Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации

Румянцева, Анна Валентиновна

Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации»

На правах рукописи

003054234

РУМЯНЦЕВА Анна Валентиновна

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.00.14 — административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Саратов - 2007

003054234

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права»

Научный руководитель — кандидат юридических наук, профессор

ПОКАЧАЛОВА Елена Вячеславовна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

РУКАВИШНИКОВА Ирина Валерьевна

кандидат юридических наук, доцент КОСТИКОВА Екатерина Геннадиевна

Ведущая организация — ФГОУ ВПО «Саратовский юридический институт

МВД России»

Защита состоится 27 февраля 2007 года в 16 часов на заседании диссертационного совета Д-212.239.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права» по адресу: 410056, г. Саратов, ул. Чернышевского, 104, ауд. 102.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Автореферат разослан «JD » СЧ 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета // 'Ijrstfl ¡su И.С. Морозова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Страхование, призванное защищать имущественные интересы граждан, организаций и государства, является необходимым и важнейшим элементом системы рыночных отношений. Представляя собой самостоятельное звено финансовой системы Российской Федерации, оно выступает в двух обособленных формах: в форме социального страхования и собственно страхования, связанного с непредвиденными чрезвычайными событиями1. Собственно страхование предоставляет гарантии восстановления нарушенных имущественных интересов в случае непредвиденных природных, техногенных и иных явлений, чем, несомненно, способствует укреплению и стабильности финансов государства. Данное обстоятельство предопределяет заинтересованность государства в страховании как механизме поддержания надлежащего уровня общественного воспроизводства, обеспечивающем возможность покрытия непредвиденных затрат и убытков предприятий, предпринимателей и отдельных граждан без привлечения средств государственного бюджета.

Во всех странах страхование является стратегическим сектором экономики. Концентрация страховщиками в своих руках значительных финансовых ресурсов превращает страхование в важнейший фактор развития экономики путем активной инвестиционной политики.

В связи со столь значительной ролью страхования в экономике любого государства особое значение имеет качественный и эффективный аудиторский финансовый контроль в указанной сфере, призванный, наряду с государственным финансовым контролем, обеспечить соблюдение законности в сфере образования, размещения и использования денежных фондов страховых организаций.

1 Покачалова Е.В. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2003. С. 581.

Несмотря на то, что коммерческое страхование в России развивается уже более десяти лет, оно еще далеко от того уровня развития, который существует в экономически развитых странах. В Основных направлениях развития национальной системы страхования в 1998-2000 годах1 отмечалось, что «в России страхуется менее 10% потенциальных рисков (против 90 - 95% в большинстве развитых стран), 90% собственности предприятий не обеспечено страховой защитой. Весь объем страховых взносов в нашей стране сопоставим с аналогичными показателями лишь одной западной страховой компании, замыкающей перечень ста крупнейших страховых компаний мира».

По последним статистическим данным величина страховых взносов на душу населения в России составляет менее 150 долларов, в то время как в Западной Европе — более 2 500 долларов, в США — свыше 3 700 долларов, а в Японии — более 7 000 долларов. Страховые премии в 2005 году составляли 2,3% ВВП (в восточноевропейских странах — 3,3%, в Западной Европе — 7,9%)2.

По состоянию на 1 апреля 2005 года в Государственном реестре страховщиков зарегистрирована 1 281 страховая компания. Из них 97 организаций в I квартале 2005 года не проводили операций страхования, 84 — представили отчет с нарушением установленных требований, предъявляемых к отчетности, 112 — не представили отчет по форме № 1-С «Сведения об основных показателях деятельности страховой организации»3.

В стране наблюдается реальный спрос на страховые услуги, который предопределяет неизбежность резкого роста объемов страхования.

По мнению аналитиков, после вступления России в ВТО конкуренция на страховом рынке будет более жесткой, чем в банковском секторе. Поэтому Министерство финансов РФ уже сейчас сознательно ужесточает требова-

1 См.: Постановление Правительства РФ от 1 октября 1998 г. № 1139 «Об основных направлениях развития национальной системы страхования в Российской Федерации в 1998-2000 годах» //Российская газета 1998.17 октября.

2 См.: Эксперт-400: Обзоры отраслей //Эксперт. 2006. № 37. С. 186.

3 См.: Письмо Минфина РФ от 12 мая 2005 г. № 44-4093/04-01 // Финансовая газета (Региональный выпуск). 2005. № 21.

ния как к уже существующим, так и к вновь создаваемым российским страховым компаниям. Целью такого ужесточения является не только обеспечение финансовой устойчивости страховых организаций, но и повышение их конкурентоспособности. Отечественные страховые компании, обладая рядом преимуществ (знание рынка, потребителей страховых услуг, специфики законодательства; наличие развитой филиальной сети), будут, несомненно, проигрывать западным конкурентам, имеющим многолетний опыт и значительные материальные ресурсы, в сервисе и ассортименте реализуемых страховых программ.

Однако, по прогнозам специалистов, в связи с новыми требованиями, предъявляемыми к страховым резервам и собственным средствам страховщиков, в ближайшие полтора года неизбежно произойдет резкое сокращение числа страховых организаций. Для того чтобы соответствовать новым требованиям, отдельные страховые организации будут вынуждены «выставить себя на продажу», другие — будут объединяться с более крупными компаниями. Недобросовестные же страховщики прибегнут к необоснованному снижению страховых тарифов (демпингу) с одной-единственной целью — собрать деньги и покинуть рынок.

В Концепции развития страхования в Российской Федерации1 на ближайшую перспективу предполагается, что к 2007 году общий объем страховых премий достигнет 400 млрд рублей, объем страховых выплат — 300 млрд рублей; доля совокупной страховой премии в ВВП составит 4%.

Несомненно, без развитого страхового рынка невозможно говорить о стабильном социально-экономическом развитии России. Государство заинтересовано в том, чтобы население и хозяйствующие субъекты осознали собственную ответственность за возникающие риски. Приобретение страховых услуг призвано уменьшить финансовую и функциональную ответственность государства по их защите.

1 Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 25 сентября 2002 г. № 1361-р (см.: Российская газета. 2002.2 октября)

Непременным условием нормального функционирования экономики и финансовой системы, важнейшей составляющей финансовой деятельности, обеспечивающей законность и целесообразность действий в области образования, распределения и использования денежных фондов, является финансовый контроль. В силу сложившейся исторической ситуации конкурентный рынок коммерческого страхования в России пришел на место государственной монополии в страховании в условиях отсутствия полноценного правового регулирования страховой деятельности и действенного государственного финансового контроля за деятельностью страховых организаций. Поэтапная интеграция национальной системы страхования в международный страховой рынок требует формирования законодательной базы, регулирующий деятельность субъектов страхового дела, а также создания эффективного механизма финансового контроля за деятельностью страховщиков.

Поскольку страховое дело больше, чем другие виды предпринимательской деятельности, связано с выполнением публичных функций (защита интересов граждан, организаций и государства при наступлении непредвиденных ситуаций), основывается на доверии клиентов к страховщикам, для эффективного функционирования страхового рынка требуется регулирование со стороны государства. Функции по государственному контролю и надзору в сфере страховой деятельности в настоящее время осуществляет Федеральная служба страхового надзора, которая находится в ведении Министерства финансов РФ5. Заметную роль в обеспечении доверия к институту страхования должен сыграть независимый аудиторский контроль за деятельностью страховых организаций. Институт аудита, являющийся составной частью системы финансового контроля в целом и одновременно его самостоятельным видом, способствует достижению целей, стоящих перед органами государственного контроля. Исторически аудит страховых организаций в Российской Федерации регулировался по-разному: страховой аудит

1 См.: Положение о Федеральной службе страхового надзора (утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 330) // Российская газета. 2004.13 июля.

подлежал отдельному лицензированию; действовали рекомендации по аудиторской проверке страховщиков. Нормативными документами, позволяющими в настоящее время выделить аудит страховщиков в отдельный вид, являются Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации1 и Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков), утвержденная Министерством финансов РФ и одобренная Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ2. Однако указанные документы представляют собой подзаконные нормативные акты, необходимость существования которых на законодательном уровне не закреплена. В рамках общей политики либерализации экономики с 1 июля 2007 года планируется отменена лицензирования аудиторской деятельности3. Однако произойдет ли это фактически — судить достаточно сложно, поскольку отменить лицензирование аудиторской деятельности первоначально предполагалось с 1 января 2006 года. В дальнейшем срок был продлен до 1 июля 2006 года, а затем — до 1 января 2007 года.

Действующее в настоящее время законодательство, устанавливая для страховых организаций обязательность ежегодного проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, не предъявляет особых требований к такому аудиту. Учитывая существенные особенности, присущие страховому делу, в том числе и особенности бухгалтерского учета страховых организаций, такой подход представляется неоправданным. Некачественный аудит

1 См.: Приказ Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (с изм. и доп. на 11.05.2006 г.) // Российская газета 2002. 4 декабря; 2006 г. 17 мая.

2 См.: Официальный сайт Министерства финансов РФ. http://wwwl.minfin.ru/audit/prog_audit_strah.htm

3 См.' Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 252-ФЗ «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета. 2006. 31 декабря.

подорвет доверие не только к проводившей его аудиторской организации, но и негативно скажется на аудируемой страховой организации.

По состоянию на 31 декабря 2006 года Министерством финансов РФ выдано 36 700 квалификационных аттестатов, из них только 600 квалификационных аттестатов по аудиту страховщиков1.

Несомненным является и тот факт, что формирование благоприятной среды для развития страхования требует создания условий для плодотворного взаимодействия Федеральной службы страхового надзора Министерства финансов РФ, страховщиков, органов, осуществляющих регулирование аудиторской деятельности, аудиторских организаций, аудиторов, а также профессиональных общественных организаций страховщиков и аудиторов.

Исходя из изложенного, выбранная проблематика диссертационного исследования представляется актуальной, имеющей практическое и теоретическое значение.

Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе аудита страховых организаций в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают нормы финансового, конституционного и других смежных отраслей права, определяющие правовой статус страховых организаций, аудиторов и аудиторских организаций, условия допуска аудиторов и аудиторских организаций к аудиту страховых организаций, а также порядок его проведения. В диссертации анализируется правоприменительная практика и теоретические труды специалистов в области финансового права, общей теории права, иных отраслей права, а также работы ученых-экономистов по данной проблематике.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящей работы является комплексный анализ правоотношений, возникающих при

1 См.: Справка о количестве лицензий на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационных аттестатов аудитора, выданных Министерством финансов Российской Федерации. ЬНр:/Лу\у\у1 rninfin.ru/audil/spravka.htm

проведении независимого финансового контроля — аудита страховых организаций в Российской Федерации, а также разработка предложений по совершенствованию законодательства, регулирующего аудит страховых организаций.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:

1) рассмотреть страховые организации как субъекты финансовых правоотношений;

2) охарактеризовать аудит как независимый вид финансового контроля;

3) исследовать связь аудита с другими видами финансового контроля, осуществляемого в Российской Федерации;

4) осветить историю возникновения и развития аудита;

5) определить правовой статус субъектов, осуществляющих аудит и иные виды финансового контроля за деятельностью страховых организаций;

6) выявить особенности страховой деятельности, влияющие на порядок и условия проведения качественного независимого финансового контроля за ней;

7) разработать рекомендации по совершенствованию правовой базы, регламентирующей аудит страховых организаций.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания: исторический, системного анализа, синтеза, дедукции, индукции, логический, сравнительного правоведения, диалектический, единства теории и практики и социологического исследования.

Использование перечисленных методов позволило проанализировать правовое регулирование аудита страховых организаций в его взаимосвязи с другими видами финансового контроля за их деятельностью, а также выделить особенности независимого финансового контроля за страховой деятельностью.

И.В. Рукавишниковой, H.A. Синельниковой, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химиче-вой, С.О. Шохина, A.A. Ялбулганова и других.

С учетом комплексного характера правового регулирования исследуемых в работе вопросов отдельные выводы были заимствованы из трудов специалистов в области административного права: А.П. Алехина, Ю.С. Адуш-кина, Н.М. Конина, В.М. Манохина, Ю.Н. Старилова и других.

В диссертации были использованы положения общей теории права, разработанные такими видными учеными, как С.С. Алексеев, М.И. Байтин, Н.И. Матузов, A.B. Малько.

При исследовании правовых основ страховой деятельности использовались работы представителей гражданско-правовой науки В.Ю. Абрамова,

A.П. Архипова, В.Н. Григорьева, О.С. Иоффе, Л.Н. Клоченко, H.H. Косарен-ко, H.J1. Маренкова, Ю.М. Никитина, К.И. Пылова, Ю.Б. Фогельсона,

B.В. Шахова и других.

Нельзя не отметить тот факт, что аудиторская деятельность и страховое дело больше привлекают внимание ученых-экономистов. В связи с этим при проведении исследования были использованы труды А.Н. Ахметбекова, В.Б. Балакиревой, Т.Е. Гварлиани, Ю.А. Данилевского, Т.А. Дубровиной,

A.Л. Звездина, М.В. Мельник, A.B. Пантелеева, В.И. Подольского, АЛ. Руфа,

B.П. Суйца, A.A. Терехова и других.

Кроме того, в работе были использованы труды зарубежных авторов, таких как А. Арене, Дж. Лоббек и других.

Степень научной разработанности темы. Выбор темы обусловлен ее недостаточной научной разработанностью, которая вызвана:

- внесением существенных изменений в Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;

- отменой лицензирования аудиторской деятельности с выдачей лицензий на проведение отдельных видов аудита (в том числе лицензий на страховой аудит);

- проведением работ по подготовке и принятию законопроекта о внесении в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» значительных изменений, во многом связанных со сменой оснований и методик контроля за аудиторской деятельностью.

Научная новизна диссертационного исследования определяется задачами, комплексным подходом, целью исследования правового регулирования аудита страховых организаций в Российской Федерации.

Новизна работы состоит в том, что: 1) впервые проведен анализ правового регулирования независимого финансового контроля за деятельностью страховых организаций; 2) выявлены особенности страховой деятельности, влияющие на проведение аудита; 3) определены условия, необходимые для обеспечения качественного аудита страховых организаций.

Новизна также проявляется в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. На основе существенных признаков аудиторской деятельности и положений действующего законодательства формулируется следующее определение: аудит страховщиков — осуществляемая аудиторскими организациями на возмездных началах деятельность по независимой проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получивших соответствующие лицензии, с целью выражения мнения о ее достоверности и соответствии порядка ведения указанными юридическими лицами бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

2. Предлагается подразделять аудит страховщиков на аудит собственно страховой и общехозяйственной деятельности. При этом под собственно страховой деятельностью понимается сфера деятельности страховых организаций по страхованию, перестрахованию и взаимному страхованию.

3. С учетом особенностей страховой деятельности выделяются следующие направления ее аудиторской проверки: 1) аудит заключения догово-

ров страхования, взаимного страхования, сострахования и перестрахования; 2) аудит страховых выплат; 3) аудит реализации прав на суброгацию и регресс; 4) аудит формирования страховых резервов; 5) аудит размещения средств страховых резервов; 6) аудит расходов на осуществление страхования.

4. На основе анализа положений действующего законодательства делается вывод о том, что действительно качественный аудит страховых организаций требует от аудиторов, задействованных в его проведении, не только высокой квалификации, но и специальной подготовки. Обеспечить гарантированное наличие специальной подготовки можно введением на законодательном уровне соответствующей специализации аудиторов. Для этого предлагается в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» определить типы квалификационных аттестатов аудиторов, закрепив выделение в отдельный тип квалификационного аттестата аудитора на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков).

5. Обосновывается целесообразность замены обязанности аудиторской организации при проведении обязательного аудита страховать риск ответственности за нарушение договора на обязанность страхования ответственности за причинение вреда при проведении аудита.

6. Аргументируется необходимость привлечения Федеральной службы страхового надзора к разработке утверждаемой органом регулирования аудиторской деятельности Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков).

7. Вносится предложение закрепить на законодательном уровне дополнительное обязательное требование к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, дающего право на проведение аудита страховщиков: наличие стажа работы, связанной с проведением аудита и оказанием сопутствующих аудиту услуг либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет

из указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации, осуществляющей аудит страховщиков.

8. Аргументируется положение о том, что взаимодействие аудита как независимой формы финансового контроля с государственным финансовым контролем будет способствовать более эффективному решению задач финансового контроля.

9. Обосновывается необходимость заложить законодательные основы взаимодействия органов контроля в области страхования и аудита, направленные на повышение качества аудита страховых организаций и обеспечение применения мер ответственности за некачественно проведенный аудит.

В качестве одного из направлений такого взаимодействия предлагается предусмотреть обязанность Федеральной службы страхового надзора в случае вынесения предписания, приостановления либо отзыва лицензии по результатам проверки деятельности страховой организации, при наличии безусловно положительного аудиторского заключения за тот же отчетный период, довести данный факт до сведения:

- руководства аудиторской организации, выдавшей аудиторское заключение;

- саморегулируемого аудиторского объединения, членом которого является аудиторская организация, выдавшая аудиторское заключение;

- уполномоченного федерального органа, выполняющего функции по регулированию аудиторской деятельности.

Возложить на руководство аудиторской организации, необоснованно выдавшей положительное аудиторское заключение, и саморегулируемое аудиторское объединение, членом которого она является, обязанность провести проверку по указанному факту, результаты которой сообщить Федеральной службе страхового надзора и уполномоченному федеральному органу, выполняющему функции по регулированию аудиторской деятельности.

10. Обосновывается необходимость сохранения положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности», согласно которому в состав Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе входит представитель федерального органа исполнительной власти, осуществляющего регулирование профессиональной деятельности страховщиков, — представитель Федеральной службы страхового надзора.

11. Делается вывод о целесообразности установления дополнительных требований к аудиторским организациям, осуществляющим аудит страховщиков:

- работа на рынке аудиторских услуг не менее трех лет;

- наличие в штате аудиторской организации не менее двух аудиторов, имеющих квалификационный аттестат аудитора на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков).

Научная значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового права в части регулирования финансовых отношений, возникающих в сфере аудита страховых организаций. Рассматриваемая проблема отличается актуальностью и недостаточной изученностью. Основные положения и выводы диссертации могут быть использованы в ходе дальнейшей разработки и исследования проблем правового регулирования независимого финансового контроля за деятельностью страховых организаций.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается:

1) в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование законодательных и подзаконных актов, действующих в сфере аудита страховых организаций;

2) в использовании основных положений и выводов в учебном процессе (при чтении лекций и проведении практических занятий), а также в процессе подготовки учебно-методических материалов по финансовому праву.

Апробация результатов исследования осуществлялась в различных формах:

- обсуждение и одобрение диссертации на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права»;

- проведение семинарских занятий по финансовому праву в ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права»;

- публикация ряда статей;

- чтение ознакомительной лекции по проблемным вопросам финансовой деятельности страховых организаций и особенностям их аудита магистрантам кафедры финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права»;

- выступление с докладами на научных и научно-практических конференциях, в том числе международных.

Структура работы. Цель работы, поставленные задачи и выбранные методы исследования определили структуру диссертации, которая состоит из введения, двух глав, включающих пять параграфов, заключения и библиографического списка использованных источников. Каждая глава посвящена решению конкретной задачи: определению роли и места страховых организаций в финансовой системе и проблемам правового регулирования независимого финансового контроля за их деятельностью, а также совершенствованию законодательства об аудиторской деятельности в сфере страхования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, указываются теоретические и методологические основы работы, степень разработанности исследуемого вопроса и его научная новизна. Помимо этого, формулируются

основные положения, выносимые на защиту, раскрывается значимость исследования и приводится информация об апробации его результатов.

В первой главе «Теоретико-правовые основы осуществления аудита страховых организаций в Российской Федерации» определяются место и социально-экономическая роль страховых организаций, приводятся общие теоретические положения и правовые основы финансового контроля, которые послужили базой для более детального исследования аудита как независимого финансового контроля и правовой характеристики аудита страховых организаций, освещается история возникновения и развития аудита.

В первом параграфе «Страховые организации как субъекты финансовой деятельности» раскрываются понятие, значение, сущность и характерные черты страхования, указывается на его роль как одного из наиболее стабильных источников долгосрочных инвестиций. В целях более ясного представления о сути страхования освещается история его зарождения и развития. С отменой в конце 80-х годов XX века государственной монополии на страховую деятельность государственное управление в сфере страхования заменено на государственный контроль, который в настоящее время осуществляется Федеральной службой страхового надзора Министерства финансов РФ.

Проанализировав мнения отечественных и зарубежных правоведов о месте страхового права в системе российского права, о соотношении частного и публичного интересов в области страхования, автор приходит к выводу о том, что за частным интересом в страховании всегда скрывается общественный, а за общественным — частные.

Финансовые правоотношения в сфере страхования возникают при формировании, перераспределении и использовании денежных средств страховых резервов, при оказании финансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств государства за счет страховых ресурсов, при уплате налогов и осуществлении других платежей в бюджет и т.д. Отличительными чертами страхования

являются целевое назначение привлекаемых средств, их возвратность, а также вероятностный характер отношений.

Автор делает вывод о том, что роль страхования во многом предопределяют выполняемые им функции. В качестве основных функций страхования как самостоятельного института финансовой системы предлагается выделить: 1) предупредительную; 2) восстановительную (защитную); 3) сберегательную; 4) контрольную; 5) инвестиционную.

На основе подробного анализа правового регулирования страховой деятельности в Российской Федерации выявляются субъекты страхового дела, подлежащие обязательному аудиту, дается характеристика их правового статуса, рассматриваются отличительные особенности, оказывающие влияние на специфику проведения аудита их деятельности. Исследуя правовое регулирование деятельности обществ взаимного страхования и страховых организаций, автор приходит к выводу о том, что деятельность обществ взаимного страхования, получивших лицензию и имеющих право осуществлять страхование имущественных интересов лиц, не являющихся его членами, осуществляется по общим правилам, предусмотренным для коммерческих организаций. Данное обстоятельство позволяет в полной мере распространить выводы и положения диссертации, сделанные в отношении страховых организаций, на такие общества взаимного страхования. Рассмотрение перестрахования и сострахования, обладающих рядом специфических особенностей, дало автору возможность подчеркнуть всю сложность отношений по страхованию и бесспорную необходимость действенного контроля за страховой деятельностью, направленного в первую очередь на обеспечение финансовой устойчивости страховщиков. Указывается на отсутствие достаточной нормативной базы, регулирующей перестраховочную деятельность. В настоящее время сделки перестрахования во многом регулируются обычаями делового оборота, в связи с чем правовое оформление перестраховочных операций вызывает большие дискуссии, что не может не отражаться на ауди-

те и государственном финансовом контроле за соблюдением правильности данных сделок.

Исследование правовых основ осуществляемой страховыми организациями деятельности привело к необходимости рассмотреть вопросы классификации страхования. Анализируя действующее законодательство, автор выделяет три вида страхования, возникающего в силу требования закона, но различающегося по страхователям и источникам финансирования: 1) обязательное страхование; 2) обязательное государственное страхование; 3) обязательное социальное страхование.

Рассматривая вопросы государственного регулирования деятельности страховых организаций и порядок государственного контроля за ними, освещая деятельность Федеральной службы страхового надзора Министерства финансов РФ, автор приходит к выводу о необходимости более активного ее участия в организации независимого финансового контроля за деятельностью страховщиков и контроле за качеством его проведения. Активное взаимодействие органов государственного и независимого финансового контроля позволило бы эффективнее решать стоящие перед ними задачи и в большей мере способствовало бы обеспечению финансовой устойчивости страховых организаций. Такое сотрудничество, по мнению автора, могло бы быть эффективным как на стадии подготовки аудиторов, так и при проведении внешнего контроля за качеством аудита.

Во втором параграфе «Понятие и общая характеристика аудита как независимого финансового контроля в Российской Федерации» рассматривается институт финансового контроля, приводятся его различные классификации, дается определение и выделяются отличительные особенности аудита.

Выявляя научные позиции различных ученых-правоведов по вопросу места аудита в системе финансового контроля, автор, опираясь на действующее законодательство, делает вывод о том, что: 1) аудит является новым видом финансового контроля в Российской Федерации; 2) отличительной чертой аудита является независимость. Законодательно закрепленный основной

принцип аудиторской деятельности — независимость — имеет достаточно условный характер, поскольку, с одной стороны, независимость аудитора ограничена требованиями административно-правовых норм, а с другой — условиями гражданско-правовой сделки (договором оказания аудиторских услуг); 3) аудит является негосударственным финансовым контролем, но при этом выполняет публичную функцию, так как в большей мере преследует целью защиту публичных интересов; 4) аудит является платным видом финансового контроля.

Обосновывается необходимость усиления контроля качества аудита. Отмечается, что в настоящее время в силу значительных изменений в регулировании аудиторской деятельности достоверно охарактеризовать внутренний контроль качества аудита сложно. В целях обеспечения наибольшей эффективности внешнего контроля качества аудита предлагается заложить правовые основы активного взаимодействия государственного и аудиторского финансового контроля при его проведении. Анализ федерального и регионального законодательства позволил привести положительные примеры эффективного сотрудничества органов государственного финансового контроля и аудита в Москве, Кабардино-Балкарской Республики, Саратовской области и др..

Автор поддерживает идею принятия федерального закона о государственном финансовом контроле в Российской Федерации и обосновывает предложение о том, чтобы предусмотреть в нем порядок и условия взаимодействия органов государственного контроля с аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и их профессиональными объединениями.

При рассмотрении требования об обязательном страховании аудиторскими организациями риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита автор отмечает прогрессивный характер такого подхода к вопросу защиты прав аудируемых лиц, но выявляет и его серьезные недостатки. В частности, указывается на несоответствие ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», устанавливающей обяза-

тельность такого страхования, требованиям Гражданского кодекса РФ (п. 3 ст. 936 ГК РФ). В соответствии с Кодексом закон, предусматривающий обязательное страхование, должен определить объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм.

Делая вывод о целесообразности введения обязательного страхования ответственности за причинение вреда при проведении аудита (ст. 931 ГК РФ) взамен страхования риска ответственности за нарушение договора, автор выделяет следующие преимущества такого подхода к обеспечению аудиторских организаций страховой защитой:

— договор страхования заключается на один год, в связи с чем аудитор освобождается от необходимости при заключении каждого конкретного договора на оказание аудиторских услуг обращаться в страховую компанию за оформлением страхового полиса (договора);

— выгодоприобретателем по такому договору страхования является не только аудируемое лицо (или иные лица, названные в договоре на оказание аудиторских услуг), а все лица, которым может быть причинен вред;

— выгодоприобретатели приобретают право на предъявление требований о возмещении причиненного ущерба непосредственно к страховщику.

В третьем параграфе «История возникновения и развития аудита» выявляются причины возникновения аудита, рассматриваются основные этапы его развития. Исследование аудита в развитии, во взаимосвязи с иными социальными явлениями того или иного исторического периода обеспечило возможность более точной оценки современного состояния аудита и перспектив его дальнейшего совершенствования.

Проанализировав историческое развитие аудита, автор делает следующие выводы:

1) зарождение финансового контроля связано с возникновением и развитием хозяйственного учета и относится к IV веку до нашей эры;

2) становление хозяйственных отношений, их усложнение, появление крупных компаний, привлекающих внешние заимствования (инвестиции), вызвало потребность в независимом финансовом контроле и привело к развитию аудита;

3) возникновение и развитие аудита в России как независимого финансового контроля относится к 1987 году и связано с созданием первых совместных предприятий, общей либерализацией экономики страны;

4) на начальном этапе развития аудита в России в условиях отсутствия законодательного регулирования аудиторской деятельности на федеральном уровне достаточно активно развивалось нормативно-правовое регулирование аудита в субъектах Российской Федерации;

5) до настоящего времени правовое регулирование аудиторской деятельности в России осуществлялось по евразийскому типу, при котором приоритет в регулировании аудита принадлежит государству, а не профессиональным общественным организациям аудиторов;

6) проводимая административная реформа, предполагающая общую либерализацию экономики, предусматривает передачу в ближайшее время большинства полномочий в сфере регулирования аудиторской деятельности профессиональным общественным организациям аудиторов.

Во второй главе «Особенности правоотношений, возникающих в процессе аудита страховых организаций в Российской Федерации» дается подробная характеристика правового регулирования аудита страховых организаций, освещаются его особенности, рассматриваются перспективы его развития.

В первом параграфе «Субъекты финансовых отношений в сфере аудита страховых организаций» исследуются такие основополагающие теоретические вопросы, как понятие, содержание и субъектный состав финансового правоотношения.

С учетом перспектив развития правового регулирования аудиторской деятельности, связанного с проведением в стране административной рефор-

мы, подробно рассматривается правовое положение Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Отмечается, что единообразному и согласованному правоприменению в этой сфере будет способствовать принятие соответствующего федерального закона, в котором необходимо определить общие принципы и требования государственной аккредитации, а также установить исчерпывающий перечень видов деятельности, подпадающих под правовой режим аккредитации. На основе анализа законопроектов о саморегулируемых организациях выдвигаются предположения о возможных последствиях принятия такого закона для дальнейшего развития аудита в Российской Федерации.

Поскольку в соответствии с требованиями действующего законодательства, правомерность которых подтверждена судебной практикой, обязательный аудит (в том числе и аудит страховщиков) вправе проводить только аудиторские организации, подробно рассматривается их правовое положение. С учетом того, что основополагающим для определения правового статуса аудиторских организаций является правовое положение аудиторов, выявляются квалификационные требования, предъявляемые действующим законодательством к лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора. Делаются предложения по совершенствованию законодательства в части установления дополнительных квалификационных требований к аудиторам, претендующим на получение квалификационного аттестата на аудит страховщиков.

Исследуются вопросы, связанные с наличием действующего в настоящее время требования обязательного лицензирования аудиторской деятельности и возможными последствиями реализации планов Правительства РФ по его отмене.

Во втором параграфе «Финансово-правовая суи{ность аудита страховых организаций» подробно рассматриваются особенности аудита страховых организаций.

Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный, за счет страховых взносов (премий), сбор средстй значительного количества страхователей, позволяющих в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. От того, как страховые организации распоряжаются данными средствами (правильно ли осуществляют страховые операции, формируют страховые резервы и размещают их и т.д.), зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. С учетом данного положения делается вывод о том, что аудиторская проверка деятельности страховых организаций направлена на решение следующих задач: 1) определение финансовой устойчивости последних; 2) соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству; 3) подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности.

Автор предлагает подразделять аудит страховой организации на аудит собственно страховой и аудит общехозяйственной деятельности. По результатам анализа особенностей аудита собственно страховой деятельности делается вывод о целесообразности выделения пяти основных направлений аудиторской проверки.

Обобщение практики аудита страховых выплат позволило выявить существующее противоречие в правовом регулировании страховых выплат в рамках договоров обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в части определения суммы страхового возмещения при причинении вреда здоровью.

Анализируя научные подходы различных ученых к понятию и правовой природе суброгации и регресса в страховании, автор поддерживает позицию тех теоретиков права, которые настаивают на нетождественности этих понятий. В качестве основной отличительной особенности указывается на то

обстоятельство, что регрессное обязательство является новым требованием, а при суброгации происходит лишь перемена лиц в обязательстве.

Обосновывается вывод о том, что реализация суброгационных и регрессных прав не только право, но и обязанность страховщика. А осуществление страховой выплаты, при наличии оснований, освобождающих страховщика от обязанности ее осуществления, правомерно рассматривать как нарушение условий осуществления страховой деятельности и нарушение прав страхователей.

Выявление особенностей аудиторской проверки страховой деятельности, выделение отдельных направлений ее проведения позволили сделать вывод о том, что для обеспечения качественного аудита страховых организаций необходимо наличие специальных знаний.

Помимо особенностей собственно страховой деятельности отмечается то обстоятельство, что в настоящее время развитие финансового рынка России пошло по пути консолидации капитала. Большинство страховых организаций входит в финансовые группы, включающие в себя, наряду с организациями, занимающимися страхованием, банки, факторинговые и лизинговые компании, иные финансовые организации1. Учитывая данное обстоятельство, а также планы по внедрению широкого применения Международных стандартов финансовой отчетности, законодатель разработал проект федерального закона о консолидированной финансовой отчетности, который находится в стадии обсуждения. Указанный законопроект под консолидированной фи-

1 Например, Финансовая корпорация «УралСиб» которая является многопрофильной финансовой структурой, успешно развивающей коммерческий и частный банковский, инвестиционный и страховой бизнес. В Финансовую корпорацию «УралСиб» входят «БАНК УРАЛСИБ» (ОАО «УРАЛСИБ»), объединивший за последнее время пять более мелких банков, ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк», «УРАЛСИБ/Банк 121», Инвестиционный банк «УРАЛСИБ Кэпитал», четыре страховых компании (ЗАО «Страховая группа «УралСиб», ЗАО «СКПО - УралСиб», ЗАО Страховая компания «УРАЛСИБ Жизнь», ОАО «Медицинская Страховая Компания «УралСиб»), ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», ООО «Национальная факторинговая компания», ЗАО «Управляющая компания «УралСиб», ОАО «УРАЛСИБ - управление капиталом», ЗПИФ «Строительные инвестиции», ЗПИФ «Перспективные инвестиции», ООО Управляющая компания «Аккорд Эссет Менеджмент и др

нансовой отчетностью понимает финансовую отчетность группы, состоящей из головной и контролируемых организаций, представленную как финансовую отчетность единой организации. Предполагается, что консолидированная финансовая отчетность должна содержать информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. При этом головная организация, составляющая названную отчетность, при включении организации в группу, составляющую консолидированную отчетность, руководствуется требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Указанное обстоятельство в свою очередь предполагает введение новых требований к финансовой (бухгалтерской) отчетности страховых организаций и, соответственно, усложнит работу по ее аудиторской проверке.

Таким образом, выявление особенностей аудиторской проверки страховой деятельности, выделение отдельных направлений ее проведения, рассмотрения перспектив развития правового регулирования аудита и страховой деятельности подтвердило необходимость специального правового регулирования аудита страховых организаций.

В заключении подводятся итоги диссертационной работы, обобщаются выводы, полученные в процессе исследования правового регулирования аудита страховых организаций в Российской Федерации.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Румянцева A.B. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в организации аудита страховых организаций // Вестник Саратовской государственной академии права. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2006. № 5 (0,4 п.л.).

2. Румянцева A.B. Субъекты правоотношений в области аудита / Актуальные проблемы финансового права: Сборник научных статей, посвященный 75-летию доктора юридических наук, профессора, академика РАН ВШ

Н.И. Химичевой / Под ред. Е.В. Покачаловой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2003 (0,5 п.л.).

3. Румянцева A.B. Проблемы конституционного и финансово-правового регулирования государственного финансового контроля и аудита // Конституция Российской Федерации и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития (к 10-летию Конституции России): Международная научно-практическая конференция (1-3 октября 2003 года). Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2004. Ч. 2 (0,3 п.л.).

4. Румянцева A.B. Обязательный аудит: проблемы страхования ответственности // Финансовое право. М.: Издательская группа «Юрист», 2006. № 5 (0,4 п.л.).

Подписано к печати 15.01.2007 г. Усл. печ. л. 1,2. Бумага офсетная. Формат 60x84 Vie. Печать офсетная. Гарнитура «Тайме». Тираж 100 экз. Заказ №/,

Издательство

ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 410056, Саратов, ул. Чернышевского, 135.

Отпечатано в типографии издательства ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 410056, Саратов, ул. Вольская, 1.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Румянцева, Анна Валентиновна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретико-правовые основы осуществления аудита страховых организаций в Российской Федерации

§ 1. Страховые организации как субъекты финансовой деятельности.

§ 2. Понятие и общая характеристика аудита как независимого финансового контроля в Российской Федерации.

§ 3. История возникновения и развития аудита.

Глава 2. Особенности правоотношений возникающих в процессе аудита страховых организаций в Российской Федерации

§ 1. Субъекты финансовых отношений в сфере аудита страховых организаций.

§ 2. Финансово-правовая сущность аудита страховых организаций.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации"

Несмотря на то, что коммерческое страхование в России развивается уже более десяти лет, оно еще далеко от того уровня развития, который существует

1 Покачалова Е.В. Правовое регулирование организации страхового дела / Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2005. С. 581. в экономически развитых странах. В Основных направлениях развития национальной системы страхования в 1998-2000 годах1 отмечалось, что «в России страхуется менее 10% потенциальных рисков (против 90 - 95% в большинстве развитых стран), 90% собственности предприятий не обеспечено страховой защитой. Весь объем страховых взносов в нашей стране сопоставим с аналогичными показателями лишь одной западной страховой компании, замыкающей перечень ста крупнейших страховых компаний мира».

В стране наблюдается реальный спрос на страховые услуги, который предопределяет неизбежность резкого роста объемов страхования. По мнению аналитиков, после вступления России в ВТО конкуренция на страховом рынке будет более жесткой, чем в банковском секторе. Поэтому Министерство финансов РФ уже сейчас сознательно ужесточает требования как к уже существующим, так и к вновь создаваемым российским страховым компаниям. Целью такого ужесточения является не только обеспечение финансовой

1 См.: Постановление Правительства РФ от 1 октября 1998 г. № 1139 «Об основных направлениях развития национальной системы страхования в Российской Федерации в 1998— 2000 годах» // Российская газета. 1998. 17 октября.

2 См.: Эксперт-400: Обзоры отраслей // Эксперт. 2006. № 37. С. 186.

3 См.: Письмо Минфина РФ от 12 мая 2005 г. № 44-4093/04-01 // Финансовая газета (Региональный выпуск). 2005. № 21. устойчивости страховых организаций, но и повышение их конкурентоспособности. Отечественные страховые компании, обладая рядом преимуществ (знание рынка, потребителей страховых услуг, специфики законодательства; наличие развитой филиальной сети), будут, несомненно, проигрывать западным конкурентам, имеющим многолетний опыт и значительные материальные ресурсы, в сервисе и ассортименте реализуемых страховых программ.

1 Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 25 сентября 2002 г. № 1361-р (см.: Российская газета. 2002. 2 октября). образования, распределения и использования денежных фондов, является финансовый контроль. В силу сложившейся исторической ситуации конкурентный рынок коммерческого страхования в России пришел иа место государственной монополии в страховании в условиях отсутствия полноценного правового регулирования страховой деятельности и действенного государственного финансового контроля за деятельностью страховых организаций. Поэтапная интеграция национальной системы страхования в международный страховой рынок требует формирования законодательной базы, регулирующий деятельность субъектов страхового дела, а также создания эффективного механизма финансового контроля за деятельностью страховщиков.

Поскольку страховое дело больше, чем другие виды предпринимательской деятельности, связано с выполнением публичных функций (защита интересов граждан, организаций и государства при наступлении непредвиденных ситуаций), основывается на доверии клиентов к страховщикам, для эффективного функционирования страхового рынка требуется регулирование со стороны государства. Функции по государственному контролю и надзору в сфере страховой деятельности в настоящее время осуществляет Федеральная служба страхового надзора, которая находится в ведении Министерства финансов РФ1. Заметную роль в обеспечении доверия к институту страхования должен сыграть независимый аудиторский контроль за деятельностью страховых организаций. Институт аудита, являющийся составной частью системы финансового контроля в целом и одновременно его самостоятельным видом, способствует достижению целей, стоящих перед органами государственного контроля. Исторически аудит страховых организаций в Российской Федерации регулировался по-разному: страховой аудит подлежал отдельному лицензированию; действовали

См.: Положение о Федеральной службе страхового надзора (утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 330) // Российская газета. 2004. 13 июля. рекомендации по аудиторской проверке страховщиков. Нормативными документами, позволяющим в настоящее время выделить аудит страховщиков в отдельный вид, являются Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации1 и Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков). Однако указанные документы являются подзаконными нормативными актами, необходимость существования которых на законодательном уровне не закреплена. В рамках общей политики либерализации экономики с 1 июля 2007 года планируется отменена лицензирования аудиторской деятельности . Однако произойдет ли это фактически — судить достаточно сложно, поскольку отменить лицензирование аудиторской деятельности первоначально предполагалось с 1 января 2006 года. В дальнейшем срок был продлен до 1 июля 2006 года, а затем — до 1 января 2007 года.

1 См.: Приказ Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»(с изм. и доп. на 11.05.2006 г.) // Российская газета. 2002. 4 дек.; 2006. 17 мая.

2 См.: Официальный сайт Министерства финансов РФ. http://wwwl.minfin.ru/audit/progauditstrah.htm

3 См.: Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 252-ФЗ «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета. 2006. 31 дек.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящей работы является комплексный анализ правоотношений, возникающих при проведении независимого финансового контроля — аудита страховых организаций в Российской Федерации, а также разработка предложений по

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:

1) рассмотреть страховые организации как субъекты финансовых правоотношений;

2) охарактеризовать аудит как независимый вид финансового контроля;

3) исследовать связь аудита с другими видами финансового контроля, осуществляемого в Российской Федерации;

4) осветить историю возникновения и развития аудита;

Теоретической основой исследования являются труды ученых по финансовому праву: Е.М. Ашмариной, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, А.И. Зевайкиной, М.В. Карасевой, Е.В. Покачаловой, И.В. Рукавишниковой, Н.А. Синельниковой, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова и других.

С учетом комплексного характера правового регулирования исследуемых в работе вопросов отдельные выводы были заимствованы из трудов специалистов в области административного права: А.П. Алехина, Ю.С. Адушкина, Н.М. Конина, В.М. Манохина, Ю.Н. Старилова и других.

В диссертации были использованы положения общей теории права, разработанные такими видными учеными, как С.С. Алексеев, М.И. Байтип, Н.И. Матузов, А.В. Малько.

При исследовании правовых основ страховой деятельности использовались работы представителей гражданско-правовой науки В.Ю. Абрамова, А.П. Архипова, В.Н. Григорьева, О.С. Иоффе, JT.H. Клоченко, Н.Н. Косаренко, H.JT. Маренкова, Ю.М. Никитина, К.И. Пылова, Ю.Б. Фогельсона, В.В. Шахова и других.

Кроме того, в работе были использованы труды зарубежных авторов, таких как А. Арене, Дж. Лоббек и других.

- внесением существенных изменений в Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;

Новизна также проявляется в следующих положениях, выносимых на защиту:

3. С учетом особенностей страховой деятельности выделяются следующие направления ее аудиторской проверки: 1) аудит заключения договоров страхования, взаимного страхования, сострахования и перестрахования; 2) аудит страховых выплат; 3) аудит реализации прав иа суброгацию и регресс; 4) аудит формирования страховых резервов; 5) аудит размещения средств страховых резервов; 6) аудит расходов на осуществление страхования.

- руководства аудиторской организации, выдавшей аудиторское заключение;

- уполномоченного федерального органа, выполняющего функции по регулированию аудиторской деятельности.

- работа на рынке аудиторских услуг не менее трех лет;

Практическая значимость диссертационного исследования заключается:

2) в использовании основных положений и выводов в учебном процессе (при чтении лекций и проведении практических занятий), а также в процессе подготовки учебно-методических пособий по финансовому праву.

Апробация результатов исследования осуществлялась в различных формах:

- публикация ряда статей;

- выступление с докладами на научных и научно-практических конференциях, в том числе международных.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Румянцева, Анна Валентиновна, Саратов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в рамках настоящей работы исследование показало, что развитие страхования невозможно без эффективного финансового контроля за деятельностью страховых организаций. Необходимость отдельного правового регулирования аудита страховых организаций вызвана особенностями страхования, которое является особым видом экономической деятельности, затрагивающим интересы значительной части населения и выполняющим ярко выраженную социальную роль.

К числу специфических особенностей страховых организаций, влияющих на проведение их аудита, следует отнести:

1. наличие разветвленной сети филиалов и представительств на всей территории страны у абсолютного большинства страховщиков;

2. повышенные императивные требования к размеру уставного капитала;

3. лицензирование страховой деятельности, предполагающее при ее осуществлении соблюдение значительного числа нормативных требований финансового и правового характера;

4. исключительная компетенция страховых организаций, запрещающая осуществление иной деятельности, помимо предусмотренной выданной в установленном порядке лицензией;

5. разнообразие страховой деятельности, включающей в себя широкий перечень видов обязательного и добровольного страхования;

6. значительное количество действовавших в проверяемом периоде договоров страхования по каждому из осуществляемых видов, а также договоров перестрахования;

7. особенности системы плана счетов бухгалтерского учета.

Отмечая отсутствие достаточной нормативной базы, регулирующей перестраховочную деятельность, можно констатировать, что в настоящее время сделки перестрахования во многом регулируются обычаями делового оборота, в связи с чем правовое оформление перестраховочных операций вызывает большие дискуссии, что не может не отражаться на аудите и государственном финансовом контроле за соблюдением правильности проведения данных сделок.

Изложенные обстоятельства являются достаточными, чтобы обосновать и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в части установления дополнительных квалификационных требований к аудиторам, претендующим на получение квалификационного аттестата на аудит страховщиков.

На основе анализа положений действующего законодательства аудит страховщиков можно определить как осуществляемую аудиторскими организациями на возмездных началах деятельность по независимой проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получивших соответствующие лицензии, с целью выражения мнения о ее достоверности и соответствии порядка ведения указанными юридическими лицами бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Исследование государственного регулирования деятельности страховых организаций и порядка государственного контроля за ними выявило необходимость более активного участия Федеральной службы страхового надзора Министерства финансов РФ в организации независимого финансового контроля за деятельностью страховых организаций и контроле за качеством его проведения. Активное взаимодействие органов государственного и независимого финансового контроля позволило бы более эффективно решать стоящие перед ними задачи и в большей мере способствовало бы обеспечению финансовой устойчивости страховых организаций. Важно законодательно закрепить условия сотрудничества органов государственного и независимого финансового контроля как на стадии подготовки аудиторов, так и при проведении внешнего контроля за качеством аудита.

Рассмотрение аудита в системе финансового контроля и в сравнительно-правовом аспекте свидетельствует о том, что в отличие от зарубежных стран (США, Англии, Германии) аудит является новым видом финансового контроля в Российской Федерации. Отличительной чертой аудита является принцип независимости, имеющий достаточно условный характер, поскольку с одной стороны независимость аудитора ограничена требованиями императивных (административных и финансовых) норм, а с другой - условиями гражданско-правовой сделки (договором оказания аудиторских услуг);

Несмотря на то, что аудит является негосударственным, платным видом финансового контроля, он, прежде всего, выполняет публичную функцию, поскольку в большей мере преследует цель защиты публичных интересов;

При рассмотрении требования об обязательном страховании аудиторскими организациями риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита, необходимо прежде всего отметить прогрессивный характер такого подхода к вопросу защиты прав аудируемых лиц. Однако здесь имеются и определенные правовые несоответствия. Например, ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», устанавливающей обязательность такого страхования и п.З ст. 936 ГК РФ. В целях устранения противоречия действующих нормативных актов и оптимизации правового регулирования указанного вопроса целесообразно ввести обязательное страхование ответственности за причинение вреда при проведении аудита (ст. 931 ГК РФ) взамен предусмотренного в настоящее время обязательного страхования риска ответственности за нарушение договора.

Учитывая, что к основным задачам аудиторской проверки деятельности страховых организаций относятся такие задачи, как определение финансовой устойчивости последних, соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству и подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности, необходимо в целях оптимизации процесса аудита страховых организаций подразделять аудит страховой организации на аудит собственно страховой и аудит общехозяйственной деятельности.

Таким образом, выявление особенностей аудиторской проверки страховой деятельности, выделение отдельных направлений ее проведения, рассмотрение перспектив развития правового регулирования аудита и страховой деятельности подтвердило необходимость специального правового регулирования аудита страховых организаций.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации»

1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. //Российская газета. 1993. 25 дек.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп. от 20.12.2006 г.) // СЗ РФ. 1994. №32. Ст. 3301; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 39.

3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп. от 20.12.2006 г.) // СЗ РФ. 1996. №5. Ст. 410; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 39.

4. Гражданский кодекс РФ (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 20.12.2006 г.) // СЗ РФ. 2001. №49. Ст. 4552; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 39.

5. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от30.12.2006 г.)//СЗРФ. 1998. №31. Ст. 3823; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 28.

6. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30.12.2006 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, 3825; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 31.

7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30.12.2006 г.)// СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340, 3341; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 31.

8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 30.12.2006 г.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (часть 1). Ст. 3; 2006. № 52 (часть 2). Ст. 5498.

9. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 27 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1; 2006. № 31 (часть I). Ст. 3454; 2006. № 31 (часть 1). Ст. 3454.

10. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. на 30.12.2006 г.)// СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 145; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 39.

11. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (с изм. и доп. от 18.12.2006 г.) // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3588; 2006. № 52 (часть 1). Ст. 5498.

12. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 18.12.2006 г.) // СЗ РФ. 1998. № 7. Ст. 785; 2006. № 52 (часть I). Ст. 5497.

13. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изм. и доп. от 29.12.2006 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3803; 2007. № 1 (Часть I). Ст. 22.

14. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изм. и доп. от 5.03.2004 г.) // СЗ РФ. 1999. № 29. Ст. 3686; 2004.№ 10. Ст. 836.

15. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 03.11.2006 г.) // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст. 3422; 2006. № 45. Ст. 4635

16. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп. от 29.12.2006 г.) // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст. 3430; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 15.

17. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 27.07.2006 г.) // СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2006. № 31 (часть 1). Ст. 3436.

18. Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (с изм. и доп. от 30.12.2006 г.) // СЗ РФ. 2002. № 18. Ст. 1720; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 29.

19. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп. от 29.12.2006 г.) // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790; 2007. № 1 (часть 1). Ст. 10.

20. Закон СССР от 26 мая 1988 г. № 8998-XI «О кооперации в СССР» (с изм. и доп. от 15.04.1998 г.) // Ведомости Верховного Совета СССР. 1988. № 22. Ст. 355; СЗ РФ. 1998. № 16. Ст. 1801.

21. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 21.07.2005 г.) // Российская газета. 1993. 12 января; СЗ РФ. 2005. № 30 (часть 1). Ст. 3115.

22. Закон РФ от 21 июля 1993 г. № 5485-1 «О Государственной тайне» (с изм. и доп. от 22.08.2004 г.) // СЗ РФ. 1997. № 41. Ст. 4673; 2004. № 35. Ст. 3607.

23. Закон РФ от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (с изм. от 25.07.2006 г.) // СЗ РФ. 1995. № 3. Ст. 167; 2006. №31 (часть 1). Ст. 3427.

24. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (с изм. и доп. от 27.07.2006 г) // СЗ РФ. 2003. № 52 (часть 1). Ст. 5029; 2006. № 31 (часть 1). Ст. 3449.

25. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 252-ФЗ «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2007. № 1 (часть 1). Ст. 15.

26. Проект Федерального закона «О внесении изменений в

27. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» // Официальный сайт Министерства финансов РФ: http://wwwl.minfin.ru

28. Проект федерального закона о саморегулируемых организациях № 372499-3 // СПС «Гарант».

29. Проект федерального закона о саморегулируемых организациях ! № 348631-3. // СПС «Гарант».

30. Проект № 55792-4 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» // http://wwwl.minfin.ru/buh/buhpzinpakfo.htm

31. Лимская декларация руководящих принципов государственного , финансового контроля // Контроллинг. 1991. № 1. С. 56-65.

32. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об утверждении Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Российская газета. 1993. 29 дек. (утратил силу)

33. Указ Президента РФ от 25 июля 1996 года № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 18.07.2001 г.) // СЗ РФ. 1996. № 31. Ст. 3696; 2001. №30. Ст. 3156.

34. Указ Президента РФ от 23 июля 2003 г. № 824 «О мерах по проведению административной реформы в 2003-2004 годах» // СЗ РФ. 2003. № 30. Ст. 3046.

35. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (с изм. и доп. от 27.03.2006 г.) // Российская газета. 2004. 12 марта; СЗ РФ. 2006. № 14. Ст. 1509.I

36. Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации» // Российская газета. 1994. 10 фев. (утратило силу).

37. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 6.02.2002 г.) // СЗ РФ. № 4. Ст. 365; 2002. № 6. Ст. 583.

38. Постановление Правительства РФ от 01 октября 1998 г. № 1139 «Об Основных направлениях развития национальной системы страхования в Российской Федерации в 1998 2000 годах» // СЗ РФ. 1998. № 40. Ст. 4968.

39. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 13 февраля.

40. Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 3.10.2002 г.) // Российская газета. 2002. 4 апр./ 16 окт. (утратило силу)

41. Распоряжение Правительства РФ от 25 сентября 2002 г. № 1361-р «Об одобрении Концепции развития страхования в Российской Федерации» // СЗРФ. 1998. №40. Ст. 4968.

42. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 25.08.2006 г.) // СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 3797; 2006. № 36. Ст. 3831.

43. Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2004 г. № 203 «Вопросы Федеральной службы страхового надзора» // СЗ РФ. 2004. № 15. Ст. 1495.

44. Постановление Правительства от 23 июня 2004 г. № 307 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» // СЗ РФ. 2004. № 26. Ст. 2676;

45. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 330 «Об утверждении Положения о Федеральной службе страхового надзора» // СЗ РФ.2004. № 28. Ст. 2904.

46. Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета. 2001. № 45.

47. Приказ Минфина РФ от 17 июля 2001 г. № 52н «Об утверждении Положения о порядке ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности в Российской Федерации» // Российская газета. 2001. 12 сентября (утратил силу).

48. Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета. 2001. нояб.

49. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2002 г. № 24-00/КП-52 «О договорах страхования» // Финансовая газета. 2002. апр. № 17.

50. Приказ Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора» (с изм. и доп. на 11.05.2006 г.) // Российская газета. 2002. 22 мая; 2006. 17 мая.

51. Приказ Минфина РФ от 3 июня 2002 г. № 47н «О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 29 июня.

52. Приказ Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (с изм. и доп. от 14.01.2005 г.) // Российская газета. 2002. 23 июля; 2005. 18 февраля.

53. Приказ Минфина РФ от 16 июля 2002 г. № 145 «Об аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации» // СПС «Гарант».

54. Приказ Минфина РФ от 24 июля 2002 г. № 152 «Об аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации» // СПС «Гарант».

55. Приказ Федеральной службы страхового надзора от 4 апреля 2005 г. № 33 «О возложении на инспекции страхового надзора по федеральным округам функции надзора за страховой деятельностью на соответствующих территориях» // Финансовая газета. 2005. № 16.

56. Приказ Минфина РФ от 8 августа 2005 г. № ЮОн «Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 36; № 42.

57. Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования, утв. Распоряжением Росстрахнадзора от 8 июля 1993 г. № 02-0336 // Финансовая газета. 1993. № 40.

58. Сообщение Федеральной службы страхового надзора от 16 июня 2004 г. № 44-ИЛ // Текст сообщения размещен на сайте Министерства финансов РФ в Internet (http: // www.minfin.ru).

59. Соглашение об информационном взаимодействии между Федеральной службой страхового надзора и Федеральной налоговой службой от 12 августа 2005 г. // Российский налоговый курьер. 2005. № 18.

60. Письмо Росстрахнадзора от 20 марта 1995 г. № 16-8р/22 «Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков» (одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол № 2 от 13.03.1995 г.) // Финансовая газета. 1995. № 13 (не действует).

61. Письмо Росстрахнадзора без номера и даты // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1996. № 6.

62. Приказ Центрального банка РФ от 10 сентября 1997 г. № 02-391 « О введении в действие Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» // Вестник Банка России. 1997. № 59 (признано недействительным).

63. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области страхования, утв. Протоколом Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Минфина

64. РФ от 27 августа 1997 г. // Финансовая газета. 1997. № 38 (прекратила действие)

65. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утв. протоколом Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Минфина РФ от 5 июля 1994 г. № 4 // Финансовая газета. 1994. № 30 (прекратил действие)

66. Постановление Кабинета Министров (Правительства) Кабардино-Балкарской республики от 24 мая 1995 г. № 106 «О мерах по организации и развитию аудиторской деятельности в КБР» // Кабардино-Балкарская правда. 1995. №82.

67. Постановление Губернатора Саратовской области от 4 марта 1997 г. № 202 «О создании Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве Саратовской области» (с изм. и доп. 04.04.2006 г.) // СПС «Гарант».

68. Распоряжение Мэра Москвы от 05 июня 1997 г. № 438-РМ «О мерах по усилению контроля за эффективностью использования финансовых средств и собственности города» // Экономика и жизнь (Московский выпуск). 1997. № 19.

69. Постановление Госстандарта РФ от 30 декабря 1999 г. № 72 «Об утверждении Общих правил по проведению аккредитации в Российской Федерации» // Российская газета. 2000. 22 февраля.

70. Постановление главы администрации Майского района Кабардино-Балкарской республики от 20 марта 2000 г. № 72 «О повышении роли независимого аудита в стабилизации финансовой ситуации» // СПС «Гарант».

71. Постановление Правительства Саратовской области от 29 сентября 2000 г. № 100-П «О концепции развития аудита в Саратовской области на 20002003 годы» // Собрание законодательства Саратовской области» № 9.

72. Постановление Администрации Краснодарского края от 23 января 2002 года № 68 // СПС «Гарант».

73. Справка о Правилах (стандартах) аудиторской деятельности // СПС «Гарант».

74. Справка о количестве лицензий на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационных аттестатов аудитора, выданных Министерством финансов Российской Федерации. http://wwwl.minfin.ru/audit/spravka.htm

75. Правила добровольного комплексного страхования автотранспортных средств ЗАО «Страховая группа «УралСиб» // Архив ЗАО «Страховая группа «УралСиб».1. Судебная практика

76. Решение Верховного Суда РФ от 30.08.2000 г. № ГКПИ 00-447 // Бюллетень Верховного суда Российской Федерации. 2001. № 3.

77. Решение Верховного Суда РФ от 25 ноября 2003 г. № ГКПИ03-1266. // Бюллетень Верховного суда Российской Федерации. 2005. Август. № 8.

78. Монографии, учебники, учебные пособия

79. Абрамов В.Ю. Страховое право. Очерки. М., 2004.

80. Алгазин А.И., Галагуза Н.Ф., Ларичев В. Д. Страховое мошенничество и методы борьбы с ним: Учебн.-практ. пособие. М, 2003.

81. Арене А., ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М., 1995.

82. Аудит Монтгомери // Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О' Рейли, М.Б. Хирш; Пер с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М., 1997.

83. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. М, 2000.

84. Байтин М.И. Сущность права (современное нормативное правопонимание на грани двух веков). М., 2005.

85. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.,1999.

86. Большой энциклопедический словарь. М., 1998. I 106. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансовогоIконтроля в Российской Федерации: Теория и практика. М., 2002.

87. Бюджетная система Российской Федерации / М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М., 1999.

88. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973.1.:

89. Гварлиани Т.Е., Балакирева В.Ю. Денежные потоки в страховании.1. М., 2004.

90. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. I 111. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Вопросы и ответы.1. М, 2000.

91. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебник. М., 2004.

92. Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль: Курс лекций. М., 2005.i

93. Гревцов Ю.И. Правовые отношения и осуществление права. Л.,1987.

94. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие / Под ред. Заслуженного деятелянауки РФ, проф. А.Д. Шеремета. М., 1997.

95. Законодательство Петра I. М., 1997.

96. Иоффе О.С. Избранные труды: В 4 т. Т. 1. Правоотношение по советскому гражданскому праву. Ответственность по советскому гражданскомуs праву. СПб., 2003.

97. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М., 2000.

98. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997.

99. Клоченко JI.H., Пылов К.И. Основы страхового права: Учебное пособие. Ярославль, 2002.

100. Конин Н.М. Административное право России: учеб. М., 2006.

101. Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право: Учебник. Саратов, 2003.

102. Маренков H.JI., Косаренко Н.Н. Стаховое дело. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону, 2003.

103. Матузов Н.И. Актуальные проблемы теории права. Саратов, 2003.

104. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М., 2005.

105. Общее административное право: Ученик / Под ред. Ю.Н. Старилова Воронеж, 2007.

106. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М., 1979.

107. Пространная редакция Русской правды. / Российское законодательство Х-ХХ веков. В девяти томах. Т. 1. Законодательство Древней Руси. М., 1984.

108. Рейтман Л.И. Страховое дело. М., 1992.

109. Словарь иностранных слов. М., 1989.

110. Стоглав / Российское законодательство Х-ХХ веков, девяти томах. Т.2. Законодательство периода образования и укрепления Русского централизованного государства. М., 1984.

111. Страховое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 021100 «Юриспруденция» / под ред. В.В. Шахова, В.Н. Григорьева, А.П. Архипова. М., 2006.

112. Сущ В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М., 2001.

113. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М, 2000.

114. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М., 2003. 1 136. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М., 2001.

115. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2000.

116. Финансовое право: Учебник. / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.,1996.

117. Фогельсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. М.,2002.

118. Хропанюк В.И. Теория государства и права: Учебное пособие для высших учебных заведений / Под ред. профессора В.Г. Стрекозова. М., 1993.1. Авторефераты диссертаций

119. Владимирова О.В. Государственный финансовый контроль в России в XVII-XIX вв. (историко-правовое исследование): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2003. 26 с.

120. Давыдова Н.А. Страховые организации как субъекты налогового права: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2005. 22 с.

121. Рукавишникова М.В. Метод финансового права: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук. Саратов, 2004. 50 с.

122. Синельникова Н.А. Государственное регулирование аудиторской деятельности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2004. 22 с.

123. Турбанов А.В. Финансово-правовые основы создания и функционирования системы страхования банковских вкладов в Российской Федерации: Автореф. дис. д-ра. юрид. наук. Москва, 2004. 47 с.1. Статьи

124. Абрамов В.Ю. Перестрахование: формы договоров // Аудиторские ведомости. 2006. №1.

125. Андреев А.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля // Финансы. 1999. №12.

126. Андрюшин С., Дадашев А. Общегосударственный финансовый контроль: проблемы организации // Экономист. 2002. № 6.

127. Ахметжанов К.Б. Аудит в Узбекистане: становление, развитие, перспективы // Аудиторские ведомости. 2000. № 4.

128. Белолипецкий В.Г. О совершенствовании государственного финансового контроля в России // Финансы. 1998. № 4.

129. Беляев Ю.А. Государственный финансовый контроль: указ Президента, на очереди закон // Финансы. 1996. №10.

130. Беляев Ю.А. Нужен федеральный закон о государственном финансовом контроле // Финансы. 1996. № 3.

131. Беляева О.М. Административная реформа и реформа аудита: промежуточные итоги. // Аудитор. 2005. № 2.

132. Буза В. Минфин готов отпустить аудиторов на волю. // Коммерсантъ. 2004. 30 янв.

133. Буза В. Минэкономразвития объявил о передаче власти. // Коммерсантъ. 2003. 9 дек.

134. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль и финансовая безопасность // Аудиторские ведомости. 2001. № 9.

135. Волгин А. Аудит страховой деятельности компании. // «АиН». 2002. № 3 (75).

136. Варфоломеева Ю.А. Финансовый контроль: сущность и виды // Аудитор. 2006. № 2.

137. Верхов В.А., Козлова Т.В. Аудит-2000: проблемы и перспективы развития // Бухгалтерский учет. 1998. № 10.

138. Газарян А.В., Ширкина Е.И. Контроль качества при проведении аудита // Бухгалтерский учет. 1998. № 10.

139. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль подотрасль финансового права // Финансовое право. 2002. №2.

140. Гурова И.П., Махонько О.П. Саморегулирование в профессиональной деятельности. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. № 9.

141. Гутцайт Е.М. Внешний контроль за качеством аудита // Аудиторские ведомости. 2004. № 4, 5, 6.

142. Гутцайт Е.М. Об оценке эффективности в задачах государственного финансового контроля // Аудитор. 2004. № 8.

143. Данилевский Ю.А. Аудит в Российской Федерации // Бухгалтерский учет. 1994. №8.

144. Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет. 1995. №5.

145. Дегтярев А. Суброгация в страховании // Российская юстиция. 1997. № 11.

146. Добина Л.Н. Организация аудиторской деятельности в Испании // Аудиторские ведомости. 2002. № 6.

147. Дюжиков Е. Страховые резервы: специфика аудиторской проверки // Финансовая газета. 2000. май. № 20.

148. Зевайкина А.Н. История развития аудита. // Аудитор. 2002. №11.

149. Зуева И.А. Пути внедрения государственного аудита // Финансы. 2005. № 6.

150. Каковкина Т.В. Принцип системности финансового контроля и механизм его реализации // Финансы. 2002. № 8.

151. Кобак О. Слон и моська. // Русский полис. 2005. № 9.

152. Лабынцев Н.Е. Шведский опыт организации аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2002. № 4.

153. Лахова Е.В. Планирование аудита страховой организации. // Аудиторские ведомости. 2003. № 12.

154. Лесненко С.Ю. Правовое обеспечение страхования в Российской Федерации // Экономическое правосудие на Дальнем Востоке России. 2005. №2.

155. Ломидзе О. Суброгация в гражданском праве России // Хозяйство и право. 2001. № 10.

156. Мамедов А.А. Правовые регуляторы финансовых правоотношений в сфере страхования. // Законодательство и экономика. 2004. № 5.

157. Мамедов А.А. Финансово-правовое регулирование финансовой деятельности государства в сфере страхования // Законодательство и экономика. 2004. № 6.

158. Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита // Аудиторские ведомости. 2005. №11.

159. Мусин В.А. Суброгация в советском праве // Советское государство и право. 1976. № 7.

160. Овсянников JJ.H. Игра без правил // Финансы. 2001. № 12.

161. Овсянников JJ.H. Насущная необходимость закона // Финансы. 2004.3.

162. Овсянников JJ.H. Финансовый контроль как система // Финансы. 2000. №12.

163. Орлова И.В. Аутсорсинг в управлении активами в страховании. // Финансы. 2005. № 9.

164. Островский О. Готовы ли саморегулируемые организации заменить министерства? // Коммерсантъ. 2003. 18 октября.

165. Пансков В.Г. О некоторых вопросах государственного финансового контроля в стране // Финансы. 2002. №5.

166. Петров А. Интервью. // Коммерсантъ. 2003. 18 октября.

167. Рик Т.А. Правовой статус субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность в России и ФРГ // Аудитор. 2005. № 1.

168. Смирнов Е.Е. Какой аудит нужен России? // Аудитор. 2005. № 6.

169. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости. 2000. № 4.

170. Соколов Я.В., Бычкова СМ. Возникновение Института присяжных бухгалтеров в России // Бухгалтерский учет. 1997. № 9.

171. Спектор Е.И. Правовое регулирование режима аккредитации // Право и экономика. 2004. 1 янв.

172. Суворова М.Д. О частноправовом характере института страхования. //Правоведение. 1997. №4.

173. Сутормин Г. Аудиторская служба Российского государства // Законность. 2001. № 9.

174. Турбина К.Е. Мировая практика государственного регулирования международного перестрахования//Страховое право. 2001. № 1.

175. Фогельсон Ю. Сделки перестрахования по действующему законодательству. //Хозяйство и право. 1997. № 7, 8.

176. Чикунова Е.И. Социальные ожидания от аудита на западе и в России // СОЦИС. 1995. № 8.

177. Чиркин В.Е. Контрольная власть // Государство и право. 1993. № 4.

178. Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // Аудиторские ведомости. 2002. № 7.

179. Эксперт-400: Обзоры отраслей // Эксперт. 2006. № 37. С. 186.

180. Ялбулганов А.А. Зарождение государственного контроля в России во второй половине XVII-XVIII вв. (историко-правовое исследование) // Государство и право. 2001. № 10.

Автор: Румянцева, Анна Валентиновна
Город: Саратов
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Румянцева, Анна Валентиновна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Румянцева, Анна Валентиновна, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Румянцева, Анна Валентиновна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Румянцева, Анна Валентиновна, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации»