям по-новому концептуально проработана категория юридического конфликта в теории права На основе этого теоретического анализа определено значение юридической конфликтологии как новой самостоятельной отрасли научного знания, имеющей методологическое и теоретическое значение для развития норм о предупреждении, разрешении, управлении налоговыми конфликтами правового характера

2 В целях реализации функций ФНС РФ по контролю и надзору за соблюдением законодательства России о налогах и сборах и за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, автором предлагается создать в структуре Федеральной налоговой службы России самостоятельное звено, которое отвечало бы за систематический конфликтологический мониторинг и организацию процедур, направленных на предотвращение и правовое разрешение налоговых конфликтов, вертикально интегрированное в систему налоговых органов Российской Федерации.

3 Впервые показано, что конфликтология налоговых отношений может выступать самостоятельным правовым институтом налогового права и

представлять комплекс норм, содержащих организационно-процедурные, коллизионно -правовые, налогово-процессуальные, контрольно-информационные положения, учитывающие юридические предпосылки возникновения, развития и завершения юридических налоговых конфликтов с целью их разрешения и предотвращения С юридических позиций автором оценивается динамика и виды налоговых конфликтов, дается их классификация

4. Автором предлагается введение в Налоговый кодекс РФ новых понятий, «управляющие разрешением налоговых конфликтов», «саморегулируемые организации управляющих налоговыми конфликтами», «процедуры разрешения налоговых конфликтов», «досудебные меры обеспечения исполнения налоговых обязанностей в конфликтной ситуации», «информационное обеспечение процедур налоговых конфликтов», «процедура наблюдения за налоговым конфликтом», «процедура внешнего управления балансом публичных и частных имущественных интересов субъектов налогового конфликта», «финансовое оздоровление налогоплательщика в налоговом конфликте», «обращение взыскания на имущество налогоплательщика в налоговом конфликте», «уступка права требования налогового долга» и др

5 Автор, используя теоретические подходы к правовому регулированию налоговых конфликтов, дает оценку регулятивным возможностям статей 106-142 НК РФ по предупреждению и разрешению налоговых конфликтов При этом отмечается, что в целях поддержания законности и правопорядка и устранения налоговых конфликтов эти статьи в первую очередь нуждаются в дополнениях и изменениях

6. На основе конфликтологического анализа норм российского законодательства о налогах и сборах автором предлагается концептуальная модель правового регулирования налоговых конфликтов (правовой институт налогового права, включенный в Налоговый кодекс РФ), включающая нормы определяющие принципы, условия, стандарты, аналогии, запреты, презумпции применимого права, нормы-понятия, нормы-модели, нормы, регламентирующие мониторинг налоговых конфликтов, согласительные процедуры для разрешения налоговых конфликтов, предотвращение налоговых конфликтов, выход из конфликтной ситуации Автором даются практические рекомендации по выработке такой правовой модели, с введением соответствующих правовых норм в структуру Части первой Налогового кодекса РФ, в первую очередь, касающихся улучшения форм и методов налогового контроля и налоговых процедур

7. Представлены научные выводы о том, что действующие нормы НК РФ не стимулируют предупреждение и разрешение налоговых конфликтов, поскольку отражают недостатки действующей экономической «упрощенной модели» налоговых отношений, при которой у государства есть только право требовать уплаты налогов, у налогоплательщика - только обязанность их уплачивать Государство в целях предотвращения налоговых конфликтов должно предусмотреть в праве различные варианты реализации предпринимательских интересов налогоплательщиков и обеспечения социальных интересов граждан (выбор учетной политики предприятия, многочисленные упрощенные формы налогообложения, виды и зоны льготного налогообложения, справедливость и обоснованность международного налогообложения доходов, уплата страховых взносов иностранными инвесторами). Основные положения конфликтологического подхода определяют виды спорных налоговых правоотношений, которые могут быть сгруппированы на основе научного представления о налоговом конфликте

8. Автором обоснован вывод, что предупреждение конфликтности в сфере налоговых отношений, своевременное предотвращение налоговых конфликтов, выявление их на ранней стадии, разрешение правовыми средствами, урегулирование негативных последствий конфликтов возможны при наличии в законодательстве о налогах и сборах общих, коллизионных, координационных, устанавливающих, процессуальных и процедурных правовых норм, которые предусматривают соответствующие принципы, организационные формы, меры административного воздействия, виды налогового контроля, механизмы налогового мониторинга правонарушений. Автором сформулированы новые правовые основания регулирования налоговых отношений, направленного на предотвращение «манипуляционных» налоговых конфликтов Такие конфликты возникают в тех случаях, когда в корпорации осуществляется так называемое «скрытое управление» (перевод капиталов в оффшорные зоны, трастовое управление, скрытое субсидирование и т д)

9 Автором по-новому определено понятие «взаимозависимые» лица, что аналогично западному пониманию «групповых налоговых интересов» Рекомендовано с учетом мировой практики расширить концепцию «взаимозависимых лиц в международном и национальном корпоративном взаимодействии» в общей части НК РФ Развивая современные концепции ведущих российских юристов-административистов (Б М Лазарева, В Г Салищевой, ЮНСтарилова, М С Студеникиной, Ю А Тихомирова, Н Ю Хаманевой и др ) на

юридическую природу управленческих и судебных процедур устранения конфликтов в публично-правовых отношениях, автором в научный оборот вводится общеправовая структура процедуры разрешения налогового конфликта как управленческо-процессуальной категории налогового права.

10. Впервые в налоговом праве предложено теоретически, на основе конфликтологического подхода рассмотреть элементы налогового конфликта как системообразующей категории налогового права комплексного характера с юридическим анализом и мониторингом причин появления, протекания и разрешения налогового конфликта. Действующее российское законодательство о налогах и сборах не относит государство непосредственно к числу субъектов налоговых правоотношений (таким субъектом является уполномоченный государственный орган, представляющий интересы государства), но при конфликтологическом подходе государство рассматривается в качестве субъекта, определяющего развитие и завершение (правовое разрешёние) налогового конфликта По мнению автора, появление государства на какой-либо стадии конфликта, когда определились первоначальные участники налогового конфликта, не делает государство неким «третьим лицом», так как государство обязательно либо встает на сторону одного из участников, либб объявляет действия всех участников неправомерными и по-своему определяет завершение конфликта.

11 Осмысляется теоретическая конструкция, определяющая что налоговые конфликты не всегда связаны с налоговыми правонарушениями, хотя и могут привести к таким правонарушениям Так, могут иметь место неправомерные или ошибочные действия государственных органов, или конфликт может быть вызван ошибочными действиями налогоплательщика, либо инспирирован третьими лицами, заинтересованными в налоговом конфликте, например,' при реализации схемы умышленного банкротства или корпоративного поглощения Автор предлагает учесть выделенные им позиции при дополнении норм НК РФ и УК РФ о субъективной и объективной стороне налогового правонарушения.

12. Обосновывается мнение автора, что в интересах формирования эффективной и оптимальной моделилравового регулирования налогообложения в НК РФ, налоговые конфликты не следует считать неизбежным негативным явлением в сфере налоговых правоотношений. Автор стоит на позиции, что не следует допускать презумпцию конфликтности налоговых правоотношений, поскольку конфликтность и столкновение публичных и частных интересов в сфере налогов и сборов отражййт Несовершенство правовой системы, нечеткость

функций исполнительной власти, «расплывчатость» социальной и налоговой политики. В развитых социальных правовых государствах (например, Финляндии), налоговые отношения субъектов гармонизированы и обеспечены соблюдением законов и сохранением правопорядка Зарубежная практика государств со стабильным и социальным укладом жизни показывает, что добросовестные участники «налогового конфликта» всегда заинтересованы в его оптимальном разрешении Налогоплательщик, доверяя органам государственной власти и считая налоговую политику своего государства сбалансированной, готов выполнять обоснованные требования налогового органа; в свою очередь, налоговый орган, понимая необходимость сохранения условий для нормальной хозяйственной деятельности налогоплательщика в интересах общества и государства, должным образом реализует тот объем полномочий, который ему предоставлен, и по возможности избегает применения санкций, могущих нанести необратимый вред этой деятельности

13. Доказывается, что становление эффективной напогово-правовой модели и исчезновение презумпции конфликтности налоговых правоотношений, связаны с закреплением в НК РФ презумпции невиновности налогоплательщика, правовым урегулированием в НК РФ экономической обоснованности конкретного вида налога социальной ориентированности стимулирующего налогообложения, выработкой четких экономико-правовых понятий «налоговой системы», «системы налогов и сборов», «налогообложения», «налоговой политики», « добросовестного налогоплательщика», «ответственности налоговых органов за убытки» и др.

14. Представлен авторский подход к теоретическим основаниям разграничения и взаимосвязи категорий «налогового конфликта» и «коллизии налоговых норм» Отмечается слабая разработанность в теории налогового права коллизионных налоговых отношений, выраженных в выборе применимого зарубежного или российского права, в применении аналогии права и обычая налоговой практики Коллизией принято считать противоречие между различными нормами права, несогласованность правовых норм различных государств, противоречие между нормами права и актами толкования права Конфликт же возникает между субъектами налоговых отношений в процессе правоприменения в конкретных спорных ситуациях по поводу материальных объектов (доходов, имущества, санкций) Правовая коллизия может стать причиной либо следствием конфликта, но только категория конфликта охватывает комплекс конфликтных налоговых правоотношений, им порожденных либо его определяющих

15. Обосновывается, что к потенциальным участникам налогового конфликта могут быть отнесены: организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов (статья 19 НК РФ); налоговые агенты, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (статья 24 НК РФ); сборщики налогов и (или) сборов (статья 25 НК РФ); банки (статья 86 НК РФ) и иные кредитные организации; законные (статья 27 НК РФ) или уполномоченные (статья 29 НК РФ) представители, а также должностные лица налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, банков и кредитных организаций; государство как обязательный участник конфликта (в лице органов законодательной и исполнительной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, в том числе налоговых органов (статья 30 НК РФ), таможенных органов (статья 34 НК РФ), финансовых органов (статья 34 2 НК РФ), органов внутренних дел (статья 36 НК РФ), представительных и исполнительных органов местного самоуправления или судебных органов); должностные лица органов государственной власти; третьи лица, имеющие интерес в возникновении или разрешении конфликта либо его последствиях (в том числе иностранные государства и их субъекты - нерезиденты в соответствии с российским законодательством) При этом следует учитывать особенность субъективного фактора в каждом конфликте - личностные характеристики представителей всех его участников Субъектный состав конфликта имеет объективно-субъективный характер- какой-либо участник может быть объективно заинтересован в одном исходе конфликта, а субъективно - в другом В иерархии «государство - государственный орган - должностное лицо государственного органа» отдельные субъекты, которые должны представлять (выражать) интересы государства, могут иметь и собственный интерес (личную или групповую заинтересованность, корыстную, карьерную или иную не предусмотренную должностными инструкциями мотивацию) в развитии конфликта

16. Автором доказывается необходимость совершенствования правового регулирования процессуальных форм и определения механизмов разрешения налоговых конфликтов как в судебном, так и во внесудебном порядке Показывается различие и взаимосвязь между категориями налогового конфликта и спора. Обосновывается общее направление перевода конфликта в стадию спора, разрешаемого в рамках установленных формализованных процессуальных

форм Выделяются следующие формы спора' судебный; административный; добровольно принятый участниками конфликта

Подчеркивается, что процессуальные отношения в налоговой сфере до настоящего времени не имеют достаточной теоретической базы Авторский подход с использованием таких новых методологических приемов, как «конфликтологический подход в судебном процессе», «конфликтологический подход в административной юстиции и государственном управлении», «конфликтологический подход к совершенствованию процессуальных норм при разработке модельных актов» позволил развить теорию налогового права в новом направлении.

17. Автор предлагает дополнить понятийный аппарат теории налогового права (и, соответственно, законодательство о •налогах и сборах путем разработки и введения определенных правовых норм) категорией налоговых процедур, которая, наряду с категорией налогового контроля, совершенствует регулятивные возможности статей 82-105 Налогового кодекса РФ. Налоговый контроль, в силу юридического смысла понятия, реализует контрольную функцию государства' ему свойственны такие формы, как налоговые проверки, проверки данных учета и отчетности, и т.д Однако, деятельность государства по в сфере налогообложения не ограничивается контролем; необходимы определенные правовые процедуры по совершенствованию процесса уплаты налогов и сборов, организации иных форм налоговой деятельности государства

К таким процедурам, по существу, относятся установленные в статьях 61-68 Налогового кодекса РФ условия изменения сроков уплаты налогов (сборов), пени; порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налога (сбора); порядок и условия предоставления налогового кредита Элементный состав этих процедур следует, по мнению автора, значительно расширить с учетом большого количества финансово-хозяйственных ситуаций, становящихся конфликтными Целесообразно также ввести специальные процедуры по анализу конфликтной ситуации, последствий налоговых конфликтов и условий их разрешения.

18. Доказывается наличие в действующем российском законодательстве о налогах и сборах групп правовых норм, направленных на предотвращение и разрешение конфликтов в налоговой сфере. Законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, но также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов

налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст 2 НК РФ) Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами; должны реализовывать права и обязанности налоговых органов только в пределах своей компетенции; должны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство (ст. 33 НК РФ) Налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ и иным федеральным законам (п 11 ст 21 НК РФ) и т.д. В связи с этим обосновывается необходимость введения в законодательство новых правовых норм, непосредственно направленных на развитие институциональных основ организации управления налоговыми конфликтами (создание госорганов специальной компетенции, сетевых информационных систем, включение в международную сеть мониторинга налоговых конфликтов)

19. Доказывается, что проблематика выявления, предотвращения и разрешения возникающих конфликтов в сфере налоговых правоотношений должна стать объектом внимания органов государственной власти и управления и общественных институтов при разработке программ совершенствования сферы финансового и налогового контроля.

В основу одной из таких программ могло бы лечь предложение автора о введении соответствующих специалистов-конфликтологов в управлениях Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации в штат существующих отделов организации работы с налогоплательщиками и СМИ, а в районных и межрайонных инспекциях ФНС России - в штат отделов по работе с налогоплательщиками. В должностных инструкциях в перечне полномочий таких специалистов целесообразно предусмотреть, в частности, возможность представления руководству органов налогового контроля рекомендаций по выработке и реализации согласительных процедур, а также применения других предложенных автором настоящей работы методик предупреждения и правового разрешения конфликтов Автором обосновывается возможность подготовки таких специалистов на научно-педагогической базе Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Апробация результатов исследования Основные положения и выводы данного исследования внедрены в учебный процесс по кафедре финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России; автором разработан специальный курс «Конфликты в финансовой и налоговой сфере» Результаты исследования апробированы также на кафедре уголовно-правовых дисциплин в процессе преподавания авторских курсов лекций «Юридическая конфликтология» и «Преступления в сфере налоговой деятельности» Материалы работы использовались Региональным общественным фондом содействия совершенствованию налоговой системы и членами Палаты налоговых консультантов г Москвы при разработке Методических рекомендаций по налоговому консультированию предприятий Теоретические положения диссертации получили апробацию на межвузовских научно-практических конференциях «Правомерное поведение, правонарушение и юридическая ответственность (г Москва, апрель 2002г.) и «Проблемы развития экономики регионов» (г.Рязань, апрель 2005г.).

Материалы диссертационного исследования внедрены в деятельность Комитета по правовым и судебным вопросам Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Предложения и рекомендации, изложенные в исследовании использовались в аналитической работе Административного департамента Министерства финансов России Результаты исследования внедрены в деятельность Управления международного сотрудничества и обмена информацией Федеральной налоговой службы России, а также ГНИИ развития налоговой системы России.

Основные положения, рекомендации и выводы изложены диссертантом в трех монографиях, научных статьях и учебно-методических разработках

Структура и объем диссертации обусловлены кругом исследуемых проблем Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих пятнадцать параграфов, заключения и списка использованной литературы Общий объем диссертации составляет 472 страницы .

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цель и основные задачи, объект и предмет исследования, указываются методологическая и источниковедческая основы исследования,

рассматриваются степень разработаннности проблематики и научная новизна исследования, теоретическая и практическая значимость, апробация результатов исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту, дается определение конфликтологического подхода как нового частнонаучного метода теоретических правовых исследований и практических разработок в сфере налоговых отношений; дается определение конфликтологии налоговых правоотношений как института налогового права в рамках юрисдикционной концепции «управленческого налогового процесса» по разрешению налоговых споров и коллизий со своим предметом и методами правового регулирования конфликтных налоговых правоотношений. Сравниваются точки зрения ведущих российских юристов-административистов, юристов-финансистов, социологов, экономистов на управленческие и судебные процедуры устранения конфликтов в публично-правовых отношениях.

В первой главе «Теоретико-методологические основы конфликтологии налоговых правоотношений», имеющей общее методологическое значение для всей работы, рассматриваются сущность и содержание, объект и предмет, соотношение и связь юридической конфликтологии и конфликтологии в сфере налоговых отношений, раскрываются понятия юридического и налогового конфликтов, изучаются их соотношение, проблемы типологии и классификации, характерные черты и особенности налоговых конфликтов, анализируется комплексный характер налоговых конфликтов, обосновывается методология исследования налоговых конфликтов, раскрывается общественная значимость конфликтологического подхода к исследованию налоговых правоотношений.

В первом параграфе «Категория юридического конфликта в теории права» на примере сферы налоговых правоотношений исследуется многообразие налоговых конфликтов, которое отражается на эффективности правового регулирования налоговых отношений. Показывается, что в конфликтную сферу налогового права входит комплекс связанных правовых властных отношений (законотворческих, управленческих, контрольных, судебных, процедурных, налогово-процессуальных), правовых стоимостных отношений (оценочных, учетных, информационных), правоприменительных, коллизионных, которые вместе позволяют говорить о становлении теоретического подхода к категории налогового конфликта в науке налогового права.

Представлен научный анализ трудов ученых российской и зарубежной науки разных времен, отражающих правовые, психологические, экономические и

социальные аспекты правовых конфликтов (в частности, Константина Кавелина (1818-1885гг), Николая Михайловского (1842-1904гг), Максима Ковалевского (1851-1916гг) и других дореволюционных юристов) Так, русский правовед Иван Ильин (1882-1954гг) впервые в конфликтологии поставил проблему юридического конфликта Конфликт между «естественным» и «положительным» правом, в его понимании, в объективном смысле есть борьба за обновление законов, в субъективном смысле - борьба за осуществление справедливых полномочий, обязанностей и запретов В современной российской науке автор выделяет научную позицию, представленную коллективом юристов-конфликтологов под руководством академика РАН В Н Кудрявцева о том, что теоретическое значение юридической конфликтологии состоит в возможности сопряжения конфликтов с государственными институтами и рассмотрения конфликтов в реальной связи с действующими правовыми инструментами и структурами

Для теории налогового права, по мнению автора, важно отметить две историко-правовые тенденции относительно налогового конфликта. Первая, более ранняя, тенденция характеризуется негативным отношением к общественным конфликтам и концентрирует внимание на их судебном рассмотрении Вторая тенденция концентрирует внимание преимущественно на «управлении» конфликтами как явлениями объективными и длящимися. О последних тенденциях говорит и зарубежная практика, когда налоговые конфликты из сферы судебно-процессуальной все чаще переходят в сферу консультационных и контрольных услуг аудиторов, официальных налоговых консультантов, менеджеров и т д.

Рассматривая налоговую деятельность как процесс, автор показывает, что налоговые конфликты могут возникать на любой из его стадий и следовательно требуют развития новых теоретических подходов к юридической модели предотвращения и разрешения налоговых конфликтов Дается определение юридической конфликтологии как новой самостоятельной отрасли научного знания, опирающейся на комплекс правоведческих и конфликтологических знаний, предметом которой является изучение причин, условий и особенностей возникновения, развития и завершения юридических конфликтов; дается определение юридических конфликтов; раскрываются основные принципы и методы их разрешения и предотвращения; рассматриваются особенности юридической конфликтологии в сфере налоговых правоотношений.

Налоговый конфликт, рассмотренный автором с позиций разных отраслей права выявляет эффективность базовой правовой модели (а именно НК РФ), регулирующей конституционные отношения «налогоплательщик-общество-государство». Участники налогового конфликта, выступая как социальные субъекты, то есть отдельные личности, юридические лица (группы, общности, общества), государство, обладают определенными налоговыми интересами и статусом в системе общественных отношений, что показывают реальный уровень социального конфликта, вызываемого системой налогообложения.

Через анализ видов налоговых конфликтов, автор по-новому определяет различие и сущность социального и юридического конфликта Во-первых, рассматривая их соотношение и взаимосвязь, автор подчеркивает, что юридический конфликт в налоговой сфере часто выступает как социальный конфликт, поскольку он порождается несоответствием устоявшихся правовых конструкций в общественном или индивидуальном правосознании юридическим конструкциям в действующем законодательстве. Во-вторых, знание или незнание норм права, признание или непризнание, исполнение или неисполнение составляют правовую субъективность, основанную на коллизии «обычаев и реалий» налоговой практики и закона; устаревших законов и вырабатываемых практикой новых обязательных правил общественного поведения В-третьих, частные и публичные интересы участников налогового конфликта отражают социальный баланс этих интересов в обществе.

По критерию объема и характера налоговой правосубъектности проводится авторская классификация потенциальных участников налогового конфликта:

1) участники, обладающие полной налоговой правосубъектностью (к ним могут быть отнесены, организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов);

2) участники, обладающие ограниченной налоговой правосубъектностью (налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов; сборщики налогов и (или) сборов; банки и иные кредитные организации; законные или уполномоченные представители и должностные лица налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, банков и кредитных организаций;

3) участники, обладающие публичной налоговой правосубъектностью (государство в лице органов законодательной и исполнительной власти РФ и

субъектов РФ, в том числе налоговых органов, таможенных органов, финансовых органов, органов внутренних дел, представительных и исполнительных органов местного самоуправления, судебных органов, иных органов, участвующих в конфликте), должностные лица органов государственной власти; третьи лица, имеющие свой интерес в возникновении конфликта либо его последствиях (в том числе иностранные государства и их субъекты).

Автором отмечается, что приведенная классификация потенциальных участников налогового конфликта дает общее представление об этой проблеме Российское законодательство о налогах и сборах фактически не относит государство к числу «активных» участников налоговых отношений, в отличие от конфликтологии, для которой государство является участником не просто очень важным, но разрешающим конфликт, применяющим в качестве основного метода правового регулирования метод властных предписаний

На основе анализа различных теоретических концепций о природе юридических конфликтов вообще и в налоговой сфере, в частности, автор приходит к теоретическому выводу о том, что уровень юридического завершения налогового конфликта зависит от масштаба самого конфликта и статуса налогоплательщиков и органов, участвующих в нем При этом отмечается, что конституционные средства и процедуры применяются, как правило, при рассмотрении налоговых конфликтов политического характера; судебные и арбитражные средства применяются обычно в спорах об уклонении от уплаты налогов, административные средства используются для урегулирования, в основном, отношений налоговых органов и налогоплательщиков о правильности исчисления налоговой базы

Во втором параграфе «Категория налогового конфликта в теории налогового права» исследуется «юридико-стоимостная» конструкция налога, особенно такой ее элемент, как источник уплаты налога. Автором доказывается, что отсутствие разграничения теоретических понятий «объект», «предмет» и «источник» налога долгое время не только влекло за собой ошибки в понимании юридической конструкции налога, но и вызывало конфликты в последующей правоприменительной деятельности На примерах налогообложения ценных бумаг автором показано, что ценная бумага, удостоверяя имущественное право владельца, может выступать в качестве «предмета» налога. Рыночная стоимость ценной бумаги определяется не только стоимостью товаров, денежной суммой или иным имуществом, которое ее владелец может получить, но и

обеспеченностью данного права. Объектом налога, в зависимости от вида ценной бумаги, может выступать либо факт реализации указанного права, то есть получения товара, денежной суммы, иного имущества либо факт передачи ценной бумаги Поскольку наличие права требования по ценной бумаге характеризует имущественное положение, то возможно использование в качестве объекта налога факта передачи, и по этому поводу может возникнуть конфликт

Подобные противоречия порождают частые конфликты в сфере налоговых отношений, что ставит исследователей перед необходимостью анализировать правоприменительную и судебную практику, выявлять закономерности и особенности возникновения и развития конкретных видов налоговых конфликтов и вырабатывать оптимальные методики их правового разрешения Предмет налога в конфликте служит прикладным целям, так как позволяет количественно оценить доход субъекта Возможность количественной оценки дохода лица через предмет налога является одной из предпосылок равномерного распределения налогового бремени пропорционально доходу облагаемых лиц.

Автором сформулирован концептуальный подход к «категории налогового конфликта в теории налогового права» о том, что конфликтологический подход не позволяет рассматривать «упрощенную модель» налоговых правоотношений участников, при которой у государства есть только право требовать уплаты налогов, у налогоплательщика - только обязанность их уплачивать. Автор полагает, что у государства при реализации своих прав есть обязанность использовать только определенные им же для регулирования налоговых правоотношений методы и правовые механизмы, у налогоплательщика, в свою очередь, есть право требовать такого использования уполномоченными органами и должностными лицами Если рассматривать весь комплекс отношений в сфере налоговой деятельности, то следует принять, что у государства, кроме прочего, есть право предусмотреть различные варианты деятельности налогоплательщика (выбор учетной политики предприятия, упрощенной формы налогообложения, форм и зон льготного налогообложения и т.д.), а у плательщика налогов и сборов есть право такого выбора.

Показывается влияние налоговых льгот у конкретного субъекта налогового правоотношения на возникновение конфликта Правовые нормы о налоговых льготах приводят к изменению или прекращению той или иной налоговой обязанности. В результате в правосознании соответствующих категорий

налогоплательщиков может возникнуть модель «изъятия из сферы деятельности налогового закона».

Автором показано, что в целях построения эффективной правовой модели налогообложения важно учитывать стоимостные характеристики конструкции налога. Примером могут служить правовые нормы законодательства о налоге на недвижимое имущество, когда стоимость имущества (источник налога) и налогооблагаемая база (предмет) могут меняться со временем При этом объект налога (право собственности на данное имущество) остается неизменным, а уплата налога носит регулярный длящийся характер Учет данных особенностей предмета и объекта налога во времени пока не находит законодательное закрепление в НК РФ в установлении налогового периода.

Предлагается авторская классификация налоговых конфликтов по источнику возникновения 1) конфликты, возникающие из коллизий («пробелов», «недоработок», ошибок) норм налогового законодательства, 2) конфликты, возникающие из коллизий (несоответствий, разных применений) правовых норм и актов судебного толкования, 3) конфликты, возникающие из-за несоответствия правовых норм и обычаев хозяйственной практики, 4) конфликты, возникающие из-за ошибочного поведения участников конфликта; 5) конфликты, возникающие из-за неправомерного поведения его участников. Классифицируя налоговые конфликты, автор особенно вычленяет «когнитивные» конфликты, возникающие на основе споров о праве в рамках конституционных, гражданско-правовых, административных, уголовно-правовых, а также процессуальных отношений. Автор придерживается мнения о том, что в юридическом процессе не только разрешаются конфликты, возникшие до процесса, но и рождаются собственно процессуальные конфликты

В третьем параграфе «Конфликтология налоговых правоотношений как институт налогового права» исследуются теоретические взгляды ученых (Д В Винницкого, Л.К.Вороновой, О.Н Горбуновой, Е.Ю Грачевой, Н П.Кучерявенко, С Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, Э Д.Соколовой, Н.И Химичевой и др.) на виды налоговых правоотношений, юридическая регламентация которых потенциально может вызвать налоговые конфликты

При анализе конфликтных позиций в налоговой сфере автор исходит как из властно-организационного, так и современного финансово-информационного взгляда на структуру налоговых правоотношений и институтов налогового права Отмечая с точки зрения конфликтологии научные взгляды С Г Пепеляева,

Н.П Кучерявенко, Д В Винницкого на классификацию по родовым признакам видов налоговых правоотношений, автор считает целесообразным опираться в своих исследованиях на концепцию «многофункциональности правовых регуляторов налоговых правоотношений», разработанную в трудах Н.И.Химичевой, Т Н.Горбуновой, Г В Петровой Автор обосновывает выделение конфликтологии как особого института налогового права на основе материальных, процессуальных, управленческих, информационных, международных функций налоговых норм

В этих целях в процессе научного исследования выделяются: 1) обособленная подсистема однородных правовых налоговых норм, 2) комплекс правовых норм-моделей по устранению причин возникновения налоговых конфликтов; 3) возможности регулятивного воздействия норм налогового права на юридическую систему общества; 4) причины столкновения интересов (степень напряженности) участников налогового конфликта; 5) специфика различных видов юридических конфликтов в зависимости от их структурного состава, субьектов (участников), объекта, предмета и правовой направленности.

Предлагается внести в текст Налогового кодекса Российской Федерации раздел об управлении налоговыми конфликтными ситуациями как длящимися правоотношениями в сфере организации налоговыми и иными государственными органами системы управления исполнением налогоплательщиком публичных денежных обязательств (в том числе с использованием властных элементов правового регулирования внешнего управления оздоровлением организации при процедурах банкротства). В основу его построения должны быть положены виды налоговых конфликтов в сфере конституционного, гражданского, финансового, трудового, административного права и т.д. Например, налоговые конфликты, приводящие к банкротству налогоплательщика, вызывают цепь конфликтов между различными участниками как налоговых, так и неналоговых отношений, связанных с реализацией прав акционеров, работников, кредиторов налогоплательщика, бюджетополучателей, арбитражных управляющих и других.

Рассматривая налоговые конфликты, вытекающие из конституционных, гражданско-правовых, административных, трудовых, уголовных отношений, автор показывает особую роль налоговых конфликтов, обусловленных гражданско-правовыми отношениями. Ведущей тенденцией налогового конфликта в гражданско-правовой сфере выступает особенность договорных отношений между сторонами по причине неясности уровня налогового бремени, цены или учета, когда налоговые обязанности сторон в /рЗКЗХГТргевер»—не всегда

I вИМНОТЕКА I

33 I С.ПетерОург '

Ч_°8 «г

распределяется справедливо. Часто, по причине невозможности с правовых позиций ясно решить вопрос о налоговых обязанностях сторон, договор становится невыгодным Объект административно-правового конфликта как определяет автор, регулируется отношениями строгой субординации, властно-юридическими зависимостями, выражаемые соответствующими терминами, «функциональные обязанности», «приказ», «исполнение» Равенство всех перед законом не означает полного совпадения прав чиновника и налогоплательщика. Характер административно-правовых зависимостей как властных отношений определяется доминирующим положением публичного субъекта налогового управления и контроля Поэтому объект административно-правового конфликта сопровождается неравенством воль, прав чиновника и налогоплательщика, что вызывает нередко «длящиеся налогово-управленческие конфликты». Субъектами налогового конфликта из трудовых отношений (например, неуплата единого социального налога) выступают работодатель (чаще всего - собственник) и наемный работник как будущий пенсионер (или группа наемных работников) Субъекты такого налогового конфликта находятся в состоянии социальной противоположности.

Предлагаемый автором раздел НК РФ об управлении налоговыми конфликтными ситуациями включает нормы об обеспечении гарантий социального страхования и занятости работников при обращении взыскания на имущество организации налогоплательщика по долгам государству при его несостоятельности При теоретическом подходе к процессуальным налоговым конфликтам автор классифицирует их виды, доказывая, что конфликты нельзя отождествлять с налоговыми спорами по причине их процедурно-состязательной направленности (например, в Уголовно-процессуальном кодексе РФ законодатель изначально заложил противоречие в форме конфликта, закрепив необходимость установления взаимоисключающих друг друга обстоятельств: уличающих и оправдывающих, смягчающих и отягчающих ответственность).

Автором предложено использование консенсуального метода разрешения налоговых конфликтов, отмечено, что когда речь идет о консенсусе как способе выработки и принятия решений, допустима прямая аналогия с его международно-правовой трактовкой По-новому обозначена роль неформальных процедур в устранении налоговых конфликтах (договоры о налоговом консультировании, управление налоговыми конфликтами, «круглые столы», посредничество,

переговоры, информационное обеспечение налоговых проверок и т.п.), которые предшествуют принятию юридически значимых решений.

Во второй главе «Конфликтные конструкции в правосознании и их отражение в налоговых правоотношениях» автор останавливается на изучении причин и условий формирования института налоговых конфликтов как результата правовых столкновений публичных и частных интересов. Возникновение налоговых конфликтов рассматривается автором через конфликтологический анализ истории российского налогового законодательства, а также проблематики правотворческой деятельности при коллизии правовых норм в действующем законодательстве России о налогах и сборах Автор рассматривает категорию оптимальной правовой модели бесконфликтного налогового правоотношения через проблему презумпции конфликтности налоговых отношений в правосознании (индивидуальном и групповом) и предлагает на этой основе концептуальную правовую модель Налогового кодекса Российской Федерации.

В первом параграфе «Категория оптимальной правовой модели в правосознании: проблемы презумпции конфликтности налоговых правоотношений» автором проведен правовой анализ норм налогового, административного, гражданского законодательства с позиции формирования оптимальной правовой модели выработки решений, связанных с необходимостью разрешения проблемных налоговых ситуаций. Распространенным приемом является выделение так называемых «существенных» правовых элементов правового института управления налоговыми конфликтами, в связи с чем также проведен анализ интеллектуальных механизмов принятия решений, связаных с необходимостью упрощения проблемных ситуаций.

Для целей исследования вводится и предлагается к применению понятие правовой конструкции, под которой понимается устойчивая конфигурация групп правовых понятий, сложившаяся на основе структуры данной системы права и выделяемая по своей референциальности (соотнесенности с действительностью) в процессе правопонимания и правотворчества. Автор отмечает, что перед юридической наукой в настоящее время стоит задача осмысления и анализа правовых конструкций, влияющих на правовую культуру общества и правопорядок

Автор прослеживает особенности формирования оптимальной правовой модели налогового правоотношения в законодательстве и в правосознании общества, оценивает степень адекватности презумпции конфликтности налоговых

правоотношений и приходит к выводу, что такая презумпция может быть доказательно опровергнута в конкретном налоговом правоотношении.

Анализ научной литературы и законодательства показывает, что презумпция конфликтности налоговых отношений доказательно опровергается теоретическими исследованиями. Налоговые конфликты порождаются, по мнению автора 1) дефектами правового регулирования внутри корпоративного управлении, когда ни функции работников, ни средства, ни ответственность, ни обязанности, ни власть не распределены четко; 2) в довольно больших по размерам социальных организациях (например, на крупных предприятиях),по причине недостаточности обязательного социального страхования, которое является частью налоговой системы, 3) социально-политической ориентацией системы налогов и сборов.

Автор с учетом мировой практики налогообложения доказывает, что в корпоративных объединениях, особенно в случае, когда они структурированы в транснациональные организации, возникают «манипуляционные» налоговые конфликты Они возникают в тех случаях, когда в корпорации осуществляется так называемое «скрытое управление» (перевод капиталов в оффшорные зоны, трастовое управление, скрытое субсидирование). Это бывает в тех ситуациях, когда корпорация может управлять дочерними компаниями незаметно, создавая у них «иллюзию полной самостоятельности и свободы действий» В российском налоговом законодательстве существует понятие «взаимозависимые» лица, что аналогично западному пониманию «групповых налоговых интересов» Представляется необходимым с учетом мировой практики расширить концепцию «взаимозависимых лиц в международном и национальном корпоративном взаимодействии» в общей части НК РФ.

Делается концептуальный вывод, что чаще стали возникать так называемые «налоговые конфликты социальной справедливости». Такие конфликты, по мнению автора, проявляются в том, что работники в тех организациях, где отсутствуют четкие критерии социального страхования, оплаты труда, премирования и других вознаграждений, чувствуют себя «несправедливо обойденными» с точки зрения справедливости налогообложения. Такая взаимосвязь в восприятии условий труда и налогообложения характерна для моделей в правосознании

Во втором параграфе «Конфликтологический обзор истории российского налогового законодательства» конфликтологический анализ российского законодательства в историко-правовом аспекте приводит автора к

выводу, что развитие налоговой системы России на протяжении всей ее истории несколько отличается от тождественных процессов в других странах тем, что становление правовой системы, регулирующей отношения в сфере налоговой деятельности, связано с конкретными этапами развития российской государственности. Историческая ретроспектива налоговой конфликтности автором разбита на этапы, соответствующие изменению государственно-правовой формы правления в России (Российской империи, Советском Союзе, Российской Федерации) Автором выделяется случаи российской истории развития налогового законодательства, при которых конфликт может начаться не только тогда, когда массы живут хуже в абсолютном смысле, но и тогда, когда их положение улучшается, вызывая более интенсивный рост ожиданий в обществе снижения налогового «бремени».

В третьем параграфе «Правовая модель Налогового кодекса Российской Федерации и проблемы правотворческой деятельности» предпринято концептуальное осмысление правовой модели Налогового кодекса РФ в плане проблем правотворческой деятельности в сфере правового регулирования налоговых правоотношений Основным вопросом нормотворчества в этой сфере является разработка соответствующего понятийного аппарата закона, повышение уровня его информативности Законодательная техника требует чтобы категории модельных законопроектов имели функциональные и содержательные характеристики, которые позволяют обеспечивать реализацию норм налогового права и избегать коллизий с аналогичными правовыми нормами, содержащимися в иных законодательных актах данной отрасли права либо регламентированными в других отраслях законодательства Несоблюдение такого подхода в процессе нормотворчества приводит к внутренней противоречивости закона, служит источником коллизий с нормами различных отраслей права и законодательства, приводит к распространительному (часто субъективному) толкованию норм права и порождает соответствующие налоговые конфликты.

Автор исследует соотношение категорий налогового конфликта и юридической коллизии в налоговом праве, различие и взаимосвязь между указанными категориями. Коллизией принято считать противоречие между различными нормами права либо между нормами права и актами толкования права Конфликт же возникает между субъектами налоговых отношений, которых в конечном счете всегда представляют либо которыми непосредственно являются

люди (физические лица) Правовая коллизия может являться как причиной, так и следствием конфликта.

Бесконфликтная правовая модель Налогового кодекса РФ должна, по мнению автора, удовлетворять некоторым важным критериям, учитываемым при правотворчестве гибкого реагирования налогообложения на изменение цен и прибыльности, снижения его влияния на принятие инвестиционных решений при определении состава затрат; простоты администрирования и прозрачности налогового контроля; возможности выбора законных схем налогообложения; возможности выбора согласительных процедур в конфликтной ситуации между органом налогового контроля и налогоплательщиком.

Автор отмечает, что необходимо концептуально определить категорию «управление налоговыми конфликтами», используемую в конфликтологии налоговых правоотношений, в качестве обособленного института налогового права, отраженного в правовой содели НК РФ.

Во-первых, правовой механизм управления налоговыми конфликтами есть целенаправленное воздействие на поведение участников налоговых конфликтов, представляющее собой совокупность процедур и мер по изучению, оценке, предупреждению, регулированию, разрешению, завершению и использованию последствий налоговых конфликтов на основе определенных принципов (базовых предпосылок) и методов (совокупностей приемов и способов)

Во-вторых, правовые принципы управления налоговыми конфликтами (по аналогии с управлением соответствующими процедурами несостоятельности) включают' сосредоточение внимания на понятии социальной защиты работников организации-налогового должника, стремлении к снижению социальной напряженности и устранению противоречий; поиск решений, максимально удовлетворяющих всех участников налогового конфликта, общество в целом и государство.

В-третьих, приступая к управлению конфликтом, необходимо определить цель такого воздействия, то есть представляемое и желаемое будущее налоговых отношений, порожденных конфликтом Цели правового регулирования управления налоговыми конфликтами можно разделить на общие и частные Общими целями являются' устранение через изменение норм законодательства конфликтной ситуации, оценка причин и последствий налогового конфликта, предупреждение или ослабление налогового конфликта; изменение характера налогового конфликта; минимизация для работников и массовых собственников

отрицательных последствий налогового конфликта; использование некоторых положительных последствий налогового конфликта

В третьей главе «Конфликтологический анализ действующего российского законодательства о налогах и сборах» рассматриваются проблемы соответствия норм налогового законодательства положениям Конституции России, проводится анализ Налогового кодекса РФ на предмет типологии налоговых конфликтов, изучаются проблемы правового разрешения конфликтов в сфере налоговых правоотношений на примере современного вексельного законодательства Указывается, что отношения, регулируемые конституционным законодательством, имеют очень важное значение для всей системы отношений в обществе, касаются конституционно-правового статуса личности и гражданина, конституционных основ федерализма, общей организации государственной власти и местного самоуправления, системы межбюджетных отношений на федеральном уровне и уровне субъектов федерации и тд. Налоговые отношения регулируются в качестве составной части финансово-бюджетных отношений.

В первом параграфе «Проблемы соответствия отдельных норм российского законодательства о налогах и сборах Конституции Российской Федерации» автором рассмотрен процесс разрешения конфликтов в Конституционном Суде РФ, возникающих в связи с коллизией норм конституционного и налогового законодательства России

В обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов как налогоплательщиков, так и других членов общества Требования налоговых органов и налоговое обязательство налогоплательщика из закона; с публично-правовым характером налога и государственной казны связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств Спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного права

В качестве конкретных примеров автором проанализирован ряд постановлений и определений Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996г N8 20-П (конфликты возникали из-за взыскания в бесспорном порядке органами налоговой полиции сумм штрафов и сокрытого дохода с юридических лиц, соответствующая норма федерального закона была признана

неконституционной); от 12 октября 1998г № 24-П (конфликты возникали из-за применения санкций к налогоплательщикам в том случае, когда денежные суммы списывались с их расчетных счетов, но не поступали в бюджет по вине банка, обязанность налогоплательщика по уплате налогов была признана исполненной); а также других актов, разрешивших серьезные конфликты (от 27 мая 2003г. № 9-П, от 14 июля 2003г. № 12-П, от 8 апреля 2004г № 169-0, от 4 ноября 2004т № 324-0 и т д.).

Во втором параграфе «Налоговый кодекс Российской Федерации: типология конфликтов» автор разделил административные конфликты, возникающие в сфере налоговых отношений на два вида' конфликты, возникающие из порядка деятельности органов налогового контроля (организации, форм и методов), а также конфликты, возникающие из правонарушений законодательства о налогах и сборах.

По-новому осмысляется авторская позиция стратегии правового регулирования налоговых конфликтов, когда конфликт может возникнуть и развиваться по мере возможного или должного поведения его участников, переходя в область правотворчества Длящиеся конфликтные налоговые отношения представляют особый блок процессуальных, организационных, информационных, контрольных, оценочных, мониторинговых правоотношений, вместе составляющих механизм защиты имущественных и социальных интересов всех участников налогового конфликта Доказывается, что управление налоговым конфликтом связано с особым характером налоговых отношений, где всегда наличествует интерес государства, а интересы налоплателыдика либо иных лиц играют достаточно второстепенную роль..

Автором показано, что конфликтность в сфере налоговых отношений вызывается постоянными изменениями в налоговом законодательстве России, что является конфликтогенным фактором, имеющим самостоятельное значение По мнению автора, государство в устанавливаемых им законодательных актах требует своевременности и точности при уплате налогов, но оно же не обеспечивает общество надежными правовыми механизмами осуществления свободной экономической деятельности Большое число различных нормативных актов может запутать добросовестного налогоплательщика Автор отметил, что законодатель предпринимает попытки предотвратить конфликтные ситуации такого рода Так, в соответствии с п 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким

образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Согласно п.7 этой статьи, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) Тем не менее, следует признать наличие недоработок в законотворчестве в этой области. Автор осуществил конфликтологический анализ норм Налогового кодекса России и разработал типологию налоговых конфликтов на основе содержания конфликтных ситуаций 1) общих прав и обязанностей налогоплательщика (налогового агента), 2) общих прав и обязанностей органа налогового контроля (иного государственного органа), 3) конкретных прав и обязанностей субъектов определенного налогового правоотношения (с классификацией этих правоотношений по видам налогов и стадий налогового процесса).

В третьем параграфе «Проблемы разрешения конфликтов в сфере налоговых правоотношений на примере современного вексельного законодательства» автором рассмотрены налоговые конфликты, связанные с гражданско-правовыми отношениями и использованием ценных бумаг, в частности, векселя, которые возникают в процессе правотворчества и проявляются в процессе государственного регулирования финансово-хозяйственной деятельности Выбор автора был обусловлен сложностью и противоречивостью вексельных правовых конструкций, с одной стороны, стремящихся к универсальности применения, приобретение которой являлось, в сущности, внутренним целеполагающим фактором развития вексельных правовых институтов, с другой стороны, и исторически, и концептуально несущих в себе возможности многочисленных конфликтов, являющихся серьезным препятствием на пути их универсального применения

Автор приводит различные определения векселя в действовавшем и действующем российском вексельном праве, класификации и виды векселей для цепей налогообложения Автором объяснены причины и возможности существования так называемых «квазивекселей» («вексельных суррогатов», «бронзовых» и «дружеских» векселей и т д.)

По мнению автора, представляется целесообразным разработать (при координации отечественных и международных исследований) общеприменимую идеально-правовую модель векселя на основе константы вексельных правоотношений («абстрактное долговое денежное обязательство высокооборотное средство расчетов - средство расчетов между участниками

налоговых отношений - комплексный финансовый инструмент оборота капитала»), которая может быть использована в целях совершенствования вексельного обращения в сфере налоговых отношений

Автор подчеркивает важность интеграционных процессов в различных областях мировой хозяйственной практики на современном этапе и подводит к необходимости теоретических разработок в области создания оптимальных правовых моделей в целях универсализации, унификации и имплементации норм международного законодательства о налогах и сборах.

Автор анализирует примеры налоговых конфликтов, возникающих в процессе использования векселей в налоговых отношениях Так, момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя возникает при оплате покупателем-векселедателем (иным лицом) векселя или передаче налогоплательщиком этого векселя по индоссаменту третьему лицу (п4 статьи 167 НК РФ). Конфликт при этом может возникнуть в связи с порядком расчетов с третьим лицом за вексель, полученный по индоссаменту, и распространиться на первоначальных субъектов правоотношения Конфликт может возникнуть в связи с тем, что любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, включаются в состав налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость

В четвертой главе диссертации «Разрешение конфликтов в сфере налоговых правоотношений органами налогового контроля и охраны правопорядка» автором предпринято изучение вопросов предотвращения возможных конфликтов и разрешения уже возникших конфликтов при совершении правонарушений в сфере налоговой деятельности; методика исследования этих видов конфликтов основана на определении степени их социальной опасности, последствий, дифференциации уголовной и административной ответственности, предусмотренной соответствующими статьями Уголовного кодекса РФ, Кодекса об административных правонарушениях РФ и Налогового кодекса РФ, выявлении особенностей конфликтов, сопровождающихся противоправным поведением их участников При этом в отношении административных конфликтов в сфере

налоговых отношений автор концентрирует внимание на административной ответственности в налоговых отношениях; касательно же уголовно-правовых конфликтов автор проводит конфликтологический анализ российской практики избежания налогообложения, сложившейся в последнее десятилетие.

В первом параграфе «Административно-правовой аспект предупреждения и разрешения конфликтов в сфере налоговых правоотношений» автором дана общая характеристика конфликтов, возникающих в сфере публичных отношений по управлению обществом и государством своими социальными делами, когда частные интересы и потребности отдельных участников конфликтов входят в противоречие с интересами и потребностями общества, государства и граждан в самосохранении и обеспечении своей жизнедеятельности. Автор выделяет особенность административных конфликтов - их возникновение либо при упорядочении публичного процесса управления деятельностью общества, когда видоизменяется сложившийся порядок управления, либо при реализации целей, интересов и потребностей, противоречащих существующему порядку управления, когда наличие общественной саморегуляции в той или иной форме (государственного принуждения, например) воспринимается как препятствие групповой или индивидуальной деятельности.

Автор указывает на повышенную конфликтность любых направлений и областей деятельности, связанных с управлением и контролем, которая основана на сущности административного конфликта, то есть волевом противостоянии личности или социальной группы волевому воздействию со стороны общества (государства). Автор подчеркивает изначальную конфликтогенность любой деятельности по управлению и контролю, связанной с важной проблемой власти, проблемой отношений господства и подчинения, при которых идея должного поведения превалирует над идеей желаемого поведения, что постоянно порождает соответствующие конфликты.

Автор детально рассматривает возможности возникновения и развития конфликтов в области правоприменения, то есть деятельности органов государственной власти по обеспечению реализации и по собственно реализации правовых норм, как путем издания актов применения права, выражающих властное веление государственного органа, направленное на индивидуальное регулирование общественного отношения, так и путем совершения конкретных действий этим органом по использованию общеобязательных нормативных

предписаний в реальной жизненной ситуации При этом автор приходит к выводу, что административным юридическим конфликтом можно назвать такой конфликт, который возникает между государственным органом (должностным лицом государственного органа) и каким-либо участником (участниками) данного регулируемого этим органом отношения по поводу самой регуляции либо в связи с ней Юридическим такой административный конфликт будет являться не только потому, что рассматриваемая регуляция связана с реализацией норм права, то и потому, что разрешение такого конфликта возможно лишь в правовом поле, то есть при условии применения этих или иных правовых норм (не взирая на то, что социально-психологические предпосылки конфликта могут быть, несомненно, вне сферы права)

Рассматривая налоговые отношения, автор указывает, что в процессе деятельности по осуществлению контроля за своевременной и полной уплатой налогов и сборов, который возложен, в первую очередь, на систему государственных налоговых органов возникают постоянные конфликты по поводу этого контроля, что подтверждается многочисленными ' примерами правоприменительной и судебной практики Такие конфликты возникают из фактов реализации норм налогового права налоговыми органами и разрешаются, как правило, на основе норм административного либо уголовного права

Автор дает характеристику конфликтам, возникающим из порядка деятельности органов налогового контроля и показывает, что такие конфликты имеют место либо при несовершенстве установленного законодательством порядка, либо при отступлении должностными лицами налоговых органов от установленного порядка Возможность возникновения таких административных конфликтов предусмотрена действующим Налоговым кодексом России. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 22 НК РФ, права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Тем не менее, отдельные нормы налогового права, предусматривающие возможность возникновения конфликтов из действий работников налоговых органов и направленные на их предотвращение, не имеют системного характера

Во втором параграфе «Уголовно-правовой аспект предупреждения и разрешения конфликтов в сфере налоговых правоотношений» автором рассмотрены конфликты, которые связаны с правонарушениями, имеющими повышенную степень общественной опасности - преступлениями в налоговой

сфере Преступления посягают на экономическую безопасность государства и являются по существу экономической основой уголовной преступности, так как большая часть сокрытых в результате совершения таких преступлений доходов оседает в криминальном секторе экономики В правосознании российского общества не сформировалось негативное отношение к подобного рода криминальным деяниям В связи с этим возникают уголовно-правовые конфликты, которые требуют особого изучения, всестороннего анализа, разработки способов и методов их предотвращения и разрешения.

Автор подчеркивает, что возможности разрешения конфликта, возникшего из такого основания как совершение уголовно наказуемого деяния -преступления, более ограничены, чем возможности разрешения обычного административного конфликта Уголовно-правовые конфликты в налоговой сфере подлежат своевременному предотвращению не только из-за их общественной опасности, но и из-за трудностей выбора методик их разрешения в случае факта совершения преступления Принцип неотвратимости наказания должен соблюдаться, поэтому методики разрешения такого конфликта не применяются, как правило, в отношении участников конфликта, уже совершивших преступление, - к ним нужно применять установленные законодательством процедуры уголовного преследования, судебного разбирательства и исполнения наказания Соответствующие методики можно и нужно использовать в отношении третьих лиц - участников конфликта (так, директор предприятия-налогоплательщика может быть осужден, но конфликтные отношения между юридическим лицом и налоговым органом могут длиться и далее и, например, можно предотвратить преступление, которое может совершить преемник директора)

Автор рассматривает понятие «избежание налогообложения», его содержание и виды Оно характеризуется как стремлением налогоплательщика избежать уплаты того или иного налога в максимальном объеме, так и стремлением государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну; таким образом возникает налоговый конфликт, участниками которого являются налогоплательщик и государство Автор выделяет три основных формы избежания налогообложения «Уклонение от уплаты налогов (уход от налогов)» представляет собой форму снижения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно и незаконными способами уменьшает размер налогового обязательства перед государством Уход от налогов чаще всего совершается в виде сокрытия (занижения) дохода (прибыли), сокрытия или

неучета других объектов налогообложения, искажения бухгалтерского учета, несвоевременной уплаты налогов, непредоставления или несвоевременного предоставления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов «Обход налогов» представляет собой форму минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога; способы обхода налогов можно разделить на правомерные и неправомерные «Уменьшение налогов» («налоговая оптимизация») - это форма снижения размера налоговых обязательств путем планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя использование законодательных льгот и различных приемов юридической техники Такие действия не имеют состава преступления или правонарушения и не поэтому влекут неблагоприятных последствий для неплательщиков в виде уголовной и административной ответственности, однако они могут повлечь неблагоприятные последствия для различных хозяйствующих субъектов и общества в целом и поэтому чреваты конфликтами

В третьем параграфе «Организационно-правовой аспект предупреждения и разрешения конфликтов в сфере налоговых правоотношений» автором рассмотрена структура как центрального аппарата Федеральной налоговой службы России, так и ее территориальных налоговых органов и проанализирован объем полномочий различных структурных звеньев и подразделений налоговых служб на основании Положения «О Федеральной налоговой службе России», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004г № 506, Приказа ФНС РФ от 14 октября 2004г. № САЭ-3-15/1@ «О преобразовании Министерства по налогам и сборам РФ в Федеральную налоговую службу РФ», Приказа ФНС РФ от 30 ноября 2004г № САЭ-3-15/142@ «Об утверждении Примерных положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы РФ» и других ведомственных актов

Автор предлагает, в целях реализации функций ФНС РФ по контролю и надзору за соблюдением законодательства России о налогах и сборах и за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, создать в структуре нынешней Федеральной налоговой службы России самостоятельное звено, отвечающее за систематический конфликтологический мониторинг и организацию процедур,

направленных на предотвращение и разрешение налоговых конфликтов, вертикально интегрированное в систему налоговых органов РФ

В структуре центрального аппарата ФНС РФ предложено реорганизовать существующее управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства в связи с тем, что на современном этапе развития экономики России при возникновении задолженности перед бюджетами и (или) социальными фондами не стоит делать основной упор на реализацию мер по признанию несостоятельности (банкротства) налогоплательщика.

Автор показывает, что вместо «организации и осуществления мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию», отнесенных к функциям этого управления, целесообразно вести мониторинг конфликтных ситуаций и принимать меры по свовременному предотвращению налоговых конфликтов либо их оптимальному разрешению, при котором и соответствующий бюджет в согласованном порядке получает требуемые налоговые поступления, и налогоплательщик продолжает вести хозяйственную деятельность, и сфера финансовой и налоговой деятельности общества и государства сохраняет необходимую для нормального развития тенденцию к расширению.

На основании изложенного автор предлагает создать в структуре ФНС РФ управление с условным названием «Управление мониторинга налоговых конфликтов и урегулирования задолженности», функционирующее в тесной координации с управлением анализа и планирования налоговых поступлений и управлением контроля налоговых органов Автор приводит возможный перечень задач и функций управления. Процедуру реорганизации автор предлагает провести с привлечением специалистов управления ФНС РФ по модернизации налоговых органов путем включения предложений в проект федеральной целевой программы «Развитие налоговых органов на 2006 - 2008 годы»

В структуре межрегиональных инспекций ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам и межрегиональных инспекций ФНС РФ по федеральным округам на базе существующих во многих инспекциях отделов урегулирования задолженности автор предлагает образовать отделы мониторинга конфликтов и урегулирования задолженности, включив в штат отделов соответствующее количество специалистов-конфликтологов с высшим экономическим или юридическим образованием в области налогообложения и налогового права.

Автор предлагает ввести в управлениях ФНС РФ по субъектам РФ в штат существующих отделов организации работы с налогоплательщиками и СМИ, а в районных и межрайонных инспекциях ФНС РФ в субъектах РФ в штат существующих отделов по работе с налогоплательщиками специалистов-конфликтологов Автор приводит возможный перечень полномочий, которые можно было бы предоставить указанным подразделениям и соответствующим специалистам В перечень необходимо включить такие полномочия, как доступ к информации о налогоплательщиках в плане их отношений с органами налогового контроля; взаимодействие с органами местного самоуправления; взаимодействие с правоохранительными органами и другими органами государственного управления; представление рекомендаций руководству налогового органа по организации и проведению согласительных процедур с налогоплательщиками.

Автор показывает, что проведение мониторинга налоговых конфликтов невозможно без координации деятельности налоговых органов с органами внутренних дел Автор расссмотривает структуру и полномочия органов МВД РФ в части расследования налоговых преступлений на основании Положения о Министерстве внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 19 июля 2004г № 927, Приказа МВД РФ «Об утверждении Типового положения о министерстве внутренних дел, главном управлении, управлении внутренних дел РФ» от 15 сентября 2003г № 730, Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах», утвержденной Приказом МВД РФ от 16 марта 2004г. № 177 (в редакции от 12 августа 2005г № 665) и других документов МВД РФ Автор выдвигает предложения по основным принципам и способам такой координации, целью которой являются, в первую очередь, профилактика налоговых преступлений, а также снижение латентности налоговой преступности и борьба с коррупцией в налоговых органах.

В целях подготовки специалистов-налоговиков конфликтологического профиля автор предлагает разработать специальные курсы повышения квалификации на базе Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России На этих курсах, в рамках согласованной межведомственной учебной программы, подготовленной на материале современных научных разработок, возможно было бы осуществлять дополнительную подготовку и соответствующих специалистов МВД России.

В пятой, заключительной, главе «Разрешение конфликтов в сфере налоговых правоотношений органами судебной власти» автор исследует основные проблемы разрешения налоговых конфликтов в процессе судебных разбирательств спорных налоговых правоотношений, имеющих задачей предупреждение, выявление, разрешение и урегулирование последствий налоговых конфликтов, оценивает роль и значение судебных органов в общественно значимой деятельности по правовому разрешению налоговых конфликтов. Представлен статистический и конфликтологический анализ российской судебной практики на этапе 2000-2005гг. Автором концентрируется внимание на таких проблемах, как признание решений иностранных судов в Российской Федерации; судебный процессуальный конфликт; коллизия защиты Автор подчеркивает важность методологического аспекта актов судебного арбитражного толкования норм действующего законодательства о налогах и сборах

В первом параграфе «Роль и значение судебных органов в предупреждении и разрешении конфликтов в сфере налоговых правоотношений» автором критически рассмотрена и проанализирована существующая структура судебных органов Российской Федерации, к ведению которых отнесено разрешение судебных споров, связанных с конфликтными отношениями в сфере налогообложения, налогового контроля, исчисления и уплаты налогов, рассмотрена подведомственность налоговых споров и других дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений На примере Арбитражного суда г Москвы автором исследована практика назначения судебных составов по таким спорам.

Количество судебных споров по налоговым правоотношениям, рассмотренных только одной из арбитражных судебных инстанций одного из федеральных округов за первое полугодие 2005 года, доказывает необходимость систематизации судебной практики и классификации налоговых конфликтов, завершающихся судебными спорами Автор предлагает свой вариант такой классификации, основанной на оценке причин конфликта и исследовании, кто именно из участников конфликта своими действиями инициировал данный конфликт- налогоплательщик; налоговый агент, налоговый орган; иной государственный орган; иной субъект налоговых отношений, имеющий свой интерес в данном конфликте.

Автор, кроме того, отмечает 150 дел, связанных с различного рода налоговыми конфликтами, в которых ФАС Московского округа в мотивировочной части своих постановлений фактически разъясняет не только участникам конкретного конфликта, но и неопределенному кругу возможных участников схожих по содержанию конфликтов, как именно следует разрешать данный конфликт. Автор показывает, что к таким решениям, не предусмотренным законодательством о судебной системе, приводит осознание судебным органом своей особой роли в разрешении налогового конфликта - не только через отправление правосудия, но и через защиту интересов общества и государства, органом которых является суд При этом автор подчеркивает, что речь идет не об удовлетворении заявлений налоговых органов в любом случае, а о выявлении в судебном заседании действительных причин конфликта и о стремлении устранить эти причины.

Во втором параграфе «Конфликтологический анализ современной российской судебной практики по разрешению споров в сфере налоговых правоотношений» автором проведен конфликтологический анализ судебной практики российских арбитражных судов по вопросам разрешения в судебном порядке налоговых конфликтов Автором приводится статистика судебных дел по спорам, возникшим из налоговых конфликтов рассмотренным за период с 19952000гг. по первые шесть месяцев 2005г. кассационными инстанциями арбитражных судов по федеральным округам

Автором анализируются судебные споры с использованием методики построения правовой модели Налогового кодекса РФ. Так, в спорах по надлежащему исполнению обязанности по уплате налогов или сборов (статья 45 НК РФ) выделяются решения по исполнению обязанности налогоплательщика с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете или внесения денежных средств в кассу органа местного самоуправления либо организацию связи уполномоченного федерального органа исполнительной власти, так как в них удостоверяется презумпция добросовестности налогоплательщика, необходимая для предотвращения многих налоговых конфликтов. В спорах по взысканию налога, сбора или пени за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика-организации или налогового агента - организации в банках (статья 46 НК РФ) выделяются решения по правомерному применению налогоплательщиками льгот по налогу на прибыль, так как многие конфликты

возникают в связи с ошибочной оценкой налоговыми органами права применения таких льгот. В спорах о форме и сроках направления требования налогового органа об уплате налога или сбора (статьи 69 и 70 НК РФ) отмечен неквалифицированный подход специалистов налоговых органов к выполнению своих обязанностей, по причине которого возникают спонтанные конфликты и происходит реальная задержка налоговых поступлений в бюджеты (внебюджетные фонды). Такая методика позволяет рассмотреть большинство судебных споров по всей системе норм Налогового кодекса РФ

В третьем параграфе «Методологический аспект актов судебного арбитражного толкования норм действующего законодательства о налогах и сборах» обоснована необходимость постоянной работы высших судебных органов страны по разработке и опубликованию актов судебного толкования правовых норм в той или иной форме, предусмотренной законодательством, направленных на предотвращение конфликтов в будущем (примерами могут служить Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997г № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов», Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса России» или Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003г № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса России»),

Автор подчеркивает методологическое значение акта судебного толкования не как источника налогового права (с учетом правовой системы Российской Федерации), а как основания правового разрешения той или иной группы налоговых конфликтов. Судебный спор происходит между конкретными субъектами налоговых правоотношений; в рамках судебного процесса выносится индивидуально-определенный судебный акт; тем не менее, в мотивировочной части такого акта, как правило, наличествует детальный анализ судом существа и содержания налогового конфликта, перешедшего в стадию судебного спора; приводится обоснование принятого судом способа правового разрешения этого конфликта и таким образом создается своеобразный «прецедент» разрешения (который может стать причиной реального прецедента предотвращения) конкретного налогового конфликта.

Автор приходит к выводу, что кодификация законодательных актов, определяющая систему правовых норм, регулирующих и регламентирующих судебный процесс, должна предусматривать принцип значимости судебного акта для установления способов решения вопросов правового разрешения однородной группы конфликтных (спорных) налоговых правоотношений с использованием таких способов судами Российской Федерации.

В заключении подведены итоги проведенного исследования и сформулированы конкретные выводы, предложения и рекомендации на перспективу совершенствования конфликтологического подхода к исследованию налоговых конфликтов; развития нового института налогового права -конфликтологии налоговых правоотношений; улучшения правовой модели Налогового кодекса России и совершенствования законодательства о налогах и сборах; разработки методологии мониторинга, предотвращения, выявления и правового разрешения конфликтов в сфере налоговых отношений.

По теме диссертации опубликованы следующие работы: Монографии, учебники, учебные пособие

1. Саркисов А К Конфликты в сфере налоговых отношений- Теория и практика правового разрешения- Монография. - М - Изд-во Общественного фонда содействия совершенствованию налоговой системы, 2006 8,0 п л.

2. Саркисов А К. Вексельное обращение: конфликты в финансовой и налоговой сферах- Монография - М - Изд-во ВГНА Минфина России, 2005. 12,0 п л

3. Саркисов А.К Уголовно-правовые конфликты в сфере налоговой деятельности Монография -М. Издательский дом «Аксон», 2004 10,0 п л

Статьи, опубликованные в ведущих, рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК

4. Саркисов А.К. Роль государства в разрешении юридических конфликтов в сфере осуществления конституционной обязанности по уплате налогов // Арбитражный и гражданский процесс. - № 8. - М., 2005. 0,4 п.л.

5. Саркисов А.К. О согласовании понятий при определении конфликта в сфере налоговых отношений // Арбитражный и гражданский процесс. - № 5. - М., 2005. 0,4 п.л.

6. Саркисов А.К. Судебная оценка конфликта в сфере налоговых отношений // Российский судья. - № 7. - М„ 2005. 0,2 п.л.

7. Саркисов А К Судебный процессуальный конфликт- процедурные вопросы и значимые последствия // Право и политика. - № 11 - М., 2005 0,4 п л

8. Саркисов А К Проблемы залога ценных бумаг в современном российском законодательстве // Право и политика - № 4 - М, 2005г. 0,7 п л

9 Саркисов А.К Российские законы о банкротстве: конфликтологический сравнительный аспект//Современное право - №5 -М., 2004г. 0,6 п.л.

10. Саркисов А К Признание решений иностранных судов в Российской Федерации как способ разрешения юридических конфликтов // Право и экономика - № 2 - М , 2004г. 0,9 п.л.

Другие статьи, материалы конференций

11. Саркисов А К Объект и предмет юридической конфликтологии в сфере налоговых отношений // Повышение конкурентоспособности промышленности региона: Материалы научно-практической межвузовской конференции, г Рязань, апрель 2005г. - М., 2005. 0,7 п.л.

12. Саркисов А К. Юридический конфликт по поводу изготовления судебного арбитражного решения «в полном объеме» // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. - № 6. - М , 2005 0,5 п л

13. Саркисов А К Избежание налогообложения как юридический конфликт II Теоретические проблемы формирования норм публично-правового и частноправового регулирования в российском законодательстве: Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Всероссийской государственной налоговой академии -М.,2005 0,5 л л.

14. Саркисов А К Конфликты, связанные с уклонением от уплаты налогов: вопросы теории и практики // Налоги и налогообложение. - № 9. Сентябрь. - М , 2005 0,4 п.л.

15. Саркисов А.К. Проблема выбора холдинга в Европе: конфликт интересов // Право: теория и практика. - № 17. - М., 2003г. 0,8 п.л.

16. Саркисов А.К Юридический смысл понятия «владение» применительно к ценным бумагам в современном российском законодательстве // Вестник Всероссийской государственной налоговой академии. - № 3 -М., 2003г 0,6 п л.

17. Саркисов А.К., Хуснутдинова Е.В О моменте окончания преступлений, предусмотренных ст ст. 198 и 199 УК РФ (конфликтологический аспект) // Налоги и налогообложение. - № 6. Июнь. - М„ 2005. 0,6 п.л.

18. Саркисов А К. Анатомия оффшорных хищений // Бизнес-Адвокат - № 20 -М.,2005г 0,3 п/л.

19. Саркисов А К Залог имущественных прав- проблема залога права аренды // Основы государства и права. - № 2. - М., 2004г. 0,5 п л

20. Саркисов А К Юридический смысл понятия «постоянное представительство» применительно к конфликтным налоговым правоотношениям в современном российском законодательстве // Налоги и налогообложение - № 8 Август - М., 2004г. 0,6 п л

21. Саркисов А К Юридический смысл понятия «цессия» в современном российском законодательстве (по материалам практики ВАС РФ) // Арбитражный и гражданский процесс - № 7. - М., 2004г 0,6 п л.

22. Саркисов А К Юридический смысл понятий «владение» и «защита владения» в классической традиции // Вестник Всероссийской государственной налоговой академии - № 2. - М , 2002г 0,9 п.л

23. Саркисов А К Отягощенность правом (конфликтологические проблемы толкования права) // Альманах «Статус-Кво». - М., 2002г. 0,6 п л

24. Саркисов А К Конфликтологические правовые модели: теория и практика фондового рынка II Актуальные проблемы права - М - МНЭПУ, 2001 г 0,9 п.л.

25. Саркисов А К. Семиотические конструкции теории ценных бумаг И Право и экономика- Сборник научных работ. - М.: МНЭПУ, 2000г 0,9 п.л.

26. Саркисов А К Конфликтологическая проблема слова-знака и информационные технологии // Россия и мир - вчера, сегодня, завтра Доклады, представленные на Дашковских чтениях 1999г. - М • МГИ им Е Р Дашковой, 2000г 0,4 п.л.

27. Саркисов А К Отношение российских юристов начала XX века к значению и роли правовых конструкций (по материалам трудов Юридического общества при Санкт-Петербургском университете) // Сборник научных работ. - М : «Спутник», 1999г. 0,5 п.л.

Учебно-методическая литература

28.Саркисов А К Право в конфликте (пособие по преподаванию курса юридической конфликтолоии) //Альманах «Статус-Кво» - М., 2003г 0,7 п.л.

29. Саркисов А К Правовое обеспечение учебно-методической работы по финансовому праву Тема- Конфликты при дополнительной эмиссии акций-правовая оценка и бухгалтерский учет // Сборник научных работ профессорско-преподавательского состава Всероссийской государственной налоговой академии. - Вып.2 - М , 2005г. 0,8 п.л

ЗО.Саркисов А К. Конфликт: соотношение исков об истребовании имущества (виндикационных исков) и исков о применении последствий недействительности ничтожных сделок в виде истребования имущества II Университетский вестник - № 4 - Смоленск- Смоленский гуманитарный университет, 2004г 0,5 п.л

31 Саркисов А.К.Программа спецкурса «Юридическая конфликтолоия в финансовом праве» /Издательство ВГНА. М. 2005г 0 8 п л.

32.Саркисов А К Планы семинарских занятий по курсу «Юридическая конфликтолоия в финансовом праве» Издательство ВГНА. М 2005г 0,4 п л

33. Методические рекомендации по курсу «Юридическая конфликтолоия в финансовом праве». Издательство ВГНА. М 2005г. 0,7 п.л

Общий объем опубликованных по теме диссертационного исследования работ составляет свыше 47,0 п л.

Саркисов Андрей Консч ат иновин

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук

Подписано в печать 24.03.2006 г. Формат 60x90, 1/16. Объем 3,5 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 260

Отпечатано в ООО "Фирма Блок" 107140, г. Москва, ул. Краснопрудная, вл. 13. т. 264-30-73 зд-илу.ЫокО 1 centre.narod.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.

í I

I i

I í

¿006 ft

50 1 б

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Саркисов, Андрей Константинович, доктора юридических наук

Введение4

Глава I. Теоретико-методологичие овы конфликтологии налоговых правоотношений33

§ 1. Категория юридичого конфликта в теории права33

§ 2. Категория налогового конфликта в теории налогового права62

§ 3. Конфликтология налоговых правоотношений как иитут налогового права96

Глава II. Конфликтные корукции в правзнании и их отражение в налоговых правоотношениях132

§ 1. Категория оптимальной правовой модели в правосознании: проблемы презумпции конфликтности налоговых правоотношений,132

§ 2. Конфликтологический обзор истории риого налогового законодателва137

§ 3. Правовая модель Налогового коде Риой Федерации и проблемы правотворчой деятельни157

Глава III. Конфликтологичий анализ девующего риого законодателва о налогах иорах 177

§ 1. Проблемыотвевия отдельных норм риого законодателва о налогах иорах Коитуции Риой Федерации177

§ 2. Налоговый кодекс Российской Федерации: типология конфликтов201

§ 3. Проблемы разрешения конфликтов вере налоговых правоотношений на примеревременного вельного законодателва214

Глава IV. Разрешение конфликтов вере налоговых правоотношений органами налогового контроля и охраны правопорядка255

§ 1. Админративно-правовой ект предупреждения и разрешения конфликтов вере налоговых правоотношений255

§ 2. Уголовно-правовой ект предупреждения и разрешения конфликтов вере налоговых правоотношений285

§ 3. Организационно-правовой ект предупреждения и разрешения конфликтов вере налоговых правоотношений310

Глава V. Разрешение конфликтов вере налоговых правоотношений органамидебной вли 319

§ 1. Роль и значениедебных органов в предупреждении и разрешении конфликтов вере налоговых правоотношений 320

§ 2. Конфликтологический анализ современной российской судебной практики по разрешениюоров вере налоговых правоотношений386

§ 3. Методологичий ект актовдебного арбитражного толкования норм девующего законодателва о налогах иорах401

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Конфликты в сфере налоговых отношений"

Актуальность темы диссертационного исследования. Сложность, многообразие и противоречивость процессов становления правового регулирования налоговых отношений в России на современном этапе оказывают непосредственное влияние на состояние правопорядка в сфере налоговых отношений. Стабильность правопорядка в налоговой сфере, предупреждение и разрешение налоговых конфликтов являются основой проведения необходимых в стране преобразований в финансовой, хозяйственной, налоговой сфере. Внимание современной науки теории права, налогового, уголовного, административного, гражданского права обращено на научные проблемы, которые негативно сказываются на стабильности экономики. Теория налогового права особенно нуждается в развитии новых теоретических и методологических подходов с использованием современных методологических приемов, концепций, понятий различных отраслей знаний.

Актуальность темы обусловлена использованием в теории налогового права как традиционных научных подходов в материальных и процессуальных налоговых отношениях (арбитражные налоговые споры, административный и судебный порядок оспаривания актов налоговых органов, коллизии норм налогового законодательства с другими отраслевыми нормами и др.), так и прогрессивных правовых теорий о формирования оптимальной модели налогово-правовых институтов. К таким новым теориям относится конфликтология налоговых отношений, конфликтологический анализ спорных ситуаций в налоговом праве, теория столкновения частных и публичных интересов в налоговом праве. Использование этих новых научно-методологических приемов для развития концептуальных основ налоговых норм является основой предотвращения налоговых конфликтов как последствий взаимодействия субъектов налоговых правоотношений (налогоплательщиков и налоговых органов) в условиях правовых коллизий, пробелов и противоречий в налоговом законодательстве.

Впервые в работе с позиций теории налогового права и на основе конфликтологического анализа норм налогового законодательства, судебной и административной практики применения действующих норм Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) показывается необходимость организации управления конфликтным способом взаимодействия субъектов налоговых правоотношений. Доказанная практикой экономическая и социальная «непродуманность» модели НК РФ негативно отражается на хозяйственно-правовом состоянии общества и несет угрозу правопорядку, формируя в правосознании налогоплательщиков модели противоправного поведения. Используя судебную практику и научные разработки в области коллизионного права, арбитражного процессуального права, налогового права и процесса, автор приходит в выводу, что «ошибочная» налогово-правовая модель кодифицированного акта ложится в основу «цепочки» умышленно и неумышленно совершаемых противоправных деяний. Так процессуальные действия по разрешению одного налогового конфликта объективно порождают новый конфликт. Таким образом, и современная теория налогового права, и практика правового регулирования налоговой деятельности усложняют правоотношения и вызывают ответное усиление мер государственного регулирования этих правоотношений, вместо того, чтобы развивать основы теории и практики предотвращения и правового разрешения конфликтов в сфере налоговых отношений.

Актуальность темы исследования заключается в комплексном теоретическом осмыслении и юридическом определении конфликта в сфере налоговых правоотношений, который может быть назван «налоговым конфликтом». Показывая, насколько широк круг исследуемых проблем налоговых конфликтов, которые стоят перед наукой налогового права и общей теорией права, автор обращается к изучению налоговых конфликтов научно-теоретическими методами «общей конфликтологии» и «юридической конфликтологии», новой, но быстро развивающейся отрасли научного знания, изучающей общие причины, черты, особенности и закономерности возникновения, развития и завершения юридических конфликтов, а также вырабатывающей основные принципы и методы ослабления, разрешения и предотвращения конфликтов, преодоления их негативных последствий.

В целях достижения поставленных в диссертации целей и признавая актуальность внедрения в науку налогового права новых научных методов познания, автор использует категории конфликтологии как теоретической и прикладной дисциплины. Содержание конфликтологии слагается из следующих уровней знания: теоретического объяснения конфликта как правового феномена, анализа его природы и взаимосвязи с комплексом социально-экономических отношений, его роли в системе правоотношений; изучения конкретных видов конфликтов в той или иной отрасли права; исследования проблем методологии правового разрешения конфликтов.

В работе доказывается актуальность введения в теорию налогового права правовых критериев оценки эффективности норм налогового законодательства через конфликтологический анализ налоговых норм и порождаемых этими нормами правовых налоговых конфликтов, поскольку конфликтологический подход объединяет философские, юридические, социологические, политологические, психологические концепции.

Хотя на современном этапе они еще не объединены в рамках единой научной теории, тем не менее, перспективность применения такого подхода во многих отраслях общественных наук, в том числе и в науке налогового права, доказывается разносторонними научными исследованиями сущности, причин, типологии, проблем предупреждения и разрешения конфликтов, апробированием конкретных конфликтологических методов на практике. Можно назвать следующие работы ведущих ученых в области теории правовых и социальных конфликтов: Анцупов А .Я., Шипилов А.И. Конфликтология. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2004; Анцупов А.Я., Прошанов C.J1. Российская конфликтология. Аналитический обзор 607 диссертаций. XX век. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2004.; Бабосов Е.М. Конфликтология. -Минск: «ТетраСистемс», 2001; Громова О.Н. Конфликтология: Курс лекций.

- М.: «ЭКМОС», 2001.; Дмитриев А.В, Кудрявцев В.Н., Кудрявцев С.В. Юридическая конфликтология: Введение в общую теорию конфликтов. - М.: РАН, 1993; Жеребин B.C. Проблемы правовой конфликтологии: Дис. . д-ра. юрид. наук. - Нижний Новгород, 2001; Зеленцов А.Б. Административно-правовой спор: вопросы теории. - М.: РУДН, 2005; Соколов С.В. Социальная конфликтология. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2001; Худойкина Т.В. Юридический конфликт (теоретико-прикладное исследование): Дис. . д-ра юрид. наук. - Нижний Новгород, 2002; Цой JI.H. Практическая конфликтология. - М.: Ин-т социологии РАН, 2001; Тихомиров Ю.А. Коллизионное право. - М.: 2004; Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения. - М.: «Юриспруденция», 2005; Юридический конфликт: сферы и механизмы / Отв. ред. В.Н.Кудрявцев. - М.: ИГП РАН, 1994; Юридический конфликт: процедуры разрешения / Отв. ред. В.Н.Кудрявцев. -М.: ИГП РАН, 1995; Boulding К. Conflict and Defence: A General Theory. -N.Y.: Harper and Broth. Publ., 1963; Schelling T.C. The Strategy of Conflict. - N. Y.; L.; Oxford, 1960; Schellenberg J. A. The science of conflict. - N.Y.; Oxford: Oxford univ. press., 1982; и др. Каждая из наук, обращающаяся к проблемам конфликтов, в том числе и юридическая наука, вносит свой вклад в теоретический и методологический базис конфликтологии. Актуальность исследований подобного рода подчеркивает, например, факт вручения Нобелевской премии по экономике за 2005 год Томасу Шеллингу (США) за ряд работ по разрешению конфликтов в сфере экономических отношений.

В рамках данного исследования актуальность и новизна темы обусловлены подходом автора к анализу юридической природы налоговых конфликтов, как юридических фактов, которые возникают и протекают в контрольной, управленческой, процессуальной деятельности налоговых органов. Ее теоретические и методологические основы получили научное обоснование и развитие в трудах известных российских правоведов. Теоретически, с точки зрения конфликтологии, налоговые конфликты рассматриваются в широком и узком смысле.

В широком смысле, по мнению автора, они порождаются экономико-социальными условиями, конкретными «проблемными» налоговыми правоотношениями, вытекают из противоречивости интересов субъектов этих особенных правоотношений, порождаются субъективным пониманием правоприменителя возможного или желаемого правопорядка, обусловлены конкретно-историческими условиями развития налоговой системы и налогового права. В комплексе правовые нормы о разрешении налоговых конфликтов могут быть сгруппированы в институт налогового права. В узком смысле налоговые конфликты являются результатом коллизий, противоречий, недоработок, пробелов и ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве.

Актуальным является авторское обоснование перспективности использования научного понятийного аппарата конфликтологии в налоговом праве, что подкрепляется мнением известных теоретиков права о том, что каждая юридическая наука может пользоваться своим собственным понятийным аппаратом, в которых закрепляются добытые знания о различных сторонах государственно-правовой жизни общества.

В настоящее время конфликтологический подход к исследованию определенных сфер правоотношений применяется как в теории административного права, так и в теории финансового права: в научный оборот уже введены понятия административно-деликтного конфликта и финансово-правового конфликта. Таким образом, можно констатировать, что к настоящему времени сложились как объективные, так и субъективные предпосылки к более широкому систематизированному налоговых конфликтов как теоретической категории налогового права и института налогового законодателельства. Объективная сторона определяется особой важностью обеспечения правопорядка в налоговых отношениях в современном российском обществе, субъективная сторона - формированием в научной среде теорий, использующих конфликтологический подход в правовых исследованиях.

Применение конфликтологического подхода в теории налогового права и практике правового регулирования налоговых отношений предполагает восприятие такого подхода в качестве частнонаучного метода теоретических исследований и прикладных разработок, с одной стороны, и приводит к формированию обособленного института налогового права, с другой стороны. Такой институт предполагает существование юридических норм, регулирующих конфликтные (коллизионные, пробельные, ошибочные, оспоримые и др.) налоговые правоотношения. Автор настоящей работы предлагает назвать этот институт права «конфликтологией налоговых правоотношений». Конфликтология налоговых правоотношений как институт права пока не располагает необходимым понятийным аппаратом. Отсутствие соответствующей согласованной системы норм об устранении, предупреждении, разрешении налоговых конфликтов в налоговом законодательстве допускает использование в теории и практике налоговых отношений определений общей юридической конфликтологии, общей теории коллизионного права, коллизионного права в отношениях с иностранным элементом, аналогии права, судебного усмотрения в праве.

Фактическое наличие конфликтных налоговых правоотношений подтверждается, во-первых, многочисленными административными и судебными разбирательствами между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также иными участниками налогового процесса (например, налоговыми агентами), во-вторых, коллизиями норм законодательства о налогах и сборах и их достаточно частыми несовпадениями с типовыми и общепризнанными мировой практикой правовыми кодифицированными актами в сфере налогов и сборов, в-третьих, разным уровнем общественного правосознания и налоговой культуры субъектов налоговых отношений; в-четвертых, несогласованностью концепции налогового законодательства с экономически эффективными условиями налогообложения; в-пятых, основаниями выработки приемов и способов правового разрешения правоотношений спорного характера (в теоретических исследованиях, правотворческой деятельности и правоприменительной практике), строящимися на предпосылке, что однородные спорные налоговые правоотношения могут иметь единую конфликтную основу, определяться конфликтной ситуацией, регулируемой однородными нормами налогового законодательства.

Таким образом недостаточная разработанность в теории налогового права и практике правового регулирования налоговых правоотношений проблематики конфликтных правоотношений и практическая действенность конфликтологического подхода в разрешении спорных налоговых правоотношений предопределили актуальность выбранной темы, обусловили методологию и направленность диссертационного исследования.

Объектом исследования являются конфликты в сфере налоговых отношений, которые возникают между субъектами налоговых правоотношений и рассматриваются в настоящей работе как в теоретическом и методологическом, так и в правотворческом и правоприменительном аспектах, а также юридические нормы, которые регулируют конфликтные налоговые правоотношения и рассматриваются в совокупности как институт налогового права.

Предметом исследования выступают такие стороны объекта исследования, как правовая природа, характерные черты и особенности налоговых конфликтов, их отличия от иных юридических конфликтов; причины возникновения конфликтов в правосознании, правотворчестве и правоприменении; конфликтные налоговые правоотношения, которые связаны в однородной конфликтной ситуации с конституционными, административными, гражданско-правовыми и уголовно-правовыми правоотношениями; проблемы типологии конфликтов в сфере налоговых правоотношений; основы конфликтологического подхода к изучению проблем правового регулирования налоговых правоотношений; особенности норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы прогнозирования, предотвращения и правового разрешения налоговых конфликтов; практические аспекты конфликтологии в сфере налоговых правоотношений, в том числе, совершенствования элементов организации и деятельности судебных органов и органов налогового контроля.

Цели и задачи исследования. Целями исследования являются определение места и назначения конфликтологического подхода в системе научного исследования и правового регулирования конфликтных налоговых отношений; разработка принципов методологии и выработка методик разрешения конфликтов в сфере налоговых отношений; введение в научный оборот категории налогового конфликта и построение его концептуальной модели; подготовка предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, отдельных элементов структуры и деятельности судебных и административных (налоговых, таможенных, правоохранительных) органов; введение в научный оборот понятия конфликтологии налоговых правоотношений как института налогового права; обоснование места этого института в системе права, предмета и метода правового регулирования как основного и дополнительного критериев выделения конфликтологии налоговых правоотношений как института налогового права.

В рамках данных целей решаются следующие задачи: раскрытие сущности и назначения конфликтологического подхода в исследовании налоговых правоотношений как частнонаучного теоретико-прикладного метода; анализ категории налогового конфликта, как конфликтного отношения, возникающего из коллизионного, оспоримого, не урегулированного налогового правоотношения, исследование его особого характера, свойств и проблем типологии, построение концептуальной модели норм правового института НК РФ, направленных на устранение конфликтных правоотношений в налоговой сфере; в целях предупреждения и разрешения налоговых конфликтов обоснование правового регулирования налоговых конфликтов в качестве сложного межотраслевого института налоговонр права и определение места юридической конфликтологии в сфере налоговых правоотношений; определение предмета правового регулирования конфликтных отношений в сфере налогообложения в качестве материального критерия выделения указанного института налогового права; изучение комплекса методов правового регулирования конфликтных налоговых правоотношений таких как императивный, диспозитивный, поощрительный, а также методов убеждения и принуждения, наиболее действенного для разрешения налоговых конфликтов; обоснование специфики конфликтологии налоговых правоотношений как совокупности норм материального и процессуального права, возникающей на основе объективно-субъективного характера налогового конфликта и публично-правовой природы конфликтологии в сфере налоговых правоотношений как института налогового права; выявление причин налоговых конфликтов, обусловленных развитием в правосознании налогоплательщиков, законодателей, судей, должностных лиц налоговых органов, разных правоприменителей, экспертов, ученых и законотворцев модели конфликтного налогового правоотношения в связи с презумпцией условной конфликтности налоговых правоотношений; анализ этих особенностей на примерах истории российского налогового законодательства; изучение проблематики современной правотворческой деятельности по совершенствованию законодательства о налогах и сборах; конфликтологический анализ действующего законодательства России о налогах и сборах; рассмотрение проблем соответствия отдельных норм российского налогового законодательства Конституции России; анализ Налогового кодекса Российской Федерации на предмет типологического разграничения налоговых конфликтов; изучение проблем разрешения налоговых конфликтов на примере вексельного законодательства; исследование административно-правового, уголовно-правового и организационно-правового аспектов предупреждения и разрешения налоговых конфликтов; определение механизмов разрешения налоговых конфликтов как в судебном, так и во внесудебном порядке; обоснование общего направления перевода конфликта в стадию спора (судебного; административного; добровольно принятого сторонами), разрешаемого в рамках установленных формализованных процессуальных форм; анализ современной российской судебной практики по разрешению споров в сфере налоговых правоотношений; раскрытие роли и значения судебных органов в разрешении налоговых конфликтов; анализ методологического аспекта актов судебного арбитражного толкования норм законодательства о налогах и сборах.

Методология и методика исследования. В качестве методологической основы настоящего диссертационного исследования применены положения философии права, раскрывающие внутренние связи и тенденции развития правовых явлений в целостности и системности, влияющие на типологию правопонимания, на различение и соотношение права и закона. Автор в ходе комплексных правовых исследований использовал обще- и частнонаучные методы: системно-аналитический, статистический, формально-логический, сравнительно-правовой, историко-правовой и семиотический; последний лег в основу исследования правовых конструкций и оптимальных правовых моделей в общественном и индивидуальном правосознании, отражающих необходимость и возможность существования конфликтных и бесконфликтных налоговых правоотношений, условий разрешения налоговых конфликтов.

В диссертации также обоснован предложенный автором в качестве частнонаучного метода конфликтологический подход к исследованию правоотношений в сфере налоговой деятельности, который заключается в выявлении степени конфликтности тех или иных налоговых правоотношений, установлении и устранении причин появления однородных конфликтных налоговых правоотношений.

В работе использованы нормативные акты финансового, налогового, гражданского, административного законодательства Российской Федерации, акты Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, касающиеся налоговой проблематики, изучено более 1500 судебных актов по спорам, возникшим из конкретных налоговых конфликтов, рассмотрены директивные документы МНС (ФНС) РФ и МВД РФ, рассмотрены различные источники дореволюционного права России, а также современные концепции налогового права.

Автор проанализировал современную российскую судебную практику по спорам, возникшим из конфликтных налоговых правоотношений, на примере дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа в 2005 году, в том числе: 10 дел по правотношениям, связанным с использованием банковских счетов (приостановление налоговыми органами операций налогоплательщиков по счетам в банках и т.д.); 30 дел по конфликтам, связанным с ненадлежащим применением контрольно-кассовой техники; 50 дел по конфликтам из-за недостатков работы налоговых органов (например, несовершение необходимых действий по налоговому учету либо совершение неправомерных действий по проведению повторных выездных проверок); 120 дел по правотношениям «в процессе привлечения» налоговым органом к ответственности субъекта, совершившего налоговое правонарушение; 990 дел по конфликтным правоотношениям, связанным с исчислением, уплатой и возвратом из бюджета налога на добавленную стоимость; 170 дел по таким же правоотношениям, связанным с исчислением и уплатой прочих налогов и сборов.

В связи с достаточно широким полем возможных исследований в сфере налоговых правоотношений различных конфликтологических проблем, охватить которое в рамках одного диссертационного исследования не представляется возможным, автор применил методику исследования основной проблематики налоговых конфликтов по направлениям на определенных примерах из различных областей права. Так, когнитивные конфликты, основанные на спорах о праве, исследовались на основе норм Налогового кодекса России; конфликтные модели в правосознании - на примерах истории российского налогового законодательства; конфликтные налоговые правоотношения, возникающие из проблем соответствия норм законодательства России о налогах и сборах Конституции России, изучались на основе актов Коституционного Суда РФ; конфликтные правоотношения, связанные с конфликтными гражданско-правовыми правоотношениями - на примерах использования векселей в сфере налоговых отношений; административно-правовой аспект разрешения налоговых конфликтов рассматривался в связи с проблематикой совершения налоговых правонарушений на основе Налогового кодекса России и Кодекса России об административных правонарушениях; уголовно-правовой аспект разрешения налоговых конфликтов - на основе Уголовного кодекса России применительно к практике избежания налогообложения; процессуальные конфликты изучались на материале судебных актов Федерального арбитражного суда Московского округа. Избранная методика основана на понимании сложного многоотраслевого характера юридической конфликтологии как института права и конфликтологии в сфере налоговых правоотношений как института налогового права. Она позволила автору рассмотреть наибольшее количество проблемных тем с учетом многовариантности конфликтных налоговых правоотношений.

В ходе диссертационного исследования автор применил такой способ системного изучения конфликтных налоговых правоотношений как построение концептуальных моделей таких правоотношений, а также оптимально-правовых моделей бесконфликтных налоговых правоотношений. Форму построения моделей автор определил в соответствии с поставленными целями правового разрешения налоговых конфликтов.

Использованные автором методики не исключают простого изложения фактов для аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой.

Степень разработанности проблемы. Тема диссертационного исследования имеет многоаспектный характер и предполагает обращение к различным отраслям знаний. Содержание настоящей работы определяется, в первую очередь, источниками российского финансового и налогового права; автор также обращался к работам в области философии права, теории и истории государства и права, гражданского и международного частного права, административного и уголовного права и юридической конфликтологии.

В исследовании философские, теоретические и методологические посылки общего плана основаны на трудах С.С.Алексеева, А.Б.Венгерова, Д.А.Керимова, М.Н.Марченко, В.С.Нерсесянца, А.С.Пиголкина, В.М.Сырых и др.; историко-правовая составляющая часть исследования проведена на основе трудов российских правоведов XIX - начала XX вв. А.А.Исаева, Б.А.Кистяковского, Л.И.Петражицкого, А.А.Соколова, И.Т.Тарасова, Н.И.Тургенева, Г.Ф.Шершеневича, И.И.Янжула и др.; необходимая юридизация конфликтологии в сфере налоговых отношений, а также использование принципов и методов юридической конфликтологии и социологии права осуществлены автором на основе трудов А.Я.Анцупова, Ю.И.Гревцова, В.С.Жеребина, А.Б.Зеленцова, С.В.Кудрявцева, В.Н.Кудрявцева, Т.В.Худойкиной и др.; значительное влияние на изучение конфликтологических проблем коллизионного права в законодательстве о налогах и сборах оказали труды Ю.А.Тихомирова и Ю.М.Козлова; исследование современных налоговых концепций и выработка концептуальной модели конфликта в сфере налоговых отношений, типологизация конфликтологических исследований в области финансового и административного права проведены благодаря трудам российских ученых-правоведов Х.А.Андриашина, Ю.М.Антоняна, В.А.Белова, М.И.Брагинского, В.В.Витрянского, Д.В.Винницкого, А.А.Вишневского, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, Л.Г.Ефимовой, М.В.Карасевой, Е.А.Крашенинникова, Ю.А.Крохиной, И.И.Кучерова, Н.П.Мышляева, Л.А.Новоселовой, Е.А.Павлодского, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, Е.А.Суханова, Н.И.Химичевой, С.О.Шохина и др.; автор использовал труды зарубежных ученых по конфликтологии и социологии права Р.Дарендорфа, Ж.Карбонье, Л.Козера, Т.Парсонса, К.Томаса, Т.Шеллинга и др.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость данного исследования определяется комплексной разработкой основ конфликтологического подхода к изучению налоговых правоотношений как нового частнонаучного метода исследований, ориентированного на выявление причин и условий возникновения конфликтных налоговых правоотношений, а также на выработку методик предупреждения и правового разрешения налоговых конфликтов, устранения негативных последствий таких конфликтов. Теоретическая значимость работы определяется, кроме того, принципиальным осмыслением формирования нового института налогового права - конфликтологии в сфере налоговых правоотношений, анализом предмета и метода правового регулирования этого института права. Сформулированные в настоящей работе предложения и рекомендации восполняют пробел в теоретическом осмыслении налоговых конфликтов -негативных явлений в сфере налоговых правоотношений, препятствующих нормальному осуществлению финансово-хозяйственной и бюджетной деятельности общества и государства.

Новые возможности, предоставляемые конфликтологическим подходом в теории и практическом применении, не могли не привлечь внимания правоведов, занимающихся такими проблемами в различных отраслях юридической науки. Возникла юридическая конфликтология как самостоятельная юридическая наука и учебная дисциплина. В настоящее время в системе высшего образования Российской Федерации юридическая конфликтология включена в перечень учебных дисциплин, необходимых для получения специальности «Юриспруденция».

Конфликтологическая проблематика изучается как в теоретическом плане, так и в плане практического применения, в частности, в системе научно-педагогической работы Министерства внутренних дел РФ. Так, результаты исследований конфликтов обсуждались на научно-практической конференции «Практика и перспективы развития в России альтернативных форм разрешения правовых конфликтов» (2000г.), конференциях Академии управления МВД РФ «Экстремальные ситуации, конфликты и социальное согласие» (1999г., 2000г. и 2001г.), посвященных конкретным проблемам правоприменительной практики правоохранительных органов России.

Выводы и предложения, сформулированные в настоящей диссертации, могут быть использованы в деятельности органов, обладающих правом законодательной инициативы; в деятельности общественных институтов, занимающихся проблемами развития системы налогов, налогового законодательства и государственной налоговой политики в России, и саморегулируемых организаций (например, палат налоговых консультантов) в целях организации оптимального взаимодействия участников бюджетно-налогового процесса; при разработке рекомендаций по совершенствованию ведомственного регулирования деятельности налоговых органов на всех уровнях системы Федеральной налоговой службы России; в учебном процессе, в том числе по введению специальных курсов повышения квалификации для работников налоговых органов, а также подготовки специалистов-конфликтологов; при дальнейшем исследовании данной проблематики.

Научная новизна работы состоит, по мнению автора, в следующем.

Во-первых, в соответствии с потребностями современной юридической науки, впервые обосновано становление нового конфликтологического подхода к исследованию концептуальных основ формирования комплекса материальных и процессуальных налоговых правоотношений, направленных на урегулирование коллизионных, спорных, пробельных, слабо регламентированных, устаревших правоотношений в сфере налогов и сборов. В качестве частнонаучного метода разработаны его содержательная характеристика и методология исследований, раскрыты сущность, значение и основные принципы, уточнены роль и место метода в научном обеспечении регулирования налоговых отношений. Конфликтологический подход основан на выявлении и предотвращении конфликтных налоговых правоотношений в той совокупности, которая вызывается наличием определенного налогового конфликта как явления в налоговой сфере, характеризующегося особыми причинами возникновения и условиями развития, ослабления и завершения.

Конфликтологический подход позволяет определять, разрабатывать и вводить в систему законодательства о налогах и сборах структуру нового института специального правового регулирования конфликтных налоговых правоотношений, включающий нормы, регулирующие принципы и условия применимого права, вводящие аналогии и запреты, устанавливающие стандарты, презумпции, модели и процедуры, определяющие правовые понятия, которые характеризуют различные стороны такого регулирования.

В-четвертых, разработаны предложения по внесению в Налоговый кодекс РФ раздела о правовых процедурах и мерах управления налоговыми конфликтами (по аналогии с организационно-правовыми властными методами и процедурами управления несостоятельностью организаций). Причины и особенности возникновения и развития конфликтов рассмотрены автором последовательно на уровнях индивидуального и общественного правосознания, правотворчества и правоприменения. Приведены различные варианты типизации и классификации налоговых конфликтов. Проанализированы судебные арбитражные споры, возникшие из налоговых конфликтов; предложены варианты систематизации таких споров; разграничены понятия «спор» и «конфликт» на основе посылки автора о том, что спор - это конфликт на процессуальной стадии, ограниченный рамками (нормами, правилами, условиями) какого-либо процесса (судебного, административного, добровольно согласованного и принятого сторонами) и поэтому имеющий большую вероятность оптимального разрешения.

В-пятых, рассмотрены виды конфликтов в налоговой сфере, в том числе связанные с коллизионными конституционными, международно-правовыми, гражданско-правовыми, административно-правовыми, уголовно-правовыми отношениями. Отмечается комплексный характер конфликтов в сфере налоговых правоотношений, когда в конкретной конфликтной ситуации возникают, изменяются и завершаются не только собственно налоговые, но и иные правоотношения, а возможный состав субъектов правоотношений как участников таких конфликтов достаточно широк. В связи с этим обоснован тезис о том, что налоговые конфликты, как правило, не разрешаются методами только налогового права; необходимы комплексные методики их правового разрешения.

В-седьмых, автором разработан и обоснован ряд частных методик: а) методика предотвращения конфликта, то есть заблаговременного выявления и устранения причин возникновения конкретного налогового конфликта на основе моделирования конфликта; б) методика правовых согласительных процедур (поиска правомерного пути разрешения налогового конфликта без применения мер государственного принуждения на основе учета интересов как государства, так и участников конфликта); в) методика мониторинга налоговых конфликтов, основанная на концепции соответствия норм законодательства о налогах и сборах моделям в правосознании отдельных лиц либо социальных групп, использование которой рекомендовано возможным участникам конфликтов в сфере налоговых правоотношений -налогоплательщикам, налоговым агентам, специалистам органов налогового контроля, а также другим участникам конфликта, например, налоговым консультантам (не являющимся непосредственными субъектами этих налоговых правоотношений, но становящимся участниками данного конфликта, будучи связанными договорными отношениями с данным налогоплательщиком); г) методика выхода из конфликтной налоговой ситуации, если такая ситуация спровоцирована неквалифицированными либо неправомерными действиями тех или иных лиц.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Автором получены научные результаты, определяющие новый конфликтологический подход к правовому исследованию конфликтных налоговых и связанных с ними правоотношений, юридических фактов, вызывающих налоговые конфликты. Такой подход является разработанным автором новым частнонаучным методом науки налогового права и практики применения норм налогового законодательства. Автором применительно к налоговым отношениям по-новому концептуально проработана категория юридического конфликта в теории права. На основе этого теоретического анализа определено значение юридической конфликтологии как новой самостоятельной отрасли научного знания, имеющей методологическое и теоретическое значение для развития норм о предупреждении, разрешении, управлении налоговыми конфликтами правового характера.

2. В целях реализации функций ФНС РФ по контролю и надзору за соблюдением законодательства России о налогах и сборах и за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, автором предлагается создать в структуре Федеральной налоговой службы России самостоятельное звено, которое отвечало бы за систематический конфликтологический мониторинг и организацию процедур, направленных на предотвращение и правовое разрешение налоговых конфликтов, вертикально интегрированное в систему налоговых органов Российской Федерации.

3. Впервые показано, что конфликтология налоговых отношений может выступать самостоятельным правовым институтом налогового права и представлять комплекс норм, содержащих организационно-процедурные, налогово-процессуальные, контрольно-информационные, коллизионно-правовые положения, учитывающие юридические предпосылки возникновения, развития и завершения юридических налоговых конфликтов с целью их разрешения и предотвращения. С юридических позиций автором оценивается динамика налоговых конфликтов, дается их классификация.

4. Автором предлагается введение в Налоговый кодекс РФ новых понятий: «управляющие разрешением налоговых конфликтов», «саморегулируемые организации управляющих налоговыми конфликтами», «процедуры разрешения налоговых конфликтов», «досудебные меры обеспечения исполнения налоговых обязанностей в конфликтной ситуации», «информационное обеспечение процедур налоговых конфликтов», «процедура наблюдения за налоговым конфликтом», «процедура внешнего управления балансом публичных и частных имущественных интересов субъектов налогового конфликта», «обращение взыскания на имущество налогоплательщика в налоговом конфликте», «уступка права требования налогового долга» и т.д.

5. Автор, используя теоретические подходы к правовому регулированию налоговых конфликтов, дает оценку регулятивным возможностям статей 106-142 НК РФ по предупреждению и разрешению налоговых конфликтов. При этом отмечается, что в целях поддержания законности и правопорядка и устранения налоговых конфликтов эти статьи в первую очередь нуждаются в дополнениях и изменениях.

6. На основе конфликтологического анализа норм российского законодательства о налогах и сборах автором предлагается концептуальная модель правового регулирования налоговых конфликтов (правовой институт налогового права, включенный в Налоговый кодекс РФ), включающая нормы, определяющие принципы, условия, стандарты, аналогии, запреты, презумпции применимого права, нормы-понятия, нормы-модели, нормы, регламентирующие мониторинг налоговых конфликтов, согласительные процедуры для разрешения налоговых конфликтов, предотвращения налоговых конфликтов, выхода из конфликтной ситуации. Автором даются практические рекомендации по выработке правовой модели, с введением соответствующих правовых норм в структуру Части первой Налогового кодекса РФ, в первую очередь, касающихся улучшения форм и методов налогового контроля и налоговых процедур.

7. Представлены научные выводы о том, что действующие нормы НК РФ не стимулируют предупреждение и разрешение налоговых конфликтов, поскольку отражают недостатки действующей экономической «упрощенной модели» налоговых отношений, при которой у государства есть только право требовать уплаты налогов, у налогоплательщика - только обязанность их уплачивать. Государство в целях предотвращения налоговых конфликтов должно предусмотреть в праве различные варианты реализации предпринимательских интересов налогоплательщиков и обеспечения социальных интересов граждан (выбор учетной политики предприятия, упрощенные формы налогообложения, виды и зоны льготного налогообложения, справедливость и обоснованность международного налогообложения доходов, уплата страховых взносов иностранными инвесторами). Основные положения конфликтологического подхода определяют виды спорных налоговых правоотношений, которые могут быть сгруппированы на основе научного представления о налоговом конфликте.

8. Автором обоснован вывод, что предупреждение конфликтности в сфере налоговых отношений, своевременное предотвращение налоговых конфликтов, выявление их на ранней стадии, разрешение правовыми средствами, урегулирование негативных последствий конфликтов возможны при наличии в законодательстве о налогах и сборах общих, коллизионных, координационных, устанавливающих, процессуальных и процедурных правовых норм, которые предусматривают соответствующие принципы, организационные формы, меры административного воздействия, виды налогового контроля., механизмы налогового мониторинга правонарушений. Автором сформулированы новые правовые основания регулирования налоговых отношений, направленного на предотвращение «манипуляционных» налоговых конфликтов. Такие конфликты возникают в тех случаях, когда в корпорации осуществляется так называемое «скрытое управление» (перевод капиталов в оффшорные зоны, трастовое управление, скрытое субсидирование и т.д.).

9. Автором по-новому определено понятие «взаимозависимые» лица, что аналогично западному пониманию «групповых налоговых интересов». Рекомендовано с учетом мировой практики расширить концепцию «взаимозависимых лиц в международном и национальном корпоративном взаимодействии» в Общей части НК РФ. Развивая концепции ведущих российских юристов-административистов (Б.М.Лазарева, В.Г.Салищевой, Ю.Н.Старилова, М.С.Студеникиной, Ю.А.Тихомирова, Н.Ю.Хаманевой и др.) на юридическую природу управленческих и судебных процедур устранения конфликтов в публично-правовых отношениях, в научный оборот вводится общеправовая структура процедуры разрешения налогового конфликта как управленческо-процессуальной категории налогового права.

10. Впервые в налоговом праве предложено теоретически, на основе конфликтологического подхода рассмотреть элементы налогового конфликта как системообразующей категории налогового права комплексного характера с юридическим анализом и мониторингом причин появления, протекания и разрешения налогового конфликта. Действующее российское законодательство о налогах и сборах не относит государство непосредственно к числу субъектов налоговых правоотношений (таким субъектом является уполномоченный государственный орган, представляющий интересы государства), но при конфликтологическом подходе государство рассматривается в качестве субъекта, определяющего развитие и завершение (правовое разрешение) налогового конфликта. По мнению автора, появление государства на какой-либо стадии конфликта, когда определились первоначальные участники налогового конфликта, не делает государство неким «третьим лицом», так как государство обязательно либо встает на сторону одного из участников, либо объявляет действия всех участников неправомерными и по-своему определяет завершение конфликта.

11. Осмысляется теоретическая конструкция, определяющая что налоговые конфликты не всегда связаны с налоговыми правонарушениями, хотя и могут привести к таким правонарушениям. Так, могут иметь место неправомерные или ошибочные действия государственных органов, или конфликт может быть вызван ошибочными действиями налогоплательщика, либо инспирирован третьими лицами, заинтересованными в налоговом конфликте, например, при реализации схемы умышленного банкротства или корпоративного поглощения. Автор предлагает учесть выделенные им позиции при дополнении норм НК РФ и УК РФ о субъективной и объективной стороне налогового правонарушения.

12. Обосновывается мнение автора, что в интересах формирования эффективной и оптимальной модели правового регулирования налогообложения в НК РФ, налоговые конфликты не следует считать неизбежным негативным явлением в сфере налоговых правоотношений. Автор стоит на позиции, что не следует допускать презумпцию конфликтности налоговых правоотношений, поскольку конфликтность и столкновение публичных и частных интересов в сфере налогов и сборов отражают несовершенство правовой системы, нечеткость функций исполнительной власти, «расплывчатость» социальной и налоговой политики. В развитых социальных правовых государствах (например, Финляндии), налоговые отношения субъектов гармонизированы и обеспечены соблюдением законов и сохранением правопорядка. Зарубежная практика государств со стабильным и социальным укладом жизни показывает, что добросовестные участники «налогового конфликта» всегда заинтересованы в его оптимальном разрешении. Налогоплательщик, доверяя органам государственной власти и считая налоговую политику своего государства сбалансированной, готов выполнять обоснованные требования налогового органа; налоговый орган, понимая необходимость сохранения условий для нормальной хозяйственной деятельности налогоплательщика в интересах общества и государства, должным образом реализует тот объем полномочий, который ему предоставлен, и по возможности избегает применения санкций, могущих нанести необратимый вред этой деятельности, и тем самым негативно влияющих на экономику страны.

13. Доказывается, что становление эффективной налогово-правовой модели и исчезновение презумпции конфликтности налоговых правоотношений, связаны с закреплением в НК РФ презумпции невиновности налогоплательщика, правовым урегулированием в НК РФ экономической обоснованности конкретного вида налога, социальной ориентированности стимулирующего налогообложения, выработкой четких экономико-правовых понятий «налоговой системы», «системы налогов и сборов», «налогообложения», «налоговой политики», «добросовестного налогоплательщика», «ответственности налоговых органов за убытки» и др.

14. Представлен авторский подход к теоретическим основаниям разграничения и взаимосвязи категорий «налогового конфликта» и «коллизии налоговых норм». Отмечается слабая разработанность в теории налогового права коллизионных налоговых отношений, выраженных в выборе применимого зарубежного или российского права, в применении аналогии права и обычая налоговой практики. Коллизией принято считать противоречие между различными нормами права, несогласованность правовых норм различных государств, противоречие между нормами права и актами толкования права. Конфликт же возникает между субъектами налоговых отношений в процессе правоприменения в конкретных спорных ситуациях по поводу материальных объектов (доходов, имущества, санкций). Правовая коллизия может стать причиной либо следствием конфликта, но только категория конфликта охватывает комплекс конфликтных налоговых правоотношений, им порожденных либо его определяющих.

РФ) и иные кредитные организации; законные (статья 27 НК РФ) или уполномоченные (статья 29 НК РФ) представители, а также должностные лица налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, банков и кредитных организаций; государство как обязательный участник конфликта (в лице органов законодательной и исполнительной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, в том числе налоговых органов (статья 30 НК РФ), таможенных органов (статья 34 НК РФ), финансовых органов (статья 34.2 НК РФ), органов внутренних дел (статья 36 НК РФ), представительных и исполнительных органов местного самоуправления или судебных органов); третьи лица, имеющие интерес в возникновении или разрешении конфликта либо его последствиях (в том числе иностранные государства и их субъекты - нерезиденты в соответствии с российским законодательством). При этом следует учитывать особенность субъективного фактора в каждом конфликте. Субъектный состав конфликта имеет объективно-субъективный характер: какой-либо участник может быть объективно заинтересован в одном исходе конфликта, а субъективно - в другом. В иерархии «государство - государственный орган - должностное лицо государственного органа» отдельные субъекты, которые должны представлять (выражать) интересы государства, могут иметь и собственный интерес (личную или групповую заинтересованность, корыстную, карьерную или иную не предусмотренную должностными инструкциями мотивацию) в развитии конфликта.

16. Доказывается необходимость совершенствования правового регулирования процессуальных форм и определения механизмов разрешения налоговых конфликтов как в судебном, так и во внесудебном порядке. Показывается различие и взаимосвязь между категориями налогового конфликта и спора. Обосновывается общее направление перевода конфликта в стадию спора, разрешаемого в рамках установленных формализованных процессуальных форм. Выделяются следующие формы спора: судебный; административный; добровольно принятый участниками конфликта.

Подчеркивается, что процессуальные отношения в налоговой сфере до настоящего времени не имеют достаточной теоретической базы. Авторский подход с использованием таких новых методологических приемов, как «конфликтологический подход к совершенствованию процессуальных норм при разработке модельных актов», «конфликтологический подход в судебном процессе», «конфликтологический подход в административной юстиции и государственном управлении», позволил развить теорию налогового права в новом направлении.

17. Автор предлагает дополнить понятийный аппарат теории налогового права (и, соответственно, законодательство о налогах и сборах путем разработки и введения определенных правовых норм) категорией налоговых процедур, которая, наряду с категорией налогового контроля, совершенствует регулятивные возможности статей 82-105 Налогового кодекса РФ. Налоговый контроль, в силу юридического смысла понятия, реализует контрольную функцию государства; ему свойственны такие формы, как налоговые проверки, проверки данных учета и отчетности, и т.д. Однако, деятельность государства по в сфере налогообложения не ограничивается контролем; необходимы определенные правовые процедуры по совершенствованию процесса уплаты налогов и сборов, организации иных форм налоговой деятельности государства.

К таким процедурам, по существу, относятся установленные в статьях 61-68 Налогового кодекса РФ условия изменения сроков уплаты налогов (сборов), пени; порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налога (сбора); порядок и условия предоставления налогового кредита. Элементный состав этих процедур следует, по мнению автора, значительно расширить с учетом большого количества финансово-хозяйственных ситуаций, становящихся конфликтными.

18. Автором доказывается наличие в действующем российском законодательстве о налогах и сборах групп правовых норм, направленных на предотвращение и разрешение конфликтов в налоговой сфере.

Законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, но также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами; должны реализовывать права и обязанности налоговых органов только в пределах своей компетенции; должны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство (ст. 33 НК РФ). Налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ и иным федеральным законам (п. 11 ст. 21 НК РФ) и т.д. В связи с этим обосновывается необходимость введения в законодательство правовых норм, непосредственно направленных на развитие институциональных основ организации управления налоговыми конфликтами (создание госорганов специальной компетенции, сетевых информационных систем, включение в международную сеть мониторинга налоговых конфликтов).

В основу одной из таких программ могло бы лечь предложение автора о введении соответствующих специалистов-конфликтологов в управлениях Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации в штат существующих отделов организации работы с налогоплательщиками и СМИ, а в районных и межрайонных инспекциях ФНС России - в штат отделов по работе с налогоплательщиками. В должностных инструкциях в перечне полномочий таких специалистов целесообразно предусмотреть, в частности, возможность применения предложенных автором методик предупреждения и правового разрешения конфликтов. Обосновывается возможность подготовки таких специалистов на научно-педагогической базе Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы данного исследования внедрены в учебный процесс по кафедре финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России; автором разработан специальный курс «Конфликты в финансовой и налоговой сфере». Результаты исследования апробированы также на кафедре уголовно-правовых дисциплин в процессе преподавания авторских курсов лекций «Юридическая конфликтология» и «Налоговые преступления». Материалы использовались Общественным фондом содействия совершенствованию налоговой системы и членами Палаты налоговых консультантов г.Москвы при разработке Методических рекомендаций по налоговому консультированию. Теоретические положения диссертации получили апробацию на межвузовских научно-практических конференциях «Правомерное поведение, правонарушение и юридическая ответственность (г.Москва, апрель 2002г.) и «Проблемы развития экономики регионов» (г.Рязань, апрель 2005г.).

Материалы диссертационного исследования внедрены в деятельность Комитета по правовым и судебным вопросам Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. Предложения, изложенные в исследовании, использовались в аналитической работе Административного департамента Министерства финансов России. Результаты исследования внедрены в деятельность Управления международного сотрудничества и обмена информацией Федеральной налоговой службы России, а также ГНИИ развития налоговой системы России.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Саркисов, Андрей Константинович, Москва

Заключение.

На основании проведенного научного анализа можно предложить ряд теоретических выводов и практических рекомендаций по совершенствованию норм налогового законодательства.

1. Проведение мониторинга налоговых конфликтов невозможно без координации деятельности налоговых органов с органами внутренних дел. Поскольку Департамент экономической безопасности (ДЭБ) МВД России является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД РФ, обеспечивающим и осуществляющим функции Министерства по выработке и реализации государственной политики и нормативному правовому регулированию в области экономической безопасности государства, то участие в мониторинге налоговых конфликтов является одним из направлений деятельности МВД России.

2. В структуре межрегиональных инспекций ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам и межрегиональных инспекций ФНС РФ по федеральным округам на базе существующих во многих инспекциях отделов урегулирования задолженности необходимо образовать отделы мониторинга конфликтов и урегулирования задолженности, включив в штат отделов соответствующее количество специалистов-конфликтологов с высшим экономическим или юридическим образованием в области налогообложения и налогового права.

3. В управлениях ФНС РФ по субъектам РФ целесообразно ввести в штат существующих отделов по работе с налогоплательщиками специалистов-конфликтологов. В перечень полномочий, которые можно было бы предоставить указанным подразделениям и соответствующим специалистам необходимо включить такие полномочия, как доступ к информации о налогоплательщиках в плане их отношений с органами налогового контроля; взаимодействие с органами местного самоуправления; взаимодействие с правоохранительными органами и другими органами государственного управления; представление рекомендаций руководству налогового органа по организации и проведению согласительных процедур с налогоплательщиками и т.д.

4. В структуре центрального аппарата ФНС России, по мнению автора, целесообразно реорганизовать существующее управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства в связи с тем, что на современном этапе развития экономики России при возникновении задолженности перед бюджетами и (или) социальными фондами не стоит делать основной упор на реализацию мер по признанию несостоятельности (банкротства) налогоплательщика. Такие меры, как правило, приводят не к разрешению налогового конфликта без должного соблюдения интересов государства (казны); при этом часто соблюдается интерес какого-либо третьего участника конфликта - хозяйствующего субъекта, который инспирирует конфликт, использует налоговые органы, вовлекая их в конфликт, в целях последующего приобретения в свою пользу части имущества налогоплательщика в результате банкротства и, в сущности, злоупотребляет правом в силу пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса РФ.

5. Показывается, что вместо «организации и осуществления мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию», отнесенных к функциям этого управления, целесообразно вести мониторинг конфликтных ситуаций и принимать меры по свовременному предотвращению налоговых конфликтов либо их оптимальному разрешению, при котором и соответствующий бюджет в согласованном порядке получает требуемые налоговые поступления, и налогоплательщик продолжает вести хозяйственную деятельность, и сфера финансовой и налоговой деятельности общества и государства сохраняет необходимую для нормальной деятельности тенденцию к расширению.

6. Для каждого вида налога в рамках Налогового кодекса РФ (перечень налогов дается в статьях 13,14,15 НК РФ) следует искать методы «перевода» современных (прогрессивных и позитивных для общества) экономических и социальных концепций налогообложения на «язык» юридических понятий. До сих пор не преодолены барьеры несогласованности экономического содержания и правовой формы, что приводит к налоговым конфликтам.

7. Не все виды налоговых конфликтов можно назвать процесуально-правовыми», но, учитывая, что «процессуальный порядок разрешения налоговых конфликтов» играет большую роль в деятельности в сфере налогообложения, данные категории являются тесно связанными с материально-правовыми нормами и требуют юридических исследований. В статью 11 НК РФ об институтах, понятиях и терминах, используемых в Налоговом Кодексе, следует включить такое понятие, как «уполномоченный государственный орган по управлению налоговыми конфликтами». В статье 38 НК РФ (п.п. 2,3,4,5) следует уточнить, с точки зрения общепринятой правовой терминологии международного оборота, гражданско-правовые источники понятий товаров, работ, услуг, ценных бумаг, коммерческой и некоммерческой деятельности (если они неполно изложены в ГК РФ).

8. Следует дать определение налоговых конфликтов в широком смысле (с точки зрения юридической конфликтологии и социально-экономической функции налогообложения) как властных, организационно-управленческих отношений в процессе реализации принудительных мер обеспечения бюджетных доходов для финансирования социально-экономических потребностей общества и стимулированию роста национальной экономики.

Установленное в НК РФ понимание налоговых конфликтов (как неустранимых противоречий, сомнений и пробелов в узком смысле) отражает фискальные функции налогообложения, но не управленческие. Предлагается расширить предмет правового регулирования налоговых отношений и пересмотреть статью 2 НК РФ, отметив, что «нормы НК РФ направлены на развитие и реализацию задач налогообложения и укрепления налоговой системы Российской Федерации».

9. Необходимо использовать конкретные методологические и теоретические подходы юридической конфликтологии и институт налоговых конфликтов при совершенствовании концепции налогового законодательства.

Во-первых, акцентировать внимание на юридической конфликтологии как концептуальном подходе к построению процедукр предупреждения, рассмотрения и разрешения налоговых конфликтов, рассматриваемых как нормы, испытывающие влияние других отраслей законодательства и экономической политики в целом. То есть задачи правового регулирования предупреждения налоговых конфликтов должны излагаться в «преамбуле» или статье «Понятие налогообложения и налоговой системы Российской Федерации, их цели и задачи» в НК РФ.

Во-вторых, поддержать позитивные тенденции к расширению роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. В этих целях следует в НК РФ (перед ст.34 о полномочиях ФТС РФ) ввести статью о полномочиях Правительства Российской Федерации в области политики по предупреждению налоговых правонарушений(пределы его законодательного регулирования налоговых отношений), о функциях Минфина РФ, Минэкономразвития РФ и других органов исполнительной власти, осуществляющих меры в области обеспечения стабильности налоговой системы.

В-третьих, согласовывать налоговые нормы, принципы, установления и предписания в различной форме с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности (в малом бизнесе, банковской деятельности, природоресурсном комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.д.). Таким образом следует ограничить «расширение» понятий Части Первой и Второй НК РФ за счет включения институтов других отраслей права, а использовать отсылки.

10. Установить критерии отграничения уголовной ответственности за общественно опасные деяния от административных в сфере налоговых отношений. Понятия, содержание, принципы специальных составов налоговых административных правонарушений и критерии их отграничения от преступлений установлены в Главах 15 и 16 Налогового кодекса Российской Федерации и Главах 1,2,15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Важно в Главе 15 НК РФ дополнить ст. 108 основаниями применения норм НК РФ, КОАП РФ, УК РФ.

11. Необходимо совершенствование функций Минфина России и других государственных органов, защищающих интересы государства по возврату долгов перед бюджетами в процессе налоговых конфликтов и банкротства организаций, которые должны быть согласованы с налоговым и бюджетным законодательством о порядке погашения бюджетных долгов в связи с банкротством организаций.

Статья 270 Бюджетного кодекса Российская Федерация может быть дополнена положением, что Министерство финансов Российская Федерация участвует в управлении налоговыми конфликтами в целях обеспечения финансового контроля за исполнением доходной части бюджета в части поступлений погашаемых бюджетных долгов от организаций, в отношении которых начаты процедуры несостоятельности (банкротства).

12. В целях избежания налоговых конфликтов следует в новой редакции закрепить в статье 2 НК РФ принцип самостоятельности уплаты налогов организацией. Например, «организация самостоятельно относит доходы и расходы по векселю к доходам (расходам) от основной деятельности или к прочим операционным доходам (расходам). Для профессиональных участников рынка ценных бумаг или компаний, специализирующихся на скупке и перепродаже векселей такой вид дохода или расхода будет признаваться основным.

В п.4 статьи 167 НК РФ необходимо урегулировать, что в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) при отсутствии необходимой информации о рыночной цене конкретного векселя следует сравнивать полученную сумму с некой расчетной ценой векселя. Разница между этими суммами не должна превышать 20% от расчетной цены.

13. В соответствии со статьей 135.1 НК РФ непредставление банками в установленный срок по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, влечет административную ответственность. В этой статье разграничение составов должно быть проведено по линии субъектов: субъектом налогового правонарушения является банк, как юридическое лицо, субъектом административного правонарушения является должностное лицо этого банка.

14. Необходимо согласовать диспозиции статей Налогового кодекса РФ от ответственности за нарушение норм налогового законодательства, Кодекса об административных правонарушениях РФ и Уголовного кодекса РФ 198 («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица») и 199 («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации») аналогичны: «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере».

15. Кодификация законодательных актов, определяющая систему правовых норм, регулирующих и регламентирующих судебный процесс, должна предусматривать принцип значимости судебного акта для установления способов решения вопросов правового разрешения однородной группы конфликтных (спорных) налоговых правоотношений с использованием таких способов судами Российской Федерации.

Методологическое значение акта судебного толкования заключается в понимании его не как источника налогового права (с учетом правовой системы Российской Федерации), а как основания правового разрешения той или иной группы налоговых конфликтов. Судебный спор происходит между конкретными субъектами налоговых правоотношений; в рамках судебного процесса выносится индивидуально-определенный судебный акт; тем не менее, в мотивировочной части такого акта, как правило, наличествует детальный анализ судом существа и содержания налогового конфликта, перешедшего в стадию судебного спора; приводится обоснование принятого судом способа правового разрешения этого конфликта и таким образом создается своеобразный «прецедент» разрешения (который можеть стать причиной реального прецедента предотвращения) конкретного налогового конфликта.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Конфликты в сфере налоговых отношений»

1. Нормативные правовые акты и официальные документы.

2. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета от 25 декабря 1993 г. №237

3. Федеральный конституционный закон «О референдуме в Российской Федерации» от 28 июня 2004 г. №5-ФКЗ // СЗ РФ. 2004. №27. Ст. 2710.

4. Федеральный конституционный закон «О судебной системе Российской Федерации» от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ // СЗ РФ 1997, №1 ст. 1; 2001, №51, ст. 4825; 2003. №27. Ст. 2698; 2005, №15, ст. 1274.

5. Федеральный конституционный закон «Об арбитражных судах в Российской Федерации» от 28 апреля 1995 г. №1-ФКЗ//СЗ РФ 1995. №18. ст.1589; 2003. №27. Ст. 2699; 2004. №13. ст. 1111.

6. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (с изменениями от 01.06 2005г.) «О Правительстве Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации 1997 №51. Ст.5712; 2005 № 23. Ст. 2197

7. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 25.04.2005 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ" // Российская газета, № 86, 26.04.2005

8. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 26.05.2004 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ" // Российская газета, № 109, 27.05.2004

9. Доктрина информационной безопасности Российской Федерации (утверждена Президентом Российской Федерации 09.09.2000г № Пр-1895) // Российская газета, № 187, 28.09.2000.

10. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 01.07 2005г.)// Собрание законодательства Российской Федерации 1998, №31, ст. 3823; 2005 № 27. Ст. 2717

11. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. №61-ФЗ. (с изменениями от 18.07 2005г № 90-ФЗ.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. №22. Ст.2066.

12. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3301;

13. Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 №63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. № 25. Ст. 2954.

14. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.

15. Федеральный закон от 21.07.1997 №118-ФЗ (ред. от 07.11.2000) «О судебных приставах» // Собрание законодательства РФ. 28.07.1997. №30. Ст. 3590.

16. Федеральный закон от 21.07.1997 №119-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «Об исполнительном производстве» // Собрание законодательства РФ. 28.07.1997. №30. Ст. 3591.

17. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле" //Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. №50. Ст.4859.

18. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» ред.от 28.07.2004г.№ 88-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004 № 31 Ст.3418.

19. Федеральный закон от 8 января 1998 г. №5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» //СЗ РФ. 1998. №2. Ст.221; 2004. №27. Ст. 2711.

20. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 18.06.2005г. №61-ФЗ) // Российская газета № 121 от 24.06.2005г.

21. Федеральный закон « О кредитных историях» от 21.07.2005 № 110-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005 №1, ст.44

22. Федеральных закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» ред. от 23.12 2004 № 173-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. № 25 Ст.2426

23. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №38. Ст.2790

24. Федеральный закон от 23.12.2003г. № 181-ФЗ « О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003.№ 52.Ст.5033

25. Федеральный закон «О естественных монополиях» от 17 августа 1995 года № 147-ФЗ (с изменениями от 29.06 2004г.) //Собрание законодательства Российской Федерации. 1995 № 34. Ст. 3426; 2004. №27 . Ст.2711.

26. Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. №24-ФЗ (с изменениями от 10.01 2003г.) «Об информации, информатизации и защите информации». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №8. Ст.609;2003 №2 Ст.167.

27. Федеральный закон от 22 августа 2004 г. №122-ФЗ «О государственной тайне». // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №35. Ст.3607.

28. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями от 10.01 2003г.) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №53. Ст.5369; 2003 №2 Ст. 160.

29. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №33 (ч.1). Ст.3422.

30. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №31 (4.1). Ст.3431.

31. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ (с изменениями от 02.07 2005г.) // Собрание законодательства Российской Федерации 2002 г. № 1 (часть 1) ст. 1; 2005, №27 Ст.2719

32. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст.3824.

33. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32. Ст.3340.

34. Федеральный закон от 27.12.1991 № 2124-1 (с изменениями от 21.07.2005 №93-Ф3) «О средствах массовой информации» // Российская газета, № 161,26.07.2005.

35. Указ Президента РФ от 19 ноября 2002 г. №1336 «Об утверждении федеральной программы «Реформирование государственной службы Российской Федерации (2003-2005 гг.)». // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №47. Ст.4664.

36. Указ Президента РФ от 29 апреля 1996 г. №608 «О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основные положения)». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №18. Ст.2117.

37. Указ Президента РФ от 8 августа 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №20. Ст.2326.

38. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №20. Ст.2326.

39. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти». // Российская газета. №50. 10.03.2004

40. Постановление Правительства Российской Федерации "Об информационном обеспечении предпринимательства в Российской Федерации" от 01.12.1994 № 1319 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №132 Ст.3364.

41. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации от 2 августа 2004 г. №31 ст. 3258

42. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004г. №185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 2004 г. № 15 Ст. 1478

43. Приказ МНС РФ от 07.03.2002г. №БГ-3-23/118 «Об утверждении инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации» // Российская газета. 2002. 24 апреля; 2004. 6 февраля.

44. Приказ Госкомстата РФ № 141, Госналогслужбы РФ № вг-3-13/49 от 25.07.1995 «Об информационном взаимодействии органов государственной статистики и налоговых органов»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №32. Ст.3127.

45. Инструкция Банка России от 14 января 2004 г. № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдачи лицензий на осуществление банковских операций» // Вестник Банка России. 2004. №15.

46. Инструкция Банка России от 23 июля 1998 г. №75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности». // Вестник Банка России. 1998. №55.

47. Положение Банка России от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». // Вестник Банка России. 2002. №74.

48. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ // 1999 г. №33н. -Бюллетень нормативных актов НА РФ. 1999. №26.

49. Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».// Вестник Банка России. 2001. №69.

50. Указание Банка России от 5 июля 2002 г. №1176-У «О бизнес-планах кредитных организаций».// Вестник Банка России. 2002. №39.

51. Указания Банка России от 20 октября 1998 г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». // Вестник Банка России. 1998. №74.

52. Постановление Пленума Верховного суда и Высшего арбитражного суда РФ от 11 июня 1999 г. №41/9. Вестник ВАС РФ. 1999. №8.

53. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. №5. Вестник ВАС РФ. 2001. №7.

54. Письмо Верховного Суда РФ от 11 ноября 2001 г. №110-5/общ. -Архив Ассоциации российских банков.

55. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 4 июля 2002 г. №10335/01. Вестник ВАС РФ. 2002. №10.

56. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 30 июля 2002 г. №6640/01. Вестник ВАС РФ. 2002. №11.

57. Решение Верховного Суда РФ от 10 февраля 2003 г. №ГКПИ 2003-24. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

58. Решение Высшего арбитражного суда РФ от 14 августа 2003 г. №8551/03. Вестник ВАС РФ. 2004. №1.

59. Монографии, сборники, учебники, учебные пособия

60. Административное право / Под ред. Ю.М. Козлова, JT.JT. Попова. М., Юристъ, 1999. 728 с.

61. Административное право зарубежных стран./ Учебное пособие под ред. Козырина А.Н. М., Спарк, 1996. 229 с.

62. Административное право Российской Федерации / Учебник Алехина А.П., Кармолицкого А.А., Козлова Ю.М. 3-е изд., испр. и доп. М,: Зерцало-М, 2001.592 с.

63. Алексеев С.С. Общая теория права. Курс в 2-х томах. Т.1. М., Юрид. лит. 1981. 360 с. 60.

64. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. М., Зерцало- ТЕИС. 1996. 640 с.

65. Андреев В.И. Конфликтология. Искусство спора, ведения переговоров, разрешения конфликтов. МЛ 995 431с.

66. Анцупов А.Я., Прошанов C.JT. Российская конфликтология. Аналитический обзор 607 диссертаций. XX век. М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2004.

67. Анцупов А.Я., Шипилов А.И. Конфликтология. М.:«ЮНИТИ-ДАНА», 2004;

68. Бахрах Д.Н. Административное право./Учебник для вузов. М., БЕК. 1997. 269с.

69. Бабосов Е.М. Конфликтология. Минск: «ТетраСистемс», 2001.

70. Вельский К.С. Финансовое право. Наука. История. Библиография. М., Юристь. 1995. 208 с.

71. Богданова Н.А. Система науки конституционного права. М.,Юристь. 2001. 204с.

72. Веремеенко И.И. Административно-правовые санкции. М., Юрид. лит. 1975. 192 с.

73. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. 194 с.

74. Винниций Д.В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. СПб., Юридический центр. 2003. 395с.

75. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель -налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации./ Учеб. пособие. М., ФБК-ПРЕСС. 1998. 592 с.

76. Гаджиев Г. А. Защита основных экономических прав и свобод предпринимателей за рубежом и в Российской Федерации. М., Манускрипт. 1995.231с.

77. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. 253с.

78. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003. 158 с.

79. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России / Учебное пособие. М., 2000. 304с

80. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право /Учебник М., 2001.328с.

81. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М. Госюриздат, 1952. 324 с.

82. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., Экономика. 1997. 383 с.

83. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. / Учебное пособие. М., ИНФРА-М, 1997. 248 с. С.А М., 2002.564с.

84. Дмитриев А.В, Кудрявцев В.Н., Кудрявцев С.В. Юридическая конфликтология.: Введениее в общую теорию конфликтов М.: РАН, 1993.;

85. Жеребин B.C. Правовая конфликтология. Т.1 Владимир. 1998

86. Зеленцов А.Б. Административная юстиция. М: 1997

87. Зеленцов А.Б. Конфликты в управлении и управление конфликатами. Опыт комплексного исследования предмета и форм административной юрисдикции. Монография. М.: Изд-во РУДН. 2001.543 с.

88. Карташова Н.В. Понятие конфликта в профессиональной юридической деятельности//Актуальные проблемы правоведения. Ярославль. 1997.

89. Кудрявцев В.Н. Юридическая конфликтология.М.: 1995. 215с.

90. Кудрявцев В.Н. Казимирчук В.П. Современная социология права.М.: РАН. 1995. 342с.

91. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. Харьков, 2001.342с.

92. Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков, 1997.

93. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права( в шести томах) Т. 1 Генезис налогового регулирования (в двух частях). Харьков, JTerac. 2002. 800с.

94. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М., Юрид.лит. 1972. 280 с.

95. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. М., 2001.213с.

96. Малеин Н.С. Правонарушение: понятие, причины, ответственность. М., Юрид. лит. 1985. 192 с.

97. Мицкевич А.В. Субъекты советского права. М., Госюриздат. 1962.213с.

98. Налоги в развитых странах. М., Финансы и статистика. 1991.286с.

99. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран. М., НИФИ. 1992.81с.

100. Налоги и налоговое право / Учебное пособие под ред. А.В.Брызгалина. М., Аналитика-Пресс. 1997. 600 с.

101. Налоговое бремя в США./ Перевод с английского. М.,Иностранная литература. 1957. 62с.

102. Налоговое право России / Учебник для вузов, под ред. .Крохиной Ю.А. М., 2003. 550с.

103. Налоговое право / Учебное пособие под ред. Пепеляева. С.Г. М.,2000.321с

104. Налоговое право России./ Курс лекций Кучерова И.И. М.: ЮрИнфоР. 2001.360 с.

105. Налоговое право США. Терминология / Толстопятенко Г.П.,Федотова И.Г., Юлдашев Р.Т. М„ Анкил. 1996. 272с.

106. Олейник А.Н. Основы конфликтологии. Психологические средства деятельности сотрудников органов внутренних дел в ситуации конфликтов. -М.: Центр «Инновация», 1992.

107. Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения. М.:Юриспруденция. Монография. 2005 230с.

108. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М., ИНФРА-М-НОРМА. 1997. 271 с.

109. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., ИНФРА-М. 1995. 144 с.

110. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах М., Изд.Алкиной Лимитед. 1996. 160с.

111. Рыбаков В.А. Проблемы формирования гражданско-правовой активности: Вопросы теории и практики: Монография. Уфа: Изд-во Уфимской ВШ МВД РФ, 1993.137. . Скотт Дж.Г. Конфликты: пути их преодоления: Пер. с англ. -Киев: «Внешторгиздат», 1991.

112. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., Госюриздат. 1960. 193с.

113. Соколов С.В. Социальная конфликтология М. «ЮНИТИ-ДАНА», 2001.312с.

114. Сигова С.В. «Развитие системы финансового контроля как функции государства» СПб. 2001 г. 196с.

115. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России // М., Юриспруденция 2006г. 203с.

116. Старилов Ю.Н. Исполнительная власть в структуре современного административно-правового регулирования // История становления и современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 219с.

117. Старилов Ю.Н. Административное право: в 2-х ч. История. Наука.Предмет. Нормы. 4.1. Воронеж:, Изд-во Воронеж, ун-та. 1998.392 с.

118. Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, ИПФ. 1995.240с.

119. Старилов Ю.Н. От административной юстиции к административному судопроизводству. Воронеж, Издательство Воронежского университета. 2003. 143 с.

120. Тарусина Н.Н. Конфликт и конфликтность понятие юрисдикционного процесса. Ярославль. 1987

121. Тихомиров Ю.А. Коллизионное право / Учебное и научно-практическое пособие. М., 2000. 354 с.

122. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса М., Юринформцентр. 1998. 798 с.

123. Тихомиров Ю.А. Курс сравнительного правоведения. М., Норма. 996. 432 с.

124. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право.Сравнительно-правовое исследование. М., Норма. 2001. 336 с.

125. Толстопятенко Г.П. Ответственность за налоговые правонарушения /Финансовое право зарубежные стран. Сборник научных трудов.Вып.1. Под ред. Толстопятенко Г.П. М., 2001.С.134-147.

126. Финансовое право / Учебник под ред. Грачевой Е.Ю.Толстопятенко Г.П. М., 2003. 457с.

127. Финансовое право / Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М., Юристь. 1996. 400 с.

128. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. 431с.

129. Финансовое право Учебник / Артемов Н.М., Горбунова О.Н., Денисова И.Г. и др. М., Юристь. 1996. 399с.

130. Финансовое право Российской Федерации / Под общ. ред. Карасевой. М.В. Воронеж:. 1994. 186 с.

131. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., Юрид. Лит. 1974. 351 с.

132. Химичева Н.И. Налоговое право / Учебник. М., БЕК. 1997.336 с.

133. Худойкина Т.В. Юридический конфликт: динамика структура разрешение. М. 1996. 172с.

134. Цой Л.Н. Практическая конфликтология.: Ин-т социологии РАН,2001.;

135. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955. 123с.

136. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., Юнити. 1998. 423с.

137. Юсупов В.А. Теория административного права. М., Юрид. Лит. 1985. 160с.

138. Статьи в периодических изданиях.

139. Андриашин Х.А. Альтернатива становления правового государства//Сборник трудов ВГНА. Теоретические проблемы формирования норм публично-правового и частнопрпавового регулирования в Российской Федерации. М.Изд-во ВГНА. 2005.

140. Александров И.В. Некоторые проблемы теории и практики выявления налоговых преступлений // Правоведение. М., 2002. - № 2. -С.82-89.

141. Алтухова Е. Взаимозависимость в целях налогообложения. Правовые нормы и проблемы их применения // Право и экономика. М., 2004. -№ 10. - С.55-59.

142. Амелин В.Н. Сущность, структура, типология и способы разрешения социальных конфликтов // Вестник Московского университета.Серия: Социально- политические исследования. № 6. 1991.

143. Анохин А.Е. Правовосстановительные и карательные санкции в налоговом праве // Юридический мир. М., 2004. - № 12. - С.73-74.

144. Архипенко Т.В., Макаров А.В. Соотношение налоговой и административной ответственности // Финансовое право. М., 2004. — № 5. — С.56-58.

145. Ашмарина Е.М. Место и роль налоговых доходов в обеспечении жизнедеятельности государства // Труды Московской государственной юридической академии. -М., 1997. -№ 2. -С.104-118.

146. Бабкин А.И. Возможна ли примирительная процедура по налоговому спору? // Налоговые споры: теория и практика. М., 2004. - № 4. - С.3-7.

147. Бакулин А.Ф. Использование норм гражданского права при разрешении налоговых споров // Арбитражная практика. М., 2004. - № 2. -С.37-41; № 3. - С.26-31.

148. Брызгалин А.В. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения // Хозяйство и право. М., 1999. - № 9. - С.52-62.

149. Васильева М.А. Исследование налоговых отношений в уголовном судопроизводстве // Проблемы преступности: традиционные и нетрадиционные подходы: Сборник статей. М.: Российская криминологическая ассоциация, 2003. - С. 160-169.

150. Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Законодательство. М., 2003. - № 5. - С.22-29.

151. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. М., 2003. - № 1. -С.59-64.

152. Винницкий Д.В. Метод налогово-правового регулирования // Российский юридический журнал. Екатеринбург: Изд-во Уральского ун-та, 2003. - № 2. - С. 13-23.

153. Ворон О.А. Сравнительный анализ налоговых преступлений по законодательству зарубежных стран // Юридическая мысль: Научно-практический журнал. С.-Пб.: Изд-во С.-Петербургского юридического инта, 2001. -№ 5 (5). - С.97-103.

154. Дарендофф Р. Элементы теории социального конфликта // Социологические исследования. 1994. № 5.

155. Дымченко В.И. Правовое значение налогообложения // Правоведение. 1998. № 2. С.39-42

156. Ефремов JI. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США. Налоговый суд Соединенных Штатов // Вестник Высшего Арбитражного Суда. 1998. №2. С.106-110.

157. Ивлиева М.Ф. Финансовое право как отрасль права, отрасль законодательства и учебная дисциплина в современных условиях // Вестник Московского университета. 1999. №6. С.90-92.

158. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта. Налогообложение //Вестник МГУ. Серия II. № 3. 1997. С.23-30.

159. Карасева М.В. Налоговый процесс новое явление в праве // Хозяйство и право. - 2003. - № 6. - С.53-61.

160. Крохина Ю.А. Ответственность за нарушения налогового законодательства: понятие, стадии и механизм реализации // Хозяйство и право. 2003. - № 5. - С. 102-110.

161. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах // Финансы. М., 1994. №5. С.20-25

162. Кудрявцев В.Н. Законность: содержание и современное состояние. //Законность в Российской Федерации. М., 1998. С/ 2-9.

163. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства. По материалам судебно-арбитражной практики // Хозяйство и право. 1995. № 1,2.

164. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления // Журнал российского права. М„ 2003. - № 9. - С.68-76.

165. Остроумов А.А. Определение сторон в налоговых спорах // Lex Russica: Научные труды МГЮА. М., 2004. - № 1. - С.287-297.

166. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. М., 2002. - № 7. - С.38-43.

167. Петрова Г.В. Проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения // Законодательство России в XXI веке: По материалам научно-практической конференции. Москва, 17 октября 2000г. -М.: «Городец-издат», 2002. С.94-101.

168. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений // Финансовое право. М., 2004. - № 2. - С.39-42.

169. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект // Журнал российского права. М.,1997. № 7. - С.40-50.

170. Конюхова.Т.В. Комментарий к бюджетному законодательству Российской Федерации//Законодательство и экономика. 1999.№№ 6.7. с.2-34x3-45.

171. Мудрых В.В. Анализ норм об ответственности за нарушения налогового законодательства // Юридический мир.2001. №2. с.4-15.

172. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. Соотношение гражданского и налогового законодательства // Право и экономика. 2002.№1. с.64-83.

173. Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. 1999. №6. С.96-97.

174. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика // Закон.1998. №11-12. с.44-45.

175. Пепеляев С.Г. Сокрытие и занижение дохода (прибыли) как составы правонарушений // Ваш налоговый адвокат. 1997. Вып.1. с.176-194.

176. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2002.№ 7. С. 38-43

177. Пискотин М.И., Лазарев Б.М. О развитии науки советского административного права // Советское государство и право. 1975. №4. с.47-55

178. Тихомиров Ю,А. Согласованность и коллизия норм // Московский журнал международного права, 1996, № 2.С.20-30.

179. Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый вестник. Август 1997.С. 12-32.

180. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы. 1994. №7. с.12-26

181. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. №3. с.32-38

182. Яковлев В.Ф. Влияние арбитражной практики на совершенствование законодательства // /Российская юстиция . 1999.№ 6 с.12-15.

183. Литература на иностранных языках.

184. Bernard J. The Conceptualization of Intergroup Relations with Special Reference to Conflict// Social forces. 1951. - Vol. 29. -№ 3. - P.243-251.

185. Boulding K. Conflict and Defence: A General Theory. N.Y.: Harper and Broth. Publ., 1963. - 330p.

186. Conflict: Resolution and Prevention / Ed. By Burton J. Basingstoke; L.: Macmillan press, 1990. - XXIII. - 295p.

187. Conflict: Human Needs Theory / Ed. By Burton J. Basingstoke; L.: Macmillan press, 1990. - XXV. - 358p.

188. Coser L. Conflict: Social Aspects // International Encyclopedia of Social Sciences. N.Y., 1968. - Vol.3. - P.74-85.

189. Dahrendorf R. The Modern Social Conflict: An Essay on the Politics of Liberty. L.: Weidenfeld; Nicolson, 1988. - XVI. - 219p.

190. Deutsch M. The Resolution of Conflict. New Haven; L., 1973.398p.

191. Distefano T. Interorganisation Conflict: A Review of an Emerging Field // Human Relations. 1984. - Vol. 37. - № 5. - P.351-356.

192. Fisher R. Needs Theory, Social Identity and Aneclectic Model of Conflict // Conflict: Human Needs Theory / Ed. by J. Burton. Basingstoke; L.: Macmillan press, 1990. - P.89-112.

193. Folger J.P., Poole M.S., Stutman R.K. Working Through Conflict: Strategies for Relationships, Groups a. Organizations. 3rd ed. - N.Y.: Longman, 1997. - 318p.

194. Giddens A. The Consequenses of Modernity. Stanford (Cal.): Stanford univ. press, 1990. - 186p.

195. Groom A.J. Paradigms in Conflict: The Strategist, the Conflict Researches and the Peace Researches // Conflict: Readings in Management and

196. Resolution / Ed. by J.Burton, F.Dukes. Basingstoke; L.: Macmillan press, 1990. - Conflict ser.; vol. 3. - P.71-97.

197. Hart L.B. Learning from Conflict: A handbook for Trainers a. Group Leaders / Lois Borland Hart. Reading (Mass.): Addison-Wesley Cop., 1981. -218p.

198. Kakonen J. Natural Resources and Conflicts in the Changing International Sistem. Aldershot: Averbury, 1988. - 247p.

199. Kreider W.J. Creative Conflict Resolution. Palo Alto (Cal.), 1984.258p.

200. Kriesberg L. Social Conflict. Englewood Cliffs; New Jersey: Prentice-Hall, 1982. - XIII. - 349p.

201. Мак R., Shuder R. The Analysis of Social Conflict // The Journal of Conflict Resolution. 1957. - V.l, № 2.

202. Mitchell Ch. Necessitous Man and Conflict Resolution: More Basic Questions about Basic Human Needs Theory / Conflict: Human Needs Theory / By J. Burton. Basingstoke; L.: Macmillan press, 1990. - Conflict ser.; vol.2. -P. 149-176.

203. Obershall A. Social Conflict and Social Movements. Englewood Cliffs; New Jersey: Prentice-Hall, 1973. - XI. - 37 lp.

204. Parsons T. Social Classes and Class Conflict // American Economic Review. 1949. P. 16-26.

205. Schelling T.C. The Strategy of Conflict. N. Y.; L.; Oxford, 1960.495p.

206. Schellenberg J.A. The Science of Conflict. N.Y.; Oxford: Oxford univ. press., 1982. - 29lp.

207. Thomas K., Kilmann R. Thomas-Kilmann Conflict Mode Instrument. -XICOM Inc., 1990.

208. Диссертации и авторефераты диссертаций.

209. Аникин С.Б. Проблемы и перспективы административной юрисдикции в деятельности органов внутренних дел.: Автореф. дис.канд. юр ил наук.М.1996.

210. АнискевичМ.Н. Юрисдикцинные акты органов государственного управления. Автореф. дис.канд. юрид. наук. М.1989.

211. Арсланбекова А.З. Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Махачкала,2001.- 179с.

212. Астахов П.А. Динамика разрешения юридических конфликтов (теоретико-правовое исследование): Дис. . канд. юрид. наук. М., 2002. -185с.

213. Афонин М.В. Правовые аспекты разрешения конфликтов: Дис. . канд. юрид. наук. Ярославль, 2002. - 184с.

214. Дурин В.П. Противоречие и конфликт: методологические основы конфликтологии: Дис. . д-ра филос. наук. Санкт-Петербург, 1994. - 244с.

215. Жеребин B.C. Проблемы правовой конфликтологии: Дис. . докт. юрид. наук. Нижний Новгород, 2001. - 395с.

216. Журавлева О.О. Объект налога (сбора) как категория налогового права: Дис. канд. юрид. наук. М., 2003. - 227с.

217. Зайцев В.А. Юридическая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и процессуальный порядок ее реализации: Дис. канд. юрид. наук. М., 2003. - 184с.

218. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2003. - 252с.

219. Каплиева Е.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: Дис. . канд. юрид. наук. М.,2002.- 166с.

220. Караханов А.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации: Дис. канд. юрид. наук. М., 2001. - 191с.

221. Кащаев А.Е. Конфликт в системе социальных изменений: Дис. . д-ра филос. наук. Иркутск, 1998. - 362с.

222. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Автореф. дис. .канд. юрид. наук /Екатеринбург, 1996. 18 с.

223. Кузнецов А.П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации (проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления): Дис. докт. юрид. наук. Нижний Новгород, 2000. - 513с.

224. Кузьмина Н.В. Правовое регулирование этнического конфликта: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2004. - 26с.

225. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ): Дис. д-ра юрид. наук. С.-Пб., 1998. - 378с.

226. Литвинцев М.Г. Нормативно-правовые способы разрешения конфликтов: Дис. . канд. юрид. наук. -М., 1996. 164с.

227. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве (теоретико-информационный аспект): Дис. докт. юрид. наук. Саратов, 1995. - 362с.

228. Митюшев Д.И. Налоговые преступления: Спорные вопросы ответственности: Дис. канд. юрид. наук. Красноярск, 2002. - 219с.

229. Морозов Е.И. Методология и методы изучения социальных систем: Дис. д-ра социол. наук. М., 1995. - 303с.

230. Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы административной деликтологии: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук. М, 2004. - 46с.

231. Николаев А.А. Правовые проблемы ответственности хозяйствующих субъектов за неуплату налогов: Дис. . канд. юрид. наук. -М., 1999.-205с.

232. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: Дис. д-ра юрид. наук. М, 2003. - 460с.

233. Рейдель Л.Б. Правонарушения в сфере реализации функции налогообложения Российского государства: Дис. . канд. юрид. наук. -Коломна, 2001.-206с.

234. Рожков С.П. Проблемы преодоления конфликтных ситуаций при производстве следственных действий принудительного характера: Дис. . канд. юрид. наук. М., 1990. - 207с.

235. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение: Дис. канд. юрид. наук. Ставрополь, 2000. - 215с.

236. Смульский С.В. Теоретико-методологические проблемы управления конфликтами в международных системах: Дис. . д-ра полит. наук-М., 1997.-374с.

237. Степанов Е.И. Конфликтология переходного периода: духовно-мотивационный аспект: Дис. д-ра филос. наук. М., 1996. - 309с.

238. Судакова С.В. Технология предупреждения юридических конфликтов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2004. -28с.

239. Сырых В.М. Метод общей теории права: Дис. в форме науч. докл. д-ра юрид. наук. М., 1995. - 74с.

240. Тиунова Л.Б. Системный подход в исследовании права: Дис. . канд. юрид. наук. Л., 1985. - 183с.

241. Худойкина Т.В. Юридический конфликт (теоретико-прикладное исследование): Дис. . д-ра юрид. наук. Нижний Новгород, 2002. -488с.

242. Чулюкин И.Л. Социальные конфликты и применение права: Дис. . канд. юрид. наук. Казань, 2001. - 175с.

243. Шорохов А.Ю. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.- 184с.

Автор: Саркисов, Андрей Константинович
Город: Москва
Год: 2006
Звание: доктора юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Конфликты в сфере налоговых отношений тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Конфликты в сфере налоговых отношенийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Конфликты в сфере налоговых отношений»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Саркисов, Андрей Константинович, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Конфликты в сфере налоговых отношений"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Саркисов, Андрей Константинович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Конфликты в сфере налоговых отношений»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Конфликты в сфере налоговых отношений»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Саркисов, Андрей Константинович, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Конфликты в сфере налоговых отношений"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Саркисов, Андрей Константинович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Конфликты в сфере налоговых отношений»