Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки

Полтева, Анна Михайловна

Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверкитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки»

Министерство финансов Российской Федерации Всероссийская государственная налоговая академия

Ш МИШИН

аоз 1G7861

На правах рукописи

Полтева Анна Михайловна

ПРАВОВЫЕ И ОРАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Специальность 12.00.14- административное право; финансовое право; информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

О 6 Май 2008

Москва - 2008

Работа выполнена на кафедре финансового и административного права Федерального государственного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Научный руководитель:

Заслуженный юрист Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор Мышляев Николай Прокофьевич

Официальные оппоненты:

Доктор юридических наук, профессор Зеленцов Александр Борисович

Кандидат юридических наук, доцент Красноперова Ольга Альбертовна

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО «Российский государственный гуманитарный университет»

Защита состоится «15» мая 2008г. в часов на заседании диссертационного совета Д 226.003.02 при Федеральном государственном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: 109456, г.Москва, 4-й Вешняковский проезд, д.4. тел. 371-79-88; 371-58-38

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Автореферат разослан « И » апреля 2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук

О.Н. Бобровская

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования обусловлена значением налогов в жизни современного общества Конституционное социальное государство, взимая налоги с населения, значительную их часть перераспределяет в пользу самого населения, выполняя важнейшие социальные задачи Правильное и полное поступление налогов в бюджетную систему является залогом успешной реализации социальной функции и стабильной деятельности государственного аппарата Неправильное исчисление налогов, сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов и другие неумышленные и умышленные противоправные действия налогоплательщиков приносят огромный вред нормальному функционированию государства, вызывают социальное напряжение в обществе В связи с этим, налоговый контроль, осуществляемый компетентными исполнительными органами, играет существенную роль в стабильном существовании государства и общества Важнейшей и эффективной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка Осуществляя налоговые проверки, государственные органы должны опираться на закон В сущности, любая налоговая проверка- это определенная правовая процедура, порождающая правовые отношения между налогоплательщиками и государством В правовом государстве все действия органов государственной власти должны быть регламентированы и опираться, в первую очередь, на принцип приоритета прав личности Порядок производства налоговых проверок должен быть четко регламентирован, а законодателю при этом необходимо обеспечить баланс интересов налогоплательщиков и государственных органов В настоящее время налоговый контроль, в целом, и камеральные налоговые проверки, в частности, вызывают очень много споров и разногласий, в том числе и теоретического характера Современное налоговое право еще не ответило на все вопросы динамичного развития отношений, связанных с налогообложением

проверок обеспечивается непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов, своевременностью их перечисления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены законодателем на первое место в части первой Налогового кодекса Российской Федерации

Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов и способов правовой регламентации и организации камеральных налоговых проверок, как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельностью налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности Эта форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии При этом не имеет значения является ли выявленное нарушение случайной технической ошибкой операторов (бухгалтеров), либо сведения были заведомо занижены, искажены С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности непоступления средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок Это наиболее действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против государственной финансовой безопасности, предотвращения подрыва экономики государства

Несмотря на принимаемые со стороны контролирующих органов меры, остаются проблемными и актуальными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы В этих условиях особую значимость приобретают задачи своевременного реагирования и обнаружения этих приемов и способов В настоящее время стоит острая необходимость повышения эффективности контрольной работы налоговых органов, совершенствования контрольно-проверочной работы налоговых органов, изучения приемов и способов уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов

Внесенными федеральным законом от 27 июля 2006г №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»1 с января 2007 года в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации изменениями, была сделана попытка детально определить правовой статус участников налоговых правоотношений, а также урегулировать аспекты порядка проведения налогового контроля Однако, до настоящего времени остаются неразрешенными процессуальные и процедурные вопросы, касающиеся как непосредственно проведения налогового контроля, оформления результатов налогового контроля (в частности при обнаружении фактов правонарушений в ходе камеральной налоговой проверки), так и взаимоотношений с отдельными субъектами Законодательно не закреплены и не разрешены вопросы применения мер ответственности за налоговые правонарушения, обнаруженные при проведении камеральной налоговой проверки Подобные пробелы в законодательстве на практике заполняются, как правило, ведомственными инструкциями, которые зачастую выходят за рамки толкуемой правовой нормы, а в отдельных случаях вступают с ней в противоречие Общая теория права называет такую норму «ничтожной» Ничтожная норма не может быть применима, а лица, применяющие ее, подлежат привлечению к ответственности

Степень научной разработанности темы. В последние годы в российской правовой науке стало уделяться больше внимания правовому регулированию проведения налогового контроля налоговыми органами Так, отдельные вопросы, связанные с изучением форм и методов налогового контроля, были предметом рассмотрения в работах С В Жданова, А Ю Ильина, А С Кормилицына, А В Новикова, М А Суворова, В В Уткина, Д Г Черника и др

Существенное влияние на формирование научной позиции автора диссертации оказали труды ученых финансового и налогового права ЕМАшмариной, А В Басова, Д Г Бачурина, А В Брызгалина, Э А.Вознесенского, А Ю Головина, О Н Горбуновой, ЕЮ Грачевой, ВИГудимова, В Н Дружинина, НА Захаровой, М В Карасевой, О А Красноперовой, ЮАКрохиной, ИИКучерова, СГПепеляева,

'См СЗРФ№31 (часть 1) 31 072006 Ст3436

Г В Петровой, ТД Садовской, ГП Толсгопятенко, НИХимичевой, С О Шохина и ДР

Объектом исследования выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, возникающие между налоговыми органами (их должностными лицами) и налогоплательщиками при осуществлении налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок

Предмет исследования составляют нормативные правовые акты различных отраслей законодательства, в том числе финансового, административного, информационного, регламентирующие правовые и организационные основы проведения камеральных налоговых проверок, а также вопросы изучения особенностей уклонения от уплаты налогов

Цель диссертационного исследования- разработка теоретических и практических положений, направленных на совершенствование законодательной базы в части регулирования осуществления налоговыми органами камеральных налоговых проверок

Поставленная цель определила следующие задачи исследования -проанализировать правовые аспекты становления и развития налогового контроля, определить его место и роль в системе контрольно-проверочной деятельности органов исполнительной власти, наделенных соответствующими полномочиями,

-исследовать законодательные и теоретико-правовые основы организации и проведения налогового контроля,

-изучить практические аспекты организации и проведения налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок городскими (районными) налоговыми инспекциями,

-раскрыть сущность камеральных налоговых проверок как основного метода налогового контроля в деятельности налоговых органов,

-рассмотреть и осуществить правовой анализ порядка приема, обработки и учета налоговыми органами сведений, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы,

-выявить и проанализировать пути, приемы и способы уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов,

-на основе изученного практического опыта работы налоговых органов и исследования материалов арбитражной практики подготовить предложения и рекомендации по совершенствованию организации и проведения камеральных налоговых проверок в рамках административно-правовых и налогово-правовых норм, а также разработать рекомендации по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части, регулирующей правовой статус налоговых органов по повышению эффективности их деятельности

Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системно-правового анализа, нормативно-логический метод, методы сравнительного правоведения, правового моделирования и прогнозирования В настоящем исследовании используются также экономические и специально-юридические категории, выработанные научными и практическими работниками, что, по мнению автора, позволяет наиболее полно раскрыть содержание и значимость познаваемого материала Положения и выводы диссертационного исследования основываются на Конституции Российской Федерации, административном и налоговом законодательстве Российской Федерации, а также на обобщении и анализе практики работы налоговых органов и арбитражных судов

Научная новизна диссертации состоит в том, что она является одной из первых работ, посвященных комплексному, системному исследованию проблем правового регулирования, организационного и информационного обеспечения камеральных налоговых проверок, а также определению их места в механизме налогового контроля

В работе осуществлен анализ общих закономерностей формирования и становления контрольно-проверочной деятельности, осуществляемой налоговыми

органами В диссертации выявлены основные тенденции и закономерности развития камеральных налоговых проверок в современных социально-экономических условиях

Автор рассматривает камеральные налоговые проверки не только как форму налогового контроля, позволяющую защищать интересы государства от возможной неуплаты (несвоевременной или (и) неполной уплаты) налогоплательщиком законно установленных налогов и сборов, но и как гарантию защиты прав налогоплательщика от возможных незаконных действий со стороны налоговых органов

Разработано авторское определение понятия повторной камеральной налоговой проверки

Автором на основе изучения и обобщения практики работы налоговых органов, арбитражной практики, а также теоретических исследований ученых финансового права, предложены практические рекомендации по совершенствованию налогового законодательства

В диссертации обосновываются и выносятся на защиту разработанные автором теоретические положения и сформулированные научные выводы, имеющие прикладное значение, а также рекомендации практического характера

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы новизны положения

1 Законодательная база в части регулирования мероприятий камеральных налоговых проверок налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, является несовершенной, так как, установленный в Налоговом кодексе РФ трехмесячный срок проведения мероприятий камеральной налоговой проверки не только ухудшает условия работы налоговых инспекторов, но и понижает ее качество, в связи с чем представляется необходимым внести изменения в действующее налоговое законодательство и предусмотреть в нем допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной за пределами трехмесячного срока (только в случаях совершения экспортных операций)

2 Целесообразно отказаться от приема бухгалтерской отчетности (баланса с приложениями), так как в настоящее время показатели, характеризующие размер налогооблагаемой базы, отражаемые в налоговых декларациях, очень слабо связаны с

показателями бухгалтерской отчетности В контрольной деятельности можно логичнее перейти от сплошной проверки всех представляемых деклараций к выборочной, особенно из числа крупных налогоплательщиков, на долю которых приходится до 80% всех поступлений налогов и сборов по инспекции, а так же налогоплательщиков, воспользовавшихся налоговыми льготами, уменьшающими сумму платежей в бюджет более чем в два раза, и деклараций налогоплательщиков, желающих получить возврат из бюджета НДС, ранее уплаченный

3 Автором обосновывается необходимость закрепления в действующем налоговом законодательстве правовых основ проведения мероприятий повторной камеральной налоговой проверки, предлагается авторское определение понятия повторной камеральной налоговой проверки как проверки, осуществляемой вышестоящими налоговыми органами, в порядке контроля, в рамках комплексных плановых и внеплановых ревизий налоговых органов

4 Предлагается статью 88 Налогового кодекса Российской Федерации «Камеральная налоговая проверка» дополнить следующим абзацем «Если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган вправе потребовать назначения экспертизы, а в необходимых случаях привлекать специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля по основаниям и в соответствии с нормами статей 95, 96 настоящего Кодекса»

5 Целесообразно в ст 88 НК РФ внести следующее дополнение вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего камеральную проверку, вправе провести повторную камеральную проверку налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, представленных налогоплательщиком за любой налоговый период текущего года, в котором проводится проверка, а также любой налоговый период, непосредственно предшествующий году проведения проверки, в течение трех лет деятельности налогоплательщика- физического лица или деятельности налогоплательщика- организации

6 Целесообразно закрепить в Налоговом кодексе РФ срок начала проведения камеральной налоговой проверки, дополнив п 2 ст 88 НК РФ абзацем 2, предложив

его в следующей редакции «Началом проведения камеральной налоговой проверки считается следующий календарный день с момента представления налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом налоговой декларации в налоговый орган»

7 Необходимо внести изменения в п 3 ст 88 НК РФ и изложить ее в следующей редакции «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок» Теоретическая и практическая значимость работы.

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что автором был проведен комплексный анализ камеральных налоговых проверок как формы налогового контроля Анализ стоящих перед диссертантом вопросов был осуществлен на основе изучения и обобщения нормативно-правового, монографического материала, публикаций научных журналов и сборников, а также правопримеанительной практики налоговых органов

Выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию налоговых правоотношений, участниками которых являются налогоплательщики и налоговые органы В диссертационном исследовании содержатся новые подходы к правовому анализу основного метода контрольно-проверочной деятельности налоговых органов-камеральным налоговым проверкам

законодательства, практики финансовой и налоговой деятельности государства Содержащиеся в диссертационном исследовании рекомендации, связанные с совершенствованием законодательства о налогах и сборах, могут быть использованы в правотворческой деятельности государства Разработка и исследование основных вопросов налоговых правоотношений при проведении налогового контроля может представлять интерес для работников налоговых и финансовых органов, теоретиков права

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право» и «Налоговое право»

Апробация результатов исследования Основные положения и выводы, практические рекомендации диссертационной работы нашли свое отражение при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплине «Финансовое право» во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации, в научных публикациях автора Основные предложения также апробированы при обсуждении диссертации кафедрой финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии, а также в выступлениях на научных конференциях 6-я международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы юридической науки и правоприменительной практики» (организаторы- Филиал Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей, экономики и права в г Кирове, Российская академия юридических наук, Евразийская академия административных наук, Кировский городской юридический клуб- 2610 2007г), научно-практическая конференция для преподавателей вузов и практических работников Уральского федерального округа «Историко-правовые особенности развития России» (факультет юриспруденции Института гуманитарного и социально-экономического образование ГОУ ВПО «Уральский государственный педагогический университет»- 15 01 2008г), 8-я международная научно-практическая конференция «Современное российское законодательство законотворчество и правоприменение» (Ассоциация юристов России, Юридический факультет Московского государственного университета им М В Ломоносова, Российская академия юридических наук- 07 12 2007г) Отдельные

положения диссертационного исследования были апробированы в качестве методических рекомендаций в работе Инспекции Федеральной налоговой службы и в работе общества с ограниченной ответственностью ООО «Ф Е Транс Лоджисгикс»

Структура и содержание работы определяются задачами исследования и необходимостью комплексного изучения правовых и организационных основ проведения камеральной налоговой проверки Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов и литературы

Основное содержание работы

Во ведении обосновывается актуальность диссертационного исследования, определяется его объект, предмет, цель и задачи исследования, определяются научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов, формируются выводы и положения, выносимые на защиту, освещаются вопросы апробации и внедрения результатов диссертационного отдела

Первая глава «Теоретико-правовые аспекты развития налогового контроля» состоят из трех параграфов В первом параграфе «Возникновение и становление налогового контроля» автор на основе анализа научной литературы выделяет четыре основных этапа развития налогового контроля феодальный период (начала ХУ1в -вторая половина ХГКв ), податный период (1885 -1917г г ), социалистический период (1918- 1991гг), налоговый контроль переходного периода (1991 г - по настоящее время)

Первые формы регулятивного централизованного налогообложения появляются Киевской Руси во время правления князя Олега Сбор налога (дани) осуществляем либо мехами «с дума», либо «по шлагу с рала» (по монете с сохи) Во время строительства в Киеве (998г ) церкви Св Богородицы был введен специальный налог в ее пользу в размере одной десятой от всех доходов (в соответствии с нормой, определенной в Пятикнижии Моисея «И всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу»)

Важной вехой в исследуемой проблеме явилась перепись населения Киева (1245г) в целях учета плательщиков поголовной дани В период татаро-монгольского

ига осуществляется сбор дани в пользу Орды в форме «выхода», собираемого князями с населения своих уделов или в форме откупов, право на которые ханами орды передавалось хорезмским или хивинским купцам С прекращением в 1480 г выплаты дани в форме «выхода» стали вводиться целевые налоги (на строительство засек, на производство пушек и тд) и посошная подать Основным объектом обложением становится соха, которая вначале определялась по орудиям труда (количеству лошадей в хозяйстве), затем размерами посевов и, наконец, общей площадью земельных угодий крестьян Самым обременительным для крестьян был натуральный налог, выраженный в денежном выражении

В 1711 году была образована служба фискалов, которая, по мнению специалистов, явилась прообразом системы государственного контроля Дальнейшая эволюция в финансовой системе связана с организационным обеспечением налогового контроля Так, 24 октября 1780 года была учреждена экспедиция о государственных налогах Спустя год ее разделили на четыре самостоятельных экспедиций первая занималась доходами, вторая - расходами, третья — ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов С созданием 8 сентября 1802 года министерства финансов длительное время его структурным подразделением был департамент податей и сборов, который в 1863 году разделили на два самостоятельных департамента окладных и неокладных сборов Последний в мае 1896 года был преобразован в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий Наряду с названными учреждениями работой по взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур

Существенный толчок развитию системы налогового контроля дали инициативы министра финансов России НХ Бунге По его инициативе в 1885 году государственный совет учредил должности податных инспекторов в количестве 500 человек Их должность была престижной - существовал высокий образовательный и квалификационный ценз, они освобождались от воинской повинности, имели должностную печать с малым орлом и горизонтальным шрифтом, вели свое делопроизводство

Следует отметить, что податные инспектора внесли определенный вклад в совершенствование налоговой системы проведены работы по преобразованию

оброчной подати бывших государственных крестьян и выкупных платежей, осуществлена переоценка городских недвижимых имуществ, что позволило увеличить общую сумму налога, ввести квартирный налог и провести реформу промыслового налога

К окончанию периода военного коммунизма действие всех налогов в РСФСР было приостановлено, а податный аппарат полностью расформирован Налоговая политика государства сводилась лишь к принудительному натуральному сбору с крестьянства - продразверстке

С поворотом к Новой экономической политике, провозглашенной в марте- мае 1921 года, начался процесс поэтапного восстановление финансовой системы государства Возникла необходимость возврата отмененных финансовых институтов

Авто полагает, что налоги были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства В России и в большинстве других стран совершенствование системы налогообложения опирается на развитие законодательного регулирования функций налогового контроля

Во втором параграфе «Правовые аспекты налогового контроля» автор, анализируя процессуальные моменты, связанные с проведением налоговых проверок, акцентирует внимание на проблемах, возникающих при осуществлении камеральных налоговых проверок

Налоговое законодательство, систематизированное в нормах Налогового кодекса РФ, является необходимым для становления российской доктрины финансового права как системы норм, отражающих единую финансовую политику государства, частью которой является налоговая политика Налоговый кодекс РФ подчеркивает определенную автономность норм налогового законодательства по отношению к нормам финансового, административного и других отраслей права, тесно связанных с налоговым

Такая позиция законодателя, по мнению автора, представляется спорной, поскольку финансовая деятельность государства, реализуемая через механизмы налогообложения, является частью государственного управления (контроля) и регулируется правовыми нормами в области имущественных, управленческих,

финансовых, предпринимательских, торгово-экономических и координационно-контрольных отношений

Налоговый кодекс РФ впервые уделил внимание, так называемым, повторным налоговым проверкам, проводимым в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку ранее По мнению соискателя, данное предложение направленно не только на улучшение технико-юридических параметров налогового закона, но и является еще одним шагом в расширении прав налогоплательщиков на защиту

Учитывая неурегулированность данного вопроса нормами НК РФ, соискателем предлагается дополнить статью 88 НК РФ следующим абзацем «Вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего камеральную проверку, вправе провести повторную камеральную проверку налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, представленных налогоплательщиком за любой налоговый период текущего года, в котором проводится проверка, а также любой налоговый период, непосредственно предшествующий году проведения проверки, в течение трех лет деятельность налогоплательщика - физического лица или деятельности налогоплательщика - организации»

В третьем параграфе «Камеральная налоговая проверка в механизме налогового контроля» диссертантом раскрыта сущность документальных, фактических, тематических и комплексных камеральных проверок

До проведения радикальных экономических реформ 90-х годов, теоретической и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных методов осуществления контроля Во многом это объясняется тем, что контроль за хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамках ведомственных или межведомственных отношений организации с контролирующими органами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах установленных плановых заданий и не имела какой-либо существенной самостоятельности в сфере экономической деятельности По этому выбор того или иного метода контроля не приводил к каким-либо существенным

правовым последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности

Далее соискатель на основе анализа существующих точки зрения, исследует новую правовую форму регламентации контроля - стандарты контрольной деятельности, которые устанавливают единые принципы проведения контроля соответствующими органами Довольно часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов контролирующих органов

Вторая глава диссертации «Правовое регулирование процедуры камеральной налоговой проверки как формы контрольно-проверочной деятельности налоговых органов» посвящена исследованию камеральной налоговой проверки метода контрольно-проверочной деятельности налоговых органов В первом параграфе «Сущность и значение камеральной налоговой проверки», соискателем указывается, что камеральная налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации

В процессе камеральной налоговой проверки проверяется а) полнота и своевременность представления налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, б) обоснованность применения налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству, в) правильность исчисления налоговой базы на основе представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

При исследовании отдельного документа могут применятся формальная, арифметическая и нормативная проверка

Формальная проверка предполагает проведение внешнего осмотра документа, в ходе которой проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали Это метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количество суммы начисления заработной платы и последующего умножения расценки на количество произведенного товара При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и тп (в формах расчетов обычного указывается порядок расчета показателей)

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам Этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т п

К приемам исследования нескольких документов, отражающим одну и ту же или взаимосвязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа Следует иметь в виду, что они применяется при изучении документов, оформленных в нескольких экземплярах — накладные, счета - фактуры и т п При правильном отражении хозяйственной операции разные экземпляры должны иметь одно и тоже содержание Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров может свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения

Анализ проблемных сфер методики камеральных проверок позволяет сделать вывод о том, что содержание статьи 40 НК РФ в определенной мере препятствует организации действенной системы контроля, позволяющей свести на нет существующие возможности легального уклонения от уплаты налогов на основе

использования механизмов ценового манипулирования В этой связи, соискателем обосновывается необходимость дополнения данной статьи положениями, предусматривающими расширения оснований для проверки налоговыми органами указанных сторонами сделки цен, а также случаев признания лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми и введение новых методов определения цен для отдельных товаров, что особенно актуально для топливно-энергетического комплекса и формирования института справочных цен, использование которых будет способствовать обеспечению выявления фактов занижения налоговых обязательств По результатам камеральной проверки применяются практически те же меры налоговой ответственности, что и по результатам выездной налоговой проверки

Далее автор делает вывод, что существующая в настоящее время методика проведения камеральных налоговых проверок отвечает основным задачам действующего налогового законодательства и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на его нарушения Цель применения указанной методики -оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, а также основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы

Автор обосновывает определение повторной камеральной налоговой проверки как проверки, осуществляемой вышестоящими налоговыми органами, в порядке контроля, в рамках комплексных плановых и внеплановых ревизий налоговых органов

Во втором параграфе «Информационное обеспечение проведения камеральной налоговой проверки» диссертант доказывает, что одним из условий эффективности камеральной налоговой проверки является информационное обеспечение В месте с тем работа с информацией, на основе которой и должна формироваться подсистема информационного обеспечения проведения камеральной налоговой проверки, методика ее анализа и оценки еще не в полной мере отвечают современным требованиям

Начатая в 2003 году в МНС России работа по подготовке принципиально новой системы камерального контроля и анализа, способствовала в определенной мере созданию информационных технологий, позволяющих автоматизировать процесс

отбора налогоплательщиков с максимальными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организации соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика

В результате проведенных мероприятий по организации ввода информации в автоматизированную информационную систему налоговых органов были утверждены Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему «Налог» данных налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы, а также утверждены форматы представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов в электронном виде

По мнению соискателя, необходимость совершенствования методики проведения камеральных проверок не случайна, поскольку данная форма налогового контроля является наиболее трудоемкой (трудозатраты на ее проведение на несколько порядков выше, чем при выездной проверке), ими охватываются, как правило, 100% налогоплательщиков, в то время, как выездными - от 20-25% На это нацеливают и нормы НК РФ, которыми существенно расширены права налоговых органов при проведении камеральных проверок

Материалы исследования свидетельствуют, что существующая методика информационного обеспечения, разрабатываемая на первых этапах становления налоговых органов, отражает построение псевдосистемы, которая состоит из двух основных элементов налогового отчета и его экспертной оценки С этой точки зрения применительно к методике камеральной налоговой проверки можно говорить о том, что здесь фактически имеет место «вырожденная система», состоящая всего из двух элементов (субъектов) бухгалтера (автора налогового счета) и эксперта налоговой инспекции В диссертации обоснованны конкретные предложения и рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения проведения камеральной налоговой проверки

В качестве одного из основных факторов повышения эффективности проведения камеральных проверок, должны стать современные информационные технологии,

обладающие мощным централизованным информационно-аналитическим аппаратом, позволяющим выполнять функции планирования, анализа, мониторинга и контроля на более высоком уровне

Диссертант полагает, что модернизация налоговых органов должна предусматривать и создание информационной инфраструктуры, необходимой для получения и обработки ожидаемых налоговых поступлений при разумных затратах и в приемлемые сроки на основе расширяющиеся базы налогообложения

На основе работы анализа работы программно-информационных комплексов 3flO,RNAL-N, PRO, используемых в налоговых органах, автор приходит к выводу, что организация и методика современного налогового и камерального контроля на базе информационных технологий позволят осуществлять логическую увязку различных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, анализа основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика и т п

В третьем параграфе «Совершенствование организационно-правовых форм и методов проведения камеральных налоговых проверок» исследуется механизм, определяющий систему органов, осуществляющих контроль за своевременным и полным поступлением налогов в бюджет Российской Федерации, а также приемы и средства, способствующие успешному налоговому планированию налогоплательщиков

Методологическое единство налоговой политики и системы налогов предполагает единообразное осуществления налогового контроля на всей территории Российской Федерации, единства форм, методов и порядка проведения камеральных налоговых проверок Требования данного принципа нашли отражение в закрепленных НК РФ общих требованиях к проведению камеральных проверок и выездных налоговых проверок (ст 87-98), оформлению результатов проведенной проверки (ст 99-100), приказе ФНС России от 25 декабря 2006 г № САЭ-3-06/892а «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению

поручений об истребование документов, требований к составлению акта налоговой проверки»

Материалы исследования свидетельствуют о том, что в последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют повышению эффективности камеральных налоговых проверок Это объясняется, во-первых, тем, что по итогам камеральных налоговых проверок увеличиваются суммы доначисления в бюджет Во-вторых, выездные налоговые проверки трудоемки, занимают много времени, в связи с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25% налогоплательщиков Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля Этого не происходит лишь благодаря камеральным налоговым проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность

По мнению соискателя, основной проблемой для налоговых органов является существующая система ввода данных, поскольку значительная доля документов представляется в налоговые органы на бумажных носителях И, как следствие, ручной ввод информации отвлекает большинство квалификационных специалистов в ущерб выполнения функций контрольной работы

Далее в работе отмечается, что получать доходы и снизить налоговое бремя законным путем возможно с помощью налогового планирования Специалисты (В Г Пансков, С Г Пепеляев) отмечают, что налоговое планирование, например, предприятий является частью финансового прогнозирования их деятельности и означает использование учетной и амортизированной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налогооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей Таким образом, уклонение от уплаты налогов всегда является неправомерными деяниями, так как могут осуществляться только незаконными действиями, например, путем сокрытия доходов, несвоевременной уплаты налогов, незаконного использования налоговых льгот и т д

Диссертантом констатируется, что законодательная база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления мероприятий камеральной налоговой проверки на сегодняшний день является несовершенной Несмотря на то, что за

последние годы законодательство о налогах и сборах претерпело существенное изменения, многие проблемы в области правового и организационного обеспечения камеральной налоговой проверки остаются нерешенными, о чем свидетельствует как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов

Материалы исследования показывают, что важным направлением камеральной налоговой проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС по экспорту, поскольку сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной

Доказано, что государство постепенно меняет свое отношению к вопросу экономического стимулирования работы хозяйствующих субъектов На смену бесконтрольной раздачи налоговых льгот, в основном в области некоммерческой деятельности (благотворительных фондов, общественных организаций инвалидов, спортсменов и т п), приходит политика стимулирования реального сектора экономики через налоговое законодательство Наиболее существенным с точки зрения доли преступлений в государственный бюджет является налог на добавленную стоимость

Он представляет собой форму изъятия части дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг) В работе анализируются особенности применения налоговыми органами обоснованности применения нулевой ставки НДС

В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие вопросы осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает значительное количество споров между налогоплательщиками и инспекциями ФНС РФ. Данное положение доказывается на основе анализа работы инспекций ФНС и Арбитражного суда Орловской области На основе этого соискателем делается вывод о том, что установленный в НК РФ трехмесячный срок проведения мероприятий камеральной

налоговой проверки не только ухудшает условия работы налоговых инспекторов, но и понижает качество их работы

Автор полагает, что для выполнения требований ст 88 (камеральная налоговая проверка) НК РФ необходимы в первую очередь, активная правотворческая деятельность законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи по осуществлению новых технологий налоговых проверок и обеспечивать оперативное проведение камеральных налоговых проверок с максимальным охватом налогоплательщиков

Автором доказательно отмечена нормативная неурегулированность проведения камеральных налоговых проверок Так, например, в НК РФ не установлено, как должен фиксироваться срок окончания камеральной налоговой проверки Однако, никаких практических последствий данной пробел законодательства не имеет, поскольку в ст 88 НК РФ этот срок не указан как пресекательный Из этого следует, что нельзя признать решение налогового органа недействительным только на том основании, что проверка была проведена с нарушением срока, установленного п 2 ст 88 НК РФ По мнению соискателя, данный пробел налогового законодательства может способствовать злоупотребления со стороны налоговых органов, так как камеральные проверки могут затягиваться на неопределенно долгие сроки

Далее автор указывает, что проблемным моментом при проведении мероприятий камеральной налоговой проверки, который на практике также вызывает много разногласий, является определение даты начала проведения камеральной проверки В законодательстве о налогах и сборах этот вопрос не урегулирован В этой связи, предлагается закрепить в НК РФ норму, определяющую срок начала проведения камеральной налоговой проверки, дополнив п 2 ст 88 НК РФ абзацем 2 следующего содержания «Началом проведения камеральной налоговой проверки считается следующий календарный день с момента представления налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом налоговой декларации в налоговой орган»

Анализируя ст ст 31 и 32 НК РФ, регулирующие права и обязанности налоговых органов, соискатель констатирует, что нельзя сделать однозначного вывода о том, правом или обязанностью является направление требования о внесении исправлений

в представленные в составе отчетности документы Более того, в последнем абзаце ст 88 НК РФ, в котором указывается о требование об уплаты сумм налога и пени, также используется нейтральное слово «направляет», в то время как в пп 7 п 1 ст 88 НК РФ данная налоговая процедура относится к обязанности налогового органа Аналогичной позиции поддерживается и арбитражная практика

Для установления указанного противоречия диссертантом предлагается внести изменение в п 3 ст 88 НК РФ следующего содержания «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течении пяти дней необходимые положения или внести соответствующие исправления в установленный срок»

В диссертации обосновываются тезис о том, что одной из основных причин, препятствующей эффективной работе налоговых органов при осуществлении мероприятий камеральной налоговой проверки, является проблема рационального использования потенциала сотрудников отделов камеральных налоговых проверок инспекций Федеральной налоговой службы Существующая система налоговой отчетности не способствуют решению указанной проблемы, поэтому целесообразно установить на законодательном уровне единый срок сдачи отчетности, что, по мнению соискателя, будет способствовать сокращению затраты рабочего времени сотрудников налоговых органов

Эффективность проведения камеральных налоговых проверок автор связывает с повышением кадрового потенциала В этой связи, перспективным является перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих Одновременно необходимо ввести систему больной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки, используя опыт Германии

В заключение подводится итоги проведенного исследования, формируются основные теоретические выводы и наиболее значимые практические предложения

Основные положения диссертации отражены в шести научных публикациях автора, общим объемом 2 п.л.

Научная статья, опубликованная в издании, рекомендованном перечнем ВАК

1 Полтева А М Совершенствование форм и организационно-правовых методов проведения камеральных налоговых проверок // Бизнес в законе 2007 №4 0,4 п л

Научные статьи, опубликованные в иных изданиях

2 Полтева АМ К вопросу об информационном обеспечении проведения камеральных налоговых проверок // Сборник научных трудов по материалам VI международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы юридической науки и правоприменительной практики» 2007 0,25п л

3 Полтева АМ Камеральная налоговая проверка в механизме налогового контроля // Юридические науки 2007 №6 0,3 п л

4 Полтева А М Камеральные налоговые проверки правовые и организационные основы проведения// Налоговые споры теория и практика 2008 №1 0,4 п л

5 Полтева АМ Камеральные налоговые проверки в механизме налогового контроля совершенствование организационно-правовых форм проведения // Право теория и практика 2008 №1 0,35 п л

6 Полтева А М Возникновение и становление налогового контроля в России // Федерация 2008 №1 0,3 п л

Напечатано с готового оригинал-макета Издательский центр ГОУ ВПО «ВГНА Минфина России»

Лицензия ИДК 00510 от 01 12 99 г Формат А5 Услпечл 1,2 Тираж 100 экз Заказ № 0198 Подписано в печать 11 04 2008 Тел/факс 37145-66 109456 Москва, Вешняковский 4-й пр-д д4

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Полтева, Анна Михайловна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Теоретико-правовые аспекты развития налогового контроля

§1. Возникновение и становление налогового контроля в России.

§ 2. Правовые аспекты налогового контроля.

§3. Камеральная налоговая проверка в механизме налогового контроля.

Глава 2. Правовое регулирование процедуры камеральной налоговой проверки как формы контрольно- проверочной деятельности налоговых органов.

§ 1. Сущность и значение камеральной налоговой проверки.

§ 2. Информационное обеспечение проведения камеральной налоговой проверки.

§ 3.Совершенствование организационно-правовых форм и методов проведения камеральных налоговых проверок.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки"

Актуальность темы исследования обусловлена значением налогов в жизни современного общества. Конституционное социальное государство, взимая налоги с населения, значительную их часть перераспределяет в пользу самого населения, выполняя важнейшие социальные задачи. Правильное и полное поступление налогов в бюджетную систему является залогом успешной реализации социальной функции и стабильной деятельности государственного аппарата. Неправильное исчисление налогов, сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов и другие неумышленные и умышленные противоправные действия налогоплательщиков приносят огромный вред нормальному функционированию государства, вызывают социальное напряжение в обществе. В связи с этим, налоговый контроль, осуществляемый компетентными исполнительными органами, играет существенную роль в стабильном существовании государства и общества. Важнейшей и эффективной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка. Осуществляя налоговые проверки, государственные органы должны опираться на закон. В сущности, любая налоговая проверка- это определенная правовая процедура, порождающая правовые отношения между налогоплательщиками и государством. В правовом государстве все действия органов государственной власти должны быть регламентированы и опираться, в первую очередь, на принцип приоритета прав личности. Порядок производства налоговых проверок должен быть четко регламентирован, а законодателю при этом необходимо обеспечить баланс интересов налогоплательщиков и государственных органов. В настоящее время налоговый контроль, в целом, и камеральные налоговые проверки, в частности, вызывают очень много споров и разногласий, в том числе и теоретического характера. Современное налоговое право еще не ответило на все вопросы динамичного развития отношений, связанных с налогообложением.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, занимающие наиболее значимое место в системе финансового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а потому и вызывают наибольший интерес вопросы их правовой регламентации и организации. Именно в процессе налоговых проверок обеспечивается непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов, своевременностью их перечисления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды. Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены законодателем на первое место в части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов и способов правовой регламентации и организации камеральных налоговых проверок, как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельностью налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности. Эта форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии. При этом не имеет значения является ли выявленное нарушение случайной технической ошибкой операторов (бухгалтеров), либо сведения были заведомо занижены, искажены. С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности непоступления средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок. Это наиболее действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против государственной финансовой безопасности, предотвращения подрыва экономики государства.

Несмотря на принимаемые со стороны контролирующих органов меры, остаются проблемными и актуальными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы. В этих условиях особую значимость приобретают задачи своевременного реагирования и обнаружения этих приемов и способов. В настоящее время стоит острая необходимость повышения эффективности контрольной работы налоговых органов, совершенствования контрольно-проверочной работы налоговых органов, изучения приемов и способов уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов.

Внесенными федеральным законом от 27 июля 2006г. №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»1 с января 2007 года в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации изменениями, была сделана попытка детально определить правовой статус участников налоговых правоотношений, а также урегулировать аспекты порядка проведения налогового контроля. Однако, до настоящего времени остаются неразрешенными процессуальные и процедурные вопросы, касающиеся как непосредственно проведения налогового контроля, оформления результатов налогового контроля (в частности, при обнаружении фактов правонарушений в ходе камеральной налоговой проверки), так и взаимоотношений с отдельными субъектами. Законодательно не закреплены и не разрешены вопросы применения мер ответственности за налоговые правонарушения, обнаруженные при проведении камеральной налоговой проверки. Подобные пробелы в законодательстве на практике заполняются, как правило, ведомственными инструкциями, которые зачастую выходят за рамки толкуемой правовой нормы, а в отдельных случаях вступают с ней в противоречие. Общая теория права называет такую норму «ничтожной». Ничтожная норма не может быть применима, а лица, применяющие ее, подлежат привлечению к ответственности.

Степень научной разработанности темы. В последние годы в российской правовой науке стало уделяться больше внимания правовому регулированию проведения налогового контроля налоговыми органами. Так, отдельные вопросы, связанные с изучением форм и методов налогового контроля, были предметом рассмотрения в работах С.В. Жданова,

A.Ю.Ильина, А.С. Кормилицына, А.В. Новикова, М.А. Суворова, В.В. Уткина, Д.Г. Черника и др2.

Существенное влияние на формирование научной позиции автора диссертации оказали труды ученых финансового и налогового права: Е.М.Ашмариной, А.В.Басова, Д.Г.Бачурина, А.В.Брызгалина, Э.А.Вознесенского, А.Ю.Головина, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой,

B.И.Гудимова, В.Н.Дружинина, Н.А.Захаровой, М.В. Карасевой, Ю.А.Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, Т.Д. Садовской, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, С.О. Шохина и др3.

2 См. например: Жданов С.В. Понятие и процессуальные основы налоговых проверок».-Дисс.канд.юрид.наук,- М.,2005; Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях. Дис. канд. юрид. наук.- М.: 2007; Кормилицын А.С. Правовые и организационные основы обеспечения выездных налоговых проверок.- Дисс.канд.юрид.наук.- М., 2005; Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений,- Дисс.канд.юрид.наук,- М.,2002; Суворов М.А. Административно-процессуальная регламентация налоговых проверок,- Дисс.канд.юрид.наук,- М., 2003; Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок,- Дисс.канд.юрид.наук,-Саратов, 2004. и др. л

См. например: Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации. Дисс.докт.юрид.наук.- М., 2005; Басов А.В. Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации. Дисс.капд.юрид.наук.- М.,2002; Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации. Дисс.канд.юрид.наук.- Тюмень, 2004; Головин А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений. Дисс.канд.юрид.наук.- М.,2005; Грачева Е.Ю. Проблемы правовго регулирования государственного финансового контроля. Дис. доктора юрид. наук. Москва, 2000; Гудимов В.И. Налоговый контроль (процессуально-правовая характеристика). Дисс. канд. юрид.наук,- Воронеж,2005; Дружинин В.Н. Совершенствование регулирования налогового контроля в Российской Федерации. Дисс.канд.юрид.наук.- М.2004; Захарова Н.А. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы. Дисс.канд.юрид.наук.-М.,2005; Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Дисс.докт.юрид.наук.- Воронеж, 1998; Крохина Ю.А. Принцип федерализма в бюджетном праве. Дисс.докт.юрид.наук.-Саратов,2001: Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений. Дисс.канд.юрид.наук,- М.,195; Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Дисс.канд.юрид.наук,- М.,1991; Петрова Г.В. Налоговые правоотношения: теория и практика правового регулирования. Дисс.докт.юрид.наук.-М., 2003; Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования

Поставленная цель определила следующие задачи исследования: -проанализировать правовые аспекты становления и развития налогового контроля, определить его место и роль в системе контрольно-проверочной деятельности органов исполнительной власти, наделенных соответствующими полномочиями;

- исследовать законодательные и теоретико-правовые основы организации и проведения налогового контроля;

- изучить практические аспекты организации и проведения налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок городскими (районными) налоговыми инспекциями;

- раскрыть сущность камеральных налоговых проверок как основной формы налогового контроля в деятельности налоговых органов; налогового контроля. Дисс. канд. юрид. наук.- Тюмень, 2007; Химичева Н.И. Финансовый контроль. Монография.- М.,2004; Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации (проблемы и перспективы). Дисс.докт.юрид.наук.- М., 1999.

- рассмотреть и осуществить правовой анализ порядка приема, обработки и учета налоговыми органами сведений, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы;

- выявить и проанализировать пути, приемы и способы уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов;

- на основе изученного практического опыта работы налоговых органов и исследования материалов арбитражной практики подготовить предложения и рекомендации по совершенствованию организации и проведения камеральных налоговых проверок в рамках административно-правовых и налогово-правовых норм, а также разработать рекомендации по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части, регулирующей правовой статус налоговых органов по повышению эффективности их деятельности.

Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системно-правового анализа, нормативно-логический метод, методы сравнительного правоведения, правового моделирования и прогнозирования. В настоящем исследовании используются также экономические и специально-юридические категории, выработанные научными и практическими работниками, что, по мнению автора, позволяет наиболее полно раскрыть содержание и значимость познаваемого материала. Положения и выводы диссертационного исследования основываются на Конституции Российской Федерации, административном и налоговом законодательстве Российской Федерации, а также на обобщении и анализе практики работы налоговых органов и арбитражных судов.

В работе осуществлен анализ общих закономерностей формирования и становления контрольно-проверочной деятельности, осуществляемой налоговыми органами. В диссертации выявлены основные тенденции и закономерности развития камеральных налоговых проверок в современных социально-экономических условиях.

Разработано авторское определение понятий повторной камеральной налоговой проверки.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы новизны положения:

1. Законодательная база в части регулирования мероприятий камеральных налоговых проверок налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, является несовершенной, так как, установленный в Налоговом кодексе РФ трехмесячный срок проведения мероприятий камеральной налоговой проверки не только ухудшает условия работы налоговых инспекторов, но и понижает ее качество, в связи с чем представляется необходимым внести изменения в действующее налоговое законодательство и предусмотреть в нем допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной за пределами трехмесячного срока (только в случаях совершения экспортных операций).

2. Целесообразно отказаться от приема бухгалтерской отчетности (баланса с приложениями), так как в настоящее время показатели, характеризующие размер налогооблагаемой базы, отражаемые в налоговых декларациях, очень слабо связаны с показателями бухгалтерской отчетности. В контрольной деятельности логичнее перейти от сплошной проверки всех представляемых деклараций к выборочной, особенно из числа крупных налогоплательщиков, на долю которых приходится до 80% всех поступлений налогов и сборов по инспекции, а так же налогоплательщиков, воспользовавшихся налоговыми льготами, уменьшающими сумму платежей в бюджет более чем в два раза, и деклараций налогоплательщиков, желающих получить возврат из бюджета НДС, ранее уплаченный.

3. Автором обосновывается необходимость закрепления в действующем налоговом законодательстве правовых основ проведения мероприятий повторной камеральной налоговой проверки; предлагается авторское определение понятия повторной камеральной налоговой проверки как проверки, осуществляемой вышестоящими налоговыми органами, в порядке контроля, в рамках комплексных плановых и внеплановых ревизий налоговых органов [см.: Приложение 2].

4. Предлагается статью 88 Налогового кодекса Российской Федерации «Камеральная налоговая проверка» дополнить следующим абзацем: «Если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган вправе потребовать назначения экспертизы, а в необходимых случаях привлекать специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля по основаниям и в соответствии с нормами статей 95, 96 настоящего Кодекса» [см.: Приложение 2].

5. Целесообразно в ст.88 НК РФ внести следующее дополнение: вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего камеральную проверку, вправе провести повторную камеральную проверку налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, представленных налогоплательщиком за любой налоговый период текущего года, в котором проводится проверка, а также любой налоговый период, непосредственно предшествующий году проведения проверки, в течение трех лет деятельности налогоплательщика- физического лица или деятельности налогоплательщика- организации [см.: Приложение 2].

6. Целесообразно закрепить в Налоговом кодексе РФ срок начала проведения камеральной налоговой проверки, дополнив п.2 ст.88 НК РФ абзацем 2, предложив его в следующей редакции: «Началом проведения камеральной налоговой проверки считается следующий календарный день с момента представления налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом налоговой декларации в налоговый орган»" [см.: Приложение 2].

7. Необходимо внести изменения в п.З ст. 88 НК РФ и изложить ее в следующей редакции: «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок» [см.: Приложение 2].

Теоретическая и практическая значимость работы.

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что автором был проведен комплексный анализ камеральных налоговых проверок как формы налогового контроля. Анализ стоящих перед диссертантом вопросов был осуществлен на основе изучения и обобщения нормативно-правового, монографического материала, публикаций научных журналов и сборников, а также правопримеанительной практики налоговых органов.

Выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию налоговых правоотношений, участниками которых являются налогоплательщики и налоговые органы. В диссертационном исследовании содержатся новые подходы к правовому анализу основной формы контрольно-проверочной деятельности налоговых органов- камеральным налоговым проверкам.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем правового регулирования организации и проведения камеральных налоговых проверок, реальной возможностью апробации ряда выработанных диссертантом предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего развития налоговых правоотношений при разработке нового или совершенствовании действующего налогового законодательства, практики финансовой и налоговой деятельности государства. Содержащиеся в диссертационном исследовании рекомендации, связанные с совершенствованием законодательства о налогах и сборах, могут быть использованы в правотворческой деятельности государства. Разработка и исследование основных вопросов налоговых правоотношений при -проведении налогового контроля может представлять интерес для работников налоговых и финансовых органов, теоретиков права.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право» и «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы, практические рекомендации диссертационной работы нашли свое отражение при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплине «Финансовое право» во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации, в научных публикациях автора. Основные предложения также апробированы при обсуждении диссертации кафедрой финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии, а также в выступлениях на научных конференциях: 6-я международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы юридической науки и правоприменительной практики» (организаторы- Филиал Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей, экономики и права в г.Кирове, Российская академия юридических наук, Евразийская академия административных наук, Кировский городской юридический клуб-26.10.2007г.); научно-практическая конференция для преподавателей вузов и практических работников Уральского федерального округа «Историко-правовые особенности развития России» (факультет юриспруденции Института гуманитарного и социально-экономического образование ГОУ ВПО «Уральский государственный педагогический университет»-15.01.2008г.); 8-я международная научно-практическая конференция «Современное российское законодательство: законотворчество и правоприменение» (Ассоциация юристов России, Юридический факультет Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова, Российская академия юридических наук- 07.12.2007г.). Отдельные положения диссертационного исследования были апробированы в качестве методических рекомендаций в работе Инспекции Федеральной налоговой службы и в работе общества с ограниченной ответственностью ООО «Ф.Е.Транс Лоджистикс».

Структура и содержание работы определяются задачами исследования и необходимостью комплексного изучения правовых и организационных основ проведения камеральной налоговой проверки. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов и литературы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Полтева, Анна Михайловна, Москва

Учитывая изложенное, можно сделать следующие выводы:

При совершенствовании системы налогового контроля целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала, часть инвестиций направить на финансирование прикладных научно-исследовательских разработок, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налогового контроля.

В настоящее время, в первую очередь, необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление камеральных проверок в системе налогового контроля. На законодательном уровне уже закреплено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Установлены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации: лично; через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с главой 4 НК РФ); по почте с описью вложения; по телекоммуникационным каналам связи.

Положения законодательства, позволяющие автоматизировать процесс анализа поступающей информации о налогоплательщике, внедрять и использовать соответствующее программное обеспечение, призваны повысить качество и эффективность камеральных проверок. В этой части законодательство направлено на совершенствование налогового администрирования, в том числе и за счет перераспределения сил и средств от механической работы на аналитическую работу. Существенная роль в совершенствовании методики камеральных проверок

должна принадлежать системе автоматизированного камерального контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу.

Для автоматизации системы налогового контроля и управления считать важнейшим аспектом создание аналитического блока системы ЭОД по единой для Российской Федерации методологии. Целью скорейшего внедрения научных достижений в практику является разработка организационных мероприятий по апробации информационно-интеллектуальных технологий камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных проверок, основанных на статистическом моделировании и активном управлении уровнем риска (первые шаги по практической апробации, разработанной в г.Уфе компьютерной технологии камеральных проверок и аналитического отбора налогоплательщиков для выездных проверок на базе нейросетей дали положительные результаты).

Провести углубленный анализ зарубежного опыта использования в системе налогового контроля и управления новейших информационных технологий налоговых проверок.

Повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля ие должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.

Основной задачей совершенствования проведения камеральных проверок является повышение её эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи, перспективным является скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, и в частности, камеральных налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых

инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем: в зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчётный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

При совершенствовании системы налогового контроля целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала, часть инвестиций направлять на финансирование прикладных научно-исследовательских разработок, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налогового контроля. С учетом современных реалий, в первую очередь, необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление камеральных проверок в системе налогового контроля. Полагаем необходимым на законодательном уровне конкретизировать закрепление права налогоплательщиков предоставлять в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в налоговые органы документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. К настоящему времени установлены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации: лично; через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с главой 4 НК РФ); по почте с описью вложения; по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, совершенствование оганизационно- правовых форм и методов проведения камеральной налоговой проверки предполагает: во-

первых, активную правотворческую деятельность компетентных законодательных органов, основанную на сложившейся правоприменительной практике; во-вторых, разработку и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок по сбору налогов; оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков; анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку; проведение оптимальной предпроверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку.

Заключение

Как показало проведенное исследование, в настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и лолной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы.

Среди форм налогового контроля основной является налоговая проверка, представляющая собой процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Целью налоговых проверок, безусловно, является не только (и даже не столько) обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений. Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Очевидно, что не только результат налоговой проверки и соответствующие выводы и возможные взаимные претензии сторон, но и сам ход ее проведения являются наиболее проблемными, поэтому

необходимо максимально регламентировать законом все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговых проверок в общем и камеральных проверок- в частности.

В последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Это объясняется, во-первых, тем, что по итогам камеральных налоговых проверок увеличиваются суммы доначисления в бюджет. Во-вторых, как показало исследование, камеральным проверкам, в отличие от выездных, подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность.'

Камеральная налоговая проверка является наиболее эффективной, действенной формой предупреждения правонарушений и преступлений, направленных против государственной финансовой безопасности и стабильности. В результате этой деятельности образуются правовые последствия между государством в лице налогового органа и налогоплательщиком по вопросам своевременности и полноты перечисления V

в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов. Камеральная налоговая проверка- это плановый, повседневный контроль за деятельностью налогоплательщиков. Это форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и- пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии.

На основе проведенного анализа практики применения налогового законодательства по вопросам организации и проведения камеральных налоговых проверок, автором вносятся предложения и рекомендации по совершенствованию работы налоговых органов по проведению камеральных налоговых проверок.

1. Для повышения эффективности проведения камеральных налоговых проверок рекомендуем вести подготовительную методическую работу. В этих целях необходимо:

• использовать накопительную информационную базу результатов аналогичных проверок за предыдущие периоды, как минимум за один год, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

• использовать данные правового анализа показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков за период, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

• законодательно урегулировать вопросы получения из различных внутренних и внешних источников информации, позволяющей выявлять сферы возможных налоговых нарушений;

• закрепить в действующем налоговом законодательстве возможность дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью сопоставления данных, указанных налогоплательщиками в представляемых налоговых декларациях и иных отчетных документах, с иными финансовыми и бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления денежных средств в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды;

• внести соответствующие изменения в Налогобый кодекс РФ с целью урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, для оказания содействия в осуществлении налогового контроля по основаниям и в соответствии с нормами Налогового- кодекса Российской Федерации;

• использовать комплексные методы исчисления налогооблагаемой базы, например, метод общего сопоставления имущества, а также методы сравнения и оценки производственных запасов за отчетный период.

2. В целях повышения эффективности организационно-правовых методов проведения камеральных налоговых проверок, считаем необходимым:

бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность

исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления денежных средств в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды;

• внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ с целью урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, для оказания содействия в осуществлении налогового контроля по основаниям и в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации;

3. На практике нередко возникает вопрос о допустимости проведения повторных камеральных налоговых проверок в порядке контроля вышестоящим налоговым органом. Само определение камеральных проверок, данное в статье 88 НК РФ, заставляет усомниться в том,

относятся ли повторные камеральные проверки, проводимые в порядке контроля, к камеральным, поскольку камеральная проверка- это проверка документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, проводимая в течение трех месяцев с даты их представления. Как правило, итоги камеральной проверки фиксируются или в самой налоговой декларации (в графе «по данным налогового органа»), или, если форма декларации подобной графы не предусматривает,- на обороте бланка декларации. Проверки в порядке контроля проводятся, естественно, намного позже трехмесячного срока и, как правило, в рамках комплексных плановых и внеплановых ревизий налоговых органов. Учитывая неурегулированность данного вопроса нормами НК РФ, представляется необходимым ввести нормы, определяющие порядок проведения и оформления повторных камеральных налоговых проверок, осуществляемых в порядке контроля за деятельностью налогового органа вышестоящим налоговым органом. С этой целью предлагается внести в ст.88 НК РФ следующее дополнение: «вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего камеральную проверку, вправе провести повторную камеральную проверку налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, представленных налогоплательщиком за любой налоговый период текущего года, в котором проводится проверка, а также любой налоговый период, непосредственно предшествующий году проведения проверки, в течение трех лет деятельности налогоплательщика- физического лица или деятельности налогоплательщика- организации»;

• На сегодняшний день перед правоприменительными органами остро стоит проблема возмещения налога на добавленную стоимость из федерального бюджета, что является серьёзным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций

в срок менее чем 1 год. Более того, зачастую при осуществлении реального экспорта в «цепочках» производства любого экспортного товара могут оказаться десятки посредников, при которых полученный от покупателей налог не поступает в бюджет. В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно, не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, и, как следствие, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и Инспекциями Федеральной налоговой службы. Учитывая, что законодательная база в части регулирования камеральных налоговых проверок организаций, осуществляющих экспортные операции, является несовершенной, считаем необходимым внести изменения в действующее налоговое законодательство и предусмотреть в нем допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной за пределами трехмесячного срока (только в случаях совершения экспортных операций);

• В связи со сложившейся правоприменительной практикой полагаем целесообразным закрепить в Налоговом кодексе РФ определение срока начала проведения камеральной налоговой проверки;

• Анализ статей 31 и 32 НК РФ, посвященных правам и обязанностям налоговых органов, не позволяет сделать однозначного вывода о том, правом или обязанностью налогового органа является направление требования налогоплательщику о внесении исправлений в представленные документы. Таким образом, считаем необходимым внести изменение в п.З ст. 88 НК РФ, и предложить ее в следующем редакции: «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком,- сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе

налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок».

Предложения и рекомендации по совершенствованию проведения камеральной налоговой проверки, конечно же, не является исчерпывающим, что предполагает необходимость продолжать комплексные исследования в данном направлении.

Список использованных нормативно-правовых актов и литературы:

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.93), «Российская газета», №237, 25.12.93;

2. Федеральный Конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О правительстве Российской Федерации» // СЗ-РФ.1997.-№ 51.Ст.5712.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

4. Гражданский кодекс РФ. 4.1 // СЗ РФ.-1994.-№32. Ст. 3301.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 № 63-Ф3 (принят ГД ФС РФ 24.05.96), «Собрание законодательства РФ», 17.06.96, № 25. Ст. 2954;

6. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22. Ст, 2066

7. Налоговый кодекс РФ. ч. 1, в редакции Федерального Закона от 27.07.2006г. // СЗ РФ.-1998.-№ 31. Ст. 3824.

8. Уголовно-процессуальным кодексом РФ//СЗ РФ2004.-№ 40.- Ст. 4853; 2005.-№ 1(ч.1). Ст. 13.

9. Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», в редакции Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 137-Ф3.

10. Закон Российской Федерации от 18.04.91 № 1026-1 «О милиции» // Собрание законодательства 2003.-№ 50.- Ст.4847; 2004.- № 30.-Ст.3087; 2004.-№ 35.-Ст.3607; Российская газета.-2005.-№ 58.

11. Закон Российской Федерации от 05.03.92 № 2446-1 «О безопасности».

12. Закон Российской Федерации от 23.09.92 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».

13. Закон Российской Федерации от 21.07.93 № 5485-1 «О государственной тайне».

14. Федеральный закон от 16.02.95 № 15-ФЗ «О связи» // СЗ РФ 2003. № 28. Ст. 2895; 2004. № 35. Ст. 3607; 2004. № 45. Ст. 4377.

15. Федеральный закон от 20.02.95 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» // СЗ РФ 1995., № 8. Ст.609; 2003.№2. Ст. 167.

16. Федеральный закон от 03.04.95 № 40-ФЗ «О федеральной службе безопасности» // ССЗ РФ 2003.-№ 27 (ч.1).-Ст.2700; 2004.-№ 35.- Ст.3607; 2005.-№ Ю. Ст. 763.

17. Федеральный закон от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» // СЗ РФ2003.-№ 27(ч.1).-Ст. 2700; 2004.-№ 27.-Ст.2711; 2004.-№ 35.- Ст.3607.

18. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

19. Федеральный закон от 06.10.99 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // СЗ РФ2003.-№ 27(ч.1 ).-Ст.2709; 2004.-№ 25.-Ст. 2484; 2004.-№ 50. т.4950; 2005.-№ 1(ч.1). Ст. 17, 25.

20. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 02.11.2004 № 127-ФЗ) // СЗ РФ.-2001.-№ 33.-Ст. 3431; 2004.-№ 45.Ст. 4377.

21. Федеральный закон от 08.08.2001 № 134-Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».

22. Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» // СЗ РФ 2002. № 2. Ст. 127.

23. Федеральный закон от 30.06.2003 № 86-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, признаний утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой

полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» // СЗ РФ.-2003.-№ 27(ч.1).- Ст.2700; 2004.-№ 27.-Ct.2711; 2004.-№ ЗЗ.-Ст. 3607; 2005.-№ 10. Ст. 763.

24. Федеральный закон от 06.10.2003 №131-Ф3.«0б общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ.-2033.-№ 40.-Ст.3822; 2004.-№ 25.-Ст.2484; 2004.-№ 33.-Ст.3368; 2005.-№ 1(ч.1).Ст.9,12,17,25.

25. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле».

26. Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» //СЗ РФ.-2004.-№ 27.Ст.274.

27. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // СЗ РФ. 2004.-№ 32.Ст. 3283.

28. Федеральный закон от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действии части первой налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.07.98), «Российская газета», № 148-149, 06.08.98;

29. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «Российская газета», № 56, 10.03.92;

30. Определение Конституционного Суда РФ от. 06.11.97 № 111-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса арбитражного суда Архангельской области о проверки конституционности положений статьи 13 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года « Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «Российская газета», № 242, 18.12.97;

31. Указ Президента Российской Федерации от 31.12.91 № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» // Российская газета. 1992. 13 января.

32. Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1004 «О некоторых вопросах налоговой политики» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №5.

33. Указ Президента Российской Федерации от 14.08.1996 № 1176 «О системе федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ.-1996.-№34.-Ст.4081; 1996.-№35.Ст.4152; 1996.-№ 37.Ст.4264.

34. Указ Президента РФ от 30.04.98 № 483 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ.-1998.-№ 18.Ст. 2020.

35. Указ Президента Российской Федерации от 23.12.98 № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ.-1998.-№ 52.Ст. 6393.

36. Указ Президента РФ от 17.05.2000 № 867 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ 2003.-№ 12.Ст. 1102; 2003.-№ 25. Ст. 2513; 2003.-№ 47.Ст. 4520; 2003.-№ 48.Ст. 4659.

37. Указ Президента Российской Федерации от 04.06.2001 № 644 «О некоторых вопросах Министерства внутренних дел Российской Федерации».

38. Указ Президента Российской Федерации от 1,1 марта 2003 г. № 306 « Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // СЗ РФ.-2003.-№ 12.-Ст. 1099; 2004.- № 11.Ст.945.

39. Указ Президента Российской Федерации от 11.03.2003 № 308 « мерах по совершенствованию государственного управления в области безопасности Российской Федерации» // СЗ РФ.-2003.-№ 12.-Ст. 1101; 2004.-№ 32.Ст. 3314.

40. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ.-2004.-№ 11.Ст. 945.

41. Указ Президента РФ от 15.03.2005 № 295.«Вопросы Федеральной налоговой службы» // СЗ РФ.-2005.-№ 12.Ст. 1023.

42. Постановление Совета Министров СССР от 24.01.09 № 76 «О Государственной налоговой службе» // Собрание Постановления Правительства СССР.-1990.-№ 7.Ст. 28.

43. Постановление Правительства Российской Федерации от 27.02.99 № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам».

44. Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783 (в ред. постановлений Правительства РФ от 30.08.2002 № 649; от 01.12.2003 № 729) // СЗ РФ.-2000.-№ 43.Ст. 4242; 2002.-№ Зб.Ст. 3486; 2003.-№49. Ст. 4781.

45. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.02.2001 № 81 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам».

46. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.2003 № 98 «Об обеспечении доступа к информации о деятельности Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти».

47. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.03.2004 № 117 «О порядке подготовки, согласования и утверждения соглашений между федеральными органами исполнительной власти и исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации о передаче ими друг другу осуществления части своих полномочий, а также о внесении изменений в такие соглашения».

48. Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ.-2004.-№ 15. Ст. 1478; 2004.-№ 41.Ст. 4048; 2004.-№ 49. Ст. 4908.

49. Правила взаимодействия органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов // утверждены постановлением Правительства РФ от 12.08.2004 № 410 // СЗ РФ.-2004, № 33. Ст.3497.

50. Положение о Федеральной таможенной службе, утвержденное постановлением Правительства РФ 30.09.2004г. № 429 // СЗ РФ.- 2004, № 35. Ст. 3637.

51. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // СЗ РФ.- 2004, № 40. Ст. 3961.

52. Положение о Федеральном казначействе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 // СЗ РФ.- 2004, № 49.Ст. 4908.

53. Постановлением Правительства РФ от 19.01.2005 № 30 «О типовом регламенте взаимодействия федеральных органов исполнительной власти» // СЗРФ. 2005,№4.Ст. 305.

54. Федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (20022004 годы)», утвержденная постановлением Правительства РФ от 21.12.2001 № 888 // СЗ РФ.-2002. №1(ч.И). Ст.32.

55. Федеральная целевая программа «Электронная Россия(2002-2010 годы)», утвержденная постановлением Правительства РФ от 28 января 2002 г. №65 // СЗ РФ-2002. №5.Ст.531.

56. Программа социально-экономического развития Российской-Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы)», утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 1.0.8.2003 № 1163-р // Российская газета, № 173. 02.09.2003.

57. Приказ МПР России и МНС России от 22.03.2001 № 239, БГ-3-04/90 «О совместной деятельности МПР России и МНС России в осуществлении сбора платежей за нормативные и сверхнормативные выброс и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и иные виды вредного воздействия на окружающую природную среду».

58. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный приказом МНС России о 02.04.2002 № БГ-3-32/169 (зарегистрирован Минюстом России 16.05.2002 № 3437) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти 2002.№21.

59. Методические рекомендации об организации и функционировании системе представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705.'

60. Соглашение МНС России и ГТК России по взаимному информационному обмену от 08.06.2000 №БГ-15-11/1222, 01-11/15581 // Таможенные ведомости. 2000, № 10.

61. Приказ МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 № БГ-3-10/98/ 197 /22н (зарегистрирован в Минюсте России 19.03.2003 №4289) «Об утверждение Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

62. Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, утвержденный приказом МНС России от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26.03.2003 № 4335).

63. Порядок взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по противодействию неправомерному возмещению налога на добавленную, стоимость из федерального бюджета в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации, утвержденный приказом Генеральной прокуратуры Российской Федерации, ФСБ России, МВД России, МНС России, ГТК России от 04.04.2003 № 16/226/219/БГ-З-06/166/370 // Экономическая жизнь,- 2003.-№ 18.

64. Приказ Минфина России и МНС России от 23.05.2003 № 46н/БГ-3-10/266 «Об обмен информацией между управлениями федерального казначейства Минфина России и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации» // Финансовая газета. 2003, № 31.

65. Приказ Минфина России и МНС России от 03.09.2003 № 81н/БГ-3-28/487 «Об утверждении документов, регламентирующих обмен информацией между управлениями федерального казначейства Минфина

России и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003, №№43,47.

66. Приказ Минфина России и МНС России от 16.10.2003 № 94н/БГ-3-13/543 «Об утверждении требований к структуре и форматам электронных сообщений при обмене информацией между управлениями федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003, № 48, 2004. № 50.

67. Приказ Минфина России от 24.11.2004 № 106н «зарегистрировано в Минюсте России 14.12.2004 № 6187) «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004 № 51.

68. Приказ Минфина России и ФНС России от 25.02.2005г. № 28н, САЭ-3-10/58 «Об утверждении периодичности, сроков и формы представленной информации в соответствии с правилами, утверждёнными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 года № 410» (зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2005 № 6419) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005, №14.

69. Приказ МВД России и МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004, №11.

70. Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для

исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденный приказом МНС России от 24.02.2004 № БГ-3-06/76.

71. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П по делу «О проверки конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ» от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ.-1997.-№ 13. Ст.1602.

72. Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. № 8. 1999.

73. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, №7. 2001.

II. Учебные пособия и монографии.

74. Аверьянов А.Н. Системное познание мира. — М.: Политиздат, 1985.

75. Агапов А.Б. Основы государственного управления в сфере информатизации в Российской Федерации.- М.: Юристъ, 1997.

76. Административная реформа государственной- системы управления в современной России.- М.: РАГС, 2000.

77. Административное право: учебник / под ред. Н.Ю. Хаманевой.- М.: Юристъ, 2005.

78. Административное и финансовое право (состояние и перспективы развития) / отв. ред. Сборника Н.Ю. Хаманева, И.Л. Бачило.- М.: Академический правовой университет, 2003.

79. Административно-правовое регулирование экономических отношений. / отв. ред. И.Л. Бачило, Н.Ю. Хаманева.- М.: МЗ-Пресс, 2001.

80. Административное право и административный процесс / отв. ред. Попов JI.JI., Студеникина М.С. - М.: Юристъ, 20004.

81. Алексеев П.В., Панин A.B. Философия.- М.: Проспект, 1999.

82. Алехин А.П., Кармолицкий A.A. Административное право Российской Федерации. Учебник.- М.: Зерцало, ТЕИС, 1997.

83. Алехин А.П., Кармолицкий A.A. Административное право России. Основные понятия и институты.- М.: ИКД «Зерцало-М», 2004.

84. Ансоф И. Стратегическое управление,- М.: Экономика, 19899.

85. Атаманчук Г.В. Государственное управление (организационно-функциональные вопросы).- М.: ОАО «НПО Экономика», 2000.

86. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления.- М.: Юрид. лит., 1997.

87. Артемьев Э.А. Налоговые нарушения и судебная практика.- М.: 19281930.

88. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.- М.: Норма, 2005.

89. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс Российской Федерации: постатейный комментарий общей части. Книга вторая / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф.- М.: «Налоговый вестник», 2003.

90. Батурин Ю.М. Проблемы компьютерного права.- М.: Юрид. лит., 1991.

91. Бахрах Д.Н. Административное право России. Учебник для вызов.- М.: издательство Норма, 2000.

92. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник для вузов.- М.: Норма, 2005.

93. Бачило И.Л. Функции органов управления.- М.: Юрид. лит., 1976.

94. Бачило И.Л. Информационное право. Основы практической информатики.- М.: Издание г-на Тихомирова М.Ю., 2003.

95. Байтин М.Н. Сущность права (современное нормативное правопонимание на грани двух веков).- М.: 2005.

96. Блауберг И.В., Юдин Э.Г. Становление и сущность системного подхода.-М.: Наука, 1973.

97. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право.- М.:1998.

98. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. A.B. Брызгалина Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2000.

99. Букаев Г.И. и др. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий.- М.: Наука, 2001.

100. Букаев Г.И. и др. История налогов России: важнейшие даты, факты и события - М., «ГелиосАРВ» 2002г.

101. Буруев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация,- М.: 2000.

102. Васильев H.H. и др. Правоохранительные органы Российской Федерации. Часть первая / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: ЧеКо - Контур, 2000.

103. Василенко И.А. Государственное и муниципальное управление: учебник.- М.: Гардарика, 2004.

104. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов.- М.: Новый Юрист, 1998.

105. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения/ Под редакцией Брызгалина A.B.- Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2004.

106. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права.- М.: НОРМА, 2000.

107. Винер Н. Кибернетика или управление и связь в животном и машине.-М.: Советское радио, 1968.

108. Вишняков В.Г. Структура и штаты органов советского государственного управления.- М.: Наука, 1972.

109. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР.- М.: 1973.

110. Вольвач Д.Н., Мальцев Э.Г. Электронная система сбора, учета, обработки и анализа информации о счетах налогоплательщиков в банке.- М.: 2004.

111. Воронин Ю.М., Мешалкин P.E. Стандартизация финансового контроля: Россия и мировой опыт.- М.: изд. Дом «Финансовый'контроль», 2003.

112. Габричидзе Б.Н. Конституционный статус органов Советского государства.-М.: 1982.

ИЗ. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Органы государственной власти современной России.- М.: Дашков и Ко, 2004.

114. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

115. Годунов A.A. Вопросы теории управления производством. МГУ. 1991.

116. Голенищев Э.П., Клименко И.В. Информационное обеспечение систем управления.- М.: Феникс, 2003.

117. Государственная налоговая служба / под общ. ред. В.К. Бабаева.-Н.Новгород, 1995.

118. Государственная служба (комплексный подход) / под ред. A.B. Оболонского.- М.: Дело, 2000.

119. Государственное право Российской Федерации / под ред. O.E. Кутафина.-М.: 1996.

120. Граждан В.Д. Теория управления.- М.: Гардарика, 2005.

121. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля.- М.: Юриспруденция, 2000.

122. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право.- М.: Новый Юрист, 1998.

123. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. Учебное пособие,- М.: Юриспруденция, 2000.

124. Грунина Д.К. Организация налоговой службы в Российской Федерации.- М.: Финансы и статистика, 1997.

125. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации.- М.: Книжный мир, 2002.

126. Драго Р. Административная наука.- М.: Прогресс, 1982.

127. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации: диссертация. на соискание ученой степени кандидата юридических наук.- М.: 2004.

128. Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях.- М.: 2007.

129. Информационное право/ под ред. Килясханова И.Ш.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

130. Исполнительная власть в Российской Федерации. / Под ред. А.Ф. Ноздрачева, Ю.А. Тихомирова,- М.: Издательство БЕК, 1996.

131. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития. / Отв. ред. И.Л. Бачило. М.: Юристъ, 1998.

132. Карасева М.В. Финансовое правоотношение.- М.: Норма, 2001.

133. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Перевод с английского.- Гос. издательство иностранной литературы, 1948.

134. Кнорринг В.И. Теория, практика и искусство управления. - М.: издательство НОРМА, 2001.

135. Козлов Ю.М. Органы государственного управления.-М.: 1960.

136. Козлова Е.И., Кутафин O.E. Конституционное право России: Учебник.-М.: Юристъ, 2004.

137. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.-М.: 1993.

138. Комарова Т.Л. Органы налоговой службы в механизме российского государства.- СПб.: Изд-во Юридического института, 2000.

139. Конституционное право: Учебник/ Отв. ред. В.В. Лазарев.- М.: Юристъ, 2004.

140. Копылов В.А. Информационное право.- М.: Юристъ, 2005.

141. Корнева Е.А., Ткачев В.II. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика.- М.: Городец, 2007.

142. Кочергин Е.А. Контроль как функция управления.- М.: Знание, 1988.

143. Крохина Ю.А. Налоговое право,- М.: Норма, 2003.

144. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть.- М.: Юристъ, 2001.

145. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова,- М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.

146. Кучеров И.И. Налоговое право России.- М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.

147. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления.- М.: Юрид. лит., 1972.

148. Лазарев Б.М. Государственное управление на этапе перестройки.- М.: Юрид. лит., 1998.

149. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник.1 М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»), 2000.

150. Маляин Н.С. Кредитно-расчетные отношения и финансовый контроль.-М.: Наука, 1964.

151. Мамутов В.К. Компетенция государственных органов в решении хозяйственных вопросов.- М.: 1964.

152. Манохин В.М., Адушкин Ю.С., Багишев З.А. Российское административное право.- М.: Юристъ, 1996.

153. Матузов Н.И. Актуальные проблемы теории и права. Саратов, 2003.

154. Налоги: Учебное пособие / под ред. О.Г. Черника.- 3-е издание,- М.: Финансы и статистика, 1997.

155. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева E.H. - С - пб. 2001.

156. Налоговая политика и практика США: ответ налогового администрирования,- М.: 2003.

157. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева,- М.: Юристъ, 2004.

158. Налоговое расследование / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши.- М.: Юристъ, 2000. 2.65. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практическая пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваша.- М.: Юристъ, 2001.

159. Ноздрачёв А.Ф. Административное право.- М.:.2006.

160. Ногина О.Н. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб.: Питер. 2002.

161. Овсянко Д.М. Административное право: Учебное пособие.- М.: Юристъ, 2000.

162. Основы современного социального управления: Теория и методология: учебное пособие / Под ред. В.Н. Иванова.- М.: ОАО «НПО «Экономика», 2000.

163. Ожегов С.И. Словарь русского языка. 22-е изд., стереотипное.- М.: 1990.

164. Основы применения кибернетики в правоведении.- М.: 1997.

165. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации,- М.: МЦФЭР, 2002.

166. Парыгина В.А., Тедеева A.A. Налоговое право Российской Федерации.-Ростов н/Д.: Феникс, 2002.

167. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм,- М.: Гелиос АРВ, 2002.

168. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник.для вузов.- М.: НОРМА-ИНФРАМ, 1999.

169. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика. Изд. «Оолита», 2003.

170. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов.- М.: Норма, 2003.

171. Попов А.И. Административная реформа государственной системы управления в современной России.- М.: РАГС, 2000.

172. Поролло E.B. Налоговый контроль: принципы и методы проведения.-М.: 1996.

173. Право и информатика / под ред. Е.А. Суханова,- М.: Изд. МГУ, 1990.

174. Правовая информатика и кибернетика / под ред. Н.С. Полевого.- М.: Юрид. лит., 1993.

175. Правоохранительные органы Российской Федерации / под ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Семенова.- М.: Юрид. лит., 1998.

176. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие.- М.: ИНФРА -М., 1996.

177. Пярнитс Ю.Э., Савенкова Т.И. Стратегия и тактика гибкого управления.- М.: Финансы и статистика, 1991.

178. Ракитов А.И. Философия компьютерной революции.- М.: Политиздат, 1991.

179. Рассолов М.М. Информационное право.- М.: Юристъ, 1999.

180. Ровинский К.И. Податная инспекция (1885-1910гг.)- С-пб., 1910

181. Романов П.И. Принципы советского государственного управления и система его органов, М., 1966.

182. Рудченко И.Я., Жданов И.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России.- С-пб., 1893.

183. Садовский В.Н. Основание общей теории систем. Логико — Методологический анализ.-М.: 1974.

184. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Петроград, 1925.

185. Соболев М.Н. Налоги и налоговая политика советской власти.- М.: 1927.

186. Смит А. Исследование о природе и причинах братства народов.- М., Соджкомз. «Полиграфника», 1935.

187. Теория государства и права/ под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько.-М.: Юристь, 2000.

188. Теория государственного управления. Курс лекций.- М.: Юридическая литература, 1997.

189. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции. М.: изд. г-на Тихомирова М.Ю., 2004.

190. Толкушкин A.B. История налогов в России.- М.: 2001.

191. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование.- М.: НОРМА,2001.

192. Трайнин А.Н. Уголовное право. Часть особенная,- М.: 1927.

193. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период / под ред. Ю.П. Титова, О.И. Чистякова.- М.: Юрид. лит., 1990.

194. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева.- М.: Юристь, 2003.-2.89. Финансовое право. Учебник. / под ред. О.Н. Горбуновой.- М.: Юристь, 2000.

195. Финансовое право Российской Федерации. Учебник / отв. ред. М.В. Карасева.- М.: Юристь, 2002.

196. Финансовый контроль. Учебное пособие/ Грачева Е.Ю., Рыжкова Е.А., Толстопятенко Г.П.- М.: Камерон 2004.

197. Фридман Н., Фридрих Август фон Хайек. О свободе.- Минис, ПОЛИФАК - РЕФЕРЕНДУМ, 1990.

198. Экономика и право: Учебное пособие для вузов/ А.М.Никитин, Ю.А. Цыпкин, Н.Д. Эриашвили.

199. Юдин Э.Г. Системный подход и принцип деятельности.- М.: Наука, 1978.

200. Юридическая энциклопедия. Под ред. М.Ю. Тихомирова.- М.: 1997.

201. Юсти И. Подробное рассуждение о налогах и податях.- М.: 1775.

III. Публикации в периодических изданиях, диссертации и

авторефераты

202. Абрамов А.П. Некоторые итоги модернизации на уровне налоговой инспекции // Налоговая политика и практика. №11.2003.

203. Андреев Е.П. О налоговом консультирование и аттестации консультантов по налогам и сборам // Налоговая политика и практика. №2.2004.

204. Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем в Российской Федерации. Дис.докт.юрид.наук.- М.,2005.

205. Баталов А.И. Камеральная налоговая проверка // Вестник Рост Нод.-М.: 2005.

206. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд.юрид.наук.- Тюмень, 2004.

207. Белостедкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы.- М.: №3, 2003.

208. Беляев В.П. Контроль как форма юридической ответственности и гарантия законности. Закон.- М.: №6,2002.

209. Бетина Т.А. О концепции предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики РФ // Налоговый вестник. 11.2002.

210. Белобжедкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.- М.: Финансы и статистика, №5. 1989.

211. Бондарь А.Н. Недобросовестных налогоплательщиков не будет. ЭЖ -Юрист, №2. 2007.

212. Борзаева П.В. Применение нулевой ставки НДС: круглый стол. Российский налоговый курьер.- М.: №12.2005.

213. Бойков О. Применение арбитражными судами части первой Налогового кодекса // Российская юстиция. 7.2001.

214. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговой вестник. №4. 1999.

215. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник.- М.: №7. 1998.

216. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребления правом в сфере налогообложения // Право и экономика. №1. 2003.

217. Владимирова О.В. Государственный финансовый контроль России в ХУП-Х1Х вв. (историко-правовое исследование). Автореф. Дис.канд.юрид.наук.- Саратов, 2003.

218. Герасимов А.Л., Завилова Н.С. Формализация налоговой отчетности как одно из условий внедрения электронных деклараций // Налоговая политика и практика. 9. 2003.

219. Головин А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений. Дис.канд.юрид.наук.- М., 2005.

220. Горский И.В. Налоговый кодекс и бюджет // Налоговый вестник. №1.1999.

221. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.: 1998.

222. Грачева Е.Ю. Проблемы правовго регулирования государственного финансового контроля. Дис. доктора юрид. наук. Москва, 2000.

223. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-прав'овая харатеристика. Воронеж, 2005.

224. Данилевский Ю.А., Овсянников Я.И. Система государственного контроля и аудита в России. М.: Бухгалтерский учет, № 3. 1999.

225. Дашян М.С. Юридическое содержание понятие «Интернет» в российском законодательстве // Современное право. №4. 2003.

226. Джамурзаев Ю.Д., Соловей М.В., Хубаев Г.Н. Проблемы реализации функционального подхода в деятельности налоговых органов // налоговая политика и практика. №9.2003.

227. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд.юрид.наук.- М., 2004.

228. Жданов C.B. Понятие и процессуальные основы налоговых проверок в Российской Федерации. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- М.,2005.

229. Захарова H.A. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы. Дис.канд.юрид.наук.- М.,2005.

230. Игнатюк H.A. Как используется понятие «система» и «структура» федеральных органов власти в конституционном законодательстве // Журнал российского права. №9.1999.

231. Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях. Дис. канд. юрид. наук. М.: 2007.

232. Исаев В.П. Административно-правовые вопросы организации и деятельности налоговых органов в Российской Федерации. Автореф. дис. канд. юрид. наук.- М.: 2000.

233. Капля В.А. Финансовый контроль в современной России. Издательство «НМЦ «Логос», 2000.

234. Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ // Журнал российского права. №9. 2002.

235. Колесниченко Ю.Ю. Письменные разъяснения налоговых органов по налогам и сборам: проблемы конструктивного использования // Право и экономика. №4.2002.

236. Кормилицын A.C. Правовые и организационные основы осуществления выездных налоговых проверок. Дис.канд.юрид.наук.- М., 2005.

237. Короткова Л.А., Коваловская Д.Е. Судебная практика: некоторые аспекты возмещения вреда, причиненных в результате действий (бездействия) налоговых органов и органов налоговой полиции // Налоговый вестник. №8.2001.

238. Краматорский Я.М. Ревизия и контроль.- М.: Финансы и статистика. 1988.

239. Кропивко М.Д. Сдаем отчетность в инспекцию через Интернет // Российский налоговый курьер. №9.2003.

240. Кузнецова Ю.В. Механизм реализации функций государства // Юридические науки.№3, 2005.

241. Кулажин О.В. Конституционно-правовое регулирование государственного финансового контроля в Российской Федерации. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- М.,2006.

242. Куличенко М.В. Теоретические основы использования современных информационных технологий и обеспечения информационной безопасности в органах внутренних дел (правовые и организационные аспекты). Автреф. дис. канд. юрид. наук. М., 2002.

243. Кучеров И.И. На службе податей казенных или как велась борьба с налоговыми нарушениями в царской России. Налоговая полиция, №5-6, 1995.

244. Лимская Декларация руководящих принципов контроля // Контролиг. М.: №1. М. 1991.

245. Матвеева Г.В. Сдача налоговой и бухгалтерской отчетности через сеть Интернет // Налоговая политика и практика. 9.2003.

246. Медведев В.Н. Система исполнительной власти В Российской Федерации: правовые аспекты обеспечения принципа единства. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2004.

247. Мишустин М.В. Налоговая отчетность в электронном режиме. Консультант-Плюс. М.: №10.2002.

248. Нестеров В.В. Практические аспекты внедрения информационно-коммуникационных технологий в налоговой системе // Налоговая политика и практика.-М.: №2.2003.

249. Никитин A.M., Цыпкин Ю.А. и др. Экономика и право.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Законы и право №6. 1999.

250. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе // Налоговая политика и практика. №11. 2003.

251. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы, №1 1. 1988.

252. Пепеляев С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций // Налоговед. №5.2004.

253. Полежаев В.А. Опыт администрирования крупнейших налогоплательщиков: выводы и предложения по повышению эффективности // Налоговая политика и практика. №9.2003.

254. Поляков Н.Ф. Модернизация как философия успеха // Налоговая политика и практика. №5. 2003.

255. Попов JT.JT. Некоторые проблемы совершенствования государственного управления и административного права // Российское право в Интернете. №3.2003.

256. Рукавишникова И.В. Метод финансового права. Монография.- М.: ОЛМА-ПРЕСС,2004.

257. Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд.юрид.наук.- Тюмень, 2007.

258. Сащичев В.В. Повышение эффективности налогового контроля: итоги и задачи на 204 год. Налоговая политика и практика.'М.: №7. 2004.

259. Северин В.А. Правовое регулирование информационных отношений // Юрист. №7. 2001.

260. Сердюков А.Э. Электронная отчетность: от эксперимента - к реализации // Российский налоговый курьер. №8.2003.

261. Серго А. Электронный документооборот // Российская юстиция. №5. 2003.

262. Сериков С. Электронное государственное управление - состояние, перспективы, проблемы // Storage News. №4.2003.

263. Смирнов A.B. Задачи налоговых органов 'по совершенствованию организации налогового контроля // Налоговая политика и практика. №6. 2003.

264. Суворов М.А. Административно-процессуальная регламентация налоговых проверок. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- М.,2003.

265. Терещенко А. Что происходит на судебных разбирательствах по поводу налоговой выгоды / Главбух. М.: №7.2007.

266. Тилипиев А.Т. Конституционно-правовые основы государственного финансового контроля в России. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- Ростов-на-Дону, 2003.

267. Тимченко В. Раскрытие хищений, совершенных под видом возмещения НДС по экспертным операциям. «Законность». М.: №5.2002.

268. Тихомиров Ю.А. Административное усмотрение и право // Журнал российского права. №4.2000.

269. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции // Журнал российского права. №10. 2000.

270. Торшин A.B. Соотношение налоговой тайны' с другими режимами // Финансовое право. №1.2002.

271. Тотьев К. Проблемы стабилизации налогового регулирования (зарубежная и российская практика) // Законодательство и экономика. №8. 1999.

272. Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования// Арбитражные споры.- С.-Пб.: Кадис, 2006, №1 (33).

273. Тулубенский Е.А. Тенденции правового регулирования налоговых проверок в Российской Федерации// Юридическая наука: Проблемы и перспективы развития (региональный аспект). Материалы Международной научно-практической конференции, 30 сентября- 1 октября 2005г.: в 2-х томах.- Великий Новгород: Изд-во НовГУ им. Ярослава Мудрого, 2006. Т.1.

274. Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- Саратов, 2004.

275. Шаров A.C. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд. юрид. наук. М., 2002.

276. Шмыков С.А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении // Налоговая политика и практика. №8.2003.

277. Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ: проблемы и перспективы. Дисс.доктора юрид.наук. М., 1999.

278. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика. 1977.

279. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. М.: №6. 2000.

280. Щербинин А.Г. Правовые основы налогового контроля. М.: Финанс. №5.1998.

281. Эрделевский А. Судебное толкование Налогового кодекса // Бизнес — адвокат. №13.2001.

Автор: Полтева, Анна Михайловна
Город: Москва
Год: 2008
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверкитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Полтева, Анна Михайловна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Полтева, Анна Михайловна, Москва

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Полтева, Анна Михайловна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Полтева, Анна Михайловна, Москва