АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование транспортного налога»
На правах рукописи
Берестовой Алексей Александрович
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право
1 О [.¡ДП Т'?
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Ростов-на-Дону - 2012
005017555
Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»
Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор
Позднышов Алексей Николаевич
Официальные оппоненты: доктор юридических наук, доцент
Мирошник Светлана Валентиновна, профессор кафедры «Государственно-правовых дисциплин» Ростовского филиала ФГБОУ ВПО «Российская академия правосудия»; Перцева Екатерина Михайловна, кандидат юридических наук главный юрисконсульт арбитражно-претензионного управления ООО «Новый правовой центр»
Ведущая организация: НИУ «Белгородский государственный университет»
Защита состоится 25 мая 2012 г. в 16.00 ч. на заседании диссертационного совета Д 203.011.02 при федеральном государственном казенном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский юридический институт МВД России» по адресу: 344015, г. Ростов-на-Дону, ул. Маршала Еременко, 83, ауд. 503.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ростовский юридический институт МВД России». Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ФГКОУ ВПО «РЮИ МВД России» - www.ruimvd.ru.
Автореферат разослан 24 апреля 2012 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
А.Б. Мельниченко
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. В соответствии с Конституцией Российской Федерации Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления.
Российская Федерация, являясь ассиметричной федерацией, состоит из 83 субъектов РФ. Данные особенности российского государства обуславливают наличие двух уровней организации государственной власти — федеральной и региональной.
Согласно статье 73 Основного закона страны вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают все полнотой государственной власти. Это предполагает наделение региональных властей необходимыми финансовыми ресурсами.
Налоговая система РФ, отражая федеративный характер российского государства, имеет три уровня: федеральный, региональный и местный. Выделение региональных налогов, наделение субъектов РФ определенными самостоятельными полномочиями в части их правового регулирования позволяют частично обеспечить региональные власти необходимыми денежными средствами.
Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог имеет статус регионального налога. В настоящее время его роль в пополнении доходной части региональных бюджетов невелика. Сложившаяся судебная практика свидетельствует о применении весьма сложной, противоречивой и несовершенной модели транспортного налога. Отсутствуют четкие критерии определения объектов налогообложения, возникают сложности с применением налоговых льгот.
Сегодня одним из направлений совершенствования налогового федерализма должно стать создание такой правовой модели транспортного налога,
которая одновременно сочетала бы интересы Федерации, субъектов РФ и налогоплательщиков.
Решение такого рода задач требует проведения серьезных научных исследований в области налогообложения транспортных средств, позволяющих выделить пути совершенствования правового регулирования транспортного налога.
Постоянные изменения, вносимые в Налоговый Кодекс РФ, осуществляются бессистемно, спонтанно, без достаточной научной обоснованности, что порождает бесконечный процесс «совершенствования налогового законодательства».
Таким образом, отсутствие системного подхода к вопросам правового регулирования транспортного налога, непонимание его экономической и правовой сущности негативно сказывается в практике государственного строительства Российской Федерации.
Все это свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития правового учения о транспортном налоге.
Степень разработанности темы исследования. Вопросы правового обеспечения механизма взимания транспортного налога ранее не были предметом самостоятельного научного исследования
Отдельные аспекты правового регулирования транспортного налога были затронуты лишь в диссертационных исследованиях М.В. Колодиной «Система налогов субъектов РФ как часть налоговой системы Российской Федерации» (2002 г.), В.В. Томарова «Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации» (2001 г.).
Таким образом, вопросы совершенствования налогового законодательства в части регулирования транспортного налога весьма слабо освещались в отечественной научно-исследовательской литературе.
Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся в процессе установления и введения транспортного налога.
4
Предметом исследования выступают нормы федерального и регионального налогового законодательства в части регулирования транспортного налога, практика их применения.
Целью настоящего исследования является разработка научных положений о правовой природе транспортного налога, законодательное закрепление которых позволяет создать более совершенную правовую модель рассматриваемого фискального платежа.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить историю налогообложения транспортных средств в Российской Федерации,
- определить компетенцию федеральных и региональных органов власти в части правового регулирования транспортного налога,
- провести теоретический анализ и дать определение понятия «законно установленный транспортный налог»,
- оценить выполняемые транспортным налогом функции,
- выявить проблемы, возникающие в процессе информационного обеспечения налогоплательщиков транспортного налога,
- исследовать особенности налогообложения наземных, воздушных и водных транспортных средств,
- проанализировать основания и порядок предоставления льгот по транспортному налогу,
- обосновать необходимость внесения изменений и дополнений в акты законодательства о транспортном налоге в целях исключения существующих противоречий, неясностей и пробелов правового регулирования транспортного налога,
- предложить направления развития правовой модели транспортного налога в целях повышения эффективности осуществления регулирующей функции транспортного налога.
Методологическую основу диссертационного исследования составляют как общенаучные (диалектический, системно-структурный, анализа и
5
синтеза, восхождение от абстрактного к конкретному и от конкретного к абстрактному), так и частно-научные (историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический) методы познания правовой действительности.
Теоретическую основу диссертационного исследования составили научные труды представителей науки финансового права, таких как: Е.М Ашма-риной, К.С. Вельского, М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Т.А. Гусевой, Л.Н. Древаль, C.B. Запольского,
B.М. Зарипова, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.П. Куче-рявенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Э.А. Цыганкова и других.
При проведении диссертационного исследования автор опирался на общетеоретические положения, сформулированные классиками финансовой науки: Э.Н. Берендтса, М.И. Боголепова, П.П. Гензеля, И.Я. Горлова, И. Иловайского, П.П. Исаева, В.А. Лебедева, Д.М. Львова, Ф.Б. Мильгаузена, Н.С. Мордвинова, Н.П. Огарева, И.Х. Озерова, Е.Г. Осокина, В.Н. Твердохлебо-ва, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.
Теоретико-правовые основы данной диссертации составили труды
C.С. Алексеева, В.В. Лазарева, О.Э. Лейста, Н.И. Матузова, A.B. Малько, М.Н. Марченко, Г.В. Мальцева, B.C. Нерсесянца, A.C. Пиголкина, В.Е. Чир-кина, Л.С. Явича и др.
Комплексный характер проблем правового обеспечения транспортного налога потребовал изучения специальной литературы по экономике. Автор учитывал выводы, сделанные такими известными экономистами, как: Е.Ф. Борисов,
B.C. Геращенко, М.В. Истратова, В.Г. Пансков, A.B. Петров, Д.Г. Черник,
C.Д. Шаталов и др.
Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной и иной правоприменительной практики, включая Постановления и Определения Конституционного Суда Российской Федерации, акты Верховного Суда
6
Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения главы 28 НК РФ, судебные решения иных судебных органов, относящиеся к теме диссертации.
Нормативной основой исследования стали положения Конституции Российской Федерации, Венской Конвенции о дорожном движении, Налогового Кодекса Российской Федерации, нормативных правовых актов, регулирующих институт налогообложения транспортных средств.
Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что она представляет собой самостоятельное комплексное правовое исследование исторических, теоретических и прикладных аспектов правового обеспечения транспортного налога.
Итогом проведенной научной работы стало выявление признаков и функций транспортного налога, определение содержания понятия «законно установленного транспортного налога».
Выявлены положительные и спорные стороны применяемого механизма взимания налога с наземных, воздушных, водных транспортных средств. Для теоретического понимания и практической реализации разработана классификация оснований освобождения от выполнения налоговой обязанности по транспортному налогу. Предложена научно обоснованная система мер правового характера, нацеленная на создание оптимальной модели транспортного налога, повышение его регулирующего воздействия на участников общественных отношений.
Конкретные результаты исследования выражаются в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Законность транспортного налога включает в себя два уровня: федеральный и региональный. Правовая модель транспортного налога органично сочетает федеральный компонент в виде установления транспортного налога и региональный в виде его введения. Федеральным законодательством предусмотрена рамочная компетенция законодательных органов власти субъектов РФ при введении транспортного налога.
7
Транспортный налог считается законно установленным только в том случае, если имеются все нижеперечисленные критерии:
- законодательством определены необходимые существенные элементы обложения транспортным налогом,
- нормативные правовые акты, регламентирующие взимание транспортного налога, приняты с соблюдением действующих процессуальных норм,
- законы субъектов РФ о транспортном налоге соответствуют положениям НК РФ, то есть, выполнены требования, касающиеся рамочной компетенции представительных органов власти субъектов РФ в части введения транспортного налога,
- выполнены законодательные требования, касающиеся порядка введения в силу актов законодательства о транспортном налоге.
2. Доказывается, что объектом обложения по транспортному налогу является юридический факт в виде права собственности на транспортные средства.
В связи с этим предлагается статью 357 НК РФ «Налогоплательщики» изложить в следующей редакции: «Налогоплательщиками налога признаются лица, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации, собственниками транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации».
3. В целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков, а также обеспечения единообразия судебной практики предлагается разделить транспортные средства на две категории: используемые для движения по дорогам общего пользования и предназначенные для эксплуатации на территории собственника.
Обосновывается необходимость законодательного закрепления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, к какой категории относятся транспортные средства.
Доказывается, что повышенные налоговые ставки должны быть предусмотрены для транспортных средств, используемых для движения по дорогам общего пользования.
4. В целях обеспечения права налогоплательщика на получение бесплатной информации о действующих налогах и сборах предлагается внести изменения в ст. 16 НК РФ, дополнив ее подпунктом следующего содержания: «Нормативные правовые акты о региональных налогах и сборах в электронном варианте подлежат размещению на официальных сайтах представительных органов власти субъектов РФ, региональных налоговых органов в разделе «Региональное законодательство».
5. Льгота по транспортному налогу - это право на освобождение от уплаты фискального платежа при соблюдении законодательно закрепленных условий либо право на облегченное исполнение налогоплательщиком возложенной на него налоговой обязанности.
Льготы по транспортному налогу:
- представляют собой правомерные исключения из общих правил, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах,
- сочетают в себе публичные и частные начала,
- носят строго целевой характер - введение льгот по транспортному налогу нацелено на удовлетворение публичных и частных потребностей, повышение благосостояния общества, решение экологических проблем,
- воплощают в себе принципы социальной справедливости и равенства,
- являются составным элементом правового режима налогообложения, для которого характерно гармоничное сочетание интересов многих участников налоговых правоотношений.
Характер и содержание льгот по транспортному налогу напрямую зависят от приоритетов налоговой политики РФ и ее субъектов.
6. Предлагается классификация льгот по транспортному налогу в зависимости от порядка формирования налоговой базы, субъекта, объекта налогообложения. Доказывается, что видовая градация налоговых преимуществ
9
позволяет выявить их роль в правоприменительном процессе и непосредственной реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов и одновременно с этим дает возможность определить социальное назначение и регулятивные возможности каждого вида льгот по транспортному налогу в сравнении с другими.
7. Аргументируются положения о необходимости внесения изменений и дополнений в статью 358 НК РФ. Предлагаются следующие новые редакции:
- пункта 4: «Не являются объектом налогообложения, используемые в целях осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей при условии, что объем выручки от осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок превышает 70% общей выручки».
- пункта 6: «Транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а именно: Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны, Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная служба исполнения наказаний, Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральная таможенная служба».
Не являются объектами налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственным учреждениям, федеральным государственным унитарным предприятиям, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Не освобождаются от уплаты налога государственные воздушные суда, используемые для выполнения нерегулярных перевозок пассажиров и грузов в коммерческих целях».
8. Доказывается необходимость дополнения п. 2 ст. 358 НК РФ подпунктом 2 следующего содержания: «не являются объектами налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), приобретенные и (или) переоборудованные инвалидом самостоятельно за свой счет».
9. Транспортный налог в его действующей правовой модели выполняет в основном фискальную функцию. В связи с этим обосновывается необходимость изменения приоритетов в налоговой политике Российской Федерации, реализация которых позволит транспортному налогу осуществлять не только и не столько фискальную, но и регулирующую функцию, что отвечает конституционным правам и свободам человека и гражданина.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем выводы и предложения развивают научные представления о транспортном налоге, уточняют понятийный аппарат теории финансового права, конкретизируют содержание существенных и факультативных элементов обложения транспортным налогом.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования имеющихся в нем выводов и предложений в правотворческой и правоприменительной деятельности, направленной на создание налогового режима, гармонично сочетающего публичные и частные интересы.
Выводы и предложения автора могут быть также использованы в процессе дальнейших научных исследований, касающихся совершенствования правового регулирования взимания транспортного налога.
Реализация предложенных в диссертации положений позволит усовершенствовать судебную практику, обеспечить ее единство и единообразие.
11
Имеющиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Финансовое право», «Налоговое право».
Материалы настоящего исследования могут быть использованы также при подготовке учебно-методических материалов по финансовому и налоговому праву, при написании дипломных и магистерских работ.
Апробация результатов исследования.
Основные положения и выводы исследования нашли отражение в 8 статьях, опубликованных в специализированных юридических изданиях, в том числе, 3 изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Теоретические и практические положения диссертации были рассмотрены и получили одобрение на заседании кафедре финансового и административного права Государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».
Структура диссертационного исследования соответствует логике исследования и состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и списка литературы.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, формулируются его цели и задачи, объект и предмет, методологическая, теоретическая и эмпирическая база диссертационного исследования, научная новизна, выводы и положения, выносимые на защиту, теоретическая и практическая значимость работы, а также данные об апробации результатов проведенного исследования.
Первая глава «Теоретико-правовые основы налогообложения транспортных средств в России» посвящена основным характеристикам транспортного налога как элемента налоговой системы страны, входящего в ее региональный компонент.
В первом параграфе «История возникновения и развития института налогообложения транспортных средств в России» проводится исто-рико-правовой анализ института налогообложения транспортных средств. История транспортного налогообложения в нашей стране началась с введения в 1942 году сбора с владельцев транспортных средств. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» определял все существенные элементы налогообложения1.
Результатом первого исторического этапа формирования современного транспортного налога стало:
- юридическое закрепление дифференцированных ставок сбора с владельцев транспортных средств,
- нормативное признание достаточно широкого круга полномочий региональных и местных властей в части регулирования сбора с владельцев транспортных средств,
- официальное признание возможности предоставления индивидуальных налоговых льгот.
' Собрание действующего законодательства СССР. Т. 14. С. 433.
Следующий исторический этап - второй, связан с принятием в 1981 г. Положения о местных налогах. Безусловное господство государственной собственности на средства производства обусловило особенности механизма взимания транспортного налога. В частности, к числу налогоплательщиков не относились российские юридические лица.
Третий исторический этап формирования современного транспортного налога связан с принятием Закона РСФСР от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР». Подчеркивается, что впервые данным нормативным правовым актом были предусмотрены дифференцированные налоговые ставки для легковых и грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах.
1993 год ознаменовался появлением в налоговой системе страны транспортного налога, введенного на территории Российской Федерации Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». В работе показывается, что рассматриваемый транспортный налог был по своей сути квазиналогом, поскольку название данного фискального платежа совершенно не отражало его экономическую сущность.
Четвертый, последний этап формирования транспортного налога связан с введением в силу в 2002 году главы 28 Налогового Кодекса Российской Федерации «Транспортный налог».
На основе проведенного исследования делается вывод о том, что транспортный налог является одним из самых «молодых» налогов, входящих в закрепленную НК РФ систему налогов и сборов. Транспортный налог пришел на смену налогу с владельцев транспортных средств. Он относится к разряду универсальных налоговых изъятий, поскольку налогоплательщиками признаются как физические лица, так и организации.
Транспортный налог согласно статье 14 НК РФ относится к числу региональных налогов. Субъекты РФ имеют право самостоятельно в пределах, установленных НК РФ, устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки
14
уплаты транспортного налога. То есть, они обладают рамочной компетенцией в регулировании данного фискального платежа.
По мнению автора, ограничение полномочий субъектов РФ в части регулирования транспортного налога федеральными нормами правомерно и обосновано, обусловлено необходимостью борьбы с налоговым сепаратизмом.
Во втором параграфе «Критерии законности транспортного налога» исследуется понятие «законно установленного транспортного налога», выделяются условия законности рассматриваемого фискального платежа.
Подчеркивается, что существенное значение для теории и практики налогообложения имеет четкое нормативное определение основных элементов транспортного налога. Четкость, конкретность, понятность налогово-правовых норм является важнейшим условием реализации принципов правового государства.
В работе обращается внимание на нарушение права налогоплательщика на получение бесплатной информации о действующих налогах и сборах в части транспортного налога. В связи с этим обосновывается необходимость внесения изменения в ст. 16 НК РФ.
Делается вывод о том, что законность транспортного налога включает в себя два уровня: федеральный и региональный. Правовая модель транспортного налога органично сочетает федеральный компонент в виде установления транспортного налога и региональный в виде его введения. Федеральным законодательством предусмотрена рамочная компетенция законодательных органов власти субъектов РФ при введении транспортного налога.
Транспортный налог считается законно установленным только в том случае, если имеются все нижеперечисленные критерии:
- законодательством определены необходимые существенные элементы обложения транспортным налогом,
- нормативные правовые акты, регламентирующие взимание транспортного налога, приняты с соблюдением действующих процессуальных норм,
15
- законы субъектов РФ о транспортном налоге соответствуют положениям НК РФ, то есть, выполнены требования, касающиеся рамочной компетенции представительных органов власти субъектов РФ в части введения транспортного налога,
- выполнены законодательные требования, касающиеся порядка введения в силу актов законодательства о транспортном налоге.
В третьем параграфе «Льготы по транспортному налогу» исследуется соотношение льготы по транспортному налогу как категории финансового права с общетеоретическим понятием правовой льготы. На основании анализа и синтеза имеющихся представлений в юридической науке делается вывод о том, что льгота по транспортному налогу представляет собой право на освобождение от уплаты фискального платежа при соблюдении законодательно закрепленных условий либо право на облегченное исполнение налогоплательщиком возложенной на него налоговой обязанности.
Льгота по транспортному налогу носит вторичный, производный характер от налоговой обязанности.
Отмечается, что льготе по транспортному налогу присущи следующие признаки:
- льгота представляет собой правомерное исключение из общих правил, закрепленное в актах законодательства о налогах и сборах,
- льгота сочетает в себе публичные и частные начала,
- льгота носит строго целевой характер (введение льгот по транспортному налогу нацелено на удовлетворение публичных и частных потребностей, повышение благосостояния общества, решение экологических проблем),
- льгота воплощает в себе принципы социальной справедливости и равенства,
- льгота является составным элементом правового режима налогообложения, для которого характерно гармоничное сочетание интересов многих участников налоговых правоотношений.
В работе обращается внимание на необходимость нормативной и док-тринальной классификации налоговых льгот. Деление налоговых преимуществ позволяет выявить их роль в правоприменительном процессе и непосредственной реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, и одновременно с этим, дает возможность определить социальное назначение и регулятивные возможности каждого вида льгот по транспортному налогу в сравнении с другими. Предлагаются такие критерии, как: порядок формирования налоговой базы, субъект, объект.
Подчеркивается, что характер и содержание льгот по транспортному налогу напрямую зависят от приоритетов налоговой политики РФ и ее субъектов. В связи с этим формулируются правила введения и действия льгот по транспортному налогу.
В четвертом параграфе «Функции транспортного налога» сущность транспортного налога исследуется посредством изучения выполняемых им функций, отмечается дискуссионный характер рассматриваемого вопроса.
Функции транспортного налога представляют собой отражающий соотношение публичных и частных интересов исторически-конкретный механизм правового воздействия на общественные отношения, складывающиеся по поводу владения, пользования и распоряжения транспортными средствами, признаваемыми актами законодательства о налогах и сборах объектами налогообложения.
Фискальная функция является исторически первой функцией, выполняемой всеми налогами, включая транспортный налог. Однако, демократизация общества и государства, усложнение социальных связей привело к необходимости активного воздействия государства с помощью налогов на экономическую и социальную сферы жизни современного общества.
В работе отмечается, что современный транспортный налог должен выполнять две функции - фискальную и регулирующую. Констатируется, что в
функциях транспортного налога выражается публичная природа данного
17
фискального платежа. В зависимости от целей и задач проводимой налоговой политики выстраивается иерархичная система налогово-правового воздействия на участников общественных отношений.
Вторая глава диссертационной работы «Объект налогообложения как основополагающий элемент в правовой конструкции транспортного налога в Российской Федерации» состоит из трех параграфов.
В первом параграфе «Наземные транспортные средства как объект налогообложения в аспекте взаимодействия норм налогового и иных отраслей российского права» исследуются такие объекты налогообложения как автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом или гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основе проведенного исследования делается вывод о том, что существенное значение для целей налогообложения имеет паспорт транспортного средства, содержащий характеристику транспортного средства, определяемую его конструктивными особенностями и назначением; а также категорию транспортного средства. Именно от принадлежности к той или иной категории транспортного средства зависит выбор налоговой ставки и сумма налога транспортного налога.
Обосновывается необходимость внесения изменений в НК РФ. Предлагается пункт 1 статьи 361 НК РФ «Налоговые ставки» дополнить подпунктом следующего содержания: «Налоговые органы обязаны направить запрос о типе транспортного средства при отсутствии необходимых сведений в паспорте транспортного средства, а также в случае возникновения разногласий с налогоплательщиком».
Обращается внимание на противоречивость судебной практики в части признания или непризнания объектом налогообложения незарегистрированное транспортное средство. Автор приходит к выводу о том, что транспортный налог должен уплачиваться всеми лицами, имеющими транспортные
18
средства, независимо от наличия или отсутствия государственной регистрации транспортных средств, поскольку объектом налогообложения является юридический факт в виде права собственности на транспортное средство.
В связи с этим предлагается статью 357 НК РФ «Налогоплательщики» изложить в следующей редакции:
«Налогоплательщиками налога признаются лица, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации, собственниками транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации».
В целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков, а также обеспечения единообразия судебной практики предлагается наземные транспортные средства условно разделить на две категории: используемые для движения по дорогам общего пользования (I категория) и предназначенные для эксплуатации на территории собственника (II категория). В работе аргументируется необходимость законодательного закрепления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, к какой категории относятся транспортные средства.
Анализ практики применения льгот, касающихся исключительно наземных транспортных средств, выявил ряд существенных недочетов в механизме их предоставления. В связи с этим обосновывается необходимость внесения изменений в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Во втором параграфе «Правовая характеристика водных транспортных средств как объекта налогообложения» исследуются теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства как объекты обложения транспортным налогом.
Подчеркивается, что речные и морские транспортные средства признаются объектами налогообложения только в том случае, если они зарегистрированы в одном из реестров судов Российской Федерации.
19
Отмечается, что налоговая база в отношении водных транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства, выраженная в лошадиных силах.
Информация о мощности двигателя содержится в технической документации и регистрационных документах. Обращается внимание на то, что мощность двигателя может выражаться как во внесистемных единицах мощности (лошадиных силах), так и в метрических единицах мощности (кВт). В последнем случае для определения налоговой базы осуществляется пересчет путем умножения мощности двигателя в кВт, на множитель, равный 1,35962. То есть, для перевода мощности двигателя из кВт в лошадиные силы используется коэффициент: 1кВт = 1, 35962 л.с.
Констатируется, что налоговая база в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах, устанавливаемая на основе технической и регистрационной документации.
Подчеркивается, что для целей налогообложения не имеет значения, в каких целях используется судно. Даже если собственник снял двигатели и использует водное транспортное средство в качестве берегового учебно-тренировочного центра, он не освобождается от обязанности уплатить транспортный налог с данного судна, что является, по мнению автора, законным и обоснованным.
В третьем параграфе «.Воздушные транспортные средства: проблемы правовой классификации для целей налогообложения» исследуются такие объекты налогообложения транспортным налогом как самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном законом порядке.
Подчеркивается, что для целей налогообложения имеет значение классификация авиации на гражданскую, государственную и экспериментальную. Воздушные транспортные средства, как и другие разновидности транспорт-
20
ных средств, выступают в качестве объектов налогообложения только в том случае, если они зарегистрированы в установленном законом порядке.
Наличие государственной регистрации является обязательным условием уплаты транспортного налога. В связи с этим обосновывается, что экспериментальные воздушные суда не могут выступать в качестве объектов налогообложения.
Толкование норм гражданского и налогового законодательства в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что плательщиками транспортного налога в отношении воздушных судов являются лица, обладающие вещными права (право собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.
На них также возлагается обязанность по государственной регистрации воздушных судов. Неисполнение данной обязанности не может служить основанием для освобождения собственников (субъектов хозяйственного ведения) от уплаты транспортного налога.
В работе показывается, что налоговые льготы, закрепленные в ст. 358 НК РФ, содержат в себе правовую неопределенность, порождающую на практике многочисленные судебные споры. В связи с этим предлагается внести изменения в статью 358 НК РФ, изложив:
- п.2 в следующей редакции: «Не являются объектом налогообложения, используемые в целях осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей при условии, что объем выручки от осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок превышает 70% общей выручки»;
- п. 7 в следующей редакции: «транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а именно: Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны Российской Федерации, Федеральная служба без-
21
опасности Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная служба исполнения наказаний, Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральная таможенная служба»;
- п. 6 в следующей редакции: «Не являются объектами налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, государственным учреждениям, федеральным государственным унитарным предприятиям, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба».
Констатируется, что при правовом оформлении налоговых льгот необходимо учитывать нормативно закрепленное право федеральных органов исполнительной власти использовать государственные воздушные суда для выполнения нерегулярных коммерческих перевозок пассажиров и грузов. В этом случае появляется объект налогообложения. В связи с этим обосновывается необходимость внесения изменения в п. 6 ст. 358 НК РФ следующего содержания: «Не освобождаются от уплаты налога государственные воздушные суда, используемые для выполнения нерегулярных перевозок пассажиров и грузов в коммерческих целях».
Итоговый вывод состоит в том, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются гражданские воздушные суда, используемые для удовлетворения потребностей граждан и экономики, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации и имеющие соответствующее свидетельство.
В заключении сформулированы выводы и рекомендации, имеющие как теоретико-методологическое значение для исследования проблем правовой модели транспортного налога, так и предложения по совершенствованию законодательства.
Основные научные результаты диссертации изложены в следующих работах автора:
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России:
1. Берестовой A.A. Транспортный налог: правовые коллизии // Бизнес в законе. 2012. № 2. - 0,5 п.л.
2. Берестовой A.A. Критерии законности транспортного налога // Пробелы в российском законодательстве. 2012. № 2. - 0,7 п.л.
3. Берестовой A.A. Функции транспортного налога // Наука и образование; хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2012. №5 (24).-0,7 п.л.
Научные статьи, опубликованные в иных изданиях
4. Берестовой A.A. Анализ судебной практики по применению главы 28 Налогового Кодекса РФ «Транспортный налог»: Науч.-практич. пособие / Рост. гос. эконом.ун-т (РИНХ). Ростов н/Д, 2010. - 3,1 п.л.
5. Берестовой A.A. Этапы развития законодательства о транспортном налоге в Российской Федерации // Трансформация социально-экономических отношений в современных условиях и экономические проблемы региона: Материалы регион, круглого стола и межрегион, науч. - практич. конф. в пос. Матвеев-Курган / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). Ростов н/Д, 2011.-0, 13 п.л.
6. Берестовой A.A. Льготы по транспортному налогу // Современные тенденции в государственном управлении, экономике, политики, праве: сборник статей межрегиональной научно-практической конференции, 25 ноября 2011 г. Ростов н/Д, 2011. - 0,4 п.л.
7. Берестовой A.A. Совершенствование законодательства в части налогообложения воздушных транспортных средств // Экономические и соци-
ально-правовые проблемы России: Сб. научных трудов. Ч. 1. Ростов н/Д, 2012.-0,5 пл.
8. Берестовой A.A. Разграничение полномочий между федеральными и региональными органами власти в части правового регулирования транспортного налога // Актуальные вопросы использования интеллектуального потенциала молодежи в инновационном развитии донского региона: Сборник материалов симпозиума в рамках Окружного молодежного инновационного конвента ЮФО, 20 октября 2011 г. Ростов н/Д, 2012.-0,5 п.л.
Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0уч.-изд.-л. Заказ № 2663. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
ТЕКСТ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование транспортного налога»
61 12-12/967
ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»
На правах рукописи
Берестовой Алексей Александрович
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право
Научный руководитель
доктор юридических наук, профессор Позднышов А.Н.
Ростов-на-Дону - 2012
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.....................................................................................................................3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ..................................................................14
1.1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ.........................14
1.2. КРИТЕРИИ ЗАКОННОСТИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА.................................32
1.3. ЛЬГОТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ........................................................54
1.4.ФУНКЦИИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА.............................................................71
ГЛАВА 2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЙ ЭЛЕМЕНТ В ПРАВОВОЙ КОНСТРУКЦИИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.....................................................................................87
2.1. НАЗЕМНЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АСПЕКТЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НОРМ НАЛОГОВОГО И ИНЫХ ОТРАСЛЕЙ РОССИЙСКОГО ПРАВА.........................................................87
2.2. ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВОДНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ КАК ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ...........................................................................109
2.3. ВОЗДУШНЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА: ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОЙ КЛАССИФИКАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.....................................122
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...........................................................................................................154
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.........................................................................160
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с Конституцией Российской Федерации Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления.
Российская Федерация, являясь ассиметричной федерацией, состоит из 83 субъектов РФ. Данные особенности российского государства обуславливают наличие двух уровней организации государственной власти -федеральной и региональной.
Согласно статье 73 Основного закона страны вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают все полнотой государственной власти. Это предполагает наделение региональных властей необходимыми финансовыми ресурсами.
Налоговая система РФ, отражая федеративный характер российского государства, имеет три уровня: федеральный, региональный и местный. Выделение региональных налогов, наделение субъектов РФ определенными самостоятельными полномочиями в части их правового регулирования позволяют частично обеспечить региональные власти необходимыми денежными средствами.
Согласно ст. 14 РЖ РФ статус регионального налога имеет транспортный налог. В настоящее время его роль в пополнении доходной части региональных бюджетов невелика. Сложившаяся судебная практика свидетельствует о применении весьма сложной, противоречивой и несовершенной модели транспортного налога. Отсутствуют четкие критерии определения объектов налогообложения, возникают сложности с применением налоговых льгот.
Сегодня одним из направлений совершенствования налогового федерализма должно стать создание такой правовой модели транспортного
налога, которая одновременно сочетала бы интересы Федерации, субъектов РФ и налогоплательщиков.
Решение такого рода задач требует проведения серьезных научных исследований в области налогообложения транспортных средств, позволяющих выделить пути совершенствования правового регулирования транспортного налога.
Несмотря на значимость транспортного налога, большое количество споров, возникающих при его исчислении и уплате, количество научных работ, посвященных вопросам совершенствования правового регулирования транспортного налога, очень ограниченно.
Недостаточная теоретическая разработка правового содержания сущности транспортного налога во многом объясняется тем, что налоговый метод регулирования экономических отношений в РФ является непродолжительным. Сам транспортный налог не имеет глубоких исторических корней, в отличие, например, от акцизов или земельного налога.
Низкое качество актов законодательства о транспортном налоге, отсутствие их научной проработанности приводят с одной стороны, к существенному снижению собираемости обязательных платежей, с другой -неправомерному ограничению конституционных прав и свобод человека и гражданина.
Постоянные изменения, вносимые в Налоговый Кодекс РФ, осуществляются бессистемно, спонтанно, без достаточной научной обоснованности, что порождает бесконечный процесс «совершенствования налогового законодательства».
В конечном счете, использование метода проб и ошибок в нормотворческой деятельности влечет за собой такие негативные последствия как дестабилизация финансовой системы страны, понижение и без того низкого уровня налоговой культуры всех участников налоговых правоотношений, рост налоговой конфликтности.
Таким образом, отсутствие системного подхода к вопросам правового регулирования транспортного налога, непонимание его экономической и правовой сущности негативно сказывается в практике государственного строительства Российской Федерации.
Все это свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития правового учения о транспортном налоге, целью которого и является представленное исследование.
Степень разработанности темы исследования. Вопросы правового обеспечения механизма взимания транспортного налога ранее не были предметом самостоятельного научного исследования
Отдельные аспекты правового регулирования транспортного налога были затронуты лишь в диссертационных исследованиях М.В. Коло диной «Система налогов субъектов РФ как часть налоговой системы Российской Федерации» (2002 г.), В.В. Томарова «Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации» (2001 г.).
Таким образом, вопросы совершенствования налогового законодательства в части регулирования транспортного налога весьма слабо освещались в отечественной научно-исследовательской литературе.
Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся в процессе установления и введения транспортного налога.
Предметом исследования выступают нормы федерального и регионального налогового законодательства в части регулирования транспортного налога, практика их применения.
Целью настоящего исследования является разработка научных положений о правовой природе транспортного налога, законодательное закрепление которых позволяет создать более совершенную правовую модель рассматриваемого фискального платежа.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить историю налогообложения транспортных средств в Российской Федерации,
- определить компетенцию федеральных и региональных органов власти в части правового регулирования транспортного налога,
- провести теоретический анализ и дать определение понятия «законно установленный транспортный налог»,
- оценить выполняемые транспортным налогом функции,
- выявить проблемы, возникающие в процессе информационного обеспечения налогоплательщиков транспортного налога,
- исследовать особенности налогообложения наземных, воздушных и водных транспортных средств,
- проанализировать основания и порядок предоставления льгот по транспортному налогу,
- обосновать необходимость внесения изменений и дополнений в акты законодательства о транспортном налоге в целях исключения существующих противоречий, неясностей и пробелов правового регулирования транспортного налога,
- предложить направления развития правовой модели транспортного налога в целях повышения эффективности осуществления регулирующей функции транспортного налога.
Методологическую основу диссертационного исследования составляют как общенаучные (диалектический, системно-структурный, анализа и синтеза, восхождение от абстрактного к конкретному и от конкретного к абстрактному), так и частно-научные (историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический) методы познания правовой действительности.
Теоретическую основу диссертационного исследования составили научные труды представителей науки финансового права, таких как: Е.М. Ашмариной, К.С. Вельского, М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Т.А. Гусевой, JI.H. Древаль,
C.B. Запольского, B.M. Зарипова, M.B. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Э.А. Цыганкова и других.
При проведении диссертационного исследования автор опирался на общетеоретические положения, сформулированные классиками финансовой науки: Э.Н. Берендтса, М.И. Боголепова, П.П. Гензеля, И.Я. Горлова, И. Иловайского, П.П. Исаева, В.А. Лебедева, Д.М. Львова, Ф.Б. Мильгаузена, Н.С. Мордвинова, Н.П. Огарева, И.Х. Озерова, Е.Г. Осокина, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.
Теоретико-правовые основы данной диссертации составили труды С.С. Алексеева, В.В. Лазарева, О.Э. Лейста, Н.И. Матузова, A.B. Малько, М.Н. Марченко, Г.В. Мальцева, B.C. Нерсесянца, A.C. Пиголкина, В.Е. Чиркина, Л.С. Явича и др.
Комплексный характер проблем правового обеспечения транспортного налога потребовал изучения специальной литературы по экономике. Автор учитывал выводы, сделанные такими известными экономистами, как: Е.Ф.Борисов, В.С.Геращенко, М.В.Истратова, В.Г.Пансков, А.В.Петров, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов и др.
Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной и иной правоприменительной практики, включая Постановления и Определения Конституционного Суда Российской Федерации, акты Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения главы 28 НК РФ, судебные решения иных судебных органов, относящиеся к теме диссертации.
Нормативной основой исследования стали положения Конституции Российской Федерации, Венской Конвенции о дорожном движении, Налогового Кодекса Российской Федерации, нормативных правовых актов, регулирующих институт налогообложения транспортных средств.
Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что она представляет собой самостоятельное комплексное правовое исследование исторических, теоретических и прикладных аспектов правового обеспечения транспортного налога.
Итогом проведенной научной работы стало выявление признаков и функций транспортного налога, определение содержания понятия «законно установленного транспортного налога».
Выявлены положительные и спорные стороны применяемого механизма взимания налога с наземных, воздушных, водных транспортных средств. Для теоретического понимания и практической реализации разработана классификация оснований освобождения от выполнения налоговой обязанности по транспортному налогу. Предложена научно обоснованная система мер правового характера, нацеленная на создание оптимальной модели транспортного налога, повышение его регулирующего воздействия на участников общественных отношений.
Конкретные результаты исследования выражаются в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Законность транспортного налога включает в себя два уровня: федеральный и региональный. Правовая модель транспортного налога органично сочетает федеральный компонент в виде установления транспортного налога и региональный в виде его введения. Федеральным законодательством предусмотрена рамочная компетенция законодательных органов власти субъектов РФ при введении транспортного налога.
Транспортный налог считается законно установленным только в том случае, если имеются все ниже перечисленные критерии:
- законодательством определены необходимые существенные элементы обложения транспортным налогом,
нормативные правовые акты, регламентирующие взимание транспортного налога, приняты с соблюдением действующих процессуальных норм,
- законы субъектов РФ о транспортном налоге соответствуют положениям НК РФ, то есть, выполнены требования, касающиеся рамочной компетенции представительных органов власти субъектов РФ в части введения транспортного налога,
- выполнены законодательные требования, касающиеся порядка введения в силу актов законодательства о транспортном налоге.
2. Доказывается, что объектом обложения по транспортному налогу является юридический факт в виде права собственности на транспортные средства.
В связи с этим предлагается статью 357 НК РФ «Налогоплательщики» изложить в следующей редакции: «Налогоплательщиками налога признаются лица, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации, собственниками транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации».
3. В целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков, а также обеспечения единообразия судебной практики предлагается разделить транспортные средства на две категории: используемые для движения по дорогам общего пользования и предназначенные для эксплуатации на территории собственника.
Обосновывается необходимость законодательного закрепления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, к какой категории относятся транспортные средства.
Доказывается, что повышенные налоговые ставки должны быть предусмотрены для транспортных средств, используемых для движения по дорогам общего пользования.
4. В целях обеспечения права налогоплательщика на получение бесплатной информации о действующих налогах и сборах предлагается внести изменения в ст. 16 НК РФ, дополнив ее подпунктом следующего содержания: «Нормативные правовые акты о региональных налогах и сборах
в электронном варианте подлежат размещению на официальных сайтах представительных органов власти субъектов РФ, региональных налоговых органов в разделе «Региональное законодательство».
5. Льгота по транспортному налогу - это право на освобождение от уплаты фискального платежа при соблюдении законодательно закрепленных условий либо право на облегченное исполнение налогоплательщиком возложенной на него налоговой обязанности.
Льготы по транспортному налогу:
- представляют собой правомерные исключения из общих правил, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах,
- сочетают в себе публичные и частные начала,
- носят строго целевой характер - введение льгот по транспортному налогу нацелено на удовлетворение публичных и частных потребностей, повышение благосостояния общества, решение экологических проблем,
- воплощают в себе принципы социальной справедливости и равенства,
- являются составным элементом правового режима налогообложения, для которого характерно гармоничное сочетание интересов многих участников налоговых правоотношений.
6. Предлагается классификация льгот по транспортному налогу в зависимости от порядка формирования налоговой базы, субъекта, объекта налогообложения. Доказывается, что видовая градация налоговых преимуществ позволяет выявить их роль в правоприменительном процессе и непосредственной реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов и одновременно с этим дает возможность определить социальное назначение и регулятивные возможности каждого вида льгот по транспортному налогу в сравнении с другими.
Характер и содержание льгот по транспортному налогу напрямую зависят от приоритетов налоговой политики РФ и ее субъектов.
7. Аргументируются положения о необходимости внесения изменений и дополнений в статью 358 НК РФ. Предлагаются следующие новые редакции:
- пункта 4: «Не являются объектом налогообложения, используемые в целях осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей при условии, что объем выручки от осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок превышает 70% общей выручки».
- пункта 6: «Транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а именно: Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны, Российс
