Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования

Чудиновских, Марина Вячеславовна

Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулированиятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования»

На правах рукописи

ЧУДИНОВСКИХ Марина Вячеславовна

СИСТЕМА ВМЕНЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ (НА ПРИМЕРЕ УРАЛЬСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА)

Специальность 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Тюмень 2010

~ 7 окт 2010

004610096

Диссертация выполнена на кафедре административного и финансового права Института государства и права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет»

Научный руководитель: Заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор СЕВРЮГИН Виктор Егорович

Официальные оппоненты: Заслуженный деятель науки Российской

Федерации, доктор юридических наук, профессор

БАХРАХ Демьян Николаевич

кандидат юридических наук, доцент КУЛЕШОВ Игорь Вячеславович

Ведущая организация Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пермский государственный университет»

Защита состоится «8» октября 2010 года в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.274.06 в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет» по адресу: 625003, г. Тюмень, ул. Ленина, 38 (зал заседаний Ученого совета)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет».

Автореферат разослан « /э » сентября 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор юридических наук, профессор

\и>

В. Д. Плесовских

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С середины 2008 г. Россия, как и большинство стран мира, столкнулась с серьезными экономическими проблемами. Резкое ухудшение внешнеэкономических условий, падение экспорта, отток капитала и приостановка банковского кредита привели к значительному сокращению инвестиционной активности и спаду в промышленности в 2009 г. За 2009 год ВВП снизился на 7,9% по сравнению с 2008 г. Доходы федерального бюджета в 2009 году составили 7 336,0 млрд. рублей, что на 20,9% ниже величины за аналогичный период 2008 года. Дефицит федерального бюджета 2009 года составил 2 326,1 млрд. рублей или 6,0% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года бюджет был исполнен с профицитом в 1 707,5 млрд.)1.

В условиях мирового финансового кризиса большое значение имеет разработка комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики. Преодоление кризисных явлений, дефицита федерального, региональных и местных бюджетов требует проведения адекватной и сбалансированной налоговой политики. Сложность задачи по разработке и реализации такой политики заключается в том, что, с одной стороны, она должна быть направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей приводит к снижению поступления налогов в бюджетную систему и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. Острота проблемы уклонения от уплаты налогов требует адекватного развития системы правовой охраны фискальных интересов государства. Признавая важную роль уголовного права в регулировании вопросов установления ответственности за уклонение от уплаты налогов, следует отметить, что частичному решению данной проблемы может способствовать использование системы налогообложения в виде единого налога на

1 Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 2009 г. [Электронный ресурс] / режим доступа: http://www.econorny.gov.ru/ ттес/асиуку/5ес1юп5/тасго/топкопп§/с1ос20100203_01.

вмененный доход (системы вмененного налогообложения). При данной конструкции объектом налогообложения выступает не реально полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Использование такой системы позволяет повысить эффективность налогового контроля в сферах, где традиционно высока доля расчетов наличными деньгами. В то же время применение конструкции вмененного дохода требует тщательной юридической и экономической обоснованности норм налогового права в целях обеспечения паритета законных интересов налогоплательщиков и государства.

Актуальность темы исследования определяется и тем фактом, что система вмененного налогообложения рассматривается как мера поддержки малого бизнеса. Сравнительно низкий уровень развития малого бизнеса в России по сравнению с ведущими зарубежными странами, а также ослабление государственной поддержки развития сельского хозяйства в переходный период формирования рыночных отношений предопределили необходимость разработки особых мер по поддержке указанных секторов экономики. Отмена в связи с введением части второй Налогового Кодекса налоговых льгот для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей была компенсирована введением специальных налоговых режимов, которые в значительной степени способствовали стабилизации их экономического положения и снижению социальной напряженности в обществе.

Принятые в последние годы меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку для данных категорий налогоплательщиков. В докризисный период это повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса. За 2003 - 2008 гг. количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227

тыс.), или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов, выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб., или в 4,2 раза .

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов, в том числе и системы вмененного налогообложения, продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения. О наличии проблем правового регулирования единого налога на вмененный доход свидетельствует и тот факт, что арбитражными судами было рассмотрено более 15 тыс. дел, связанных со спорными вопросами исчисления и уплаты этого налога, из них более 1,5 тыс. дел в Уральском федеральном округе2.

Большое значение системы вмененного налогообложения для развития малого бизнеса, обеспечения доходов бюджетной системы, противодействия уклонению от уплаты налогов, а также наличие пробелов и проблем в правовом регулировании обуславливают актуальность выбранной темы исследования и необходимость ее всестороннего изучения.

Степень научной разработанности темы исследования. Анализ общих вопросов налогового права, его принципов, поиск оптимального варианта сочетания налогов и сборов для реализации налоговой политики осуществляли в своих работах B.C. Белых, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, A.B. Демин, М.В. Карасева, А.Н. Ко-зырин, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, В.Г. Пансков, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, Г.П.Толстопятенко и другие авторы. Сложности в толковании норм закона обусловили составление комментариев к главе 26.3 Налогового кодекса. А.Н. Борисов, П.М. Гориславцев, Ю.М. Лермонтов, A.B. Толкушкин и другие авторы представили в своих работах достаточно подробный комментарий федерального законодательства,

1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года) http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= с]ос;Ьа8е=ЬА\У;п=88298.

2 Обзор практики Федерального арбитражного суда Уральского округа:// [Электронный ресурс] / режим доступа http://www.fasuo.ru/praktika/obzory.

однако региональные, а затем и местные нормативно-правовые акты указанными авторами не рассматривались.

Проблемы правового регулирования специальных налоговых режимов в целом и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход уже выступали предметом диссертационных исследований, Подробное исследование специальных, налоговых режимов проводили O.A. Бонадренко, A.C. Матинов, С.С. Овчинников1. Роль единого налога на вмененный доход в формировании доходов местных бюджетов изучена Т.Н. Васильевой, В.А. Попковым2. Однако внесение частых изменений в налоговое законодательство привело к быстрому устареванию многих научных выводов и подходов, что обуславливает необходимость проведения дополнительных исследований. Кроме того, практически не изученным остается блок вопросов, связанных с совершенствованием законодательства на уровне субъектов Федерации и уровне муниципальных образований, а именно в Уральском федеральном округе.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правового регулирования и практического использования системы вмененного налогообложения.

Предмет исследования - нормы административного, финансового, налогового права, регулирующие систему вмененного налогообложения, а также нормы иных отраслей права (конституционного, гражданского, бюджетного), так или иначе связанные с рассматриваемыми отношениями.

Целью диссертационного исследования является комплексный анализ нормативно-правового регулирования системы вмененного налогообложения, а также внесение предложений по совершенствованию налогового законодательства и практики его применения.

1 Бондаренко O.A. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации : Дис.... канд. юрид. наук. - М., 2005. - 208 е.; Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов : Дис.... канд. юрид. наук. - М., 2005 - 194 е.; Матинов A.C. Специальные налоговые режимы : Дис.... канд. юрид. наук. - М., 2005. - 199 с.

Васильева Т.Н. Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : Дис.... канд. юрид. наук. - М., 2005 - 163 с. Попков В. А. Единый налог на вмененный доход как источник формирования местных бюджетов:диссертация... кандидата юридических наук. - М.., 2007. - 200 с.

Необходимость достижения указанной цели обусловила постановку и решение следующих задач:

- раскрыть понятие «специальный налоговый режим», «система вмененного налогообложения»;

- изучить этапы становления системы вмененного налогообложения в России, разработать периодизацию и выделить ключевое содержание каждого этапа;

- исследовать правовой статус налогоплательщиков единого налога на вмененный доход;

- выделить особенности правового регулирования системы вмененного налогообложения на федеральном и местном уровне;

- выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию налогового законодательства, устранению пробелов и коллизий.

Теоретическая основа диссертационного исследования. Проведение исследования особенностей правового регулирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход обусловило обращение:

- к специальным исследованиям в сфере налогового права (в том числе к работам C.B. Барулина, М.Ю. Березина, В.Р. Берника, A.B. Брызга-лина, Д.В. Винницкого, В.В. Глухова, А.Н. Головкина, И.В. Горского,

A.B. Демина, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Ю.М. Лермонтова,

B.Г. Панскова, В.А. Парыгиной, A.B. Передернина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, С.Н. Рагимова, Ю.Л Смирниковой, A.A. Тедеева, A.B. Толкушкина, Т.Ф. Юткиной и др.);

- к работам в области финансового права C.B. Запольского, М.В. Карасевой, Ю.А.Крохиной, P.O. Халфиной, Н.И. Химичевой и других;

- работам ученых-административистов А.Б. Агапова, А.П. Алехина, Г.В. Атаманчука, Д.Н.Бахраха, К.С. Вельского, Б.Н. Габричидзе, Н.М. Конина, Б.В. Российского, И.С. Розанова, В.Е. Севрюгина, Ю.А. Тихомирова, В.А. Юсупова.

Методологическую основу образуют общие принципы научного познания, подходы и методы, традиционно относящиеся к методологическому аппарату гуманитарных наук и получившие распространение в публично-правовых исследования. В их числе - принципы системности, всесторонности, методы анализа и синтеза, аналогии, сравнительного правоведения.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования

составили международные правовые акты, Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы, постановления Правительства Российской Федерации, приказы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления Уральского федерального округа (всего проанализировано более 200 решений о введении системы вмененного налогообложения на местном уровне).

Эмпирическую базу работы составляют материалы судебной практики, статистические данные, письма Министерства финансов и Федеральной налоговой службы. В диссертационном исследовании также была использована информация с официальных сайтов федеральных органов государственной власти.

Научная новизна работы заключается в том, что на уровне диссертационного исследования предложены дефиниции понятий «специальный налоговый режим», «система вмененного налогообложения», выделены ее элементы. В работе обобщена история становления системы вмененного налогообложения в России, выделены перспективы развития рассматриваемого специального налогового режима с учетом опыта стран СНГ, Европы, Латинской Америки. Впервые систематизирована практика регулирования вмененного налогообложения на уровне Уральского федерального округа. Автором разработан алгоритм отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к плательщикам единого налога на вмененный доход, который может быть использован как при проведении налоговых проверок, так и в налоговом консультировании. В работе предложены рекомендации автора по внесению изменений в действующее налоговое законодательство, направленные на устранение выявленных пробелов.

На защиту выносятся следующие научные положения и практические рекомендации, отражающие элементы новизны исследования:

1. Сформулировано определение понятия «специальный налоговый режим». Специальный налоговый режим - это основанная на принципах законности, экономической обоснованности, избирательности система мер налогового регулирования, предусматривающая замену для налогоплательщиков нескольких видов налогов одним и (или) освобождение от обязанности уплачивать отдельные налоги.

2. Предложено ввести в научный оборот понятие «система вмененного налогообложения», выделены элементы этой системы.

3. В целях совершенствования законодательства и исключения споров о правовой природе налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12 НК РФ предлагается изложить в следующей редакции: «Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать налоги, не указанные в статье 13-15 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов».

4. В целях устранения пробела предлагается дополнить главу 26.3 Налогового Кодекса РФ статьей 346.31.1, определяющей порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход.

5. Обосновывается целесообразность установления поправочного коэффициента - дефлятора К1 на следующий год как произведения коэффициента К1, индекса ВВП и индекса роста цен за предшествующий год.

6. Для повышения роли фискальной функции единого налога на вмененный доход предлагается повысить минимальное значение коэффициента К2 с 0,005 до 0,05, а максимальное с 1 до 5 и внести соответствующие изменения в нормативно-правовые акты органов местного самоуправления.

Практическая и теоретическая значимость исследования заключается в теоретических выводах и практических рекомендациях, содержащихся в настоящей работе. Они могут быть положены в основу совершенствования налогового законодательства Российской Федерации, дальнейших исследований рассмотренной проблематики, подготовки учебно-методических материалов по специальным курсам в системе юридического и экономического образования.

диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях. Алгоритмы, разработанные автором и представленные в данном исследовании, используются в практике налогового консультирования, при проведении аудиторских проверок в ООО «Аудиторская группа «Бухгалтер-финансист».

Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка использованных источников и приложений. Структура работы отражает наиболее важные теоретические и практические аспекты темы исследования и предопределена целью и задачами исследования.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обосновываются актуальность темы исследования и степень ее научной разработанности, определяются объект и предмет исследования, ставятся цель и задачи, излагаются теоретические и методологические основы, формулируется научная новизна выносимых на защиту положений.

Глава 1 «Система вмененного налогообложения как специальный налоговый режим» включает три параграфа.

В первом параграфе «Понятие специального налогового режима и его основные виды» рассмотрено понятие, принципы, виды специальных налоговых режимов. Механизм специальных налоговых режимов, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, является сравнительно новым институтом налогового права. Закрепление понятия «специальный налоговый режим» в законодательстве произошло уже после того, как аналоги современных специальных налоговых режимов были введены в юридическую практику.

Изменчивость норм Налогового кодекса, недостаточно четкое определение понятия «специального налогового режима» обусловило активную научную дискуссию о правовой природе специальных налоговых режимов. Специальный налоговый режим создается для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности и не всегда носит льготный характер. Центральным звеном специального налогового режима является единый налог.

Раздел VIII. 1 Налогового кодекса РФ выделяет четыре вида специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Система налогообложения для сельхозпроизводителей, упрощенная система, система вмененного налогообложения предусматривают освобождение от обязанностей по уплате одних и тех же налогов при замене их единым. Все указанные специальные режимы ориентированы на ограниченный перечень видов деятельности. Это связано с тем, что основными целями введения специальных налоговых режимов является стимулирование развитие малого предпринимательства, облегчение положения налогоплательщиков за счет сокращения количества уплачиваемых налогов. Использование системы вмененного налогообложения, в отличие от других специальных налоговых режимов, является обязательным.

Представленное исследование позволяет сделать вывод о том, что разграничение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с другими специальными налоговыми режимами проводится в действующем законодательстве недостаточно последовательно и четко. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по экономической природе имеет много общего с упрощенной системой налогообложения на основании патента. В этой связи патентную форму обложения логичнее перенести в главу 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во втором параграфе «Система вмененного налогообложения: сущность и основные элементы» на основе сравнительного анализа отечественного и зарубежного опыта выделяются ключевые составляющие рассматриваемой системы. Характеризуя отдельные специальные налоговые режимы, законодатель употребляет термин «система» («система налогообложения для сельскохозяйственных производителей», «упрощенная система», «система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»). В целях придания терминологического единства автором предложено использовать вместо термина «система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» термин «система вмененного налогообложения». Система вмененного налогообложения - это разновидность специального налогового режима, при котором объектом налогообложения является не фактически полученный, а потенциально возможный доход, определяемый расчетным путем.

Диссертантом выделены следующие элементы системы вмененного налогообложения: цели введения вмененного налогообложения,

виды деятельности, на которые ориентирована данная система, налогоплательщики, которые уплачивают налоги по данной системе, распределение полномочий между органами государственной власти и налогоплательщиками при расчете вмененного налога, метод определения вмененного дохода, единый налог и порядок его исчисления.

Автором исследовано четыре группы целей системы вмененного налогообложения: фискальные цели (система вмененного налогообложения вводится для того, чтобы повысить собираемость налогов), экономические цели (воздействовать за счет налогового фактора на объем ВВП, развитие малого бизнеса), социальные цели (за счет системы вмененного налогообложения осуществляется стимулирование создания рабочих мест в малом бизнесе), политические цели. В России система вмененного налогообложения ориентирована преимущественно на фискальные и экономические цели.

В несбалансированной системе вмененного налогообложения может возникнуть конфликт целей. Цель облагать налогом потенциальный, а не фактический доход противоречит цели проектирования простой и прозрачной налоговой системы. Поскольку объектом обложения является не фактический доход, а некоторая взвешенная оценка факторов производства, субъекты малого предпринимательства могут быть не заинтересованы в увеличении численности занятых и используемого капитала, чтобы уменьшить налоговые обязательства. Кроме того, применяемые методы расчетных оценок на основе ключевых индикаторов предполагают экспертную оценку доходности. Такие «оценки по усмотрению» могут способствовать коррупции в налоговых и государственных органах, причастных к установлению налоговых обязательств1. Следовательно, при разработке системы вмененного налогообложения законодатель должен четко представлять цели ее ведения, предвидеть возможные конфликты интересов и искать способы по достижению баланса интересов.

Выделяя плательщиков вмененных налогов, законодатель может использовать несколько вариантов. Система вмененного налогообложения может быть ориентирована только на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В России плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели. В некото-

1 Македонский С. Применение специального налогообложения: зарубежный опыт // Рынок ценных бумаг. - 2005. - № 6. - С. 45.

рых зарубежных странах к категории плательщиков относятся и физические лица. В Казахстане предусмотрен специальный налоговый режим на основе разового талона1. Он ориентирован на физических лиц, деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.

Подобный подход, когда в число налогоплательщиков включаются физические лица, представляется достаточно уместным и эффективным способом обложения дополнительных доходов граждан, не связанных с основным местом работы. К таким доходам можно отнести доходы от сдачи в аренду имущества, продажи овощей, продуктов собственного приусадебного хозяйства. В перспективе включение в число плательщиков ЕНВД в России физических лиц может дать дополнительный источник доходов бюджета. По мнению автора, включение физических лиц в категорию налогоплательщиков при системе вмененного налогообложения должно сочетаться с освобождением их от обязанностей регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

С учетом анализа зарубежного опыта автором предложена следующая классификация методов вменения при расчете налогов: оспоримые и неоспоримые. При оспоримом методе налогоплательщик, не согласный с результатом применения метода, может производить перерасчет налога с учетом фактически полученного дохода. Неоспоримый метод такой возможности не дает. В России используется неоспоримый метод вменения. Рассчитанная сумма налога подлежит уплате даже в случае убыточности деятельности налогоплательщика.

С методом вменения тесно связан такой элемент системы как полномочия органов власти и налогоплательщиков при расчете вмененного налога. Анализ отечественного и зарубежного опыта позволяет выделить два подхода к распределению полномочий при расчете налога.

Первый подход можно условно назвать контрактным. Он получил широкое распространение во Франции, а также в странах Азии и Африки, на которые оказала влияние французская налоговая система. Применение контрактного метода основано на предварительном со-

1 Налоговый кодекс Казахстана [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://kodeks.kz/2009.html.

глашении между налогоплательщиком и налоговыми властями по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода1.

Второй подход может быть назван «налогообложение по стандарту». В этом случае законодатель четко определяет критерии, от которых зависит величина налога. Налогообложение «по стандарту» и аналогичные ему методы используются в нескольких странах (в Израиле, Испания, Турции)2. Это в чистом виде вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Применением метода «налогообложения по стандарту» в России привело к тому, что многочисленные спорные ситуации, проблемы и пробелы в законодательстве привели к необходимости проведения большой разъяснительной работы Министерством финансов и Федеральной налоговой службой.

В качестве самостоятельного элемента системы вмененного налогообложения можно выделить сам налог. Решение о правовой природе единого налога на вмененный доход имеет важное научное и практическое значение, Отсутствие единого налога на вмененный доход в перечне федеральных, региональных и местных налогов приводит к тому, что налогоплательщикам отказывают в праве получения отсрочек, рассрочек по данному налогу.

Автором сделан вывод о том, что единый налог на вмененный доход по своей правовой природе следует считать самостоятельным видом налога. Справедливость данной позиции подтверждает системное толкование норм налогового и бюджетного законодательства. Статья 61.1 Бюджетного кодекса РФ относит единый налог на вмененный доход к налоговым доходам муниципальных районов (по нормативу 90%)3.

В третьем параграфе «Становление законодательного регулирования системы вмененного налогообложения в России и перспективы ее развития» в целях систематизации законодательства о системе ЕНВД автором предлагается следующая периодизация развития

' Попонова Н.А. Налоговые органы во Франции // Финансы. - 2002. - № 1. -С. 74.

2 Валевич Ю. Налогообложение малого бизнеса: международный опыт и ситуация в Беларуси [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.ipm.by/ pdf7Valevich-7474.pdf.

3 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ,- 1998. № 31. - Ст. 3823.

нормативно- правовой базы, регулирующей систему вмененного налогообложения: первый этап - с 1998 по 2002 г.; второй этап - с 2003 по 2005 г.; третий этап - с 2006 по 2008 г. четвертый этап - с 2009 г. по настоящее время. Представленная периодизация может быть использована как в научных целях, так и при проведении налоговых проверок, аудита предпринимательской деятельности.

На первом этапе с 1998 по 2002 г. регулирование данного налога осуществлялось в соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», а также региональными законодательными актами. Принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ преследовало ряд целей: повышение доходов бюджетов всех уровней за счет расширения базы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов, снижение уровня налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков, упрощение системы учета и отчетности. Данный закон впервые определил понятие вмененного дохода, базовой доходности, перечень налогов, которые заменяет ЕНВД. Уплата единого налога в период с 1998 по 2002 г. предусматривала замену уплаты пяти основных налогов: налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН. В развитие данного закона на региональном уровне были введены нормативно-правовые акты, устанавливающие территориальные особенности применения системы единого налога на вмененный доход.

Началом второго этапа можно считать внесение во вторую часть НК РФ главы 26.3. В гл. 26.3 были введены существенные изменения в части видов деятельности, которые могли быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. НК РФ значительно сократил число поправочных коэффициентов, влияющих на величину дохода и налога. Если в Законе № 148-ФЗ было приведено около 15 характеристик, определяющих величину вмененного дохода конкретного предприятия, переведенного на уплату единого налога, то в гл. 26.3 для определения вмененного дохода первоначально были приведены только Три коэффициента, учитывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности без права регионов на введение дополнительных коэффициентов. Регионам было дано лишь право определять конкретное значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенно-

стей ведения в регионе предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, время работы, величину доходов и др.) в пределах от 0,1 до 1.

Третий этап правового регулирования единого налога на вмененный доход связан с вступлением с 1 января 2006 г. отдельных норм закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ. Основное существенное изменение, позволяющее выделить новый этап в регулировании, заключается в том, что с 1 января 2006 года полномочия по принятию решений о введение в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход были переданы на местный уровень - представительным органам власти муниципальных районов и городских округов, а также городов Москвы и Санкт-Петербурга.

На четвертом этапе, который начался в 2009 г., в НК РФ были внесены поправки, направленные на ограничение применения системы вмененного налогообложения за счет ограничения численность работников налогоплательщика до 100 человек. Тем самым законодатель фактически разрешает использование ЕНВД только малым предприятиям.

Анализ опыта становления законодательства о ЕНВД показал, что нормативная база является изменчивой и нестабильной. С одной стороны, это отражает попытки законодателя по совершенствованию данного режима, но, с другой стороны, ухудшает положение налогоплательщиков, затрудняя планирование и ведение предпринимательской деятельности.

Для того, чтобы дать оценку возможности отмены системы вмененного налогообложения или ее радикальной реформы, автором на основании сравнительного анализа исполнения консолидированных бюджетов субъектов УрФО была дана оценка собираемости налогов в рамках специальных налоговых режимов. В условиях экономического кризиса в 2009 г. произошло резкое сокращение поступлений налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в консолидированные бюджеты субъектов по Уральскому федеральному округу. Снижение по единому налогу при упрощенной системе, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составило в целом по УрФО 1 млрд. руб. (-14,58% по сравнению с показателями 2008 г.). Наибольшие потери в абсолютном исчислении понесли бюджеты Свердловской области (-392 млн. руб.) и Челябинской области (-352 млн. руб.). Уменьшение поступление по

единому налогу при упрощенной системе, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составило в целом по УрФО 782 млн. руб. (-30,5% по сравнению с показателями 2008 г.). В отличие от упрощенной системы и единого сельскохозяйственного налога, в 2009 г. собираемость единого налога на вмененный доход оказалась практически на том же уровне, что и в 2008 г. Сокращение поступлений по ЕНВД составило всего 1,43%'.

Учитывая тот факт, что система вмененного налогообложения достаточно успешно выполняет свою фискальную функцию даже в условиях кризиса, отмена ЕНВД или существенное снижение размеров ставок базовой доходности представляются автору нецелесообразными. Оценивая перспективы дальнейшего развития данного специального налогового режима, предложено распространить ЕНВД на деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в части предоставления в аренду офисных, торговых и складских помещений площадью до 500 кв.м. Базовая доходность должна быть установлена из расчета на 1 кв.м. площади, передаваемой в аренду. Для точного определения величины базовой доходности предлагается использовать статистические данные о средней величине ставки арендной платы за квадратный метр. По мнению автора, для офисных помещений ставка базовой доходности может быть установлена в ст. 346.29 НК РФ на уровне 1000 руб. в месяц, для торговых помещений -1500 руб. в месяц, для складских - 300 руб. в месяц. Далее на уровне муниципальных образований с помощью коэффициента К2 эти ставки могут быть скорректированы с учетом местных особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Глава 2 «Проблемы правового регулирования системы вмененного налогообложения» включает в себя три параграфа.

1 Расчет проведен автором.

В первом параграфе «Особенности правового статуса плательщиков единого налога на вмененный доход» рассмотрены права, обязанности, ответственность плательщиков ЕНВД.

Одной из основных особенностей специальных налоговых режимов, в том числе и системы ЕНВД, является то, что их использование возможно для ограниченного круга налогоплательщиков. На основании анализа норм НК РФ и нормативно-правовых актов органов местного самоуправления автором предложен алгоритм отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к плательщикам ЕНВД (см. рис. 1).

На основании данного алгоритма предлагается разработать и разместить на сайте ФНС специальную компьютерную программу, которая позволит налогоплательщику в режиме on-line определить, возникает ли у него обязанность по уплате ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности на определенной территории. В результате внедрения такой универсальной программы может быть достигнут ряд положительных результатов, в том числе сокращение трудоемкости консультативной работы, которую проводят сотрудники налоговых органов в РФ, количества налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами за счет получения необходимой информации налогоплательщиками, а увеличение поступлений ЕНВД в бюджет при своевременной уплате налога.

Права и обязанности плательщиков ЕНВД можно разделить на общие, т.е. такие, которые характерны для всех налогоплательщиков, и специальные, которые определяются особенностями системы вмененного Налогообложения. Общие права установлены ст. 21 НК РФ, обязанности - ст. 23 НК РФ. В составе специальных обязанностей выделены:

- обязанность встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления;

- обязанность вести раздельный учет доходов и расходов при одновременном использовании нескольких систем налогообложения.

В качестве специального права, представленного плательщикам ЕНВД выделена возможность не применять контрольно-кассовую технику при наличных расчетах.

Рис. 1. Алгоритм отнесения организации и индивидуальных предпринимателей к плательщиками ЕНВД

1 Разработан автором.

Несмотря на то, что специальные налоговые режимы предназначены для упрощения учета и отчетности, на плательщиков единого налога на вмененный доход возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, формированию бухгалтерской и статистической отчетности. В целях гармонизации законодательства предлагается внести дополнения в ст. 346.26 НК РФ и ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и освободить плательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Особенностью законодательного регулирования ЕНВД как специального налогового режима является то, что оно осуществляется на двух уровнях: федеральном в соответствии с главой 26.3 НК РФ, местном в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми представительными органами в развитие главы 26.3 в соответствии с возложенными на них полномочиями. Исходя из этого деления во втором параграфе «Правовое регулирование системы вмененного налогообложения на федеральном уровне» представлен анализ ключевых норм главы 26.3 НК РФ. НК РФ определяет основные элементы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Глава 26.3 содержит значительное количество дефинитивных норм, призванных более четко определять ситуации, когда уплата единого налога на вмененный доход является обязательной.

Обязательное требование, предъявляемое к любому налогу, как следует из НК РФ (пункт 1 статьи 17, пункт 1 статьи 38 и пункт 1 статьи 53), - наличие у него самостоятельного объекта налогообложения, стоимостная, физическая или иная характеристика которого определяют налоговую базу. Системное толкование норм первой и второй части НК РФ показало, что отсутствие в ст. 41 НК РФ отсылочных норм к главе 26.3 НК РФ приводит к возникновению трудностей в трактовании понятия «дохода» применительно к системе вмененного налогообложения. Для устранения возникающих противоречий предлагается изложить ст. 41 НК РФ в следующей редакции: «В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических

лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы формулировка пункта 2 ст. 346.39, определяющая налоговую базу (вмененный доход) как «произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя», является неполной, так как не содержит указаний на необходимость суммирования физических показателей за каждый месяц либо расчетов вмененного дохода помесячно. На основании текста НК РФ можно представить следующую формулу расчета налогооблагаемой базы

НБ = БД*(ФП1 + ФП2 + ФПЗ)*К1 *К2, (1)

где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; Ф1, Ф2, ФЗ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала); К1 и К2 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты.

Из представленной формулы следует, что на расчет ЕНВД большое влияние оказывает установление корректирующего коэффициента К1 (индекса-дефлятора). В условиях растущей экономики ежегодное увеличение ЕНВД в абсолютной сумме за счет постоянной индексации было оправдано, под влиянием финансового кризиса целесообразно изменить подход к установлению коэффициента-дефлятора К1.

Автором предлагается устанавливать коэффициент дефлятор как произведение коэффициента за прошлый год, индекса ВВП и индекса роста цен. Представленный подход представляется более обоснованным с экономической точки зрения, так как в период роста экономики метод будет способствовать росту поступлений в бюджет, а в период спада выступать в качестве антикризисной меры, распределяя уровень налоговой нагрузки более равномерно.

Существенным недостатком главы 26.3 НК РФ является отсутствие отдельной статьи, регулирующей порядок исчисления налога. В целях упорядочения налогового законодательства автором предлагается дополнить главу 26.3 НК РФ статьей 346.31.1 следующего содержания.

Статья 346.31.1. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Пункт третий данной статьи перенесен из ст. 346.32. При включении в закон статьи 346.31.1 пункт 2 статьи 346.32 НК РФ необходимо исключить.

В третьем параграфе «Регулирование системы вмененного налогообложения на местном уровне» обобщена практика Уральского Федерального округа по регулированию системы вмененного налогообложения. Представительные органы муниципальных районов, городских округов и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга принимают решение о том, вводить ли эту систему на своей территории. Введение в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является правом, а не обязанностью указанных органов.

Представительные органы муниципальных районов, городских округов и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе установить виды предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в рамках перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Данный перечень не

может быть расширен представительными органами соответствующих территорий.

Передача полномочий по введению ЕНВД на местный уровень, представляет достаточно большое неудобство для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность либо на всей территории РФ, либо на территории нескольких субъектов. При осуществлении налогового планирования налогоплательщик вынужден анализировать и обобщать информацию по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности. На момент проведения исследования не было выявлено ни одного информационного ресурса, который позволил бы оперативно собрать и обобщить весь перечень нормативно-правовых актов хотя на уровне УрФО. В условиях информатизации, внедрения в России концепции «электронного правительства» такой подход является устаревшим. Для решения данной проблемы предлагается уделить повышенное внимание формированию электронных ресурсов о состоянии нормативно-правовой базы на местном уровне. Оптимальным представляется вариант, когда все информацию о действующем порядке уплаты ЕНВД можно было бы получить на региональных сайтах Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Местные власти соответствующими нормативно-правовыми актами определяют значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности введения предпринимательской деятельности в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В настоящее время перед муниципальными образованиями стоит задача создания многофакторной совокупности коэффициентов К2 с учетом социально-экономических особенностей своей территории. Подробная детализация коэффициента К2 по факторам (особенностям ведения предпринимательской деятельности) призвана достичь некоторой приемлемой степени соответствия фактического и вмененного доходов. Тем не менее муниципальные образования по-разному относятся к методу установления коэффициента К2.

исчисляемом тысячными долями, не позволяет налогу выполнять свою фискальную функцию. Проведенный анализ статистических данных по крупнейшим городам УрФО показал, что уровень налоговой нагрузки при уплате ЕНВД по торговле, общественному питанию, услугам в среднем в 3-5 раза ниже, чем при общей системе. По результатам исследования автором рекомендовано внесение поправки в п. 7. ст. 346.29 НК РФ и предоставление возможности представительным органам на местном уровне устанавливать значение коэффициента К2 в диапазоне от 0,05 до 5 (а не от 0,005 до 1, как предусматривает действующая редакция НК РФ).

Установление максимальных пределов коэффициента К2 для отдельного вида деятельности, в рамках, определенных НК РФ, будет способствовать защите прав налогоплательщика, а минимальных -защите фискальных интересов муниципальных образований.

В целях совершенствования правового регулирования единого налога на вмененный доход на уровне муниципальных образований представляется необходимым предпринять следующие шаги:

- провести статистический анализ доходности основных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход;

- выделить перечень ключевых факторов, оказывающих влияние на получение дохода;

- на основании обобщения положительного опыта муниципальных образований определить максимальный и минимальные пределы коэффициента К2 по видам деятельности, закрепленным в НК РФ, в зависимости от численности жителей муниципальных образований;

- Министерству финансов РФ разработать «Рекомендации по расчету корректирующего коэффициента К2».

Использование предложенного диссертантом подхода позволит:

- производить экономически обоснованный расчет коэффициента К2, так как принятие решений основывается на статистических данных;

- обеспечить повышение поступлений налогов в бюджет по тем видам деятельности, где из-за действующих коэффициентов К2 налоговая база занижена;

- повысить предпринимательскую активность за счет снижения налоговой нагрузки на те виды деятельности, где налоговая база неоп-равдано завышена;

- упорядочить расчет поправочных коэффициентов за счет использования единой методики обоснования коэффициента К2.

В заключении подведены итоги диссертационного исследования,

сформулированы общие выводы по работе.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Чудиновских М.В. К вопросу об определении правового статуса плательщиков ЕНВД // Налоги и финансовое право. - 2009. - № 10. -С. 137-144(0,5 пл.).

2. Чудиновских М.В. «Нулевая» декларация по ЕНВД: за и против // Налоги и финансовое право. - 2010. - №1. - С. 196 - 199 (0,3 пл.).

3. Чудиновских М.В. Антикоррупционная экспертиза налогового законодательства (на примере регулирования единого налога на вмененный доход) // Вестник Тюменского государственного университета. - 2010. - № 2. - С. 105-109 (0,4 пл.).

В иных научных изданиях

4. Чудиновских М.В. Правовая природа специальных налоговых режимов II Информационный вестник Уральского института коммерции и права. - 2009. - №18. - С. 39-41 (0,2 пл.).

5. Чудиновских М.В. Проблемы собираемости единого налога на вмененный доход. Материалы заочной Интернет - конференции кафедры налогов и налогообложения Института государства и права Тюменского государственного университета, 2009. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://konfi-nalog.jurati.ru/node/10 (0,4 пл.).

6. Павлов А.П., Чудиновских М.В. Финансовое право. Учебно-методическое пособие. - Екатеринбург, 2010. - 11,2 пл.

Подписано в печать 02.09.2010. Тираж 100 экз. Объем 1,0 уч.-изд. л. Формат 60x84/16. Заказ 490.

Издательство Тюменского государственного университета 625003, г. Тюмень, ул. Семакова, 10. Тел./факс (3452) 45-56-60; 46-27-32 E-mail: izdatelstvo@utmn.ru

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Чудиновских, Марина Вячеславовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СИСТЕМА ВМЕНЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ.

1.1 Понятие специального налогового режима и его основные виды.

1.2 Система вмененного налогообложения: сущность и основные элементы.

1.3 Становление законодательного регулирования системы вмененного налогообложения в России и перспективы ее развития.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВМЕНЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

2.1 Особенности правового статуса плательщиков единого налога на вмененный доход.

2.2 Правовое регулирование системы вмененного налогообложения на федеральном уровне.

2.3 Правовое регулирование системы вмененного налогообложения на местном уровне.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования"

Актуальность темы исследования. С середины 2008 г. Россия, как и большинство стран мира, столкнулась с серьезными экономическими проблемами. Резкое ухудшение внешнеэкономических условий, падение экспорта, отток капитала и приостановка банковского кредита привели к значительному сокращению инвестиционной активности и спаду в промышленности в 2009 г. За 2009 год ВВП снизился на 7,9 процента по сравнению с 2008 г. Доходы федерального бюджета в 2009 году составили 7 336,0 млрд. рублей, что на 20,9% ниже величины за аналогичный период 2008 года. Дефицит федерального бюджета 2009 года составил 2 326,1 млрд. рублей или 6,0% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года бюджет был исполнен с профицитом в 1 707,5 млрд.).1.

1 Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 2009 г. [Электронный ресурс] / режим доступа: http://www.economy.gov.ru/шinec/activity/sections/шacro/monitoгing/doc2010020301 права в регулировании вопросов установления ответственности за уклонение от уплаты налогов, следует отметить, что частичному решению данной проблемы может способствовать использование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (системы вмененного налогообложения). При данной конструкции объектом налогообложения выступает не реально полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Использование такой системы позволяет повысить эффективность налогового контроля в тех сферах, где традиционно высока доля расчетов наличными деньгами. В то же время применение конструкции вмененного дохода требует тщательной юридической и экономической обоснованности норм налогового права в целях обеспечения паритета законных интересов налогоплательщиков и государства.

Актуальность темы исследования определяется также и тем фактом, что система вмененного налогообложения рассматривается как мера поддержки малого бизнеса. Сравнительно низкий уровень развития малого бизнеса в России по сравнению с ведущими зарубежными странами, а также ослабление государственной поддержки развития сельского хозяйства в переходный период формирования рыночных отношений предопределили необходимость разработки при проведении налоговой реформы особых мер по поддержке указанных секторов экономики. Отмена в связи с введением части второй Налогового Кодекса налоговых льгот для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей была компенсирована введением специальных налоговых режимов, которые в значительной степени способствовали стабилизации их экономического положения и снижению социальной напряженности в обществе.

Принятые в последние годы меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей. В докризисный период это повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса. За 2003 - 2008 гг. количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227 тыс.), или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов, выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб., или в 4,2 раза1.

1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года) ЬПр://Ьа5е.соп5икап1.ги/соп5/с§1/опНпе.с§1?гец=дос;Ьа5е=ЬЛШ;п=88298

2 Обзор практики Федерального арбитражного суда Уральского округа:// [Электронный ресурс] / режим доступа http://www.fasuo.ru/praktika/obzory правовом регулировании обуславливают актуальность выбранной темы исследования и необходимость ее всестороннего изучения.

Степень научной разработанности темы исследования. Анализ общих вопросов налогового права, его принципов, поиск оптимального варианта сочетания налогов и сборов для реализации налоговой политики осуществляли в своих работах B.C. Белых, A.B. Брызгалин, Д.В.Винницкий, Е.Ю.Грачева, А.В.Демин, М.В.Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, В.Г. Пансков, В.А. Парыгина, С.Г.Пепеляев, Г.П.Толстопятенко и другие авторы. Сложности в толковании норм закона обусловили составление комментариев к главе 26.3 Налогового кодекса. А.Н. Борисов, П.М. Гориславцев, Ю.М.Лермонтов, А.В.Толкушкин и другие авторы представили в своих работах достаточно подробный комментарий федерального законодательства, однако региональные, а затем и местные нормативно-правовые акты указанными авторами не рассматривались.

A.С.Матинов, С.С.Овчинников.1 Роль единого налога на вмененный доход в формировании доходов местных бюджетов изучена Т.Н. Васильевой,

B.А.Попковым2. Однако внесение частых изменений в налоговое законодательство привело к быстрому устареванию многих научных выводов и подходов, что обуславливает необходимость проведения дополнительных исследований. Кроме того, практически не изученным остается блок вопросов, связанных с совершенствованием законодательства на уровне

1 Бондаренко O.A. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации : Дне. . канд. юрид. наук . - М., 2005. - 208 е.; Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов : Дне. . канд. юрид. наук. - М., 2005 - 194 е.; Матинов A.C. Специальные налоговые режимы : Дис. канд. юрид. наук. - М., 2005. - 199 с.

2Васильева Т.Н. Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : Дис. канд. юрид. наук. - М., 2005 - 163 с. Попков В.А. Единый налог на вмененный доход как источник формирования местных бюджетов ¡диссертация . кандидата юридических наук. - М., 2007. -200 с. субъектов Федерации и уровне муниципальных образований, а именно в Уральском федеральном округе.

Необходимость достижения указанной цели обусловила постановку и решение следующих задач:

- раскрыть понятие «специальный налоговый режим», «система вмененного налогообложения»;

- исследовать правовой статус налогоплательщиков единого налога на вмененный доход;

Теоретическая основа диссертационного исследования. Проведение исследования особенностей административно-правового регулирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход обусловило обращение:

- к специальным исследованиям в сфере налогового права (в том числе к работам C.B. Барулина, М.Ю. Березина, В.Р. Берника, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, В.В.Глухова, А.Н. Головкина, И.В. Горского, А.В.Демина, И.И.Кучерова, Н.П.Кучерявенко, Ю.М. Лермонтова, В.Г.Панскова,

B.А.Парыгиной, А.В.Передернина, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой,

C.Н.Рагимова, Ю.Л Смирниковой, A.A. Тедеева, А.В.Толкушкина, Т.Ф. Юткиной и др.);

- к работам в области финансового права С.В.Запольского, М.В. Карасевой, Ю.А.Крохиной, Р.О.Халфиной, Н.И.Химичевой, и других;

- работам ученых-административистов А.Б.Агапова, А.П. Алехина, Г.В.Атаманчука, Д.Н.Бахраха, К.С. Вельского, Б.Н.Габричидзе, Н.М. Конина, Б.В. Российского, И.С.Розанова, В.Е.Севрюгина, Ю.А. Тихомирова, В.А. Юсупова.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования составили международные правовые акты, Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы, постановления Правительства Российской Федерации, приказы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления Уральского федерального округа (всего проанализировано более 200 решений о введении системы вмененного налогообложения на местном уровне).

Научная новизна работы заключается в том, что на уровне диссертационного исследования предложены дефиниции понятий «специальный налоговый режим», «система вмененного налогообложения» выделены ее элементы. В работе обобщена история становления системы вмененного налогообложения в России, выделены перспективы развития рассматриваемого специального налогового режима с учетом опыта стран СНГ, Европы, Латинской Америки. Впервые систематизирована практика регулирования вмененного налогообложения на уровне Уральского федерального округа. Автором разработан алгоритм отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к плательщикам единого налога на вмененный доход, который может быть использован как при проведении налоговых проверок, так и в налоговом консультировании. В работе предложены рекомендации автора по внесению изменений в действующее налоговое законодательство, направленные на устранение выявленных пробелов.

1. Сформулировано определение понятия «специальный налоговый режим». Специальный налоговый режим — это основанная на принципах законности, экономической обоснованности, избирательности система мер налогового регулирования, предусматривающая замену для налогоплательщиков нескольких видов налогов одним и (или) освобождение от обязанности уплачивать отдельные налоги.

Апробация результатов исследования. Работа подготовлена на кафедре административного и финансового права Института государства и права Тюменского государственного университета. Основные положения работы представлены в научных публикациях, в том числе в журнале «Налоги и финансовое право». Материалы диссертации используются автором при преподавании учебных дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право» в учебном процессе НОУ ВПО «Уральский институт коммерции и права» (г. Екатеринбург). Итоги диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях. Алгоритмы, разработанные автором и представленные в данном исследовании, используются в практике налогового консультирования, при проведении аудиторских проверок в ООО «Аудиторская группа «Бухгалтер-финансист».

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Чудиновских, Марина Вячеславовна, Тюмень

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования диссертантом сформулированы следующие выводы по работе.

1. Специальный налоговый режим — это основанная на принципах законности, экономической обоснованности, избирательности система мер налогового регулирования, предусматривающая замену для налогоплательщиков нескольких видов налогов одним и (или) освобождение от обязанности уплачивать отдельные налоги. Специальный налоговый режим создается для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности и не всегда носит льготный характер. Центральным звеном специального налогового режима является единый налог.

2. Характеризуя отдельные специальные налоговые режимы, законодатель употребляет термин «система» («система налогообложения для сельскохозяйственных производителей», «упрощенная система», «система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»). В целях придания терминологического единства автором предложено использовать вместо термина «система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» термин система вмененного налогообложения». Система вмененного налогообложения — это разновидность специального налогового режима, при котором объектом налогообложения является не фактически полученный, а I потенциально возможный доход, определяемый расчетным путем. | с

3. Система вмененного налогообложения включает в себя следующие элементы: цели введения вмененного налогообложения, виды деятельности, на которые ориентирована данная система, налогоплательщики, которые уплачивают налоги по данной системе, распределение полномочий между I органами государственной власти и налогоплательщиками при расчете вмененного налога, метод определения вмененного дохода, единыи налог порядок его исчисления. и

4. Автором выделено четыре группы целей системы вмененного налогообложения: фискальные цели (система вмененного налогообложения вводится для того, чтобы повысить собираемость налогов), экономические цели (воздействовать за счет налогового фактора на объем ВВП, развитие малого бизнеса), социальные цели (за счет системы вмененного налогообложения осуществляется стимулирование создания рабочих мест в малом бизнесе), политические цели. В России система вмененного налогообложения ориентирована преимущественно на фискальные и экономические цели. Являясь разновидностью специального налогового режима, система вмененного налогообложения в большинстве стран вводится для определенного, ограниченного количества видов деятельности.

5. Выделяя плательщиков вмененных налогов, законодатель может использовать несколько вариантов. Система вмененного налогообложения может быть ориентирована только на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Так, в России плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели. В некоторых зарубежных странах к категории плательщиков относятся и физические лица. Например, в Казахстане предусмотрен специальный налоговый режим на основе разового талона. В перспективе включение в число плательщиков г

ЕНВД в России физических лиц может дать дополнительный источник г доходов бюджета.

6. С учетом анализа зарубежного опыта автором предложена следующая классификация методов вменения при расчете налогов: оспоримые и неоспоримые. В России используется неоспоримый метод вменения, т.е. сумма налога определяется на основании критериев, установленных в Налоговом кодексе и нормативно-правовых актах органов местного самоуправления. Рассчитанная сумма налога подлежит уплате даже в случае убыточности деятельности налогоплательщика.

7. В целях систематизации законодательства о системе ЕНВД. автором предлагается следующая периодизация развития нормативно- правовой базы, регулирующей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: первый этап - с 1998 по 2002 г.; второй этап - с 2003 по 2005 г.; третий этап - с 2006 по 2008 г. четвертый этап -с 2009 г по настоящее время.

Представленная периодизация может быть использована как в научных целях, так и при проведении налоговых проверок, аудита предпринимательской деятельности. Анализ опыта становления законодательства о ЕНВД показал, что нормативная база является изменчивой и нестабильной, что, с одной стороны, отражает попытки законодателя по совершенствованию данного режима, но, с другой стороны, ухудшает положение налогоплательщиков. Автором систематизировано законодательство на каждом из этапов, выделены их положительные и отрицательные стороны.

8. Для того, чтобы дать, оценку возможности отмены системы вмененного налогообложения или ее радикальной реформы, автором на основании сравнительного анализа исполнения консолидированных бюджетов субъектов УрФО была дана оценка собираемости налогов в рамках специальных налоговых режимов. В условиях экономического кризиса в 2009 г. произошло резкое сокращение поступлений налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в консолидированные бюджеты субъектов по Уральскому федеральному округу. Снижение по единому налогу при упрощенной системе, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составило в целом по УрФО 1 млрд. руб. (-14,58% по сравнению с показателями 2008 г.). Наибольшие потери в абсолютном исчислении понесли бюджеты Свердловской области (-392 млн. руб.) и Челябинской области (-352 млн. руб.). Уменьшение поступление по единому налогу при упрощенной системе, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составило в целом по УрФО 782 млн. руб. (-30,5% по сравнению с показателями 2008 г.). В отличие от упрощенной системы и единого сельскохозяйственного налога, в 2009 г. собираемость единого налога на вмененный доход оказалась практически на том же уровне, что и в 2008 г. Сокращение поступлений по ЕНВД составило всего 1,43%.

Автором сделан вывод о том, что в условиях кризиса ЕНВД остался наиболее стабильным источником доходов местных бюджетов (среди всех налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами). Низкая зависимость ЕНВД от спада производства и экономической активности определяется особым методом исчисления, когда доход «вменяется» налогоплательщику независимо от факта его реального получения в указанном размере. Учитывая тот факт, что система вмененного налогообложения достаточно успешно выполняет свою фискальную функцию даже в условиях кризиса, отмена ЕНВД или существенное снижение размеров ставок базовой доходности представляется автору нецелесообразным.

9. Одной из основных особенностей специальных налоговых режимов, в том числе и системы ЕНВД, является то, что их использование возможно для ограниченного круга налогоплательщиков. Автором предложен алгоритм отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к плательщикам ЕНВД. На основании данного алгоритма предлагается разработать и разместить на сайте ФНС специальную компьютерную программу, которая позволит налогоплательщику в режиме on-line определить, возникает ли у него обязанность по уплате ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности на определенной территории. В результате внедрения такой универсальной программы может быть достигнут ряд положительных результатов, в том числе сокращение трудоемкости консультативной работы, которую проводят сотрудники налоговых органов в РФ, количества налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами за счет получения необходимой информации налогоплательщиками, а увеличение поступлений ЕНВД в бюджет при своевременной уплате налога.

10. Несмотря на то, что специальные налоговые режимы предназначены для упрощения учета и отчетности, на плательщиков единого налога на вмененный доход возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, формированию бухгалтерской и статистической отчетности, ведению раздельного учета доходов и расходов в случае использования нескольких налоговых режимов. В целях гармонизации законодательства предлагается внести дополнения в ст. 346.26 НК РФ и ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и освободить плательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

11. Особенностью законодательного регулирования ЕНВД как специального налогового режима является то, что оно осуществляется на двух уровнях: федеральном в соответствии с главой 26.3 НК РФ, местном в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми представительными органами в развитие главы 26.3 НК РФ в соответствии с возложенными на них полномочиями. НК РФ определяет основные элементы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный Существенным недостатком главы 26.3 НК РФ является отсутствие отдельной статьи, регулирующей порядок исчисления налога.

В целях упорядочения налогового законодательства автором предлагается дополнить главу 26.3 НК РФ статьей 346.31.1 следующего содержания:

Статья 346.31.1. Порядок исчисления и уплаты налога.

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по.временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов».

Пункт третий данной статьи перенесен из ст. 346.32 НК РФ. При включении в закон статьи 346.31.1 пункт 2 статьи 346.32 НК РФ необходимо исключить.

12. На расчет ЕНВД большое влияние оказывает установление корректирующего коэффициента К1 (индекса-дефлятора). В условиях растущей экономики ежегодное увеличение ЕНВД в абсолютной сумме за счет постоянной индексации было оправдано. В условиях финансового кризиса целесообразно изменить подход к установлению коэффициента-дефлятора К1. Автором предлагается устанавливать коэффициент дефлятор как произведение коэффициента за прошлый год, индекса ВВП и индекса роста цен. Представленный подход представляется более обоснованным с экономической точки зрения, так как в период роста экономики метод будет способствовать росту поступлений в бюджет, а период спада выступать в качестве антикризисной меры, распределяя уровень налоговой нагрузки более равномерно.

13. В параграфе «Регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на местном уровне» обобщена практика Уральского Федерального округа по регулированию системы ЕНВД. Представительные органы муниципальных районов, городских округов и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга принимают решение о том, вводить ли эту систему на своей территории. Введение в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является правом, а не обязанностью указанных органов.

Второе полномочие - это определение видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход. Представительные органы, муниципальных районов, городских округов и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе установить виды предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в рамках перечня, установленного п. 2 ст.

346.26 Налогового кодекса РФ. Данный перечень не может быть расширен представительными органами соответствующих территорий.

Третий вид полномочий — это установление корректирующего коэффициента К2. Местные власти соответствующими нормативно-правовыми актами определяют значения коэффициента К2, указанного в ст.

346.27 Налогового кодекса РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности введения предпринимательской деятельности в пределах от 0,005 до 1 включительно. ■

Сопоставление значений коэффициентов К2 позволило сделать вывод о том, что по муниципальным образованиям УрФО они могут различаться почти в 100 раз. Однако даже с учетом резкой территориальной дифференциации между крупными городами и небольшими поселками столь резкое расхождение в доходах при оказании одних и тех же услуг невозможно. Установление коэффициента К2 на уровне, исчисляемом тысячными долями, не позволяет налогу выполнять свою фискальную функцию. Проведенный анализ статистических данных по крупнейшим городам УрФО показал, что уровень налоговой нагрузки при уплате ЕНВД по торговле, общественному питанию, услугам в среднем в 3-5 раза ниже, чем при общей системе. По результатам исследования автором рекомендовано внесение поправки в п. 7. ст. 346.29 НК РФ и предоставление возможности представительным органам на местном уровне устанавливать значение коэффициента К2 в диапазоне от 0,05 до 5 (а не от 0,005 до 1, как предусматривает действующая редакция НК РФ).

Установление максимальных пределов коэффициента К2 для отдельного вида деятельности, в рамках, определенных НК РФ, будет способствовать защите прав налогоплательщика, а минимальных - защите фискальных интересов муниципальных образований.

Таким образом, совершенствование системы вмененного налогообложения должно проводится не революционным, а эволюционным путем.Необходимо постоянно вести работу по анализу правоприменительной практики, обобщению статистических данных, опросов предпринимателей с целью внесения своевременных поправок в налоговое законодательство.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования»

1. Нормативные правовые и иные акты

2. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 по состоянию на 30 декабря 2008 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. - № 4. - Ст. 445.

3. Российская Федерация. Законы. О Правительстве Российской Федерации: федер. конст. закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ: по сост. на 22 июля 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. -1997. -№ 51. Ст. 5712.

4. Российская Федерация. Законы. О защите прав потребителей: федер. закон от 7 февраля 1992 № 2300-1 : по состоянию на 01 января 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - №3. -Ст.140.

5. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1): фед. закон от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ: по состоянию на 27 декабря 2009 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. -1994. -№32. -Ст.3301.

6. Российская Федерация. Законы. О сельскохозяйственной кооперации: федер. закон от 8 декабря 1995 г. № 222-ФЗ по состоянию на 19 июля 2009 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. -№50. - Ст.4870.

7. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2): фед. закон от 26 января 1996г. №14-ФЗ: по состоянию на 17 июля 2009 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. -1996. -№5.-Ст.4Ю.

8. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федер. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ по состоянию на 27 июля 2010 г.: // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - №48. - Ст.5369.

9. Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ по состоянию на 27 декабря 2009 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. -№ 7. -ст. 785

10. Российская Федерация. Законы. О лекарственных средствах: федер. закон от 22 июня 1998 № 86-ФЗ : по состоянию на 27 июля 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. — №26. — Ст. 3006

11. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): фед. закон от 31 июля 1998г. №146-ФЗ по состоянию на 30 июля 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 31. - Ст. 3824.

12. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации: фед. закон от 31 июля 1998г. №145-ФЗ: по состоянию на 27 июля 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. -Ст.31. - Ст.3823.

13. Российская Федерация. Законы. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: федер. закон от 31 июля 1998

14. ФЗ утратил силу.// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - №31. - Ст.3826.

15. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): фед. закон от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ: по состоянию на 27 июля 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. - № 32. - Ст. 3340, 3341.

16. Российская Федерация. Законы. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: федер. закон от 15 декабря 2001 № 167-ФЗ по состоянию на 27 декабря 2009 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. - №51. - Ст.4832.

17. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: фед. закон от 30 декабря 2001г. №195- ФЗ: по состоянию на 27 июля 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - № Г (ч. I). - Ст. 1.

18. Российская Федерация. Законы. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ : по состоянию на 30 2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - №30. - Ст.3823.

19. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений вотдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положенийзаконодательных актов) Российской Федерации в связи с принятиемI

20. Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской

21. Свердловская область. Законы. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Областной закон от 27 ноября 1998 № 41-03 утратил силу. // Собрание законодательства Свердловской•> области. 1998.-№ 12.ч *

22. Муниципальное образование город Каменск-Уральский. Городская Дума. О введении на территории МО город Каменск-Уральский системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

23. Решение Каменск-Уральской городской Думы от 9 ноября 2005 № 121//Каменский рабочий. 2005. № 133.

24. Муниципальное образование город Екатеринбург. Городская Дума. О бюджете муниципального образования «город Екатеринбург» на 2006 год: Решение Екатеринбургской городской Думы от 28 декабря 2005 г. № 17/1 //Вечерний Екатеринбург. 2005. —№ 249.

25. Муниципальное образование город Тобольск. Городская Дума. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: решение Тобольской городской Думы от 25 сентября 2007 г. № 159 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

26. Муниципальное образование город Екатеринбург. Городская Дума. О бюджете муниципального образования «город Екатеринбург» на 2007 год: Решение Екатеринбургской городской Думы от 25 декабря 2007 г. № 83/51 //Вечерний Екатеринбург. -2006. № 248.

27. Российская Федерация. Правительство. О порядке опубликования коэффициента-дефлятора: Распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 № 1834-р //Собрание законодательства РФ.- 2002. № 52. - Ст. 5275.

28. Российская Федерация. Правительство РФ. О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих Письмо Правительства РФ от 07 сентября 1998 № 4435п-П5 // Российская газета. 1998. - № 208.

29. Российская Федерация. Центральный банк РФ. Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»: Письмо ЦБ РФ от 04 октября 1993 № 18 //Экономика и жизнь. 1993. - 42.

30. Российская Федерация. Министерство экономического развития. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год. Приказ Минэкономразвития РФ от 12 ноября 2008 г. № 392//Российская газета.2008.- №237.

31. Российская Федерация. Министерство экономического развития. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год. Приказ Минэкономразвития РФ от 13 ноября 2009 г. № 465//Российская газета.2009.- №217.

32. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н //Экономика и жизнь. 1999.-№24

33. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 12 апреля 2006 № 03-11-04/3/196 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

34. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 3 июля 2006 № 03-11-02/150 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru. !

35. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 3 октября 2006 № 03-11-04/3/428 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru. :

36. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 16ноября 2006 № 03-11-04/3/489 Электронный ресурс. / Режим доступа:1http://www.consultant.ru.

37. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 3 октября 2007 № 03-11-04/3/384 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

38. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 3 октября 2007 № 03-11-04/3/386 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

39. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 9 октября 2007 № 03-11-04/3/394 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

40. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 25октября 2007 № 03-11-04/3/418Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

41. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 26 октября 2007 № 03-11-05/256 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

42. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 15 ноября 2007 № 03-11-02/269 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

43. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 27 ноября 2007 № 03-11-05/275 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

44. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от от 20 марта 2008 № 03-11-04/3/137 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

45. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 10 апреля 2009 № 03-11-06/3/96 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

46. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо от 22 сентября 2009 № 03-11-11/188 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

47. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. О применении контрольно-кассовой техники: Письмо ФНС РФ от 04 марта 2005 № 22-3-13/293//Документы и комментарии. 2005. - № 7.

48. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. О внесении изменений в приказ МНС России от 16 апреля 2004 № САЭ-3-30/290@: Приказ ФНС РФ от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ // Экономика и жизнь.-2007.-№23.

49. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. О направлении письма Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-02/151: Письмо ФНС РФ от 16 марта 2007 № ММ-6-02/206@ //Экономика и жизнь. 2007 № 23I

50. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. Онаправлении письма Минфина России от 02.03.2007 № 03-11-02/62: Письмо ФНС РФ от 16 марта 2007 № ММ-6-02/206@ //Документы и комментарии. 12.03.2007. №6

51. Конституционного Суда РФ от 12 мая 1998 № 14-П // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - №20. - Ст. 2173.

52. Российская Федерация. Конституционный суд РФ. По жалобамVграждан С.О. Евсикова, Т.Г. Сибирченковой, Р.К. Исламовой, Л.И. Ленгле,1

53. Российская Федерация. Конституционный Суд РФ. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18 января 2005 г. № 24-0 по жалобе ЗАО «Печоранефтегаз» Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

54. Российская Федерация. Высший Арбитражный Суд. Пленум. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 № 5 //Вестник ВАС РФ. 2001. - №7

55. Российская Федерация. Высший Арбитражный Суд. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской

56. Федерации: информационное письмо от 17 марта 2003 № 71//Вестник ВАС1. РФ.-2003.-№5.

57. Федеральный арбитражный суд Центрального округа: постановление от 17 августа 2004 № А68-236/Я-04 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru. '

58. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа: постановление от 10 ноября 2004 № Ф03-А16/04-2/2613// Экономическое правосудие на Дальнем Востоке. 2005. № 1

59. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа: постановление от 06 октября 2005 № А42-4779/2005-3 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

60. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа: постановление от 06 марта 2006 по делу № А05-16377/2005-11 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

61. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа: постановление от 26 апреля 2006 по делу № А05-17846/05-10 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

62. Арбитражный суд Свердловской области. Апелляционная инстанция: постановление от 14 августа 2006 по делу № А60-11242/06-С6 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

63. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа: постановление от 14 марта 2007 № Ф04-1172/2007(32263-А03-37) Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

64. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа: постановление от 12 сентября 2007 по делу № А65-5944/2007 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

65. Федеральный арбитражный суд Уральского округа: постановление от 20 августа 2008 № Ф09-5870/08-СЗ по делу № А76-25439/07 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

66. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа: постановление от 25 августа 2008 № Ф03-А51/08-2/3412 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

67. Федеральный арбитражный суд Уральского округа: постановление от 2 октября 2008 № Ф09-6939/08-СЗ по делу № А50-3101/08 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

68. Федеральный арбитражный суд Уральского округа: поставноление от 2 декабря 2008 № Ф09-6002/08-С2 по делу № А76-2746/08 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

69. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа: постановление от 19 февраля 2009 г. № Ф04-140/2009(19457-А45-46) Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

70. Федеральный арбитражный суд Уральского округа: постановление от 31 марта 2009 г. № Ф09-1219/09-С1 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.consultant.ru.

71. Диссертации и авторефераты диссертаций

72. Абанин М.В. Налоговые преступления, совершаемые в условиях специальных налоговых режимов : Уголовно-правовой и криминологический аспекты : дисс. . канд. юридических наук : 12.00.08/М.В.Абанин Рязань, 2005.-235 с.

73. Аушев М.А. Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства : автореф. дис. . кандидата экономических наук : 08.00.10 /М.А. Аушев . М., 2008 - 20 с.

74. Барулин C.B. Налоги в системе формирования чистого дохода общества: автореф. канд. экон. наук/С.В. Барулин. Саратов, - 1998. -25 с.

75. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации : дисс. . кандидата юридических наук : 12.00.14/Д.Г. Бачурин.- Тюмень, 2004. 214 с.

76. Бондаренко O.A. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации : Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14Ю.А. Бондаренко. М., 2005. - 208 с.

77. Васильева Т.Н. Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14/Т.А. Васильева. М., 2005. - 163 с.\\

78. Жданова В.Ю. Специальные налоговые режимы: место в системе правовых явлений и юридическая конструкция: автореф. дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / В.Ю. Жданова. М., 2007 - 27 с.

79. Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации : автореферат дис. . кандидата юридических наук : 12.00.14 / Е.А. Имыкшенова. Тюмень, 2004. - 25 с.

80. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения : дисс. . канд. юрид. наук : 12.00.02/ М.Ю. Ковалевская. -М., 2000. 209 с.

81. З.Ю.Колосова E.H. Совершенствование специальных налоговых режимов : на примере розничной торговли : дисс. . канд. эконом, наук : 08.00.10/Е.Н. Колосва,. Нижний Новгород, 2005

82. ЬКосолапов А.И. Специальные налоговые режимы : теория и практика: автореф. дис. . доктора экономических наук : 08.00.10 / А.И. Косолапов. М., 2008- 47 с.

83. Корень A.B. Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход : автореф. дис. . канд. эконом, наук : 08.00.10 /A.B. Корень. Владивосток, 2007 - 23 с.

84. ЗЛЗ.Матинов A.C. Специальные налоговые режимы : Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 /A.C. Матинов. М., 2005 - 199 с.

85. З.М.Михайлов О.В. Административно-правовое регулирование налоговой сферы Российской Федерации : дисс. канд. юрид. наук : 12.00.14 /О.В. Михайлов. М., 2001

86. Носолева Л.В. Формирование и механизм функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности: дисс. канд. эк. наук : 08.00.10 /Л.В. Носолева. Владикавказ, 2002

87. Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 /СС. Овчинников. М., 2005. -194 с.

88. Передернин А. В. Налоговое правонарушение как основание административной ответствнности. Автореф. канд. юрид. наук. /A.B. Передернин. Тюмень, 1996

89. Попков В.А. Единый налог на вмененный доход как источник формирования местных бюджетов : дисс. . канд. юрид. наук : 12.00.14/В.А. Попков М., 2007. 200 с.

90. Ремизов Н.П. Совершенствование упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход : на примере Ростовской области : дисс . канд. эконом, наук : 08.00.10./Н.П. Ремизов Ростов-на-Дону, 2009 156 с.

91. Родионов О.С. Механизм установления правовых режимов российским законодательством. Автореф. дис. . канд. юрид. наук./О.С. Родионов. Саратов, 2001

92. Садовская Т.Д., Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации : автореф. дис. . кандидата юридических наук : 12.00.14 / Т.Д. Садовская. Тюмень, 2007-27 с.

93. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.14 / Н.В. Сердюкова. Тюмень, 2003. - 26 с.

94. Симонова Н.Ю. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: на примере Омской области: дисс. . канд. эконом, наук : 08.00.10 /Н.Ю. Симонова. М., 2005. - 148 с.

95. Чичварин C.B. Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : дисс. канд. эконом, наук : 08.00.10/С.В. Чичварин. М, 2006

96. Шацило Г.В. Единый налог в специальных налоговых режимах : автореф. дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10/Г.В. Шацило, -Казань, 2007

97. Шереметьева A.K. Административно-правовое регулирование взимания налогов и сборов в таможенной сфере : автореф. дис. . канд. юр. наук : 12.00.14/А.К. Шереметьева. Хабаровск, 2006. -27 с.

98. Юшков Е.С. Налоговое администрирование как инструмент реализации финансовой политики государства: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.14 / Е.С. Юшков. Тюмень, 2009. - 27 с.

99. Специальная литература и научные статьи

100. Агапов А.Б. Административное право : учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / Агапов А. Б. М. : Норма, 2008 - 991 с.

101. Административное право : : учебник /Атаманчук Г. В., Казанцев Н. М., Косаренко H. Н. и др.; под общ. ред. Г. В. Атаманчука. М. : Изд-во РАГС , 2003 - 391 с.

102. Административное право России : учебник / Манохин В. М. Саратов : АЙ Пи Эр Медиа, 2010 267 с.

103. Акопов JI.B. Административное право : учебник для студентов высших учебных заведений/ JI. В. Акопов, М. Б. Смоленский. 2-е изд., испр. и доп. - М. : Дашков и К : Академцентр , 2009 - 350 с.

104. Алексеев В.Б. Финансовое право Российской Федерации : учеб. пособие / В. Б. Алексеев М. : Волтерс Клувер , 2010 - 289 с.

105. Алехин А.П. Административное право России/А.П. Алехин .М.: Проспект, 2009 - 500 с.

106. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения// Все о налогах. 2007.- № 11. - С. 12- 17.

107. Апресова Н.Г. Налоговое право России : учебное пособие / Н. Г. Апресова М. : МГИУ , 2008 - 79 с.

108. Барулин C.B. Налоговая политика России : C.B. Барулин, A.B. Макрушин, В.А. Тимошенко. Саратов : Сателлит , 2004 - 167 с.

109. Барулин C.B., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы//Финансы. 2003. - №10. - С. 3234.

110. Бахрах Д.Н. Административное право России : учебник/Д. Н. Бахрах, В. Г. Татарян. 4-е изд., перераб. и доп. М. : Эксмо , 2009 - 602 с.

111. Беликова Т.Н. Всё о ЕНВД (едином налоге на вмененный доход) / Т. Н. Беликова. М.: Питер , 2009 - 218 с.

112. Вельский К.С. Феноменология административного права / К. С. Бельский. Смоленск : Изд-во СГУ , 1995 - 143 с.

113. Бельский К.С. Финансовое право : : учебник /Бельский К. С. и др.; под ред. С. В. Запольского. М. : Эксмо , 2006 - 635 с.

114. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги : правовые проблемы и экономические ориентиры / М. Ю. Березин. М. : Волтерс Клувер , 2006 - 628 с.

115. Березин М.Ю. Характерные отличия процессов по установлению и введению региональных и местных налогов//Законодательство и экономика. 2005. - № 10. - С. 11-18.

116. Бодрягина О. Вмененный патент//ЭЖ-Юрист. 2009. - №17.

117. Бондарь В.Н. Налоговое право России: учебник / Бондарь Н. С. и др. ; отв. ред. Ю. А. Крохина. - М. : Норма, 2010 - 737 с.

118. Борисов А.Н. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : комментарий к главе 263 Налогового Кодекса Российской Федерации : (постатейный) / А. Н. Борисов. М. : Юстицинформ , 2007 - 207 с.

119. Брызгании В.В. Комментарий к главе 26.2, 26.3 «Упрощенная система налогообложения и ЕНВД» Налогового кодекса РФ / В. В. Брызгалин, О. А. Новикова. М. : ИндексМедиа, 2007 - 295 с.

120. Винницкий Д.В. Основы налогового права /Д.В. Винницкий. Екатеринбург, 2005. — 225 с.

121. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. СПб. : Юрид. центр Пресс , 2003 — 395 с.

122. Вострикова Л.Г. Финансовое право : учебник для вузов / Л. Г. Вострикова. М. : Юстицинформ , 2009 - 282 с.

123. Габричидзе Б.Н. Административное право России : учебник / Б. Н. Габричидзе, А. Г. Чернявский. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект , 2009 - 677 с.

124. Глухов В.В. Налоги : Теория и практика : Учеб. пособие / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ. СПб. : Изд.-полигр. центр СПбГТУ , 1995 - 151 с.

125. Горский И. Сколько функций у налогов//Налоговый вестник. -2002.-№3-С. 162- 163.

126. Горский И.В., Медведева О.В. Проблемы патентного налогообложения//Финансы. 2007.- № 10. - С. 29-32. Леонова Л.А., Рагимов С.Н. Еще раз о едином налоге на вмененный доход// Налоговый вестник. -2001.-№2.-С. 39.

127. Демин A.B. Налоговое право : учебное пособие / A.B. Демин. 4-е изд. - М. : РИОР , 2008 - 157 с.

128. Денисова М.О. «Нулевая» декларация по ЕНВД//Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. - № 10. - С. 29-34

129. Диденко А.Н. Природа единого налога на вмененный доход в сфере общественного питания // Вестник Пермского университета. 2009. -№1. - С. 5.-17.

130. Запольский C.B. Дискуссионные вопросы теории финансового права : монография / С. В. Запольский. М. : Эксмо , 2008 - 153с.

131. Злобин H.H. Налог как правовая категория : Монография / Н.Н.Злобин . -М. : Российская правовая академия, 2003 -170 с.

132. Иванова В.Н. О Возможности юридической оптимизации налоговой составляющей специальных налоговых режимов//Финансовое право. -2007.-№11.-С. 27-31.

133. Иващенко Н.С. Структура налогового правового режима//Финансовое право. 2006. №7. - С. 14-18.

134. Иоффе О.С. Избранные труды по гражданскому праву : из истории цивилистической мысли, гражданское правонарушение, критика теории «хозяйственного права» / О. С. Иоффе 3-е изд., испр. - М. : Статут, 2009 - 780 с.

135. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России : политический аспект / М. В. Карасева. М. : Юристъ , 2005- 172 с.

136. Козырин А.Н. Налоговое право России / под ред. А. Н. Козырина, А. А. Ялбулганова М. : НОРМА , 2010 - 319 с.

137. Комментарий к кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / под общ. ред. Н. Г. Салищевой. Изд. 6-е, перераб. и доп. - М. : Проспект , 2009 - 1125 с.

138. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. Б. Н. Топорнина, Г. А. Гаджиева, Р. Ф. Захаровой. М. : Юристъ , 2005 -1295 с.

139. Конин Н.М. Административное право / H. М. Конин, М. П. Петров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: НОРМА , 2009 - 431с.

140. Костанян Р.К. Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот//Налоговые споры: теория и практика. -2007.-№7.-С. 51-58

141. Краткий философский словарь /под ред. А.П. Алексеева.- М.: Проспект, 2008.- 496 с.

142. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник/ Ю. А. Крохина. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ, 2009 - 463 с.

143. Крохина Ю.А. Финансовое право России : учебник/ Ю. А. Крохина. М. : Изд-во Норма, 2008 - 719 с.

144. Курбатова С.Ф. Единый налог на вмененный доход : практические рекомендации, примеры расчета / С. Ф. Курбатова. М. : Юстицинформ , 2007 - 263 с.

145. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций / И. И. Кучеров.- М. :Центр ЮрИнфоР, 2003.- 384 с.

146. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. Ч. 1 Общая часть, М.: Проспект, 2009 861 с.

147. Лазарев В.В. Налоговое право : учебное пособие / под общ. ред. В. В. Лазарева. М. : МИЭП , 2008 - 267 с.

148. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей//Финансы. -2003.-№2.-С. 28-35.

149. Лермонтов Ю.М. Малые предприятия: применение единого налога на вмененный доход / Ю. М. Лермонтов. М. : Финансовая газета , 2009 - 48 с.

150. Лукаш Ю.А. Единый налог на вмененный доход : Как законно уменьшить налоговые платежи / Ю.А. Лукаш. М. : Астрель : ACT , 2008 -278 с.

151. Маслова Д.В. Теория и практика налогового регулирования : (опыт критического анализа). Монография / Д. В. Маслова. М.: Изд-во Российского гос. торгово-экономического ун-та , 2009 - 243 с.

152. Матинов А.Н. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты)//Финансовое право. 2002.- №4. - С. 48. - 54.

153. Матузов Н.И. Теория государства и права : учебник / Н. И. Мазутов, А. В. Малько 3-е изд. - М. : Дело , 2009 - 525,

154. Мелехин A.B. Особые правовые режимы Российской Федерации: монография / А. В. Мелехин. М. : Академия управления МВД России, 2008 - 143 с.

155. Миляков H.B. Налоговое право : учебник / Н. В. Миляков -М. : Инфра-М, 2008-381 с.

156. Мясников O.A. Спорные вопросы налогообложения / О. А. Мясников. М. : Бератор паблишинг , 2007 - 282 с.

157. Налоговое право : : конспект лекций / сост. А. А. Тедеев. М. : Эксмо , 2007 - 173 с.

158. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть : Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / отв. ред. М. В. Карасева (Сенцова), Д. М. Щекин - М. : Волтерс Клувер , 2009 - 320 с.

159. Налоговый кодекс Российской Федерации : Постатейный комментарий/ Под ред. проф. В. И. Слома. М.: Статут , 1999 - 890 с.

160. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории / О. А. Ногина СПб. : Питер , 2002 159 с

161. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник/ В. Г. Пансков. 2-е изд., перераб. и доп. . - М. : Финансы и статистика , 2008 - 493 с.

162. Парыгина В.А. Налоговое право : конспект лекций / В. А. Парыгина, А. А. Тедеев, А. В. Чуркин. М. : Приор-издат , 2007 - 223 с.

163. Парыгина В.А. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации (главы 26.2-30) / В. А. Парыгина, А. А. Тедеев ; под ред. В. А. Парыгиной . М. : А-Приор , 2006 (Тверь: Тверской полиграфкомбинат - 574 с.

164. Пепеляев С.Г. Налоги. Реформы и практика / С. Г. Пепеляев.- М.: Статут.,2005.- 285 с.

165. Передернин A.B. Налоговое администрирование : учебное пособие / А. В. Передернин. . -Тюмень : Изд-во Тюменского гос. ун-та , 2006- 388 с.

166. Передернин A.B. Правовое регулирование налоговых отношений : учеб. пособие / А. В. Передернин. Тюмень : Изд-во Тюмен. гос. ун-та, 2005- 465 с.

167. Перов A.B. Налоги и налогообложение : учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт , 2009 -1007 с.

168. Петрова Г.В. Налоговое право : учебник / Г. В. Петрова. -М.:ИНФРА-М : Норма , 1997 266 с.

169. Петрова Г.В. Общая теория налогового права / Г.В. Петрова. -М.:ФБК-пресс , 2004 219 с.

170. Петрова Г.В. Финансовое право : учебник / Г. В. Петрова -М.:Проспект , 2009 274 с.

171. Подпорин Ю.В. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) : примеры практического применения, официальная позиция Минфина РФ, решения арбитражных судов. / Ю. В. Подпорин. М. : Бератор-Паблишинг , 2008 - 132 с

172. Попков В.А. Правовое регулирование единого налога на вмененный доход в муниципальных образованиях//Финансовое право.- 2007.-№3.-С. 35-38.

173. Попонова H.A. Налоговые органы во Франции// Финансы. 2002.- №1. — С. 73-76

174. Рагимов С.Н Единый налог на вмененный доход: настоящее и перспективы (в порядке обсуждения)//Гражданин и право. — 2003. №1. —1. С. 121-125

175. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства//Финансы. 2002 - №12. - С. 40-43.

176. Садовская Т.Д. Актуальные проблемы совершенствования налогового контроля в Российской Федерации в условиях административной реформы : монография / Т. Д. Садовская. Тюмень : Изд-во Тюменского гос. ун-та, 2007- 161 с.

177. Сатышев В.Е. Административное право : учебное пособие / В. Е. Сатышев. 3-е изд., испр. и доп. - М. : ОМЕГА-Л , 2010 - 221 с.

178. Севрюгин В.Е. Административное право Российской Федерации (Особенная часть) : учебное пособие / В. Е. Севрюгин, Л. С. Козлова, В. Д. Плесовских. Тюмень : Изд-во Тюменского гос. ун-та , 2006 - 629 с.

179. Семенихин В.В. Единый налог на вмененный доход / В. В. Семенихин М.: Налоговый вестник , 2009 287 с

180. Смирнова Е.П. Особенности применения специальных налоговых режимов//Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. -2007.-№ 1.-С. 37-39

181. Смоленский М.Б. Административное право : учебник / М. Б. Смоленский, Э. В. ДриголаМ. : КноРус , 2010 320 с

182. Соколов A.A. Теория налогов / А. А. Соколов. М. : ЮрИнфоР-Пресс, 2003 -512 с.

183. Староверова О.В. Налоговый процесс : учебное пособие. М. : ЮНИТИ, 2004-191 с.

184. Староверова О.В. Налоговое право : учебное пособие / О. В. Староверова; Под ред. М.М. Рассолова, Н.М. Коршунова. М. : ЮНИТИ: Закон и право , 2001 - 412 с.

185. Староверова О.В. Предприниматели малого бизнеса как субъекты налогового права// Финансовое право. 2002. - №3. - С. 31- 34.

186. Тихомиров Ю.А. Административное право и процесс : : полн. курс / Ю. А. Тихомиров 2-е изд., доп. и перераб. М. : Наука, 2005 - 696 с.

187. Толкушкин A.B. История налогов в России/А.В. Толкушкин М.\ Юристъ, 2001.- 430 с.

188. Толкушкин A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А. В. Толкушкин . М. : Юристъ , 2003 - 909 с.

189. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, упрощенная система налогообложения, ЕНВД : / И. А. Толмачев. М. : ГроссМедиа : Российский Бухгалтер , 2007 - 487 с

190. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право : Сравнительно-правовое исследование/Г. П. Толстопятенко. М.: Норма, 2001.- 328 с.

191. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. Учебное пособие /В.М. Томаров; под ред. С.Г. Пепеляева М. : МЗ Пресс , 2002 - 207 с.

192. Финансовое право : учебное пособие / отв. ред. И.В. Рукавишникова. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Норма, 2009 — 589 с.

193. Фокин A.B. Стабильность условий хозяйствования и налогообложения//3аконодательство и экономика. 2003. - № 7. — С. 25- 28.

194. Фокин В.М. Налоговое регулирование. Учебное пособие/ под ред. С.Г. Пепеляев. М.Юрист, 2004. - 169с.

195. Худяков А.И. Основы налогообложения / А. И. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский. СПб. : Европейский дом , 2002 - 427 с.

196. Валевич Ю. Налогообложение малого бизнеса: международный опыт и ситуация в Беларуси Электронный ресурс. / Режим доступа: http://vvrww.ipm.by/pdf/Valevich-7474.pdf

197. Демин A.B. Принцип определенности налогообложения (содержание, проблемы, судебная практика) Электронный ресурс. / режим flocTyna://http://wwwJawmix.ru/comm/5747http://www.kodeks.ru/noframe/free-LawProjects?d&nd=901765862&nh=0&ssect=195

198. Македонский С.Н. Механизмы налогообложения, основанные на упрощенной отчетности и косвенном определении налоговых обязательств// Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.recep.ru/files/ documents/TaxationMakedonskiyrus.pdf

199. Налоговый кодекс Казахстана Электронный ресурс. / Режим доступа: http://kodeks.kz/2009/

200. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 2009 г. Электронный ресурс. / режим доступа: http://www.economy.gov.ru/minec/activity/sections/macro/monitoring/doc201002 0301

201. Обзор практики Федерального арбитражного суда Уральского округа://Электронный ресурс. / режим доступа http://www.fasuo.ru/praktika/ obzory

202. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года) http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=88298

203. Президиум ОПОРЫ и представители федеральной власти обсудили проблемы налогообложения и правоприменения в сфере МСП Электронный ресурс. / Режим доступа:http://www.opora.ni/press/news/2009/12/l 1/prezidium-opory-i-predstaviteli.html

204. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Исследование института переходной экономики Электронный ресурс. / режим доступа:// http://www.iet.ru/ru/problemy-nalogovoi-sistemy-rossii-teoriya-opyt-reforma-nauchnye-trudy-19-2.html

Автор: Чудиновских, Марина Вячеславовна
Город: Тюмень
Год: 2010
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Чудиновских, Марина Вячеславовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Чудиновских, Марина Вячеславовна, Тюмень

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Чудиновских, Марина Вячеславовна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Чудиновских, Марина Вячеславовна, Тюмень

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Система вмененного налогообложения в России: проблемы финансово-правового регулирования»