Налоговые льготы

Титова, Маргарита Валерьевна

Налоговые льготытекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговые льготы»

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

Титова Маргарита Валерьевна

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Специальность 12.00.14 - Административное право; финансовое право; информационное право

Диссертация

на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент

Шевелева Наталья Александровна

Санкт-Петербург 2004

Работа выполнена на кафедре государственного права юридического факультета Санкт-Петербургского государственного университета

Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент

Шевелева Наталья Александровна Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Грачева Елена Юрьевна кандидат юридических наук Немчинов Николай Васильевич Ведущая организация: Дальневосточный государственный

университет

Зашита состоится « 3 » Ьи-ИМ^/ 2004 г. в час. мин. на заседании диссертационного совета Д 212.232.31 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 199026, Санкт-Петербург, В.О., 22-я линия, дом 7, зал заседании Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Санкт-Петербургского университета им. М. Горького по адресу: 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., дом 7/9.

Автореферат разослан « 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Поляков А. В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Система общественных отношений в сфере налогообложения является одной из самых динамичных общественных систем. Вместе с развитием общества меняется и налоговое законодательство, любое изменение которого должно происходить на высоком качественном уровне, и при этом должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений.

Среди способов государственного регулирования экономики

выделяют установление и изменение режимов налогообложения,

системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и

обязанностей участников налоговых правоотношений; определение

налоговых ставок; определение принципов и порядка предоставления

налоговых льгот; установление системы и видов таких налоговых

льгот. Система налогообложения рассматривается не только как

источник - пополнения государственной казны, но и как важное

средство перераспределения национального дохода, основной

инструмент экономической и социальной политики государства.

Одним, и немаловажным, рычагом воздействия на экономическую

ситуацию в целом являются, несомненно, налоговые льготы как

предоставляемые государством преимущества для

налогоплательщиков, создающие для них любую, и, в первую очередь,

экономическую выгоду. Налоговые льготы широко используются для

воздействия па определенные процессы разтития ее

1 РОС. НАЦИОНАЛЬНА*

I БИБЛИОТЕКА

структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры, оборонного строительства, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией.

Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) ознаменовало собой очень важный этап развития не только российского налогового законодательства, но и российской налоговой системы в целом. В ряду основных направлений налоговой реформы, проходящей в настоящее время в России, на данном этапе можно выделить такие, как снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей; сокращение общего числа налою»; уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.

Необходимость сокращения налоговых льгот вызвана обилием экономически необоснованных и неэффективных налоговых льгот, содержащихся в ранее действовавшем налоговом законодательстве как на федеральном, так и на региональном уровне. Идеология Налогового кодекса РФ направлена в целом на то, чтобы исправить данную ситуацию. Часть вторая НК РФ демонстрирует явное желание законодателя практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, что текст основного налогового закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, а суть таких явлений остается прежней. Так, например, по действовавшему до принятия Налогового кодекса РФ налоговому законодательству статьи законов, в которых указывались доходы, операции, прибыль, не подлежащие налогообложению либо освобождаемые or налогообложения, квалифицировались законодателем как налоговые льготы. Налоговый кодекс также выводит из-под налогообложения определенные доходы, операции, прибыль, но

при этом он не называет соответствующие нормы налоговыми, льготами. Таким образом, учитывая то, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют разные явления, устанавливающие определенные преимущества для

налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих явлений, и, в частности, выделение из общего массива правовых норм налоговых льгот. Такое разграничение становится необходимым условием для дальнейшей оптимизации всей системы налогового льготирования.

Целью настоящего диссертационного исследования является

определение правовой природы налоговой льготы, ее сущности, признаков, форм и особенностей правового регулирования на современном этапе развития российской налоговой системы.

Соответственно поставленной цели задачами исследования являются:

1. исследование налоговой льготы как разновидности правовой льготы;

2. выявление признаков налоговой льготы и определение правовых критериев отнесения правовых явлений к категории налоговой льготы;

3. исследование различных форм налоговых льгот;

складывающиеся в связи с исполнением обязанности налогоплательщиком в аспекте применения налоговых льгот, допустимых действующим законодательством о налогах и сборах.

Стспень разработанности темы. Природа налоговой льготы недостаточно исследована в юридической литературе. Поскольку налоговое законодательство для постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права был большей частью использован зарубежный опыт. При этом параллельно с развитием налогового законодательства, начиная с Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 1991 года1, начинает развиваться и доктринальное толкование правовых категории и институтов, установленных налоговыми законами. Немалый вклад в развитие отечественной теории правовых основ налогообложения внесли такие специалисты, как А.В.Брызгалин, ГАГаджиев, И.В.Караваева, М.В.Карасева, Л.Н.Козырин, М.В.Кустова, ОАНогина, С.В.Овсянников, С.Г.Пепеляев, Г.В.Петрова, В.И.Слом, Н.И.Химичева, Д.Г.Черник, Н.А.Шевелева и другие.

К исследованию общеправовой категории льготы (или правовой льготы) отечественная юридическая наука также обратилась лишь в последние десятилетия (С.С.Алексеев, Д.Н.Бахрах, Н.В.Витрук, ЮАТихомиров и др.). В теории права в последнее время появились работы, посвященные разработке проблем льгот, стимулов и ограничений в праве. Особо следует отметить работы А.В.Малько, который опубликовал ряд статей в рамках теории государства и права,

посвященных таким правовым категориям, как льгота, привилегия,

поощрение.

1 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об осноиач нало1 опои снсюмы в Российской Федерации" // "Российская |а)ета" ог 1(1 март л 1992 I.

1 Малько А П.: I) Стимулы и 01 рлшчсшш в праве. Теорстико-ннформационныи аспект. Под ред. II И.Магуюва. С'араюв: И|д-во Саратовскою >н-та. ИЖ, 2) Лыош в прайс: обшстеорешческ'ии аспем. // Правоведение. 19%. №1 ('.17-17, 1) Лыош: нолшнко-нравовом опал»«.'// (Ьнпсстеинио науки и современное п.. 1996 №3 С-17-55, -I) Поощрение как при понос средств». // Мр.иювсление. 1996 МЛ С 26-16; 5) Лыош и

Налоговая льгота в силу своего несомненного воздействия на экономические процессы представляет немалый интерес для экономистов, что обусловило появление в экономической литературе ряда теоретических исследований. В юридической литературе природа налоговой льготы на сегодняшний день недостаточно исследована. Существует немалое количество работ, посвященных либо льготам по конкретным налогам, например, по налогу на прибыль, по НДС, по подоходному налогу с физических лип; либо посвященных конкретным субъектам, имеющим право на определенные налоговые льготы, например, инвалидам, малым предприятиям и др.3 По такие работы, в основном, не содержат теоретического анализа, а больше имеют практическое значение для налогоплательщиков в аспекте применения налоговых льгот.

моошрсиня к<1к важнейшие правовые cpo.'jcina решональнот in комола гельства. //

I lpaiiouc;icn>ic. 1999. №1. C234-2J5. 6) в еоавг. с И С.Моро юной Ирнвнлеши как специфическая рашонидность правовых льгог. //Правоведение. 1999. №1. С. 141-156. 5 См.: Налог на имущество прслприяшП' Порядок исчисления н уплаты; Льготы; Ставки;

Инструкция №33. М.: Ось-89, 1998; Калош с владельцев транспортных средств: Порядок исчисления и уплаты; Льготы; Ставки; Инструкция №30. Изменение №8. М.: Ось-89, 1998;

Медведев All. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: Арбитражная практика. М.: ИД ФЬК-Иресс, 2000; Мел пелен A II НДС': Порядок исчисления и уплаты. 2-е изд., перерлб. и доп. М.: Налоювый нос шик. 2001; 1олкушкнп А II. Наши »обложение физических лиц при операциях с недвижимостью: Практическое пособие. М.: Юрке п., 2000; и др.

4 Следует отмстить, чго авторские пошциц в части дефиниции налоюнои лмоты имели место до опубликования обшей части Палоювою кодекса РФ, где шконодатель в ст.56 сформулировал свое определение налоговой лыош. Нпослелсшин практически все работы, так или иначе касающиеся налоговых льгот, содержа! уже законодательное их определение.

признаваемого большинством ученых, доктриналыюго определения налоговой льготы. Научная новизна данного диссертационного исследования состоит в том, что автором впервые дан теоретический анализ такого правового явления, как налоговая льгота.

Методологической основой исследования выступают общенаучные, частнонаучные и специальные методы познания социально-правовых явлений. Важное место в познании правового содержания института налоговой льготы имеет системный анализ. Широко использованы такие методы, как диалектический метод, метод восхождения от общего к частному, моделирование, формально-юридический метод, метод сравнительно-правового исследования, структурно-функциональный метод. Использование указанных методов позволило всесторонне и глубоко исследовать сущность такого налогового механизма как налоговая льгота, выявить ее признаки и формы, определить значение ее использования в массиве современного налогового законодательства.

Теоретической основой исследования выступают отдельные положения и выводы отечественных ученых и специалистов в различных отраслях права — С. С. Алексеева, А. П. Алехина, В.И.Балабина, С.В.Барулина, Д.Н.Бахраха, М.Ю.Березина, В.Р.Берника, О.В.Бойкова, М.И.Брагинского, АВ.Брызгалина, Д.Д. Бутакова, Д.В.Виницкого, Н.В.Витрука, ГАГаджиева, Л.Н.Головкина, О.Н.Горбуновой, И.В Горского, В.И.Гуреева, М.Р.Дзагоевой, А.О.Дикова, В.И.Дымченко, И.В.Караваевой, М.В.Карасевой, ВАКашина, В.Г.Князева, А.Н.Козырина, Ю.Л.Крохиной, Н.С.Крыловой, М.В.Кустовой, И.И.Кучерова, М.В.Лушниковой, А.В.Малько, Н.И.Матузова, О.В.Мещеряковой, И.С.Морозовой, A.A. Никонова, OA^ornm^ С.В.Овсянникова, В.Г.Панскова,

ВАПарыгиной, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, С.В.Разгулина, В.И.Слома, ЮАТихомирова, Г.П.Толстопятенко, Д.Е.Фадеева, Н.И.Химичевой, Э.М.Цыганкова, Д.Г.Черника, С.Д.Шатапова, Н.А.Шевелевой, Т.Н.Юткиной и др.

При анализе содержания правовой категории налоговой льготы большое внимание уделено как нормативно-правовым актам, так и правоприменительной практике, прежде всего — постановлениям и определениям Конституционного Суда Российской Федерации, постановлениям Пленума и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, постановлениям Пленума и Президиума Верховного Суда Российской Федерации, а также постановлениям Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа, решениям и постановлениям Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, актам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Научная новизна исследования определяемся целью, задачами, постановкой вопросов и комплексным подходом к исследованию правового института налоговой льготы. Настоящая диссертация является одной из первых работ, посвященных теоретико-правовому исследованию налоговой льготы.

В соответствии с поставленными целью и задачами на защиту выносятся следующие положения:

1. Действующее законодательство о налогах и сборах не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие явления законодатель относит к категории налоговой льгот. Подробное изучение налоговых норм позволило выявить два существующих в налоговом законодательстве подхода к пониманию налоговой льготы - содержательный и формальный.

В основу содержательного подхода положено определение налоговой, льготы, данное законодателем в ст.56 Налогового кодекса РФ. Это определение закрепляет в значительной степени обобщенное понимание налоговой льготы как некоего преимущества отдельных категорий налогоплательщиков перед другими, при этом результаты, такого преимущества могут проявляться как в уменьшении налогового бремени, в частности суммы налога, так и в любом ином облегчении исполнения налоговой обязанности, например, в меньшей периодичности представления налоговой отчетности.

Формальный подход к определению налоговой льготы во главу угла ставит прямое указание налогового закона на то, что то или иное установленное законодателем нормативное положение является налоговой льготой. Используя такой подход при анализе действующего налогового законодательства, можно сделать вывод о том, что налоговых льгот во второй части Налогового кодекса РФ практически не существует. При этом следует отметить, что в некоторых случаях законодатель устанавливает те же преимущества, которые ранее содержались в статьях налоговых законов «Налоговые льготы», только не называет их таковыми и включает в иные статьи, например, «Товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению». Таким образом; происходит подмена понятий: налоговая льгота по сути остается, но теряет свое название и, вслед за ним, свое назначение.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса РФ содержит лишь два примера формально установленных налоговых льгот - статья 239 ПК РФ (глава 24 «Единый

социальный налог) и статья 381 ПК РФ (глава 30 «Налог на имущество организаций»).

2. Существование налоговых льгот обусловлено социально-экономической функцией налога. Целью любой налоговой льготы является предоставление некоего преимущества, которое в первую очередь имеет определенное имущественное выражение. Содержательный подход к пониманию налоговой льготы опирается на сущность правовых явлений, а не на их законодательное оформление. Использование такого подхода при анализе части второй Налогового кодекса приводит к выводу о том, что законодатель не ликвидирует, а трансформирует налоговые льготы, определенным образом «встраивая» их в любые используемые им при установлении конкретных налогов конструкции, характеризующие либо субъект налога, либо любой из его элементов. С одной стороны, содержательный подход выявляет бесконечное разнообразие форм данного правового явления. Такая многовариантность, форм не позволяет сконструировать какой-либо единый правовой режим налоговой льготы, поскольку каждая «встроенная» форма приобретает свойства соответствующего элемента налога. С другой стороны, следуя тому же содержательному подходу, ныне действующее налоговое законодательство обнаруживает три вида налоговых льгот: I) явления, являющиеся по сущности и по форме (названию) налоговыми льготами; 2) явления, являющиеся по сущности налоговыми льготами, но таковыми не названные, при этом схожие с ними по своему правовому регулированию; 3) явления, являющиеся налоговыми льготами только по сущности, так называемые «встроенные» налоговые льготы.

3. Налоговая льгота, признаваемая в соответствии со ст. 17 НК РФ одним из самостоятельных элементов налога, предполагает наличие собственного статуса и, в силу этого статуса, определенных формальных признаков. Данный тезис соответствует формальному подходу к пониманию налоговой льготы. Содержательный подход более емок и охватывает собой и налоговые льготы, выдержанные в формальном отношении, и «встроенные» налоговые льготы. Последние при этом теряют статус самостоятельного элемента налога, ибо они предстают перед нами в качестве составной части тех элементов налогообложения, в которые они оказываются «встроенными», и, соответственно, подпадают под правовой режим соответствующих элементов.

4. Законодатель своим высокой степени абстракции определением налоговой льготы (ст. 56 ПК РФ) создает универсальный инструмент для «встраивания» налоговой льготы в структуру налога. Использование такого инструмента в свою очередь позволяет законодателю достигать любых требуемых целей при установлении конкретных налогов - регулирующих, стимулирующих, социальных.

5. Действующее законодательство о налогах и сборах содержит несколько форм реализации налогоплательщиком предоставленных ему законодателем преимуществ: по умолчанию (самим налогоплательщиком) или в заявительном порядке. В обоих случаях бремя доказывания права на льготу должно лежать па налогоплательщике. В oтношении права на отказ. или приостановление использования плательщиком налоговой льготы, представляется, что данное право

налогоплательщика должно быть ограничено определенной нормативной процедурой, в частности, обязательной подачей налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговый орган. Заявительный порядок в данном случае необходим, поскольку только он позволит отграничить умышленные действия налогоплательщика от неумышленных, которые, в свою очередь, предполагают возможное дальнейшее восстановление налогоплательщиком своего неиспользованного права на налоговую льготу.

Право на отказ или приостановление использования налоговой льготы налогоплательщик может использовать по отношению к формально установленным налоговым льготам и к налоговым льготам, для которых установлен заявительный порядок использования. Но в том случае, если налоговая льгота «встроена» в любой другой элемент налога, притом, что право отказа или приостановления для нее дополнительно не установлено, налогоплательщик не может отказаться от ее использования. Таким образом, действие ст.56 ПК РФ ограничивается самим же законодателем. Примером тому выступает множество «встроенных» налоговых льгот, содержащихся во второй части Налогового кодекса.

6. Отказ законодателя от использования самого термина «налоговая льгота» не отразился на судебной практике, ибо суды, включая Конституционный Суд РФ, до сих пор продолжают оперировать им для обозначения тех явлений, суть которых отвечает не формальному, а содержательному подходу к пониманию налоговой льготы. При этом употребление судами термина «налоговая льгота» не переводит обозначенные этим термином

явления в статус налоговой льготы. Данный фактор указывает на необходимость приведения в соответствие формы и содержания данного правового явления, что в свою очередь приведет к возможности наиболее полной реализации налогоплательщиками своих прав.

7. Налоговые льготы могут рассматриваться в качестве одной из форм бюджетных расходов. Исходя из этого, а также учитывая принципы межбюджетных отношений, субъекты РФ и органы местного самоуправления должны иметь право устанавливать налоговые льготы в части любых налогов, поступающих в их бюджеты, при условии отсутствия выделяемых им дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности. При этом для субъектов РФ и муниципальных образований должны быть установлены единые порядок и условия предоставления налоговых льгот. Одним из таких обязательных условий должно быть законодательное регулирование компенсационных мероприятий, обеспечивающих восполнение соответствующих потерь бюджета, которые могут выражаться как в дополнительных расходах, так и в недополученных доходах, бюджета.

Практическое значение диссертации и апробации результатов исследования. Практическое значение диссертационного исследования состоит в возможности применения его основных положений для дальнейшего развития теоретических основ налогового права и практики применения налоговых льгот всеми участниками налоговых правоотношений. Результаты проведенного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке общих и

специальных учебных курсом по налоговому, финансовому праву в юридических и экономических вузах.

Апробация результатов исследования была осуществлена в ряде статей, опубликованных автором в научной периодической печати. Основные теоретические выводы и положения работы докладывались на заседаниях кафедры государственного права юридического факультета Санкт-Петербургского государственного университета.

Структура работы определена логикой и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных актов и научной литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы актуальность темы диссертации и научная новизна исследования, определена цель работы.

Первая глава «Налоговые льготы как правовая категория» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Понятие налоговой льготы» автор начинает свое исследование с соотнесения налоговой льготы как категории налогового права с общетеоретическим понятием правовой льготы. На основе анализа и обобщения существующих позиций как в теории, как и в практике налогообложения, автор делает вывод о том, что льгота как правовое явление представляет собой некое юридическое преимущество для определенного лица. При этом такое преимущество достигается не только за счет уменьшения количества обязанностей, но и за счет предоставления дополнительных прав.

Правовой льготе присущи три основных признака:

- льгота является исключением из общих правил, элементом специального правового статуса лица;

- льгота является правомерным исключением, установленным в нормативном акте;

- льгота может устанавливать только более благоприятные условия (последствия).5

Природа налоговой льготы на сегодняшний день недостаточно исследована в юридической литературе. Российское налоговое законодательство 90-х годов не содержало нормативного определения налоговой льготы, правовая доктрина также не выработала единого мнения по отношению к данному правовому явлению. При всем многообразии определений налоговой льготы мнения всех авторов сходятся в том, что налоговая льгота всегда подразумевает то, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный порядок, в результате которого налоговое обязательство плательщика, подлежащее исполнению, снижается. При этом некоторые авторы придерживаются узкого понимания данного правового явления, признавая налоговыми льготами только такие нормы закона, которые снижают размер самого налогового изъятия. Другие специалисты рассматривают налоговые льготы достаточно широко, считая, что налоговые льготы представляют собой любое преимущество отдельных категорий налогоплательщиков перед другими.

По смыслу ст.56 Налогового кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

1 См.: Мальки Л И. Лмоп.1 н прайс: обнипсорсшчсскиН лене*я 7/ 11раш)исж-1шс. !')%. №1. С. 39.

Современное налоговое законодательство, устанавливая общий режим налогообложения, обычно либо в социальных целях, либо в целях стимулирования экономических процессов предусматривает в рамках правового регулирования конкретных налогов более выгодные условия для тех или иных лиц. В литературе они. обычно квалифицируются как налоговые льготы, при этом к ним относят, разные явления, например, освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков; выведение из-под налогообложения отдельных объектов (элементов объекта) налогов; налоговые вычеты; налоговые изъятия; пониженные налоговые ставки; необлагаемый минимум; изменение сроков уплаты налогов; налоговые кредиты; ускоренную амортизацию основных средств; перенос убытков на будущее; возврат и зачет излишне уплаченных налогов; и др. Законодательство о налогах и сборах на современном этапе демонстрирует, что для одинаковых по сути явлений иной раз используются разные названия, что не позволяет сделать однозначный вывод о том, что на сегодняшний день законодатель относит к категории налоговой льготы. Подробное изучение налоговых норм позволило выявить два существующих в налоговом законодательстве подхода к пониманию налоговой льготы - содержательный и формальный.

В основу содержательного подхода положено определение налоговой льготы, данное законодателем в ст.56 Налогового кодекса РФ. Это определение закрепляет в значительной степени обобщенное понимание налоговой льготы как некоего преимущества отдельных категорий налогоплательщиков перед другими, при лом результаты такого преимущества могут проявляться как в уменьшении налогового бремени, в частности суммы налога, так и и любом ином облегчении

исполнения налоговой обязанности, например, п меньшей периодичности представления налоговой отчетности.

Формальный подход к определению налоговой льготы во главу угла ставит прямое указание налогового закона на то, что то или иное установленный законодателем нормативное положение является налоговой льготой.

По втором параграфе «Признаки налоговой льготы» автор отмечает, что основой содержательного подхода к пониманию налоговой льготы является высокой степени абстракции определение налоговой льготы, данное законодателем в ст.56 ПК РФ. Отправной точкой такого подхода выступает именно экономическая сущность налоговой льготы как некоего преимущества отдельных категорий налогоплательщиков. С другой стороны, налоговая льгота, являясь в соответствии со ст. 17 ПК РФ одним из элементов налога, предполагает наличие самостоятельного статуса и в силу этого статуса определенных формальных признаков, что соответствует формальному подходу к пониманию налоговой льготы.

Исходя из легального определения налоговой льготы автором выделены следующие ее специальные признаки:

1. Налоговая льгота может быть установлена только актом законодательства о налогах и сборах, к которому в соответствии с Налоговым кодексом РФ относятся собственно Налоговый кодекс, а также принятые п соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

2. Налоговая льгота может быть установлена только в отношении какой-либо одной или нескольких категорий лиц, а не всех налогоплательщиков. Под категорией налогоплательщиков следует понимать некую группу налогоплательщиков,

объединенную на основании какого-либо общего критерия (признака), отличающего ее от остальных. При установлении налога законодатель определяет общего субъекта налога и все необходимые элементы налогообложения. Здесь же законодатель может выделять и специального субъекта данного налога, устанавливая для него особые, отличающиеся от общих, условия исполнения налоговой обязанности. При этом такой специальный субъект налога должен обладать четко прописанными в законе дополнительными признаками, дающими ему право применить обозначенные условия.

3. Налоговая льгота содержится в специальной норме, устанавливающей определенное преимущество для исполнения налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога. Таким образом, наличие налоговой льготы порождает некий специальный порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по исчислению и уплате налога. В то же время присутствие такого специального порядка не может исключить существование общих правил исчисления и уплаты данного

. налога хотя бы потому, что специальный субъект включает в себя не все категории его плательщиков.

4. Налоговая льгота представляет собой право налогоплательщика, т.е. такое преимущество, от использования которого налогоплательщик имеет право отказаться либо приостановить его использование на один или несколько налоговых периодов.

Представления законодателя, зафиксированные и первой (общей) части Налогового кодекса, не находят подтверждения в его специальной части. Анализ действующего законодательства о налогах

и сборах свидетельствует о том, что налоговая льгота может устанавливаться только налоговым законодательством и только для отдельных категорий налогоплательщиков, т.е. для специального субъекта налога. При этом налоговая льгота должна предусматривать специальный порядок исчисления и уплаты налога и является именно преимуществом таких отдельных катеюрий налогоплательщиков перед другими, в то время как для всех остальных налогоплательщиков действует общий режим исполнения налоговой обязанности по данному налогу. И, наконец, налоговая льгота представляет собой право, а не обязанность налогоплательщика. Налогоплательщик может отказаться от предоставленного ему законом права на налоговую льготу либо приостановить использование данного права на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено законом.

Законодатель не регламентирует ни процедуру отказа, ни процедуру приостановления использования налоговой льготы, что создает определенные проблемы на пути реализаци данного права налогоплательщиком. Исходя из буквального толкования текста закона, следует сделать вывод о том, что отказ от использования налоговой льготы и приостановление ее использования представляют собой разные явления. Право не использовать (приостанавливать) налоговую льготу, видимо, еще не означает, что лицо, не воспользовавшись своим преимуществом, отказалось от этою преимущества навсе|да и в дальнейшем не может восстановить свое право. Отказ же от льгот, если исходить из сущности самого понятия, видимо, должен предполагать окончательное решение лица и впредь не использовать предоставленное ему государством преимущество. Представляется, что приостановление использования налоговой льготы на один или несколько периодов подразумевает под собой тот же отказ,

только не окончательный, а временный, позволяющий налогоплательщику в дальнейшем воспользоваться предоставленным ему законом преимуществом. При приостановлении использования налоговой льготы не должно возникать вопроса о переносе данной льготы на какой-либо другой налоговый период (если такой перенос не предусмотрен самим законодателем), ибо суть приостановления состоит во временном неиспользовании, прекращении действия, а не в том, чтобы дать возможность налогоплательщику использовать свое преимущество в любой последующий налоговый период, когда именно ему это будет удобно.

Таким образом, отказ и приостановление использования налоговой льготы имеют разные правовые последствия, поэтому необходимо законодательно урегулировать наиболее существенные процедурные моменты реализации налогоплательщиком этих прав. С точки зрения обеспечения прав налогоплательщика предлагается в установленном законом порядке определить форму и документы, необходимые для заявления налогоплательщиком о своем намерении отказаться или приостановить использование налоговой льготы. Порядок отказа или приостановления использования налоговых льгот должен обязательно предполагать либо подачу соответствующего документа в налоговый орган, либо фиксирование воли налогоплательщика в налоговой декларации. При этом указанные документы должны иметь чисто уведомительный характер, ибо никаких разрешений или запрещений со стороны налогового органа здесь быть не может.

Судебная практика до недавнего времени исходила из шш, что если налогоплательщик докажет свое право на льготу, то независимо от того, заявил он об этом в декларации или нет, льгота должна быть

предоставлена. Так, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, «при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде».6 В настоящее время суды начинают склоняться к тому, что желание налогоплательщика использовать определенную налоговую льготу должно быть заявлено в соответствующей налоговой декларации. Так, например, Федеральный арбитражный суд по Северо-Западному округу указал в одном из своих постановлений следующее: «Подтверждением использования имеющеюся права на льготу является, как правило, указание на то в декларации (расчете) по соответствующему налогу за соответствующий период. Однако своевременное неприменение льготы и неотражение факта ее использования в декларации по налогам не лишает налогоплательщика права на нее. Налогоплательщик вправе воспользоваться льготой путем внесения изменений и дополнений в ранее поданные декларации применительно к порядку, установленному статьей 81 Налогового кодекса РФ, и в пределах срока,

предусмотренного кодексом.»

В третьем параграфе «Формы налоговой льготы» представлен анализ тех правовых явлений, в которых присутствуют выделенные в предыдущем параграфе специальные признаки налоговой льготы. В результате проведенного анализа выявлены следующие формы налоговой льготы:

* Постановление Пленума Верховною Гула РФ и Пмешею АрПшражнот Суда РФ or 11 июня 1999 г. N 41/9 иО иекоюрых ноп[хк"ах, связанных с внеленнем я лсйсжис части первом 11ал<чoboiо кодекса Российской Федерации". // "Российская мнета" oí b июля 1999г.

' См., например. Постановление ФАС СЧО от 29.05.2000 №. Л56-3245Л/99. // Информационный журнал ФЛ(,' СЧО «Арбитражные споры». 2000. С.57.

• изъятие из облагаемой базы определенных мастей объекта налога;

• освобождение от уплаты налога;

• понижение налоговой ставки;

• налоговый вычет;

• необлагаемый минимум налога;

• вычет из налогового оклада;

• уменьшение объема и (или) перенос сроков подачи налоговой документации, подлежащей представлению в налоговый орган;

• изменение (сокращение) периодичности уплаты налоговых платежей в бюджет.

Следует отметить, что, исходя из законодательного определения налоговой льготы как любого преимущества отдельных категорий налогоплательщиков, можно выявить бесконечное множество форм налоговой льготы. При этом анализ тех правовых явлений; которые законодатель не называет налоговыми льготами, показывает, что законодатель не ликвидирует налоговые льготы, а трансформирует их, определенным образом «встраивая» их в любые используемые им при установлении конкретных налогов конструкции. Такие конструкции могут использоваться при характеристике как субъекта налога, так и любого из его элементов. Таким образом, законодатель создает универсальный инструмент для произвольного «встраивания» налоговой льготы в структуру налога. При этом «встроенные» налоговые льготы теряют статус самостоятельного элемента налога.

Также следует отметить, что формы налоговой льготы выделены автором на основе анализа нормативно-правовых актов как ранее действовавшего налогового законодательства, так ныне действующего

Налогового кодекса РФ. При этом одни и те же правовые явления на разных этапах развития российской налоговой системы назывались законодателем по-разному. Так, например, до принятия Налогового кодекса РФ освобождение части прибыли, направляемой на погашение убытка прошлых лет, являлось налоговой льготой. Ныне действующая глава 25 НК РФ также содержит аналогичное положение притом, что ни одной льготы по налогу на прибыль организаций Кодексом не предусмотрены.

Вторая глава диссертационного исследования «Правовое регулирование налоговых льгот» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Развитие института налоговой льготы в период становления российского законодательства (1991-1999гг.)» автор обратился к анализу норм российского налогового законодательства, действовавшего до вступления в силу первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации.

До введения в действие Налогового кодекса РФ законодатель стоял на позициях достаточно широкого понимания налоговой льготы и относил к данному институту определенные правовые явления исходя из их экономического содержания, что соответствует содержательному подходу к определению налоговой льгот. В перечень налоговых льгот согласно ст. 10 Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» были включены, например, налоговые кредиты, отсрочка взимания налогов, целевые налоговые льготы и пр. Формы налоговых льгот, закрепленные указанным законом, использовались законодателем в разной степени. Из анализа российского налогового законодательства, действовавшего в 1991-1999 годах, т.е. до вступления в силу Налогового кодекса, следует, что основное

предпочтение законодатель отдавал таким формам налоговой льготы, как «изъятие из обложения определенных элементов налога» и «освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков».

Анализ ранее действовавшего законодательства показывает, что налоговые льготы могли устанавливаться любыми законодательными актами, как относящимися, так и не относящимися в целом к налоговому законодательству. Следует отметить, что законодатель до принятия Налогового кодекса не устанавливал четких границ налогового и неналогового законодательства, посему вопрос о правомерности применения неналогового законодательства налогоплательщиком в части использования налоговых льгот обычно на практике решался в пользу последнего.

Подробное исследование нормативно-правовых актов 1991-1999 годов показало, что часто встречались случаи включения в состав налоговых льгот (в состав соответствующих статей законов) разных правовых явлений, которые частью действительно представляли собой налоговые льготы, а частью устанавливали единственно возможный для всех категорий налогоплательщиков порядок исчисления и уплаты конкретного налога.

Концепция налоговых льгот, предложенная законодателем и установленная в 1991 году Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в большей мере была заимствована из зарубежных схем налогообложения, ибо в условиях возникновения новых методов хозяйствования у российскою законодателя не было того опыта, который он бы мог эффективно применить в данной сфере. Опыт использования такого юридического средства, как налоговая льгота, в мировом масштабе весьма обширен. Анализ законодательства

зарубежных стран показывает, что большей частью налоговая льгота понимается достаточно широко, включая, например, такие правовые явления, как отсрочка уплаты налога, инвестиционный налоговый кредит и др. Следует отметить, что российское налоговое законодательство на данном этапе своего развития использует практически все сформированные зарубежным налоговым опытом направления налогового льготирования. Однако для того, чтобы налоговая льгота действовала в желаемом направлении и была эффективной, необходимо не только учитывать зарубежный правотворческий опыт, но также соотносить цель ее установления с уровнем социально-экономического развития общества, с учетом его объективных закономерностей. Любая льгота должна обладать реальной возможностью ее использования на практике. Юридическая эффективность действия налоговых льгот во многом зависит от размера возможной экономической выгоды для налогоплательщика. Другим критерием действенности налоговых льгот является правильность конструкции механизма ее реализации. Он показывает, насколько законодателю удалось найти оптимальную связь между нормами о юридической ответственности для обязанных лиц и нормами, предусматривающими те или иные льготы для конкретных субъектов.

Во втором параграфе «Налоговые льготы в действующей системе налогообложения» представлен анализ норм действующего российского законодательства по налогам и сборам по состоянию на 01.01.04г.

Следует отметить общую направленность современного законодательства о налогах и сборах на ликвидацию всех экономически необоснованных и неэффективных налоговых льгот.

Обращает на себя внимание сложившаяся на сегодняшний день ситуация, при которой из второй части Налогового кодекса, устанавливающей конкретные налоги, практически исключен такой элемент налогообложения как налоговая льгота. Но во многих случаях исключается только терминологическое обозначение, данного правового явления, суть его при этом остается неизменной.

Таким образом, законодатель не ликвидирует налоговые льготы, а трансформирует их, определенным образом «встраивая» их в любые используемые им конструкции, характеризующие либо субъект налога, либо любой из его элементов. «Встроенная» налоговая льгота при этом теряет статус самостоятельного элемента налога, ибо предстает перед нами уже в качестве составной части того элемента налогообложения, в который она оказывается «встроенной», и, соответственно, подпадает под правовой режим этого элемента.

Из действующих ныне глав второй части НК РФ налоговые льготы в их чистом терминологическом выражении установлены только в отношении двух налогов - единого социального налога (ст.239 НК РФ) и налога на имущество организаций (ст.381 НК РФ). При этом явления, названные законодателем налоговыми льготами, вызывают, неоднозначное к себе отношение и связи с тем, что не все установленные в них явления отвечают признакам налоговой льготы. В частности, положения пп.1 п.1 ст.239 НК РФ предусматривают освобождение от исполнения налоговой, обязанности для всех налогоплательщиков при соблюдении определенного условия, т.е. отсутствует признак наличия специального субъекта. Таким образом, если оценивать данную норму по признаку наличия специального субъекта, то она представляет собой не налоговую льготу, а порядок исчисления и уплаты налога, установленный для всех категорий

налогоплательщиков. Более того, если рассматривать некоторые положения иных статей Налогового кодекса, выводящие из-под

налогообложения определенные операции, доходы, товары, работы,

услуги , но не относящие их к категории налоговых льгот, следует отметить, что они по своему правовому регулированию очень близки к положениям статей 239 и 381 ПК РФ. Единственным их отличием является прямое указание налогового закона на принадлежность соответствующих явлений к налоговым льготам. До принятия части первой НК РФ, более четко определившей и собравшей воедино все основные положения в сфере налогообложения, применение единой терминологии, возможно, было не столь актуально. В настоящее же время новое законодательство о налогах и сборах диктует иные условия, при которых любая налоговая норма должна трактоваться недвусмысленно и единообразно каждым участником налоговых правоотношений.

Таким образом, детальное исследование норм текущего законодательства о налогах и сборах, регулирующих конкретные налоги, показало, что при всем стремлении к всемерному сокращению налоговых льгот, пока удалось уйти только от соответствующей терминологии. Несмотря на то, что ныне действующее налоговое законодательство содержит лишь единичные примеры нормативного обозначения налоговых льгот, существует реальная потребность в активном использовании данного средства для обеспечения регулирующей и стимулирующей функций налогообложения, и законодатель вынужден подчиниться этой реалии.

В третьем параграфе «Проблемы правового регулирования налоговых льгот па современном этапе» автор выделяет три

'См., например,стст. 149, 183,217, 238,251 Ilajioiоного кодекса Российской Федерации.

основных блока проблем, имеющих как теоретическое, так и практическое значение для всех участников налоговых правоотношений.

Первый блок, проблем касается качественной характеристики ныне действующего законодательства о налогах и сборах, и в первую очередь, Налогового кодекса РФ. Наряду с неоспоримыми положительными сторонами Налогового кодекса следует отметить, что нередко, и особенно с принятием новых глав части второй НК РФ, обнаруживается несогласованность, а в некоторых случаях даже противоречия, отдельных положений частей первой и второй Кодекса.

Примером несогласованности общих положений части первой НК РФ и законодательных норм части второй НК РФ, определяющих основные аспекты правового регулирования конкретных налогов, является сложившаяся на сегодняшний день ситуация с таким правовым явлением, как налоговые льготы. С одной стороны, ст.56 НК РФ дает законодательное определение льгот по налогам и сборам, с другой же стороны, как показывает проведенный автором анализ положений части второй ПК РФ, законодатель всячески избегает употребления в тексте закона самого термина «льгота», притом, что он не отказывается от использования самой сути данного явления, применяя при этом иные правовые конструкции. Такая несогласованность дает основание для неоднозначною толкования некоторых положений НК РФ, что на практике приводит к возрастанию количества споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Второй блок проблем касается соотношения норм бюджетного и налогового права в отношении налоговых льгот.

Представляется, что налоговая система является составной частью бюджетной системы, производив от нее и, следовательно, функционирование налоговой системы в некоторых моментах напрямую, в других случаях косвенно зависит от бюджетной системы. Бюджетная система напрямую регулирует, например, решение таких вопросов, как предоставление отсрочек, рассрочек уплаты налогов, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов; возврат и зачет излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; и др. Косвенное влияние бюджетная система оказывает на такие вопросы налоговой политики, как определение ставок налогов (уровень налогообложения) и предоставление налоговых льгот.9

Учитывая то, что налоги представляют собой основные бюджетообразующие доходы государства, за счет которых формируется значительная часть бюджета любою уровня, а налоговые льготы следует рассматривать в качестве одной из статей расходов бюджета, законодатель любого уровня государственной власти должен ответственно подходить к вопросам их предоставления. Принципы как бюджетной системы в целом, так и организации межбюджетиых отношений, должны напрямую соотноситься с правом соответствующих региональных и местных органов государственной власти предоставлять налоговые льгот, ибо любая налоговая льгота, не принятая во внимание законодателем при утверждении федерального бюджета, означает, с одной стороны, дополнительные расходы бюджета (то есть нарушается принцип сбалансированности бюджета), а с другой стороны, его определенные потери, т.е. недополучение соответствующих сумм.

* О соошпшснни бюджетом н нашмоном синимы см. К)С1<т.| МП, Пшшы () А , Шевелева II Л Налоговое право России Общая часть- Учебник. М : Юрисп.. 2001 С 1839

В аспекте определения возможности и целесообразности предоставления налоговых льгот обращает на себя внимание законодательство Санкт-Петербурга, включающее целый блок соответствующих нормативных актов10. Региональным законодателем выработаны критерии предоставления налоговых льгот и примерная методика расчета выпадающих доходов бюджета от предоставления налоговых льгот. Оценивая позитивный опыт Санкт-Петербурга, автор считает целесообразным принять федеральный закон, определяющий порядок и условия предоставления налоговых льгот на региональном и местном уровнях. При этом обязательным нормативно установленным условием должно быть законодательное регулирование компенсационных мероприятий, обеспечивающих восполнение соответствующих потерь бюджета.

Третий блок проблем правового регулирования налоговых льгот включает в себя проблемы, связанные с коллизиями правовых норм.

В настоящее время обнажилась достаточно серьезная проблема, касающаяся состава налогового законодательства, которое согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, и правомерности отнесения к нему налоговых норм, содержащихся в законах, не относящихся в целом к законодательству о налогах и сборах. Налоговый кодекс по идее законодателя должен стать актом, охватывающим все вопросы, так или иначе касающиеся правового регулирования налогообложения в Российской Федерации.

10 Закон Санкт-Петербурга № 81*11 от 14 июля 1945 гола «О налоговых льготах». Н Справочная правовая система «Гарант»; Закон Санкт-Петербурга от 25 февраля 1997 г. № 24-7 "О порядке и условиях предоставления и отмены налоговых льгот*. // Справочная правовая система «Гарант»; Распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 28 декабря 2000 г. № 1346-р "Об утверждении Программы реформирования бюджетной системы Санкт-Петербурга". // Вестник Администрации Санкт-Петербурга от 28 февраля 2001 г. N2. С.31.

Но в то же время НК РФ содержит достаточное количество отсылок к другим федеральным законам и иным актам. Кроме того, согласно ст. 76 Конституции РФ, федеральные законы имеют прямое действие на всей территории Российской Федерации, из чего следует, что налогоплательщик вправе пользоваться нормами любых федеральных законов, как относящихся, так и не относящихся в целом к налоговому законодательству. Данное конституционное положение неоднократно развивал в своих актах и Конституционный Суд Российской Федерации".

Тем не менее, проблема применения налоговых льгот, установленных в неналоговых законах, уже опять стоит на повестке дня, ибо, например, ныне действующая глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» отменила все существовавшие ранее налоговые льготы, в то время как продолжает действовать, признанный конституционным Федеральный закон «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации», согласно которому в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей, деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации12.

Таким образом, в настоящий момент существует настоятельная потребность в согласовании между собой всех положений Налогового кодекса РФ, и. особенно положений общей и специальной его частей.

" См. Определения Конституционною Сула РФ от 01.07.1099г. №111 -О, от 09 04.2001г. №82-0, ог 15 05 2001 г. №'Я0-О'

" ГМ ст.9 Федерального закона ог 14 июня 1995 юла №88-ФЗ «О I осударстпемной поддержке субъектов малого предпринимательства п РоссиЛской Федерации». // СЗ РФ. 1995. №25. Ст.2343.

По мнению автора, представляется целесообразным внести изменения в ст.1 НК РФ и включить в состав налогового законодательства налоговые нормы, содержащиеся в других, не относящихся в целом к налоговому законодательству, законах, при том обязательном условии, что они не противоречат Налоговому кодексу РФ.

Список работ автора, опубликованных по теме диссертации:

1. Налог на доходы физических лиц: Налоговые льготы в соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ. // Кодекс-info. 2001. №5 (317). С.3-13.-1,15 п.л.

2. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе. // Правоведение. 2002. №5 (244). С.98-107. -0,75 п.л.

Подписано в печать 06.04.04. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. л Усл. печ. л 1,86. Тираж 100 экз. Заказ № |Р'

ЦОП типографии Издательства СПбГУ ; " '•< О-Петербург, Средний пр., 41.

»-7777

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Титова, Маргарита Валерьевна, кандидата юридических наук

Введение. С.3

Глава 1. Налоговые льготы как правовая категория. С. 15

§ 1. Понятие налоговой льготы. С. 15

§2. Признаки налоговой льготы. С.46

§3. Формы налоговой льготы. С.66

Глава 2. Правовое регулирование налоговых льгот. С.89

§1. Развитие института налоговой льготы в период становления российского налогового законодательства

1991-1999гг.). С.89

§2. Налоговые льготы в действующей системе налогообложения. С. 114

§3. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе. С.140

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговые льготы"

История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Система общественных отношений в сфере налогообложения является одной из самых динамичных общественных систем. Вместе с развитием общества меняется и налоговое законодательство, любое изменение которого должно происходить на высоком качественном уровне, и при этом должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношении.

Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов и порядка предоставления налоговых льгот; установление системы и видов таких налоговых льгот. Система налогообложения рассматривается не только как источник пополнения государственной казны, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства. Одним, и немаловажным, рычагом воздействия на экономическую ситуацию в целом являются, несомненно, налоговые льготы как предоставляемые государством преимущества для налогоплательщиков, создающие для них любую, и, в первую очередь, экономическую выгоду. Налоговые льготы широко используются для воздействия на определенные процессы развития экономики, ее структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры, оборонного строительства, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией.

Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ознаменовало собой очень важный этап развития не только российского налогового законодательства, но и российской налоговой системы в целом. В ряду основных направлений налоговой реформы, проходящей в настоящее время в России, на данном этапе можно выделить такие, как снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей; сокращение общего числа налогов; уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.

Ф Часть вторая НК РФ демонстрирует явное желание законодателя практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, что текст основного налогового закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, а суть таких явлений остается прежней. Так, например, по действовавшему до принятия Налогового кодекса РФ налоговому законодательству статьи законов, в которых указывались доходы, операции, прибыль, не подлежащие налогообложению либо освобождаемые от налогообложения, квалифицировались законодателем как налоговые льготы. Налоговый кодекс также выводит из-под налогообложения определенные доходы, операции, прибыль, но при этом он не называет соответствующие нормы налоговыми льготами. Таким образом, учитывая то, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют разные явления, устанавливающие определенные преимущества для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих явлений, и, в частности, выделение из общего массива правовых норм налоговых льгот. Такое разграничение становится необходимым условием для дальнейшей оптимизации всей системы налогового льготирования.

Целью настоящего диссертационного исследования является определение правовой природы налоговой льготы, ее сущности, признаков, форм и особенностей правового регулирования на современном этапе развития российской налоговой системы.

Соответственно поставленной цели задачами исследования являются:

1. исследование налоговой льготы как разновидности правовой льготы;

3. исследование различных форм налоговых льгот;

4. анализ налогового законодательства в аспекте использования законодателем правового института налоговой льготы. Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в связи с исполнением обязанности налогоплательщиком в аспекте применения налоговых льгот, допустимых действующим законодательством о налогах и сборах.

Степень разработанности темы. Природа налоговой льготы недостаточно исследована в юридической литературе. Поскольку налоговое законодательство для постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права был большей частью использован зарубежный опыт. При этом параллельно с развитием налогового законодательства, начиная с Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации» 1991 года1, начинает развиваться и докгринальное толкование правовых категорий и институтов, установленных налоговыми законами. Немалый вклад в развитие отечественной теории правовых основ налогообложения внесли такие специалисты, как АВ.Брызгалин, Г.АГаджиев, И.В.Караваева, М.В.Карасева, А.Н.Козырин, М.В.Кустова,

0 А.Ногина, С.В.Овсянников, С.Г.Пепеляев, Г.В.Петрова, В.И.Слом, Н.И.Химичева, Д.Г.Черник, Н.А.Шевелева и другие.

К исследованию общеправовой категории льготы (или правовой льготы) отечественная юридическая наука также обратилась лишь в последние десятилетия (С.С.Алексеев, Д.НБахрах, КВ.Витрук, Ю.АТихомиров и др.). В теории права в последнее время появились работы, посвященные разработке проблем льгот, стимулов и ограничений в праве. Особо следует отметить работы А.В.Малько, который # опубликовал ряд статей в рамках теории государства и права, посвященных таким правовым категориям, как льгота, привилегия, поощрение2.

1 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // "Российская газета" от 10 марта 1992 г.

2 Малько A.B.: 1) Стимулы и ограничения в праве. Теоретико-информационный аспект. Под ред. Н.И.Матузова. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1994; 2) Льготы в праве: общетеоретический аспект. // Правоведение. 1996. №1. С.37-47; 3) Льготы: политико-правовой анализ. // Общественные науки и современность. 1996. №3. С.47-55; 4) Поощрение как правовое средство. // Правоведение. 1996. №3. С.26-36; 5) Льготы и поощрения как важнейшие правовые средства регионального законодательства. //Правоведение. 1999. №1. С.234-235. 6) в соавт. с И.С.Морозовой. Привилегии как специфическая разновидность правовых льгот. // Правоведение. 1999. №1. С. 143-156. подоходному налогу с физических лиц; либо посвященных конкретным субъектам, имеющим право на определенные налоговые льготы, например, инвалидам, малым предприятиям и др. Но такие работы, в основном, не содержат теоретического анализа, а больше имеют практическое значение для налогоплательщиков в аспекте применения налоговых льгот.

Российское законодательство до принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации не содержало какого-либо определения налоговой льготы, что побуждало специалистов предлагать свои определения данного правового явления.4 Появление ст. 56 НК РФ, содержащей легальное определение налоговой льготы, в настоящее время также не привело к выработке цельного, признаваемого большинством ученых, доктринального определения налоговой льготы. Научная новизна данного диссертационного исследования состоит в том, что автором впервые дан теоретический анализ такого правового явления, как налоговая льгота.

3 См.: Налог на имущество предприятий: Порядок исчисления и уплаты; Льготы; Ставки; Инструкция №33. М.: Ось-89, 1998; Налоги с владельцев транспортных средств: Порядок исчисления и уплаты; Льготы; Ставки; Инструкция №30. Изменение №8. М.: Ось-89, 1998; Медведев А Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: Арбитражная практика. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000; Медведев А.Н. НДС: Порядок исчисления и уплаты. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Налоговый вестник, 2001; Толкушкин A.B. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью: Практическое пособие. М.: Юристъ, 2000; и др.

4 Следует отметить, что авторские позиции в части дефиниции налоговой льготы имели место до опубликования общей части Налогового кодекса РФ, где законодатель в сг.56 сформулировал свое определение налоговой льготы. Впоследствии практически все работы, так или иначе касающиеся налоговых льгот, содержат уже законодательное их определение. юридический метод, метод сравнительно-правового исследования, структурно-функциональный метод. Использование указанных методов позволило всесторонне и глубоко исследовать сущность такого налогового механизма как налоговая льгота, выявить ее признаки и формы, определить значение ее использования в массиве современного налогового законодательства.

Теоретической основой исследования выступают отдельные положения и выводы отечественных ученых и специалистов в различных отраслях права — С.С.Алексеева, А.П.Алехина, В.И.Балабина, С.В.Барулина, Д.Н.Бахраха, МЮ.Березина, В.Р.Берника, О.В.Бойкова, М.И.Брагинского, А.В .Брызгалина, Д.Д.Бутакова, Д.В.Виницкого, Н.В.Витрука, Г.АХаджиева, А.Н.Головкина, О.Н.Горбуновой, И.В.Горского, В.ИГуреева, М.Р.Дзагоевой, А.О.Дикова, В.И.Дымченко, ^ И.В.Караваевой, М.В.Карасевой, В.А.Кашина, В.Г.Князева,

А.Н.Козырина, Ю.А.Крохиной, Н.С.Крыловой, М.В.Кустовой, И.И.Кучерова, М.В.Лушниковой, А.В.Малько, Н.И.Матузова, О.В.Мещеряковой, И.С.Морозовой, А.А.Никонова, О.А.Ногиной, C.B.Овсянникова, В.Г.Панскова, В.А.Парыгиной, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, С.В.Разгулина, В.И.Слома, Ю.А.Тихомирова, Г.П.Толстопятенко, Д.Е.Фадеева, Н.И.Химичевой, Э.М.Цыганкова, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Н.А.Шевелевой, Т.Н.Юткиной и др.

При анализе содержания правовой категории налоговой льготы большое внимание уделено как нормативно-правовым актам, так и правоприменительной практике, прежде всего - постановлениям и определениям Конституционного Суда Российской Федерации, постановлениям Пленума и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, постановлениям Пленума и Президиума Верховного Суда Российской Федерации, а также постановлениям Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа, решениям и постановлениям Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, актам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Научная новизна исследования определяется целью, задачами, постановкой вопросов и комплексным подходом к исследованию правового института налоговой льготы. Настоящая диссертация является одной из первых работ, посвященных теоретико-правовому исследованию налоговой льготы.

В соответствии с поставленными целью и задачами на защиту выносятся следующие положения:

1. Действующее законодательство о налогах и сборах не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие явления законодатель относит к категории налоговой льготы. Подробное изучение налоговых норм позволило выявить два существующих в налоговом законодательстве подхода к пониманию налоговой льготы -содержательный и формальный.

В основу содержательного подхода положено определение налоговой льготы, данное законодателем в ст.56 Налогового кодекса РФ. Это определение закрепляет в значительной степени обобщенное понимание налоговой льготы как некоего преимущества отдельных категорий налогоплательщиков перед другими, при этом результаты такого преимущества могут проявляться как в уменьшении налогового бремени, в частности суммы налога, так и в любом ином облегчении исполнения налоговой обязанности, например, в меньшей периодичности представления налоговой отчетности.

Формальный подход к определению налоговой льготы во главу угла ставит прямое указание налогового закона на то, что то или иное установленное законодателем нормативное положение является налоговой льготой. Используя такой подход при анализе действующего налогового законодательства, можно сделать вывод о том, что налоговых льгот во второй части Налогового кодекса РФ практически не существует. При этом следует отметить, что в некоторых случаях законодатель устанавливает те же преимущества, которые ранее содержались в статьях налоговых законов «Налоговые льготы», только не называет их таковыми и включает в иные статьи, например, «Товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению». Таким образом, происходит подмена понятий: налоговая льгота по сути остается, но теряет свое название и, вслед за ним, свое назначение.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса РФ содержит лишь два примера формально установленных налоговых льгот - статья 239 НК РФ (глава 24 «Единый социальный налог) и статья 381 НК РФ (глава 30 «Налог на имущество организаций»).

2. Существование налоговых льгот обусловлено социально-экономической функцией налога. Целью любой налоговой льготы является предоставление некоего преимущества, которое в первую очередь имеет определенное имущественное выражение. Содержательный подход к пониманию налоговой льготы опирается на сущность правовых явлений, а не на их законодательное оформление. Использование такого подхода при анализе части второй Налогового кодекса приводит к выводу о том, что законодатель не ликвидирует, а трансформирует налоговые льготы, определенным образом «встраивая» их в любые используемые им при установлении конкретных налогов конструкции, характеризующие либо субъект налога, либо любой из его элементов. С одной стороны, содержательный подход выявляет бесконечное разнообразие форм данного правового явления. Такая многовариантность форм не позволяет сконструировать какой-либо единый правовой режим налоговой льготы, поскольку каждая «встроенная» форма приобретает свойства соответствующего элемента налога. С другой стороны, следуя тому же содержательному подходу, ныне действующее налоговое законодательство обнаруживает три вида налоговых льгот: 1) явления, являющиеся по сущности и по форме (названию) налоговыми льготами; 2) явления, являющиеся по сущности налоговыми льготами, но таковыми не названные, при этом схожие с ними по своему правовому регулированию; 3) явления, являющиеся налоговыми льготами только по сущности, так называемые «встроенные» налоговые льготы.

4. Законодатель своим высокой степени абстракции определением налоговой льготы (ст. 56 НК РФ) создает универсальный инструмент для «встраивания» налоговой льготы в структуру налога. Использование такого инструмента в свою очередь позволяет законодателю достигать любых требуемых целей при установлении конкретных налогов - регулирующих, стимулирующих, социальных.

Действующее законодательство о налогах и сборах содержит несколько форм реализации налогоплательщиком предоставленных ему законодателем преимуществ: по умолчанию (самим налогоплательщиком) или в заявительном порядке. В обоих случаях бремя доказывания права на льготу должно лежать на налогоплательщике. В отношении права на отказ или приостановление использования плательщиком налоговой льготы, представляется, что данное право налогоплательщика должно быть ограничено определенной нормативной процедурой, в частности, обязательной подачей налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговый орган. Заявительный порядок в данном случае необходим, поскольку только он позволит отграничить умышленные действия налогоплательщика от неумышленных, которые, в свою очередь, предполагают возможное дальнейшее восстановление налогоплательщиком своего неиспользованного права на налоговую льготу.

Право на отказ или приостановление использования налоговой льготы налогоплательщик может использовать по отношению к формально установленным налоговым льготам и к налоговым льготам, для которых установлен заявительный порядок использования. Но в том случае, если налоговая льгота «встроена» в любой другой элемент налога, притом, что право отказа или приостановления для нее дополнительно не установлено, налогоплательщик не может отказаться от ее использования. Таким образом, действие ст. 56 НК РФ ограничивается самим же законодателем. Примером тому выступает множество «встроенных» налоговых льгот, содержащихся во второй части Налогового кодекса.

6. Отказ законодателя от использования самого термина «налоговая льгота» не отразился на судебной практике, ибо суды, включая Конститудионный Суд РФ, до сих пор продолжают оперировать им для обозначения тех явлений, суть которых отвечает не формальному, а содержательному подходу к пониманию налоговой льготы. При этом употребление судами термина «налоговая льгота» не переводит обозначенные этим термином явления в статус налоговой льготы. Данный фактор указывает на необходимость приведения в соответствие формы и содержания данного правового явления, что в свою очередь приведет к возможности наиболее полной реализации налогоплательщиками своих прав.

Практическое значение диссертации и апробация результатов исследования. Практическое значение диссертационного исследования состоит в возможности применения его основных положений для дальнейшего развития теоретических основ налогового права и практики применения налоговых льгот всеми участниками налоговых правоотношений. Результаты проведенного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке общих и специальных учебных курсов по налоговому, финансовому праву в юридических и экономических вузах.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговые льготы»

1. Акимова В.М. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов в 2001 г. // Налоговый вестник. 2000. №10. С.10-12.

2. Акимова В.М. Порядок предоставления социального налогового вычета в связи с обучением физического лица в образовательном учреждении // Налоговый вестник. 2002. №2. С.49-50.

3. Актуальные проблемы современной юридической науки (некоторые аспекты): Сб. науч. ст. / Отв. ред. М.И.Фетюхин. // Волгоград: Изд-во ВолГУ. 1999.

4. Акцизы: Плательщики налога; Порядок исчисления; Порядок уплаты; Льготы; Ставки; Инструкция №47. М.: Ось-89, 1999.

5. Алексеев С.С. Общие дозволения и общие запреты в советском праве. -М.: Юридическая литература. 1989.

6. Андреева М. В. Налоговые льготы в неналоговых законах: На чьей стороне суд? // Ваш налоговый адвокат. Выпуск 3 (17). М.: ИД ФБК -ПРЕСС. 2001. С. 53 61.

7. Анохин B.C. теоретические и практические аспекты применения ст. 120, 122 Налогового кодекса РФ.// Арбитражная практика. 2001. №9. С.38-47.

8. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. 2001. №5. С.33-35.

9. Артамонов Н.В. Льготы офицерам, прапорщикам, мичманам, сверхсрочнослужащим в СССР и их семьям. М.: Юридическая литература, 1974.Ю.Астапов К.Л. О реформе налоговой политики. // Финансы. 2000. №10. С.29-31.

10. Балабин В.И. Налоговые льготы: опора или помеха. // Налоговый вестник. 1998. №3. С.21-23.

11. Балабин В.И. Разрешение споров о применении налоговых льгот: Констшуционные прингщпы. Динамика законодательства. Практика ВАС РФ. //Хозяйство и право. 1998. N3. С. 72-81; N4. С.58-66.

12. Балабин, В. И. Споры налогоплательщиков с налоговыми органами: Правомерность решений о наложении штрафных санкций: Судебно-арбитражная практика с учетом последних изменений в налоговом законодательстве РФ. М.: Книжный мир, 1998.

13. Банхаева Н.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства. // Налоговый вестник. 2001. №2. СЛ35-137.

14. Баранов В.М. Поощрительные нормы советского социалистического права. / Под ред. М.И.Байтина. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та. 1978.

15. Барихин А.Б. Большой юридический энциклопедический словарь. М.: Книжный мир. 2000.

16. Барулин C.B. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. // Финансы. 1996. №1. С.25-26.

17. Барулин C.B. Понятие и классификация налоговых льгот. // Аудитор. 1998. №8. С.47-54.

18. Барулин C.B., Макрупшн A.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. // Финансы. 2002. №2. С.39-42.

19. Бахрах Д.Н. Правовые льготы. // Справедливость и право. Межвуз. сб. науч. тр. / Отв. ред. А.Ф.Черданцев. Свердловск: СЮИ. 1989. С.74-82.

20. Белогорская Е.М. Права и льготы молодоженов и семей, имеющих детей. // Советское государство и право, 1983, №9. С.124-131.

21. Березин М. Проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога на недвижимость. // Хозяйство и право. 2001. №8. С.54-65.

22. Березин М.Ю. Тройная модель недвижимого имущества.// Финансы. 2001. №9. С.41-43.

23. Березин О.В., Черепанова Н.Т. Отдельные изменения в порядке исчисления и уплаты НДС в связи с принятием части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2000. №10. С. 1317.

24. Бобоев М.Р., Мамбаталиев Н.Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества. // Журнал российского права. 2001. №6. С.36-38.

25. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации.// Налоговый вестник. 2001. №9. С. 17-20.

26. Бойков О. Применение арбитражными судами части первой Налогового кодекса. //Российская юстиция. 2001. №7. С. 14-17.

27. Болыпой энциклопедический словарь. / Гл. ред. А.М.Прохоров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: СПб.: Большая Российская Энциклопедия; «Норинт». 1999.

28. Борисов С.А. Совместная деятельность: учет, налогообложение, льготы и ответственность. М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский бюллетень», 1998.

29. Брагинский М.И., Ярошенко К.Б. Граждане (физические лица). Юридические лица. // Хозяйство и право. 1995. №2. С.3-18.

30. Брызгалин A.B. В сетах налоговых льгот. //Закон. 1998. №¡7. С.111-113.

31. Брызгалин A.B. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики.// Хозяйство и право. 2001. №3. С.75-102.

32. Брызгании A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарии к налогу на прибыль. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика - Пресс, 2000.

33. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарии к НДС /А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика - Пресс, 2000.

34. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В. Экспортная льгота по НДС: порядок применения и обоснования. М.: Аналитика -Пресс. 1998.

35. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 2001. №1. С.7-29.

36. Брызгалки A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право, 2001, №5, с.3-17.

37. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 2001. №4. С.3-24.

38. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к главе 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 2001. №2. С.8-26; №3. С.3-28.

39. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к главе 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 2001. №8. С.3-13; №9. С.3-13.

40. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к главе 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 2001. №6. С.3-13; №7. С.3-14.

41. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин АН. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».// Хозяйство и право. 2002. №1. С.3-19; №2. С.5-20; №3. С.21-33.

42. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 1999. № 1. С.3-19; №4. С.3-18.

43. Брызгалин A.B., Зарипов В. Комментарий к изменениям и дополнениям в Налоговом кодексе Российской Федерации. // Хозяйство и право. 1999. №12. С.3-33.

44. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса. // Финансы. 1996. №8. С.23-27; №9. С.33-36.

45. Виговский Е.В. Налоговые споры предприятий. // Финансы. 2001. №6. С.37-40.

46. Вилесова О., Казакова А. Институт зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога в российском налоговом праве. // Хозяйство и право. 2001. №9. С.77-88.

47. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. — М.: Издательство НОРМА, 2000.

48. Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организации. // Журнал российского права. 2001. №10. С.43-48.

49. Воеводин Л.Д. Конституционные права и обязанности советских граждан. М.: Изд-во МГУ. 1972.

50. Волженкин Б. Некоторые проблемы соучастия в преступлениях, совершаемых специальными субъектами.// Уголовное право. 2000. №1. С. 12-16.

51. Вольвач Д.В. Закрытые административно-территориальные образования. //Налоговыйвестник. 2001. №2. С.94-97.

52. Воробьева В.Н. Порядок и основания предоставления налоговых льгот общественным объединениям инвалидов, благотворительным организациям, а также военнослужащим и членам их семей.// Налоговый вестник. 2001. №1. С. 173-181.

53. Выскребенцев И. Налоговые льготы. // Закон. 1993. №7. С.67-69.

54. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель Налогоплательщик -Государство: Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. -М.: ФБК-ПРЕСС. 1998.

55. Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. -Москва, 2002.

56. Гинцбург Л.Я., Смирнова Н.М. Льготы работающим на Крайнем Севере. / Институт государства и права АН СССР. М.: Юридическая литература. 1975.

57. Гольдман Л.М. Налоговые льготы в РоссийскойФедерации и Республике Беларусь (краткий сравнительный анализ). // Юрист, 2001, №5, с.43-47.

58. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства.// Финансы. 2001. №8. С.36-39.

59. Горюнов В.А., Диков А.О. Дополнительный платеж по налогу на прибыль: основания для уплаты. Сборы на нужды пожарной охраны: правомерность взимания. // Налоговый вестник. 2002. №2. С.6-12.

60. Грибкова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций и роль амортизационной политики в нем. //Финансы. 2001. №5. С.36-38.63 .Гринберг Л.Г., Новиков АН. Критика современных буржуазных концепций справедливости. Л.: Наука, 1977.

61. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика. 1997.

62. Давыдова И.А. О налогообложении подакцизных товаров. II Налоговый вестник. 2001. №7. С.46-55.

63. Дегтярева Г.В. (первый зам. председателя Арбитражного суда Удмуртской республики) Доказывание и доказательства по налоговому спору. // Арбитражная практика, 2002, №2, с.32-38.

64. Демин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики).// Хозяйство и право. 1998. №2. С.95-100.

65. Дзагоева М.Р. Место налоговых льгот и санкций в налоговом механизме: Учебное пособие. / Под ред. Н.Х.Токаева. Владикавказ: Изд-во СОГУ. 1999.

66. Диков А.О. О внесении изменений в Законы Российской Федерации, касающиеся налогообложения. //Налоговый вестник. 2001. №12. С.8-14.

67. Диков А.О. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога. //Финансы, 2001, №5, с.34-35.

68. Диков А.О. Пуш содействия развитию малого предпринимательства и привлечению инвестиций в Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2001. №7. С. 19-23.

69. Диков А.О. Налог на добавленную стоимость.// Финансы. 2001. №3. С.26-28.

70. Диков А.О., Разгулин C.B. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2001. №2. С.3-16.

71. Диков А.О., Разгулин C.B. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.// Налоговый вестник. 2001. №9. С.4-11.

72. Дымченко В.И. Правовое значение налоговых льгот. // Журнал российского права. 1998. № 4 5. С. 161 - 165.

73. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 года. // Финансы. 2000. №1. С.38-41.

74. Иванова В.Н. Особенности юридической конструкции налога на добавленную стоимость.// Юрист. 2001. №3. С.73-77.

75. Илыотихип И.Н. Налог на добавленную стоимость (часть вторая Налогового кодекса РФ: общая характеристика).// Кодекс-тГо. 2001. №3. С.3-8.

76. Исаков В.Б. Механизм правового регулирования и правовые режимы. // Проблемы теории государства и права. М.: Юридическая литература. 1987.

77. Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе. // Финансы. 1998. №12. С. 17.

78. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ. // Финансы. 2000. №10. С.26-28.

79. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль? // Финансы. 2001. №11. С.44-45.

80. Карасев М.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о налогах и сборах.// Журнал российского права. 2001. №7. С.36-46.

81. Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право / Под ред. д.ш.н., проф. М.В.Карасевой. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001.

82. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. // Финансы. 1998. №8. С.23-26.

83. Капшн В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. №7. С.27 29.

84. Кашин И.С. О применении главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. II Налоговый вестник. 2001. №4. С.4-9.

85. Климова М.А. Льготы юридических лиц при налогообложении. М.: Бератор, 2003.

86. Ковязина Ю.Ю. Правовые аспекты создания и функционирования зон льготного налогообложения в Республике Калмыкия // Право и политика. 2001. №7. С. 139-140.

87. Козлов Н., Волкова Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан? // Российский экономический журнал. 2002. №1. С.93-94.

88. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. М.: Манускрипт. 1993.

89. Колесов А. С. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования // Финансы. 2002. №2. С.3-6.

90. Колсанова Е.Б. Социальные льготы и компенсации в законодательстве Российской Федерации. // Гражданин и право. 2000.Ш. С.45-49.

91. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой: Постатейный /Авт.кол.: А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин и др.; Отв.ред. А.В.Брызгалин. -2-изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика Пресс; Центр "Налоги и финансовое право": 2000.

92. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. / Отв. ред. В.С.Буров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2001.

93. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частипервой и второй. / Под ред. Р.Ф.Захаровой, С.В.Земляченко. М.: Проспект: Грачев. 2001.

94. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. ( Конюхова Т.В. и др.) М.: Норма: ИНФРА-М. 1999.

95. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). — Составитель и автор комментариев С.Д.Шаталов. Учебное пособие. - М.: МЦФЭР, 1999.

96. Конституция Российской Федерации: Проблемный комментарий./ Отв ред. В.А.Четвернин. М.: Центр конституционных исследований Московского Общественного Научного Фонда, 1997.

97. Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть.// Финансы. 2001. №10. С.27-30.

98. Копылов Р. Налоговые последствия благотворительности. // Хозяйство и право. 2001. №2. С.60-66.

99. Короткова JI.A. О возврате из бюджета излишне уплаченных налогов и зачете налогов в счет предстоящих платежей. // Налоговый вестник. 2001. №5. С.176-181.

100. Коршунов А. Неустранимые сомнения при переходе на упрощенную систему налогообложения. Н Хозяйство и право. 2001. №4. С.79-87.

101. Красноперова O.A. Динамика законодательства Российской Федерации в сфере налоговых льгот. // Гражданин и право. 2000. №3. С.49-51.

102. Красноперова O.A. Изменение срока уплаты налога и сбора. // Гражданин и право. 2000. №2. С.43-49.

103. Криксунова H.B. О едином социальном налоге. // Налоговый вестник. 2000. №10. С.3-9.

104. Крылова Н.С. Глобальная налоговая реформа 80-90-х гг. в России и за рубежом. // Хозяйство и право. 1996. №9. С.48-56.

105. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты. // Государство и право. 2001. №6. С.66-73.

106. Кудрявцев В.Н., Никитинский В.И., Самощенко И.С., Глазырин В.В. Эффективность правовых норм. М., 1980.

107. Кузнецов С.Н. Льготы на таможне: Налоги; Пошлины; Акцизы. -М.: Книжный мир. 1998.

108. Кузнецова H.A., Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. 2001. №11. С.66-67.

109. Куксин, И. Н. Налогообложение и налоговая политика в России. / МВД России, С.-Петерб. академия. М.: Граница, 1997.

110. Курячий А. Льготы инвалидам и пенсионерам по уплате страховых взносов в пенсионный фонд РФ. // Хозяйство и право. 1998. №3. С.93-95.

111. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. / Отв. ред. Н.А.Шевелева. М.: Юриста, 2001.

112. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР. 2001.

113. Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. №1.

114. Лаптев В.В. Предпришшательское право: понятие и субъекты. М.: Юристь. 1997.

115. Лушникова М.В. Налоговое право (часть общая): Учеб. пособие. -Ярославль: Ярославский государственный университет. 1998.

116. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: Теория и практика. / Министерство образования РФ. Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова. Ярославль. 2000.

117. Льготы и компенсации пострадавшим от репрессий. Документы. Комментарии. Разъяснения. / Отв. ред.: Л.П.Кравченко, АТ.Гаврилов. -М.: Библитечка «Российской газеты», 1997.

118. Льготы отдельным категориям граждан. (Авт.-сост. В.Г.Протасова). М.: ПРИОР, 1999.

119. Макарьева В.И. Изменения, вносимые в исчисление и уплату налога на прибыль главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. II Налоговый вестник. 2001. №8. С.12-17.

120. Макарьева В.И., Макарьев И.Н. О постановлениях Пленума ВАС РФ и Пленума Верховного Суда Российской Федерации по вопросам применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2001. №7. С.84-93.

121. Максимова Н.С. О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года. // Финансы. 2001. №10. С.4.

122. Малокотин Л., Винницкий Д. Налоговые льготы при финансировании избирательных компаний в РФ. // Хозяйство и право. 1999. № 2. С.58-62.

123. Малько A.B. Стимулы и ограничения в праве. Теоретико-информационный аспект. / Под ред Н.И.Матузова. — Саратов: Изд-во Саратовского ун-та. 1994.

124. Малько A.B. Льготы в праве: Общетеоретический аспект. // Правоведение. 1996. № 1. С.37-47.

125. Малько A.B. Льготы: политико-правовой анализ. // Общественные науки и современность. 1996. №3. С.47-55.

126. Малько A.B. Льготы и поощрения как важнейшие правовые средства регионального законодательства. // Правоведение. 1999. №1.С.234-235.

127. Малько A.B. Механизм правового регулирования. Лекция. // Правоведение. 1996. №3. С.54-62.

128. Малько A.B. Поощрение как правовое средство.// Правоведение. 1996. №3. С.26-36.

129. Малько A.B. Правовые средства: Вопросы теории и практики. // Журнал российского права. 1998. №8. С.66-77.

130. Малько A.B. Правовые средства как общетеоретическая проблема. //Правоведение. 1999. №2. С.4-16.

131. Малько A.B. Проблемы парности конституционных стимулов и ограничений. // Конституционное развитие России. Межвузовский научный сборник. Выпуск 2. / Отв. ред. В.Т.Кабышев. Саратов. 1996. С.55-65.

132. Малько A.B. Стимулы и ограничения в праве. 11 Правоведение. 1998. №3, С. 134-147.

133. Малько A.B. Субъективное право и законный интерес. // Правоведение. 2000. №3. С.30-48.

134. Малько A.B. Теория государства и права. Учеб.изд. М.: «Юристь», 2000.

135. Малько A.B. Эффективность правового регулирования. // Правоведение. 1990. №6. С.61-67.

136. Малько A.B., Морозова И.С. Привилегии как специфическая разновидность правовых льгот. //Правоведение, 1999, №4. С. 143-156.

137. Малько A.B., Родионов О.С. Правовые режимы в российском законодательстве. // Журнал российского права. 2001. №9. С. 19-25.

138. Малько A.B., Шундиков К.В. Правовая политика современной России: цели и средства. // Государство и право. 2001. №7. С.15-22.

139. Мареева В.К. О совершенствовании законодательства о налогообложении прибыли и создании предпосылок для улучшения инвестиционного климата.// Налоговый вестник. 2001. №2. С.28-32.

140. Масленникова А.А Культура построения налоговой нормы: проблемы и перспективы. // Финансы. 2002. №3. С.40-42.

141. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль. // Финансы. 2002. №3. С.35-37.15В. Матузов Н.И, Малько A.B. Правовые режимы: вопросы теории и практики. //Правоведение. 1996. №1. С.16-29.

142. Махров И.Е. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов.//Право и экономика. 2001. №5. С.30-33.

143. Махров И.Е., Борисов А.Н. Налогообложение на территории города Байконур: противоречия в правовом регулировании. // Право и экономика. 2002. №3. С. 19-23.

144. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: Арбитражная практика. М.: ИД ФБК - Пресс, 2000.

145. Медведев А.Н. НДС: Порядок исчисления и уплаты. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Налоговый вестник. 2001.

146. Методы налоговой оптимизации /А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин, В. В. Брызгалин. 3-е изд., перераб. и доп. / На основе Налогового кодекса РФ. - М.: Аналитика-Пресс; Центр "Налоги и финансовое право", 2001.

147. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. — М.: Фонд «Правовая культура». 1995.

148. Морозов А.Е. Роль налогового законодательства в стимулировании инвестиционной деятельности банков. // Банковское право. 2001. №1. С.35-37

149. Морозова И.С. Льготы в российском праве: вопросы теории и практики. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид, наук. -Саратов. 1999.

150. Морозова И.С. Льготы в российском праве: проблемы эффективности. //Правоведение. 2001. №4. С.39-50.

151. Морозова И.С. Льготы как юридическое средство реализации общеправовых принципов. // Право и политика 2003. №5. С.25-30.

152. Морозова Л.А. Констшуционное регулирование в СССР. М.: Юридическая литература. 1985.

153. Муранов А.И. Налоговые льготы при использовании ипотечного кредита на строительство или приобретение жилья.// Законодательство. 2001. №5. С.21-24.

154. Мураховская Е.С. Налоговое регулирование формирования финансовых ресурсов территорий. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ, канд. экон. наук. СПб, 1997.

155. Нагорная Э. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового законодательства. // Право и экономика. 2002. №2. С.62-76.

156. Налог на прибыль организаций: Налоговый кодекс. Часть вторая. Глава 25 / Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право"; Гл. ред. А.В.Брызгалин. Екатеринбург: Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", 2001.

157. Налог на имущество предприятия: Порядок исчисления и уплаты; Льготы; Ставки: Инструкция № 33. М.: Ось-89, 1998.

158. Налог на прибыль: Льготы; Законодательство. (Сост. Л.П.Щуко). -М.: СПб: Герда, 2001.

159. Налог с продаж: Налоговый кодекс: Профессиональный комментарий. Глава 27. / Гл. ред. А.В.Брызгалин. — Екатеринбург: Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право», 2002.

160. Налоги в развитых странах. / Под ред. И.Г.Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991.17В. Налоги в условиях экономической интеграции. / В.С.Бард, Л.П.Павлова, Н.Е.Заяц, Е.Ф.Киреева и др.; Под ред. проф. В.С.Барда и проф. Л.П.Павловой. М.: КНОРУС, 2004.

161. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

162. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов. / Под ред. М.В.Романовского и О.В.Врублевской. СПб и др.: Питер, 2000.

163. Налоги на имущество физических лиц: Объекты обложения налогом; Льготы и ставки; Порядок исчисления и уплаты; Инструкция №31. М.: Ось-89, 1997.

164. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Под ред. Е.Н.Евстигнеева. СПб и др.: Питер, 2000.

165. Налоги с владельцев транспортных средств: Порядок исчисления и уплаты; Льготы; Ставки: Инструкция № 30: Изменение № 8. М.: ОСЬ-89,1999.

166. Налоговое право: Учебное пособие./ Под ред. С.Г.Пепеляева. М.,2000.

167. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

168. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв.ред. д.ю.н., проф. Ю.АКрохина. -М.: Издательство НОРМА, 2003.

169. Налоговые системы зарубежных стран. / Под ред. В.Г.Князева и Д.Г.Черника.- 2-е изд. М.: Закон и право: ЮНИТИ, 1997.

170. Налоговые споры: научно-практический комментарий судебно-арбитражной практики по спорам в сфере налогообложения. // Налоги и финансовое право: Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»: Гл. ред А.В.Брызгалин. 2001. №5.

171. Налоговый кодекс Российской Федерации. Постатейный комментарий. / Авт. кол. В.И.Слом, С.И.Айвазян, И.И.Воронцова и др. Под общей ред. В.И.Слома. Часть первая. М.: Статут. 1999.

172. Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект). Комментарии С.Д.Шаталова. М.: Ридас. 1996.

173. Налоговый кодекс: Изменения в налоговой системе закладывают основу экономического роста (беседа с первым заместителем министра финансов РФ С.Д.Шаталовым) // Финансы. 2000. №8. С.3-6.

174. Наследование и дарение: Порядок исчисления и уплаты; Льготы; Ставки; Инструкция №32. М.: Ось-89, 1998.

175. Никонов A.A. Единый социальный налог (взнос): С последними изменениями и дополнениями: Комментарий. М. : ИД ФБК-Пресс, 2001.

176. Никонов A.A. Налогообложение прибыли: Разрешение спорных ситуаций: Арбитражная практика. М.: ФБК- Пресс, 2000.

177. Никонов A.A. Освобождение от уплаты НДС. // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Новое в налоговом регулировании. / Под ред. С.Г.Пепеляева. Вып.1 (15). - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.С.50-60.

178. Никонов A.A. О применении льгот, не закрепленных в налоговом законе.//Хозяйство и право. 1998. №9. С.79-83.

179. Новый порядок платы за землю: Закон РФ и новая инструкция МНС: Кому и какие положены льготы. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2000.

180. Ногина O.A. Фонды обязательного медицинского страхования и единый социальный налог. // Хозяйство и право. 2001. №1. С.94-98.

181. О льготах при проведении природоохранных мероприятий. М.: Предприятие «Промотходы», 1998.

182. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Под ред. Проф. М.Н.Марченко. Т.2. Теория права. М., 2000.

183. Общая теория государства и права: Академический курс в 2-х томах. Том 2: Теория права. Авт. кол.: В.В.Борисов, Н.Л.Гранат, Ю.И.Гревцов и др.; Отв.ред. проф. М.Н.Марченко. МГУ им.М.В.Ломоносова. М.: Зерцало, 2000.

184. Общероссийская научно-практическая конференция «Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов». // Финансы. 2002 №1 С.45-46.

185. Овсянников C.B. Конституционно-правовые основы налоговых отношений. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. СПб, 2001.

186. Ожегов С.И. Словарь русского языка: около 57000 слов. / Под ред. Н.Ю.Шведовой. 16-е изд., испр. — М.: Русский язык. 1984.

187. Окуньков JI.A. Отраслевые льготы для рабочих и служащих в советском законодательстве. // Советское государство и право. 1979. №8. С.21-29.

188. Окутан С.А. Об установлении и применении налоговых льгот на примере г. Байконур. // Налоговый вестник. 2001. № 4. С.33-34.

189. Орехова Т.Р. Соотношение права и экономики (общетеоретические аспекты). Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. — М. 2000.

190. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения. // Налоговый вестник. 2001. №8. С. 155-159.

191. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест фонд, 1995.

192. Оськин В.Н. Налоговые льготы для резидентов Кипра и российских компаний с их участием. // Налоговый вестник. 2000. № 9. С.89-93.

193. Панкин М.Е. Льготы рабочим и служащим. 2-е изд., доп. М.: Профиздат. 1979.

194. Пансков В.Г., д-р экон. наук. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001.

195. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

196. Пансков В.Г. Бюджет-2001 чреват серьезными экономическими и социальными коллизиями. // Российский экономический журнал. 2000. №10. С.3-10.

197. Пансков В.Г. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2000. №11-12. С.22-26.

198. Пансков В.Г. Налоговый кодекс РФ: работа продолжается, проблемы остаются и множатся. // Российский экономический журнал.2001. №10. С.27-32.

199. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства. // Налоговый вестник. 2001. №4. С.22-26.

200. Пансков В.Г О некоторых спорных решениях Конституционного Суда Российской Федерации. //Налоговый вестник. 2001. №10. С. 16-19.

201. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы. // Финансы. 2000. №1. С.33-37.

202. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2002.

203. Парыгина В.А. Налог с продаж: правовые проблемы стимулирующей роли налоговых льгот. // Законодательство и экономика.2002. №3. С.32-37.

204. Парыгина В.А Совершенствование института льгот по налогам и сборам как инструмента регулирования экономики. // Современное право, 2001, №12, с. 16-20.

205. Пекельник Н.М. О льготах по НДС в свете Федерального Закона от 02.01.2000 № Зб-ФЗ. //Налоговыйвестник. 2000. №10. С.45-52.

206. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. — М.: СВЕА,1995.

207. Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ. 2000.

208. Петров Ю.А. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени? // Российский экономический журнал. 1998. №4. С.47.

209. Петров Ю.А., Решетников H.H., Апшров Д.А. Налоговая реформа: О судьбе преференций и создании системно-нормативного преференциального механизма. II Российский экономический журнал. 2000. № 8. С. 18-22.

210. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М, 1999.

211. Петрова Г.В. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогообложении. // Право и экономика . 1998. № 3. С.27-31.

212. Петрова Г.В. Льготы по налогу на прибыль. // Право и экономика. 2000. №9. С.81.

213. Петрова Г.В. Налоговые льготы, связанные с капитальными вложениями. // Право и экономика. 2000. №10. С. 87-90.

214. Петрова Г.В. Правоотношения по освобождению от налогообложения. //Право и экономика. 1997. №23-24. С.31-36.

215. Петрова Г.В., Конюхова Т.В., Горева A.B., Герасименко Н.В., Васильев A.A., Харсеева И.В. Правовое регулирование защиты Российской финансовой системы. // Законодательство и экономика. 2001. №12. С. 13-29.

216. Плата за землю: Порядок исчисления; Льготы; Ставки; Инструкция29.-M.: Ось-89,1999.

217. Подпорин Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход. //Налоговый вестник. 2000. №11. С.33-36.

218. Постатейный комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб.и доп./ Под общей ред.B.И.Слома и А.М.Макарова. М.: Статут. 2000.

219. Применение налогового законодательства арбитражными судами: Сборник постановлений ж материалов Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / Сост. А. И. Бабкин. М.: Юридическая литература. 1998.

220. Применение части первой Налогового кодекса РФ: спорные вопросы. // Арбитражная практика, 2001, №5, с. 17-29.

221. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов. //Финансы. 2001. №5.C.30-33.

222. Профессиональный и официальный комментарии к подоходному налогу: Арбитражная практика / Авт. кол.: АВ.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин, В.В.Брызгалин. М.:Аналитика - Пресс, 2000.

223. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России.// Финансы, 2001, №1, с.24-27.

224. Рагимов С.Н., Петров Б.В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы. 2001. №11. С.46-48.

225. Разгулин C.B. О некоторых вопросах установления налогов и сборов.// Финансы. 2001. №10. С.34-36.

226. Решетников Н. Налоговые преференции: «абсолютное зло» или обязательный инструмент госрегулирования? // Российскийэкономический журнал. 2000. №7. С.94-95.

227. Розенфельд В.Г., Старилов Ю.Н. Административное принуждение. Административная ответственность. Административно-юрисдикционный процесс: Учебное пособие. Воронеж: Издательство ВГУ. 1993.

228. Романова О.В. К вопросу о понятии и природе правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации. // Государство и право. 2001. №7. С.84-87.

229. Рыбалкин И. Таможенные льготы при ввозе имущества, вносимого в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью: теоретические и практические аспекты. // Хозяйство и право. 2000. №10. С.80-86.

230. Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов Российской Федерации. // Финансы. 2000. №11. С.27-30.

231. Салина А.И. Налогообложение природных ресурсов.// Налоговый вестник. 2001. №9. С. 12-16.

232. Селюков А.Д. Государственный и муниципальный кредит: правовое обеспечение. М.: Право и закон, 2000.

233. Сивицкии В.А. Некоторые решения Конституционного Суда РФ по вопросам защиты конституционных прав граждан РФ в сфере налогообложения. // Гражданин и право. 2000. №2. С.83-86; №4. С.80-82.

234. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и индустриально развитых странах. // Финансы, 1998, №10, с. 19-22.

235. Симоненко Г.С. Льготы работающим пенсионерам. М.: Профиздат. 1981.

236. Слом В.И. Не всякий закон — есть право. // Налоговый вестник. 2000. №10. С.30-34.

237. Смирнова Е.Е. проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов). // Налоговый вестник, 2001, №9, с.25-26.

238. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов: в 2-х томах. / Отвред. Л.И.Абалкин. М.: Наука, 1993.

239. Смышляева C.B., Кесареев С.Э. Порядок предоставления льгот по НДС, предусмотренный частью второй Налогового кодекса РФ. // Консультант. 2001. №18. С.20-27.

240. Сокол М.П. Принципы теории и практики мировой системы подоходного налогообложения граждан, заложенные в Налоговом кодексе Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2001. №10. С.32-39.

241. Сорокина Е.Я. Международные аспекты сотрудничества государств в области налогообложения. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. М. 2000.

242. Социальные льготы и гарантии для жителей Москвы. М.: Агар, 1998.

243. Сутырин С., Погорлецкий А. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб: Полиус. 1998.

244. Сухарчук И.Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. — Саратов. 2000.

245. Тихомиров Ю. Кодекс среди законов. // Право и экономика. 2002. №2. С.3-6.

246. Толкушкин A.B. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью: Практическое пособие. М.: Юристь. 2000.

247. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование. М.: Норма. 2001.

248. Тотьев К. Налоговая база подоходного налога.// Законность, 2001. №3. С. 10-13.

249. Туранин В.Ю. Проблемы формирования и функционирования юридической терминологии в гражданском законодательстве РФ. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. Белгород. 2002.

250. Фадеев Д.Е. О некоторых проблемах правового обеспечения комплексной бюджетно-налоговой реформы.// Юридический мир. 2001. №9. С.29-40.

251. Фадеев Д.Е. Эволюция и особенности правовой основы бюджетного федерализма в России// Юридический мир. 2002. №2. С.16-21.

252. Финансовое право: Учебник / Н.М.Артемов, О.Н.Горбунова, И.Н.Денисоваидр.; Под ред. проф. О.Н.Гобуновой. М.: Юристь. 1996.

253. Финансовое право./ Авт. кол. Н.М.Артемов, Е.М.Ашмарина, К.С.Бельский и др.; Под ред. О.Н.Горбуновой. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Юристь. 2000.

254. Финансовое право./ Авт. кол. О.Н.Горбунова, М.В.Карасева, Ю.А.Крохина и др.; Отв. ред. Н.И.Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Юриста. 1997.

255. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В.Карасева. М.: Юристь, 2002.

256. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: БЕК. 1997.

257. Цветков ИВ. О методах доказывания заниженного дохода в налоговых спорах // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Новое в налоговом регулировании./ Под ред. С.Г.Пепеляева. Вып.1 (15). -М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2001.С.93-97.

258. Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М.: МЦФЭР. 2000.

259. Черник Д.Г. Налоговый кодекс: реформы продолжаются. М.: Журнал «Налоговый вестник», 2000.

260. Черник Д.Г. Налоги Швеции.// Финансы. 2001. №3. С.24-25.

261. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период. // Налоговый Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги. // Финансы. 2000. №5. С.30-33.

262. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

263. Чикин В. Некоторые правовые аспекты стимулирования иностранных инвестиций (на примере деятельности, связанной с поставками оборудования для АЗС).// Хозяйство и право, 2001, №4, с.71-79.

264. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации // Налоговый вестник. 2002. №2. С.3-5.

265. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). — 3-е изд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР. 2001.

266. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный): Налог на добавочную стоимость; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Единый социальный налог (взнос). М.: МЦФЭР. 2001.

267. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований. // Финансы. 2000. №2. С.3-7.

268. Швыдак Н.Г. Как регулируются таможенные льготы в свободных экономических зонах стран-участниц СНГ. // Журнал российского права. 1997. №3. С.112-116.

269. Шевелева H.A. Правовой статус налогоплательщиков в российской налоговой системе. //Правоведение. 1996. N3. С.82-94.

270. Шундиков К.С. Цели и средства в праве (общетеоретический аспект). Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. Саратов. 1999.

271. Щекин Д.М. Налог с продаж и дедушкина оговорка. // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Налоговый контроль. / Под ред. С.ППепеляева. Вып.З (17). М.: ФБК-ПРЕСС. 2001. С.48-52.

272. Экономика и право. / Авт. кол. А.М.Никитин, Ю.А.Цьшин, Н.Д.Эриашвили и др. М.: Закон и право: ЮНИТИ. 1999.

273. Эффективность гражданского законодательства: Актуальные вопросы. / Авт. кол. А.М.Белякова, С.Д.Бунтов, А.А.Бут и др. Под ред. В.П.Грибанова. М.: Изд-во МГУ, 1984;

274. Эффективность правовых норм. / Авт. кол.: Кудрявцев В.Н., Никитинский В.И., Самощенко И.С., Глазырин B.B. М.: Юридическая литература, 1980.

275. Югов A.A., Сорокин В.В. Льготы работающим в сельской местности. М.: Юридическая литература. 1974.

276. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.

277. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.

278. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе: Монография. М.: ИНФРА-М, 1999.

Автор: Титова, Маргарита Валерьевна
Город: Санкт-Петербург
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Налоговые льготы тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Налоговые льготытекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговые льготы»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Титова, Маргарита Валерьевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговые льготы"

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговые льготы»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговые льготы»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Титова, Маргарита Валерьевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговые льготы"

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговые льготы»