Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности

Александрова, Елена Родионовна

Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственноститекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности»

На правах рукописи

АЛЕКСАНДРОВА Елена Родионовна

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Специальность: 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2003

Диссертация выполнена на кафедре государственного управления и правового обеспечения государственной службы Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель - Селюков Анатолий Дмитриевич,

кандидат философских наук, доцент

Научный консультант - Емельянов Николай Алексеевич,

доктор юридических наук, профессор

Официальные оппоненты - Шестаков Дмитрий Юрьевич,

доктор юридических наук, профессор

Каплиева Елена Вячеславовна,

кандидат юридических наук

Ведущая организация - Финансовая академия при

Правительстве Российской Федерации

Защита состоится 29 мая 2003 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д.502.006.01 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 117606, г. Москва, пр. Вернадского, 84,1-й уч. корпус, ауд. 3370

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Автореферат разослан 28 апреля 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор юридических наук, профессор

2ооЗ'-А

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. В ходе проводимой в настоящее время налоговой реформы осуществляется совершенствование всех механизмов налогообложения, и в том числе правового регулирования налогообложения интеллектуальной собственности. В законодательные акты, определяющие порядок учета, оценки и налогообложения исключительных прав, как и в правовые акты, являющиеся источником права интеллектуальной собственности, вносятся изменения, целью которых является сближение российского законодательства с международными стандартами в связи с вступлением России во Всемирную торговую организацию.

Вместе с тем, отсутствие закрепленной в законодательстве общей концепции интеллектуальной собственности, постоянная корректировка порядка учета прав на объекты интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности организаций и физических лиц, изменения порядка налогообложения в этой сфере свидетельствуют о том, что данная проблема еще недостаточно глубоко исследована и требует серьезной проработки в теории и закрепления в правовых актах с целью создания эффективного правового механизма налогообложения интеллектуальной собственности.

Недостаточная разработанность проблемы налогообложения интеллектуальной собственности как в теории налогового права, так и в налоговом законодательстве связана, в первую очередь, с тем, что само понятие интеллектуальной собственности представляет собой достаточно дискуссионный и лишь получающий распространение в Российской Федерации правовой институт. Начавшийся процесс коммерциализации интеллектуальной собственности потребовал от государства не только более глубокого правового регулирования отношений, связанных с использованием интеллектуальной собственности, но и выработки всего механизма налогообложения юридических и физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности и создания единых подходов к

оценке и учету исключительных прав.

Важнейшей предпосылкой налогообложения является учет имущества организаций и физических лиц. Впервые в России упоминание о правах на объекты интеллектуальной собственности как о разновидности имущества появилось в 1990 году, когда для обозначения данных объектов в целях учета и налогообложения стал применяться термин' «нематериальные активы». До сих пор идет процесс уточнения понятия нематериальных активов и порядка их оценки для целей налогообложения, и даже меры, предпринятые в 2001-2002 годах, не решили проблему учета прав на объекты интеллектуальной собственности и установления единого подхода к данным правам при исчислении различных видов налогов.

Наличие у налогоплательщиков обязанности ведения одновременно бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности для целей налогообложения необоснованно и влечет значительное усложнение порядка исчисления различных видов налогов. Все это свидетельствует о необходимости унификации порядка учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности для целей налогообложения.

Несмотря на усовершенствование правового регулирования налогообложения интеллектуальной собственности, налоговое законодательство, посвященное порядку исчисления налогов в связи с созданием объектов интеллектуальной собственности и передачей прав на них, содержит множество пробелов и противоречий, требующих устранения путем внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений и дополнений.

В связи с этим, учитывая увеличение доли объектов налогообложения, связанных интеллектуальной собственностью, в общем объеме объектов налогов в результате развития науки и техники, исследование правового регулирования налогообложения интеллектуальной собственности является в настоящее время особенно актуальным и представляет большой интерес, как с точки зрения науки, так и с точки зрения налоговой практики.

Степень научной разработанности темы. Настоящая диссертационная работа представляет собой одно из первых комплексных исследований проблем налогообложения интеллектуальной собственности. Некоторые вопросы учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности, а также порядка исчисления отдельных налогов были раскрыты в работах российских ученых, но в большинстве случаев затрагивались экономические, а не правовые аспекты проблематики. К правовым исследованиям в области налогообложения интеллектуальной собственности относятся работы A.M. Проскурякова, В.Ю. Башкинкаса, С.А. Николаева, М.Ю. Скарпенкер. Экономические аспекты проблематики проанализированы в работах Ю.П. Гладышевой, Г.В. Кударь, H.H. Карзаевой, М.И. Колтаковой и других.

Теоретическую основу исследования составили труды таких правоведов - специалистов в области теории административного и финансового права как Г.В. Атаманчук, A.B. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, H.A. Емельянов, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, H.A. Ку-факова, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.А. Прокошин, Г.П. Толстопятен-ко, Н.И. Химичева.

При исследовании отдельных вопросов учета и налогообложения были использованы работы российских юристов и экономистов:

B.Ю. Бакшинскаса, Ю.П. Гладышевой, H.H. Карзаевой, М.И. Колтаковой, Г.В. Кударь, С.А. Николаевой, A.A. Никонова, A.M. Проскурякова, А.Д. Селюкова, Г.М. Соловьевой, М.Ю. Скапенкер, Э.Г. Тучкова,

C.Д.Шаталова и других авторов._________ ______

При проведении исследования автор опирался на труды по праву

интеллектуальной собственности В.В. Белова, JI.H. Борохович, Г.В. Ви-талиева, Э.П. Гаврилова, Г.М. Денисова, В.А. Дроздова, Д.А. Медведева, A.A. Монастырской, A.A. Пиленко, А.П. Сергеева, М.В. Троховой, О.С. Шахова, Д.Ю. Шестакова и других.

редаче всех имеющихся прав на определенный срок, порядок исчисления единого социального налога при выплате физическим лицам вознаграждений, связанных с созданием и (или) передачей прав на объекты интеллектуальной собственности, возможность осуществления налоговыми органами контроля за правильностью применения цен по сделкам, связанным с передачей исключительных прав, и иных относятся к числу недостаточно исследованных.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, возникающие в связи с исчислением и уплатой различных видов налогов юридическими и физическими лицами - субъектами интеллектуальной собственности.

Предметом исследования выступают нормы налогового и бухгалтерского законодательства, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов, возникновение обязанности по уплате которых связано с созданием и (или) передачей прав на объекты интеллектуальной собственности.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является комплексный теоретико-правовой анализ регулирования налогообложения интеллектуальной собственности, выявление особенностей порядка исчисления различных видов налогов при создании и (или) передаче прав на объекты интеллектуальной собственности.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения следующих задач:

- раскрытие правовой природы и определения понятия интеллектуальной собственности для целей налогообложения, исследование правового статуса налогоплательщиков — субъектов интеллектуальной собственности;

- анализ правового регулирования учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности как организационной основы налогообложения интеллектуальной собственности;

- исследование правового регулирования налогообложения юридических лиц - субъектов интеллектуальной собственности, рассмотрение порядка исчисления и уплаты ими налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на имущество предприятий;

- анализ порядка исчисления и уплаты физическими лицами -субъектами интеллектуальной собственности налога на доходы физических лиц и единого социального налога;

- обобщение и анализ практики законодательного регулирования вопросов налогообложения субъектов интеллектуальной собственности и применения налогового законодательства.

Методологической основой исследования являются системно-логический, формально-юридический, сравнительно-правовой и истори-ко-правовой методы исследования в сочетании с комплексным и системным анализом исследуемых вопросов.

Источниковедческую базу диссертации составили: международные акты, Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Минфина России и иных федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также постановления и информационные письма Президиума и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации.

Научная новизна исследования заключается в том, что в диссертационной работе автором предпринята попытка комплексного исследования правового регулирования налогообложения интеллектуальной собственности с точки зрения теории налогового права. Это позволило сформулировать и вынести на защиту следующие основные положения:

1. сделан вывод, что интеллектуальная собственность, представляющая собой исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг, выступает предметом налогообложения наряду с объектами материального мира -вещами. Наличие указанного предмета порождает возникновение объекта налогообложения, которым могут являться операции по передаче исключительных прав на использование интеллектуальной собственности, получение дохода или прибыли от создания объекта интеллектуальной собственности и (или) передаче прав на его использование и др. Отнесение исключительных прав к предмету налогообложения ставит их в один ряд с объектами материального мира, однако специфический нематериальный характер объектов интеллектуальной собственности требует их обособленного учета в составе имущества субъектов интеллектуальной собственности - юридических и физических лиц и влечет установление в законодательстве особого порядка налогообложения;

2. предложены следующие принципы унификации правового регулирования учета исключительных прав в качестве нематериальных активов: принцип исключительности прав; принцип использования прав в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации и наличия способности приносить экономические выгоды (доход); принцип использования прав в течение длительного времени; принцип стоимостного ограничения прав и принцип надлежащего документального оформления прав. Обоснован вывод о нецелесообразности установления различных подходов, применяемых в налоговом и бухгалтерском законодательстве к учету нематериальных активов и их оценке;

применяемого в отношении иных доходов и расходов организации. Показана обоснованность закрепления в законодательстве порядка погашения стоимости нематериальных активов путем начисления амортизации как позволяющего уменьшать налогооблагаемую прибыль исходя из принципа равномерного распределения расходов в течение периода использования объектов интеллектуальной собственности пропорционально доходу, полученному от их использования;

4. аргументирован вывод о включении операций по передаче имущественных прав (в том числе исключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности) в состав объекта налога на добавленную стоимость как операций по оказанию услуг. Одновременно показано, что отсутствие в законодательстве о налоге на добавленную стоимость норм, позволяющих рассчитать сумму налога при совершении операций по передаче имущественных прав при отнесении их к самостоятельному объекту налога наряду с операциями по оказанию услуг, является нарушением принципа определенности налога;

5. выявлены недостатки правового регулирования порядка исчисления единого социального налога организациями, производящими выплаты физическим лицам при создании объектов интеллектуальной собственности и (или) передачи прав на них. Предложен механизм устранения данных пробелов в законодательстве в целях минимизации необоснованного освобождения организаций от налогообложения выплат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности, поскольку _такое освобождение влечет ограничение права авторов на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь;

6. проанализированы налоговые последствия реализации государственной политики стимулирования творческой и научной деятельности, заключающиеся в установлении режима льготного налогообложения авторов объектов интеллектуальной собственности. В связи с этим в диссертации изложен порядок предоставления налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость и применения налогоплательщиками налога-

вых вычетов, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности, при исчислении единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Теоретическая и практическая значимость диссертации. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в проведении глубокого комплексного правового анализа вопросов налогообложения интеллектуальной собственности. Проведение подобного исследования вносит определенный вклад в теорию налогового права.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования сформулированных в диссертации теоретических выводов и положений для совершенствования налогового законодательства, а также в правоприменительной деятельности. Основные положения и выводы могут быть использованы при разработке учебной и методологической литературы и в процессе преподавания курсов «Финансовое право» и «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были рассмотрены и обсуждены на ежегодных всероссийских совещаниях, проводимых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в течение 2001 - 2003 гг., а также на семинарах, организованных Управлением МНС России по г. Москве. Ряд теоретических и практических предложений нашли отражение в нормативно-правовых актах МНС России и были использованы автором при защите интересов налоговых органов в арбитражных судах, в том числе в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации, а также в публикациях в периодических изданиях. Материалы диссертации применялись автором в процессе чтения лекций и проведения семинаров по темам «Налогообложение интеллектуальной собственности» и «Правовые аспекты учета и налогообложения нематериальных активов и иных прав на результаты интеллектуальной собственности».

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих четыре параграфа, заключения и списка использованных нормативных актов и литературы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены объект и предмет исследования, цель и задачи диссертации, методологическая и источниковедческая основы исследования, показана степень ее научной разработанности, научная новизна, теоретическое и практическое значение работы, ее апробация, сформулированы основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе «Теоретико-правовая и организационная основы налогообложения интеллектуальной собственности» дано определение и раскрыта правовая природа интеллектуальной собственности для целей налогообложения, а также проанализировано правовое регулирование учета и оценки исключительных прав как организационной основы налогообложения интеллектуальной собственности.

В первом параграфе - «Правовая природа интеллектуальной собственности для целей налогообложения» рассмотрены правовые аспекты налогообложения интеллектуальной собственности с точки зрения теории налогового права, дано определение интеллектуальной собственности как предмета налогообложения, раскрыты объекты налогообложения — юридические факты, возникновение которых связано с интеллектуальной собственностью как предметом налогообложения, а также соотношение интеллектуальной собственности с иным имуществом, также выступающим предметом налогообложения.

Поскольку российское налоговое законодательство не раскрывает "понятие интеллектуальной собственности, автор обратился к гражданскому праву, определяющему интеллектуальную собственность как совокупность исключительных прав личного неимущественного и имущественного характера на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним объекты, перечень которых установлен законодательством.

В диссертационном исследовании сделан вывод, что личные неимущественные права не учитываются для целей налогообложения. Имущественные права, напротив, являются предметом налогообложения и представляют собой исключительные права субъекта на осуществле-

ние и (или) разрешение использования объекта интеллектуальной собственности (произведения литературы, науки и искусства, изобретения, промышленных образцов и других) любым способом.

В работе обосновано, что интеллектуальная собственность (исключительные права) выступает предметом налогообложения наряду с объектами материального мира - вещами. Диссертантом сделан вывод, что объекты интеллектуальной собственности не могут являться предметом налогообложения в силу их нематериальности, поэтому в качестве предмета выступают права на использование объектов интеллектуальной собственности. Наличие данного предмета порождает возникновение объекта налогообложения, к которому могут относиться обладание исключительными правами на использование объектов интеллектуальной собственности; операции по передаче исключительных прав; получение дохода или прибыли от создания объекта интеллектуальной собственности и (или) передаче прав на его использование; осуществление выплат в связи с созданием физическими лицами объектов интеллектуальной собственности и передачей прав на них.

Поскольку объект налога возникает у конкретных лиц, на которых возложена обязанность по уплате налога, диссертация содержит анализ правового статуса субъектов налогообложения - обладателей различных объектов интеллектуальной собственности. Субъектами налогообложения интеллектуальной собственности являются лица, которым принадлежат права в отношении объекта интеллектуальной собственности, то есть субъекты интеллектуальной собственности. К таким субъектам относятся авторы объектов интеллектуальной собственности, их наследники и иные правопреемники - физические и юридические лица, которые обладают исключительными имущественными правами в силу закона или договора.

Во втором параграфе - «Учет и оценка прав на объекты интеллектуальной собственности» проанализировано правовое регулирование учета и оценки исключительных прав как организационной основы налогообложения интеллектуальной собственности.

В исследовании автор пришел к выводу, что необходимость учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности для целей налогообложения вытекает из определения налога как денежного платежа. Для того чтобы произвести исчисление налога, необходимо каким-либо образом измерить предмет налога - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Отражение объекта налога в бухгалтерском и налоговом учетах осуществляется путем оценки предмета налога. Для оценки предмета налогообложения необходимо выбрать соответствующий масштаб — установленную законом характеристику (параметр) измерения предмета налога.

В связи с этим диссертантом показано, что масштабом налога при налогообложении интеллектуальной собственности во всех случаях является денежная единица. Денежные единицы используются для измерения прибыли и дохода, полученных от передачи исключительных прав, размера выплат, начисляемых в пользу физических лиц при создании ими объектов интеллектуальной собственности и передачи прав на них, определения стоимости нематериальных активов и добавленной стоимости. Единицей налогообложения, то есть единицей масштаба налога, используемой для количественного измерения налоговой базы, является российская национальная денежная единица - рубль, и в установленных законом случаях денежные единицы других государств (например, валюта выплаты дохода).

В диссертации обосновано, что оценка прав на объекты интеллектуальной собственности производится организацией и индивидуальными предпринимателями при принятии данных прав к учету. Проведя анализ налогового и бухгалтерского законодательства об учете исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, сделан вывод о нецелесообразности установления различных подходов к учету данных прав в качестве нематериальных активов. В связи с этим в работе показана необходимость унификации понятий нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете и порядка их учета для целей налогообложения. Одновременно предложена система принципов законодательного регулирования порядка учета исключительных прав на объ-

екты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов, составляющих основу единого подхода к нематериальным активам. Таким принципами являются:

- принцип исключительности прав. Отнесение к нематериальным активам только исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности позволяет избежать учета данных прав в качестве нематериальных активов несколькими субъектами. Поскольку исключительные права на использование объекта определенным способом, на определенной территории и в течение определенного срока могут принадлежать только одному лицу, то и учет данных прав в качестве нематериальных активов осуществляется только этим лицом. Обосновано, что в качестве примера налоговых последствий реализации данного принципа приведено включение нематериальных активов в объект налога на имущество предприятий;

- принцип использования прав в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации и наличия способности приносить экономические выгоды (доход). В основе налогообложения лежит изъятие части дохода налогоплательщика, полученного им в результате хозяйственной деятельности. Отсюда вытекает и учет в составе имущества для целей налогообложения только тех исключительных прав, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика и потенциально могут принести ему экономическую выгоду. Показано, что права на объекты интеллектуальной собственности, не используемые в процессе производства и реализации либо для управленческих нужд, не могут учитываться в составе имущества (нематериальных активов) для целей налогообложения;

- принцип использования прав в течение длительного времени, то есть в течение периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В составе нематериальных активов могут учитываться права на объекты с длительным сроком полезного использования, предполагающим получение экономической выгоды в течение длительного срока;

- принцип стоимостного ограничения прав. В качестве нематериальных активов могут учитываться права, первоначальная стоимость ко-

торых превышает 10 ООО рублей. Целесообразность установления такого ограничения вызвана отсутствием необходимости погашения стоимости такого нематериального актива путем начисления амортизации в течение длительного периода его полезного использования.

- принцип надлежащего документального оформления прав. Данный принцип, во-первых, отражает нематериальный характер самих объектов, наличие которых, так же как и принадлежность прав, невозможно подтвердить при отсутствии документального оформления, и, во-вторых, вытекает из принципа предоставления охраны только тем объектам, права на которые удостоверены в установленном законодательством порядке.

В диссертации сделан вывод, что оценка, то есть определение стоимости объекта интеллектуальной собственности, является необходимым условием принятия объектов интеллектуальной стоимости к учету и отнесения их к нематериальным активам для целей налогообложения.

В работе доказывается, что порядок оценки исключительных прав для целей налогообложения также требует унификации подходов налогового и бухгалтерского законодательства. Первоначальную стоимость исключительных прав, учитываемых как нематериальные активы, должны составлять экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на приобретение или создание объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав на них) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. По мнению автора, в первоначальную стоимость нематериальных активов, погашаемую путем начисления амортизации, не должны включаться суммы налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, поскольку налог не является расходом на приобретение или создание объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав на них) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, а представляет собой форму принудительного изъятия государством части имущества налогоплательщика.

Помимо этого в работе показано, что определение стоимости производится исходя из цен, указанных сторонами сделки. Осуществление налоговыми органами контроля за правильностью применения цен возможно в строго определенных законом случаях. При этом автором сделан вывод, что определение рыночной цены прав на объекты интеллектуальной собственности возможно путем привлечения налоговыми органами независимого оценщика.

Во второй главе «Порядок налогообложения юридических и физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности» рассмотрены порядок и особенности исчисления всех видов налогов, обязанность по уплате которых возникает у юридических и физических лиц в связи с созданием, передачей прав или обладанием правами на объекты интеллектуальной собственности.

Классификация налогов приведена во второй главе диссертации по субъектному составу. В связи с тем, что налоговое законодательство относит к налогоплательщикам организации и физических лиц, в диссертации отдельно рассмотрен порядок налогообложения юридических лиц и механизм исчисления налогов физическими лицами. Вместе с тем, поскольку в ряде случаев порядок уплаты налогов физическими лицами -индивидуальными предпринимателями аналогичен порядку налогообложения организаций, вопросы исчисления индивидуальными предпринимателями налога на добавленную стоимость и единого социального налога рассмотрены при анализе порядка исчисления данных налогов

юридическими лицами_______________— —-----

В первом параграфе - «Налогообложение юридических лиц - субъектов интеллектуальной собственности» определен порядок исчисления и уплаты субъектами интеллектуальной собственности налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на имущество предприятий.

По результатам проведенного анализа законодательства о налоге на прибыль организаций сделан вывод о том, что порядок налогообложения доходов от реализации исключительных прав и учета расходов для целей налогообложения отличен от порядка, применяемого в отно-

шении иных доходов и расходов организации. В работе отмечается, что

расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемых нематериальных активов при определении налоговой базы не учитываются, однако стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации, то есть уменьшения дохода на суммы амортизационных отчислений. Автор трактует установление порядка погашения стоимости нематериальных активов путем начисления амортизации как реализацию принципа равномерного распределения расходов в течение периода использования объекта интеллектуальной собственности для целей получения экономической выгоды (дохода) пропорционально полученному доходу.

Раскрыто, что при реализации нематериальных активов, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества. В диссертации показано, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, касающихся налогообложения операций по передаче третьим лицам части принадлежащих налогоплательщику исключительных прав на использование объекта интеллектуальной собственности. Автором сделан вывод о том, что в рассматриваемом случае уменьшение дохода от реализации на остаточную стоимость реализуемой части нематериального актива возможно, если организация произведет оценку реализуемых прав в периоде их приобретения и путем внесения изменений в учет периода введения объекта в эксплуатацию будет учитывать имеющиеся права как два нематериальных актива. В остальных случаях стоимость всего нематериального актива будет погашаться путем начисления амортизации, в том числе и на реализованную часть объекта.

Помимо этого в работе предложен отсутствующий в Налоговом кодексе Российской Федерации механизм налогообложения операций по передаче налогоплательщиком третьему лицу всех имеющихся у него прав на объект интеллектуальной собственности на определенный срок с последующим возвратом прав. Исходя из смысла и логики погашения стоимости исключительных прав путем начисления амортизации, сделан

вывод, что организация должна уменьшить доход от передачи прав на сумму амортизационных отчислений, рассчитанную за период, в течение которого правообладателем будет иное лицо. По истечении срока, на который права были переданы иному лицу, то есть с момента «возвращения», организация должна начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости исключительных прав, представляющей собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период использования нематериального актива до передачи прав третьему лицу и за период его использования третьим лицом, и исходя из оставшегося срока использования нематериального актива. Указанный порядок может быть установлен путем внесения дополнений в статьи 259 и 268 Налогового кодекса Российской Федерации1.

В диссертации уделено внимание порядку налогообложения иностранных организаций, получающих на территории Российской Федерации доходы от использования или предоставления права использования объекта интеллектуальной собственности, и сделан вывод, что данный порядок зависит от того, осуществляет ли иностранное лицо на территории России деятельность, создающую постоянное представительство. Статус иностранных организаций, осуществляющих такую деятельность, приравнен к статусу российских организаций. Если же иностранные организации не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации и получают доход от передачи исключительных прав, налогообложение таких доходов осуществляется в соответствии с международным договором.----------

При рассмотрении порядка исчисления и уплаты субъектами интеллектуальной собственности налога на добавленную стоимость в диссертационном исследовании проанализирован вопрос о включении в объект налогообложения операций по передаче исключительных прав и порядок расчета суммы налога при их совершении. В связи с этим показано, что законодательство о налоге на добавленную стоимость не содержит норм, позволяющих рассчитать сумму налога при передаче

' Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.

имущественных прав, и в том числе прав на использование объектов интеллектуальной собственности, что является нарушением принципа определенности налога, закрепленного в пункте 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации1. Решение вопроса о порядке включения в объект налога данных операций и исчисления суммы налога возможно только путем толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации (главы 21 )2.

В работе показано, что объектом налогообложения является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ и услуг), а также передача имущественных прав. Однако в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен порядок определения налоговой базы, налоговых ставок, применения налоговых вычетов, момента составления счетов-фактур и определения суммы налога, подлежащей уплате либо возмещению из бюджета, в отношении операций по передаче имущественных прав. Несмотря на то, что передача имущественных прав названа отдельным объектом налогообложения наряду с совершением операций по оказанию услуг, статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая место реализации работ (услуг), рассматривает передачу авторских прав как оказание услуг. Названные обстоятельства влекут отнесение операций по передаче имущественных прав к оказанию услуг.

Учитывая изложенное, в диссертации сделан вывод о необходимости установления порядка исчисления налога при совершении операций по передаче имущественных прав путем внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации соответствующих изменений. Устранение данного пробела должно также иметь целью выработку единого подхода к передаче имущественных прав в законодательстве о налоге на прибыль и в законодательстве о налоге на добавленную стоимость.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.

В диссертационном исследовании показан механизм реализации государственной политики стимулирования творческой, научной, научно-технической и инновационной деятельности в налоговой сфере путем предоставления налоговых льгот и рассмотрен порядок применения таких льгот как освобождение от уплаты налога при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, работ и услуг по производству, тиражированию и прокату (включая реализацию прав на использование) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, патентно-лицензионных операций, а также при получении авторских прав и др.

В работе отмечено, что в налоговую базу по единому социальному налогу организациями и индивидуальными предпринимателями включаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, связанные с созданием и (или) передачей прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие выплаты осуществлены на основании трудового договора, договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также авторского договора. Показано, что сумма выплат по авторскому договору может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с созданием произведений литературы, науки и искусства либо при невозможности документального подтверждения данных расходов на сумму установленных нормативов.

Автором выявлена противоречивость норм главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации1, с одной _ стороны, включающих в состав объекта налогообложения выплаты по авторским договорам, а с другой - исключающих из состава налоговой базы выплаты, производимые в рамках договоров, предметом которых является передача имущественных прав, то есть договоров, к числу которых относится авторский договор.

В диссертации сделан вывод о том, что не подлежат включению в налоговую базу по налогу выплаты по договорам, в результате которых организации приобретают исключительные права на объекты интеллек-

туальной собственности, являющиеся амортизируемыми нематериальными активами. Связано это с наличием в Налоговом кодексе Российской Федерации нормы, исключающей из состава объекта выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходы на приобретение и (или) создание нематериальных активов не учитываются при налогообложении прибыли. Однако это не означает, что данные расходы вообще не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, поскольку они учитываются для целей налогообложения в первоначальной стоимости нематериальных активов, погашаемой путем начисления амортизации. В связи с этим доказывается, что исключение из объекта единого социального налога выплат, связанных с приобретением исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (нематериальных активов), противоречит смыслу нормы, который заключается в избежании двойного налогообложения одних и тех же выплат единым социальным налогом и налогом на прибыль. Такое исключение приводит к необоснованному освобождению выплат от налогообложения как единым социальным налогом, так и налогом на прибыль.

При проведении анализа порядка исчисления налога на имущества предприятий автор пришел к выводу о несоответствии включения нематериальных активов в объект налогообложения определению понятия имущества, данному в статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации1 и исключающему из состава имущества имущественных прав. Вместе с тем, включение в объект налога нематериальных активов соотносится с гражданско-правовым понятием имущества. Обосновано, что исключительные права должны облагаться налогом, поскольку в отношении объекта интеллектуальной собственности они выполняют те же функции, что право собственности в отношении материальных объектов. Что касается налогообложения неисключительных прав на объекты ин-

теллектуальной собственности, представляется, что включение их в состав объекта необоснованно, поскольку не отвечает сущности данных прав и влечет уплату налога со стоимости одних и тех же прав одновременно несколькими лицами - правообладателями.

Во втором параграфе - «Налогообложение физических лиц — субъектов интеллектуальной собственности» определен порядок исчисления физическими лицами - субъектами интеллектуальной собственности налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В диссертационном исследовании показано, что при исчислении налога на доходы физических лиц субъектами налогообложения являются физические лица - налоговые резиденты России, получающие доход от создания и (или) передачи прав на объекты интеллектуальной собственности как от источников на территории Российской Федерации, так и от источников за пределами территории России, а также физические лица - нерезиденты России, получающие такой доход от источников на территории Российской Федерации.

В работе отмечено, что стимулирование авторов объектов интеллектуальной собственности выражается в возможности применения ими профессиональных налоговых вычетов путем уменьшения дохода на сумму понесенных физическим лицом расходов, связанных с созданием данных объектов, или на сумму установленного норматива при невозможности документального подтверждения расходов.

Одновременно по результатам анализа положений части первой и главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации1 сделан вывод о том, что имущественный налоговый вычет, предполагающий уменьшение налоговой базы на сумму дохода, полученного от продажи имущества, не может быть использован физическими лицами, в том числе авторами, при передаче третьим лицам прав на использование объектов интеллектуальной собственности, поскольку имущественные права не включаются в понятие имущества для целей налогообложения. Невозможность применения данного вычета ставит в неравное положе-

ние налогоплательщиков, передающих исключительные права, и плательщиков налога на доходы физических лиц, реализующих материальные объекты. В связи с этим обоснована необходимость внесения в статью 220 Налогового кодекса изменений, распространяющих применение имущественного налогового вычета на случаи получения дохода от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности.

В диссертации отмечено, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, как и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый социальный налог. Особенностью налогообложения физических лиц, не являющихся предпринимателями, названо то, что из объекта налога исключаются выплаты, выплачиваемые в пользу других физических лиц на основании авторского договора.

По результатам правового анализа вопросов налогообложения физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности автором сделан вывод о том, что при установлении порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в полной мере реализован такой принцип налогового права как удобство взимания налога для плательщиков и в некоторой степени отражена государственная политика стимулирования научной и творческой деятельности. Что касается порядка исчисления единого социального налога, то необоснованное освобождение налогоплательщиков от уплаты налога, вызванное существенными противоречиями в законодательстве, должно быть устранено путем внесения соответствующих изменений в статью 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

В заключении диссертантом обобщаются основные теоретические и практические выводы исследования, приводится анализ законодательства, посвященного исчислению и уплате различных видов налогов, и предложения по его совершенствованию.

Завершает диссертационную работу список нормативных актов, литературы и статей периодических изданий.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях автора:

Александрова Е.Р. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц субъектами интеллектуальной собственности // Актуальные проблемы правового регулирования социально-экономических отношений. Выпуск четвертый М., «Социум», 2003. 0,5 п.л.;

Александрова Е.Р. Порядок исчисления организациями ЕСН по авторским и иным договорам, связанным с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности // Актуальные проблемы правового регулирования социально-экономических отношений. Выпуск третий // М., «Социум», 2003. 0,5 п.л.; ,

Александрова Е.Р. Правовые аспекты формирования первоначальной стоимости нематериальных активов - прав на объекты интел- , лектуальной собственности и определение сроков их полезного использования // Консультант. 2003. № 12. 0,8 п.л.;

Александрова Е.Р. Особенности возникновения объекта налога на добавленную стоимость при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности // Государственное и муниципальное управление. 2003. Выпуск первый, (в печати). 0,7 п.л.

Автореферат

Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук Александровой Елены Родионовны

Тема диссертационного исследования: Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности

Научный руководитель: кандидат философских наук, доцент Селюков Анатолий Дмитриевич

Научный консультант: доктор юридических наук, профессор Емельянов Николай Алексеевич

Изготовление оригинал-макета Александрова Елена Родионовна

Подписано в печатьэкз. Усл. п.л. ¿У .

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 14

119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

* 7 965

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Александрова, Елена Родионовна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Теоретико-правовая и организационная основы налогообложения интеллектуальной собственности.

1.1 Правовая природа интеллектуальной собственности для целей налогообложения.

1.2. Учет и оценка прав на объекты интеллектуальной собственности.

Глава 2. Порядок налогообложения юридических и физических лиц -субъектов интеллектуальной собственности.

2.1. Налогообложение юридических лиц - субъектов интеллектуальной собственности.

2.2. Налогообложение физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности"

Актуальность темы диссертационного исследования. В ходе проводимой в настоящее время налоговой реформы осуществляется совершенствование всех механизмов налогообложения, и в том числе правового регулирования налогообложения интеллектуальной собственности. В законодательные акты, определяющие порядок учета, оценки и налогообложения исключительных прав, как и в правовые акты, являющиеся источником права интеллектуальной собственности, вносятся изменения, целью которых является сближение российского законодательства с международными стандартами в связи с вступлением России во Всемирную торговую организацию.

Важнейшей предпосылкой налогообложения является учет имущества организаций и физических лиц. Впервые в России упоминание о правах на объекты интеллектуальной собственности как о разновидности имущества появилось в 1990 году, когда для обозначения данных объектов в целях учета и налогообложения стал применяться термин «нематериальные активы». До сих пор идет процесс уточнения понятия нематериальных активов и порядка их оценки для целей налогообложения, и даже меры, предпринятые в 20012002 годах, не решили проблему учета прав на объекты интеллектуальной собственности и установления единого подхода к данным правам при исчислении различных видов налогов.

Степень научной разработанности темы. Настоящая диссертационная работа представляет собой одно из первых комплексных исследований проблем налогообложения интеллектуальной собственности. Некоторые вопросы учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности, а также порядка исчисления отдельных налогов были раскрыты в работах российских ученых, но в большинстве случаев затрагивались экономические, а не правовые аспекты проблематики. К правовым исследованиям в области налогообложения интеллектуальной собственности относятся работы A.M. Проскурякова, В.Ю. Башкинкаса, С.А. Николаева, М.Ю. Скарпенкер. Экономические аспекты проблематики проанализированы в работах Ю.П. Гладышевой, Г.В. Кударь, Н.Н. Карзаевой, М.И. Колтаковой и других.

Теоретическую основу исследования составили труды таких правоведов - специалистов в области теории административного и финансового права как Г.В. Атаманчук, А.В. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, Н.А. Емельянов, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, Н.А. Куфакова, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.А. Прокошин, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева.

При исследовании отдельных вопросов учета и налогообложения были использованы работы российских юристов и экономистов: В.Ю. Бакшинскаса, Ю.П. Гладышевой, Н.Н. Карзаевой, М.И. Колтаковой, Г.В. Кударь, С.А. Николаевой, А.А. Никонова, A.M. Проскурякова, А.Д. Селюкова, Г.М. Соловьевой, М.Ю. Скапенкер, Э.Г. Тучкова, С.Д.Шаталова, и других авторов.

При проведении исследования автор опирался на труды по праву интеллектуальной собственности В.В. Белова, JI.H. Борохович, Г.В. Виталиева, Э.П. Гаврилова, Г.М. Денисова, В.А. Дроздова, Д.А. Медведева, А.А. Монастырской, А.А. Пиленко, А.П. Сергеева, М.В. Троховой, О.С. Шахова, Д.Ю. Хлестакова и других.

Ряд вопросов, таких как порядок исчисления налога на прибыль при реализации части принадлежащих налогоплательщику исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при передаче всех имеющихся прав на определенный срок, порядок исчисления единого социального налога при выплате физическим лицам вознаграждений, связанных с созданием и (или) передачей прав на объекты интеллектуальной собственности, возможность осуществления налоговыми органами контроля за правильностью применения цен по сделкам, связанным с передачей исключительных прав, и иных относятся к числу недостаточно исследованных.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения следующих задач:

- раскрытие правовой природы и определения понятия интеллектуальной собственности для целей налогообложения, исследование правового статуса налогоплательщиков - субъектов интеллектуальной собственности;

- анализ порядка исчисления и уплаты физическими лицами - субъектами интеллектуальной собственности налога на доходы физических лиц и единого социального налога;

Методологической основой исследования являются системно-логический, формально-юридический, сравнительно-правовой и историко-правовой методы исследования в сочетании с комплексным и системным анализом исследуемых вопросов.

1. сделан вывод, что интеллектуальная собственность, представляющая собой исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг, выступает предметом налогообложения наряду с объектами материального мира - вещами. Наличие указанного предмета порождает возникновение объекта налогообложения, которым могут являться операции по передаче исключительных прав на использование интеллектуальной собственности, получение дохода или прибыли от создания объекта интеллектуальной собственности и (или) передаче прав на его использование и др. Отнесение исключительных прав к предмету налогообложения ставит их в один ряд с объектами материального мира, однако специфический нематериальный характер объектов интеллектуальной собственности требует их обособленного учета в составе имущества субъектов интеллектуальной собственности - юридических и физических лиц и влечет установление в законодательстве особого порядка налогообложения;

2. предложены следующие принципы унификации правового регулирования учета исключительных прав в качестве нематериальных активов: принцип исключительности прав; принцип использования прав в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации и наличия способности приносить экономические выгоды (доход); принцип использования прав в течение длительного времени; принцип стоимостного ограничения прав и принцип надлежащего документального оформления прав. При этом обоснован вывод о нецелесообразности установления различных подходов, применяемых в налоговом и бухгалтерском законодательстве к учету нематериальных активов и их оценке;

3. аргументировано, что порядок исчисления налога на прибыль организаций при получении дохода от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности и уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на создание объектов интеллектуальной собственности и приобретение прав на них отличен от порядка налогообложения, применяемого в отношении иных доходов и расходов организации. Показана обоснованность закрепления в законодательстве порядка погашения стоимости нематериальных активов путем начисления амортизации как позволяющего уменьшать налогооблагаемую прибыль исходя из принципа равномерного распределения расходов в течение периода использования объектов интеллектуальной собственности пропорционально доходу, полученному от их использования;

5. выявлены недостатки правового регулирования порядка исчисления единого социального налога организациями, производящими выплаты физическим лицам при создании объектов интеллектуальной собственности и (или) передачи прав на них. Предложен механизм устранения данных пробелов в законодательстве в целях минимизации необоснованного освобождения организаций от налогообложения выплат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности, поскольку такое освобождение влечет ограничение права авторов на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь;

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Александрова, Елена Родионовна, Москва

В настоящей диссертационной работе рассмотрены правовые аспекты налогообложения интеллектуальной собственности, представляющей собой совокупность исключительных прав личного неимущественного и имущест венного характера на результаты интеллектуальной деятельности и прирав ненные к ним объекты, перечень которых установлен законодательством."^ ^ По результатам правового анализа сделан вывод о том, что исключи тельные права на объекты интеллектуальной собственности представляют со бой предмет налогообложения, с наличием которого связано возникновение у субъектов-обладателей данных прав объекта налогообложения. Отнесение ис ключительных прав к предмету налогообложения ставит их в один ряд с объ ектами материального мира - вещами, однако специфический нематериальный характер объектов интеллектуальной собственности требует их обособленного учета в составе имущества субъектов интеллектуальной собственности — юри дических и физических лиц и влечет установление в законодательстве особого # порядка налогообложения.В составе имущества организаций и индивидуальных предпринимателей исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитыва ются как нематериальные активы. Учет данных прав в бухгалтерском и нало говом учете различен. Представляется, что основу единого подхода к учету исключительных прав должен составить порядок, установленный Налоговым кодексом исходя из следующих принципов учета данных прав в качестве не материальных активов: принцип исключительности прав; принцип использо вания прав в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации и наличия способности приносить эко Щ номические выгоды (доход); принцип использования прав в течение длитель ного времени; принцип стоимостного ограничения прав; принцип надлежа щего документального оформления прав.В результате унификации порядка оценки нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость должны соста вить экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на приобретение или создание объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав на них) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, без включения сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю, а также налогов, учитывае мых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.Для целей исчисления налога на прибыль организаций исключительные "^ права на объекты интеллектуальной собственности, относящиеся к нематери альным активам, учитываются обособленно от иного имущества. Специфиче ский характер интеллектуальной собственности влечет установление порядка налогообложения доходов от реализации прав на использование объектов ин теллектуальной собственности и учета расходов для целей налогообложения, отличенного от порядка, применяемого в отношении иных доходов и расходов организации.Существенным недостатком главы 21 «НДС» Налогового кодекса, тре бующим устранения путем внесения соответствующих изменений, является Ш отсутствие порядка исчисления налога при осуществлении налогоплательщи ками операций по передаче имущественных прав. Положительной характери стикой законодательства об НДС можно назвать установление налоговых льгот, стимулирующих развитие научной и творческой деятельности.Что касается ЕСН, то следует отметить, что анализ норм главы 24 Нало гового кодекса позволяет выявить множество противоречий и неточностей в порядке исчисления ЕСН при осуществлении выплат, связанных с созданием и

(или) приобретением объектов интеллектуальной собственности.Включение стоимости нематериальных активов и иных прав на объекты интеллектуальной собственности в состав объекта налога на имущество пред 'fr приятии противоречит определению понятия имущества, данному в статье 38 Налогового кодекса. Несмотря на исключение имущественных прав их состава имущества для целей налогообложения, стоимость данных прав подлежит уче ту в налоговой базе по налогу на имущество предприятий, что, по нашему мнению, соотносится с гражданско-правовой природой исключительных прав, которые выполняют те же функции в отношении объекта интеллектуальной собственности, что и право собственности в отношении материальных объек тов.При налогообложении физических лиц стимулирование научной и твор ческой деятельности проявляется в возможности уменьшения дохода для це лей исчисления налога на доходы физических лиц на сумму понесенных рас ходов, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности, а при отсутствии документального оформления таких расходов - на сумму нор матива.Подводя итог, отметим, что действующее законодательство, посвящен ное порядку исчисления и уплаты различных видов налогов, обязанность по уплате которых связана с созданием, передачей либо приобретением исключи тельных прав на объекты интеллектуальной собственности, содержит множе ство пробелов и противоречий. Их устранение должно быть осуществлено пу тем совершенствования правовых актов в рамках проводимой в настоящее время налоговой реформы.Вопросы налогообложения интеллектуальной собственности наиболее разработаны в законодательстве, посвященном порядку исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Несмотря на наличие некоторых неточностей и неурегулированности отдельных вопро сов, возникающих при исчислении данных налогов, в целом главы 25 «Налог на прибыль организаций» и 23 «Налог на доходы физических лиц» содержат стройный механизм налогообложения, позволяющий определить объект нало га, исчислить налоговую базу, применить налоговые вычеты и исчислить сум му налога, подлежащую уплате в бюджет.Устранение противоречий и пробелов может быть осуществлено в ходе поэтапной реформы системы законодательства, посвященного учету, оценке и налогообложению прав на результаты интеллектуальной собственности.Первым этапом совершенствования законодательства, на наш взгляд, должно стать установление единого подхода к учету исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности как нематериальных активов в бух галтерском и налоговом учете. Применение понятия нематериальных активов для целей исчисления различных налогов требует унификации условий отне сения исключительных прав к данным активам и порядка их оценки. Предло женные автором в диссертационной работе принципы определения нематери альных активов и их первоначальной стоимости могут быть положены в осно ву правового акта, вносящего изменения в действующий порядок бухгалтер ского учета нематериальных активов с целью его сближения с налоговым за конодательством .На втором этапе должны быть решены проблемы, возникающие при ис числении НДС, налога на имущество, налога на доходы физических лиц и иных налогов в связи с исключением в налоговом законодательстве имущест венных прав из состава имущества. Представляется, что для целей налогооб ложения разделение понятий имущества и имущественных прав (в том числе исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности) является необоснованным. Процесс коммерциализации интеллектуальной собственно сти повлек включение ее в хозяйственный оборот и сделал объектом рыноч ных отношений наряду с материальными объектами. Поэтому общие принци пы налогообложения интеллектуальной собственности, в частности, отнесение к ее предмету налога, аналогичны положениям, применяемым к материальным объектам. Особенности налогообложения интеллектуальной собственности могут быть установлены при учете имущественных прав в режиме имущества.В связи с этим должны быть внесены изменения в статью 38 Налогового ко декса, исключающую имущественные права из состава имущества для целей налогообложения.Наконец, необходимо устранить противоречия, связанные с отдельными аспектами исчисления и уплаты налогов. Особенно актуальным это является для порядка исчисления ЕСН, поскольку множество несоответствий норм гла вы 24 Налогового кодекса, в том числе и в определении объекта налогообло жения, делают практически невозможным ее применение в отношении выплат, связанных с созданием и (или) приобретением прав на объекты интеллекту альной собственности. Изменения должны быть внесены в статью 236 и пункт 5 статьи 237 Налогового кодекса.СПИСОК НОРМАТИВНЫХ АКТОВ

1. Стокгольмская конвенция от 14.07.1967, учреждающая Всемирную органи зацию интеллектуальной собственности // Публикация от Всемироной ор ганизации интеллектуальной собственности. 1974. № 250 (R). Ратифициро вана указом Президиума Верховного Совета СССР от 19.09.1968 // Ведо мости Верховного Совета СССР. 1968. № 40. Ст. 363.2. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Аме рики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклоне ния от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от

17.06.1992 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. №

16. Ст. 1938.3. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительст вом Королевства Испании от 16.12.1998 об избежании двойного налогооб ложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении на логов на доходы и капитал // Собрание законодательства Российской Фе дерации. 2000. № 48. Ст. 4633. Ратифицирована Федеральным законом от

13.06.2000 № 81-ФЗ // 2000. № 25. Ст. 2659.4. Конституция Российской Федерации // Москва. Кремль.5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собрание зако нодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями и дополнениями // 1999. № 28. Ст. 3487; 2000. № 2. Ст. 134; 2000. № 32. Ст.3341; 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5016; 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5026; 2002. № 1 (ч.1). Ст. 2).6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая // Собрание зако нодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями и дополнениями // 2000. № 32. Ст. 3341; 2001. № 1 (ч. II). Ст. 18; 2001. №

23. Ст. 2289; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3413; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3421; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3429; 2001. № 49. Ст. 4554; 2001. № 49. Ст. 4564; 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5015; 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5023; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4; 2002. №

22. Ст. 2026; 2002. № 30. Ст. 3021; 2002. № 30. Ст. 3027; 2002. № 30. Ст.3033; 2003. № 1. Ст. 2; 2003. № 1. Ст. 5; 2003. № 1. Ст. 6; 2003. № 1. Ст. 8; 2003. № Г Ст. 11).7. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823. (с изменениями и дополне ниями // 2000. № 32. Ст. 3339; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3429; 2002. № 22. Ст.2026; 2002. № 28. Ст. 2790; 2002. № 30. Ст. 3021; 2002. № 30. Ст. 3027).8. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собрание за конодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 3301. (с измене ниями и дополнениями // 1996. № 9. Ст. 773; 1996. № 34. Ст. 4026; 1999. №

28. Ст. 3471; 2001. № 17. Ст. 1644; 2001. № 21. Ст. 2063; 2002. № 12. Ст.1093; 2002. № 48. Ст. 4746; 2002. № 48. Ст. 4737; 2003. № 2. Ст. 167).9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая // Собрание за конодательства Российской Федерации. 1996. № 5. Ст. 410. (с изменениями и дополнениями // 1996. № 34. Ст. 4025; 1997. № 43. Ст. 4903; 1999. № 51.Ст. 6288; 2002. № 48. Ст. 4737; 2003. № 2. Ст. 160; 2003. № 2. Ст. 167; 2003.! № 13. Ст. 1179).10. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья // Собрание за конодательства Российской Федерации. 2001. № 49. Ст. 4552

11. Закон РСФСР от 24.12.1990 «О собственности в РСФСР» // Ведомости Со вета народных депутатов РСФСР и Верховного совета РСФСР. 1990. № 30.Ст. 416.12. Закон Российской Федерации от 06.12.1991 Х» 1992-1 «О налоге на добав ленную стоимость» // Ведомости Совета народных депутатов РСФСР и Верховного совета РСФСР. 1991. № 52. Ст. 1871.13. Закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном на логе с физических лиц» // Ведомости Совета народных депутатов Россий ской Федерации и Верховного совета Российской Федерации. 1992. № 12.Ст. 591.14. Закон Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на иму щество предприятий» // Ведомости Совета народных депутатов Россииской Федерации и Верховного совета Российской Федерации. 1992. № 12.Ст. 599. (с изменениями и дополнениями // Ведомости Совета народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Феде рации 1992. № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; 1993. № 14. Ст. 486; 1993.№ 25. Ст. 905; Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №

29. Ст. ЗОЮ; 1995. № 18. Ст. 1590; 1995. № 26. Ст. 2402; 1995. № 35. Ст.3503; 1998. № 2. Ст. 217; 1999. № 7. Ст. 879; 1999. № 18. Ст. 2221; 2002. №

30. Ст. 3023; 2003. № 1. Ст. 2; 2003. № 2. Ст. 160).15. Закон Российской Федерации от 27.12.19991 № 2116-1 «О налоге на при быль предприятий и организаций» // Ведомости Совета народных депута тов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации.1992. № 11. Ст. 525.16. Закон Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 3. Ст. 150. (с ^ изменениями и дополнениями // 1996. № 3. Ст. 150; 1997. № 47. Ст. 5341; 2000. № 30. Ст. 3120; 2000. № 33. Ст. 3348; 2002. № 7. Ст. 631; 2002. № 12.Ст. 1093; 2002. № 26. Ст. 2517; 2002. № 30. Ст. 3029; 2003. № 2. Ст. 163).17. Закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» // Ведо мости Совета народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации. 1992. № 42. Ст. 2325. (с изменениями и до полнениями // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 52 (ч. 1). Ст. 5133).18. Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 // Ведо "^ мости Совета народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации. 1992. № 42. Ст. 2319. (с изменениями и до полнениями // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. №

6. Ст. 505).19. Закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» // Ведомости Совета народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации.1992. № 42. Ст. 2328. (с изменениями и дополнениями // Собрание законо дательства Российской Федерации. 2002. № 28. Ст. 2786).20. Закон Российской Федерации от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» // Ведомости Совета народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации. 12.08.1993. № 32.Ст. 1242. (с изменениями и дополнениями // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 30. Ст. 2866).21. Закон Российской Федерации от 06.08.1993 № 5605-1 «О селекционных достижениях» // Ведомости Совета народных депутатов Российской Феде рации и Верховного совета Российской Федерации. 1993. № 36. Ст. 1436.22. Закон Российской Федерации от 23.09.1993 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» // Ведомости Совета народных депутатов Российской Федерации и Верхов ного совета Российской Федерации. 1992. № 42. Ст. 2322. (с изменениями и дополнениями // Собрание законодательства Российской Федерации.2002. № 50. Ст. 4927).23. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 1. Ст. 1. (с изменениями и дополнениями // 1996. № 25. Ст. 2956; 1999. № 22. Ст.2672; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3423; 2002. № 12. Ст. 1093; 2002. № 45. Ст.4436;2003.№9. Ст. 805).24. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 48. Ст. 5369.(с изменениями и дополнениями // 1998. № 30. Ст. 3619; 2002. № 13. Ст.1179; 2003. № 1. Ст. 2; 2003. № 1. Ст. 6; 2003. № 2. Ст. 160).25. Федеральный закон от 22.08.1996 № 126-ФЗ «О государственной под держке кинематографии Российской Федерации» // Собрание законода тельства Российской Федерации. 1996. № 35. Ст. 4136. (с изменениями и дополнениями // 2001. № 1 (ч. I). Ст. 2; 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5030; 2002. № 52 (ч. 1). Ст. 5132).26. Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 35. Ст. 4137. (с изменениями и дополнениями // 1998.№ 30. Ст. 3607; 1998. № 51. Ст. 6271; 2000. № 2. Ст. 162; 2001. № 1 (ч. II).Ст. 20).27. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Собрание законодательства Российской Федерации.1998. № 7. Ст. 785. (с изменениями и дополнениями // 1998. № 28. Ст.3261; 1999. № 1. Ст. 2; 2002. № 12. Ст. 1093).28. Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Феде рации. 1998. № 31. Ст. 3813. (с изменениями и дополнениями // 2002. № 4.Ст. 251; 2002. № 12. Ст. 1093; 2002. № 46. Ст. 4537; 2003. № 2. Ст. 167; 2003.№9. Ст. 805).29. Федеральный закон от 06.01.1999 № 10-ФЗ «О внесении изменений в от дельные законы Российской Федерации о налогах». // Собрание законода тельства Российской Федерации. 1999. № 2. Ст. 237.30. Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ «О внесении изменений и до полнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 28. Ст. 3487.(с изменениями и дополнениями // 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2).31. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3341.(с изменениями и дополнениями // 2001. № 13. Ст. 1147; 2001. № 33 (ч. I).Ст. 3413; 2001. № 51. Ст. 4830; 2002. № 22. Ст. 2026; 2002. № 30. Ст. 3027; 2003. № 1.Ст. 2).32. Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и до полнений в части вторую Налогового кодекса Российской Федерации и не которые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о при знании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законода тельства Российской Федерации» // Собрание законодательства Россий ской Федерации. 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3413. (с изменениями и дополне ниями // 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5023; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4; 2002. № 22. Ст.2026; 2002. № 28. Ст. 2790; 2002. № 30. Ст. 3027; 2003. № 1. Ст. 6).33. Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и до полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и от дельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание зако нодательства Российской Федерации. 2002. № 22. Ст. 2026. (с изменениями и дополнениями // 2002. № 30. Ст. 3021).34. Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 09.07.1993 № 5352-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» // Ведомости Совета народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Феде рации. 1993. №32. Ст. 1243.35. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 № 1156 «Об утверждении порядка образования и использования внебюджет ных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и эксперимен тальных разработок» // Собрание законодательства Российской Федерации.1999. №42. Ст. 5058.36. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39 «О порядке ис числения и уплаты налога на добавленную стоимость» // Бюллетень нор мативных актов министерств и ведомств Российской Федерации. 1996. №

37. Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 «О порядке ис числения и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации.1995. № И.

38. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добав ленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. при казом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 // Экономика и жизнь.2001. № 3. (с изменениями и дополнениями // 2001. № 23; 2002. № 34; 2002. № 39).39. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утв.приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344 // Экономика и жизнь.2002. № 32.40. Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, утв. приказом МНС России от 21.08.2002 № БГ-3-02/458 // Экономика и жизнь. 2002. № 37.41. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утв. приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 // Экономика и жизнь. 2003. № 1.42. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для инди видуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина России № 86н, МНС России БГ-3-04/430 от 13.08.2002 // Российская газета. 2002. № 171.43. Письмо Госналогслужбы России от 15.11.1994 № ВЗ-6-05/433 и Минфина России от 14.11.1994 № 154 «Об отнесении услуг (работ) к экспортируе мым при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».44. Письмо Госналогслужбы России от 03.07.1995 № НП-6-08/361 // Содер жится в СПС «Консультант Плюс».45. Письмо МНС России от 03.02.2000 № 02-1-16/16 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».46. Письмо МНС России от 19.07.2000 № ВГ-6-03/547 «О порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость при получении авторских прав» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».47. Письмо МНС России от 19.06.2001 № СА-6-07/463@ «Разъяснения по от дельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе)» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».48. Письмо МНС России от 15.02.2002 № ВБ-6-21/179 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».49. Письмо МНС России от 06.09.2002 № ШС-6-21/1377 «О налоге на имуще ство предприятий» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».50. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, утвержденные Госпла ном СССР, Минфином СССР, Госкомитетом цен СССР и Госкомстатом СССР 30.11.1990 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».51. Письмо Минфина СССР от 29.12.1990 № 142 «Об особенностях исчисле ния себестоимости продукции (работ, услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».52. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н // Нор мативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому уче ту. 2001. № 1.53. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № ^ 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнитель ной власти. 14.09.1998. № 23.54. Приказ Минфина России от 24.03.2000 № 31н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 18-19.55. Письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15 // Экономика и жизнь. 2001. №46.56. Письмо Минфина России от 9.04.1997 № 04-04-10 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».57. Письмо Минфина России от 16.10.2000 № 04-02-05/7 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».58. Письмо Минфина России от 1.11.2000 № 04-02-05/6 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».59. Письмо Минфина России от 27.03.2001 № 04-02-05/5/8 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».60. Письмо Минфина России от 29.05.2001 № 04-02-05/2/74 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».61. Письмо Минфина России от 7.06.2001 № 04-02-05/5/17 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».62. Письмо Минфина России от 24.04.2002 № 04-02-06/5/5 // Содержится в Содержится в СПС «Консультант Плюс».63. Письмо Минфина России от 29.08.2002 № 04-05-06/34// Содержится в СПС «Консультант Плюс».64. Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов, утв. 13.03.1995 Миннауки России № ОР22-2-64, Роспатентом № 10/2-20215/23 // Бюллетень нормативных актов мини стерств и ведомств Российской Федерации. 1995. № 7.65. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 // Содержится в СПС «Консуль тант Плюс».66. Общесоюзный классификатор «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ), утв. Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР

01.01.1976 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».67. ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) Общероссийский классификатор видов эконо мической деятельности // Содержится в СПС «Консультант Плюс».68. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 14.04.2000 № 04-

14ю/17637 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».69. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 25.04.2000 № 03-

08/1116182 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».70. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 14.06.2000 № 06-

12/2/2534 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».71. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 13.07.2000 № 03-

12/29759 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».72. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 29.11.2000 № 02-

11/50687 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».73. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.01.2001 № 03-

12/53571 // Московский налоговый курьер. 2002. № 4.74. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 20.06.2001 № 03-

12/27169 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».75. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 9.07.2001 № 03-12/31205 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».76. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 10.07.2001 № 06-

03/3/31280 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».77. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 26.07.2001 № 02-

11/34153 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».78. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 3.09.2001 № 15-06/40272 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».79. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 10.09.2001 № 03-

12/41321 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».80. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 10.09.2001 № 03-

08/41547 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».81. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 18.09.2001 № 03-

12/42500 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».82. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 19.09.2001 № 02-

14/42801 «О порядке применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налого вого кодекса Российской Федерации» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».83. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.09.2001 № 08-

11/43279 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».84. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.10.2001 № 02-

14/46484 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».85. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 17.10.2001 № 04-

11/47724 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».86. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 2.11.2001 № 02-11/50841 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».87. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15.11.2001 № 03-

12/52588 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».88. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 18.11.2001 № 02-

11/58019 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».89. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.11.2001 № 03-

12/53571 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».90. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 30.11.2001 № 14-

15/55133 «Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за III квартал 2001 года» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».91. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 6.12.2001 № 03-08/57455 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».92. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2002 № 26-12/2937 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».93. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 7.02.2002 № 26-12/05930 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».94. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 12.02.2002 № 26-

12/26364 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».95. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 13.02.2002 № 24-11/6478 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».96. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 19.02.2002 № 26-12/7702 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».97. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 22.02.2002 № 23-

10/3/08194 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».98. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 14.03.2002 № 28-

11/11317// Содержится в СПС «Консультант Плюс».99. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 20.03.2002 № 03-04/4265 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».100. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 12.04.2002 № 26-

12/17091 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».101. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 12.04.2002 № 11-

15/16900 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».102. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15.05.2002 № 27-

08н/22211 // Содержится в СПС «Консультант Плюс», 103. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 10.06.2002 № 24-

11/26441 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».104. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.06.2002 № 28-

11/26636 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».105. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 13.06.2002 № 27-

08н/26812 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».106. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.06.2002 № 28-

11/28324 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».107. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 1.07.2002 № 27-

08н/30184 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».108. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 9.07.2002 № 28-

11/31586 «По единому социальному налогу» // Содержится в СПС «Кон сультант Плюс».109. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 30.07.2002 № 26-

08/34679 «О порядке уплаты налога на прибыль по базе переходного пе риода» // Содержится в СПС «Консультант Плюс».НО. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2002 № 6632/00 // Содержится в СПС «Консультант Плюс».111. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от

28.03.2000 № 5-П // Собрание законодательства Российской Федерации.2000. № 14. Ст. 1533.112. Решение Верховного Суда Российской Федерации от 23.08.2000 № ГКПИ

00-645 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2001. № 5.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности»

1. Атаманчук Г.В. Новое государство: поиски, иллюзии, возможности. М.: «Славянский диалог», 1996.

2. Бакшинскас В.Ю., Николаева С.А., Скапенкер М.Ю. Нематериальные активы: Правовое регулирование, учет, налогообложение. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 112 с.

3. Бархатов А.П., Крюгер С.В. Нематериальные активы: бухгалтерский учет и аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2002. 156 с.

4. Белов В.В., Виталиев Г.В., Денисов Г.М. Интеллектуальная собственность. Законодательство и практика его применения: Учебное пособие. М.: Юристъ, 2002. 288 с.

5. Блинников В.И., Дубровская В.В., Сергиевский В.В. Патент: от идеи до прибыли. М.: Мир, 2002. - 333 с.

6. Борохович Л.Н., Монастырская А.А., Трохова М.В. Ваша интеллектуальная собоственность. СПб: Питер, 2001. (Серия «Закон и практика»). 416 с.

7. Гаврилов Э.П. Комментарий к Закону об авторском праве и смежных правах. М.: Фонд «Правовая культура», 1996. 250 с.

8. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. 176 с.

9. Государственное управление и государственная служба в трансформирующемся обществе. М.: Изд-во РАГС, 2001 // Атаманчук Г.В., Иларионо-ва Т.С., Сулемов В.А., Яковец Ю.В. / Под общ. ред. Яковца Ю.В. 170 с.

10. Гримальский B.JI. Проблемы учета нематериальных активов. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2002. 48 с.

11. Домашняя юридическая энциклопедия. Интеллектуальная собственность. М.: Олимп; ООО «Фирма "Издательство ACT», 1998. 608 с.

12. Интеллектуальная собственность и проблемы ее коммерциализации / Г.И. Олехнович. Мн.: Амалфея, 2003. 128 с.

13. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.,: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА ИНФРА М), 2001. - 288 с.

14. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). 208 с.

15. Карпухина С.И. Защита интеллектуальной собственности и патентоведение. М. : Центр экономики и маркетинга, 2002. 352 с.

16. Комментарий изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. Брызгалина А.В. М.: «Аналитика-Пресс», 1999.-232 с.

17. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй)./Под ред. Захаровой Р.Ф., Земляченко С.В. М.: ПБОЮЛ Грачев С.М, 2001.-720 с.

18. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. Брызгалина А.В. М.: «Аналитика-Пресс», 1999. -400 с.

19. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Главы 21-24 / Сост. и авт. комментариев Шаталов С.Д. 2-еизд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2002. (Приложение к журналу «Консультант», 2002/13). 1152 с.

20. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 200 с.

21. Мэггс П.Б., Сергеев А.П. Интеллектуальная собственность. М.,: Юристъ, 2000. 400 с.

22. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. Брызгалина А.В. -М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 608 с.

23. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Кро-хина Ю.А. М.: Издательство НОРМА, 2003. 656 с.

24. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Информцентр XXI века, 2001. 312 с.

25. Новосельцев О.В. Юридическое оформление, оценка и учет права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности) в качестве имущества предприятия. М.: ИНИЦ Роспатента, 2002 28с.

26. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. Пепе-ляева С.Г. М.: Инвест Фонд, 1995. 496 с.

27. Основы патентного дела: Учеб. пос. / Бромберг Г.В. 2-е издание, исправленное и дополненное. М.: «Экзамен».2002. 224 с.

28. Оуэн J1. Приобретение и продажа авторских прав на литературные произведения. М.: Аспект-Пресс, 2000. 215 с.

29. Оценка интеллектуальной собственности: Учеб. пособие / Под редакцией Смирнова С.А. М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.

30. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа ИНФРА ' М - НОРМА, 1997. - 271 с.

31. Пиленко А.А. Право изобретателя. М.: «Статут», 2001. (Классика российской цивилистики.). 688 с.

32. Плотников В.Ю., Плотникова Е.Н. Патентование изобретений и продажа лицензий на внешнем рынке. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1999.-208 с.

33. Постатейный комментарий к главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации. Единый социальный налог (взнос). М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2001. 240 с.

34. Права на результаты интеллектуальной деятельности. Авторское право. Патентное право. Другие исключительные права: Сборник нормативных актов. М.: ДЕ-ЮРЕ, 1994.

35. Прокошин В.А. Право, власть и жизнеобеспечение народа: основы новейшей камералистики. М., 2000. 469 с.

36. Проскуряков A.M. Интеллектуальная собственность: учет, налоги, право, аудит (практическое пособие) Iе изд. Вологда: Ардвисура, 1998. - 176 с.

37. Сергеев А.П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации. Учебник. Издание второе, переработанное и дополненное. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. 752 с.

38. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.

39. Соловьев Р.В. Авторское право: Комментарий к Закону Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах». М.: Издательство «Ось-89», 2001.- 192 с.

40. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001.- 176 с.

41. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Химичева Н.И. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2002. 733 с.

42. Финансовое право. Учебник / Под ред. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. М.: ООО «ТК Велби», 2003. - 536 с.

43. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Горбуновой О.Н. М.: Юристъ, 1996.-400 с.

44. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: Юристъ, 2002. - 495 с.

45. Финансовое право. Учебное пособие /Под ред. А.А.Ялбуганова. М.: «Статут», 2001.-363 с.

46. Хахонова Н.Н. Учет нематериальных активов. Классификация, учет, хозяйственные ситуации и задачи. Учебно-практическое пособие. Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2001. (Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора»). 224 с.

47. Черничкина Г.Н. Правовая охрана объектов промышленной собственности в Российской Федерации: Практический комментарий законодательства. М.: Юриспруденция, 2001.(Серия «Справочник»). 336 с.СПИСОК СТАТЕЙ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ИЗДАНИЙ

48. Бондарь Е. Нематериальные активы: в зоне особого внимания // СПС «ГАРАНТ 5.1». Документ «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». Выпуск 15.апрель 2002.

49. Блинников В.И., Дубровская В.В. От интеллектуальной собственности к нематериальным активам предприятия // ИС. Промышленная собственность. 2002. № 9.

50. Братчикова Н.В. Новый порядок уплаты налога на прибыль организаций // Право и экономика. 2001. № 12.

51. Гримальский B.JI. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет // СПС «ГАРАНТ 5.1». Документ «Аудиторские ведомо-сти».2002. № 5.

52. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового Кодекса Российской Федерации. Книга 2, главы 25 27 // СПС «Консультант Плюс».

53. Козырев А. Государственная политика в области оценки, учета использования интеллектуальной собственности // http:// www.techbusiness.ru/tb/page 10. htm.

54. Комментарии к основным изменениям в Налоговом Кодексе, внесенным Федеральным Законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ Руководитель авторского коллектива Гориславцев П.М. // СПС «Консультант Плюс».

55. Конов Ю.П. Оценка прав на результаты научно-технической деятельности при инвентаризации // Патенты и лицензии. 2002. № 4.

56. Марамзина Е.Н. Расчет базы переходного периода // Российский налоговый курьер. 2000. № 24.

57. Новосельцев О.В. Оформление, оценка и учет интеллектуальной собственности в нематериальных активах // СПС «Консультант Плюс».

58. Пантюхина A.M. Нематериальные активы: стратегический менеджмент // Патенты и лицензии. 2001. №11.

59. Пирогова В.В. Введение в хозяйственный оборот: проблемы толкования // Патенты и лицензии. 2002. № 5.

60. Проект. Единая система стандартов оценки. Оценка результатов интеллектуальной деятельности // ИС. Промышленная собственность. 2002. № 5.

61. Рыкова И. Нематериальные активы в свете главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации // ИС. Промышленная собственность. 2002. №8.

62. Самсоненко Ю.Ю. Информационный бюллетень «Городисский и партнеры». 2002. №2 (11).

63. Селюков А.Д. Проблемы налогообложения правообладателей объектов интеллектуальной собственности // Налоги. 1998. Выпуск № 1.

64. Сердюк О.В. Изменения в исчислении НДС и акцизов // Российский налоговый курьер.2002. № 20.

65. Сибирцева М.В. Применение ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» // СПС «ГАРАНТ 5.1». Документ «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». 2001. № 1.

66. Смирнов В. Правомерно ли начислять единый социальный налог на лицензионные платежи? // ИС. Промышленная собственность. 2001. № 12.

67. Хурматуллин В.В. Оценка стоимости и аудит использования объектов интеллектуальной собственности // Аудиторские ведомости. 1998. № 4.

68. Шаронова Е. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 // СПС «ГАРАНТ 5.1». 2001. Выпуск 1.

Автор: Александрова, Елена Родионовна
Город: Москва
Год: 2003
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственноститекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Александрова, Елена Родионовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Александрова, Елена Родионовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Александрова, Елена Родионовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Александрова, Елена Родионовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности»