СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Казаков, Вячеслав Валентинович, кандидата юридических наук
Введение.3
Глава 1. Общая характеристика правового регулирования налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы.16
§ 1. Теоретические основы налоговых правоотношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы.16
§ 2. Объект и субъект налоговых правоотношений.41
§ 3. Содержание налоговых правоотношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы.66
Глава 2. Правовые основы федерального налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы.84
§ 1. Развитие законодательства по налогообложению коммерческих структур непроизводственной сферы в России.84
§ 2. Система федерального налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы.109
§ 3. Юридический состав налога на прибыль, взимаемого с коммерческих структур непроизводственной сферы.134
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы"
Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России приняли необратимый характер. Переход к рыночной экономике, хотя он и протекает чрезвычайно медленно, стал реальной действительностью. Неизбежным и очень желательным является скорейшее вхождение России в мировое экономическое сообщество, осуществление конвергенции двух мировых хозяйственных систем.
Формирование правового государства и рыночной экономики, демократизация общественного развития предполагают наличие экономической и политической свободы как основы социального прогресса, диктуют такую систему регуляторов социально-экономических отношений, которая обеспечивала бы защиту прав человека и новых структур гражданского общества на основе многообразия форм собственности, форм экономической деятельности.
Налоговая политика, проводимая сегодня в России, формируется в результате действия, значительного числа весьма противоречивых и не всегда взаимосвязанных мер, с одной стороны, направленных на удержание доходной базы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с другой - формирующих льготные режимы налогообложения для отраслей и групп предприятий, имеющих значительное влияние во властных структурах.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития.
Налоговая система государства - это наиболее яркое проявление соотношения групповых интересов социальных сил, их борьбы и компромиссов. Еще со временен А.Смита теория налогов базировалась на основополагающем принципе, а именно: невозможности действительно пропорционального обложения, ибо десятипроцентный налог на бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика.
Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между земельными собственниками и капиталистами - все это отражалось на эволюции налоговых систем, на изменениях и отступлениях от общего принципа пропорциональности тяжести обложения уровню доходов. Реально налоги могут быть либо прогрессивными, когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний, либо регрессивными, ложащимися основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующих имущим1.
К сожалению, трехлетний опыт реформирования экономики Российской Федерации выявил больше отрицательных, чем положительных его результатов, что достаточно широко обсуждается сегодня в передовой печати. Сложность обусловлена тем, что с одной стороны, российская экономика находится в переходном периоде к действительно рыночным отношениям со всеми присущими ему противоречиями, недостаточной ясностью не только конечных целей, но и путей их достижения. С другой стороны, очевидный стагфляционный характер проводимых мероприятий резко ограничивает набор традиционно применяемых рыночных инструментов преодоления кризисных явлений и оживления предпринимательской деятельности. Положение в экономике России остается трудным и противоречивым.
Не случайно именно налоговая система на сегодняшний день оказалась главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Эволюция налоговых систем западных индустриально развитых стран в двадцатом веке отразила экономические процессы - развитие корпоративных форм организаций хозяйства с публичной отчетностью: банков, акционерных обществ и др.; рост благосостояния общества и расширения круга собственников и сберегателей капитала.
1 Нитти Ф.В. Основные начала финансовой науки. - М., 1904, с.280.
В нашей стране, несмотря на известный исторический опыт, правовое регулирование налоговых отношений пока находится в состоянии, далеком от совершенства.
В сложившейся экономической ситуации Российской Федерации капитал, столь необходимый для производственных инвестиций, имеет в основном обращение в сфере внешней торговли, банковских и страховых услуг. Торговые предприятия, банки, страховые организации имеют короткий цикл оборота денежных средств, высокую рентабельность, короткий период становления и развития, в связи с большой скоростью оборота капитала.
Специфика деятельности коммерческих структур непроизводственной сферы, при которой не происходит создание человеческим трудом хозяйственных благ или предметов, служащих для удовлетворения человеческих потребностей, выражается в получении ими прибыли при осуществлении торговли деньгами и ценными бумагами (банковская деятельность), страховыми услугами (участие в страхе), хозяйственными благами и предметами (чисто коммерческая деятельность)1. Данная специфика деятельности коммерческих структур непроизводственной сферы не нашла отражения в теории правового регулирования налоговых отношений, в практике налогообложения.
Формируемая в настоящее время налоговая система позволяет потенциально «развести» регулирующую и фискальную функции налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета на косвенном обложении, а регулирующую на прямом. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС (налога на добавленную стоимость), обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры.
1 Энциклопедический словарь. Издат. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. - Спб., 1898, т.ХХУ: кн.49, с.232; 1891, т.ПА, кн.4, с.885; т.ХХХШ, кн.66. с.541.
Неразвитость учетной базы, отсутствие традиций по применению нормального налог с оборота, неподготовленность «хозяйственников» к использованию НДС привели к тому, что налоговая политика в части косвенного налогообложения приобретает агрессивно фискальный характер, затрудняющий межотраслевой небанковский перелив капитала и ставящий барьеры на пути развертывания финансовых операций.
Длительный опыт функционирования западных налоговых систем говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30% его доходов - вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику1. Если же ставки налога достигают достаточно высокого уровня (изъятие более 40-50% дохода предприятий и населения), то это ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства, в результате чего уменьшается прибыль и соответственно снижаются налоговые поступления в бюджет. Кроме того, как показывает практика, чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее побудительный мотив у налогоплательщиков для уклонения от налогов.
Федеральные акты, устанавливающие основы налоговой системы, больше акцентируют внимание на вопросах налоговой политики, управления, планирования рынка и учете интересов участников Федерации, чем на узкой процедуре изъятия налоговых платежей и карательных функций налоговых органов. Для этого принимаются многочисленные нормативные акты в области налогообложения, предполагается принятие объемного Налогового кодекса, поскольку основы не охватывают всех материальных и процессуальных видов налоговых отношений. Наличие двух противоположных тенденций характерно для развития налогового законодательства России. Успех налоговой политики состоит, видимо, в установлении баланса, наиболее удачной пропорции в сочетании
1 Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М., 1995, с.14-16. данных направлений.
Наиболее важные в практическом отношении вопросы - это вопросы о структуре и составе налоговых платежей, рациональном и справедливом распределении налогового бремени между различными категориями плательщиков, размерами налоговых ставок.
Как показывает мировой опыт, пока существуют налоги, существует и стремление налогоплательщиков снизить размер уплачиваемых ими сумм. Превращение этого стремления в практические действия характерно, естественно, не для каждого налогоплательщика. Число пытающихся уйти от налогообложения или снизить размер налогов, зависит от многих факторов, среди которых хотелось бы выделить следующее: степень напряженности налогового бремени, действенность работы налоговых органов, уровень налогового образования и просвещения плательщиков.
Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений оказались на налоговом законодательстве переходного периода, которое во многом противоречиво и непоследовательно.
Достижение единства в финансовых взаимоотношениях государства с предприятиями и организациями может быть обеспечено только на основе налоговых методов, создающих предприятиям и организациям оптимальные условия в использовании зарабатываемых ими средств. Масштаб и значимость перехода к налоговым методам правового регулирования отношений предприятий с государством позволяет оценить его как налоговую реформу, призванную стать важнейшим инструментом всех осуществляемых в стране экономических преобразований.
Финансовое право относится к кругу тех отраслей, перед которыми функционирование новых хозяйственных форм поставила целый ряд требующих своего решения проблем и в то же время наполнило новым содержанием входящие в данные отрасли правовые институты.
Богатейший опыт применения налоговых конструкций как зарубежом, так и в России, разнообразие правовых основ и дифференциация налогообложения - все это оказало существенное влияние на содержание такого финансово-правового института как налоговое право, поставило в повестку дня целый ряд проблем, требующих научной проработки. Все изложенное определило актуальность и практическую значимость данной темы.
Степень изученности темы. В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации Пепеляе-вым С.Г., Покачаловой Е.В., Ивлиевой М.Ф., Сухолинским-Местечкиным С.Л.1., посвященные налогообложению отдельных субъектов налоговых правоотношений - граждан и производственных коллективов, проблемам налоговой системы Российской Федерации в целом. В области экономической науки были защищены кандидатские диссертации по проблемам налогообложения прибыли предприятий Галкиным В.Ю., Сидиковым Н.Г., Кузь-миной И.Г. Задача же исследования правового регулирования налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы, теоретических основ налоговых правоотношений частично решена лишь в некоторых статьях представителей экономической и финансово-правовой науки.
Общие вопросы теории налоговых правоотношений, теории налогового
1 Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. - Дисс. канд. юрид. наук. - М., 1991; Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. - Дис. канд. юрид. наук. - Саратов, 1991; Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов. (Правовые вопросы). - Дисс. . канд. юрид. наук. - М., 1992; Сухолинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике РФ: (Организационно-правовой аспект.). - Дисс. канд. юрид. наук. - М., 1994.
Галкин В.Ю. Системы налогов с предприятий и ее совершенствование: (На материалах Российской Федерации). - Дисс. канд. экон. наук. - М., 1992; Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий.: (На материалах предприятий легкой промышленности). Дисс. канд. экон. наук. - М., 1994; Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России. - Дисс. канд. экон. наук. - Спб., 1994. права рассматривались С.Д.Цыпкиным в его диссертационном исследовании «Налог как институт советского финансового права» и в монографиях «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР», «Доходы государственного бюджета СССР». Исследованием налоговых правоотношений занимались такие ученые, как Пискотин М.И., Бесчеревных В.В., Воронова J1.H., За-польский C.B., Жданов A.A.
Однако, современный этап реформы налоговой системы, не определяющий специфики налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы, вызывает настоятельную необходимость разработки новых проблем теории налогового права, оценки налогового законодательства в аспекте его научной проработанности и соответствия общепризнанным принципам. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогов сказывается на налоговом законодательстве и налоговой практике в переходный к рыночной экономике период, порождает множество проблем теоретического и практического характера. К ним, в частности, относятся понятие налогов, их сущности и назначения, понятие налоговых правоотношений и их состава, исследование федеральной налоговой системы Российской Федерации, правовой конструкции налогов, методов использования налогового законодательства в расследовании налоговых преступлений.
Основная цель и задачи настоящего исследования состоят в проведении анализа и изучении особенностей правового регулирования налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы в аспекте формирования рыночных отношений, теоретических основ налоговых правоотношений, налогового законодательства Российской Федерации. Проблемы налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий) с позиции необходимости совершенствования форм и методов обложения предприятий и организаций различных форм собственности, специфики их деятельности. Изучение коммерческих структур непроизводственной сферы как субъектов налоговых правоотношений базируется на нормативных основах, относящихся к тому временному периоду, когда данная организационно-правовая форма выделялась в качестве самостоятельного вида плательщика общегосударственных налогов.
В соответствии с обозначенной целью автор ставит перед собой конкретные группы задач:
- рассмотреть понятия, сущность и роль налогов в развитии общества, налогового правоотношения, субъекта и объекта налоговых правоотношений, проанализировать содержание налогового правоотношения;
- опираясь на правовое определение налога, а также его функциональную характеристику, выделить две стороны этого явления: как принудительного изъятия денежных средств в бюджет, обладающего рядом существенных признаков, и как одного из методов правового регулирования хозяйственной деятельности;
- исходя из современных тенденций развития теории права определить сущность и содержание налоговых правоотношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы, элементов состава этих отношений;
- проанализировать историю правового регулирования налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы с момента появления налогов на Руси;
- дать характеристику системе федерального налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы;
- изучить законодательство, относящееся к налогообложению коммерческих структур непроизводственной сферы;
- исследовать проблему дальнейшего совершенствования форм и методов обложения коммерческих структур непроизводственной сферы для наиболее эффективного воздействия налогов на хозяйственную систему; ^
- проанализировать содержание юридического состава налога на прибыль, взимаемого с коммерческих структур непроизводственной сферы;
- раскрыть понятие и содержание таких основных элементов правовой конструкции налога как субъект, объект обложения, ставка налога;
- выяснить, в какой степени законодательные акты в области налогообложения соответствуют основным положениям теории налогового права и потребностям развития новых экономических отношений;
- рассмотреть способы использования налогового законодательства в расследовании налоговых преступлений;
- разработать предложения, направленные на совершенствование действующего налогового законодательства.
Методологическая и теоретическая основа диссертации. Методологической основой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно-научные методы исследования: системный, функционального анализа, сравнительного правоведения, историко-логический, социологический и другие.
Применение историко-логического метода исследования проблем налогообложения позволило привлечь в качестве теоретической базы труды видных русских ученых-финансистов, интерес к которым в последнее время значительно возрос: Лебедева В.А., Субботина А.П., Миропольского Д.А., Исаева Л.А., Озерова И.Х. Гензеля П.П., Кулишера И.М., Тургенева М.И. Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как, например, А.Смит, Д.Рикардо.
Специальному изучению подверглись проблемные статьи, опубликованные в дореволюционной России. Автор обращается к работам Алексеенко М.И., Вебера А., Патлаевского И.И., Львова Д.М. и другие.
При написании диссертации автор опирается на теоретические исследования в области финансового права таких ученых как В.В.Бесчеревных,
Л.Н.Вороновой, С.В.Запольского, М.И.Пискотина, Халфиной P.O., Н.И.Химичевой, А.И.Худякова, С.Д.Цыпкина, А.А.Жданова и других.
Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудов зарубежных и российских ученых по финансовому и административному праву, анализе исторического опыта налогообложения в России, действующего законодательства и практике его применения.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения в Российской Федерации в переходный период к рыночным отношениям.
Предметом исследования явилось налоговое законодательство и практика его применения в России по налогообложению коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий торговли).
Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по праву, экономике, политологии, социологии, историческим подходом к анализу сегодняшних процессов в сфере налогообложения, глубоким и всесторонним изучением нормативных источников, практики деятельности налоговых органов и органов налоговой полиции Российской Федерации.
Научная новизна диссертации определяется прежде всего самой темой, ставшей особенно актуальной в современных условиях в связи с реорганизацией экономики тоталитарного государства в экономику рыночную.
Диссертация представляет собой первое исследование правовых вопросов налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы, теоретических основ правового регулирования налоговых отношений с учетом новых взглядов на право и правоотношения в целом. В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики налогообложения, направленные на совершенствование механизма правового регулирования налоговых отношений различных форм предпринимательской деятельности.
На защиту выносятся следующие основные положения:
1. Правовое регулирование экономических отношений, в частности, налоговых отношений; степень вмешательства государства в хозяйственную деятельность индивидуальных субъектов; возможность изъятия в принудительной форме части собственности юридических и физических лиц должна быть неразрывно связана с необходимостью деятельности государства в целях защиты существования общества, безопасности, охраны материальных благ и удовлетворения элементарных потребностей социальной жизни.
2. Положение о том, что обложение имеет свои пределы. Под «налоговым пределом» понимается достижение такой доли ВНП (валового национального продукта), перераспределяемый через государственный бюджет, при которой ее дальнейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий.
3. Вывод о том, что налоговые отношения с участием коммерческих структур непроизводственной сферы могут существовать только как отношения правовые, они прекращают свое существование вместе и одновременно с тем, как утрачивают юридический характер.
4. Возникновение налогового правоотношения с участием коммерческих структур непроизводственной сферы связано с результатом действия налогово-правовой нормы, т.е. с появлением прав и обязанностей у субъектов налогового правоотношения.
5. Признать объектом налоговых правоотношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы результат поведения участников налоговых правоотношений, выражающийся в уплате налога плательщиками в виде денежного платежа, которая возможна в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности и наличии объекта обложения (прибыли, дохода). Сумма денежного платежа выступает в качестве предмета налоговых правоотношений.
6. Положение о формах и механизме взаимоотношения налогоплательщиков, в том числе коммерческих структур непроизводственной сферы, и государственных налоговых органов.
7. Вывод о том, что нейтральность налоговой системы по отношению к самостоятельно хозяйствующим субъектам выражается в отсутствии преобладания фискальной и регулирующей функций одной над другой. Это достигается установлением особого правового режима налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий).
Научная и практическая значимость результатов исследования определяется его направленностью на решение задач по реформированию налоговой системы Российской Федерации, создания действительно рыночной экономики при достаточной социальной защищенности населения страны.
Содержащиеся в работе теоретические выводы и рекомендации могут быть использованы в учебном процессе преподавания финансового права, в разделах криминалистики по тактике и методике расследования налоговых преступлений, в спецкурсах по налоговому праву, при подготовке современных учебников и учебных пособий, лекций и других материалов для юридических вузов, в том числе и системы Министерства внутренних дел.
Результаты исследования могут быть использованы сотрудниками органов налоговой полиции и следственных органов МВД России при проведении дознания и предварительного следствия по налоговым преступлениям.
Многие рекомендации автора направлены на совершенствование законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы. Они могут быть использованы при подготовке ведомственного нормативного материала.
Апробация и внедрение результатов исследования. Ряд предложений и рекомендаций автора по совершенствованию налогового законодательства направлены в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации с целью реализации в законодательных актах по реформированию налоговой системы.
Ряд положений диссертационного исследования в виде лекций по налоговому праву внедрены в учебный процесс Карагандинской высшей школы МВД Республики Казахстан и Рязанского института экономики и права МВД России. Отдельные положения изложены в форме доклада на научно-практической конференции «Актуальные проблемы теории и практики применения права», состоявшейся в Карагандинской высшей школе МВД Республики Казахстан в октябре 1994 г.
Основные теоретические положения и выводы диссертации нашли отражение в опубликованных работах автора, докладывались на заседаниях кафедры.
Объем и структура диссертации обусловлена задачами исследования. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям ВАК и библиографического перечня литературы и нормативного материала, использованных при написании работы, приложения.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Налоги в рыночной экономике (правовой аспект)./Актуальные проблемы теории и практики применения права в свете Государственной программы первоочередных мер по борьбе с преступностью и укреплению правопорядка в Республике Казахстан на 1993-1995 годы. Сборник научных трудов. - Караганда: ВШМВДРК, 1995.
2. Теория и практика реформирования налоговой системы ./Современные проблемы борьбы с преступностью: Труды/Академия МВД России, 1995 (в печати).
3. Налоги и предпринимательсгвоУХозяйсгво и право. 1995, №7,8, с.108-113,100-110.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Казаков, Вячеслав Валентинович, Москва
Данные выводы и предложения направлены на совершенствование налогового законодательства; теории налогового права; обеспечения действенности правовых норм, направленных на регулирование отношений, связанных с уплатой налогов в бюджет, практической деятельности государственных налоговых органов.
Заключение
По результатам диссертационного исследования автором сформулированы следующие выводы и предложения:
1. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений не позволила осуществить быстрый переход к эффективному использованию новой налоговой системы на практике. В связи с возрастающей ролью права как регулятора общественных отношений становится актуальным поиск оптимальных методов и пределов правового регулирования налоговых отношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы.
2. Производственные интересы, материальные стимулы в условиях нарождающегося рынка повлекли ослабление социальной защищенности людей. Чтобы обеспечить подобную защищенность, ее нужно ввести извне. В этом одно из важнейших направлений деятельности государства и права как средств сохранения стабильности в обществе. Социальный элемент - защита интересов человека труда - проводится при рыночной экономике через государственное вмешательство в деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, правовое регулирование их деятельности. Только таким способом и можно добиться высокой экономической эффективности производства в непременном сочетании с прочными социальными гарантиями, социальной защищенностью человека. В этом главная цель государственно-правового вмешательства в экономику в процессе взимания налогов. Вопрос о степени вмешательства государства в экономику остается основным вопросом политики государства.
3. В процессе правового регулирования налоговых отношений необходимо иметь в виду, что потребности государства суть не что иное, как результат форм социального существования. Никакая коллективная деятельность невозможна при отсутствии индивидуальной и материальные богатства, которыми располагает государство и которые служат для его существования и функционирования, производятся отдельными лицами. Государство (как аппарат осуществления публичной власти) не должно иметь своих особых интересов, так как оно есть не что иное, как выражение желаний составляющих его людей, или, точнее сказать, оно есть результат исторической необходимости различных социальных условий.
4. Финансовая деятельность государства, осуществление им правового регулирования налоговых отношений сводится к двум основным моментам: 1) изымая часть прибавочного продукта предпринимательских структур и физических лиц (изъятие части их собственности), государство получает источник доходов для покрытия общегосударственных и социальных нужд, удовлетворение которых невозможно индивидуальными средствами; 2) происходит регулирование экономики посредством установления определенных режимов налогообложения. Налог - необходимое условие существования государства.
5. Правовое регулирование налоговых отношений, понимаемое как установление и реализация определенного общественного порядка, есть форма регулирования общественных отношений, посредством которой поведение уполномоченных государственных налоговых органов, юридических и физических лиц приводится в соответствии с требованиями и дозволениями, содержащихся в нормах налогового права. Правовое регулирование налоговых отношений охватывает имущественные и управленческие отношения.
Налоговые правоотношения - это юридическая связь между субъектами правоотношения, основным содержанием которой являются субъективные права и юридические обязанности и которая возникает на основе норм налогового права в случае наступления предусмотренных нормой фактов. Налоговые отношения могут существовать только как отношения правовые, они прекращают свое существование вместе и одновременно с тем, как утрачивают юридический характер.
6. Правоотношение рассматривается как результат действия нормы. Налогово-правовая норма, содержащая модель поведения, определяет права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений, осуществление которых призвано обеспечить реализацию модели. Следовательно, возникновение правоотношения связано с реализацией норм в общественном отношении, т.е. с возникновением прав и обязанностей субъектов правоотношения. Отсюда, возникновение налогового правоотношения связано с результатом действия налогово-правовой нормы, т.е. с появлением прав и обязанностей у субъектов налогового правоотношения.
7. Определение специфики налогообложения прибыли коммерческих структур непроизводственной сферы должно заключаться в особенностях элементов юридического состава налогов, таких как объект обложения (определение состава затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), ставки налога, сроки уплаты, льготы по налогам.
8. Достижение цели совершенствования налоговой системы, оказывающей существенное влияние на развитие рыночных отношений, уяснение основания возникновения и объекта налоговых правоотношений может быть достигнуто при четком и ясном понимании налога как принудительного изъятия денежных средств в виде обязательных, безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджет соответствующего уровня, взимаемых с юридических и физических лиц в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов в области налогообложения и актов законодательных органов власти субъектов Российской Федерации, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией. Объектом налоговых правоотношений является результат поведения участников налоговых правоотношений в виде принудительного изъятия денежных средств при уплате налога налогоплательщиками. Сумма денежного платежа - предмет налогового правоотношения.
9. В процесс совершенствования налогового законодательства в части прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений необходимо решение вопроса о формах и механизме взаимоотношений налогоплательщиков, в том числе коммерческих структур непроизводственной сферы, и государственных налоговых органов в соответствии с законодательными актами. До решения вопроса о создании специальных административных или налоговых судов взыскание недоимок по налоговым платежам и штрафов производит с предполагаемых нарушителей только на основании решений арбитражных судов. Непременным условием законотворческой деятельности в области налогообложения должно стать изучение интересов налогоплательщиков.
10. Рассмотрение отечественного опыта в области налогообложения, проведение критического анализа налогового законодательства России позволяет сделать вывод о том, что в основе выбора тех или иных форм налогообложения в России лежат социально-экономические мотивы и цели, преследуемые государством на различных этапах его развития. Они обуславливают направление бюджетной и налоговой политики, выражающейся в стимулировании определенных видов производства, дифференциации налоговых ставок по социально значимым товарам, регулировании личных доходов путем использования прогрессии обложения и более полного учета имущественного положения налогоплательщика.
11. Анализ развития и функционирования налоговой системы Российской Федерации показал, что она не полностью адекватна тем новым экономическим отношениям, которые складываются в народном хозяйстве. Налоговая система Российской Федерации отличается множественностью форм налоговых изъятий. Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить многообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Но эффективное функционирование множественности налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупности. Необходимо упрощение действующей налоговой системы путем сокращения количества налогов, особенно местного характера, не дающих сколько-нибудь существенного экономического эффекта, в том числе путем объединения ряда налогов, имеющих общую налоговую базу.
12. Оживление деловой и инвестиционной активности предприятий и организаций возможно при существенном облегчении налогового бремени. Приведение в соответствие с Конституцией Российской Федерации и действующим налоговым законодательством положения об установлении республиканских (краевых, областных) и местных налогов и сборов.
13. Фискальная функция налогообложения имеет строго определенную цель и не может быть разделена на несколько функций; регулирующая же функция налогов позволяет решать ряд социально-экономических задач, стоящих перед государством, и включает в себя распределительную, стимулирующую, ограничительную, контрольно-учетную функции, функцию обеспечения пропорций между потреблением и накоплением, а также социальную, культурную, экономическую и другие функции, необходимые для решения задач, ставшие приоритетными направлениями государственной политики.
Более чем целесообразным является сосредоточение фискальной функции налогообложения на косвенных налогах, регулирующей функции на прямых. Увеличение суммарного объема платежей по косвенным налогам должно происходить за счет расширения налогооблагаемой базы, но ни в коем случае за счет повышения ставок налогов. По налогу на добавленную стоимость необходимо установление дифференцированных ставок от 15 до 20%.
14. Нестабильность налоговой системы Российской Федерации выражается во внесении в среднем каждые полгода в налоговую систему существенных изменений, вызывающих необходимость переработки предприятиями и организациями бизнес-планов и серьезно влияющих на показатели прибыли, рентабельности, окупаемости капитальных вложений. Представляется целесообразным законодательное закрепление положения о том, что в течение бюджетного периода запрещается внесение существенных изменений и дополнений в действующее налоговое законодательство.
15. Существенным элементом поэтапной реформы налоговой системы в Российской Федерации должно стать установление отдельного правового режима налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий торговли) посредством принятия специального законодательного акта или внесения изменений и дополнений в действующие законы в области налогообложения с определением особенностей объекта обложения, установления дифференцированных ставок как налога на прибыль, так и налога на добавленную стоимость.
16. Кодификация налогового законодательства, принятие Налогового кодекса России является необходимой, но вместе с тем преждевременной мерой. Это выражается прежде всего в том, что развитие основ рыночной экономики оставляет желать лучшего. В процессе дальнейшего продвижения к рынку, реформирования налоговой системы будут происходить изменения законодательных основ правового регулирования налоговых отношений. Принятие Налогового кодекса целесообразно в случае определенной стабилизации экономики. Налоговый кодекс в свою очередь должен состоять из общей и особенной частей, в которой должны быть отмечены составы административных правонарушений и уголовных преступлений в области налоговых правоотношений, а ответственность за них — в соответствующем законодательстве.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы»
1. Книги и учебные пособия
2. Актуальные валютно-финансовые проблемы развитых капиталистических стран. Выпуск 2. М., 1986.
3. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Свердловск, 1972.
4. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов
5. А.Смита, Ж-Б Сея, Риккардо, Сисмонди и Д.С. Миля. Харьков, 1870.
6. Алексеенко М.М. Действующее законодательство о прямых налогах.- Спб., 1879.
7. Аллахвердян Д.А. Государство без налогов. М., 1960
8. Альский М. Денежные налоги и финансово-налоговая политика. -М., 1922.
9. Альтшулер В.А. Налоги (Промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М., 1926.
10. Аныпин В.М., Шмелёв В.Ф. Налогообложение в системе экономического управления: Аналитический обзор. М., 1991.
11. Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. Бюджет и бюджетное право; налоги и налоговая политика; государственный долг. Спб., 1907.
12. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М., 1925.
13. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М., 1950.
14. Вебер А. Налоги. М., 1906.
15. Вопросы налогообложения в странах Северной Америки и в СССР.- М., 1989.
16. Всё начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М., 1992.
17. Гагемейстер Ю. О теории налогов, применённой к государственно му хозяйству. Спб., 1852.
18. Гельвеций К.А. Об уме. М., 1935.
19. Гензель П.П. Прямые налоги. JL, 1927.
20. Гензель П.П. Местные налоги. Юридическое исследование. Д., 1927.
21. Гензель П.П. Система налогов Советской России. M-JL, 1924.
22. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М., 1925.
23. Гензель П.П. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. (Очерки по теории и методологии вопроса). М., 1928.
24. Гензель П.П. Прмысловое обложение в России. Опыт критического исследования. Спб., 1900.
25. Годме П.М. Финансовое право. М.,1978.
26. Головачёв A.A. Десять лет реформ 1861-1871. Спб., 1872.
27. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992.
28. Государственный бюджет СССР. Учебник. / Под ред. Г.Л. Рабиновича, М.В. Романовского. М., 1988.
29. Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги pro и contra. Спб., 1893.
30. Дань, подать, налог. М., 1992.
31. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа. М., 1989.
32. Дитман Б.В. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор. Л., 1930.
33. Ермакова Т.С. Финансовые правоотношения. Л., 1985.
34. Жданов A.A. Финансовое право РФ: Учебное пособие. М., 1995.
35. Житков А. О налогах. М., 1906.
36. Захарова Р.Ф. Права налогоплательщиков по новому законодательству. М., 1993.
37. Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и на практике. Выпуск 1-2. Одесса., 1892.
38. Иовский П. Рассуждения о соразмерности налогов со способами каждого из платящих. М., 1825.
39. Иоффе О.С. Правоотношения по советскому гражданскому праву. -Д., 1949.
40. Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М., 1961.
41. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.
42. Исаев A.A. Наши финансы и подоходный налог. Спб., 1887.
43. Исаев Е.Б. Роль денежно-кредитной, бюджетной и налоговой политики в экономическом развитии промышленно-развитых стран. -М., 1992.
44. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России с приложением материалов по торгово-промышленной статистики. -Спб., 1893.
45. Кампбелл Р., Макконел С., Брю JÏ. Экономика: Учебник. Часть 1. -М., 1992.
46. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике. М., 1993.
47. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.,1993.
48. Кудрявцев В.Н. Правовое поведение: норма и патология. М., 1982.
49. Кузин С. Финансовое и налоговое право в 1992 году. М., 1992.
50. Кури В.О. О прямых налогах в древней Руси. Казань, 1855.
51. Лебедев В.А. О поземельном налоге. Спб., 1868.
52. Лебедев В.А. Земские повинности и местные налоги. / Сборник государственных знаний. Под ред. Безобразова В.П., т. 2. Спб., 1875.
53. Лебедев В.А. Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного налогообложения. Спб., 1886.
54. Леготин Ф.Я. Налоговая система в условиях регулируемой рыночной экономики. Свердловск, 1990.
55. Лившиц М. Налоговая политика ВКП(б) и оппозиции. М., 1927.
56. Лившиц Р.З. Современная теория права. Краткий очерк. М., 1992.
57. Лившиц Р.З. Теория права. М., 1994.
58. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению ( распределение доходов предприятия). М., 1991.
59. Львов Д.И. Промысловый налог и методы его установления в западноевропейских государствах и России. М., 1880.
60. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. М., 1948.
61. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т. 21,23.
62. Марьяхин Г.Л. Налоги в СССР. М., 1958.
63. Матвеев В.И. Государство и налоги. Фрунзе, 1960.
64. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. Выпуск 1. М., 1924.
65. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. (Справочник). М.,1995.
66. Миропольский Д.А. Косвенные налоги в России 1885-1880. Спб., 1880.
67. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции. М., 1994.
68. Налоги в рыночной экономике. М., 1993.
69. Налоговое законодательство и финансовая стратегия предпринимательства. -Л., 1991.
70. Налоговые парфянские документы II в. до н.э. из Нисы. М.-Л., 1951.
71. Налоговые системы западных стран. М., 1991.
72. Налогообложение предприятий и граждан Российской Федерации в 1992 г. // Под ред. Г.Я. Кипермана, А.З. Белялова. М., 1992.
73. Налогообложение предприятий в России. М., 1991.
74. Налогообложение частной торговли и промышленности. М., 1926.
75. Нитти Фр. Основные начала финансовой науки. М., 1904.
76. Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учёту. 1994, № 1-12, 1995, № 1-8.
77. Обзор систем налогообложения в СССР и в ведущих капиталистических странах. // Под ред. А.И. Эскиной. М., 1990.
78. Общая теория права. Курс лекций. // Под ред. В.К. Бабаева. -Н.Новгород, 1993.
79. Общая теория права и государства. // Под ред. В.В. Лазарева. М., 1994.
80. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. М., 1909-1910.
81. Озеров И.Х. Финансовое право. Конспект лекций. М., 1902.
82. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. Учение об обыкновенных доходах. М., 1917.
83. Основные направления бюджетно-налоговой политики Российской Федерации в 1995 году. М., 1995.
84. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. Казань, 1856.
85. Очерки по истории финансов. Выпуск 1. Древний мир. М., 1913.
86. Основы налоговой системы России. Нормативные документы. Комментарии. // Состав. Э.Б. Фигурнов. М., 1993.
87. Патлаевский И.И. О подоходных налогах. Спб., 1877.
88. Пискотин М.И. Бюджетные права местных Советов народных депутатов трудящихся. М., 1961.
89. Положение Российской экономики и перспективы её развития. М., 1993.
90. Полозов П.И. Налоги в СССР и капиталистических государствах. -М., 1933.
91. Проблемы теории государства и права. // Под ред. С.С. Алексеева. -М., 1987.
92. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 1995 год. М., 1994.
93. Прямые налоги Доклады, журналы и записки в Государственный Совет. -Спб., 1863.
94. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. Спб., 1867.
95. Риккардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. М., 1935.
96. Ровинский Е.А. Советское финансовое право: Учебное пособие для студентов ВЮЗИ. М., 1957.
97. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории финансового права. -М., 1960.
98. Родюшкин В.Т. Антикризисная программа и налоговая политика. -М., 1991.
99. Рыночная экономика: Учебник. М., т. 2, ч. 2, 1992.
100. Сабанти Б.М. История финансов России: Учебное пособие. М., 1985.
101. Свенссон Б. Экономическая преступность. М., 1987.
102. Свирщевский А.Р. Подоходный налог. М., 1886.
103. Система налогов Советской России. М. - Д., 1924.
104. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., 1935.
105. Совершенствование хозяйственного механизма. // Сборник документов. М., 1980, 1982.
106. Советское финансовое право: Учебник. // Под ред. А.Б. Бесчерев-ных, С.Д. Цыпкина. М., 1974.
107. Советское финансовое право: Учебник. // Под ред. J1.K. Вороновой, Н.И. Химичевой. М., 1987.
108. Сорман Г. Выйти из социализма. М.,1991.
109. Соколов A.A. Теория налогов. М., 1928.
110. Соловей Т.Т. Косвенные налоги. М., 1928.
111. Столяров В.Ф. и др. Налогообложение и рыночная экономика: Обзор информации. Киев, 1991.
112. Субботин А.П. Обзор литературы по вопросу о прямом обложении и пошлинах. Спб., 1879.
113. Твердохлебов В.Н. Теория переложения налогов. Историко-литературный очерк. Спб., 1914.
114. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Выпуск 1. Пг., 1916.
115. ИЗ. Твердохлебов В.Н. Новейшие финансовые проблемы (19141923гг.). Пг., 1923.
116. Теория государства и права. Выпуск 1. // Под ред. А.Б. Венгерова. М., 1993.
117. Теория и практика налогов: Руководство для финансовых курсов и налоговых работников. // Под ред. С.Д. Шалимова. М., 1930.
118. Толстой Д. История финансовых учреждений России. Спб., 1848.
119. Толстой Ю.К. К теории правоотношения. Л., 1959.
120. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.
121. Трубецкой E.H. Лекция по энциклопедии права. М., 1917.
122. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Спб., 1818.
123. Финансовое право: Учебник для юридических институтов. // Под ред. Е.А. Ровинского. М., 1946.
124. Финансовое право. Выпуск 1. Спб., 1882.
125. Финансы и налогообложение в России. М., 1993.
126. Финансы капитализма: Учебное пособие. // Под ред. Б.Г. Болдырева. М., 1990.
127. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955.
128. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.
129. Цыпкин С.Д. Првовое регулирование налоговых отношений. М., 1975.
130. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.
131. Явич JI.С. Право и общественные отношения. М., 1971.2. Словари
132. Толковый словарь. // Сотав. Даль В. М., 1995.
133. Философский энциклопедический словарь. М., 1983.
134. Энциклопедический словарь. // Издат. Ф.А. Брокгауз, И.А. Ефрон. Спб., 1898, 1891.3. Статьи
135. Альский М. Финансово-налоговая политика Советской власти за время с 25 октября (7 ноября) 1917-1922 гг. // Вестник финансов, 1922, № 39.
136. Андрющенко B.JL, Федосов В.М. Налоговая этика и налоговая техника в странах капитала. // Финансы СССР, 1975, № 3.
137. Баранова Л.Т., Тихонова Е.И. О новой налоговой модели. // Финансы, 1992, М> 5.
138. Беляев Ю.А. Налоги России: взгляд со стороны. // Финансы, 1993, №6.
139. Большаков C.B. О налогах и внебюджетных платежах предприятий. // Финансы, 1993, № 4.
140. Борисов С. Социализм и налоги. // Проблемы мира и социализма, 1961, №7.
141. Борьба с преступностью и укрепление правопорядка в Российской Федерации: Заключения по парламентским слушаниям Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации от 8 апреля 1994 г. // Российская газета, 1994, 19 апреля.
142. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля, 1992, № 11-12.
143. Васильев M.H. Подоходный налог: теория и практика налогообложения. // Финансы СССР, 1989, № 10.
144. Вестник финансов, 1992, № 39.
145. Ветрова Н. Налоговое бремя в странах капитала ( На примере США). // Международная жизнь, 1974, № 7.
146. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. // Финансы, 1993, № 1.
147. Горичева Л. Экономические проблемы и национальное самосознание. // Вопросы экономики, 1993, № 2.
148. Горский И.В. К оценке налоговой реформы. // Финансы, 1992, № 12.
149. Готлебер В.М., Горелко A.B. Налоги в условиях интенсификации общественного производства. // Финансы СССР, 1988, № 12.
150. Готлебер В.М., Горелко A.B. О перестройке налоговой системы. // Финансы СССР, 1989, № 10.
151. Гроссман В. Промысловый налог. // Вестник финансов, 1928, № 7.
152. Гусев В.В. Госналогслужба России: итоги, проблемы, перспективы. // Финансы, 1994, № 2.
153. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа. // Финансы, 1989, № 3.
154. Дмитриев В.В. Косвенные налоги Великобритании и их антидемократическое содержание. // Финансы СССР, 1981, № 10.
155. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации. // Государство и право, 1995, № 1.
156. Железновский JI.K. К отмене основного промыслового налога. // Известия Государственного Контроля, 1919, № 6.
157. Исаев И.А. Налоговое законодательство и частный капитал в первые годы НЭПа. // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 1977, № 1.
158. Кац Вл. О распределительных и налоговых отношениях в СССР. // Проблемы экономики, 1929, № 3.
159. Киперман Г.Я. Наши налоги, наши проблемы. // Финансовая газета. Информационный выпуск, 1994, № 26.
160. Князев В.Г., Попов В.В. Налогообложение в США. // Финансы,1992, №8.
161. Кравченко И.А. Новая налоговая реформа. // Финансы СССР, 1988, № 12.
162. Крылов Г.З. Изучая налоговые законы. // Финансы, 1992, № 7.
163. Кулишер И.М. Вопросы налоговой политики. // В сб.: Финансы и денежное обращение в современной России. M. - J1., 1924.
164. Лефрен Ж. История налога во Франции. // Дело, 1867, № 10.
165. Либеральная хартия " Государство для новой России ". // Сегодня,1993, 23 февраля.
166. Лушин С.И. Налоги на добавленную стоимость. // Финансы СССР, 1988, № 12.
167. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. // Вопросы экономики, 1993, № 9.
168. Львов Д. Налоговую систему надо менять в корне. // Российская газета, 1994, 1 марта.
169. Милов Е. Бюрократизм и налоговый аппарат. // Финансы и народное хозяйство, 1926, № 1-2.
170. Мильнер М.Х. Оптимальные ставки налога на прибыль негосударственных предприятий. // Финансы СССР, 1992, № 1.
171. Морозова Л.А. Функции Российского государства на современном этапе. // Государство и право, 1993, № 6.
172. Налоги и бюджет заложники друг друга. // Экономика и жизнь,1994, № 13, апрель.
173. Налоговая консультация. 1929, № 1-12, 1930, № 1-2.
174. Налоговая система: какой ей быть при переходе к рынку. // Финансы, 1993, № 5.
175. Налоговая политика: что год грядущий нам готовит. // Экономика и жизнь, 1995, № 29, июль.
176. Озеров И.Х. Действующее законодательство о подоходно-поимущественном налоге. // Вестник финансов, 1923, № 33.
177. Оленин Н. Министерство финансов хочет взять оценку имущества под свой контроль. // Сегодня, 1995, 6 июня.
178. Орлов Д. Промысловый налог на купечество. // Финансовая газета. Информационный выпуск, 1995, № 26.
179. Пансков В.К. К созданию действенного налогового механизма. // Российский экономический журнал, 1992, № 7.
180. Пансков В.К. Российские налоги: нужна научная основа. // Российский экономический журнал, 1993, № 12.
181. Пансков В.К. От уплаты скрывается до 30% всех поступлений //Независимая газета, 1994, 1 марта.
182. Петрова Г.В. Налогообложение иностранных юридический лиц: стимул или препятствие для зарубежных инвестиций ? // Экономика и жизнь, 1994, № 14, апрель.
183. Петрова Г.В. Зарубежный опыт развития налогового законодательства. // Законодательство и экономика, 1994, № 23-24.
184. Петраков Н. Кризис экономической реформы в России. // Вопросы экономики, 1993, № 2.
185. Перегудов С. Гражданское общество как политический феномен. // Свободная мысль, 1992, № 9.
186. Полторак А. Порядок расчётов с бюджетом по платежам из прибыли. // Финансы СССР, 1986, № 6.
187. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России. // Вопросы экономики, 1993, № 3.
188. Рогачёв В. Налоговый кодекс почему и какой ? // Экономика и жизнь, 1994, № 5, февраль.
189. Русакова И.Г. О налоге на добавленную стоимость. // Финансы СССР, 1991, №2.
190. Рыжов А. Налоги: и бремя, и благо. // Деловая жизнь, 1993, № 10.
191. Синельников-Мурылёв С. Налоговая и бюджетная политика: итоги первого года реформ. // Вопросы экономики, 1993, № 2.
192. Смирнов В. Налоговые правоотношения: нужна ясность. // Экономика и жизнь, 1994, № 7, февраль.
193. Социально-экономическая ситуация в России: итоги, проблемы, пути стабилизации. // Вопросы экономики, 1994, № 2.
194. Твердохлебов В.Н. Социально-экономическое значение налогов при современных условиях. // Вестник финансов, 1922, № 20.
195. Тимофеева О. На Украине действует налог на доход. // Экономика и жизнь, 1994, № 13.
196. Тимофеева О. Налоги России и Эстонии. // Экономика и жизнь, 1994, №15.
197. Толстой B.C. Реализация правоотношений и концепции объекта. // Советское государство и право, 1974, № 1.
198. Торкановский Е. Налоговая реформа в фокусе интересов населения, предприятий и государства. // Вопросы экономики, 1993, № 6.
199. Фёдорова А.Н. Проблемы современной налоговой политики в условиях социальной рыночной экономики. М., 1991, Деп. ИНИОН от 16.07.91.
200. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги (вопросы теории и методологии). // Финансы СССР, 1989, № 2.
201. Фокин Ю. Альтернатива налоговой системе или . движение по кругу ? // Вопросы экономики, 1993, № 10.
202. Формы предпринимательства и налоги. // Экономика и жизнь, 1994, № 6, февраль.
203. Хайек Ф.А. Дорога к рабству. // Новый мир, 1990, № 7.
204. Цапкин Н. Из истории налогов в СССР. // Финансы СССР, 1957, №9.
205. Цыганков Э. Налоговое регулирование и хозяйственная деятельность предпринимателей. //Экономика и жизнь, 1994, № 10, март.
206. Чертник Д.Г. Переход к налоговой системе: в начале пути. // Финансы СССР, 1991, № 8.
207. Чертник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. // Финансы, 1992, №3.
208. Что мешает предпринимательству? // Экономика и жизнь, 1994, №11, март.
209. Щербинин А.Т. О налогообложении коммерческих структур. // Финансы, 1992, № 10.
210. Шпилько М.В. О налоге на добавленную стоимость и акцизах. // Финансы СССР, 1992, № 2.
211. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т. 21.
212. Яичков К.К. К учению о гражданском правоотношении. // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 1966, № 1.4. Авторефераты
213. Галкин В.Ю. Система налогов с предприятий и её совершенствование: (На материалах Российской Федерации): Автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 1992.
214. Жданов A.A. Управление в области финансов и кредита СССР: Атореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1952.
215. Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов. (Правовые вопросы): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. -М.,1992.
216. Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России: Авто-реф. дис. канд. экон. наук. СПб., 1994.
217. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. канд. юрид. наук. М., 1991.
218. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1991.
219. Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий: (На материалах предприятий лёгкой промышленности): Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 1994.
220. Сухолинский-Местечкин С. Л. Налоги в экономике РФ: (Организационно-правовой аспект): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1994.
221. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1953.
222. Цыпкин С.Д. Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР: Автореф. дис. . доктора юрид. наук. М., 1973.5. Нормативные документы
223. Конституция Российской Федерации. М., 1994.
224. Кодекс об административных правонарушениях. М., 1995.
225. Гражданский кодекс Российской Федерации. Общая часть. М., 1994.
226. О свободе винокурения для домашнего расхода и по подрядам, с уплатою пошлин с кубов: Указ Петра I от января 28 дня 1716 г. // Полн. Собр. Зак., т. 5, 2990.
227. Плакат о сборе подушных денег, о повинностях земских обывателей: Указ Петра I от ноября 17 дня 1724 г. // Поли. Собр. Зак., т. 7, 4533.
228. Положение о пошлинах за право торговли и иных промыслов: Указ Александра II от 1 января 1863 г. // Головачёв А.А. Десять лет реформ 1861-1871. -Спб., 1872.
229. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 26 июля 1921 г. СУ РСФСР, 1921, № 58, ст. 421.
230. Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 16 ноября 1922 г. СУ РСФСР, 1922, № 6, ст. 4.
231. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 3 февраля 1922 г. СУ РСФСР, 1922, № 16, ст. 162.
232. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 18 января 1923 г. СУ РСФСР, 1923, № 5, ст. 88.
233. Положение о подоходном налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 12 ноября 1923 г. СУ РСФСР, 1923, № 61, ст. 573.
234. Положение о взимании налогов. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 октября 1925 г. СЗ СССР, 1925, № 70, ст. 518.
235. Положение о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и смешанных акционерных обществ. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 15 октября 1926 г. СЗ СССР, 1926, № 68, ст. 524.
236. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 10 августа 1928 г. СЗ СССР, 1928, № 50, ст. 443.
237. Положение о налоге с оборота. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. СЗ СССР, 1930, № 46, сг. 477.
238. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. СЗ СССР, 1930, № 46, сг. 481.
239. Положение о подоходном налоге с предприятий и организаций кооперативных систем и с предприятий общественных организаций. Утвер. постановлением СНК СССР от 22 апреля 1941 г., № 1078. СП СССР, 1941, № 12, сг. 217.
240. О подоходном налоге с кооперативов: Закон СССР от 2 августа 1989 г. Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1989, № 9, сг. 212.
241. О налогах с предприятий, объединений и организаций: Закон СССР от 14 июня 1990 г. Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990, № 27, ст. 522.
242. О порядке введения в действие Закона СССР " О налогах с предприятий, объединений и организаций ". Постановление Верховного Совета СССР от 14 июня 1990 г. Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990, № 27, ст. 523.
243. О введении временного порядка взимания налогов с предприятий, объединений, организаций и граждан: Указ Президента СССР от 27 марта 1991 г. Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1991, № 13, ст. 390.
244. О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР " О налогах с предприятий, объединений и организаций ": Закон РСФСР от 1 декабря 1990 г. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, № 29, сг. 384.
245. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
246. О налоге на добавленную стоимость: Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
247. Об акцизах: Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
248. О налогообложении доходов банков: Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. -М., 1993.
249. О налоге на операции с ценными бумагами: Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
250. О налогообложении доходов от страховой деятельности: Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
251. Об инвестиционном налоговом кредите: Закон Российской Федерации от 28 апреля 1992 г. // Основы налоговой системы России. -М., 1993.
252. О подоходном налоге с предприятий: Закон Российской Федерации от 20 декабря 1991 г. II Основы налоговой системы России. -М., 1993.
253. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
254. О подоходном налоге с физических лиц: Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. -М., 1993.
255. О налоге на имущество предприятий: Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. // Основы налоговой системы России. -М., 1993.
256. О плате за землю: Закон РСФСР от И октября 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
257. О дорожных фондах в РСФСР: Закон РСФСР от 18 октября 1991 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
258. О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России: Закон Российской Федерации от 16 июля 1992 г. // Основы налоговой системы России. М., 1993.
259. О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах: Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. // Финансовая газета, 1993, № 5.
260. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней: Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270. // Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию, 1994, № 1.
261. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации " О налоге на добавленную стоимость": Федеральный Закон Российской Федерации от 6 декабря 1994 г. // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учёту, 1995, № 1.
262. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации " О налоге на добавленную стоимость ": Федеральный Закон Российской Федерации от 25 апреля 1995 г. // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учёту, 1995, №6.
263. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 г. № 746. // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учёту, 1995, № 8.
264. Литература на иностранном языке
265. Edgeworth. The Pure Theory of Taxation. E.I. 1897/
266. Revenue Statistics of OECD Member Contries 1965-1990. // OECD, 1991/
267. Seligman. On the Shifting and Incidence of Taxation. New-York, 1899.
