Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации

Садовская, Татьяна Дмитриевна

Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации»

и03055541

На правах рукописи

САДОВСКАЯ Татьяна Дмитриевна

ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Тюмень - 2007

003055541

Диссертация выполнена на кафедре административного и финансового права Института государства и права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет»

Научный руководитель: Заслуженный юрист Российской

Федерации, доктор юридических наук, профессор Севрюгин Виктор Егорович

Официальные оппоненты: Заслуженный деятель науки

Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор Бахрах Демьян Николаевич кандидат юридических наук Лобановский Петр Леонидович

Ведущая организация: Государственное образовательное

учреждение высшего профессионального образования «Алтайский государственный университет»

Защита состоится « Л! » (А. /I к ¿¿¿¿^.2007 года в часов

на заседании диссертационного совета Д 212.274.06 в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет» по адресу: 625003, г. Тюмень, ул. Ленина, 38 (зал заседаний Ученого совета).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет».

Автореферат разослан «

» ¿^¿¿¿¿/¿-/Т?^ 2007 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета *

доктор юридических наук,

профессор В. Д. Плесовских

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Российская Федерация как демократическое федеративное правовое и социальное государство, действуя в интересах всего общества в целях соблюдения и защиты прав и свобод человека, осуществляет социальную, экономическую, правоохранительную и другие функции, которые обеспечиваются взимаемыми налогами. За счет налогов в развитых странах финансируется до 90% расходов государственного бюджета.1 В Российской Федерации за счет налогов формируется около 70% федерального бюджета.2 Вместе с тем, по данным налоговых органов, лишь 17-18% всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются по своим налоговым обязательствам, 50% — производят платежи время от времени, а 33% — вообще не платят налоги. От налогов, по оценке специалистов, ежегодно уводится от 75 до 120 млр. долларов.3 Учитывая, что в результате налоговой реформы количество налогов сократилось почти втрое, а расходы государства с каждым годом увеличиваются — цена недоплаты каждого налога становится для бюджета обременительной. Приведенные данные свидетельствуют о несовершенстве и юридической модели налоговой системы, и организационно-правового механизма налогового контроля. Это актуализирует проблему и порождает необходимость ее научного осмысления.

Кодификация налогового законодательства немало определяющих вопросов налогового контроля оставила без правового регулирования, последующие его изменения явились фрагментарными, гл. 14 «Налоговый контроль» Налогового кодекса Российской Федерации4 представляет собой внутренне невыст-роенный набор статей, регулирующих одновременно и матери-

1 Аронов А. В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие. - М.: Экономиста,, 2006. - С. 9.

2 ФЗ РФ от 19 декабря 2006 г. № 238-Ф3 «О федеральном бюджете на 2007 год» // СЗ РФ. - 2006. - № 52 (ч. 2). - Ст. 5504.

3 Сазонов Ю. Они не хотят выходить из тени // Финансовый контроль. - 2005. - № 1.-С. 105.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

альные, и процедурные отношения — все это подтверждает отсутствие системного подхода к правовому регулированию налогового контроля.

Проблемы совершенствования правового регулирования налогового контроля приобретают в Российской Федерации особое значение в условиях административной реформы, направленной на эффективность деятельности системы федеральных органов исполнительной власти и создание благоприятных условий для реализации субъектами предпринимательства своих прав и законных интересов. Обе эти задачи необходимо реализовать в сфере деятельности налоговых органов, усилиями которых должен обеспечиваться баланс интересов налогоплательщиков и законных требований государства.

Степень научной разработанности темы исследования. Существенный вклад в развитие научных представлений о механизме правового регулирования налогового контроля современной России и потенциале его совершенствования внесли такие ученые, как: А. В. Брызгалин, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева, Т. А. Гусева,

B. Н. Дружинин, А. П. Зрелов, М. В. Карасева, Ю. Ф. Кваша, А. Н. Козырин, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, Д. Е. Нелюбин, О. А Ногина, Ж Ю. Орлов, В. Г. Пансков, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, Е. В. Поролло, С. В. Разгулин, В. И. Слом, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичева, Д. Г. Черник, А. С. Шаров, С. Д. Шаталов,

C. О. Шохин и др.

Институту налогового контроля посвящено немало диссертационных работ,1 монографических исследований,2 научных пуб-

1 См., напр.: Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов (Берсенева Л. П., 2002 г.), Совершенствование правового регулирования налогового контроля в РФ (Дружинин В. Н., 2004 г.), Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования (Нелюбин Д. Е., 2003 г.).

2 См., напр.: Безруков Г. Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. - Екатеринбург, 2003; Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Ореш-кин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М., 2001; Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002;. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - Ростов на Дону, 1996 и др.

ликаций,1 учебных пособий,2 однако, в связи с административными преобразованиями и внесением в 2006 году изменений в часть первую НК РФ, они в значительной степени утратили свою новизну. Кардинальное реформирование контрольной деятельности государства в целом и налоговой администрации в частности, законодательные новеллы, практика их применения требуют постоянного и комплексного научного изучения.

Объектом настоящего исследования выступает совокупность общественных отношений, складывающихся в ходе осуществления государственного контроля в налоговой сфере и регулируемых правовыми нормами.

Предметом диссертационного исследования является налоговый контроль как правовое и организационное явление, правоприменительная и судебная практика в изучаемой системе правовых отношений.

Целью диссертационного исследования является теоретический анализ юридической конструкции налогового контроля и определение правовых и организационных возможностей совершенствования налогового контроля в современный период.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

— определить место и роль налогового контроля в едином механизме контрольно-надзорной деятельности государства в налоговой сфере;

— изучить историю становления и развития правового регулирования налогового контроля в России;

1 См., напр.: Васюченкова Л. В. Концептуальные проблемы определения сущности налогового контроля // Налоги и налогообложение. - 2006.

- № 2; Павлова Л. П. Налоговый контроль // Налоги. - 1999. - № 36, 2000.

- № 1, № 2; Титов А. С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Юрист. - 2005. - № 1; Черник Д. Г., Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. - 2000. - № 5.

2 См., напр.: Бакаев Г. Э. Налоговый контроль. - Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2003; Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю. Ф. Кваши. - М.: Юристъ, 2001; Шумяцкий Р. И. Организация и методика налогового контроля - Новосибирск: Сиб АГС, 2003.

— рассмотреть организационно-правовые формы налогового контроля в развитых зарубежных странах;

— обобщить сложившиеся в отечественной юридической науке теоретические подходы к определению понятия налогового контроля, его целей и задач, форм и методов;

— изучить современную систему правового регулирования налогового контроля в РФ и возможности ее совершенствования;

— проанализировать изменения, внесенные в структуру и административно-правовой статус налоговых органов;

— выявить проблемы методического обеспечения налогового контроля и определить пути их решения.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды ученых в области общей теории государства и права, теории государственного управления, конституционного, административного, финансового, налогового и информационного права, налогового администрирования таких, как: А. П. Алехин, С. С. Алексеев, А. В. Аронов, Г. В. Атаманчук, Д. Н. Бахрах, И. А. Белобжец-кий, В. А. Белов, К. С. Вельский, В. П. Беляев, Д. В. Винницкий, Э. А. Вознесенский, И. В. Горский, В. И. Гуреев, А. 3. Дадашев, Е. Н. Евстигнеев, А. А. Кармолицкий, В. А. Кашин, Д. А. Керимов, Ю. М. Козлов, О. Е. Кутафин, Т. Л. Комарова, В. А. Красницкий, А. В. Лобанов, О. Н. Михайлов, М. В. Мишустин, В. П. Морозов, Л. П. Павлова, В. Е. Севрюгин, Л. В. Спирина, Ю. Н. Старилов, М. С. Студеникина, А. М. Тарасов, В. А. Тимошенко, Ю. А. Тихомиров, С. Д. Хазанов, В. Е. Чиркин, О. Ф. Шабров, С. Ю. Шараев, А. А. Ялбулганов и др.

В работе использованы публикации в научных журналах, материалы научно-практических конференций, круглых столов и семинаров, диссертации и авторефераты диссертаций.

Методологическую основу диссертационного исследования составили основные методы научного познания объекта и предмета исследования: диалектический, исторический, формально-логический, системный, сравнительный, статистический, нормативно-аналитический, анализа и синтеза, метод моделирования и др.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования образуют международные правовые акты, Конституция Российской Федерации, а также административное, налоговое и финансовое законодательство Российской Федерации.

Эмпирическую базу исследования составляют материалы судебной практики, правоприменительная деятельность налоговых и других органов государственной власти и местного самоуправления, статистические и аналитические данные, зарубежный опыт организации налогового контроля, изложенный в отечественной литературе.

В диссертационном исследовании также была использована информация с официальных сайтов Президента РФ и федеральных органов государственной власти.

Научная новизна работы заключается в том, что на уровне диссертационного исследования определены теоретико-методологические основы налогового контроля в соответствии с основными положениями проводимой административной реформы, подведены промежуточные итоги административных преобразований в сфере налогового контроля, сформулированы и обоснованы пути его дальнейшего совершенствования.

В работе обобщены и систематизированы основные подходы к определению понятия «налоговый контроль», его предмета, объекта, форм и методов; предложены дефиниции следующих понятий: «налоговый контроль», «учет организаций и физических лиц», «камеральная налоговая проверка», «выездная налоговая проверка», «мероприятия налогового контроля»; сформулированы модели новых статей и новых редакций статей НК РФ.

Впервые на уровне диссертационного исследования проведен анализ полномочий органов государственного контроля в налоговой сфере; изучена история становления и развития правового регулирования налогового контроля в России; подробно охарактеризованы организационно-правовые формы налогового контроля в зарубежных странах; проанализированы проблемы методического обеспечения налогового контроля.

На защиту выносятся следующие научные положения и практические рекомендации, отражающие элементы новизны исследования:

1. Сформулировано определение понятия налогового контроля в широком и узком смысле.

В широком смысле налоговый контроль — это неотъемлемая часть системы мер государственного регулирования, направленных на обеспечение эффективной финансовой политики и эко-

номической безопасности Российской Федерации, на достижение баланса прав налогоплательщиков и законных требований государства.

В узком смысле налоговый контроль — это установленная Налоговым кодексом Российской Федерации система мероприятий налоговых органов и их должностных лиц по проверке соблюдения требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, направленных на предотвращение налоговых правонарушений и восстановление нарушенных прав, как налогоплательщиков, так и государства.

2. Предложено ввести в научный оборот понятие «мероприятия налогового контроля».

Мероприятия налогового контроля — это законодательно закрепленные действия налоговых органов и их должностных лиц, совершаемые в ходе осуществления различных форм налогового контроля.

К действиям налоговых органов, подпадающих под предложенное понятие, относятся: исследование документов; работа с входящей и исходящей информацией; проведение инвентаризации; проведение экспертизы; расчет имущественных налогов; осмотр помещений, территорий и предметов; истребование документов, информации; устный опрос; получение объяснений; доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; выемка документов и предметов; привлечение свидетеля, эксперта, специалиста, понятых, переводчика и др.

3. Предложены следующие законодательные дефиниции:

Учет организаций и физических лиц — это одна из форм

налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий по постановке на учет в налоговом органе организаций и физических лиц, присвоению им идентификационного номера и ведению единого реестра налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка — это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий, проводимых по месту нахождения налогового органа посредством сопоставления отчетных данных с информацией из других источников.

Выездная налоговая проверка — это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий, проводимых вне места или по месту нахождения налогового органа посредством сопоставления отчетных данных с фактическим состоянием финансово-хозяйственной деятельности и информацией из других источников.

4. Предлагается дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 83.1 «Особенности учета крупнейших налогоплательщиков-организаций» и ст. 89.1 «Планирование выездных налоговых проверок», изложить в новой редакции п.1 ст. 34 НК РФ и п.2 ст. 82 НК РФ.

5. Обосновывается необходимость законодательного закрепления в отдельных статьях НК РФ особенностей осуществления налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков и при выполнении соглашений о разделе продукции.

6. Сделан вывод о необходимости разграничения таких понятий, как «органы государственного контроля в налоговой сфере» и «органы налогового контроля», которые соотносятся между собой соответственно как общее и частное.

7. Аргументируется необходимость использования в российской практике передового зарубежного опыта налогового контроля.

Практическая и теоретическая значимость исследования заключается в теоретических выводах и практических рекомендациях, содержащихся в настоящей работе. Они могут быть положены в основу совершенствования налогового законодательства Российской Федерации, дальнейших исследований рассмотренной проблематики, подготовки учебно-методических материалов по специальным курсам в системе юридического и экономического образования.

Тюменского государственного университета с участием специалистов Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области. Материалы диссертационного исследования используются автором в преподавании дисциплин «Финансовое право Российской Федерации», «Налоговое право Российской Федерации», «Правовое регулирование налоговых отношений», «Налоговое администрирование».

Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы. Структура работы отражает наиболее важные теоретические и практические аспекты темы исследования и предопределена целью и задачами исследования.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования и степень ее научной разработанности, определяются объект и предмет исследования, ставятся его цель и задачи, излагаются теоретические и методологические основы, формулируется научная новизна выносимых на защиту положений и практическая значимость результатов исследования.

Глава 1 «Специфика и значение налогового контроля» включает три параграфа.

В первом параграфе «Налоговый контроль в системе государственного контроля в налоговой сфере» определены место и роль налогового контроля в едином механизме контрольно-надзорной деятельности государства в налоговой сфере, изучены полномочия органов государственного контроля в данной сфере, проанализировано соотношение понятий «государственный контроль в сфере налогообложения» и «налоговый контроль».

Государственному контролю в налоговой сфере принадлежит важнейшая роль в обеспечении экономической безопасности государства. Являясь составной частью единого механизма государственного контроля, он осуществляется всеми органами государственной власти, контроль в налоговой сфере в пределах своей компетенции осуществляют и муниципальные органы. Анализ специфики контрольной деятельности в налоговой сфере позволяет сделать вывод, что Президент России и его структу-

ры, органы законодательной власти, органы исполнительной власти, органы прокуратуры, судебные органы, взаимодействуя между собой и образуя единый контрольно-надзорный механизм государства в сфере налогообложения, вносят весомый вклад в укрепление налоговой дисциплины и повышение собираемости налогов и сборов.

В систему государственного контроля в налоговой сфере входит налоговый контроль, который осуществляется специально созданными для этого налоговыми органами. В связи с этим, представляется, что понятие «государственный контроль в сфере налогообложения» и понятие «налоговый контроль» соотносятся между собой, как общее и частное.

Налоговый контроль, являясь существенным элементом и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом, сегодня становится одним из приоритетных направлений государственного финансового контроля.

Налоговый контроль осуществляется в целях реализации финансовой политики государства и в таком качестве он имеет несколько аспектов.

Во-первых, налоговый контроль представляет собой самостоятельную функцию государственного управления налоговой сферой, он осуществляется в целях предотвращения или выявления налоговых правонарушений.

Во-вторых, налоговый контроль является одним из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.1

В-третьих, налоговый контроль — функциональный элемент налогового администрирования.2

В-четвертых, налоговый контроль выступает в качестве завершающей стадии управления налогообложением, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями нормативных предписаний.

•Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Вруб-левской. - СПб., 2001. - С. 379.

2 См., напр.: Дадашев А. 3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2002. - С. 4-5; Павлова Л. П. Налоговый контроль // Налоги. - 1999. - № 36. - С. 8.

В-пятых, налоговый контроль — это форма обратной связи в системе налогово-правового регулирования. Информация, полученная по каналам обратной связи, сигнализирует о необходимости внесения изменений в налоговую систему, социальную или бюджетную политику.

Налоговый контроль, являясь элементом системы государственного управления, сам представляет собой сложную социально-ориентированную систему, включающую в себя следующие элементы: организационную структуру; методологическую основу; нормативно-правовую базу; информационно-коммуникативную инфраструктуру; материально-техническое и кадровое обеспечение, научно-исследовательскую и учебную базу.1

В современных условиях укрепления государственности налоговый контроль следует рассматривать и как важнейший инструмент построения эффективного конкурентноспособного государства.

Второй параграф «Становление и развитие правового регулирования налогового контроля в России» посвящен истории возникновения налогового контроля, становлению и развитию его правового регулирования в России.

История возникновения и развития налогового контроля на сегодняшний день обстоятельно не исследована. В основном, имеющиеся работы посвящены зарождению и становлению государственного финансового контроля, исследований, посвященных налоговому контролю, немного.2

1 Данные элементы определены С. А. Агапцовым в отношении государственного финансового контроля, однако, полагаем, их можно применить и к системе налогового контроля, как разновидности государственного финансового контроля. См.: Агапцов С. А. Государственный финансовый контроль и бюджетная политика Российского государства. -М.: Финансовый контроль, 2004.

2 См., напр.: Бачурин Д. Г. Правовые проблемы налогового контроля в РФ: дисс.... канд.юрид.наук. - Тюмень, 2004. - С. 27-34; Налоговое право: учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2004. - С. 484-490; Нелюбин Д. Е. Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования: дисс.... канд. юрид. наук. - М., 2003. - С. 33-42.

Налоговый контроль (в рамках финансового) был самой первой формой государственного контроля. С практической точки зрения вряд ли стоит выделять какое-либо конкретное государство, где впервые он был организован. Везде, где бы ни собирались налоги, в той или иной форме велся налоговый контроль. С течением времени происходило становление и совершенствование его форм и методов, развитие которых предопределялось развитием экономических и правовых институтов.

В исторической ретроспективе развитие правового регулирования налогового контроля в нашей стране охватывает три периода: дореволюционный, советский и российский.

По мнению диссертанта, возникновение и становление налогового контроля в России, в целом, следует тенденциям, наблюдаемым в мировой истории. На протяжении очень длительного периода существования государства сбор налогов был направлен на максимальное обогащение их получателей. Одновременно происходило становление органов налогового контроля, закрепление в источниках права ответственности налогоплательщиков, со временем — ответственности сборщиков налогов, элементов соблюдения прав налогоплательщиков. Намного позже оформилась система нормативных актов, закрепляющих основные понятия и процедуры налогового контроля.

В третьем параграфе «Организационно-правовые формы налогового контроля в развитых зарубежных странах» изучены современные тенденции в сфере налогового администрирования, организационно-правовые формы налогового контроля, полномочия налоговых ведомств, виды специализированных органов для борьбы с налоговыми преступлениями, а также проблемы международного сотрудничества в сфере налогового контроля.

В развитых зарубежных странах налоговый контроль, как функция и как важный участок работы налоговых органов, имеет свою законодательную базу, сложную организационную структуру и солидное технико-методическое обеспечение. Система налогового контроля включает в себя предварительный контроль (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущий контроль (общий надзор за соблюдением налоговой дисциплины в стране) и последующий контроль (проверки и ревизии отчетности налогоплательщиков и своевременно-

сти внесения ими налоговых платежей). Основной организационно-правовой формой налогового контроля является налоговая проверка. Вместе с тем, по конкретным задачам, методам и организации контрольной работы налоговые службы разных стран заметно различаются между собой.

Диссертант полагает, что некоторые тенденции в налоговом администрировании передовых стран могут быть использованы в России.

Например, в последнее время в ряде стран предпринимаются меры по объединению налогового, социального и иных видов учета (регистрации) граждан (Австралия, Италия, США, скандинавские страны). Во Франции налоговые органы ведут и общегосударственный кадастр недвижимости, что устраняет необходимость проведения дорогостоящих периодических переписей населения и инвентаризаций объектов недвижимости.

Интересен опыт организации налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков. Например, Служба внутренних доходов США заключает соглашения с крупнейшими налогоплательщиками, по которому в случае обнаружения в 20% отчетности факта сокрытия налогов, предприятие обязывается выплатить сумму штрафных санкций в пропорции, как если бы это нарушение распространялось на всю сумму дохода.

Налоговый контроль может быть проведен на основании заявлений, поступающих из непосредственного окружения налогоплательщика. Так, в США, в качестве благодарности за предоставление сведений может быть сделана скидка до 10% суммы неуплаченных налогов (но не более 100 тыс. долларов).

Аналитическая составляющая является приоритетной в деятельности налоговых органов, в структуре которых созданы подразделения, отвечающие за анализ рисков (анализ вероятных налоговых правонарушений). Выявление налогового риска ведет к контрольным мероприятиям, фиксированию информации в базе данных налоговой службы.

Для налоговых органов определены критерии их контрольной деятельности. В большинстве стран существуют специальные законодательные акты, закрепляющие либо права налогоплательщиков, либо общие принципы, на которых должны строиться отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, неукоснительно соблюдаемые налоговыми службами.

Сегодня у России есть уникальная возможность применить накопленный зарубежный опыт, создав оптимальную систему налогового контроля.

Глава 2 «Правовой механизм налогового контроля в Российской Федерации» включает три параграфа.

В первом параграфе «Понятие, цели и задачи, формы и методы налогового контроля» обобщаются взгляды отечественных исследователей на понятие налогового контроля, его предмета и объекта, форм и методов; определены его субъекты, цели и задачи.

Изучению понятия налогового контроля посвящено значительное количество работ, анализ которых позволил диссертанту выделить следующие преобладающие подходы к его определению: 1) налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм; 2) налоговый контроль как совокупность приемов и способов (действий, мер, правил); 3) налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов.

В научной литературе предлагается также рассматривать налоговый контроль в широком и узком смысле; ряд специалистов считает необходимым изучить все аспекты (стороны) проявления налогового контроля; отдельные ученые полагают, что налоговый контроль представляет собой: межотраслевой институт права, налоговые контрольные правоотношения, налоговое контрольное производство, форму административного расследования по делам о налоговых правонарушениях.

Обоснованность и правомерность указанных подходов не вызывает сомнений, каждый из них с той или иной стороны характеризует рассматриваемую правовую категорию, тем самым обогащая науку налогового права. Однако диссертант считает неправомерным отожествление как понятий «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» (с точки зрения общей теории контроля), так и понятий «налоговый контроль» и «проверка». Не вполне корректными, по мнению автора исследования, являются определения понятия налогового контроля, в которых акценты смещены в сторону фискально-карательной составляющей контроля.

По мнению автора, содержание понятия «налоговый контроль» включает в себя следующие моменты: 1) основываясь на деятельностном подходе, наиболее приемлемой представляется

позиция, согласно которой налоговый контроль представляет собой деятельность; 2) налоговый контроль — это регламентированная законодательством о налогах и сборах деятельность не только по проверке соблюдения требований налогового законодательства, но и оценке законности и целесообразности действий налогообязанных лиц; 3) налоговый контроль должен быть направлен на предотвращение и недопущение налоговых правонарушений в будущем; 4) налоговый контроль как вид государственной деятельности реализуется через закрепленные законодателем специальные формы и методы; 5) налоговый контроль проводится исключительно налоговыми органами; 6) налоговый контроль проводится в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; 7) налоговый контроль должен быть направлен на соблюдение законных прав, как налогоплательщиков, так и государства.

Субъектов налогового контроля можно разделить на две группы: контролирующие государственные органы и контролируемые лица. Контролируемыми лицами являются: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Что касается контролирующих субъектов, то диссертант считает, что налоговый контроль должны осуществлять исключительно должностные лица налоговых органов.

Целями налогового контроля являются обеспечение законности и эффективности налогообложения.

К числу задач налогового контроля относятся: обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных денежных фондов; обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием; улучшение взаимодействия и координации государственных и муниципальных органов в процессе контрольной деятельности; проверка своевременности и полноты соблюдения требований налогового законодательства налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами; оценка законности действий налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов при исчислении и уплате налогов и сборов, использовании налоговых льгот; обеспечение соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков; предупреждение и пресечение налоговых правонарушений.

По поводу определения объекта и предмета налогового контроля в науке налогового и финансового права существуют различные точки зрения. С точки зрения общей теории права корректно говорить, в первую очередь, о предмете налогового контроля, как определенной группе налоговых отношений, возникающих по поводу взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц. С позиции общей теории управления налоговый контроль подразделяется на две подсистемы — субъект и объект. С этой точки зрения, объектом контроля являются проявления формы и результатов поведения человека: имущество, прибыль, доход, сырье, материалы, документы, товарные операции, денежные средства, ценные бумаги и т.д. Представляется убедительной точка зрения Д.Е. Нелюбина, отрицающего необходимость вводить в правовой оборот такую дополнительную категорию как «предметы налогового контроля».1

С практической точки зрения наиболее актуальной является проблема отсутствия законодательного определения форм и методов налогового контроля. Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые. Одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а, по мнению других, методы контроля положены в основу классификации его формы.2

По мнению автора исследования, организационно-правовая форма налогового контроля — это способ практической реализации полномочий должностных лиц налоговых органов по организации и осуществлению мероприятий налогового контроля, а также по юридическому закреплению результатов этих мероприятий. Основными формами налогового контроля являются: учет организаций и физических лиц, объектов налогообложения и налоговые проверки. Под методом налогового контроля следует понимать совокупность приемов, способов и средств его осуществления.

Во втором параграфе «Правовые основы налогового контроля в Российской Федерации» детально исследуется обновленное законодательство Российской Федерации, регламентирующее мероприятия налогового контроля.

1 Нелюбин Д. Е. Указ. соч. - С. 95-97.

2 Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. - М.: Финансы и статистика, 1989. - С. 47.

Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм ее исполнения. Конституционные положения конкретизируются в Налоговом кодексе Российской Федерации, который является основным законодательным актом в сфере налогового контроля. Нормы, закрепляющие процедуры налогового контроля, объединены в главе 14 «Налоговый контроль» НК РФ.

К нормативным правовым актам, регламентирующим правовой статус и полномочия налоговых органов, относятся: Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации»,1 Федеральный закон «О государственной гражданской службе»,2 Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства России от 30 сентября 2004 г. № 506.3

Значительное место в системе источников правового регулирования налогового контроля занимают подзаконные нормативные акты. В бюджетных посланиях Президента Российской Федерации регулярно поднимаются вопросы совершенствования налогового администрирования и налогового контроля; постановления Правительства Российской Федерации, в основном, регламентируют порядок учета и регистрации организаций и физических лиц; приказы и письма Министерства финансов России являются обязательными для исполнения налоговыми органами.

В своей контрольной деятельности налоговые органы используют большое количество ведомственных правовых актов, в том числе, для служебного пользования (регламенты, методические указания, инструкции и др.). Нормативные правовые акты налоговых органов вне зависимости от органа их принявшего не являются актами законодательства о налогах и сборах, любые противоречия

1 Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ» // Бюллетень нормативных актов. - 1992. - № 1.

2 ФЗ РФ от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе РФ» // РГ. - 2003. - № 162.

3 Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ. - 2004. - № 40. - Ст. 3961.

между ведомственными актами и нормами НК РФ должны решаться в пользу Налогового кодекса Российской Федерации.1

Составной частью системы источников правового регулирования налогового контроля являются совместные документы налоговых органов с другими органами власти, в частности с органами внутренних дел, таможенными органами, Счетной палатой Российской Федерации и т.д.

Изменения, внесенные в главу 14 НК РФ «Налоговый контроль» Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3, являются самыми масштабными и значительными за весь срок ее действия, поскольку многие существенные проблемы правового регулирования налогового контроля, наконец, нашли свое разрешение. Однако, по мнению диссертанта, обновленная глава 14 НК РФ является очередным промежуточным вариантом правового регулирования налогового контроля.

В третьем параграфе «Федеральная налоговая служба России как специализированный орган налогового контроля» проанализированы изменения, внесенные в структуру и административно-правовой статус налоговых органов в связи с административными преобразованиями, изучены их полномочия в сфере налогового контроля, порядок взаимодействия с другими органами государственной власти и местного самоуправления.

В системе органов, осуществляющих государственный контроль в сфере налогообложения, Федеральная налоговая служба России занимает особое место. В рамках государственного финансового контроля налоговые органы решают специфические задачи по обеспечению наполнения доходной части бюджетов, своевременности и правильности расчетов физических и юридических лиц.

Согласно Положению о ней, Федеральная налоговая служба России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с НК РФ — налоговые органы составляют единую централизованную систему

1 Определение Конституционного Суда РФ от 5 ноября 2002 г. № 319-0 // Вестник Конституционного Суда РФ. - 2002. - № 11.

контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, с Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» — налоговые органы представляют собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также контроля и надзора за производством и оборотом спиртосодержащей и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства.

Анализ действующего законодательства позволил диссертанту сделать ряд выводов об особенностях и проблемах правового регулирования административно-правового статуса налоговых органов.

Что касается полномочий налоговых органов, то анализ обновленного законодательства показал, что в статьи, закрепляющие права и обязанности налоговых органов, были внесены значительные изменения. Так, с одной стороны, права и обязанности налоговых органов были расширены (например, налоговые органы теперь вправе получать доступ к информации, составляющим банковскую тайну); с другой стороны, введен ряд ограничений для налоговой службы при проведении налоговых проверок (например, ограничены сроки проведения выездных налоговых проверок).

По мнению автора, несмотря на проведенную модернизацию и изменения в рамках административных преобразований, на сегодняшний день в России сложилась многовидовая и дорогостоящая структура налоговых органов, четкая правовая регламентация которой не прослеживается.

Диссертант полагает, что сегодня в России постепенно создаются необходимые условия правового и организационного характера для эффективной контрольной деятельности налоговых органов. В результате административных преобразований Федеральная налоговая служба должна стать не только эффективно функционирующим контрольным органом, но и сервисным ведомством, которое от лица государства предоставляет качественные услуги налогоплательщику по исполнению им его конституционной обязанности по уплате налогов. Этот путь для себя избрали все передовые налоговые службы мира.

Глава 3 «Основные направления совершенствования налогового контроля в Российской Федерации» включает два параграфа.

В первом параграфе «Коррекция организационно-правовых основ налогового контроля в соответствии современными условиями развития Российской Федерации» обосновывается необходимость коррекции организационно-правовых основ налогового контроля.

Современная система налогового контроля в России переживает в своем становлении и развитии очередной этап, который связан с созданием новой структуры федеральных органов исполнительной власти, переосмыслением сущности, объема и роли государственного контроля в жизнедеятельности государства, формированием принципиально новой модели отношений между государством и налогоплательщиками. Проблемы, которые при этом необходимо разрешить, в целом, можно разбить на три группы: первую группу составляют проблемы теоретического характера, связанные с отсутствием основополагающих федеральных законодательных актов, закрепляющих общие теоретико-методологические основы для всей системы государственного контроля и основные направления ее реформирования;

ко второй группе относятся проблемы правового характера, вытекающие из недостатков формулировок и нестабильности действующего налогового законодательства, отсутствия системной и детальной регламентации процедур налогового контроля, несовершенством правового регулирования статуса органов государственного контроля в сфере налогообложения;

в третью группу входят проблемы, связанные с конкретными недостатками налогового администрирования, недостаточностью информационного, ресурсного, кадрового обеспечения налогового контроля, системы его учебной и научно-исследовательской базы.

Проблема коррекции содержания, форм и методов налогового контроля в условиях административных преобразований является необходимым условием совершенствования государственного механизма, его переориентации на общемировые стандарты. Сформировавшаяся система налогового контроля в России носит явно фискальный характер, что вызывает справедливый социальный протест, отторжение налогового законодательства, налоговое со-

противление со стороны значительных по численности социальных слоев населения. В связи с этим, сама методология определения понятия налогового контроля и основных элементов его содержания требуют корректировки. Опыт передовых зарубежных стран наглядно свидетельствует, что эффективность налогового контроля во многом обусловлена его регулирующей функцией.

В законодательном закреплении нуждаются особенности учета крупнейших налогоплательщиков, планирования выездных налоговых проверок; представляется необходимым ввести в оборот понятие «мероприятия налогового контроля». Имеет смысл скорректировать положения НК РФ, закрепляющие полномочия таможенных органов в налоговой сфере. Назревшей представляется необходимость разработки новой редакции Положения о Федеральной налоговой службе. Для решения этих и других, обозначенных в диссертационном исследовании проблем, автором предлагается ряд мер правового и организационного характера.

Теоретического осмысления и последующего законодательного закрепления в статье 82 НК РФ требуют такие формы налогового контроля, как совместная сверка излишне уплаченных или излишне взысканных сумм; предварительная проверка финансового состояния налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента при предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов; предварительная проверка в отношении налоговых последствий предполагаемых сделок. В этом видятся перспективы последующих научных изысканий рассматриваемой проблематики.

Во втором параграфе «Проблемы формирования информационного и кадрового обеспечения, создания научно-исследовательской и учебной базы налогового контроля, пути их решения» обозначен ряд проблем методического обеспечения налогового контроля, предложены пути их решения.

Новейшие информационные технологии — важнейшая составляющая налогового контроля. Несмотря на достигнутые результаты, уровень информатизации налоговых органов России еще далек от необходимого. Для решения проблем, имеющихся в сфере информатизации налоговых органов, необходимы не только значительные капитальные вложения, но и дальнейшие научные

разработки. Кроме того, информационная составляющая должна стать приоритетной для всех органов государственной власти.

Нехватка квалифицированных кадров ощущается во всех структурных подразделениях налоговых органов, однако потребность отделов, проводящих камеральные и выездные налоговые проверки, наиболее актуальна. Диссертант полагает, что налоговые органы сегодня должны разработать индивидуальный подход к формированию кадров подразделений контрольной работы, повышению квалификации их сотрудников, минимизации текучести кадров, в оплате труда. В рамках реализации Концепции административной реформы ставится вопрос о разработке критериев оценки деятельности налоговых органов.

Глубокая разработка многих важнейших проблем теории и практики налогового контроля проведена в ряде работ, как отдельных ученых, так и творческих коллективов. Однако многие вопросы теории налогового контроля не нашли еще своего окончательного решения, кроме того, проводимая административная реформа выявила потребность в появлении современных научных работ, посвященных переосмыслению теоретико-методологических основ налогового контроля в условиях административных преобразований.

Система подготовки и переподготовки кадров для налоговых органов добилась определенных результатов, однако, по мнению диссертанта, было бы преждевременно говорить о том, что в России окончательно решены основополагающие принципы создания теоретической базы и институциональной структуры подготовки и переподготовки кадров налоговых органов. Наиболее важными задачами являются: увеличение количества бюджетных мест в вузах и колледжах до фактической потребности налоговых органов в кадрах; снижение текучести кадров; создание системы регулярного повышения квалификации работников; дальнейшее развитие трехуровневой системы переподготовки и повышения квалификации.

В заключении подведены итоги диссертационного исследования, сформулированы общие выводы.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ СТАТЬИ:

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК

1) Садовская Т. Д. Роль и значение административной реформы в сфере налогового контроля // Вестник ТГУ. - 2006. - № 6. -С. 32-38 (0,58 п. л.)

Статьи, опубликованные в сборниках по материалам научных конференций

2) Садовская Т. Д. Совершенствование законодательного регулирования учета налогоплательщиков в Российской Федерации // Новое в российском законодательстве. Сборник научных статей / Под ред. Л. Ю. Михеевой. - Барнаул: Аз Бука, 2002. - С. 9096 (0,4 п. л.).

3) Садовская Т. Д. Этапы становления и развития административной реформы в России // Актуальные проблемы права России и стран СНГ-2005 г. Материалы VII международной научно-практической конференции 7-8 апреля 2005 г. - Челябинск, 2005. Часть 3. - С. 106-110 (0,3 п. д.).

4) Садовская Т. Д. Совершенствование правового статуса налоговых органов в условиях административной реформы // Актуальные проблемы российского права. XXI век: Материалы межвузовской научно-практической конференции (Курган, ноябрь 2005 г.). - Екатеринбург: Изд-во Урал, ун-та, 2005. - С. 164168 (0,3 п. л.).

5) Садовская Т. Д. Налоговый контроль // Актуальные проблемы российского права. XXI век: Материалы межвузовской научно-практической конференции (Курган, ноябрь 2005 г.). - Екатеринбург: Изд-во Урал, ун-та, 2005. - С. 168-177 (0,62 п. л.).

6) Садовская Т.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования административно-правового статуса налоговых органов в условиях административной реформы // Проблемы совершенствования государственного устройства Российской Федерации: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Тюмень: Изд-во ТГУ, 2006. - С. 148-156 (0,56 п. л.).

7) Садовская Т. Д. Реальность обеспечения прав крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации // Обеспечение прав и свобод человека и гражданина: Сборник статей по итогам международной научно-практической конференции. Тюмень, 1719 ноября 2005 г. / Под ред. Г. Н. Чеботарева: в 5 ч. Ч. 3. - Тюмень: Изд-во ТГУ, 2006. - С. 60-64 (0,43 пл.).

8) Садовская Т.Д. Теоретико-правовые основы налогового контроля в условиях административной реформы // Актуальные проблемы права России и стран СНГ-2006 г.: Материалы VIII международной научно-практической конференции 30-31 марта 2006 г. - Челябинск: Изд-во ООО «Полиграф-Мастер». - Ч. 1. -2006. - С. 376-379 (0,23 пл.).

9) Садовская Т. Д. Правовое регулирование налогового контроля в РФ // Право и государство: приоритеты XXI века: сборник статей по материалам Всероссийской научной конференции. Барнаул. 29-30 сентября 2006 г. - Барнаул, 2007. - С. 3941 (0,2 п. л.).

Подписано в печать 12.03.2007. Тираж 100 экз. Объем 1,0 уч.-изд. л. Формат 60x84/16. Заказ 181.

Издательство Тюменского государственного университета 625000, г. Тюмень, ул. Семакова, 10. Тел./факс (3452) 45-56-60, 46-27-32 E-mail: izdateIstvo@utmn.ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Садовская, Татьяна Дмитриевна, кандидата юридических наук

СПИСОК СОКРАЩЕНИИ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СПЕЦИФИКА И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1. Налоговый контроль в системе государственного контроля в налоговой сфере

1.2. Становление и развитие правового регулирования налогового контроля в России

1.3. Организационно-правовые формы налогового контроля в развитых зарубежных странах

ГЛАВА 2. ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Понятие, цели и задачи, формы и методы налогового контроля

2.2. Правовые основы налогового контроля в Российской Федерации

2.3. Федеральная налоговая служба России как специализированный орган налогового контроля

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Коррекция организационно-правовых основ налогового контроля в соответствии с современными условиями развития Российской Федерации

3.2. Проблемы формирования информационного и кадрового обеспечения, создания научно-исследовательской и учебной базы налогового контроля, пути их решения 164 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 183 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

РФ- Российская Федерация

ВАС- Высший Арбитражный Суд

ДЭБ- Департамент экономической безопасности

ИНН- Идентификационный номер налогоплательщика нк- Налоговый кодекс мвд- Министерство внутренних дел

Минфин - Министерство финансов

МНС- Министерство по налогам и сборам

ФНС- Федеральная налоговая служба

ФТС- Федеральная таможенная служба

Ведомости РСФСР - Ведомости Верхового Совета РСФСР

РГ- Российская газета

СЗ- Собрание законодательства

СПС- Справочная правовая система

СНГ- Содружество Независимых государств

СССР- Союз Советских Социалистических республик

ФАС- Федеральный Арбитражный Суд

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации"

За счет налогов в развитых странах финансируется до 90 % расходов государственного бюджета.1 В Российской Федерации за счет налогов формируется около 70% федерального бюджета. Вместе с тем, по данным налоговых органов, лишь 17-18% всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются по своим налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги. От налогов, по оценке специалистов, ежегодно уводится от 75 до 120 млр. долларов. Учитывая, что в результате налоговой реформы количество налогов сократилось почти втрое, а расходы государства с каждым годом увеличиваются - цена недоплаты каждого налога становится для бюджета обременительной. Приведенные данные свидетельствуют о несовершенстве и юридической модели налоговой системы, и организационно-правового механизма налогового контроля. Это актуализирует проблему и порождает необходимость ее научного осмысления.

1 Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие. - М.: Экономисть, 2006. - С. 9.

2 ФЗ РФ от 19 декабря 2006 г. № 238-Ф3 «О федеральном бюджете на 2007 год» // СЗ РФ. -2006. - № 52 (ч. 2). -Ст. 5504.

3 Сазонов Ю. Они не хотят выходить из тени // Финансовый контроль. -2005. - № 1. - С. 105. контроль» Налогового кодекса Российской Федерации1 представляет собой внутренне невыстроенный набор статей, регулирующих одновременно и материальные, и процедурные отношения - все это подтверждает отсутствие системного подхода к правовому регулированию налогового контроля.

Проблемы совершенствования правового регулирования налогового контроля приобретают в Российской Федерации особое значение в условиях административной реформы, направленной на эффективность деятельности системы федеральных органов исполнительной власти и создание благоприятных условий для реализации субъектами предпринимательства своих прав и законных интересов.2 Обе эти задачи необходимо реализовать в сфере деятельности налоговых органов, усилиями которых должен обеспечиваться баланс интересов налогоплательщиков и законных требований государства.

Степень научной разработанности темы исследовании.

Существенный вклад в развитие научных представлений о механизме правового регулирования налогового контроля современной России и потенциале его совершенствования внесли такие ученые, как: A.B. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, Т.А. Гусева, В.Н. Дружинин, А.П. Зрелов, М.В. Карасева, Ю.Ф. Кваша, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Д.Е. Нелюбин, O.A. Ногина, М.Ю. Орлов, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.В. Поролло, C.B. Разгулин, В.И. Слом, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева, Д.Г. Черник, A.C. Шаров, С.Д. Шаталов, С.О. Шохин и др.

Институту налогового контроля посвящено немало диссертационных работ,3 монографических исследований,4 научных Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

2 Указ Президента РФ от 23 июля 2003 г. № 824 «О мерах по проведению административной реформы в 20032004 годах // СЗ РФ. - 2003. - № 30. - Ст. 3046.

3 См., напр.: Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов (Берсенева Л.П., 2002 г.), Совершенствование правового регулирования налогового контроля в РФ (Дружинин В.Н., 2004 г.), Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования (Нелюбин Д.Е., 2003 г.).

См., напр.: Безруков Г.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. - Екатеринбург, 2003; Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М., 2001; Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002;. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - Ростов на Дону, 1996 и др.

1 2 публикаций, учебных пособий, однако, в связи с административными преобразованиями и внесением в 2006 году изменений в часть первую НК РФ, они в значительной степени утратили свою новизну. Кардинальное реформирование контрольной деятельности государства в целом и налоговой администрации в частности, законодательные новеллы, практика их применения требуют постоянного и комплексного научного изучения.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- определить место и роль налогового контроля в едином механизме контрольно-надзорной деятельности государства в налоговой сфере;

- изучить историю становления и развития правового регулирования налогового контроля в России;

- рассмотреть организационно-правовые формы налогового контроля в развитых зарубежных странах;

1 См., напр.: Васюченкова Л.В. Концептуальные проблемы определения сущности налогового контроля // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 2; Павлова Л.П. Налоговый контроль // Налоги. - 1999. - № 36, 2000. -№ 1, № 2; Титов A.C. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Юрист. -2005. - № 1; Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. -2000.-№5.

2 См., напр.: Бакаев Г.Э. Налоговый контроль. - Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2003; Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юристь, 2001; Шумяцкий Р.И. Организация и методика налогового контроля. - Новосибирск: Сиб АГС, 2003.

- обобщить сложившиеся в отечественной юридической науке теоретические подходы к определению понятия налогового контроля, его целей и задач, форм и методов;

- изучить современную систему правового регулирования налогового контроля в РФ и возможности ее совершенствования;

- проанализировать изменения, внесенные в структуру и административно-правовой статус налоговых органов;

- выявить проблемы методического обеспечения налогового контроля и определить пути их решения.

A.З. Дадашев, E.H. Евстигнеев, A.A. Кармолицкий, В.А. Кашин, Д.А. Керимов, Ю.М. Козлов, O.E. Кутафин, T.JI. Комарова, В.А. Красницкий, A.B. Лобанов, О.Н. Михайлов, М.В. Мишустин, В.П. Морозов, Л.П. Павлова, В.Е. Севрюгин, Л.В. Спирина, Ю.Н. Старилов, М.С. Студеникина, A.M. Тарасов,

B.А. Тимошенко, Ю.А. Тихомиров, С.Д. Хазанов, В.Е. Чиркин, О.Ф. Шабров,

C.Ю. Шараев, A.A. Ялбулганов и др.

В работе обобщены и систематизированы основные подходы к определению понятия «налоговый контроль», его предмета, объекта, форм и методов; предложены дефиниции следующих понятий: «налоговый контроль», «учет физических и юридических лиц», «камеральная налоговая проверка», «выездная налоговая проверка», «мероприятия налогового контроля»; сформулированы модели новых статей и новых редакций статей НК РФ.

1. Сформулировано определение понятия налогового контроля в широком и узком смысле.

В широком смысле налоговый контроль - это неотъемлемая часть системы мер государственного регулирования, направленных на обеспечение эффективной финансовой политики и экономической безопасности Российской Федерации, на достижение баланса прав налогоплательщиков и законных требований государства.

В узком смысле налоговый контроль - это установленная Налоговым кодексом Российской Федерации система мероприятий налоговых органов и их должностных лиц по проверке соблюдения требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, направленных на предотвращение налоговых правонарушений и восстановление нарушенных прав, как налогоплательщиков, так и государства.

2. Предложено ввести в научный оборот понятие «мероприятия налогового контроля».

Мероприятия налогового контроля - это законодательно закрепленные действия налоговых органов и их должностных лиц, совершаемые в ходе осуществления различных форм налогового контроля.

3. Предложены следующие законодательные дефиниции:

Учет организаций и физических лиц - это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий по постановке на учет в налоговом органе организаций и физических лиц, присвоению им идентификационного номера и ведению единого реестра налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий, проводимых по месту нахождения налогового органа посредством сопоставления отчетных данных с информацией из других источников.

Выездная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий, проводимых вне места или по месту нахождения налогового органа посредством сопоставления отчетных данных с фактическим состоянием финансово-хозяйственной деятельности и информацией из других источников.

Апробация результатов исследования. Работа подготовлена на кафедре административного и финансового права Института государства и права Тюменского государственного университета. По теме диссертации опубликовано 9 научных статей. Научно-исследовательская работа автора «Актуальные проблемы учета налогоплательщиков в Российской Федерации» удостоена диплома «Лауреат конкурса грантов губернатора Тюменской области». Итоги диссертационного исследования докладывались на научно-практических семинарах в Институте государства и права Тюменского государственного университета с участием специалистов Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области. Материалы диссертационного исследования используются автором в преподавании дисциплин «Финансовое право Российской Федерации», «Налоговое право Российской Федерации», «Правовое регулирование налоговых отношений», «Налоговое администрирование».

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Садовская, Татьяна Дмитриевна, Тюмень

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного в рамках диссертационной работы исследования можно сделать следующие выводы:

1. Государственный контроль в сфере налогообложения, являясь составной частью единого механизма государственного контроля, осуществляется всеми органами государственной власти, контроль в налоговой сфере в пределах своей компетенции осуществляют и муниципальные органы. В систему государственного контроля в сфере налогообложения входит налоговый контроль, который осуществляется во всем мире специально созданными для этого налоговыми органами. В России налоговый контроль осуществляется Федеральной налоговой службой, являющейся специализированным органом налогового контроля. В связи с этим, понятие «государственный контроль в сфере налогообложения» и понятие «налоговый контроль» соотносятся между собой, как общее и частное.

Анализ специфики контрольно-надзорной деятельности в налоговой сфере, позволяет сделать вывод, что Президент России и его структуры, органы законодательной власти, органы исполнительной власти, органы прокуратуры, судебные органы, занимая свое место в едином контрольно-надзорном механизме государства в сфере налогообложения, вносят весомый вклад в укрепление налоговой дисциплины и повышение собираемости налогов и сборов.

2. Налоговый контроль - феномен, имеющий глубокие исторические корни во всем мире. Налоговый контроль (его элементы) появляется одновременно с возникновением первого же явления подобного налогу. Исторически налоговый контроль (в рамках финансового) был самой первой формой государственного контроля. В России государственный контроль

I; появился вначале также как финансовый.

Отечественная система налогового контроля прошла определенный и сложный путь своего развития, трансформируясь на разных этапах, исходя из конкретных общественно-исторических, политических и экономических реалий. Возникновение и становление налогового контроля в России, в целом, следует тенденциям, наблюдаемым в мировой истории. На протяжении очень длительного периода существования государства сбор налогов был направлен на максимальное обогащение их получателей. Одновременно происходило становление органов налогового контроля, закрепление в источниках права ответственности налогоплательщиков, со временем - ответственности сборщиков налогов, элементов соблюдения прав налогоплательщиков. Намного позже оформилась система нормативных актов, закрепляющих основные понятия и процедуры налогового контроля и т.д.

3. Налоговыми органами развитых стран накоплен большой опыт эффективной контрольной работы. Отдельные черты модернизации налогового администрирования развитых стран следующие: совершенствование организационной структуры; внедрение новых технологий; повышение квалификации работников налоговых органов; оптимизация процессов обработки данных; упорядочение в разрезе каждой функции информационных потребностей и пересмотр технологических процессов; централизация обработки информации; система самоначисления; подача деклараций по почте или в электронном виде; применение новых телекоммуникационных технологий (online, Internet, Oracle, Web-услуги); применение экономико-математических и статистических методов при выборе объектов для проведения проверок; массовая сверка данных по подоходному налогу с физических лиц.

Сегодня у России есть уникальная возможность не повторить просчеты и ошибки зарубежных стран, правильно оценить и применить накопленный опыт, создавая наиболее оптимальную систему налогового контроля, основанную на лучших достижениях передовых зарубежных стран.

4. Проблема коррекции содержания, форм и методов налогового контроля в условиях административных преобразований является необходимым условием совершенствования государственного механизма, его переориентации на общемировые стандарты. Сформировавшаяся система налогового контроля в России носит явно фискальный характер, действующее налоговое законодательство ориентировано преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля за собираемостью налогов. Все это вызывает справедливый социальный протест, отторжение налогового законодательства, налоговое сопротивление со стороны значительных по численности социальных слоев населения, в том числе тех, кто в полной мере осознал свою юридическую и моральную обязанность платить экономически и социально обоснованные налоги и сборы. Опыт передовых зарубежных стран наглядно свидетельствует, что эффективность налогового контроля во многом обусловлена его регулирующей функцией. Налоговый контроль, как экономико-правовая категория, эволюционируя вместе с государством, должен приобретать регулирующий характер, способствовать росту экономики и решению социальных проблем, стать одним из важных факторов государственного развития. В связи с этим, сама методология определения понятия налогового контроля и основных элементов его содержания требуют существенной корректировки.

5. Важным условием функционирования налогового контроля является детальная правовая регламентация порядка его осуществления. Принятый 27 июля 2006 г. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» внес кардинальные изменения в процедуры налоговых проверок. Следует признать, что многие существенные проблемы правового регулирования процедур налогового контроля, наконец, нашли свое разрешение. Однако анализ состояния нормативно-правовой базы налогового контроля позволяет сделать вывод, что она нуждается в дальнейшем совершенствовании. Решение имеющихся проблем, несомненно, будет способствовать завершению формирования комплексной системы нормативно-правовых актов налогового контроля в современных условиях построения развитого демократического правового государства.

6. В систему органов, осуществляющих государственный контроль и надзор в сфере налогообложения, входит и специализированный орган -Федеральная налоговая служба России, основной функцией которой является осуществление налогового контроля. Анализ нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых органов, позволяет сделать вывод, что основные элементы и особенности административно-правового статуса налоговых органов четко не определены ни в Положении о ФНС, ни в НК РФ, ни в Законе Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации».

Несмотря на проведенную модернизацию и изменения в рамках административных преобразований, на сегодняшний день в России сложилась многовидовая и дорогостоящая структура налоговых органов, четкая правовая регламентация которой не прослеживается. Налоговому ведомству страны в рамках реализации положений Концепции административной реформы необходимо продолжить работу по выработке оптимального количества своих территориальных органов, четко разграничив их полномочия в целях исключения дублирования функций, устранить имеющиеся недостатки правовой регламентации структуры налоговых органов, сократить до минимума количество нормативных актов, закрепляющих их внутреннюю структуру.

В результате административных преобразований Федеральная налоговая служба должна стать не только эффективно функционирующим контрольным органом, но и сервисным ведомством, которое от лица государства предоставляет качественные услуги налогоплательщику по исполнению им его конституционной обязанности по уплате налогов. Этот путь для себя избрали все передовые налоговые службы мира, к 7. Современная система налогового контроля в России переживает в своем становлении и развитии очередной этап, который связан с созданием новой структуры федеральных органов исполнительной власти, переосмыслением сущности, объема и роли государственного контроля в жизнедеятельности государства, формированием принципиально новой модели отношений между государством и налогоплательщиками. Проблемы, которые при этом необходимо разрешить, в целом, можно разбить на три группы: первую группу составляют проблемы теоретического характера, связанные с отсутствием основополагающих федеральных законодательных актов, закрепляющих общие теоретико-методологические основы для всей системы государственного контроля и основные направления ее реформирования; ко второй группе относятся проблемы правового характера, вытекающие из недостатков формулировок и нестабильности действующего налогового законодательства, отсутствия системной и детальной регламентации процедур налогового контроля, несовершенством правового регулирования статуса органов государственного контроля в сфере налогообложения; в третью группу входят проблемы, связанные с конкретными недостатками налогового администрирования, недостаточностью информационного, ресурсного, кадрового обеспечения налогового контроля, системы его учебной и научно-исследовательской базы.

Для успешного осуществления необходимых преобразований в сфере налогового контроля, соответствующих основным направлениям административной реформы, потребуются колоссальные усилия, планирование действий и, само собой, разумеется, комплексный подход.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации»

1. Нормативные правовые акты

2. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг.- 1991. -№ 1.-С. 56-65.

3. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. - 25 декабря.

4. Российская Федерация. Законы. О Конституционном Суде Российской Федерации: федер. конст. закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ // Российская газета. 1994. - № 138-139.

5. Российская Федерация. Законы. Об арбитражных судах в Российской Федерации: федер. конст. закон от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ: по состоянию на 12 июля 2006 г. // Российская газета. 1995. - № 93.

6. Российская Федерация. Законы. Уголовный кодекс: федер. закон от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3: по состоянию на 30 декабря 2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 25. - Ст. 2954.

7. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ: по состоянию на 19 декабря 2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 31. - Ст. 3823.

8. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс. Часть 1: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: по состоянию на 30 декабря 2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 31. - Ст. 3824.

9. Российская Федерация. Законы. Уголовно-процессуальный кодекс: федер. закон от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ: по состоянию на 30 декабря 2006 г. // Российская газета. 2001. - № 249.

10. Российская Федерация. Законы. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 24 февраля 2002 г. № 95-ФЗ: по состоянию на 2 марта 2006 г. // Российская газета. 2002. - № 137.

11. Российская Федерация. Законы. Кодекс об административных правонарушениях: федер. закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ: по состоянию на 9 февраля 2007 г. // Российская газета. 2001. - № 256.

12. Российская Федерация. Законы. Таможенный кодекс: федер. закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ: по состоянию на 30 декабря 2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - № 22. - Ст. 2066.

13. Российская Федерация. Законы. О налоговых органах Российской Федерации: федер. закон от 21 марта 1991 г. № 943-1: по состоянию на 27 июля 2006 г. // Бюллетень нормативных актов. 1992. - № 1.

14. Российская Федерация. Законы. О милиции: федер. закон от 18 апреля 1991 г. № 1026-1: по состоянию на 18 декабря 2006 г. // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР. 1991- № 16. -Ст. 503.

15. Российская Федерация. Законы. О прокуратуре: федер. закон от 17 января 1992 г. № 2202-1: по состоянию на 4 ноября 2005 г. // Российскаягазета. 1992.-№39.

16. Российская Федерация. Законы. О федеральных органах налоговой полиции: федер. закон от 24 июня 1993 г. № 5238-1: по состоянию на 31 декабря 2002 г., утратил силу. // Российская газета. 1993. - № 134.

17. Российская Федерация. Законы. О государственной гражданской службе Российской Федерации: федер. закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ: по состоянию на 2 февраля 2006 г. // Российская газета. 2003. - № 162.

18. Российская Федерация. Законы. О федеральном бюджете на2006 год: федер. закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ: по состоянию на 1 декабря 2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. -№52(4.2).-Ст. 5602.

19. Российская Федерация. Законы. О федеральном бюджете на2007 год: федер. закон от 19 декабря 2006 г. № 238-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. - № 52 (4.2). - Ст. 5504.

20. Российская Федерация. Президент. О Государственной налоговой службе Российской Федерации: указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. № 340: по состоянию на 19 января 2007 г. // Российская газета. 1992. - 13 января.

21. Российская Федерация. Президент. Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации: указ Президента

22. Российской Федерации от 11 марта 2003 г. № 306: по состоянию на 9 марта 2004 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - № 12. -Ст. 1099.

23. Российская Федерация. Президент. О мерах по проведению административной реформы в 2003-2004 годах: указ Президента Российской Федерации от 23 июля 2003 г. № 824 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - № 30. - Ст. 3046.

24. Российская Федерация. Президент. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314: по состоянию на 27 марта 2006 г. // Российская газета. 2004. - 12 марта. - № 50.

25. Российская Федерация. Президент. Об утверждении Положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации: указ Президента Российской Федерации от 8 июня 2004 г. № 729 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. - № 24. - Ст.2395

26. Российская Федерация. Президент. Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации: указ Президента Российской Федерации от 19 июля 2004 г. № 927: по состоянию на 20 сентября 2006 г. // Российская газета. 2004. - 21 июля. - № 154.

27. Российская Федерация. Президент. Вопросы Федеральной налоговой службы: указ Президента Российской Федерации от 15 марта 2005 г. № 295 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. - № 12. -Ст. 1023.

28. Российская Федерация. Президент. О бюджетной политике в 2006 году: бюджетное послание Президента Российской Федерации от 26 мая2005 г. // Российская газета. 2005. -№ 86. - 26 апреля.

29. Российская Федерация. Президент. О бюджетной политике в 2007 году: бюджетное послание Президента Российской Федерации от 30 мая2006 г. // Пенсия. 2006. - № 6.

30. Федерации от 16 октября 2003 г. № 630: по состоянию на 13 декабря 2005 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - № 43-Ст. 4238.

31. Российская Федерация. Правительство. Об утверждении Положения ►) о Федеральной налоговой службе: постановление Правительства Российской

32. Федерации от 30 сентября 2004 года № 506: по состоянию на 14 декабря2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. -№40.-Ст. 3961.

33. Российская Федерация. Правительство. О Федеральной таможенной службе: постановление Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 г. № 459 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. -№32.-Ст. 3569.

34. Российской Федерации по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 4 апреля 2003 г. № 16/226/219/БГ-З-06/166/370 // Экономика и жизнь. 2003. - № 18.

35. Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке: приказ М-ва

36. Российской Федерации по налогам и сборам от 17 августа 2001 г. № БГ-3-4/290 // Экономика и жизнь. 2001. - № 38.

37. Российская Федерация. М-во внутренних дел. Об утверждении структуры центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации: приказ М-ва внутренних дел от 10 ноября 2004 г. № 730 // Щит и меч. 2004. - 2-8 декабря.

38. Российская Федерация. М-во финансов. Об утверждении Регламента Министерства финансов Российской Федерации: приказ М-ва финансов от 23 марта 2005 г. № 45н // Российская газета. 2005. - № 95.

39. Российская Федерация. М-во финансов. О Порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес: приказ М-ва финансов от 8 апреля 2005 г. № 55н // Российская газета. 2005. - № 92. - 4 мая.

40. Российская Федерация. М-во финансов. Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков: приказ М-ва финансов от 11 июля 2005 г. № 85н // Российская газета. 2005. -№ 179.

41. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков: приказ ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-25/422@ // Документы и комментарии. 2005. - № 19. - 3 октября.

42. Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2: приказ Федеральной налоговой службы от 3 июля2006 г. № САЭ-3-15/405 // Текст документа официально опубликован не был. СПС «Консультант плюс».

43. Материалы судебной практики

44. Российская Федерация. Конституционный Суд. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 5 ноября 2001 г. № 319-0 // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2003. - № 2.

45. Арбитражного Суда. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: постановление

46. Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. № 41/9 // Российская газета. 1999. - 6 июля.

47. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд ВосточноСибирского округа. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 августа 2001 г. № А19-1256/01-26-Ф02-1855/01-С1 // СПС «Консультант плюс».

48. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд ВосточноСибирского округа. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 августа 2001 г. № А58-3237/00-Ф02-1840/01-С1 // СПС «Консультант плюс».

49. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд СевероЗападного округа. Постановление Северо-Западного округа от 4 сентября 2001 г. № А56-8775/01 // СПС «Консультант плюс».

50. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд ЗападноСибирского округа. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2002 г. № А42-6953/01-12 // СПС «Консультант плюс».

51. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд ВосточноСибирского округа. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от19 декабря 2002 г. № А19-10134/02-40-Ф02-3762/02-С1 // СПС «Консультант плюс».

52. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд ВосточноСибирского округа. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от20 марта 2003 г. № А19-14263/02-18-Ф02-698/03-С1 // СПС «Консультант плюс».

53. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд СевероЗападного округа. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2003 г. № А21-63/03-С112 // СПС «Консультант плюс».

54. Аналитическая справка о результатах рассмотрения налоговых споров по Российской Федерации за 2000 г. (по данным отчетности МНС РФ).

55. Аналитическая справка о результатах рассмотрения налоговых споров по Российской Федерации за 2001 г. (по данным отчетности МНС РФ).

56. Аналитическая справка о результатах рассмотрения налоговых споров по Российской Федерации за 2002 г. (по данным отчетности МНС РФ).

57. Отчет об арбитражной практике Управления МНС РФ по Тюменской области за 2002 г.

58. О рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 20022005 гг. // Вестник Высшего Арбитражного Суда. 2006. - № 5. - С. 37.

59. Отчет о работе ФАС Западно-Сибирского округа за 2005 год // Вестник ФАС Западно-Сибирского округа. 2006. - № 3.

60. Совместный обзор МНС и ФСНП «О состоянии работы по борьбе с преступлениями коррупционной направленности в налоговых органах Российской Федерации» по итогам 9 месяцев 2001 г.

61. Диссертации и авторефераты диссертаций

62. Айвазян, Г.А. Правовые основы организации и деятельности финансовых органов в СССР: автореф. дисс. . канд. юрид. наук / Г.А. Айвазян. М., 1997. - 33 с.

63. Акопов, JI.B. Контроль в управлении государством (конституционно-правовые проблемы): дисс. . д-ра юрид. наук / J1.B. Акопов. Ростов на Дону, 2002.-302 с.

64. Александрова, И.Ю. Становление налогового администрирования в Российской Федерации: дисс. канд. экон. наук / И.Ю. Александрова. Ростов на Дону, 2003.-178 с.

65. Апенышев, М.Е. Административно-процессуальная деятельность в сфере налогообложения: дисс. . канд. юрид. наук / М.Е. Апенышев. -Хабаровск, 2003. 175 с.

66. Бачурин, Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук / Д.Г. Бачурин. Тюмень, 2004. - 234 с.

67. Берсенева, Л.П. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов: дисс. . канд. экон. наук / Л.П. Береснева. Москва, 2002. -224 с.

68. Васильева, E.H. Контроль экономической деятельности коммерческих организаций: дисс. . канд. экон. наук / E.H. Васильева. СПб., 2001.-198 с.

69. Винницкий, Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации: автореф. дисс. . канд. юрид. наук / Д.В. Винницкий. Екатеринбург, 1999. -26 с.

70. Винницкий, Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: автореф. дисс. . д-ра юрид. наук / Д.В. Винницкий. -Екатеринбург, 2003. 56 с.

71. ЗЛО. Воронов, В.А. Финансовый контроль в сфере государственного сектора экономики: дисс. . канд. экон. наук / В.А. Воронов. Новосибирск, 2002.-302 с.

72. Гаспарян, А.Э. Налоговые правонарушения в современном российском обществе (опыт социологического анализа): дисс. . канд. соц. наук / А.Э. Гаспарян. Ростов на Дону, 2001. - 156 с.

73. Головин, А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений: дисс. . канд. юрид. наук / А.Ю. Головин. М., 2005. - 224 с.

74. Гончаров, A.B. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: дисс. . канд. юрид. наук /

75. A.B. Гончаров. Хабаровск, 2000. - 169 с.

76. Горлова, О.С. Контроль налоговых органов за платежами в бюджет юридическими лицами: дисс. . канд. экон. наук / О.С. Горлова. М., 1998. -173 с.

77. Горош, Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: автореф. дисс. . канд. юрид. наук / Ю.В. Горош. М., 1998. - 27 с.

78. Гусева, Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности: автореф. дисс. . канд. юрид. наук / Т.А. Гусева. Саратов, 2001. - 28 с.

79. Дементьева, Д.В. Государственный финансовый контроль: оценка эффективности и направления развития: дисс. . канд. экон. наук / ДВ. Дементьева. Новосибирск, 2004. - 178 с.

80. Дружинин, В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук /

81. B.Н. Дружинин. М., 2004. - 212 с.i 3.19. Захарова, A.B. Становление и развитие налогообложения населенияв России: дисс. канд. экон. наук/A.B. Захарова.-М., 1998.-204 с.

82. Зуйков, И.С. Налоговый контроль в условиях перехода к рыночным отношениям: дисс. . канд. экон. наук / И.С. Зуйков. М., 1996. -170 с.

83. Иванов, A.B. Административная юрисдикция налоговых органов Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук / A.B. Иванов. Нижний Новгород, 1999.-204 с.

84. Измайлов, A.A. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: дисс. . канд. экон. наук / A.A. Измайлов. -М., 2005.- 196 с.

85. Исаев, В.П. Административно-правовые вопросы организации и деятельности налоговых органов Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук / В.П. Исаев. М., 2000. - 198 с.

86. Капля, В.А. Государственный финансовый контроль как инструмент регулирования переходной экономики: дисс. . канд. экон. наук / В.А. Капля. -Ростов на Дону, 2000. 182 с.

87. Ковалевская, М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложением: автореф. дисс. . канд. экон. наук / М.Ю. Ковалевская. -М., 2000.-25 с.

88. Комарова, Т.Д. Место и роль органов налоговой службы в механизме российского государства: теоретико-правовое исследование: дисс. . канд. юрид. наук / Т.Д. Комарова. Коломна, 2000. - 193 с.

89. Корниенко, И.М. Налоговое регулирование и контроль в современной России: автореф. дисс. . канд. экон. наук / И.М. Корниенко. -СПб, 2002. 21 с.

90. Красницкий, В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края): дисс. . канд. экон. наук / В.А. Красницкий. Краснодар, 2000. - 169 с.к 3.29. Кузнецов, Л.Д. Правовые основы организации и деятельности

91. Министерства Российской Федерации по налогам и сборам: дисс. . канд. юрид. наук / Л.Д. Кузнецов. М., 2000. - 203 с.

92. Крикунов, A.B. Сущность, организация и перспективы финансового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. экон. наук / A.B. Крикунов. СПб., 2001. - 208 с.

93. Мапггакова, Е.А. Теоретико-правовые вопросы государственного контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук / Е.А. Маштакова. Ростов на Дону, 2000. - 216 с.

94. Нелюбин, Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования: дисс. канд. юрид. наук / Д.Е. Нелюбин. М., 2003.-185 с.

95. Новиков, A.B. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений: дисс. . канд. юрид. наук / A.B. Новиков. М., 2002. - 233 с.

96. Пайзулаев, И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики: дисс. . канд. экон. наук / И.Р. Пайзулаев. -Казань, 2000.-165 с.

97. Суворов, М.А. Административно-процессуальная регламентация налоговых проверок: дисс. . канд. юрид. наук / М.А. Суворов. М., 2003. -175 с.

98. Угренинова, С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики: дисс. . канд. экон. наук / С.Г. Угренинова. Екатеринбург, 2001. — 184 с.

99. Чубатая, О.И. Организационно-экономические основы формирования персонала территориальных налоговых органов: дисс. . канд. экон. наук / О.И. Чубатая. Москва, 2006. - 156 с.

100. Чумак, И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет: дисс. . канд. экон.

101. V наук / И.К. Чумак. Краснодар, 2001. - 172 с.

102. Чухнина, Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. экон. наук / Г.Я. Чухнина. Волгоград, 2001.-190 с.

103. Шаров, A.C. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук / A.C. Шаров. -М., 2001.-177 с.4. Специальная литература

104. Автоматизация управления / Под ред. В.А. Абчука. М.: Радио и связь, 1994. - 263 с.

105. Автоматизированные информационные технологии в налоговой и бюджетной системах / Под ред. Г.А. Титаренко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -216 с.

106. Агапов, А.Б. Основы государственного управления в сфере информатизации в Российской Федерации / А.Б. Агапов. М.: Юристъ, 1997. -320 с.

107. Агапцов, С.А. Государственный финансовый контроль и бюджетная политика Российского государства / С.А. Агапцов. М.: Финансовый контроль, 2004.-264 с.

108. Административное право: учебник / под ред. Ю.М. Козлова, Л. Л. Попова. М.: Юристъ, 1999. - 728 с.

109. Административное право Российской Федерации. Общая часть: учебно-методический комплекс / В.Е. Севрюгин, И.П. Бакулина, А.К. Костылев и др. Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2002. - 254 с.

110. Административное право Российской Федерации. Особенная часть: учебное пособие / В.Е. Севрюгин, Л.С. Козлова, В.Д. Плесовских. Тюмень:

111. Изд-во ТюмГУ, 2006. 632 с.

112. Административная реформа в России: научно-практическое пособие / Под ред. С.Е. Нарышкина, Т.Я Хабриевой. М.: ЮФ «Контракт»: ИНФРА-М, 2006. - 178 с.

113. Алексеев, С.С. Теория права / С.С. Алексеев. М.: БЕК, 1995.358 с.

114. Алехин, А.П. Административное право Российской Федерации: учебник / А.П. Алехин, A.A. Кармолицкий, Ю.М. Козлов. М.: ЗЕРЦАЛО, 2001.-672 с.

115. Андреевский, И.Е. Русское государственное право. Том 1 / И.Е. Андреевский. СПб.-М., 1866. - 256 с.

116. Андрийко, О.Ф. Контроль в демократическом государстве: Проблемы и тенденции / О.Ф. Андрийко. Киев: Наукова Думка, 1994. - 112 с.

117. Аронов, A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономисту 2006. - 591 с.

118. Атаманчук, Г.В. Государственное управление (организационно-функциональные вопросы): учебное пособие / Г.В. Атаманчук. М.: ОАО «НПО «Экономика», 2000. - 302 с.

119. Афанасьев, В.Г. Научное управление обществом (Опыт системного исследования) / В.Г. Афанасьев. М., 1973. - 280 с.

120. Афанасьев, В.Г. Человек в управлении обществом / В.Г. Афанасьев. -М., 1977.-220 с.

121. Бабкин, А.И. Применение налогового законодательства арбитражными судами. Налоги: постановления и материалы Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (1998-2001 гг.) / А.И. Бабкин. М.: Деловой экспресс, 2002. - 718 с.

122. Бакаев, Г.Э. Налоговый контроль / Г.Э. Бакаев. Екатеринбург: АМБ, 2003.-79 с.v 4.19. Балабин, В.И. Налоговое право: теория, практика, споры /

123. В.И. Балабин. -М.: Юристъ, 2000. 187 с.

124. Бахрах, Д.Н. Административное право: учебник для вузов / Д.Н. Бахрах, Б.В. Россинский, Ю.Н. Старилов. М.: Норма, 2004. - 768 с.

125. Бахрах, Д.Н. Административное право России: учебник / Д.Н. Бахрах. М.: Эксмо, 2006. - 528 с.

126. Бачило, И.Л. Информационное право: учебное пособие / И.Л. Бачило. М.: Проспект, 2003. - 456 с.

127. Безруков, Г.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики / Г.Г. Безруков. Екатеринбург, 2003. - 259 с.

128. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989. - 247 с.

129. Вельский, К.С. Финансовое право / К.С. Вельский. М.: Юрист, 1994.-114 с.

130. Беляев, В.П. Контроль и надзор в Российском государстве: монография / В.П. Беляев; науч. ред. A.B. Малько. М.: ТК Велби, Проспект, 2005.-272 с.

131. Бочковский, Ф. Организация государственного контроля в России сравнительно с Западной Европой / Ф. Бочковский. СПб, 1885.

132. Брызгалин, A.B. Судебная практика по налоговым спорам: основные судебные прецеденты, современного российского налогового права / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Екатеринбург, 2002. - 224 с.

133. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация / В.В. Бурцев. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. - 89 с.

134. Василенко, И.А. Государственное и муниципальное управление: учебник / И.А. Василенко. М.: Гардарики, 2006. - 320 с.

135. Виккерс, Ж. Налоговый контроль в США / Ж. Виккерс. М.: ЮрКонтакт, 1997. - 96 с.

136. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР / / Э.А. Вознесенский. М.: Юридическая литература, 1973. - 286 с.

137. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992.-106 с.

138. Гаджиев, Г.А. Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: учебное пособие / Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев. М.: ФКБ-ПРЕСС, 1998. - 134 с.

139. Галузо, В.Н. Система правоохранительных органов России: учебник для вузов / В.Н. Галузо. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. - 287 с.

140. Горшенев, В.М. Контроль как правовая форма деятельности / В.М. Горшенев, И.Б. Шахов. М.: Юридическая литература, 1987. - 247 с.

141. Государственное управление: основы теории и организации: учебник в 2 томах. Т. 1 / Под ред. В.А. Козбаненко. М.: Статут, 2002. - 366 с.

142. Граждан, В.Д. Теория управления: учебное пособие / В.Д. Граждан.- М: Гардарики, 2004. 416 с.

143. Грачева, Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Е.Ю. Грачева. М.: Юриспруденция, 2000.-165 с.

144. Грачева, Е.Ю. Финансовый контроль: учебное пособие / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко, Е.А. Рыжкова. М.: ИД «Камерон», 2004. -272 с.

145. Грачева, Е.Ю. Государственный финансовый контроль / Е.Ю. Грачева, Л.Я. Хорина. М.: Проспект, 2005. - 244 с.

146. Грунина, Д.К. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в Российской Федерации: учебное пособие / Д.К. Грунина.- М.: Финансовая академия при Правительстве России, 2000. 76 с.

147. Дадашев, А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А.З. Дадашев, A.B. Лобанов. М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

148. Емельянов, A.C. Финансовое право / A.C. Емельянов. М.: Былина, 2004.-320 с.

149. Зеркин, Д.П. Основы теории государственного управления: курс К/ лекций / Д.П. Зеркин, В.Г. Игнатов. Ростов на Дону: МарТ, 2000. - 448 с.

150. Ирвин, Д. Финсовый контроль / Д. Ирвин. М.: Финансы и статистика, 1998. - 98 с.

151. Исаев, A.A. Очерк теории и политики налогов / A.A. Исаев. М.: ЮрИнфоПресс, 2004. - 270 с.

152. История налогов в России: важные даты, факты, события. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 239 с.

153. Калинин, Ю.В. Информационное обеспечение государственного управления / Ю.В Калинин. М.: РАГС, 2001. - 218 с.

154. Керимов, Д.А. Методология права: предмет, функции, проблемы философии права / Д.А. Керимов. М.: СГА, 2003. - 475 с.

155. Ключевский, В.О. Лекции по русской истории, читанные на Высших женских курсах в Москве 1872-1875 гг. / В.О. Ключевский М., 1997. -720с.

156. Кнорринг, В.И. Основы государственного и муниципального управления: учебник / В.И. Кнорринг. М.: Изд-во Экзамен, 2004. - 416 с.

157. Козырин, А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н. Козырин. М., 1993. - 298 с.

158. Контролирующие органы и организации России: компетенция и полномочия / Под ред. А.П. Гуляева. М., 2000. - 225 с.

159. Коровяковский, Д.Г. Информационная безопасность в налоговых органах Российской Федерации (административно-правовые проблемы) / Д.Г. Коровяковский. Калуга: АКФ «Политоп», 2004. - 217 с.

160. Крохина, Ю.А. Финансовое право России: учебник для вузов / Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2006. - 692 с.

161. Купцов, М.М. Финансы: учеб. пособие / М.М. Купцов. М.: Приор, 2005.-326 с.

162. Кучеров, И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин.-М., 2001. -254 с.

163. Лазарев, Б.М. Применение советского права / Б.М. Лазарев. М.: Юридическая литература, 1982. - 380 с.

164. Лазарев, Б.М. Государственное управление на этапе перестройки / Б.М. Лазарев. М.: Юридическая литература, 1988. - 194 с.

165. Лопатин, В.Н. Информационная безопасность России: Человек. Общество. Государство / В.Н. Лопатин. СПб., 2000. - 246 с.

166. Манохин, В.М. Российское административное право /

167. B.М. Манохин, Ю.С. Адушкин. Саратов, 2000. - 567 с.

168. Мишустин, М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: монография / М.В. Мишустин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 252 с.

169. Морозов, В.П. Гипертексты в экономике. Информационная технология и моделирование / В.П. Морозов. М.: Финансы и статистика, 1997. -400 с.

170. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2002. - 544 с.

171. Налоги и налогообложение: учебник / Д. Черник, Л. Павлова,

172. C. Князев и др.; под ред. Д. Черника. М.: МЦФЭР, 2006. - 407 с.

173. Налоги: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1998. - 688 с.

174. Налоги и налоговое право: учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 409 с.

175. Налоговое право: учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. - 591 с.

176. Налоговое право России: учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2005. - 720 с.

177. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2001.- 540 с.

178. Ногина, O.A. Налоговый контроль: вопросы теории / O.A. Ногина. -СПб.: Питер, 2002. 159 с.

179. О налогах занимательно и всерьез. М.: Фонд им. Сытина, 1997.138 с.

180. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки / И.Х. Озеров. М.: Типография Товарищества И.Д. Сытина, 1908.

181. Павлова, JI.H. Финансовый менеджмент / Л.Н. Павлова. М.: Изд-во «Аналитика-Пресс», 2002. - 322 с.

182. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2004. - 576 с.

183. Пепеляев, С.Г. Правовое положение органов Госналогслужбы России / С.Г. Пепеляев. М.: ИнвестФонд, 1995. - 118 с.

184. Передернин, A.B. Налоговое право Российской Федерации: курс лекций в двух частях: учебник. Часть 1. / A.B. Передернин. М.: ООО «ТК Велби», 2002.-244 с.

185. Передернин, A.B. Правовое регулирование налоговых отношений: учебное пособие / A.B. Передернин. Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2005. - 468 с.

186. Петрова, Г.В. Налоговое право: учебник для вузов / Г.В. Петрова. -М.: Инфра-М, 2002.-271 с.

187. Петрова, Г.В. Общая теория налогового права / Г.В. Петрова. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2004. - 224 с.

188. Плесовских, В.Д. Финансовое право Российской Федерации: учебное пособие / В.Д. Плесовских, Д.А. Захаров. Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2004.-224 с.

189. Пороло, Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е.В. Пороло. Ростов на Дону, 1996. -167 с.

190. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: по материалам научно-практической конференции 7 июля 2005 г., Москва / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2006. -224 с.

191. Профессиональная подготовка и повышение квалификации налоговых служащих: учебно-методический материал. М.: ВГНА МНС России, 2003.-78 с.

192. Пушкарева, В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики налогов / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 269 с.

193. Рейни, Х.Дж. Анализ и управление в государственных организациях / Х.Дж. Рейни. М.: ИНФРА-М, 2002. - 402 с.

194. Ровинский, К.И. Податная инспекция в России (1885-1910 гг.) / К.И. Ровинский. СПб., 1910.-212 с.

195. Родионова, В.М. Финансовый контроль: учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2002. - 453 с.

196. Рохлин, В.И. Прокурорский надзор и государственный контроль / В.И. Рохлин. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. - 186 с.

197. Сакович, В. Государственный контроль в России, его история и современное устройство в связи с изложением сметной системы, кассового порядка и устройства государственной отчетности / В. Сакович. СПб., 1896.

198. Самотохин, В.М. Налоговое администрирование: учебное пособие / В.М. Самотохин. Барнаул: Изд-во Алт. ГТУ, 2002. - 192 с.

199. Севрюгин, В.Е. Проблемы административного права / В.Е. Севрюгин. Тюмень, 1994. - 169 с.

200. Серпков, Ю.В. Информационные технологии налоговых органов: учебное пособие / Ю.В Серпков. Краснодар, 2004. - 127 с.

201. Словарь иностранных слов / Отв. ред. В.В. Бурцева, Н.М. Семенова. М.: Рус.яз. - Медиа, 2004. - 451 с.

202. Солтаганов, В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра / В.Ф. Солтаганов. М.: Дашков и К, 2000. - 278 с.

203. Абанин, М.В. Конституционное и арбитражное судопроизводство в системе предупреждения налоговых правонарушений и преступлений / М.В. Абанин // СПС «Консультант Плюс».

204. Административная реформа куда уходит государство // Российская газета. - 2003. - 14 октября.

205. Андреев, А. Этапы развития / А. Андреев, Э. Никольский // Президентский контроль. 1999. - № 1. - С.28-33.

206. Андрющенко, С.Н. Модернизация налоговых органов: результаты за два года / С.Н. Андрющенко // Российский налоговый курьер. 2003. - № 16. -С. 70-72.

207. Атаманчук, Г. Когда наступит перелом. О состоянии эффективности государственного управления // Финансовый контроль. 2005. -№4.-С. 71-75.

208. Афанасьев, А.Е. Контроль схем минимизации налогов в США / А.Е. Афанасьев // Российский налоговый курьер. 2004. - № 17. - С. 73-75.

209. Балацкий, Е. Новые аналитические инструменты совершенствования государственной административной системы / Е. Балацкий // Проблемы теории и практики управления. 2004. - № 5. - С. 34-39.

210. Балкизов, В.А. Новые технологии претворяем в жизнь. Центры обработки данных в системе МНС России / В.А. Балкизов // Российский налоговый курьер. 2003. - № 3. - С. 15-18.

211. Белоусов, С.А. Совершенствуем систему администрирования / С.А. Белоусов // Российский налоговый курьер. 2003. - № 10. - С. 66-69.

212. Беляев, В.П. Контроль как форма юридической деятельности и гарантия законности / В.П. Беляев // Право и политика. 2004. - № 2. - С. 9-19.

213. Берестовой, C.B. Налоговые проверки в США / C.B. Берестовой // Российский налоговый курьер. 2004. - № 13-14. - С. 142-144.

214. Бессарабов, В.Г. Контроль органов исполнительной власти Российской Федерации и прокуратуры / В.Г. Бессарабов // Правовая политика и правовая жизнь. -2001. № 3. - С. 53-56.

215. Борзунова, O.A. Основные направления совершенствования налогового администрирования / O.A. Борзунова // Налоговые споры: теория и практика. 2004. - № 12. - С. 6-10.

216. Борисов, А.Н. Полномочия милиции, переданные от федеральных органов налоговой полиции / А.Н. Борисов // Право и экономика. 2003. -№10.-С. 35-40.

217. Бударина, Т.Н. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования / Т.Н. Бударина // Российский налоговый курьер. 2003. - № 18. - С. 66-69.

218. Буланже, М. Служба государственной важности / М. Буланже // Налоговый вестник. 1995. - № 1. - С.26-29.

219. Бурцев, В.В. Государственный контроль: аспекты развития нормативной правовой базы /В.В. Бурцев // Российская юстиция. 2005. - № 4. -С. 40-41.

220. Бурцев, Д.Г. Правовые основы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах / Д.Г. Бурцев // Налоговый вестник. -2004.-№7.-С. 160-166.

221. Васюченкова, JI.B. Концептуальные проблемы определения сущности налогового контроля / JI.B. Васюченкова // Налоги и налогообложение. 2006. - № 2. - С. 24-26.

222. Веревкин-Рахальский, C.B. Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям не только полностью сформирована, но и активно работает / C.B. Веревкин-Рахальский // Российский налоговый курьер. 2004. -№4.-С. 6-8.

223. Владимиров, Д. Контролируй финансы / Д. Владимиров // Российская газета. 2004. - 12 февраля.

224. Волков, В.Г. К вопросу о реформировании налоговых органов / В.Г. Волков // Финансовое право. 2005. - № 5. - С. 21-25.

225. Воробьева, В.Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением / В.Н. Воробьева // Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 3-7.

226. Гордеев, A.B. Методика комплексной оценки деятельности региональных налоговых органов / A.B. Гордеев // Налоговая политика и практика. 2006. - № 10. - С. 16-19.

227. Гусев, B.B. Каждый третий налогоплательщик сдает сегодня налоговую отчетность в электронном виде / В.В. Гусев // Российский налоговый курьер. 2005. - № 6. - С. 6-9.

228. Гусева, Т. Федеральная налоговая служба: статус и полномочия / Т. Гусева // Право и экономика. 2005. - № 1. - С. 34-44.

229. Данилькевич, Л.И. Налоговый контроль и санкции за налоговые правонарушения: французский опыт / Л.И. Данилькевич // Финансы. 2004. -№10.-С. 32-34.

230. Деготь, Б.Е. Налоговое контрольное производство / Б.Е. Деготь // Финансовое право. 2003. - № 5. - С.30-35.

231. Делягин, М. Власть, бизнес и население три составляющих современного общества / М. Делягин // Проблемы теории и практики управления. - 2005. - № 3. - С. 38-44; № 4. - С. 32-37.

232. Ерицян, A.B. Государственный контроль за соблюдением законодательства субъектами предпринимательской деятельности (теоретический аспект) / A.B. Ерицян // Государство и право. 2002. - № 2. -С. 103-104.

233. Ефимов, A.B. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли / A.B. Ефимов // Финансы. 2002. - № 2. - С.9-11.

234. Зерщиков, Ю.С. Электронная отчетность: мы учитываем интересы всех налогоплательщиков / Ю.С. Зерщиков // Российский налоговый курьер. -2004.-№5.-С. 77.

235. Золотарев, H.A. Из истории государственного контроля в России 1892-1917 гг. / H.A. Золотарев // Контроллинг. 1994. - № 2. - С. 33-37.

236. Зрелов, А.П. Выездные налоговые проверки: новые правила взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов / А.П. Зрелов // Все о налогах. 2004. - № 4. - С.58-66.

237. Зрелов, А.П. Формы налогового контроля / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2005. - № 6. - С. 29-33.

238. Зрелов, А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств-участников СНГ / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2006. - № 6. - С. 31-37.

239. Зюльманова, М.В. О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)» / М.В. Зюльманова // Налоговый вестник. -2005.-№4. с. 3-10.

240. Калмыкова, А.В. Совершенствование правового статуса федеральных контрольно-надзорных органов в условиях административной реформы / А.В. Калмыкова // Журнал российского права. 2004. - № 8. - С. 2333.

241. Кваша, Ю.Ф. Административная реформа налоговой администрации России / Ю.Ф. Кваша // Налоги. Выпуск второй. 2004. - С. 58-66.

242. Киреенко, А.П. Проблемы оценки эффективности работы налоговых органов / А.П. Киреенко // Регион: экономика и социология. 2004. - № 3. -С. 68-85.

243. Киселев, В.В. Опыт организации работы налоговых органов Канады и методы взаимодействия с другими государственными структурами / В.В. Киселев // Налоговая политика и практика. 2002. - № 6 - С. 9-10.

244. Клевено, Д. Практика внешнего налогового контроля во Франции / Д. Клевено // Современное право. 2006. - № 5. - С. 67-69.

245. Князева, О.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой / О.В. Князева, Н.В. Пономарева // Финансы. 2006. - № 6. - С. 34-40.

246. Кобзарь-Фролова, М.Н. К вопросу о совершенствовании форм и методов налогового контроля / М.Н. Кобзарь-Фролова // Налоги и налогообложение. 2005. - № 5. - С. 25-28.

247. Колчин, С.П. Решение Всероссийского семинара-совещания по вопросам информатизации территориальных налоговых органов / С.П. Колчин // Налоговая политика и практика. 2002. - № 11. - С. 4-5.

248. Кононенко, Ю.С. Исполнительная власть современной России / Ю.С. Кононенко // Закон. 2004. - № 5 . - С. 114-118.

249. Конюхова, Т.В. К вопросу о концепции проекта федерального закона «О финансовом контроле» / Т.В. Конюхова // Журнал российского права. 2006. - № 6. - С. 16-27.

250. Краснов, М.В. Выездные налоговые проверки: новые правила взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов / М.В. Краснов, А.П. Зрелов // Все о налогах. 2004. - № 4. - С. 55-60.

251. Куликов, А. Постановка на налоговый учет / А. Куликов, Ю.Викторова // Настольный аудитор бухгалтера. 2001. - № 4. - С. 48-49.

252. Лобанов, В. Уроки и перспективы административной реформы в России / В. Лобанов // Проблемы теории и практики управления. 2005. - № 1. -С. 42-47.

253. Матюшенкова, Ю.Л. Зарубежный опыт оказания' помощи налогоплательщикам / Ю.Л. Матюшенкова // Налоговый вестник. 2000. - № 9. -С. 149-152.

254. Мельник, А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории / А.Д. Мельник // Налоговый вестник. 2000. - № 3. - С. 119-121.

255. Мецаев, Б.К. Контроль как средство правовой политики / Б.К. Мецаев // Правовая политика и правовая жизнь. 2003. - № 2. - С. 12-15.

256. Налоговые проверки по-французски // Российский налоговый курьер. 2003. - № 23. - 70-72 с.

257. Нахабинцев, А. Хватит ли здоровья удвоить ВВП? / А Нахабинцев // Российская газета. 2004. - 15 сентября.

258. Никишин, A.B. Реорганизация налоговых органов: состояние и перспективы / A.B. Никишин // Российский налоговый курьер. 2003. - № 5. -С. 24.

259. Ноздрачев, А.Ф. Правовое обеспечение новой организации и деятельности таможенных органов: состояние и задачи дальнейшегосовершенствования / А.Ф. Ноздрачев // Законодательство и экономика. -2005. № 2. - С. 23-29.

260. Ноздрачев, А.Ф. Административная реформа: российский вариант /А.Ф. Ноздрачев // Законодательство и экономика. 2005. - № 8. - С. 9-21.

261. Орлов, А. Будем жить на безрыбье? / А. Орлов // Российская газета.- 2004. 14 мая.

262. Павлова, Л.П. Налоговый контроль / Л.П. Павлова // Налоги. 1999.- № 36. С. 8; 2000. - № 1. - С. 8, № 2. - С. 8.

263. Павлова, О.Г. Описание технологических процессов деятельности типовых налоговых инспекций как основа перехода на функциональный принцип работы / О.Г. Павлова // Российский налоговый курьер. 2004. - № 2. -С. 30-35.

264. Пансков, В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы /

265. B.Г. Пансков // Финансы. 2002. - № 1. - С. 33-37.

266. Пепеляев, С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций / С.Г. Пепеляев // Налоговый вестник. 2004. - № 12.1. C. 11-15.

267. Пепеляев, С.Г. Тенденции практики разрешения налоговых споров / С.Г. Пепеляев // Налоговые споры: теория и практика. 2004. - № 6. - С. 3-13.

268. Перонко, И.А. Новый этап в информационно-разъяснительной работе / И.А. Перонко, П.Т. Сопкин // Налоговый вестник. 2001. - № 10. -С. 25-26.

269. Перонко, И.А. Методы и формы налогового администрирования / И.А. Перонко, С.И. Межерицкий // Налоговый вестник. 2002. - № 11. - С. 19.

270. Песчанских, Г.В. Нужны ли правоохранительные органы при сниженных ставках налогов? / Г.В. Песчанских // Налоговый вестник. 2002. -№8.-С. 48-50.

271. Поляков, Н.Ф. Модернизация как философия успеха / Н.Ф. Поляков // Налоговая политика и практика. 2003. - № 5. - С. 11-13.

272. Россинский, Б.В. Система и структура федеральных органов исполнительной власти / Б.В. Россинский // Закон. 2004. - № 11. - С. 110-115.

273. Сазонов, Ю. Они не хотят выходить из тени / Ю. Сазонов // Финансовый контроль. -2005. № 1. - С. 104-107.

274. Сапелкина, A.A. О совершенствовании налоговой отчетности как факторе повышения эффективности налогового контроля / A.A. Сапелкина // Финансы. 2004. - № 5. - С. 29-32.

275. Сашичев, В.В. Изменения в части первой Налогового кодекса: новое в налоговом администрировании / В.В. Сашичев // Налоговая политика и практика. 2006. - № 9. - С. 20-25.

276. Сердюков, А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году / А.Э. Сердюков // Российский налоговый курьер. 2006. - № 9. - С. 3.

277. Сердюков, А.Э. Особый акцент сделан на улучшений качества контрольной работы налоговых органов / А.Э. Сердюков // Российский налоговый курьер. 2006. - № 13. - С. 8-11.

278. Скорик, Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки результат правильности выбранного объекта / Т.Г. Скорик // Налоговый вестник. - 2001. - № 2. - С. 32-34.

279. Скобара, В.В. Правовые аспекты взаимоотношений с налоговой полицией / В.В. Скобара, A.A. Торопов // Право и экономика. 1998. - № 2. -С. 46-49.

280. Соловьев, И.Н. О функциях Министерства внутренних дел России по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2004. - № 2. - С. 148-152.

281. Собчук, П.А. Нужна единая методология / П.А. Собчук // Финансы. -2006.-№9.-С. 58-62.

282. Соломатина, Е.А. Сущность, основные черты и формы осуществления контрольной функции законодательной власти в механизмеразделения властей / Е.А. Соломатина // Государственная власть и местное самоуправление. 2004. - № 5. - С. 24-26.

283. Сомов, JI.K. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков / JI.K. Сомов // Ваш налоговый адвокат. -2005.- №4.-С. 57-65.

284. Сурков, К. Налоговое администрирование в России / К. Сурков, Ю. Кваша // Налоги. Выпуск первый. 2005. - С. 3-17.

285. Сурков, К. Основные тенденции в сфере правового обеспечения деятельности налоговых органов / К. Сурков, Ю. Кваша // Налоги. Выпуск второй.-2004.-С. 3-11.

286. Талашкевич, И.В. Состояние работ по системе ЭОД / И.В. Талашкевич // Российский налоговый курьер. 2003. - № 4. - С. 15.

287. Тарасов, A.M. Становление и развитие государственного контроля на Руси (дооктябрьский период) / A.M. Тарасов // История государства и права. -2002.-№2.-С. 6-9.

288. Тарасов, A.M. Государственный контроль: сущность, содержание, современное состояние / A.M. Тарасов // Журнал российского права. 2002. -№1.-С. 24-27.

289. Тимошенко, В.А. Основные вехи новейшей истории налоговых органов (к 10-летию МНС России) / В.А. Тимошенко // Налоговый вестник. -2000.-№9.-С. 179-184.

290. Тимофеев, Ю.А. О взаимодействии налоговых инспекций и органов внутренних дел / Ю.А. Тимофеев, В.Д. Ларичев // Финансы. 1991. - № 8. -С. 37-38.

291. Титов, A.C. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание / A.C. Титов // Юрист. 2005. - № 1. - С. 18-22.

292. Толгская, Е.Р. Налогово-таможенная служба Великобритании: направления модернизации и перспективы развития / Е.Р. Толгская // Налоговая политика и практика. 2006. - № 8. - С. 46-48.

293. Тришин, M.K. Информационные технологии в помощь налоговому администрированию / М.К. Тришин // Налоговая политика и практика. - 2005. - № 8. - С. 37-39.

294. Умрихин, A.B. Система финансового контроля США на федеральном уровне: налоговый аспект / A.B. Умрихин // Современное право. -2006.- №8. -С. 105-108.

295. Фадеев, Д.Е. Перспективы и тупики налоговой реформы / Д.Е. Фадеев // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - № 6. - С. 3-6.

296. Хазанов, С.Д. Административная реформа и развитие предпринимательства в Российской Федерации / С.Д. Хазанов // Бизнес, менеджмент, право. 2004. - № 1. - С. 53-57.

297. Хайров, Р.Ш. Сделаем из налоговой инспекции сервисный центр / Р.Ш. Хайров // Российский налоговый курьер. 2003. - № 11.- С. 70.

298. Хачатрян, А.Г. Налоговый контроль как деятельность ■ налоговых органов и вопросы правового регулирования / А.Г. Хачатрян // Юрист. 1998. -№8.-С. 26-28.

299. Чепурина, О.Н. Модернизация налоговых органов: предистория и современный этап / О.Н. Чепурина // Налоги. Выпуск второй. 2003. - С. 45-51.

300. Пресс-релиз к брифингу заместителя руководителя ФНС России Т.В. Шевцовой по теме: «Администрирование крупнейших налогоплательщиков». Источник информации: официальный сайт ФНС России Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www. nalog. ru.

301. Официальный сайт Президента России Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.rremlin.ru

302. Официальный сайт Правительства Российской Федерации Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.government.ru.

303. Официальный сайт Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.council.gov.ru.

304. Официальный сайт Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.duma.gov.ru.

305. Официальный сайт Счетной Палаты Российской Федерации Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.ach.gov.ru.

306. Официальный сайт Генеральной прокуратуры Российской Федерации Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.genproc.gov.ru.

307. Официальный сайт Совета Безопасности Российской Федерации Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.scrf.gov.ru.

308. Официальный сайт Минэкономразвития России Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.economy.gov.ru.

309. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.minfin.ru.

310. Официальный сайт МВД России Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.mvdinform.ru.

311. Официальный сайт ФНС России Электронный ресурс. / Режим доступа: http: // www.nalog.ru.

312. Официальный сайт ФТС России Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.customs.ru.

313. Официальный сайт У ФНС России по Тюменской области Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.r72.nalog.ru.

314. Официальный сайт Правительства Тюменской области Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.admtyumen.ru.

315. Официальный сайт Администрации г. Тюмени Электронный ресурс. / Режим доступа: http:// www.tyumen-city.ru.

Автор: Садовская, Татьяна Дмитриевна
Город: Тюмень
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Садовская, Татьяна Дмитриевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Садовская, Татьяна Дмитриевна, Тюмень

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Садовская, Татьяна Дмитриевна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Садовская, Татьяна Дмитриевна, Тюмень

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации»