Методика расследования налоговых преступленийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.09 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Методика расследования налоговых преступлений»

^вТГия 111|111......

МВД РОССИИ 003158561

На правах рукописи

ГАЗИЕВ Машхурджон Санакулович

МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ

НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

(по материалам Республики Таджикистан)

Специальность 12.00.09 - уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва • 2007 ^^

/3 г О^

Диссертация выполнена на кафедре управления органами расследования преступлений Академии управление МВД России

Научный руководитель

кандидат юридических наук, профессор

Колесников Иван Иванович.

Научный консультант

кандидат юридических наук, доцент

Юсупова Сайёра Олимовна.

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор

кандидат юридических наук, доцент

Волынский Александр Фомич; Марков Алевтин Яковлевич.

Ведущая организация - Московский университет МВД России

Защита диссертации состоится мая 2007г, в 14 час 30 мин, на заседании диссертационного совета К-203 002 01 при Академии управления МВД России по адресу 125171, Москва, ул 3 и А Космодемьянских, д 8, ауд 415-417

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России

Автореферат разослан <<f3 » апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат юридических наук, профессор В И Старков

Общая характеристика работы

Актуальность диссертационного исследования. Современный этап развития Республики Таджикистан характеризуется приобретением независимости, переходом к рыночной экономике, реформированием политической структуры власти Вместе с тем, в Таджикистане в первые годы независимости процессы преобразований происходили очень медленно и болезненно, сопровождались резким снижением объемов производства отечественной продукции, безработицей и обнищанием значительной части населения, что в свою очередь вызвало всплеск преступности, в особенности экономической

Уже с первых лет существования рынка, негосударственный сектор стал занимать доминирующее положение в экономике и в значительной степени формирует экономический потенциал страны и, как следствие, государство столкнулось с проблемой массового уклонения налогоплательщиков от налогообложения Ныне, в результате неисполнения налогоплательщиками своих конституционных обязанностей государство ежегодно недополучает 30% бюджетных средств Уклонение от уплаты налогов приводит не только к сокращению доходной части государственного бюджета Республики Таджикистан и росту его дефицита, но и ставит в неравное положение субъекты хозяйственной деятельности, нарушает принцип социальной справедливости, влечет за собой рост сектора теневой экономики и укрепление организованной преступности

Учитывая складывающую ситуацию, для борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями Указом Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г № 221 «О налоговой полиции» и Постановлением Правительства Республики Таджикистан «О реализации Указа Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г № 221 «О налоговой полиции» в системе Налогового комитета при Правительстве РТ создано Главное управление налоговой полиции, в качестве основных задач которого были определены предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства,

з

выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение собственной безопасности деятельности налоговых органов, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей

Однако отсутствие в законодательстве соответствующих норм не позволяло этим органам эффективно бороться со злостными неплательщиками налогов Поэтому Законом РТ от 01 февраля 1996 г «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Таджикистан» в УК Таджикской ССР были внесены изменения и дополнения В соответствии с этим же Законом ст 113 УПК РТ дополнена пунктом 9, которым подразделения налоговой полиции включены в перечень органов дознания и за ними закрепилось право производства дознания Еще ранее Законом РТ от 28 декабря 1993 г «Об оперативно-розыскной деятельности» подразделения налоговой полиции были включены в перечень субъектов оперативно-розыскной деятельности 1

С введением в 1998 г в действие нового Уголовного кодекса Республики Таджикистан стала предусматриваться ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации (ст 292) и уклонение гражданина от уплаты налога (ст 293)

В соответствии с законом РТ от 25 июля 2005 г № 99 «О внесении изменений и дополнений в УПК РТ», органы налоговой полиции получили право производства предварительного следствия, и в соответствии с ч 7 ст 122 УПК РТ преступления, предусмотренные ст ст 292 и 293 УК РТ, стали относиться к подследственности следователей налоговой полиции

В процессе расследования и рассмотрения в судах уголовных дел по налоговым преступлениям стала нарабатываться определенная практика по выявлению, раскрытию и расследованию этих преступлений, вскрытию способов и механизмов уклонения от уплаты налогов и сборов Вместе с тем, стало увеличиваться количество усложненных схем сокрытия реально про-

1 Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1996 №4 Ст62

4

водимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что привело к существенному росту латентности налоговых преступлений Практика показывает, что несмотря на широкую распространенность фактов нарушения налогового законодательства, применение указанных выше статей представляется недостаточным Согласно статистическим данным Генеральной прокуратуры, показатель направления в суд уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, имеет тенденцию к снижению, что характеризует низкое сегодняшнее состояние борьбы с преступностью в налоговой сфере в Таджикистане Это объясняется прежде всего слабым взаимодействием органов налоговой полиции с налоговыми органами, отсутствием необходимого опыта, соответствующих рекомендаций по методике расследования и иной специальной литературы по данной тематике

Одним из непременных условий успешного выявления, предупреждения, пресечения и расследования налоговых преступлений является наличие соответствующей научной базы Среди работников правоохранительных органов, сталкивающихся с данной проблемой, как показали результаты нашего исследования, остро ощущается дефицит знаний и практических навыков Основные проблемы возникают при применении уголовно - правовых норм о налоговых преступлениях, их толковании, квалификации Несовершенство налогового законодательства Республики Таджикистан прямо способствует совершению как налоговых, так и других, связанных с ними, экономических преступлений

В настоящее время деятельность налоговой полиции по расследованию налоговых преступлений находится в стадии становления Для выработки единой практики расследования и судебного рассмотрения уголовных дел этой категории практическим работникам прокуратуры, милиции, налоговой полиции и судов крайне необходимы соответствующие научно-методические разработки тактики и методики расследования данной категории преступлений В этих условиях исследование уголовно-правовых, про-

цессуальных и криминалистических проблем расследования преступлений в сфере налогообложения, приобретает исключительную актуальность, что и предопределило выбор темы настоящего диссертационного исследования

Степень разработанности темы исследования. Проблематика борьбы с налоговыми преступлениями является предметом ряда наук Она изучается как с точки зрения экономики, налогового права, криминологии, так и уголовного права и процесса, криминалистики и теории оперативно-розыскной деятельности

С точки зрения экономики и налогового права данной проблеме посвящены научные труды А Л Апеля, И И Большакова, В П Верина, И Д Грачева, П М Годме, О А Грунина, И Н Кускина, Д Г Черника и др

Уголовно-правовым аспектам налоговых преступлений посвящены труды С С Белоусовой, В В Витвицкого, Л Д. Гаухмана, А Г Кот, А П Кузнецова, И И Кучерова, В Д Ларичева, Н А Лопашенко, С В Максимова, В В Мудрых, А В Сальникова, И Н Соловьева, П С Яни и др

Вопросам раскрытия и расследования налоговых преступлений в последние годы посвятили свои работы И В Александров, В К Бабаев, В П Васильев, Р Р Гатиятулин, С Н Гладких, П.С Ефимичев, Ю Ф Кваша, В А Козлов, Ю Г Корухов, Д П Котов, И И Кучеров, В Д Ларичев, Н В Матушкина, И В Пальцева, К А Пирцхалава, Н С Решетняк, Н М Сологуб, Е А Тришкина, М В Феско, О В. Челышева и др

Однако, несмотря на теоретическую и практическую значимость указанных исследований, многие вопросы не получили в них должного внимания По большинству вопросов квалификации и криминалистической характеристики налоговых преступлений мнения различных авторов нередко противоречат друг другу Вместе с тем, представляется, что в той или иной степени научные разработки указанных авторов по уголовно-правовым, процессуальным и криминалистическим проблемам налоговых преступлений актуальны и могут быть успешно использованы для разработки криминалистиче-

ских рекомендаций по расследованию налоговых преступлений применительно к практике Республики Таджикистан

Раскрытие и расследование налоговых преступлений сопряжено со значительными трудностями Это обусловлено латентностью данного вида преступлений, групповым характером, изощренностью способов их совершения и сокрытия В связи с этим назрела необходимость в углубленном анализе следственной, судебной и экспертной практики, связанной с исследуемой проблематикой и даче научно обоснованных рекомендаций по расследованию налоговых преступлений на региональном уровне

В Таджикистане по проблемам налоговых преступлений и их расследованию какие-либо монографические и диссертационные исследования ранее не проводились Криминалистические рекомендации российских исследователей, порою используемые правоохранительными органами Таджикистана, хотя имеют огромное теоретическое и практическое значение, тем не менее не учитывают современное состояние развития экономики и действующее законодательство РТ

Отмеченные обстоятельства, на наш взгляд, еще раз свидетельствуют об актуальности избранной темы исследования и подтверждают ее научную и практическую значимость

Объект исследования. Объектом данного диссертационного исследования являются преступная деятельность, связанная с уклонением от уплаты налогов как социально правовое явление, практика правоприменительной деятельности правоохранительных органов по расследованию этих преступлений, уголовно - правовые, криминалистические и процессуальные аспекты теории и практики борьбы с преступлениями данной категории

К предмету исследования относятся правовые, процессуальные и криминалистические особенности указанных преступлений и проблемы, связанные с формированием механизма правового и криминалистического анализа ситуации и прогнозирования борьбы с указанным негативным явлением, а также методика расследования налоговых преступлений

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования явилось изучение, анализ и обобщение трудов ученых криминалистов, их систематизация и на этой основе - разработка теоретических положений, направленных на исследование уголовно-правовой, криминалистической характеристики налоговых преступлений, формулирование научно-практических рекомендаций по методике первоначального этапа расследования этих преступлений применительно к практике Республики Таджикистан

Для достижения указанной цели решались следующие теоретические и научно-практические задачи:

1) изучение исторического и социального аспектов налоговых преступлений и анализ современного состояния борьбы с налоговыми преступлениями в Республике Таджикистан,

2) анализ уголовного и налогового законодательства Таджикистана, рассмотрение наиболее характерных уголовно-правовых признаков и элементов налоговых преступлений, влияющих на выявление и расследование данных деяний,

3) уточнение криминалистической характеристики налоговых преступлений, установление закономерностей и связей между ее элементами и их использование в методике расследования преступлений данного вида,

4) разработка практических рекомендаций по выдвижению криминалистических версий и планированию расследования налоговых преступлений с учетом различных следственных ситуаций,

5) изучение следственной практики по раскрытию и расследованию налоговых преступлений, обобщение положительного опыта в этой сфере и на этой основе рассмотрение особенностей возбуждения уголовных дел, а также вопросов организации первоначального этапа расследования,

6) разработка частной методики расследования налоговых преступлений применительно к первоначальному этапу, в том числе особенностей воз-

буждения уголовного дела и тактики производства отдельных следственных действий и применения специальных познаний в процессе расследования,

7) формулирование предложений и рекомендаций по совершенствованию действующего законодательства, касающегося расследования налоговых преступлений в Республике Таджикистан

Методологическая база и методы исследования. Методологической базой исследования послужили традиционные методы материалистической диалектики исторический, формально-логический, системный, сравнительно-правовой, статистический и социологический методы, а также наблюдение, анализ, синтез, аналогия, абстрагирование, моделирование и обобщение Нормативная база исследования представлена Конституцией Республики Таджикистан, уголовным, уголовно-процессуальным, налоговым и другими законодательными актами Республики Таджикистан, руководящими разъяснениями постановлений Пленума Верховного Суда и Конституционного Суда Российской Федерации, ведомственными нормативными актами Российской Федерации и Республики Таджикистан

Теоретическую основу исследования составили труды видных ученых в областях криминалистики, уголовного процесса и других отраслей знания -Т В Аверьяновой, Р С Белкина, В П Божьева, А Ф Волынского, В Н Григорьева, А М Кустова, В П Лаврова, В А Михайлова, В А Образцова, Н И Порубова, М С Строговича, Н П Яблокова и многих других

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором впервые в Таджикистане осуществлена самостоятельная комплексная монографическая разработка криминалистических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений Новизна полученных результатов состоит и в том, что в диссертации уточнена уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, выявлены и классифицированы с учетом различных критериев многочисленные способы совершения рассматриваемых общественно -опасных деяний, обоснованы особенности выдвижения криминалистических

версий и планирования расследования налоговых преступлений с учетом различных следственных ситуаций, выработаны конкретные рекомендации по оценке следователем материалов доследственной проверки, а также по проведению отдельных следственных действий на первоначальном этапе расследования этих видов преступлений

Основные положения, выносимые на защиту:

1 Основанная на уголовно-правовом и криминологическом анализе, криминалистическая характеристика налоговых преступлений, которая представляет собой систему обобщенных и взаимосвязанных фактических данных и основанных на этом научных выводов и рекомендаций по оптимизации процесса расследования и повышения его эффективности Определяющими элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются типичные следственные ситуации, под которыми понимается характер исходных данных, способ совершения, сокрытия и обстановка преступления, включая его следовую картину, характеристика личности преступника

2 Вывод о том, что способы уклонения от уплаты налогов юридическими и физическими лицами следует различать в зависимости от видов налогов, объектов налогообложения и их составляющих критериев Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов, несовершенства и противоречий как налогового, так и иного законодательства Республики Таджикистан

3 Сформулированный на основе проведенного исследования комплекс научных положений, обосновывающих особенности выдвижения общих и частных типовых криминалистических версий, а также планирования следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий при расследовании налоговых преступлений

4 Разработанные автором научно-методические рекомендации следователю (дознавателю) об особенностях проведения доследственной проверки выявленных случаев уклонения от уплаты налогов, об особенностях оценки

материалов налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, об особенностях производства неотложных следственных действий и использования специальных познаний при расследовании налоговых преступлений Бланкетность диспозиции норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочный характер обусловливают объективную необходимость активного использования познаний в области экономики, бухгалтерии, финансов, налогов и т д

5 Сформулированные автором на основании проведенного исследования предложения по совершенствованию действующего уголовно-процессуального законодательства Республики Таджикистан Поскольку в УПК РТ отсутствует норма, которая бы предусматривала оценку доказательств с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, и, следовательно, запрещала бы использование результатов оперативно-розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям, поэтому диссертант предлагает.

- изложить ст. 64 УПК РТ в следующей редакции «Каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности - достаточности для разрешения уголовного дела»,

- дополнить УПК РТ ст 641 Использование в доказывании результатов оперативно-розыскной деятельности и изложить ее в следующей редакции «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам настоящим Кодексом»

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы не только в научных исследованиях данного направления, но и при подготовке и совершенствовании уголовного, уголовно-процессуального, налогового законодательства, а также межведомственных и ведомственных нормативных актов Не меньшее значение эти выводы и

п

предложения имеют при подготовке учебников, методических рекомендаций, учебных пособий по курсу «Криминалистика», и спецкурсу «Особенности расследования налоговых преступлений», а также в практической деятельности правоохранительных органов по раскрытию и расследованию налоговых преступлений

Обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечены применением научной методологии исследования, комплексным подходом к процессу сбора и анализа эмпирического материала Для обеспечения полноты исследования изучен широкий круг источников

Эмпирическую базу научного исследования составили результаты изучения и обобщения 190 уголовных дел, рассмотренных судами Республики Таджикистан, из которых 108 - по ст 292 УК РТ и 82 - по ст 293 УК РТ, материалы прекращенных уголовных дел по п п 2, 4 ст 5 УПК РТ в количестве 65 и 35 материалов соответственно, по которым отказано в возбуждении уголовного дела в соответствии с п 2 ст 5 УПК РТ, а также опрос более 300 практических работников, имеющих отношение к расследованию дел данной категории преступлений (следователей следственных подразделений налоговой полиции - 68, следователей органов МВД -40, следователей прокуратуры - 45, судей - 32, прокуроров -24, оперативных работников налоговой полиции -50, инспекторов налоговой инспекции - 30, экспертов и аудиторов - 26)

Репрезентативность полученных данных как важнейшая предпосылка научной обоснованности и достоверности результатов исследования обеспечена не только количеством выборки, но и ее географией Сбор эмпирического материала производился в г Душанбе, Хатлонской и Согдийской, Горно-Бадахшанской автономной областях, а также районах республиканского подчинения

При написании диссертации использован также личный опыт следственной работы соискателя в должности старшего следователя СО УВД г

Душанбе, где он специализировался на расследовании дел об экономических преступлениях

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены на теоретических и научно-практических конференциях, при подготовке научных публикаций и внедрены в учебный процесс и в деятельность правоохранительных органов

Результаты диссертационного исследования доложены на межвузовской научно-практической конференции к 50-летнему юбилею кафедры управления органами расследования преступлений Академии управления МВД России 28 -29 апреля 2005г (Москва), криминалистических чтениях «Значение работ профессора Голунского С А в правовом и криминалистическом обеспечении расследования преступлений (к 110-летию со дня рождения)» (Москва, 2005г) и на научно-практической конференции Налогово-правового института (Душанбе, 2005г )

Практические рекомендации автора воспроизведены в «Методических рекомендациях по расследованию налоговых и иных экономических преступлений», которые направлены во все территориальные подразделения Главного управления налоговой полиции Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан (далее - МГДС РТ) Основные положения диссертации используются в учебном процессе Академии управления МВД России, Института Экономики Таджикистана, Академии МВД РТ, при обучении личного состава следственных и оперативных подразделений, а также в организации оперативно-служебной деятельности ГУНП МГДС РТ в 2005-2006 гг, о чем имеются акты о внедрении

Результаты исследования также нашли отражение в 4 научных публикациях автора общим объемом 1,8 п л

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений

Содержание работы Во введении обосновывается выбор темы диссертации, ее актуальность, определяются цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрываются методологические подходы к решению поставленных задач, новизна исследования, его теоретическая и практическая значимость, формулируются основные положения, выносимые на защиту, приводятся сведения об апробации результатов исследования

В первой главе диссертации - «Социально-правовая и криминалистическая характеристика налоговых преступлений» - автором проанализированы ранее действовавшее налоговое законодательство, научные труды и другие материалы, имеющие отношение к исследуемой проблеме, криминологические и уголовно-правовые аспекты, а также рассматривается криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Автором обосновывается вывод о том, что с точки зрения историко-правовых и социальных аспектов охрана отношений в сфере налогообложения постоянно находилась в центре пристального внимания государства В качестве основной причины, обусловившей необходимость уголовного принуждения в сфере налогообложения выступило коренное реформирование экономики, включение значительной массы частных хозяйствующих субъектов в экономическую систему страны, что значительно расширило социальную базу для уклонения от уплаты налогов

У налоговой преступности есть свои основные причины и условия, значительно отличающие ее от общеуголовной, которые подразделяются на следующие группы политико-экономические, правовые и социально -экономические. Особенностью общественных отношений в сфере налогообложения является принудительный характер изъятия части дохода налогоплательщика в пользу государства Неоправданно высокие налоговые ставки вызывают противодействие субъекта налогообложения на налоговые санкции государства и порождают широкомасштабное уклонение от их уплаты

Налоговые преступления являются фактором, способствующим сдерживанию производства, сокращению доходной части государственного бюджета Они ставят в неравное положение субъекты хозяйственной деятельности, нарушают принцип социальной справедливости Сокрытые от налогообложения денежные средства влекут за собой рост теневой экономики и являются одним из источников, питающих организованную преступность

В Таджикистане налоговой преступности свойственен крайне высокий уровень латентности Выявленное количество налоговых преступлений составляет не более 5% от фактически совершенных и этот показатель на фоне других зарегистрированных преступлений в сфере экономики имеет тенденцию к снижению Отмечается недостаточное противодействие этому явлению со стороны государства в лице его правоохранительных органов

Далее в работе рассма-£риваются вопросы, относящиеся к анализу уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые преступления Автор делает акцент на наиболее характерных общих чертах уголовно-правовых признаков и обращает внимание на те аспекты уголовно-правовой характеристики, которые создают проблемы в выявлении и расследовании этих деяний

Указывается на низкий технический уровень ст ст 292 и 293 УК РТ и отмечается, что законодатель в ст 292 УК РТ необоснованно сделал упор на выделение способа уклонения от уплаты налогов "путем включения в бухгалтерские документы или налоговой декларации заведомо искаженных данных о доходах и расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения" Пути уклонения от уплаты налогов гораздо более многообразны и привлечь к уголовной ответственности неплательщиков налогов, которые уклоняются способами, не указанными в законе, не представляется возможным В связи с этим целесообразно дополнить диспозицию этой статьи формулировкой "а равно уклонение от уплаты налогов иным способом"

Автор отмечает и такую особенность ст ст 292 и 293 УК РТ как бланкетный характер содержащихся в них норм, которые отсылают следователя к

различным нормативно-правовым актам В своем большинстве они зачастую изменяются, дополняются или отменяются, в них существует множество противоречий Эти обстоятельства порождают значительные трудности в теории и практике расследования налоговых преступлений

Исходя из имеющихся теоретических положений, автор понимает уплату налога как публично-правовую обязанность, возникающую из закона и считает, что ее неисполнение следует рассматривать как деяние, совершенное против государства Это позволяет автору утверждать, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности, влекущим своим последствием непоступление денежных средств в бюджет, а, следовательно, в связи с этим рассматриваемые деяния (ст ст 292 и 293 УК РТ), также как и уклонение от несения военной службы, должны быть отнесены к главе 31 УК РТ - "Преступления против порядка управления"

Затем в работе рассматривается криминалистическая характеристика налоговых преступлений, где автор выделяет такие ее основные элементы, как характер исходных данных, типичные способы совершения преступления и сокрытия преступления, следы преступления, характеристика личности преступника, обстановка совершения преступления, которые между собой тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены

Содержание исходных данных позволяет определить круг и последовательность проведения первоначальных следственных действий, а также круг лиц, среди которых надлежит искать предполагаемого преступника1 Проведя анализ судебной и следственной практики, автор пришел к выводу, что исходная информация о налоговых преступлениях главным образом может содержаться в актах налоговых проверок, проведенных налоговыми инспекциями

1 Белкин Р С Криминалистика проблемы, тенденции, перспективы От теории к практике -М, 1998 С 176-177

В результате изучения научной литературы и следственной практики автор пришел к выводу, что преступления данной категории совершаются различными способами от самых простейших, связанных с неподачей декларации или элементарными искажениями в налоговых документах, до изощренных, завуалированных, включающих специально разработанные высококвалифицированными специалистами схемы минимизации налоговых платежей и уклонений от их уплаты

Все способы совершения налоговых преступлений автор предлагает классифицировать по следующим основаниям по видам налогов (подоходный, на добавленную стоимость, прибыль и т п ), по степени сложности совершаемых действий простые способы уклонения от уплаты налогов, например, не постановка на налоговый учет, непредоставление налоговой декларации и т п и сложные способы неуплаты налогов, связанные, как правило, с предоставлением фиктивных документов, искажениями в них, разработкой различного рода преступных схем уклонения от уплаты налоговых платежей, по характеру использования действующего налогового законодательства способы совершения налоговых преступлений с незаконным использованием налоговых льгот по налогообложению или незаконного освобождения от уплаты этого вида налога, способы, направленные на незаконное использование пробелов и противоречий в законодательстве и подзаконных актах по этому виду налога с целью сокрытия доходов, способы, сопряженные с искажением отчетных налоговых документов С учетом этой классификации автор рассмотрел типичные способы совершения налоговых преступлений, применительно к их плательщикам и наиболее финансовоемким и, соответственно, наиболее подверженным криминальному воздействию видам налогов

Для целей подготовки к сокрытию и сокрытия объектов налогообложения у правонарушителя возникает, прежде всего, необходимость ввести в заблуждение органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому избирается прямой путь передачи ложной информации этим органам С учетом изложенного, по мнению автора, способ

совершения преступления и способы подготовки к сокрытию и сокрытия следов преступления в сфере налогообложения совпадают, а следовательно, их следует рассматривать в комплексе

Типичными следами уклонения от уплаты налога по статьям 292 и 293 УК РТ являются наличие или же, наоборот, отсутствие документов, отражающих выполнение какой-либо хозяйственной, финансовой, банковской или налоговой операции Более чем в 90% уголовных дел следы налоговых преступлений обнаруживаются в документах по созданию, получению и учету объектов налогообложения, а также в документах, содержащих результаты финансово-хозяйственной деятельности и исчисления налогов

Личность преступника диссертант рассматривает как элемент криминалистической характеристики данной категории преступлений

По данным Генеральной прокуратуры РТ, за период 2000 - 2004 г г в Таджикистане по налоговым составам преступлений, те по стст 292 и 293 УК РТ, осуждено 407 человек В своем большинстве налоговыми преступниками являются мужчины (90%) Это обусловлено тем, что в основном мужчины возглавляют предприятия и организации Женщины среди лиц, совершивших налоговые преступления, традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности Средний возраст налоговых преступников составляет примерно 38-40 лет

Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем, 80% осужденных имеют высшее или неполное высшее образование, а 20% - среднее специальное образование Отличительным признаком в характеристике личности налоговых преступников является незначительное число среди них ранее судимых (2%)

В 95% случаев инициатива совершения налогового преступления исходила от руководителей предприятий, являющихся, как правило, их владельцами Число участников преступления, предусмотренного ст 292 УК РТ, не превышает двух Ими, как правило, являются руководитель и главный бух-

галтер 3% от общего числа налоговых преступлений совершали лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Результаты анализа сведений о личности подозреваемого (обвиняемого) по налоговым преступлениям позволили диссертанту сформулировать его типичный портрет лицо мужского пола, занятое в сфере бизнеса и предпринимательства, среднего возраста, имеющее высшее или среднее специальное образование и относительно высокий социальный статус, ранее не судимое, семейное, характеризующееся четким знанием методики операций и отдельных преступных действий

Налоговых преступников, с учетом их поведения на следствии, автор предлагает разделить на два наиболее распространенных типа 1) нейтральный (30%), когда они не препятствуют установлению обстоятельств совершенного ими преступного уклонения от уплаты налогов, 2) с провоцирующим поведением (70%), когда виновные активно препятствуют установлению истины по делу и мешают проведению следствия

Обстановка совершения преступления является одним из элементов криминалистической характеристики преступлений и представляет собой объективную среду, в условиях которой происходит общественно опасное деяние Уклонение от уплаты налогов в своем большинстве совершается активными действиями субъектов, в конкретном месте и в определенное время Эти признаки по существу являются частью обстановки преступления

Обстановка во многом определяет и характеризует способ уклонения от уплаты налогов и сказывается на особенностях и структуре его механизма В ней проявляются отдельные важные личностные черты преступника, формирующего, приспосабливающего или использующего ее в деятельности по уклонению от уплаты налогов

Вторая глава - «Особенности расследования налоговых преступлений» В начале в ней рассматриваются вопросы, связанные с возбуждением

уголовного дела, которое традиционно принято считать первым и одним из самых важных этапов расследования

В общей массе возбужденных уголовных дел по фактам уклонения от уплаты налогов в качестве поводов сообщения налоговых органов составили 90% Непосредственное обнаружение органом дознания, следователем, прокурором или судом признаков преступления по делам рассматриваемой категории встречается крайне редко Это объясняется тем, что специфика совершения налоговых преступлений объективно исключает возможность применения традиционных оперативно-розыскных мероприятий, характерных для выявления других преступлений Исходя из этого, автором рассмотрен ряд наиболее значимых уголовно-процессуальных и криминалистических проблем, которые возникают при возбуждении уголовных дел по налоговым преступлениям

При поступлении к следователю материалов предварительной проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела автор предлагает оценить их с точки зрения соответствия требованиям налогового законодательства (Налогового кодекса РТ) и Закона РТ «Об оперативно-розыскной деятельности», а также наличия в них признаков преступления

Автор считает акт налоговой проверки одним из важнейших источников доказательств По его мнению, только результаты налоговой проверки дают возможность следователю (дознавателю) правильно решить вопрос о возбуждении уголовного дела В связи с этим, указывая на наиболее распространенные недостатки, встречающихся в актах налоговых проверок, исходя из соответствующих положений Налогового кодекса РТ, ведомственных нормативных актов МГДС РТ, а также из содержания обстоятельств, составляющих предмет доказывания, в диссертации им предложена программа их оценки следователем Кроме того, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела рекомендуется получить консультации у соответствующих специалистов в области банковского дела, экономики и финансов Это вызвано, прежде всего, необходимостью специальных познаний в названных

областях, высокой степенью профессионализма налоговых преступников и их активным противодействием расследованию

Исходные данные о налоговом преступлении могут быть получены также в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий Автор обращает внимание на отсутствие правового регулирования порядка представления результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю или в суд, а также на отсутствие в УПК РТ нормы об оценке доказательств с точки зрения относимости, допустимости и достоверности, а следовательно, запрещающей использование результатов оперативно-розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям

В связи с этим автор предлагает изложить ст 64 УПК РТ в следующей редакции «Каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относи-мости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности - достаточности для разрешения уголовного дела», а также дополнить УПК РТ отдельной статьей 641 Использование в доказывании результатов оперативно-розыскной деятельности, и изложить ее в следующей редакции «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам настоящим Кодексом»

Далее в главе приводятся рекомендации по выдвижению криминалистических версий и планированию расследования налоговых преступлений При выдвижении криминалистических версий и планировании расследования налоговых преступлений автор предлагает исходить из типовых обстоятельств, подлежащих установлению по делам, связанным с уклонением от уплаты налогов С учетом этих обстоятельств, а также наличия исходной информации, сложившейся ситуации при возбуждении уголовного дела об уклонении от уплаты налогов, автором выделены типичные общие и частные версии, которые могут быть выдвинуты в ходе расследования Рекомендации по выдвижению версий и планированию расследования основываются на конкретных примерах из следственной практики

Затем в работе рассматриваются особенности тактики проведения таких следственных действий, как выемка, обыск, осмотр, допрос, очная ставка, а также назначение криминалистических экспертиз Автор ограничился рассмотрением только этих следственных действий, поскольку они являются наиболее типичными при расследовании налоговых преступлений

И, наконец, автором исследуются вопросы, касающиеся особенностей судебно-экономических экспертиз и аудиторских проверок в процессе расследования налоговых преступлений Основываясь на изучении материалов уголовных дел, автор сделал вывод о том, что органы предварительного следствия крайне редко используют возможности экономических экспертиз, что является одной из основных причин недостаточной эффективности налоговых расследований Следователи при расследовании и судьи, при рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях, не удовлетворившись выводами актов документальных проверок, прибегают к проведению ревизий или экономических экспертиз При этом у них возникают сомнения относительно того, назначать ли по делу ревизию или экономическую экспертизу, экономическую экспертизу и какого вида, кому поручить производство экспертизы, какие вопросы поставить на разрешение эксперта

Автором сделаны выводы о том, что из всего многообразия экономических экспертиз лишь финансовая и бухгалтерская экспертизы в какой - то мере позволяют ответить на вопросы, возникающие при расследовании налоговых преступлений Однако то обстоятельство, что при совершении налоговых преступлений бухгалтерский учет либо полностью отсутствует, либо не в полном объеме отражает финансово-хозяйственную деятельность, зачастую делает невозможным производство упомянутых экспертиз Исходя из этого, автор приходит к выводу о целесообразности теоретической разработки нового вида экономических экспертиз - налоговой экспертизы

Кроме этого, в работе проанализирована и такая форма использования экономических познаний как аудиторская проверка, которая, по мнению автора, восприняла традиционные методы документальной ревизии, а также

применяет методы фактического контроля, то есть инвентаризации, что делает ее использование в процессе расследования налоговых преступлений малоэффективным

В заключении содержатся основные выводы и предложения по наиболее важным криминалистическим, уголовно-правовым и процессуальным проблемам расследования налоговых преступлений

Налоговые преступления, являясь самостоятельным видом экономических преступлений, отличаются от последних спецификой сферы налогообложения, своеобразием объекта преступного посягательства, кругом действий, которыми они совершаются, особым субъектом и субъективной стороной Кроме этого они отличаются своей распространенностью, латентностью, огромным размером финансового ущерба

Сформулированное автором понятие криминалистической характеристики налоговых преступлений и рассмотрение вопроса о ее структуре дает возможность раскрыть ее содержание применительно к налоговым преступлениям

При расследовании налоговых преступлений нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики исходной следственной ситуации Специфика совершения налоговых преступлений объективно исключает возможность применения традиционных оперативно-розыскных мероприятий, характерных для выявления других преступлений в сфере экономики

Способы совершения налоговых преступлений достаточно многообразны Анализ многочисленных способов совершения налоговых преступлений позволил автору в диссертации обосновать классификацию данных способов по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов и несовершенства налогового законодательства

Следы совершения налоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других преступлений в сфере экономики В большинстве сво-

ем они являются скрытными и их замаскированные признаки отражаются в документах бухгалтерского, налогового и других видах учета

По делам о налоговых преступлениях свою специфику и своеобразие имеет стадия возбуждения уголовного дела Для решения вопроса о возбуждении уголовного дела рекомендуется получить консультации у соответствующих специалистов в области банковского дела, экономики и финансов Это вызвано, прежде всего, необходимостью специальных познаний в названных областях, высокой степенью профессионализма налоговых преступников и их активным противодействием расследованию

При выдвижении криминалистических версий и планировании расследования налоговых преступлений следует исходить из исходной информации, сложившейся ситуации при возбуждении уголовного дела об уклонении от уплаты налогов, а также типовых обстоятельств, подлежащих установлению по делам данной категории

В диссертации выявляются особенности планирования расследования уклонений от уплаты налогов, совершенных как открытым способом (когда действия руководства предприятия, учреждения или организации облачены в официальные документы), так и «латентным» способом (когда документы уничтожаются, либо вообще не ведется учет)

Автором вносятся предложения по совершенствованию действующего уголовно-процессуального законодательства РТ Диссертант предлагает изложение ст 64 УПК РТ в следующей редакции «Каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности - достаточности для разрешения уголовного дела» Также предлагается дополнить УПК РТ ст 64' Использование в доказывании результатов оперативно-розыскной деятельности и изложить ее в следующей редакции. «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам настоящим Кодексом»

Основные положения диссертации опубликованы в четырех научных статьях автора общим объемом 1,8 пл.:

Научные статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных перечнем ВАК:

1 Особенности тактики допроса при расследовании налоговых преступлений (по материалам Республики Таджикистан) // Известия ТулГУ Серия Актуальные проблемы юридических наук Вып 15 - Тула Изд-во ТулГУ, 2006 - 0,6 п л

Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

2 Некоторые вопросы уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений // Фундаментальные и прикладные проблемы управления расследованием преступлений Сб научн трудов (в двух частях) Часть 2 - М Академия управления МВД России, 2005 - 0,3 п л

3 Характеристика личности налогового преступника и значение ее использования в расследовании преступлений // Сборник научных трудов На-логово-правового института Вып 7 - Душанбе, 2005 0,5 п л

4 Возбуждение уголовных дел по делам о налоговых преступлениях // Сборник научных статей по материалам криминалистических чтений "Значение работ Голунского С А в правовом обеспечении расследования преступлений" - М Академия управления МВД России, 2005 - 0,4 п л

ГАЗИЕВ Машхурджон Санакулович

МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ (по материалам Республики Таджикистан)

Корректор МА Княжеченко

Подписано в печать 12 04.2007 г Уел печ л 1,4 Уч-изд л 1,5 Зак 304 Тир 120 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Газиев, Машхурджон Санакулович, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Социально - правовая и криминалистическая характеристика налоговых преступлений.

§1. Налоговые преступления: исторические и криминологические аспекты.

§2. Уголовно - правовая характеристика налоговых преступлений.

§3.Криминалистическая характеристика налоговых преступлений.

Глава 2. Особенности расследования налоговых преступлений.

§ 1. Особенности возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов.

§ 2. Выдвижение криминалистических версий и планирование расследования налоговых преступлений.

§ 3.Процессуальный порядок и тактические особенности проведения первоначальных следственных действий.

§4.Особенности назначения судебно - экономических экспертиз и аудиторских проверок.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Методика расследования налоговых преступлений"

Актуальность диссертационного исследования. Современный этап развития Республики Таджикистан характеризуется приобретением независимости, переходом к рыночной экономике, реформированием политической структуры власти. Вместе с тем, в Таджикистане в первые годы независимости процессы преобразований происходили очень медленно и болезненно, сопровождались резким снижением объемов производства отечественной продукции, безработицей и обнищанием значительной части населения, что в свою очередь вызвало всплеск преступности, в особенности экономической.

Уже с первых лет существования рынка, негосударственный сектор стал занимать доминирующее положение в экономике и в значительной степени формирует экономический потенциал страны и, как следствие, государство столкнулось с проблемой массового уклонения налогоплательщиков от налогообложения. Ныне, в результате неисполнения налогоплательщиками своих конституционных обязанностей государство ежегодно недополучает 30% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов приводит не только к сокращению доходной части государственного бюджета Республики Таджикистан и росту его дефицита, но и ставит в неравное положение субъекты хозяйственной деятельности, нарушает принцип социальной справедливости, влечет за собой рост сектора теневой экономики и укрепление организованной преступности.

Учитывая складывающую ситуацию, для борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями Указом Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г. № 221 «О налоговой полиции» и Постановлением Правительства Республики Таджикистан «О реализации Указа Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г. № 221 «О налоговой полиции» в системе Налогового комитета при Правительстве РТ создано

Главное управление налоговой полиции, в качестве основных задач которого были определены: предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства; выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение собственной безопасности деятельности налоговых органов, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей.

Однако отсутствие в законодательстве соответствующих норм не позволяло этим органам эффективно бороться со злостными неплательщиками налогов. Поэтому Законом РТ от 01 февраля 1996 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Таджикистан» в УК Таджикской ССР были внесены изменения и дополнения. В соответствии с этим же Законом ст. 113 УПК РТ дополнена пунктом 9, которым подразделения налоговой полиции включены в перечень органов дознания и за ними закрепилось право производства дознания. Еще ранее Законом РТ от 28 декабря 1993 г. «Об оперативно-розыскной деятельности» подразделения налоговой полиции были включены в перечень субъектов оперативно-розыскной деятельности

С введением в 1998 г. в действие нового Уголовного кодекса Республики Таджикистан стала предусматриваться ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 292) и уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 293).

В соответствии с законом РТ от 25 июля 2005 г. № 99 «О внесении изменений и дополнений в УПК РТ», органы налоговой полиции получили право производства предварительного следствия, и в соответствии с ч.7 ст. 122 УПК РТ преступления, предусмотренные ст. ст. 292 и 293 УК РТ, стали относиться к подследственности следователей налоговой полиции.

1 Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 1996. № 4. Ст.62.

В процессе расследования и рассмотрения в судах уголовных дел по налоговым преступлениям стала нарабатываться определенная практика по выявлению, раскрытию и расследованию этих преступлений, вскрытию способов и механизмов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вместе с тем, стало увеличиваться количество усложненных схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что привело к существенному росту латентности налоговых преступлений. Практика показывает, что несмотря на широкую распространенность фактов нарушения налогового законодательства, применение указанных выше статей представляется недостаточным. Согласно статистическим данным Генеральной прокуратуры, показатель направления в суд уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, имеет тенденцию к снижению, что характеризует низкое сегодняшнее состояние борьбы с преступностью в налоговой сфере в Таджикистане. Это объясняется прежде всего слабым взаимодействием органов налоговой полиции с налоговыми органами, отсутствием необходимого опыта, соответствующих рекомендаций по методике расследования и иной специальной литературы по данной тематике.

Одним из непременных условий успешного выявления, предупреждения, пресечения и расследования налоговых преступлений является наличие соответствующей научной базы. Среди работников правоохранительных органов, сталкивающихся с данной проблемой, как показали результаты нашего исследования, остро ощущается дефицит знаний и практических навыков. Основные проблемы возникают при применении уголовно - правовых норм о налоговых преступлениях, их толковании, квалификации. Несовершенство налогового законодательства Республики Таджикистан прямо способствует совершению как налоговых, так и других, связанных с ними, экономических преступлений.

В настоящее время деятельность налоговой полиции по расследованию налоговых преступлений находится в стадии становления. Для выработки единой практики расследования и судебного рассмотрения уголовных дел этой категории практическим работникам прокуратуры, милиции, налоговой полиции и судов крайне необходимы соответствующие научно-методические разработки тактики и методики расследования данной категории преступлений. В этих условиях исследование уголовно-правовых, процессуальных и криминалистических проблем расследования преступлений в сфере налогообложения, приобретает исключительную актуальность, что и предопределило выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Проблематика борьбы с налоговыми преступлениями является предметом ряда наук. Она изучается как с точки зрения экономики, налогового права, криминологии, так и уголовного права и процесса, криминалистики и теории оперативно-розыскной деятельности.

С точки зрения экономики и налогового права данной проблеме посвящены научные труды A.JI. Апеля, И.И. Большакова, В.П. Верина, И.Д. Грачева, П.М. Годме, O.A. Грунина, И.Н. Кускина, Д.Г. Черника и др.

Уголовно-правовым аспектам налоговых преступлений посвящены труды С.С. Белоусовой, В.В. Витвицкого, Л.Д. Гаухмана, А.Г. Кот, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, H.A. Лопашенко, C.B. Максимова, В.В. Мудрых, A.B. Сальникова, И.Н. Соловьева, П.С. Яни и др.

Вопросам раскрытия и расследования налоговых преступлений в последние годы посвятили свои работы И.В. Александров, В.К. Бабаев, В.П. Васильев, Р.Р.Гатиятулин, С.Н. Гладких, П.С. Ефимичев, Ю.Ф. Ква-ша, В.А.Козлов, Ю.Г. Корухов, Д.П. Котов, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, Н.В. Матушкина, И.В. Пальцева, К.А. Пирцхалава, Н.С. Решетняк, Н.М. Сологуб, Е.А. Тришкина, М.В. Феско, О.В. Челышева и др.

Однако, несмотря на теоретическую и практическую значимость указанных исследований, многие вопросы не получили в них должного внимания. По большинству вопросов квалификации и криминалистической характеристики налоговых преступлений мнения различных авторов нередко противоречат друг другу. Вместе с тем, представляется, что в той или иной степени научные разработки указанных авторов по уголовно-правовым, процессуальным и криминалистическим проблемам налоговых преступлений актуальны и могут быть успешно использованы для разработки криминалистических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений применительно к практике Республики Таджикистан.

Раскрытие и расследование налоговых преступлений сопряжено со значительными трудностями. Это обусловлено латентностыо данного вида преступлений, групповым характером, изощренностью способов их совершения и сокрытия. В связи с этим назрела необходимость в углубленном анализе следственной, судебной и экспертной практики, связанной с исследуемой проблематикой и даче научно обоснованных рекомендаций по расследованию налоговых преступлений на региональном уровне.

В Таджикистане по проблемам налоговых преступлений и их расследованию какие-либо монографические и диссертационные исследования ранее не проводились. Криминалистические рекомендации российских исследователей, порою используемые правоохранительными органами Таджикистана, хотя имеют огромное теоретическое и практическое значение, тем не менее не учитывают современное состояние развития экономики и действующее законодательство РТ.

Отмеченные обстоятельства, на наш взгляд, еще раз свидетельствуют об актуальности избранной темы исследования и подтверждают ее научную и практическую значимость.

Объект исследования. Объектом данного диссертационного исследования являются преступная деятельность, связанная с уклонением от уплаты налогов как социально правовое явление, практика правоприменительной деятельности правоохранительных органов по расследованию этих преступлений, уголовно - правовые, криминалистические и процессуальные аспекты теории и практики борьбы с преступлениями данной категории.

К предмету исследования относятся правовые, процессуальные и криминалистические особенности указанных преступлений и проблемы, связанные с формированием механизма правового и криминалистического анализа ситуации и прогнозирования борьбы с указанным негативным явлением, а также методика расследования налоговых преступлений.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целыо диссертационного исследования явилось изучение, анализ и обобщение трудов ученых криминалистов, их систематизация и на этой основе - разработка теоретических положений, направленных на исследование уголовно-правовой, криминалистической характеристики налоговых преступлений, формулирование научно-практических рекомендаций по методике первоначального этапа расследования этих преступлений применительно к практике Республики Таджикистан.

Для достижения указанной цели решались следующие теоретические и научно-практические задачи:

1) изучение исторического и социального аспектов налоговых преступлений и анализ современного состояния борьбы с налоговыми преступлениями в Республике Таджикистан;

2) анализ уголовного и налогового законодательства Таджикистана, рассмотрение наиболее характерных уголовно-правовых признаков и элементов налоговых преступлений, влияющих на выявление и расследование данных деяний;

3) уточнение криминалистической характеристики налоговых преступлений, установление закономерностей и связей между ее элементами и их использование в методике расследования преступлений данного вида;

4) разработка практических рекомендаций по выдвижению криминалистических версий и планированию расследования налоговых преступлений с учетом различных следственных ситуаций;

5) изучение следственной практики по раскрытию и расследованию налоговых преступлений, обобщение положительного опыта в этой сфере и на этой основе рассмотрение особенностей возбуждения уголовных дел, а также вопросов организации первоначального этапа расследования;

6) разработка частной методики расследования налоговых преступлений применительно к первоначальному этапу, в том числе особенностей возбуждения уголовного дела и тактики производства отдельных следственных действий и применения специальных познаний в процессе расследования;

7) формулирование предложений и рекомендаций по совершенствованию действующего законодательства, касающегося расследования налоговых преступлений в Республике Таджикистан.

Методологическая база и методы исследования. Методологической базой исследования послужили традиционные методы материалистической диалектики: исторический, формально-логический, системный, сравнительно-правовой, статистический и социологический методы, а также наблюдение, анализ, синтез, аналогия, абстрагирование, моделирование и обобщение.

Нормативная база исследования представлена Конституцией Республики Таджикистан, уголовным, уголовно-процессуальным, налоговым и другими законодательными актами Республики Таджикистан, руководящими разъяснениями постановлений Пленума Верховного Суда и Конституционного Суда Российской Федерации, ведомственными нормативными актами Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Теоретическую основу исследования составили труды видных ученых в областях криминалистики, уголовного процесса и других отраслей знания - Т.В. Аверьяновой, P.C. Белкина, В.П. Божьева, А.Ф. Волынского, В.Н. Григорьева, A.M. Кустова, В.П. Лаврова, В.А. Михайлова, В.А. Образцова, Н.И. Порубова, М.С. Строговича, Н.П. Яблокова и многих других.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором впервые в Таджикистане осуществлена самостоятельная комплексная монографическая разработка криминалистических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений. Новизна полученных результатов состоит и в том, что в диссертации уточнена уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, выявлены и классифицированы с учетом различных критериев многочисленные способы совершения рассматриваемых общественно -опасных деяний; обоснованы особенности выдвижения криминалистических версий и планирования расследования налоговых преступлений с учетом различных следственных ситуаций; выработаны конкретные рекомендации по оценке следователем материалов дос-ледственной проверки, а также по проведению отдельных следственных действий на первоначальном этапе расследования этих видов преступлений.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Основанная на уголовно-правовом и криминологическом анализе, криминалистическая характеристика налоговых преступлений, которая представляет собой систему обобщенных и взаимосвязанных фактических данных и основанных на этом научных выводов и рекомендаций по оптимизации процесса расследования и повышения его эффективности. Определяющими элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются: типичные следственные ситуации, под которыми понимается характер исходных данных; способ совершения, сокрытия и обстановка преступления, включая его следовую картину; характеристика личности преступника.

2. Вывод о том, что способы уклонения от уплаты налогов юридическими и физическими лицами следует различать в зависимости от видов налогов, объектов налогообложения и их составляющих критериев. Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов, несовершенства и противоречий как налогового, так и иного законодательства Республики Таджикистан.

3. Сформулированный на основе проведенного исследования комплекс научных положений, обосновывающих особенности выдвижения общих и частных типовых криминалистических версий, а также планирования следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий при расследовании налоговых преступлений.

4. Разработанные автором научно-методические рекомендации следователю (дознавателю) об особенностях проведения доследственной проверки выявленных случаев уклонения от уплаты налогов; об особенностях оценки материалов налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела; об особенностях производства неотложных следственных действий и использования специальных познаний при расследовании налоговых преступлений. Бланкетность диспозиции норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочный характер обусловливают объективную необходимость активного использования познаний в области экономики, бухгалтерии, финансов, налогов и т.д.

5. Сформулированные автором на основании проведенного исследования предложения по совершенствованию действующего уголовно-процессуального законодательства Республики Таджикистан. Поскольку в УПК РТ отсутствует норма, которая бы предусматривала оценку доказательств с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, и, следовательно, запрещала бы использование результатов оперативно-розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям, поэтому диссертант предлагает:

- изложить ст. 64 УПК РТ в следующей редакции: «Каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности - достаточности для разрешения уголовного дела»;

- дополнить УПК РТ ст. 641. Использование в доказывании результатов оперативно-розыскной деятельности и изложить ее в следующей редакции: «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам настоящим Кодексом».

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы не только в научных исследованиях данного направления, но и при подготовке и совершенствовании уголовного, уголовно-процессуального, налогового законодательства, а также межведомственных и ведомственных нормативных актов. Не меньшее значение эти выводы и предложения имеют при подготовке учебников, методических рекомендаций, учебных пособий по курсу «Криминалистика», и спецкурсу «Особенности расследования налоговых преступлений», а также в практической деятельности правоохранительных органов по раскрытию и расследованию налоговых преступлений.

Обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечены применением научной методологии исследования, комплексным подходом к процессу сбора и анализа эмпирического материала. Для обеспечения полноты исследования изучен широкий круг источников.

Эмпирическую базу научного исследования составили результаты изучения и обобщения 190 уголовных дел, рассмотренных судами

Республики Таджикистан, из которых 108 - по ст. 292 УК РТ и 82 - по ст.

12 лики Таджикистан, из которых 108 - по ст. 292 УК РТ и 82 - по ст. 293 УК РТ, материалы прекращенных уголовных дел по п.п. 2, 4 ст.5 УПК РТ в количестве 65 и 35 материалов соответственно, по которым отказано в возбуждении уголовного дела в соответствии с п.2 ст.5 УПК РТ, а также опрос более 300 практических работников, имеющих отношение к расследованию дел данной категории преступлений (следователей следственных подразделений налоговой полиции - 68, следователей органов МВД -40, следователей прокуратуры - 45, судей - 32, прокуроров -24, оперативных работников налоговой полиции -50, инспекторов налоговой инспекции - 30, экспертов и аудиторов - 26).

Репрезентативность полученных данных как важнейшая предпосылка научной обоснованности и достоверности результатов исследования обеспечена не только количеством выборки, но и ее географией. Сбор эмпирического материала производился в г. Душанбе, Хатлонской и Согдийской, Горно-Бадахшанской автономной областях, а также районах республиканского подчинения.

При написании диссертации использован также личный опыт следственной работы соискателя в должности старшего следователя СО УВД г. Душанбе, где он специализировался на расследовании дел об экономических преступлениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены на теоретических и научно-практических конференциях, при подготовке научных публикаций и внедрены в учебный процесс и в деятельность правоохранительных органов.

Результаты диссертационного исследования доложены на межвузовской научно-практической конференции к 50-летнему юбилею кафедры управления органами расследования преступлений Академии управления МВД России 28 -29 апреля 2005г. (Москва), криминалистических чтениях «Значение работ профессора Голунского С.А. в правовом и криминалистическом обеспечении расследования преступлений (к 110-летию со дня рождения)» (Москва, 2005г.) и на научно-практической конференции Налогово-правового института (Душанбе, 2005г.).

Практические рекомендации автора воспроизведены в «Методических рекомендациях по расследованию налоговых и иных экономических преступлений», которые направлены во все территориальные подразделения Главного управления налоговой полиции Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан (далее - МГДС РТ). Основные положения диссертации используются в учебном процессе Академии управления МВД России, Института Экономики Таджикистана, Академии МВД РТ, при обучении личного состава следственных и оперативных подразделений, а также в организации оперативно-служебной деятельности ГУНП МГДС РТ в 2005-2006 гг., о чем имеются акты о внедрении.

Результаты исследования также нашли отражение в 4 научных публикациях автора общим объемом 1,8 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Газиев, Машхурджон Санакулович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать основные выводы, положения, а также рекомендации о возможностях дальнейшего совершенствования уголовно - правового, налогового и процессуального законодательства, деятельности органов внутренних дел и налоговой полиции в сфере борьбы с налоговыми преступлениями и практики их расследования.

1. С точки зрения историко - правовых аспектов, уголовно -правовая охрана отношений в сфере налогообложения всегда находилась в центре пристального внимания государства, обусловленность которой объясняется значимостью общественных отношений, которым причиняется вред.

2. Налоговые преступления, являясь самостоятельным видом экономических преступлений, отличаются от последних спецификой сферы налогообложения, своеобразием объекта преступного посягательства, кругом действий, которыми они совершаются, особым субъектом и субъективной стороной.

3. Налоговые преступления отличаются своей распространенностью, латентностью, огромным размером финансового ущерба. К тому же, они сопутствуют и инициируют преступления, предусмотренные главами 26 и 27 УК РТ. Сокрытые от налогообложения денежные средства являются одним из источников, питающих организованную преступность. Латент-ность налоговых преступлений составляет примерно 90 % от количества фактически совершенных налоговых преступлений.

4. Основные причины налоговых преступлений и условия, способствующие их совершению, подразделяются на экономические, социальные и правовые. Налогоплательщики заинтересованы в уклонении от уплаты налогов и не осуждаются общественным мнением. Система налогового и бухгалтерского учета недостаточно обеспечивает своевременное выявление этих преступлений, что осложняет процесс их расследования.

5. Проведя анализ уголовно - правовых норм и налогового законодательства в сфере налогообложения, диссертант пришел к выводу о том, что ст.ст. 292 и 293 УК РТ лишь частично определяют признаки налоговых преступлений. Пути уклонения от уплаты налогов более многообразны и привлечь к уголовной ответственности неплательщиков налогов, которые уклонялись от их уплаты способами, не указанными в ст. 292 УК РТ, не представляется возможным. Сама по себе неуплата налогов с организаций, без каких-либо искажений осталась вне поля зрения законодателя. Целесообразно дополнить диспозицию этой же статьи формулировкой: «а равно уклонение от уплаты налогов иным способом». В диспозицию ст. 293 УК РТ следует внести следующее изменение формулировки: «декларации о доходах» изменить на «налоговой декларации».

Необходимо дополнить ст. 5 НК РТ понятием «сборы» и изложить ее в следующей редакции - «Сборы - это обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». В ст. 6 НК РТ слово «платежи» заменить словом «сборы».

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов, заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, влекущим своим последствием непоступление денежных средств в бюджетную систему Республики Таджикистан. Это позволяет утверждать, что преступления, предусмотренные ст. ст. 292 и 293 УК РТ, необходимо включить в главу 31 УК

РТ "Преступления против порядка управления" и установить более строгую защиту отношений, нарушаемых в этой сфере.

6. Сформулированное автором понятие криминалистической характеристики налоговых преступлений и рассмотрение вопроса о ее структуре дает возможность раскрыть ее содержание применительно к налоговым преступлениям. Определяющими элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются типичные следственные ситуации, под которыми понимается характер исходных данных; способ совершения, сокрытия и обстановка преступления, включая его следовую картину; характеристика личности преступника. Между собой элементы криминалистической характеристики тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены.

7. При расследовании налоговых преступлений нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики исходной следственной ситуации. Типичными являются две: в подавляющем большинстве уголовное дело расследуется по материалам налоговой проверки и в редких случаях, уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Специфика совершения налоговых преступлений объективно исключает возможность применения традиционных оперативно - розыскных мероприятий, характерных для выявления других преступлений в сфере экономики.

8. Способы совершения налоговых преступлений достаточно многообразны. Анализ многочисленных способов совершения налоговых преступлений позволил автору в диссертации обосновать классификацию данных способов по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий. Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов и несовершенства налогового законодательства. Способ совершения и сокрытия следов преступления в сфере налогообложения следует рассматривать в комплексе.

9. Следы совершения налоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других преступлений в сфере экономики. В большинстве своем они являются скрытными и их замаскированные признаки отражаются в документах бухгалтерского, налогового и других видах учета.

10. Стадия возбуждения уголовного дела является первой стадией уголовного процесса и правовой предпосылкой для успешного расследования. По делам о налоговых преступлениях она имеет свою специфику и своеобразие.

При поступлении материалов доследственной проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела следователю надлежит оценить их по следующим критериям:

- соответствие представленных материалов требованиям налогового законодательства;

- соответствие представленных материалов требованиям Закона РТ «Об оперативно - розыскной деятельности»;

- изучение материалов доследственной проверки на предмет наличия в них признаков состава преступления.

Для решения вопроса о возбуждении уголовного дела рекомендуется получить консультации у соответствующих специалистов в области банковского дела, экономики и финансов. Это вызвано, прежде всего, необходимостью специальных познаний в названных областях, высокой степенью профессионализма налоговых преступников и их активным противодействием расследованию.

11. В диссертации автор обратил внимание на устарелость действующего УПК РТ. В нем отсутствует норма, которая бы предусматривала правила об оценке доказательств с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, а следовательно, запрещала использование результатов оперативно - розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям. В связи с этим диссертант предлагает изложение ст. 64 УПК РТ в следующей редакции : «Каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности -достаточности для разрешения уголовного дела». Также предлагается дополнить УПК РТ ст. 641 УПК РТ и изложить ее в следующей редакции: «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно - розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам настоящим Кодексом ».

12. При выдвижении криминалистических версий и планировании расследования налоговых преступлений следует исходить из исходной информации, сложившейся ситуации при возбуждении уголовного дела об уклонении от уплаты налогов, а также типовых обстоятельств, подлежащих установлению по делам данной категории.

13. Планирование расследования по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов может коснуться как определенных его этапов, так и расследования уголовного дела в целом. В диссертации выявляются особенности планирования расследования уклонений от уплаты налогов, совершенных как открытым способом (когда действия руководства предприятия, учреждения или организации облачены в официальные документы), так и «латентным» способом (когда документы уничтожаются, либо вообще не ведется учет).

14. В диссертации исследуются особенности действий следователя на различных этапах осуществления выемки и обыска при расследования уклонений от уплаты налогов. Особое внимание уделено участию в этих действиях отдельных субъектов уголовно -процессуальной деятельности.

15. В диссертации рассмотрены особенности тактики допроса свидетеля и подозреваемого. Тактика допроса должна быть построена с учетом складывающихся следственных ситуаций и процессуального положения допрашиваемого.

16. В диссертации выявлены особенности назначения и производства различного вида экспертиз. К числу основных экспертиз при расследовании уклонений от уплаты налогов относятся почерковедческие и технико - криминалистические экспертизы документов. Высказано убеждение о том, что бланкетность диспозиций норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочный характер обусловливает необходимость широкого применения специальных познаний в экономической, налоговой и других отраслях знаний.

17. Подводя итог проведенного исследования, необходимо отметить, что расследование налоговых преступлений имеет свою специфику. В диссертации рассмотрены далеко не все теоретические и практические вопросы расследования налоговых преступлений. Основное внимание уделено тем проблемам, которые связаны с выработкой основы криминалистической методики расследования этих преступлений. Диссертант полагает, что дальнейшее исследование всего комплекса указанных проблем должно быть продолжено.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Методика расследования налоговых преступлений»

1. Официальные документы, нормативные акты

2. Конституция Республики Таджикистан // Народная газета от 10 ноября 1994г.

3. Уголовный кодекс Республики Таджикистан // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан, 1998г. № 9.Ст.68.

4. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1998г. № 21. Ст. 284.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. -М.: ИКФ «Омега-Л ».2000.

6. Гражданский Кодекс Республики Таджикистан. Часть 1.//Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1999г. №6.Ст. 153.

7. Уголовно процессуальный кодекс Таджикской ССР. Ведомости Верховного Совета Тадж. ССР. 1961 г. №24. Ст.126.

8. Закон Республики Таджикистан «О бухгалтерском учете».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1999г. №5.Ст.63.

9. Закон Республики Таджикистан от 14 апреля 2004г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Республики Таджикистан». // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2004г. №7.Ст.453.

10. Закон Республики Таджикистан от 25 июля 2005 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовно процессуальный кодекс Республики Таджикистан». // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2005г. № 7.Ст. 401.

11. Закон Республики Таджикистан «Об оперативно розыскной деятельности ».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1998г. № Ю.Ст. 146.

12. Закон « О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Таджикистан «Об оперативно розыскной деятельности ».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2003г. № 8.Ст.453.

13. Закон Республики Таджикистан «О государственной судебной экспертизе».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2005г. №7.Ст.404.

14. Закон Республики Таджикистан «Об аудиторской деятельности ».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1998г. №10.Ст.98.

15. Указ Президента РТ от 20 марта 2006г.№17/6 «О мерах по усилению уровня социальной защищенности, увеличения заработной платы, действующих должностных окладов работников бюджетных и других организаций, пенсий и стипендий».

16. Указ Президента Республики Таджикистан от 19 февраля 1992г. №УП -46 «Об образовании Главного государственного налогового управления Республики Таджикистан». Ведомости Верховного Совета РТ . 1992г. №2. Ст. 24.

17. Закон Республики Таджикистан «О государственной пошлине». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №4. Ст.46.19.3акон Республики Таджикистан «О налоге на добавленную стоимость». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №5. Ст.72.

18. Закон Республики Таджикистан «Об акцизах». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №5. Ст.48.

19. Закон Республики Таджикистан «О налоге с доходов граждан Республики Таджикистан, иностранных граждан и лиц без гражданства». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №8. Ст.72.

20. Закон Республики Таджикистан «О государственных налоговых органах Республики Таджикистан». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №9. Ст. 135.

21. Закон Республики Таджикистан «О налоге со страховой деятельности». Ведомости Верховного Совета РТ. 1993г. №13. Ст.255.

22. Закон Республики Таджикистан «О налоге с имущества физических лиц». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №1. Ст.8.

23. Закон Республики Таджикистан «О дорожном фонде». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №1. Ст. 14.

24. Закон Республики Таджикистан «Об основах налоговой системы Республики Таджикистан». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №1.Ст.20.27.3акон Республики Таджикистан «О налоге с прибыли организаций». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №14. Ст.203.

25. Указ Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г. №221 «О налоговой полиции». Газета «Садои мардум» 05 мая 1995г.

26. Закон от 01 февраля 1996г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Таджикистан». Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 1996г. №4.Ст.62.

27. Закон Республики Таджикистан «О налогах с организаций». //Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 1996г. №4. Ст.60.

28. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 4 июля 1997г. №8. Бюллетень Верховного Суда РФ. 1997г. №9.С.4.

29. Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. -М.: Спарк, 1999. С.489.

30. Приказ Генерального Прокурора Республики Таджикистан от 5 сентября 2000 г. №22 «О мерах по усилению прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства».// Адлия. Энциклопедия таджикского права. Версия 3.1.

31. Постановление Правительства РТ «Об итогах социально -экономического развития РТ в 2004 г. и задачах на 2005г.».// Адлия. Энциклопедия таджикского права. Версия 3.1.

32. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 23 мая 1986 г. «Об усилении борьбы с нетрудовыми доходами».//Ведомости Верховного Совета СССР, 1986 №22.ст. 364.

33. Закон СССР от 19 ноября 1986г. «Об индивидуальной трудовой деятельности».// Ведомости Верховного Совета СССР. 1986.№47. Ст.964.

34. Уголовное уложение. Собрание уложений 1903 г. №38. ст.416.

35. Собрание Уложений РСФСР 1917, №5. Ст. 14.

36. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР 1922г. //Собрание узаконений и распоряжений Рабочее крестьянского правительства 1923 г. №7. Ст. 106.

37. Монографии, учебники, учебные пособия

38. Аванесов А.Г., Мусаев М.Х. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения: сравнительный анализ. М., 1992.

39. Аванесов Г.А., Вицин С.Е. Прогнозирование и организация борьбы с преступностью. -М.: Знание. 1972.

40. Аксенов O.A. Уголовная ответственность за некоторые преступления в период становления рыночных отношений. -Ростов-на-Дону. 1994.

41. Арзуманян Т.М., Танасевич В.Т. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. -М., 1975.

42. Арцишевский Г.В. Выдвижение и проверка следственных версий. -М.: Юр. литература, 1978.

43. Ароцкер J1.E. Тактика и этика судебного допроса. -М. 1973.

44. Астанкина С.М. Тактика обыска и выемки.-М. 1989.

45. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. -М.: Юр. лит-ра. 1989.

46. Аудит и ревизия. -Минск. 1994.

47. Ашмарина Е.М., Хилобок М.П. Методика расследования налоговых преступлений // Криминалистика/ Под ред. Образцова В.А. -М., 1997.

48. Баев О .Я. Тактика следственных действий. -Воронеж: ВУ.1992.

49. Белкин P.C. Курс советской криминалистики.Т.2 -М. 1978.

50. Белкин P.C. Курс криминалистики. В 3-х томах. -М.1997.

51. Белкин P.C. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. -М.1998.

52. Белкин P.C. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. Общая и частные теории -М.1987.

53. Белкин P.C., Лифшиц Е.М. тактика следственных действий. -М., 1997.

54. Белкин P.C. Криминалистика: краткая энциклопедия. -М., 1993.

55. Березова O.A., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. -М.,2000.

56. Васильев А.Н. Проблемы методики расследования отдельных видов преступлений.-М, 1978.

57. Васильев А.Н. Тактика отдельных следственных действий. -М., 1981.

58. Васильев А.Н., Карнеева Л.М. Тактика допроса при расследовании преступлений. -М.: Юр. лит. 1970.

59. Верин В.Н. Преступления в сфере экономики. -М.2001.

60. Возгрин И.А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. -Л., 1976.

61. Возгрин И.А. Научные основы криминалистической методики расследования преступлений. 4.4. -СПб.: ЮИ МВД РФ, 1993.

62. Возгрин И.А. Криминалистические версии и планирование расследования.-Л., 1985.

63. Возгрин И.А. Криминалистическая характеристика преступлений.// Криминалистика/ Под ред. Т.А. Седовой, A.A. Экскархо-пуло. -СПб, 1995.

64. Гатиятуллин P.P. Методика расследования налоговых преступлений. -Казань, 1994.

65. Гаухман Л.Д., Максимов C.B. Преступления в сфере экономической деятельности. -М.: Учебно -консультативный центр «ЮрИнфо». 1998.

66. Герасимов И.Ф. Криминалистические характеристики преступлений в методике расследования. -Екатеринбург, 1993.

67. Годме П.М. Финансовое право. -М. 1978.

68. Гуняев В.А. Содержание и значение криминалистических характеристик преступлений // Криминалистическая характеристика преступлений. -М.,1984.

69. Гусев В.В., Макарова В.И. Формирование финансовых результатов предприятия для налогообложения. -М.,1994.

70. Джумамуратов Ш. Применение специальных экономических познаний на предварительном следствии. -Ташкент. 1991.

71. Доспулова Г.Г. Психология допроса на предварительном следствии. -М.: Юр. лит. 1976.

72. Драпкин Л.Я. Основы теорий следственных ситуаций. -Свердловск, 1987.

73. Дубровицкая Л.И., Лузгин И.М. Планирование расследования . -М.,1972.

74. Дулов A.B. Тактические операции при расследовании преступлений. -Минск, 1979.

75. Дулов A.B., Нестеренко П.Д. Тактика следственных действий. -М.: Высшая Школа, 1971.

76. Ефимичев П.С. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности. -М. 2004.

77. Зайцев O.A. Правовые основы и практика обеспечения участия свидетеля на предварительном следствии. -М.,1995.

78. Закатов A.A., Ямольский А.Е. Обыск. -Волгоград, 1983.

79. Зорин Г.А. Теоретические основы криминалистики. -Минск., 2000.

80. Зуйков Г.Г. Поиск преступников по признакам способов совершения преступлений. -М., 1970.

81. Карнеева Л.М., Соловьев А.Б., Чувилев A.A. Допрос подозреваемого.-М., 1969.

82. Карнеева Л.М. Тактические основы организации и производства допроса в стадии расследования. -Волгоград, 1976.

83. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М: МЮИ. 1993.

84. Колесниченко А.Н. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. -Харьков. 1976.

85. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации.// Под ред. Проф.Н.Ф. Кузнецовой. -М.: МГУ, 1997.

86. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. -М.: Бизнес -школа ЗАО «Интел -Синтез». -М.,1997.

87. Комментарий к Налоговому Кодексу Республики Таджикистан.// Под ред. Бабаева Г.Д. -Душанбе, 2001.

88. Кондаков Н.И. Логический словарь справочник.2-е изд. -М.,1975.

89. Кони А.Ф. Избранные произведения. Т.2. -М.,1969.

90. Коновалова В.Е., Колесниченко А.Н. Теоретические проблемы криминалистической характеристики // Криминалистическая характеристика преступлений. -М, 1984.

91. Корневский Ю.В. Токарева М.Е. Использование результатов оперативно -розыскной деятельности в доказывании по уголовным делам. -М.,2000.

92. Корнелюк B.C. К вопросу о криминалистической характеристике преступлений. -Тамбов, 2000.

93. Корухов Ю.Г. Расследование налоговых преступлений // Криминалистика/ под ред. А.Ф. Волынского. М.: Закон и право, ЮНИТИ -ДАНА, 1999.

94. Котин В.И. Новое уголовное законодательство об ответственности за незаконное предпринимательство и лжепредпринимательство. -Н. Новгород, 1997.

95. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования. // Под ред. Т.В. Аверьяновой и P.C. Белкина. М., 1997.

96. Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики. Учебник под ред. В.Д. Грабовского. -Н. Новгород, 1995.

97. Криминалистика. / Под ред. Белкина P.C., -М.: Изд во НОРМА, 2001.

98. Криминалистика./ Под ред. И.Ф. Герасимова, Л.Я. Драпкина. -М. 2000.

99. Криминалистика./Под ред.И.Ф. Крылова. -Л. 1976.

100. Криминалистика / Под ред. А.Г. Филиппова, 3-е изд. -М. : Спарк.2004.

101. Криминалистика.// Под ред. В.А. Образцова. -М., 1997.

102. Криминалистика.// Под ред. Н.П. Яблокова. -М., 1996.

103. Криминология. Курс лекций. -СПб. 1995.

104. Крылов И.Ф. Криминалистическая характеристика и ее место в системе науки криминалистики // Криминалистическая характеристика преступлений. -М., 1984.

105. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно -правовые средства и организационно тактические методы. -Н.Новгород, 1995.

106. Кузьмин В.И. НЭП и социалистическая реконструкция народного хозяйства. // Новая экономическая политика. Вопросы теории и истории. -М.: Наука. 1974.

107. Кузнецов Н.П. Доказывание в стадии возбуждения уголовного дела. -Воронеж, 1983.

108. Кускин И.Н. Налогообложения и налоговая политика в России: Монография. -М.: Граница, 1997.

109. Кустов A.M. Механизм преступления и противодействие его расследованию. Учебное пособие. -Ставрополь. 1997.

110. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно -правовые проблемы. -М.: НИИ проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ. 1999.

111. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко правовой анализ. -М. 2000.

112. Лавров В.П., Сидоров В.Е. Расследование преступлений по горячим следам.-М., 1989.

113. Ларин A.M. Расследование по уголовному делу: планирование, организация. -М.: Юр. лит., 1970.

114. Ларин A.M. От следственной версии к истине. М. : Юр. лит., 1976.

115. Ларичев В.Д., Бамбетов А.П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.

116. Ларичев В.Д. Злоупотребления в сфере банковского кредитования.-М., 1997.

117. Ларичев В.Д., Гильмутдинова Н.С. Таможенные преступления.-М.: Экзамен. 2001.

118. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. -М., 1988.

119. Ледашев В.А. О совершенствовании структуры методики расследования отдельных видов преступлений. -М., 1979.

120. Лесков B.C., Кучеров И.И. Особенности расследования нало-грвых преступлений. // Расследование новых видов экономических преступлений. М.,1995.

121. Лившиц Е.М. тактика следственных действий. М, 1997.

122. Лубин А.Ф., Куликов В.И. Расследование налоговых преступлений.// Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики. -Н.Новгород, 1995.

123. Лузгин И.М. Планирование расследования. М.: Юр. лит., 1972.

124. Лысков М.Д. Ответственность за частнопредпринимательскую деятельность по советскому уголовному праву. Казань, 1969.

125. Михайлов A.A., Юрин Г.С. Обыск.-М., 1971.

126. Михайлов В.А. Уголовно процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России. -М.,1994.

127. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. Пособие для вузов. -М.:10НИТИ -ДАНА, 2001.

128. Муллоев М. История уголовного права Тадж.ССР. 4.1. -Душанбе. 1960.

129. Налоги : Учеб. Пособие// под ред. Д.Г. Черник. М.: Финансы и статистика. 1994.

130. Налоговое расследование: экспериментальный учебник // Под ред. Ю.Ф Кваши. -М.: Юрист, 2000.

131. Облаков А.Ф. Криминалистическая характеристика преступлений и криминалистические ситуации: Учебное пособие. -Хабаровск: Хабаровская ВШ МВД СССР, 1985.

132. Образцов В.А., Протасевич A.A., Шикалов В.И. Основания и некоторые перспективы формирования криминалистического учения о преступлении. -Иркутск, 1986.

133. Образцов В.А. Проблемы раскрытия преступлений против здоровья населения, связанных с пищевыми отравлениями. -М.,1976.

134. Ожегов С.И. Словарь русского языка. 10-е изд.// Под ред.Н.Ю. Швецовой. -М.,1973.

135. Пантелеев И.Ф. Криминалистическая версия // Криминалистика / Под ред. В.А. Образцова. -М.,1995.

136. Панченко П.Н., Кузнецов А.П. Налоговые и иные хозяйственные преступления: выявление, расследование, классификация. -Н.Новгород, 1995.

137. ПешакЯ.Н. Следственные версии. -М.: Прогресс, 1976.

138. Подшибякин A.C. Преодоление противодействия расследованию в ходе допроса // Организационное противодействие расследованию и меры по ее нейтрализации. -М., 1997.

139. Порубов Н.И. Допрос в советском уголовном судопроизводстве. -Минск, 1973.

140. Пошюнас П.К. Судебные ревизии и судебно -экономические экспертизы.-Вильнюс. 1990.

141. Радаев В.В. Криминалистическая характеристика преступлений и ее использование в следственной практике. -Волгоград, 1979.

142. Разыков Ш. К истории советского суда в Таджикистане. -Сталинабад, 1960.

143. Ратинов А.Р. Обыск и выемка. -М., 1961.

144. Ратинов А.Р. Судебная психология для следователей. -М: ВШ МООП СССР, 1967.

145. Ривкин К.Е. Собирание и использование доказательств нетрудового дохода при расследовании хищений. -М.: МССШМ МВД СССР, 1990.

146. Рогов Н.Г., Бондарь Н.М. Судебно -бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии. -Волгоград, 1979.

147. Руководство для следователей.// Под ред. В.В. Мозякова. -М.: Экзамен, 2005.

148. Словарь русского языка.Т.4. -М.: Изд-во иностр. и нац. словарей, 1961.

149. Солиев К.Х., Рахимов Р.Х. Комментарий к преступлениям в сфере экономики. -Душанбе, 2001.

150. Соловьев А.Б., Центров Е.Е. Допрос на предварительном следствии.-М,. 1986.

151. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.

152. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. -М.,1998.

153. Строгович М.С. Курс советского уголовного процесса. Т.2.-М. 1970.

154. Тахиров Ф. История государства и права Таджикистана (1917 -1929 г.г.). Т.2,4.1. -Душанбе, 2001.

155. Таций В.Я. Ответственность за частное предпринимательство и коммерческое посредничество. -М.,1979.

156. Трайнин А.Н. Должностные и хозяйственные преступления. -М. 1928.

157. Типовые модели и алгоритмы криминалистического исследования.// Под ред. В.Я. Колдина. -М.: Изд-во МГУ, 1989.

158. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. -Баку. 1925.

159. Уголовный кодекс Испании.// Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Ф.М. Решетникова. М.:Зерцало,1998.

160. Уголовное право, особенная часть: Учебник для вузов //Под ред. И.Я. Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. -М., 1998.

161. Уголовный процесс // Под ред. проф. Божева В.П. -М., 2005.

162. Устинов B.C. Понятие и криминологическая характеристика организованной преступности. -Н. Новгород, 1993.

163. Фаербенд И. тайники для миллионов, где прячется богатство.-М. 1989.

164. Филиппов А.Г. Некоторые дискуссионные вопросы учения о криминалистической версии // Версии и планирование расследования. Свердловск, 1985.

165. Хлынцов М.И. Версия и модель // Актуальные вопросы советской юридической науки. 4.2. -Саратов, 1978.

166. Челышева О.В., Феско М.В. Расследование налоговых преступлений. -СПб: Питер.2001.

167. Чувильский Н.П.,Дьячков A.M. Выявление и особенности расследования уклонения от уплаты налогов с помощью бухгалтерского учета. -Волгоград, 1998.

168. Черник Д. Налоги в рыночной экономике. -М., 1997.

169. Яблоков Н.П. Криминалистика. Учебник. -М.,1996.

170. Яни П.С. Вопросы применения норм об ответственности за налоговые преступления.// Экономические и служебные преступления. -М., 1997.3. Научные статьи

171. Агеев С.,Губина И., Жуков П. и др. Обзор налогов.// Комер-санть.1995 №6.

172. Александров Г.Н. Некоторые вопросы теории криминалистической версии // Вопросы криминалистики. Вып.З. -М.,1962.

173. Александров И.В. Криминалистические проблемы возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов // Вестник Мое. Ун-та. Право.2002 №2.

174. Арцишевский Г.В. Понятие версии расследования // Вопросы криминалистики.Вып. 6-7., -М. 1962.

175. Белкин P.C. Предмет, система, задачи и методы советской криминалистики // Криминалистическая экспертиза. Вып. 1.-М.,: Изд. ВШ МООП РСФСР, 1966.

176. Герасимов И.Ф. Вопросы развития и совершенствования методики расследования преступлений.Вып.50.Свердловск, 1976.

177. Глазырин Ф.В., Закатов A.A. О криминалистической характеристике преступных групп // Проблемы организаторской работы следователя.-Волгоград, 1991.

178. Гончаров С. Игра в семерочку // Совершенно секретно. 2001 № 12.

179. Дмитренко Т.М. Новые виды судебно -экономических экспертиз.//Хозяйство и право. 1993.№10 и 11.

180. Дмитренко Т.М. Экспертиза и аудит.// Закон. 1994. №7.

181. Долгинов С.Д. К вопросу о сочетании обыска и оперативно-розыскных мероприятий // Организованное противодействие раскрытию и расследованию преступлений и меры по его нейтрализации. -М.,1997.

182. Звечаровский И.Э. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция. 1999. №9.

183. Исхаков П. Бюджет растет за счет косвенных налогов.// Азия -плюс. -Душанбе. 2005.№1.

184. Казанов В. Налоги и предпринимательство // Хозяйство и право. 1995. №7.

185. Корягина Т. План и рынок в советской экономике // Совершенно секретно. 1989.№1.

186. Криминалистическая характеристика преступлений: Сб. науч. Трудов -М., 1984.

187. Кучеров И. Квалификация налоговых преступлений // Налоговая полиция. 1997.№24.

188. Лесков B.C. Следствие прекращено. Забудьте?// Налоговая полиция. 1995. №3.

189. Образцов В.А., Танасевич В.Г. О криминалистической характеристике преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. Вып.25. -М., 1976.

190. Полищук ДА., Парфентев A.B. Уклонение от уплаты налогов: уголовно правовой аспект// Законодательство. 2003.№1.Пошюнас П.К. Сущность и классификация судебно -экономических экспертиз. // Правоведение. 1989. №6.

191. Ромашов A.M. Вопросы теории и практики судебно -бухгалтерской экспертизы.// Актуальные проблемы развития судебно бухгалтерских экспертиз. - М.: ВНИИСЭ. 1974.

192. Реховский А.Ф. О понятии и классификации криминалистических версий // Правовая реформа и актуальные вопросы борьбы с преступностью. Владивосток. 1994.

193. Сергеев А. Нетрудовые доходы: экономическая природа, структура, пути ликвидации // Вопросы экономики. -1987. №6.

194. Сергеев В. основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налогов с организаций // Право и экономика. 2001 №4.

195. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства.// Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: сб. статей. Вып 1. -М. 1997.

196. Степутенков В.К., Плишкин С.А. Предмет и задачи судебной -планово -экономической экспертизы.// Правоведение. 1989.№6.

197. Танасевич В.Г. Теоретические основы методики расследования преступлений // Советское государство и право. -М., 1976.№6.

198. Фецыг Г.В. К вопросу подготовки и издания уголовного Уложения 1903г. //Проблемы правоведения. Вып.41. -Киев. 1980.

199. Чернов С.Б. Нарушение принципов налогообложения как фактор роста организованной преступности. //Актуальные проблемы теории и практики борьбы с организованной преступностью в России.-М., 1994.

200. Чувилев A.A. Об основаниях производства отдельных следственных действий // Процессуальные вопросы предварительного расследования на современном этапе. -Волгоград, 1988.

201. Шапиро Л.Г. К вопросу о способах преступного уклонения от уплаты налогов // Общетеоретические и правовые аспекты совершенствования правоприменительной деятельности: Материалы научно-практической конференции/ч.1. -Саратов 1999.

202. Яблоков Н.П. Криминалистическая характеристика преступлений и типичные следственные ситуации как важные факторыразработки методики расследования преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. Вып.30.-М., 1979.

203. Яни П.С. Налоговое законодательство: проблемы ответственности.//Законность. 1993. №9.4. Авторефераты диссертаций

204. Баранов Е.В. Криминалистическая сущность инсценировок и методов их разоблачения при расследовании преступлений. Ав-тореф. дисс.канд. юрид. наук. -М.1967.

205. Васин Ю.Г. Криминологическое и уголовно правовое прогнозирование законодательной деятельности в сфере борьбы с организованной преступностью. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. -М.1999.

206. Драпкин Л.Я. Построение и проверка следственных версий. Автореф. дисс. Канд. юрид. наук. -М. 1972.

207. Жордания И.Ш. Понятие, классификация и правовое значение способов совершения преступлений. Автореф. дис. канд. юрид. наук. -Тбилиси. 1972.

208. Зуйков Г.Г. Криминалистическое учение о способе совершения преступления. Автореф. дисс. докт. юрид. наук. М. 1970.

209. Козлов В.А. Научные основы криминалистической характеристики налоговых преступлений. Автореф. дисс.докт. юрид. на-ук.-Владимир.2006.

210. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Белоруссии, Литвы и Польши). Автореф. дис.канд. юрид. наук. 1995.

211. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно -правовые проблемы: Автореф. дис.док. юрид. наук. -М.: Академия налоговой полиции. 1999. С.28.

212. Матушкина H.B. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида. Автореф. дис.канд. юрид. наук. -Ижевск. ,1997.

213. Мишук Н.И. Уголовная ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -Харьков, 1992.

214. Овчинникова Г.В. Социально -экономические и правовые проблемы уголовно -наказуемого частного предпринимательства в системе бытового обслуживания населения. Автореф. дисс. Канд юрид. наук.-JI. 1980.

215. Решетняк Н.С. Организация и тактика оперативно -розыскной деятельности по предупреждению, выявлению и раскрытию налоговых преступлений. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -М.,1996.

216. Сальников A.B. Уголовно -правовые проблемы ответственности за неуплату налогов и обязательных платежей. Автореф. дисс.канд юрид. наук. -СПб, 1995.

217. Тришкина Е.А. Методика расследования преступлений в сфере налогообложения. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -Волгоград, 1999.5. Диссертации

218. Александров И.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений. Дисс.докт. Юрид. наук. -Екатеринбург. 2003.

219. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Дисс. канд. юрид. наук. -М.1996.

220. Берова Д.М. Уголовно -правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Дисс.канд. юрид. наук. -Ростов на дону: Ростовская школа МВД России., 1997.

221. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дисс.канд. юрид. наук.-М.,1997.

222. Васильев В.П. Расследование налоговых преступлений: криминалистические и уголовно -процессуальные проблемы. Дисс.канд. юрид. наук. -М.,2003.

223. Витвицкий В.В. Уголовно -правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов. Дисс.канд. юрид. наук. -М. 1995

224. Вандышев В.В. Теоретические и практические аспекты взаимодействия криминалистики и виктимологии. Дис.докт. юрид. наук, -М.,1989.

225. Витвицкий A.A. Уголовно -правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: Дис.кан. юрид. наук.-М.: Академия МВД России, 1995.

226. Козлов В.А. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее значение для правоприменительной деятельности Федеральных органов налоговой полиции России. Дис.канд. юрид. наук. -М.2001.

227. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Белоруссии, Литвы и Польши). Дисс.канд. юрид. наук. -М. 1995.

228. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: Дис.канд. юрид. наук. -Н.Новгород: НВШМ МВД России, 1995.

229. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений. Дисс. канд. юрид. наук. -М.,1995.

230. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно правовые проблемы: Дис.док. юрид. наук. -М.:Академия налоговой полиции. 1999.

231. Пальцева И.В. Проблемы методики расследования налоговых преступлений. Дисс.канд.юрид. наук. -Краснодар.2000.

232. Пирцхалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Дисс.канд. юрид. наук. -М. 1999.

233. Сальников A.B. Уголовно -правовые проблемы ответственности за неуплату налогов и обязательных платежей. Дисс. канд юрид. наук. -СПб. 1995.

234. Соловьев И.Н. Уголовно -правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации). Дисс.канд. юрид. наук. -М.,1999.

235. Сотников К.И. Прогнозирование в деятельности следователя. Дисс. канд. юрид. наук. -Караганда, 1988.

236. Литература на иностранных языках

237. Synopsis of the Forty Recommendation of Report. Introduction bu Japan on behalf of the FATF (Japan? 13-15 February ) // Сборник переводов КЮМО №3168. M., 1991.

238. Schmid R. Forsch unqsvorhaben Bilanzkriminalitet.// Kriminalistik. 1974/ № 11.// Сборник переводов №274. -М.:ВНИИ МВД СССР. 1975. С.75-76.

239. Динамика выявления налоговых преступлении подразделениями налоговой полиции МГДС РТ за 2000-2005 годы

240. Все преступления в сфере экономики

241. О пр.пр.ст. 292 УК РТ О пр.пр.ст. 293 УК РТ2000 2001 2002 2003 2004 2005

2015 © LawTheses.com