Правовые понятия налогообложения кредитных организаций

Костин, Александр Александрович

Правовые понятия налогообложения кредитных организацийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые понятия налогообложения кредитных организаций»

На правах рукописи

Костин Александр Александрович

ПРАВОВЫЕ ПОНЯТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва, 2006

Диссертация выполнена на кафедре финансового и административного права Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Научный руководитель - доктор юридических наук

Петрова Галина Владиславовна

Официальные оппоненты - доктор юридических наук, профессор

Селюков Анатолий Дмитриевич

кандидат юридических наук, доцент Соколова Эльвира Дмитриевна

Ведущая организация - Московская государственная

юридическая академия

Защита состоится 11 мая 2006 г. в 14 часов на заседании Диссертационного совета Д 226.003.02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: 109436, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4, тел. 371-59-11

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Автореферат разослан 7 апреля 2006 г.

Ученый секретарь / у[ ]

диссертационного совета /}юч /

кандидат юридических наук, профес$^*уу * Нарозников

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налогообложение, являясь необходимым условием существования правового и демократического государства, должно содействовать как защите государственных бюджетных потребностей, так и интересам субъектов хозяйственной деятельности, в том числе и кредитных организаций.

Вопросы совершенствования понятий правового регулирования налогообложения доходов и иной деятельности кредитных организаций имеют важное значение, поскольку эффективность банковской системы Российской Федерации во многом зависит от единообразия правовых понятий, используемых в юридической регламентации финансовой, банковской, бюджетной, налоговой сферы. В настоящее время основные понятия налогового и банковского законодательства имеют различия, вызванные несогласованностью

концептуальных подходов к формированию основных финансово-правовых институтов, терминов, понятий.

В соответствии со стратегией развития банковского сектора Российской Федерации в сфере налоговых отношений продолжается работа по совершенствованию системы налогообложения банковской деятельности с учетом: 1) оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых банками; 2) необходимости введения международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности для кредитных организаций; 3) совершенствования правовых основ налогообложения доходов кредитных организаций.

РОС. НАЦИОНАЛЫ! БИБЛИОТЕКА

доходов банков обусловлена многообразными и комплексными коммерческими и финансовыми операциями кредитных организаций с использованием

современных деловых правил, новейших технологий, информационных и учетных систем, новых договорных форм и коммерческих обычаев мирового имущественного оборота.

Российские ученые (Химичева Н.И., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Г.А. Тосунян, А.Ю. Викулин, Экмалян О.М. и другие), анализируя в своих трудах нормы банковского и финансового права, в том числе правовые основания налогообложения доходов коммерческих банков, отмечают, что от стабильности банковской системы государства существенным образом зависит защищенность и устойчивость национальной валюты, в том числе ее покупательная способность и курс по отношению к иностранным валютам, что имеет первостепенное значение для государственного суверенитета. В этом контексте важным фактором устойчивости банковской системы является режим налогообложения кредитных организаций.

Актуальность темы обусловлена тем, что кредитные организации как субъекты налоговых правоотношений занимают отличное от других налогоплательщиков место ввиду правовых особенностей их деятельности. Данные особенности зачастую не в полной мере учитываются законодателем при установлении правил налогообложения кредитных организаций.

Развитие базовых правовых понятий налогообложения кредитных организаций особенно актуально, поскольку они оказывают значительное влияние как на отдельные операции кредитных организаций, так и на их деятельность в целом. Юридическая четкость и экономическая обоснованность понятий в сфере налогообложения кредитных организаций будут способствовать: 1) устранению негативных последствий «умышленной» минимизации показателей балансовой прибыли; 2) исключению условий создания искусственных расходов; 3) предотвращению направления банковских средств в «специализированные» дочерние структуры. Предоставление же льгот, например, по налогообложению государственных ценных бумаг, доходов по кредитам предприятиям приоритетных отраслей экономики и т.д. призвано активизировать деятельность кредитных организаций в указанных направлениях.

Системное правовое регулирование налогообложения кредитных организаций, отвечающее целям и задачам развития государства, рынка и общества должно основываться на современной юридической доктрине налогового законодательства, учитывающего при расчете налогового бремени особую роль банков в процессе инвестирования, на рынке финансовых услуг, в расчетной системе, в реализации функций налоговых агентов по исполнению налоговых обязанностей налогоплательщиками

Новизна исследования заключается в комплексном анализе научно-теоретических условий совершенствования базовых понятий в сфере налогообложения кредитных организаций в НК РФ, других актах банковского, бюджетного, валютного, гражданского законодательства, законодательства о бухгалтерском учете. Частью второй Налогового кодекса Российской Федерации установлены налоговые платежи, подлежащие уплате кредитными организациями, в числе которых необходимо особо выделить налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ) и налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ). Несмотря на то, что в юридической науке уже исследовались некоторые аспекты налогообложения деятельности кредитных организаций, специфика исследуемой области налогового права требует дальнейшего развития теоретических подходов и особого методологического подхода к вопросам налогообложения банков, поскольку особенности налогооблагаемых видов деятельности кредитных организаций не получили надлежащего отражения в тексте Налогового кодекса РФ.

Некоторые исследователи признают, что теория налогового права не успевает за законодателем и практикой налогообложения. Как отмечает судья Высшего Арбитражного Суда РФ А.И. Бабкин, немало положений актов законодательства (включая Налоговый кодекс РФ) по-прежнему содержат нечеткие формулировки, отсюда и неопределенность в их восприятии, толковании и применении. Применительно к исследуемой области изменения и дополнения законодательства продолжают носить хаотичный и противоречивый характер, что не позволяет им достигнуть такой цели правового регулирования в сфере налогообложения, как ясность и понятность акта законодательства о налогах и сборах для каждого налогоплательщика.

Актуальность и новизна темы определяются также тем, что реализовать задачи развития банковской системы без совершенствования законодательной базы налогообложения кредитных организаций невозможно. В свою очередь, разработка законодательной и нормативной базы налогообложения кредитных организаций должна осуществляться системно на базе комплексного подхода к юридическому содержанию таких правовых институтов как «виды налогооблагаемых доходов банков», «особенности определения доходов банков», «особенности определения расходов банков», «расходы на формирование резервов банков»,»убтки банков», «ответственность банков за нарушение налогового законодательства», « информационные права и обязанности коммерческих банков в сфере налогообложения» и другие. Процесс совершенствования законодательства о налогах и сборах применительно к налоговой и банковской деятельности, безусловно, должен основываться на выработанных юридической доктриной основных теоретических положениях.

В работе впервые, с теоретических позиций формирования понятий налогового и банковского законодательства, изучен комплексный характер функций кредитной организации в налоговых отношениях (как налогоплательщика, налогового агента, налогового контролера).

Цели н задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование научно-практических рекомендаций по совершенствованию действующего российского законодательства в сфере налогообложения кредитных организаций.

Указанная цель предопределяет постановку и решение следующих задач:

■ определить место и роль основных понятий правового регулирования налогообложения кредитных организаций в налоговом законодательстве Российской Федерации;

■ исследовать динамику развития системы правовых норм, регулирующих налогообложение кредитных организаций;

■ выявить специфику и провести общий анализ правового режима деятельности кредитной организации, прав и обязанностей кредитной организации как налогоплательщика, контролера и налогового агента;

■ проанализировать положения актов законодательства о налогах и сборах, регулирующих особенности налогообложения кредитных организаций отдельными видами налогов;

■ выявить правовые проблемы налогообложения кредитных организаций отдельными видами налогов и предложить конкретные пути их решения

■ разработать конкретные предложения по совершенствованию понятий НК РФ об особенностях определения доходов и расходов коммерческих банков. .

Объектом диссертационного исследования являются налоговые правоотношения с участием кредитных организаций как налогоплательщиков.

Предметом настоящей работы являются нормы законодательства о налогах и сборах, регулирующие налогообложение доходов кредитных организаций, принимая во внимание то, что кредитные организации также выступают в налоговых правоотношениях и как особые их участники, выполняя функции по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также ряд функций, связанных с налоговым контролем за действиями налогоплательщиков (открытие и закрытие банковских счетов, приостановление операций по счетам налогоплательщиков и т.д.).

Степень научной разработанности темы.

Проведенные исследования, в которых анализируются кредитные организации как участники налоговых правоотношений, в основном, рассматривают кредитные организации только как особых участников налоговых правоотношений, содействующих исполнению обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) по уплате налога и выполняющих некоторые обязанности по налоговому контролю.

В рамках настоящего исследования рассматриваются права и обязанности кредитных организаций преимущественно как налогоплательщиков, что существенно отличает данную работу от иных как по объекту, так и по предмету исследования.

В последнее время в монографиях и в периодической печати получили освещение некоторые из проблем, рассматриваемых в данном исследовании. В то же время, не смотря на важность темы исследования, указанные проблемы не получили комплексного теоретического обоснования и освещения.

Недостаточная проработка правовых аспектов налогообложения кредитных организаций негативно сказывается на совершенствовании законодательства о налогах и сборах и на правоприменительной деятельности.

Методологическая основа диссертационного исследования.

В процессе подготовки исследования использовались как общенаучные методы, такие как: анализ, синтез, диалектический, системный, так и специально-юридические (частно-научные) методы: сравнительно-правовой, историко-правовой, формально-юридический. Исследование проведено на основании взаимосвязи юридической теории и практики, в том числе и практики применения законодательства.

Теоретическая основа исследования.

При написании диссертации автор опирается на труды российских ученых в области конституционного, административного, финансового, налогового, банковского, гражданского права, которые внесли определенный вклад в разработку рассматриваемых вопросов: Абовой Т.Е., Агаркова М.М., Алексеева С.С., Бачило И.Л., Белова В.А., Белузы М.Я., Брагинского М.И., Викулина А.Ю., Витрянского В.В., Гейвандова ЕЯ., Граждана В.В., Грачевой Е.Ю., Горбуновой О.Н.., Кашина В.А., Комарова С.А., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Тихомирова Ю.А., Тосуняна Г.А., Халфиной P.O., Хаманевой Н.Ю., Химичевой Н.И., Эрделевского A.M., Янжула И.И. и других.

Теоретические вопросы урегулирования отношений, связанных с денежными обязательствами и банковской деятельностью потребовали обращения к работам Б.М. Гонгало, O.A. Красавчикова, Н.И. Клейн, JI.A. Лунца, Масевич М.Г, Павлодского Е.А., Рахмиловича В.А., В.К. Райхера, Садикова О.Н., Е.А. Суханова, Б.Б. Черепахина, Г.Ф. Шершеневича и др. Историко-правовой аспект основан на работах О.С. Иоффе, И.Б. Новицкого и др. авторов.

Эмпирической основой исследования являются Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, подзаконные нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и ор1анов местного самоуправления.

Научная новизна диссертации заключается в том, что автором определена особая двойственная природа кредитных организаций как публичных и частных участников налоговых правоотношений.

Проведенный научно-теоретический анализ базовых понятий налогового законодательства о налогообложении кредитных организаций и практики их применения свидетельствует об их неполноте, коллизионности и неясности. Поскольку кредитная организация выступает в налоговых правоотношениях в качестве как особого публичного субъекта, так и в качестве частного субъекта-налогоплательщика, особенности определения ее доходов и расходов при исчислении налоговой базы должны осуществляться с учетом этой двойственности ее функций и специфики, обусловленной правовыми условиями банковской деятельности. По-новому исследованы: информационно-финансовые права и обязанности кредитных организаций в налоговых правоотношениях, правовой статус кредитных организаций для целей налогообложения рассмотрен с позиций взаимосвязи действующих понятий налогового и банковского законодательства, проанализированы правовые основы перехода кредитных организаций на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Проведенное исследование позволило предложить вариант устранения пробелов в законодательном регулировании, и предложить отдельные рекомендации, подробно обоснованные в диссертации, по преодолению таких несоответствий и противоречий исходя, прежде всего, из потребностей правоприменительной деятельности.

В работе подчеркивается, что в целях обеспечения эффективности налогообложения кредитных организаций следует учитывать, что в отличие от общего порядка регистрации юридических лиц банк получает не одну лицензию на осуществление всех банковских операций, а целый ряд лицензий. Рассмотренный усложненный порядок государственной регистрации и получения лицензии кредитной организацией, а также жесткие меры воздействия на банки, нарушающие действующее законодательство, оправданны главными целями банковского регулирования и банковского надзора, которыми являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и зашита интересов вкладчиков и кредиторов.

Перечисленные особенности банковской деятельности определяют не только повышенный уровень ответственности кредитной организации перед вкладчиками, кредиторами и государством, но и ответственность государства перед кредитной организацией, что вытекает из принципа обеспечения баланса частных и публичных интересов.

Одним из основных недостатков законодательного регулирования налогообложения кредитных организаций является то, что законодательством о налогах и сборах не учитывается правовое положение и специфика деятельности кредитных организаций, что не соответствует роли банковской системы в Российской Федерации.

Положения, которые выносятся на защиту:

1) Отмечены правовые пробелы в Налоговом кодексе РФ, связанные с регламентацией особенностей исчисления налоговой базы по отдельным видам налогооблагаемых доходов банков без четкого разграничения банковских операций коммерческого характера и по обслуживанию публичных интересов государства и общества.

2) Определено, что разработка законодательной базы налогообложения кредитных организаций должна осуществляться системно на базе комплексного подхода к юридическому содержанию таких правовых институтов как «виды налогооблагаемых доходов банков», «особенности определения доходов банков», «особенности определения расходов банков», «расходы на формирование резервов банков», «убытки банков», «ответственность банков за нарушение налогового законодательства», «информационные права и обязанности коммерческих банков в сфере налогообложения» и другие.

3) Выявлена необходимость внесения изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах с целью обеспечения для целей налогообложения единообразия применения основополагающих терминов банковского законодательства, таких как «кредитная организация», «банк», «банковские операции». Установлено, что в настоящее время понятия «банк», «кредитная организация», «банковские операции» различны по объему в банковском законодательстве и законодательстве о налогах и сборах, что представляется не оправданным и создает проблемы для применения

законодательных норм. Для усгранения указанной коллизии рекомендуется внести следующие изменения в статью 11 Налогового кодекса Российской Федерации: «к кредитным организациям. как участникам налоговых отношений относятся коммерческие банки и иные кредитные организации, осуществляющие операции и сделки в соответствии с банковским законодательством».

4) Определены понятия доходов и расходов кредитной организации с точки зрения банковского и налогового законодательства. Внесены предложения об установлении закрытого перечня доходов и расходов кредитной организации для целей исчисления налога на прибыль, для чего предлагается изменить статьи 290 и 291 Налогового кодекса Российской Федерации. Следует устранить п.22 ст. 290 НК РФ об отнесении к доходам банков «иных доходов, связанных с банковской деятельностью». В статье 291 Ж РФ исключить пункт 21 «иные расходы, связанные с банковской деятельностью».

5) Автором показано, что по мере развития банковской деятельности, налогообложение кредитных организаций не находит адекватного отражения в законодательстве о налогах и сборах. Выявлена и проанализирована двойственная природа кредитных организаций в налоговых правоотношениях как субъектов, содействующих уплате налогов и выполняющих публично-правовые функции по предоставлению сведений о налогоплательщиках-клиентах кредитной организации, и как налогоплательщиков.

6) Представляется необходимым внесение в законодательство о налогах и сборах норм, регулирующих особенности проведения налоговых проверок отдельных категорий налогоплательщиков, и. в частности, кредитных организаций, с учетом специфики оказываемых ими финансовых услуг, в том числе и публично-правовых услуг по содействию перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Целесообразно внести следующие изменения в статью 88 Налогового кодекса Российской Федерации: «камеральная проверка кредитных организаций осуществляется с учетом специальной методики ее проведения, разработанной ФНС России для налогоплательщиков - кредитных организаций, реализующих функции финансового контроля и осуществляющих операций со счетами федерального казначейства».

7) Предлагается создание в системе органов исполнительной власти в сфере налогообложения федерального налогового агентства как органа, оказывающего бесплатные государственные услуги по предоставлению информации и письменных разъяснений в соответствующей сфере деятельности, что обосновано необходимостью разграничения компетенций между органами исполнительной власти. С учетом правового статуса кредитных организаций предлагается создание в федеральном налоговом агентстве подразделения по предоставлению письменных разъяснений кредитным организациям для обеспечения полноты и своевременности информации, предоставляемой кредитным организациям.

В ходе правового анализа структуры органов исполнительной власти в сфере налогообложения выявлено отсутствие организационно-правового механизма реализации прав кредитных организаций на получение информации о налогах и сборах и письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогам и сборам. Устранение указанного пробела предлагается внесением изменений в Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 о создании единого федерального финансово-информационного центра распространения и мониторинга официальной информации со статусом службы.

8) Предлагается внести изменения в законодательство о налогах и сборах, (в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации), исключив операции и сделки кредитной организации из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость с учетом незначительного количества операций и сделок кредитной организации, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Установлено, что в настоящее время налогообложение кредитных организаций налогом на добавленную стоимость создает значительные препятствия при осуществлении ими своих прав, что вызвано необходимостью ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций, проблемой возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимостью. В п.4 статьи 146 НК РФ следует указать, что не признаются объектом налогообложения НДС «операции по реализации кредитными организациями услуг, предусмотренных законодательством, регулирующим банковскую деятельность».

9) Принимая во внимание задачи унификации отчетности по международным стандартам, представляемой кредитными организациями, и с учетом положений

теории финансового права, выявлена необходимость принятия законодательного акта, регулирующего вопросы составления отчетности по МСФО кредитными организациями, что позволит как разрешить вопросы официального перевода международных стандартов финансовой отчетности и их правовой статус, так и исключить дублирование нескольких видов учетов (бухгалтерского, налогового, МСФО).

Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) кредитными организациями представляется необходимым с учетом определяющего значения наличия такой отчетности при осуществлении операций с привлечением иностранного капитала. Предлагается принятие законодательного акта, регулирующего вопросы составления кредитными организациями отчетности в соответствии с МСФО.

Практическая значимость диссертационной работы обусловлена возможностью использования отдельных выводов и предложений, сформулированных в диссертации, для совершенствования законодательного регулирования и практики правоприменения в сфере налогообложения кредитных организаций.

Бесперебойное и эффективное функционирование государственных органов и учреждений, развитие суверенного государства в целом напрямую зависят от состояния банковской системы страны, ее устойчивости и надежности.

Результаты исследования также могут найти применение в научно-преподавательской деятельности, в частности, в процессе преподавания и изучения курсов банковского и налогового права, при проведении семинарских занятий со студентами высших учебных заведений, а также при проведении научных исследований по соответствующей проблематике.

Апробация результатов исследования

В процессе подготовки диссертация обсуждалась и одобрена на кафедре финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические выводы и практические рекомендации отражены автором в опубликованных работах, в том

числе в его монографии «Небанковские кредитные организации», статьях, опубликованных автором.

Структура диссертации определена в соответствии с необходимостью анализа материала и решения поставленных научных задач. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии. Главы подразделяются на параграфы. Последовательность расположения составных частей диссертационного исследования обусловлена необходимостью рассмотрения проблемы на основе анализа теоретических и практических положений.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цели и задачи диссертационного исследования, характеризуется научная новизна, практическая значимость работы, приводятся сведения об апробации и внедрении полученных результатов.

В первой главе «Система правовых понятий в регулировании статуса кредитных организаций как субъектов налоговых правоотношений» анализируется теоретическая научная база и нормативно-правовой материал о взимании налогов и сборов с доходов банковского оборота, определяется совокупность системно связанных базовых понятий налогового законодательства о налогообложении деятельности кредитных организаций. Основные источники правового регулирования налогообложения кредитных организаций исследуются с точки зрения взаимосвязи понятий налогового, бюджетного, банковского, валютного законодательства, связанных с тройственными функциями банков как налогоплательщиков, налоговых агентов и органов, контролирующих соблюдение банками налогового законодательства. Путем анализа правовых актов, научной литературы выявляется комплексная правовая природа налоговых правоотношений с участием кредитных организаций, определяются особая роль и место кредитных организаций в налоговых правоотношениях.

В первом параграфе «Общая характеристика источников правового регулирования налогообложения кредитных организаций» анализируются основные законодательные понятия, регламентирующие порядок взимания

налогов и сборов с кредитных организаций. Определено, что разработка законодательной базы налогообложения кредитных организаций должна осуществляться системно на базе комплексного подхода к юридическому содержанию таких правовых институтов НК РФ как «виды налогооблагаемых доходов банков», «особенности определения доходов банков», «особенности определения расходов банков», «расходы на формирование резервов банков», «убытки банков», «ответственность банков за нарушение налогового законодательства», «информационные права и обязанности коммерческих банков в сфере налогообложения».

Автором приводятся научные выводы о роли и месте в налоговых правоотношениях таких понятий как «кредитная организация», «банк», «небанковская организация» для выявления не только их правовой сущности, но и установления того содержания, которое наиболее и очно соответствовало задачам правового регулирования налогообложения кредитных организаций.

Отмечается особая роль банковских операций по обслуживанию налоговых и иных публичных интересов бюджетов и наличие государственного интереса в четком правовом регулировании банковской деятельности, поскольку деятельность кредитных организаций непосредственно влияет на реализацию государственной экономической политики и обеспечение экономической безопасности страны.

Путем сравнительно-правового анализа теории и практики диссертант приходит к выводу о том, что в юридической доктрине существует множество подходов к определению термина «кредитная организация» и «банк». Приводя различные точки зрения на понятие «кредитная организация», автор в целях повышения эффективности налогообложения выявляет правовой смысл данного термина, наиболее полно отражающий правовую природу кредитной организации. Исходя из этого, делается вывод, что необходимо обеспечить единообразие правовой регламентации статуса кредитной организации в налоговом и банковском законодательстве.

В параграфе рассматриваются правовые понятия, касающиеся функций банковской системы Российской Федерации, включающей банки, небанковские кредитные организации и Банк России. Анализируя правовой статус Банка России, как кредитной организации, как государственного органа финансового

(налогового) контроля, автор отмечает возможность взимания налогов с доходов от его предпринимательской деятельности с точки зрения юридической доктрины действующего налогового законодательства. Делается вывод, что Банк России, безусловно, является государственным органом, чем и обусловлена его публично-правовая природа, но выступает также и как кредитная организация со всеми обязанностями по уплате налогов с доходов от предпринимательской деятельности.

Рассматривая основные понятия статей 290 и 291 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие перечень доходов и расходов кредитных организаций, автор указывает на существующую потребность во внесении изменений в действующее правовое регулирование. В рамках рассматриваемых проблем автором подчеркивается соблюдение принципа законности как точного и неуклонного выполнения всеми субъектами налоговых правоотношений нормативных предписаний действующего законодательства.

Отмечая положительные стороны проведенной в последние годы кодификации налогового законодательства, приводятся различные точки зрения на недостатки законодательства о налогах и сборах, регулирующего налогообложение кредитных организаций. Автор сравнивает объем понятия «банк» в банковском и налоговом праве, на основании чего делается вывод о том, что различное употребление термина «банк» в различных отраслях права не вполне оправданно и создает проблемы как для законотворческой деятельности, так и для правоприменения. По мнению автора, более обоснованно было приведение терминологии банковского и налогового законодательства в данной части к «единому знаменателю» в целях упрощения понимания терминологического аппарата перечисленных отраслей.

Во втором параграфе «Формирование понятий, касающихся правового статуса кредитных организаций как участников налоговых правоотношений» кредитная организация рассматривается как участник налоговых правоотношений, выполняющий комплексные публично-правовые и частноправовые функции, систематизируются базовые правовые понятия в деятельности кредитных организаций, влияющие на процесс взимания налогов и сборов в банковской деятельности.

Отмечается, что кредитная организация высгунает в налоговых правоотношениях как особый их участник, субъект правоотношений по исполнению налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и субъект правоотношений, возникающих в ходе реализации государственными органами полномочий по проведению налогового контроля. Кредитная организация выступает как налогоплательщиком, так и налоговым агентом, поэтому правовая природа кредитной организации как участника налоговых правоотношений может быть раскрыта через исследование взаимосвязей перечисленных основных функций кредитной организации в налоговой деятельности государства.

Выявлены правовые пробелы в Налоговом кодексе РФ, связанные с регламентацией особенностей исчисления налоговой базы по отдельным видам налогооблагаемых доходов банков без четкого разграничения банковских операций коммерческого характера и по обслуживанию публичных интересов государства и общества.

С теоретических позиций в работе исследуется понятие кредитной организации как субъекта налоговых правоотношений. Давая общий научный анализ субъектам налоговых правоотношений, автор приводит точки зрения ученых на это понятие с позиций комплекса выполняемых банками бюджетных обязанностей по обслуживанию счетов федерального казначейства и по организации обеспечения налоговых доходов бюджетов. Рассматривая различные подходы в юридической доктрине к субъектному составу налоговых правоотношений и определению роли кредитных организаций как особых участников налоговых правоотношений, автор поддерживает научные позиции о том, что кредитные организации являются субъектами, содействующими уплате налогов. Указывая на то, что правовой статус кредитных организаций, как «особых субъектов налоговых правоотношений», должен быть законодательно закреплен в отдельных статьях НК РФ, автор в то же время считает необходимым соблюдать принцип равенства налогоплательщиков.

Автором рассматриваются правовые понятия, имеющие отношение к видам доходов, расходов, ответственное га банков, вытекающие из основных прав и обязанностей кредитных организаций как налогоплательщиков и налоговых агентов, а также различные правовые концепции, предлагающие юридические

понятия кредитной организации как налогоплательщика в налоговой системе. Отмечается, что налоговым законодательством кредитные организации не выделяются в отдельную категорию налогоплательщиков, что вызывает критику практиков и ряда ученых. Не соглашаясь с отделением налогообложения кредитных организаций от налогообложения других налогоплательщиков, автор считает целесообразным учитывать в законодательных нормах по налогообложению кредитных организаций правовые особенности деятельности последних.

В результате исследования основных прав и обязанностей налогоплательщика применительно к банковской деятельности, делается вывод о том, что, исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения, кредитная организация является таким же налогоплательщиком, как и другие организации, обладает такими же правами и несет такие же обязанности, связанные с данным публично-правовым статусом. Все права и обязанности кредитной организации помимо общих прав и обязанностей налогоплательщиков, установленных законодательством о налогах и сборах, относятся к правосубъектности кредитной организации как особого участника налоговых правоотношений.

Законодательство не выделяет налогоплательщиков исходя из видов осуществляемой ими деятельности. В противном случае законодательство о налогах и сборах должно было бы содержать отдельную систему налогов и сборов для промышленных предприятий, страховых компаний и других субъектов предпринимательской деятельности с соответствующим набором прав и обязанностей для каждой категории налогоплательщиков, что не соответствует основным конституционным принципам налогообложения.

Делается вывод, что юридическое содержание понятия «ответственности кредитной организации в процессе взимания налогов и сборов» вытекает из принципа обеспечения баланса частных и публичных налоговых интересов, когда государство гарантирует развитие и устойчивость банковской системы в той мере, в какой институт кредитной организации социально, экономически и политически важен для обеспечения собираемости налогов от различных видов деятельности через расчетно-платежные механизмы.

Автором исследуются правовые понятия (налоговая проверка кредитной организации, информационная безопасность кредитной организации и др.), регулирующие налоговые правоотношения между кредитной организацией и налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки с учетом целей и задач данной формы налогового контроля и необходимостью обеспечения баланса между публичными фискальными интересами государства и частными интересами кредитной организации.

На основании проведенного анализа высказываются предложения о необходимости дополнить законодательство о налогах и сборах нормами, регулирующими особенности проведения налоговых проверок отдельных категорий налогоплательщиков, и, в частности, кредитных организаций, с учетом особенностей правового статуса кредитных организаций и специфики оказываемых ими финансовых услуг, в том числе и публично-правовых услуг по содействию перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В третьем параграфе «Обеспечение информационных прав кредитных организаций в сфере налогообложения» исследуется правовые понятия, регламентирующие публичные и частные аспекты деятельности кредитных организаций по информационному взаимодействию с налоговыми органами в сфере управления и контроля за налогообложением, разъяснению отдельных положений законодательства о налогах и сборах, обеспечению информационных прав субъектов налоговых правоотношений.

Отмечается, что кредитные организации, обладая всеми правами и обязанностями налогоплательщиков, ввиду правовых особенностей их деятельности (правовой статус кредитных организаций, имеющий принципиальное значение для бесперебойного функционирования экономики, повышенный уровень юридической ответственности кредитных организаций перед государством и вкладчиками) являются «индикаторами» реализации права на информацию налогоплательщиков в целом, что подтверждается практикой работы Ассоциации российских банков.

Отмечается, что любое разъяснение кредитным ор1 анизациям как налогоплательщикам со стороны налоговых органов должно отвечать следующим критериям: полнота, своевременность и ответственность государственного органа

за неправильное разъяснение, повлекшее за собой неблагоприятные последствия для налогоплательщика. Следует отметить, что в настоящее время полнота разъяснений по вопросам налогообложения и сборов не обеспечивается, имеют место случаи предоставления налогоплательщикам противоположных точек зрения по одним и тем же вопросам от одного органа исполнительной власти. Не обеспечивается и своевременность разъяснительной деятельности.

Рассматривая право налогоплательщика на получение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, указывается, что оно не идентично праву на доступ налогоплательщика к информационным ресурсам органов исполнительной власти, поскольку, обращаясь за письменным разъяснением, налогоплательщик рассчитывает не просто на получение стандартизированной ссылки на нормативные акты, но на анализ конкретной хозяйственной ситуации и получение компетентной консультации со стороны уполномоченного органа.

В случае противоречивых информационных сведений кредитным организациям со стороны налоговых органов (объем налоговых платежей которых в бюджеты всех уровней довольно значителен) убытки не только не будут возмещены, но и способны существенным образом повлиять на хозяйственную деятельность кредитной организации и затронуть законные права и интересы неопределенного круга лиц: вкладчиков, кредиторов кредитной организации и иных лиц.

Делается вывод о том. что в настоящее время государством не обеспечивается надлежащий информационный уровень деятельности по разъяснению налогоплательщикам вопросов применения законодательства о налогах и сборах, что приводит к нарушению прав и свобод налогоплательщиков, и, прежде всего, кредитных организаций.

В связи с этим предлагается реформирование данной деятельности, для чего предлагается ввести понятие «бесплатных информационных публичных услуг кредитным организациям-налогоплательщикам», что соответствует концепциям развития информационного общества и международному опыту в данной области

Автор приходит к заключению о необходимости создания третьего уровня в структуре федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих

государственное управление в области налоюв и сборов. Представляется, что наиболее подходящей формой разъяснительной деяхельности было бы предоставление бесплатных услуг налогоплательщикам со стороны федерального налогового агентства, которое должно обладать рядом полномочий по сбору, обобщению, анализу как законодательства о налогах и сборах, так и практики его применения, руководить информационным взаимодействием между финансовыми органами и налоговыми органами по соответс гвующим вопросам, а также нести ответственность за предоставленные разъяснения.

Такое реформирование системы управления в сфере налогообложения привело бы к наиболее полному соблюдению прав и свобод кредитных организаций, а также позволило бы учишвать особенности деятельности кредитных организаций при дальнейшей выработке налоговой политики Минфина России.

Во второй главе «Особенности правовых понятий в законодательстве о налогообложении кредитных организаций» исследуются правовые понятия в сфере налогообложения кредитных организаций, которые рассматриваются при взимании налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, а также в процессе перехода кредитных организаций на применение международных стандартов финансовой отчетности.

В первом параграфе «Формирование понятий законодательства о налогообложении кредитных организаций» автором определяется содержание юридической терминологии банковского законодательства и законодательства о налогах и сборах применительно к терминам «банковские операции», «банковские сделки» и «банковские услуги», отмечается, что необходимыми и достаточными требованиями, предъявляемыми к научно-юридической терминологии, являю 1ся ее однозначность, строгая определенность, ясность, устойчивость, совместимость со всем комплексом употребляемых в юридической науке терминов. Развитие понятийного аппарата науки налогового и банковского права и совершенствование юридической терминологии в этой области не должны влечь за собой у грату точности и определенности устоявшихся терминов.

Первостепенное значение в такой ситуации приобретает однозначная определенность, конкретность и ясность правовых норм, относящихся к

определению юридических понятий правового регулирования налогообложения деятельности кредитных организаций.

К сожалению, ни законодательство о налогах и сборах, ни банковское законодательство не определяют однозначно и непротиворечиво некоторые термины, оказывающие существенное влияние на правовой режим налогообложения кредитных организаций Это понятия «банковские операции», «банковские сделки», «банковские услуги», которые фактически смешиваются законодателем для целей налогообложения. Исключительное значение перечисленных терминов для налогообложения кредитных организаций заключается в их использовании при определении объекта налогообложения банка налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Применение различных терминов для целей налогообложения не соответствует основным конституционным принципам налогообложения и ведет к нарушению прав и свобод кредитных организаций как налогоплательщиков. Понятие «банковские операции» является одним из основополагающих, так как отношения, возникающие по поводу осуществления таких операций, составляют суть, сердцевину банковской деятельности. Существует два аспекта совершения банковских операций: частно-правовой и публично-правовой. С точки зрения гражданского права сделками признаются действия граждан и юридических лиц. направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Публично-правовое регулирование указывает на то, что банковские операции могут осуществляться только кредитными организациями. Осуществление банковских операций иными субъектами влечет за собой предусмотренную законодательством ответственность.

Во втором параграфе «Основные понятия правового регулирования налогообложения кредитных организаций отдельными видами налогов» анализируется юридические понятия в системе налогообложения кредитных организаций отдельными видами налогов, отмечаются негативные последствия отсутствия в правовом регулировании налогообложения кредитных организаций разделения налогов на «прямые» и «косвенные». Налоговый кодекс РФ классифицирует налоги по уровню бюджетной системы, куда подлежит зачислению налог, устанавливая следующие виды налогов и сборов: федеральные

налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. В то же время, юридической доктриной выработано еще несколько оснований для классификации налогов, одной из которых является классификация налогов на «прямые» и «косвенные». Следует заметить, что все ученые, классифицирующие налоги на «прямые» и «косвенные» руководствовались не правовым, а экономическим основанием налога.

Экономическое основание налога на добавленную стоимость как налога на прирост стоимости юваров (работ, услуг) не учитывается при налогообложении банковской деятельности. Отмечается, что юридическая доктрина налогового права под экономическим основанием налога прежде всего понимает характерный для каждого налога объект налогообложения, го есть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Исследуя законодательное регулирование объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость для кредитных организаций через призму конституционно-правовых принципов налогообложения, автор приходит к выводу о необходимости исключения определенных видов банковских операций и иных сделок, совершаемых кредитными организациями, из объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Но при этом, он предлагает отказаться от концепции льготирования банковских операций.

Необходимость исключения из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость некоторых банковских операций и иных сделок, совершаемых кредитной организацией обосновывается наличием в настоящее время ряда дополнительных обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, осуществляющего облагаемые и не облагаемые налогом операции, и, следовательно, наличием препятствий для осуществления кредитными организациями своих конституционных прав, несоразмерных публичным интересам государства. Такими обязанностями являются необходимость ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых налогом операций, а также

невозможность зачета (возврата) излишне уплаченного налога на добавленную стоимость с учетом сложившейся практики правоприменения в сфере налогов и сборов.

Автор обращается к опыту большинства стран, полностью освобождающих от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогом с продаж или иными налогами на потребление, деятельность банков, поскольку банки не создают добавленной стоимости, а лишь перераспределяют ее.

Исключение банковских операций и иных сделок, совершаемых кредитными организациями, из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость приведет к устранению дополнительных обязанностей кредитных организаций по ведению раздельного учета и позволит наиболее полно соблюсти принцип баланса частных и публичных интересов в данной сфере. На основании сделанных выводов предлагается также изменить действующее законодательство о налогах и сборах.

В третьем параграфе «Правовые основы перехода на применение международных стандартов финансовой отчетности» анализируется влияние специфики деятельности кредитных организаций на вопросы составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Исследуя историю внедрения МСФО в нашей стране, автор соглашается с тем, что переход к МСФО является положительным шагом в реформировании бухгалтерского учета. При этом критически оценивается принятая в последние годы стратегия перехода на МСФО путем сближения российских правил бухгалтерского учета с международными стандартами.

Делается вывод о том. что именно кредитные организации в первую очередь должны перейти на применение МСФО, что согласуется как с подходом Правительства Российской Федерации о переводе на МСФО отчетности общественно значимых компаний, так и с выводами диссертации о правовом статусе и значении кредитных организаций для развития экономики страны в целом.

В ходе исследования международного опыта внедрения МСФО выделяются основные направления развития национальных стандартов бухгалтерского учета. Рассматривая практические шаги, сделанные для перехода на применение МСФО

кредитными организациями, отмечается, что при охсутствии законодагсльно1 о регулирования вопросов составления кредитными организациями отчетности по МСФО, образуется правовая лакуна, которая в настоящее время заполняется рядом нормативных актов уполномоченных государственных органов, что не может обеспечить надлежащую правовую основу для внедрения МСФО.

В качестве одной из важнейших проблем перехода на применение международных стандартов является придание МСФО правового статуса, включая их формализацию и перевод на русский язык с учетом того, что международные стандарты разработаны Комитетом по МСФО, который является некоммерческой неправительственной организацией, и не имеют силы нормативных актов, а носят рекомендательный характер. В связи с этим предлагаются различные пути придания правового статуса МСФО, наиболее рациональным из которых является нормативное изложение основных принципов подготовки финансовой отчетности на основании МСФО, а также законодательное установление в качестве первоисточника оригинального текста стандартов на английском языке. Такой подход, безусловно, потребует дополнительных затрат кредитных организаций на привлечение специалистов по МСФО со знанием английского языка, но в то же время, позволит, в случае возникновения судебного разбирательства по применению тех или иных норм МСФО, руководствоваться оригинальным текстом МСФО, при необходимости привлекая экспертов-переводчиков.

На основании исследования соотношения систем бухгалтерского и налогового учета, а также учета в соответствии с МСФО, предлагается отменить обязанность кредитных организаций по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета в связи с тем, что существенным отличием применения МСФО кредитными организациями является составление ими не консолидированной, а индивидуальной отчетности в соответствии с международными стандартами, которая используется как руководством кредитной ор! анизации и инвесторами для принятия управленческих решений, так и Банком России для анализа и применения мер надзорного реагирования.

Делается вывод о необходимости принятия законодательного акта, регулирующего вопросы составления кредитными организациями отчетности в соответствии с МСФО.

В заключения содержатся выводы и предложения по совершенствованию понятий правового регулирования налогообложения кредитных организаций, обоснованные в ходе исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1 Костин A.A. Критерии недобросовестности налогоплательщика // Аудиторские ведомости. 2002. №8.0,5п.л..

2. Костин A.A. Особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями// Аудиторские ведомости. 2002. №11.0.3.п.л..

3. Костин A.A. Слияние компаний //Консультант. 2003. №19.0.4 п.л..

4 Костин A.A. Спонсорство и благотворительность. Нижний Новгород, 2002. (в соавторстве). 1 .п.л.

5. Костин A.A. Комментарий к части второй Налогового кодекса. М: Проспект. 2003. (в соавторстве) 0,7 п.л.

6. Костин A.A. Небанковские кредитные организации: серия «Финансовое право». М: Дело. 2003. (в соавторстве).06.п.л.

к исполнению 06/04/2006 Исполнено 06/04/2006

Заказ № 234 Тираж: 100 экз.

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Варшавское ш., 36 (495) 975-78-56 (495) 747-64-70 www.autoreferat.ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Костин, Александр Александрович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. СИСТЕМА ПРАВОВЫХ ПОНЯТИЙ В РЕГУЛИРОВАНИИ СТАТУСА КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КАК 16 СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ.

§ 1. Общая характеристика источников правового регулирования налогообложения кредитных организаций.

§2. Формирование понятий, касающихся правового статуса кредитных организаций как участников налоговых правоотношений.

§3. Правовые понятия в сфере обеспечения информационных прав кредитных организаций как налогоплательщиков, налоговых агентов и контролеров.

ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВЫХ ПОНЯТИЙ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КРЕДИТНЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ.

§1. Формирование понятий законодательства о налогообложении кредитных организаций.

§2. Основные понятия правового регулирования налогообложения кредитных организаций отдельными видами налогов.

§3. Правовые основы перехода на применение международных стандартов финансовой отчетности.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые понятия налогообложения кредитных организаций"

Включенные в Налоговый кодекс РФ научно продуманные и экономически обоснованные правовые понятия, связанные с банковской деятельностью и налогообложением, способствуют ясности взимания налогов и сборов с кредитных организаций и их стабильности в финансовой системе государства. Банковская система, обеспечивая аккумуляцию свободных денежных средств хозяйствующих субъектов и физических лиц, вовлекает их в официальный денежный и товарный оборот, выступая механизмом межотраслевого и межрегионального перераспределения 3 денежного капитала. Особая сложность взимания налогов с доходов банков обусловлена многообразными и комплексными коммерческими и финансовыми операциями кредитных организаций с использованием современных деловых правил, новейших технологий, информационных и учетных систем, новых договорных форм и коммерческих обычаев мирового имущественного оборота.

Российские ученые (Химичева Н.И., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян О.М. и другие), анализируя в своих трудах нормы банковского и финансового права, в том числе правовые основания налогообложения доходов коммерческих банков, отмечают, что от стабильности банковской системы государства существенным образом зависит защищенность и устойчивость национальной валюты, в том числе ее покупательная способность и курс по отношению к иностранным валютам, что имеет первостепенное значение для государственного суверенитета. В этом контексте важным фактором устойчивости банковской системы является режим налогообложения кредитных организаций.

Развитие базовых правовых понятий налогообложения кредитных организаций особенно актуально, поскольку они оказывают значительное влияние как на отдельные операции кредитных организаций, так и на их деятельность в целом. Юридическая четкость и экономическая обоснованность понятий в сфере налогообложения кредитных организаций будут способствовать: 1) устранению негативных последствий умышленной» минимизации показателей балансовой прибыли; 2) исключению условий создания искусственных расходов; 3) предотвращению направления банковских средств в «специализированные» дочерние 4 структуры. Предоставление же льгот, например, по налогообложению государственных ценных бумаг, доходов по кредитам предприятиям приоритетных отраслей экономики и т.д. призвано активизировать деятельность кредитных организаций в указанных направлениях.

Российские исследователи признают, что теория налогового права не успевает за законодателем и практикой налогообложения (Грачева Е.Ю.,

Горбунова О.Н., Ломтев С.П., Соколова Э.Д., Селюков А.Д., Мышляев Н.П. и др.). Как отмечает судья Высшего Арбитражного Суда РФ А.И. Бабкин, 5 немало положений актов законодательства, включая Налоговый кодекс РФ, по-прежнему содержат нечеткие формулировки, отсюда неопределенность в их восприятии, толковании и применении. Применительно к области правовых понятий налогообложения кредитных организаций, изменения и дополнения законодательства продолжают носить хаотичный и противоречивый характер, что не позволяет им достигнуть ясного и экономически обоснованного правового регулирования в сфере налогообложения.

Актуальность и новизна темы определяются также тем, что реализовать задачи развития банковской системы без совершенствования законодательной базы налогообложения кредитных организаций невозможно. В свою очередь, разработка законодательной и нормативной базы налогообложения кредитных организаций должна осуществляться системно на базе комплексного подхода к юридическому содержанию таких правовых институтов как «виды налогооблагаемых доходов банков», «особенности определения доходов банков», «особенности определения расходов банков», «расходы на формирование резервов банков», «убытки банков», «ответственность банков за нарушение налогового законодательства», «информационные права и обязанности коммерческих банков в сфере налогообложения» и другие. Процесс совершенствования законодательства о налогах и сборах применительно к налоговой и банковской деятельности, безусловно, должен основываться на выработанных юридической доктриной основных теоретических положениях.

В работе впервые, с теоретических позиций формирования понятий налогового и банковского законодательства, изучен комплексный характер правовых норм о функциях кредитной организации в налоговых отношениях (как налогоплательщика, налогового агента, налогового контролера).

Цели и задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование научно6 практических рекомендаций по совершенствованию действующего российского законодательства в сфере налогообложения кредитных организаций.

Указанная цель предопределяет постановку и решение следующих задач: определить место и роль основных понятий правового регулирования налогообложения кредитных организаций в налоговом законодательстве Российской Федерации; исследовать динамику развития системы правовых норм, регулирующих налогообложение кредитных организаций; выявить специфику и провести общий анализ правового режима деятельности кредитной организации, прав и обязанностей кредитной организации как налогоплательщика, контролера и налогового агента; проанализировать положения актов законодательства о налогах и сборах, регулирующих особенности налогообложения кредитных организаций отдельными видами налогов; выявить правовые проблемы налогообложения кредитных организаций отдельными видами налогов и предложить конкретные пути их решения разработать конкретные предложения по совершенствованию понятий НК РФ об особенностях определения доходов и расходов коммерческих банков.

Предметом настоящей работы являются нормы законодательства о налогах и сборах, регулирующие налогообложение доходов кредитных организаций, принимая во внимание то, что кредитные организации также выступают в налоговых правоотношениях и как особые их участники, выполняя функции по перечислению налоговых платежей в бюджетную 7 систему Российской Федерации, а также ряд функций, связанных с налоговым контролем за действиями налогоплательщиков (открытие и закрытие банковских счетов, приостановление операций по счетам налогоплательщиков и т.д.).

Степень научной разработанности темы

Методологическая основа диссертационного исследования

Теоретическая основа исследования

При написании диссертации автор опирается на труды российских ученых в области конституционного, административного, финансового, налогового, банковского, гражданского права, которые внесли определенный вклад в разработку рассматриваемых вопросов: Абовой Т.Е., Агаркова М.М., Алексеева С.С., Бачило И.Л., Белова В.А., Белузы М.Я., Брагинского М.И., Викулина А.Ю., Витрянского В.В., Гейвандова Е.Я., Граждана В.В., Грачевой Е.Ю., Горбуновой О.Н., Кашина В.А., Комарова С.А., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Тихомирова Ю.А., Тосуняна Г.А., Халфиной P.O., Хаманевой Н.Ю., Химичевой Н.И., Эрделевского A.M., Янжула И.И. и других.

Теоретические вопросы урегулирования отношений, связанных с денежными обязательствами и банковской деятельностью потребовали обращения к работам Гонгало Б.М., Красавчикова О.А., Клейн Н.И., Лунца Л.А., Масевич М.Г, Павлодского Е.А., Рахмиловича В.А., Райхера В.К., Садикова О.Н., Суханова Е.А., Черепахина Б.Б., Шершеневича Г.Ф. и др. Историко-правовой аспект основан на работах Иоффе О.С., Новицкого И.Б. и др. авторов.

Эмпирической основой исследования являются Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, подзаконные нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Нормативная база приводится с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 декабря 2005 года.

Проведенный научно-теоретический анализ базовых понятий налогового законодательства о налогообложении кредитных организаций и практики их применения свидетельствует об их неполноте, коллизионности и неясности. Поскольку кредитная организация выступает в налоговых правоотношениях в качестве как особого публичного субъекта, так и в качестве частного субъекта-налогоплательщика, особенности определения ее доходов и расходов при исчислении налоговой базы должны осуществляться с учетом этой двойственности ее функций, и специфики, обусловленной правовыми условиями банковской деятельности. По-новому исследованы: информационно-финансовые права и обязанности кредитных организаций в налоговых правоотношениях, правовой статус кредитных организаций для целей налогообложения рассмотрен с позиций взаимосвязи действующих понятий налогового и банковского законодательства, проанализированы правовые основы перехода кредитных организаций на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

В работе подчеркивается, что в целях обеспечения эффективности налогообложения кредитных организаций следует учитывать, что в отличие от общего порядка регистрации юридических лиц банк получает не одну лицензию на осуществление всех банковских операций, а целый ряд лицензий. Рассмотренный усложненный порядок государственной регистрации и получения лицензии кредитной организацией, а также жесткие меры воздействия на банки, нарушающие действующее законодательство, оправданны главными целями банковского регулирования и банковского надзора, которыми являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Положения, которые выносятся на защиту:

11 банк», «кредитная организация», «банковские операции» различны по объему в банковском законодательстве и законодательстве о налогах и сборах, что представляется не оправданным и создает проблемы для применения законодательных норм. Для устранения указанной коллизии рекомендуется внести следующие изменения в статью 11 Налогового кодекса Российской Федерации: «к кредитным организациям, как участникам налоговых отношений относятся коммерческие банки и иные кредитные организации, осуществляющие операции и сделки в соответствии с банковским законодательством»

4) Определены понятия доходов и расходов кредитной организации с точки зрения банковского и налогового законодательства. Внесены предложения об установлении закрытого перечня доходов и расходов кредитной организации для целей исчисления налога на прибыль, для чего предлагается изменить статьи 290 и 291 Налогового кодекса Российской Федерации. Следует устранить п.22 ст. 290 НК РФ об отнесении к доходам банков «иных доходов, связанных с банковской деятельностью». В статье 291 НК РФ исключить пункт 21 «иные расходы, связанные с банковской деятельностью».

5) Автором выявлены причины, по которым развитие банковской деятельности и налогообложение кредитных организаций не находят адекватного отражения в законодательстве о налогах и сборах. Выявлена и проанализирована двойственная природа кредитных организаций в налоговых правоотношениях как субъектов, содействующих уплате налогов и выполняющих публично-правовые функции по предоставлению сведений о налогоплательщиках-клиентах кредитной организации, и как налогоплательщиков.

12 числе и публично-правовых услуг по содействию перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Правовой режим деятельности кредитных организаций характеризуется необходимостью соблюдения конституционных прав граждан и организаций - вкладчиков, кредиторов кредитной организации и иных лиц. Целесообразно внести следующие изменения в статью 88 Налогового кодекса Российской Федерации: «камеральная проверка кредитных организаций осуществляется с учетом специальной методики ее проведения, разработанной ФНС России для налогоплательщиков - кредитных организаций, реализующих функции финансового контроля и осуществляющих операций со счетами федерального казначейства».

8) Предлагается внести изменения в законодательство о налогах и сборах, (в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации), исключив операции и сделки кредитной организации из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость с учетом незначительного количества операций и сделок кредитной организации, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Установлено, что в настоящее время налогообложение кредитных организаций налогом на добавленную стоимость создает значительные препятствия при осуществлении ими своих прав, что вызвано необходимостью ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций, проблемой возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимостью. В п.4 статьи 146 НК РФ следует указать, что не признаются объектом налогообложения НДС «операции кредитных организаций по обслуживанию коммерческой деятельности с долей денежных средств бюджетов и иных государственных и муниципальных накопительных фондов, список которых утверждается Правительством РФ».

9) Принимая во внимание задачи унификации отчетности по международным стандартам, представляемой кредитными организациями, и с учетом положений теории финансового права, выявлена необходимость принятия законодательного акта, регулирующего вопросы составления отчетности по МСФО кредитными организациями, что позволит как разрешить вопросы официального перевода международных стандартов финансовой отчетности и их правовой статус, так и исключить дублирование нескольких видов учетов (бухгалтерского, налогового, МСФО).

Практическая значимость диссертационной работы обусловлена возможностью использования отдельных выводов и предложений,

14 сформулированных в диссертации, для совершенствования законодательного регулирования и практики правоприменения в сфере налогообложения кредитных организаций.

Апробация результатов исследования

Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические выводы и практические рекомендации отражены автором в опубликованных работах, в том числе в его монографии «Небанковские кредитные организации», статьях, опубликованных автором.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Костин, Александр Александрович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный анализ научной литературы, законодательства и практики правоприменения свидетельствует, что кредитная организация выступает в налоговых правоотношениях в качестве особого субъекта, а также в качестве налогоплательщика, причем кредитная организация несет все права и обязанности налогоплательщиков, установленные законодательством о налогах и сборах, обладая при этом спецификой, обусловленной правовыми условиями банковской деятельности.

Кредитная организация приобретает гражданско-правовую и налоговую правосубъектность с момента государственной регистрации в качестве юридического лица, которая представляет собой акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о создании юридического лица. Решение о государственной регистрации кредитной организации принимается Банком России. Внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании кредитных организаций осуществляется ФНС России (ее территориальными органами) на основании решения Банка России о соответствующей государственной регистрации.

Порядок государственной регистрации кредитной организации значительно сложнее обычного порядка регистрации юридического лица. Сбор, уплачиваемый при подаче документов для государственной регистрации кредитной организации и выдачи лицензии на осуществление банковской деятельности, составляет 0,1 процента от размера объявленного уставного капитала кредитной организации, т.е. не менее 5 тыс. евро.

Принятие решения о государственной регистрации кредитной организации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций или об отказе в этом производится Банком России в срок, не превышающий шести месяцев с даты представления всех предусмотренных федеральным законом документов. Законодательством также установлен широкий

142 перечень оснований для отказа в государственной регистрации кредитной организации.

В отличие от общего порядка банк получает не одну лицензию на осуществление всех банковских операций, а целый ряд лицензий.

Рассмотренный усложненный порядок государственной регистрации и получения лицензии кредитной организацией, а также жесткие меры воздействия на банки, нарушающие действующее законодательство, оправданны главными целями банковского регулирования и банковского надзора, которыми являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Проведенный в настоящем диссертационном исследовании анализ позволяет сделать ряд выводов:

1) Понятия «банк», «кредитная организация», «банковские операции» различны по объему в банковском законодательстве и законодательстве о налогах и сборах. Вместе с тем, различное употребление указанных терминов в различных отраслях права, не вполне оправданно и создает проблемы, как для законотворческой деятельности, так и для правоприменения. С учетом этого имеется необходимость внесения изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах с целью обеспечения единообразия применения основополагающих терминов банковского законодательства, таких как «кредитная организация», «банк», «банковские операции».

2) Нормы законодательства о налогах и сборах позволяют, с одной стороны, расширительно подходить налоговым органам к определению доходов и расходов кредитных организаций, а с другой стороны, поскольку четкого правового механизма для определения доходов, прямо не поименованных в Налоговом кодексе РФ, не существует, создает проблемы правоприменения, выражающиеся в увеличении количества налоговых споров. Представляется необходимым установить закрытый перечень доходов и расходов кредитных организаций для целей исчисления налога на прибыль.

3) Представляется необходимым внесение в законодательство о налогах и сборах нормы, освобождающей от налогообложения налогом на прибыль доходы кредитной организации, полученные от осуществления банковских операций, связанных с обслуживанием публичных интересов государства и общества, одновременно с установлением повышенной ответственности за нарушения действующего законодательства и банковских правил при совершении таких операций, что могло бы способствовать как усилению платежной дисциплины и экономической безопасности государства, так и большей заинтересованности кредитных организаций не только в осуществлении банковских операций коммерческого характера.

4) По мере развития банковской деятельности, налогообложение кредитных организаций не находит адекватного отражения в законодательстве о налогах и сборах.

Анализ правовой природы кредитных организаций как участников налоговых правоотношений показывает ее двойственный характер. Кредитные организации выступают как субъекты, содействующие уплате налогов и выполняющие публично-правовые функции по предоставлению сведений о налогоплательщиках-клиентах кредитной организации, и как налогоплательщики.

5) С учетом правовых особенностей деятельности кредитных организаций, обусловленных значением банковской системы для обеспечения нормального функционирования государства, необходимо внесение в законодательство о налогах и сборах норм, регулирующих особенности порядка проведения налоговых проверок отдельных видов налогоплательщиков, и, в частности, кредитных организаций, с целью обеспечения принципа баланса частных интересов кредитной организации и публичных интересов государства в сфере налогообложения.

6) Структура органов исполнительной власти в сфере налогообложения требует дальнейшего совершенствования с целью обеспечения соблюдения прав кредитных организаций, в том числе права на получение информации о налогах и сборах и письменных разъяснений по вопросам применения законодательства по налогам и сборам.

Представляется, что наиболее подходящей формой разъяснительной деятельности было бы предоставление бесплатных услуг налогоплательщикам со стороны федерального налогового агентства, которое должно обладать рядом полномочий по сбору, обобщению, анализу как законодательства о налогах и сборах, так и практики его применения, руководить информационным взаимодействием между финансовыми органами и налоговыми органами по соответствующим вопросам, а также нести ответственность за предоставленные разъяснения. Кроме того, вертикальная структура территориальных органов налогового агентства как федерального органа исполнительной власти соответствовала бы в полной мере структуре Федеральной налоговой службы РФ, реализующей полномочия по налоговому контролю, т.е. правоприменительные функции в области налогов и сборов. Такое реформирование системы управления в сфере налогообложения привело бы к наиболее полному соблюдению прав и свобод кредитных организаций как налогоплательщиков, а также позволило бы учитывать особенности деятельности кредитных организаций при дальнейшей выработке налоговой политики Министерством финансов РФ.

Причем, осуществляя мониторинг законодательства о налогах и сборах и практики его применения всеми ветвями судебной власти Российской Федерации, федеральное налоговое агентство должно вести разъяснительную работу по применению отдельных положений законодательства с точки зрения приоритета именно закона как основной правовой формы установления налогов и сборов в Российской Федерации.

Обобщение практики применения законодательства о налогах и сборах позволит Министерству финансов Российской Федерации на основании такого анализа наиболее полно реализовать свое право законодательной инициативы и задачу по выработке налоговой политики, отвечающей как частным, так и публичным интересам.

7) Налогообложение кредитных организаций налогом на добавленную стоимость создает значительные препятствия при осуществлении ими своих прав налогоплательщика, которые вызваны необходимостью ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций, проблемой возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.

С учетом незначительного количества операций и сделок кредитной организации, облагаемых налогом на добавленную стоимость, предлагается внести изменения в законодательство о налогах и сборах, исключив операции и сделки кредитной организации из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

8) Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) кредитными организациями представляется необходимым с учетом определяющего значения наличия такой отчетности при осуществлении операций с привлечением иностранного капитала. Однако процесс перехода на применение МСФО сопряжен с рядом проблем, не урегулированных в настоящее время в законодательном порядке.

С учетом особенностей правового режима деятельности кредитных организаций, а также с учетом первоочередности перехода на составление

146 отчетности по МСФО именно кредитными организациями, необходимо принять законодательный акт, регулирующий вопросы составления отчетности по МСФО кредитными организациями, который позволит как разрешить вопросы официального перевода международных стандартов финансовой отчетности и их правовой статус, так и исключить дублирование нескольких видов учетов (бухгалтерского, налогового, МСФО).

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые понятия налогообложения кредитных организаций»

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета от 25 декабря 1993 г. №237.

2. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (с изменениями от 01.06 2005г.) «О Правительстве Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации 1997 №51. Ст.5712; 2005 № 23. Ст. 2197.

3. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 25.04.2005 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ" // Российская газета, № 86, 26.04.2005.

4. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 26.05.2004 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ" // Российская газета, № 109, 27.05.2004.

5. Доктрина информационной безопасности Российской Федерации (утверждена Президентом Российской Федерации 09.09.2000г № Пр-1895) // Российская газета, № 187, 28.09.2000.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 01.07 2005г.)// Собрание законодательства Российской Федерации 1998, №31, ст. 3823; 2005 №27. Ст. 2717.

7. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. №61-ФЗ. (с изменениями от 18.07 2005г № 90-ФЗ.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. №22. Ст.2066; Российская газета, № 156, 18.07.2005.

8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ (с изменениями от 02.07 2005г.) // Собрание законодательства Российской Федерации 2002 г. № 1 (часть 1) ст.1; 2005. №27. Ст.2719.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст.3824.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32. Ст.3340.

11. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле" //Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. №50. Ст.4859.

12. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» ред.от 28.07.2004г.№ 88-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004 № 31. Ст.3418.

13. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 18.06.2005г. №61-ФЗ) // Российская газета № 121 от 24.06.2005 г.

14. Федеральный закон « О кредитных историях» от 21.07.2005 № 110-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005 №1, ст.44.

15. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» ред. от 23.12 2004 № 173-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. №25. Ст.2426.

16. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №38. Ст.2790.

17. Федеральный закон от 23.12.2003г. №181-ФЗ « О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003.№ 52. Ст.5033.

18. Федеральный закон «О естественных монополиях» от 17 августа1995 года № 147-ФЗ (с изменениями от 29.06 2004г.) //Собрание149законодательства Российской Федерации. 1995 № 34. Ст. 3426; 2004. №27. Ст.2711.

19. Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. №20-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №8. Ст.609.

20. Федеральный закон от 12 января 1996 г. №10-ФЗ «О профессиональных союзах, правах и гарантиях их деятельности». -Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №3. Ст. 148.

21. Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. №17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности». Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №6. Ст.492.

22. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ». Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №53. Ст.5369.

23. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №33 (ч.1). Ст.3422.

24. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №31 (ч.1). Ст.3431.

25. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №38. Ст.2790.

26. Федеральный закон от 26 июня 2004 г. №58-ФЗ «О внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской

27. Федерации и признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов Российской Федерации в связи с150осуществлением мер по совершенствованию государственного управления». Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №27. Ст.2711.

28. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №20. Ст.2326.

29. Указ Президента РФ от 8 августа 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №20. Ст.2326.

30. Указ Президента РФ от 19 ноября 2002 г. №1336 «Об утверждении федеральной программы «Реформирование государственной службы Российской Федерации (2003-2005 гг.)». Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №47. Ст.4664.

31. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти». -Российская газета. 2004. №50.

32. Постановление Правительства РФ от 21 марта 2002 г. №174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства». Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №12. Ст. 1149.

33. Инструкция Банка России от 31 марта 1997 г. №59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности». Вестник Банка России. 2002. №4.

34. Инструкция Банка России от 23 июля 1998 г. №75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности». Вестник Банка России. 1998. №55.

35. Указания Банка России от 20 октября 1998 г. №383-У «О порядкесовершения юридическими лицами-резидентами операций покупки152и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Вестник Банка России. 1998. №74.

36. Положение Банка России от 21 сентября 2001 г. №153-П «Об особенностях пруденциального регулирования деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции». Вестник Банка России. 2001. №60.

37. Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Вестник Банка России. 2001. №69.

38. Положение Банка России от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Вестник Банка России. 2002. №74.

39. Указание Банка России от 5 июля 2002 г. №1176-У «О бизнес-планах кредитных организаций». Вестник Банка России. 2002. №39.

40. Положение Банка России от 9 октября 2002 г. №199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации». Вестник Банка России. 2002. №66.

41. Указание Банка России от 1 декабря 2003 г. № 1346-У. Вестник Банка России. 2003. №71.

42. Инструкция Банка России от 14 января 2004 г. № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдачи лицензий на осуществление банковских операций». Вестник Банка России. 2004. №15.

43. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». -БНАРФ. 1996. №2.

44. Письмо Госналогслужбы РФ от 30 ноября 1998 г. №ШС-6-08/855@. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

45. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации». Экономика и жизнь. 2001. №3.

46. Приказ МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Экономика и жизнь. 2003. №1.

47. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». БНА РФ. 2003. №10.

48. Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2004 г. №03-02-07/39. -Нормативные акты для бухгалтера. 2004. №19.

49. Письмо МНС РФ от 15 февраля 2001 г. №ВГ-6-02/139. Экономика и жизнь. 2001. №11.

50. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г.

51. П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт154

52. Петербурга «О ставках земельного налога в Санкт Петербурге в 1995 году». - Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №42. Ст.4901.

53. Постановление Пленума Верховного суда и Высшего арбитражного суда РФ от 11 июня 1999 г. №41/9. Вестник ВАС РФ. 1999. №8.

54. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. №5. Вестник ВАС РФ. 2001. №7.

55. Письмо Верховного Суда РФ от 11 ноября 2001 г. №110-5/общ. -Архив Ассоциации российских банков.

56. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 4 июля 2002 г. №10335/01. Вестник ВАС РФ. 2002. №10.

57. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 30 июля 2002 г. №6640/01. Вестник ВАС РФ. 2002. №11.

58. Решение Верховного Суда РФ от 10 февраля 2003 г. №ГКПИ 200324. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

59. Решение Высшего арбитражного суда РФ от 14 августа 2003 г. №8551/03. Вестник ВАС РФ. 2004. №1.

60. МОНОГРАФИИ, УЧЕБНЫЕ ИЗДАНИЯ, КОММЕНТАРИИ,1. СТАТЬИ, АВТОРЕФЕРАТЫ

61. Абова Т.Е., Кабалкин А.Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (части первой). М.: 2002. 431с.

62. Административное право / Под ред. Ю.М. Козлова, JI.J1. Попова. М., Юристъ, 1999. 728 с.

63. Административное право зарубежных стран./ Учебное пособие под ред. Козырина А.Н. М., Спарк, 1996.229 с.

64. Административное право Российской Федерации / Учебник Алехина А.П., Кармолицкого А.А., Козлова Ю.М. 3-е изд., испр. и доп. М,: Зерцало-М, 2001. 592с.

65. Алексеев С.С. Общая теория права. Курс в 2-х томах. Т.1. М., Юрид. лит. 1981.360 с.

66. Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Учение о ценных бумагах: Научное исследование. М., 1994. 213с.

67. Алексеев С.С. Государство и право. Начальный курс. М., 1993. 123с.

68. Алексеев С.С. Структура советского права. М., 1975. 263с.

69. Алексеев С.С. Тайна права. М., 2002. 123с.

70. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. М., Зерцало- ТЕИС. 1996. 640 с.

71. Артамонов Г.Ф., Сапелкина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет прибыли организаций в 2002 г. // Финансы. 2002. №1. С.23-27.

72. Атаманчук Е.В. Теория государственного управления. Курс лекций. М., 1997. 432с.

73. Ахметшин Р.И. Правоприменительная практика искажает смысл и цель налогового законодательства // Налоговед. 2004. №4. С.31-37.

74. Ашмарина Е.М. Налоговое право как инструмент системного регулирования экономических процессов // Финансовое право. 2003. №2. С.23-31.

75. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2002. №13. С.30-34.

76. Бахрах Д.Н. Административное право./Учебник для вузов. М., БЕК. 1997.269с.

77. Бахрах Д.Н. Исполнительный орган государственной власти (понятие, правовой статус) // История становления и современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 326с.

78. Бахрах Д. Как защитить себя от произвола власти // Российская юстиция. 2003. №9. С.24-28.

79. Бачило И.Л. Теоретические проблемы ответственности в управлении // Правовые основы ответственности в управлении в СССР и ГДР. М., 1981. 123с.

80. Бачило И.Л., Лопатин В.Н., Федотов М.А. Информационное право. М., 2001.457с.

81. Бачило И.Л. Еще раз о сути административной реформы в России // История становления и современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 123с.

82. Бачило И.Л. О некоторых аспектах административной реформы в России и задачах административного права // Административное право: теория и практика. М., 2002. С.23-30.

83. Белецкий М.В. Оптимизация налогообложения российских коммерческих банков: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. М., 2002. 26с.

84. Белов В.А. Банковское право России: теория, законодательство, практика. М.:ЮрИнфорР, 2000. 351с.

85. Белуза М.Я., Веренков А.И. Налогообложение и учет в коммерческом банке: Справочник-альманах. М.: Концерн «Банк, деловой центр», 1999. 123с.

86. Бельский К.С. Персональная ответственность в советском государственном управлении (Понятия, формы, факторы управления). М, 1988. 125с.

87. Белуза М.Я. Совершенствование системы налогообложения банковского сектора экономики в Российской Федерации: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. М., 2002. 28с.

88. Бельский К.С. Феноменология административного права. Смоленск, 1995. 129с.

89. Боброва О.В. Правовые основы государственного регулирования банковского кредитования. Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. Саратов, 2002. 26с.

90. Бельский К.С. Финансовое право. Наука. История. Библиография. М., Юристь. 1995.208 с.

91. Богданова Н. А. Система науки конституционного права. М.,Юристь. 2001.204с.

92. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Общие положения. М.: Издательство «Статут». 2001. 453с.

93. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. М.: Издательство «Статут».2002. 453с.

94. Ю7.Букато В.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России. М., 2001. 154с.

95. Бутыльков М.Л., Зайцев А.Н. Теоретические основы влияния налогообложения на банковскую деятельность // Финансовое право.2003. №4. С.21-27.

96. Быков В.А. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации и пути его совершенствования: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. М., 2002.25с.

97. ПО.Викулин А.Ю. Системообразующие понятия банковского законодательства Российской Федерации и их роль в банковской деятельности кредитных организаций (Финансово-правовой аспект). Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. М., 1997. 26с.

98. Веремеенко И.И. Административно-правовые санкции. М., Юрид. лит. 1975. 192 с.

99. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М. 2000. 194с. ПЗ.Винниций Д.В. Российское налоговое право. Проблемы теории ипрактики. СПб., Юридический центр. 2003. 395с.

100. Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике // Законодательство. 2001. № 11 .С.31 -34.

101. Вылкова Е.С. Налогообложение банков и иных финансовых посредников. СПб., 1998 154с.

102. Пб.Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель -налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации./ Учеб. пособие. М., ФБК-ПРЕСС. 1998. 592 с.

103. Гаджиев Г. А. Защита основных экономических прав и свобод предпринимателей за рубежом и в Российской Федерации. М., Манускрипт. 1995.231с.

104. Гаджиев Г.А. У нас огромный поток жалоб налогоплательщиков и он вряд ли уменьшится в ближайшем будущем // Российский налоговый курьер. 2004. №24.С. 14-20.

105. Гейвандов Е.Я. Центральный банк Российской Федерации. М., 1997. 154с.

106. Гейвандов Я.А. О соотношении публичных и частно-правовых начал в сфере регулирования банковской деятельности // Банковское право. 2001. №1.С.31-37.

107. Герасимов Б.И. Коммерческие банки в системе формирования налоговых доходов бюджетов. М.: М-во образования, 2001. 155с.

108. Гиссин Е.М. Банк как особый субъект налоговых правоотношений: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. М., 2003. 27с.

109. Горский И.О. О стабильности налогов и налогового законодательства // Налоговый вестник. 1998. №9. С.31-34.

110. Граждан В.В. Государственная служба как политико-административная власть // Власть. 2001. №2.С.24-27.

111. Граждан В.В. От чего зависит действенность государственного управления // Проблемы теории и практики управления. 1996. №1. С.23-29.

112. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М., 1997. 234с.

113. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М.: ИНФРА-М, 2000. 154с.

114. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.253с.

115. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003. 158 с.

116. Грачева Е.Ю., .Соколова Э.Д. Финансовое право России / Учебное пособие. М., 2000. 304с.

117. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право /Учебник М., 2001.328с.

118. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М. Госюриздат, 1952. 324с.

119. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., Экономика. 1997. 383с.

120. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. / Учебное пособие. М., ИНФРА-М, 1997. 248 с. С.А М., 2002. 564с.

121. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1994. 700с.

122. Демин А.В. Принцип законности налогообложения: содержание, проблемы, принципы. М.: Консультант Плюс, 2003. 154с.

123. Дружинин Г.В., Сергеева И.В. Качество информации. М., 1990. 144с.

124. Егинбарян Р.В., Краснов Ю.К. Теория государства и права. М.: Юристъ, 1999. 254с.

125. Егоров В. Перелом Бухгалтерского Учета. Нужно ли ПБУ 18/02? // Двойная запись. 2003. №1.С.13-15.

126. Ефимова Л.Г. Банковская сделка институт гражданского права // Журнал российского права. 1999. №2. С.34-38.

127. Живихина И.Б. Некоторые вопросы налогообложения коммерческих банков в России. М.: ПАИМС, 2001. 152с.

128. Жидких И.Н. Прибыль банков: вопросы налогообложения. М., 2001. 354с.

129. Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации. М., 1999. 257с.

130. Завидов Б.Д. Договоры посреднических услуг в России // СПС Консультант Плюс. С.50-54.145.3акупень Т. Качественные аспекты информации в органах государственного управления // Проблемы теории и практики управления. 1997. №6. С.43-45.

131. Зарипов В.М. Прямой разговор о косвенных налогах (К вопросу о возврате из бюджета косвенных налогов) // Современное право. 2001. №10. С.13-21.

132. Зарипов В.М. Налоговый учет: взгляд юриста, человека и гражданина // Справочно-правовая система «Гарант».

133. Зарипов В.М. Методические рекомендации можно обжаловать // Бизнес-адвокат. 2003. №9. С.31-37.

134. Захарова Р.Ф., Земляченко С.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М., 2001. 454с.

135. Зверева Е.А. Законодательные гарантии осуществления информационных прав и обязанностей субъектов предпринимательской деятельности по отношению к государственным органам (на примере налоговых органов) // Право и экономика. 2003. №11. С.32-34.

136. Иванов А.Н. Платежные услуги американских банков. // Деньги и кредит. 1997. №9. С.32-37.

137. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. С.22-24.

138. Иоффе О.С. Правоотношение по советскому гражданскому праву. Л., 1949. 342с.

139. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития. / Под ред. Бачило И.Л. М., 1998. 242с.

140. Крохина Ю.А. Финансовое право. М.: Норма, 2001. 442с.

141. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. №7. С.31-34.

142. Клирикова Т.В., Кузнецова Н.Г., Шевченко А.В. Налоговые споры глазами судьи. СПб.: КАДИС, 2002. 142с.

143. Книппер Р., Назарян В. Очерки к проблеме законодательной техники. Эшборн, 1999. 242с.

144. Комаров С.А. Общая теория государства и права. М.: Манускрипт, 1996. 304с.

145. Комаровский B.C., Оболонский А.В. Проблемы реформирования государственной службы в России в свете международного опыта и отечественных традиций // Вестник МГУ. 1997. С.13-17.

146. Котляровский С.А. Финансовое право СССР. Ленинград, 1926. 342с.

147. Красавчиков О.А. Юридические факты в советском гражданском праве. М., 1958.302с.

148. Крохина Ю.А. Налоговое право России. М.: Норма, 2003. 453с.

149. Кутафин О.Е., Копылов В.А. Проблемы становления информационного права в России // Научно-техническая информация. 1999. №8. С.31-34.

150. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.231с.

151. Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. М.: Финансы и статистика, 1999. 131с.

152. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М., 1972. 211с.

153. Лазарев В.В. Общая теория права и государства. М., 1994. 230с.

154. Лопатин В.Н. Законодательное обеспечение информационной безопасности // Роль прессы в формировании в России гражданского общества. М., 1999. С.26- 31.

155. Лопатин В.Н. Законодательные ограничения права на доступ к информации // Российский и зарубежный опыт правовогорегулирования доступа граждан к правительственной информации. М.,1999. 31с.

156. Лопатин В.Н. Теоретико-правовые и организационные проблемы проведения административной реформы в России // История становления и современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 21с.

157. Макушкин О. Застанет ли переход на МСФО российский банки врасплох? // Интернет-сайт «ИнфоБизнес».

158. Малько А.В. Новые явления в политико-правовой жизни России: вопросы теории и практики. Тольятти: ВУиТ, 1999. 231с.

159. Матузов Н.И. Личность. Право. Демократия. Теоретические проблемы субъективного права. Саратов, 1972. 111с.

160. Мельников В.П. Государственная служба в России: опыт реформирования и современность // Государственная служба в России: проблемы становления. М., 1993. 231с.

161. Миролюбов Ю.Ю. Коллизии использования налогового законодательства в банковском секторе России // Экономический анализ права: Материалы Международного научно-практического семинара. Пермь: Перм. гос. университет, 2003. С.32-34.

162. Морозов А.Е. Роль налогового законодательства в стимулировании инвестиционной деятельности банков // Банковское право. 2001. №1. С. 15-24.

163. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования // Финансовая газета. 2003. №2. С.13-17.

164. Мурзин В. Консультации // Финансовая газета. 2004. №47. С.32-34.

165. Мурузин В.Е. «Ответы на вопросы» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. №12. 2000. С.20-24.

166. Мэннинг Н. Реформа государственного управления: Международный опыт. М.: Весь Мир, 2003. 231с.

167. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.М. Голованова. СПб, 1999. 239с.

168. Николаева С.А., Ракитская Т., Сомин О. Подходы к формированию цивилизованного законодательства по налогу на прибыль организаций // Консультант. 2003. №8. С.12-18.

169. Никольский Д.В. О XV съезде Ассоциации российских банков // Банковское право.2004 №2.С.34-42.

170. Никольский Д.В. Об итогах XVIII годового общего собрания Ассоциации региональных банков России // Банковское право. 2004. №3. С.12-18.

171. Ноздрачев А.Ф. Институт органов исполнительной власти: основные идеи обновления // Административное право: теория и практика. М., 2002. С. 18-28.

172. Ноздрачев А.Ф. Министерская система управления в истории и современной России // История становления и современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 128с.

173. Оганян К.И. До конца года в главу 25 Налогового кодекса будут внесены поправки // Российский налоговый курьер. 2001. №10. С.12-18.

174. Олейник О.М. Основы банковского права. М.,1999. 218с.

175. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М., 2000. 228с.

176. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., 2004. 318с.

177. Пикулькин А.В. Система государственного управления. М., 1997. 218с.

178. Писцов Г.И. // Налоговый вестник. 2002. №4. С.32-35.

179. Рассказов Е.А. Налогообложение банков в России. М.: Финансы и статистика, 1993. С.32-39.

180. Попов В.В. Вопросы налогообложения банков как участников рынка ценных бумаг // Банковское право. 1998. №1. С.22-25.

181. Попова Н.В. Налог на добавленную стоимость в Германии // Налоговый вестник. 1998. №1. С.42-45.

182. Реформа . по состоянию на . // Налоговые споры. 2004. №3. С. 1217.

183. Реформа государственной службы России: История попыток реформирования с 1992 по 2000 г. М.: Весь Мир, 2003. 135с.

184. Российское государство и правовая система: Современное развитие, проблемы, перспективы / Под ред. Старилова Ю.Н. Воронеж, 1999. 235с.

185. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации // Финансы. 2002. №4. С.32-35.

186. Сергеев А.П., Толстой Ю.К. Гражданское право. М., 1996. Т.1. 325с.

187. Серков П. Введение административного судопроизводства -конституционный долг законодателей // Российская юстиция. 2003. №12. С.22-30.

188. Сизова Т.В. Проблемы финансового и налогового учета в коммерческом банке. М.: Изд-во Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова, 2000. 238с.

189. Старилов Ю.Н. Курс общего административного права: в 3 т. М., 2002. Т.1: История. Наука. Предмет. Нормы. Субъекты. 235с.

190. Старилов Ю.Н. Исполнительная власть в структуре современного административно-правового регулирования // История становления и современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 165с.

191. Сухова И.А. Некоторые правовые проблемы применения новелл налогового и гражданского законодательства в практике банков // Ваш налоговый адвокат. 1997. Выпуск №1. С.30-35.

192. Тихомиров Ю.А. Публичное право. М., 1995. 425с.

193. Тихомиров Ю.А. Российское законодательство: проблемы и перспективы. М.: Издательство БЕК, 1995. 205с.

194. Тихомиров Ю.А. Теории компетенции. М., 2001. 225с.

195. Тихомиров Ю.А. Об административной реформе в России // Исполнительная власти: организация и взаимодействие. М., 2000.

196. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян A.M. Банковское право России. Общая часть. М.: Юристъ, 2002. 105с.

197. Тосунян Г.А. Государственное управление в области финансов и кредита в России. Учебное пособие. М.: Дело, 1997. 295с.

198. Тосунян Г.А. Викулин А.Ю. Исключительная правоспособность банка // Хозяйство и право. 1999. №5. С.24-32.

199. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. К новому финансовому праву // Финансовое право. 2003. №6. С.10-15.

200. Украинский Р.В. Налоговый кодекс РФ об участниках налоговых правоотношений // Законодательство. 1999. №2. С.30-35.

201. Фаткутдинов 3., Новицкая В. Как усилить защиту прав вкладчиков? //Российская юстиция. 2001. №12. С.30-35.

202. Федосова О.В. Ответственность публичных субъектов в налоговом праве // Финансовое право. 2003. №1. С.20-28.

203. Финансовое право / Учебник под ред. Грачевой Е.Ю., Толстопятенко Г.П. М.: Проспект 2003. 457с.

204. Финансовое право / Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М., Юристъ. 1996. 400с.

205. Финансовое право / Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. 431с.

206. Финансовое право /Учебник под ред. Н.И. Химичевой. М. 2003. 521с.

207. Финансовое право / Учебный комплекс под ред. Н.И. Химичевой М. Норма 2005. 736с.

208. Хазанов С.Д. Административно-правовое регулирование деятельности органов исполнительно власти // История становленияи современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 131с.

209. Халиков Ф. Возмещение вреда, нанесенного государством налогоплательщику // Хозяйство и право. 2003. №11.С.24-32.

210. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974. 331с.

211. Хаманева Н.Ю. Проблемы совершенствования системы исполнительной власти в Российской Федерации // История становления и современное состояние исполнительной власти в России. М., 2003. 101с.

212. Харичкин И.К. Политическая элита и ее роль в обеспечении национальной безопасности России. М., 1999. 231с.

213. Химичева Н.И. Финансовое право. М., 1995. 530с.

214. Черников B.C. Правовые проблемы организационного обеспечения государственного регулирования банковской деятельности // Современное право. 2002. №5.С. 12-17.

215. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. №11. С. 12-17.

216. Штольц Г. Интернациональная отчетность // Время новостей. 2003. №26. С.10-19.

217. Щербак А.И. Социальный механизм ответственности должностных лиц. Киев, 1986. 117с.

218. Эбрилл Л., Кин М., Боден Ж.-П., Саммерс В. Современный НДС. М.: Весь Мир, 2003. 127с.

219. Эрделевский A.M. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М. 2000. 342с.

220. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. СПб., 1899. 231с.

Автор: Костин, Александр Александрович
Город: Москва
Год: 2006
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовые понятия налогообложения кредитных организаций тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовые понятия налогообложения кредитных организацийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые понятия налогообложения кредитных организаций»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Костин, Александр Александрович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовые понятия налогообложения кредитных организаций"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Костин, Александр Александрович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовые понятия налогообложения кредитных организаций»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовые понятия налогообложения кредитных организаций»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Костин, Александр Александрович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовые понятия налогообложения кредитных организаций"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Костин, Александр Александрович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовые понятия налогообложения кредитных организаций»