Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства

Фомичев, Сергей Сергеевич

Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательстватекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства»

На правахрукописи

ФОМИЧЕВ Сергей Сергеевич

ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

12.00.14 — административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Саратов 2004

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор юридических наук, профессор Нина Ивановна Химичева

доктор юридических наук, профессор Запольский Сергей Васильевич;

кандидат юридических наук, доцент Гриценко Валентина Васильевна

Волгоградский государственный Университет

Защита диссертации 5 октября 2004 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д-212.239.02 в ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» по адресу: 41056, г. Саратов, ул. Чернышевского, 104, ауд.2.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Автореферат разослан » 2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор юридических наук, профессор

Сенякин

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство является важнейшим элементом рыночной экономики, без которого невозможно нормальное развитие общественных отношений. Сфера деятельности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно широка — от элементарных бытовых услуг до со здания высокотехнологичных машин. Многие потребности членов общества могут быть.реализованы за счет деятельности субъектов малого бизнеса. Это объясняется их близостью к непосредственному потребителю и возможностью оперативного реагирования на актуальные потребности человека и общества за счет мобильности их внутренней организации (структуры). Возникновение малого предпринимательства связано с необходимостью переложения нагрузки на частный сектор экономики, который в условиях нестабильности микро-и макроэкономики быстрее и менее болезненно приспосабливается к новым услозиям хозяйствования.

Мировая практика также показывает, что несмотря на деятельность крупных предприятий нормальное развитие экономики государства невозможно без существования малых форм ведения бизнеса. Интеграция России в мировую экономику потребует дальнейшего развития малого бизнеса, приведения российского законодательства в соответствие с нормами международного права, регулирующего его деятельность.

Анализ деятельности субъектов малого предпринимательства выявил наличие большого количество проблем: отсутствие комплексного подхода в правовом регулировании их статуса и деятельности, должной государственной поддержки, особых видов кредитования и страхования, чрезмерный контроль и надзор со стороны властных структур, социальный дискомфорт за рамками правового поля и многое другое. Большинство указанных проблем должно решаться государством, поскольку оно призвано обеспечивать эффективное регулирование предпринимательской деятельности и контролировать законность ее осуществления. Вопрос о государственном регулировании данной деятельности в конечном счете сводится к проблеме обеспечения баланса частных и публичных интересов. Государство объективно заинтей!

вании субъектов малого предпринимательства, стабильности их деятельности, поскольку их финансовые ресурсы являются источником обеспечения государственных потребностей в рамках финансово-распределительных отношений.

Существование- субъектов малого предпринимательства требует формирования такого законодательства, которое содержало бы правовые нормы, учитывающие их материальное положение, виды осуществляемой деятельности, организационно-правовые формы, особенности финансово-правовых отношений, включая специфику их налогообложения и др»

Формирование благоприятной среды, необходимой для нормального функционирования и дальнейшего развития субъектов малого предпринимательства, во многом определяется финансово-правовым регулированием их деятельности. В настоящее время именно в рамках финансового и особенно налогового права обозначены основные критерии субъектов малого предпринимательства, позволяющие выделить* их из массы иных субъектов предпринимательства.

История развития налогообложения России свидетельствует о необходимости выработки разных подходов в правовом регулировании деятельности различных видов хозяйствующих субъектов. Финансово-правовая'сфера отношений позволяет учитывать интересы малого предпринимательства и оперативно влиять на происходящие экономические, правовые, социальные и иные процессы.

Ключевая роль в эффективном воздействии. на развитие тех или иных направлений в предпринимательстве принадлежит финансовому праву, нормы которого способны создать условия для стимулирования и дальнейшего развития субъектов малого предпринимательства путем установления налоговых льгот, отсрочек и рассрочек уплаты налогов, предоставления возможности применения- альтернативных систем налогообложения и т.п.

тема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). В связи с особенностями сельскохозяйственного производства, спецификой ведения учета результатов деятельности и представления отчетности организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, настоящее диссертационное исследование будет ограничено рассмотрением проблем двух наиболее распространенных альтернативных систем налогообложения: упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Малые предприятия в отношении уплачиваемых ими налогов получили возможность определенного выбора, ограниченного рамками налогового законодательства: налогоплательщик применяет либо общий режим налогообложения, либо альтернативную систему. При правильном выборе системы налогообложения у субъектов предпринимательства возникают большие возможности оптимизировать бремя уплаты налогов и направить свои усилия на решение иных задач.

Альтернативные системы налогообложения являются предметом не только федерального, но и регионального нормотворчества, в связи с чем представляется актуальным рассмотрение принципа федерализма, непосредственно затрагивающего вопросы сочетания общенациональных интересов Федерации с интересами ее субъектов, жизнедеятельности и самостоятельности последних в рамках Конституции.РФ. Представляя собой результат конкретизации положений федерального законодательства применительно к местным условиям, нормы регионального законодательства о налогообложении субъектов малого предпринимательства оказывают непосредственное влияние на качественный уровень и содержание общественных отношений в регионе, определяют особенности и характер правотворческой деятельности органов государственной власти, способствуют обеспечению публичных интересов населения Российской-Федера-ции. Поэтому целенаправленное формирование устойчивой и эффективной системы регионального налогообложения - составная часть процесса

оптимизации налоговой системы на федеральном, региональном и местном уровнях, осуществляемого в рамках проводимой в стране налоговой реформы.

Степень научной разработанности темы. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства, несмотря на свою актуальность, до настоящего времени не получили должного внимания в правовой науке. Лишь некоторые их аспекты стали предметом исследования в финансово-правовой науке. Одним из первых исследований по вопросам, касающимся этой темы, стала работа Е.И. Арефкиной, однако она была написана до принятия глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ. Ряд ученых, например Э.Г. Плиев и А.Г. Коршунов, в большей мере уделяли внимание вопросам гражданско-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, не учитывая однако ее финансово-правовых аспектов..

Дальнейшее исследование правового положения субъектов малого предпринимательства, порядка их создания и деятельности позволит выявить пробелы в теоретической разработке вопросов их финансово-правового регулирования, обеспечить единообразное применение норм финансового и налогового права, избежать коллизий, неточностей. Кроме того, это будет способствовать уяснению сущности действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, формулированию ряда понятий, которые могут войти в правовое мышление юриста и содействовать формированию правовой культуры, необходимой для становления демократического государства.

Все вышесказанное определяет выбор темы диссертационной работы, ее актуальность и значение исследования.

Объект, и предмет исследования. Объектом настоящего исследования явились финансовые и налоговые правоотношения, возникающие в связи с налогообложением субъектов малого предпринимательства Предметом исследования стали нормы законодательства, регулирующие эту деятельность, практика их применения, а также соответствующая научная база.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основной целью настоящей работы является осуществление комплексного научного анали-

за финансово-правовых отношений, возникающих в процессе налогообложения субъектов малого предпринимательства, включающего исследование состояния нормативно-правового регулирования налоговых отношений, практики применения современного отечественного законодательства, выявление проблем, имеющихся в рассматриваемой области, разработка рекомендаций по совершенствованию соответствующего законодательства и практики его применения.

Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

- определить понятие и критерии субъектов малого предпринимательства, выступающих участниками финансово-правовых отношений;

- исследовать особенности и проблемы субъектов малого предпринимательства в финансовых правоотношениях;

- провести сравнительно-научный анализ действующих систем налогообложения (общей, упрощенной и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход);

- детально рассмотреть условия и порядок применения к субъектам малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- сформулировать предложения по совершенствованию соответствующего законодательства России и практики его применения на основе анализа и обобщения исследованного научного, нормативно-правового и практического материала.

Методологическая основа исследования. Для достижения указанной цели и решения поставленных задач настоящее диссертационное исследование основывалось на общенаучном диалектическом методе познания, предполагающем объективность и всесторонность познания исследуемых явлений, а также на специальных методах исследования: комплексном, системном, сравнительно правовом, нормативном, формальнологическом.

Положения и выводы диссертации базируются на изучении Конституции РФ, федеральных и региональных законов, иных нормативных актов и обобщении практики применения налогового законодательства, в том числе актов методического характера.

Теоретическая база исследования. Диссертация аккумулировала в себе научный материал, который послужил ее исследовательской основой и позволил сохранить преемственность в развитии правовой науки. Теоретическую базу настоящего исследования составили труды российских и зарубежных ученых по общей теории государства и права, финансовому, административному, гражданскому, предпринимательскому, коммерческому праву и экономике.

При проведении исследования автор опирался на труды ученых-правоведов: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, М.И. Брагинского, А.В. Брыз-галина, Л.К. Вороновой, Д.В. Винницкого, В.В. Витрянского, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, СВ. Запольского, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Т.В. Конюховой, Ю.А. Крохиной, А.В. Малько, Н.И. Ма-тузова, О.М. Олейник, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.В. Переверзевой, Е.В. Покачаловой, Е.А. Ровинского, Г.Ф. Ручкиной, Ю.Н. Старилова, Н.И. Химичевой, З.И. Цыбуленко и др.

Научная новизна настоящей работы состоит в комплексном характере исследования особенностей различных систем налогообложения: общего режима налогообложения, а также упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяемых к субъектам малого предпринимательства.

Анализ законодательства, регулирующего вопросы использования альтернативных систем налогообложения, практики его применения, осуществлен в историческом аспекте, с позиции выявления эффективности действующего российского и зарубежного законодательства, с учетом планируемых изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ. Новизна данного теоретического исследования выражается также в выводах, предложениях и рекомендациях по совершенствованию налогового законодательства.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Обоснована необходимость унификации отдельных признаков субъектов малого предпринимательства, выработки единого понятия «субъект малого предпринимательства» и критериев с целью единообразного понимания и применения в различных отраслях права в связи с тем,

что понятие и критерии субъектов малого предпринимательства, а также особенности их правового статуса как самостоятельных субъектов общественных отношений определяются только финансово-правовыми нормами.

2. Выделены общие признаки субъектов малого предпринимательства, к которым отнесены обладание специальным статусом, компетенцией, обособленным имуществом, наличие хозяйственной компетенции и др.

3. Предложены изменения классификационных признаков субъектов малого предпринимательства и их критерии в зависимости от численности работающих и дохода от реализации товаров (работ, услуг).

4. Сформулирована дефиниция системы налогообложения как совокупность правил и методов определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога, установленных нормами налогового права, для определенных субъектов с целью унификации налоговых норм налогообложения и видов осуществляемой ими деятельности.

5. Специальные налоговые режимы рассмотрены в комплексе с анализом действующей системы налогов и сборов в Российской Федерации. С учетом этого в качестве дополнительной классификации налоговых платежей организаций и индивидуальных предпринимателей предлагается классификация в зависимости от того, к какой системе налогообложения может быть отнесен налогоплательщик.

6. Обоснован вывод, что замена совокупности налогов и сборов одним налогом при применении специальных налоговых режимов обусловливает преобразование элементов налогообложения и трансформацию в системе общепринятой классификации налогов и сборов.

7. Обосновывается необходимость существования альтернативных систем налогообложения и целесообразность их использования субъектами малого предпринимательства.

8. Обоснована необходимость закрепления в ст. 11 НК РФ понятий и терминов, используемых в иных статьях Кодекса, для целей глав 26.2 и 26.3 НК РФ, с тем, чтобы унифицировать налоговые нормы.

9. Обоснована необходимость предоставления права субъектам малого предпринимательства, применяющим специальные налоговые режимы налогообложения, требовать возмещения налога на добавленную стоимость при совершении экспортных операций по правилам, предусмотренным гл. 21 НК РФ.

10. Обоснованы рекомендации по совершенствованию законодательства, касающегося упрощенной системы налогообложения (максимально сократить применение бланкетных и отсылочных норм; исключить государственные и муниципальные организации из претендентов на использование упрощенной системы налогообложения; устранить ограничения, установленные п. 7 ст. 346.13 НК РФ, в повторном переходе на упрощенную систему налогообложения; включить в состав расходов, осуществляемых субъектами малого предпринимательства (ст. 346. 15 НК РФ), затраты на юридические, информационные и консультационные услуги, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

11. Сформулированы предложения по совершенствованию законодательства в отношении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (изменить формулировку понятия «розничная торговля»; ввести раздельный учет, исходя из процентного соотношения всего объема выручки, в случае осуществления в торговом зале деятельности, требующей разной формы учета; не представлять налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход субъектами малого предпринимательства и др.).

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового и налогового права и может способствовать дальнейшей ее разработке. Рассматриваемая проблема отличается актуальностью. Учитывая, что субъекты малого предпринимательства являются самой многочисленной частью хозяйствующих субъектов, а рыночные отношения в России еще не достигли высокого уровня развития, необходимы правовые инструменты, которые обеспечили бы развитие данного института в соответствии с требованиями действительности и опытом зарубежных государств. Одним из таких инструментов выступает налоговое законодатель-

ство, качественный уровень которого будет повышен с помощью данного теоретического обоснования.

Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы и положения, содержащиеся в диссертации, могут быть приняты во внимание в следующих областях:

- в законотворческой деятельности с целью устранения выявлен -ных пробелов и недостатков, в частности при формировании и совершенствовании федеральных законов и законов субъектов Федерации, регулирующих деятельность субъектов малого предпринимательства;

- в дальнейших научных исследованиях вопросов статуса субъектов малого предпринимательства и особенностей их налогообложения;

- в практической деятельности субъектов соответствующих правовых отношений;

- при чтении курсов лекций и проведении семинарских занятий по финансовому и налоговому праву.

Апробация результатов исследования. Диссертационная работа выполнена и обсуждена на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». Основные теоретические выводы и положения опубликованы. Результаты исследования были использованы в учебном процессе в преподавательской деятельности: при проведении семинарских занятий по финансовому, налоговому и таможенному праву, а также чтении курса лекций по дисциплине специализации.«Налоговое право» для студентов ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Структура диссертации. Диссертация, структура которой обусловлена целью исследования, состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка использованных источников.

Содержание работы

Во введении обосновываются выбор темы диссертационного исследования и его актуальность, определяются объект, предмет, цель и задачи исследования, указываются теоретическая и методологическая базы исследования, формулируются научная новизна и основные положения, вы-

носимые на защиту, раскрывается теоретическая и практическая значимость, приводятся сведения об апробации результатов исследования.

В главе первой.«Финансово-правовые, основы регулирования деятельности' субъектов малого предпринимательства» исследуются правовое положение субъектов малого предпринимательства и проблемы финансово-правового регулирования их деятельности.

В первом, параграфе обращается внимание на общие признаки, присущие предпринимательской деятельности в целом, а также выделяются признаки, характерные для субъектов малого предпринимательства. Субъектов предпринимательства принято подразделять на три группы: малый бизнес, средний бизнес и большой (крупный) бизнес. Данное деление является условным, поскольку законодательно не установлены достаточно четкие критерии, позволяющие выделить соответствующую группу из общей среды предпринимательства. Анализируются причины существования указанной классификации предпринимательства. Определение понятия «малое предпринимательство» в российском законодательстве впервые было закреплено в ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» через установление критериев отнесения тех или иных субъектов предпринимательской деятельности к субъектам малого предпринимательства.

Исследуются критерии субъектов малого предпринимательства и их правовое положение. Как наиболее важные отмечаются критерии предельной численности работающих и максимального дохода от реализации товаров (работ, услуг). Критерий по предельному размеру дохода дает не только возможность использовать механизм льготного налогообложения, но и поставить «заслон» предприятиям, хотя и имеющим малую численность, но обладающим монополией на определенные виды продукции (услуг) и получающим от этого сверхдоходы. Предлагается собственная классификация субъектов малого предпринимательства и ее критериев.

Анализируется правовое положение индивидуального предпринимателя, выделяются проблемы, характерные для данных субъектов малого предпринимательства, такие как проблема регистрации, повышенный

предпринимательский риск, ограничение занятия определенной деятельностью и др.

Во втором параграфе анализируется роль государственного регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, которая заключается в создании более благоприятных условий использования ими государственных финансовых, материально-технических, информационных ресурсов, научно-технических разработок и технологий. Подчеркивается ключевая позиция финансово-правового регулирования указанных отношений, позволяющая использовать механизм льготного налогообложения. Несмотря на то, что основная роль налогов — фискальная, в них заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов, они служат средством связи налогоплательщика с государством. Налоги способны стимулировать развитие тех отраслей и секторов экономики, в которых работают преимущественно малые предприятия.

Значительным толчком в развитии малого предпринимательства стало принятие гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, урегулировавших вопросы налогообложения его субъектов. Однако внесенные ими новые положения коренным образом не изменили положение субъектов малого предпринимательства в лучшую сторону, поскольку на блок нерешенных проблем возложены новые.

Обращается внимание на необходимость существования разностороннего подхода к существующим категориям предпринимательства в вопросах налогообложения, поскольку это позволяет в большей мере определить платежеспособность налогоплательщика, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. При этом отвергается позиция простого освобождения организаций от уплаты налогов путем тривиального, а порой и необоснованного предоставления льгот. Льготы должны в большей мере заключаться в создании более благоприятных условий ведения бизнеса субъектами малого предпринимательства, например, путем упрощения учета и предоставления отчетности, замены уплаты большого числа налогов одним платежом, уменьшения числа отчетных

и налоговых периодов. Они также могут заключаться в возможности выбора систем налогообложения. Что касается снижения ставок налогов, то при этом необходимо говорить не столько о льготах, сколько о механизме дифференцированного подхода к взиманию налогов с учетом особенностей осуществления определенных видов предпринимательской деятельности и иных обстоятельств.

Исследуются причины неэффективности Программы государственной поддержки малого предпринимательства, которые заключаются в том, что не обеспечены детальная проработка законодательной базы, координация в деятельности государственных органов, не предусмотрены механизм реализации прав малого предпринимательства, порядок и источник средств, за счет которых должно происходить возмещение «потерь» от предоставления субъектам малого предпринимательства льгот, не создан действенный механизм зашиты прав предпринимателей от необоснованных и незаконных притязаний со стороны контролирующих (надзорных) органов и др.

Диссертантом анализируются проблемы легализации доходов и устранения причин «обхода налогов». Указывается, что в их решении важное место занимает финансовое и налоговое право, поскольку источник данных проблем сосредоточен в параметрах налогооблагаемой базы, ее реальном обосновании с учетом интересов собственников.

В данном параграфе затрагиваются проблемы контроля (надзора) за деятельностью субъектов малого предпринимательства. Отмечается, что методы, используемые разрешительными (лицензионными), контролирующими и надзорными органами в целях наблюдения за деятельностью субъектов малого предпринимательства, во многом не сочетаются с политикой, проводимой в области развития малого бизнеса. Часто они определяются негативной практикой запланированных показателей «эффективности» контролирующих учреждений. Для устранения указанных проблем обосновывается необходимость: установления соразмерности нормативов требований к субъектам малого предпринимательства; информирования и консультирования предпринимателей по вопросам контроля и надзора; оказания содействия в выполнении поставленных задач; прове-

дения более четкой регламентации прав и обязанностей разрешительных, контролирующих и надзорных органов и др.

В третьем параграфе исследуется вопрос о системе налоговых платежей субъектов малого предпринимательства. Проведен сравнительный анализ и рассмотрены в сопоставлении наиболее существенные особенности трех систем налогообложения: общего режима налогообложения (общепринятой системы налогообложения), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Отмечается, что система налогов и сборов указанных субъектов и других налогоплательщиков имеет много общего. Прежде всего это связано с возможностью малых предприятий применять общий режим налогообложения. Для организаций он представляет собой достаточно сложный-и громоздкий механизм. Однако нельзя сказать, что эта система абсолютно плоха и неповоротлива. Благодаря разноплановости осуществляемого учета у налогоплательщика имеется возможность учета небольших нюансов финансовой деятельности предприятия; поскольку возникновение, изменение, отсутствие тех или иных показателей четко отражаются в бухгалтерском учете. Тем самым налогоплательщик осуществляет расчет и уплату налога с учетом мельчайших показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

В отличие от иных субъектов хозяйствования малые предприятия имеют возможность определенного выбора в отношении уплачиваемых ими налогов, но этот выбор ограничен существующими рамками, установленными налоговым законодательством. В основном данный выбор состоит в том, что налогоплательщик применяет общий режим налогообложения или альтернативную систему (упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Отмечается, что альтернативные системы налогообложения носят ограниченный по времени срок действия и в законе, устанавливающем тот или иной специальный режим налогообложения, должен быть четко указан период действия данного режима.

В параграфе с учетом принятой классификации налогов анализируются специальные налоговые режимы, при этом отмечается, что они выступают особым институтом налогового права: Указанные режимы фактически являются прямыми налогами, поскольку непосредственно обращены, к доходам налогоплательщика. При этом упрощенная система налогообложения является личным налогом, поскольку при данной системе налогом облагается действительно полученный доход, единый налог на вмененный доход - реальным налогом, т.к. в этом случае облагается не фактический, а предполагаемый доход лица, получаемый в определенных экономических условиях.

Отмечается, что единый налог, поглотивший налог на добавленную стоимость (традиционно считающийся- косвенным налогом), представляется нам как прямой налог. Аналогичная ситуация складывается в отношении преобразования объекта налогообложения, характера использования налога и по другим основаниям классификации. Полагаем, что такая трансформация в общепринятой классификации фискальных платежей является одной из неизбежных особенностей специальных налоговых режимов.

Принимая во внимание особенности действующего законодательства, следует учитывать, что все три указанные системы налогообложения в определенной мере используются средним и крупными предприятиями, т.к. существующие критерии для применения альтернативных систем выделяют достаточно спорные основания для отнесения тех или иных организаций к претендентам на использование таких систем налогообложения. Однако данное обстоятельство говорит об универсальности всех трех систем в плане возможности применении их многими существующими субъектами налоговых правоотношений, в связи с чем предлагается дополнить существующую классификацию налоговых платежей по основанию в зависимости от того, к какой системе налогообложения относится налогоплательщик.

В результате анализа понятия специальных налоговых режимов и особенностей их применения возникают вопросы, связанные с переходом налогоплательщика на общий режим налогообложения, а также с общего

на специальный режим. Учитывая данное обстоятельство, диссертант сформулировал определение понятия «система налогообложения».

Во второй главе «Особенности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства» рассматриваются проблемы и осо -бенности применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В первом параграфе на основе анализа действующего законодательства проводится исследование некоторых общих характеристик и проблем упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Важной особенностью рассматриваемых специальных налоговых режимов является отсутствие в наименовании гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ указания на их прямую принадлежность к субъектам малого предпринимательства, как это было указано в Федеральном законе от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15). В НК РФ это понятие встречается лишь в ст. 18, в которой предусмотрено, что к специальным налоговым режимам отнесена упрощенная система налогообложения малого предпринимательства.

В данном параграфе раскрываются причины отказа от употребления понятий «малое предпринимательство» и «субъекты малого бизнеса» в рассматриваемых системах налогообложения: вероятные налогоплательщики не совпадают с субъектами малого предпринимательства, происходит размывание критериев, в соответствии с которыми проводится разграничение субъектов малого предпринимательства от иных хозяйствующих субъектов. Диссертантом обосновывается целесообразность возврата к существовавшему ранее подходу к рассматриваемому вопросу, общий принцип которого был закреплен в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. № ФЗ-88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

С целью унификации налоговых норм обоснована необходимость закрепления в ст. 11 НК РФ ряда понятий и терминов, используемых в

иных статьях Кодекса, для целей гл. 26.2 и 26.3 НК РФ. Так, в п. 3 ст. 11 НК РФ понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ. При этом, например, в ст. 346.27 НК РФ определено, что для целей гл. 26.3 НК РФ используется свое понятие «розничной торговли», «площади торгового зала» и др. Однако ст. 11 НК РФ указывает, что только в отношении «других специфических понятий и терминов» возможно использование определений, характерных только налоговым правоотношениям. Такие термины, как «розничная торговля», «площадь торгового зала», с позиции теории гражданского и налогового права не являются специфическими, поэтому, исходя из системного и логического толкования п. 3 ст. 11 НК РФ, необходимо либо исключить рассматриваемые определения из Кодекса, либо поместить их в указанную статью.

Диссертант отмечает такую положительную особенностью альтернативных систем налогообложения, как четкое указание на то, какая совокупность налогов заменяется единым налогом. Причем данная совокупность в отношении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход полностью совпадает в отличие от ранее действующего законодательства.

Другой положительной стороной специальных налоговых режимов является принцип уплаты налога по указанным специальным налоговым режимам единой суммой. В отличие от ранее действующей процедуры, при которой налогоплательщик самостоятельно производил деление налога на соответствующие части и перечислял его на счета разных получателей, в настоящее время уплата единого налога производится в соответствии со ст. 346.22. и 346.33 НК РФ на счет органа федерального казначейства для его последующего распределения в бюджеты всех уровней, но уже без участия налогоплательщика. Таким образом, уплата налога одним платежом, по мнению диссертанта, облегчает и упрощает деятельность налогоплательщиков и тем самым уменьшает вероятность возникновения налоговых нарушений.

Автором обосновывается необходимость предоставления права субъектам малого предпринимательства, применяющим специальные налоговые режимы, требовать возмещения налога на добавленную стоимость при совершении экспортных операций по правилам, предусмотренным гл. 21 НК РФ. Налоговым кодексом РФ установлено, что организации и предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, Однако при вывозе (экспорте) товаров не предусмотрено возмещение налога на добавленную стоимость, как это существует в общем режиме налогообложения. Так, в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы подтверждающих документов, налогообложение по налогу надобавленную стоимость производится по налоговой ставке ноль процентов. Указанная норма призвана устранять двойное налогообложение и стимулировать развитие внешней торговли путем возмещения продавцу налога на добавленную стоимость, заложенного в стоимость экспортируемого товара.

Механизм возврата налога на добавленную стоимость при экспорте товаров по общему режиму налогообложения является отработанным, что позволяет рассмотреть возможность переноса соответствующего опыта и на альтернативные системы налогообложения. В связи с этим указывается на необходимость детальной проработки механизма возмещения налога на добавленную стоимость, возможность применения технологии его возмещения в упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход без изменения кардинальным образом существующих нормы гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ.

В работе анализируется практика одновременного использования двух систем налогообложения по различным видам деятельности и отмечается ее позитивная направленность в отношении снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, что создает для них дополнительные преимущества по сравнению с иными субъектами предпринимательской деятельности.

Второй параграф посвящен исследованию особенностей упрощенной системы налогообложения.

Аргументируется положение о необходимости изменить конструкцию гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, поместив в нее всю совокупность норм, необходимых для четкого определения элементов налогообложения, максимально исключив применение бланкетных и отсылочных норм при регулировании упрощенной системы налогообложения. Диссертант отмечает, что регулирование упрощенной системы налогообложения осуществляется посредством норм гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций), что серьезно затрудняет понимание механизма льготного налогообложения* Дополнительные проблемы для налогоплательщика создает использование в нормах некорректных оборотов, таких как «при условии их соответствия критериям» и «применяются применительно к порядку» (ст. 346.16 НК РФ).

Автор обосновывает вывод о том, что необходимо исключить государственные и муниципальные организации из круга претендентов на использование упрощенной системы налогообложения. Подчеркивается, что данные организации при прочих равных условиях в сравнении с индивидуальными предпринимателями и негосударственными организациями находятся в защищенном положении, поскольку государственные и (или) муниципальные образования в отношении таких субъектов осуществляют определенную опеку, финансирование, а также оказывают иную поддержку. Данные организации благодаря возможности применения упрощенной системы налогообложения приобретают дополнительную возможность осуществлять коммерческую (предпринимательскую) деятельность в привилегированных условиях. Таким образом, фактическое отнесение унитарных предприятий к малому предпринимательству создает негативную практику подмены понятий и нездоровой конкуренции.

В связи с этим предлагается изменить подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, изложив его в следующей редакции: «...государственные или муниципальные предприятия, учреждения и организации, а также организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на орга-

низации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов».

В работе доказывается необходимость дополнения п. 4 ст. 346.13 НК РФ, содержащего характеристику доходов, критерием «внереализационные доходы». Отсутствие указанного критерия дает повод для неоднозначной трактовки понятия «доход налогоплательщика»: имеются ввиду любые виды дохода или доход от реализации.

Диссертант предлагает устранить ограничения, установленные п. 7 ст. 346.13 НК РФ, в повторном переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку они являются необоснованным препятствием на пути реализации прав субъектов малого предпринимательства.

Автор обращает внимание на значительное сокращение перечня расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при применении упрощенной системы налогообложения. Так, в перечень расходов не включаются расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на юридические и информационные, консультационные услуги, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др. Данное обстоятельство препятствует осуществлению предпринимателем квалифицированного анализа экономического и правового положения своей деятельности. В ракурсе рассматриваемого вопроса исключение из затрат юридических (правовых) услуг является негативной стороной упрощенной системы налогообложения и одним из сдерживающих факторов выделения средств из фондов предприятия на данные цели и, следовательно, отрицательно влияет на правовую защищенность налогоплательщика. В свете этого необходимо включить в состав расходов (ст. 346. 15 НК РФ) затраты на юридические, информационные и консультационные услуги, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Диссертант предлагает исключить подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, поскольку он указывает на необходимость не включать в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если эти суммы были включены в доходы при исчислении нало-

говой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Описанная ситуация в принципе невозможна, поскольку в силу ст. 346.17 ПК РФ для включения в налоговую базу необходимо реальное поступление средств к налогоплательщику, обратная ситуация отвергает факт получения дохода. Рассматриваемая норма является примером «правовой зауре-гулированности».

В работе отмечается, что прекращение действия нормы, в соответствии с которой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, был вправе выбирать объект налогообложения (доход или доходы, уменьшенные на величину расходов), не ущемляет интересы налогоплательщиков с большой долей затрат (например, торговых), но неблагоприятно отразится на той части налогоплательщиков, которые не выработали механизм формирования расходов. К числу таких налогоплательщиков относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере услуг. Исторически сложилось, что контроль над их деятельностью крайне неэффективен. Таким образом, при упрощенной системе налогообложения запрет на применение объекта налогообложения «доход» может стать поводом к очередному уходу налогоплательщиков в теневой сектор экономики. Поэтому целесообразно для субъектов малого предпринимательства в настоящее время все же сохранить возможность выбора объекта налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Требует уточнения понятие «площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей)», поскольку нечеткость его толкования может повлиять на налоговую нагрузку. Под этим термином в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, т.е. формально под площадью торгового зала можно понимать и тамбуры, и коридоры, и бытовые комнаты для персонала. Нечеткость рассматриваемого понятия привела к разночтениям. С целью устранения противоречий необходимо четкое указание в законе о том, что вспомогательные площади, в которых не осуществляет-

ся демонстрация и реализация товара, в площадь торгового зала не входят.

В работе отмечается, что одним из сложных и недостаточно хорошо отработанных механизмов упрощенной системы налогообложения является порядок прекращения его применения. По общему правилу налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Однако законодатель предусмотрел основания возврата к прежней системе налогообложения независимо от желания налогоплательщика. Такой возврат обязывает произвести анализ и перерасчет налогов по правилам общего режима налогообложения, что может привести к незапланированным потерям налогоплательщика, рассчитывающего на определенный финансовый результат своей деятельности. Закрепленная норма, позволяющая несколько сгладить эту ситуацию путем освобождения от уплаты штрафа и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на обычный режим налогообложения, не в полном объеме защищает интересы налогоплательщиков.

В работе исследуется вопрос о правовой природе «минимального налога» в упрощенной системе налогообложения. Автор приходит к выводу, что минимальный налог является, по сути, новым налогом. Так, законодатель фактически установил новую налоговую базу, под которой понимается доход от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, внереализационные доходы и иные доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Ставка минимального налога в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ установлена в размере одного процента налоговой базы. Усиливает предположение относительно появления нового налога то обстоятельство, что законодатель в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ анализирует разницу между минимальным налогом и единым налогом, предусматривая механизм включения суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. Из этого видно, что автоматический зачет минимального налога в общей массе единого налога не происходит, а лишь относится на расходы.

Указанные ошибки юридической техники приводят к тому, что из буквального толкования п.6 ст. 346.18 НК РФ следует, что минимальный налог - это еще один налог, который при определенных условиях следует уплачивать одновременно с единым налогом. Анализируя понятие минимального налога и механизм его уплаты, можно сделать вывод, что он — синтез двух видов объектов налогообложения и налоговых ставок, используемых в упрощенной системе налогообложения. Чтобы исправить указанное положение, предлагается заменить формулировку понятия «минимальный налог» на «минимальный размер единого налога».

Диссертант обращает внимание, на то, что по результатам каждого отчетного и налогового периода субъекты малого предпринимательства вне зависимости от сумм дохода и других показателей должны представлять в налоговые органы декларации. Сложность заполнения деклараций вынуждает налогоплательщиков обращаться за помощью к специалистам в этой области (бухгалтерам, аудиторам), что косвенно приводит к удорожанию продукции или услуг. Поэтому целесообразно отменить представление в налоговые органы декларации по результатам отчетных периодов и перейти на предоставление налоговых деклараций по результатам работы загод.

В третьем параграфе анализируются особенности системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Выявленные в ходе исследования особенности указанного налогового режима позволяют сделать вывод о необходимости изменить формулировку п. 1 ст. 346 26 НК РФ, поскольку она фактически устанавливает запрет на одновременное использование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. Предлагается изложить ее в следующей редакции: «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей и упрощенной системами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

В работе исследуется понятие «розничная торговля», применяемое в налоговых правоотношениях (ст. 246.27 НК РФ). Предлагается новая, уточняющая редакция указанного понятия и обосновывается необходимость закрепления указанной нормы в ст. 11 НК РФ.

Диссертант показывает целесообразность ведения раздельного учета результатов деятельности, исходя из процентного соотношения всего объема выручки, в случае осуществления в одном зале обслуживания посетителей деятельности, требующей разной формы учета и предоставления отчетности в соответствии с применяемыми режимами налогообложения. Предлагаемая.методика позволяет осуществлять деление дохода налогоплательщика в зависимости от формы оплаты (наличная или безналичная) товаров и услуг, но при этом не значительно отягощает учет указанных факторов и вместе с тем обеспечивает избежание двойного налогообложения.

В работе аргументируется положение об освобождении плательщиков единого налога на вмененный доход представлять, налоговую декларацию по указанному налоговому режиму, поскольку такая обязанность противоречит принципу вмененного дохода и цели представления декларации. Отмечается, что размер единого налога не связан с реальным доходом субъекта малого предпринимательства, следовательно, заявлять налогоплательщику о полученных доходах и произведенных расходах не имеет смысла.

Диссертант отмечает необходимость корректировки п. 10 ст. 346.29 НК РФ, который указывает, с какого времени следует производить расчет вмененного дохода относительно даты государственной регистрации налогоплательщика. Данная норма нуждается в разъяснении, поскольку законодатель ею утвердил необходимость налогоплательщику производить уплату налога уже по факту регистрации, а не в зависимости от производимой деятельности.

В заключении обобщаются предложения, направленные на совершенствование законодательства, и обосновывается важность дельней-шего научного исследования выявленных проблем.

По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы:

1. Фомичев С.С. Проблемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход//Финансовый механизм и его правовое регулирование: Сб. науч. тр. по итогам междунар. науч.-практ. конф. (24-25 апреля 2003 г.) / Отв. ред. Е.В. Покачалова, О.Ю. Бакаева. Саратов: Изд-во СГСЭУ, 2003.-0,3 п.л.

2. Фомичев С.С. Европейская конвенция о защите прав человека и основных свобод и налоговое законодательство // Материалы международной научной конференции 7-8 декабря 2000 г. / Ред. коллегия СЮ. Наумов, А.И. Демидов, В.В. Герасимов и др. Саратов: Изд-во Поволжской акад. гос. службы, 2001. — 0,3 п.л.

3. Фомичев С.С. Проблемы осуществления предпринимательской деятельности физическими лицами // Актуальные проблемы частноправового регулирования: Матер. Всерос. IV науч. конф. молодых ученых (Самара, 23-24 апреля 2004 г.) / Отв. ред. Ю.С. Поваров, В.Д. Рузанова. Самара: Изд-во Самарского ун-та, 2004. - 0,2 п.л.

4. Фомичев С.С. Особенности упрощенной системы налогообложения // Вестник СГАП. 2004. № 2. - 0,7 п.л.

5. Фомичев С.С. Единый налог: федеральный и региональный интерес // Федеральные и региональные аспекты финансового права: «Круглый стол», 2-3 октября 2003 г. / Под ред. Е.В. Покачаловой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «СГАП», 2004. - 0,12 п.л.

6. Фомичев С.С. Развитие конституционных норм в развитии налогообложения малого предпринимательства // Конституция Российской Федерации и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития (к 10-летию Конституции России): Междунар. науч.-практ. конф. (1-3 октября 2003 г.): В 3 ч. / Под ред. А.И. Демидова, ВТ. Кабышева. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «СГАП», 2004. Ч. 2.-0,2 п.л.

Подписано к печати 22.06.2004 г. Усл. печ. л. 1,75. Бумага офсетная. Формат 60x86 '/к,. Печать офсетная. Гарнитура «Тайме». Тираж 100 экз. Заказ Нч212.,

Издательство

ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 4I0056, Саратов,ул. Чернышевского, 135.

Отпечатано в типографии издательства ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» 410056, Саратов, ул. Вольская, 1.

»15855

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Фомичев, Сергей Сергеевич, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Финансово-правовые основы регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства

§ 1. Общая характеристика малого предпринимательства и правового статуса его субъектов.

§ 2. Роль финансового права в регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства.

§ 3. Система налоговых платежей субъектов малого предпринимательства.

Глава 2. Особенности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства.

§ 1. Общие положения альтернативных систем налогообложения.

§ 2. Особенности упрощенной системы налогообложения.

§ 3. Особенности системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства"

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство является важнейшим элементом рыночной экономики, без которого невозможно нормальное развитие общественных отношений. Сфера деятельности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно широка - от элементарных бытовых услуг до создания высокотехнологичных машин. Многие потребности членов общества могут быть реализованы за счет деятельности субъектов малого бизнеса. Это объясняется их близостью к непосредственному потребителю и возможностью оперативного реагирования на актуальные потребности человека и общества за счет мобильности их внутренней организации (структуры). Создание данных субъектов связано с необходимостью переложения нагрузки на частный сектор экономики, который в условиях нестабильности микро- и макроэкономики быстрее и менее болезненно перестраивается к новым условиям хозяйствования.

Мировая практика также показывает, что несмотря на деятельность крупных предприятий нормальное развитие экономики государства невозможно без существования малых форм ведения бизнеса. Интеграция России в мировую экономику потребует дальнейшего развития малого бизнеса, приведения в соответствие с нормами международного права российского законодательства в области регулирования деятельности малого бизнеса.

Существование субъектов малого предпринимательства требует создания такого законодательства, которое содержало бы в себе особые правовые нормы, учитывающие их материальное положение, виды осуществляемой деятельности, организационно-правовые формы, особенности налогообложения и другие факторы.

Приоритетное направление по формированию благоприятной среды, необходимой для нормального функционирования и дальнейшего развития субъектов малого предпринимательства, должно заключаться в финансово-правовом регулировании их деятельности. В настоящее время именно в рамках финансового и налогового права обозначены основные критерии субъектов малого предпринимательства, позволяющие выделить их из массы иных субъектов предпринимательства.

История развития налогообложения в России свидетельствует о необходимости выработки разных подходов в правовом регулировании деятельности различных видов хозяйствующих субъектов. Финансово-правовая сфера отношений позволяет учитывать интересы малого предпринимательства и оперативно влиять на происходящие экономические, правовые, социальные и иные процессы.

Ключевая роль в эффективном воздействии на развитие тех или иных направлений в предпринимательстве принадлежит финансовому праву как отрасли, способной создать условия для стимулирования и дальнейшего развития субъектов малого предпринимательства путем установления налоговых льгот, отсрочек и рассрочек уплаты налогов, предоставления возможности в применении альтернативных систем налогообложения и т.п.

Реформирование налогообложения позволило более предметно говорить об особом отношении к малому бизнесу в этой области. Прежде всего, это связано с возникновением и развитием альтернативных систем налогообложения, таких как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В связи с особенностями сельскохозяйственного производства, спецификой ведения учета результатов деятельности и представления отчетности организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, настоящее диссертационное исследование будет посвящено рассмотрению проблем только двух альтернативных систем налогообложения: упрощенной системе налогообложении и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Малые предприятия в отношении уплачиваемых ими налогов получили возможность определенного выбора, ограниченного рамками, налогового законодательства: налогоплательщик применяет либо общий режим налогообложения, либо альтернативную систему. При правильном выборе системы налогообложения у субъектов предпринимательства появляются большие возможности оптимизировать бремя уплаты налогов и направить свои усилия на решения иных задач.

Альтернативные системы налогообложения являются предметом не только федерального, но и регионального нормотворчества, в связи с чем представляется актуальным рассмотрение принципа федерализма, непосредственно затрагивающего вопросы сочетания общенациональных интересов федерации с интересами ее субъектов, жизнедеятельности и самостоятельности последних в рамках Конституции РФ. Представляя собой результат конкретизации положений федерального законодательства применительно к местным условиям, нормы регионального законодательства о налогообложении субъектов малого предпринимательства оказывают непосредственное влияние на качественный уровень и содержание общественных отношений в регионе, определяют особенности и характер правотворческой деятельности органов государственной власти, способствуют обеспечению публичных интересов населения Российской Федерации. Не случайно отмечается, что целенаправленное формирование устойчивой и эффективной системы регионального налогообложения - составная часть процесса оптимизации налоговой системы на федеральном, региональном и местном уровнях, осуществляемого в рамках проводимой в стране налоговой реформы1.

Степень научной разработанности темы. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства, несмотря на свою актуальность, до настоящего времени не получила должного внимания в правовой науке. Лишь некоторые аспекты этих проблем выступали предметом исследования в финансово-правовой науке. Одним из первых исследований по вопросам, касающимся этой темы стала работа Е.И. Арефкиной, однако она была написана до принятия глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ. Ряд ученых, например, Э.Г. Плиев, А.Г. Коршунов, в большей мере уделяли внимание вопросам гражданско-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, не учитывая финансово-правового комплекса отношений.

Дальнейшее исследование правового положения субъектов малого предпринимательства, порядка их создания и деятельности позволит выявить пробелы в теоретической разработке вопросов их финансово-правового регулирования, обеспечить единообразное применение норм финансового и налогового права, избежать коллизий, неточностей. Кроме того, это предоставит возможность понять и сравнить существующие системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, сформулировать ряд понятий, которые войдут в правовое мышление юриста, что будет содействовать формированию правовой культуры, необходимых для становления демократического государства.

1 См.: Герасименко Н.В. Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2003. № 1.

Все вышесказанное определяет выбор темы диссертационной работы, ее актуальность и значение исследования.

Объект и предмет исследования. Объектом настоящего исследования являются финансовые и налоговые правоотношения, возникающие в связи с налогообложением субъектов малого предпринимательства. Предметом исследования явились нормы законодательства, регулирующие эту деятельность, практика их применения, а также соответствующая научная база.

Цели и задачи диссертационного исследования. Основной целью настоящей работы является осуществление комплексного научного анализа финансово-правовых отношений, возникающих в процессе налогообложения субъектов малого предпринимательства, исследование состояния нормативно-правового регулирования налоговых отношений, практики применения современно отечественного законодательства, выявление проблем, имеющихся в рассматриваемой области, разработка рекомендаций по совершенствованию соответствующего законодательства и практики его применения.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

- исследовать особенности и проблемы субъектов малого предпринимательства в финансовых правоотношениях;

- провести сравнительно-научный анализ действующих систем налогообложения: общей, упрощенной и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- детально рассмотреть условия и порядок применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- сформировать предложения по совершенствованию соответствующего законодательства России на основе анализа и обобщения исследованного научного, нормативно-правового и практического материала.

Положения и выводы диссертации основываются на изучении Конституции РФ, федеральных и региональных законов, иных нормативных актов и обобщении практики применения налогового законодательства, в том числе актов методического характера.

Теоретическая база исследования. Диссертация аккумулировала в себе научный материал, который послужил ее исследовательской основой и позволил сохранить преемственность в развитии правовой науки. Теоретическую основу настоящего диссертационного исследования составили труды российских и зарубежных ученых по общей теории государства и права, финансовому, административному, гражданскому, предпринимательскому, коммерческому праву и экономике.

При проведении исследования автор опирался на труды ученых правоведов: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, М.И. Брагинского, А.В. Брызгалина, JI.K. Вороновой, Д.В. Винницкого, В.В. Витрянского, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Т.В. Конюховой, Ю.А. Крохиной, А.В. Малько, Н.И. Матузова, О.М. Олейник, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.В. Покачаловой, Е.А. Ровинского, Г.Ф. Ручкиной, Ю.Н. Старилова, Н.И. Химичевой, З.И. Цыбуленко и др.

Научная новизна настоящей работы состоит в комплексном характере исследования особенностей различных систем налогообложения: общего режима налогообложения, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Анализ законодательства, регулирующего вопросы использования альтернативных систем налогообложения, практики его применения, осуществлен в историческом аспекте, с позиции эффективности действующего российского и зарубежного законодательства, с учетом планируемых изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Новизна данного теоретического исследования выражается также в сделанных выводах, предложениях и рекомендациях по совершенствованию налогового законодательства.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Обоснована необходимость унификации отдельных признаков субъектов малого предпринимательства, выработка единого понятия «субъекта малого предпринимательства» и критериев с целью единообразного понимания и применения в различных отраслях права в связи с тем, что понятия и критерии субъектов малого предпринимательства, а также особенности их правового статуса как самостоятельных субъектов общественных отношений определяются только финансово-правовыми нормами.

2. Дано определение общих признаков субъектов малого предпринимательства: обладание специальным статусом, компетенцией, обособленным имуществом, наличие хозяйственной компетенции и др.

3. Предложена классификация субъектов малого предпринимательства и ее критерии в зависимости от численности работающих и дохода от реализации товаров (работ, услуг):

- до 3-х человек, включая индивидуального предпринимателя, с оборотом до 6 млн. рублей;

- до 20 человек с оборотом до 15 млн руб.;

- до 100 человек с оборотом до 100 млн руб.

4. Сформулирована дефиниция системы налогообложения, как совокупность правил и методов определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога, установленных нормами налогового права, для определенных субъектов с целью унификации налоговых норм налогообложения и видов осуществляемой ими деятельности.

5. Специальные налоговые режимы рассмотрены в комплексе с действующей системой налогов и сборов в Российской Федерации. С учетом этого в качестве дополнительной классификации налоговых платежей организаций и индивидуальных предпринимателей предлагается классификация в зависимости от того, к какой системе налогообложения может быть отнесен налогоплательщик:

- общая система налогообложения (общий режим налогообложения);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

7. Обосновывается необходимость существования альтернативных систем налогообложения и эффективность их использования субъектами малого предпринимательства.

8. Обоснована необходимость закрепления в ст. 11 НК РФ понятий и терминов, используемых в иных статьях кодекса, для целей глав 26.2 и 26.3 НК РФ, с целью унификации налоговых норм.

10. Обоснованы предложения по совершенствованию законодательства касающегося упрощенной системы налогообложения (максимально сократить применение бланкетных и отсылочных норм; исключить государственные и муниципальные организации из претендентов на использование упрощенной системы налогообложения; устранить ограничения, установленные п. 7 ст. 346.13 НК РФ, в повторном переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку они являются необоснованным препятствием на пути реализации прав субъектов малого предпринимательства; необходимо включить в состав расходов (ст. 346. 15 НК РФ) затраты на юридические, информационные и консультационные услуги, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

11. Сформулированы предложений по совершенствованию законодательства в отношении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (изменить формулировку понятия «розничная торговля»; ввести раздельный учет исходя из процентного соотношения всего объема выручки в случае осуществления в одном зале обслуживания посетителей деятельности, требующей разной формы учета и предоставления отчетности в соответствии с применяемыми режимами налогообложения; не представлять налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход субъектами малого предпринимательства, поскольку такая обязанность противоречит принципу вмененного дохода и др.).

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового и налогового права. Рассматриваемая проблема отличается актуальностью. Учитывая, что субъекты малого предпринимательства являются самой многочисленной частью хозяйствующих субъектов, а рыночные отношения в России еще не достигли высокого уровня развития, необходимы правовые инструменты, которые обеспечили бы развитие данного института в соответствии с требованиями действительности и опытом зарубежных государств. Одним из таких инструментов выступает качественное налоговое законодательство.

Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы и положения содержащиеся в диссертации могут быть приняты во внимание:

- в законотворческой деятельности с целью устранения выявленных пробелов и недостатков, в частности при формировании и совершенствовании федеральных законов и законов субъектов Федерации, регулирующих деятельность субъектов малого предпринимательства;

- в последующих научных исследованиях вопросов статуса субъектов и малого предпринимательства и особенностей их налогообложения;

- в практической деятельности субъектов соответствующих правовых отношений;

- при чтении курсов лекций и проведении семинарских занятий по финансовому и налоговому праву.

Апробация результатов исследования. Диссертационная работа выполнена и обсуждена на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовской государственной академии права». Основные теоретические выводы и положения опубликованы. Результаты исследования были использованы в учебном процессе в преподавательской деятельности. Результаты исследования внедрены в учебном процессе при проведении семинарских занятий по финансовому, налоговому и таможенному праву, а также чтении курса лекций по дисциплине специализации «Налоговое право» для студентов ГОУ ВПО «Саратовской государственной академии права».

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Фомичев, Сергей Сергеевич, Саратов

Заключение

Подводя итоги диссертационного исследования, можно констатировать следующее: анализ законодательства, регулирующего вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства, и практика его применения показала как положительные, так и отрицательные, слабые их места.

Реальное осуществление права стоит в прямой зависимости от содержания правовых норм, в которых мысль законодателя должна быть выражена четко и ясно. Разночтения и неоднозначное толкование правовых норм недопустимо. В противном случае могут возникнуть противоречия и коллизии в праве1. Коллизии и пробелы в налоговых правоотношениях препятствуют оздоровлению экономической ситуации в стране, создают предпосылки для злоупотреблений как со стороны государства, так со стороны налогоплательщиков.

Хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами малого предпринимательства, является той частью экономических и финансовых отношений, которая нуждается в особом, гармонично сбалансированном, детально проработанном правовом регулировании. Однако в настоящее время отсутствует комплексное регулирование указанных отношений. Скорейшее исправление недостатков законодательства будет отвечать как интересам субъектов малого предпринимательства, так и интересам государства.

В ходе изучения законодательства, регулирующего вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства и применения его на практике мы пришли к следующим выводам:

1. В настоящее время уход законодателя от применения в нормативно-правовых актах, регулирующих налоговое правоотношения, термина «субъекты малого предпринимательства» связан с размыванием критериев, в соответствии с которыми проводится разграничение субъектов малого предпри

1 См.: Быкова T.A., Константинова B.C., Хмелева Т.И. Осуществление и защита прав граждан и юридических лиц в сфере гражданско-правовых отношений (общие положения). Новое российское гражданское законодательство и практика его применения: Сб.науч.ст. / Под ред. З.И. Цыбуленко. Саратов. 1998. С. 35. нимательства от иных хозяйствующих субъектов. Это наблюдается как в упрощенной системе налогообложения, так и в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Оценивая эти две системы налогообложения, можно констатировать, что их применяют не только субъекты малого предпринимательства1.

На наш взгляд, целесообразен возврат к существовавшему ранее подходу к рассматриваемому вопросу, общий принцип которого закреплен в Федеральном законе от 14.06.1995 г. № ФЗ-88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

2. Анализ финансово-правового положения индивидуального предпринимателя в сравнении с юридическим лицом позволяет сделать вывод, что деятельность первого более уязвима, что отражается на увеличении предпринимательских рисков. Индивидуальному предпринимателю необходимо в большей степени беспокоиться о результатах своей деятельности, в связи с этим его деятельность лично более ответственна в финансовом и других аспектах.

Данное обстоятельство вызывает необходимость предусмотреть для индивидуального предпринимателя особые гарантии их деятельности, в частности:

- определить общую правосубъектность, в соответствии с которой он может заниматься любой не запрещенной предпринимательской деятельностью;

- установить ответственность за результаты деятельности индивидуального предпринимателя, ограниченную рамками тех материальных и финансовых средств которые непосредственно связаны с осуществляемой им предпринимательской деятельностью;

- предусмотреть наиболее простую форму учета и представления отчетности;

1 Особенно ярко это проявляется в системе налогообложения в виде ЕНВД, поскольку закон закрепил обязанность применения указанной системы в зависимости от разных критериев, но только вне зависимости от количества работающих и объема оборота.

- предусмотреть возможность полного или частичного освобождения от соответствующих налогов либо отсрочки или рассрочке их уплаты в начальном периоде их деятельности, например в первые два года занятия предпринимательской деятельностью, осуществляемой индивидуальным предпринимателем единолично.

3. Упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде налога на вмененный доход обладают особым свойством специального налогового режима - имеют ограниченный по времени срок действия. Законодатель не предусмотрел срок окончания действия данных режимов, что приводит к некоторой неопределенности, негативно сказывается на стабилизации экономического и правового положения хозяйствующих субъектов и не может являться положительным фактором развития малого предпринимательства.

Полагаем целесообразным исключить из ст. 18 Налогового кодекса РФ положение об ограничении действия указанных специальных налоговых режимов либо предусмотреть «гарантированный срок», в период которого отказ от применения данных режимов происходить не будет.

4. Прекращение действия нормы, в соответствии с которой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, был вправе выбирать объект налогообложения (доход или доходы, уменьшенные на величину расходов), неблагоприятно отразится на той части налогоплательщиков, которые не выработали механизм формирования расходов. К числу таких налогоплательщиков относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере услуг. Исторически сложилось, что контроль над их деятельностью крайне неэффективен. Нужно подчеркнуть, что в число данных налогоплательщиков не входят торговые организации, у которых большая доля затрат.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения запрет на применение объекта налогообложения - «доход» - может стать поводом к новому витку ухода налогоплательщиков в теневой сектор экономики. Поэтому целесообразно для субъектов малого предпринимательства в настоящее время все же сохранить возможность выбора объекта налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

5. Методы, используемые разрешительными (лицензионными), контролирующими и надзорными органами в целях наблюдения за деятельностью субъектов малого предпринимательства, во многом не сочетаются с политикой проводимой в области развития малого бизнеса. Зачастую они определяются негативной практикой запланированных показателей «эффективности» того или иного учреждения.

Для устранения указанных проблем необходимо принципиально изменить подход в отношении контроля и надзора, в частности: установить соразмерные нормативы требований к субъектам малого предпринимательства; информировать и консультировать предпринимателей по вопросам контроля и надзора; оказывать содействие в выполнении поставленных задач; провести более четкую регламентацию прав и обязанностей разрешительных, контролирующих и надзорных органов.

6. Высказанное в литературе предложение о сохранении роли патента как официального документа, подтверждающего право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаем нецелесообразным. Очевидно, что цель указанной системы налогообложения состоит не в получении дополнительного разрешительного документа, связанного с затратами предпринимателем времени на обращения в уполномоченные органы чтобы парировать доводы контролирующих органов. Поэтому предлагаемая позиция не согласуется с ролью налогов в системе общественных отношений.

7. Учитывая определенную сложность ведения субъектами малого предпринимательства налогового и иного учета осуществляемой деятельности, считаем необходимым объединить бухгалтерский учет с налоговым, упростить формы учета и отчетности, законодательно закрепить для субъектов малого предпринимательства право вести учет посредством вычислительной техники без предварительной регистрации книги доходов и расходов в налоговом органе.

8. Необходима корректировка п. 10 ст. 346.29 НК РФ, который указывает, с какого времени следует производить расчет вмененного дохода относительно даты государственной регистрации налогоплательщика. Данная норма нуждается в разъяснении, поскольку законодатель ею утвердил необходимость налогоплательщику производить уплату налога уже по факту регистрации, а не в зависимости от производимой деятельности.

9. Требуется уточнение понятия «площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей)», поскольку нечеткость его толкования может необоснованно и значительно повлиять на налоговую нагрузку. Под этим термином в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Таким образом, если руководствоваться данными органов технической инвентаризации, то это может привести к противоречиям в понимании площади торгового зала налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку мнение налогоплательщиков и данных органов технической инвентаризации в определении границ торгового зала могут расходится. Так, формально под площадью торгового зала можно понимать тамбуры, и коридоры, и бытовые комнаты для персонала1.

С целью устранения противоречий необходимо четкое указание в законе о том, что площади коридоров, подсобок, лестничных пролетов и площадок, подсобных, складских и иных аналогичных помещений, в которых не осуществляется демонстрация товара, в площадь торгового зала не входят.

10. В целях совершенствования законодательства касающегося упрощенной системы налогообложения, необходимо:

- изменить конструкцию гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, поместив в

1 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 сентября 2003 г. № А13-2592/03-23 // СПС «Гарант». данную главу всю совокупность норм, необходимых для четкого определения элементов налогообложения, максимально исключив применение бланкетных и отсылочных норм при регулировании упрощенной системе налогообложения;

- изменить конструкцию гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, поместив в данную главу всю совокупность норм, необходимых для четкого определения элементов налогообложения, максимально исключив применение бланкетных и отсылочных норм при регулировании упрощенной системе налогообложения;

- исключить государственные и муниципальные организации из претендентов на использование упрощенной системы налогообложения. В связи с этим необходимо изменить пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, изложив его в следующей редакции: «.государственные или муниципальные предприятия, учреждения и организации, а также организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов»;

- внести изменения в подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, изложив ее в следующей редакции: «.организации, имеющие структурные подразделения в форме филиалов и (или) представительств, указанные в учредительных документах создавших их юридических лиц»;

- изменить п. 4 ст. 346.13 НК РФ, дополнив его критерием «внереализационные доходы». Отсутствие указанного критерия дает повод для неоднозначной трактовки понятия «дохода налогоплательщика», имея ввиду любые виды дохода или доход от реализации.

- устранить ограничения, установленные п. 7 ст. 346.13 НК РФ, в повторном переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку они являются необоснованным препятствием на пути реализации прав субъектов малого предпринимательства;

- включить в состав расходов (ст. 346. 15 НК РФ) затраты на юридические, информационные и консультационные услуги, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров.

- целесообразно исключить подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, поскольку он указывает на необходимость не включать в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Описанная ситуация в принципе невозможна, поскольку в силу ст. 346.17 НК РФ для включения в налоговую базу необходимо реальное поступление средств к налогоплательщику, обратная ситуация отвергает факт получения дохода, и соответственно о его «переносе» речи быть не может.

11. Выявленные в ходе исследования особенности системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволяют сделать вывод о необходимости:

- изменить формулировку п. 1 ст. 346.26 НК РФ, изложив ее в следующей редакции: «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей и упрощенной системами налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». В настоящее время указанная норма фактически устанавливает запрет на одновременное использование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

- изменить формулировку понятия «розничная торговля», содержащуюся в ст. 246.27 НК РФ, изложив ее в следующей редакции: «.розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям (физическим и юридическим лицам) за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручению физических лиц. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания»;

- вести раздельный учет исходя из процентного соотношения всего объема выручки в случае осуществления в одном зале обслуживания посетителей деятельности, требующей разной формы учета и предоставления отчетности в соответствии с применяемыми режимами налогообложения, полагаем;

- применять равный подход к индивидуальным предпринимателям и организациям в отношении определения их базовой доходности;

- не представлять налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход субъектами малого предпринимательства, поскольку такая обязанность противоречит принципу вмененного дохода.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства»

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. № 237

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 1995. № 19. Ст. 1709.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3012.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 2003. № 2. Ст. 167.

6. Земельный кодекс РФ // СЗ РФ. 2001. № 44. Ст. 4147.

7. Кодекс об административных правонарушениях РФ // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.

8. Кодекс РСФСР «Об административных правонарушениях» // Ведомости ВС РСФСР. 1984. № 27. Ст. 909.

9. Налоговый кодекс РФ (часть 1) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2003. № 52 (часть I). Ст. 5037.

10. Налоговый кодекс РФ (часть 2) // СЗ РФ. 2000. № 2. Ст. 3340; Российская газета. 2004. № 72.

11. Таможенный Кодекс РФ//СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066; 2003. № 52 (часть I). Ст. 5038.

12. Федеральный Закона от 08.12.2003г. № 169-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу законодательных актов РСФСР» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4855.

13. Федеральный закон от 4 июля 2003 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» //СЗ РФ. 2003. №27. Ст. 2709

14. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.

15. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 134-Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» // Российская газета. 2001. № 155-156.

16. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343; 2002. № 12. Ст. 1093.

17. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" // Российская газета. 2001. № 247.

18. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

19. Федеральный Закон от 27.11.2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4554.

20. Федеральный закон от 29.12.1995г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" // СЗ РФ. 1996. № 1. ст. 15.

21. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826.

22. Федеральный закон от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4.

23. Закон РСФСР «О собственности» // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1990. № 30. Ст. 416.

24. Закон РСФСР от 07.12.1991 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст.

25. Закон РСФСР от 25.12.1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» // Ведомости СНД и ВС РСФСР.1990. № 30. Ст. 418.

26. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» // Российская газета. 1993. № 125;2001. №256.

27. Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»// Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591;

28. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. 1992. № 56; 2002. № 246; 2003. № 46 (4.1). Ст. 4444.

29. Закон СССР от 06.03.1990 г. № 1305-1 «О собственности в СССР» // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. №11. Ст. 164.

30. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Российская газета. 2004. №48.

31. Указ Президента РФ № 2270 от 22.12.1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней // Российская газета. 1993. № 239.

32. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // СЗ РФ.2002. № 1 (ч. 2). Ст. 52.

33. Постановление Правительства РФ от 01.07.2002г. № 489 "Об утверждении Положения о лицензировании фармацевтической деятельности" // СЗ РФ. 2002. № 27. ст. 2700.

34. Постановление Правительства РФ от 14.02.2000 г. № 121 «О Федеральной Программе государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000 2001 годы» // СЗ РФ. 2000. № 8. Ст. 959.

35. Постановление Правительства РФ от 14.06.2002 г. № 424 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности, связанной с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. № 25. Ст. 2456.

36. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» // СП СССР. 1990. № 30. Ст. 140.

37. Постановление Совмина СССР от 29.06.1979 г. № 633 «Об утверждении Положения о бухгалтерских учетах и балансах» // СП СССР. 1979. № 19. Ст. 121.

38. Распоряжение Правительства РФ № 1590-р от 13.11.2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4624.

39. Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // СЗ РФ. 2002. № 52 (2 ч.). Ст. 5275.

40. Постановление Госстандарта России № 163 от 28.06.1993 г. «Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93». М.: Изд-во стандартов. 1994.

41. Постановление Госстроя РФ от 17.12.1999 N 76 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве. (МДС 81-4.99)» // Нормирование в строительстве и ЖКХ. 2000. № 1.

42. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 г. № 15 «Методические указания по определению сметной стоимости прибыли в строительстве. (МДС 81-25.2001)» // Бюллетень строительной техники. 2001. № 4 (Постановление).

43. Постановления Госкомстата РФ от 01.12.2003 г. № 105 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм Федерального государственного статистического наблюдения» // Вопросы статистики. 2004. № 1.

44. Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337 «Об установлении коэффициента дефлятора на 2004 год» // Российская газета. 2003. № 241.

45. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // Российская газета ("Ведомственное приложение"). 1999. № 48.

46. Приказ МНС от 21.11.2003 г. № БГ-3-22/648 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности и порядка ее заполнения» // Российская газета. 2004. N4.

47. Приказ МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/706 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового Кодекса РФ» // Экономика и жизнь. 2002. №53.

48. Приказ МНС РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» // Экономика и жизнь. 2002. № 40.

49. Приказ МНС РФ от 20.08.2001 г. № БГ-3-21/292 // Нормативные акты.2001. № 19.

50. Приказ МНС РФ от 21.11.2003 г. № БГ-3-22/647 «Об утверждении форм налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядке ее заполнения» // РГ. 2004. № 4.

51. Приказ Федеральной архивной службы России от 27.11.2000 г. № 68 «Об утверждении Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. № 4.

52. Разъяснение Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС 25.10.1983 г. «О некоторый вопросах, связанных с применением законодательства об укрепление трудовой дисциплины» // Бюллетень Госкомтруда СССР. 1984. № 1.

53. Письмо МНС РФ от 06.10.2003 г. № 22-2-16/8195-ак185 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» // Экономика и жизнь. 2003. № 47.

54. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 1993. № 42-43.

55. Письмо ВС РФ от 18.09.1997 г. «Некоторые вопросы судебной практикипо гражданским делам»// Бюллетень ВС РФ. 1997. №10.

56. Письмо Генеральной прокуратуры РФ от 26.11.1996 г. № 38-15-96 «Обзор практики надзорного опротестования Генеральной прокуратурой РФ судебных актов по арбитражным делам о нарушении налогового законодательства» // Вестник ВАС РФ. 1996 № 8. С. 58.

57. Письмо Госналогслужбы РФ от 03.03.1992 г. № ИЛ-6-03/77 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, порядке их регистрации и о курортном сборе с физических лиц» // Закон. 1992. № 3.

58. Письмо Госналогслужбы РФ от 20.02.1996 г. № НВ-6-08/112 «О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью» // СПС «КосультатПлюс: ВерсияПроф». 2003.

59. Письмо Госналогслужбы РФ от 23.06.1998 г. № ВП-6-18/371 «О Постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс. ВерсияПроф. 2003.

60. Письмо Госстроя России от 06.10.2003 г. № НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» // Стройинформ. 2003. № 11.

61. Письмо Минфина РФ от 03.06.2003 г. № 04-05-12/60 «О раздельном учете по деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения» // Экономика и жизнь. 2003. № 35.

62. Письмо Минфина РФ от 15.04.2003 г. № 16-00-14/132 «О применении с 1 января 2003 года упрощенной системы налогообложения» // Нормативные акты для бухгалтера. 2003. № 10.

63. Письмо МНС от 09.02.2004 г. № 22-1-15/200 «Об упрощенной системе налогообложения» // СПС КонсультантПлюс: ВерсияПроф. 2004.

64. Письмо МНС РФ от 15.09.2003 г. № 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения» // Официальные документы. 2003. № 42.

65. Письмо МНС РФ от 01.08.2003 г. № 22-2-14/1757-АБ026 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями» // Экономика и жизнь. 2003. № 44.

66. Письмо МНС РФ от 04.09.2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» // Экономика и жизнь. 2003. № 47.

67. Письмо МНС РФ от 21.03.2003 г. № СА-6-22/332@ «О применении пункта 2 ст. 346.32 НК РФ» // Финансовая газета. 2003. № 20.

68. Письмо Правительства РФ от 07.09.1998 г. № 4435п-П5 «О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих» // Российская газета. ("Ведомственное приложение"). 1998. № 208.

69. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» // Вестник Банка России. 2001. №69.

70. Закон Саратовской области от 25.11.2002 г. № Ю6-ЗСО «О введении на территории Саратовской области единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» // Саратов-СП. 2002. № 233 (665).

71. Закон Саратовской области от 27.02.2003 г. № 11-ЗСО «О внесении изменений в Закон Саратовской области «О введении на территории Саратовской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Саратов-СП. 2003. № 39 (725);

72. Закон Тульской области от 25.05.2000г. № 183-3TO «О внесении изменений в Закон Тульской области "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"» // СПС «Гарант». 2003.

73. Алексеев С.С. Общая теория права: В 2 т. М., 1981. Т. 1. 360 с.

74. Алексеев С.С. Общая теория права. В 2 т. М., 1982. Т. 2. 360 с.

75. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 1992.

76. Андреев В.К. Роль государства в развитии малого предпринимательства // Правовые проблемы малого предпринимательства: Сб. статей / Под ред. Т.М. Гандилова. М., 2003. 319 с.

77. Арефкина Е.И. Субъекты малого предпринимательства как участникифинансовых правоотношений в Российской Федерации: Автореф. дис.канд. юрид. наук. М., 2002. 24 с.

78. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М., 1977.

79. Байтин М.И. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М., 2000.

80. Балабин В.И. Налоговые льготы: опора или помеха // Налоговый вестник. 1998. № 3. С.21-23.

81. Вельская Е.В. Правовые проблемы налогообложения коммерческих организаций субъектов малого предпринимательства // Правовые проблемы малого предпринимательства: Сб. статей / Под ред. Т.М. Гандилова. М., 2003.319 с.

82. Беляев В.Б., Коваленко Е.Н. Надзор и контроль: вопросы соотношения и взаимодействия // Стратегия и социальная миссии потребительской кооперации. Ч. 2. Белгород, 2002. С. 39.

83. Беляев В.П. Контроль и надзор как средство реализации правовой категории // Правовая политика и правовая жизнь. 2003. № 4. С. 40-43.

84. Беляев В.П., Горячковская Ю.М. К вопросу о системе правоохранительных органов в Российской Федерации // Российский следователь. 2001. № 7. С. 36-37;

85. Боброва Н.Г. Гарантии реализации государственно-правовых норм. Воронеж, 1984. 154 с.

86. Бойко А.И. О естественности правовых обязанностей и некорректности возвеличивания субъективных прав // Правовая политика и правовая жизнь. 2004. № 1. С. 54-57.

87. Борисов С.И. "Альянс Медиа" http://www.allmedia.ru/. 2003. 20 окт.

88. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Общие положения. М., 2000. 848 с.

89. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход // Законодательство и экономика. 2002. № 11. С. 49-59.

90. Брызгалин А.В. Гражданско-правовое регулирование отношений в сфере организации и деятельности субъектов предпринимательства: Автореф. дис.канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1993. 22 с.

91. Веселков В.Ф., Ковалев С.Г. Переходная экономика России // Экономика и жизнь. 1995. С. 12.

92. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. М., 2002. 131 с.

93. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории Российского налогового права: Автореф. дис.д-ра. юрид. наук. Екатеринбург, 2003. 56 с.

94. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. 185 с.

95. Владимирова О.В. Государственный финансовый контроль // Правовая политика и правовая жизнь. 2003. № 4. С. 52-64.

96. Гаджиев Г.А. Конституционные основы предпринимательства // Хозяйство и право. 1994. № 11. С. 61-70.

97. Галеева Н.Н. Налоговый учет отменяет бухгалтерский учет // «Проблемы и опыт» экономического управления предприятиями»: Сб. науч. статей. Уфа. 2002. С. 94-96.

98. ГерасимеАо Н.В. Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2003. № 1. С. 27-31.

99. Глазьев С. Желаемое и действительное? // Экономика и жизнь. 2002. № 27. С. 5.

100. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права // Государство и право. 1995. № 2. С. 14-21.

101. Гориславцев П.М. Комментарий гл. 26.2 Налогового кодекса РФ // Кон-сультантПлюс. ВерсияПроф. 2003.

102. Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М., 1987.

103. Гражданское право: Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М., 1997. Ч. 2.

104. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. 192 с.

105. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М., 2000. 304 с.

106. Греф Г. План «евроремонта» // Экономика и жизнь. 2002. № 33. С.2.

107. Гужелева JI.B. Все об упрощенной системе налогообложения // Главная книга. 2003. Спец. выпуск. С. 3-4.

108. Документ № 15702 // КонсультантПлюс: Консультант бухгалтер. 2000. № 1.

109. Дудин А.П. Объект правоотношения (Вопросы теории). Саратов, 1980. 80 с.

110. Дыбов А.И. Все об упрощенной системе налогообложения // Главная книга. 2003. Спец. выпуск. С.77-76.

111. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М., 1999. 120 с.

112. Ермакова Т.С. Финансовые правоотношения. JI., 1985.

113. Ермачкова Л.И. Финансово-правовое регулирование финансов предприятий (организаций) // Финансовое право: Учебник / Под ред. Горбуновой О.Н. М. 2000. 493 с.

114. Ерпылева Н. Механизм правового регулирования // Хозяйство и право. 1998. №2. С. 80-83

115. Ефименко Е. Налогообложение, учет и отчетность для малых предприятий // Хозяйство и право. 1997. № 2. С. 151-161.

116. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002. 141 с.

117. Зеркин Д.П., Игнатов В.Г. Основные теории государственного управления: Курс лекций. М., Ростов н/Д, 2000. 544 с.

118. Карасева М.В. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица // Хозяйство и право. 1996. № 7. С. 97-105.

119. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. 256 с.

120. Коломийченко О.В. Малый бизнес: затянувшееся ожидание метаморфоза. СПб., 2003.

121. Контролирующие органы и организации: Учебник / Под ред. А.П. Гуляева. М., 2000.

122. Коршунов А.Г. Малое предпринимательство: проблемы упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М. 2002. 29 с.

123. Коршунов А.Г. Неустранимые сомнения при переходе на упрощенную систему налогообложения // Хозяйство и право. 2001. № 4. С. 80-81.

124. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2001. 352 с.

125. Крохина Ю.А. Юридическая сущность налога в системе фискальных платежей Российской Федерации // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования: Сб. статей / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., .2003. 168 с.

126. Кузнецова И.Ю. Несостоятельность (банкротство) субъектов предпринимательской деятельности: Автореф. Дис. . канд. юрид. наук. Саратов. 2001.25 с.

127. Кузнецова Н.А. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. 2001. № 11. С. 66-68.

128. Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие: Сб. статей / Отв.ред. М.М. Славин. М., 2002. 192 с.

129. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник / Науч.ред. А.Н. Козырин. М., 2000. 459 с.

130. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. № 5. С. 29-31.

131. Макконелл К.Р., Брю С.Р. Экономика: принципы, проблемы и политика. М., 1993.

132. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса // Финансы. № 1. 2003. С. 28-31.

133. Малис Н.И., Левицкая Л.А. Единый налог на вмененный доход панацея от всех бед? // Финансы. 2001. № 2. С. 21-24.

134. Малько А.В. Политическая и правовая жизнь России. Актуальные проблемы. М., 2000.

135. Матузов Н.И. Актуальные проблемы теории права. Саратов. 2003. 510 с.

136. Матузов Н.И., Малько А.В. Общая теория государства и права. Саратов. 1995.

137. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: практическое руководство для предпринимателей. М. 1996.

138. Медведев А.Н. Что такое предпринимательская деятельность граждан и когда их имущество становится основными производственными фондами // Хозяйство и право. 2000. № 2. С. 65-73.

139. Музалевская И.Н. О правовых вопросах налогообложения малых предприятий // Правовые проблемы малого предпринимательства: Сб. статей / Отв.ред. Т.М. Гандилов. М., 2003. 319 с.

140. Сигиневич А.В., Бухвальд Б.М., Ежова О.М. Налоги в механизме хозяйствования / Отв. Ред. А.В. Сигиневич. М., 1991. 108 с.

141. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М. 1996. 688 с.

142. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М. 1995. 400 с.

143. Никитин С.М., Никитин А.С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. 1998. № 2. С. 5-7;

144. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. СПб., 2003.

145. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ // Финансы. 1998. № 1. С. 23-26.

146. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. 1996. № 10. С. 3-10.

147. Пархачева М.А Корнетова Е.В. Малый бизнес: Новая система налогообложения в 2003 году. СПб., 2002. С. 24-30.

148. Пепеляев С.Г, Кудряшова Е.В. Прямые и косвенные налоги // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. 591 с.

149. Пепеляев С.Г. Основные положения теории налогового права // Финансовое право: Учебник / Под редакцией Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М., 2003.532 с.

150. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1991. 21 с.

151. Переверзева Е.В. Законодательство субъектов федерации как источник налогового права: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. Саратов. 1998. 23 с.

152. Петрова Г. Концепция взаимодействия норм российского финансового законодательства международно-правовыми финансовыми нормами // Законодательство и экономика. 1999. № 7. С. 4-10.

153. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 2000. 266 с.

154. Петрова Г.В., Конюхова Т.В. Концепция развития финансового и налогового законодательства // Правовая реформа: концепция развития Российского законодательства: Сб. статей / Под ред. Л.А. Окунькова., Ю.А. Тихомирова и др. М., 1995.

155. Петрыкин А.А. Некоторые правовые проблемы регулирования налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002. 34 с.

156. Плиев Э.Г. Проблемы правового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации: Автореф. дис. . докт. юрид. наук. М., 2002.31 с.

157. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов. 1991. 23 с.

158. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М., 1998. 353 с.

159. Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица. М., 1997. 144 с.

160. Попов П.А. Сжато об упрощенном // Главная книга. 2003. Спец. выпуск. С.10.

161. Предпринимательское (хозяйственное) право: Учебник. В 2 т. / Под ред. О.М. Олейник. М. 2000. Т. 1. 727 с.

162. Проблемы разграничения бюджетных полномочий в сфере государственного долга в аспекте принципа федерализма: Сборник научных статей / Под ред. Е.В. Покачаловой. Саратов, 2003. 184 с.

163. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ // Российская газета. 2003. 17 мая.

164. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход: настоящее и перспективы // Гражданин и Право. 2002. № 1.

165. Рагимов С.Н., Волкова М.В. Еще один дебют упрощенной системы // Финансы. 2004. № 1. С. 30-33.

166. Рагимов С.Н., Петров Б.В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы. 2001. № 11. С. 46-48.

167. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. 193 с.

168. Ручкина Г.Ф. Финансово-правовое регулирование предпринимательской деятельности. М., 2003. 266 с.

169. Рябко А.И. Социальный контроль и его правовые формы: Автореф.дис. канд. юрид. наук. М., 1995. 30 е.;

170. Савченко В.Е. Государственное предпринимательство в рыночной экономике. М. Экономика. 2000. С. 33.

171. Сергеев В.И. Налоги это поборы с предпринимателя для оплаты нужд тех, кто эти деньги собирает // Современное право. 2001. № 3. С. 9-14.

172. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2003. 22 с.

173. СинецкийБ.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. М., 1998. 624 с.

174. Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие / Отв. ред. М.М. Славин. М., 2002. 192 с.

175. Смирнова Е.Е. О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в Москве // Финансы. 2001. № 4. С. 73.

176. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935. Т. 22. С. 341-343.

177. Социология права: Учебное пособие / Под ред. В.М. Сырых. М., 2001. 464 с.

178. Старилов Ю.Н. Развитие российского административного права: сохранение традиций и поиск новых доктрин // Правовая политика и правовая жизнь. 2003. № 4. С. 64-81.

179. Субботин П.И., Юровицкий В.М. Кризис бухгалтерии и банковская фискальная система // Банковское дело. 1996. № 1.

180. Сумин A.M. Налог, пошлина и сбор в германском праве // Налоговый вестник. 1998. № 3. С. 84-92.

181. Талапина Э.В. «О правовом статусе саморегулируемых организаций» // Право и экономика. 2003. № 11. С. 28-36.

182. Тариканов Д.В. Юридическая личность хозяйственных обществ по гражданскому праву России: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2003. 22 с.

183. Томаров В.В. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в РФ: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. М. 2001. 29 с.

184. Тотьев К.Ю. Подоходный налог с физических лиц и гражданско-правовые договоры // Гражданин и право. 2001. № 2 (8). С. 51-57.

185. У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина. М., 1998. 460с.

186. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2003. 733 с.

187. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2001. 493с.

188. Финансовое право: Учебник / Под редакцией Е.Ю. Грачевой, Г.П. Тол-стопятенко. М., 2003. 532 с.

189. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997. 325 с.

190. Хозяйственное право: Общие положения. М., 1983. 286 с.

191. Черноморец А.Е. Корреспонденция прав и обязанностей государства и граждан в категории «свобода» // Правовая политика и правовая жизнь. 2004. № 1. Q 45-54.

192. Чеченов А.А., Бознева JI.4. О едином налоге на вмененный доход: из опыта субъектов Северо-Кавказского региона // Финансы. 2001. № 1. С. 3334.

193. Шавлова Н. Единый налог на вмененный доход // Законность. 2000. № 8. С. 6-10.

194. Шалумов М.С. Прокурорский надзор и государственный контроль за исполнением законов: разграничение компетенции и ответственности // Государство и право. 1999. № 1. С. 79-85;

195. Шевлеков В.З. Финансовый контроль как функция финансового управления // Финансы. 2001. № 1. С. 55-56.

196. Шуткин А.С. Единый налог с малого предприятия: иллюзия или реальность // Финансы. 1997. № 6. С. 42-44.

197. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1998. 429 с.1

198. Юткина Т.Ф. Налоговедение: От реформы к реформе. М., 1999.

199. Н. Grayson. Price Theori in a Changing Economy. New York-London. 1965. p. 139.

200. Staatslexikon. Herder. Freiburg-Basel-Wien. 1989. Band 5. S. 581.3. Судебная практика

201. Определение судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 15.10.2002 г. № 59-Г02-13 «Субъект РФ не вправе самостоятельно определять и изменять объект налогообложения единым налогом для отдельных категорий налогоплательщиков» // СПС «Гарант». 2003.

202. Пленум Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.08.2003 г. № А66-329-03 // СПС «Гарант». 2003.

203. Пленум ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Хозяйство и право. 1996. № 9.С. 73.

204. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.98г. № 5096/97 и Письмо Госналогслужбы РФ от 23.06.1998 N ВП-6-18/371 "О Постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации" // СПС Консультант плюс. ВерсияПроф. 2003.

205. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.03.2003 г. № КА-А412/1310-03-П // СПС «Гарант». 2003.

206. Постановление пленума ВАС РФ от 15.02.2002 г. № 7450/01 // Вестник ВАС. 2002. № 7.

207. Постановления Пленума ВС РФ от 04.07.1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // Российская газета. 1997. № 138.

208. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.08.1999 г. № 10 «О некоторых вопросах практики применения закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» // Хозяйство и право. 1999. №11.

209. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.1996 г. № 2299/95 // Вестник ВАС РФ. 1996. № 5. С. 49.

210. Постановление Президиума ВАС от 22.07.2003г. № 2635. Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от обязанностей плательщика налога на реализацию ГСМ // СПС «Гарант». 2003.

211. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.05.1996г. № 760/96 // Вестник ВАС РФ. 1996. № 10. С. 14.

212. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2003 г. № А44-228/03-С9 // СПС «Гарант». 2003.

213. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятскогоокруга от 25.03.2003 г. № А28-6741/02-264/21 // СПС «Гарант». 2003.

214. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 27.08.2003 г. № А19-6078/02-40-30-Ф02-2698/03-С 1 // СПС «Гарант». 2003.

215. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 02.07.2003 г. № А19-12924/02-24-Ф02-1985/03-С1 // СПС «Гарант». 2003.

216. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 10.04.2003 г. № А10-5664/02-03-Ф02-903/03-С 1 // СПС «Гарант». 2003.

217. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 17.09.2002 г. № АЗЗ-5309/02-СЭа-Ф02-2696/02-С-1 // СПС «Гарант». 2003.

218. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.06.2003 г. № КА-А41/3801-03 // СПС «Гарант». 2003.

219. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.03.2003 г. № КА-А41/1466-03 // СПС «Гарант». 2003.

220. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.09.2003 г. № А13-2592/03-23 // СПС «Гарант». 2003.

221. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.09.2003 г. № А13-2592/03-23 // СПС «Гарант». 2003.

222. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2003 г. № А56-34770/02 // СПС «Гарант». 2003.

223. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.08.2003 г. № А52/347/2003/2 // СПС «Гарант». 2003.

224. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.08.2003 г. № А21-2626/03-С 1 // СПС «Гарант». 2003.

225. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.08.2003 г. № А56-9429/03 // СПС «Гарант». 2003.

226. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западногоокруга от 14.09.2003 г. № А666-329-03 // СПС «Гарант». 2003.

227. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.10.2002 г. № А26-2594/02-02-08/67 // СПС «Гарант». 2003.

228. Постановление Федерального арбитражного суда СевероКавказского округа от 25.06.2003 г. № Ф08-1402/2003-539А // СПС «Гарант». 2003.

229. Постановление Федерального арбитражного суда СевероКавказского округа от25.06.2003 г. № Ф08-1402/2003-539А // СПС «Гарант». 2003.

230. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.09.2003 г. № Ф-9-2846/03АК // СПС «Гарант». 2003.

231. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19.05.2003 г. № А48-3568/02-2 // СПС «Гарант». 2003.

232. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.08.2003 г. № A35-489/03-C3 // СПС «Гарант». 2003.

233. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.2003 г. № А09-585/03-30 // СПС «Гарант». 2003.

234. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.05.2003 г. № A35-2201/02«а» // СПС «Гарант». 2003.

Автор: Фомичев, Сергей Сергеевич
Город: Саратов
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Фомичев, Сергей Сергеевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Фомичев, Сергей Сергеевич, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Фомичев, Сергей Сергеевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Фомичев, Сергей Сергеевич, Саратов

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства»