Налоговый контроль

Гудимов, Виктор Иванович

Налоговый контрольтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговый контроль»

На правах рукописи

<аг

Гудимов Виктор Иванович

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ПРОЦЕССУАЛЬНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Воронеж 2005

Работа выполнена в Воронежском государственном университете

Научный руководитель:

Доктор юридических наук, профессор Сенцова (Карасева) Марина Валентиновна

Официальные оппоненты:

Доктор юридических наук, профессор

Грачева Елена Юрьевна

Кандидат юридических наук Сергиенко Роман Алексеевич

Ведущая организация:

Омский государственный университет

«г>

Защита состоится «21» октября 2005 года в /¿ часов на заседании диссертационного совета Д. 212.038.04 в Воронежском государственном университете по адресу: 394006, г. Воронеж, пл. Ленина, 10 (юридический факультет), ауд. 18.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан «. » сентября 2005 года.

Ученый секретарь É

диссертационного совета В.А. Ефанова

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого является принятие Налогового кодекса РФ, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, а также весьма частое внесение изменений в эти правовые акты.

В финансово-правовой науке неоднократно обращалось внимание на тот факт, что налоговое законодательство содержит не только материальные, но и процессуальные нормы. Более того, появились научные исследования, доказывающие существование налогового процесса как вида юридического процесса, указывающие на подразделение его на стадии, налоговые производства и т.д.

Между тем большинство научных исследований в области налогового права сфокусированы на материально-правовых аспектах налогообложения и в частности, налогового контроля.

Несмотря на значительное количество норм права, посвященных порядку осуществления налогового контроля, в научной литературе практически не содержится комплексных исследований налогового контроля как явления процессуального права. Существующие научные труды рассматривают налоговый контроль преимущественно с позиций материального права. Как следствие этого финансово-правовая наука практически не имеет системных, глубоких подходов к анализу процессуальных аспектов налогово-контрольной деятельности государства.

Соответственно в научном плане весьма актуально детальное исследование налогового контроля как явления не только материального, но и процессуального права.

Научный анализ налогового контроля с позиций теории процессуального права весьма значим для финансово-правовой науки. Такой анализ позволяет детализировать теорию налогового процесса и, как результат, создает базу для дальнейших процессуальных исследований в области финансового права.

Актуальность научного исследования процессуально-правовой составляющей налогового контроля обусловлена и потребностями законодательной практики.

В настоящее время законодатель совершенствует налоговое законодательство по линии реализации политики налоговой справедливости, ликвидации неограниченного усмотрения налоговых органов. Свидетельством этого является, в цатипгтм, чнйГдчные в Государственную Думу РФ на рассмотрение проекты законо£.ОС. национальная J

I БИБЛИОТЕКА I ! ! '" ill' i

К примеру, внесенный Правительством РФ 1 июня 2005 г. проект Федерального Закона л/181057-4 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в значительной степени предполагает детализировать порядок проведения налогового контроля.

Так, согласно указанному законопроекту предлагается более подробно закрепить порядок постановки на налоговый учет налогоплательщика (ст. 83 НК РФ). Также предлагается закрепить в качестве самостоятельного вида налоговых проверок встречные налоговые проверки (ст. 87 НК РФ). Уточнено право проведения налоговых проверок налоговыми органами в связи с уплатой государственной пошлины.

Значительно более детально устанавливается порядок проведения и оформления камеральных налоговых проверок. Более четко определяется перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика для целей камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ). Более подробно устанавливается порядок и условия увеличения сроков проведения выездных налоговых проверок. Уточнен порядок истребования документов по ст. 93 НК РФ и т.д.

Другой законопроект, внесенный в государственную Думу РФ Законодательным Собранием Краснодарского края 23 июня 2004 г., «О законодательной инициативе Законодательного Собрания Краснодарского края по внесению проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»», предлагает дополнить перечень налоговых проверок еще одним видом - оперативные налоговые проверки.

В Государственную Думу внесены иные законопроекты, направленные на совершенствование процессуально-правового механизма налогового контроля. На пути реализации этой задачи весьма полезными могли бы быть теоретические предложения, направленные на совершенствование процессуальных гарантий налогового контроля.

Актуальность комплексного исследования процессуальных аспектов налогового контроля обусловлена также и требованиями правоприменительной практики. Применение в налогово-контрольной деятельности теоретических разработок даст возможность четко определить роль права как организующего фактора, от которого во многом зависят результаты налогово-контрольной деятельности, позволит полнее использовать процессуально-правовой механизм контроля в области налогов и сборов, оптимизировать деятельность на основе накопленного опыта.

Помимо отмеченного, исследование процессуальных аспектов налогового контроля может быть полезно в плане обеспечения охраны прав и законных интересов налогоплательщиков и совершенствования правовых гарантий от должностных злоупотреблений.

Степень научной разработанности темы. Специальное комплексное исследование процессуальных аспектов налогово-контрольной деятельности предпринимается впервые. До недавнего времени акцент в изучении налогового контроля делался на материально-правовом содержании налогового контроля. В то же время отдельные аспекты рассматриваемой проблемы затрагиваются в работах ученых-юристов. В данном случае имеются в виду работы, посвященные исследованиям налогового контроля, государственного финансового контроля. Практически в любом учебном пособии, посвященном налоговому праву, можно встретить главу или раздел, посвященные налоговому контролю. Появляется все больше научных статей, так или иначе затрагивающих процессуально-правовые аспекты осуществления налогового контроля. В то же время многие из таких работ посвящены изучению материально-правовых аспектов налогового контроля, носят описательный характер, не разделяют процессуальные и материально-правовые аспекты; в отдельных работах рассматриваются некоторые процессуальные аспекты налогового контроля.

Основополагающую базу настоящего исследования составили выводы ученых-теоретиков, занимавшихся изучением проблем в сфере процессуального права Алексеева С.С., Дюрягина И.Я., Малько A.B., Матузова Н.И., Лазарева В.В., Лукьяновой Е.Г., Нерсесянца B.C., Стрекозова В.Г., Тихомирова Ю.А., Хропанюка В.Н., Якимова А.Ю. и др.

При проведении исследования автор опирался на труды ученых финансоведов, изучавших вопросы налогового процесса, государственного финансового контроля, налогового контроля: Андреева И.А., Анисимова A.A., Ашмариной Е.М., Белобжецкого И.А., Бурцева В.В., Белуха Н.Т., Брызгалина A.B., Брызгалина В.В., Винницкого Д.В., Вознесенского Э.А., Вороновой Л.К., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Жукова В.А., Забродиной В.В., Карасевой М.В., Кваши Ю.Ф., Крохиной Ю.А., Козырина А.Н., Кочерина Е.А., Кучерова И.И., Ногиной O.A., Опендышева С.П., Паролло Е.В., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Родионовой В.М., Рыжковой Е.А., Смирнова A.B., Староверовой О.В., Толстопятенко Г.П., Шлейникова В.И., Шориной Е.В., Шохина С.О., Химичевой Н.И., Черника Д.Г., Эриашвили Н.Д. и др.

Коваль Л. В., Коврига З.Ф., Кононов П.И., Лукьянова Е.Г., Лучин В.О., Махина С.Н., Мельников A.A., Мельников Ю.И., Недбайло П.Е., Осипов A.B., Панова И.В., Пауль А.Г., Протасов В.Н., Рабинович П.М., Рязановский В.А., Салищева Н.Г., Сергиенко Л.А., Сорокин В.Д., Старилов Ю.Н., Студеникина М.С., Треушников М.К., Шахов И.Б., Элькинд П.С., Яковенко О.В., Ярков В.В. и другие.

При написании диссертации использовались труды зарубежных авторов: Блэкуэлла Д.У., Ирвина Д., Кидуэлла Д.С., Майкселла Д.Л., Митровича Б.Т., Петерсона Р.Л., Сталева Ж. и др.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является налогово-контрольная деятельность государства. Предметом исследования является налоговый контроль как структурная составляющая налогового процесса, а также процессуально-правовые нормы и отношения налогового контроля.

Цели и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является всестороннее исследование процессуально-правового аспекта налогово-контрольной деятельности, анализ достижений и недостатков законодательства в этой сфере, теоретическая разработка проблемы процессуальных форм налогово-контрольной деятельности, определение места налогового контроля в системе налогово-процессуапьной деятельности, подготовка предложений по изменению и дополнению действующего налогового законодательства по совершенствованию порядка осуществления налогового контроля.

Достижение указанной цели требует постановки и решения следующих задач:

- Исследовать категорию налогового контроля с материально-правовой точки зрения с учетом положений праксиологической теории;

- Изучить налоговый контроль как составную часть налогового процесса, обладающую его признаками и вплетенную в структуру налогового процесса;

- Проанализировать сущность налогового контроля как вида государственного финансового контроля;

- Произвести классификацию налогово-контрольной деятельности по различным основаниям;

- Проанализировать существующие научные работы, посвященные юридическому процессу как процессуальной форме упорядочивания деятельности, проследить направления развития научных представлений о процессуальных формах систематизации видов деятельности;

- Произвести подробное исследование процессуальных аспектов налоговой деятельности в целом, обосновать существование налогового

процесса как вида юридического процесса;

- Выработать понятие стадии налогового процесса, налоговых производств;

- Определить место налогового контроля в структуре налогового процесса;

- Дать определение и охарактеризовать стадию налогового контроля в системе налогового процесса;

- Дать определение и охарактеризовать налогово-контрольные производства;

- Осветить проблемные вопросы, касающиеся процессуального порядка осуществления налогового контроля.

Методологическую основу исследования составили современные методы научного познания. Среди общенаучных методов, используемых в работе, выделяются диалектико-материалистический, системный, восхождения от абстрактного к конкретному, анализа и синтеза, обращения к другим наукам, от общего к частному. Частнонаучные методы представлены нормативно-логическим, системно-структурным, методом сравнительного правоведения и др.

Основой теоретической базы исследования выступили современные концепции теории государства и права, конституционного, финансового, административного, гражданско-процессуального и уголовно-процессуального права, экономической науки и др. Работа основывается также на достижениях философии, экономических наук.

Нормативная и эмпирическая база исследования. Нормативную базу исследования составили Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, иные нормативно-правовые акты. Эмпирическую базу исследования составили опубликованная практика Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, практика арбитражных судов, правоприменительная практика органов власти.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что в ней проводится теоретическое исследование процессуальных аспектов налогово-контрольной деятельности. В отечественной правовой науке не было работ специально посвященных данной проблеме. Впервые всесторонне рассматривается процессуальный порядок осуществления налогово-контрольной деятельности в системе налогового процесса, детально проанализировано понятие налогового процесса, определена структура налогового процесса, выявлено место налогового контроля в системе налогового процесса. Кроме того, проанализированы проблемы реализации норм права, посвященных налоговому контролю, сделаны предложения, направленные на повышение эффективности налогово-контрольной деятельности. Исследование расширяет существующие способы

систематизации налогово-процессуальных правоотношений, что обеспечивает специфический подход к анализу качественных характеристик данных правил.

Новым является применение к сфере налогового контроля разработанного в общей теории права и в некоторых отраслевых науках процессуального механизма реализации правовых норм. Новизна научно-теоретического подхода в настоящем исследовании выражается также в круге выявленных проблем и противоречий, в предложенных подходах к их разрешению, а также в полученных результатах.

На защиту выносятся следующие основные положения и выводы. которые обладают элементами новизны для финансово-правовой науки:

1. Налоговый процесс - это вид юридического процесса, представляющий собой определенную системой норм налогового права форму упорядочивания властно-значимой деятельности налоговых органов, а также иных уполномоченных государством в сфере налогов и сборов органов государства, осуществляемой в связи с исчислением и уплатой налога, взысканием налога, проведением налогового контроля, привлечением к ответственности лиц, совершивших налоговые правонарушения.

2. Временнамя структура налогового процесса представляется как последовательность стадий: исчисления налогов, корректировки налоговой обязанности, налогового контроля, принудительного взыскания налогов, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

3. Под налоговым производством понимается комплекс взаимосвязанных процессуальных действий уполномоченного органа, которые образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой, целевой направленностью, вызывают потребности установления, доказывания, обоснования всех обстоятельств и фактических данных налогового 4 правоотношения и обусловливают необходимость закрепления, оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих правовых актах.

4. Налоговый процесс представляет собой систему производств:

а) налогово-расчетное производство (на стадии исчисления налогов);

б) зачетно-возвратное производство и производство по изменению срока уплаты налога (на стадии корректировки налоговой обязанности);

в) налогово-учетное производство, производство по проведению камеральных налоговых проверок, производство по проведению выездных налоговых проверок (на стадии налогового контроля);

г) производство по уплате недоимки и пени, производство по

взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика в банке, производство по взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (на стадии принудительной уплаты налога);

д) обеспечительное производство;

е) производство по делу о налоговом правонарушении налогоплательщика, плательщика оборов, налогового агента и производство по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов (на стадии привлечения к налоговой ответственности).

5. Стадия налогового контроля протекает параллельно иным стадиям налогового процесса. Стадия налогового контроля может быть подразделена на 6 этапов:

1) Постановка на налоговый учет;

2) Ведение налогового учета в налоговых органах (переучет);

3) Подготовка и назначение мероприятий налогового контроля;

4) Проведение мероприятий налогового контроля;

5) Рассмотрение материалов налогового контроля и принятие решения;

6) Снятие с налогового учета.

6. Налоговый контроль входит в структуру налогового процесса в качестве стадии, складывающейся из трех производств - налогово-учетного производства, производства по проведению камеральных налоговых проверок и производства по проведению выездных налоговых проверок.

7. Налогово-учетное производство - это процессуальная форма упорядочивания деятельности налоговых органов по постановке на налоговый учет, переучету, снятию с налогового учета, изменению учетных данных о налогоплательщиках, иных лицах в целях обеспечения уполномоченных органов достоверной, полной и своевременной налогово-учетной информацией.

8. Производство по проведению камеральных налоговых проверок есть процессуальная форма упорядочивания деятельности налоговых органов по осуществлению камеральных налоговых проверок в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также выявления допущенных нарушений и создания предпосылок для привлечения нарушителей к ответственности.

9. Производство по проведению выездных налоговых проверок представляет собой комплекс процедур осуществления налогово-контрольных действий в рамках выездных налоговых проверок в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также выявления допущенных нарушений и создания предпосылок для привлечения нарушителей к ответственности.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость настоящего исследования состоит в том, что оно восполняет пробелы в теории финансового права. Теоретическая направленность исследования позволяет применять его для дальнейших научных разработок в сфере налогового процесса, а также в иных областях финансового права. Многие выводы, сделанные в работе, могут быть использованы законодателем в ходе реформирования налоговой системы России.

Основные положения диссертационного исследования могут найти (

применение в правоприменительной деятельности налоговых органов в сфере налогового контроля. Выводы представленного исследования полезны для преподавания учебных курсов «Финансовое право», и «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Важнейшие положения диссертационной работы были опубликованы автором в сборниках научных трудов юридического факультета Воронежского государственного университета, сборнике трудов молодых ученых Воронежского государственного университета, сборниках научных трудов Российской академии юридических наук РФ, в сборнике материалов III Международной научно-практической конференции, посвященной математическому моделированию в образовании, науке и производстве, в журнале «Финансовое право».

Проблемные вопросы диссертационного исследования были освещены автором в ходе выступлений на семинаре «Проблемы нормативно-правового обеспечения бюджетно-налоговой политики государства», состоявшегося 22 ноября 2002 года в г. Ирпень Киевской области; ряд положений диссертационного исследования обсуждался в ходе проведения III Международной научно-практической конференции, посвященной проблемам математического моделирования в образовании, науке и <

производстве, проходившей 17-20 сентября 2003 г. в г. Тирасполе, республика Молдова; апробация теоретических положений настоящего диссертационного исследования проводилась также в ходе Всероссийской научно-практической конференции «Российское правовое государство: итоги формирования и развития», проходившей 14-15 ноября 2003 г. в г. Воронеже.

Отдельные положения исследования были апробированы в ходе сбора материалов в юридических отделах Управления ФНС РФ по Воронежской области, Межрайонной ИФНС РФ г/1 по Воронежской области, ИФНС РФ по Ленинскому району г. Воронежа.

Выводы диссертационного исследования нашли применение при

проведении лекционных и семинарских занятий по дисциплинам «Финансовое право», «Правоведение» в Институте менеджмента, маркетинга и финансов (г. Воронеж). Положения диссертационного исследования были использованы при осуществлении адвокатской деятельности.

Теоретические и практические положения диссертации были рассмотрены и получили одобрение на заседании кафедры административного, муниципального и финансового права юридического факультета ВГУ.

Структура исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения и библиографии.

Содержание диссертационного исследования

Во введении обосновывается актуальность темы, определяется объект, предмет, цели и задачи исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость диссертации, формулируются основные положения, выносимые на защиту.

Глава 1 «Налоговый контроль как материально-правовое и процессуальное явление» состоит из двух параграфов.

Параграф первый «Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля» посвящен изучению понятия, признаков, видов налогового контроля как вида государственного финансового контроля.

Налогово-контрольная деятельность может быть охарактеризована через цели и задачи налогового контроля; его объект и предмет; субъекты налогового контроля; формы, мероприятия, методы и средства налогового контроля; правовые акты налогово-контрольной деятельности; порядок осуществления налогового контроля.

Основной целью налогового контроля является обнаружение нарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение или сокращение совершения таких нарушений в дальнейшем.

Объектом налогово-контрольной деятельности выступают деятельность по уплате налогов и сборов, а также иная тесно связанная с этим деятельность налогоплательщиков и других обязанных лиц в сфере налогов и сборов.

Предметом налогового контроля выступают документы, в которых получают овеществленное выражение результаты подконтрольной деятельности (то есть, бухгалтерские отчеты, балансы, сметы, другие

документы), а также в отдельных случаях помещения, предметы, территории.

Субъектов контрольных налоговых правоотношений можно разделить на три основные группы: контролирующие субъекты (уполномоченные государством на осуществление налогового контроля - органы Федеральной налоговой службы РФ), контролируемые (подконтрольные) субъекты (субъекты, чья деятельность подвергается налоговому контролю -налогоплательщики, налоговые агенты и др.), иные субъекты налогово-контрольных правоотношений (имеют лишь процессуальную заинтересованность в деле и осуществляют вспомогательную функцию -например, свидетели, переводчики и т.д.). 4

Под формой налогового контроля понимаются установленные нормами налогового законодательства способы организации, осуществления и формального закрепления результатов налогово-контрольной деятельности, представляющих собой единую систему действий уполномоченных органов по выполнению конкретных задач налогового контроля.

На основе анализа Налогового кодекса РФ определены следующие формы налогового контроля: учет организаций и физических лиц; камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Под методами налогового контроля понимается совокупность приемов, способов, используемых уполномоченными органами в налогово-контрольной деятельности.

Средствами деятельности (налогово-контрольной в том числе) являются нормы, действия, явления, процессы, оборудование и т.п., используемые в ходе реализации содержания этой деятельности и направленные на достижение ее целей.

Мероприятие по контролю есть совокупность действий должностных лиц органов государственного контроля (надзора), связанных с проведением проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязательных требований, осуществлением необходимых !

исследований (испытаний), экспертиз, оформлением результатов проверки и принятием мер по результатам проведения мероприятия по контролю.

Под налоговым контролем как видом государственного финансового контроля, исходя из указанных характеристик, следует понимать вид деятельности налоговых органов, осуществляемый путем налогового учета, проведения камеральных и выездных налоговых проверок, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), получения объяснений, и направленный на

обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщикам и сборов, налоговыми агентами, иными обязанными лицами.

В параграфе втором «Налоговый контроль: материально-правовые и процессуально-правовые нормы (постановка проблемы)» анализируются процессуальные нормы в сфере налогового контроля.

Процессуальные нормы налогового контроля устанавливают процессуальный порядок и процедуры практической реализации и исполнения норм материального права.

На основе анализа Налогового кодекса РФ к процессуальным нормам налогового контроля можно, в частности, отнести нормы ст.ст. 83, 84 ПК РФ, регулирующие порядок постановки на налоговый учет, снятия с учета в налоговых органах, переучета, порядок определения места нахождения объекта (предмета) учета, порядок разрешения спорных вопросов, порядок присвоения ИНН; нормы ст. 87 НК РФ, устанавливающие ограничение по срокам проведения налоговых проверок; нормы ст. 88 НК РФ, закрепляющие порядок, сроки назначения и проведения камеральных налоговых проверок, нормы ст. 89 НК РФ, определяющие порядок, сроки, очередность назначения и проведения выездных налоговых проверок; нормы ст. 90 НК РФ, посвященные порядку проведения допроса свидетеля, нормы, определяющие порядок проведения осмотра (ст. 92 НК РФ), истребования и выемки документов и предметов (ст. 93. 94 НК РФ), проведения экспертизы (ст. 95 НК РФ); нормы, устанавливающие порядок оформления результатов выездной налоговой проверки (ст. 100 НК РФ) и т.д.

В качестве материальных норм, посвященных налоговому контролю можно выделить, к примеру, нормы ст. 82 НК РФ, устанавливающие уполномоченных субъектов налогового контроля, перечень форм налогового контроля, органы, обязанные информировать друг друга об имеющихся материалах в сфере налогов и сборов; нормы ст. 83 НК РФ, закрепляющие обязанности по постановке на налоговый учет в налоговых органах, положения ст. 87 - 89 НК РФ, определяющие понятие и полномочия по проведению выездных и камеральных налоговых проверок и т.д.

Большое число процессуальных норм, содержащихся в Налоговом кодексе РФ, и порождаемые ими весьма специфические отношения относятся к факторам, позволяющим ставить вопрос о существовании налогового процесса как разновидности процесса юридического, а, следовательно, о налоговом контроле как процессуально-правовом виде деятельности и части налогового процесса. В то же время, само выделение процессуальных норм зависит в конечном итоге от понимания налогового процесса.

Глава 2 «Налоговый процесс: понятие и структура» состоит из

трех параграфов.

Параграф первый «Понятие налогового процесса» посвящен исследованию налогового процесса как вида юридического процесса.

В научной литературе можно выделить четыре основных подхода к пониманию юридического процесса: как судебно-процессуапьного права, судопроизводства; как порядка осуществления деятельности по судебному и внесудебному рассмотрению, разрешению споров и привлечению к ответственности; как порядка осуществления правоприменительной деятельности уполномоченных органов государства; как правовой формы упорядочивания деятельности по реализации норм права всеми субъектами правоотношений (в том числе и не обладающими властной компетенцией).

В научной литературе, посвященной финансовому праву, налоговый процесс рассматривается преимущественно с двух основных позиций. Так, согласно первой из них, налоговый процесс понимается как детально регламентированный порядок применения норм налогового права уполномоченными государством органами, направленный на формирование налоговых доходов бюджетов (внебюджетных фондов) и обеспечение надлежащего поведения лиц по исполнению ими своих обязанностей как участников налоговых отношений.

Вторая концепция определяет налоговый процесс как урегулированный законодательством порядок действий уполномоченных государством органов и субъектов не наделенными властными полномочиями в сфере налогов и сборов, направленных на реализацию налогоплательщиком его налоговой обязанности - то есть исходя из концепции правореализационного процесса.

Наиболее распространенной и юридически обоснованной на наш взгляд является правоприменительная теория юридического процесса, согласно которой юридический процесс упорядочивает юрисдикционную, правоприменительную, контрольную, иную деятельность уполномоченных органов государства.

Налоговый процесс как вид юридического процесса обладает рядом признаков: правовую базу налогового процесса составляет система процессуальных норм налогового права; обязательным участником являются компетентные субъекты, наделенные соответствующими властными полномочиями на ведение правоприменительной и иной властно-значимой деятельности в сфере налогов и сборов; налоговый процесс выражается в совершении операций с нормами права; связан с разбирательством определенного юридического дела; заключается в деятельности по рассмотрению, разрешению конкретных юридических дел и принятию соответствующих юридических актов; непосредственно связан с

необходимостью использования различных методов и средств юридической техники; связан с реализацией закрепленных в законе компетенции, прав и обязанностей в определенном нормативно-правовыми актами о налогах и сборах порядке и последовательности.

Во втором параграфе «Структура налогового процесса» налоговый процесс анализируется с позиции системообразующих его элементов. Структуру налогового процесса образуют стадии, этапы стадий, производства, а также отдельные процедуры.

Стадии налогового процесса отражают временнумю последовательность совершения действий в рамках налогового процесса.

Все стадии процесса можно подразделить на две большие группы

- стадии логического и функционального характера.

Под стадиями логического характера понимается временномй порядок совершения операций в интеллектуальной форме - то есть на основе теоретических законов познания (как правило, законов формальной логики) с использованием таких категорий, как понятие, суждение, умозаключение.

Под стадиями функционального характера понимаются конкретные действия субъектов процессуальной деятельности, которые осуществляются с помощью эмпирических методов познания - измерения, наблюдения, эксперимента.

Вместе с тем, следует учитывать, что логический и функциональный моменты в рассматриваемых случаях являются лишь преобладающими, тесно взаимосвязанными, но не взаимоисключающими.

Система стадий функционального характера собственно и образует налоговый процесс. Сущность стадий функционального характера выражается, прежде всего, в том, что она имеет свои, присущие только ей пространственно-временныме границы и, как правило, должна быть начата и окончена в течение определенного законом времени.

Стадию налогового процесса можно представить в виде системы действий, которые могут иметь помимо основной задачи данной стадии и несколько промежуточных. Деятельность, связанная с решением таких промежуточных задач, образует относительно самостоятельные части стадии

- этапы - совокупность которых и формирует временнумю структуру конкретной стадии.

Этап как правовая категория имеет собственную структуру, обусловленную его методами, функциональным назначением, целями и задачами. Каждый этап характеризуется, прежде всего, через своеобразие образующих его элементов - процедур и, в конечном счете, отдельных процессуальных действий.

Налоговый процесс можно представить в виде последовательности

следующих основных стадий: исчисления налога; корректировки налоговой обязанности; налогового контроля; принудительного взыскания налога; привлечения к ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов.

В третьем параграфе «Налоговые производства в налоговом процессе» исследуется налоговое производство и определяется его место в системе налогового процесса.

Понятие налогового производства пока еще недостаточно изучено. Понимание налогового производства, так же как и стадии налогового процесса, в значительной степени зависит от общей концепции процесса

Налоговое производство как правовая категория объединяет и систематизирует действия субъектов налоговых правоотношений в рамках стадии налогового процесса на основе предметно-функционального критерия.

Налоговый процесс по своему объему и содержанию представляет собой систему производств:

1. напогово-расчетное производство (на стадии исчисления налогов);

2. зачетно-возвратное производство и производство по изменению срока уплаты налогов и сборов (на стадии корректировки налоговой обязанности);

3. налогово-учетное производство, производство по проведению камеральных налоговых проверок, производство по проведению выездных налоговых проверок (на стадии налогового контроля);

4. производство по уплате недоимки и пени, производство по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика в банке, производство по взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (на стадии принудительной уплаты налога);

5. обеспечительное производство;

6. производство по делу о налоговом правонарушении налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов и производство по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов (на стадии привлечения к налоговой ответственности).

Налоговые производства характеризуется через налогово-процессуальные правоотношения (субъект, объект, содержание), особенности доказывания-обоснования, а также процессуальные акты-документы.

Налоговый процесс как научная категория предполагает высокую, многоуровневую степень организованности входящих в него элементов. Налоговые процедуры являются основным системообразующим элементом налогового процесса, поскольку все стадии, производства состоят из процедур.

Под процедурой понимается относительно самостоятельное образование, которое обладает характерными чертами процесса, стадии как его части, но отличается меньшей, ограниченной сферой деятельности.

Однако не всегда элементы можно объединить и систематизировать в такие структуры, как стадии налогового процесса или налоговые производства. Законодатель при этом все же закрепляет порядок совершения отдельных операций, В таком случае отдельные процедуры остаются несистематизированными и занимают самостоятельное место в налоговом процессе.

Глава 3 «Налоговый контроль в структуре налогового процесса» состоит из пяти параграфов.

Параграф первый «Налоговый контроль - стадия налогового процесса» раскрывает временномй порядок осуществления налогово-контрольной деятельности в рамках стадии налогового контроля.

Процессуально-правовая характеристика стадии налогового контроля обусловлена процессуальными нормами налогового законодательства, посвященными налоговому контролю. Стадия налогового контроля выполняет вспомогательную функцию по отношению к уплате налога. Налоговые органы контролируют исполнение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Стадия налогового контроля охватывает практически весь период деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов. Особенностью стадии налогового контроля является то, что она протекает параллельно иным стадиям налогового процесса.

Учитывая задачи, осуществляемые в ходе каждого этапа действий, состав участников, методы и формы контрольной деятельности, а также перечень документов, оформляющих результаты осуществляемой деятельности, иные процессуальные признаки, можно построить следующую последовательность этапов стадии налогового контроля:

1. Постановка на налоговый учет.

2. Ведение налогового учета в налоговых органах (переучет).

3. Подготовка и назначение мероприятий налогового контроля.

4. Проведение мероприятий налогового контроля.

5. Рассмотрение материалов налогового контроля и принятие решения.

6. Снятие с налогового учета.

Все этапы стадии налогового контроля взаимосвязаны, взаимообусловлены. Последующие этапы по своему содержанию дополняют предшествующие. В то же время предшествующий этап выполняет

подготовительную функцию для последующего. Каждый следующий этап логически вытекает из предыдущего и представляет собой более высокий уровень развития правоотношений. Отдельно взятый этап завершается принятием определенного решения, в значительной степени влияющего на дальнейший ход деятельности. Такие решения, как правило, оформляются в виде правового акта и касаются совокупности однородных процессуальных действий, завершающих данный этап.

Параграф второй «Процессуально-правовой статус органов налогового контроля» посвящен исследованию процессуальных особенностей правового статуса органов налогового контроля.

Процессуально-правовой статус налоговых органов, как единственных органов государства, обладающих властными полномочиями по осуществлению налогового контроля, проявляется в структуре налоговых органов, в порядке реализации предоставленных налоговым органам налогово-контрольных полномочий, сроках совершения процессуальных действий, процессуально-правовых актах, в которых оформляются результаты налогово-контрольных действий, а также в особенностях взаимодействия с другими органами государства.

К налоговым органам относится Федеральная Налоговая Служба РФ и ее территориальные органы. Создание на местах самостоятельных органов, не входящих в структуру органов ФНС РФ не допускается

Одним из проблемных вопросов структуры органов налогового контроля является неопределенность правового статуса налоговых постов. Налоговое законодательство рассматривает налоговый пост двояко - как комплекс мер и мероприятий налогового контроля и как подразделения налогового органа. Полагаем, что налоговый пост следует рассматривать как подразделение налогового органа, создаваемое у конкретного налогоплательщика для более тщательного контроля за соблюдением им налогового законодательства.

Главным процессуальным полномочием налоговых органов в сфере налогового контроля является обязанность по неуклонному и точному соблюдению процессуально-правового порядка реализации материальных полномочий.

Сроки занимают очень важное место в процессуально-правовом статусе налоговых органов и являются одной из важнейших процессуальных гарантий законности налогового контроля.

В целом все процессуальные сроки в зависимости от последствий их несоблюдения можно подразделить на две группы: пресекательные и организационные; по способу исчисления сроки подразделяются на сроки-периоды и сроки-моменты; в зависимости от основания предусматривается

два вида процессуальных сроков: сроки, установленные законом, и сроки, назначенные налоговым органом.

Процессуально-правовые акты являются еще одной составляющей, характеризующей процессуально-правовой статус органов налогового контроля. Правовые акты налогового контроля фиксируют все юридически значимые действия налоговых органов. Отметим, что правовые акты налогового контроля характеризуются достаточно слабым уровнем теоретической разработанности и, безусловно, заслуживают самостоятельного исследования.

Особенностью процессуально-правового статуса органов налогового контроля является также и то, что их взаимодействие с иными органами государства происходит упорядоченно, в соответствии со специальными нормативными актами. В то же время порядок взаимодействия органов налогового контроля с иными органами государства требует более четкого законодательного закрепления.

Еще одной проблемой процессуально-правого статуса органов налогового контроля является наличие значительного количества вопросов, оставленных на усмотрение должностных лиц налоговых органов.

Полагаем, что усмотрение в процессуально-правовом механизме налогового контроля должно быть сведено к минимуму, а случаи, когда усмотрения налогового органа невозможно избежать, четко и детально закрепить в законодательстве Только при этом условии налогоплательщик будет защищен от произвола органов налогового контроля.

Параграф третий «Налогово-учетное производство» раскрывает процессуально-правовой порядок осуществления налогового учета, как одной из основных форм налогового контроля.

Налогово-учетное производство представляет собой процессуальную форму упорядочивания деятельности налоговых органов, связанную с постановкой на налоговый учет, переучетом, снятием с учета, изменением учетных данных о налогоплательщиках, иных лицах в целях обеспечения уполномоченных органов достоверной, полной и своевременной напогово-учетной информацией.

Налогово-учетное производство составляет большую часть процессуально-правового механизма обеспечения исполнения информационной функции налогового контроля.

Главное, что отличает налогово-учетное производство от иных производств, - это особенности налогово-учетных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой, целевой направленностью и связанностью с соответствующими материальными налоговыми правоотношениями; специфика установления, доказывания, обоснования

всех обстоятельств и фактических данных налогового отношения; а также процессуальные индивидуальные правовые акты-документы, в которых согласно действующему законодательству оформляются полученные процессуальные результаты.

В зависимости от объекта налогово-учетной деятельности процедуры налогово-учетного производства можно разделить на три группы:

1. определяющие порядок получения и фиксации данных, касающихся непосредственно самого налогоплательщика или его имущества (такие данные получают от регистрирующих органов, банков, а также от самих налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов);

2. связанные с выбором налогоплательщиком режима налогообложения (сведения поступают от налогоплательщика);

3. процедуры обобщения и обмена данных, полученных налоговым органом в результате мероприятий налогового контроля, от органов государственной власти, а также иной информации.

Процессуальный порядок налогово-учетной деятельности в рамках первой группы процедур можно представить в виде следующей последовательности: постановка на налоговый учет налогоплательщиков; переучет налогоплательщиков, иное изменения учетных данных о налогоплательщике; снятие с налогового учета налогоплательщиков.

В рамках второй группы процедур порядок реализации правоотношений, возникающих в связи с учетом выбора налогоплательщиком режима налогообложения обладает спецификой в зависимости от выбранного специального налогового режима.

Процессуальный порядок обобщения и обмена данных, полученных налоговыми органами в результате мероприятий налогового контроля, а также информации от иных органов государственной власти, несмотря на его большое значение для налогового контроля в целом, достаточного законодательного закрепления пока не получил.

Основными документами налогово-учетного производства выступают заявление налогоплательщика о регистрации и постановке на учет в налоговом органе; справка соответствующего органа или обязанного лица, содержащая налогово-учетную информацию и направляемая в налоговый орган в соответствии с действующими нормами права; уведомление о постановке на учет в налоговом органе; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; информационное письмо о постановке на налоговый учет; а также иные документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, приказами и инструкциями федерального органа исполнительной власти в области налогов и сборов, иными правовыми актами.

В параграфе четвертом «Производство по проведению

камеральных налоговых проверок» исследуется процессуальный порядок осуществления налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок.

Заметим, что законодатель необоснованно обошел своим вниманием процессуально-правовой механизм проведения камеральных налоговых проверок. Камеральная налоговая проверка является наименее затратной и трудоемкой формой налогового контроля, в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех субъектов, представляющих налоговую отчетность в налоговые органы, - то есть практически всех налогоплательщиков.

Процедуры проведения камеральных налоговых проверок регулируются ст.ст. 88, 100, 101 НК РФ, анализ которых позволяет сделать вывод, что камеральная проверка - это, по сути, счетно-аналитическая проверка представленных в налоговый орган документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководства налоговой инспекции и не требует выезда к налогоплательщику.

Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на то, что по окончанию процедур камеральных налоговых проверок должен быть вынесен соответствующий индивидуальный правовой акт, фиксирующий результаты таких проверок, что является пробелом в законодательстве. Однако на основании анализа ст.ст. 87, 88,100,101 НК РФ можно сделать вывод, что по результатам камеральной налоговой проверки может быть вынесено решение.

Значительное количество пробелов в процессуально-правовом порядке осуществления камеральных налоговых проверок никак не способствует соблюдению налогового законодательства субъектами налоговых правоотношений. Полагаем, что необходимо в ближайшее время значительно более подробно на законодательном уровне закрепить порядок осуществления налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок.

Параграф пятый «Производство по проведению выездных налоговых проверок» раскрывает процессуально-правовой порядок осуществления выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка является основной формой налогового контроля; при ее проведении используются большинство перечисленных в законодательстве о налогах и сборах форм, мероприятий и методов налогового контроля. Многие налоговые правонарушения могут быть выявлены только в ходе выездных проверок.

Главным отличием выездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место занятия им предпринимательской деятельностью.

Законом довольно подробно охарактеризованы процедуры и мероприятия, осуществляемые при проведении выездных налоговых проверок для получения информации и сбора доказательств. Так, выделяют такие процедуры выездных налоговых проверок, как: истребование документов (ст. 93 НК РФ), осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов (ст. 92 НК РФ), получение показаний свидетелей (ст. 90 НК РФ), выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ), назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ) и др.

Для проведения выездной налоговой проверки обязательно наличие решения налогового органа о назначении выездной налоговой проверки.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ограничения процессуального порядка осуществления выездных налоговых проверок, которые вызывают неоднозначное толкование в правоприменительной и судебной практике (в частности, трехгодичное ограничение проверяемого периода деятельности налогоплательщика).

В то же время, несмотря на довольно подробное процессуально-правовое регулирование процессуального механизма выездных налоговых проверок, остается большое количество пробелов и неясностей, связанных с порядком осуществления выездных налоговых проверок, которые требуется восполнить законодательно.

В заключении диссертантом обобщаются основные теоретические и практические выводы исследования.

Завершает диссертационную работу список нормативных актов и литературы.

Основные положения диссертации нашли отражение в опубликованных автором следующих научных статьях:

1. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России / В.И. Гудимов // Финансовое право. - 2002. -/^1. - С. 29 - 35. (1,3 п.л.).

2. Гудимов В.И. Стадии напогово-контрольного производства в системе налогового процесса / В.И. Гудимов //Труды молодых ученых ВГУ. - Воронеж : ВГУ, 2002. - Вып. 1. - С. 167 - 176. (1,25 п.л.).

3. Гудимов В.И. Теоретические проблемы напогово-контрольного производства / В.И. Гудимов // Трибуна молодых ученых : Субъективные права и законные интересы : теоретические основы и проблемы юридической защиты : сб. науч. трудов. - Воронеж : ВГУ, 2002. - Вып. 3. - 4.1. - С. 22 -56. (1,7 п.л.).

' 4. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство как система /

1 В.И. Гудимов // Математическое моделирование в образовании, науке и

1 производстве : Материалы III Международной научно-практической

1 конференции. Тирасполь, 17-20 сентября 2003 г. - Тирасполь : РИОПГУ,

2003. - С. 178 - 179. (0,1 п.л.).

5. Гудимов В.И. Налоговый процесс / В.И. Гудимов // Финансовое право. - 2003. -а/5. - С. 23 - 27. (0,7 п.л.).

6. Гудимов В.И. Налоговый процесс / В.И. Гудимов // Научные труды. Российская академия юридических наук. В 3 томах. - М. : Юристь, 2003. -

V Вып. 3. - Т. 3. - С. 424 - 431. (0,6 п.л.).

4 7. Гудимов В.И. Стадия налогового контроля в системе налогового

процесса / В.И. Гудимов // Российское правовое государство: Итоги формирования и перспективы развития: в 5 ч. - Воронеж, 14-15 ноября 2003 / под ред. Ю.Н. Старилова. - Воронеж : ВГУ, 2004. - Ч. 4 : Финансовое право : материалы Всероссийской научно-практической конференции. - С. 24 - 33. (0,6 п.л.).

8. Гудимов В.И. Производства стадии налогового контроля в системе налогового процесса / В.И. Гудимов // Научные труды. Российская академия юридических наук. В 3 томах. - М. : Юристь, 2004. - Вып. 4. - Т. 3. - С. 591 - 595. (0,4 п.л.).

V"»

Заказ 9320 от 16.09.2005г., тир.ЮО экз. Типография ООО «Р-БЛАНК»

*7830

РНБ Русский фонд

2006-4 18439

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Гудимов, Виктор Иванович, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Налоговый контроль как материально-правовое и процессуально-правовое явление.

§ 1. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля.

§ 2. Налоговый контроль: материально-правовые и процессуально-правовые нормы (постановка проблемы).

Глава 2. Налоговый процесс: понятие и структура.

§ 1. Понятие налогового процесса.

§ 2. Структура налогового процесса.

§ 3. Налоговые производства в налоговом процессе.

Глава 3. Налоговый контроль в структуре налогового процесса.

§ 1. Налоговый контроль - стадия налогового процесса.

§ 2. Процессуально-правовой статус органов налогового контроля.

§ 3. Налогово-учетное производство.

§ 4. Производство по проведению камеральных налоговых проверок.;.

§ 5. Производство по проведению выездных налоговых

4* проверок.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговый контроль"

Актуальность темы диссертационного исследования.

В современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого является принятие Налогового кодекса РФ, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, а также весьма частое внесение изменений в эти правовые акты.

Между тем большинство научных исследований в области налогового права сфокусированы на материально-правовых аспектах налогообложения и в , частности, налогового контроля.

1 См.: Бачурин Д.Г. Основные элементы налогового процесса / Д.Г. Бачурин // Налоговое планирование. - 2001. - №3.; Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления / Д.В. Винницкий // Законодательство. - 2003. — №2; Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе Российской Федерации / В.Н. Иванова // Юрист. — 2001. - №2.; Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект) / М.В. Карасева. - М.: Юристь, 2003; Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство / Т.Н. Макаренко // Финансовое право. - 2002. - №3; Ногина O.A. Налоговый контроль: учебное пособие / O.A. Ногина. -СПб, 2002 и др.

В настоящее время законодатель совершенствует налоговое законодательство по линии реализации политики налоговой справедливости, ликвидации неограниченного усмотрения налоговых органов. Свидетельством этого является, в частности, внесенные в Государственную Думу РФ на рассмотрение проекты законов.

К примеру, внесенный Правительством РФ 01.06.2005 г. проект Федерального Закона № 181057-4 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»2 в значительной степени предполагает детализировать порядок проведения налогового контроля.

Значительно более детально устанавливается порядок проведения и оформления камеральных налоговых проверок. Более четко определяется

2 Распоряжение Правительства РФ от 1 июня 2005 г. № 705-р // Собрание Законодательства Российской Федерации от 2005 г. - № 24. - ст. 2383. перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика для целей камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ). Более подробно устанавливается порядок и условия увеличения сроков проведения выездных налоговых проверок. Уточнен порядок истребования документов по ст. 93 НК РФ и т.д.

Другой законопроект, внесенный в государственную Думу РФ Законодательным Собранием Краснодарского края 23.06.2004 г., «О законодательной инициативе Законодательного Собрания Краснодарского края по внесению проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»»3, предлагает дополнить перечень налоговых проверок еще одним видом - оперативные налоговые проверки.

Актуальность комплексного исследования процессуальных; аспектов налогового контроля обусловлена также и требованиями правоприменительной практики. Применение в налогово-контрольной деятельности теоретических разработок даст возможность четко определить роль права как организующего фактора, от которого во многом зависят результаты налогово-контрольной деятельности, позволит полнее использовать процессуально-правовой механизм контроля в области налогов и сборов, оптимизировать деятельность на основе накопленного опыта.

Помимо отмеченного, исследование процессуальных аспектов налогового контроля может быть полезно в плане обеспечения охраны прав и законных

3 Постановление Законодательного Собрания Краснодарского края от 23 июня 2004 г. № 873-П «О законодательной инициативе Законодательного Собрания Краснодарского края по внесению проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»» // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM). • интересов налогоплательщиков и совершенствования правовых гарантий от должностных злоупотреблений.

Степень научной разработанности темы.

Специальное комплексное исследование процессуальных аспектов налогово-контрольной деятельности предпринимается впервые. До недавнего времени акцент в изучении налогового контроля делался на материально-правовом содержании налогового контроля. В то же время отдельные аспекты рассматриваемой проблемы затрагиваются в работах ученых-юристов. В данном случае имеются в виду работы, посвященные исследованиям налогового контроля, государственного финансового контроля. Практически в любом учебном пособии, посвященном налоговому праву, можно встретить главу или раздел, посвященные налоговому контролю. Появляется все больше научных статей, так или иначе затрагивающих процессуально-правовые аспекты осуществления налогового контроля. В то же время многие из таких работ посвящены изучению материально-правовых аспектов налогового контроля, носят описательный характер, не разделяют процессуальные и материально-правовые аспекты; в отдельных работах рассматриваются некоторые процессуальные аспекты налогового контроля.

М.В., Кваши Ю.Ф., Крохиной Ю.А., Козырина А.Н., Кочерина Е.А., Кучерова И.И., Ногиной O.A., Опендышева С.П., Паролло Е.В., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Родионовой В.М., Рыжковой E.A., Смирнова A.B., Староверовой О.В., Толстопятенко Г.П., Олейникова В.И., Шориной Е.В., Шохина С.О., Химичевой Н.И., Черника Д.Г., Эриашвили Н.Д. и др.

Помимо этого, в настоящем исследовании использованы теоретические положения, выработанные представителями административно-правовой, гражданско-правовой, уголовно-правовой, финансово-правовой науки. Среди них: Байтин В.И., Баришпольская Т. Ю., Бахрах Д.Н., Божьев В.П., Васьковский Е.В., Галаган И.А., Горшенев В.М., Гуценко К.Ф., Демин A.A., Коваль JI. В., Коврига З.Ф., Кононов П.И., Лукьянова Е.Г., Лучин В.О., Махина С.Н., Мельников A.A., Мельников Ю.И., Недбайло П.Е., Осипов A.B., Панова И.В., Пауль А.Г., Протасов В.Н., Рабинович П.М., Рязановский В.А., Салищева Н.Г., Сергиенко Л.А., Сорокин В.Д., Старилов Ю.Н., Студеникина М.С., Треушников М.К., Шахов И.Б., Элькинд П.С., Яковенко О.В., Ярков В.В. и другие. I

Объект и предмет исследования.

Объектом диссертационного исследования является налогово-контрольная деятельность государства. Предметом исследования является налоговый контроль как структурная составляющая налогового процесса, а также процессуально-правовые нормы и отношения налогового контроля.

Цели и задачи исследования.

Целью настоящего диссертационного исследования является всестороннее исследование процессуально-правового аспекта налогово-контрольной деятельности, анализ достижений и недостатков законодательства в этой сфере, теоретическая разработка проблемы процессуальных форм налогово-контрольной деятельности, определение места налогового контроля в системе налогово-процессуальной деятельности, подготовка предложений„ по изменению и дополнению действующего налогового законодательства по совершенствованию порядка осуществления налогового контроля.

Достижение указанной цели требует постановки и решения следующих задач:

• Исследовать категорию налогового контроля с материально-правовой точки зрения с учетом положений праксиологической теории;

• Изучить налоговый контроль как составную часть налогового процесса, обладающую его признаками и вплетенную в структуру налогового процесса;

• Проанализировать сущность налогового контроля как вида государственного финансового контроля;

• Произвести классификацию налогово-контрольной деятельности по различным основаниям;

• Проанализировать существующие научные работы, посвященные юридическому процессу как процессуальной форме упорядочивания деятельности, проследить направления развития научных представлений о процессуальных формах систематизации видов деятельности;

• Произвести подробное исследование процессуальных аспектов налоговой деятельности в целом, обосновать существование налогового процесса как вида юридического процесса;

• Выработать понятие стадии налогового процесса, налоговых производств;

• Определить место налогового контроля в структуре налогового процесса;

• Дать определение и охарактеризовать стадию налогового контроля в системе налогового процесса;

• Дать определение и охарактеризовать налогово-контрольные производства;

• Осветить проблемные вопросы, касающиеся процессуального порядка осуществления налогового контроля.

Методологические и теоретические основы исследования.

Научная новизна исследования

На защиту выносятся следующие основные положения и выводы, которые обладают элементами новизны для финансово-правовой науки:

2. Временная структура налогового процесса представляется как последовательность стадий: исчисления налогов, корректировки налоговой обязанности, налогового контроля, принудительного взыскания налогов, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

3. Под налоговым производством понимается комплекс взаимосвязанных процессуальных действий уполномоченного органа, которые образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой, целевой направленностью, вызывают потребности установления, доказывания, обоснования всех обстоятельств и фактических данных налогового правоотношения и обусловливают необходимость закрепления, оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих правовых актах.

4. Налоговый процесс представляет собой систему производств: а) налогово-расчетное производство (на стадии исчисления налогов); б) зачетно-возвратное производство и производство по изменению срока уплаты налога (на стадии корректировки налоговой обязанности); в) налогово-учетное производство, производство по проведению камеральных налоговых проверок, производство по проведению выездных налоговых проверок (на стадии налогового контроля); г) производство по уплате недоимки и пени, производство по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика в банке, производство по "взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (на стадии принудительной уплаты налога); д) обеспечительное производство; е) производство по делу о налоговом правонарушении налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и производство по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов (на стадии привлечения к налоговой ответственности).

1) Постановка на налоговый учет;

2) Ведение налогового учета в налоговых органах (переучет);

3) Подготовка и назначение мероприятий налогового контроля;

4) Проведение мероприятий налогового контроля;

5) Рассмотрение материалов налогового контроля и принятие решения;

6) Снятие с налогового учета.

9. Производство по проведению выездных налоговых проверок представляет собой комплекс процедур осуществления налогово-контрольных действий в рамках выездных налоговых проверок в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также выявления допущенных нарушений и создания предпосылок для? привлечения нарушителей к ответственности.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Теоретическая значимость настоящего исследования состоит в том, что оно восполняет пробелы в теории финансового права. Теоретическая направленность исследования позволяет применять его для дальнейших научных разработок в сфере налогового процесса, а также в иных областях финансового права.

Многие выводы, сделанные в работе, могут быть использованы законодателем в ходе реформирования налоговой системы России.

Основные положения диссертационного исследования могут найти применение в правоприменительной деятельности налоговых органов в сфере налогового контроля.

Положения представленного исследования полезны для преподавания учебных курсов «Финансовое право», и «Налоговое право».

Апробация результатов исследования

Важнейшие положения диссертационной работы были опубликованы автором в сборниках научных трудов юридического факультета Воронежского государственного университета, сборнике трудов молодых ученых Воронежского государственного университета, сборниках научных трудов Российской академии юридических наук РФ, в сборнике материалов III Международной научно-практической конференции, посвященной математическому моделированию в образовании, науке и производстве, в журнале «Финансовое право».

Основные положения диссертационного исследования были освещены автором в ходе выступлений на семинаре «Проблемы нормативно-правового обеспечения бюджетно-налоговой политики государства», состоявшегося 22 ноября 2002 года в г. Ирпень Киевской области; ряд положений диссертационного исследования обсуждался в ходе проведения III Международной научно-практической конференции, посвященной проблемам математического моделирования в образовании, науке и производстве, проходившей 17 - 20 сентября 2003 г. в г. Тирасполе, республика Молдова; апробация теоретических положений настоящего диссертационного исследования проводилась также в ходе Всероссийской научно-практической конференции «Российское правовое государство:' итоги формирования и развития», проходившей 14-15 ноября 2003 г. в г. Воронеже.

Отдельные положения исследования были апробированы в ходе сбора материалов в юридических отделах Управления ФНС РФ по Воронежской области, Межрайонной ИФНС РФ №1 по Воронежской области, ИФНС РФ по

Ленинскому району г. Воронежа. Ряд положений диссертационного исследования были использованы в ходе занятия адвокатской практикой.

Структура исследования

Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения и библиографии. Объем работы составляет 268 страниц.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гудимов, Виктор Иванович, Воронеж

Заключение I. Основные теоретические выводы, сформулированные в настоящем диссертационном исследовании, сводятся к следующему.

Существует необходимость разработки единой теоретической базы осуществления налогового контроля.

1. Налоговый контроль можно представить как разновидность государственного финансового контроля; как установленный налоговым законодательством вид деятельности, осуществляемый должностными лицами налоговых органов путем проведения налогового учета, камеральных и выездных налоговых проверок, иных форм и мероприятий налогового контроля в отношении денежных процессов, возникающих на стадии формирования фондов денежных средств, направленных на обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными обязанными лицами, а также для достижения полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

2. Налоговый контроль имеет свой круг субъектов, свой особенный объект и предмет контроля, цели и задачи, специфические формы и методы налогового контроля, использует свой перечень налогово-контрольных мероприятий, свой собственный порядок осуществления налогово-контрольных действий, свой особый перечень процессуальных актов-документов, в которых фиксируются результаты совершенных налогово-контрольных действий.

3. Налоговый контроль имеет собственные основания для классификации. Налогово-контрольная деятельность имеет особую процессуальную форму ее осуществления, которая пока не получила достаточного теоретического обоснования.

4. Анализ действующего налогового законодательства позволяет указать, что налоговый контроль является не только материально-правовым, но и процессуальным явлением. Главный признак, подтверждающий процессуальный характер правового явления — значительное количество процессуальных норм, регулирующих данную область деятельности.

5. Большое число процессуальных норм, содержащихся в Налоговом кодексе РФ и порождаемые ими весьма специфические отношения, относятся к факторам, позволяющим ставить вопрос о существовании налогового процесса, как разновидности процесса юридического, а, следовательно, о налоговом контроле как процессуально-правовом виде деятельности и части налогового процесса.

6. Налоговый процесс - это вид юридического процесса, представляющий собой определенную системой норм налогового права форму упорядочивания властно-значимой деятельности налоговых органов, а также иных уполномоченных государством в сфере налогов и сборов органов государства, осуществляемой в связи с исчислением и уплатой налога, взысканием налога, проведением налогового контроля, привлечением к ответственности лиц, совершивших налоговые правонарушения.

7. Налоговый процесс является самостоятельным и имеет ряд отличий от уголовного, гражданского, административного и иных видов процесса. /

8. Временную структуру налогового процесса образуют стадии процесса, которые можно подразделить на стадии логического и функционального характера. Система стадий функционального характера собственно и образуют налоговый процесс. Стадии функционального характера можно представить в виде систем действий, которые могут иметь помимо основной задачи также и г несколько промежуточных. Временной порядок осуществления деятельности, связанной с решением таких промежуточных задач, образует относительно самостоятельные части стадии - этапы - совокупность которых и формирует г временную структуру конкретной стадии.

9. Стадии налогового процесса можно определить как объединенные для решения общей задачи динамические, относительно замкнутые системы закрепленных в законодательстве о налогах и сборах способов, методов, форм осуществления деятельности уполномоченных государством в сфере налогов и сборов органов государства, отражающих пространственно-временные стороны процессуальной деятельности и обеспечивающих логико-функциональную последовательность совершения таких действий.

10. Налоговый процесс можно представить в виде последовательности следующих основных стадий: исчисления налога; корректировки налоговой обязанности; налогового контроля; принудительного взыскания налога; привлечения к ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов.

11. Производства в налоговом процессе отражают качественную обособленность деятельности субъектов налогово-процессуальной деятельности по предметно-функциональному критерию в рамках конкретной стадии налогового процесса. Под налоговым производством понимается комплекс взаимосвязанных процессуальных действий уполномоченного органа, которые образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой, целевой направленностью, вызывают потребности установления, доказывания, обоснования всех обстоятельств и фактических данных налогового правоотношения и обусловливают необходимость закрепления, оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих правовых актах.

12. Налоговый процесс представляет собой систему производств: а) налогово-расчетное производство (на стадии исчисления налогов); б) зачетно-возвратное производство и производство по изменению срока уплаты налога (на стадии корректировки налоговой обязанности); в) налогово-учетное производство, производство по проведению камеральных налоговых проверок, производство по проведению выездных налоговых проверок (на стадии налогового контроля); г) производство по уплате недоимки и пени, производство по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика в банке, производство по взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (на стадии принудительной уплаты налога); д) обеспечительное производство; е) производство по делу о налоговом правонарушении налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и производство по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами (на стадии привлечения к налоговой ответственности).

13. Под процедурой понимается относительно самостоятельное образование, которое обладает характерными чертами процесса, стадии как его части, но отличается меньшей, ограниченной сферой деятельности. Налоговые процедуры являются основным системообразующим элементом налогового процесса.

14. Налоговый контроль входит в структуру налогового процесса в качестве стадии, складывающейся из трех производств - налогово-учетного производства, производства по проведению камеральных налоговых проверок и производства по проведению выездных налоговых проверок.

15. Стадия налогового контроля охватывает практически весь период деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и во многом параллельна иным стадиям налогового процесса. г

16. Временная последовательность совершения действий в рамках стадии налогового контроля выражается в этапах такой стадии. Поэтапный порядок развития налогово-контрольных правоотношений можно представить в следующем виде: а) постановка на налоговый учет; б) ведение налогового учета в налоговых органах (переучет); в) подготовка и назначение мероприятий налогового контроля; г) проведение мероприятий налогового контроля; д) рассмотрение материалов налогового контроля и принятие решения; е) снятие с налогового учета.

17. В стадии налогового контроля по предметно-функциональному признаку можно выделить три большие группы процедур деятельности налоговых органов, которые можно объединить в производства:

- связанные с осуществлением налогового учета (налогово-учетное производство), связанные с проведением камеральных налоговых проверок (производство по проведению камеральных налоговых проверок);

- связанные с проведением выездных налоговых проверок (производство по осуществлению выездных налоговых проверок).

18. Налогово-учетное производство можно представить как процессуальную форму упорядочивания деятельности налоговых органов по постановке на налоговый учет, переучету, снятию с налогового учета, изменению учетных данных о налогоплательщиках, иных лицах в целях обеспечения уполномоченных органов достоверной, полной и своевременной налогово-учетной информацией.

19. Производство по проведению камеральных налоговых проверок представляет собой процессуальную форму упорядочивания деятельности налоговых органов по осуществлению камеральных налоговых проверок в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также выявления допущенных нарушений и создания предпосылок для привлечения нарушителей к ответственности.

20. Производство по проведению выездных налоговых проверок представляет собой комплекс процедур осуществления налогово-контрольных действий в рамках выездных налоговых проверок в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также выявления допущенных нарушений и создания предпосылок для привлечения нарушителей к ответственности.

II, Основные практические предложения, сформулированные в настоящем диссертационном исследовании, сводятся к следующему,

1. Предлагаем закрепить в налоговом законодательстве понятие и исчерпывающий перечень форм и мероприятий налогового контроля. В

230 частности, предлагаем название ст. 82 НК РФ изложить в следующей редакции: «Формы и мероприятия налогового контроля.». Предлагаем ст. 82 НК РФ дополнить примечанием: «Под формой налогового контроля в статьях настоящего Кодекса понимаются установленные нормами налогового законодательства способы организации, осуществления и формального закрепления результатов налогово-контрольной деятельности, представляющих собой единую систему действий уполномоченных органов - по выполнению конкретных задач налогового контроля.

Под мероприятием налогового контроля в статьях настоящего Кодекса понимается совокупность объединенных общей конкретной целью действий должностных лиц налоговых органов, связанных с проведением проверки выполнения налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом требований законодательства о налогах и сборах, осуществлением необходимых исследований (испытаний), экспертиз, оформлением результатов и принятием мер по результатам проведения мероприятия по контролю».

2. П. 1 ст. 82 НК РФ предлагаем изложить в следующей редакции: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в формах учета налогоплательщиков, камеральных налоговых проверок, а также выездных налоговых проверок.

Налоговые органы при осуществлении налогового контроля проводят такие налогово-контрольные мероприятия, как исследование первичных документов, инвентаризация, проведение экспертизы, допрос свидетеля, осмотр, выемка документов и предметов в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Проведение налогового контроля в иных формах и (или) с использованием иных мероприятий налогового контроля не допускается.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.»

3. Необходимо сокращать количество подзаконных нормативных актов, посвященных исчислению налогов путем законодательного закрепления порядка исчисления налогов.

4. Существует потребность четкого закрепления в нормативно-правовых актах порядка составления и вынесения налоговых уведомлений.

5. Необходимо четко закрепить в Налоговом кодексе РФ непосредственно порядок изменения сроков уплаты налогов в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

6. Необходимо более подробно закрепить в нормативных правовых актах процессуально-правовой порядок принятия требования об уплате налога.

7. Налоговое законодательство должно более подробно определить механизм зачета и возврата налоговых платежей, а также особенности контроля при зачете и возврате налоговых платежей.

8. Требуется законодательно закрепить порядок реализации такой важной обязанности налогового органа как обязанность по информированию налогоплательщика о действующем налоговом законодательстве, а также по иным вопросам.

9. Требуется внести изменения в налоговое законодательство по переходу на специальный режим налогообложения, касающиеся сроков перехода на такой режим. Одним из решений могло бы стать закрепление права перехода на специальный режим налогообложения в течение определенного периода времени (например, в течение 14 дней) после регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

10. Полагаем, что в настоящее время подробного законодательного закрепления вопрос порядка подготовки к проведению налогового контроля не получил. Данный пробел в законодательстве необходимо восполнить.

11. Необходимо закрепление в Налоговом кодексе РФ порядка внесения изменений в налогово-учетные данные о налогоплательщике, а также формы соответствующих индивидуально-правовых актов.

12. Закрепление в налоговом законодательстве процедур обмена налогово-учетной информацией позволило бы упорядочить отношения в сфере налогового учета и повысить эффективность налогово-контрольной деятельности в целом.

13. В Налоговом кодексе РФ необходимо подробно закрепить процессуально-правовой механизм проведения камеральных налоговых проверок, оформления ее результатов, а также порядка привлечения к ответственности за обнаруженные в ходе таких проверок правонарушения.

14. Необходимо более четко определить сроки проведения камеральных налоговых проверок. Требуется законодательное закрепление общих правил о сроках в налоговом процессе, которые распространялись бы на все налогово-процессуальные правоотношения.

15. Требуется закрепить в Налоговом кодексе РФ параметры определения дополнительных сведений, которые могут истребоваться налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки.

16. Считаем необходимым более четко и подробно законодательно определить случаи, в которых должностное лицо налогового органа вправе приостановить проведение выездных налоговых проверок.

17. Порядок процессуального оформления результатов инвентаризации требует доработки.

18. Требуется более подробно определить в налоговом законодательстве процессуально-правовой механизм опроса (допроса) свидетелей.

19. Необходимо законодательно определить является ли акт по результатам выездной налоговой проверки правовым актом должностного лица, проводившего такую проверку, либо актом налогового органа.

20. Перечень и порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, порядок оформления результатов таких мероприятий требует дополнительного законодательного закрепления.

21. Необходимо более подробно урегулировать процессуальный порядок рассмотрения материалов налогового контроля.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговый контроль»

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года) // Российская газета. 1993. - № 237. - 25 декабря.

2. Лимская Декларация руководящих принципов контроля: Принята 10 Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) // http://www.ach.gov.ru/agencies/priloj/010704l .php.

3. Ст. 3204; № 46. - Ст. 4537; 2001. - № 1 (ч. 2). - Ст. 15; № 31. - Ст. 3172; №

4. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: Закон Российской Федерации, 12 декабря 1991 г. № 2020-1 в ред.

5. О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон, 11 января 1995 г. № 4-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 16 января 1995 г. - № 3. - Ст. 167.

6. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон, 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 15 июля 2002 г. - № 28. — Ст. 2790.

7. Об исполнительном производстве: Федеральный закон, 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 28 июля 1997 г. -№ 30.-Ст. 3591.1.. Акты Президента РФ.

8. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации, 25 июля 1996 г. №1095 // Собрание законодательства Российской Федерации . 29 июля 1996 г.-№31 .-Ст. 3696.

9. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента Российской Федерации, 9 марта 2004 г. №314 // Собрание законодательства Российской Федерации. 15 марта 2004 г. - №11. - Ст. 945.1.I. Акты Правительства РФ.

10. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации, 7 апреля 2004 г. № 185 // Собрание законодательства Российской Федерации. — 12 апреля 2004 г. № 15. - Ст. 1478.

11. Российской Федерации, 12 августа 2004 г. № 410 // Собрание законодательства Российской Федерации. 16 августа 2004 г. - № 33. - Ст. 3497.

12. О формах налоговых уведомлений: Приказ МНС РФ, 15 марта 2004 г. № БГ-3-04/198@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 19 апреля 2004 г. № 16 // «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM).

13. Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России: Приказ МНС РФ и МВД РФ, 22 января 2004 г. № 77/АС-3-06/36 // (http://www.nalog.ru); «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

14. Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками: Приказ МНС РФ, 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468@ // Нормативные акты для бухгалтера. 24 августа 2004 г. - № 16; «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM).

15. Об учете иностранных организаций в налоговых органах: Приказ МНС РФ, 28 июля 2003 г. № БГ-3-09/426 // Российская газета. -2003 № 163. - 19 августа

16. V. Акты органов судебной власти.

17. Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 25 ноября 2004 г. № 7448/04 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2005 г. - № 2 // «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM).

18. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 12 ноября 2002 г. № 3420/02 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2003 г. - № 2 II «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM).

19. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 10630/00 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2002. - № 6; «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM).

20. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, 1 марта 2004 г. № А79-5355/2003-СК1-5136 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

21. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, 15 января 2003 г. № А43-6143/02-9-285 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

22. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, 27 мая 2003 г. № АЗЗ-13792/02-СЗс-Ф02-1479/03-С1 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. - (CD-ROM).

23. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, 31 марта 2003 г. № А78-6715/02-С2-8/287-Ф02-758/03-С1 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. - (CD-ROM).

24. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа, 21 декабря 2004 г. № Ф03-А04/04-1/3882 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

25. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа, 5 мая 2003 г. № Ф03-А59/03-2/862 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

26. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа, 4 декабря 2002 г. № Ф03-А59/01-2/2849 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. — М., 2005.-(CD-ROM).

27. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, 2 декабря 2004 г. № Ф04-8495/2004(6582-А27-19) // Текстпостановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

28. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, 16 июля 2003 г. № Ф04/3318-514/А75-2003 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

29. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, 20 мая 2002 г. № Ф04/1772-300/А03-2002 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

30. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа, 18 января 2005 г. № КА-А40/12465-04 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

31. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа, 26 октября 2004 г. № А57-3275/04-17 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

32. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа, 30 августа 2004 г. № КА-А40/7508-04 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

33. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа, 13 июля 2004 г. № КА-А40/5726-04 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

34. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа, 27 мая 2002 г. № КА-А40/3239-02 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. — М., 2005. -(CD-ROM).

35. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа, 20 ноября 2002 г. № КА-А41/7688-02 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

36. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа, 19 декабря 2000 г. № КА-А40/5946-00 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

37. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа, 6 сентября 2000 г. № КА-А40/3953-00 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

38. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа, 30 сентября 2003 г. № А57-1246/03-7 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»:; Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

39. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа, 8 февраля 2000 г. № А06-1370у-13/99 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

40. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 3 марта 2005 г. № А42-7838/04-29 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

41. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 27 декабря 2004 г. № А56-19456/04 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. — М., 2005. — (CD-ROM).

42. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 24 декабря 2004 г. № А26-5619/04-24 // Текст постановленияофициально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

43. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 2 декабря 2004 г. № А05-6626/04-127/ Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: , Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

44. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 25 ноября 2004 г. № А56-24046/047/ Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

45. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 сентября 2004 г. № А05-4669/04-29 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005.-(CD-ROM).

46. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 9 августа 2004 г. № А21-302/04-С1 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

47. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 5 июля 2004 г. № А56-25624/03 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

48. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 29 сентября 2003 г. № А26-2708/03-211 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005.-(CD-ROM).

49. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 30 июля 2002 г. № А42-7763/01-16-96/02 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

50. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 12 марта 2001 г. № А05-6385/00-398/12 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

51. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 6 марта 2001 г. № А05-7966/00-64/19 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005.-(CD-ROM).

52. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 27 февраля 2001 г. № А42-3331/00-5 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

53. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 27 февраля 2001 г. № А05-7375/00-520/10 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

54. Постановление Федерального . арбитражного суда Северо-Западного округа, 26 февраля 2001 г. № A05-6533/00-342/22 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005.-(CD-ROM).

55. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, 20 февраля 2001 г. № А05-7369/00-523/10 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005.-(CD-ROM).

56. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, 16 июня 2003 г. № Ф08-1936/2003-733А // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005.-(CD-ROM).

57. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа, 8 декабря 2004 г. № Ф09-5208/04АК // Текст постановления официальноопубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

58. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа, 6 октября 2004 г. № Ф09-4123/04АК // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

59. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа, 9 августа 2004 г. № Ф09-3161/04АК // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

60. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа, 16 июля 2004 г. № Ф09-2922/04АК // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

61. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа, 8 декабря 2000 г. № А62-429/2000 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).

62. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа, 21 августа 2000 г. № А14-2221-00/47/10 // Текст постановления официально опубликован не был; «Гарант»: Справочная правовая система. М., 2005. -(CD-ROM).1. СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА

63. Административное право / под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. М.: Юристъ, 1999. - 320 с.

64. Алексеев С.С. Общая теория права. В двух томах. Т. 2 / С.С. Алексеев. -М.: Юридическая литература, 1982. 360 с.

65. Алексеев С.С. Структура Советского права / С.С. Алексеев. — М.: Советская Юридическая литература, 1975. 263 с.

66. Алексеева Л.Б., Воскобитова Л.А., Давыдов В.А. и др. Уголовно-процессуальное право Российской Федерации: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / отв. ред. П.А. Лупинская. М.: Юристъ , 2004. - 798 с.

67. Арбитражный процесс: учебник / под ред. В.В. Яркова. М.: Юристъ, 1998.-479 с.

68. Аракчеев B.C. Процессуальные нормы в сфере трудовых правоотношений // Проблемы повышения эффективности правового регулирования на современном этапе / B.C. Аракчеев. Томск, 1976. - С. 139 - 146.

69. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом / В.Г. Афанасьев. М.: Политиздат, 1977. - 382 с.

70. Некоторые проблемы современного налогового права России // Государственное право. 2003. - №3. - С. 50 - 57.

71. Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государства / Е.М. Ашмарина // Государство и право. 2004. - №3. - С. 85 - 90.

72. Байтин В.И., Теоретические вопросы правовой процедуры / В.И. Байтин, О.В. Яковенко // Журнал российского права. 2000. - №8. - С. 93 - 102.

73. Баландин В.Н. Проблема соотношения «материального» и «процессуального» в праве и ее значение для определения понятия «юридический процесс» / В.Н. Баландин, A.A. Павлушина // Журнал российского права. 2002. - №6. - С. 93 - 101.

74. Баришпольская Т. Ю. Гражданский процесс и процедура: автореф. дис. канд. юрид. наук / Т.Ю. Баришпольская. Томск, 1988. - 21 с.

75. Бахрах Д.Н. Административное право России: учебник для вузов / Д.Н. Бахрах. М.: Инфра-М, 2000. - 623 с.

76. Бахрах Д.Н. Юридический процесс и административное судопроизводство / Д.Н. Бахрах // Журнал российского права. 2000. - № 9. - С. 6-17.

77. Бачурин Д.Г. Основные элементы налогового процесса / Д.Г. Бачурин // Налоговое планирование. 2001. - №3. - С. 39 - 46.

78. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989. - 255 с.

79. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы, 1979. — 160 с.

80. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля / Н.Т. Белуха. -Киев: «Вищашкола», 1990.-278 с.

81. Березова O.A. Налоговые проверки / O.A. Березова, Д.А. Зайцев. М.: Главбух, 2000. - 148 с.

82. Береснева Н.В. Практика разрешения проблем, возникающих при проведении выездных налоговых проверок / Н.В. Береснева // Ваш налоговый адвокат. -2004. № 1 (27). - С. 17 - 29.

83. Береснева Н.В. Практика разрешения проблем, возникающих при проведении выездных налоговых проверок / Н.В. Береснева // Ваш налоговый адвокат. -2004. № 2 (28). - С. 10 - 14.

84. Бобракова Е.Е. Согласительные процедуры в конституционном праве: общие основы и особенности применения в федеральном законодательном процессе: Автореф. дис. канд. юрид. наук / Е.Е. Бобракова. — М., 2001. 27 с.

85. Божьев В.П. Уголовно-процессуальные правоотношения / В.П. Божьев. -М.: Юридическая литература, 1975. 176 с.

86. Бойков О.В., Варламова Н.В., Пахоменко Н.Б. и др. Юридический конфликт: Процедуры разрешения / отв. ред. В.Н. Кудрявцев М., 1995. - 158 с.

87. Брызгалин В.В. Дополнительные мероприятия налогового контроля: теория и практика применения / В.В. Брызгалин // Хозяйство и право. 2003. -№9. - С. 65 - 74.

88. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. Монография / В.В. Бурцев М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. - 390 с.

89. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ: теория и практика / В.В. Бурцев. — М.: Дашков и К., 2002. — 496 с.

90. Васьковский Е.В. Курс гражданского процесса / Е.В. Васьковский. М.: Издание бр. Башмаковых, 1913. - 691 с.

91. Видяпин В.И. Теория финансово-хозяйственного контроля: учебное пособие / В.И. Видяпин, И.В. Барсукова М.: МИНХ, 1988. - 72 с.

92. Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику / Д.В. Винницкий // Законодательство. -2003.-№5.-С. 22-29.

93. Винницкий Д.В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права / Д.В. Винницкий // Законодательство. 2003. - № 7. -С. 22 —31.

94. Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления / Д.В. Винницкий // Законодательство. 2003. - №2. - С. 23-31.

95. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис / Д.В. Винницкий. М.: Норма, 2002. - 144 с.

96. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. — М.: Норма, 2000. 192 с.

97. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР / Э.А. Вознесенский. — М.: Юридическая литература, 1973. 134 с.

98. Галаган И. А. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных отраслях») / И.А. Галаган. Воронеж: ВГУ, 1985. - 208 с.

99. Горбунова О.Н., Карасева М.В., Крохина Ю.А. и др. Финансовое право: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по направлению и специальности

100. Юриспруденция» / отв. ред. Н.И. Химичева. Издание 2-е переработанное и дополненное. М.: Юристь, 2000. - 599 с.

101. Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе / В.М. Горшенев. — М.: Юридическая литература, 1972. 256 с.

102. Горшенев В.М. Контроль как правовая форма деятельности / В.М. Горшенев, И.Б. Шахов. -М.: Юридическая литература, 1987. — 175 с.

103. Гражданский процесс / под ред. М.К. Треушникова. 3-е изд. М.: ООО «Городец-издат», 2000. - 672 с.

104. Гражданский процесс: учебник для юридических ВУЗов / ред. В.А. Мусина и др. 3-е издание переработанное и дополненное. -М.: Проспект, 2001. -542 с.

105. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Е.Ю. Грачева. -М.: Юриспруденция, 2000. 192 с.

106. Грачева Е.Ю. Процессуальная форма финансового контроля / Е.Ю. Грачева // Финансовое право. 2003. - №3. - С. 3 - 6.

107. Грачева Е.Ю. Финансовая деятельность и финансовый контроль в системе социального управления / Е.Ю. Грачева // Финансовое право. 2003. -№2.-С. 8 -12.

108. Грачева Е.Ю. Финансовое право: учебное пособие / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. М., Юристь, 2002. - 384 с.

109. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности / Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева. -М.: Финансы и статистика, 1992. 134 с.

110. Демин A.A. Понятие административного процесса и кодификация административно-процессуального законодательства / A.A. -Демин // Государство и право. 2000. - № 11. - С. 10-11.

111. Деятельность: теории, методология, проблемы: сборник / составитель И.Т. Касавин.-М.: Политиздат, 1990.-365 с.

112. Дмитриев А. Введение в общую теорию конфликтов 7 А. Дмитриев, В. Кудрявцев, С. Кудрявцев. М.: Собрание, 1998. - 158 с.

113. Дубовик О.Д., Кудрявцев В.Н., Кудрявцев C.B. и др. Юридический конфликт: сферы и механизмы / отв. ред. В.Н. Кудрявцев. М., 1994. - 171 с.

114. Дымченко В.И. Правовые режимы налогового производства / В.И. Дымченко // Журнал российского права. 2000. - №7. - С. 42 - 49.

115. Дюрягин И.Я. Применение норм советского права: теоретические вопросы / И.Я. Дюрягин. Свердловск: Средне-Уральское книжное издательство, 1973.-247 с.

116. Дюрягин И.Я. Право и управление 7 И.Я; Дюрягин. М.: Юридическая литература, 1981.- 168 с.

117. Жуков В.А. Государственный финансовый контроль / В.А. Жуков, С.П. Опендышев М., 1999. - 385 с.

118. Забродина В.В. Финансовые методы контроля за соблюдением режима экономии / В.В. Забродина М.: Финансы, 1977. - 144 с.

119. Защита прав личности в социалистическом гражданском процессе / под общ. ред. А.А. Мельникова. М.: Наука, 1986. - 308 'с.

120. Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе Российской Федерации / В.Н. Иванова // Юрист. 2001. - №2. — С. 67 - 70.

121. Иконицкая И.А. Соотношение земельного процесса с административным и гражданским процессом / И.А. Иконицкая // Советское государство и право. -1972.-№4.-С. 130-135.

122. Ирвин Д. Финансовый контроль. Перевод с английского И.М. Щетинской, В.В: Быкова / научный ред. перевода И.И. Елисеева / Д. Ирвин. -М.: Финансы и статистика, 1998. - 253 с.

123. Кажлаев С.А. Судебное усмотрение в деятельности Конституционного Суда РФ / С.А. Кажлаев // Журнал российского права. 2003. - № 11. - С. 153 -160.

124. Карасева M.B. Налоговый процесс новое явление в праве / М.В. Карасева // Хозяйство и Право. - 2003. - №. 6. - С. 53 - 61.

125. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект) / М.В. Карасева. -М.: Юристъ, 2003. 173 с.

126. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы / М.В. Карасева // Государство и право. 2003. - №12. - С. 5 - 13.

127. Карасева М.В. Финансовое правоотношение / М.В. Карасева. — М.: Норма, 2001.-288 с.

128. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: учебник / М.В. Карасева М.: Юристъ, 2000. - 256 с.

129. Карасева М.В. Крохина Ю.А. Финансовое право / Под ред. д.ю.н. проф. М.В. Карасевой. М.: Норма, 2001. - 279 с.

130. Кидуэлл Д.С., Петерсон Р.Л., Блэкуэлл Д.У. Финансовые институты, рынки и деньги. 7 изд. Перевод с английского Н. Габенова, В. Кузина / под общ. ред. д.э.н. В.В. Иванова, к.э.н. доц. С.А. Белозерова. - СПб.: Питер, 2000. -752 с.

131. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики / Е.А. Кочерин. — М.: Экономика, 1982.-214 с.

132. Коваль Л. В. Административно-деликтное отношение / Л.В. Коваль. -Киев: 1979.-231 с.

133. Коврига З.Ф. Уголовный процесс: Проблемы развития // Российская государственная правовая система / под ред. Ю.Н. Старилова. Воронеж, 1999. -С. 680-691.

134. Козырин A.H. Финансовый контроль //Финансовое право: учебник / под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. - 400 с.

135. Комиссаров К.И. Судебное усмотрение в гражданском процессе / К.И. Комиссаров // Советское государство и право. 1969. - №4. — С. 49 — 56.

136. Комментарий к Закону «О налоговых органах Российской Федерации» / отв. ред. Г.В. Петрова. М.: Юридический Дом «Юстицинформ», 2001. - 127 с.

137. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части 1 (постатейный, расширенный) / под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999. - 592 с.

138. Кононов П.И. Административный процесс: подходы к определению понятия и структуры / П.И. Кононов // Государство и право. 2001. - №6. — С. -16-24.

139. Кудрявцев В.Н. Социальные отклонения / В.Н. Кудрявцев, C.B. Бородин, B.C. Нерсесянц, Ю.В. Кудрявцев. М.: Юридическая литература, 1989. - 365 с.

140. Курашвили Б.П. Очерк теории государственного управления / отв. ред. М.И. Пискотин. М.: Наука, 1987. - 292 с.

141. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. М.: Учебно-консультативный центр «ЮрИнфоР», 2001.-368 с.

142. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова. M.: AG «Центр ЮрИнфоР», 2001. - 256 с.

143. Лазарев В. В. Применение советского права / В.В. Лазарев. Казань: Издательство Казанского университета, 1972. - 200 с.

144. Лукьянова Е.Г. Тенденции развития процессуального законодательства в сфере общей теории права / Е.Г. Лукьянова // Государство и право. 2003. -№2.-С, 104-108.

145. Лучин В.О. Процессуальные нормы в советском государственном праве / В.О. Лучин.-М., 1976.-168 с.

146. Мавашев Ю.А. Ответы на вопросы / Мавашев Ю.А // Московский налоговый курьер, 2002 г. № 13 // «Гарант»: Справочная правовая система. -М., 2005. (CD-ROM).

147. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство / Т.Н. Макаренко // Финансовое право. 2002. - №3. - С. 25 - 29.

148. Малеин Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль / Н.С. Малеин. М.: Наука, 1964. - 152 с.

149. Малько A.B. Теория государства и права в вопросах и ответах: учебно-методическое пособие / A.B. Малько. — 3-е издание переработанное и дополненное. М.: Юристь, 2001. - 272 с.

150. Махина G.H. Административный процесс: Проблемы теории, перспективы правового регулирования 7 С.Н. Махина. — Воронеж: ВГУ, 1999. -232 с.

151. Мельников Ю.И. Природа и содержание норм процессуального права в социалистическом обществе: учебное пособие / Ю.И. Мельников. — Ярославль, 1976.- 116 с.

152. Мешалкина P.E. Теоретические вопросы государственного финансового контроля / P.E. Мешалкина // Финансы. 2003. - №12. - С. 57 — 57.

153. Митрович Б.Т. Рекламационное право и рекламации по нарушениям контрактов / Б.Т. Митрович. М., 1997. - 512 с.

154. Мурадьян Э.А. О судебных процедурах / Э.А. Мурадьян // Советская юстиция. 1988. - № 9. - С. 10 - 11.

155. Мякоткина JI.H. Проблемы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации: автореф. дис. канд. юрид. наук / JI.H. Мякоткина М., 2000. - 23 с.

156. Налоги: учебное пособие / под ред. Д. Черника. 3-е изд. переработанное, дополненное. М.: Финансы и статистика, - 1997. - 688 с.

157. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. A.B. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 608 с.

158. Налоговое право России: учебник для ВУЗов / отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М., Норма, 2003. - 656 с.

159. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов и слушателей системы повышения квалификации / С.Г. Пепеляев и др. / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. - 601 с.

160. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практическое пособие / под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристь, 2001. - 540 с.

161. Наринский A.G. Контроль в условиях рыночной экономики / A.C. Наринский, Н.Г. Гаджиев. -М.: Финансы и статистика, 1994. 174 с.

162. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства: учебник для вузов 7 B.C. Нерсесянц. М.: Норма-Инфра-М, 1999. - 552 с.

163. Ногина O.A. Налоговый контроль: учебное пособие / O.A. Ногина. -СПб., 2002.-159 с.

164. Нормы социалистического права и правоотношения / отв. ред. С.С. Алексеев, И.Я. Дюрягин. — Свердловск, 1986. 39 с.

165. Овсянников JI.H. Насущная необходимость закона / JI.H. Овсянников // Финансы. 2004. - №3. - С. 61-64.

166. Ожегов С.И. Словарь русского языка: ок. 57000 слов / под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю.Шведовой. М.: Русский язык, 1988. - 750 с.

167. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права / С.Ю. Орлов // Юридический мир, 1998. №11 - 12. С. 4 - 10.

168. Осипов Ю.К. Подведомственность юридических дел / Ю.К. Осипов. -Свердловск, 1973. 123 с.

169. Павлушина А. А. Теория юридического процесса и ее значение в развитии российского процессуального законодательства / A.A. Павлушина // Правовая политика и правовая жизнь. 2002. - № 2. - С. 80 - 90.

170. Панова И.В. Юридический процесс: понятие, структура, виды / И.В. Панова // Правовая наука и реформа юридического образования: сб. науч. трудов. Воронеж, ВГУ, 1998. - Выпуск 9. Новое законодательство РФ: проблемы становления и применения - С. 140 —161.

171. Панова И.В. Юридический процесс: монография / И.В. Панова. -Саратов, 1998.-479 с.

172. Папкова O.A. Судебное усмотрение в гражданском процессе и его виды / O.A. Папкова // Вестник Московского университета. Серия 11. — Право. -1997. - № 3 // «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM).

173. Ю.Паролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е.В. Паролло. М.: Гардарика, 1996. - 277 с.

174. Ш.Пауль А.Г. Процессуальные нормы бюджетного права / под общ. ред. М.В. Карасевой. СПб.: Питер, 2003. -208 с.

175. Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (комментарии к главе 15 части первой Налогового кодекса РФ) / С.Г. Пепеляев // Налоговый вестник. 2000. - №1. - С. - 34 — 37.

176. Петрова, Г. В. Налоговое право: учебник для вузов / Г. В. Петрова. М.: ИД ФБК-Пресс, 1999. - 226 с.

177. Петрова, Г. В. Общая теория налогового права / Г. В. Петрова. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. - 224 с.

178. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации / Н.Д. Погосян. -М.: Юристь, 1998. 301 с.

179. Полянский H.H., Строгович М.С., Савицкий В.М., Мельников A.A. Проблемы судебного права / под ред. В.М.Савицкого. М.: Наука, 1983. - 223с.

180. Принципы юридического процесса / под общ. ред. В.Н. Баландина, A.A. Павлушиной, В.М. Ведяхина. Тольятти: Издательство Волжского государственного университета, 2001. - 150 с.

181. Протасов В.Н. Модель надлежащей правовой процедуры: теоретические основы и главные параметры / В.Н. Протасов // Советское Государство и право.- 1990.- №7. -С. 14-23.

182. Протасов В.Н. Основы общеправовой процессуальной теории / В.Н. Протасов. М.: Юридическая литература, 1991. - 144 с.

183. Рабинович П.М. Упрочение законности закономерность социализма (вопросы теории и методологии исследования) / П.М. Рабинович. - Львов: Вища школа, 1975. - 260 с.

184. Разгулин C.B. О некоторых аспектах практики Конституционного суда РФ по вопросам налогообложения / C.B. Разгуллин //Законодательство. 2004. -№1. - С. 28-36.

185. Ратавнин В.Ю. О привлечении к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году / В.Ю. Ратавнин // Консультант.- 2000. № 13.-с. 46-49.

186. Рогачева О.С. Особенности административно-процессуального статусаадвоката в производстве по делу о налоговом правонарушении: автореф. дисканд. юрид. наук / О.С. Рогачева. Воронеж, 2001. - 24 с.

187. Родионова В.М. Финансовый контроль: учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. М.: ИД ФБК Пресс, 2002. - 319 с.

188. Рязановский В.А. Единство процесса: уч. пособие / В.А. Рязановский. -М.: Юридическое бюро «Городец», 1996. 75 с.

189. Салищева Н.Г. Административный процесс в СССР / Н.Г. Салищева. М.: Юридическая литература, 1964. - 158 с.

190. Салищева Н., О проблемах формирования в Российской Федерации института административной процедуры / Н. Салищева, Е. Абросимова // Конституционное право: Восточноевропейское обозрение. 2002. - № 4 (41). -С. 131-141.

191. Сафонова И.С. Камеральная налоговая проверка /И.С. Сафонова // Российский налоговый курьер. 2000. - №4. - С. 24 - 25.

192. Сенякин И.Н. Специальные нормы советского права / под ред. проф. М.И. Байтина. Саратов, 1987. - 97 с.

193. Сергеев К.И. Кого драть кнутом. Налогоплательщика или авторов некачественного закона? / К.И. Сергеев // Юрист. — 2001. №2. - С. 64 - 66.

194. Сергиенко JI.A. Управленческие процедуры / JI.A. Сергиенко. — М., 1988. -179 с.

195. Скобелкин В. Н. Процессуальные нормы и правоотношения в советском трудовом праве / В.Н. Скобелкин // Юридические гарантии применения права и режим социалистической законности. Ярославль, 1976. - 137 с.

196. Смирнов A.B. Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч. 1 / A.B. Смирнов. М.: ПРИОР, 1999. - 191 с.

197. Советское финансовое право: учебник / отв. ред. JI.K. Воронова, Н.И. Химичева. М., 1987. - 464 с.

198. Современный словарь иностранных слов / под ред. JI.H. Комарова. 2-е издание. - М.: Русский язык, 2001. - 742 с.

199. Сорокин В.Д. Административно-процессуальное право / В.Д. Сорокин. -М.: «Юридическая литература», 1972.-240 с.

200. Сорокин В.Д. Проблемы административного процесса / В.Д. Сорокин. -М.: Юридическая литература, 1968. 142 с.

201. Сталев Ж. Българско гражданско процесуально право / Ж. Сталев. -София, 1965.-214 с.

202. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: учебное пособие для ВУЗов / под ред. проф. Н.М. Коршунова. М.: Юнити-Дана, 2004. - 192 с.

203. Строгович М.С. Судебное право: предмет, система, наука / М.С. Строгович // Советское Государство и Право. 1979. - № 12. - С. 58 - 65.

204. Строгович М.С. Советский уголовно-процессуальный закон и проблемы его эффективности / М.С. Строгович, Л.Б. Алексеева, A.M. Ларин. М.: Наука, 1979.-319 с.

205. МЗ.Студеникина М.С. Государственный контроль в сфере управления (проблемы надведомственного контроля) / М.С. Студеникина. — М.: Юридическая литература, 1974. 159 с.

206. Субботенко В.К. Право на пенсию и процедурные правоотношения: автореф. дис. канд. юрид. наук / В.К. Субботенко. М., 1975. - 27 с.

207. Тарасова В.А. Процедурная форма деятельности органов социального обеспечения / В.А. Тарасова // Советское государство и право. 1973. - №11. -С.111-115.

208. Теория юридического процесса / под ред. В.М. Горшенева. — Харьков, 1985.-192 с.

209. Тихомиров Ю. А. Административные процедуры и право / Ю.А. Тихомиров, Э.В. Талапина // Журнал российского права. 2002. - № 4. - С. 3-13.

210. Уголовный процесс: учебник для студентов юридических вузов и факультетов / под ред. К.Ф. Гуценко. Изд. 3-е, переработанное и дополненное. -М.: Зерцало, 1998.-584 с.

211. Уголовный процесс: учебник для ВУЗов / под ред. проф. В. П. Божьева. — М.: Спарк, 1998.-591 с.

212. Управленческие процедуры / отв. ред. Б.М. Лазарева. М.: Наука, 1988. -271 с.

213. Финансовое право: учебник / под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 1996.-399 с.

214. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристь,1999.-600 с.

215. Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристь, 2002. - 576 с.

216. Финансовый контроль: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет», «Анализ и аудит» / под ред. В.М. Родионова, В.И. Шлейников.-М.: ФБК ПРЕСС, 2002.-319 с.

217. Финансовый контроль: учебное пособие / под ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко, Е.А. Рыжкова. М.: Камерон, 2004. - 272 с.

218. Хаменушко И.В. Проблемы участия свидетеля в процедуре налогового контроля / И.В. Хаменушко // Ваш налоговый адвокат. 2000 г. - №1 // «Гарант»: Справочная правовая система. - М., 2005. - (CD-ROM).

219. Хропанюк В.Н. Теория государства и права: учебное пособие для высших учебных заведений / под ред. профессора В.Г. Стрекозова. М.: «Дабахов, Ткачев, Димов», 1995. - 384 с.

220. Чунаева A.A. Категория цели в современной науке и ее методологическое значение (цель и деятельность) / A.A. Чунаева. Л.: ЛГУ, 1979. - 147 с.

221. Чиркунова Е.В. Правовая природа производства по делам о несостоятельности (банкротстве) граждан / Е.В. Чиркунова // Правоведение.2000.-№3.-С. 205-207.

222. Шестова А.А. Реформа МНС России близка к завершению / А.А. Шестова // Российский налоговый курьер. — 2004. -№13-14. С. 12-15.

223. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР / Е.В. Шорина. М.: Наука, 1981. - 301 с.

224. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации / С.О. Шохин М.: Финансы и статистика, 1999. - 352с.

225. Элькинд П.С. Сущность советского? уголовно-процессуального права / П.С. Элькинд. Л.: ЛГУ, 1963. - 172 с.

226. Юридическая процессуальная форма: теория и практика / под ред. В.М. Горшенева. М.: Юридическая литература, 1976. - 280 с.

227. Якимов А.Ю. Административно-юрисдикционный процесс и административно-юрисдикционное производство / А.Ю. Якимов // Государство и право. 1999. - №3. - С. 5 - 10.

228. Якуба О.М. Советское административное право. Общая часть: учебник для юридических институтов и факультетов / О.М. Якуба. Киев: Вища школа, 1975.-231 с.

229. Mikesell John L. Fiscal administration analysis and applications for the public sector / J.L. Mikesell. 4th ed. - USA: Wadsworth Publishing Company, 1994. - 6341. P

Автор: Гудимов, Виктор Иванович
Город: Воронеж
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Налоговый контроль тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Налоговый контрольтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговый контроль»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Гудимов, Виктор Иванович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговый контроль"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гудимов, Виктор Иванович, Воронеж

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговый контроль»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговый контроль»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Гудимов, Виктор Иванович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговый контроль"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гудимов, Виктор Иванович, Воронеж

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговый контроль»