Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России

Гаврилов, Илья Витальевич

Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в Россиитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России»

МВД России Санкт-Петербургский университет

На правах рукописи

ГАВРИЛОВ Илья Витальевич

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ

Специальность 12.00.14 -

административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Санкт-Петербург 2004

Работа выполнена на кафедре финансового и предпринимательского права Санкт-Петербургского университета МВД России

Научный руководитель

доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации Игнатьева Светлана Викторовна

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Кайнов Владимир Иванович; кандидат юридических наук, доцент Старовойтов Александр Александрович

Ведущая организация

Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет

Защита состоится «_»_2004 г в_час на заседании диссертационного совета Д 203 012.01 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора наук в Санкт-Петербургском университете МВД России (198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д.1).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского университета МВД России (198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д 1).

Автореферат разослан «_»_2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 203.012.01 доктор юридических наук, профессор

Бородин В. В.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время в условиях осуществления экономической реформы в России, особая роль отводится развитию малого предпринимательства Социально-экономическое значение этого сегмента экономики бесспорно, что подтверждает опыт рыночного хозяйствования большинства зарубежных стран В странах с развитой рыночной экономикой система малого бизнеса существует уже десятилетия В результате в развитых странах малые предприятия производят до 70%' ВВП, а также являются основными работодателями для населения (до 2/3 занятых) В России вклад этого сектора в экономику значительно скромнее доля малых и средних фирм в ВВП России составляет около 15%, а в общей численности занятых - чуть более 10%1

Объективные трудности наращивания экономического, финансового и инвестиционного потенциала субъектов малого предпринимательства вызваны в немалой степени тяжестью налогового бремени, несоразмерного с платежеспособностью большинства малых предприятий в российских регионах. Для современной России, ставшей на путь развития рыночного хозяйствования, разработка прогрессивной системы налогообложения малого предпринимательства становится первостепенной задачей не только с позиций тактики, но и стратегии развития малого бизнеса.

В условиях современной экономики инструменты прямого государственного регулирования экономической жизни страны все больше заменяются инструментами косвенного регулирования, среди которых основными являются налоги, определяющие доходную часть государственного бюджета.

Важным аспектом совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства является развитие правового регулирования налогового механизма для стимулирования малого бизнеса, а также предотвращение ситуации, когда отдельные его элементы могут сдерживать деловую активность и инициативу малых предприятий.

~1 См.: Чепуренко А.Ю. Малое предпринимательство в России И ИНр/Ллл«\^. nisse.ru/analytics.html ^

Актуальность исследуемой проблематики нашла отражение в возросшем числе публикаций, посвященных налогообложению малого предпринимательства в России, и в значимости этих проблем для перспектив развития этого сектора экономики Вместе с тем большинство опубликованных работ носят экономическую направленность и не достаточно глубоко затрагивают вопросы правового регулирования налогообложения малого бизнеса В то же время постоянные изменения налогового законодательства (в 2003 году вступили в силу главы 26 2, 26 3 Налогового кодекса Российской Федерации), развитие отечественной правовой, доктрины и арбитражной практики ставят перед исследователями новые задачи и создают предпосылки для проведения дальнейшего научного исследования.

Современное состояние регулирования налогообложения малого предпринимательства в России не удовлетворяет практику. Причины этого кроются как в недоработанности нормативно-правовых актов и их нестабильности, так и в наличии большого числа подзаконных актов, которые не всегда согласуются друг с другом. Многие проблемы правового регулирования налогообложения малого бизнеса до сих пор не решены и вызывают острые споры как среди ученых-юристов, так и в арбитражной практике.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения малого предпринимательства

Предметом исследования являются правовые аспекты регулирования налогообложения малого предпринимательства в России и зарубежных странах.

Цель диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является комплексный анализ содержания правовых норм, регулирующих отношения в сфере налогообложения малого предпринимательства в России, а также разработка теоретически обоснованных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию правового регулирования налогообложения малого бизнеса, адекватных современному уровню развития налогового законодательства.

Цель диссертационного исследования предполагает необходимость решения следующих основных задач:

- Проанализировать эволюцию правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации,

- Исследовать опыт зарубежных стран в области правового регулирования налогообложения малого бизнеса;

- Подвергнуть анализу обязательные и факультативные элементы налогообложения малого предпринимательства;

- Выявить особенности систем налогообложения малого бизнеса в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения как специальных налоговых режимов;

- Рассмотреть механизм реализации субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

- Разработать предложения по совершенствованию действующего законодательства о налогообложении малого предпринимательства.

Методологической основой диссертационного исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него ча-стнонаучные методы исследования: логический, сравнительно-правовой и историко-правовой методы в сочетании с комплексным и системным анализом исследуемых явлений, метод формально-юридического анализа, теоретико-правового прогнозирования.

Теоретическая основа исследования. При проведении исследования автор опирался на теоретическую базу, которую составили основополагающие подходы, выработанные наукой при исследовании административно-правовых и финансово-правовых явлений, монографические исследования и труды российских и зарубежных ученых.

Теоретическую основу исследования составили работы ученых-правоведов: Ю.Е. Аврутина, С.С. Алексеева, В.К. Бабаева, В.М. Баранова, В.В. Бородина, А.М. Величко, СБ. Глушаченко, Ю.И. Гревцова, А.В. Зиновьева, СВ. Игнатьевой, В.И. Каинова, Д.А. Керимова, Г.Д. Королева, В.В. Лазарева, Д.И. Луковской, Л.А. Николаевой, В.С Нерсесянца, И.Ф. Покровского, Р.А. Ромашова, В.П. Сальникова, В.Д. Сорокина, Л.И. Спиридонова, СВ. Степашина, Е.А. Суханова, И.Е. Тарханова, А.Г. Хабибуллина и др.

новой, В Я. Горфинкеля, Е.Ю Грачевой. В.В. Гусева, Т.С Ермаковой, С В. Запольского, С В Земляченко, А.Д. Иоффе, М В. Истратовой, М.В. Карасевой, Д В Кислова, Е В. Крейниной, М Н. Ку-дилинского, Н.А. Куфаковой. М Г. Лапуста, Н.И. Малис, Н.Т. Мам-беталиева, А.Н. Медведева. М С. Мухина, А.А Никонова, М.А. Пархачевой, В.А Парыгиной, С.Г. Пепеляева, Ю.В. Подпорина, Ю Д. Полонского, Ю.Л Старостина, Э.Д Соколовой, А А. Тедее-ва, Г.П. Толстопятенко, Н И. Химичевой, А Ю. Чепуренко, Д.Г. Черника, В.А. Швандара, О.М Шестоперова и др. В диссертации также исследовались работы зарубежных ученых: D. Bertram, R L'awson, N.C. Siropolis, S. Williams.

В то же время, вследствие изменения законодательной базы, постоянного развития финансово-правовой мысли, возникновения проблем применения норм финансового и налогового права, теоретические аспекты правового регулирования налогообложения малого предпринимательства нуждаются в комплексном исследовании.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном теоретико-правовом исследовании проблем правового регулирования налогообложения малого предпринимательства на основе современного налогового законодательства России и с учетом опыта правового регулирования налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах.

В диссертации предпринята одна из первых в отечественной правовой науке попыток систематизации новых подходов к правовому регулированию налогообложения малого предпринимательства. Определены налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства и обоснована необходимость их законодательного закрепления.

Раскрыта изменившаяся на современном этапе правовая природа специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Уточнен порядок применения кассового метода признания доходов при упрощенной системе налогообложения. Дана правовая характеристика обязательных и факультативных элементов налогообложения. Формулируются направления совершенствования механизма реализации специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Традиционная система налогообложения, несмотря на установление отдельных налоговых льгот, не отвечает интересам

поддержки и развития малого предпринимательства Налоговое бремя на субъекты малого бизнеса слишком велико, процедуры ведения учёта и отчетности сложны для малых предпринимате-. лей, завышен уровень налогового администрирования Значительную поддержку субъектам малого бизнеса может оказать законодательное закрепление права на освобождение от уплаты налога на ррибыль в первые годы деятельности малых предприятий, занятых в производственной сфере Целес6ббразно закрепить право применения механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства, что позволит сократить платежи по налогу на прибыль и обеспечит возможность субъектам малого предпринимательства распоряжаться большими суммами оборотных средств

2. Необходимо на законодательном уровне перераспределить налоговые поступления от малого бизнеса в пользу местных бюджетов, для чего следует внести соответствующие изменения в статью 48 Бюджетного кодекса, что будет способствовать созданию благоприятных условий для развития малого предпринимательства на местном уровне

3 Налоговое законодательство европейских стран предусматривает систему налоговых стимулов, направленных на поощрение деятельности рисковых фирм Государственная налоговая поддержка деятельности малых венчурных фирм ведется на различных стадиях их становления и развития, при этом применяются как пониженная ставка налога на прибыль, так и меры, призванные стимулировать инвестиции.

Необходимо закрепить в российском налоговом законодательстве соответствующие льготы, направленные на развитие отечественных малых венчурных предприятий, что позволит расширить сферу деятельности малого бизнеса, стимулировать внедрение результатов НИОКР.

4. Субъекты малого предпринимательства, подпадающие под действие упрощенной системы налогообложения (УСН) или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), должны быть освобождены от всех налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, кроме прямо перечисленных налоговых платежей, имеющих особую специфику исчисления и уплаты (таких как таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные и экологические сборы, земельный и транспортный налоги). Эти меры позволят избежать

последующего введения новых налогов и сборов для субъектов малого бизнеса и будут способствовать повышению эффективности специальных налоговых режимов

5. В целях реализации принципа равенства налогообложения хозяйствующих субъектов необходимо осуществлять признание доходов по кассовому методу при упрощенной системе налогообложения в том же порядке, как и при традиционной системе налогообложения при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 273 НК РФ). Для этого следует дополнить формулировку кассового метода порядка признания доходов для субъектов упрощенной системы налогообложения (п.1 ст. 346.17 НК РФ) положением о том, что, кроме перечисленных способов, датой получения дохода будет являться день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, как это предусмотрено при кассовом методе определения доходов при исчислении налога на прибыль.

6. В настоящее время при налогообложении малого бизнеса по упрощенной системе учитываются все доходы организаций, в то время как перечень принимаемых к учету расходов является выборочным по сравнению с аналогичным перечнем, приведенным в главе 25 НК РФ. Необоснованное ограничение перечня расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, ущемляет права налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения. Необходимо дополнить п.1 статьи 346.16 НК РФ традиционными для общепринятой системы налогообложения видами расходов налогоплательщиков, связанных с производством, реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационными расходами.

7. Необходимо предоставить субъектам малого предпринимательства право на добровольный переход к уплате единого налога на вмененный доход, что ограничит возможности региональных властей по неоправданному завышению размера платежей по налогу на вмененный доход и позволит субъектам малого бизнеса выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения для их сферы деятельности.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что положения и выводы, сформулированные в работе, развивают и дополняют разделы финансового права о налогообложении субъектов малого предпринимательства.

Данная работа расширяет научное представление об особенностях налогообложения субъектов малого предпринимательства, о правовой природе и практике применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в России и за рубежом

Полученные результаты и выводы могут быть также использованы при проведении дальнейших научных исследований современного состояния и перспектив развития правоотношений в сфере налогообложения малого бизнеса.

Практическая значимость диссертационного исследования. Основные положения и выводы, полученные по результатам исследования правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России, могут использоваться при подготовке и принятии соответствующих законопроектов, в арбитражной практике при рассмотрении дел о нарушениях налогового законодательства, в деятельности налоговых органов, а также в преподавании финансового и налогового права.

Апробация результатов научного исследования. Результаты диссертационного исследования обсуждались и были одобрены на кафедре финансового и предпринимательского права Санкт-Петербургского университета МВД России. Отдельные положения диссертационного исследования изложены в выступлениях на всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях: «МВД России - 200 лет» (Санкт-Петербург, 20-21 мая 1999 г.); «Социально-экономическое развитие и преступность в России» (Санкт-Петербург, 2 ноября 2001 г.); «Государственное и муниципальное управление в России: история и современность» (Санкт-Петербург, 27 февраля 2002 г.). Результаты исследования были использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсу «Налоговое право» в Санкт-Петербургском университете МВД России, а также получили апробацию в научных публикациях автора.

Структура диссертации. Исследование состоит из введения, двух глав, объединяющих четыре параграфа, заключения и списка использованной литературы.

П. ОСНОВНОЕСОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, анализируется степень изученности проблемы, определяются объект, предмет, цель, задачи исследования, методологическая основа и научная новизна диссертации, формулируются основные положения, выносимые на защиту, определяется теоретическая и практическая значимость полученных результатов

Первая глава - «Общая характеристика правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России» - посвящена рассмотрению проблем правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России (§1) и анализу опыта правового регулирования налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах (§2).

В первом параграфе автор показывает, что в современной экономике малое предпринимательство играет важную роль в решении экономических и социальных задач и является одним из важных стимулов экономического роста. В то же время, в работе подчеркивается, что условия, в которых функционирует российский малый бизнес, не достаточно благоприятны для его эффективного развития. Прежде всего это относится к финансовым проблемам, в том числе и к проблеме высоких и сложных для расчета налогов. Указывается, что особую значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретают вопросы правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства. Автор приходит к выводу о том, что в настоящее время вопросы налогообложения малого предпринимательства не достаточно четко и полно решаются в действующем законодательстве.

В научной литературе не предпринимались попытки аргументированной периодизации развития правового регулирования налогообложения в этой сфере. Отдельные исследования, посвященные периодизации развития отечественного малого предпринимательства, проводились с позиций гражданского и предпринимательского права, либо носили экономическую направленность.

В настоящее время в качестве основных этапов развития законодательства о налогообложении малого предпринимательства в Российской Федерации можно выделить четыре этапа.

Первый этап (1990 - 1993 гг ) - становление нормативного регулирования налогообложения малого предпринимательства в России - принятие первых подзаконных актов, утвердивших критерии выделения малых предприятий и организаций, установление некоторых налоговых льгот.

Второй этап (1993 - 1995 гг) характеризуется развитием государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации, стимулированием развития малого бизнеса, установлением налоговых льгот для ряда категорий малых предприятий (освобождение от уплаты налога на прибыль в первые два года работы, установление льготных ставок налогообложения в последующие два года и ряд других налоговых преференций).

Третий этап (1995 - 2003 гг.) - закрепление на законодательном уровне льготных систем налогообложения малого предпринимательства - принятие важнейших федеральных законов, упрощающих порядок исчисления и уплаты налогов субъектами малого бизнеса, ведение бухгалтерского учета, составление налоговой отчетности.

Четвертый этап (2003 - 2004 гг.) - кодификация актов о налогообложении малого предпринимательства в Российской Федерации - дополнение Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) главами, посвященными специальным режимам налогообложения Налоговые льготы, установленные этими специальными налоговыми режимами, по мнению автора, имеют важное значение для субъектов малого предпринимательства. Применение специальных налоговых режимов для малого предпринимательства будет способствовать перераспределению доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации повышенных рисков хозяйствования и ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

В работе обосновано, что законодательное регулирование налогообложения малого предпринимательства в современной России должно быть направлено на легализацию доходов этого сектора отечественной экономики, обеспечение занятости населения, расширение рынка товаров и услуг, а не на фискальные цели. Эти меры позволят обеспечить стабильность деятельности субъектов малого предпринимательства, создадут условия для их активного развития, что позволит рассчитывать на увеличение налоговых поступлений в бюджет.

В настоящее время налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: традиционной системы налогообложения, при которой представители малого бизнеса уплачивают налоги в общем порядке, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения по принципу вмененного дохода

По мнению автора, несмотря на установление отдельных налоговых льгот, традиционная система налогообложения не отвечает интересам поддержки и развития малого предпринимательства В работе показано, что налоговое бремя на субъекты малого бизнеса слишком велико, процедуры ведения учета и предоставления отчетности сложны для малых предпринимателей, завышен уровень налогового администрирования.

Вместе с тем, представляется, что возврат к ранее применявшимся в рамках традиционной системы налогообложения льготам может дать положительный результат. Так, значительную поддержку представителям малого бизнеса, особенно - производителям продукции, может оказать законодательное закрепление права на освобождение от уплаты налога на прибыль в первые годы деятельности малым предприятиям, занятым в сфере производства определенных видов продукции. Кроме того, целесообразно закрепить право применения механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства. Диссертант подчеркивает, что эта льгота достаточно проста в применении, позволяет значительно уменьшить сумму прибыли по данным налогового учета и, следовательно, сократить платежи по налогу на прибыль. Данное предложение имеет большое значение для субъектов малого предпринимательства, так как позволяет распоряжаться большими суммами оборотных средств.

Специфика малого бизнеса заключается, в частности, в его ориентированности на местные рынки сбыта и потребления товаров, работ и услуг. Особенности деятельности малого предпринимательства обусловливают большое влияние на него местных органов власти. Обоснован вывод о том, что заинтересованность местных органов власти в получении дополнительных доходов будет способствовать созданию благоприятных условий для развития малого предпринимательства на местном уровне. Кроме того, существующая тенденция усиления роли местного самоуправления требует увеличения финансовых ресурсов муниципальных образований, чему может способствовать перераспре-

деление на законодательном уровне налоговых поступлений от малого бизнеса в пользу местных бюджетов

Во втором параграфе диссертант анализирует опыт правового регулирования налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах, где налоговая система, кроме чисто фискальной функции, успешно исполняет также функции социально-политические и служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса

Автор приходит к выводу о том, что единой мировой практики налогообложения малого бизнеса не существует. Порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства различается в каждой стране как определением налоговой базы, налоговых ставок, способами уплаты налогов, так и методами контроля налогоплательщиков налоговыми органами. При этом выбор определенного порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на необходимости стимулирования малых предприятий и, одновременно, зависит от способности налоговых органов данной страны применять выбранные методы.

Автор выделяет две основные категории фискальных мер, используемых в странах, где проводится политика активной поддержки малого предпринимательства. Это пониженные ставки налога на прибыль и некоторых других налогов, которыми облагаются доходы малых предприятий (Италия, Япония, Люксембург, Великобритания) и фискальные меры, призванные стимулировать инвестиции (Германия, Бельгия, Канада, Италия, Япония).

В работе отмечается, что применяемые в той или иной стране системы налогообложения малого бизнеса, имеют свою специфику. Так, некоторые страны (Канада, Голландия) в качестве одного из важнейших аргументов в пользу поддержки развития малого предпринимательства видят возможность создания новых рабочих мест и трудоустройства населения. Применяемые в Великобритании льготные налоговые ставки для малых предприятий, призваны стимулировать расширение их самофинансирования, так как внешнее финансирование часто оказывается проблематичным. В некоторых странах делается упор на облегчение бремена налогового администрирования, ложащегося на плечи малых предприятий. В Германии применяются меры для упрощения схемы начисления и сбора налогов, имеющие целью сниже-

ние административных издержек для малых предприятий и налоговой службы

Анализ зарубежного законодательства показывает, что в большинстве стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, малым предприятиям также предоставляются льготы по упрощению системы бухгалтерского учета Кроме того, в некоторых из них к малым предприятиям применяются пониженные ставки налога на прибыль и НДС, льготы по амортизационным списаниям, а также специальные льготы для вновь созданных малых предприятий (Франция), малых предприятий, использующих инновационные технологии (Великобритания, Германия) или инвестирующих средства в проведение таких исследований (Канада, Япония).

Автор приходит к выводу о том, что ряд стран применяет специальные налоговые режимы для малых предприятий (Франция, Испания, Турция). В то же время Великобритания, Швеция, США и другие страны предоставляют малым предприятиям ряд специфических преимуществ без применения специальных налоговых режимов.

Отмечается, что со стороны правительств многих европейских стран большое внимание оказывается поощрению инновационной деятельности малых предприятий. Система налоговых стимулов, направленных на поощрение деятельности рисковых фирм, несколько различается в зависимости от особенностей каждой конкретной страны. Тем не менее, общим для всех государств является освобождение таких фирм от налогов в течение первых лет существования и значительные налоговые льготы в дальнейшем.

Автор обращает внимание на то, что государственная поддержка деятельности малых венчурных фирм ведется на различных стадиях их становления и развития в Великобритании, Германии, Италии, Франции и в других странах. При этом применяются как прямые меры помощи (безвозмездные субсидии), так и косвенные (налоговые льготы).

Обоснована необходимость использования опыта указанных европейских стран по законодательному установлению налоговых льгот для малых предприятий, занимающихся инновационной деятельностью. Закрепление в российском налоговом законодательстве льгот, направленных на развитие малых венчурных предприятий позволит расширить сферу деятельности малого

бизнеса, стимулировать проведение НИОКР и внедрение передовых технологий

Анализ российского законодательства позволяет диссертанту сделать вывод о том что в российском налоговом законодательстве недостаточно используются льготы, по своей сути ориентированные именно на развитие и поощрение малого предпринимательства К ним можно отнести такие распространенные за рубежом формы льготного налогообложения, как введение дифференцированных (прогрессивных) ставок налогов в зависимости от величины налогооблагаемой базы, установление не облагаемого налогом минимума прибыли, дохода, стоимости имущества Введение подобных льгот, по мнению автора, резко повысило бы эффективность государственной поддержки малого предпринимательства даже с учетом отмены некоторых существующих сегодня малоэффективных льгот.

Вторая глава - «Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства» - посвящена исследованию проблем правового регулирования специальных налоговых режимов упрощенной системы налогообложения (§1) и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (§2).

В первом параграфе указывается, что по замыслу законодателя, введение в действие главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» должно заметно снизить налоговое бремя на субъекты малого бизнеса, упростить процедуры налогооб-, ложения и представления отчетности, устранить недостатки ранее действовавшей системы налогообложения

Автор подчеркивает, что продолжающийся в настоящее время процесс совершенствования налоговой системы и, прежде всего реформирование законодательства о налогообложении малого бизнеса несет в себе много положительных изменений, устанавливающих более благоприятный налоговый климат, но наряду с этим вносит и дополнительные, ранее отсутствующие ограничения и нормы, усложняющие функционирование малого бизнеса.

Обосновано, что существующий единый налог при упрощенной системе налогообложения лишь сокращает число налогов для предприятия и индивидуального предпринимателя вместо того, чтобы действительно сводить налогообложение малого бизнеса к уплате одного просто рассчитываемого и легкого для декларирования налога, при этом не распространяя на субъектов

малого предпринимательства действие других налоговых платежей

Автором формулируется вывод о том, что повышение эффективности специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства может быть достигнуто путем внесения изменений в нормы глав 26 2 и 26 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривающие замену уплаты нескольких прямо перечисленных налогов, уплатой единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) и при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) Субъекты малого предпринимательства, подпадающие под действие УСН или ЕНВД, должны быть освобождены от всех налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, кроме прямо перечисленных налоговых платежей, имеющих особую специфику исчисления и уплаты (таких как таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные и экологические сборы, земельный и транспортный налоги), что позволит оградить субъекты малого бизнеса от последующего введения для них новых налогов и сборов и повышения ставок уже действующих

Несмотря на то, что переход на упрощенную систему налогообложения производится в добровольном порядке, сфера применения этой системы ограничена рядом критериев, таких как вид деятельности налогоплательщика, величина его дохода, структура организации-налогоплательщика, состав учредителей, списочная численность работников, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщика Учитывая их исключительное значение для правильного применения рассматриваемого специального налогового режима, в работе проводится их подробный анализ

Диссертантом отмечается, что положительным моментом является установление единых для всех регионов объектов налогообложения для субъектов упрощенной системы налогообложения В качестве объектов налогообложения на альтернативной основе предлагаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов При этом налогоплательщики выбирают один из указанных объектов налогообложения самостоятельно Исходя из этого, автор делает вывод о сокращении полномочий субъектов Российской Федерации по правовому регулированию упрощенной системы налогообложения

Установление обязанности уплачивать минимальный нэпог в размере 1% от доходов позволяет диссертанту сделать вывод о том, что законодатель ввел новую двухступенчатую конструкцию расчета налога общий порядок расчета и специальный порядок расчета (расчет минимальной суммы налога)

Автор указывает, что минимальный налог - это принципиально новое понятие, введенное в законодательство о налогах и сборах Причина введения минимального налога объясняется необходимостью обеспечения гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению

Анализ норм главы 26 2 НК РФ показывает, что порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядок признания доходов и расходов предусматривает в большинстве случаев положения, аналогичные нормам, содержащимся в главе 25 «Налог на прибыль организаций»

Таким образом, систему налогообложения доходов организаций можно разделить на общую, представленную главой 25 НК РФ, которая, несмотря на определенную сложность восприятия и применения, детально регулирует порядок налогообложения с учетом специфики финансово-хозяйственных операций, и упрощенную систему налогообложения, оперирующую более обобщенными категориями и предъявляющую минимальное количество специфических требований, но, тем не менее, построенную на той же самой базовой структуре и базовых принципах налогообложения, что и общая Этим, по мнению автора, достигается, в частности, определенная преемственность при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную и обратно и сокращение в будущем проблем, связанных с существенной разницей в квалификации специалистов

Автор отмечает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, работают по кассовому методу признания доходов

Поэтому, в целях реализации принципа равенства налогообложения хозяйствующих субъектов, предлагается осуществлять признание доходов по кассовому методу при упрощенной системе налогообложения в том же порядке, как и при традиционной системе налогообложения при исчислении налога на прибыль (п 1 ст 273 НК РФ) Для этого следует дополнить формулировку кассового метода порядка признания доходов для субъектов упрощенной системы налогообложения (п 1 ст 346 17 НК РФ) так-

же "положением о том, что, кроме перечисленных способов, датой получения дохода будет являться день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, как это предусмотрено при кассовом методе определения доходов при исчислении налога на прибыль

Анализ положений Налогового кодекса РФ показывает, что доходы при традиционной и упрощенной системах налогообложения одинаковы по составу и отличаются только при использовании различных методов признания доходов. То есть в настоящее время при налогообложении малого бизнеса по правилам упрощенной системы учитываются все доходы, в то время как перечень принимаемых к учету расходов является выборочным по сравнению с аналогичным перечнем, приведенным в главе 25 НК РФ. Поэтому многие традиционные для общепринятой системы налогообложения затраты не могут быть приняты для расчета единого налога.

Данное положение позволяет сделать вывод о том, что необоснованное ограничение перечня расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, ущемляет права налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения. Необходимо дополнить п. 1 статьи 346.16 НК РФ традиционными для общепринятой системы налогообложения видами расходов, связанных с производством, реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационными расходами.

В настоящее время переход с новой упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим налогообложения возможен на добровольной основе (по окончании налогового периода) либо в обязательном порядке в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13. Законодатель устанавливает только два основания для обязательного перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения: получение налогоплательщиком по итогам налогового (отчетного) периода дохода в размере более 15 млн рублей и (или) превышение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, 100 млн. рублей.

По мнению автора, нельзя согласиться с закрепленным в п. 4 ст.346.13 НК РФ ограничением дохода налогоплательщика 15 миллионами рублей в течение календарного года. Столь низкий

размер допустимого дохода неоправданно ограничивает круг потенциальных плательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения, лишает их стимула к развитию, вынуждая скрывать реальные доходы, а также не учитывает наличие инфляционных процессов в стране

Вносится предложение увеличить указанный предельный уровень годового дохода, что расширит возможности использования специального налогового режима для малых предприятий и организаций, особенно занятых в сфере инновационного бизнеса

Автор также отмечает, что, в соответствии с п 5 ст. 346 13 НК РФ, налогоплательщик обязан сообщить о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогорого) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п 4. ст, 346-13 НК РФ

По мнению диссертанту, указанный пункт статьи 346 13 НК требует уточнения, так как из буквального прочтения п 5 ст 346 13 НК следует, что налогоплательщик обязан сообщить лишь о превышении сумм полученного дохода над установленным пределом В то время как п 4 ст. 346 13 НК предусмотрено и второе ограничение - ограничение в 100 млн рублей по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов

Диссертантом предлагается изложить п. 5 CT.346.f3 НК РФ в следующей редакции «Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили ограничения, установленные пунктом 4 настоящей статьи».

Кроме того, необходимо разработать форму соответствующего «Сообщения», рекомендуемую для применения организациями и индивидуальными предпринимателями при превышении остаточной стоимости основных средств и нематериальны х активов ограничения в 100 млн рублей

В работе отмечается, что предусмотренные главой 26.2 НК РФ ограничения возможности использования специального режима налогообложения должны быть четко сформулированы и легко контролируемы В целом, положения рассматриваемой главы Налогового кодекса отвечйют указанным требованиям, однако целесообразно было бы предусмотреть в главе 26.2 ПК РФ специальную норму, исключающую возможность требования от ор-

ганизаций и индивидуальных предпринимателей дополнительной информации или документации. По мнению автора, это поможет предупредить усложнение порядка перехода и применения упрощенной системы налогообложения.

Второй параграф посвящен анализу особенностей правового регулирования единого налога на вмененный доход - В работе указывается, что этот налоговый режим предусматривает снижение затрат на налоговое администрирование плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, упрощение порядка исчисления и уплаты налогов путем замены нескольких налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, единым платежом.

Автор отмечает, что данный налоговый режим имеет существенную специфику. Система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно может применяться общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения.

В качестве положительной новации в диссертации указывается тот факт, что компетенция субъектов Российской Федерации по правовому регулированию системы ЕНВД в настоящее время значительно сокращена. Законами субъектов Российской Федерации определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного главой 26.3 НК РФ, а также значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

. Анализ ранее действовавшего законодательства показал, что чрезмерно широкие полномочия субъектов Российской Федерации не давали возможности выработать единый подход к системе налогообложения в виде единого налога и нарушали принцип равенства налогообложения.

Диссертант указывает, что спорный характер носит норма, содержащаяся в п. 2 ст. 346.28 НК РФ, согласно которой на налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, подпадающую под систему ЕНВД, в субъекте Российской Федерации, в налоговых органах которого они не состоят на уче-

те, возлагается обязанность встать на учет по месту осуществления указанной деятельности Таким образом законодатель вводит новое основание для постановки налогоплательщиков на учет, то есть основание не предусмотренное статьей £3 НК РФ Фактически эта норма главы 26 3 НК РФ противоречат положениям части' первой Налогового Кодекса где установлен "Исчерпывающий перечень орнований для постановка налогоплательщиков на налоговый учет

При этом, по мнению автора, несоблюдение налогоплательщиком требований, содержащихся в п 2 ст 346 28 НК РФ, не является основанием для привлечения его к ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, предусмотренной ст 116 НК РФ, так как в диспозициях обеих частей ст 116 НК РФ говорится о нарушении сроков, установленных ст 83 НК РФ, а не иными статьями Налогового кодекса

Диссертант предлагает, в целях устранения противоречий между положениями статьи 83 НК РФ и главы 26 3 НК РФ, в части, касающейся особенностей постановки плательщиков единого налога на учет в налоговых органах, дополнить п 1 ст 83 НК РФ положением о том, что особенности учета налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяются главой 26 3 Налогового кодекса РФ Это также позволит привлекать нарушителей срока постановки на учет, предусмотренного ст 346 28 НК РФ, к ответственности по ст 116 НК РФ, диспозиция которой носит ссылочный характер и связана с нормами ст 83 главы 14 НК РФ

В работе детально проанализирован порядок перехода плательщиков на уплату единого налога на вмененный доход Согласно новой системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности субъекты Российской Федерации самостоятельно решают вопрос - вводить или не вводить у себя на территории указанную систему налогообложения Что касается налогоплательщиков, то для них указанная система налогообложения является обязательной, то есть, в том случае, если на территории того или иного субъекта Российской Федерации введена указанная система налогообложения определенных видов деятельности, все налогоплательщики, занимающиеся этими видами деятельности, обязаны перейти на эту систему налогообложения

По мнению диссертанта, это положение главы 26 3 НК РФ подлежит пересмотру Анализ юридической литературы и арбитражной практики показывает, что применение упрощенной системы налогообложения, на которую налогоплательщик может перейти добровольно, и единого налога на вмененный доход, на который налогоплательщика могут перевести принудительно, свидетельствует о том, что добровольность перехода на единый налог на вмененный доход и обратно - к обычной системе является абсолютно необходимой. В регионах этот налог часто рассматривают как бюджетообразующий и устанавливают слишком высокие, часто непосильные размеры платежей. Автор утверждает, что возможность добровольного выбора системы налогообложения сделает такое завышение невыгодным для регионального бюджета.

В заключении подведены итоги работы и содержатся предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах, опубликованных автором:

1. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства: опыт США // Теоретические и прикладные проблемы деятельности правоохранительных органов в современных условиях: Сб. трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 13 / Под общ. ред. В.П. Сальникова СПб. Санкт-Петербургский университет МВД России, 2000. 0,3 п л

2. Малое предпринимательство в России: правовое регулирование налогообложения // Тенденции развития правоохранительной деятельности: история и современность: Сб. трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 14 / Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2001. 0,3 п.л.

3. Экономическая преступность и совершенствование законодательства по налогообложению малого предпринимательства // Социально-экономическое развитие и преступность в России Материалы региональной межвуз. научно-практич конференции. Санкт-Петербург. 2 нояб. 2001 года / Под ред. В.П. Сальникова, В.П. Очередько и др. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД Росии. 2002. 0.3 п.л.

4. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса в России: правовой аспект // Деятельность правоохранительных

органов современное состояние и поиск путей совершенствования Сб трудов докторантов, адъюнктов и соискателей Вып 15 / Под общ ред В П Сальникова СПб Санкт-Петербургский университет МВД России, 2002 0,3 п л

5 Finanzkriminahtat in Russland // Sicherheit & Recht Weiz, Dezember, 2002 (в соавторстве) 0,2 (0,1) п л

Подписано в печать и в свет 05 03 2004. Формат 60X84 1/16 Печать офсетная_Объем 1,0 п л_Тираж 100 экз.

Отпечатано в Санкт-Петербургском университете МВД России 198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д 1.

a i --5

I ¿ ; ;

\ ='157/

09ИЮ®'-'

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Гаврилов, Илья Витальевич, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Общая характеристика правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России и за рубежом.!

§ 1. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в

России.

§ 2. Правовые основы налогообложения малого предпринимательства в зарубежных странах.

Глава 2. Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

§ 1. Упрощенная система налогообложения.'.

§ 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в условиях осуществления экономической реформы в России, особая роль отводится развитию малого предпринимательства. Социально-экономическое значение этого сегмента экономики бесспорно, что подтверждает опыт рыночного хозяйствования большинства зарубежных стран. В странах с развитой рыночной экономикой система малого бизнеса существует уже десятилетия. В результате в развитых странах малые предприятия производят до 70% ВВП, а также являются основными работодателями для населения (до 2/3 занятых). В России вклад этого сектора в экономику значительно скромнее: доля малых и средних фирм в ВВП '

России составляет около 15%, а в общей численности занятых — чуть более 10%\

Важным аспектом совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства является развитие правового регулирования налогового

1 См.: Чепуренко А.Ю. Малое предпринимательство в России // http//www.nisse.ru/analytics.html , , механизма для стимулирования малого бизнеса, а также предотвращение ситуации, когда отдельные его элементы могут сдерживать деловую активность и инициативу малых предприятий.

Актуальность исследуемой проблематики нашла отражение в возросшем числе публикаций, посвященных налогообложению малого предпринимательства в России, и в значимости этих проблем для перспектив развития этого сектора экономики. Вместе с тем большинство опубликованных работ носят экономическую направленность и не достаточно глубоко затрагивают вопросы правового регулирования налогообложения малого бизнеса. В то же время постоянные изменения налогового законодательства (в 2003 году вступили в силу главы 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации), развитие отечественной правовой доктрины и арбитражной практики ставят перед исследователями новые задачи и создают предпосылки для проведения дальнейшего научного исследования.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения малого предпринимательства.

Цель диссертационного исследования предполагает необходимость решения следующих основных задач:

- Проанализировать эволюцию правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации;

- Исследовать опыт зарубежных стран в области правового регулирования налогообложения малого бизнеса;

- Подвергнуть анализу обязательные и факультативные элементы налогообложения малого предпринимательства;

- Разработать предложения по совершенствованию действующего законодательства о налогообложении малого пpeдпpинимateльcтвa.

Методологической основой диссертационного исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частнонаучные методы исследования: логический, сравнительно-правовой и историко-правовой методы в сочетании с комплексным и системным анализом исследуемых явлений, метод формально-юридического анализа, теоретико-правового прогнозирования.

Теоретическую основу исследования составили работы ученых-правоведов: Ю.Е. Аврутина, С.С. Алексеева, В.К. Бабаева, В.М. Баранова, В.В. Бородина,

A.М. Величко, С.Б. Глушаченко, Ю.И. Гревцова, А.В. Зиновьева, С.В. Игнатьевой, В.И. Кайнова, Д.А. Керимова, Г.Д. Королева, В.В. Лазарева, Д.И. Луков-ской, Л.А. Николаевой, В.С Нерсесянца, И.Ф. Покровского, Р.А. Ромашова,

B.П. Сальникова, В.Д. Сорокина, Л.И. Спиридонова, С.В. Степашина, Е.А. Суханова, И.Е. Тарханова, А.Г. Хабибуллина и др.

Значительная роль в исследовании проблем налогообложения малого предпринимательства принадлежит трудам: В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, А.В. Варнавского, А.Д. Голощапова, О.Н. Горбуновой, В.Я. Горфинкеля, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гусева, Т.С. Ермаковой, С.В. Запольского, С.В. Земляченко, А.Д. Иоффе, М.В. Истратовой, М.В. Карасевой, Д.В. Кислова, Е.В. КрейнинОй, М.Н. Кудилинского, Н.А. Куфаковой, М.Г. Лапуста, Н.И. Малис, Н.Т. Мамбеталие-ва, А.Н. Медведева, М.С. Мухина, А.А. Никонова, М.А. Пархачевой, В.А. Па-рыгиной, С.Г. Пепеляева, Ю.В. Подпорина, Ю.Д. Полонского, Ю.Л. Старостина, Э.Д. Соколовой, А.А. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, А.Ю. Чепуренко, Д.Г. Черника, В.А. Швандара, О.М. Шестоперова и др. В диссертации также исследовались работы зарубежных ученых: D. Bertram, R. Lawson, N.C. Siropolis, S. Williams.

Раскрыта изменившаяся на современном этапе правовая природа специаль

1 < ных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Уточнен порядок применения кассового метода признания доходов при упрощенной системе налогообложения. Дана правовая характеристика обязательных и факультативных элементов налогообложения. Формулируются направления совершенствования механизма реализации специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Традиционная система налогообложения, несмотря на установление отдельных налоговых льгот, не отвечает интересам поддержки и развития малого

• I предпринимательства. Налоговое бремя на субъекты малого бизнеса слишком велико, процедуры ведения учета и отчетности сложны для малых предпринимателей, завышен уровень налогового администрирования. Значительную поддержку субъектам малого бизнеса может оказать законодательное закрепление права на освобождение от уплаты налога на прибыль в первые годы деятельности малых предприятий, занятых в производственной сфере. Целесообразно закрепить право применения механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства, что позволит сократить платежи по налогу на прибыль и обеспечит возможность субъектам малого предпринимательства I распоряжаться большими суммами оборотных средств.

2. Необходимо на законодательном уровне перераспределить налоговые поступления от малого бизнеса в пользу местных бюджетов, для чего следует внести соответствующие изменения в статью 48 Бюджетного кодекса, что бу i дет способствовать созданию благоприятных условий для развития малого предпринимательства на местном уровне.

3. Налоговое законодательство европейских стран предусматривает систему налоговых стимулов, направленных на поощрение деятельности рисковых фирм. Государственная налоговая поддержка деятельности малых венчурных фирм ведется на различных стадиях их становления и развития, при этом применяются как пониженная ставка налога на прибыль, так и меры, призванные стимулировать инвестиции.

Необходимо закрепить в российском налоговом законодательстве соответстI вующие льготы, направленные на развитие отечественных малых венчурных предприятий, что позволит расширить сферу деятельности малого бизнеса, стимулировать внедрение результатов НИОКР.

• / шлины, лицензионные и экологические сборы, земельный и транспортный налоги). Эти меры позволят избежать последующего введения новых налогов и сборов для субъектов малого бизнеса и будут способствовать повышению эффективности специальных налоговых режимов.

273 НК РФ). Для этого следует дополнить формулировку кассового метода по> I рядка признания доходов для субъектов упрощенной системы налогообложения (п.1 ст. 346.17 НК РФ) положением о том, что, кроме перечисленных способов, датой получения дохода будет являться день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, как это предусмотрено при кассовом методе определения доходов при исчислении налога на прибыль. i I

Теоретическая значимость работы заключается в том, что положения и выводы, сформулированные в работе, развивают и дополняют разделы финанI сового права о налогообложении субъектов малого предпринимательства.

• > нансового и налогового права.

Апробация результатов научного исследования. Результаты диссертационного исследования обсуждались и были одобрены на кафедре финансового и предпринимательского права Санкт-Петербургского университета МВД России. Отдельные положения диссертационного исследования изложены в выступлениях на всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях: «МВД России — 200 лет» (Санкт-Петербург, 20-21 мая 1999 г.); «Социально-экономическое развитие и преступность в России» (Санкт-Петербург, 2 ноября 2001 г.); «Государственное и муниципальное управление в России: история и современность» (Санкт-Петербург, 27 февраля 2002 г.). Результаты исследования были использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсу «Налоговое право» в Санкт-Петербургском университете МВД России, а также получили апробацию в научных публикациях автора.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гаврилов, Илья Витальевич, Санкт-Петербург

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной экономике малое предпринимательство играет важную роль в решении экономических и социальных задач и является одним из важных стимулов экономического роста. В то же время условия, в которых функционирует российский малый бизнес, не достаточно благоприятны для его эффективного развития. Прежде всего это относится к финансовым проблемам, в том числе и к проблеме высоких и сложных для расчета налогов. В настоящее время особую значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретают вопросы правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства. Представляется, что в настоящее время вопросы налогообложения малого предпринимательства не достаточно четко и полно решаются в действующем законодательстве.

Проведенное диссертационное исследование позволяет сформулировать ряд теоретических выводов и практических рекомендаций.

В частности, обосновывается, что законодательное регулирование налогообложения малого предпринимательства в современной России должно быть направлено на легализацию доходов этого сектора отечественной экономики, обеспечение занятости населения, расширение рынка товаров и услуг, а не на фискальные цели. Эти меры позволят обеспечить стабильность деятельности субъектов малого предпринимательства, создадут условия для их активного развития, что позволит рассчитывать на увеличение налоговых поступлений в бюджет.

Несмотря на установление отдельных налоговых льгот, существующая традиционная система налогообложения не отвечает интересам поддержки и развития малого предпринимательства. Налоговое бремя на субъекты малого бизнеса слишком велико, процедуры ведения учета и предоставления отчетности сложны для малых предпринимателей, завышен уровень налогового администрирования.

Вместе с тем, представляется, что возврат к ранее применявшимся в рамках традиционной системы налогообложения льготам, может дать положительный результат. Так, значительную поддержку представителям малого бизнеса, особенно — производителям продукции, может оказать законодательное закрепление права на освобождение от уплаты налога на прибыль в первые годы деятельности малым предпринимателям, занятым в сфере производства определенных видов продукции. Кроме того, целесообразно закрепить право применения механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства. Эта льгота достаточно проста в применении, позволяет значительно уменьшить сумму прибыли по данным налогового учета и, следовательно, сократить платежи по налогу на прибыль. Данное предложение имеет большое значение для субъектов малого предпринимательства, так как позволяет распоряжаться большими суммами оборотных средств.

Анализ опыта правового регулирования налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах, показывает, что единой мировой практики налогообложения малого бизнеса не существует. Порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства различается в каждой стране как определением налоговой базы, налоговых ставок, способами уплаты налогов, так и методами контроля налогоплательщиков налоговыми органами. Важно отметить, что со стороны правительств многих европейских стран большое внимание оказывается поощрению инновационной деятельности малых предприятий. Система налоговых стимулов, направленных на поощрение деятельности рисковых фирм, несколько различается в зависимости от особенностей каждой конкретной страны. Тем не менее, общим для всех государств является освобождение таких фирм от налогов в течение первых лет существования и значительные налоговые льготы в дальнейшем.

Необходимо использовать опыт ряда европейских стран по законодательному установлению налоговых льгот для малых предприятий, занимающихся инновационной деятельностью. Закрепление в российском налоговом законодательстве льгот, направленных на развитие малых венчурных предприятий позволит расширить сферу деятельности малого бизнеса, стимулировать проведение НИОКР и внедрение передовых технологий.

Исследование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства показывает, что продолжающийся в настоящее время процесс совершенствования налоговой системы и, прежде всего, реформирование законодательства о налогообложении малого бизнеса несет в себе много положительных изменений, устанавливающих более благоприятный налоговый климат, но наряду с этим вносит и дополнительные, ранее отсутствующие 'ограничения и нормы, усложняющие функционирование малого бизнеса.

Повышение эффективности специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства может быть достигнуто путем внесения изменений в нормы глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие замену уплаты нескольких прямо перечисленных налогов, уплатой единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) и при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Субъекты малого предпринимательства, подпадающие под действие УСН или ЕНВД, должны быть освобождены от 'всех налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, кроме прямо перечисленных налоговых платежей, имеющих особую специфику исчисления и уплаты (таких как таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные и экологические сборы, земельный и транспортный налоги), что позволит оградить субъекты малого бизнеса от последующего введения для них новых налогов и сборов и повышения ставок уже действующих.

Следует отметить, что положительным моментом является установление единых для всех регионов объектов налогообложения для субъектов упрощенной системы налогообложения. В качестве объектов налогообложения на альтернативной основе предлагаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налогоплательщики выбирают один из указанных объектов налогообложения самостоятельно. Исходя из этого, можно сделать вывод о сокращении полномочий субъектов Российской Федерации по правовому регулированию упрощенной системы налогорбложения. ,

В работе уточняется порядок применения кассового метода признания доходов при упрощенной системе налогообложения, а также вносится предложение дополнить п. 1 статьи 346.16 НК РФ традиционными для общепринятой системы налогообложения видами расходов, связанных с производством, реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационными расходами. Вносятся предложения об изменении порядка и условий перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к традиционной системе налогообложения.

Исследование особенностей правового регулирования единого налога на вмененный доход показывает, что чрезмерно широкие полномочия субъектов Российской Федерации не дают возможности выработать единый подход к системе налогообложения в виде единого налога и нарушали принцип равенства налогообложения. В качестве положительной законодательной новации можно расценивать тот факт, что компетенция субъектов Российской Федерации по правовому регулированию системы ЕНВД в настоящее время значительно сокращена.

В работе детально проанализирован порядок перехода плательщиков на уплату единого налога на вмененный доход. Анализ юридической литературы и арбитражной практики показывает, что применение упрощенной системы налогообложения, на которую налогоплательщик может перейти добровольно, и единого налога на вмененный доход, на который налогоплательщика могут перевести принудительно, свидетельствует о том, что добровольность перехода на единый налог на вмененный доход и обратно - к обычной системе является абсолютно необходимой.

Представляется, что ограничения возможности использования специальных режимов налогообложения должны быть четко сформулированы и легко контролируемы. В целом, положения рассматриваемых главы Налогового кодекса отвечают указанным требованиям, однако целесообразно было бы предусмотреть в НК РФ специальную норму, исключающую возможность требования от организаций и индивидуальных предпринимателей дополнительной информации или документации. Это поможет предупредить усложнение порядка перехода и применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России»

1. Нормативно-правовые акты '

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 1 ноября 2003 г. М., 2003.

4. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 № 88-ФЗ (с изм. и'доп. от 31 июля 1998г.).

5. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 № 222-ФЗ.

6. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 3107.98 № 148-ФЗ.

7. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.03.99 № 63-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 14. 5 апреля. Ст. 1661.

8. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 31.07.98 № 150-ФЗ //Российская газета. 1998. 6 августа.

9. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.00 № 82-ФЗ // Российская газета. 2000. № 118. 21 июня.

10. Закон Санкт-Петербурга «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 17.06.2003 № 299-35 // Консультант предпринимателя бухгалтеру. 2003. № 19.

11. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.06.00 № 161/00 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.2000. № 9.

12. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.09.98 № 2256/98 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1998. № 12.

13. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.09. 98 №2345/98. Текст постановления официально опубликован не был.

14. Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 14.12.00 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2001. № 7. С.'б.

15. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.00 № А56-1895/00. Текст документа официально опубликован не был.

16. Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.06.00 № А56-1895/00. Текст документа официально опубликован не был.

17. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.03.00 № А56-1895/00. Текст документа официально опубликован не был.

18. Постановление Правительства РФ «Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 03.09.98 № 1028 // Российская газета. 1998. 10 сентября.

19. Приказ МНС РФ «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.01.01 № БГ-3-03/23 // Российская газета. 2001. 17 февраля. № 35.

20. Приказ МНС РФ «О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447» от 22.05.01 № БГ-3-03/156 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. №7.

21. Приказ МНС РФ «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)» от 18.12.00 № БГ-3-03/440 (с изменениями от 29.06.01) // Экономика и жизнь. 2001. № 3.

22. Приказ МНС РФ «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.12.00 № БГ-3-03/447 // Налоги. 2001.№ 2.

23. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению» от 27.11.00 № БГ-3-03/407 (с изменениями от 27.08.01) // Российская газета. 2001. 24 января. № 15-16.

24. Приказ МНС РФ «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.11.00 № БГ-3-08/415 // Налоговый вестник. 2001. № 5.

25. Приказ МНС РФ «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации» от 10.12.02 № БГ-3-22/706 // Учет. Налоги. Право. 2002. № 48.

26. Приказ МНС РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» от 12.11.02 № БГ-3-22/647 // Российская газета. 2002. 18 декабря. № 237.

27. Приказ МНС РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» от 1211.02 № БГ-3-22/648 // Российская газета. 2002. 11 декабря. № 234.

28. Приказ Госналогслужбы РФ «Об утверждении формы уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода» от 09.09.98 №БФ-3-02/234 // Экономика и жизнь. 1998. Сентябрь.№ 39.

29. Приказ Госналогслужбы РФ «Об утверждении примерной формы расчета единого налога с вмененного дохода» от 12.08.98 № БФ-3-02/182! // Экономика и жизнь. 1998. Октябрь. № 40.

30. Приказ Минфина РФ и МНС РФ «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» от 21.03.01 № 24н/БГ-3-08/419 // Налоговый вестник. 2001. № 7.

31. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.99 (с изменениями от 30.12.99, 30.03.01) № 32н //Российская газета. 1999. 22, 23 июня.

32. Приказ Минфина РФ «О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 15.03.96 № 27 // Финансовая газета. 1996. № 21.

33. Инструкция Госкомстата СССР «По статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях» от 17.09.87 № 17-10-0370 // Текст Инструкции официально опубликован не был.

34. Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 08.06.95 № 33 // Нормативныеакты для бухгалтера. 2001. 8 октября. № 19.

35. Письмо Правительства РФ от 07.09.98 № 4435п-П5 // Финансовая,Россия. 1998. №35.

36. Письмо МНС РФ «Об ответственности индивидуального предпринимателя за непредставление декларации по НДС» от 04.07.01 № 14-3-04/1279-Т890 // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. 21 сентября. № 18.

37. Письмо МНС РФ «О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 19.01.01 № ВБ-6-26/48@ // Экономика и жизнь. 2001. Февраль. № 5.

38. Письмо МНС РФ «Об исчислении и уплате акцизов по бензину» от 27.07.00 № ВГ-6-03/569@ // Налоги. 2000. Август. № 30.

39. Письмо Госналогслужбы РФ «О Федеральном законе от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 26.08.98 № КУ-6-02/553 // Экономика и жизнь. 1998. Сентябрь. № 38.

40. Письмо Госналогслужбы РФ «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства» от 24.01.96 № ВГ-3-02/5 //Финансовая газета. 1996. № 8.

41. Письмо Госналогслужбы РФ «О форме № 3, утвержденной приказом Госналогслужбы России от 24.01.96 № ВГ-3-02/5» от 13.02.96 № НП-6-02/89 // Текст письма официально опубликован не был.

42. Письмо Госналогслужбы РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 03.10.96 № 02-01-17 // Экономика и жизнь. 1996. № 45.

43. Письмо Минфина РФ от 16.11.98 № 04-05-19/4 // Текст письма официально опубликован не был.

44. Письмо Минфина РФ «О порядке зачисления штрафов при утрате патента» от 06.05.97 № 3-Е2-8 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1997. № 10.

45. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22.0501 № 0403-18/37 // Текст письма официально опубликован не был.

46. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26.01.01 № 0403-18/10.

47. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16.02.99 № 0403-13 // Текст письма официально опубликован не был.

48. Письмо Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу «О налогообложении малых предприятий» от 09.12.96 № 04-07/12629 // Текст документа официально опубликован не был.

49. Анализ законодательной и иной нормативно-правовой базы специальных налоговых режимов в странах развитой экономики. Информационный бюллетень №3 // http://www.smb-support.org/sbwg/rus/bul/53.shtml

50. Байтенова А.А., Буев В.В., Варнавский А.В., Шестоперов О.М., Шеховцов А.О. Налогообложение малого предпринимательства // http://www.nisse.ru/analitics.html7id =nalogi&part=pl#Toc24622538

51. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы государств-членов евразийского экономического сообщества: Уч. пос. / Под ред. д.э.н., профессора А.З. Дадашева. М.: Налоговыйвестник, 2002. 250с.

52. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Уч. пос. М.: Ге-лиос АРВ, 2002. 200с.

53. Бузник В.М. Малый высокотехнологичный бизнес. Владивосток: Даль-наука, 1996. 62с.

54. Власов В.И., Крапивин О.М. Комментарий к законодательству о малых предприятиях. М.: Юрайт-М, Новая Правовая культура, 2001. 80с.

55. Гербер М.Е. Создание предприятия, которое работало бы (Предпринимательство: миф и реальность): Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996. 328с.

56. Голощапов А.Д. Новая упрощенная система налогообложения. СПб.: КАДИС, 2002. 76с.

57. Гуев А.Н. Постатейный комментарий части второй Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело, 2003. 416с.

58. Гусев В.В., Подпорин Ю.В. Налогообложение доходов малых предприятий. М.: «Бухгалтерский учет», 2000. 160с.

59. Единый налог на вмененный доход. М.: «Издательство ПРИОР», 2001. 45с.

60. Захарьин В.Р. Комментарии к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. М.: «ЭЛИТ 2000», 2003. 368с.

61. Игнатьева С.В. Государственное регулирование предпринимательскойдеятельности в России (теоретико-правовой аспект): Дис. . д-ра юрид. наук. СПб., 1996.310с.

62. История предпринимательства в России: Спецкурс / Российский заочный институт текстильной и легкой промышленности. М., 1994. 138с.

63. Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. 384с.

64. Карлсон Д. Типичные ошибки малого бизнеса. СПб, Питер-Ком, 1998. 224с.

65. Карпова В.В., Карпов А.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности: Практ. пособие. 2-е изд., доп. и испр. М.: «ПРИОР», 2000. 128с.

66. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России: М., «Статус-Кво 97», 1998. 136с.

67. Кислов Д.В. Малые предприятия. М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух». 2003. 368с.

68. Козлова О.Л. Малые предприятия. Основы налогообложения в современных условиях / Учебно-информационный центр ГНИ по г.Москве. М., 1998. 269с.

69. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Практика налогообложения малых предприятий. М.: «ПРИОР», 1998. 192с.

70. Косолапое А.И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса: Комментарий к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ. М.: ИКФ Омега-Л; Издательство экономико-правовой литературы, 2002. 64с.

71. Кочетова Н.Д. Налог на прибыль. Что готовит 2002 год? «Бератор-Пресс», 2002. 90с.

72. Кочкин М.П., Кислов Д.В., Закиров А.И. Налогообложение малого бизнеса. М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2003. 208с.

73. Крутик А.Б., Горенбургов М.Д. Малое предпринимательство и бизнескоммуникации. СПб.: «Изд. Дом «Бизнес-пресса», 1998. 318с.

74. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М. ИНФРА-М, 1998.280с.

75. Лобанов С.Н., Орлов А.В. Малый бизнес России: динамика и проблемы развития. М.: Профиздат, 1996. 112с.

76. Макарьева В.И. Малые предприятия: налоги и отчетность. Нормативные документы, комментарии. М., Международный центр финансово-экономического развития, 1996. 246с.

77. Малое предпринимательство, управление и организация. М.: ООО Изд-во Консалтинг. Компания «ДеКа», 1998. 376с.

78. Малые предприятия. Индивидуальный предприниматель. (Правовое регулирование, налоги и отчетность, льготы). М.: Изд-во «Приор», 1996. 95с.

79. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги / Под ред. проф. В .Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 410с.

80. Малые предприятия: Правовое регулирование. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 1999. 36с.

81. Малые предприятия: учет, налоги, отчетность. М.: «Инфра-М», 1996. 253с.

82. Малый бизнес в России: Аналитическое пособие, М.: КОНСЭКО, 1998. 352с.

83. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руко• Iводство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. 192с.

84. Медведев А.Н. НДС: порядок исчисления и уплаты. М.: «Налоговый вестник», 2001. 180с.

85. Медведев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Налоговый вестник», 2001. 210с.

86. Менделеев Д.И. Заветные мысли. М.: Мысль. 1995. 300с.

87. Налоговый кодекс. Новые главы (с комментариями). СПб.: «Фетида»,2002. 64с.

88. Налогообложение и арбитражная практика: Сб. нормативных документов. СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. Вып. 27. 117с.

89. Нетесов А.В. Индивидуальный предприниматель. 2-е изд., дополненное и переработанное, М., СПб: Издательско-торговый дом «Герда», 1998.409с.

90. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. СПб.: Питер, 2002. 144с. '

91. Особенности лицензирования, налогообложения и отчетности в различных сферах деятельности малого предпринимательства. Вопросы и ответы. М.:АиН, 2000.240с.

92. Охрана труда в сфере малого бизнеса. Торговля. Мытищи, «Талант», 1998. 206с.

93. Пархачева М.А. НДС: как не платить налог, если выручка меньше 1 миллиона М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2001.70с.

94. Пархачева М.А., Корнетова Е.В. Малый бизйес: новая система налогообложения в 2003 году. СПб.: Питер, 2002. 256с.

95. Першин А.С., Лапина О.Г. Частный предприниматель: Справочное руководство с учетом требований налоговых организаций: практические рекомендации. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 383с.

96. Подпорин Ю.В. Единый налог: на вмененный доход; на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства: Нормативные документы. Разъяснения и комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. 144с.

97. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль: Исчисление, уплата и ответственность. М., 1999. 280с.

98. Полонский Ю. Единый налог на вмененный доход. Порядок расчета налога. М.: Издательство «Ось-89», 1998. 130с.

99. Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица. 5-е изд., переработанное и дополненное. М.: Изд-во «Ось-89», 1998. 176с.

100. Профессиональный комментарий к налогу на прибыль./ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, О.Н. Попов, А.Н. Головкин М.: Аналитика-Пресс, 1998. 256с.

101. Пчелкина В.В., Викторов О.Н., Михайлова С.Н. Малое предпринимательство и его роль в социально-экономическом развитии общества: Конспект лекций / Чувашский университет. Чебоксары, 1997. 48с.

102. Россия в цифрах: Краткий статистический сборник. М.: Госкомстат России. 2000.

103. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения. М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. 128с.

104. Смышляева С.В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. М.: МЦФЭР, 2003. 176с.

105. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей. М.: Дело, 1997. 700с.

106. Соловьев А.А. Предприниматель без образования юридического лица. М.: Изд-во «Приор», 1998. 96с.

107. Стельмах Н.Н. Как заполнить налоговую декларацию индивидуальному предпринимателю. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво — 97», 1998. 80с.

108. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Комментарий к единому налогу на вмененный доход. Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. 96с.

109. Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. М.: Анкил, 1996. 272с.

110. Упрощенная система налогообложения: Нормативная база. Применение при различных видах деятельности. Формы документов. Особенности применения в Москве. М.: Изд-во «Приор», 2000. 96с.

111. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Рекомендации по применению / Сост.: Орлов М.П., Крейнина Е.В. СПб. 2001. 50с.

112. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства. М.,1. Полиэкс, 1996. 95с.

113. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства. Сборник нормативных документов. М.: Учебно-информационный центр при ГНИ по Москве, 1996. 39с.

114. Упрощенная система налогообложения, учет^ и отчетности для субъектов малого предпринимательства юридических лиц. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 1999. 40с.

115. Условия развития и современное состояние предпринимательской деятельности в России. СПб, 2000. 182с.

116. Хабарова Л.П. Учет и налогообложение малых предприятий в 1996 г. (упрощенные схемы) М., 1996. 313с.

117. Ховард К. Малое предпринимательство / Перевод с англ. М.: Инфра-М, 1998. 168с.

118. Шулус А.А. Формирование системы поддержки малого предпринцматель-ства в России. М., 1997. 235с.

119. Шестоперов О.М. Распределение налоговых доходов от малого предпринимательства по уровням бюджета и роль налоговых поступлений от малого бизнеса в муниципальных бюджетах // http://www.nisse.ru/analitics.html?id=distributionincomes

120. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998. 429с.

121. Business Tax and Law Handbook. 3rd edition. / Edited by Bertram D., Lawson R. London. The Allied Dunbar, 2001. 768p.

122. Freedman J., Godwin M. Small Enterprise: Policy and Practice in Action. Publishing Ltd. 1992.

123. Williams S. Small Business Guide. 14th edition. Beccles and London. Penguin Books. 2001. 464p.186 Статьи

124. Андреев В. Государственная поддержка малого предпринимательства // Российская юстиция. 2000. № 12. С. 13-14.

125. Андреев И.М. Вопрос: Являются ли плательщиками налога с продаж индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности? // Бухгалтерский учет. 2001. № 5. Март. С. 40-41.

126. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // НалогоIвый вестник. 2002. № 7. Июль. С. 37-45.

127. Андреев И.М. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход // Российский налоговый курьер. 2002. № 20. Октябрь. С. 20-26.

128. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования // Финансовая газета. 2002. № 44, 46. Октябрь, ноябрь. С. 11-14.

129. Балкизов В.Б., Чеченов А.А. Единый налог на вмененный доход: проблемы и просчеты // Финансы. 1999. № 7. С. 33.I

130. Барон JL, Алексеева Е. К вопросу о налогообложении малого бизнеса по принципу вмененного дохода. // Налоги. 1998. Вып. 2. С. 3-12.

131. Вернадский Н. Новая «упрощенка» для малого бизнеса // Юрист и бухгалтер. 2002-2003. №11. С. 64-70.

132. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования //Налоговый вестник. 2001. № 10. Октябрь. С. 30-41.

133. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Ответы на вопросы // Гражданин и право. 2002. № 9,10. Сентябрь, октябрь.

134. Борисов Л.П. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетногсти не все так просто, как кажется на первый взгляд // Бухгалтерский бюллетень. 2000. №7. С. 36-47.

135. Борисов Л.П. Налогообложение малых предприятий, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности // Консультант. 1999. №24. С.52-53.

136. Борисов Л.П. Упрощенная система учета и налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Консультант. 1999. № 6. Март. С. 30-37.

137. Бороздина С.Н., Кулемина М.С. Особенности уплаты налога на прибыль малыми предприятиями // Бухгалтерский учет и налоги. 1998. №6. С. 32-34.

138. Братчикова Н.В. Малое предпринимательстве: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году // Законодательство и экономика. 2002. №11. Ноябрь. С. 26-45.

139. Бурцев Д.Г. Организации как налогоплательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности // Бухгалтерский бюллетень. 2000. №10. С. 35-42.

140. Бухвальд Е., Виленский А. Российская модель взаимодействия малого и крупного предпринимательства//Вопросы экономики. 1999. № 12. С. 66.

141. Вагина М.М., Тюканова Т.Н. Система налогообложения малого бизнеса и социальная значимость его развития в РФ // Бизнес, прибыль; право. 1998. №7. С. 3-13.

142. Варнавский А. Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. 2001. № 35. Август. С. 7-15.

143. Васькин Н.Н. Вопросы перевода организаций на уплату единого налога на вмененный доход// Финансовая газета. 1999. № 51. Декабрь. С. 10-17.

144. Верещагин С.А., Касьянова Г.Ю. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Бухгалтерский учет. 2001. № 20. Октябрь. С. 23-37.

145. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России //

146. Вопросы экономики. 1996. №7. С. 140-147.

147. Вихляева Е.Н. «Старые», но действующие льготы по налогу на прибыль // Главбух. 2002. N 7. Апрель. С. 10-15.

148. Вопросы налогообложения малых предприятий // Все о налогах. 2000. №1. С. 46-49.

149. Воробьева В. Ответ на вопрос // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 35. Август. С. 21.

150. Воробьева Е. Единый социальный налог в 2002 году // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. Выпуск 3. Январь. С. 42-50.

151. Галимзянов Р.Ф. Малые предприятия в 2000 году // Налоги и платежи. 2000. №5. С. 104-113.

152. Гейц И.В. Порядок исчисления и предоставления социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц // Консультант бухгалтера. 2001. № 3. Март. С. 32-40./

153. Гогина Г.Н. Особенности упрощенной системы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства // Сб. науч. тр. ПТИС / Поволж. технол. ин-т сервиса. Тольятти, 1998. Вып.4. 4.1. С. 54-61.

154. Голубев О. Модернизация налоговой системы стимул развития малого бизнеса//Налоговое обозрение. 1999. №1-2. С. 76-80.

155. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. 2001. № 6. Июнь. С. 30-45.

156. Грачев И. О налогообложении субъектов малого бизнеса // Все о налогах. 1998. № 11-12. С. 35-39.

157. Григоренко С. Проблемы гражданско-правового статуса индивидуального предпринимателя // Хозяйство и право. 1999. № 6. С. 19-26.

158. Гурьяков Л. Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности вновь созданных организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 23. Июнь. С. 10-12.'

159. Гусев В.В. Упрощенная система оказалась сложной // Российский налоговый курьер. 2000. № 3. Март. С. 20-32.

160. Демин А. Общие примеры налогообложения // Хозяйство и право. 1998. № 3. С. 82-87.

161. Диков А.О., Разгулин С.В. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. № 9. Сентябрь. С. 34-49.

162. Добровольская Н.JI. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Сиб. фин. шк. Новосибирск, 2000. №1. С. 59-63.

163. Дорохова С.Н. Упрощенная система налогообложения // Юрид. консультант. 1999. №7. С. 3-9.

164. Дульгерова Е. Единый налог на вмененный доход: вопросы бухгалтерского учета// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 25. Июнь. С. 15-17.

165. Дымченко В.И. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. 1998. № 2. С. 39-42.

166. Евмененко Т.О. Налоговые вычеты // Бухгалтерский учет. 2001. № 6. Март. С. 25-30.

167. Егорушков А.П. Проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы. 1999. № 12. С. 9-11.

168. Единый налог на вмененный доход //Бухгалтерский учет и налоги. 2000. №4. С. 5-55.

169. Емельянова JI.B. Положительные и отрицательные стороны упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. 2001. №10. Октябрь. С. 35-49.

170. Ефремов И. Перейти на упрощенную систему налогообложения//Московский бухгалтер. 2000. №9. С. 28-32.

171. Жарова В.А., Черкаев Д.И. Упрощенная система перестала быть таковойдля индивидуальных предпринимателей // Российский налоговый курьер. 2001. № 1. Январь. С. 30-45.

172. Жукова О.Б. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности // Бухгалтерский бюллетень; 1999. №11. С. 61-68;

173. Журба М.В. Налогообложение малого бизнеса (опыт Франции) // Ученые записки. Волго-Вятская академия государственной службы. Н. Новгород, 1999. Т.2. С. 60-71.

174. Зангиев Ч.М. Налоговое стимулирование малого бизнеса // Российский налоговый курьер. 2002. № 19. Октябрь. С. 21-29.

175. Зарипов В.М. Изменения во второй части Налогового кодекса РФ // Главбух. 2001. №2. Январь. С. 19-30.

176. Земляченко С.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для организаций // Налоговый вестник. 1999. №6. С.41-44; №7.С.45-53.

177. Зимин А. Упрощенная система или система вмененного дохода?: Какую альтернативу существующей системе выбрать предпринимателю? // Постфактум. СПб., 2000. №1. С. 19-26.

178. Зубков А. Проблемы регулирования трудовых отношений в малом бизнесе // Хозяйство и право. 1999. № 7. С. 32-34.

179. Зыков О.А. Повышение стимулирующей роли российского налогообложения для эффективной деятельности малых предприятий // Стохастические модели объектов налогообложения. Статистический анализ сложных экономических объектов. Уфа, 2000- С. 156-162. »

180. Иванов А. Льгота по налогу на прибыль для малых предприятий // Практический бухгалтерский учет. 2001. №1. С. 26-28.

181. Иванова О.В. Особенности налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский бюллетень. 1998. № 10. С. 99-101.

182. Ивлиева М.Р. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник московского университета. Сер. Право. 1997. № 3. С. 30-40.

183. Игнатьева С.В. К вопросу о предпринимательской свободе // Правовые иорганизационные вопросы совершенствования деятельности ОВД. Сб. трудов. Вып. 4. СПб, 1995. С. 88-94.

184. Истратова М.В., Попков М.Д. Упрощенная система налогообложения с 2003 года // Российский налоговый курьер. 2002. № 20, 21. Октябрь, ноябрь. С. 39-50.

185. Каляев К.С., Римов А.В. Новые налоги для малых предприятий. Транспортный налог. Комментарий к главам 26.2, 26.3 и 28 НК РФ // Главбух. 2002. № 15. Август. С. 25-37.

186. Караваева И.В. Закономерности развития налоговых систем во второй половине XX в. // Банковские услуги. 1998. № 7-8. С. 63-70.

187. Касьянова Г.Ю. Льготы по налогу па прибыль для малых предприятий // Российский налоговый курьер. 2000. №10. С. 14-16.

188. Киселев Ю.В. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1998. № 37. С. 3.

189. Киселев Ю.В. Об уплате единого налога на вмененный доход // Финансоv Iвая газета. Региональный выпуск. 1998. № 41. Октябрь. С. 7-8.

190. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах. //Налоговый вестник. 1998. № 9. С. 5-8.

191. Козлова О.Л. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Финансы. 2000. №9. С. 26-28.

192. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования законодательной базы // Финансы. 1999. № 3. С. 26.

193. Коробецкая И.П. Порядок получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика // Российский налоговый курьер. 2001. № 4. Апрель. С. 12-15.

194. Косолапов А. Об отдельных положениях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 36. Сентябрь. С. 5-7.

195. Кочановский М.В, Малый бизнес и современная налоговая система России // Тр. молодых ученых и аспирантов. Н. Новгород, 1999. С. 28-31.

196. Красько В.В. Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовое состояние малых предприятий // Бухгалтерский учет. 2000. №5. Март. С. 62-65.

197. Криксунова Н.В. Новое в исчислении ЕСН // Российский налоговый курьер. 2002. № 4. Февраль. С. 24-30.

198. Ксенофонтова Н., Шуткин А.С. Альтернативные механизмы финансирования малого предпринимательства // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 12. Март. С. 4-5

199. Кудилинский М.Н. Упрощенная система налогообложения // Что надо знать предпринимателю Петербурга. 2003. № 7. С. 43-51.

200. Кулемина М.С. Особенности уплаты НДС субъектами малого бизнеса // Бухгалтерский учет и налоги. 1999. №2. С. 60-66.

201. Кулемина М.С., Бороздина С.Н. Государственная поддержка малого бизнеса и налог на вмененный доход // Бухгалтерский учет и налоги. 1999. №3. С. 69-76.

202. Кулигин П.И. О роли налогообложения малого бизнеса в России и странах Центральной и Восточной Европы // Внешние и внутренние источники финансирования экономики: мировой опыт и российская действительность. М., 1999. С. 106-118.

203. Курильченко И.Г. Налоговая система Великобритании // Финансы и инвестиции. СПб, 1997. Вып. 1. С. 32-52.

204. Лазарев А. Уплата налога на вмененный доход при осуществлении нескольких видов деятельности // Главбух. 2000. № 12. Июнь. С. 15-17.

205. Лазарев А., Шмелева Ю. Налогообложение деятельности малых предприятий //Налоги. 1998. №23-24. С. 6.

206. Лазарев А.С., Шемелева Ю.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансы. 1999. №9. С. 29-32. »

207. Ланина И. Исчисление и уплата НДС малыми предприятиями с 1 января 2001г. // Финансовая газета.Региональный выпуск. 2000. №41,Октябрь.С.7.

208. Лаптев В.В. О предпринимательском законодательстве // Государство и право. 1995. № 5. С. 48-56.

209. Лебедева Т.В., Мамбеталиев Н.Т. Становление налоговых систем в госуIдарствах Евроазиатского экономического сообщества // Налоговый вестник. 2001. № 5. С. 7-11.

210. Левадная Т.Ю. Налог на доходы индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. 2001. № 24. Июнь. С. 7-8.

211. Левадная Т.Ю. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей // Российский налоговый курьер. 2001. № 5. Май. С. 25-37.

212. Леонов А., Геберлейн И. Проблемы и перспективы создания преференциального налогового режима для малого бизнеса в РФ // Юрист и бухгалтер. 2003. № 1. С. 20-26.I

213. Лозина Н., Балесная А. Индивидуальные предприниматели: исчисление и уплата налога на добавленную стоимость // Финансовая газета. 2001. № 30. Июль. С. 6-10.

214. Лозина Н., Балесная А. Налог с продаж: состав плательщиков и объекты налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 2. Январь. С. 8-11.

215. Льготное налогообложение малых предприятий // Бухгалтерский учет в торговле. 1998. № 3. С. 30-32.

216. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса // Финансы. 2003. №1. С. 28-31.

217. Малис Н.И., Веселова А.В. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы. 1999. №1. С. 26-29.

218. Малые предприятия в СССР: современные проблемы // Советское государство и право. 1991. № 6. С. 60-68.

219. Малый бизнес // Закон. 1998. № 3. С. 19-24.I

220. Мамбеталиев H.T., Бобоев М.Р. Налогообложение малого предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2002. №2. Февраль. С. 21-38.

221. Мареева В.К. О налогообложении предприятий и организаций малого бизнеса // Налоговый вестник. 1999. №7. С. 41-45.

222. Мареева В. К. Особый порядок налогообложения, учета и отчетности малых предприятий // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. №23 Июнь. С. 10-11.

223. Марчук В.Ф. Субъекты малого предпринимательства и упрощенная сисtтема налогообложения, учета и отчетности (для юридических лиц) // Налоги. СПб., 1999. №11. Июнь. С. 50-52.

224. Масленников М. Правовое регулирование малого бизнеса в России // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». 2001. Выпуск 10. Май.

225. Матвеев Д., Щербакова Н. О конституционности норм налогового законодательства в практике арбитражных судов // Финансы. 1999. № 2. С. 34.

226. Мешалкин В. Налог на прибыль. Изменения в порядке исчисления и уплаты // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». 2001. Выпуск 16. Октябрь.

227. Минье В.В. Проблемы субъектов малого предпринимательства с уплатой или освобождением от уплаты НДС в 2001 году // Все о налогах. 2001. №1. С. 24-27.

228. Моисеенков П.В. Роль налогообложения в развитии малого бизнеса // Проблемы региональной экономики. Ижевск, 2000. №1-4. С. 124-131.

229. Мосейко В.О. Налоговое премирование в среднем и малом бизнесе // Макроэкономические процессы в России. Саратов, 1999. С. 69-74.

230. Мурашко Э. Большие проблемы малого предпринимательства // Кодекс info., 1996, №50, С. 37-41.

231. Мурынов А.А. О совершенствовании законодательства в области налогоtобложения малого бизнеса в РФ // Бухгалтер и закон. 2000. №8. С. 7-10.

232. Нечипорчук Н.А. Новый порядок исчисления и уплаты акцизов. Комментарий к главе 22 Налогового кодекса РФ // Главбух. 2001. №3. Февраль. С. 15-19.

233. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран // МЭМО. 1998. № 3. С. 5-13.

234. Николаев А.А. Единый налог на вмененный доход // Бухгалтерский вестник. 1998. № ю. С. 24-29.

235. Николаев В. Основные направления совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. №22. Май. С. 9.

236. Николаев В.В., Костров А.В. Единый налог на вмененный доход // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1998. № 38 Сентябрь. С. 4.

237. Николаев В.В., Костров А.В. Уплата налога с продаж субъектами малого предпринимательства // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. № 26. Июнь. С. 4.

238. Николаева Г. Кассовый метод учета доходов и расходов для малых предприятий // Аудит и налогообложение. 1999. №8. С. 6-11.

239. Никонов А.А. Изменения в законодательстве о налоге на добавленную стоимость (профессиональный комментарий) // Российский налоговый курьер. 2001. № 1. Январь. С. 25-57.

240. Никонов А.А. Пересчет налоговых обязательств // Главбух. 1999. №6. Март. С. 43-49.

241. Никонов А.А. О некоторых вопросах применения малыми предприятиями законодательства о налоге на прибыль // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1998. № 8. С. 23-33.

242. Никонов А.А. Освобождение от уплаты НДС // Ваш налоговый адвокат. 2001. №1. С. 35-47.

243. Никонов А.А. Порядок применения льготы по налогу на прибыль малыми предприятиями, занятыми в сфере производства // Учет в производстве. 1999. №1. С. 26-32.

244. Новиков В., Шереги Ф. Малое предпринимательство и банки: пути расходятся? // Российский экономический журнал. 1999. № 9-10. С. 21-23.

245. Орешкина Т. Бухгалтеру малого предприятия. Льготы по налогу на прибыль // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 28. Июль. С. 12-17.

246. Орлов А. Предпринимательство в России (истоки и этапы до 1922 г.) // Вопросы экономики. 1999. № 12. С. 79.

247. Особенности налогообложения малых предприятий // Консультант предпринимателя. СПб., 1999. №23. Декабрь. С.52-55.

248. Павлова Л., Звонарева Г. Совершенствование налогообложения малого бизнеса // Налоги. М., 1998. Вып. 3,4. С. 13-17.

249. Павлодский Е. Организация и деятельность малых предприятий: В помощь лектору-юристу // Советская юстиция. 1990. № 23. С. 12-13.

250. Пансков В.Г. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности // Консультант. 1999. №14. Июль. С. 31-37.

251. Педченко И.В. Изменения в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. 2002. № 3. Февраль. С. 35-40. '

252. Петрова Ю.В. Плюсы, минусы и ограничения. Упрощенная система налогообложения в 2003 году / Что надо знать предпринимателю Петербурга. 2003. №5. Май. С. 11-13.

253. Пивоварова С.А., Овсянников А.А. Очередной этап налоговой реформы -изменение режимов налогообложения для малых предприятий // Законодательство. 2002. № 9. Сентябрь. С. 22-25.

254. Плотникова О.В. Единый налог на вмененный доход // Настольный аудитор бухгалтера. 1999. №1. С. 37-54.

255. Подпорин Ю. Новые старые знакомые: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. Выпуск 38. Сентябрь. С. 20-25.

256. Подпорин Ю. Новый порядок не бесспорен // Бухгалтерское приложениек газете «Экономика и жизнь». 2001. Выпуск 25. Июнь. С. 15-21.

257. Подпорин Ю. Три системы налогообложения малых предприятий // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. №25. Июнь. С. 8-4: №26. Июнь. С. 8-9; №27 Июль. С. 7.

258. Подпорин Ю. О Федеральном законе «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Финансовая газета. 1998. № 33. Август. С. 6.

259. Подпорин Ю.В. Две системы взимания единого налога // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1999. №11. С. 18-22.

260. Подпорин Ю.В. Единый налог на вмененный доход // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1999. №3. С. 10-15.

261. Полонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 1999. № 2. С. 29.

262. Полунина Е. Упрощенная система налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 51. Декабрь. С. 7.

263. Пономарев А.В. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. 2001. №6. Июнь. С. 27-36.

264. Попов О.А. Некоторые вопросы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на малых предприятиях // Бухгалтерский бюллетень. 1999. №11. С. 53-56.• /

265. Проблемы налогообложения и формирования себестоимости в малом бизнесе // Бухгалтерский учет в торговле. 2000. 4 квартал. С. 9-19.

266. Развитие частного бизнеса в России. // Вопросы экономики. 1997. № 6. С. 97.

267. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Финансовая газета. 2002. № 42, 43. Октябрь. С. 11-13.

268. Рассказов А.В. Влияние Налогового кодекса на развитие малого предпринимательства // Бизнес и политика. 1998. №5,6. С. 20-25.

269. Реванов В.И. Законодательство о налогах и сборах как препятствие развитию малого бизнеса // Закон и право. 2000. №6. С. 27.

270. Реформы и развитие Малого предпринимательства // Вестник Законодательного собрания СПб. 1996. № 3. С. 73-79.

271. Римов А.В., Сухов М.В. Налог на прибыль организаций. Комментарий кtглаве 25 Налогового кодекса РФ // Главбух. 2001. № 16. Август. С. 20-24.

272. Рублев Г.И. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий // Бухгалтерский учет. 2001. № 17. Сентябрь. С. 25-27.

273. Рудой И.В. Правовое регулирование порядка исчисления налоговых платежей индивидуальными предпринимателями // Бухгалтерский вестник. 1998. № 10-11. С. 31-35.

274. Рыбина М.Н. Основные «этапы» становления малого предпринимательства в условиях современных радикальных рыночных реформ в России //I

275. Менеджмент в России и за рубежом. 2001. №2. С. 22-40.

276. Рясенцев В. Правовые вопросы создания и деятельности малых предприятий // Социалистическая законность. 1991. № 3. С. 42-44.

277. Самохвалова Ю.Н. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Комментарий к действующим нормативным документам // Консультант бухгалтера. 1999. №8. С. 82-98.

278. Сапронов М.Н. Вопросы оптимизации налога на прибыль, НДС, на имущество, налога на доходы физических лиц и единого социального налога //

279. Консультант бухгалтера. 2001. № 9. Сентябрь. С. 17-19.t

280. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Финансы. 1999. №10. С. 34-35.

281. Семина 3. Налог на вмененный доход // Финансовая газета. 1999. № 43. Октябрь. С. 5-7.

282. Сибильков В.И. Малый бизнес и реформа законодательства // Современное состояние преступности и реформа российского законодательства: научно-практическая конференция. СПб, 1995. С. 67-69.

283. Скловский К. Ограниченная ответственность малого предприятия: спорные вопросы практики // Социалистическая законность. 1991. №3. С.45-46.

284. Смирнов С. Поддержка российского предпринимательства // Вопросы экономики. 1999. № 2. С. 29.

285. Сокирко В.В. Прошлое и настоящее вмененного налога // ЭКО. Новосибирск, 2000. №8. С. 74-80.

286. Соколов С.П. Особенности использования льготы по налогу на прибыль малыми строительными предприятиями // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. 1998. №11. С. 27-29.

287. Сорокин А. О едином налоге на вмененный доход // Экономика и жизнь. 1999. № 15. С. 15-24.

288. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник. 2001. №7. Июль. С. 23-30.

289. Состояние и тенденции развития законодательства о малом предпринимательстве в Российской Федерации и Санкт-Петербурге // Кодекс info. 1995. №45. С. 81-85.

290. Старев Е.А., Никитина И.Г. Налоги и малое предпринимательство // Проблемы менеджмента и предпринимательства. М., 1999. С. 79-83.

291. Степанов А.Н., Тарасов Д.А. Налоговая льгота малым предприятиям // Бухгалтерский учет. 2000. №7. Апрель. С. 49-51.

292. Съезд надежд (по материалам II Всероссийского съезда представителей малых предприятий) // Российский экономический журнал. 2000. № 1. С. 17-23.

293. Тамразова Л. Три системы налогообложения малых предприятий // Аудит. 1999. №12. С. 26-29.

294. Тимошенко И.Г. Налоговая служба в Великобритании // Журнал российского права. 1998. № 6. С. 160-167.

295. Торкановский Е. Организационно-правовые меры развития малого бизнеса (на примере Москвы) // Хозяйство и право. 1998. № 5. С. 20-27.

296. Трубников А.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2001 году И Бухгалтерский учет. 2001. № 18. Сентябрь. С. 37-45.

297. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для организаций // Бухгалтерский учет в торговле. 1999. 3 квартал. С. 61-71.

298. Упрощенная система налогообложения: Системный нормативный документ. Разъяснения официальных органов. Комментарии специалистов // Бухгалтерский учет и налоги. 1999. № 6. С. 5-57.

299. Федосеев Н.А. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1998. № 41. Октябрь. С. 4-5.

300. Филатов А.А. Оплата налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения // Консультант. 1999. №22. Ноябрь. С. 30-32. »

301. Фокин В.М. Может ли производитель применять единый налог на вмененный доход? // Ваш налоговый адвокат. 2001. № 1. С. 23-25.

302. Ходачек А. О развитии малого предпринимательства в Санкт-Петербурге // Вестник мэрии СПб. 1995. С. 134-139.

303. Ходов Л.Г. Налоговая политика по отношению к малым предприятиям за рубежом // Внешнеэкономический бюллетень. 1998. №12. С. 25-27.

304. Хромова М. Налог с продаж // Финансовая газета. 2001. № 49. Декабрь. С. 7-8.

305. Чикунов В.А. Исторические уроки налоговой политики в России // Вестник Ассоциации «Русская оценка». Владимир, 1998. № 1. С. 4-8./

306. Шариков С.И. Ежеквартальная отчетность малых предприятий: льгота или обязанность? // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000 №11. С. 15-21.

307. Шахбанов Р.Б. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансы и кредит: проблемы методологии и практики. Ижевск, 2000. №1-2. С. 272-283.

308. Шман В. Ответ на вопрос: Должен ли платить налог с продаж предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения? // Приложение к газете «Деловой Петербург». 2000,'Июль. С. 11. '

309. Шмарловская Г. Малый бизнес и налоговая поддержка // Финансы, учет, аудит. Минск, 1997. № 5. С. 63-65.

310. Юрасов М.В. Налоговые льготы для малых строительных предприятий // Учет в строительстве. 2000. №3. С. 33-43.

311. Юхтанов Е. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоговое обозрение. 1999. №1-2. С. 88-98.

312. Янахова М.М. Влияние налогообложения на деятельность субъектов малого предпринимательства // Россия на пути реформ: XXI век камо гря-деши?: Материалы Всерос. науч.-практ. койф. Челябинск, 2000.'С. 175184.

313. Ясин Е. Малый бизнес просит не мешать работать // Российская газета. 2000. 8 апреля. С. 2.

314. Ault H.J. Tax Simplification From a Comparative Point of View // International Studies in Taxation: Law and Economics. London, etc., 1999. P. 29-44.

315. U.S. Small Business Administration: Small Business Size Standarts // Federal Register, January 6,1987, Vol. 49, №. 28.

Автор: Гаврилов, Илья Витальевич
Город: Санкт-Петербург
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в Россиитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Гаврилов, Илья Витальевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гаврилов, Илья Витальевич, Санкт-Петербург

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Гаврилов, Илья Витальевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Гаврилов, Илья Витальевич, Санкт-Петербург

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России»