Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации

Апресова, Нана Гурамовна

Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации»

На правах рукописи

Апресова Нана Гурамовна

Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации

12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва- 2004

Работа выполнена в Московской государственной юридической академии

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор

Артемов Николай Михайлович

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Вельский Константин Степанович кандидат юридических наук Царева Ольга Евгеньевна

Ведущая организация: Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации

Защита состоится 26 мая в 13 часов 30 минут на заседании диссертационного совета при Московской государственной юридической академии, 123995, г. Москва, ул. Садовая Кудринская, 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московской государственной юридической академии.

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета

заслуженный деятель науки Российской Федерации доктор юридических наук

профессор /./ У Н.А. Михалева

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования Основным источником доходов для денежного содержания государства являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.

История развития имущественного налогообложения в России свидетельствует о том, что государство практически никогда не отказывалось от налогообложения различных видов имущества, принадлежащего населению, несмотря на то, что в отдельные периоды поступления от них были незначительны.

Для досоветского периода развития имущественного налогообложения в России характерен взгляд на объект имущественного налогообложения в основном через призму приносимого имуществом дохода. И поскольку Россия была аграрной страной, удельный вес земельного налога был гораздо больше, чем других поимущественных налогов.

Позднее имущественное налогообложение населения в СССР утратило черту учета приносимого объектом налогообложения дохода. Сохраняется это положение и на современном этапе в сложившейся российской налоговой системе, свойственной периоду перехода к рыночным отношениям.

Собственность в юридическом смысле порождает проблемы, поскольку при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную казну и казну органов местной власти.

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: налог на землю, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (то есть налогов, имеющих специфический объект).

Роль имущественного налогообложения в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам, стали поступать не только в бюджеты по месту расположения налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

Земельный налог является местным налогом, устанавливаемым федеральным законом и взимаемым на всей территории РФ, кроме того, земельный налог - один из видов платы за землю (в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г.1 с последующими изменениями2 использование земли в РФ является платным). Являясь разновидностью формы платы за землю, он установлен с целью стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально - экономических условий

'ВС РФ.1991. №44. Ст.1424.

! См. Закон РФ 14 02.1992 №2353-1, от 16.07.1992 № 3317-1, ФЗ от 09.08.1994 №22-ФЗ, от 22.08.1995 № 151-ФЗ, от 27.12.1995 № 211-ФЗ, от 28.06.1997 № 93-Ф3, от 18.11.1997 №15-ФЗ, от 31.12.1997 №158-ФЗ, от 21.07.1998 № 117-ФЗ, от2£87.№98'ЯЬ 132-ФЗ, от 29.12.1998 № 192-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-Ф3,от 25.07.2002 № Пб-Чв.

хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Все это только подчеркивает неоднозначность объекта обложения налога на землю

За время существования имущественных налогов этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации.

Практически все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов, в том числе и имущественных. Число налогоплательщиков, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность научного исследования проблем налогообложения имущества обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения организаций и физических лиц, а также недостаточностью разработанности юридических аспектов данного вопроса.

Объектом диссертации является система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении государством функций установления, введения и взимания имущественных налогов: земельного, на имущество физических лиц и организаций, а также с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

отношений между государством и налогоплательщиками по поводу установления и взимания имущественных налогов.

Методологическую основу исследования составляют используемые современной наукой методы научного познания, позволяющие наиболее полно и всесторонне раскрыть объект и предмет производимого исследования. При подготовке, изучении и обработке теоретических и практических материалов применялись исторический, сравнительно-правовой, логический, технико-юридический методы, применяемые в гуманитарных науках, обобщение собранных данных.

Теоретическую основу исследования составляют труды Артемова Н.М., Ашмариной Е.М., Брызгалина А.В., Веремеенко И.И., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Жданова А.А., Кучерявенко Н.П., Пепеляева С.Г., Пискотина М.И., Толстопятенко Г.П., Черника Д.Г., Химичевой Н.И. Цыпкина С.Д. Шохина СО. и других ведущих специалистов в области финансового права.

Анализ правовых вопросов установления и взимания имущественных налогов с физических лиц современного периода потребовал обращения.к трудам по общей теории права, финансовому и другим отраслям права: Александрова Н.Г., Алексеева С.С., Бесчеревных В.В., Братуся С.Н., Вороновой Л.К., Иоффе О.С., Карасевой М.В., Кашаниной М., Комковой Г.Н., Куфаковой НА, Кучейник Л.Г., Лившица Р.З., Матузова Н.И., Мицкевича А.В., Русоковой И.Г., Покачаловой Е.В., Разгельдеева Н.Т., Ровинского Е.Т., Старилова Ю.Н., Шаргородского М.Д. и многих других.

Иловайский СИ., Лебедев В.А., Львов Д.М., Нитти Ф., Озеров И.Х., Pay К.Г., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др. Вместе с тем комплексного исследования проблем правового регулирования- имущественного налогообложения физических лиц финансово-правовая теория не имеет.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения монографических источников, анализа и обобщения действующей практики в области имущественного налогообложения рассмотреть соответствующие теоретические положения; сделать обзор международной практики налогообложения имущества; рассмотреть имущественное налогообложение, как механизм, необходимый для выравнивания публичного и частного интересов; выявить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве, регулирующем отношения в области имущественного налогообложения и предложить способы их устранения.

Задача работы состоим в том, чтобы:

- дать характеристику понятия «имущественные налоги»;

- определить правовые принципы налогообложения имущества;

- дать законодательное определение недвижимости;

- охарактеризовать правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц;

- осветить правовые элементы налогов с имущества физических лиц и организаций;

- проанализировать порядок уплаты налогов с имущества физических лиц, организаций, с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

- осветить мировой опыт имущественного налогообложения;

- проанализировать причины правонарушений в сфере имущественного налогообложения.

Научная новизна диссертации состоит в том, что на основе осмысления теоретического и практического материала, предпринята попытка систематизировать отношения в области имущественного налогообложения и указать на необходимость использования имущественного налогообложения в качестве механизма, позволяющего учитывать как интересы государства, так и налогоплательщиков. Новизна - исследования обусловлена также теми существенными изменениями, которые произошли в обществе, экономике и праве, и нашли свое отражение в становлении и функционировании системы налоговых платежей в области имущественного налогообложения.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Исследуется не разработанная в науке и теории финансового права природа лишения субъекта принадлежащего ему имущества в форме налогов. Она, по мнению автора, заключается, в следующем: собственник может быть лишен права собственности, но только в случаях, предусмотренных федеральным законом. Именно это и предусмотрено в ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, так как налог - это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

2. Устанавливается соотношение принципов налогообложения с имущественным налогообложением.

Юридические принципы составляют основу процессуальной части налогового права. К ним, в частности, относится принцип законности в области налогообложения.

К юридическим принципам налогового права относится также принцип юридическогоравенства налогоплательщиков.

Социально-экономические принципы определяют характер материальных норм налогового права. Сюда относятся принцип всеобщности налогообложения, принцип экономического равенства плательщиков, принцип ограничения налогообложения являющиеся проекцией общеправового принципа справедливости.

Особое место в системе принципов имущественного налогообложения занимают принципы правового регулирования земельного налога - в этой области неизбежно происходит переплетение принципов налогового и земельного права. К числу последних относятся, например, принцип множественности и правового равенства форм собственности на землю, принцип нахождения земли в гражданском обороте, принцип государственного управления земельными ресурсами, экологический принцип, принцип платности землепользования и др.

Предложенная классификация имущественного налогообложения должна быть дополнена еще одним видом принципов налогового права: принципами федерализма. В эту группу должны быть включены: принцип единства налоговой политики, принцип единства системы налогов, принцип разделения налоговых полномочий между уровнями власти, принцип публичной цели взимания налогов.

3. Представляется, что определение налогооблагаемой базы при налогообложении имущества будет являться оптимальным, если будет представлять собой долю от его рыночной, а не остаточной стоимости. С тем, чтобы заинтересовать в приобретении собственного жилья малоимущие и средние по доходам слои общества и обеспечить им реальную возможность его содержания, государство непременно

должно предусмотреть скидки при налогообложении имущества в зависимости от доходов владельцев.

4. Выявляется, что налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, не является законно установленным, т.к. в законе о нем не определен налоговый период, который относится к числу элементов налогообложения. А в результате подробного исследования юридической природы данного налога, определено, что налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения не является налогом, т.к. его признаки соответствуют не всем признакам налога.

5. Установлена необходимость оценивать для целей налогообложения именно территориально-имущественный комплекс, включающий в себя и участок территории и имущество организаций (основные фонды, финансовые активы, нематериальные права), как единый объект с общей отдачей от него. Неправомерно разделение имущества организаций на разные элементы и обложение налогом поодиночке. Организация как территориально-имущественный комплекс приносит пользу и данной территории и людям, живущим на ней, в целом своей работой, а не отдельными своими правами и собственностью.

6. Обобщено, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно:

выработать и законодательно закрепить основные положения государственной политики в области предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений и преступлений.

7. Выявлена необходимость создания единой, стабильной законодательной и нормативной базы в области имущественного налогообложения. В результате проведения в России налоговой реформы многие законодательные акты значительно устарели. В настоящее время значительное число законов, а именно Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.91 г.. Закон Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", Закон Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.91 г. и другие законодательные акты не соответствуют проводимой в настоящий момент в России налоговой реформе.

8. Установлена необходимость деления имущества на движимое и недвижимое. Необходимо включить в Налоговый кодекс РФ главу о едином налоге на недвижимость, объединив в один законодательный акт, такие виды имущества как строения, помещения, сооружения, транспортные средства, землю. Но прежде следует пойти по пути предоставления регионам возможности выбора между введением единого закона, в который были бы включены все виды налогообложения как движимого, так и недвижимого и применения прежней системы имущественного налогообложения. В случае введения налога на недвижимость на. территории Российской Федерации необходимо обязательно закрепить в законодательном акте тот факт, что он получает статус местного налога.

Практическая значимость исследования определяется несколькими соображениями:

1) содержащиеся в работе положения и выводы могут послужить исходным моментом в последующих исследованиях правовых проблем имущественного налогообложения;

2) выводы, сформулированные на основе исследования, имеют целью способствовать совершенствованию российского законодательства в данной области;

3) содержащийся в работе материал может быть использован в качестве пособия по данной тематике.

Апробация результатов исследования:

Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии. Результаты исследования нашли свое отражение в занятиях, проводимых со студентами в группах, а также в работах, опубликованных автором.

Положения диссертации и опубликованных работ можно использовать в законотворческой и правоприменительной практике в области финансового и налогового права, а также при чтении лекций и проведении семинаров по финансовому праву.

Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя четырнадцать параграфов, заключения и библиографического списка.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, указывается его методическая основа, определяются цели, задачи и предмет исследования, показана научная новизна и практическая значимость исследования, формулируются положения, выносимые на защиту.

В первой главе - «Финансово-правовое установление имущественного налогообложения в России» освещается становление и развитие Российского имущественного налогообложения, исследуется правовая природа налогов, взимаемых с имущества.

В первом параграфе работы - Значение налогообложения для развития государства, характеризуется роль налогов в пополнении бюджета Российской Федерации, анализируется законодательное определение налога.

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной! экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Для налогов характерна связь с государством, что определяет публичный характер этих платежей. Они и появились вместе с государством как основной источник средств для материального обеспечения деятельности органов государственной власти. Будучи направленными в бюджет, налоги, как правило, не имеют целевого характера, т.е. отдельные их виды не увязываются с конкретными объектами расходов. Поступив в общую сумму доходов бюджета, они. распределяются на финансирование расходов государства в соответствии с принятыми планами и программами.

В разное время, разными учеными давалось различное определение

налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации4 в ст. 8 дает следующее определение налога:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления

® Ф. Нитти Основные начала финансовой науки. М., 1904. С. 240. Э Селигмен и Р. Стурм Этюды по теории налогообложения. СПб, 1908 г. с. 89. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права. Дис. К.Ю.Н. - М, 1953. с.23.

4 Далее по тексту НК РФ

денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Это определение содержит указание на следующие признаки налога:

1. Обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица.

2. Индивидуальная безвозмездность платежа не предполагающая получение налогоплательщиком эквивалентной выгоды.

3. Отчуждение принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (или ином вещном праве имущества (денежных средств) в пользу публичной власти.

4. Принудительность его взимания.

5. Цель взимания - финансирование деятельности публичной власти.

6. Налог устанавливается и вводится законом.

Налог - это обязательный взнос, т.е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять уплату налогов: В соответствии со ст.57 Конституции России обязанность по уплате налогов является конституционной. Признак обязательности означает безусловность уплаты налога, независимо от каких-либо желаний и устремлений налогоплательщика, поэтому "налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно

м 5

перечислять эту сумму в пользу государства".

Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата налога имуществом действующим законодательством по общему правилу не

предусмотрена. Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является взносом:

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика в случаях недоимки по налогам не является исключением, поскольку в итоге (после реализации имущества) внесение налога в бюджет происходит в денежной форме.

Налоги - это абстрактные, как правило, не специализированные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения (за некоторым исключением).

Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных бюджетных расходов.

Важнейшим юридическим признаком налогов-является то, что налог представляет собой отчуждение части платежей в бюджет. Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов (имущества) собственника в собственность государства. В связи с этим возникают две проблемы: 1) являются ли налогом платежи, уплачиваемые

государственными или муниципальными предприятиями; 2) определение основания, характера, природы лишения субъекта принадлежащего ему имущества в форме налога.

По поводу первой проблемы, автор приходит к следующему выводу. По-видимому, переход собственности не может выступать единственным критерием для отнесения тех или- иных платежей к налоговым или неналоговым. Тем более, что и право полного хозяйственного ведения и право собственности - вещные права. Кроме того, в данном случае отсутствие

5 Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. по проверке конституционности п 2 и

признака отчуждения имущества от собственника обусловлено только особенностями субъекта - государственного и муниципального предприятия. Поэтому данный случай можно отнести всего лишь к исключению, подтверждающему общее правило.

Что касается второй проблемы, то в этой связи необходимо отметить, что этот вопрос в науке, исследующего вопросы права собственности в целом, является наименее разработанным. Очевидно, что такие цивилистические институты, как реквизиция, национализация и конфискация, здесь абсолютно неприменимы; более того, ст. 235 Гражданского кодекса РФ не предусматривает уплату налога в качестве одного из видов принудительного изъятия имущества у собственника. В данном случае нормы, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ, не позволяют решить данную проблему, так как в соответствии с п.З ст.2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Во втором параграфе «Характеристика понятия «имущественные налоги» автор изучает само понятие имущественных налогов.

Имущественные налоги можно выделить в особую группу, которая принадлежит к числу традиционных сборов, хорошо известных большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Проходящая сегодня глобальная налоговая реформа, со свойственной ей общей тенденцией к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения, не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества.

3 части первой ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993 г "О федеральных органах налоговой полиции".

За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, уже поведших к расширению сферы действия имущественных налогов и налогооблагаемой базы.

Понятие имущественные налоги является собирательным, включающим в себя несколько налогов: налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения; а также земельный налог.

Наиболее общий, объединяющий их признак состоит в следующем: Во-первых, все они принадлежат к числу прямых налогов, то есть эти налоги обращены непосредственно на имущество.

Во-вторых, объектом обложения данными налогами служит имущество само по себе, а не как источник дохода6.

В-третьих, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом7.

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.

В российской налоговой системе существует также подразделение налогов на виды в зависимости от их территориального уровня: федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации (региональные) и местные налоги. Отнесение налога к тому или иному уровню предполагает следующие правовые последствия:

Во-первых, к компетенции органа такого уровня власти принадлежит право введения и конкретизации порядка взимания налога.

Во-вторых, в бюджет какого территориального уровня власти поступают получаемые средства.

4 Финансовое право. Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995. С. 283.

1 Гуреев В.И. Налоговое право. М, 1995. С 29

Не все имущественные налоги соответствуют указанному признаку. Например, земельный налог, налоги с имущества физических лиц носят регулярный характер: их взимание осуществляется ежегодно. Нельзя то же самое сказать про налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Так как данный платеж носит разовый характер, по мнению Н.И. Химичевой ( с которым автор полностью согласен) его скорее можно назвать сбором, а не налогом8.

Можно выделить следующие характерные черты налога на имущество:

1) это обязательный платеж;

2) это платеж, носящий безэквивалентный или индивидуальнобезвозмездный характер;

3) это платеж, взимаемый в основном периодически;

4) это платеж, зачисляемый в бюджет соответствующего уровня для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти;

5) это платеж, устанавливаемый законом.

В третьем параграфе «Плательщики и объект налога на имущество» освещается круг плательщиков имущественного налога и характеризуется объект данного налога.

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом обложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное

1 Химичева Н И. Налоговое право. 1997 с. 29

владение,. пользование,. распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое, на балансе налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии, с установленным порядком ведения бухгалтерского учета..

Объектом обложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств

Объектом, обложения, для иностранных организаций; не осуществляющих деятельности, в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, отнесенное законодателем к объектам обложения.

Законом выделяется следующее имущество: недвижимость в виде жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, обязанности по уплате налога несут каждый из собственников соразмерно их доле собственности.

В четвертом параграфе «Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации» автором характеризуются правовые принципы имущественного налогообложения.

На сегодняшний день в теории и практике нет единообразного понимания относительно налогово-правовых принципов.

«Прежде чем. строить налоговую систему, необходимо разработать принципы ее построения»9. К сожалению, это суждение трудно достигаемо в реальности.

Юридические принципы составляют основу процессуальной части налогового права. К ним, в частности, относится принцип законности в области налогообложения. Он вытекает из общей конституционной обязанности органов государственной власти и местного самоуправления, должностных лиц и граждан соблюдать Конституцию РФ и законы (ч.2 ст. 15 Конституции РФ), а также из конституционного запрета на ограничение прав и свобод человека и гражданина иначе чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ), а налогообложение является ограничением- права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции. Указанный принцип в концентрированном виде выражен в положении ст. 57 Конституции РФ: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

К юридическим принципам налогового права относится также принцип юридического равенства налогоплательщиков.

Принцип равенства, равноправия в сфере налогообложения носит специфический характер. Его особенность заключается, во-первых, в публично-правовой природе общественных отношений, складывающихся, между налогоплательщиком и государством, изначально предполагающей неравенство и императив, со стороны государства. Поэтому принцип равноправия реализуется в налогообложении с точки зрения юридического равенства налогоплательщиков: недопустимо установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, местонахождения налогоплательщика или его имущества и иных, носящих дискриминационный характер оснований.

' Гриценко В В Граждане как субъект налогового права в Российской Федерации Воронеж, 1997 с 24

Данный принцип имеет и другое проявление: действует ряд налогов, общих для организаций и физических лиц (например, земельный налог).

Как основное начало законодательства о налогах и сборах формирует этот принцип и Налоговый кодекс РФ: «Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различие применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками».

Социально-экономические принципы определяют характер материальных норм налогового права. Сюда относятся принцип всеобщности налогообложения, принцип экономического равенства плательщиков,. принцип ограничения налогообложения являющиеся проекцией общеправового принципа справедливости.

В пятом параграфе «Законодательное определение недвижимости» автором характеризуется недвижимое имущество через его родовые признаки.

Гражданский Кодекс - Российской Федерации классифицирует объекты гражданского права, используя в качестве критерия различные их свойства. Цель такого рода классификации - вводить в случаях необходимости специальные режимы, отражающие особенности тех или иных объектов. Юридическая классификация вещей часто основана на их естественных свойствах, физических характеристиках, целях применения или

общественном значении и определяет поведение субъектов права в отношении вещей определенного вида. Часто придание вещам того или иного значения зависит от законодателя.

По физическому статусу выделяют: земельные участки; здания, строения, сооружения; помещения. По назначению здания и помещения разделяют на жилые и нежилые. Более детальная классификация фонда объектов недвижимости по назначению содержит следующий перечень видов и подвидов объектов: земля; жилье (жилые здания и помещения); коммерческая недвижимость; промышленная недвижимость; недвижимость социально-культурного назначения.

Виды и подвиды объектов специалисты - аналитики подвергают дальнейшему делению по качеству (на типы и подтипы), местоположению (по районам, микрорайонам, зонам города, региона), размерам (общей площади, числу комнат и т.п.) в соответствии с практической потребностью и фактическим состоянием недвижимого фонда в данном городе, регионе.

По видам собственности объекты недвижимости разделяют на: частные -находящиеся в собственности граждан и организаций, созданных в качестве частных собственников; государственные - находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов федерации; муниципальные -находящиеся в муниципальной собственности; общественные - находящиеся в собственности общественных объединений; коллективные (смешанные) -находящиеся в совместной или долевой собственности различных субъектов собственности (частной, государственной, муниципальной, общественной).

По юридическому статусу объекты недвижимости делятся на используемые собственником или арендатором, приватизированные, приобретенные путем сделки купли-продажи, наследования, дарения и т.п.

Во второй главе «Порядок установления и взимания налогов с имущества физических лиц» исследованы проблемы конструирования и определения содержания имущественного налогообложения физических лиц.

В первом параграфе «Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц» отмечается то, что вопросы правовой организации финансов на всех уровнях власти выделяются своей остротой среди задач формирования и развития законодательства в РФ.10 С принятием первой части НК РФ имущественные налоги становятся важными источниками формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и местного самоуправления. Это свидетельствует об актуальности проблемы совершенствования правовой базы имущественного налогообложения с точки зрения формирования правовых основ местного самоуправления.

Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а следовательно, и налогоспособности.

Понятно, что нормы налогового права в конечном итоге в той или иной мере, прямо или косвенно затрагивают интересы каждого человека. Имущественное налогообложение касается интересов каждого плательщика. Пробелы в теоретической разработке проблем имущественного налогообложения ослабляют налоговое право в сфере регулирования общественных отношений по взиманию налогов с имущества физических лиц. Поэтому необходима дальнейшая разработка теоретических положений, а также практических рекомендаций в сфере установления и взимания имущественных налогов.

10 Химичева Н И. Финансовое законодательство субъектов Российской Федерации в системе российского права// Законотворческая деятельность субъектов Российской Федерации- сборник научных статей. Саратов, 1998.С.106.

Как показала практика, правовая база налогообложения, в том числе и имущественного, пока еще далека от совершенства: существуют пробелы и противоречия.

Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов. Эта категория, по нашему мнению, интегрирует в себе экономические, политические и правовые аспекты. Важную часть процесса налогообложения определяют, например, экономические основы, а также вопросы расчетов, в том числе и технических.

Во втором параграфе «Правовые элементы налогов с имущества физических лиц» проводится юридический анализ каждого элемента налогов, обращаемых на имущество физических лиц.

Статья 17 Налогового кодекса РФ говорит, о том, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления, а также сроки уплаты налога. Кроме того, в необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком.

Иные элементы налогообложения, такие как ответственность за налоговые правонарушения, возврат излишне уплаченных налогов и другие общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в силу их важности вряд ли могут быть названы факультативными, то есть необязательными. Они регламентируются в общей части Налогового кодекса.

В третьем параграфе «Уплата налогов с имущества физических лиц» автором раскрывается порядок уплаты налогов на имущество физических лиц.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или

ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога.

Для того, чтобы определить размер налога, необходимо первоначально провести оценочные работы в отношении этого имущества, с тем чтобы определить налоговую базу. Несмотря на то, что вопросы определения налоговой базы имущественных налогов не относятся к проблемам установления налогов на имущество физических лиц, они тем не менее занимают основное место в ходе исчисления налога и эффективность их решения на современном этапе во многом определяется инициативой органов местного самоуправления.

В России существуют проблемы с определением нормативной цены земли. Необходима методика, обладающая такими характеристиками как гибкость, оперативность, учитывающая динамичные изменения, происходящие в экономике России, а также непосредственные качественные характеристики земель, которые влияют на ее ценность и доходность.

Определенные оценочные действия должны осуществляться и в отношении строений, помещений и сооружений, принадлежащих физическим лицам.

Таким образом, одним из важнейших этапов в процессе налогообложения имущества физических лиц является расчет его относительной стоимости.

В четвертом параграфе «Уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» автором работы анализируются такие вопросы как:

- являются ли несовершеннолетние плательщиками налога;

необходимо ли платить налог при дарении недвижимости юридическим лицом физическому лицу;

- проблемы обложения: налогом» паенакоплений в жилищностроительных и дачно-строительных кооперативах;

- как уплачивать данный налог, если в завещании содержится завещательный отказ, например, в форме предоставления какому-то другому лицу права пожизненного пользования имуществом (например, квартирой)11 и что является объектом налогообложения в данном случае;

- является ли данный налог установленным;

- является ли данный налог в собственном смысле слова налогом, или это сбор.

В пятом параграфе «Мировой опыт налогообложения

недвижимости» автором выделены основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения недвижимости, которые также в той или иной степени отражены в законодательстве зарубежных государств..

В качестве сравнительного анализа, автором рассматриваются системы налогообложения недвижимости в Канаде, Великобритании, Франции, Германии, Дании, Голландии, Испании, Швеции, США, Швейцарии и Японии.

В главе третьей «Налог на имущество организаций» раскрыты вопросы происхождения данного налога и особенности его взимания.

Введение налога на имущество организаций было обусловлено рядом факторов. Во-первых, необходимо было заинтересовать организации в реализации неиспользуемых материальных ценностей (излишних запасов сырья, материалов, неиспользуемых зданий, сооружений, оборудования), которые пополнили бы рынок данными товарами. Во-вторых, стимулировать более эффективное использование действующего основного капитала и финансовых активов, облагаемых налогами. Ощутимые налоговые платежи

должны были заставить предпринимателей ответственно относиться к покупке имущества, необходимого для осуществления именно предпринимательской деятельности. Кроме того, поскольку законодательством были предусмотрены многочисленные льготы по налогу на имущество организаций, он должен был способствовать развитию предпринимательской деятельности и сельского хозяйства, производству товаров народного потребления и сельскохозяйственной продукции, а также малому предпринимательству.

Важным фактором являлось также то, что налог на имущество организаций должен был стать стабильным источником пополнения региональных бюджетов.

В первом параграфе «Элементы налога на имущество организаций» характеризуются объект налогообложения по данному налогу, плательщики данного налога, налоговая база, ставки налога, льготы по налогу, порядок исчисления и порядок уплаты. Кроме того, раскрываются основные цели реформы налогообложения имущества организаций.

Во втором параграфе «Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций» подробно анализируются обе стадии налогового производства по данному налогу на основании введения главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», т.е. установленная законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков по исчислению и уплате данного налога. А именно: определение объекта налога, определение налоговой базы, применение налоговых льгот, расчет суммы налога и уплата этой суммы в бюджет.

В третьем параграфе «Зарубежная практика налогообложения! имущества предприятий» в качестве сравнительного анализа характеризуется

" Ч 2 ст 538 ГК РФ

объекты имущественное налогообложение предприятий США, Франции, Испании, Швеции, Бельгии, их принципы налогообложения, ведомственная принадлежность налога, определение ставок налога.

Подводя итоги данного обзора необходимо отметить, что налогообложение имущества организаций на современном этапе обладает несовершенством, связанным с неоднозначной оценкой имущественных элементов.

В понятие имущество в российском законодательстве не входит земля, хотя это определение не совсем точно при налогообложении имущества. Более точным выглядит термин "территория", а точнее "Территориально-имущественный комплекс". Так как действующие организации обладают не только земельным участком и его территориальной ценностью как самостоятельного объекта.

Необходимо оценивать для целей налогообложения именно территориально-имущественный комплекс, включающий в себя и участок территории и имущество организации (основные фонды, финансовые активы, нематериальные права), как единый объект с общей отдачей от него. Неправомерно разделение имущества организаций на разные элементы и обложение налогом поодиночке. Организация как территориально-имущественный комплекс приносит пользу и данной территории и людям, живущим на ней, в целом своей работой, а не отдельными своими правами и собственностью. Так у одной организации нематериальные активы (допустим программные продукты одной фирмы) могут приносить больший эффект чем у другой. Стало быть, и ставка налога на данное имущество должна быть разной. Это необходимо для стимулирования и выравнивания их социально-экономического положения.

В четвертом параграфе «Налоговые правонарушения в сфере

имущественного налогообложения» сформулированы необходимые действия государства по охране своих экономических и имущественных интересов.

Налогоплательщик, обладая имущественным комплексом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны - государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношения которые в большей части являются отношениями в сфере финансовой деятельности государства, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление денежных средств в соответствующий бюджет.

В заключении работы автор подводит итоги исследования и в обобщенном виде формулирует основные теоретические положения и наиболее значимые практические предложения.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. К вопросу о законодательном определении недвижимости как объекте налогообложения. // Государство и право.№6 2000 г.

2. К вопросу об ответственности за налоговые преступления // Сборник трудов Академии управления МВД России. 2002 г.

3. Налоговое право России // Учебное пособие. Издательско-книготорговый центр «Маркетинг».М., 2002.

4. Влияние налогообложения на формирование финансовых результатов предприятия // Альманах гуманитарных исследований. Изд-во РИ1Д МГИУ. М., 2003.

Подписано в печать 16.04.04 Формат 60*84 1/16 Объем 1,5п.л._Заказ № 156_Тираж 100 экз

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии МосГУ Москва, ул. Юности д. 5/1

üe-88 5 2

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Апресова, Нана Гурамовна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I. Финансово-правовое установление имущественного налогообложения в России.

§1. Значение налогообложения для развития государства.

§2. Характеристика понятия «имущественные налоги».

§3. Плательщики и объект налога на имущество

§4. Правовые принципы налогообложения имущества в РФ.

§5 . Законодательное определение недвижимости.

Глава II. Порядок установления и взимания налога с имущества физических лиц.

§ 1. Правовое регулирование налогообложения имущества физических

§ 2. Правовые элементы налогов с имущества физических лиц.

§ 3. Уплата налогов с имущества физических лиц.

§ 4. Уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

§5. Мировой опыт налогообложения недвижимости.

Глава III. Налог на имущество организаций.

§ 1. Элементы налога на имущество организаций.

§ 2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

§ 3. Зарубежная практика налогообложения имущества предприятий.

§4. Налоговые правонарушения в сфере имущественного налогообложения.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации"

Собственность в юридическом смысле порождает прбблемы, поскольку при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную казну и казну органов местной власти.

Специфика объекта налогообложения имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества в РФ - это институт финансового права РФ, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: налог на землю, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (то есть налогов, имеющих специфический объект).

Роль имущественного налогообложения в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения в налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

Земельный налог является местным налогом, устанавливаемым федеральным законом и взимаемым на всей территории РФ, кроме того, земельный налог - один из видов платы за землю (в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от И октября 1991 г.1 с последующими изменениями использование земли в РФ является платным). Являясь разновидностью формы платы за землю, он установлен с целью стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов ВС РФ. 1991. №44. Ст. 1424.

2 См. Закон РФ 14.02.1992 №2353-1, от 16.07.1992 № 3317-1, ФЗ от 09.08.1994 №22-ФЗ, от 22.08.1995 № 151 -ФЗ, от 27.12.1995 № 211 -ФЗ, от 28.06.1997 № 93-Ф3, от 18.11.1997 № 15-ФЗ, от 31.12.1997 № 158-ФЗ, от 21.07.1998 № 117-ФЗ, от 25.07.1998 № 132-ФЗ, от 29.12.1998 № 192-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ, от 25.07.2002 № 116-ФЗ. финансирования этих мероприятий. Все это только подчеркивает неоднозначность объекта обложения налога на землю

Предмет исследования - федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области имущественного налогообложения, теоретические и практические аспекты, направленные на урегулирование отношений между государством и налогоплательщиками по поводу установления и взимания имущественных налогов.

Теоретическую основу исследования составляют труды Артемова Н.М., Ашмариной Е.М., Брызгалина A.B., Веремеенко И.И., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Жданова A.A., Кучерявенко Н.П., Пепеляева С.Г., Пискотина М.И., Толстопятенко Г.П., Черника Д.Г., Химичевой Н.И. Цыпкина С.Д. Шохина С.О. и других ведущих специалистов в области финансового права.

Анализ правовых вопросов установления и взимания имущественных налогов с физических лиц современного периода потребовал обращения к трудам по общей теории права, финансовому и другим отраслям права: Александрова Н.Г., Алексеева С.С., Бесчеревных В.В., Братуся С.Н., Вороновой Л.К., Иоффе О.С., Карасевой М.В., Кашаниной М., Комковой Г.Н., Куфаковой H.A., Кучейник Л.Г., Лившица Р.З., Матузова Н.И., Мицкевича A.B., Русоковой И.Г., Покачаловой Е.В., Разгельдеева Н.Т., Ровинского Е.Т., Старилова Ю.Н., Шаргородского М.Д. и многих других.

Проблемам регулирования налогообложения отдельных видов имущества в финансовой и финансово-правовой науке уже уделялось определенное внимание. Огромное наследие по вопросам налогообложения земли, иных видов недвижимого имущества, а также наследств и дарений оставили дореволюционные исследователи: Безобразов В.Т., Гок К.Г., Гурьев А.Н., Иловайский С.И., Лебедев В.А., Львов Д.М., Нитти Ф., Озеров И.Х., Pay К.Г., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др. Вместе с тем комплексного исследования проблем правового регулирования имущественного налогообложения физических лиц финансово-правовая теория не имеет.

Задача работы состоим в том, чтобы:

- дать характеристику понятия «имущественные налоги»;

- определить правовые принципы налогообложения имущества;

- дать законодательное определение недвижимости;

- охарактеризовать правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц;

- осветить правовые элементы налогов с имущества физических лиц и организаций;

- осветить мировой опыт имущественного налогообложения;

- проанализировать причины правонарушений в сфере имущественного налогообложения.

Научная новизна диссертации состоит в том, что на основе осмысления теоретического и практического материала, предпринята попытка систематизировать отношения в области имущественного налогообложения и указать на необходимость использования имущественного налогообложения в качестве механизма, позволяющего учитывать как интересы государства, так и налогоплательщиков. Новизна исследования обусловлена также теми существенными изменениями, которые произошли в обществе, экономике и праве, и нашли свое отражение в становлении и функционировании системы налоговых платежей в области имущественного налогообложения.

1. Исследуется не разработанная в науке и теории финансового права природа лишения субъекта принадлежащего ему имущества в форме налогов. Она, по мнению автора, заключается в следующем: собственник может быть лишен права собственности, но только в случаях, предусмотренных федеральным законом. Именно это и I предусмотрено в ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, так как налог - это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

2. Устанавливается соотношение принципов налогообложения с имущественным налогообложением.

К юридическим принципам налогового права относится также принцип юридического равенства налогоплательщиков.

6. Обобщено, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно:

- законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление денежных средств в соответствующий бюджет. выработать и законодательно закрепить основные положения государственной политики в области предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений и преступлений.

7. Выявлена необходимость создания единой, стабильной законодательной и нормативной базы в области имущественного налогообложения. В результате проведения в России налоговой реформы многие законодательные акты значительно устарели. В настоящее время значительное число законов, а именно Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.91 г. Закон Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", Закон Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.91 г. и другие законодательные акты не соответствуют проводимой в настоящий момент в России налоговой реформе.

8. Установлена необходимость деления имущества на движимое и недвижимое. Необходимо включить в Налоговый кодекс РФ главу о едином налоге на недвижимость, объединив в один законодательный акт, такие виды имущества как строения, помещения, сооружения, транспортные средства, землю. Но прежде следует пойти по пути предоставления регионам возможности выбора между введением единого закона, в который были бы включены все виды налогообложения как движимого, так и недвижимого и применения прежней системы имущественного налогообложения. В случае введения налога на недвижимость на территории Российской Федерации необходимо обязательно закрепить в законодательном акте тот факт, что он получает статус местного налога.

Практическая значимость исследования определяется несколькими соображениями:

3) содержащийся в работе материал может быть использован в качестве пособия по данной тематике.

Апробация результатов исследования:

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Апресова, Нана Гурамовна, Москва

Заключение

Налоговая политика — тонкий и могучий инструмент в руках правительства. С помощью такого инструмента оно имеет возможность влиять практически на все стороны нашей жизни, порой меняя вкусы, привычки и даже внешний вид налогоплательщиков. Примером тому могут послужить бороды, налоги на которые приходилось платить всем, кто не желал приобретать европейский вид (при правлении Петра I). Но налоговые мероприятия, как известно из экономической истории, влияли не только на внешность самих людей, но и на облик окружающих их предметов. Например, во Франции

129 т-» налоги корректировали архитектурные вкусы . В некоторых городах вплоть до XIX века существовали налоги на окна, двери, колонны и балконы.

И все же главным объектом воздействия налоговой политики является экономика, которой, как иногда может показаться, легко манипулировать с помощью налоговых барьеров и льгот («политика кнута и пряника»). Но это кажущаяся легкость, и в последствии она может привести к результату, противоположному задуманному.

Сегодня речь идет о принятии новых глав Налогового кодекса. Правительство надеется, что благодаря новым нормам, которые появятся в этом документе в 2004 году, кодекс сможет регулировать уже до 95 процентов всех налоговых доходов. Так, Министерство финансов Российской Федерации предполагает, что с 2006 года может быть введен единый налог на недвижимость. Для этого нужна огромная техническая работа. В этой связи на сегодняшний день Правительство решило модифицировать четыре налога, касающиеся

129 М. Сафрончук, И. Стрелец. Ж-л «Наука и жизнь» № 6, 1998 г., с.27

183 V налогообложения имущества организаций, физических лиц, процедуры наследования и дарения, а также земли. Однако, признавая эту тенденцию в целом позитивной, нельзя забывать о том, что глобальные изменения должны внедряться в жизнь очень аккуратно и не сразу.

На мой взгляд, все имущественные налоги необходимо объединить.

Идея установления единого налога была популярна в разные времена. Единый налог - это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения предлагалась земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.

Одним их самых ранних видов единого налога является налог на земельную ренту. Физиократы - сторонники сельскохозяйственной системы развития общества - считали, что промышленность не дает чистой прибавки к доходу. Все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Поэтому надо установить единый налог на земельную ренту, как на единственный источник доходов. Следовательно, платить этот налог должны будут только землевладельцы.

В сочетании с другими системами налогообложения эта теория может сыграть положительную роль.

Безусловно, налоговое законодательство Российской Федерации не совершенно, однако проведение налоговой реформы в России уже вызвало существенные правовые перемены. Дальнейшие преобразования налоговой системы непосредственно будут связаны с реформой имущественного налогообложения.

Проделанная работа позволяет автору сделать несколько основных выводов:

1. Налогообложение имущества является целенаправленной государственной деятельностью, осуществляемой на основании и в пределах, допускаемых действующим законодательством.

2. Налоговое регулирование и законодательство в области имущественного налогообложения должно базироваться на конституционных принципах.

3. Типичным направлением нормативного имущественного налогообложения является налоговое законодательство Российской Федерации, с помощью которого выражаются и закрепляются общеобязательные правила поведения участников налоговых отношений.

4. Имущественное налогообложение позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы данной категории - всеобщность и равномерность налогового бремени.

Автор с учетом проведенного анализа считает возможным сделать следующие рекомендации общего характера:

1. Необходимо создать единую, стабильную законодательную и нормативную базу в области имущественного налогообложения.

2. Все имущественные налоги объединить, т.е. сделать единым налогом.

3. В результате проведения в России налоговой реформы многие законодательные акты значительно устарели. В конце 1991 года была создана правовая основа для проведения налоговой политики, что было выражено в принятии ряда законодательных актов и по вопросам- имущественного налогообложения. Однако в настоящее время значительное число законов, а именно Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий " от 12.12.91 г. Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.91 г. Закон Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", Закон Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.91 г. и другие законодательные акты не соответствуют проводимой в настоящий момент в России налоговой реформе. Это связано с поиском новых форм и видов налогообложения, расширением сферы действия налогов, налогооблагаемой базы. Представляется, что необходимо срочно внести ряд изменений в действующее законодательство, регулирующее имущественное налогообложение.

4. Действующая налоговая система в настоящий момент является достаточно сложной и дробной. Это обусловлено прежде всего увеличенным числом нормативных актов, регулирующих отдельные виды налогообложения. В частности к данной проблеме относится налогообложение имущества физических лиц. Следует пойти по пути предоставления регионам возможности выбора между введением единого закона, в который были бы включены все виды налогообложения как движимого, так и недвижимого и применения прежней системы имущественного налогообложения.

Так, на взгляд автора, нужно включить в НК РФ:

1. Главу о едином налоге на недвижимость, объединив в один законодательный акт, такие виды имущества как строения, помещения, сооружения, транспортные средства, землю.

2. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения считать не налогом, а сбором, т.к. он не соответствует ни одному из признаков налога.

Все эти предложенные автором положения, помогут устранить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве, регулирующем отношения в области установления и взимания налогов с имущества, т.е. способствовать совершенствованию российского законодательства в данной области, а также могут послужить исходным материалом в последующих исследованиях правовых проблем имущественного налогообложения.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации»

1. УЧЕБНИКИ, СТАТЬИ, МОНОГРАФИИ

2. Алексеев С.С. Общая теория права. М., 1982.

3. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. -М., 1961.

4. Александров A.M., Вознесенский Э.А. Финансы социализма. М., 1974.

5. Артемов Н.М. Ашмарина Е.М. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе регулирования хозяйственных процессов. Право и политика. М., 2000.

6. Беляев Ю.А. Налог на недвижимое имущество: зарубежный опыт.// Финансы. 1993. №8

7. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджета РФ. Дисс. К.ю.н. М., МГЮА. 1998.

8. Баранова С. П., Колосов А. Ф. Использовать опыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы в России. Экономика строительства. №1. 1996.

9. Барулин С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. Финансы №1. 1996.

10. Барулин С. Понятие и классификация налоговых льгот.// Аудитор. 1998. №8

11. Безобразов В.П. О государственном налоге, его основаниях, главных видах и экономических последствиях. СПб, 1862.

12. И. Беляев Ю.А. Муниципальные финансы и проекты бюджетного и налогового кодексов.//Финансы. 1998 №6.

13. Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М., Юрист. 1995.

14. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник. 2001. № 14. Боботов С., Фомина О. Конституция и налоги. Хозяйство и право. 1997. № 3.

15. Брызгалин A.B. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие. Налоговый вестник. 2000. № 1.

16. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. М., 1997

17. Брызгалин A.B. и Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, ч.1, с постатейными материалами официальных органов». М., 2001.

18. Брызгалин A.B., Берник В.Р. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2. М., 2000.

19. Венгеров А.Б. Теория государства и права. М., Юриспруденция, 2000.

20. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., НОРМА, 2000. 21 . Виноградов П.Г. Очерки по теории права. М., 1915.

21. Гаврилова H.A. Налог на имущество предприятий. М., ИД ФБК-ПРЕСС, 2001

22. Гриценко В.В. Граждане как субъект налогового права в Российской1. Федерации. Воронеж, 1997.

23. Грачева Е.Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М., 1995.

24. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Финансовое право. М., ПРОСПЕКТ. 2003.

25. Гуреев В.И. Налоговое право, М., Экономика. 1995.

26. Грачева Е.Ю. Соколова Э.Д. Финансовое право. Учебное пособие. М., Новый юрист. 1998.

27. Горбунова О.Н. Финансовое право. М., ЮРИСТЪ. 2000.

28. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992 г.

29. Годме П.М. Финансовое право. М., 1997.

30. Грибанов В.П. Интерес в гражданском праве. Советское государство и право. 1967. №1.

31. Жданов A.A. Финансовое право РФ. М., ТЕИС. 1995.

32. Иоффе О.С. Советское гражданское право. JL, 1958. Т. 1.

33. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904.

34. Карасева М. В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Налоговый вестник. 1996. № 6 .

35. Козырин А.Н. У истоков финансового права. T.l. М., 1998.

36. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории ипрактики. М.,1993.

37. Козырин А.Н. Налог на покупку валюты. "Финансы", 1998. № 3

38. Келина С.Г., Кудрявцев В.П. Принципы советского уголовного права. М., 1988.

39. Крыканова JI.H. Налогообложение имущества физических лиц. "Финансовая газета. Региональный выпуск" 1997. № 29.

40. Крылов Г. 3. "Подготовка к налоговой реформе" Финансы №1 1996.

41. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах. Хозяйство и право. 1997.

42. Кутафин O.E. Фадеев В.И. Муниципальное право Российской Федерации, М., 1997.

43. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М., Юристь, 1999.

44. Карасева М.В. О предмете финансового права, на современном этапе. Государство и право. 1997. №11.

45. Крылова Н., Шрарц П.Г. Налогообложение недвижимости физических лиц. Практическое пособие. М., «Экспертное бюрл-М».1998.

46. Красноперова O.A. Налоговый процесс на федеральном уровне. Гражданин и право. 2002. №1.

47. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Составитель и автор комментария С.Д.Шаталов: Учебное пособие. М.,МЦФЭР. 1999.

48. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный, расширенный). Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-ПРЕСС, 1999.

49. Э.В. Кузнецов, В.П.Сальников. Наука о праве и государстве. М., ГЕР ДА, 1999.

50. Кулишнер И.М. Очерки финансовой науки. Вып. 1. 1920.

51. Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков. 1997.

52. Кучерявенко Н.П., Перепелица М.А. Закон Украины «О системе налогообложения». Харьков. КОНСУЛ. 1997.

53. Кулагин П.И. Польша: Налоги в период стабилизации. Финансы. 1994 №2.

54. Лаптев И.Н. Налоговая политика и интересы общества. Налоговый вестник. 1997.

55. Лучин В.О. Конституционные нормы и правоотношения.

56. Львов Д. Курс финансового права. Казань. 1888.

57. Лившиц Р.З. Судебная практика как источник права. Сборник. М., Институт государства и права РАН. 1997.

58. Лившиц Р.З., Никитинский В.И. Принципы советского трудового права.// Советское государство и право. 1974 № 8

59. Мачин С.П. Налог на операции с ценными бумагами. Что изменилось? Главбух. 2001. №14.

60. Мещерикова О. "Налоговая система развитых стран мира", М.:1995.

61. Михайлов П.Е. Проблемы права. Новые идеи в правоведении. Сб.СПб. 1915.

62. Мазутов Н.И. К вопросу о суверенитете личности. Правоведение. 1995 №4.

63. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М., 2000.

64. Налоговое право. Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ФБК ПРЕСС, 2000.

65. Налоговый кодекс Российской Федерации. Постатейный комментарий под ред. проф. В.И. Слома. М., 1998.

66. Нитти Франческо. Основные начала финансовой науки. Москва. 1904.

67. Ф. Нитти Основные начала финансовой науки. М., 1904.

68. Пепеляев С.Н. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях. Налоговый вестник. 1997. № 5.

69. Петров С.М., Туманов Г.А. Категория интереса в теории советского государственного управления. Советское государство и право. 1990. №8.

70. Пискотин М.И. Советское бюджетное право. М. 1971.

71. Салина А.И. Имущественные и прочие налоги. М. Международный центр финансово-экономического развития.

72. Словарь русского языка под редакцией С.И. Ожегова.

73. Слуцкий М.И. Популярные лекции по финансовому праву. СПб. 1902.

74. Селегман Э., Струм Р., Этюды по теории налогообложения. Типография «Правда». 1908. \

75. Смирнов A.B. Налоги с имущества. Вопросы налогообложения в разъяснениях Госналогслужбы России и других компетентных органов. М., «Издательство Приор» 1997.

76. Соловьев В.А. Диссертация на соискание ученой степени к.ю.н. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений. М., 2002.

77. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига. 1923.

78. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе. Финансы №11. 1998.

79. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М., ИД ФБК ПРЕСС. 2000.

80. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М.,1995.

81. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Анталогия экономической классики.1. М.»Эконов-ключ». 1993.

82. Петрыкин A.A. Диссертация на соискание ученой степени к.ю.н. Некоторые проблемы регулирования налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации. М., 2002.

83. Передереев А.В. Диссертация на соискание ученой степени к.ю.н. Реализация налоговых полномочий налоговыми органами. М., 2003.

84. Петров С.М., Туманов Г.А. Категория интереса в теории советского государственного управления. Советское государство и право. 1990. №8.

85. Пронина Л.И. О местных финансах в Налоговом кодексе и антикризисных налоговых законах и законопроектах. // Финансы. 1998. №9.

86. Рассолов М.М. Финансовое право. М., ЮНИТИ. 2002.

87. Ривкин К. Налоговые правонарушения: как с ними бороться. Экономика и жизнь. 1993. №4.

88. Рау К.Г. Основные начала финансовой науки. Т.1, СПб, 1867.

89. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории финансового права. М., 1960.

90. Российский энциклопедический словарь. Книга 1. М., Научное изд. «Большая Российская энциклопедия». 2001.

91. М. Сафрончук, И. Стрелец. Ж-л «Наука и жизнь» № 6, 1998 г.

92. Э. Селигмен и Р. Стурм Этюды по теории налогообложения. СПб, 1908 г.

93. Соловьев В.А. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.ю.н. «Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений». М, 2002.

94. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения. Налоговый вестник. 2001. № 9.

95. Соловьев И.Н. Налоговые преступления на рынке недвижимости. М., Современная экономика и право, 2001.

96. Соловьев И.Н. «Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996 Г.» Вестник Московского университета, серия 11, право 1999 № 1

97. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М., 1935.

98. Тарасов П. Очерк науки финансового права. Ярославль. 1883.

99. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М, НОРМА. 2001.

100. Трофименко A.B. Право частной собственности. Права человека в России и Европейская Конвенция о защите прав человека и основных свобод. Сборник. 4.2. Саратов. Издательство СГАП.1997.

101. Тихомиров Ю.А. Публичное право. М., 1995.

102. Тихомиров Ю.А. Публично-правовое регулирование: динамика сфер и методов. Журнал российского права. М., 2001. №5.

103. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб.,1819.

104. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. СПб. 1910

105. Финансовое право. Под ред. Ровинского Е.А. М., 1978.

106. Финансовое право. Под ред. проф. Горбуновой О.Н. М., Юристь. 2000г.

107. Халфина P.O. Вопросы советского административного и финансового права. 1952.

108. Химичева Н.И. Финансовое право. Учебник. М., БЕК, 1995.

109. Химичева Н.И. Финансовое право. Учебник. М., ЮРИСТЪ. 2001.

110. Химичева Н.И. Финансовое законодательство субъектов Российской Федерации в системе российского права// Законотворческая деятельность субъектов Российской Федерации: сборник научных статей. Саратов, 1998.

111. Ходский JI.B. Основы государственного хозяйства. СПб 1902.

112. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права. Дис. к.ю.н.-М., 1953.

113. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. «Основы налогообложения». СПб.: «Европейский дом».2002.

114. Хропанюк В.Н. Теория государства и права. М., 1999.

115. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.

116. Черник Д. Г. Экономика и налоги. Налоговый вестник. №3 1996. 118.Черник Д. Г. Налоги. М.,Финансы и статистика. 1995.

117. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М., ЮНИТИ. 1997.

118. Черник Д. Г. Налоги Италии. Финансы.1995. №8.

119. Шаталов С.Д. О налоговой политике России. Финансовая газета. №3. 1997.

120. Шевелева H.A. О понятии налога в российском законодательстве. Правоведение. 1994. №5-6.

121. А.А.Щур, И.С. Шаповалов. Налоговое право в схемах. М., Дело и сервис. 2002.

122. Цыпкин С. Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М., 1983.

123. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, ч.2 (постатейный). М., МЦФЭР, 2001г.

124. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. М., 1912 .

125. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение., М., ИНФРА-М, 2001.

126. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М. СТАТУТ. 2002.

127. Ялбулганов A.A. Правовое регулирование земельного налога в Российской Федерации. М., 1997.1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

128. Конституция РФ (1993 г.) М., Юридическая литература, 1994

129. Налоговый Кодекс РФ (ч.1) от 31 июля 1998г. № 146 -ФЗ (в ред. от 02.01.2000). СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824

130. О введении в действие части первой НК РФ. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. СЗ РФ. 1998. № 32. Ст. 3825.

131. Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 200г. № 117-ФЗ. СЗ РФ. 2000. № 32. Ст.3340.

132. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты

133. Российской Федерации о налогах. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. СЗ РФ от 7 августа 2000 г. № 32. Ст. 3341.

134. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ. СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3488.

135. Бюджетный Кодекс РФ от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ. СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3823.

136. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая) от 30 ноября 1994 г. и 26января 1996 г. СЗ РФ. 1994. № 32, ст. 3301, 1996. № 5, ст. 410.

137. Закон РФ "О плате за землю" от 11 октября 1991 г. Ведомости РФ. 1991. № 44. ст. 142.

138. Закон РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18 октября 1991 г. Ведомости РФ.1991. №44. ст. 1426.

139. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. Ведомости РФ. 1992. № 12. ст. 591.

140. Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 9 декабря 1991 г. Ведомости РФ. 1992. № 8. ст. 363.

141. Закон РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследованияили дарения" от 12 декабря 1991 г. Ведомости РФ. 1992. № 12. ст.593.

142. Закон Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.91 г. № 2023-1. Изложен в новой редакции в ФЗ № Зб-ФЗ от 23.03.98. Российская газета от 12.03.92 г. Изложен в новой редакции в Российской Газете от 25.03.98 г.

143. ФЗ РФ «О финансовых основах местного самоуправления». СЗ РФ от 29 сентября 1997г. № 39. Ст.4464.

144. ФЗ РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Ведомости РФ. 1992. № 18. Ст. 1649. (Утратил силу Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ).

145. Указ Президента 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей»

146. ФЗ РФ «О государственной налоговой службе РСФСР». Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1. ВВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

147. ФЗ РФ «О налоговых органах РФ» от 21 марта 1991 г. ВВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

148. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Российская газета. 1996. 23 мая.

149. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 11 июня 1999. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса российской Федерации».

150. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

151. Письмо Правительства РФ от 26 мая 2000г. №1684п- П13 «О первоочередных мерах по реформированию налоговой системы Российской Федерации». Текст опубликован не был.

152. Закон города Москвы "О ставках налога на имущество физических лиц" от 21 февраля 1996 г. Ведомости Московской Городской Думы. 1996 . № 4.

153. Закон города Москвы "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" от 19 марта 1997 г. Ведомости Московской Городской Думы. 1997. № 5.

154. Закон города Москвы от 16 июля 1997 г. № 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве". Ведомости Московской Думы. 1997. № 7.

155. Инструкция ГНС РФ от 17 апреля 1995 г. № 29 по применению Закона РФ "О плате за землю". "Финансовая газета". 1995. № 20, 21.

156. Инструкция ГНС РФ от 15 мая 1995 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". "Финансовая газета", 1995. № 24,25.

157. Инструкция ГНС РФ от 30 мая 1995 г. № 31 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц". "Финансовая газета" 1995. № 26.

158. Инструкция ГНС РФ от 30 мая 1995 г. № 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". "Финансовая газета". 1995. № 26.

159. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". "Финансовая газета". 1995. №35,37,38,43,44.

160. Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденный Приказом Минстроя России от 4 апреля 1992 г. № 87

161. Временная методика оценки жилых помещений, утвержденная Приказом

162. Министерства строительства России от 30 октября 1995 г. № 17-115

163. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. по проверке конституционности п.2 и 3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции".

164. Концепция регулирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах//Российская газета. 1998. 8 августа.

165. Ст. 384 Свода законов гражданских. Свод Законов Российской империи, ПГ, 1914, Т.Х, ч. 1).

166. Собрание Законов Российской империи, СПб.,1893, Т.Х1, ч.2.

167. Устав гражданского судопроизводства п.1 ст. 1124

168. Решение № 28 за 1914 г. Решения гражданского кассационного департамента правительствующего Сената, 1913г.,СПб.,1913, с.ЮЗ

169. Федеральный закон РФ № 196-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон « О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери» от 20 ноября 1999. года с.42.

170. Вопросы и ответы.// Налоговый вестник. 1997. № 1

171. Ст. 56 Бюджетного кодекса РФ.// Российская газета. 12 августа 1998 г.

172. Ст. 7 Закона РФ от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».// Российская газета. 30 сентября 1997.

173. Земельно-арендные отношения в Москве. Сборник нормативных актов. М., 1995

174. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»

175. Положение о Комитете Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству. САПП. 1993.№6. ст. 488.

176. Федеральный закон РФ №143- ФЗ «Об оценочной деятельности» от 14 ноября 2000г.

177. Указ Президента РФ «О регулировании земельных отношений и развитие аграрной реформы в России» от 7 октября 1993 г. // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 94: Ст. 4191; ГК РФ, ст. 130

178. Указ Президента Российской Федерации от 11 марта 2003 г. №306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации».

179. Инструкция ГНС РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (с изменениями и дополнениями на 23 августа 1996 г.)// Российские вести от 17 августа 1995г.

180. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. ч.1 / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1999, с.309

181. Гражданское право: Учебник. т.2 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М., 1997, с.44265. ст.2 Закона «О подоходном налоге с физических лиц». ВВС РФ 1992. №12. ст. 591

182. СЗ РФ. 1996. № 25. ст. 3412

183. Учет. Налоги. Право. №2 2003 год.

184. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.04.01 по делу № КА-А-41/1915-01.

185. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» с изменениями в 2000 г.

186. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ « О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»

187. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»71. п. «г» ст. 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 203L0-1 « О налоге на имущество предприятий» '

188. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10• лиюня 2002 г. по делу № КА-А 40/3616-02

189. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 ноября 2002 г. по делу № Ф09-2420/02-АК

190. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 октября 2002 г. по делу № КА-A41/7018-02

191. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июля 2002 г. по делу № А56-34088/01

192. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 октября 2002 г. по делу № А05-3644/02-203/19

193. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июля 2002 г. по делу № А56-34395/01

194. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 мая 2002 г. по делу № А21-06/02-С1

195. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июля 2002 г. по делу №А42-4792/00-3-370/01

196. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 августа 2002 г. по делу №КА-А41/4904-02

197. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 января 2002 г. по делу №КА-А40/8253-02

198. Сборник ФСНП России.- М., 1999, №18 (29).

199. Уголовное право России. Учебник под ред. Рарога А.И., изд-во ИМП, 1997.

200. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие.-2-е изд., перераб.и доп. / составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов.-М.: МЦФЭР, 2000.

201. Сборник ФСНП России .М., 1999 №18 (29)

202. Учет. Налоги. Право. № 41 5-11 ноября 2002 г.

Автор: Апресова, Нана Гурамовна
Город: Москва
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Апресова, Нана Гурамовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Апресова, Нана Гурамовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Апресова, Нана Гурамовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Апресова, Нана Гурамовна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации»