Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации

Гуляева, Ирина Александровна

Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации»

На правах рукописи

Гуляева Ирина Александровна

Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в

Российской Федерации

Специальность 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2004

Диссертация выполнена в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель - Патрушев Владимир Иванович

доктор социологических наук, профессор

Научный консультант - Прокошин Василий Алексеевич

доктор юридических наук, профессор

Официальные оппоненты: Карасева Марина Валентиновна

доктор юридических наук, профессор Сурков Александр Николаевич кандидат юридических наук

Ведущая организация - Российский государственный

торгово-экономический университет

Защита состоится 26 февраля 2004 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д. 502.006.01 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр-т Вернадского, 84,1 уч. корпус, ауд. 3370

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Автореферат разослан 23 января 2004 года

1. Общая характеристика диссертационного исследования

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проблемы совершенствования налоговой системы и повышения эффективности правового регулирования налоговых отношений непосредственно влияют на один из основных источников доходов бюджетной системы - налог на прибыль организаций.

Несмотря на стремление законодателя к упрощению налоговой системы и ее отдельных элементов, применительно к налогу на прибыль отмечается сложность его правовой конструкции, что в большинстве случаев является следствием неточности и неопределенности используемых в законодательных актах формулировок, выражений и отдельных терминов. В связи с этим существует острая потребность в уточнении категориального аппарата Налогового кодекса Российской Федерации в части более четкого определения базовых понятий, раскрывающих содержание основных элементов налогообложения по налогу на прибыль, таких как: "прибыль", "доход", "расходы" и другие. Содержащиеся в Налоговом кодексе Российской Федерации дефиниции указанных понятий не отражают сущность соответствующих явлений: отмечается двойственное толкование понятия "доход", использование оценочных категорий при определении понятия "расходы", что, в конечном итоге, приводит к возникновению многочисленных налоговых споров.

Имеются проблемы, связанные с установленным налоговым законодательством способом распределения налога на прибыль по уровням бюджетной системы, следствием которого является нарушение ряда базовых принципов налогообложения, таких как принцип соблюдения единства экономического пространства Российской Федерации при установлении налога и принцип всеобщности и равного налогового бремени. В связи с этим ставится вопрос об оправданности существующего механизма реализации налоговых

Г РОСНАЦИОИАЛЬНМI I (МвЛ ПОТЕКА I

1 ¿чаа??!

полномочий субъектов Российской Федерации по определению ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет.

К числу дискуссионных относятся вопросы об избранном законодателем подходе к определению момента учета доходов и расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли, а также об оправданности ведения двух параллельных систем учета - бухгалтерского и налогового.

Во многом названные проблемы связаны с недостаточным осмыслением сущности самого налога на прибыль организаций как прямого и федерального налога, отступлением при установлении, введении и взимании этого налога от основных принципов налогообложения. В этой связи большое значение приобретает научная разработка и теоретические исследования правовых вопросов налогообложения прибыли организаций, выявление и анализ недостатков действующего законодательства по налогу на прибыль организаций, а также формирование предложений по их устранению.

Об актуальности темы исследования свидетельствует и степень ее научной разработанности. Следует признать, что в настоящее время основное внимание в работах по теории налогового права преимущественно уделяется разработке общей части налогового права1. Вместе с тем существует потребность в комплексных финансово-правовых исследованиях по отдельным видам налогов, в том числе, и по налогу на прибыль организаций. Показательно, что до сих пор в российской юридической науке нет ни одного диссертационного исследования специально посвященного данной теме.

1 См.: Налоги и налоговое право / Под рея. A.B. Брызгалина. - М.: "Аналитика-Пресс", 1997; Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб: Издательство "Юридический центр Пресс", 2003; Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. Институт актуального образования "ЮрИнфоР-МГУ". - М.: ЮрИнфоР, 2001; Налоговое право / Под ред. Пепеляева С.Г. - М.: Юристъ, 2003; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. - М.: Издательство "Олита", 2003; Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. - М.: Академический правовой у ни верситегГ^рО'? и apyTmf"

В то же время несправедливо было бы утверждать, что вопросы налогообложения прибыли организаций полностью обделены вниманием представителей юридической и экономической науки. Что касается вопроса правового регулирования налога на прибыль организаций, то он освещен главным образом в учебных пособиях и учебниках по налоговому и финансовому праву, где дана лишь общая характеристика данного налога. При анализе действующего порядка уплаты налога на прибыль организаций различными авторами активно применяется форма комментария к соответствующей главе Налогового кодекса Российской Федерации1. Многие работы и публикации по данной теме освещают лишь отдельные аспекты

современного состояния правового регулирования налога на прибыль

~ 2

организаций .

Наряду с этим недостаточно внимания уделено комплексному анализу правового регулирования - отношений по налогу на прибыль организаций. Многие существенные стороны этого вопроса еще не получили достаточного освещения в юридической литературе. Отсутствие глубокого анализа ряда определяющих характеристик налога на прибыль организаций приводит к противоречиям в законодательстве, к многочисленным судебным спорам.

Объектом исследования являются отношения по установлению, введению и взиманию налога на прибыль организаций.

Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие налог на прибыль организаций.

1 См.: Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003; Подпорин Ю.В. Комментарий к НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль: вчера, сегодня, завтра. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002; Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (Постатейный). Глава 25 "Налог на прибыль организаций". - М.: МЦФЭР, 2003 и другие.

1 См.: Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве. - М.: Академический правовой университет, 2002; Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль. - М.: МЦФЭР, 2003 и другие.

Все это обусловило выбор цели диссертационного исследования. Она состоит в том, чтобы, исходя из правовой сущности налога на прибыль организаций и опираясь на содержание основных принципов налогообложения, исследовать современное состояние правового регулирования данного налога, выявить его недостатки, а также выработать предложения по их устранению.

Такая цель предопределила постановку следующих задач:

- исследовать правовую сущность налога на прибыль организаций, определяющую специфику правового регулирования отношений по его установлению, введению и взиманию;

- раскрыть содержание основных принципов налогообложения, определить особенности их проявления применительно к налогу на прибыль организаций;

- с учетом правовой сущности рассматриваемого налога и содержания основных принципов налогообложения исследовать элементы юридического состава налога на прибыль организаций, выявить недостатки действующего законодательства, регулирующего отношения по его установлению, введению и взиманию;

- на основании проведенного исследования разрешить спорные вопросы правового регулирования и разработать предложения по совершенствованию действующего законодательства о налоге на прибыль организаций.

Теоретическую основу исследования > составили труды ученых, изучающих вопросы общей теории государства и права, конституционного права, административного права, теории государственного управления: С.С. Алексеева, Г.В. Атаманчука, И.Л. Бачило, А.Б. Венгерова, В.Г. Вишнякова, Г.А. Гаджиева, Н.А. Емельянова, А.В. Малько, М.Н.Марченко, А.Ф. Ноздрачева, В.А. Прокошина; работы по теории налогов и налогового права представителей финансовой науки конца XIX - начала XX века: М.М. Алексеенко, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, И.Х. Озерова, А.А. Соколова,

Н.И. Тургенева, И.И. Янжула; работы по финансовому и налоговому праву современных ученых: А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, СВ. Запольского, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, А.Д. Селюкова, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Цыпкина, Н.И. Химичевой и других авторов.

Методологическая основа исследования. Для получения объективных знаний о предмете исследования и достижения поставленных задач диссертант руководствовался общефилософскими принципами историзма, всесторонности и комплексности исследования; использовал такие общенаучные методы познания, как логический, системный, сравнительный, методы восхождения от конкретного к абстрактному и от абстрактного к конкретному; а также основанные на них частные методы познания - сравнительно-правовой и формально-юридический.

Нормативную базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, части первая и вторая Налогового кодекса Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, нормативно-правовые акты Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по вопросам налогообложения прибыли организаций.

В процессе работы над диссертационным исследованием были также использованы решения Конституционного Суда Российской Федерации, правоприменительная практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования.

правовой сущности данного налога и оценке правовых норм, регламентирующих рассматриваемые отношения, на соответствие основным принципам налогообложения. Указанный подход позволил уточнить основные понятия, используемые при определении элементов юридического состава налога на прибыль организаций, выявить недостатки действующего законодательства и выработать рекомендации по его дальнейшему совершенствованию.

В диссертации обоснованы и выносятся на защиту следующие выводы и положения, обладающие научной новизной:

1.При осуществлении правового регулирования отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налога на прибыль организаций, необходимо исходить из правовой сущности данного налога. Её определяют не только признаки, характеризующие налог как правовую категорию, но и внутреннее содержание основных элементов юридического состава налога на прибыль организаций, а также особые свойства данного налога, обуславливающие его место в системе налогов Российской Федерации.

2. Основные принципы налогообложения (принцип законности; принцип всеобщности и равенства налогообложения; принцип экономической обоснованности налога; принцип соблюдения- единства экономического пространства Российской Федерации при установлении налога; принцип определенности, ясности и недвусмысленности норм законодательства о налогах и сборах) должны не только быть реализованы в законодательном акте, устанавливающем налог на прибыль организаций, но и выступать основой для толкования правовых норм, инструментом устранения пробелов и противоречий действующего правового регулирования. В диссертационном исследовании раскрыто содержание указанных принципов,. определены особенности их проявления при осуществлении правового регулирования налога на прибыль организаций.

3. На основе анализа налогово-правовых норм, содержащих дефиниции "доход" и "расходы", выявлена недостаточная определенность указанных понятий, избранных законодателем для характеристики фактической стороны объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, что нередко приводит к возникновению различного рода коллизий и ущемлению прав и законных интересов как налогоплательщиков, так и государства. В этой связи обосновывается предложение по дополнению главы 7 "Объекты налогообложения" части первой Налогового кодекса Российской Федерации нормой, раскрывающей содержание прибыли как самостоятельного объекта налогообложения. При определении понятия "расходы" предлагается отказаться от использования оценочной категории "экономически оправданные затраты".

4. Доказывается необходимость включения в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации нормы, определяющей правовой режим учета в целях налогообложения прибыли такого вида дохода, как материальная выгода и установление в целях определения налоговой базы порядка ее денежной оценки.

5. С опорой на содержание принципа экономической обоснованности налога и принципа равенства налогообложения обосновывается необходимость изменения подхода к определению порядка учета доходов и расходов в целях определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, а именно: установления диспозитивной нормы, предоставляющей налогоплательщику право выбора метода учета доходов и расходов.

6. На основе анализа природы бухгалтерского и налогового учета, практики применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положительного опыта предшествующего правового регулирования, а также опыта зарубежных стран выявлена нецелесообразность ведения налогоплательщиком двух самостоятельных систем учета. В этой связи предлагается установить принцип определения налоговой базы по налогу на

прибыль на основании данных бухгалтерского учета и предусмотреть в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации систему корректировок, необходимых для исчисления налогооблагаемой прибыли.

7. Исходя из анализа принципа единства экономического пространства при установлении налога, принципа всеобщности и равного налогового бремени, а также необходимости снятия противоречия между порядком определения ставки по налогу на прибыль и предусмотренным пунктом 2 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации порядком установления федерального налога, в работе обосновывается предложение по исключению из главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, предусматривающей деление ставки по налогу на прибыль между бюджетами всех уровней и закрепляющей право субъектов Российской Федерации на понижение налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.

8. Основываясь на том, что по своей правовой природе авансовый платеж не является налогом (в момент исчисления и уплаты авансового платежа объект налогообложения по налогу на прибыль еще не сформирован), аргументируется вывод о невозможности взыскания пени за нарушение налогоплательщиком сроков уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что определены сущностные характеристики налога на прибыль организаций; раскрыто содержание основных принципов налогообложения, степень реализации которых в налоговом законе выступает критерием оценки правового регулирования; разработаны теоретические положения о базовых понятиях, используемых при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, что существенным образом обогатило правовую доктрину налогообложения.

Практическая значимость исследования определяется тем, что диссертантом даются рекомендации, которые могут быть использованы в

законотворческой и правоприменительной деятельности. Содержащиеся в диссертации выводы и положения, а также фактический материал способствуют более полному и глубокому пониманию конкретных проявлений общих закономерностей и тенденций развития правового регулирования налога на прибыль организаций.

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по праву, теории налогов, историческим подходом к анализу современных процессов в сфере правового регулирования налога на прибыль организаций, глубоким и всесторонним изучением нормативных источников, правоприменительной практики Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации.

Апробация результатов исследования отражена в научных статьях, подготовленных диссертантом. Основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры государственного управления и правового обеспечения государственной службы Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, а также нашли практическое применение в профессиональной деятельности диссертанта, связанной с представлением и защитой интересов налогоплательщиков в налоговых и судебных органах.

Структура диссертации определяется предметом, целью и задачами исследования, которое состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка, перечня законодательных и иных нормативно-правовых актов, решений Конституционного Суда Российской Федерации, судебных актов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации.

2. Основное содержание диссертационного исследования Во введении обоснована актуальность темы диссертации, освещена степень ее научной разработанности, определены объект и предмет исследования, сформулированы его цель и задачи, даны описания теоретической и методологической базы работы и характеристика новизны полученных результатов, перечислены основные положения, выносимые на защиту; определено научно-практическое значение диссертации и приведена информация о результатах ее апробации.

Первая глава - "Теоретические основы правового регулирования налога на прибыль организаций" - посвящена исследованию правовой сущности данного налога, раскрытию основных понятий, используемых при определении объекта налогообложения, выявлению содержания основных принципов правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию налога на прибыль организаций.

Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что это -комплекспая категория, имеющая как юридическое, так и экономическое содержание. Определяя экономическую сущность налога, большинство ученых указывают на то, что он (налог) является формой распределения и присвоения государством части доходов общества. С точки зрения права, категория "налог" прежде всего выражает отношения собственности: налог представляет собой платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта (физического лица или организации) к публичному - государству. Точное уяснение содержания категории "налог" способствует правильному и единообразному применению норм законодательства, ограничивающих право собственности налогоплательщика1.

1 См.: Брызгалин A.B. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник. № (34) 10,1997. С. 3.

Анализируя правовую сущность налога на прибыль организаций, автор приходит к выводу, что, в первую очередь, её определяют признаки, характеризующие налог как правовую категорию: публично-правовой характер, законодательная форма установления, обязательность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, денежный характер. В диссертационном исследовании рассматривается содержание указанных признаков, а также отмечается, что обязанность уплачивать налог может быть возложена на конкретное лицо только при условии, что он (налог) установлен с соблюдением определенного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка. В данном случае существенное значение имеет не только форма, но и содержание такого установления.

Основные элементы юридического состава налога, характеризующие сущность этой юридической конструкции, в силу их законодательного закрепления в статье 17 Налогового кодекса Российской Федерации имеют универсальное значение. Вместе с тем, в зависимости от вида налога внутреннее содержание указанных элементов будет различным. Поэтому сущность и предопределяемые ею особенности правового регулирования налога на прибыль организаций проявляются в элементах юридического состава данного налога -его структуре, определенной главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Не отрицая самостоятельного значения каждого из элементов юридического состава налога, в диссертационном исследовании отмечается, что ключевым является объект налогообложения. Учитывая, что все остальные элементы предопределяются объектом налогообложения, при исследовании правовой сущности налога на прибыль организаций основное внимание автор уделяет именно объекту налогообложения по данному налогу.

В качестве исходных данных, позволяющих определить фактическую сторону объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, выступают такие ключевые понятия, как "прибыль", "доход", "расход".

Проведенный анализ показал, что в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют четкие дефиниции указанных понятий. Вызванная этим неопределенность в их восприятии и применении порождает многочисленные споры между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов. Поэтому в налоговом законодательстве необходимо четко обозначить базовые понятия, характеризующие объект налогообложения по налогу на прибыль организаций: "прибыль", "доход", "расходы". По мнению автора, в основу используемой законодателем терминологии должны быть положены научно обоснованные правовые категории.

В диссертации подчеркивается, что различия в природе налогов основаны на ряде признаков, в зависимости от которых все многообразие налогов можно разделить на группы и виды. Рассмотренные автором классификации налогов позволили сделать вывод о том, что налог на прибыль организаций является прямым, личным, неокладным, федеральным налогом. Учитывая предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок установления федеральных налогов, автор аргументирует вывод о невозможности изменения субъектами Российской Федерации элементов юридического состава налога на прибыль организаций, в том числе, налоговой ставки.

В основе правового регулирования налоговых отношений лежат принципы налогообложения - основополагающие начала, пронизывающие весь массив правовых норм законодательства о налогах и сборах. Поскольку основные принципы налогообложения обладают приоритетом по отношению к иным нормам налогового законодательства, они должны не только быть реализованы в налоговом законе, но и выступать критериями оценки принятых законодательных актов. В связи с этим, в рамках первой главы диссертационного исследования автором раскрыто содержание основных принципов налогообложения: законности; всеобщности и равенства

налогообложения; экономической обоснованности налога; соблюдения единства экономического пространства Российской Федерации при установлении налога; определенности, ясности и недвусмысленности норм законодательства о налогах и сборах.

Проведенный ретроспективный анализ законодательства о налоге на прибыль организаций выявил многочисленные отступления, от основных принципов - налогообложения, большинство из которых было устранено с введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: Вместе с тем, проведенное исследование показало несоответствие отдельных норм указанного нормативного акта основным принципам налогообложения.

В связи с этим в целях повышения эффективности правового регулирования рассматриваемых отношений представляется важным:

1. Исключить имеющиеся неточности и неопределенности применяемой законодателем юридической формы: формулировок, выражений, отдельных терминов; несоблюдение логической последовательности изложения и связи нормативных предписаний между собой, тем самым снять проблемы понимания правовых норм, различного толкования последних.

2. Привести способ, избранный законодателем при установлении ставки федерального налога - налога на прибыль организаций, в соответствие принципу соблюдения единого экономического пространства Российской Федерации при установлении налога, принципу всеобщности и равенства налогообложения, устранив тем самым возможность возникновения ситуации, при которой налогоплательщики одних регионов участвуют в финансировании всего государства в целом, а налогоплательщики других либо участвуют в меньшем размере, либо не участвуют вообще.

Вторая глава - "Развитие правового регулирования налога на прибыль организаций в современных условиях" - посвящена действующему законодательству о налоге на прибыль организаций, анализу его недостатков и

поиску вариантов решения спорных вопросов, возникающих при применении отдельных правовых норм. При этом проведенный анализ базируется на финансово-правовом исследовании основных элементов юридического состава налога на прибыль организаций.

Определение круга налогоплательщиков в акте законодательства о налогах и сборах, регулирующем отношения по установлению, введению и взиманию конкретного налога, является одним из обязательных условий, при которых налог считается законно установленным. Диссертационное исследование показало, что при установлении круга субъектов налогообложения по налогу на прибыль использован признак резидентства, характеризующий экономические связи налогоплательщика и государства. Деление по этому признаку всех плательщиков налога на прибыль на российские и иностранные организации обусловлено тем, что первые являются плательщиками налога с прибыли, полученной ими как на территории России, так и за ее пределами. В отношении иностранных организаций возможно обложение налогом прибыли, полученной ими только от осуществления деятельности в России и (или) от источников в России. Все это предполагает наличие особенностей определения указанными субъектами основных элементов налогообложения: объекта, налоговой базы, налоговой ставки, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Автор отмечает, что используемый законодателем подход к определению понятия прибыли как объекта налогообложения обоснован только в отношении описания объекта налогообложения для налогоплательщиков - российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. В указанных случаях термин "доход" используется наряду с термином "расход" для

обозначения одной из переменных в формуле определения прибыли. При описании объекта налогообложения в отношении "иных иностранных организаций" не четко разграничены понятия "прибыль" и "доход", что является необоснованным как с точки зрения экономической теории, так и с точки зрения права (юридической техники).

В ходе диссертационного исследования автор приходит к выводу, что содержание соответствующих норм части первой Налогового кодекса Российской Федерации и главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, использующих понятие "доход", свидетельствует об отсутствии единого подхода законодателя к дефиниции указанной категории. Употребление в рамках одного законодательного акта понятия "доход", наделяя его применительно к разным ситуациям неодинаковым содержанием, не согласуется с правилами юридической техники. Более того, указанное противоречие может привести к неправильному применению норм, определяющих объект налогообложения по налогу на прибыль организаций. По мнению автора, указанное противоречие вызвано тем, что глава 7 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, посвященная общим вопросам правового регулирования такого элемента юридического состава налога, как объект налогообложения, во-первых, устанавливая прибыль и доход в качестве самостоятельных объектов налогообложения, не разграничивает эти понятия; во-вторых, раскрывая в той или иной степени содержание каждого из перечисленных в статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации возможных объектов налогообложения, не определяет только один из них -прибыль.

Рассматривая понятие "внереализационные доходы", автор отмечает, что отсутствие его дефиниции в доктрине налогового права и, по меньшей мере, критериев отнесения доходов к внереализационным, вынудило законодателя определить его через установление перечня ситуаций, приводящих к

возникновению такого вида дохода. Данный перечень был сформирован только на основании предыдущего опыта правового регулирования. По мнению автора, такой подход к определению понятия "внереализационные доходы" не согласуется с принципом стабильности налогового законодательства, поскольку требует постоянного дополнения установленного перечня новыми ситуациями. Более того, отсутствие критериев отнесения доходов к внереализационным нередко приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Применительно к обозначенной проблеме в диссертации рассматривается дискуссионный вопрос о налогообложении беспроцентного займа. Автор обосновывает несостоятельность позиции налоговых органов, согласно которой заключение договора беспроцентного займа между организациями приводит к возникновению у заемщика внереализационного дохода, предусмотренного пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде безвозмездно полученной услуги или имущественного права. Далее автор приходит к выводу, что с экономической точки зрения в данном случае у организации-заемщика действительно возникает доход - материальная выгода в виде экономии на процентах. Однако, поскольку в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации такой вид дохода не определен в качестве объекта налогообложения, у организации-заемщика не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций. Решение данной проблемы видится автором в дополнении доходов, участвующих в формировании объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, таким видом, как материальная выгода, и установлении в целях определения налоговой базы порядка его денежной оценки.

В целях определения объекта налогообложения налогоплательщики -российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное

представительство, - уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Учитывая, что понятие "расходы" является одним из базовых для формирования объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, желательно более четко определить этот элемент. Следует отметить, что объективной определенностью отличается только признак "документальной обоснованности" затрат. Использование для определения понятия "расходы" оценочной категории "экономически оправданные затраты" может привести к возникновению спорных ситуаций в связи с различным толкованием указанной категории участниками налоговых правоотношений. Поскольку любые затраты налогоплательщика, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными (экономически оправданными с точки зрения их осуществления именно в процессе деятельности, направленной на получение дохода), очевидно следует изменить законодательное определение понятия "расходы" и, возможно, на будущее отказаться от использования при определении обоснованности расходов оценочной категории "экономически оправданные затраты".

В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основного метода определения даты получения дохода (осуществления расходов) устанавливается метод начисления, что, с одной стороны, соответствует существующему мировому опыту и способствует снижению возможностей для уклонения от уплаты налога. С другой стороны, обязательное использование метода начисления на практике приводит к значительному усилению налогового бремени тех организаций, которые объективно имеют значительную дебиторскую задолженность. Кроме того, императивное использование метода начисления не соответствует таким принципам налогообложения, как принцип экономической обоснованности налога и принцип равенства налогообложения (учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога). В связи с этим автор предлагает

установить в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации диспозитивную норму, предоставляющую налогоплательщику право выбора метода учета доходов и расходов.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации вводит понятие "налоговый учет", на основании данных которого налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Однако статья 54 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая общие принципы определения иалоговой базы, не содержит положений о возможности определения налоговой базы на основании данных налогового учета. Законодательством о налогах и сборах не установлено и ответственности за отсутствие или. неправильное ведение налогового учета. Очевидно, необходимо более четко согласовать нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, посвященные налоговому учету, с общими нормами части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Автор приходит к выводу о вторичности налогового учета по отношению к бухгалтерскому. Поэтому налоговый учет не должен выступать в качестве самостоятельной системы учета, создающей дополнительные затраты как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Необходимо приближение налогового учета к бухгалтерскому, поскольку именно последний служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики1.

При анализе норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих такой обязательный элемент налогообложения, как налоговая ставка, автор обосновывает на примерах из практики применения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

' См.: пункт 4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01.04.2003 г. № 4-П "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной'7/СЗ РФ. 2003. № 15. Ст. 1416.

довод о необходимости определения в законодательном акте о налоге на прибыль единой ставки без ее соответствующего деления на федеральную, региональную и местную. Очевидно правильнее при установлении федерального налога (в данном случае - налога на прибыль организаций) в федеральном налоговом законе четко определить размер ставки налога. Распределение сумм, поступающих от уплаты налога, между бюджетами всех уровней должно быть установлено в бюджетном законодательстве и осуществляться в рамках бюджетного регулирования. Автор отмечает, что избранный законодателем порядок определения ставки по налогу на прибыль, противоречит предусмотренному пунктом 2 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации порядку установления федерального налога, а также норме пункта 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

В целях равномерного в течение налогового периода поступления в бюджет сумм налога на прибыль организаций налогоплательщику вменяется обязанность вносить авансовые платежи по налогу на прибыль. Вместе с тем, автор приходит к выводу о том, что по своей правовой природе авансовый платеж не является налогом (в момент исчисления и уплаты авансового платежа объект налогообложения по налогу на прибыль еще не сформирован). По мнению автора, формулировка "налог в виде авансовых платежей", использованная в названии статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет признать авансовые платежи налогом, что приходит в противоречие с понятиями основных элементов налога: объектом налогообложения, налоговым периодом и налоговой базой. Поскольку законодательство различает понятия "налог" и "авансовые платежи", постольку в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по налогу на прибыль с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный

статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, равно как и за нарушение сроков уплаты авансовых платежей с налогоплательщика не может быть взыскана пеня.

В заключении диссертант подводит итоги проведенного исследования, формулирует основные выводы, суммирует предложения относительно совершенствования правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию налога на прибыль организаций.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Гуляева И.А. Реализация принципа законности в законодательстве о налоге на прибыль организаций // Актуальные проблемы правового регулирования социально-экономических отношений, — М.: Социум, 2002. Выпуск третий. - 0,4 п.л.

2. Гуляева И.А. Налогообложение санкций за нарушение договорных обязательств и принцип экономической обоснованности налога // Актуальные проблемы правового регулирования социально-экономических отношений. -М.: Социум, 2003. Выпуск четвертый. - 0,5 п.л.

3. Гуляева И.А. Актуальные вопросы налогообложения прибыли организаций: налогообложение беспроцентного займа // Гражданин и право. — М.: "Новая правовая культура", 2003. - № 6. - 0,4 п.л.

4. Гуляева И.А. К вопросу о правовой природе налога на прибыль организаций // Государственное и муниципальное управление. - М., 2004. Выпуск первый (в печати) - 0,7 п.л.

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Гуляевой Ирины Александровны

Тема диссертационного исследования 'Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации"

Научный руководитель Патрушев Владимир Иванович

доктор социологических наук, профессор

Научный консультант

Прокошин Василий Алексеевич

доктор юридических наук, профессор

Изготовление оригинал-макета Гуляевой И.А.

Подписано в печать ¿/1?Тираж _£&экз.

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № ¿£~ 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

,¡-4413

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Гуляева, Ирина Александровна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования налога на прибыль организаций.

§ 1. Правовая сущность налога на прибыль организаций.

§2. Принципы правового регулирования налога на прибыль организаций.

Глава 2. Развитие правового регулирования налога на прибыль организаций в современных условиях.

§ 1. Правовая регламентация субъектов и объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций.

§2. Правовое обеспечение порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации"

Проблемы совершенствования налоговой системы и повышения эффективности правового регулирования налоговых отношений непосредственно влияют на один из основных источников доходов бюджетной - налог на прибыль организаций как.

Несмотря на стремление законодателя к упрощению налоговой системы и ее отдельных элементов, применительно к налогу на прибыль отмечается сложность его правовой конструкции, что в большинстве случаев является следствием неточности и неопределенности используемых в законодательных актах формулировок, выражений и отдельных терминов. В связи с этим существует острая потребность в уточнении категориального аппарата в части более четкого определения базовых понятий, раскрывающих содержание основных элементов налогообложения по налогу на прибыль, таких как: "прибыль", "доход", "расходы" и другие. Содержащиеся в Налоговом кодексе Российской Федерации дефиниции указанных понятий не отражают сущность соответствующих явлений: отмечается двойственное толкование понятия "доход", использование оценочных категорий при определении понятия "расходы", что, в конечном итоге, приводит к возникновению многочисленных налоговых споров.

Имеются проблемы, связанные с установленным налоговым законодательством способом распределения налога на прибыль по уровням бюджетной системы, следствием которого является нарушение ряда базовых принципов налогообложения, таких как принцип единства экономического пространства при установлении налога и принцип всеобщности и равного налогового бремени. В связи с этим ставится вопрос об оправданности существующего механизма реализации налоговых полномочий субъектов Российской Федерации по определению ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Во многом названные проблемы связаны с недостаточным осмыслением сущности самого налога на прибыль как прямого и федерального налога, отступлением при установлении, введении и взимании этого налога от основных принципов налогообложения. В этой связи большое значение приобретает научная разработка и теоретические исследования правовых вопросов налогообложения прибыли организаций, выявление и анализ недостатков действующего законодательства по налогу на прибыль организаций, а также формирование предложений по их устранению.

1 См.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997; Винницкий Д.В. Российской налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003; Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001; Налоговое право / Под ред. Пепеляева С.Г. М., 2003; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М., 2003; Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М., 2002 и другие. соответствующей главе Налогового кодекса Российской Федерации1. Многие работы и публикации по данной теме освещают лишь отдельные аспекты современного состояния правового регулирования налога на прибыль организаций2.

Наряду с этим недостаточно внимания уделено комплексному анализу правового регулирования отношений по налогу на прибыль организаций. Многие существенные стороны этого вопроса еще не получили достаточного освещения в юридической литературе. Отсутствие глубокого анализа ряда определяющих характеристик налога на прибыль организаций приводит к противоречиям в законодательстве, к многочисленным судебным спорам.

Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие налог на прибыль организаций.

Такая цель предопределила постановку следующих задач:

- раскрыть содержание основных принципов налогообложения и

1 См.: Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ. М., 2003; Полпорип Ю.В. Комментарий к НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль: вчера, сегодня, завтра. М., 2002; Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (Постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». М., 2003 и другие.

2 Концов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве. М., 2002; Медведев Л.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль. М., 2003 и другие. определить особенности их проявления применительно к налогу на прибыль организаций;

Теоретическую основу исследования составили труды ученых, изучающих вопросы общей теории государства и права, конституционного права, административного права, теории государственного управления: С.С. Алексеева, Г.В. Атамапчука, И.Л. Бачило, А.Б. Венгерова, В.Г. Вишнякова, Г.А. Гаджиева, Н.А. Емельянова, А.В. Малько, М.Н. Марченко, А.Ф. Ноздрачева, В.А. Прокошина; работы по теории налогов и налогового права представителей финансовой науки конца 19 века начала 20 века: М.М. Алексеенко, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, И.Х. Озерова, А.А. Соколова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула; работы по финансовому и налоговому праву современных ученых: А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.П. Горбуновой, ЕЛО. Грачевой, С.В. Запольского, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, А.Д. Селюкова, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Цыпкина, Н.И. Химичевой и других.

Методологическая основа исследования. Для получения объективных знаний о предмете исследования и достижения поставленных задач диссертант руководствовался общефилософскими принципами историзма, всесторонности и комплексности исследования; использовал такие общенаучные методы познания, как логический, системный, сравнительный, методы восхождения от конкретного к абстрактному и от абстрактного к конкретному; а также основанные на них такие частные методы познания - сравнительно-правовой и формально-юридический.

Научная новизна диссертационного исследования.

Настоящая работа является одним из первых финансово-правовых исследований, в котором предпринята попытка комплексного анализа правового регулирования налога на прибыль организаций, основанного па познании правовой сущности данного налога и оценке правовых норм, регламентирующих рассматриваемые отношения, на соответствие основным припципам налогообложения. Указанный подход позволил уточнить основные понятия, используемые при определении элементов юридического состава налога на прибыль организаций, выявить недостатки действующего законодательства и выработать рекомендации по его дальнейшему совершенствованию.

В диссертации обоснованы и выносятся на защиту следующие выводы и положения, обладающие научной новизной:

1. При осуществлении правового регулирования отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налога на прибыль организаций, необходимо исходить из правовой сущности данного налога. Её определяют не только признаки, характеризующие налог как правовую категорию, но и внутреннее содержание основных элементов юридического состава налога на прибыль организаций, а также особые свойства данного налога, обуславливающие его место в системе налогов Российской Федерации.

2. Основные принципы налогообложения (принцип законности; принцип всеобщности и равенства налогообложения; принцип экономической обоснованности налога; принцип соблюдения единства экономического пространства Российской Федерации при установлении налога; принцип определенности, ясности и недвусмысленности норм законодательства о налогах и сборах) должны не только быть реализованы в законодательном акте, устанавливающем налог на прибыль организаций, но и выступать основой для толкования правовых норм, инструментом устранения пробелов и противоречий действующего правового регулирования. В диссертационном исследовании раскрыто содержание указанных принципов, определены особенности их проявления при осуществлении правового регулирования налога на прибыль организаций.

3. На основе анализа налогово-правовых норм, содержащих дефиниции «доход» и «расходы», выявлена недостаточная определенность указанных понятий, избранных законодателем для характеристики фактической стороны объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, что нередко приводит к возникновению различного рода коллизий и ущемлению прав и законных интересов как налогоплательщиков, так и государства. В этой связи обосновывается предложение по дополнению главы 7 «Объекты налогообложения» части первой Налогового кодекса Российской Федерации нормой, раскрывающей содержание прибыли как самостоятельного объекта налогообложения. При определении понятия "расходы" предлагается отказаться от использования оценочной категории "экономически оправданные затраты".

4. Доказывается необходимость включения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации нормы, определяющей правовой режим учета в целях налогообложения прибыли такого вида дохода, как материальная выгода и установление в целях определения налоговой базы порядка ее денежной оценки.

6. На основе анализа природы бухгалтерского и налогового учета, практики применения главы 25 Налогового кодекса РФ, с учетом положительного опыта предшествующего правового регулирования, а также опыта зарубежных стран выявлена нецелесообразность ведения налогоплательщиком двух самостоятельных систем учета. В этой связи предлагается установить принцип определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных бухгалтерского учета и предусмотреть в главе 25 систему корректировок, необходимых для исчисления налогооблагаемой прибыли.

7. Исходя из анализа принципа единства экономического пространства при установлении налога, принципа всеобщности и равного налогового бремени, а также необходимости снятия противоречия между порядком определения ставки по налогу на прибыль и предусмотренным пунктом 2 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации порядком установления федерального налога, в работе обосновывается предложение по исключению из главы 25 Налогового кодекса РФ нормы, предусматривающей деление ставки по налогу па прибыль между бюджетами всех уровней и закрепляющей право субъектов Российской Федерации на понижение налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования определяется тем, что диссертантом даются рекомендации, которые могут быть использованы в законотворческой и правоприменительной деятельности. Содержащиеся в диссертации выводы и положения, а также фактический материал способствуют более полному и глубокому пониманию конкретных'проявлений общих закономерностей и тенденций развития правового регулирования налога на прибыль организаций.

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по праву, теории налогов, историческим подходом к анализу современных процессов в сфере правового регулирования налога па прибыль организаций, глубоким и всесторонним изучением нормативных источников, правоприменительной практики Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации.

Апробация результатов исследования отражена в научных статьях, подготовленных диссертантом. Основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, обсуждены и одобрены па заседаниях кафедры государственного управления и правового обеспечения государственной службы Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, а также нашли практическое применение в профессиональной деятельности диссертанта, связанной с представлением и защитой интересов налогоплательщиков в налоговых и судебных органах.

Структура диссертации определяется предметом, целью и задачами диссертационного исследования и состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка, перечня законодательных и иных нормативно-правовых актов, решений Конституционного Суда Российской Федерации, судебных актов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гуляева, Ирина Александровна, Москва

Выводы, полученные автором в ходе диссертационного исследования, позволяют предложить рекомендации, которые могут быть использованы для совершенствования правового регулирования налога на прибыль организаций: 1. Предлагается дополпить главу 7 "Объекты налогообложения" части первой Налогового кодекса Российской Федерации нормой, посвященной общей характеристике такого самостоятельного объекта налогообложения, как прибыль, а также исключить из статьи 41 "Принципы определения доходов" части первой Налогового кодекса Российской Федерации положение, отсылающее к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Целесообразно дополнить предусмотренный главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации перечень доходов, участвующих в формировании объекта налогообложения по налогу на прибыль, таким видом дохода, как материальная выгода и установить в целях определения налоговой базы порядок его денежной оценки.

3. При определении понятия «расходы» предлагается отказаться от использования оценочной категории "экономически оправданные затраты" и установить в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации четкие критерии обоснованности расходов.

4. Предлагается изменить подход к определению порядка учета доходов и расходов в целях определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций - установить в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации диспозитивную норму, предоставляющую налогоплательщику право выбора между кассовым методом и методом начисления.

5. Целесообразно изменить соответствующие положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие автономный налоговый учет для целей налогообложения прибыли. В частности, предлагается установить принцип определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных бухгалтерского учета и предусмотреть в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, систему корректировок, необходимых для исчисления налогооблагаемой прибыли.

6. Предлагается внести изменения в пункт 1 статьи 284 "Налоговые ставки" главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, исключить абзацы 2-4 пункта 1, устанавливающие деление ставки налога па прибыль между бюджетами всех уровней и право субъектов Федерации на понижение ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков.

7. Распределение сумм, поступающих от уплаты налога на прибыл организаций, между бюджетами всех уровней целесообразно предусмотреть Бюджетном кодексе Российской Федерации.

Заключение

Многие проблемы правового регулирования отношений по установлению введению и взиманию налога на прибыль организаций связаны с недостаточным осмыслением правовой сущности данного налога. Проведенное исследование показало, что её определяют, во-первых, сущностные характеристики налога как родового явления; во-вторых, основные элементы юридического состава налога - признаки налога, характеризующие форму его внешнего выражения; и, в-третьих, такие черты налога на прибыль организаций, которые обуславливают его место в системе налогов Российской Федерации.

В основе правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию налога на прибыль организаций лежат принципы налогообложения - основополагающие начала, пронизывающие весь массив правовых норм законодательства о налогах и сборах. Поскольку основные принципы налогообложения обладают приоритетом по отношению к иным нормам налогового законодательства, они должны быть не только реализованы в законе, устанавливающем налог на прибыль организаций, но и выступать критериями оценки принятых законодательных актов, получать непосредственное воплощение в правоприменительной практике.

Ретроспективный анализ законодательства о налоге на прибыль организаций выявил многочисленные отступления от основных принципов налогообложения, большинство из которых было устранено с введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, проведенное исследование показало, что и в настоящее время приходится констатировать несоответствие отдельных норм указанного нормативного акта основным принципам налогообложения.

В связи с этим, в целях повышения эффективности правового регулирования рассматриваемых отношений представляется важным:

1. Исключить имеющиеся неточности и неопределенности применяемой законодателем формы: формулировок, выражений, отдельных терминов; несоблюдение логической последовательности изложения и связи нормативных предписаний между собой, тем самым снять проблемы понимания правовых норм, различного толкования последних.

2. Привести способ, избранный законодателем при определении ставки федерального налога - налога на прибыль организаций, в соответствие принципу соблюдения единого экономического пространства Российской Федерации при установлении налога, принципу всеобщности и равенства налогообложения, устранив тем самым возможность возникновения ситуации, при которой налогоплательщики одних регионов участвуют в финансировании всего государства в целом, а налогоплательщики других либо участвуют в меньшем размере, либо вообще не участвуют.

Одним из условий соблюдения принципа законности при установлении налога на прибыль организаций является четкое закрепление в федеральном законе всех элементов юридического состава данного налога. В ходе исследования было выявлено, что при установлении элементов налогообложения по налогу па прибыль организаций не соблюдаются основные принципы налогообложения. Отсутствует четкость дефиниций понятий, используемых законодателем при определении отдельных элементов юридического состава данного налога. Нередко и законодатель, и правоприменители ограничиваются лишь экономическим содержанием соответствующих категорий, оставляя без должного внимания их правовую природу. Все это свидетельствует о необходимости проведения работы по совершенствованию категориального аппарата, используемого при законодательном установлении налога на прибыль организаций (наполнению экономических терминов правовым содержанием), и внесения изменений в действующее законодательство.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации»

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации 1993 года.

3. Федеральный закон от 30 марта 1999 г. Ж51-ФЗ «О приостановлении действия пункта 1 статьи 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1649.

4. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 13-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2000. № 2. Ст. 134.

5. Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. № 180-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 53 (часть 1). Ст. 5016.

6. Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 190-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О таможенномтарифе» и часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 53 (часть 1). Ст. 5026.

7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» // СЗ РФ. 2002. № 1 (часть 1). Ст. 2.

8. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. №104-Ф3«0 признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц» // СЗ РФ. 2003. № 28. Ст. 2873.

9. Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 06.06.2003 № 65-ФЗ) // СЗ РФ. 2001. № 1 (часть II). Ст. 18.

10. Федеральный закон от 30 мая 2001г. №71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (глава 23 «Налог на доходы физических лиц») // СЗ РФ. 2001. № 23. Ст. 2289.

11. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 118-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса РФ» // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст. 3421.

12. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 228 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4564.

13. Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. № 179-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 195-ФЗ) «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской

14. Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 53 (часть 1). Ст. 5015 (первонач. ред.).

15. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. №116-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 27.12.2002 № 184-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ) «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты

16. Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности» // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3033 (первонач. ред.).

17. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» //СЗ РФ. 2003. № 1. Ст. 2.

18. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 196-ФЗ «О внесении изменения в статью 243 Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 1. Ст. 11.

19. Федеральный закон от 6 мая 2003 г. №51-ФЗ «О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 19. Ст. 1749.

20. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 21. Ст. 1958.

21. Федеральный закон от 23 июня 2003г. № 68-ФЗ «О внесениидополнений и изменения в статью 97 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2003 год» и в статью 245 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 26. Ст. 2567.

22. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 105-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 28. Ст. 2874.

23. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. №110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 28. Ст. 2879.

24. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 46 (ч. 1). Ст. 4443.

25. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. №46 (ч. 1). Ст. 4444.

26. Федеральный закон от 08 декабря 2003 г. № 163-Ф3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4849.

27. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 178-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 291 Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2003. № 261.

28. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «Офедеральном бюджете на 2004 год» // Российская газета. 2003. № 262.

29. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 № 78-ФЗ, от 07.07.2003 № 107-ФЗ, от 07.07.2003 № 121-ФЗ) «О федеральном бюджете на 2003 год» // СЗ РФ. 2002. № 52 (часть 1). Ст. 5132 (первонач. ред.).

30. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.2002 № 159-ФЗ) «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 1999. №28. Ст. 3492 (первонач. ред.).

31. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 116-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3339.

32. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 (в ред. Законов РФ от 16.07.1992 №3317-1, от 22.12.1992 №4178-1, от 21.05.1993 №5006-1;

33. Закон Удмуртской Республики от 23 декабря 1999 г. № 134-11 (в ред. Закона УР от 19.12.00 №272-11) «О республиканском бюджете па 2000 год» // Известия Удмуртской Республики. 2000. № 4 (первонач. ред.).

34. Решение Элистинского городского Собрания от 26 апреля 1999 г. № 1 (в ред. Решения Элистинского городского Собрания от 28.04.99г. № 1) «О налоговых льготах предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия» // Консультант-Плюс.

35. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (в ред.

36. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 №476) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 2). ст. 52 (первонач. ред.).

37. Распоряжение Правительства РФ от 15 августа 2003 г. № 1163-р «Об утверждении программы социально-экономического развития Российской

38. Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы)» // СЗ РФ. 2003. № 34. Ст. 3396.

39. Приказ МНС России от 26 июля 2002 г. № БГ-3-23/398 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. № 38.

40. Приказ МНС России от 11 ноября 2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» // Российская газета. 2003. № 259.

41. Приказ МНС России от 7 апреля 2000 г. № ЛП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 25.

42. Постановления, определения и решения судов.

43. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге» в 1995 году» // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.

44. Решение Верховного Суда РФ от 9 декабря 1998 г. № ГКПИ 98-655 «О признании недействующей и не подлежащей применению сноски <***> к пункту 2.1 приложения № 11 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37» // Консультант-Плюс.

45. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой

46. Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

47. Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник ВАС РФ. 1999. № 8.

48. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1999 г. №41 «Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков» // Вестник ВАС РФ. 1999. № 7.

49. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7ЮП-370 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства» // Вестник ВАС РФ. 1994. № 8.

50. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2001 г. № 7275/00 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 4.

51. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северозападного округа от 25.12.2000 по делу № А56-9549/00 // Консультант-Плюс.

52. Монографии, учебники, комментарии.

53. Адам Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. (Вступит. Статья и коммент. Канд. Эконом. Наук Афанасьева B.C.). М.: Соцэкгиз, 1962. - 684 с.

54. Административное право. Теоретический курс / Сост. Ноздрачев А.Ф. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Академ, изд-во МЭГУ, 1997. - 192 с.

55. Александров А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» (постатейный). М.: Ось-89, 2003.-384 с.

56. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.

57. Алексеев П.В., Панин А.В. Философия. Учебник. Издание второе, переработанное и дополненное. — М.: «Проспект», 1999. 576 с.

58. Алексеев С.С. Право: азбука теория - философия: Опыт комплексного исследования. - М.: "Статут", 1999. - 712 с.

59. Алексеенко М.М. Действующее законодательство о прямых налогах. -СПб., 1879.-242 с.

60. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И.А. Егорова. -М.: ТЕИС, 2001.-96 с.

61. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления. Курс лекций. -М.: Юрид. лит., 1997. 400 с.

62. ЗЛО. Бабо, Андре. Прибыль / Общ. Ред. В.И. Кузнецова; Пер. с фр. Н.П. Островской. 4-е изд., испр. - М.: Изд. гр. "Прогресс - Универс, 1993. - 176 с.- (Деловая Франция). Парал. тит. л. на фр. яз.

63. Бахрах Д.Н. Административное право. Учебник. М.: БЕК, 1993.301 с.

64. Братусь С.Н. Юридические лица в советском гражданском праве. Ученые труды: Понятие, виды, государственные юридические лица. Вып. 12. -М.: Юридическое изд. МЮ СССР, 1947. 364 с.

65. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.П., Ярошенко А.В. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: "Аналитика-Пресс", 1999. - 328 с.

66. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. - 272 с.

67. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: Издательство НОРМА, 2002. - 144 с.

68. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА, 2000.- 192 с.

69. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2003. - 397 с.

70. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.- 144 с.

71. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик- государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 592 с.

72. Гензель П.П. Прямые налоги. Очерк теории и практики. Ленинград- 1927. Фин. Издательство НКФ СССР. Северо-западное областное отделение. -107 с.

73. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.-429 с.

74. Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России: Учебное пособие. М.: КноРус, 2002. - 191 с.

75. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.382 с.

76. Европейское налоговое право. Учебник для вузов / Под общ. Ред. д.ю.н., проф. J1.M. Энтина. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2000. - 720 с.

77. Емельянов Н.А. Местное самоуправление: проблемы, поиски, решения. Москва; Тула, 1997. - 813 с.

78. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. - 2003. - 176 с.

79. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учеб. / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2002.220 с.

80. Злобина JI.A., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие. М.: Академический Проект, 2003.-240 с.

81. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития / Бачило И.Л., Гришковец А.А., Мелюхин И.С. и др. М.: Юристъ, 1998.-432 с.

82. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ. 2-е изд., перераб. доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. -543 с.

83. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 215 с.

84. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М.: Юристъ, 2003. - 173 с.

85. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА М), 2001. - 288 с.

86. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. International taxconventions for Russia. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, 1998. - 382 с.

87. Кодацкий В.П. Прибыль. М.: Финансы и статистика, 2002. -128 е.: ил.

88. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. - 112 с.

89. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный): В Зт. / С.Д. Шаталов. М., 2001. - Т. 1. - 700 с.

90. Комментарий к постановлениям Конституционного Суда Российской Федерации / Отв. ред. Б.С. Эбзеев: В 2 т. М.: Юристъ, 2001. - Т. 2: Защита прав и свобод граждан. - 974 с.

91. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002. - 152 с. (Серия "Библиотека налогового юриста").

92. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. М.: Экономистъ, 2003. - 382 с.

93. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм /Под ред. Химичевой Н.И. М.: НОРМА, 2001. - 352 с.

94. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Вып. 1. -Петроград: «Наука и школа», 1919. 252 с.

95. Курбатов А.Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.-212 с.

96. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. Учебник. М.: Юристъ, 2001. - 490 с.

97. Кучеров И.И. Бюджетное право России: Курс лекций. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2002. - 317 с.

98. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. -М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2003. 374 с.

99. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. Институтактуального образования "ЮрИнфоР-МГУ". М.: ЮрИнфоР, 2001. - 359 с.

100. Лазарев В.В. Пробелы в праве (Вопросы понятия пробелов и критика теорий беспробельности права). Казань: Изд. Казанского университета, 1969. - 96 с.

101. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник для вузов. МГУ им М.В. Ломоносова. Эк. фак. каф. соц-эк. Проблем. М.: БЭК, 2001.-366 с.

102. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению (распределение доходов предприятий) / АН СССР, Институт экономики; Отв. ред. А.Е. Гордецкий. М.: Наука, 1991. - 110 с.

103. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2003. - 250 с.

104. Марьяхин Г.Л. Налоговая система СССР. Финансы СССР за XXX лет (1917-1947). М.: Госфиниздат, 1952. - 247 с.

105. Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль. М.: МЦФЭР, 2003. - 352 с. - (Приложение к журналу "Консультант", 15-2003).

106. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. - 352 е.: ил.

107. Моденов А.К., Подгординская М.А. Правовое регулирование налога на прибыль / Институт правоведения и предпринимательства. СПб.: ИНТАН, 2000.- 150 с.

108. Мосин Е.Ф. Налогообложение прибыли и доходов предприятий и организаций: Современное состояние и ближайшие перспективы. Спб.: ЭЛБИ, 1997.- 191 с.

109. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: "Аналитика-Пресс", 1997. - 600 с.

110. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. - 656 с.

111. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.:

112. ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 608 с. (Серия "Академия бухгалтера и менеджера").

113. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.-591 с.

114. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В.И. Слома. М.: Издательство "Статут", 1999.-396 с.

115. Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект) / Комментарии С.Д. Шаталова. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. - 638 с.

116. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 е.: ил.

117. Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. - 326 с.

118. Никонов А.А. Налогообложение прибыли: Разрешение спорных ситуаций. Арбитражная практика. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 128 с.

119. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.- 623 с.

120. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах Изд. 2-е, перераб. и доп. Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Том 1. М.: ИКД «Зерцало-М», 2002. - 528 с.

121. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах Изд. 2-е, перераб. и доп. Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Том 2. М.: ИКД «Зерцало-М», 2002. - 528 с.

122. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах Изд. 2-е, перераб. и доп. Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Том 3. М.: ИКД «Зерцало-М», 2002. - 528 с.

123. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1-й. Учение об обыкновенных доходах. Курс лекций, читанных в Московском ун-те. М.: 1908.-335 с.

124. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 с.

125. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995.-64 с.

126. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.-240 с.

127. Петрова Г.В. Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций: Комментарий / Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ. М.: БЭК, 1996. 150 с.

128. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство НОРМА, 2001. - 271 с.

129. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Издательство «Олита», 2003. - 360 с.

130. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах. - М.: "Ось-89", 1997. - 112 с. (библиотека "Элиткласс").

131. Подпорин Ю.В. Комментарий к НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль: вчера, сегодня, завтра. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 264 с. - (Серия "Налоги как они есть").

132. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль: Комментарий, обзор арбитражной практики, вопросы и ответы, памятка налогоплательщику. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.- 171 с. - (Рекомендации налогоплательщику).

133. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. М.: Юристъ, 2003.-255 с.

134. Применение налогового законодательства арбитражными судами: Сборник постановлений и материалов Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. М.: Юрид. лит., 1998. - 480 с.

135. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития / С. Синельников, JI. Анисимова, С. Баткибеков и др. -М.: Евразия, 1998.-344 с.

136. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Под. ред. М. Алексеева, С. Синельникова. Т. 1. - М., 2000. - 601 с.

137. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Под. ред. М. Алексеева, С. Синельникова. Т. 2. - М., 2000. - 504 с.

138. Прокошин В.А. Развитие государственной власти в условиях реформирования экономики / РАГС при Президенте РФ, Международная академия информатизации. М., 1995. - 207 с.

139. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 е.: ил.

140. Селигман Э., Струм Р. Этюд по теории обложения. СПб., 1908.200 с.

141. Селюков А.Д. Правовое регулирование бюджетных отношений: теория и практика. Ч. 1. - М., 2002. - 201 с.

142. Селюков А.Д. Правовое регулирование бюджетных отношений: теория и практика. Ч. 2. - М., 2002. - 201 с.

143. Сисмонди С. Новые начала политической экономии. М., 1897.292 с.

144. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб.: Питер, 2003. — 176 е.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

145. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО "ЮрИнфоР-Пресс", 2003.- 506 с.

146. Сорокин А.В. Платежи предприятий в бюджет: (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1983. - 158 с.

147. Теория государства и права. Теория права. Ч. 2. Т. 1 / Венгеров А.Б.- М.: Юристъ, 1996. 166 с.

148. Теория государства и права. Теория права. Ч. 2. Т. 2 / Венгеров А.Б. -М.: Юристъ, 1996.- 152 с.

149. Толкушин А.В. История налогов в России. М.: "Юрист", 2001.432 с.

150. Толстопятенко Г.В. Европейское налоговое право. Сравнительноправовое исследование. М.: Издательство НОРМА, 2001. - 336 с.

151. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. М.: Академический правовой университет, 2002. 207 с.

152. Статьи в периодических изданиях.

153. Азарян Р., Ерицян А. Налоговый учёт: каким ему быть? // Хозяйство и право. М., 2002. - № 7 (306). - с. 85-101.

154. Азарян Р.Г. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций // Российский налоговый курьер. М., 2002. - № 10. -с. 15-18.

155. Ахметшин Р.И. О налоговых последствиях реализации продукции по цене не выше себестоимости // Налоговый вестник. М., 1997. - № 8. - с. 78.

156. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль // Бухгалтерский учет. М., 2002. - № 13 / СПС «Гарант».

157. Бахрах Д., Кролис JI. Взыскание недоимок и пени с налогоплательщиков // Хозяйство и право. М., 1995. - № 9 - с. 36-40. - № 10. -с. 48-58.

158. Бахрах Д.Н. Конституционные основы действий правовой нормы во времени // Журнал российского права. М.: Норма, 2003. - № 5. - с. 40-53.

159. Бачило H.JI. Проблемы гармонизации в законодательстве // Журнал российского права. М.: Норма, 2000. - № 8. - с. 84-92.

160. Бойков О.В. Новые главы части второй Налогового кодекса (налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых) // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. М., 2001. - № 11. - с. 61-71.

161. Брызгалин А., Берник В. Состав и виды финансовых правонарушений по Российскому налоговому законодательству // Хозяйство и право.-М., 1995.-№5.-с. 136-141.-№ 6. с. 144-150.

162. Брызгалин А.В. Налоговый учет при исчислении налога на прибыль предприятий и организаций // Консультант. М., 1996. - № 12.-е. 71-92.

163. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник. М., 1997. - № 10.-е. 3-8.

164. Брызгалин А.В. Правовые принципы формирования себестоимости для целей налогообложения // Налоговый вестник. М., 1999. - № 05. - с. 7-17.

165. Брызгалин А.В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. -М., 1997. Вып. 19/20. - с. 3-9.

166. Брызгалин А.В. Регионы льготного налогообложения на территории России // Консультант. М., 1997. - № 17. - С.48-53.

167. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения // Финансы. М., 1995. - №1. -С. 33-34.

168. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения //Финансы. -М., 1997. № 8. - с. 28-30.

169. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. М., 2000. - № 4. - с. 1923.

170. Брызгалин А.В., Берник В., Головкин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Хозяйство и право. -М., 2002. -№ 1 с. 3-19.-№ 2-с. 5-20. -№ 3. - с. 21-34.

171. Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль // Налоговый вестник. -М., 1998. -№ 6.-е. 147-152.

172. Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах // Законодательство. М., 2001. - № 11. - с. 43-50.

173. Вишняков В.Г. Конституционное регулирование федеративных отношений // Государство и право. М.,1998. - № 12.-е. 20-28.

174. Вишняков В.Г. Особые экономические зоны: правовые проблемы и пути развития // Журнал российского права. М.: Норма, 2003. - № 1. - с. 1828.

175. Вперед в прошлое, или кому нужна такая налоговая реформа? (интервью с В.М. Зариповым) // Коллегия. М., 2002. - № 4. - с. 15-17.

176. Гаджиев Г. Рыночная экономика в решениях Конституционного Суда РФ // Российская юстиция. М.: Юридическая литература, 2001. - № 10. -с. 19-22.

177. Горош Ю.В. Принципы правового регулирования налоговых отношений // Юрист. М.: Юрист, 1998. - № 3. - с. 20-21.

178. Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. М., 2002. - № 4. - с. 54-62.

179. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность//Налоговый вестник.-М., 2002. -№ 3.-е. 154-160.

180. Демин А.В. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. М., 1998. - № 2 - с. 95-100. - № 3 - с. 82-87.

181. Демин А.В. Принцип всеобщности и равенства налогообложения: теория и практика // Законодательство и экономика. М., 2001. - № 11.-е. 3033.

182. Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования

183. Налоговый вестник. М., 1999. - № 4. - с. 7-9.

184. Денисаев М.А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Финансовое право. М.: Юрист, 2003. - № 1. - с. 21 -26.

185. Дихтяр А.И., Рогожкин Н.А. Влияние судебных решений Конституционного Суда РФ на совершенствование налогового законодательства // Юрист. М.: Юрист, 2002. - № 10. - с. 46-51.

186. Запольский С.В. Налогообложение как предмет правового регулирования // Проблемы совершенствования советского законодательства: Труды. М.: Изд-во ВНИИСЗ, 1987. - Вып. 38. - с. 84-102.

187. Запольский С.В. О платежах предприятий в государственный бюджет // Хозяйство и право. М., 1985. - № 3. - с. 57-60.

188. Зарипов В.М. В ассоциации коммерческого права прошел круглый стол по проблемам налогообложения иностранных организаций // Ваш налоговый адвокат. М., 2002. - № 3 (21). - с. 86-89.

189. Зарипов В.М. Принципы налогообложения прибыли организаций // Законодательство. М., 2002. - № 4. - с. 53-57.

190. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. - М., 1997. - № 3. -с. 30-40.

191. Карасева М.В. Некоторые проблемы современного финансового законодательства // Хозяйство и право. М., 1998. - № 7. - с. 58-61.

192. Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Журнал российского права. М.: Норма, 2002.-№ 9.-с. 71-80.

193. Колков С.Г. Правовое регулирование налогообложения доходов иностранных юридических лиц в российской Федерации // Право и экономика. М.: Юрид. Дом "Юстицинформ", 2001. - № 1. - с. 42-47.

194. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. М., 2002. - № 13 / СПС «Гарант».

195. Котляренко С. Проблемы реализации норм международных соглашений по вопросам налогообложения // Налоговый вестник. М.,1999. -№6. -с. 22 -26.

196. Крылова Н.С. Глобальная налоговая реформа 80-90-х годов в России и за рубежом // Хозяйство и право. М.,1996. - № 9. - с. 48-56. 10. -с. 82-90.

197. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты // Государство и право. М.: Наука, 2001. - № 6. - с. 66-73.

198. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства (по материалам судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. М., 1995. - № 1.-е. 63-72. - № 2. - с. 44-53.

199. Лощенкова Е.Ф. Постоянное представительство иностранных юридических лиц в свете измененного налогового законодательства России // Юрист. М.: Юрист, 2002. - № 10.-е. 55-59.

200. Лялина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета // Аудиторские ведомости. М., 2002. - № 7 / СПС «Гарант».

201. Малис Н.И. Если списывать расходы, то разумно // Налоговый вестник.-М., 2004. -№ 1.-с. 108-113.

202. Мачехин В.А. Налогообложение процентного дохода иностранных организаций в Российской Федерации // Законодательство. М., 2003. - JVb 3 — с. 21-27.

203. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное назначение // Налоговый вестник. М., 2000. - № 2. - с. 165-168.

204. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. М., 1998. - № 2.-е. 5-11, № 3.-е. 5-13.

205. Новоженов А.Ю. Проблемы принципов налогового права // Юрист. -М.: Юрист, 2002.-№ 10.-С.51-55.

206. Новоженов АЛО. Экономическое обоснование возникновения налоговой обязанности в статье 317 НК РФ // Юрист. М.: Юрист, 2002. - № 4. -с. 54-56.

207. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. М.,2000. -№ 6-с. 150-152.

208. Осетрова Н.И. О природе налога // Налоговый вестник. М., 1999. -№7.-с. 132-143.

209. Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. М., 1997. - № 5. - с. 17-26.

210. Пепеляев С.Г. Как определить объект налогообложения // Ваш налоговый адвокат: Советы юристов: Сборник статей. М.: ФБК-Пресс, 1997. -Вып. 1.-е . 29-39.

211. Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1999. - № 6. -с. 96-97.

212. Пепеляев С.Г. Налоги, абстрактные принципы и ценностная юриспруденция // Налоговый вестник. М., 1998. - № 9. - с. 10-12.

213. Пепеляев С.Г. Налоговое законодательство и налоговые отношения //Налоги. М., 1997. -№ 1.-е. 27-38.

214. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика // Закон. -М.: Известия, 1998.-№ 11-12.-с. 44-45.

215. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и подзаконные нормативные акты // Налоговый вестник. М., 1999. - № 4. - с. 4-6.

216. Пепеляев С.Г. Новый порядок исчисления и уплаты налогов // Закон.-М.: Известия, 2001. -№ 1.-е. 85-87.

217. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. М., 2002. - № 6. - с. 11-16.

218. Пепеляев С.Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестник. М., 1997. - № 7. - с. 12-18.

219. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. М., 2002. - № 7. - с. 38-43.

220. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений // Журнал российского права. М.: Норма, 2003. - № 1. - с. 29-38.

221. Петрова Г.В. Правомерно ли исчисление дополнительного возмещения с учетом ставки банковского процента при учете авансовых платежей и применения норм о налогообложении прибыли? // Право и экономика. М.: Юрид. Дом "Юстицинформ", 1997. - № 3 - с. 8-9.

222. Петрова Г.В. Проблемы развития российского налогового законодательства: концептуальный анализ теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Ваш налоговый адвокат. М., 2002. -№3(21).-с. 6-17.

223. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. М.: Норма, 2002. - № 8. - с. 22-26.

224. Петрыкин А.А. Коммерческая организация как субъект налогового права // Законодательство. М., 2002. - № 5. - с. 39-44.

225. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. М., 1999. - № 6. - с. 33 - 36.

226. Скороходова А. Концепции определения налогооблагаемого дохода в мировой хозяйственной практике // Законодательство и экономика. М., 1999. - Вып. 8. - с. 30-33.

227. Соловьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российскогоправа. М: Норма, 2002. - № 3. - с. 22-28.

228. Торопицын И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства // Налоговый вестник. М.,2000. - № 2. - с. 169-171.

229. Тотьев К. Проблемы стабилизации налогового регулирования (зарубежная и российская практика) // Законодательство и экономика. М., 1999.-№8.-с. 14-15.

230. Украинский Р.В. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ // Законодательство. М., 2001. -№ Ю.-с. 28-33.

231. Фокин А.В. Стабильность условий хозяйствования и налогообложения // Законодательство и экономика. М., 2003. - № 7. - с. 25-28.

232. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах (на примере ФРГ, Франции, США и Японии) // Хозяйство и право. М., 1998. - № 10. - с. 82-87.

233. Форин М. Авансовые платежи по налогам // Российская юстиция. -М.: Юридическая литература, 2001. № 2. - с. 30-31.

234. Хаменушко И.В. О налогообложении доходов иностранных организаций, получаемых с российских предприятий // Право и экономика. -М.: Юридический Дом «Юстицинформ», 2002. № 5. - с. 47-48.

235. Черкаев Д. Основные принципы системы налогообложения и сборов России // Право и жизнь. Независимый правовой журнал. М.: Манускрипт, 2000. - № 29. - с. 60-65.

236. Шугалей А.Н. Безвозмездное получение имущества: всегда ли необходима уплата получателем налога на прибыль? // Право и экономика. -М.: Юридический Дом «Юстицинформ», 2003. № 5. - с. 57-59.

237. Эрделевский А. Основные принципы налогообложения // Экономика и жизнь. 1999. -№ 1.-е. 17.

Автор: Гуляева, Ирина Александровна
Город: Москва
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Гуляева, Ирина Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гуляева, Ирина Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Гуляева, Ирина Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гуляева, Ирина Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации»