Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом

Беликов, Евгений Геннадьевич

Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществомтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом»

На правахрукописи

БЕЛИКОВ Евгений Геннадьевич

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОБУСЛОВЛЕННОГО СДЕЛКАМИ С НЕДВИЖИМЫМ ИМУЩЕСТВОМ

12.00.14 — административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Саратов 2004

Диссертация выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная

академия права»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Химичева Нина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Запольский Сергей Васильевич

кандидат юридических наук, доцент Ивлиева Марина Федоровна

Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования «Поволжская академия государственной службы имени П.А. Столыпина»

Защита состоится «05» октября 2004 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д - 212.239.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права» по адресу: 410056, г. Саратов, ул. Чернышевского, 104, ауд. 2.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего

профессионального образования «Саратовская государственная академия права».

Автореферат разослан 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор юридических наук, профессор

И.Н. Сенякин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы, диссертационного исследования. На

протяжении многих столетий в основе налогообложения граждан и их коллективов лежат результаты их производственной и иной экономической деятельности. В частности, земля, строения, сооружения и другие объекты недвижимости, а также доходы от них всегда являлись для государства достаточно удобными и стабильными с точки зрения пополнения казны предметами налогообложения. Объекты недвижимости в силу их тесной связи с землей, как правило, всегда находятся в определенном месте, а их владельцы легко идентифицируются. Особенности правового режима недвижимости в современных условиях (необходимость государственной регистрации вещных прав на нее, ограничений этих прав, их возникновения, перехода, прекращения; исполнение обязательства, предметом которого является недвижимость, в месте ее нахождения; зависимость при совершении сделки прав на земельный участок от прав на строение и т.д.)1 предопределяют особый порядок совершения сделок с ней, что, в свою очередь, обусловливает и специфику налогообложения недвижимости и связанных с ней доходов.

Анализ законодательства РФ о налогах и сборах и практики его применения свидетельствует о наличии многих проблем при налогообложении, обусловленном сделками с недвижимым имуществом. Данные проблемы коренятся, во-первых, в несоответствии отдельных положений налогового законодательства нормам гражданского права. Например, при взимании некоторых налогов (с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; на доходы физических лиц) не учитываются некоторые особенности правового режима недвижимости и сделок с ним, установленного Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». В теории финансового права отмечается, что формальная рецепция гражданско-правовых категорий в финансовое законодательство привела к возникновению множества коллизий в правоприменительной практике и бездействию отдельных

1 См : Комментарий к Гражданскому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Рук. авт коллектива и ств

ред ОН Садиков М. 1999 С.275-276

НОС. НАЦИОНАЛЬНА*

аа *е »»Й

положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и других финансово-правовых актов1. Во-вторых, немало проблем возникает из-за нечеткости и противоречивости самих налогово-правовых норм.

Причина несогласованности норм гражданского и налогового права состоит в основном в том, что система налогов и сборов России в значительной мере сформировалась до принятия ГК РФ, закрепившего фундаментальные рыночные законы и механизмы, виды обязательств, права и ответственность участников гражданско-правовых отношений, в первую очередь, по поводу собственности на землю и другие объекты недвижимого имущества. В частности, изменения в правовом регулировании сделок с недвижимым имуществом, роль которых в хозяйственном обороте страны заметно возросла, не были должным образом отражены в законодательных актах о налогах, обусловленных этими сделками, несмотря на то, что значимость для налогообложения таких предметов как недвижимое имущество и доходы, связанные с его реализацией и использованием, повысилась.

Нечеткость и противоречивость законодательства в сфере налогообложения доходов и недвижимого имущества объясняется в основном непоследовательностью законодателя в использовании достижений экономической науки, а также опыта стран с развитой рыночной экономикой. Принятие части первой и многих глав части второй (например, гл. 23, 25, 30) НК РФ не сняло, к сожалению, всех ранее существовавших внутренних противоречий в налоговом законодательстве. Между тем нечеткость и несогласованность норм в рамках одной главы, а также несоответствие норм части первой нормам части второй НК РФ усилили недостатки законодательства о налогах и сборах.

Необходимость выявления и разрешения указанных проблем продиктована не только требованиями принципа законности в налоговых и гражданских правоотношениях, поскольку налогоплательщики часто пытаются избежать налогообложения путем совершения мнимых и притворных сделок, но и созданием стимулов для развития производства, инфраструктуры, перспективностью, с фискальной и экономической точек

1 Залольский С В Актуальные проблемы теории финансового права в новой фазе его развитии И Финансовый механизм и его правовое регулирование. Тезисы докладов международной научно* практической конференции / Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2003 С II. * ,.

зрения, налогов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом. Практическая реализация названных задач невозможна. без теоретической разработки проблем налогообложения доходов, прибыли и недвижимости, условием которого являются сделки с недвижимым имуществом. Значимость, последних в жизни и деятельности граждан и организаций, тесная взаимосвязь недвижимого имущества и связанных с ним доходов (прибыли) как предметов налогообложения, учет (неучет) которой серьезно влияет на эффективность налоговой политики государства, требуют комплексного рассмотрения теоретических и практических вопросов в сфере подоходного и имущественного налогообложения.

Вышеизложенным и объясняется выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность и значение.

Состояние научной разработанности темы.. Проблемам налогообложения недвижимого имущества и доходов в финансовой и финансово-правовой науках уже уделялось определенное внимание. Значительный вклад в исследование вопросов имущественного и подоходного налогообложения внесли отечественные ученые XIX — первой четверти XX веков: Г.И. Болдырев, И.М. Кулишер, В.А. Лебедев, И.Х. Озеров, Г. Содовский, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и др. К отдельным проблемам налогообложения недвижимости и некоторых видов доходов и прибыли обращались также современные авторы, такие как А. Белозеров, М.Ю. Березин, Е.В. Покачалова, М.Б. Разгильдиева, Д.А. Смирнов, А.В. Толкушкин, А.В. Чуркин и др. Однако комплексной разработки на монографическом уровне правовых проблем налогообложения недвижимости и связанных с ней доходов (прибыли) физических лиц и организаций, юридическим условием которого являются сделки с недвижимым имуществом, не осуществлялось.

При проведении исследования были использованы труды российских и зарубежных ученых в области общей теории государства и права, финансового, гражданского и других отраслей права, затрагивающие относящиеся к теме диссертации или к отдельным ее аспектам общеправовые проблемы: А.В. Брызгалина, Д.В Винницкого, В.В. Витрянского, П.М. Годме, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, В.И. Гуреева, СВ. Запольского, М.Ф. Ивлиевой, В.Б. Исакова, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, И.П. Кучерявенко, А.В. Малько, Н.И. Матузова,

С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.Н. Синюкова, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Толстого, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина, Д.М. Щекина и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является выявление и анализ теоретических и прикладных правовых проблем налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом.

Для достижения поставленной цели потребовалось выполнить следующие исследовательские задачи:

- выявить особенности налогов и- иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, в системе налогов и сборов Российской Федерации;

- провести классификацию налогов и иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом;

- выяснить влияние сделок с недвижимостью на возникновение и динамику правоотношений по взиманию налогов и иных обязательных платежей в казну;

- проанализировать развитие налогов и сборов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, в историческом аспекте;

- проанализировать правовые проблемы, возникающие при налогообложении недвижимости, доходов от ее реализации, приобретения и использования в связи с совершением сделок;

- выработать предложения по совершенствованию законодательства, регулирующего налогообложение, обусловленное сделками с недвижимым имуществом, и практики его применения.

Объектом исследования определены общественные финансовые отношения по взиманию налогов и иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом.

Предмет исследования составили правовые нормы, регулирующие налогообложение, обусловленное сделками с недвижимым имуществом, и практика применения указанных норм:

Методологическая база исследования. Основу исследования составили общенаучные методы познания: диалектический, системного анализа, а также частнонаучные методы: сравнительный, технико-юридический и др.

В процессе исследования проанализированы соответствующие положения Конституции Российской Федерации, федеральных

законодательных и иных нормативно-правовых актов. В работе использованы также материалы судебной практики и правовые акты методического характера налоговых и финансовых органов.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых, а также публикации в научных изданиях и периодической печати, затрагивающие различные аспекты исследуемых проблем.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в комплексной разработке правовых проблем налогообложения, юридическим условием которого являются сделки с недвижимым имуществом.

В результате проведенного исследования разработаны следующие новые или содержащие элементы новизны положения, которые выносятся на защиту:

1) в целях научного исследования и разрешения теоретических и практических правовых проблем налогообложения впервые обоснована необходимость условного выделения в системе налогов и сборов РФ в особую группу платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, вытекающая из особенностей указанных платежей;

2) на основе исследования правовой природы сбора, его легального определения и анализа Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» сделан вывод о том, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и плата за предоставление информации о данных зарегистрированных правах фактически являются сборами, подлежащими включению в закрепленную в законодательстве РФ систему налогов и сборов;

3) в ходе исследования- влияния на налогообложение сделок с недвижимостью и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним обоснована их значимость как необходимых юридических условий возникновения и динамики- финансовых правоотношений по взиманию налогов и иных обязательных платежей. В частности, показана зависимость определения объекта обложения по налогам на недвижимость и доходы (прибыль) от ее реализации и эксплуатации, учитывая, что он (объект) является главным основанием возникновения обязанности по их уплате, от указанных фактических обстоятельств.

Обосновано влияние признания недействительными сделок с недвижимым имуществом на динамику налоговых правоотношений, обусловленных данными сделками;

4) на примере налогов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, обоснована целесообразность законодательного разграничения объекта и предмета налогообложения с целью четкого определения момента возникновения правоотношений по взиманию налогов;

5) в ходе анализа налогообложения доходов физических лиц и прибыли организаций от реализации и использования недвижимости предложены варианты уточнения определения содержащегося в налоговом законодательстве понятия «доход» как для целей налогообложения в целом, так и для установления предмета налогообложения конкретных налогов в частности;

6) в ходе анализа налогового- и гражданского законодательства и практики его применения обоснована малоэффективность налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученных работниками в результате совершения со своими работодателями сделок с недвижимым имуществом, в силу сложности реализации условий, необходимых для налогообложения вышеназванных доходов;

7) обоснованы необходимость и рекомендации по совершенствованию механизма определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части предоставления имущественных налоговых вычетов в связи с реализацией и приобретением недвижимого имущества;

8) формулируются концепции и уточненные варианты некоторых норм о налогообложении доходов и недвижимости, обусловленном сделками с недвижимым имуществом.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования определяется обозначенной актуальностью и новизной.

Теоретические результаты, полученные в ходе диссертационной работы, могут быть востребованы при дальнейшей разработке и исследовании проблем налогового права, касающихся налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом, а также не связанных с ним:

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе совершенствования финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение недвижимого имущества, доходов, прибыли, в том числе в связи с совершением сделок с недвижимостью, а также в соответствующей практической деятельности.

Материалы данного диссертационного исследования могут быть также использованы в ходе преподавания финансового и налогового права и при подготовке учебных и учебно-методических материалов по данным дисциплинам.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации нашли отражение в опубликованных материалах международных научно-практических конференций «Финансовый механизм и его правовое регулирование» и «Конституция РФ и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития» (Саратов, 2003), а также научно-практических конференций «Управление общественными институтами и процессами в России: вопросы теории и практики» (Саратов, 2002) и «Государство в рыночной экономике» (Пенза, 2002). Выводы, содержащиеся в диссертации, используются в учебном процессе при проведении занятий по финансовому и налоговому праву в ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» и его филиале в г. Балаково. Основные предложения также апробированы при обсуждении и одобрении диссертации кафедрой финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, пяти параграфов, заключения и списка источников, используемых в диссертации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, показывается степень ее разработанности, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, указываются теоретико-методологические основы работы, ее научная новизна, формулируются основные положения, выносимые на защиту, раскрывается теоретическая и практическая значимость исследования, приводится информация об апробации его результатов.

В первой главе «Теоретические основы правового регулирования налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом» рассматриваются особенности налогов и иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, действующих в системе налогов и сборов Российской Федерации, сделки с недвижимостью как необходимое юридическое условие возникновения и динамики финансовых правоотношений по взиманию налогов и иных обязательных платежей, а также развитие упомянутых платежей в историческом аспекте.

В первом параграфе обосновывается необходимость с теоретической и практической точек зрения условного выделения в системе налогов и сборов РФ в особую группу платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом. Данный вывод сделан на основании анализа системы налогов и сборов РФ, правового режима недвижимого имущества и сделок с ним, нормативно-правовой базы и практики налогообложения недвижимости и связанных с ней доходов, которое является последствием совершения указанных сделок.

К платежам, обусловленным сделками с недвижимым имуществом, относятся налоги: на доходы физических лиц, на прибыль организаций, на добавленную стоимость, на имущество организаций, на имущество физических лиц, с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, земельный налог. В число иных обязательных платежей в казну, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, входит государственная пошлина. При переходе на некоторые специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) налогоплательщик, совершая сделки с недвижимостью, взамен ряда налогов уплачивает единый налог. Что касается системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, то предпринимательская деятельность по совершению сделок с недвижимостью и их результаты не подпадают под данные специальные налоговые режимы.

В ходе анализа современного российского законодательства выявлены некоторые особенности налогов и других платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом.

Во-первых, главным признаком, объединяющим указанные платежи в особую группу, является то, что юридическим условием обложения данными-налогами и иными платежами выступают сделки с недвижимым имуществом. Во-вторых, плательщиками названных платежей являются лица, отчуждающие, приобретающие недвижимость и (или) владеющие ею в основном на праве собственности. В-третьих, обязанность по уплате налога и иного платежа, обусловленного сделкой с недвижимым имуществом, возникает в основном только с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость и (или) сделки с ней. Указанное положение характерно главным образом для налогов на недвижимое имущество, однако данное фактическое обстоятельство играет важную роль и для определения объекта налогообложения налога на доходы физических лиц. В-четвертых, названные налоги и иные платежи по форме возложения налогового бремени являются прямыми, за исключением налога на добавленную стоимость.

Рассматриваемая группа платежей обладает не только схожими чертами, но и различиями. В ходе изучения последних проведена классификация налогов и иных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, по нескольким основаниям: по кругу субъектов (налоги с физических лиц; налоги с организаций; общие для физических лиц и организаций платежи); территориальному уровню (федеральные, полностью зачисляемые в федеральный бюджет; федеральные, распределенные между уровнями бюджетной системы; региональные; местные), по предмету (объекту) налогообложения и др. В частности, предметами обложения названными платежами могут быть, во-первых, доходы и прибыль от реализации, приобретения (в виде материальной выгоды) и использования недвижимого имущества (налоги на доходы (прибыль)); во-вторых, операции по реализации недвижимого имущества (налог на добавленную стоимость); в-третьих, само недвижимое имущество различных видов (налоги на недвижимое имущество); в-четвертых, нотариальное удостоверение сделки с недвижимым имуществом (государственная пошлина); в пятых, государственная регистрация

организаций и индивидуальных предпринимателей для осуществления профессиональной деятельности на рынке недвижимости (государственная пошлина).

Анализ правовой- природы налогов и сборов и законодательства показал необходимость уточнения нормативных определений указанных понятий, а также статуса некоторых платежей. Так, исследование легального определения сбора (п. 2 ст. 8 НК РФ) и Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» приводит к выводу о том, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и плата за предоставление информации о данных зарегистрированных правах фактически являются сборами, а не гражданско-правовыми платежами. На этом основании указанным платам необходимо придать статус федеральных сборов и включить их в систему налогов и сборов РФ с зачислением в федеральный и местный бюджеты. При этом для предотвращения в будущем попыток установления под видом гражданско-правового платежа сбора необходимо, в частности, в легальном определении понятия «сбор» указать такой его признак как поступление в бюджеты и внебюджетные фонды. Кроме того, в НК РФ следует раскрыть содержание понятия юридически значимого действия, исходя из понимания его как публично-правовой услуги.

Во втором параграфе выясняется влияние сделок с недвижимым имуществом на возникновение и динамику правоотношений по взиманию налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему.

В ходе изучения отечественного законодательства и рассмотрения положений общей теории права о предпосылках, условиях и основаниях возникновения, изменения и прекращения любого правоотношения делается вывод о том, что применительно к возникновению и динамике правоотношений по взиманию налогов и иных платежей сделки с недвижимостью выступают именно в качестве юридического условия, а не юридического факта, как, например, в гражданских правоотношениях. Тем не менее, указанная правовая связь названных сделок с рассматриваемыми правоотношениями имеет очень большое значение для возникновения и динамики последних.

В частности, от сделок с недвижимостью, а также государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество

нередко зависит наличие и определение объекта налогообложения. Последний рассматривается как юридический факт, обусловливающий обязанность по уплате налога, и отграничивается от предмета налогообложения - предмета материального мира, который может повлечь названную обязанность1. Необходимость такого разграничения указанных понятий на законодательном уровне объясняется» например, потребностью в четком определении момента возникновения правоотношений по взиманию налогов.

В качестве юридического условия налогообложения могут выступать разнообразные сделки, предметом которых часто является недвижимость. Автор показывает, что различные сделки с недвижимым имуществом обусловливают определенные виды налогов. Наибольшее число обязанностей по уплате налогов возникает в связи с отчуждением недвижимости (в результате ее продажи, мены и т.д.).

При рассмотрении влияния на налогообложение. сделки дарения недвижимого имущества отмечается, что в определенных случаях (при заключении ее в простой письменной форме) данная сделка не будет выступать юридическим условием возникновения налогового правоотношения. Так, в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследованияЛ или. дарения» правоотношение по уплате налога с имущества, переходящего в порядке дарения, возникает лишь при условии нотариального удостоверения договоров дарения. Указанное положение является пробелом налогового законодательства, поскольку не учитывает нормы, содержащиеся в ст. 574 ГК РФ, исходя из которых нотариальная форма для договора дарения не является обязательной.

Автор полагает, что на динамику налоговых правоотношений, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, существенным образом влияет соблюдение условий действительности данных сделок. Диссертант придерживается позиции, что все ранее уплаченные суммы налогов по сделкам, признанным судом недействительными, подлежат возврату из бюджетной системы либо зачету в счет предстоящих обязательных платежей. Объясняется данное мнение тем, что стороны

1 См : Кучеров И И. Налоговое право России. М., 2001. С. 42; Налоговое право: Учебное пособие/Под. ред. С.Г. Пепеляева. М.,2000. С. 89; Финансовое право РФ. Учебник/Отв. ред. М В. Карасева. М, 2001. С. 345346.

должны возвращаться в исходное (до совершения сделки) имущественное состояние как в отношении гражданских прав и обязанностей, так и обязанностей по уплате налогов. Для реализации указанной позиции в полном объеме Налоговый кодекс РФ следует дополнить нормой, предусматривающей возможность возврата (зачета) из бюджетной системы налогов, уплаченных по признанным недействительными сделкам. Закрепленное в ст. 167 ГК РФ в качестве последствия недействительной сделки требование к сторонам о реституции необходимо, по мнению автора, распространить и на третьих лиц, включая налоговые органы.

Вызывает критику сложившийся в судебной практике подход, выражающийся в том, что при признании сделки недействительной, в том числе с недвижимым имуществом, в силу несоблюдения ее правовой формы, включая требование о ее государственной регистрации, суд исходит только из экономического содержания сделки и учитывает в целях налогообложения понесенные по ней затраты в качестве производственных расходов по налогу на прибыль. Игнорирование правовой формы сделки грубо нарушает принцип законности в области предпринимательской деятельности и в налоговой сфере. Если же говорить об убытках, которые может понести организация или индивидуальный предприниматель в результате признания сделки недействительной, и невключении в себестоимость товара произведенных затрат по такой сделке, то в данном случае это можно отнести к проявлениям риска, являющегося неизменным атрибутом предпринимательства.

В третьем параграфе первой главы автор обращается к анализу развития налогов и сборов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, в историческом аспекте.

Сделки с недвижимым имуществом становятся немаловажным условием налоговых правоотношений в период становления буржуазного строя, когда во многих странах, прежде всего Европы, несмотря на национальные различия их налоговых систем, складываются современные налоговые формы и зарождаются основные направления существующего в настоящее время подоходного и поимущественного налогообложения.

В указанный период налоги с земли и строений, несмотря на то, что их внешним податным предметом выступала недвижимость, продолжительное время и в зарубежных странах, и в Российской империи были фактически

подоходными (подоходно-поимущественными), поскольку их размер зависел от получаемого, а точнее, предполагаемого по внешним признакам среднего дохода собственника (пользователя) земли или строений. С развитием систем обязательных платежей, когда доходы от имущества стали облагаться подоходным, промысловым налогами, налогом на прирост капитала и т.д., при налогообложении недвижимости все меньше стала, учитываться ее фактическая- доходность. Однако до введения указанных платежей государство пыталось привлечь к обложению не только предполагаемые доходы от недвижимого имущества, но и предполагаемый совокупный доход плательщика,, определяемый по качеству его жилой недвижимости. Примером тому служит взимание подомового и поквартирного налогов.

В советский период истории России, за исключением годов НЭПа, налоги и сборы, обусловленные сделками с недвижимым имуществом, практически отсутствовали (были сведены к минимуму). Это, прежде всего, связано с изменением политического режима, отказом от рыночной экономики и переходом к административно-плановой системе хозяйствования. В годы НЭПа сделки с недвижимостью вновь (но ненадолго) становятся условием возникновения и динамики налоговых правоотношений, например, по взиманию подоходно-поимущественного налога, рентного налога, налога с наследств и дарений, налога со строений в городских поселениях, гербового сбора, пошлин с наследств и т.д. Однако содержание данных платежей в условиях государственного регулирования экономики и усиления идеологизации всех сторон общественной жизни, в том числе налоговой системы, существенным образом изменилось. Вследствие свертывания НЭПа и по другим причинам сделки с недвижимым имуществом вплоть до распада СССР фактически перестали служить условием налогообложения, хотя подоходный налог и некоторые имущественные налоги сохранялись (например, налог на строения; налог с наследств и дарений - до 1943 г.).

Вторая глава. «Проблемы правового регулирования основных налогов,, обусловленных сделками, с недвижимым имуществом» посвящена анализу правовых проблем, возникающих при налогообложении, обусловленном сделками с недвижимым имуществом.

В первом параграфе второй главы исследуются правовые проблемы налогообложения1 доходов (прибыли) от реализации, приобретения и использования недвижимого имущества.

В ходе анализа законодательства о налогах на доходы и прибыль, а также соответствующей правоприменительной практики, выявлено множество правовых проблем при обложении указанными платежами в связи с совершением сделок с недвижимым имуществом. Названные проблемы касаются в основном установления, определения и разграничения объекта и предмета налогообложения, определения налоговой базы.

При рассмотрения предметов обложения налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций, взимаемых при совершении сделок с недвижимым имуществом, особое внимание уделено понятиям «доход» и «прибыль». В отношении последних отсутствует согласованный, последовательный подход законодателя при формулировании общих налогово-правовых норм (ст. 41 НК РФ) и наполнении соответствующим содержанием специальных налогово-правовых норм (гл. 23,25,26.2 НК РФ).

Автором рассматривается несколько вариантов уточнения в законодательстве определения понятия «доход» как для целей налогообложения в целом, так и для установления предмета налогообложения конкретных налогов в частности. Наиболее приемлемым с экономической, правовой и технико-юридической точек - зрения представляется следующий вариант. В общей части НК РФ следует определить понятие «доход» в соответствии с положениями экономической теории в двух значениях: как валового дохода, так и чистого дохода. При этом необходимо указать, что понятие «доход» по общему правилу для целей налогообложения используется в значении валового дохода, если иное не предусмотрено в соответствующих главах второй части НК РФ.

В ходе анализа законодательства автор делает вывод, что при определении объекта обложения налогом на доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества важную роль играет государственная регистрация перехода права собственности на недвижимость. Именно с данным фактом гражданским законодательством связывается передача права собственности на недвижимость, то есть по смыслу ст. 39 НК РФ реализация данного имущества. В связи с этим если доход от реализации недвижимого имущества получен до государственной регистрации перехода права

собственности на него, то объектом обложения налогом на. доходы

физических лиц в данном случае будет являться, по мнению диссертанта,

наличие права на распоряжение такими доходами , возникающее с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество. Если же доход от реализации недвижимости будет получен после государственной регистрации перехода права собственности на нее, то объектом налогообложения следует признавать получение такого дохода в денежной форме или натуральной - соответственно со дня его выплаты или передачи.

Анализ налогового и гражданского законодательства и практики его применения показывает малоэффективность налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученных работниками в результате совершения со своими работодателями сделок с недвижимым имуществом. Указанный вывод объясняется сложностью реализации необходимых для налогообложения вышеназванных доходов условий: определения объекта налогообложения - получение дохода в: виде материальной" выгоды и наличия установленного в судебном порядке факта взаимозависимости налогоплательщика-работника и организации-работодателя.

Доходом в виде материальной выгоды в рассматриваемом1 случае, исходя из подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 212 НК РФ, является положительная разница между ценой идентичных объектов недвижимости, отчуждаемых работодателем в обычных условиях лицам, не являющимся по отношению к нему взаимозависимым, и договорной ценой идентичного объекта недвижимости. При отсутствии факта реализации организацией идентичных объектов недвижимости лицам, не являющимся ее сотрудникам, должна приниматься рыночная цена проданного недвижимого имущества, которая может быть определена только налоговым органом и лишь в случаях и порядке, предусмотренных ст. 40 НК РФ. Определение же рыночной цены конкретного объекта недвижимости, а также определение идентичных ему других объектов, представляется весьма затруднительным в силу его уникальности как индивидуально-определенной веши.

Факт взаимозависимости налогоплательщика-работника и организации-работодателя, являющийся обязательным юридическим условием рассматриваемого правоотношения, может быть установлен, исходя из

1 См.: аб1. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ.

анализа ст. 20 НК РФ, лишь в судебном порядке и, по мнению автора, только до осуществления налоговым органом проверки правильности применения цен по сделке1, поскольку по смыслу п. 2 ст. 40 НК РФ указанная проверка может проводиться в отношении лиц, уже признанных взаимозависимыми. Следовательно, до вынесения судебного решения у гражданина-работника формально не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, а у организации-работодателя (налогового агента) — обязанности по его исчислению, удержанию у работника и перечислению в бюджетную систему.

Установление факта взаимозависимости организации и ее сотрудника порождает вопрос о моменте возникновения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. Таким моментом, по мнению диссертанта, должен являться день вступления в законную силу решения суда о признании гражданина и организации взаимозависимыми, а не день получения дохода в виде материальной выгоды. В противном случае при истечении срока уплаты налога со дня государственной регистрации права собственности на недвижимость у налоговых органов возникает формальное право взыскать сумму пеней. В связи с этим, в целях совершенствования налогообложения доходов физических лиц, получаемых от работодателей в виде материальной выгоды от совершения сделок с недвижимостью, автор предлагает дополнить подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ абзацем 2 следующего содержания: «При получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, которые по предположению налоговых органов являются взаимозависимыми по обстоятельствам, не указанным в п. 1 ст. 20 НК РФ, датой фактического получения дохода признается день вступления в законную силу решения суда о признании лиц взаимозависимыми».

Придерживаясь подхода разграничения предмета и объекта налогообложения, под последним по налогу на прибыль, обусловленную сделками с недвижимым имуществом, следует понимать получение такой прибыли. Предметом налогообложения будет выступать указанная прибыль, т.е. валовой доход (выручка), уменьшенный на произведенные по данной сделке с недвижимостью расходы.

1 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указывает, что установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в п. 1 ст20 НК РФ, осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика в холе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (ст. 40 НК РФ). См.: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.

Анализ главы 23 НК РФ и практики ее применения показывает, что механизм определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц требует доработки в части предоставления имущественных налоговых вычетов в связи с реализацией и приобретением недвижимого имущества. В частности, следует расширить содержащийся в ст. 220 НК РФ перечень объектов, реализация или покупка которых влечет право на налоговый имущественный вычет, включив в него «иные имущественные права» или, по крайней, мере, «доли в праве общей собственности на недвижимое имущество», указанное в нормах названной статьи. Кроме того, в перечень объектов, при приобретении в собственность которых у налогоплательщика возникает право на налоговый имущественный вычет в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, необходимо включить еще земельный участок.

Во втором параграфе рассматриваются правовые проблемы налогообложения недвижимости, обусловленного совершением сделок с ней.

Анализ законодательства о налогах на недвижимое имущество (земельного, на имущество физических лиц и организаций, с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения) свидетельствует о наличии ряда проблем правового регулирования обложения указанными платежами. Указанные проблемы, как и-при налогообложении доходов от сделок с недвижимостью, связаны с установлением, определением- и разграничением объекта и предмета налогообложения, определением налоговой базы, а также применением налоговых ставок.

Проблема определения объекта налогообложения, включая отграничение его от предмета налогообложения, наиболее четко прослеживается в налогах на недвижимое имущество. В ходе анализа законодательства автор пришел к выводу, что объектом налогообложения при взимании земельного налога следует признавать факт нахождения «на праве собственности, пользования или владения земельного участка (предмета налогообложения); при обложении налогом на имущество физических лиц - факт нахождения у них на праве собственности предметов налогообложения: жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений, сооружений.

Объектом обложения по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, является, по мнению автора, факт принятия (получения) в собственность имущества, являющегося предметом

налогообложения, в частности, некоторых видов недвижимости: жилых домов, квартир, дач, садовых домиков.

Объекты обложения по налогу на имущество организаций различаются законодателем в зависимости от особенностей правового статуса налогоплательщиков. Объектом обложения налога на имущество российских организаций является, по мнению автора, нахождение (факт учета) на балансе организации.принадлежащего ей на различных правах имущества, выступающего предметом налогообложения. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения может выступать, по мнению диссертанта, исходя из нечеткой формулировки п. 2 ст. 374 НК РФ, как факт нахождения (учета) на балансе имущества в качестве основных средств, так и факт нахождения его у организации, например, на праве собственности, без учета на балансе. Свидетельством последнего случая могут служить ситуации, когда право собственности на недвижимое имущество перешло организации — с момента государственной регистрации, но: 1) акт передачи имущества данному юридическому лицу не состоялся; 2) произошла задержка постановки имущества на учет в качестве основных средств. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения следует признавать нахождение у них на праве собственности недвижимого имущества, расположенного на территории РФ.

Предметом налога на имущество российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, следует считать движимое и недвижимое имущество, обладающее признаками основных средств в соответствии с российским законодательством. В отношении иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, предметом налогообложения выступает только недвижимое имущество, причем без какого-либо указания его предназначения.

В ходе анализа налогового законодательства автор делает вывод, что обязанность у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по уплате налогов на имущество, с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, земельного налога

возникает при наличии объекта налогообложения только со дня получения налогового уведомления и платежного извещения. Помимо вышеуказанных обстоятельств для возникновения обязанности по уплате некоторых налогов на недвижимое имущество нередко требуется соблюдение еще ряда дополнительных условий. И только при наличии всех обстоятельств и выполнении всех условий, требуемых налоговым законодательством, обязанности налогоплательщика и налогового органа будут реализованы, а данное налоговое правоотношение приобретет фактическое (материальное) содержание1.

В процессе анализа применяемых в России и зарубежных странах методик определения налоговой базы по налогам на недвижимое имущество диссертант пришел к выводу, что критерием оценки недвижимости для целей налогообложения должна выступать ее рыночная стоимость. До введения единого налога на недвижимость для ее исчисления наиболее удобным представляется использовать метод сравнения продаж, когда посредством независимой оценки сопоставляются данные о квартирах, строениях и т. п. со сведениями о продаваемых аналогичных (однородных) объектах недвижимости. Однако, учитывая тот факт, что объекты недвижимости являются в подавляющем большинстве индивидуально-определенными вещами, нельзя абсолютизировать указанную методику.

При принятии главы НК РФ, посвященной налогу на наследование или дарение, предлагается проводить дифференциацию налоговых ставок так же, как и в настоящее время, с учетом стоимости наследуемого имущества и родственных отношений, но независимо от основания наследования: по закону или по завещанию. Для этого при наименовании категорий наследников, для которых устанавливаются различные ставки, следует указывать не порядковый номер очереди наследников, а конкретные родственные связи наследников с наследодателем (например, дети, родители и т.д.), пусть даже и соответствующие определенной очередности наследования по закону согласно ГК РФ.

В заключении подводятся итоги диссертационного исследования и формулируются предложения по совершенствованию законодательства в сфере налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом.

' См Алексеев С С Обща« теории права М. 1982 Т 2 С 97-98

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Беликов Е.Г. Объект налогообложения при реализации недвижимого имущества физическими лицами // Управление общественными институтами и процессами в России: вопросы теории и практики: Материалы межвузовской научно-практической конференции (19 апреля 2002 г.). Саратов: Поволжская академия государственной службы, 2002. Ч. 2. (0,35 п.л).

2. Беликов Е.Г. Налоги и иные платежи, обусловленные сделками с недвижимым имуществом, в системе налогов и сборов Российской Федерации // Государство в рыночной экономике: Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции. Пенза: Приволжский дом знаний, 2002. (0,15 п.л.).

3. Беликов Е.Г. «Система налогов и сборов» и «налоговая система»: соотношение понятий // Вестник Саратовской государственной академии права. Саратов: ГОУ ВПО «СГАП», 2003. № 2. (0,5 п.л.).

4. Беликов Е.Г. Налоговые последствия недействительных сделок с недвижимым имуществом // Финансовый механизм и его правовое регулирование: Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции (24-25 апреля 2003 г.) / Отв. ред. Е.В. Покачалова, О.Ю. Бакаева. Саратов: СГСЭУ, 2003. (0,2 п.л.).

5. Беликов Е.Г. Налоги и сборы, обусловленные сделками с недвижимостью, в период становления капитализма // Актуальные проблемы финансового права: Сб. науч. ст., посвящ. 75-летию доктора юридических наук, профессора, академика РАН ВШ Н.И. Химичевой / Под ред. Е.В. Покачаловой. Саратов: ГОУ ВПО «СГАП», 2003. (0,35 п.л.).

6. Беликов Е.Г. Конституционные основы единства системы налогов и сборов в Российской Федерации // Конституция Российской Федерации и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития (К 10-летию Конституции России): Международная научно-практическая конференции (1-3 октября 2003 г.): В 3 ч. / Под ред. А.И.Демидова, В.Т. Кабышева. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «СГАП», 2004. Ч. 2. (0,2 п.л.).

Подписано к печати 18.05 2004 г. Уел печ. л. 1,5. Бумага офсетная. Формат 60x86 'Лв. Печать офсетная. Гарнитура «Тайме». Тираж 100 экз. Заказ

Издательство

ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 410056, Саратов, ул. Чернышевского, 135. Отпечатано в типографии издательства ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 410056, Саратов, ул. Вольская, I.

И50 0 6

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Беликов, Евгений Геннадьевич, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом.

1.1. Налоги и иные обязательные платежи, обусловленные сделками с недвижимым имуществом, в системе налогов и сборов

Российской Федерации.

1.2. Сделки с недвижимым имуществом как условие налогообложения.

1.3. Налогообложение недвижимости и связанных с ней доходов в историческом аспекте.

Глава 2. Проблемы правового регулирования основных налогов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом.

2.1. Налогообложение доходов (прибыли) от реализации, приобретения и использования недвижимого имущества.

2.2. Налогообложение недвижимого имущества.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом"

На протяжении многих столетий в основе налогообложения граждан и их коллективов лежат результаты их производственной и иной экономической деятельности. В частности, земля, строения, сооружения и другие объекты недвижимости, а также доходы от них всегда являлись для государства достаточно удобными и стабильными с точки зрения пополнения казны предметами налогообложения. Объекты недвижимости в силу их тесной связи с землей, как правило, всегда находятся в определенном месте, а их владельцы легко идентифицируются. Особенности правового режима недвижимости в современных условиях (необходимость государственной регистрации вещных прав на нее, ограничений этих прав, их возникновения, перехода, прекращения; исполнение обязательства, предметом которого является недвижимость, в месте ее нахождения; зависимость при совершении сделки прав на земельный участок от прав на строение и т.д.)1 предопределяют особый порядок совершения сделок с ней, что в свою очередь обусловливает и специфику налогообложения недвижимости и связанных с ней доходов.

1 Комментарий к Гражданскому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Рук. авт. коллектива и отв. ред. О.Н. Садиков. М., 1999. С. 275-276.

Российской Федерации1 (далее - ГК РФ) и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» . В теории финансового права отмечается, что «формальная, техническая рецепция гражданско-правовых категорий в финансовое законодательство породила множество недоразумений и коллизий в правоприменительной практике и привела к частичному параличу отдельных положений Налогового кодекса, Бюджетного кодекса и иных актов, содержащих нормы финансового законодательства»3. Во-вторых, немало проблем возникает из-за нечеткости и противоречивости уже некоторых налогово-правовых норм.

1 Граэвданский кодекс Российской Федерации. Части первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 1996. № 5. Ст. 410; № 9. Сг. 733; № 34. Ст. 4025; Ст. 4026; 1997. № 43. Ст. 4903; 1999. № 28. Ст. 3471; № 51. Ст. 6288; 2001. № 17. Ст. 1644; № 21, Ст. 2063; № 49. 4552; 2002. № 12. Ст. 1093; № 48. Ст. 4737; 4746; № 2. Ст. 160; 167; № 13. Ст. 1179; № 46 (ч. I). Ст. 4434; Ст. 4441; № 52 (ч. I). Ст. 5034.

2 СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3594; 2001. № 11. Ст. 997; № 16. Ст. 1533; 2002. № 15. Ст. 1377; 2003. № 24. Ст. 2244.

3 Запольский С.В. Актуальные проблемы теории финансового права в новой фазе его развития // Финансовый механизм и его правовое регулирование: Тезисы докладов международной научно-практической конференции / Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2003. С.11.

Нечеткость и противоречивость законодательства в сфере налогообложения доходов и недвижимого имущества объясняется в основном непоследовательностью законодателя в воплощении достижений экономической науки и опыта западных стран. Принятие части первой и многих глав части второй (например, гл. 23, 25, 30) Налогового кодекса Российской Федерации1 (далее - НК РФ) не сняло, к сожалению, всех ранее существовавших внутренних противоречий в налоговом законодательстве. Между тем нечеткость и несогласованность норм в рамках одной главы, а также несоответствие норм части первой нормам части второй НК РФ усилили недостатки законодательства о налогах и сборах.

Необходимость выявления и разрешения указанных проблем продиктована не только соблюдением принципа законности в налоговых и гражданских правоотношениях, поскольку налогоплательщики часто пытаются избежать налогообложения путем совершения мнимых и притворных сделок, но и созданием стимулов для развития производства, инфраструктуры, перспективностью с фискальной и экономической точек зрения налогов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом. Практическая реализация названных задач невозможна без теоретической разработки проблем налогообложения доходов, прибыли и недвижимости, условием которого являются сделки с недвижимым имуществом. Значимость последних в жизни и деятельности граждан и организаций, тесная взаимосвязь недвижимого имущества и связанных с ним доходов (прибыли) как предметов налогообложения, учет (неучет) которой серьезно влияет на эффективность

1 Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // С3 РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 3825; 1999. № 14. Ст. 1649; № 28. Ст. 3487; 2000. № 2. Ст. 134; № 32. Ст. 3340; 3341; 2001. № 1. Ст. 18; № 13. Ст. 1147; № 23. Сг. 2289; № 33 (ч. I). Ст. 3413; Ст. 3421; Ст. 3429; № 49. Ст. 4554; Ст. 4564; № 53 (ч. I). Ст. 5016; 5015; 5023; 5026; 2002. № 1. (ч. I). Ст. 2; 4; № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021; Ст. 3027; Ст. 3033; № 52 (ч. I). Ст. 5132; 5138; 2003. № 1. Ст. 2; 6; 8; 10; 11; № 19. Ст. 1749; № 21. Ст. 1958; 2003. № 22. Ст. 2066; № 23. Ст. 2174; № 26. Ст. 2567; № 27. Ст. 2700; № 28. Ст. 2873; 2874; 2879; 2886; № 46 (ч. I). Ст. 4435; 4443; 4444; № 52 (ч. I). Ст. 5037; Российская газета. 2004. 8 апреля. № 72. налоговой политики государства, требуют комплексного рассмотрения теоретических и практических вопросов в сфере подоходного и имущественного налогообложения.

Вышеизложенным и объясняется выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность и значение.

Проблемам налогообложения недвижимого имущества и доходов в финансовой и финансово-правовой науках уже уделялось определенное внимание. Значительный вклад в исследование вопросов имущественного и подоходного налогообложения внесли отечественные ученые XIX - первой четверти XX веков: Г.И. Болдырев, И.М. Кулишер, И.Х. Озеров, Г. Содовский, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и др. К отдельным проблемам налогообложения недвижимости и некоторых видов доходов и прибыли обращались также современные авторы, такие как А. Белозеров, М.Ю. Березин, Е.В. Покачалова, М.Б. Разгильдиева, Д.А. Смирнов, А.В. Толкушкин, А.В. Чуркин и др. Однако комплексной разработки на монографическом уровне правовых проблем налогообложения недвижимости и связанных с ней доходов (прибыли) физических лиц и организаций, юридическим условием которого являются сделки с недвижимым имуществом, не осуществлялось.

При проведении исследования были использованы труды российских и зарубежных ученых в области общей теории государства и права, финансового, гражданского и других отраслей права, затрагивающие относящиеся к теме диссертации или к отдельным ее аспектам общеправовые проблемы: С.С. Алексеева, А.В. Брызгалина, Д.В Винницкого, В.В. Витрянского, П.М. Годме, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, В.И. Гуреева, С.В. Запольского, М.Ф. Ивлиевой, В.Б. Исакова, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, А.В. Малько, Н.И. Матузова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой,

В.Н. Синюкова, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Толстого, P.O. Халфиной, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина, Д.М. Щекина и др.

Целью диссертационного исследования является выявление и анализ теоретических и прикладных правовых проблем налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие исследовательские задачи:

- выявить особенности налогов и иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, в системе налогов и сборов Российской Федерации;

- провести классификацию налогов и иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом

- выработать предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом.

Объектом исследования являются общественные финансовые отношения по взиманию налогов и иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом.

Предмет исследования составили правовые нормы, регулирующие налогообложение, обусловленное сделками с недвижимым имуществом, и практика применения указанных норм.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы познания: диалектический, системного анализа, а также частнонаучные методы: сравнительный, технико-юридический и другие.

В процессе исследования проанализированы соответствующие положения Конституции Российской Федерации1, федеральных законодательных и иных нормативно-правовых актов. В работе использованы также материалы судебной практики и правовые акты методического характера налоговых и финансовых органов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в комплексной разработке основных правовых проблем налогообложения, юридическим условием которого являются сделки с недвижимым имуществом.

1) в целях научного исследования и разрешения некоторых теоретических и практических правовых проблем налогообложения впервые обоснована необходимость условного выделения в системе налогов и сборов РФ в особую группу платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, вытекающая из особенностей указанных платежей;

2) на основе исследования правовой природы сбора, его легального определения и анализа Федерального закона «О государственной регистрации

1 Российская газета. 1993. 25 декабря. №237. прав на недвижимое имущество и сделок с ним» сделан вывод о том, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и плата за предоставление информации о данных зарегистрированных правах фактически являются сборами, подлежащими включению в закрепленную в законодательстве РФ систему налогов и сборов;

3) в ходе исследования влияния сделок с недвижимостью и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на налогообложение в РФ обоснована их значимость как необходимых юридических условий возникновения и динамики финансовых правоотношений по взиманию налогов и иных обязательных платежей. В частности, выявлена зависимость наличия и определения объекта налогообложения налогов на недвижимость и на доходы (прибыль) от ее реализации и эксплуатации, являющегося главным основанием возникновения обязанности по их уплате, от указанных фактических обстоятельств.

Обосновано влияние недействительности сделок с недвижимым имуществом на динамику налоговых правоотношений, обусловленных данными сделками;

5) в результате анализа налогообложения доходов физических лиц и прибыли организаций от реализации и использования недвижимости предложены варианты уточнения определения содержащегося в налоговом законодательстве понятия «доход как для целей налогообложения в целом, так и для установления предмета налогообложения конкретных налогов в частности;

6) в ходе анализа налогового и гражданского законодательства и практики его применения обоснована малоэффективность налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученных работниками в результате совершения со своими работодателями сделок с недвижимым имуществом, в силу сложности реализации условий, необходимых для налогообложения вышеназванных доходов;

Теоретическая и практическая значимость работы определяется обозначенной актуальностью и новизной.

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение недвижимого имущества, доходов, прибыли, в том числе, в связи с совершением сделок с недвижимостью.

Материалы данного диссертационного исследования могут быть также использованы в процессе преподавания учебных курсов по финансовому и налоговому праву, спецкурсов по налогообложению, а также в процессе и подготовки учебных и учебно-методических материалов по финансовому и налоговому праву РФ.

Основные положения и выводы диссертации нашли отражение в опубликованньгс материалах международных научно-практических конференций «Финансовый механизм и его правовое регулирование» и «Конституция РФ и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития» (Саратов, 2003), а также научно-практических конференций «Управление общественными институтами и процессами в России: вопросы теории и практики» (Саратов, 2002) и «Государство в рыночной экономике» (Пенза, 2002). Выводы, содержащиеся в диссертации, используются в учебном процессе при проведении занятий по финансовому и налоговому праву в ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» и его филиале в г. Балаково.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Беликов, Евгений Геннадьевич, Саратов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование, направленное на выявление и анализ проблем теории и практики правового регулирования налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом, позволяет представить его результаты в следующих положениях.

1. Анализ действующей системы налогов и сборов РФ, современного отечественного налогового и гражданского законодательства, основополагающих категорий налогового права (налог, сбор, система налогов и сборов и др.), состояния хозяйственного оборота страны, в котором в настоящее время заметное место занимают сделки с недвижимостью, особый правовой режим последней, множество правовых проблем, возникающих на практике при налогообложении недвижимости и связанных с ней доходов, являющемся последствием совершения указанных сделок, позволяют в целях научного исследования и разрешения названных проблем условно выделить в системе налогов и сборов РФ в особую группу налоги и иные платежи, обусловленные сделками с недвижимым имуществом.

К платежам, обусловленным сделками с недвижимым имуществом, относятся налоги: на доходы физических лиц, на прибыль организаций, на добавленную стоимость, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный налог, с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. В городах Великом Новгороде и Твери в рамках эксперимента по налогообложению недвижимости был введен налог на недвижимость, заменяющий три налога: на имущество организаций; имущество физических лиц, земельный налог. При переходе на специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) налогоплательщик взамен ряда налогов уплачивает единый налог. В число иных обязательных платежей в казну, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, входит государственная пошлина.

Анализ законодательства показал необходимость уточнения статуса некоторых платежей. Так, исследование нормативного определения сбора (п. 2 ст. 8 НК РФ) и Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» приводит к выводу о том, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и плата за предоставление информации о данных зарегистрированных правах фактически являются сборами, а не гражданско-правовыми платежами. На этом основании указанным платам необходимо придать статус федеральных сборов и включить их в систему налогов и сборов РФ с зачислением в федеральный и местный бюджеты. При этом для предотвращения в будущем попыток установления под видом гражданско-правового платежа сбора необходимо, в частности, в легальном определении понятия «сбор» указать такой его признак как поступление в бюджеты и внебюджетные фонды. Кроме того, в НК РФ следует раскрыть содержание понятия юридически значимого действия, исходя из понимания его как публично-правовой услуги.

2. В процессе изучения современного российского законодательства выявлены некоторые особенности налогов и других платежей, обусловленных сделками с недвижимым имуществом.

Во-первых, главным признаком, объединяющим указанные платежи в особую группу, является то, что юридическим условием обложения данными налогами и иными платежами выступают сделки с недвижимым имуществом. Последний вывод основывается на рассмотрении положений общей теории права о предпосылках, условиях и основаниях возникновения, изменения и прекращения любого правоотношения. Применительно к движению правоотношений по взиманию налогов и иных платежей сделки с недвижимым имуществом по отечественному законодательству выступают именно в качестве юридического условия, а не юридического факта. Тем не менее, указанная правовая связь названных сделок с рассматриваемыми правоотношениями имеет очень большое значение для динамики последних. В частности, от сделок с недвижимостью, соблюдения условий их действительности (в особенности правовой формы) зависит наличие и определение объекта налогообложения налогов на недвижимость (земельного, на имущество физических лиц и организаций, с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения) и на доходы (прибыль) от ее реализации и эксплуатации, являющегося главным основанием возникновения обязанности по их уплате.

Во-вторых, плательщиками названных платежей являются лица, отчуждающие, приобретающие недвижимость и (или) владеющие ею в основном на праве собственности.

В-третьих, обязанность по уплате налога и иного платежа, обусловленного сделкой с недвижимым имуществом, возникает в основном только с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость и (или) сделки с ней. Указанное положение характерно главным образом для налогов на недвижимое имущество, однако данное фактическое обстоятельство играет важную роль и для определения объекта налогообложения (юридического факта, обусловливающего обязанность по уплате налога) налога на доходы физических лиц.

Так, если доход от реализации недвижимого имущества получен до государственной регистрации перехода права собственности на него, то объектом обложения налогом на доходы физических лиц будет являться, на наш взгляд, наличие права на распоряжение такими доходами, возникающее с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество. Если же доход от реализации недвижимости будет получен после государственной регистрации перехода права собственности на нее, то объектом налогообложения следует признавать получение такого дохода в денежной форме или натуральной - соответственно со дня его выплаты или передачи.

В-четвертых, названные налоги и иные платежи по форме возложения налогового бремени являются прямыми, за исключением налога на добавленную стоимость.

3. Исследование особенностей налогов и иных обязательных платежей, обусловленных сделками с недвижимостью, потребовало обращения к историческим формам их взимания.

В указанный период налоги с земли и строений, несмотря на то, что их внешним податным предметом выступала недвижимость, фактически достаточно продолжительное время и в зарубежных странах, и в Российской империи были подоходными (подоходно-поимущественными), поскольку их размер зависел от получаемого, а точнее, предполагаемого по внешним признакам среднего дохода собственника (пользователя) земли или строений. С развитием систем обязательных платежей, когда доходы от имущества стали облагаться подоходным, промысловым налогами, налогом на прирост капитала и т.д., при налогообложении недвижимости все меньше стала учитываться ее фактическая доходность. Однако до введения указанных платежей государство пыталось привлечь к обложению не только предполагаемые доходы от недвижимого имущества, но и предполагаемый совокупный доход плательщика, определяемый по качеству его жилой недвижимости. Примером тому служит взимание подомового и поквартирного налогов.

4. В ходе анализа законодательства о налогах на доходы, прибыль и недвижимое имущество, а также соответствующей правоприменительной практики, выявлено множество правовых проблем при обложении указанными платежами в связи с совершением сделок с недвижимым имуществом. Названные проблемы касаются в основном установления, определения и разграничения объекта и предмета налогообложения, определения налоговой базы, а также применения ставок по некоторым налогам на недвижимое имущество.

5. Общей правовой проблемой при взимании налогов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, а также большей части других обязательных платежей в казну не только в России, но и во многих зарубежных странах (прежде всего в государствах СНГ) являются серьезные трудности при определении объекта налогообложения. Сложности здесь возникают, в первую очередь, вследствие отождествления законодателем предмета и объекта налогообложения, а также из-за внутренней противоречивости, неконкретности и нестабильности налогового законодательства, несогласованности последнего с нормами гражданского права.

Целесообразность законодательного разграничения объекта и предмета налогообложения объясняется необходимостью четкого определения основания и момента возникновения правоотношений по взиманию налогов, обусловленных, в частности, сделками с недвижимым имуществом.

При исследовании рассматриваемых элементов налогообложения последние понимаются в соответствии с одним из подходов, существующих в науке налогового права (Брызгалин А.В., И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев и др.): объект налогообложения - юридические факты, которые обусловливают обязанность по уплате налога; предмет налогообложения - предметы материального мира и нематериальные блага, которые могут повлечь возникновение обязанности по уплате налога.

В ходе рассмотрения предметов налогообложения, обусловленных сделками с недвижимым имуществом, особое внимание уделено понятиям «доход» и «прибыль», в отношении которых отсутствует согласованный, последовательный подход законодателя при формулировании общих налоговых норм (ст. 41 НК РФ) и наполнении соответствующим содержанием специальных налоговых норм (гл. 23, 25, 26.2 НК РФ).

Предложено несколько вариантов законодательного урегулирования вопроса, связанного с определением понятия «доход» как для целей налогообложения в целом, так и для установления предмета налогообложения конкретных налогов в частности. Наиболее приемлемым с экономической, правовой и технико-юридической точек зрения представляется следующий вариант. В общей части НК РФ следует определить понятие «доход» в соответствии с положениями экономической теории в двух значениях: как валового дохода, так и чистого дохода. При этом необходимо указать, что понятие «доход» по общему правилу для целей налогообложения используется в значении валового дохода, если иное не предусмотрено в соответствующих главах второй части НК РФ.

Анализ налогового и гражданского законодательства и практики его применения показывает малоэффективность налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученных работниками в результате совершения со своими работодателями сделок с недвижимым имуществом. Указанный вывод объясняется сложностью реализации необходимых для налогообложения вышеназванных доходов условий: определения объекта налогообложения -получение дохода в виде материальной выгоды и наличия установленного в судебном порядке факта взаимозависимости налогоплательщика-работника и организации-работодателя.

6. Целый блок проблем связан с определением налоговой базы налогов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом. Требует доработки механизм определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части предоставления имущественных налоговых вычетов в связи с реализацией и приобретением недвижимого имущества. В частности, следует расширить содержащийся в ст. 220 НК РФ перечень объектов, реализация или покупка которых влечет право на налоговый имущественный вычет, включив в него «иные имущественные права» или, по крайней мере, «доли в праве общей собственности на недвижимое имущество», указанное в нормах названной статьи. Кроме того, в перечень объектов, при приобретении в собственность которых у налогоплательщика возникает право на налоговый имущественный вычет в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, необходимо включить еще земельный участок.

Что карается вопросов определения налоговой базы по налогам на недвижимое имущество, то критерием оценки последнего для целей налогообложения должна выступать, на наш взгляд, его рыночная стоимость. До введения единого налога на недвижимость для ее исчисления наиболее удобным представляется использовать метод сравнения продаж, когда посредством независимой оценки сопоставляются данные о квартирах, строениях и т. п. со сведениями о продаваемых аналогичных (однородных) объектах недвижимости. Однако, учитывая тот факт, что объекты недвижимости являются в подавляющем большинстве индивидуально-определенными вещами, нельзя абсолютизировать указанную методику.

7. При принятии главы НК РФ, посвященной налогу на наследование или дарение, предлагается проводить дифференциацию налоговых ставок так же, как и в настоящее время, с учетом стоимости наследуемого имущества и родственных отношений, но независимо от основания наследования: по закону или по завещанию. Для этого при наименовании категорий наследников, для которых устанавливаются различные ставки, следует указывать не порядковый номер очереди наследников, а конкретные родственные связи наследников с наследодателем (например, дети, родители и т.д.), пусть даже и соответствующие определенной очередности наследования по закону согласно ГКРФ.

8. В качестве конкретного предложения по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц, получаемых от работодателей в виде материальной выгоды от совершения сделок с недвижимостью, предлагается дополнить подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ абзацем 2 следующего содержания: «При получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, которые по предположению налоговых органов являются взаимозависимыми по обстоятельствам, не указанным в п. 1 ст. 20 НК РФ, датой фактического получения дохода признается день вступления в законную силу решения суда о признании лиц взаимозависимыми».

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом»

1. Нормативно-правовые акты

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 декабря. № 237.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ // 2001. № 49. 4552; 2003. № 46 (ч. I). Ст. 4441.

4. Гражданско-процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002г. № 138-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532; 2003. № 27 (ч. I). Ст. 2700.

5. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012.

6. Ю.Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 // ВСНД РФ и ВС РФ. 1993. № 10. Ст. 357; СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. I). Ст. 5030; 2001. № 52 (ч. I). Ст. 5132; 2003. № 50. Ст. 4855; № 52. Ст. 5038.

7. Федеральный закон от 20 июля 1997 г. № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3582; 1999. № 47. Ст. 5614.

8. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3594; 2001. № 11. Ст. 997; № 16. Ст. 1533; 2002. № 15. Ст. 1377; 2003. № 24. Ст. 2244.

9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» // Финансовая газета. 1995. № 26; Российская газета. 2002. 8 октября. № 190.

10. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. 2000. 8 февраля. № 27; 2003. 22 марта. № 54.

11. Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2001. № 3; 11.

12. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // Российская газета. 2001. 16 мая. № 91-92.

13. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003. № 1.

14. Приказ МИД РФ и МНС РФ от 13 ноября 2000 г. № 13747/БГ-3-06/386 «Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям» // Экспресс-Закон. 2001. № 11.

15. Положение об отчислении в доход государства прибылей государственных предприятий, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 3 сентября 1931 г. // СЗ СССР. 1931. № 57. Ст. 367 (утратило силу).

16. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР «О совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства» от 4 октября 1965 г. // СП СССР. 1965. № 19-20. Ст. 153 (утратило силу).

17. Письмо Госналогслужбы РФ от 15 октября 1996 г. № 08-3-10 «О налогообложении физических лиц» // Библиотечка Российской газеты. 1997. Выпуск № 19.

18. Письмо МНС РФ от 19 апреля 2000 г. № 02-3-09/88 // Российская газета. 2000. № 28.

19. Письмо МНС РФ от 22 октября 2002 г. № 04-3-09/1233-АК031 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования» // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов. 2003. № 5.

20. Письмо МНС РФ от 20 января 2003 г. № 04-4-09/1267-Б901 «Об определении размера ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования» // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов. 2003. № 16.

21. Письмо Министерства финансов РФ от 29 апреля 2003 г. № 04-00-11 // Библиотечка Российской газеты. 2003. Выпуск. 20.

22. Материалы судебной практики

23. Постановление Пленума ВАС РФ от 31 октября 1996 г. № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции» (с изменениями от 9 июля 1997 г.) // Библиотечка Российской газеты. 2000. № 9.

24. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» // Вестник ВАС РФ. 1999. № 8.

25. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 сентября 1999 г. по делу № А56-14032/99 (официально не опубликовано) // Справочная правовая система «Гарант».

26. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 15 марта 2001 г. № КА-А40/1018-01 (официально не опубликовано) // Справочная правовая система «Гарант».

27. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 22 января 2003 г. № А56-19497/02 (официально не опубликовано) // Справочная правовая система «Гарант».

28. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 3 июня 1999 г. по делу № А56-14032/99 (официально не опубликовано) // Справочная правовая система «Гарант».1. Специальная литература

29. Алексеев С.С. Общая теория права. М., 1982. Т. 2.

30. Антонов Н.Н. Правовой режим налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения / Автореф. дис. . к.ю.н. Рос. прав, академ. Минюста РФ. М., 2003.

31. Артемов Ю.М., Беляев Ю.А. Налог на недвижимое имущество: зарубежный опыт // Финансы. 1993. № 8.

32. Белозеров А., Петрова Г., Смирнов А. Рыночные цены на квартиры и подоходный налог с граждан // Российская юстиция. 2001. № 4.

33. Белозеров А.В., Пастухов И.Н. Применение имущественных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц // Законодательство. 2003. № 4.

34. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М., 2003.

35. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы. 2000. №8.

36. Березин М.Ю. Оценка рыночной стоимости недвижимости в целях налогообложения // Финансы. 1999. № 5.

37. Березин М.Ю. Оценка рыночной стоимости недвижимости в целях налогообложения // Финансы. 1999. № 5.

38. Ю.Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. М., 2002.

39. Богданова Т.В. Ответы на вопросы //Аудиторские ведомости. 2003. № 5.

40. Бондерскова Г.С. Юридические факты в процессе развития трудового правоотношения: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1983.

41. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. №4.

42. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002.

43. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщики и гражданский кодекс. М., 1995.

44. Гаврилова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2003. № 4.

45. Глазунова И.В. Местные налоги и сборы в РФ: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Омск, 2002.

46. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.

47. Горб-Ромашкевич О. Поземельный налог в практике западноевропейских континентальных государств. Варшава, 1901.

48. Государственное право Германии. В 2 т. М., 1994. Т. 2.

49. Гражданское право: Учебник. Том 1 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. 4 изд., перераб и доп. М., 2000.

50. Гражданское право. В 2-х томах: Учебник / Под ред. Е.А. Суханова. 3-е изд., испр. и доп. Том 1. М., 1993.

51. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. Вопросы и ответы. М., 2000.

52. Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник. М., 1997.

53. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Автореф. дис. . докт. юрид. наук. М., 1999.

54. Жданов А.А. Финансовое право РФ. М., 1995.

55. Запольский С.В. О предмете финансового права // Правоведение. 2002. № 5.

56. Иванова В.Н. Особенности юридической конструкции налога на добавленную стоимость // Юрист. 2001. № 3.

57. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Серия 11, Право. 1997. № 3.

58. Исаков В.Б. Юридические факты в советском праве. М., 1984.

59. Карасев М.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о налогах и сборах // Журнал российского права. 2001. № 7.

60. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001.

61. Карсетская Е. Размер имущественного налогового вычета при заключении соглашения уступки права требования по договору о долевом участии в строительстве жилья // Новая бухгалтерия. 2003. № 1 (7).

62. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.

63. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Рук. авт. коллектива и отв. ред. О.Н. Садиков. М., 1999.

64. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М., 2001.

65. Крутякова Т. Подоходный налог при продаже жилья работнику предприятия: многое зависит от момента регистрации перехода права собственности // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». 2001. Выпуск 1.

66. Кузнецова Е.Е. Спорные вопросы регулирования предмета (объекта) и базы подоходного налога с физических лиц // Журнал российского права. 2002. № 8.

67. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919.

68. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001.

69. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001.

70. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. Т.1. 4.1, 2. Харьков, 2002.

71. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001.

72. Левченко Н., Белозеров А. Что считать доходом физического лица? // Российская юстиция. 1999. № 6.

73. Маркс К., Энгельс Ф. Собр. соч. М., 1955. Т. 4.

74. Медведев А. Недействительные сделки: бухгалтерские и налоговые проблемы // Хозяйство и право. 1999. № 8.

75. Медведев А. Отражение в учете недействительных сделок: продолжение темы // Хозяйство и право. 2000. №11.

76. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

77. Налоги. Учебное пособие. М., 1996.

78. Налоговое право: Учебное пособие / Под. ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

79. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003.

80. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии. Экономические и общественные условия его существования. М., 1898.

81. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. Автореферат дис. . канд. юрид. наук / СЮИ. Саратов, 1991.

82. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. Дис. . канд. юрид. наук / СЮИ. Саратов, 1991.

83. Попондопуло В.Ф. Динамика обязательственного правоотношения и гражданско-правовая ответственность: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Д., 1981.

84. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общей ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. М., 2000.

85. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М., 2003.

86. Разгильдиева М.Б. Понятие принципов налогового права // Вестник СГАП. 2001. № 1.

87. Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц. Автореферат дис. . канд. юрид. наук / СГАП. Саратов, 1998.

88. Сазонова М. Нотариат обеспечивает стабильность оборота недвижимости // Российская юстиция. 2000. №4.

89. Свод Законов Российской империи / Под ред. и с прим. И.Д. Мордухай-Болтовского. Книга вторая. Т. V. СПб., 1912.

90. Сергевнин B.C. Аналитическая записка о роли нотариата в регулировании гражданских отношений в сфере сделок с недвижимостью // Нотариус. 1997. №4.

91. Синюков В.Н. Функции юридических фактов // Вопросы теории государства и права. Саратов, 1988.

92. Смирнов А. Налоговое право // Эж-юрист. 2003. № 29.

93. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 1998.

94. Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина. М., 1982.

95. Содовский Г. Очерк налогов на недвижимые имущества и строения в разных странах. СПб., 1901.

96. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2000. № 12.

97. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. 2 изд., перераб. и доп. М., 2003.

98. Толкушкин А.В. История налогов в России. М., 2001.

99. Толкушкин А.В. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью. М., 2000.

100. Толстой Ю.К. К теории правоотношения. JL, 1959.

101. Тотьев К.Ю. Подоходный налог с физических лиц и гражданско-правовые договоры. Налоги и сборы // Гражданин и право. 2001. № 2.

102. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Т.1 / Под ред. А.Н. Козырина. М., 1998.

103. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева: Учебник. М., 1995.

104. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб и доп. М., 1999.

105. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб и доп. М., 2002.

106. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996.

107. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

108. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997.

109. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.

110. Черемных Г.Г. Нотариат как институт предупредительного (превентивного) правосудия // Нотариат. 1998. №5/6.

111. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики. М., 2003.

112. Шаронова Е. Ответы на вопросы // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». 2001. Выпуск 2.

113. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2002.

114. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. СПб., 1904.

Автор: Беликов, Евгений Геннадьевич
Город: Саратов
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществомтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Беликов, Евгений Геннадьевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Беликов, Евгений Геннадьевич, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Беликов, Евгений Геннадьевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Беликов, Евгений Геннадьевич, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом»