АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения»
На правах рукописи
Непомнящих Евгений Владимирович
Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения
Специальность 12.00.02 - конституционное право; муниципальное право
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Москва-2008
003172014
Работа выполнена на кафедре конституционного и муниципального права Государственного университета - Высшая школа экономики.
Научный руководитель - доктор юридических наук
Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор
Ведущая организация - Государственный университет управления
Защита состоится 26 июня 2008 г. в 14 часов на заседании диссертационного Совета Д 502 006 01 по юридическим наукам в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу 119606, г. Москва, пр Вернадского, 84,1-й учебный корпус, ауд 3370.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС.
Автореферат разослан 26 мая 2008 г.
Ученый секретарь диссертационного совета.
Виноградов Вадим Александрович
Зражевская Татьяна Дмитриевна
кандидат юридических наук Калинина Ирина Вячеславовна
кандидат юридических наук, доцент
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ Актуальность темы днссертацнонного исследования. В условиях реформирования федеративных отношении, последовательно проводимого в России, особую актуальность приобретает правовое регулирование компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований
Исполнение гражданами конституционной обязанности по уплате законно установаенных налогов и сборов позволяет формировать бюджеты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных. образований
Недостаточность денежных средств может парализовать деятельность государственных и муниципальных органов публичной власти и поставить под угрозу существование государства. Данную опасность возможно предотвратить путем создания эффективной налоговой системы, которая предпотагает четкое определение компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения
Детальное правовое регулирование компетенции каждого из уровней публичной власти в сфере налогообложения является первым шагом на пути создания эффективной налоговой системы государства При этом создание такой налоговой системы возможно при достижении баланса интересов каждого из уровней публичной власти и только на основе положений Конституции Российской Федерации
В четком опреде тении компетенции Российской Федерацией, ее субъектов и муниципальных образований в сфере налогообложения заинтересованы не только публичные образования, но и все граждане Российской Федерации, которые платят налоги и сборы
Однако в настоящее время отсутствует детальное правовое регулирование компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, а также имеются противоречия и пробелы в современном законодательстве.
Именно об этом сказал Президент Российской Федерации В В Путин в своем Послании Федеральному Собранию Российской Федерации 2003 года, определив в качестве одной из первоочередных задач го-_ сударственной политики создание дееспособной, финансово-обеспеченной
власти на местах «Мы, наконец, - юридически и фактически - восстановили единство страны Укрепили государственную власть Приблизили федеральную власть к регионам Благодаря восстановлению единого правового пространства смогли вплотную заняться разграничением полномочий между центром и регионами Здесь еще очень многое нужно сделать Поэтому мы вплотную занялись этой проблемой Приступили к строительству дееспособной, финансово обеспеченной власти на местах Говорю очень аккуратно, как видите Только приступили к этой работе»'
Таким образом, вопросы правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения являются актуальными
Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе комплексного анализа конституционных норм, законодательства, правоприменительной практики определить компетенцию Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, разграничив полномочия каждого из уровней публичной власти в данной области с учетом конституционных прав и свобод граждан
Достижение указанной цели определило постановку следующих задач:
- исследовать компетенцию Российской Федерации в сфсрс налогообложения,
- проанализировать компетенцию субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения,
- провести анализ компетенции муниципальных образований в сфере налогообложения,
- раскрыть правовую природу конституционной обязанности по уплате налогов и конституционные ограничения права государства по взиманию налогов,
- выработать научно-обоснованные предложения по совершенствованию законодательства в этой сфере
Объектом исследования выступают правоотношения, возникающие при правовом регулировании компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере нало-
' Российская газета 2003 17 мая № 93
гообложения
Предмет исследования составляют конституционно-правовые нормы, которые определяют компетенцию Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, а также правовую природу конституционной обязанности по уплате налогов и конституционные ограничения права государства по взиманию налогов
Степень научной разработанности темы исследования.
Конституционно-правовые аспекты федеративного устройства России исследовались в трудах С А Авакьяна, М В Баглая, В В Бесчеревных, НА Богдановой, ДЛ Златопочьского, ОЕ Кутафнна, В Д Мазаева, Б А Страшуна, Ю А Тихомирова, И А Умновой, Б Н Топорнина, В Е Чиркина, М А Шафира и других ученых Отдельные вопросы конституционного права относительно правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения получили отражение в трудах Г А Гаджиева, Д В Винницкого, С Г Пепеляева, А Шайо, Р А Шепенко и других ученых Конституционные основы налогообложения исследовались в работах Е Ю Грачевой, М В Карасевой, М Ю Орлова, Г В Петровой, А Д Селюкова, В В Томарова, Н И Химичевой и других ученых
Проблема правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, в особенности вопросы соотношения федерального и регионального законодательства, постоянно привлекают внимание ученых в обтасти конституционного права.
В то же время в имеющихся работах по конституционному праву определение компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения не являлись предметом специального комплексного исследования
Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные научные методы При проведении исследования использованы методы конкретно-исторического, формально-юридического анализа, системного подхода, сравнительного правоведения
Нормативную и эмпирическую базу исследования образуют Конституция Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, судебная практика
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что в настоящем диссертационном исследовании в числе первых в отечественной науке конституционного права комплексно исследованы конституционные основы компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, что позволило
выявить, проанализировать и систематизировать полномочия Российской Федерации субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения,
установить, что положения отдельных федеральных законов, регулирующих полномочия субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям в сфере налогообложения не в полной мере соответствуют положениям Конституции Российской Федерации,
предложить внести изменения в федеральное законодательство, чтобы привести его в соответствие с конституционными нормами о компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения,
обосновать целеобразность и разработать необходимые предложения по внесению изменений в законодательство Российской Федерации
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения и выводы:
1 Компетенция Российская Федерация характеризуется открытым перечнем полномочий в сфере налогообложения При этом полномочия Российской Федерации в сфере налогообложения производны от ключевого полномочия Российской Федерации по взиманию налогов и сборов
2 По мнению диссертанта, Конституция Российской Федерации допускает возможность установления субъектами Российской Федерации региональных налогов и сборов при условии, что они взимаются в федеральный бюджет, а затем денежные средства, собранные за счет региональных налогов и сборов, перечисляются из федерального бюджета в бюджеты
субъектов Российской Федерации
3 Из системного толкования конституционных норм (п «п» ст 71, ч 1 ст 8, ч 1 ст 74 Конституции Российской Федерации) следует, что только Российской Федерации предоставлено полномочие принимать законы относительно налогообложения сделок, совершаемых налогоплательщиками, которые осуществляют свою деятельность в разных субъектах Российской Федерации
4 Изучение правовой природы конституционной обязанности по уплате налогов и конституционных ограничений права государства по взиманию налогов показывает, что конституционная обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов не носит абсолютный характер Она может быть возложена на налогоплательщиков, в тех случаях, когда у публичной власти недостаточно иных неналоговых доходов для реализации своей компетенции Таким образом, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования при достаточном объеме неналоговых доходов должны стремиться к уменьшению налогового бремени, например, за счет сокращения количества взимаемых налогов и сборов
5 По мнению диссертанта, необходимо на уровне норм Налогового кодекса Российской Федерации уточнить положение ст 132 Конституции Российской Федерации относительно компетенции органов местного самоуправления в сфере налогообложения, заменив предоставленное им полномочие устанавливать местные налоги и сборы на полнолючие вводить местные налоги и сборы на соответствующих территориях Тем самым данная конституционная норма будет согласована со ст 57 Конституции Российской Федерации, которая обязывает уплачивать только законно установленные налоги и сборы
Теоретическая п практическая значимость работы заключается в том, что в ней содержится анализ правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, а также подготовлены рекомендации по совершенствованию законодательства
Выводы и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в законотворческом процессе на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации Материалы исследования могут
быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины «Конституционное право России», «Муниципальное право России», а также иных предметов государственно-правовой специализации
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на заседаниях кафедры конституционного и муниципального права ГУ-ВШЭ Теоретические выводы и практические рекомендации докладывались диссертантом на всероссийских научно-практических конференциях и семинарах, а также нашли отражение в научных публикациях
Структуру диссертации определили цель и задачи исследования Выполненная работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и библиографии
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель и задачи, объект, предмет и методология, выявлена научная новизна, сформулированы положения, выносимые на защиту
В Главе 1 - «Теоретико-правовые и нсторнко-правовые основы формирования современной компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения» - дан анализ понятия «компетенция», рассмотрены теоретико-правовые подходы к определению содержания данного понятия и к его соотношению со смежными правовыми категориями, выявлена правовая природа компетенции (§ 1), исследована история конституционного определения компетенции федерации и ее составных частей в сфере налогообложения (§ 2), раскрыта правовая природа конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, проанализированы конституционные ограничения права государства по взиманию налогов и сборов (§ 3)
Компетенция рассматривается как предоставленные Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (субъектам компетенции) полномочия в сфере налогообложения (предмет ведения) в соответствии с нормами Конституции Российской Фе-
дерации
Компетенция исследуется автором сквозь призму двух ее составляющих «предметы ведения» и «полномочия» Автор полагает, термин «предметы ведения» позволяет определить круг вопросов, по которым осуществляется правовое регулирование на уровне Российской Федерации и субъектов Российской Федерации При этом термин «предметы ведения» не раскрывает, какое именно осуществляется правовое регулирование на каждом уровне пубшчной власти Данный аспект определяется при помощи термина «полномочия»
Применительно к сфере натогообложения необходимо также учитывать уровень местного самоуправления Это обусловлено тем, что в соответствии с нормами Конституции Российской Федерации муниципальные образования выступают субъектами компетенции в сфере налогообложения Так, согласно ч 1 ст 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы Данное положение следует толковать расширительно, как норму, предоставляющую муниципальным образованиям определенные полномочия в сфере налогообложения Именно поэтому субъектами компетенции в сфере налогообложения явтяются не только Российская Федерация и субъекты Российской Федерации, но муниципальные образования
В работе отмечается, что функции не включаются в объем компетенции Применительно к таким территориальным публичным образованиям, как Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования следует использовать следующую юридическую конструкцию субъектам компетенции предоставлены потномочия (совокупность взаимосвязанных прав и обязанностей) в сфере налогообложения В эту конструкцию не «вписывается» такой элемент, как функция Более того, не вполне ясно, в чем заключается функция применительно к сфере налогообложения
Компетенция Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения всегда является исключительной, имеет нормативную и публично-правовую прироДУ
При этом компетенция строго определена, ибо конкретные полномочия в определимой сфере могут быть предоставлены Российской Феде-
радии, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям Соответственно, если полномочие не предоставлено ни Российской Федерации, ни субъектам Российской Федерации, ни муниципальным образованиям, это значит, что такого полномочия не существует
Данный подход используется автором в качестве основы для исследования законодательства и практики его применения в последующих разделах работы
Анализ истории конституционного закрепления компетенции Федерации и ее субъектов в сфере налогообложения, показывает, что, начиная с Конституции РСФСР от 10 июля 1918 года, нормы относительно компетенции в сфере налогообложения были во всех Конституциях РСФСР и СССР
Определение компетенции в сфере налогообложения традиционно является объектом конституционного регулирования Анализ конституционных норм показывает, что компетенция в этой сфере закреплялась четко и однозначно, при этом преимущественно в пользу федерации
Компетенция Российской Федерации состоит из полномочий по предметам ведения Российской Федерации (ст 71 Конституции Российской Федерации) и полномочий по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (ст 72 Конституции Российской Федерации)
Такое толкование норм Конституции Российской Федерации подтверждается ст 73 Конституции Российской Федерации, согласно которой вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти
Используемая формулировка «вне пределов ведения Российской Федерации» позволяет ее истолковать таким образом, что к компетенции Российской Федерации относятся не только полномочия по предметам ведения Российской Федерации и полномочия по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, но и иные полномочия по каким-либо вопросам, прямо или косвенно отнесенные нормами Конституции Российской Федерации к компетенции Российской Федерации Последнюю из указанных групп полномочий сложно вы-
делить в общем виде, при этом такие полномочия могут быть определены применительно к конкретной сфере, например, налогообложению
Компетенция субъектов Российской Федерации состоит из полномочий по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и полномочий вне пределов ведения Российской Федерации и муниципальных образований
При определении объема компетенции субъектов Российской Федерации термин «остаточная компетенция» субъектов Российской Федерации применительно к сфере налогообтожения использоваться не должен, так как ч 4 ст 76 Конститу ции Российской Федерации в системном толковании не предусматривает каких-либо иных полномочий субъектов Российской Федерации в сфере налогообтожения, которые прямо не предусмотрены Конституцией Российской Федерации
В исследовании отмечается, что возможно возникновение вопросов относитетьно конституционности установления компетенции субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения на уровне норм Налогового кодекса Российской Федерации
Анализ практики применения положений Конституции Российской Федерации позволяет констатировать, что конституционные нормы не изменялись Тем не менее, установление компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществлялось несколько раз, при этом в ряде случаев перераспределение полномочий носило принципиальный характер
В рамках анализа норм Конституции Российской Федерации относительно определения компетенции, в работе рассматривается проблема конституционности существующей налоговой системы
Конституция Российской Федерации предусматривает уплату налогов и сборов на государственном и муниципальном уровнях На муниципальном уровне органы местного самоуправления могут устанавливать местные налоги и сборы (ст 132 Конституции Российской Федерации) На государственном уровне Конституция Российской Федерации допускает взимание федерачьных налогов и сборов (п «з» ст 71) При этом ни в одной статье Конституции Российской Федерации не упоминаются налоги и сборы субъектов Российской Федерации В Налоговом кодексе Российской Федерации такие налоги и сборы именуются региональными налогами и
сборами
В этой связи автором рассматривается вопрос, каким образом должны формироваться бюджеты субъектов Российской Федерации, если не путем взимания региональных налогов и сборов Анализ зарубежного опыта показывает, что в других экономически развитых странах взимание налогов, аналогичных российским региональным налогам, прямо предусмотрено в конституциях государств
Анализ правовой природы конституционной обязанности по уплате налогов и сборов позволяет рассмотреть ключевое полномочие государства по взиманию налогов и сборов В свою очередь изучение конституционных ограничений права государства по взиманию налогов и сборов позволяет определить объем данного полномочия
Все конституционные обязанности одинаково важны, ибо установлены на уровне норм Конституции Российской Федерации Поэтому обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов не является исключением
Конституционная обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов не носит абсолютный характер Данная обязанность может быть возложена на налогоплательщиков, только когда у государства не хватает иных неналоговых доходов для финансирования своей деятельности
Согласно ч 1 ст 3 Конституции Российской Федерации носите чем суверенитета и единственным источником власти в Российской Федерации является ее многонациональный народ В соответствии с ч 2 ст 3 Конституции Российской Федерации народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местного самоуправления По смыслу данных конституционных норм формирование доходов государства, и в частности установление налогов, зависит от волеизъявления народа
В рамках рассмотрения правовой природы конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов затрагивается вопрос о «двойственности» этой обязанности Дело в том, что Конституция Российской Федерации предусматривает уплату налог ов в пользу государства и муниципальных образований В этой связи не совсем ясно, сколько обязанностей по уплате налогов возлагается на налогоплательщиков две
или одна, если две обязанности, то как они соотносятся между собой В работе указывается, что никакой «двойственности» конституционной обязанности по уплате налогов нет
Правовая природа конституционной обязанности по уплате налогов и сборов предполагает, что в России налоги и сборы уплачиваются в пользу публичной власти для финансирования деятельности государства и муниципальных образований Поэтому на налогоплательщиков возлагается только одна обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, а не две (в пользу государства и муниципальных образований)
В работе проанализированы дискуссионные вопросы, касающиеся взаимозависимости между структурой налоговой системы и уровнем развития гражданского общества Чем выше налоговое бремя, возлагаемое на каждого члена общества, тем более пристальное внимание уделяется структуре государственных доходов в целом, и налогообложению в частности При этом, как правило, налогоплательщики начинают интересоваться государственными расходами, оценивать на предмет их необходимости, разумности и целесообразности В настоящее время в России применяется налоговая ставка 13% по налогу на доходы физических лиц Можно констатировать, что прямое налоговое бремя, возлагаемое на граждан (непосредственно на физических лиц), не настолько велико, чтобы они стремились контролировать государственные доходы и расходы
В работе рассматриваются вопросы, связанные с тем, что могут требовать граждане от государства, уплачивая налоги и сборы, и как реализация таких требований может быть им гарантирована С точки зрения принципа справедливости, например, гражданин вправе требовать, чтобы государство расходовало собранные благодаря налогам денежные средства более эффективно Однако как гарантировать такое право гражданам и как оно может быть реализовано не вполне ясно
Полномочие государства требовать от налогоплательщиков исполнения обязанности по уплате налогов и сборов ограничивается общими принципами права, конституционными принципами и нормами действующего законодательства Данные принципы определяют характер правового регулирования сферы налогообложения. Прежде всего, они касаются ограничений полномочий государства требовать от налогоплательщиков исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
В работе приведена авторская аргументация относительно наличия законодательно установленного запрета многократного налогообложения Для этого анализируется ч 2 ст 8 Конституции Российской Федерации, предусматривающая, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности Согласно ч 1 ст 35 Конституции Российской Федерации право частной собственности охраняется законом В данных нормах закреплен принцип защиты права частной собственности Применительно к сфере налогообложения данный принцип, прежде всего, означает запрет многократного налогообложения
Высказано предположение, что действующее налоговое законодательство также содержит запрет на многократное налогообложение В ч 3 ст 3 Налогового кодекса предусмотрено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными Кроме того, многократное налогообложение противоречит общим правовым принципам справедливости и соразмерности
В работе проанализирована также ч 1 ст 7 Конституции Российской Федерации, согласно которой Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека Данная норма предполагает проведение социально ориентированной налоговой политики Создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека невозможно, когда у налогоплательщиков - физических лиц после уплаты налогов остаются денежные средства в минимальном размере, не достаточном для обеспечения необходимого жизненного уровня Разумеется, что вопрос о величине расходов необходимых для жизни граждан является неоднозначным и точки зрения по нему различны Тем не менее, прожиточный минимум по своей сути является минимальными расходами налогоплательщиков, без которых им нельзя обойтись
Полагаем, что принцип социального государства предполагает такое правовое регулирование, при котором доходы в размере прожиточного минимума или ниже его не подлежат налогообложению
В Главе II - «Конституционное установление компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образовании в сфере налогообложения» - исследована компетенция
Российской Федерации (§ 1), субъектов Российской Федерации (§2), муниципальных образований (§ 3) в сфере налогообложения
В работе отмечена особенность компетенции Российской Федерации которая состоит в том, что Российской Федерации предоставлено попномочие перераспределять компетенцию в сфере налогообложения Данное полномочие следуют из п «а» ст 71 Конституции Российской Федерации, согласно которому в ведении Российской Федерации находится принятие и изменение Конституции Российской Федерации и федеральных законов, контроль за их соблюдением
В исследовании констатируется, что компетенция Российской Федерации характеризуется открытым перечнем полномочий в сфере налогообложения При этом полномочия Российской Федерации в сфере налого-обчожения производны от ключевого полномочия Российской Федерации по взиманию налогов и сборов
Компетенция Российской Федерации в сфере налогообложения ограничивается только положениями Конституции Российской Федерации
В работе иссчедуется п «з» ст 71 Конституции Российской Федерации, согласно которому в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы Если толковать данную норму буквально, то у Российской Федерации есть полномочие осуществлять правовое регулирование только федеральных налогов и сборов Получается, что Российская Федерация не вправе осуществлять правое регулирование регионачьных и местных налогов и сборов
Однако ст 57 Конституции Российской Федерации указывает на закон как форму нормативного акта, которым должны устанавливаться налоги и сборы, в том числе и местные Как известно, муниципальные образования не принимают законы Нормативные правовые акты в форме законов принимает Российская Федерация и субъекты Российской Федерации Местные налоги и сборы могут быть установлены либо Российской Федерацией, либо субъектами Российской Федерации Однако в Конституции Российской Федерации отсутствуют нормы, предоставляющие субъектам Российской Федерации право осуществлять такое правовое регулирование Таким образом, почномочие по установлению местных налогов и сборов относится к Российской Федерации
В работе обращается внимание на то, что в Конституции Россий-
ской Федерации нет ни одной нормы, в которой бы упоминались региональные налоги и сборы Конституция Российской Федерации не предусматривает возможности установления таких налогов и сборов При этом Российской Федерации нормами Конституции Российской Федерации прямо не предоставлено полномочие устанавливать региональные налоги и сборы Перечень региональных налогов предусмотрен в ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации Поэтому установление региональных налогов в Налоговом кодексе Российской Федерации, возможно, не соответствует Конституции Российской Федерации Это вызывает некие сомнения в конституционности полномочия Российской Федерации по установлению региональных налогов и сборов.
Проведенный автором анализ ч 3 ст 75 Конституции Российской Федерации показывает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом Данную конституционную норму можно истолковать таким образом, что она косвенно допускает региональные налоги и сборы, если они входят в систему налогов, установленных федеральным законом Однако ч 3 ст 75 Конституции Российской Федерации указывает на систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет По нашему мнению, если толковать данную норму буквально, то Конституция допускает возможность региональных налогов и сборов, если они взимаются в федеральный бюджет, а потом обратно распределяются в бюджеты субъектов Российской Федерации
В связи с анализом ч 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации возникает вопрос о конституционности абз 1 п 1 ст 284 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 %, за исключением случаев предусмотренных пунктами 2-5 данной статьи При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации Ведь в ч 3 ст 75 Конституции Российской Федерации прямо указывается на систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет
В работе исследован п «п» ст 71 Конституции Российской Федерации, согласно которому в ведении Российской Федерации находится фе-
деральное коллизионное право Значение федерального кочлизионного права применительно к сфере налогообложения не получто широкого освещения в научной литературе и широкого применение на практике
У станов тено, что п «п» ст 71 Конституции Российской Федерации предполагает, что только на уровне Российской Федерации может осуществляться правовое регулирование налогообложения сдеток, заключаемых гражданами и организациями из разных субъектов Российской Федерации, имущества, расположенного одновременно на территории нескольких субъектов Российской Федерации, налогообложение деятельности, которую граждане и организации осуществляют одновременно на территории нескопьких субъектов Российской Федерации
Правовое регулирование налогообтожения сделок, заключаемых гражданами и организациями из разных субъектов Российской Федерации, может осуществиться только на уровне Российской Федерации Если бы такое правовое регулирование осуществлялось на уровне субъектов Российской Федерации или местного самоуправления, то можно предположить, что не всегда бы эти нормы были согласованы между собой В свою очередь это могло прямо или косвенно повлечь возникновение ограничений для таких сделок, что также не соответствует ч 1 ст 74 Конституции Российской Федерации, согласно которой на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств
В Преамбуле Конституции Российской Федерации указывается на стрем пение обеспечить благополучие и процветание России В свою очередь это предполагает такое регулирование сферы налогообложения, которые бы исключило угрозу процветания России как единого государства и предотвратило бы экономическую изоляцию каких либо регионов на территории России Ряд конституционных норм предполагает именно такое регулирование сферы налогообложения в России (ч 1 ст 8, ст 74, подп «ж» ст 71, п «б» ч 1 ст 114) Автор в качестве полномочия Российской Федерации рассматривает обеспечение единого экономического пространства
Анализ конституционных норм показывает, что субъекты Российской Федерации при установлении общих принципов налогообложения и
сборов в Российской Федерации вправе лишь принимать участие в законодательном процессе в рамках принятия федеральных законов При этом остальные полномочия в сфере налогообложения субъектам Российской Федерации предоставлены нормами Налогового Кодекса Российской Федерации Так как, согласно п «и» ч 1 ст 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации При этом в соответствии с ч 3 ст 75 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом В настоящее время таким федеральным законом является Налоговый кодекс Российской Федерации, в ст 3 которого закреплены основные начала законодательства о налогах и сборах В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют нормы, позволяющие субъектам Российской Федерации принимать нормативные правовые акты, в которых бы также устанавливались общие принципы или детализировались общие принципы, указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации
Налоговое законодательство предоставляет субъектам Российской Федерации три группы полномочий по установлению налогов и сборов, по введению налогов и сборов и иные полномочия, предусмотренные в Налоговом кодексе Российской Федерации Полномочия третьей группы четко прописаны в Налоговом кодексе и особых трудностей не вызывают
Высказана авторская точка зрения, что для понимания соотношения понятий «установление» и «введение» налогов и сборов ст 57 Конституции Российской Федерации необходимо толковать буквально Однако при этом акцентировать внимание нужно не на словах «установленные налоги и сборы», а на словах «каждый обязан платить»
Потому что ст 57 предусмотрена в главе 2 Конституции Российской Федерации, которая называется «права и свободы человека и гражданина» Положения данной главы составляют основы правового статуса личности Если определены налогоплательщики и все элементы налога, однако не определен момент времени, с которого возникает обязанность уплатить данный налог, следовательно, обязанность отсутствует Таким образом, категория «установление» налогов и сборов раскрывает содержание обязанности платить каждого законно у станов тенные налоги и сборы,
а категория «введение» налогов и сборов определяет момент возникновения данной обязанности
В работе подчеркивается, что при установлении элементов региональных налогов и сборов субъектами Российской Федерации нарушается принцип равенства Например, согпасно ст 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом Таким образом, субъекты Российской Федерации могут устанавтвать различные ставки в пределах, предусмотренных нормами Налогового кодекса Российской Федерации Поэтому в одних субъектах начоговые ставки могут быть выше, в других - ниже Следовательно, усчовия взимания региональных натогов и сборов поставлены в зависимость от местонахождения налогоплательщиков
Только на основании системного толкования п «б» ст 114, ч 3 ст 55, ч 2 ст 6, ст 8, ч 1 ст 34, ч 2 ст 19 Конституции Российской Федерации можно понять конституционную основу компетенции субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения Так руководствуясь вышеуказанными положениями Конституции можно предположить, что нормы Налогового кодекса, предусматривающие право субъектов Российской Федерации вводить региональные налоги и сборы не соответствуют им Поскольку одни субъекты Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, а другие - нет Поэтому в зависимости от того, на территории которого из них находится налогоплательщик, его налоговое бремя будет различным Тем самым нарушаются вышеприведенные положения Конституции
В Конституции Российской Федерации ни в одной статье не упоминается о возможности устанавливать и взимать региональные налоги и сборы Поэтому вполне возможно, что вопрос об их взимании является спорным Однако на практике каждый субъект Российской Федерации должен стремиться к самостоятельному формированию своего бюджета, не ориентируясь на дотации и субвенции из федерального бюджета
Исследование компетенции субъектов Российской Федерации в сфере нало! ообложения позволило автору констатировать, что Федеральный закон № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти
субъектов Российской Федерации» предусматривает более узкий объем полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области налогообложения, чем Налоговый кодекс Российской Федерации Данная коллизия должна разрешаться в пользу норм Налогового кодекса Российской Федерации как акта специального характера
Осуществленный анализ конституционных норм, показывает, что относимое к компетенции Российской Федерации полномочие возлагать или нет на налогоплательщиков обязанность по уплате налогов и сборов в Конституции Российской Федерации закреплено недостаточно четко Представляется неясным, если Российская Федерация отказывается от возложения на налогоплательщиков обязанности по уплате налогов и сборов, нарушается ли в этом случае ч 1 ст 132 Конституции Российской Федерации Существует некая неопределенность в толковании данной нормы, в частности, не ясно можно ли ее содержание понимать следующим образом так как к компетенции органов местного самоуправления отнесено полномочие по установлению местных налогов и сборов, то Российская Федерация не вправе отказаться от возложения на налогоплательщиков обязанности по уплате местных налогов и сборов
Проведенное исследование ч 1 ст 132 Конституции Российской Федерации позволяет усомниться в конституционности положений действующего налогового законодательства
В настоящее время в ст 15 Налогового кодекса Российской Федерации указываются два местных налога земельный налог и налог на имущество физических лиц При этом в ч 1 ст 132 Конституции Российской Федерации среди полномочий органов местного самоуправления указывается также установление сборов Однако действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности установления местных сборов Тем самым права местного самоуправления по установлению местных налогов и сборов ограничиваются, что в свою очередь противоречит закрепленному в ст 133 Конституции Российской Федерации запрету на ограничение прав местного самоуправления
Действующее налоговое законодательство к компетенции муниципальных образований в сфере налогообложения относит следующие полномочия устанавливать элементы местных налогов и сборов, вводить местные налоги и сборы и прекращать их действие и полномочия относи-
тельно специальных налоговых режимов
Отдельное внимание уделено исследованию вопроса, связанного с возможными сомнениями в конституционности норм налогового законодательства, которые предоставляют муниципальным образованиям полномочия устанавливать элементы местных налогов В ст 57 Конституции Российской Федерации устанавливается обязанность платить «законно» установленные налоги и сборы, а органы местного самоуправления не принимают законы
Действующее налоговое законодательство недостаточно четко регламентирует взаимодействие местного самоуправления и субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения Так, согласно ч 1 ст 380 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % В соответствии с ч 2 ст 280 Налогового кодекса Российской Федерации допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения На основании этих норм однозначно сложно утверждать могут ли законодательные органы субъектов Российской Федерации при установлении ставки по налогу на имущество организаций предоставить возможность органам местного самоуправления определять в рамках дифференцированных налоговых ставок Не понятно также, по какой ставке будет облагаться имущество, используемое в деятельности различных категорий налогоплательщиков на территории соответствующего муниципального образования
В заключении подводятся и обобщаются результаты диссертационного исследования
По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие научные работы:
1 Непомнящих Е В Конституционные ограничения права государства по взиманию налогов и сборов // Вестник российской правовой академии 2007 №3 С 12-16 -0,4пл
2 Непомнящих Е В Содержание и значение федерального коллизионного права в определении объема компетенции Российской Федерации в сфере налогообложения // Вторые Всероссийские Державинские чтения (Москва, 9-10 ноября 2006 года) Сборник статей в 8 кн - Книга 2 Проблемы конституционного и международного права / Отв ред В А Виноградов, ГОУ ВПО РПА Минюста России, 2007 С 251-254 - 0,3 п л
3 Непомнящих Е В Согласование норм налогового и иных отраслей права как необходимое условие обеспечения конституционно-правового режима стабильных условий хозяйствования // Сборник тезисов IV Всероссийской научно-практической конференции «Государство Право Управление» / Государственный университет управления, Институт бизнес-права ГУУ -М ГУУ,2007 С 231 -234 -0,3 пл
4 Непомнящих Е В Применение принципа добросовестности и недопустимости злоупотребления субъективными правами в области налогообложения // Проблемы законодательного закрепления, осуществления и защиты прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации Материалы III Ежегодной межвузовской научно-практической конференции (27-28 мая 2006 года) Том II - Тула ТФ РПА Минюста России, 2006 С 88-90 -0,3 п л
5 Непомнящих Е.В К вопросу о конституционных основах компетенции субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения // Очерки сравнительно-исторического правоведения Межкафедральный сборник факультета права ГУ-ВШЭ - М СИП РИА, 2005 С 119-133 -0,5 п л
6. Непомнящих Е В К вопросу о компетенции субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения позиция Конституционного Суда Российской Федерации // Первые Всероссийские Державинские чтения Сборник статей В 4 кн (Москва, 12 октября 2005 года) Доп кн Актуальные проблемы современного правоведения / Отв ред С И Никулин -М РПА МЮ РФ, 2005 С 211-215 -0,3пл
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Непомнящих Евгения Владимировича
Тема диссертационного исследования
Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований
в сфере налогообложения
Научный руководитель, доктор юридических наук Виноградов Вадим Александрович
Изготовление оригинал-макета Непомнящих Евгением Владимировичем Подписано в печать 22 мая 2008 г. Тираж 80 экз Усл.пл
ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»
Отпечатано ОПМТ ФГОУ ВПО РАГС Заказ № 119606, г. Москва, пр Вернадского, 84
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Непомнящих, Евгений Владимирович, кандидата юридических наук
Введение С.
Глава I. Теоретико-правовые и историко-правовые основы формирования современной компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения С.
§ 1. Компетенция: понятие, теоретико-правовые подходы, правовая природа, соотношение данного понятия со смежными правовыми категориями С.
§ 2. История конституционно-правового закрепления компетенции федерации, ее субъектов и муниципальных образований в сфере налогообложения С.
§ 3. Правовая природа конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Конституционные ограничения права государства по взиманию налогов и сборов С.
Глава II. Конституционное установление компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения С.
§ 1. Компетенция Российской Федерации в сфере налогообложения С.
§ 2. Компетенция субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения С.
§ 3. Компетенция муниципальных образований в сфере налогообложения С.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения"
Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях реформирования федеративных отношений, последовательно проводимого в России, особую актуальность приобретает правовое регулирование компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Исполнение гражданами конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов позволяет формировать бюджеты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Недостаточность денежных средств может парализовать деятельность государственных и муниципальных органов публичной власти и поставить под угрозу существование государства. Данную опасность возможно предотвратить путем создания эффективной налоговой системы, которая предполагает четкое определение компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения.
Детальное правовое регулирование компетенции каждого из уровней публичной власти в сфере налогообложения является первым шагом на пути создания эффективной налоговой системы государства. При этом создание такой налоговой системы возможно при достижении баланса интересов каждого из уровней публичной власти и только на основе положений Конституции Российской Федерации.
В четком определении компетенции Российской Федерацией, ее субъектов и муниципальных образований в сфере налогообложения заинтересованы не только публичные образования, но и все граждане Российской Федерации, которые платят налоги и сборы.
Однако в настоящее время отсутствует детальное правовое регулирование компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, а также имеются противоречия и пробелы в современном законодательстве.
Именно об этом сказал Президент Российской Федерации В.В. Путин в своем Послании Федеральному Собранию Российской Федерации 2003 года, определив в качестве одной из первоочередных задач государственной политики создание дееспособной, финансово-обеспеченной власти на местах: «Мы, наконец, - юридически и фактически - восстановили единство страны. Укрепили государственную власть. Приблизили федеральную власть к регионам. Благодаря восстановлению единого правового пространства смогли вплотную заняться разграничением полномочий между центром и регионами. Здесь еще очень многое нужно сделать. Поэтому мы вплотную занялись этой проблемой. Приступили к строительству дееспособной, финансово обеспеченной власти на местах. Говорю очень аккуратно, как видите. Только приступили к этой работе»1.
Таким образом, вопросы правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения являются актуальными.
Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе комплексного анализа конституционных норм, законодательства, правоприменительной практики определить компетенцию Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, разграничив полномочия каждого из уровней публичной власти в данной области с учетом конституционных прав и свобод граждан.
Достижение указанной цели определило постановку следующих задач:
- исследовать компетенцию Российской Федерации в сфере налогообложения;
- проанализировать компетенцию субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения;
- провести анализ компетенции муниципальных образований в сфере налогообложения;
- раскрыть правовую природу конституционной обязанности по уплате налогов и конституционные ограничения права государства по взиманию налогов;
- выработать научно-обоснованные предложения по совершенствованию законодательства в этой сфере.
Объектом исследования выступают правоотношения, возникающие при правовом регулировании компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения.
Предмет исследования составляют конституционно-правовые нормы, которые определяют компетенцию Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, а также правовую природу конституционной обязанности по уплате налогов и конституционные ограничения права государства по взиманию налогов.
Степень научной разработанности темы исследования.
Конституционно-правовые аспекты федеративного устройства России исследовались в трудах С.А. Авакьяна, М.В. Баглая, В.В. Бесчеревных, Н.А. Богдановой, Д.Л. Златопольского, О.Е. Кутафина, В.Д. Мазаева, Б.А. Страшуна, Ю.А. Тихомирова, И.А. Умновой, Б.Н. Топорнина, В.Е. Чиркина, М.А. Шафира и других ученых. Отдельные вопросы конституционного права относительно правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения получили отражение в трудах Г.А. Гаджиева, Д.В. Винницкого, С.Г. Пепеляева, А. Шайо, Р.А. Шепенко и других ученых. Конституционные основы налогообложения исследовались в работах Е.Ю. Грачевой, М.В. Карасевой, М.Ю. Орлова,
Г.В. Петровой, А.Д. Селюкова, В.В. Томарова, Н.И. Химичевой и других ученых.
Проблема правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, в особенности вопросы соотношения федерального и регионального законодательства, постоянно привлекают внимание ученых в области конституционного права. .
В то же время в имеющихся работах по конституционному праву определение компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения не являлись предметом специального комплексного исследования.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные научные методы. При проведении исследования использованы методы конкретно-исторического, формально-юридического анализа, системного подхода, сравнительного правоведения.
Нормативную и эмпирическую базу исследования образуют Конституция Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, судебная практика.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что в настоящем диссертационном исследовании в числе первых в отечественной науке конституционного права комплексно исследованы конституционные основы компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, что позволило: выявить, проанализировать и систематизировать полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения; установить, что положения отдельных федеральных законов, регулирующих полномочия субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям в сфере налогообложения не в полной мере соответствуют положениям Конституции Российской Федерации; предложить внести изменения в федеральное законодательство, чтобы привести его в соответствие с конституционными нормами о компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения; обосновать целесообразность и разработать необходимые предложения по внесению изменений в законодательство Российской Федерации.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения и выводы:
1. Компетенция Российская Федерация характеризуется открытым перечнем полномочий в сфере налогообложения. При этом полномочия Российской Федерации в сфере налогообложения производны от ключевого полномочия Российской Федерации по взиманию налогов и сборов.
2. По мнению диссертанта, Конституция Российской Федерации допускает возможность установления субъектами Российской Федерации региональных налогов и сборов при условии, что они взимаются в федеральный бюджет, а затем денежные средства, собранные за счет региональных налогов и сборов, перечисляются из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации.
3. Из системного толкования конституционных норм (п. «п» ст. 71, ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 74 Конституции Российской Федерации) следует, что только Российской Федерации предоставлено полномочие принимать законы относительно налогообложения сделок, совершаемых налогоплательщиками, которые осуществляют свою деятельность в разных субъектах Российской Федерации.
4. Изучение правовой природы конституционной обязанности по уплате налогов и конституционных ограничений права государства по взиманию налогов показывает, что конституционная обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов не носит абсолютный характер. Она может быть возложена на налогоплательщиков, в тех случаях, когда у публичной власти недостаточно иных неналоговых доходов для реализации своей компетенции. Таким образом, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования при достаточном объеме неналоговых доходов должны стремиться к уменьшению налогового бремени, например, за счет сокращения количества взимаемых налогов и сборов.
5. По мнению диссертанта, необходимо на уровне норм Налогового кодекса Российской Федерации уточнить положение ст. 132 Конституции Российской Федерации относительно компетенции органов местного самоуправления в сфере налогообложения, заменив предоставленное им полномочие устанавливать местные налоги и сборы на полномочие вводить местные налоги и сборы на соответствующих территориях. Тем самым данная конституционная норма будет согласована со ст. 57 Конституции Российской Федерации, которая обязывает уплачивать только законно установленные налоги и сборы.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что в ней содержится анализ правового регулирования компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, а также подготовлены рекомендации по совершенствованию законодательства.
Выводы и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в законотворческом процессе на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации. Материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины «Конституционное право России», «Муниципальное право России», а также иных предметов государственно-правовой специализации.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на заседаниях кафедры конституционного и муниципального права ГУ-ВШЭ. Теоретические выводы и практические рекомендации докладывались диссертантом на всероссийских научно-практических конференциях и семинарах, а также нашли отражение в научных публикациях.
Структуру диссертации определили цель и задачи исследования. Выполненная работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и библиографии.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Непомнящих, Евгений Владимирович, Москва
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование свидетельствует о сложности и многочисленности правовых проблем, связанных с определением компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения.
Изучение истории российского конституционного регулирования компетенции федерации и ее составными частями в сфере налогообложения позволило прийти к выводу, что начиная с Конституции РСФСР 1918 года нормы относительно компетенции в сфере налогообложения были предусмотрены во всех последующих конституциях РСФСР и СССР. Компетенции в сфере налогообложения традиционно является объектом конституционного регулирования. Анализ конституционных норм показал, что компетенция в этой сфере определялась четко и однозначно.
Анализ правовой природы понятия «компетенция» в сфере налогообложения, а также соотношение данного понятия со смежными правовыми категориями показал, что компетенция представляет собой полномочия, предоставленные Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям в соответствии с Конституцией Российской Федерации в рамках предмета ведения, которым выступает сфера налогообложения.
Компетенция Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения характеризуется тем, что имеет нормативную и публично-правовую природу и является исключительной.
В результате проведенного исследования установлено, что для компетенции Российской Федерации характерен открытый перечень полномочий в сфере налогообложения. Основным полномочием Российской Федерации в сфере налогообложения является взимание налогов и сборов, а остальные полномочия производны от данного полномочия.
В работе также проанализирована проблема, связанная с конституционностью взимания региональных налогов и сборов. Данный вид налогов и сборов прямо не указан ни в одной норме Конституции Российской Федерации. Автор пришел к выводу, что действующее механизм правового регулирования региональных налогов и сборов вызывает сомнение в его конституционности.
Диссертантом установлено, что действующее законодательство не предусматривает возможности установления местных сборов. Тем самым права местного самоуправления ограничиваются, что в свою очередь противоречит норме о запрете на ограничение прав местного самоуправления, закрепленной в ст. 133 Конституции Российской Федерации.
Изучение правовой природы конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов и конституционных ограничений права государства по взиманию налогов показывает, что конституционная обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов не носит абсолютный характер, она может быть возложена на налогоплательщиков, только когда у Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований недостаточно иных неналоговых доходов для реализации своей компетенции.
В рамках данной диссертационной работы выявлены конституционные принципы, которые ограничивают полномочие публичной власти требовать от граждан исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В диссертации на основе комплексного анализа конституционных норм, законодательства, правоприменительной практики разработаны рекомендации по совершенствованию правового регулирования. В частности для приведения в соответствие нормам Конституции Российской Федерации правовых норм о региональных налогах и сборах диссертант предлагает, чтобы региональные налоги и сборы, сначала взимались в федеральный бюджет, а затем денежные средства, собранные за счет региональных налогов и сборов, перечислялись из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации.
По мнению диссертанта, ст. 132 Конституции Российской Федерации, согласно которой органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы, следует понимать, как предоставляющую органам местного самоуправления полномочие вводить местные налоги и сборы на соответствующих территориях. Тем самым ст. 132 Конституции Российской Федерации будет согласована со ст. 57 Конституции Российской Федерации, которая обязывает уплачивать только законно установленные налоги и сборы.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения»
1. Нормативные правовые акты
2. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 25 декабря 1993 г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть первая // СЗ РФ. 1998. - Ст. 3824. - № 31.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть вторая // СЗ РФ. 2000. - Ст. 3340. - № 32.
5. О Центре международного бизнеса «Ингушетия»: Федеральный закон от 30.01. 1996 № 16-ФЗ // СЗ РФ. 1996. - Ст.491. - № 6.
6. О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»: Федеральный закон от 20.07.1997 № 110-ФЗ // Российская газета. 1997. - 24 июля.
7. О воинской обязанности и военной службе: Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-Ф3 // Российская газета. 1998. - № 63-64. -2 апреля.
8. О ратификации Европейской хартии местного самоуправления: Федеральный закон от 11.04.1998 № 55-ФЗ // Российская газета. 1998. - 15 апреля.
9. О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ // СЗ РФ. 1999. - Ст. 3487. - № 28.с
10. Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации: Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ // Российская газета. 1999. - 19 октября.
11. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 06.10.1003 № 131-Ф3 // Российская газета. 2003. - № 202. - 08 октября.
12. Об особых экономических зонах в Российской Федерации: Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ // Российская газета. 2005. - № 162. - 27 июля.
13. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 // Российская газета. 1992. - 14 февраля.
14. Об основах налоговой системы: Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 // Российская газета. 1992. - 10 марта.
15. О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году: Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2268 // СЗ РФ. 1993.-Ст. 5074.-№52.
16. О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года: Постановление > Правительства Российской Федерации от 15.08.2001 № 584 // Российская газета. 2001. -№ 161.-21 авг.
17. Письмо Департамента налоговых реформ Министерства финансов Российской Федерации от 01.04.1997 №04-01-11 // Справочная правовая система «Гарант».
18. О порядке установления и введения местных налогов: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03.08.2005 № 03-06-02-02/57 // Экономика и жизнь. 2005 г. - Сент.
19. Конституция (Основной закон) Российской Федерации России (принята на внеочередной седьмой сессии Верховного Совета
20. РСФСР девятого созыва 12 апреля 1978 г.) // Ведомости ВС РФ.- 1978.-№ 15.- Ст. 407.
21. Конституция (Основной Закон) Союза Советских Социалистических Республик (утверждена резолюцией П-го съезда Советов Союза Советов Союза ССР от 31 января 1924 г.).- М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1924.
22. Конституция (Основной закон) Союза Советских Социалистических Республик (утверждена постановлением Чрезвычайного XIII Съезда Советов Союза Советских Социалистических Республик от 5 декабря 1936 г.). М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1937.
23. Конституция (Основной Закон) Союза Советских Социалистических Республик (принята на внеочередной седьмой сессии Верховного Совета СССР девятого созыва 7 октября 1977 г.) // Ведомости СНД и ВС СССР. 1977. - Ст. 617. - № 41.
24. I. Решения судебных органов
25. По делу о проверке конституционности абзаца 2 части седьмой статьи 19 Закона РСФСР Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 18 апреля 1991 года «О милиции» в связи с жалобой гражданина В.М Минакова:
26. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.1995 № 7-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1995. - № 2-3.
27. По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального Закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской
28. По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона «О связи» в связи с запросом Думы Корякского автономного округа: Постановление
29. Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 2-П // Российская газета. 2006. - 14 март.
30. Определение Верховного Суда Российской Федерации от2806.2006 по делу № 16-Г06-15 // Справочная правовая система «Консул ьтантПлюс».
31. Постановление Федерального арбитражного суда СевероЗападного Округа от 22.10.2004 по делу № А66-9235-03 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
32. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.09.2005 по делу № Ф09-3900/05-С7 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».1.. Нормативные правовые акты зарубежных государств
33. Основной закон Федеративной Республики Германия от 23 мая 1949 года // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2003.
34. Конституционный акт Канады 1982 года // Конституции зарубежных стран: Учебное пособие. 2-е изд., исправ. и доп. М., 1997.
35. Конституционный акт Канады 1867 г. // Конституции зарубежных стран: Учебное пособие. 2-е изд., исправ. и доп. М., 1997.
36. Конституция Индии // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2003.
37. Конституции Пакистана от 2 марта 1956 года // Конституции зарубежных стран: Учебное пособие. 2-е изд., исправ. и доп. М., 1997.
38. Конституция Соединенных Штатов Америки // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2003.1. V. Научная литература
39. А) Монографии, учебники и учебные пособия
40. Авакъян, С.А. Конституционное право России: учебный курс. 2-е изд., перераб. и доп.: в 2 т. - М., 2006. - Т. 1.
41. Азовкин, И.А. Местные советы в системе органов власти. -М., 1971.
42. Арановский, КВ. Государственное право зарубежных стран. -М., 2000.
43. Бабаев, В.К Советское право как логическая система. М., 1998.
44. Бесчеревных, В.В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. -М., 1976.
45. Богданова, Н.А. Надконституционность и наднормативность в системе характеристик Конституции // Конституция как символ эпохи: в 2 т. / под ред. проф. С.А. Авакьяна. М., 2004. - Т. 1.
46. Большой юридический словарь / под ред. А.Я. Сухарева, В.И. Крутских. 2-е изд., перераб. и доп. - М., 2002.
47. Бондарь, Н.С. Гражданин и публичная власть: Конституционное обеспечение прав и свобод в местном самоуправлении: учебное пособие. М., 2004.
48. Венгеров, А.Б. Теория государства и права: учебник для юридических вузов. 3-е изд. - М., 1999.
49. Винницкий, Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.
50. Гаджиев, Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации). М., 2002.
51. Грачева, Е.Ю., Соколова, Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. 2-е изд., исправ. и доп. - М., 2000.
52. Златополъский, Д.Л. СССР федеративное государство. -М., 1962.
53. Казимирчук, В.П., Поленина, С.В., Варламова, Н.В. и д.р. Концепция стабильности закона: Монография. М., 2000.
54. Kapaceea, М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М., 2005.
55. Карасев, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М., 2004.
56. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / под ред. Р.Ф. Захаровой, С .В. Земляченко. М., 2001.
57. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): в 2 т. / сост. и автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2001. - Т. 1: Часть первая (главы 1-20, статьи 1-142).
58. Конституционное право зарубежных стран: Учебник для вузов / под общ. ред. члена-кор. РАН, проф. М.В. Баглая, проф. Ю.И. Лейбо, проф. Л.М. Энтина. М., 2000.
59. Конституционные права в России: дела и решения: учебное пособие / отв. ред. А. Шайо. М., 2002.
60. Кузнецов, И.Н. Компетенция высших органов власти и управления СССР. М., 1969.
61. Курс лекций по теории государства и права / под ред. Н.Т. Разгельдеева, А.В. Малько. Саратов, 1993.
62. Кутафий, О.Е. Источники конституционного права Российской Федерации. М., 2002.
63. Кутафин, О.Е. Предмет конституционного права. М., 2001.
64. Кутафин, О.Е. Муниципальное право Российской Федерации: учебник / Кутафин О.Е., Фадеев В.И. 3-е изд., перераб. и доп. -М., 2006.
65. Лазарев, В.В. Теория государства и права: учебник для вузов / Лазарев В.В., Липень С.В. 2-е изд., исправ. и доп. - М., 2000.
66. Мазаев, В.Д. Публичная собственность в России: конституционные основы. М., 2004.
67. Мицкевич, А.В. Субъекты советского права. М., 1962.
68. Муромцев, Г.И. Проблемы общей теории права и государства: учебник для вузов / под общ. ред. акад. РАН, д-ра юрид. наук, проф. B.C. Нерсесянца. М., 2002.
69. Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
70. Пепеляев, С.Г. Налоги: реформы и практика. М., 2005.
71. Петрова, Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-е изд., стереотип. - М., 2000.
72. Селюков, А.Д. Правовое регулирование бюджетных отношений: теория и практика. Ч. 2. М., 2002.
73. Столяров, М.В. Компетенция власти: Разграничение предметов ведения и полномочий между Федерацией и её субъектами в условиях реформирования: учебное пособие. М., 2005.
74. Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. Саратов, 1995.
75. Теория государства и права: курс лекций / под ред. М.Н. Марченко. -М., 1997.
76. Теория государства и права: курс лекций / под ред. М.Н. Марченко. 1998.
77. Тихомиров, Ю.А. Коллизионное право: учебное и научно-практическое пособие. М., 2000.
78. Томаров, В.В. Местные налоги: правовое регулирование. М., 2002.
79. Умнова, И.А. Конституционные основы современного российского федерализма: учебно-практическое пособие. -М., 1998.
80. Фарукшин, М.Х. Современный федерализм: российский и зарубежный опыт. Казань, 1998.
81. Федерализм: теория, институты, отношения (сравнительно-правовое исследование) / отв. ред. Б.Н. Топорнин. М., 2001.
82. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб., и доп. М., 2001.
83. Фокин, В.М. Налоговое регулирование: учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
84. Хартли, Т.К. Основы права европейского сообщества. М., 1998.
85. Чеботарев, Г.Н. Конституционно-правовое регулирование компетенции местного самоуправления // Конституция как символ эпохи: в 2 т. / под ред. проф. С.А. Авакьяна. М., 2004. -Т. 2.
86. Черданцев, А.Ф. Теория государства и права: учебник для вузов. -М., 1999.
87. Черник, Д.Г. Основы налоговой системы: учебник для вузов / Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. 3-е изд., перераб. и доп. - М., 2002.
88. Чиркин, В.Е. Конституционное право зарубежных стран: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М., 2000.
89. Чиркин, В.Е. Основы конституционного права. М., 1996.
90. Чурсина, Е.В. Разграничение полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектами по предметам совместного ведения: конституционно-правовое исследование: учебное пособие. М., 2006.
91. Щекин, Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2007.
92. Шафир, М.А. Компетенция СССР и союзной республики. М., 1968.
93. Шайо, Андраш Самоограничение власти: краткий курс конституционализма (Пер. с венг.). М., 2001.
94. Шепенко, Р.А. Налоговое право: конституционные нормы. -М., 2006.
95. Б) Статьи периодические издания
96. Гаджиев, Г. Разграничение предметов ведения и полномочий в экономической сфере: юридико-технический аспект // Федерализм. 1998. - № 1.
97. Демин, А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. - № 4.
98. Емельянов, М.А. Государственное строительство в Российской Федерации // Государственно-правовое развитие России. М., 1998.
99. Кечекъян, С.Ф. О понятии источника права // Учен, записки МГУ / Труды юридического факультета. Вып. 116. - М., 1946. -Кн. 2.
100. Ковачев, Д.А. Предмет, способы и формы конституционного регулирования // Журнал Российского права. 1997. - № 2.
101. Кузнецов, А.Б. Особенности обложения налогом протяженных объектов недвижимого имущества // Вестник ТЭК (Правовые вопросы): Бюллетень оперативной правовой информации вобласти недропользования, экологии и энергетики. 2005. -Вып. 2.
102. Лебедев, И.А. Добросовестность по-американски // Ваш налоговый адвокат. 2006. - № 3.
103. Маглакелидзе, Т. О налоговом федерализме // Налоговый вестник. 2003. -№ 1.
104. Мамаев, Р.Б. Конституционное регулирование взаимоотношений Российской Федерации и ее субъектов // Конституция как символ эпохи: в 2 т. / под ред. проф. С.А. Авакьяна. М., 2004. - Т. 1.
105. Малеин, Н.С. Правовые принципы, нормы и судебная практик // Государство и право. 1996. - № 6.
106. Марку, Ж. Распределение властных полномочий в Российской Федерации в свете существующей практики федеративных государств-членов Совета Европы // Журнал российского права. -2002.-№9, 10.
107. Меллингхофф, Р. Конституционные аспекты налогового права Германии // Налоговед. 2006. - № 8.
108. Поленина С.В. Федеративные договоры и структура законодательства в России //Государство и право. 1993. - № 1.
109. Полянский, В.В. Публичные и частные интересы в конституционном праве: проблемы и гармонизация // Интерес в публичном и частном праве. М., 2002.
110. Разгулин, С.В. О некоторых аспектах практики Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения // Законодательство. 2004. — № 1.
111. Селюков, АД. Понятие и порядок формирования собственных доходов местных бюджетов // Конституционное и муниципальное право. 2003. - № 1.
112. Шмакова, С.А. Теоретические основы бюджетного федерализма // Сибирский Юридический Вестник. 2005 - № 3.
113. Юсубов, Э.С. Разграничение компетенции между Российской Федерацией и республиками // Актуальные проблемы правоведения в современный период. Томск, 1996.
114. В) Диссертации, авторефераты диссертаций
115. Бородач, М.В. Правовые проблемы разграничения компетенции Российской Федерации и ее субъектов в области использования запасов нефти и газа: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.02 / Михаил Васильевич Бородач. Тюмень, 2003. - 211 с. - РГБ ОД, 61: 0412/606.
116. Домашенков, И.Н. Правовые проблемы разграничения компетенции между Российской Федерацией и ее субъектами: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.02 / Николай Николаевич
117. Домашенков. Волгоград, 2002. - 184 с. - РГБ ОД, 61: 03 -12/686-2.
118. Другова, Ю.В. Бюджетный федерализм: правовой аспект: автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.12 / Юлия Викторовна Другова. М., 1999. - 32 с.
119. Ермакова, Ю.М. Правовой статус Российской Федерации: проблема укрепления ее государственного единства: автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.02 / Юлия Михайловна Ермакова. -М., 1997.-26 с.
120. Колесова, О.Н. Компетенция субъекта Российской Федерации в регулировании земельных отношений: автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.06 / Ольга Николаевна Колесова. М., 2006. -26 с.
121. Орлов, М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.12 / Михаил Юрьевич Орлов. М., 1996. - 154 с. РГБ ОД, 61:97-12/128-0.
122. VI. Научная литература на английском языке
123. David A. Super. Rethinking fiscal federalism. Harvard Law Review. June, 2005.
124. Chris Adams and Richard Coombes Global Transfer Pricing: Principles and Practice. UK, 2003.
125. Michael J. Graetz. The US Income Tax. What it is? How it got that way, and where we go from here. New York, 1999.
126. Pomp, Richard D. State and local taxation: cases and materials / by Richard D. Pomp and Oliver Oldman 3rd ed/revised. USA, 1998.
