Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства

Цвилий-Букланова, Анна Александровна

Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государстватекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства»

На правах рукописи

Цвилий-Букланова Анна Александровна

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ГОСУДАРСТВА

Специальность 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

"05006842

1 2 Я Н В 2012

Челябинск 2011

005006842

Работа выполнена на кафедре экономической теории и финансового права федерального государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Омская академия Министерства внутренних дел Российской Федерации».

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

кандидат юридических наук Клоков Евгений Александрович

доктор юридических наук, профессор Саттарова Нурия Альвановна

Ведущая организация:

кандидат юридических наук Футо Сергей Романович

ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Защита диссертации состоится «21» января 2012 г. в 12:00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.298.16 при ФГБОУ ВПО «ЮжноУральский государственный университет» (национальный исследовательский университет) по адресу: 454080, г. Челябинск, ул. Коммуны, д. 149, корп. 4, ауд. 208.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет» (национальный исследовательский университет) по адресу: 454080, г. Челябинск, пр. Ленина, д. 87, корп. 3/д.

Автореферат разослан «19» декабря 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор юридических наук, доцент

О. В. Гречкина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современном мире финансы являются частью рыночных отношений и представляют собой важнейший инструмент регулирования экономики. Здоровая финансовая система страны является условием политической и экономической стабильности общества и государства. Любые сбои в финансовой сфере: несбалансированность государственного бюджета, нарушения в платежной системе и т. п. - отражаются на благосостоянии страны и населения. Поэтому на сегодняшний день в условиях ликвидации последствий финансово-экономического кризиса особую актуальность приобретают вопросы финансовой безопасности государства. Наиболее значимой частью финансовой системы является налоговая сфера, следовательно, обеспечение налоговой безопасности становится неотъемлемой задачей сохранения финансовой безопасности в целом.

Учитывая, что налоговые поступления составляют ежегодно от 60% до 80% доходов бюджета', налоги и налоговая политика в значительной степени влияют на экономическую и общую национальную безопасность государства. Неэффективная налоговая политика и просчеты в государственном управлении несут в себе угрозы налоговой безопасности и обусловливают тенденции негативного развития налоговой системы государства. Указанные обстоятельства приводят к подрыву доходной базы бюджета и резкому ослаблению его способности к финансовому обеспечению страны.

В тоже время, в литературе отсутствует системное и проработанное определение понятия «налоговая безопасность», не определены ее критерии, специфика и состав угроз, не разработаны конкретные исходные категории, эффективные механизмы использования налоговых инструментов. В современной научной литературе можно встретить несколько подходов к определению понятия «налоговой безопасности», причем основной вклад в

'См.: Федеральный закон от 3 декабря 2007,г. № 228-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2007 год» //Собрание законодательства РФ. 2008. № 49. Ст. 5726; Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 382-ФЭ «Об исполнении федерального бюджета за 2008 год» // Собраиие законодательства РФ. 2010. № 1. Ст. 3; Федеральный закон от 3 октября 2010 г. № 255-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2009 год» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 41. Ст. 5184; Федеральный закон от 7 октября 2011 г. Л» 272-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год» // Собрание законодательства РФ. 2011. № 41. Ст. 5637.

установление сущности этого явления вносят социологи, философы, экономисты. Представители юридического сообщества в этом процессе, за редким исключением, не принимают участия. В результате российская юридическая наука не располагает общепринятым определением понятий «налоговая безопасность» и «система обеспечения налоговой безопасности».

Анализ механизма формирования налоговой политики и исполнения бюджетов в части собираемости налогов в течение последних лет показывает, что полномасштабное создание условий эффективной безопасности системы налогообложения не только важнейший фактор обеспечения безопасности государства в целом, но и одновременно ее своеобразный путеводитель. Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. Кроме того, помимо острой практической потребности для финансовой стабильности российского государства, финансово-правовые аспекты налогового контроля продолжают вызывать значительный интерес в научном сообществе.

Необходимость исследования налогового контроля и рассмотрения его в системе обеспечения налоговой безопасности государства обусловлена несколькими факторами.

1. Безопасное состояние налоговой сферы предполагает наличие и функционирование активных защитных средств, способных сократить ряд негативных условий и факторов и противостоять угрозам путем выявления, определения их границ и последующей ликвидации.

2. Дефинитивный аппарат российского законодательства о налогах и сборах в отношении отдельных категорий страдает излишней лаконичностью, существующие же научные разработки дефинитивных конструкций законодателем учитываются редко.

3. Действующее законодательство о налогах и сбора* не содержит четкого разграничения форм и методов налогового контроля. Отсутствие четких правовых формулировок приводит к появлению в науке и судебной практике споров относительно форм и методов налогового контроля.

4. Предметом рассматриваемых в судах налоговых споров нередко становятся чрезмерно лаконичные или расплывчатые формулировки положений налогового законодательства, правовые коллизии и пробелы в регулировании процедур как камеральных, так и выездных налоговых проверок.

Вышеизложенное свидетельствует об актуальности выбранной темы диссертационного исследования и целесообразности изучения налогового контроля в целях его совершенствования и повышения эффективности в рамках функционирования механизма обеспечения налоговой безопасности государства.

Степень научной разработанности темы исследования. Проблема налогового контроля в теории исследовалась многими авторами. В разработку теории правового регулирования налогового контроля существенный вклад внесли многие современные юристы и экономисты, а именно: А. В. Брызгалйн, В. В. Бурцев, Е. Ю. Грачева, А. 3. Дадашев, Ю. В. Кваша, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, А. А. Лобанов, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, Е. В. Поролло, В. И. Слом, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичева, Д. Г. Черник, С. Д. Шаталов. Одни ученые изучали общие вопросы, относящиеся в целом к регулированию процесса налогового контроля, другие касались частных, отражающих специфику отдельных форм и методов налогового контроля. Однако ряд вопросов при этом оставался незатронутым.

На современном этапе институт налогового контроля еще не пытались рассматривать как элемент системы обеспечения налоговой безопасности государства. Кроме < того, ■ на сегодняшний день наибольшее число фундаментальных научных разработок посвящено экономической безопасности

государства, общества и личности. В то же время практически нет ни одного аспекта безопасности государства, который бы непосредственно не зависел от обеспечения его налоговой безопасности.

Несмотря на столь большую значимость, рассматриваемое явление является малоизученным. Имеющихся в этой сфере разработок явно недостаточно.

Объектом исследования выступили урегулированные правом общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля как элемента системы обеспечения налоговой безопасности.

Предмет исследования составили нормативные правовые акты, регулирующие налоговый контроль в Российской Федерации; практика деятельности налоговых и правоохранительных органов по применению законодательства Российской Федерации в области налогов и сборов.

Цель исследования состоит в определении сущности налогового контроля и обосновании его роли и места в системе обеспечения налоговой безопасности страны, выявлении пробелов и противоречий в действующем законодательстве о налогах и сборах, выработке на этой основе научно-обоснованных предложений по совершенствованию механизма законодательного регулирования налогового контроля для обеспечения высокого уровня налоговой безопасности государства и ликвидации (нейтрализации) существующих в этой сфере угроз.

Достижению поставленной цели послужило решение следующих основных задач:

- сформулировать понятие и определить сущность налоговой безопасности государства;

- исследовать угрозы налоговой безопасности и причины их возникновения;

- проанализировать структурные элементы системы обеспечения налоговой безопасности;

- определить сущность налогового контроля и его место в системе обеспечения налоговой безопасности;

- охарактеризовать правовые формы и методы налогового контроля;

- исследовать проблемные аспекты реализации камерального и выездного налогового контроля;

- предложить меры по совершенствованию законодательства в масти регулирования налогового контроля в Российской Федерации.

Теоретической и методологической базой исследования стали работы, посвященные отдельным видам безопасности, отечественных и зарубежных ученых, таких как: И. Н. Глебов, В. В. Гордиенко, Р. Ф. Исмагилов, М. Я Корнилов, Н. П. Купрещенко, С. Е. Метелев, Е. А. Олейников.

При подготовке диссертации использовались труды современных отечественных исследователей по финансовому контролю, налогам и налогообложению. Это работы А. В. Брызгалина, Е. Ю. Грачевой, Е. Н. Грисимовой, И. Н. Ильюшихина, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, Л. Н. Лыковой, О. А. Макаровой, Н. А. Сатгаровой, Э. Д. Соколовой, Д. Г. Черника.

Исследованием проблем в области исполнения налоговых обязательств занимались такие ученые, как A. B. Аронов, Д. В. Винницкий, О. В. Врублевская, В. А. Кашин, И. И. Кучеров, М. В. Романовский, И. Н. Соловьев. Проблемы построения, организации и совершенствования налогового контроля стали предметом фундаментальных исследований в работах таких ученых, как В. В. Бурцев, Л. И. Гончаренко, А. 3. Дадашев, Г. Н. Карташова, Ю. Ф. Кваша, Ю. М. Лермонтов, A.B. Лобанов, Г. Г. Нестеров, О. А. Ногина, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди, А. А. Ялбулганов.

При проведении диссертационного исследования применялись системно-структурный, сравнительно-правовой, формально-логический, статистический, социологический методы познания.

Эмпирическую базу исследования образуют:

- данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, органов внутренних дел Омской области, Нижегородской области, Еврейской автономной области;

- материалы анкетирований и интервьюирований 110 должностных лиц налоговых органов Амурской, Омской и Еврейской автономной областей;

— результаты изучения 350 дел по вопросам осуществления налогового контроля, рассмотренных арбитражными судами Российской Федерации за 2000-2010 гг.

Научная новизна работы определяется авторским подходом к исследованию налогового контроля, согласно которому налоговый контроль рассматривается в системе обеспечения налоговой безопасности страны, и заключается в следующем:

- определена взаимосвязь понятий «экономическая безопасность», «финансовая безопасность», «бюджетная безопасность», «налоговая безопасность»;

- обоснована необходимость выделения такой разновидности национальной безопасности, как налоговая безопасность;

- сформулировано авторское определение понятия «налоговая безопасность государства»;

- выявлены, структурированы угрозы налоговой безопасности государства, установлены причины их возникновения;

- определена система обеспечения налоговой безопасности государства и ее структура;

- разграничены существующие формы налогового контроля;

- предложен комплекс мер, направленных на повышение эффективности налогового контроля в целях обеспечения налоговой безопасности;

- разработан проект Федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации».

На защиту выносятся следующие основные положения, являющиеся новыми или содержащие элементы новизны:

1. Под налоговой безопасностью государства следует понимать одну из подсистем национальной безопасности государства, представляющую собой состояние системы налогообложения, при котором обеспечивается гарантированная защита и гармоничное развитие всей налоговой системы государства, эффективное использование налоговых инструментов для защиты национальных интересов государства, поддержанию социально-экономической стабильности общества, а также формирование достаточных государству и

местному самоуправлению финансовых ресурсов, успешное противостояние существующим угрозам налоговой безопасности.

2. Современные угрозы налоговой безопасности государства могут быть классифицированы следующим образом:

- угрозы, связанные с нарушением исполнения налоговых обязательств: высокий уровень налоговых преступлений и налоговых правонарушений; низкий уровень собираемости налогов в бюджеты всех уровней;

- угрозы правового характера: непоследовательность налоговой политики государства; несовершенство экспертной оценки принятия и изменения законодательства с учетом экономической и налоговой безопасности;

- угрозы институционального характера: недостаточная результативность контроля за поступлением налоговых платежей и сборов в бюджеты различных уровней.

3. Система обеспечения налоговой безопасности, являясь внешней составляющей налоговой безопасности, представляет собой систему уполномоченных компетентных органов, действующих в целях создания благоприятных условий для функционирования налоговой системы государства, а также совокупность средств, направленных на предупреждение, выявление и пресечение существующих в налоговой сфере угроз.

4. Налоговый контроль является неотъемлемой составляющей механизма обеспечения налоговой безопасности государства, т. е. видом деятельности, осуществляемой уполномоченными на то специальными государственными органами, реализуемой в формах, установленных действующим законодательством, проводимой с целью выявления, предупреждения, нейтрализации угроз налоговой безопасности государства.

Деятельность налоговых Органов в ходе осуществления налогового контроля должна основываться на принципах законности; гласности; соблюдения налоговой тайны; объективности; достоверности; экономической целесообразности; эффективности; презумпции невиновности налогоплательщиков; превентивности налоговых правонарушений; координации и согласованности действий налоговых органов с другими государственными органами.

5. Необходимо закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации следующий перечень форм налогового контроля: налоговый учет организаций и физических лиц; камеральный налоговый контроль; выездной налоговый контроль; учет (контроль) налоговых поступлений. В этой связи предлагается главу 14 Налогового кодекса Российской Федерации дополнить статьей 891 «Учет (контроль) налоговых поступлений».

6. В целях ликвидации существующих коллизий правового регулирования камерального и выездного налогового контроля предлагается внести следующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации:

1) закрепить определение понятия «камеральная налоговая проверка», установить цель, задачи, предмет проверки; уточнить отдельные права и обязанности налоговых органов в ходе проверки; установить порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки и вручения их проверяемым лицам в случаях отсутствия выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

2) закрепить определение понятия «выездная налоговая проверка»; установить ее цель, задачи; уточнить исчисление срока проведения выездной налоговой проверки.

7. Приоритетными направлениями совершенствования налогового контроля являются: разработка единой методики оценки эффективности деятельности контрольных органов; повышение качества нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых органов по организации и проведению контрольных мероприятий; повышение эффективности выездных налоговых проверок; совершенствование кадровой политики Федеральной налоговой службы России; улучшение качества взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков; усиление взаимодействия с правоохранительными органами в ходе контрольных мероприятий.

Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическая значимость исследования состоит в обобщении, уточнении и развитии теоретических и методологических основ налоговой безопасности государства, системы ее обеспечения, в новом теоретическом понимании места и роли

налогового контроля в механизме обеспечения налоговой безопасности государства, форм и методов налогового контроля, стратегии повышения эффективности налогового контроля.

Понятийный аппарат налогового- права дополнен авторскими дефинициями таких понятий, как: «налоговая безопасность», «система налоговой безопасности», «система обеспечения налоговой безопасности государства», «налоговый контроль», «камеральная налоговая проверка», «выездная налоговая проверка».

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке методологических подходов, предложений по совершенствованию положений законодательства, касающихся налогового контроля, порядка его организации, форм и методов в условиях необходимости нейтрализации существующих угроз налоговой безопасности страны и повышения налогового потенциала государства.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация прошла обсуждение на совместном заседании кафедр экономической теории и финансового права, административного права и административной деятельности органов внутренних дел Омской академии МВД России. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научных, научно-практических конференциях, проходивших в Омской академии МВД России (17 апреля 2008 г.; 12 марта 2009 г.), Омском юридическом институте (25 апреля 2008 г.; 22 мая 2009 г.), Омском экономическом институте (23 сентября 2008 г.), Омском государственном университете им. Ф. М. Достоевского (13 марта 2009 г.), Луганском государственном университете внутренних дел им. Е. О. Дидоренко (29-30 октября 2010 г.).

Материалы и результаты диссертационного исследования используются в образовательном процессе в ФГКОУ ВПО «Омская академия МВД России». Отдельные практические результаты исследования внедрены в практическую деятельность Управления по налоговым преступлениям УВД по Омской области.

Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы определяется целями и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность избранной темы исследования, проводится анализ состояния ее научной разработанности, определяются объект и предмет, цель и задачи работы, раскрываются ее методологическая и эмпирическая основы, отмечается научная новизна исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту, представляется их теоретическая и практическая значимость, приводятся сведения об апробации результатов проведенного исследования.

В первой главе «Налоговая безопасность государства», состоящей из четырех параграфов, рассматривается правовая природа налоговой безопасности государства, приводится классификация угроз, анализируются причины их возникновения, раскрываются структурные составляющие системы обеспечения налоговой безопасности государства, дается правовая характеристика налогового контроля и его составляющих, определяется место налогового контроля в системе обеспечения налоговой безопасности государства.

Первый параграф посвящен рассмотрению общего понятия «налоговая безопасность» государства, анализу современного состояния налоговой безопасности и установлению ее взаимосвязи с иными видами безопасности.

Теоретическую базу данного параграфа составили существующие в научной литературе точки зрения ведущих ученых-юристов, экономистов, философов, занимавшихся исследованием различных направлений безопасности: национальной, экономической, финансовой, бюджетной, налоговой.

Основываясь на сложившихся в философии (Зонненфельс, Б. Спиноза), языковедении (В. И. Даль, С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова), правоведении (ст. 3 Закона Российской Федерации «О безопасности») представлениях о безопасности, диссертант приходит к выводу, что несовершенство законодательной формулировки и несогласованность мнений относительно понимания безопасности размывает границы исторически сложившегося явления, препятствуя, тем самым, уяснению его содержания и создавая проблемы в правоприменительной деятельности.

Раскрывая виды общей категории безопасности, автор выделяет следующие направления: экономическую безопасность, военную безопасность, информационную безопасность, экологическую безопасность, ресурсную безопасность, социальную безопасность, научно-техническую безопасность, энергетическую безопасность, ядерную безопасность, политическую безопасность и др.

Не умаляя значения каждой из отмеченных областей, нуждающихся в защите, диссертант отдает предпочтение обеспечению экономической безопасности, поскольку без достаточного экономического обеспечения практически невозможно решить ни одну из задач, стоящих перед государством, как во внутригосударственном, так и в международном аспекте.

Анализируя существующие в литературе примеры структуры экономической безопасности, соискатель доказывает, что фундаментом экономической безопасности выступает, прежде всего, финансовая безопасность. Автор связывает это с тем, что в целях определения состояния экономической безопасности учитывается фактор устойчивости финансовой системы, определяемый положением федерального бюджета и платежного баланса страны, нормализацией финансовых потоков и расчетных отношений, устойчивостью банковской системы и национальной валюты, снижением государственного внешнего долга, характером и объемом налоговых поступлений, обеспечением финансовых условий для активизации инвестиционного процесса. Кроме того, финансовая безопасность неотделима от процессов обеспечения других видов экономической и национальной безопасности. Она выступает объединяющей основой при создании условий национальной безопасности. Основными структурными составляющими финансовой безопасности диссертант выделяет бюджетную, налоговую, валютно-денежную и кредитно-банковскую.

Подвергая анализу каждую составляющую финансовой безопасности, автор уделяет особое внимание рассмотрению и отграничению налоговой безопасности от бюджетной, и доказывает определяющую роль в экономической стабильности государства именно налоговой безопасности.

С одной стороны, в налогах и налоговой политике следует видеть ресурсы и инструмент обеспечения бюджетной (соответственно финансовой и экономической) безопасности, с другой - фактор риска и зависимости государства от налогоплательщиков.

Раскрывая сущность налоговой безопасности, автор выделяет и объясняет следующие характерные признаки, отграничивающие налоговую безопасность от иных видов безопасности: специфический объект обеспечения безопасности; цели и задачи обеспечения; налоговые интересы; особые субъекты обеспечения налоговой безопасности; специфические угрозы налоговой безопасности; мероприятия по обеспечению налоговой безопасности государства.

Диссертант констатирует, что отсутствие законодательной дефиниции «налоговая безопасность» препятствует выработке четких критериев для отграничения рассматриваемой разновидности безопасности от других, выработки комплекса мер по ее обеспечению, новых ориентиров совершенствования действующего законодательства. В связи с этим при выработке понятия «налоговая безопасность» учитывается, что оно должно: соотноситься с общим понятием безопасности государства; выступать составным элементом финансовой безопасности страны; обладать своим собственным содержанием, отличающим налоговую безопасность от других видов безопасности.

Отмечая малочисленность содержащихся в литературе подходов к пониманию налоговой безопасности государства (О. В. Староверова, И. И. Кучеров, А. А. Анищенко, А. В. Шишко, Р. X. Мусов), и признавая относительную условность каждого существующего определения, соискатель выступает в пользу создания дефинитивной юридической нормы и определяет налоговую безопасность как одну из подсистем национальной безопасности государства, представляющую собой состояние системы налогообложения, при котором обеспечивается гарантированная защита и гармоничное развитие всей налоговой системы государства, способность налоговых инструментов к защите национальных интересов государства, поддержанию социально-экономической стабильности общества, а также формирование достаточных государству и

Во втором параграфе выделяются и рассматриваются угрозы налоговой безопасности государства, анализируются причины их возникновения, предлагаются возможные пути ликвидации.существующих угроз.

Знание характера и источника угроз необходимо для выбора методов противодействия и предвидения их результатов.

Соискатель утверждает, что на сегодняшний момент нельзя говорить о стабильности и безопасности налоговой системы Российской Федерации. Современное состояние налоговой безопасности находится в зоне риска. Вызовы и угрозы, как правило, носят комплексный характер: на одни и те же объекты в системе безопасности могут быть нацелены различные угрозы, которые способны создавать взаимоусиливающий эффект. В сложившихся условиях государство должно быть нацелено на активную правотворческую и правоприменительную деятельность, формирование грамотной налоговой политики, выбор направления обеспечения налоговой безопасности, что создаст условия для нормального функционирования отношений в налоговой сфере и будет способствовать нейтрализации существующих угроз.

Схема разрешения проблем обеспечения налоговой безопасности путем ликвидации существующих угроз видится в создании полномасштабной системы мониторинга, т. е. наблюдения за всеми процессами при формировании налоговой политики и исполнении государственного бюджета в части собираемости налогов с использованием современных методик наблюдения и контроля.

Исходя из принципов всеобщности, полноты информации, практической значимости, важности и приоритетности, автор приводит следующую классификацию угроз налоговой безопасности:

1. Угрозы, связанные с нарушением исполнения налоговых обязательств: высокий уровень налоговых преступлений и налоговых правонарушений; низкий уровень собираемости налогов в бюджеты всех уровней.

2. Угрозы правового характера: непоследовательность налоговой политики государства, несовершенство экспертной оценки принятия и изменения законодательства с учетом экономической и налоговой безопасности.

3. Угрозы институционального характера: недостаточная результативность контроля за поступлением налоговых платежей и сборов в бюджеты различных уровней.

Соискатель также рассматривает причины, порождающие возникновение каждой из приведенных угроз налоговой безопасности.

Так причины высокого уровня налоговых преступлений и налоговых правонарушений; низкого уровня собираемости налогов в бюджеты всех уровней автор разделяет на причины психологического характера, социально-экономические причины и причины правового характера.

В числе причин второй группы угроз диссертант приводит некорректные цели и задачи налогового реформирования, низкий уровень обоснования предполагаемых налоговых изменений, ориентацию на практику налогового реформирования европейских государств; абстрактность и противоречивость российского законодательства, содержащего отдельные положения по экспертной деятельности; отказ крупных научно-исследовательских центров России от проведения законодательной экспертизы.

Для разрешения проблемных и спорных ситуаций в части проведения экспертиз законопроектов, автором предложено разработать и принять на федеральном уровне закон «Об организации и проведении экспертизы законодательства в Российской Федерации».

Причины недостаточной результативности контроля за поступлением налоговых платежей и сборов в бюджеты различных уровней подробно исследуются в следующих параграфах исследования.

Третий параграф посвящен рассмотрению системы обеспечения налоговой безопасности государства, раскрытию структуры и анализу ее составляющих.

Для получения четкого представления о системе обеспечения налоговой безопасности, автор, проецирует «систему безопасности» и «систему обеспечения безопасности» на подсистему экономической безопасности, и

рассматривает эти родовые понятия по аналогии с существующим подходом изучения применительно к национальной безопасности.

Подчеркивая, что обе категории (система безопасности и система обеспечения безопасности) имеют системное начало, диссертант основным обстоятельством, объединяющим понятия «система налоговой безопасности» и «система обеспечения налоговой безопасности», выделяет то, что оба понятия характеризуют разные аспекты одного явления - налоговой безопасности. Основной фактор разграничения заключается в наличии «обеспечения» как такового.

Система обеспечения налоговой безопасности призвана создать максимально благоприятные условия для действенного функционирования налогового механизма в рамках обеспечения национальной безопасности государства. Основным предназначением системы обеспечения налоговой безопасности является поддержание эффективности функционирования системы налоговой безопасности.

По мнению диссертанта, система обеспечения налоговой безопасности включает в себя совокупность определенных ресурсов, средств и способов, направленных на защиту государственных интересов в налоговой сфере. В этом случае основным критерием оценки эффективности налоговой системы становится уровень налоговой безопасности государства.

В структуре системы обеспечения налоговой безопасности соискатель выделяет четыре составляющие: объект обеспечения налоговой безопасности государства, субъекты обеспечения налоговой безопасности, нормативную правовую базу, ресурсную составляющую.

Объектом обеспечения налоговой безопасности является налоговая система России, рассматриваемая через трехуровневую систему налогов и сборов. Субъектами - органы общей и специальной компетенции, располагающие необходимыми силами и средствами для достижения максимально возможного положительного результата (вырабатывающие налоговую политику, обеспечивающие сбор налогов и контроль исполнения налогового законодательства, реализующие правоохранительные функции

налоговых отношений). Ресурсами для обеспечения налоговой безопасности служат материальное, информационное, техническое и иное обеспечение.

Нормативная правовая составляющая, по мнению автора, должна быть представлена законодательной базой в сфере обеспечения налоговой безопасности в целях придания легитимности процессу обеспечения.

Анализируя законодательные источники в области обеспечения налоговой безопасности (Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, Закон «О налоговых органах Российской Федерации» и др.), автор приходит к выводу, что вопросы безопасности в них урегулированы не в должной мере. В связи с этим диссертант поддерживает позицию ученых (С. В. Степашина, В. Л. Шульца, Е. И. Шапошникова, С. А. Проскурина), предлагающих выделять в структуре безопасности законодательную подсистему, представленную Концепцией безопасности и государственной стратегией обеспечения безопасности.

Отстаивая высказанную точку зрения, автор, приводит следующие доводы. Концепция налоговой безопасности государства должна определяться налоговой политикой страны, быть ориентированной на стабилизацию налоговых отношений. Основная задача в рамках реализации государственной стратегии обеспечения налоговой безопасности заключается в разработке механизмов, с помощью которых субъекты налоговой безопасности на федеральном, региональном, местном уровнях смогут принимать меры по развитию и закреплению позитивных процессов с одной стороны, и преодолению негативных процессов - с другой. Не лишним также будет создание региональных программ по обеспечению безопасности в налоговой сфере. Стратегия будет действенным инструментом налоговой политики, если будут конкретизированы задачи и угрозы налоговой безопасности, что возможно в рамках положений Концепции.

В предлагаемой идее Концепции безопасности и государственной стратегии безопасности соискатель усматривает решение двух основных вопросов: создавать ли специальную систему для решения проблем налоговой безопасности или можно ограничиться деятельностью отдельных государственных органов; и как управлять системой обеспечения налоговой безопасности.

Автор обращает внимание на то, что в Концепции должны быть изложены основополагающие нормы, необходимые для обеспечения налоговой безопасности:

1. Характеристика условий, в которых функционирует налоговая сфера государства.

2. Определение основных терминов, касающихся проблемы обеспечения налоговой безопасности.

3. Содержание угроз: причины возникновения, источник, направленность, масштаб влияния.

4. Общий подход к противодействию упомянутым угрозам, требования к их нейтрализации и локализации.

5. Полномочия органов государственной власти - субъектов обеспечения безопасности в налоговой сфере.

Стратегия должна быть основана на положениях Концепции с указанием общей цели, которую нужно достичь в процессе реализации стратегии, планов, программ, мер, методов защиты от угроз, изложенных в основной части. Для решения каждой из намеченных задач должен быть установлен срок, выделены силы и средства, указаны органы, ответственные за реализацию.

Роль права в функционировании системы налоговой безопасности сводится к решению нескольких задач: 1) обеспечению эффективной реализации действующего закона, максимальному использованию его норм, укрепления правопорядка; 2) выработке новых концептуальных законодательных норм.

В диссертации представлен развернутый анализ каждой составляющей системы обеспечения налоговой безопасности, обоснована авторская позиция.

На основе разграничения понятий «система налоговой безопасности» и «система обеспечения налоговой безопасности» в диссертации предложено рассматривать систему налоговой безопасности как внутреннюю составляющую налоговой безопасности, характеризующую взаимосвязь финансовых интересов государства и возникающих в налоговой сфере угроз.

Рассмотрев составляющие механизма обеспечения налоговой безопасности государства, проанализировав их современное состояние, система обеспечения

налоговой безопасности рассматривается как внешняя составляющая налоговой безопасности и определяется как система уполномоченных компетентных органов, действующая на основании норм закона в целях создания благоприятных условий для функционирования налоговой системы государства, а также совокупность средств, направленных на предупреждение, выявление и пресечение существующих в налоговой сфере угроз.

В числе обобщающих выводов автор констатирует следующее.

Во-первых, в основе всей системы обеспечения налоговой безопасности должна быть определенная теоретическая и законодательная база, Концепция налоговой безопасности государства, государственная стратегия обеспечения налоговой безопасности, конкретизированы ее цели и задачи. Во-вторых, следует четко определять структуру системы обеспечения налоговой безопасности, где велика роль каждого составного элемента: объекта и субъектов обеспечения безопасности, правовой и ресурсной составляющей. В-третьих, система должна быть действенна с точки зрения выявления и нейтрализации угроз налоговой безопасности.

В четвертом параграфе исследования внимание обращено к налоговому контролю и определению его места в системе обеспечения налоговой безопасности государства.

Реализуя цель исследования, используя системно-структурный подход, автор последовательно рассматривает налоговый контроль по отдельным составляющим, выделяя среди таковых сущность налогового контроля; видовую принадлежность к какой-либо системе; характеристику организационных аспектов налогового контроля; правовую характеристику налогового контроля; определение цели и задач налогового контроля; характеристику субъектов, проводящих налоговый контроль; определение объекта и предмета налогового контроля, выделение принципов налогового контроля.

Анализ поэлементных характеристик налогового контроля, авторская трактовка цели, задач, объекта, предмета контроля и других его составляющих, позволили диссертанту, с одной стороны, относить налоговый контроль к функциональной части системы государственного налогового администрирования; с другой стороны, рассматривать его как часть системы

обеспечения налоговой безопасности государства: специализированный инструмент управления налоговыми правоотношениями, используемый государством в целях нейтрализации угроз налоговой безопасности страны.

Значимость налогового контроля в системе обеспечения налоговой безопасности, объясняется отнесением его к элементам методики планирования налоговых поступлений в бюджет. Налоговые доходы бюджетов каждого уровня составляют более 80% от общего объема доходов консолидированного бюджета РФ и более 90% каждого уровня бюджета. Поэтому потеря контроля над каждой долей поступлений чревата серьезными последствиями для экономического благополучия страны.

Более пристальное внимание к функциональной и результативной сторонам контроля позволяет диссертанту утверждать, что налоговый контроль нацелен на выявление и предупреждение нарушений налогового законодательства, а также на постоянное поступление в бюджетную систему причитающихся сумм налогов и сборов, о чем свидетельствуют приведенные в исследовании полномочия налоговых органов, итоговые результаты их контрольной работы, суммы доначислений в бюджеты всех уровней.

Таким образом, соискатель предлагает рассматривать налоговый контроль как неотъемлемую составляющую механизма обеспечения налоговой безопасности государства и понимать как вид деятельности, осуществляемый уполномоченными на то специальными государственными органами, реализуемый в формах, установленных действующим законодательством Российской Федерации, проводимый с целью выявления, предупреждения, нейтрализации угроз налоговой безопасности Российской Федерации.

Результативность налогового контроля напрямую зависит от организационных аспектов деятельности, в частности, содержания контрольных мероприятий, элементов контроля и основополагающих принципов. Многоаспектность и разнообразие форм налогового контроля требует отражения в законе принципов его осуществления, независимо от субъектного состава. Действующее законодательство о налогах и сборах не содержит нормативно закрепленных принципов налогового контроля. Поэтому автор предлагает внести дополнения в ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации и

закрепить следующие основополагающие принципы налогового контроля: 1) законность; 2) гласность; 3) принцип соблюдения налоговой тайны;

4) объективность и достоверность налогового контроля. А также принципы практического характера: 1) принцип экономической целесообразности налогового контроля; 2) принцип эффективности; 3) презумпции невиновности налогоплательщиков; 4) превентивное™ вероятных налоговых правонарушений;

5) принцип координации и согласованности действий налоговых органов с другими государственными органами.

Во второй главе «Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации», включающей три параграфа, рассматриваются актуальные вопросы организации, нормативного правового регулирования и совершенствования налогового контроля.

В первом параграфе проводится анализ и разграничение существующих форм и методов налогового контроля, рассматриваются проблемы, возникающие в правоприменительной деятельности налоговых органов.

Под формой налогового контроля предлагается понимать содержательную сторону контрольной деятельности, и определять ее как способ осуществления контрольной деятельности, ее практическую реализацию в налоговой сфере, осуществляемую в пределах предоставленных специализированным государственным органам полномочий, функционирующую для достижения поставленных целей с наибольшей степенью результативности. Методом налогового контроля автор предлагает рассматривать совокупность приемов и способов, используемых при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств.

Автор выявляет основные проблемы, возникающие в процессе применения норм законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с нормой пп. 5 п. 2 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации формы налогового контроля в Российской Федерации определяются исключительно в тексте Налогового кодекса Российской Федерации. Соискатель критически оценивает комплекс мероприятий, закрепленный в ст. 82 «Общие положения о налоговом контроле», который включает: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых

агентов и плательщиков сбора; проверку данных умета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); другие формы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Отсутствие конкретики в законодательных формулировках и открытость перечня форм налогового контроля становятся причиной искаженного понимания сути форм налогового контроля не только налоговыми, но и судебными органами. Так, отдельными решениями арбитражных судов формами налогового контроля были признаны «контроль за использованием налоговых льгот», «проверка своевременности представления налоговой декларации», получение показаний свидетеля (ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации).

Оценивая нормы действующего российского законодательства о налогах и сборах относительно форм и методов налогового контроля, соискатель обращается к содержанию Налоговых кодексов отдельных государств (Азербайджанской Республики, Республики Беларусь, Грузии, Республики Казахстан, Республики Молдова, Республики Таджикистан) и отмечает аналогичную проблему смешения форм и методов налогового контроля.

Основываясь на анализе научной литературы, правоприменительной практики, материалах социологического исследования работников налоговых органов, диссертант выделяет следующие четыре формы налогового контроля: I) Налоговый учет организаций и физических лиц; 2) камеральный налоговый контроль; 3) выездной налоговый контроль; 4) учет (контроль) налоговых поступлений.

Автор заключает, что действенность реализации мероприятий налогового контроля во многом зависит от последовательности и сочетания применяемых при их'проведении методов. С целью ликвидации существующих правовых коллизий предложено законодательно решить вопрос об изменении и конкретизации форм и методов налогового контроля, и с этой целью внести дополнения в главу 14 Налогового кодекса Российской Федерации. А именно: статью 82 Налогового кодекса РФ озаглавить как «Налоговый контроль. Формы проведения налогового контроля». ■:■■...■

Абзац 2 п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации изложить в новой редакции:

«Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах:

- налоговый учет организаций и физических лиц;

- камеральный налоговый контроль;

- выездной налоговый контроль;

- учет (контроль) налоговых поступлений.»

Ст. 83 озаглавить как «Налоговый учет организаций и физических лиц». Главу 14 дополнить статьей 89' «Учет (контроль) налоговых поступлений» следующего содержания:

«Для обеспечения контроля за исполнением налоговых обязательств налоговые органы (иные органы, осуществляющие полномочия налоговых органов) ведут учет налоговых поступлений: учет сведений об объектах налогообложения, о величине налогов, дате возникновения обязательств, их изменении или погашении, а также путем изучения причин образования задолженностей по уплате налогов и сборов, анализа выполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы.»

Во втором параграфе развивая сформулированные ранее положения о формах налогового контроля, диссертант обосновывает собственную позицию по дискуссионным вопросам, связанным с камеральными и выездными налоговыми проверками, раскрывает спорные законодательные положения НК РФ, касающиеся цели, задач, предмета, оснований, места проведения, проверяемого периода, периодичности, сроков проведения и оформления результатов налоговых проверок, предлагает изменения отдельных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно опросу работников налоговых органов, 85% респондентов из числа форм налогового контроля, закрепленных в ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации, основной выделяют налоговые проверки. Тем не менее, конкретные формулировки определения камеральной и выездной налоговых проверок в налоговом законодательстве отсутствуют.

Диссертант доказывает, что отмеченный факт нередко служит поводом к судебным спорам на предмет разграничения камеральной и выездной налоговой проверок. Для устранения существующей неоднозначной правоприменительной практики, автор предлагает собственное видение понятий камеральной и выездной налоговых проверок.

Камеральная проверка - проверка налоговых деклараций (расчетов) за налоговый (расчетный) период и иных документов, представленных налогоплательщиком, проводимая по месту нахождения налогового органа, на предмет правильности исчисления налогов.

Выездная проверка - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты одного или нескольких налогов, проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя налогового органа) на основе анализа документальных, цифровых, вещественных носителей информации о деятельности налогоплательщика.

Анализ действующего законодательства, юридической литературы и правоприменительной практики позволяет автору сделать заключения относительно других сравнительных характеристик налоговых проверок.

Так, предметом камеральной налоговой проверки являются: налоговые декларации (расчеты); документы, прилагаемые к декларации налогоплательщика; другие документы о деятельности налогоплательщика, истребуемые налоговыми органами.

Задачами камеральной налоговой проверки являются: проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности; проверка сопоставимости показателей налоговой отчетности текущего отчетного периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего (налогового) периода; проверка точности арифметического подсчета итоговых сумм к уплате налогов и сборов в бюджет; проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога, правомерности использования налоговых льгот; проверка правильности исчисления налоговой базы.

Предлагается законодательно закрепить порядок документального

оформления камеральной налоговой проверки, в ходе которой не было выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах. Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено, проверяющий обязан в последний день проведения проверки составить уведомление об окончании проведенной камеральной проверки, в котором зафиксировать предмет проверки, сроки начала и окончания, результаты проверки и вручить его налогоплательщику в течение 5 суток.

Предметом же выездной налоговой проверки являются: первичные учетные и иные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, регистры бухгалтерской отчетности, хозяйственные договоры, акты о выполнении обязательств, внутренние приказы, распоряжения, протоколы и другие документы, отражающие хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Задачами выездной налоговой проверки являются: выявление искажений в документах и несоответствий фактическим обстоятельствам деятельности; анализ влияния выявленных нарушений на размер налоговой базы; формирование доказательственной базы по выявленным нарушениям законодательства; доначисление не уплаченных налогоплательщиком обязательных платежей; привлечение налогоплательщика к ответственности в рамках компетенции налогового органа; устранение обстоятельств, способствующих нарушению налогового законодательства о налогах и сборах.

В третьем параграфе автор анализирует имеющиеся научные взгляды на понимание эффективности налогового контроля, оценивает существующие методики расчета, выявляет их сильные стороны и недостатки, определяет факторы, влияющие на действенность контрольного механизма, предлагает возможные пути повышения эффективности налогового контроля.

Рассмотрев существующие методики определения эффективности налогового контроля (А. 3. Дадашев, А. В. Лобанов, Г. Н. Карташова, Д. Г. Черник), проанализировав их сильные стороны и недостатки, автор приходит к выводу, что под эффективностью налогового контроля следует понимать уровень действенности контрольной работы налоговых органов,

характеризуемый показателями поступлений в бюджетную систему налоговых доходов; качеством проведения налоговых проверок; сокращением числа судебных разбирательств по результатам контрольных мероприятий; повышением исполнительской дисциплины и правовой культуры налогоплательщиков.

Учитывая ряд теоретических воззрений (С. О. Шохин, Т. С. Хачатуров, Л. И. Якобсон, Г. Н. Карташова, Л. И. Гончаренко, Г. Г. Нестеров) и принимая во внимание сущность налогового контроля, соискатель доказывает, что эффективность налогового контроля носит многоуровневый характер, включая в себя эффективность использования налогового потенциала через собираемость налогов; эффективность работы фискальных органов и координацию их контрольной деятельности во взаимодействии с другими ведомствами; уровень доначислений причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов.

Автор проводит анализ результативности контрольной работы налоговых органов, арбитражной практики налоговых споров; налоговой дисциплины и культуры населения. На основании полученных результатов соискатель обнаруживает ряд проблем.

Так за последние 3 года в условиях неуклонного роста задолженности, доначисления по результатам налоговых проверок существенно сократились (в 2008 г. на 3,96% результатов 2007 г., в 2010 - на 7,4% по отношению к 2009 г.).

В то же время с 1 января 2009 г. число рассмотренных в досудебном порядке жалоб налогоплательщиков на решения по результатам камеральных и выездных налоговых проверок значительно возросло. Их доля в общем количестве жалоб составляет более 60%.

Неполная численность, нестабильный кадровый состав, недостаточная квалификация работников налоговых органов - основные проблемы, препятствующие повышению качества контрольной работы.

Информированность граждан о налогах, обязательных к уплате, достаточно низка: 18% россиян признаются в полном неведении того, какие налоги они обязаны платить, 36% знают об этом «приблизительно», и только 40% респондентам известно, какие налоги следует платить.

С учетом отмеченного, повышение эффективности налогового контроля автор связывает с новыми подходами к полномочиям субъектов налогового контроля по усилению их коммуникации с налогоплательщиками, что должно быть детально регламентировано и единообразно закреплено во всех законодательных актах, регламентирующих деятельность налоговых органов.

Особую проблему представляет ослабление в рамках обновленного законодательства коммуникативных отношений между налоговыми органами и органами внутренних дел. В настоящее время основным реализуемым правом ОВД во взаимодействии с Федеральной налоговой службой России является фрагментарное участие в выездных налоговых проверках по запросу налоговых органов. В то время как результативность совместной работы указанных ведомств существенная.

Таким образом, в числе приоритетных направлений по совершенствованию налогового контроля автор выделяет: разработку единой методики оценки эффективности деятельности контрольных органов; повышение качества нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых органов по организации и проведению контрольных мероприятий; повышение эффективности выездных налоговых проверок; совершенствование кадровой политики Федеральной налоговой службы России; улучшение политики взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков; усиление взаимодействия с правоохранительными органами в ходе контрольных мероприятий.

В заключении подводятся итоги проведенного исследования, формулируются основные теоретические и практические выводы, предложения и рекомендации по совершенствованию положений налогового законодательства, регулирующих организацию и порядок осуществления мероприятий налогового контроля, базирующиеся на полученных результатах. В приложении к диссертации приведен проект федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации».

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ АВТОРА:

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК

1. Цвилий-Букланова A.A. Угрозы налоговой безопасности России в контексте современного развития государства // Вестник Омского университета. Серия «Право». 2010. № 1 (22). -0,8 п. л.

Другие статьи, тезисы докладов научных конференций:

2. Букланова A.A., Клоков Е.А. Историко-правовой аспект понятия «безопасность» // Вестник Барнаульского юридического института МВД России. 2008. № 1.-0,35 п. л.

3. Цвилий-Букланова A.A. Налоговый контроль и проблемы его дефиниции // Международные юридические чтения: материалы научно-практической конференции. - Омск: Омский юридический институт, 2008. Часть 11.-0,2 п. л.

4. Букланова A.A. Современные проблемы определения понятия «налоговый контроль» // Преемственность и новации в юридической науке: материалы научной конференции адъюнктов и соискателей. - Омск: Омская академия МВД России, 2008. Вып. 4. - 0,25 п. л.

5. Цвилий-Букланова A.A. Становление и развитие налогового контроля в России // Молодежь и наука: проблемы, поиски, решения. Проблемы отечественного права: история и современность: сборник материалов Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и докторантов (23 сентября 2008 г.). - Омск: Омский экономический институт, 2008 - 0,4 п. л.

6. Цвилий-Букланова A.A. К вопросу о налоговой безопасности государства и системе ее обеспечения // Преемственность и новации в

юридической науке: материалы научной конференции адъюнктов и соискателей. -Омск: Омская академия МВД России, 2009. Вып. 5. - 0,2 п. л.

7. Цвилий-Букланова A.A. Налоговая безопасность - неотъемлемая составляющая национальной безопасности России // Международные юридические чтения: материалы научно-практической конференции. - Омск: Омский юридический институт, 2009. Часть И. - 0,2 п. л.

8. Цвилий-Букланова A.A. Налоговая преступность как основная угроза налоговой безопасности России // Подходы к решению проблем законотворчества и правоприменения: сборник научных трудов адъюнктов и соискателей. - Омск: Омская академия МВД России, 2009. Вып. 16. - 0,6 п. л.

9. Цвилий-Букланова A.A. Проблема понимания налогового контроля в юридической науке в контексте исторического подхода // Научный вестник Омской академии МВД России. 2009. № 2 (33). - 0,5 п. л.

10. Цвилий-Букланова A.A. Вопросы совершенствования налогового контроля в России // Наука и современность - 2010: сборник материалов VII Международной научно-практической конференции. В 2-х чч. Новосибирск: Новосибирский государственный технический университет, 2010. - Ч. 2. - 0,3 п. л.

11. Цвилий-Букланова A.A. Налоговые преступления - современная угроза безопасности России // Вестник Луганского государственного университета внутренних дел имени Е.О. Дидоренко. 2010. № 5. - 0,26 п. л.

12. Цвилий-Букланова A.A. Проблема разграничения форм и методов налогового контроля // Подходы к решению проблем законотворчества и правоприменения: сборник научных трудов адъюнктов и соискателей. - Омск: Омская академия МВД России, 2010. Вып. 17.-0,47 п. л.

13. Цвилий-Букланова A.A. Проблемы оценки эффективности налогового контроля на современном этапе // Законность и правопорядок в современном обществе: сборник материалов 11 Международной научно-практической конференции. В 2-х чч. Новосибирск: Новосибирский государственный технический университет, 2010. - Ч. 2. - 0,34 п. л.

14. Цвилий-Букланова A.A. К вопросу о принципах налогового контроля II Актуальные вопросы современной науки: сборник научных трудов.

Новосибирск: Новосибирский государственный технический университет, 2011. -Вып. 19.-0,8 п. л.

15. Цвилий-Букланова А.А. Несовершенство экспертной оценки налогового законодательства - угроза налоговой безопасности государства // Наука и современность - 2011: сборник материалов VIII Международной научно-практической конференции. В 2-х чч. Новосибирск: Новосибирский государственный технический университет, 2011. - Ч. 3. - 0,26 п. л.

Отпечатано и сброшюровано в ООО «Полиграф-Мастер» г. Челябинск, ул. Академика Королева,26 тел.: (351)281-01-64, 281-01-65,281-01-66 E-mail: P-master74@mail.ru Подписано в печать 15.12.2011. Формат 60x84 1/16 Усл.пл. 1,3. Тираж 120 экз. Заказ № 1707.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Цвилий-Букланова, Анна Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ГОСУДАРСТВА.13

§ 1. Понятие и сущность налоговой безопасности государства.

§ 2. Угрозы налоговой безопасности России и причины их возникновения в контексте современного развития государства.

§ 3. Система обеспечения налоговой безопасности государства.

§ 4. Сущность налогового контроля и его место в системе обеспечения налоговой безопасности.;.

ГЛАВА 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.123

§ 1. Формы и методы налогового контроля.

§ 2. Правовое регулирование камеральных и выездных налоговых проверок.

§ 3. Направления повышения эффективности налогового контроля и его совершенствование на современном этапе.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства"

Актуальность темы исследования. В современном мире финансы являются частью рыночных отношений и представляют собой важнейший инструмент регулирования экономики. Здоровая финансовая система страны является условием политической и экономической стабильности общества и государства. Любые сбои в финансовой сфере: несбалансированность государственного бюджета, нарушения в платежной системе и т. п. - отражаются на благосостоянии страны и населения. Поэтому на сегодняшний день в условиях финансово-экономического кризиса особую актуальность приобретают вопросы финансовой безопасности государства. Налоговая сфера является наиболее значимой частью финансовой системы, следовательно, обеспечение налоговой безопасности становится неотъемлемой задачей сохранения финансовой безопасности в целом.

Учитывая, что налоговые поступления составляют ежегодно от 60% до 80% доходов бюджета1, налоги и налоговая политика в существенной степени влияют на экономическую и общую национальную безопасность государства. Соответственно, неэффективная налоговая политика и просчеты в государственном управлении несут в себе угрозы налоговой безопасности и в значительной степени обусловливают объективные тенденции негативного развития налоговой системы государства. Указанные обстоятельства приводят к подрыву доходной базы бюджета и резкому ослаблению его способности к финансовому обеспечению страны.

1 См.: Федеральный закон от 3 декабря 2007 г. № 228-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2007 год» // Собрание законодательства РФ. 2008. № 49. Ст. 5726; Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 382-Ф3 «Об исполнении федерального бюджета за 2008 год» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 1. Ст. 3; Федеральный закон от 3 октября 2010 г. № 255-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2009 год» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 41. Ст. 5184; Федеральный закон от 7 октября 2011 г. № 272-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год» // Собрание законодательства РФ. 2011. № 41. Ст. 5637. менной научной литературе можно встретить несколько подходов к определению понятия «налоговой безопасности», причем основной вклад в установление сущности этого явления вносят социологи, философы, экономисты. Представители юридического сообщества в этом процессе, за редким исключением, не принимают участия. В результате российская юридическая наука не располагает общепринятым определением понятий «налоговая безопасность» и «система обеспечения налоговой безопасности».

В настоящее время наибольшая опасность, с точки зрения обеспечения финансовых потребностей государства, заключается в расширении практики сокрытия доходов от налогообложения. Так, по оценкам экспертов, в бюджет не поступает 30-40% сумм налогов, подлежащих уплате . Стала очевидной необходимость укрепления финансовой и налоговой дисциплины, усиления налогового контроля и мониторинга. Вновь оказались востребованы нормы права, направленные на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающие эффективность функционирования налогового законодательства. Осуществить подобные мероприятия стало возможно путем осуществления действенного налогового контроля, который призван обеспечить своевременность и полноту уплаты в бюджет обязательных платежей.

Законодательство о налоговом контроле на сегодняшний день несовершенно. Несмотря на огромное количество разъяснений отдельных министерств и ведомств по вопросам организации и осуществления налогового контроля, количество правовых коллизий и оценочных норм остается значительным. Существующая проблема может быть решена только путем учета практики функционирования налоговых органов и внесения в Налоговый кодекс РФ положений, ликвидирующих конфликты законодательных норм.

2См.: Сергеев М. Бюджетные дыры растут на глазах // Независимая газета. 2009. 29 июля. URL: http://openbudget.ru/articles/index.php?ID=1428 (дата обращения: 15.02.2010); Хейфенц Б. Влияние вывоза капитала на экономику // Экономист. 2008. № 6. С. 84-91. налогообложения не только важнейший фактор обеспечения безопасности государства в целом, но и одновременно ее своеобразный путеводитель. Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. Кроме того, помимо острой практической потребности для финансовой стабильности российского государства, финансово-правовые аспекты налогового контроля продолжают вызывать значительный интерес в научном сообществе.

Необходимость исследования налогового контроля и рассмотрения его в системе обеспечения налоговой безопасности государства можно объяснить, по нашему мнению, несколькими факторами.

2. Дефинитивный аппарат российского налогового законодательства в отношении отдельных категорий страдает излишней лаконичностью, существующие же научные разработки дефинитивных конструкций во внимание законодателем учитываются редко.

3. Действующее законодательство о налогах и сборах не содержит четкого разграничения форм и методов налогового контроля. Отсутствие четких правовых формулировок приводит к появлению в науке и судебной практике массовых споров относительно форм и методов налогового контроля.

Степень разработанности темы исследования. Проблема налогового контроля в теории исследовалась многими авторами. В разработку теории правового регулирования налогового контроля существенный вклад внесли многие современные юристы и экономисты, а именно: А. В. Брызгалин, В. В. Бурцев, Е. Ю. Грачева, А. 3. Дадашев, Ю. В. Кваша, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, А. А. Лобанов, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, Е. В. Поролло,

B. И. Слом, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичева, Д. Г. Черник,

C. Д. Шаталов. Одни ученые изучали общие вопросы, относящиеся в целом к регулированию процесса налогового контроля, другие касались частных, отражающих специфику отдельных форм и методов налогового контроля. Однако ряд вопросов при этом оставался незатронутым.

На современном этапе институт налогового контроля еще не пытались рассматривать как элемент системы обеспечения налоговой безопасности государства. Кроме того, следует признать, что на сегодняшний день наибольшее число фундаментальных научных разработок посвящено экономической безопасности государства, общества и личности. В то же время практически нет ни одного аспекта безопасности государства, который бы непосредственно не зависел от обеспечения его налоговой безопасности.

Цели и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в определении сущности налогового контроля и обосновании его роли и места в системе обеспечения налоговой безопасности страны, выявлении пробелов и противоречий в действующем законодательстве о налогах и сборах, выработке на этой основе научно-обоснованных предложений по совершенствованию механизма законодательного регулирования налогового контроля для обеспечения высокого уровня налоговой безопасности государства и ликвидации (нейтрализации) существующих в этой сфере угроз.

Достижению поставленной цели послужило решение следующих главных задач:

- сформулировать понятие и определить сущность налоговой безопасности государства;

- исследовать угрозы налоговой безопасности и причины их возникновения;

- проанализировать структурные элементы системы обеспечения налоговой безопасности;

- определить сущность налогового контроля и его место в системе обеспечения налоговой безопасности;

- охарактеризовать правовые формы и методы налогового контроля;

- исследовать проблемные аспекты реализации камерального и выездного налогового контроля;

- предложить меры по совершенствованию законодательства в части регулирования налогового контроля в Российской Федерации.

Объектом исследования выступают урегулированные правом общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля как элемента системы обеспечения налоговой безопасности.

Предмет исследования составляют нормативные правовые акты, регулирующие налоговый контроль в Российской Федерации; практика деятельности налоговых и правоохранительных органов по применению законодательства Российской Федерации в области налогов и сборов.

Исследованием проблем в области исполнения налоговых обязательств занимались такие ученые, как А. В. Аронов, Д. В. Винницкий, О. В. Врублевекая, В. А. Кашин, И. И. Кучеров, М. В. Романовский, И. Н. Соловьев. Проблемы построения, организации и совершенствования налогового контроля стали предметом фундаментальных исследований в работах таких ученых, как В. В. Бурцев, Л. И. Гончаренко, А. 3. Дадашев, Г. Н. Карташова, Ю. Ф. Кваша, Ю. М. Лермонтов, А.В. Лобанов, Г. Г. Нестеров, О. А. Ногина, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди, А. А. Ялбулганов.

Эмпирической базой исследования послужили:

- данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, органов внутренних дел Омской области, Нижегородской области, Еврейской автономной области,

- материалы, опубликованные в печати;

- результаты изучения 350 дел по вопросам осуществления налогового контроля, рассмотренных арбитражными судами Российской Федерации за 2000-2010 гг.

Научная новизна диссертационной работы определяется авторским подходом к исследованию налогового контроля, согласно которому налоговый контроль рассматривается в системе обеспечения налоговой безопасности страны, и заключается в следующем:

- сформулировано авторское определение понятия «налоговая безопасность государства»;

- определена система обеспечения налоговой безопасности государства и ее структура;

- разграничены существующие формы налогового контроля;

- разработан проект Федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации».

Конкретные положения, определяющие научную новизну диссертационного исследования и выносимые на защиту, состоят в следующем:

2. Современные угрозы налоговой безопасности государства могут быть классифицированы следующим образом:

- угрозы правового характера: непоследовательность налоговой политики государства, несовершенство экспертной оценки принятия и изменения законодательства с учетом экономической и налоговой безопасности;

Деятельность налоговых органов в ходе осуществления налогового контроля должна основываться на принципах законности; гласности; соблюдения налоговой тайны; объективности; достоверности; экономической целесообразности; эффективности; презумпции невиновности налогоплательщиков; превентивности налоговых правонарушений; координации и согласованности действий налоговых органов с другими государственными органами.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость исследования состоит в обобщении, уточнении и развитии теоретических и методологических основ налоговой безопасности России, системы ее обеспечения, в новом теоретическом понимании места и роли налогового контроля в механизме обеспечения налоговой безопасности государства, форм и методов налогового контроля, стратегии повышения эффективности контрольной деятельности.

Понятийный аппарат налогового права дополнен авторскими дефинициями таких понятий, как: «налоговая безопасность», «система налоговой безопасности», «система обеспечения налоговой безопасности государства», «налоговый контроль», «камеральная налоговая проверка», «выездная налоговая проверка».

Внедрение результатов исследования. Диссертация прошла обсуждение на совместном заседании кафедр экономической теории и финансового права, административного права и административной деятельности органов внутренних дел Омской академии МВД России. Диссертация прошла обсуждение на совместном заседании кафедр экономической теории и финансового права, административного права и административной деятельности органов внутренних дел Омской академии МВД России. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научных, научно-практических конференциях, проходивших в Омской академии МВД России (17 апреля 2008 г.; 12 марта 2009 г.), Омском юридическом институте (25 апреля 2008 г.; 22 мая 2009 г.), Омском экономическом институте (23 сентября 2008 г.), Омском государственном университете им. Ф. М. Достоевского (13 марта 2009 г.), Луганском государственном университете внутренних дел им. Е. О. Дидоренко (29-30 октября 2010 г.).

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 15 научных статьях. Одна научная статья опубликована в ведущем рецензируемом журнале «Вестник ОмГУ. Серия Право», входящем в перечень, определяемый Высшей аттестационной комиссией Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определяется целями и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Цвилий-Букланова, Анна Александровна, Омск

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование налогового контроля в системе обеспечения налоговой безопасности затронуло широкий круг вопросов, рассмотрение которых позволило сформулировать конкретные выводы и высказать ряд предложений.

Отдельная глава диссертационной работы посвящена новому для России вызову - налоговой безопасности государства и проблемам ее обеспечения. На этом этапе исследования мы уяснили природу налоговой безопасности, обозначили актуальность ее изучения. В результате исследования прослеживается тесная взаимосвязь понятий «безопасность», «национальная безопасность», «экономическая безопасность», «бюджетная безопасность», «налоговая безопасность». Отсутствие законодательной дефиниции «налоговая безопасность» препятствует выработке комплекса мер по обеспечению налоговой безопасности, новых ориентиров совершенствования действующего законодательства. Предлагается дефинитивно рассматривать налоговую безопасность как одну из наиболее важных подсистем национальной безопасности государства, представляющую собой состояние системы налогообложения, при котором обеспечивается гарантированная защита и гармоничное развитие всей налоговой системы государства, способность налоговых инструментов к защите национальных интересов государства, поддержанию социально-экономической стабильности общества, а также формирование достаточных государству и местному самоуправлению финансовых ресурсов, успешное противостояние существующим угрозам налоговой безопасности.

Одним из наиболее серьезных и существенных признаков налоговой безопасности является наличие специфических угроз. Вызовы и угрозы, как правило, носят комплексный характер: на одни и те же объекты в системе безопасности могут быть нацелены различные угрозы, которые способны создавать взаимоусиливающий эффект. Нестабильность, бессистемность проработки налогового законодательства, низкий уровень налоговой культуры населения, правовой нигилизм и ряд других причин, выявленных в ходе исследования, порождают множество угроз налоговой безопасности, к которым предлагается относить:

1. Угрозы, связанные с нарушением исполнения налоговых обязательств: высокий уровень налоговых преступлений и налоговых правонарушений. Низкий уровень собираемости налогов в бюджеты всех уровней.

3 Угрозы институционального характера: недостаточная результативность контроля за поступлением налоговых платежей и сборов в бюджеты различных уровней.

Для теории и практики обеспечения налоговой безопасности государства особенно важен системный подход к ее изучению. Поэтому особое внимание в исследовании уделяется системе обеспечения налоговой безопасности. Систему обеспечения налоговой безопасности предлагаем рассматривать как внешнюю составляющую налоговой безопасности - систему уполномоченных компетентных органов, действующую на основании норм закона в целях создания благоприятных условий для функционирования налоговой системы государства, а также совокупность средств, направленных на предупреждение, выявление и пресечение существующих в налоговой сфере угроз. Система обеспечения налоговой безопасности представлена как совокупность четырех подсистем: концептуальной, нормативно-правовой, институциональной, ресурсной.

Механизм обеспечения налоговой безопасности должен включать: разработку комплекса принципов построения налоговой системы и реализующих их функций; повышение качества прогнозирования и планирования налоговых поступлений; совершенствование налогового управления; создание баз данных о существующих угрозах; совершенствование процедуры налогового контроля, утверждение прав и обязанностей налогоплательщиков.

В диссертационном исследовании получают новое освещение вопросы сущности и места налогового контроля в системе обеспечения налоговой безопасности страны. Налоговый контроль - явление общегосударственное. В некоторой степени значимость налогового контроля в системе обеспечения налоговой безопасности объясняется отнесением его к элементам методики планирования налоговых поступлений в бюджет. Его нацеленность на обеспечение максимального сбора налогов и иных обязательных платежей в бюджеты соответствующего уровня огромна. Это обусловливает место налогового контроля в системе обеспечения налоговой безопасности государства.

Предлагается авторское видение трактовки налогового контроля как неотъемлемой составляющей механизма обеспечения налоговой безопасности государства, т. е. вида деятельности, осуществляемого уполномоченными на то специальными государственными органами, реализуемого в формах, установленных действующим законодательством РФ, проводимого с целью выявления, предупреждения, нейтрализации угроз налоговой безопасности РФ.

В рамках исследования установлено, что налоговый контроль не только проверяет исполнение налоговой обязанности, но и позволяет:

- приблизить уровень налоговых поступлений в бюджет к планируемому или потенциально возможному;

- сократить количество нарушений налогового законодательства;

- выявить резервы увеличения поступления налогов;

- повысить уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков.

Результативность налогового контроля напрямую зависит от содержания контрольных мероприятий, элементов контроля и его основополагающих принципов. Соблюдение принципов организации и функционирования налогового контроля - залог успешного решения поставленных задач. В действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствуют нормативно закрепленные принципы налогового контроля.

Проведенный анализ законодательства и научной литературы позволяет внести предложение по законодательному закреплению следующих принципов налогового контроля: законности; гласности; соблюдения налоговой тайны; объективности; достоверности; экономической целесообразности; эффективности; презумпции невиновности налогоплательщиков; превентив-ности вероятных налоговых правонарушений; координации и согласованности действий налоговых органов с другими государственными органами.

Основываясь на целях и задачах, которые призван решить налоговый контроль, можно условно определить его основные направления, каждому из которых будет соответствовать определенная форма и ряд методов. На основе анализа действующего российского законодательства, учета зарубежного опыта, мнения сотрудников налоговых органов предлагаем выделять следующие нормативно закрепленные формы налогового контроля: налоговый учет организаций и физических лиц; камеральный налоговый контроль; выездной налоговый контроль; учет (контроль) налоговых поступлений. Методами налогового контроля считаем целесообразным рассматривать совокупность приемов и способов, используемых при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств.

Для достижения цели осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов важнейшее значение приобретают полномочия налоговых органов по проведению налоговых проверок (камеральных и выездных).

Законодательство, регулирующее порядок и механизм реализации налоговых проверок, несовершенно и требует внесения соответствующих изменений. В связи с этим предлагается в нормах НК РФ: определить понятие «камеральная налоговая проверка», установить цель, задачи, предмет проверки; уточнить отдельные права и обязанности налоговых органов в ходе проверки; установить порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки и вручения их проверяемым лицам в случаях отсутствия выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; закрепить определение понятия «выездная налоговая проверка»; установить ее цель, задачи; уточнить исчисление срока проведения выездной налоговой проверки.

Эффективность налогового контроля зависит от уровня действенности контрольной работы налоговых органов, характеризующейся индикаторами поступлений в бюджетную систему налоговых доходов; от качества проведения налоговых проверок; от сокращения числа судебных разбирательств по результатам контрольных мероприятий; от повышения исполнительской дисциплины и правовой культуры налогоплательщиков.

В целях совершенствования налогового контроля и решения освещенных в исследовании проблем считаем необходимым выделять несколько приоритетных направлений:

- повышение качества нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых органов;

- совершенствование кадровой политики ФНС РФ;

- улучшение исполнения налогоплательщиками обязательств через улучшение взаимодействия с налоговыми органами;

- повышение эффективности налоговых проверок;

- взаимодействие с правоохранительными органами в ходе контрольных мероприятий.

Очевидная необходимость дальнейшего совершенствования данного важнейшего направления экономической деятельности свидетельствует о высокой значимости решения возникающих проблем. Поэтому дальнейшее исследование темы «Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства» является весьма актуальным.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства»

1. Нормативные правовые акты и иные официальные документы

2. О Министерстве финансов Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 (в ред. Постановления Правительства РФ от 10 марта 2009 г. № 212) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. - № 31, ст. 3258.

3. О Регламенте Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации: постановление ГД ФС РФ от 22 января 1998 г.2134-П ГД (в ред. Постановления ГД ФС РФ от 26 ноября 2010 г. № 45035 ГД) // Российская газета. 1998. - № 37, 25 февраля.

4. О типовых структурах инспекций МНС России: приказ МНС РФ от 25 августа 2000 г. № БГ-3-20/312 (с изм. от 24.02.2004 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: приказ МНС РФ от 02 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 // Российская газета. 2002. - № 89,22 мая.

6. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (в ред. Приказа ФНС РФ от 14.10.2008 г. № ММ-3-2/467@) Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

7. Приказ ФНС России от 25 сентября 2008 г. № ММ-4-2/ЗЗдсп@.

8. Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков: приказ ФНС РФ от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-10/478@ Электронный ресурс. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 15.02.2011).

9. О некоторых организационных вопросах и структурном построении территориальных органов МВД России: приказ МВД России от 30 апреля 2011 г. № 333 // URL: Ы±р://фараоны.рф/1оас1/4-1-0-20 (дата обращения: 15.05.2010).

10. Об утверждении форматов и порядка направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: приказ ФНС России от 23 мая 2011 г. № ММВ-7-11/324@ // Российская газета. 2011. - № 165, 29 июля.

11. Письмо УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2008 г. № 1627. URL: http://bazazakonov.ru/doc/?ID=446749 (дата обращения: 22.02.2011).

12. Письмо Минфина России от 24 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-471. URL: http://www.taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-97144-pismominfinarfot 24noyabrya2008j»N03-02-07l -471 (дата обращения: 15.11.2010).

13. Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75 Электронный ресурс. // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

14. Письмо Минфина РФ от 06 марта 2009 г. № 03-02-07/1-113 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

15. О рассмотрении материалов выездных налоговых проверок, в ходе которых не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах: письмо ФНС России от 16 апреля 2009 г. № ШТ-22-2/299@ // Экономика и жизнь.-2009.-№ 19.

16. Соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел РФ и Федеральной налоговой службой от 13 октября 2010 г. утв. МВД РФ № 1/8656, ФНС РФ № ММВ-27-4/11. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

17. О бюджетной политике в 2005 году: бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 12 июля 2004 г. Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

18. О бюджетной политике в 2010-2012 годах: бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. // Парламентская газета. 2009. - № 28, 29 мая.

19. О бюджетной политике в 2010-2012 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. // Парламентская газета. 2009. - № 28, 29 мая.

20. Нормативные правовые акты зарубежных стран

21. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК (в ред. от 31 января 2006 г.). URL: http://www.base.spinform.ru/show.fwx?Regnom=14614 (дата обращения: 15.01.2010).

22. Налоговый кодекс Азербайджанской Республики от 11 июля 2000 г. № 905-ІГ (в ред. от 13 декабря 2006 г.). URL: http://www.taxpravo.ru/law/98687/view (дата обращения: 15.01.2010).

23. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-3. URL: http://pravo.kulichki.com/vip/nal/index.htm (дата обращения: 15.01.2010).

24. Налоговый кодекс Грузии от 22 декабря 2004 г. № 692-вс (в ред. от 30 июня 2005 г.). URL: http://www.taxpravo.ru/law/98689/view (дата обращения: 15.01.2010).

25. Налоговый кодекс Республики Молдова от 24 апреля 1997 г. № 1163-XIII (в ред. от 2 ноября 2006 г. № 316-XVI). URL: http://www.taxpravo.ru/law/98690/view (дата обращения: 15.01.2010).

26. Налоговый кодекс Республики Таджикистан от 3 ноября 2004 г. № 1207 (в ред. от 26 декабря 2005 г.). URL: http://www.taxpravo.ru/law/98696/view (дата обращения: 15.01.2010).

27. Налоговый устав (Abgabenordnung) ФРГ. v. 16.03.1976. BGBl. 19771613.

28. Уголовный кодекс Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. № 275-3. URL: http://pravo.levonevsky.org/kodeksby/uk/20110101/index-all.htm (дата обращения: 15.02.2011).

29. Материалы судебной практики

30. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 27. 8 июля. Ст. 1044; Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 // Российская газета. 2000. № 205. 24 октября.

31. Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 г. № 130-0. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

32. Определение Конституционного Суда РФ от 16 марта 2006 г. № 70-0. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

33. Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2010 г. № 441-0-0. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

34. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2007. №3.

35. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС. 2001. № 7. п. 7.

36. Определение ВАС РФ от 5 августа 2008 г. № 9756/08. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

37. Определение ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № ВАС-9403/09. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

38. Определение ВАС РФ от 25 августа 2009 г. № ВАС-10889/09. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

39. Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06 Электронный ресурс. URL: http://www.referent.ni/7/l 11682?text=%25D0%25BD%25D0%25B4%25Dl%2581 (дата обращения: 11.02.2010).

40. Научная и учебная литература

41. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. — М ., 2006.

42. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2002.

43. Бахрах Д. Н. Административное право России: учебник. М.,2001.

44. Белая книга российских спецслужб. М., 1995.

45. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2000.

46. Воронин М. Ю. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. М., 2005.

47. Выборное С. В., Иванов А. Ю., Коршиков С. Е. Исследования по безопасности / под ред. С. П. Никанорова. М., 1998.

48. Глебов И. Н. Национальная безопасность Российской Федерации: проблемы правового регулирования. СПб., 1999.

49. Гордиенко В. В. Национальная безопасность России в условиях глобализации: теоретико-криминологический анализ. Тула, 2004. 314 с.

50. Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право. М., 2000.

51. Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Налоговое право. М., 2001.

52. Грисимова Е. Н., Макарова О. А., Ильюшихин И. Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии.-СПб., 1999.

53. Дадашев А. 3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002.

54. Исмагилов Р. Ф. Экономическая безопасность России: концепция правовые основы - политика / Р. Ф. Исмагилов, В. П. Сальников, С. В. Степашин. - СПб., 2001.

55. История Древнего мира / под ред. И. М. Дьяконова, В. Н. Неро-новой, И. С. Свенцицкой. М., 1982. Кн. 2.

56. Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: учебник. М.,2000.

57. Кваша Ю. Ф. Налоговое расследование. М., 2000.

58. Клепицкий И. А. Система хозяйственных преступлений. М., 2005. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

59. Корнилов М. Я. Экономическая безопасность России: основытеории и методологии исследования: учебное пособие. М., 2007.

60. Купрещенко Н. П. Экономическая безопасность. М., 2005.

61. Кучеров И. И. Налоговое право России. М., 2001.

62. Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. М., 2006.

63. Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., 1997.

64. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2001.

65. Лебедев В. А. Финансовое право. Т. 1. СПб., 1889.

66. Лермонтов Ю. М. Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц за июль декабрь 2006 года. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

67. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2006.

68. Метелев С. Е. Национальная безопасность и приоритеты развития России: социально-экономические и правовые аспекты. М., 2006.

69. Методика расследования налоговых преступлений / под ред. А. А. Кузнецова. М., 2007. С. 3.

70. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А. В. Брыз-галина.-М., 1998. С. 409.

71. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб, 2003.

72. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е. Н. Евстигнеева. СПб., 2001.

73. Налоговое администрирование: учебное пособие / под ред. Л. И. Гончаренко. М., 2009.

74. Налоговое право: учебник / под ред. Н. А. Шевелевой. М., 2001.

75. Налоговое право России / отв. ред. Ю. А. Крохина. М., 2003.

76. Налоговый контроль / под ред. Ю. Ф. Кваша. М., 2001.

77. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попо-нова, А. В. Терзиди. М., 2009.

78. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002.

79. Осипов Ю. М. Финансовая экономика как высшая форма бытия экономики: Материалы к докладу на международной научной конференции «Финансовая экономика: концепция, структура, менеджмент». М.: изд-во МГУ, 2000.

80. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. М., 2002.

81. Пичугина Е. А. Правовая позиция Конституционного суда РФ по проблеме повторных налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2009. № 5.

82. Платон. Диалоги. -М., 1986.

83. Пономарев А. И., Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006.

84. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. -М., 1996.

85. Правовая основа обеспечения национальной безопасности Российской Федерации / под ред. А. В. Опалева. М., 2004.

86. Радионова В. М. Финансовый контроль. М., 2002.

87. Родионов И. Б. Теория систем и системный анализ: курс лекций. URL: http://victor-safronov.narod.ru/systems-analysis/lectures/rodionov.html (дата обращения: 15.02.2011).

88. Рубанов В. А. Безопасность России в переходный период (методологический и политический анализ). М., 1994.

89. Соловьев H.H. Налоговые преступления и преступность. М.,2006.

90. Соменков А. Д. Государственный контроль в бюджетной сфере России и зарубежных стран. М., 2004.

91. Сото Э. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире. — М.:1. Catallaxy, 1995.

92. Тарасов A. M. Государственный контроль в России. М., 2008.

93. Хачатуров Т. С. Эффективность капитальных вложений. М.,1979.

94. Ходов JI. Г., Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М., 2002.

95. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997.

96. Шохин С. О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: науч.-метод. пособие. М., 1997.

97. Экономическая безопасность России: учебник / под ред. В. К. Сенчагова. М.: Дело, 2005.

98. Экономическая и информационная безопасность современной России: учебное пособие: в 2 ч. / В. С. Чеботарев, О. М. Елфимов. Н. Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2007. Ч. 1.

99. Экономическая и национальная безопасность: учебник / под ред. Е. А. Олейникова. М., 2004.

100. Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформе к реформе: монография. М., 1999.

101. Якобсон JI. И. Эффективность и качество работы в производственной сфере. -М., 1984.

102. Японская экономика в преддверии XXI века. М.: Наука, 1991.

103. Wolfers A. Discord and Collaboration. Essays on International Politics. Baltimor: Johns Hopcins University Press, 1962.

104. Научные статьи и публикации

105. Абалкин JI. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение // Вопросы экономики. 1994. № 12.

106. Абрамчик JI. Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. № 6 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

107. Алиев Б. X. Налоговая система: понятие, структура и параметры // Налоги (журнал). 2008. № 3 Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

108. Аникиец С. Г. Налоговая культура российских граждан. URL: www.law.edu.ru/doc/document.asp?docID=1225484 (дата обращения: 22.07.2009).

109. Афанасьева Т. Удар по бюджету. Налоговые потери по итогам первого полугодия превысили 1 триллион рублей. URL: http://www.rg.ru/2009/12/22/a365693.html (дата обращения: 22.01.2010).

110. Ахметшин Р. Камеральные налоговые проверки: что нас ждет в новом году // Корпоративный юрист. 2006 № 9.

111. Бельков O.A. О концепции военной безопасности // Безопасность. 1993. № 4.

112. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. №11.

113. Винницкий Д. В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления // Законодательство. 2003. № 2.

114. Воловик Е. Налоговое обозрение от 30.12.1999 // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. № 1.

115. Горленко И. И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник. 2003. № 3.

116. Гостева М. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета. 2007. № 3.

117. Горелов А. А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. № 8.

118. Дурденевский В. Государственный контроль в капиталистических странах (обзор законодательства) // Вестник государственного контроля. 1940. №2.

119. Зернова И. Камеральные налоговые проверки // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 10.

120. Зрелов А. П. Камеральные налоговые проверки: налоговые споры // Ваш налоговый адвокат. 2009 № 4.

121. Зрелов А. П. Формы налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2005. № 6.

122. Зыкова Т. Сергей Степашин назвал болевые точки российской экономики // Российская газета. 2010. № 5116. 24 февраля. URL: http://www.rg.ru/2010/02/24/stepashin.html (дата обращения: 09.03.2010).

123. Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов // Финансовоеправо. 2005. № 9.

124. Интервью министра РФ по налогам и сборам // Аргументы и факты. 2003. 23 апреля.

125. Кардашова И. Б. О категориально-понятийном аппарате теории национальной безопасности // Российский следователь. 2005. № 5.

126. Карташова Г. Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов, или Концептуальный подход к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения // Налоговый вестник. 1999. № 1.

127. Карпович О. Г. Противодействие налоговым преступлениям по законодательству зарубежных государств. Актуальные вопросы // Налоги. 2010. №4.

128. Клементьева Т. Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. 2007. № 9.

129. Кобзарь-Фролова М. Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // Финансовое право. 2010. № 7.

130. Кормилицын А. С. Объект и предмет налогового контроля. // Административное и муниципальное право. 2008. № 5.

131. Кузьменко С. А. Экономическая безопасность и оптимизация российской системы налогообложения // Экономическая безопасность России: политические ориентиры, законодательные приоритеты, практика обеспечения. Н. Новгород, 2008. № 1 (8).

132. Куликов Л. А. Схемы уклонения от уплаты налогов, выявляемые правоохранительными органами при проверке организаций черной металлургии//Налоги. 2009. № 1.

133. Кучеров И. И. О законодательном регулировании налогового консультирования // Ваш налоговый адвокат. 2006. № 6.

134. Кучеров И. И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2006. № 2.

135. Леонова Е. Д., Чухнина Г. Я. Налоговая культура как важныйэлемент совершенствования налоговой системы России // Налоги и налогообложение. 2008. № 9.

136. Лермонтов Ю. М. Камеральная проверка как форма налогового контроля // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 17.

137. Лесков М. А. Гомеостатические процессы и теория безопасности // Безопасность. 1994. № 4. С. 66.

138. Линовицкий Ю. А. Практика налогового контроля в зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2009. №11.

139. Магомедов С. А. Финансово-бюджетное регулирование и контроль. Вопросы организации и эффективности. Махачкала, 2001.

140. Михайлова О. Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2001. № 3.

141. Мишустин М. В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер. 2010. № 13-14.

142. Налоговая культура россиян: ключевые проблемы // Доминанты. 2009. 23 июля.

143. Налоговые реформы в России: проблемы и решения // Науч. тр. / Ин-т экономики переходного периода (ИЭПП). М., 2003.

144. Пантюшов О. В. Налоговые проверки: изменения внесены, но вопросы остались // Налоговая политика и практика. 2009. № 2.

145. Пепеляев С. Г. Камеральные проверки и истребование документов: неоднозначные нормы Налогового кодекса порождают злоупотребления налоговых органов // Налоговое право. Информационный бюллетень. 2004. № 4.

146. Пепеляев С. Г. О налогах без гламура // Юрист. 2009. № 6.

147. Попова Л. Основные проблемы завершающего этапа налоговой реформы // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 71.

148. Розин Л. М. Вопросы юрисдикционной деятельности органов внутренних дел // Административное право. М., 1983.

149. Сергеев М. Бюджетные дыры растут на глазах // Независимая газета. 2009. 29 июля. URL: http://openbudget.ru/articles/index.php?ID=1428 (дата обращения: 15.02.2010).

150. Смирнова Е. Е. Оптимизация НДС: налоговые схемы // Налоговый вестник. 2007. № 9.

151. Спиноза Б. Богословско-политический трактат // Антология мировой политической мысли. Т. 1. М., 1997.

152. Старицына К. А. Основные принципы налогового учета // Бухгалтер и закон. 2010. № 9.

153. Степашин С. В. Давайте беречь бюджетную копейку // Финансовый контроль. 2002. №10(12).

154. Степашин C.B., Шульц В. Л., Шапошников Е. И. Концепция безопасности Российской Федерации: Проблемы разработки и реализации // Безопасность. 1993. № 8.

155. Степенко В. Е., Чернова O.A. Экономическая безопасность в системе национальной безопасности России: сущность, спектр угроз и обусловливающих их возникновение факторов // Юридический мир. 2006. № 5.

156. Тематический выпуск: Налоговая ответственность: общие уеловия. Учет торговых операций // Налоги и финансовое право. 2008. № 10.

157. Тишаев В. В. Налоговая составляющая национальной экономической безопасности в контексте развития бюджетного федерализма в России. URL: http://bali.ostu.ru./umc/z012005.php (дата обращения: 18.02.2008).

158. Турчина О. В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России // Налоги. 2010. № 4.

159. Хейфенц Б. Влияние вывоза капитала на экономику // Экономист. 2008. №6. С. 84-91.

160. Хеллман Дж., Джонс Г., Кауфман Д. Лови момент, прихвати немного государства. «Скупка» государства, коррупция и влияние в переходный период // Всемирный Банк. Рабочий документ по исследованию экономической политики. № 2444. 2000. Сентябрь.

161. Чурсина И. А. Налоговая составляющая экономической безопасности и пути ее оптимизации // Налоги. 2008. (спецвыпуск).

162. Чуряев А. Повторные выездные налоговые проверки: новое в судебной практике // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. № 10.

163. Шаваев А. К. Национальная безопасность как сложная комплексная система, ее сущность и структура // Безопасность. 1999. № 1-2.

164. Шаронова Е. А. 16 схем ухода от налогов: инструкция по применению (как избежать пристального внимания налоговых органов) // Главная книга. 2007. № 8.

165. Шередеко Е. В., Симин В. Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения // Финансовое право. 2009. № 1.

166. Щербинин А. Г. Правовые основы налогового контроля // Финансы. 1993. № 5.

167. Ясин Е. Г. Социальные реформы стоят // Известия. 2005. 19 окт.

168. Mead D. С., Morrisson С. The Informal Sector Elepfant // World Development. 1996. Vol. 24. № 10.

169. Haftendorn H. The security puzzle: Theory-building and discipline-building in international security // Intern, studies quart. Beverly Hills, 1991. Vo. 35. № 1.

170. Hickel R. Die Solidarische Einfachsteuer // Blaetter fuer deutsche und internationale Politik. 2004. № 7. URL: http// www.blaetter-online.de/artikel.php?pr=1836 (дата обращения: 08.11.2008).

171. Диссертации и авторефераты диссертаций

172. Аблаев И. М. Методологические основы формирования и функционирования системы государственного регулирования экономики региона: автореф. дис. . докт. экон. наук. М., 2006.

173. Александров И. В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений: автореф. дис. . докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003.

174. Алиев Г. X. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе: дис. . канд. экон. наук. Махачкала, 2004.

175. Анищенко А. А. Противодействие налоговым преступлениям как механизм обеспечения экономической безопасности: автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 2006.

176. Болва Н. В. Влияние теневой экономики на экономическую безопасность: автореф. дис. . канд. юрид. наук. Новосибирск, 1998.

177. Болтинова О. В. Бюджетный процесс в Российской Федерации: теоретические основы и проблемы развития: автореф. дис. докт. экон. наук. М., 2008.

178. Братцев В. И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета: дис. . канд. экон. наук. М., 1996.

179. Велигура В. В. Налоговое администрирование в системе мер обеспечения экономической безопасности посткризисной России и ее регионов (на примере ЮФО): автореф. дис. . канд. юрид. наук. Ростов-н/Д., 2006.

180. Верстова М. Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей: автореф. дис. . докт. юрид. наук. М., 2008.

181. Гаджиева Л. Э. Налогообложение как особый системный инструмент государственного регулирования экономической безопасности России: дис. канд. экон. наук. М., 2003.

182. Иванов А. Г. Правовая природа налогового администрирования: автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2008. С. 3.

183. Иванова Е. В. Совершенствование методики оценки эффективности налогового контроля: дис. . канд. экон. наук. М., 2008. С. 31.

184. Кузнецов А. Ю. Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России: дис. . канд. экон. наук. Саратов, 2005.

185. Коробова Л. А. Налоги как инструмент обеспечения экономической безопасности России: автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 2004.

186. Котов Н. В. Финансовый контроль в системе обеспечения экономической безопасности государства: дис. . канд. экон. наук. СПб., 2004.

187. Минаков А. В. Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности России: дис. канд. экон. наук. М., 2004.

188. Минаков А. В. Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности в России: автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 2004.

189. Мусов Р. X. Налоговые органы в системе обеспечения налоговой безопасности России: дис. . канд. экон. наук. М., 2001.

190. Сердюков А. Э. Формирование и реализация налоговой политики современной России: автореф. дис. . докт. экон. наук. СПб., 2006.

191. Староверова О. В. Теория и методология криминологическогоисследования социально-правовых последствий налоговой преступности: ав-тореф. дис. докт. юрид. наук. Ростов-н/Д., 2006.

192. Стахов А. И. Административно-публичное обеспечения безопасности Российской Федерации: автореф. дис. докт. юрид. наук. М., 2007.

193. Степанков Д. В. Государственно-правовой механизм обеспечения финансовой безопасности (проблемы теории и практики): дис. . канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2007.

194. Французов Д. В. Организация налогового контроля в системе государственного регулирования: автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2008. С. 11.

195. Шишко А. В. Обеспечение экономической безопасности в налоговой сфере: дис. канд. экон. наук. М., 2006.

196. Шишко А. В. Обеспечение экономической безопасности в налоговой сфере: автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 2006.

197. Яцков А. Ф. Налоговая система и налоговый контроль на субфедеральном уровне: дис. . канд. экон. наук. Саратов, 2004. С. 44.1. Справочная литература

198. Анализ рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 20002005 года. URL: http://www.nalog.ru/document.php?id=22664&topic=nalstatistik (дата обращения: 27.11.2008).

199. Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов Российской Федерации в 2010 году. URL: http://arbitr.ru/press-centr/news/totals/ (дата обращения: 23.01.2011).

200. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т. 1.1. М., 1989.

201. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 т. М., 1994. Т. 3.

202. Интервью руководителя ФНС России М. В. Мишустина Электронный ресурс. URL: http // www.modelo.info/news/intervju-rukovoditelja-fns-rossii-mvmishustina (дата обращения: 21.03.2011).

203. Информационный бюллетень. Межпарламентская Ассамблея государств участников Содружества Независимых Государств. 2001. № 26.

204. Итоги контрольной работы налоговых органов Омской области за 2007-2008 гг. Электронный ресурс. URL: http // www.r55.nalog.ru.

205. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / под ред. Г. В. Петровой. М., 2000.

206. Краткая характеристика состояния преступности в Российской Федерации за январь декабрь 2008 года. URL: http://www.mvd.rustats/l 0000148/10000230/6166/6166/ (дата обращения: 03.03.2009).

207. Крысин JL П. Толковый словарь иностранных слов // Большая энциклопедия Кирилла и Мефодия. М., 2005.

208. Налоговых преступлений все больше. URL: http://www.taxpravo.ru/news/taxpravo/article215475212524856167286741414240 560 (дата обращения: 09.09.2009).

209. Новая философская энциклопедия: в 4 т. / ИФ РАН; под ред. М. С. Ковалева. М., 2001. Т. 3.

210. Новый экономический и юридический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М., 2003.

211. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка. 4-е изд., доп. М., 2007.

212. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2007-2009 гг. URL: http://www.nalog.ru. (дата обращения:1212.2009).

213. Примерный уголовный кодекс США: Официальный проект института американского права / пер. с англ. Б. С. Никифорова. М., 1969. С. 147-148.

214. Проект «Бюджетная стратегия Российской Федерации на период до 2023 года». М., 2008.

215. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М., 2007. URL: http://slovari.yandex.ru/dict/economic/article/ses2/ses-3957.htm7text (дата обращения: 30.07.2009).

216. Семенов А. В. Этимологический словарь русского языка. М., 2003. URL: http://evartist.narod.ru/text 15/001.htm (дата обращения: 27.07.09).

217. Словарь иностранных слов. М., 1980.

218. Современный словарь иностранных слов. М., 1993.

219. Справка о рассмотрении арбитражными судами РФ дел с участием налоговых органов в 2006-2010 гг. Электронный ресурс. URL: http // arbitr.ru/press-centr/news/totals/ (дата обращения: 18.02.2011).

220. Сталин И. В. Кадры решают все. Оригинал (выступление Сталина перед выпускниками военных академий в 1935 году ) Электронный ресурс. URL: http://www.profy.ru/opinions/article.html?id=8 (дата обращения: 12.02.2011).

221. Философская энциклопедия. М., 1980. Т. 1. С. 250.

222. Философский энциклопедический словарь. М.: Советская Энциклопедия, 1983. С. 610-614.

223. Шкуратов И. Философский словарь. Электронный ресурс. URL: http://phenomen.ru/ public/dictionary.pfp?alldictionary=2 (дата обращения: 27.07.2009).

Автор: Цвилий-Букланова, Анна Александровна
Город: Омск
Год: 2011
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государстватекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Цвилий-Букланова, Анна Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Цвилий-Букланова, Анна Александровна, Омск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Цвилий-Букланова, Анна Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Цвилий-Букланова, Анна Александровна, Омск

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства»