Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений

Александров, Игорь Викторович

Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступленийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.09 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений»

На правах рукописи

АЛЕКСАНДРОВ ИГОРЬ ВИКТОРОВИЧ

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Специальность 12.00.09 - уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Автореферат диссертации на соискание ученой степени ^ доктора юридических наук

Екатеринбург 2003

Диссертация выполнена на кафедре криминалистики Уральской государственной юридической академии.

Научный консультант:

заслуженный деятель науки РФ, доктор юридических наук, профессор Драпкин Леонид Яковлевич.

Официальные оппоненты:

заслуженный юрист РФ, доктор юридических наук, профессор Гавло Вениамин Константинович;

заслуженный деятель науки РФ, доктор юридических наук, профессор Ищенко Евгений Петрович;

заслуженный деятель науки РФ, заслуженный юрист РФ, доктор юридических наук, профессор Яблоков Николай Павлович.

Ведущая организация:

Санкт-Петербургский государственный университет.

Защита диссертации состоится "24" апреля 2003 г. в "15" часов на заседании диссертационного совета Д 212.283,03 в Уральской государственной юридической академии по адресу: 620066, г. Екатеринбург, ул. Комсомольская, 21, зал заседаний Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Уральской государственной юридической академии.

Автореферат разослан " марта 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор юридических наук, профессор

З.А. Незнамова

ТТвТо

ззо191

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система. Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. С учетом собранных средств формируются государственные и социальные программы и фонды. Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, объемы и качество потребления. Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития -от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 году, когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяются Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) и Законом РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации". Кроме них вопросы применения налогов и налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций. В одной лишь компьютерной информационно-справочной системе "Кодекс" содержится более 50 тыс. нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения. Вопросы уплаты налогов затрагивают каждое юридическое и физическое лицо, имеющее доход или имущество. Поэтому они являются актуальными для гражданина, организации и государства. По официальному отчету об исполнении федерального бюджета за 2000 год в общей сумме доходов Российской Федерации в 1 132 082 611 тыс. рублей, налоговые доходы составили 949 912 700 тыс. рублей, т.е. 83,91 % всего федерального бюджета страны. Это и объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых поступлений и их максимальной собираемости.

уплаты налогов государство ежегодно недополучает более 30 % причитающихся платежей. По данным Министерства РФ по налогам и сборам на 1 января 2002 года, 1, 6 млн зарегистрированных в России юридических лиц, т.е. 52 %, не представляют налоговую отчетность или представляют "нулевые балансы". Неуплата налогов юридическими и физическими лицами носит массовый характер. Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на экономической жизни страны, угрожает ее безопасности. Это обусловливает необходимость активной борьбы с данными правонарушениями.

Уголовная ответственность за налоговые преступления введена в ныне действующий Уголовный кодекс Российской Федерации статьями 198 (Уклонение физического лица от уплаты налога) и 199 (Уклонение от уплаты налогов с организации). По фактам нарушений налогового законодательства в России возбуждено уголовных дел: в 1992 г. - 147, в 1993 г. - 1 242,1994 г. - 3 126, в 1995 г. - 5 670, в 1996 г. - 5 540, в 1997 г. - 4 185, в 1998 г. - 4 085, в 1999 г. - 11 498, в 2000 г. - 20 622, в 2001 г. - более 32 тысяч. Как видно из приведенных данных, количество уголовных дел, возбужденных по налоговым преступлениям, неуклонно растет и имеет устойчивую тенденцию роста.

Вместе с тем число уголовных дел о налоговых преступлениях, направляемых в суды, остается крайне малым. По результатам проведенных нами исследований, из возбужденных уголовных дел в суд поступает около 10 %. Почти 90 % дел прекращаются на стадии предварительного следствия или возвращаются судом на дополнительное расследование, в том числе из-за некачественного расследования и недоказанности вины налогоплательщика в совершении умышленного уклонения от уплаты налога. В этих условиях исследование и разрешение криминалистических проблем, связанных с расследованием налоговых преступлений, становится исключительно актуальным и значимым.

Объектом исследования является преступная деятельность, связанная с уклонением от уплаты налогов, и криминалистические методы и средства, применяемые правоохранительными органами в процессе противодействия названной выше классификационной группе общественно опасных деяний. Предмет исследования составляют количественные и качественные показатели, характеризующие криминалистические аспекты налоговых преступлений, криминалистических методов и средств борьбы с этими криминальными посягательствами, а также нормы права, регулирующие уголовную ответственность за налоговые преступления, и нормы уголовного процесса, регламентирующие деятельность правоохранительных ведомств по их выявлению и расследованию.

Цели диссертационного исследования состоят в следующем:

Во-первых, на основе результатов комплексных исследований эмпи-

рического материала определить криминалистические проблемы, связанные с выявлением и расследованием налоговых преступлений.

Во-вторых, разработать целостную криминалистическую концепцию, включающую в свое содержание основные характеристики налоговых преступлений и основы методики их расследования.

Для достижения указанных целей были поставлены и решались следующие задачи:

- определить понятие и особенности налоговых преступлений, рассмотреть их наиболее характерные уголовно-правовые элементы и признаки, влияющие на выявление и расследование данных деяний;

- проследить тенденции и проблемы криминализации налоговых правонарушений, исследовать их взаимосвязь с другими преступлениями, предусмотренными УК РФ, дать классификацию налоговых преступлений;

- провести криминалистический анализ налоговых преступлений, основных элементов, их характеризующих, а также взаимосвязей этих элементов между собой;

- дать криминалистический анализ обстановки совершения налоговых преступлений, типичных способов уклонений от уплаты налогов, следов преступной деятельности, а также исследовать криминалистические аспекты личности субъектов налоговых преступлений;

- определить основные проблемы выявления рассматриваемой группы преступлений и исследовать методы их выявления;

- проанализировать деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выявлению налоговых преступлений и их взаимодействие в этом;

- определить основные проблемы и особенности расследования исследуемой группы преступлений и пути решения этих проблем;

- разработать основы методики расследования налоговых преступлений, определив типичные следственные ситуации, основные направления, задачи и программы их расследования в таких ситуациях;

- исследовать возможности использования специальных познаний в расследовании и определить круг основных средств доказывания по делам рассматриваемой группы.

Теоретическая и эмпирическая база, методология исследования. Криминалистические проблемы исследования преступлений, их выявления и расследования нашли свое отражение в известных работах О .Я. Баева, В.П. Бахина, P.C. Белкина, И.Е. Быховского, А,Н. Васильева, И.В. Возгрина, В.К. Гавло, И.Ф. Герасимова, СЛ. Голубятникова, Л.Я. Драп-кина, Е.П. Ищенко, В.Н. Карагодина, В.А. Князева, В.Я. Колдина, A.II. Колесниченко, В.И. Комиссарова, В.Е. Корноухова, В.П. Лаврова, А.Н. Ларина, A.A. Леви, И.М. Лузгина, В.Н. Махова, В.А. Образцова, H.A. Се-

Ливанова, В.И. Шиканова, Н.П. Яблокова и других.

Отдельные аспекты противодействия уклонению от уплаты налогов нашли свое отражение в дореволюционных трудах русских ученых A.A. Исаева, A.A. Шкитского, К.И. Ровинского, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева. Вопросы уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства рассматривались A.B. Брызгалиным, В.А. Владимировым, A.B. Галаховым, Л.Д. Гаухманом, Б.В, Волженкиным, В.А. Канш-ным, Т.О. Кошаевой, Л.М. Корнеевой, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым, H.A. Лолашенко, В.И. Ляпуновым, В.И. Сергеевым, Н.М. Сологубом, А.Н. Трайниным, П.С. Яни и другими.

Правовым и криминологическим проблемам уклонения от уплаты налогов посвящены диссертационные работы А.К. Айкимбаева, С.С. Бе-лоусовой, М.Ю. Ботвинкина, В.А. Васильева, A.A. Витвицкого, A.B. Иванова, К.Н. Ивенина, И.В. Ильина, Т.Л. Комаровой, М.Э. Кочергиной, А.П. Кузнецова, И.Н. Куксина, И.И. Кучерова, Л.Н. Мякотиной, A.A. Николаева, В.Г. Пишулина, Л.В. Платоновой, Н.В. Побединской, В.П. Рольян, A.B. Сальникова, И.М. Середы, П.С. Яни и целого ряда других исследователей.

В последние годы разработке криминалистических аспектов, связанных с налоговыми преступлениями, посвящены кандидатские диссертации Н.В. Башировой, И.И. Белозеровой, Н.В. Боровика, К.Н. Ивенина, И.И. Кучерова, Е.С. Лехановой, Н.В. Матушкиной, И.В. Пальцевой, М.П. Полякова, К,А. Пирцхалава, Н.С. Решетняк, Е.А. Тришкиной, Л.Г. Шапиро и других авторов, где затрагивались вопросы выявления налоговых преступлений, их расследования применительно к отдельным этапам или сферам финансово-хозяйственной деятельности, либо преступным уклонениям от уплаты отдельных видов налогов или страховых взносов. Криминалистическое исследование проблем, связанных с анализом всех видов налоговых преступлений, основ деятельности по их выявлению и методике расследования преступлений, на диссертационном уровне не проводилось. Эти вопросы потребовали дополнительного, углубленного, всестороннего и комплексного исследования.

Эмпирическим материалом послужили данные статистики за 10 лег, а также материалы 386 уголовных дел о налоговых преступлениях, расследовавшихся в различных регионах страны, и 293 материала об отказе в возбуждении уголовного дела за уклонение от уплаты налогов. Изучались арбитражные дела о налоговых спорах. Изучались опубликованные в периодической печати, специальных изданиях и на электронных носителях данные и материалы о конкретных налоговых преступлениях, операциях налоговых служб по их выявлению и об опыте работы по их расследованию. Проводилось изучение работы подразделений документальных налоговых проверок финансовой полиции Баварии по выявле-

нию налоговых нарушений с выездом на место этих проверок. Использовались обобщения и анализы федеральных и региональных служб налоговой полиции и Генеральной прокуратуры РФ и прокуратур ряда краев и областей РФ о характеристике налоговых преступлений, состоянии и методах противодействия, выявления и расследования налоговых преступлений.

Кроме того, при написании работы учитывались данные опросов и интервьюирований руководителей и сотрудников налоговых инспекций и полиций России, Германии, Австрии, сотрудников органов внутренних дел, прокуратуры и судов, дознавателей, следователей, экспертов, бухгалтеров и аудиторов. Использовался личный опыт следственной работы в должности старшего следователя краевой прокуратуры, в том числе связанный с расследованием экономических преступлений.

Методологической основой диссертационного исследования являются традиционные методы материалистической диалектики, сисгемно-структурного анализа, сравнительно-правовая, статистическая и социологическая методики, а также логические приемы анализа, синтеза, аналогии, моделирования обобщения и перспективный ситуационный подход.

Нормативной базой исследования является налоговое, уголовное и уголовно-процессуальное законодательство. В работе также использовалось законодательство об оперативно-розыскной деятельности, отдельные положения ГК РФ и КоАП РФ, материалы Пленумов Верховного Суда РФ, ведомственные нормативно-правовые акты Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции, Высшего Арбитражного Суда РФ, МВД и Генеральной прокуратуры России.

Научная новизна диссертационного исследования. В диссертации впервые обосновывается необходимость самостоятельного комплексного криминалистического изучения налоговых преступлений, их выявления и расследования. Новизна исследования заключается в том, что это одна из первых работ после принятия Налогового кодекса РФ и внесенных в него изменений и дополнений, Уголовного кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений) и Уголовно-процессуального кодекса РФ. Новаторской представляется и попытка комплексного рассмотрения и анализа трех основных блоков криминалистических проблем: комплексного криминалистического анализа налоговых преступлений с позиции действующего законодательства; исследования криминалистической деятельности по выявлению этих преступлений и разработке рекомендаций по ее оптимизации; разработки основ эффективной методики расследования рассматриваемого вида преступлений. Именно эти три блока проблем являются важнейшими в сфере борьбы с налоговыми преступлениями.

Автором впервые выработана целостная криминалистическая модель налоговых преступлений, выявлены, определены и проанализирова-

ны основные методы обнаружения налоговых преступлений, разработаны основы криминалистической методики их расследования. Диссертант по-новому подходит к рассмотрению особенностей взаимодействия органов следствия с оперативно-розыскными структурами правоохранительных ведомств и другими организациями. Впервые разработаны основы методики расследования налоговых преступлений как межотраслевые рекомендации, которые концептуально могут использоваться для выявления и расследования налоговых правонарушений в сфере административного, гражданского, налогового и уголовного производства.

В диссертации анализируются криминалистические особенности налоговых преступлений, определяются основные методы их выявления и расследования. Комплексному рассмотрению подвергнуты вопросы криминалистической характеристики налоговых преступлений и методики их расследования. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей разработке криминалистической методики, а также при совершенствовании действующего законодательства и разработке новых законодательных предложений. Эти выводы и предложения полностью применимы в практической деятельности правоохранительных органов.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Налоговые преступления являются самостоятельным видом экономических преступлений. Современное понимание налоговых преступлений требует серьезной и незамедлительной правовой доработки. Необходимо исключить из него неопределенности и неоднозначные толкования, установить более четкие законодательные рамки налоговых деликтов. Требуется кодификация налогового законодательства.

2. Налоговые преступления являются специфическим видом экономических преступлений, отличаются своей распространенностью, латентно-стью, финансовым ущербом, сопутствуют и иногда инициируют многие из преступлений, предусмотренных главами 22 и 23 УК РФ.

3. Негативная социальная, экономическая и правовая обстановка способствует совершению налоговых преступлений. Налогоплательщики заинтересованы в уклонении от уплаты налогов и не всегда осуждаются общественным мнением. Система документального учета не полностью обеспечивает своевременное выявление этих преступлений, что осложняет процесс их расследования.

4. Способы совершения налоговых преступлений отличаются многообразием, большим диапазоном структурных приемов. Следует различать способы совершения налоговых преступлений в зависимости от различных платежей, сфер хозяйственной и социальной деятельности, этапов формирования и уплаты налога. Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов, несовершенств и проти-

воречий как налогового, так и иного российского законодательства, сложностей учета и контроля за поступлением налоговых платежей.

5. Следы совершения налоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других экономических преступлений. В большинстве своем они не носят явного характера, являются скрытыми, а их замаскированные признаки отражаются в документах не только бухгалтерского, налогового, но и других видов учета. Зачастую между моментом совершения налогового преступления и его обнаружением проходит большой промежуток времени, что нередко приводит к их утрате.

6. Специфика совершения налоговых преступлений и обстановки, в которой они протекают, объективно исключает возможность применения для выявления этих преступлений целого ряда оперативно-розыскных мероприятий. Поэтому основными методами выявления налоговых преступлений являются криминалистический анализ документов, оптимальный учет налогоплательщиков, документальные проверки, методы экономического, бухгалтерского, финансово-банковского и иных видов анализа.

7. Постоянные изменения законодателем правового режима налогообложения требуют немедленной модификации отдельных методик расследования налоговых преступлений. Именно поэтому разработка базовых положений методики, пригодной для расследования всех видов налоговых преступлений, является одной из основных задач диссертации.

8. При расследовании налоговых преступлений нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики исходных следственных ситуаций. Типичными являются две: в подавляющем большинстве - уголовное дело расследуется по материалам налоговой проверки и в редких случаях - уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Для успешного разрешения этих ситуаций в диссертации предлагаются типовые комплексы следственных и оперативно-розыскных действий.

9. Законодательно определенный круг документов налоговой отчетности, типичные материальные и идеальные следы налоговых преступлений позволяют алгоритмизировать и разработать типовые программы расследования. Базой расследования является собирание, исследование и фиксация документов. Значительная часть доказательственной базы формируется на этапе выявления налоговых преступлений. Ю.Бланкетность диспозиции норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочный характер и множественность нормативных документов, регулирующих вопросы налогообложения, обусловливают объективную необходимость широкого использования специальных познаний в бухгалтерской, экономической, финансовой, налоговой и других отраслях знаний. Это вызывает необходимость привлечения широкого

круга специалистов и производства различных экспертиз. В диссертации положительно рассматривается вопрос о привлечении ученых-правоведов для консультаций и разъяснения вопросов, входящих в их профессиональную компетенцию. Выводы специалистов в этих отраслях права помогут принимать правильные решения о возбуждении уголовного дела, его квалификации, доказывании обстоятельств, предусмотренных ст. 73 УПК РФ.

12. Па основе криминалистического и правового анализа сформулированы предложения по совершенствованию действующего законодательства, касающиеся правовой конструкции составов налоговых преступлений, отдельных статей Налогового и Уголовно-процессуального кодексов РФ.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут бьггь использованы не только в научных исследованиях но тематике данного направления, но и в работах, выходящих за его рамки и относящихся к различным разновидностям преступлений, совершаемых в сфере экономики. Не меньшее значение эти выводы и предложения имеют при подготовке учебников, методических и учебных пособий по курсу "Криминалистика" и связанных с ним многочисленных спецкурсов, и в первую очередь по спецкурсу "Особенности расследования налоговых преступлений", необходимость которого несомненна. Автором разработаны теоретические основы алгоритмизации процесса расследования налоговых преступлений и предложены теоретические модели (программы) действий следователя и взаимодействующих с ним должностных лиц.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в использовании информации криминалистической характеристики налоговых преступлений для оптимизации процессов выявления, раскрытия и расследования преступлений данной классификационной группы, повышении эффективности выдвижения и проверки версий, поиска и выявления следов и иных последствий рассматриваемых деликтов в документах и других носителях сведений. Диссертантом исследованы и предложены наиболее перспективные приемы и методы расследования, основные направления и формы взаимодействия правоохранительных и контрольно-аналитических органов, разработаны типовые программы расследования в различных следственных ситуациях. Совокупность разработанных автором рекомендаций по выявлению и расследованию налоговых преступлений может быть использовати в качестве методологической основы разработки механизма расследования налоговых правонарушений, преду-

смотренных административным, налоговым и гражданским правом.

Автор надеется, что выводы, положения и рекомендации, сформулированные в ходе исследования, будут способствовать дальнейшему развитию науки и повышению эффективности работы правоохранительных органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в двух монографиях, учебном пособии, двадцати двух научных статьях. Общий объем публикаций - 62,5 пл. Выводы диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах, в том числе четырех международных: на конференции Совета Европы - "Правовые и организационно-тактические проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе (г. Красноярск, февраль 1999 г.); на эксперт-семинаре Совета Европы -"Проблемы борьбы с организованной преступностью" (г. Красноярск, 2000 г.); на научно-практическом семинаре - "Коррупция: проблемы предупреждения, криминализации и оценки преступных последствий" (г. Красноярск, февраль 2002 г.); на научно-практической конференции -"Экономические правонарушения: история, состояние, проблемы борьбы" (г. Екатеринбург, апрель 2002 г.). Результаты диссертационного исследования легли в основу спецкурса по расследованию налоговых преступлений, лекций и практических занятий на курсах по повышению квалификации следователей правоохранительных органов Красноярского края, а также спецкурса "Компьютерное моделирование расследования преступлений".

Структура диссертации состоит из введения, четырех глав, включающих двадцать параграфов, заключения и списка литературы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, определяются цели, задачи, объект и предмет исследования; характеризуются методология и методика работы; указывается теоретическая и эмпирическая базы исследования; раскрываются его научная новизна, теоретическая и практическая значимость; формулируются основные положения, выносимые на защиту, а также приводятся сведения об апробации и внедрении в практику результатов диссертационного исследования.

В первой главе "Современное понимание и состояние налоговых преступлений в России" исследуются общетеоретические и практические проблемы, связанные с современным уголовно-правовым, криминологическим и криминалистическим пониманием налоговых преступлений, рассматриваются проблемы государственной политики противодействия налоговым преступлениям криминалистическими средствами.

Первый параграф "Понятие и особенности налоговых преступле-

ний" посвящен определению понятия налогового преступления, анализу его особенностей и имеет целью определение предмета диссертационного исследования, т.е. круга преступлений, подлежащих криминалистическому анализу. В уголовно-правовой, криминалистической и иной юридической литературе пока не сложилось единое общепризнанное определение налогового преступления. В настоящее время существует несколько подходов к определению круга преступлений, относимых к налоговым. Есть законодательный, ведомственный и научный подход. В результате в одних случаях к налоговым предлагают относить все виды преступлений, связанных с посягательствами на сферу финансов в части формирования бюджета, в других - ограничиться теми, которые хотя и недостаточно конкретно и точно названы в уголовном законе. Диссертант придерживается последней позиции, несмотря на то, что редакция закона, определяя круг налоговых преступлений, менялась уже четырежды, и обосновывает свою позицию.

Диссертант относит к налоговым преступлениям деяния, предусмотренные статьями 198 и 199 УК РФ. Он отмечает их общие признаки, среди которых особое криминалистическое значение имеют специфический предмет преступления, своеобразный способ его совершения, обязательное наличие прямого умысла у виновного, установление размера ущерба, причиненного преступлением, специфический субъект преступления, бланкетный характер правовых норм.

Среди особенностей, присущих налоговым преступлениям, отмечаются их массовость, высокие темпы распространения и латентность, а также связь с другими видами экономических преступлений. Эти особенности исследуются в диссертации. Выявленное количество преступлений в сфере налогообложения не превышает 10 %. В этих условиях эффективная борьба с налоговой преступностью возможна лишь на основе единой комплексной и четкой федеральной программы борьбы с налоговой преступностью. Такая программа должна содержать решение всех основных вопросов, касающихся уголовно-правовых, административных и финансовых санкций за совершение налоговых преступлений. Неотъемлемым элементом этой программы должны быть криминалистические рекомендации, направленные на эффективное выявление и расследование налоговых преступлений.

Во втором параграфе "Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений" рассматриваются наиболее характерные признаки налоговых преступлений, которые определяют структуру криминалистической характеристики налоговых преступлений, ее элементов, создают проблемы и влияют на деятельность по выявлению и расследованию данных деяний.

Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений специ-

финна, отличается от аналогичных характеристик других преступлений, в том числе и экономических. Эта специфичность заключается в своеобразии объекта и предмета преступного посягательства, которым является налог или обязательный страховой взнос, своеобразии объективной стороны, состоящей в уклонении от исполнения налоговой обязанности и способов, установленных законодательством, обязательности прямого умысла и специфичности круга субъектов данного преступления. Анализируя уголовно-правовую характеристику рассматриваемой группы преступлений, диссертант отмечает, что законодательное определение понятия налоговых преступлений требует серьезной правовой доработки. Необходимо исключить го него неопределенности и неоднозначности. Это устранит факты расширительного толкования налоговых поступков налогоплательщиков как преступных и необоснованного их привлечения к уголовной ответственности, упорядочит и сделает более целенаправленной деятельность по выявлению налоговых преступлений и их расследованию.

Специфичность налоговых преступлений состоит и в том, что в российской налоговой системе существует более 50 видов федеральных, региональных и местных налогов. Диссертант не согласен с исследователями, полагающими, что преступлением является уклонение от уплаты только федеральных налогов. По его мнению, уклонение от уплаты любого из этих видов налогов может повлечь уголовную ответственность. Изученная судебная практика подтверждает эту позицию. Каждый из многочисленных видов налогов имеет свой режим правового регулирования, сроки и порядок его начисления, уплаты, а иногда - специфического налогоплательщика. В совокупности эти обстоятельства приводят к тому, что действия преступников по уклонению от уплаты почти каждого из существующих видов налогов тем или иным образом отличаются. Большое количество видов налогов порождает разнообразие видов налоговых преступлений и, соответственно, методик их выявления и расследования. В то же время в налогообложении существуют определенные общие закономерности, свойственные всем видам налоговых платежей. Исследование этих закономерностей, их криминалистических сторон позволяет создать основы методики расследования налоговых преступлений. Постоянно изменяющаяся система налогообложения, упразднение одних видов налогов и введение других, перемены правового режима уплаты налогов объективно обусловливают необходимость криминалистической разработки таких основ. Диссертант отмечает, что уголовно-правовая характеристика преступлений рассматриваемой им группы является "каркасом" ее криминалистической характеристики.

Третий параграф "Тенденции и проблемы криминализации налоговых правонарушений" посвящен исследованию названных тенденций и

проблем, с целью определения направлений криминалистического исследования налоговых преступлений, включая и разработку основ методики их расследования.

Проведенный анализ состояния и развития законодательства о налоговых преступлениях позволяет сделать вывод о том, что в России просматриваются несколько основных тенденций, связанных с криминализацией этих деяний:

- приведение уголовного законодательства о налоговых преступлениях в соответствие с экономическими потребностями страны, с включением в УК РФ специальных статей об уклонении налогоплательщиков от уплаты налогов и расширением сферы действия этих статей на всех налогоплательщиков и на все сферы экономической деятельности;

- приведение уголовного законодательства в соответствие с нормами налогового законодательства, а также нормами международного права;

- приведение уголовного законодательства в соответствие с криминальной реальностью в сфере налогообложения и расширение уголовно-деликтной составляющей налоговых правонарушений.

Наиболее важными проблемами криминализации налоговых правонарушений являются:

- нечеткость уголовно-правовых понятий "налоговое преступление" и "уклонение от уплаты налога и страхового взноса". Действующий закон лишь частично определяет, какие именно деяния входят в число налоговых преступлений. Между тем этот вопрос является краеугольным в решении ряда проблем, связанных с выявлением и расследованием налоговых преступлений, поскольку не до конца ясно, что выявлять и расследовать: неуплату налога в определенной сумме или действия, связанные с этой неуплатой, и какими должны быть эти действия, чтобы признать их преступлениями. Это неоднозначное толкование создает проблемы в установлении как факта преступления, так и следов преступной деятельности, форма, содержание, локализация и место нахождения этих следов при разном толковании будут различными, а механизм следообразования и локализация следов определяется групповой классификацией криминальных деяний и детализирует их поиск;

- спорность вопроса о моменте окончания налоговых преступлений затрудняет правильное определение начала действий по выявлению этих преступлений, момент возбуждения уголовного дела и начало возможного производства расследования по нему. Следователи и оперативные работники всегда опасаются необоснованного и преждевременного возбуждения уголовного дела. В решении вопроса о моменте окончания преступлений диссертант придерживается позиции определения этого момента по времени фактической неуплаты налогов за соответствующий налогооблагаемый период;

- неоднозначность толкования термина "доход", определение размера ущерба, причиненного уклонением от уплаты налога, круга и содержания действий, образующих состав налогового преступления, обоснованность законодательного установленного положения об освобождении неплательщика налогов от уголовной ответственности, при условии уплаты им этого налога на любой стадии уголовного судопроизводства.

При сегодняшней правовой неразработанности эти понятия и определения отданы на откуп следственной и судебной практике, где криминализация налоговых правонарушений является "плавающей", приводит к расширенному толкованию налоговых статей УК РФ и гребует более четких законодательных рамок. Представляется, что главным основанием криминализации налоговых деяний должен стать не факт уклонения от уплаты налога, а факт неуплаты налога, налоговое преступление должно иметь не только материальный состав, но и четкую формальную основу ответственности не только за факт, но и за действия. Это позволит решить многие криминалистические проблемы выявления и расследования данных преступлений.

Четвертый параграф "Налоговые преступления в структуре современных преступлений, предусмотренных УК РФ " посвящен исследованию положения и взаимосвязи налоговых преступлений с другими преступлениями.

Налоговые преступления в структуре современных преступлений, предусмотренных УК РФ, выделяются несколькими отличительными сторонами: широкой распространенностью и общественной опасностью, финансовым ущербом, который, как правило, выше, чем ущерб, причиненный другими видами экономических преступлений, наличием связующих аспектов в структуре экономической преступности страны. Изучение уголовных дел и опросы работников правоохранительных органов, многочисленные публикации свидетельствуют о том, что налоговые преступления сопутствуют, а иногда и инициируют многие из видов преступлений, предусмотренных главой 22 УК РФ "Преступления в сфере экономической деятельности" и главой 23 УК РФ "Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях", а также и отдельными нормами других глав Уголовного кодекса. В последние годы в судебной и следственной практике стали нередкими уголовные дела, где налоговому преступлению сопутствуют деяния, предусмотренные статьями 165, 172, 173, 174, 174', 177,201, 204, 285, 286,290 и 291. Выявлены многочисленные факты, когда заинтересованные лица, в том числе и лидеры криминальных формирований, через разработанную систему спровоцированных действий по уклонению от уплаты налогов вызывали, как ответную реакцию налоговых органов, серию проверок предприятий. Таким образом парализовывалась работа предприятий, они доводились до

банкротства, покупались за гроши, а затем восстанавливались.

Налоговые преступления являются частью и видом экономических преступлений, а экономическая преступность, как в России, так и за рубежом, уже давно признается организованной, умеющей хорошо адаптироваться к экономическим и социальным преобразованиям. Идет процесс ввода криминальных капиталов в легальный бизнес, основу которого составляет экономика, выведенная из сферы налогообложения. Сложился особый вид комбинированной преступной деятельности, включающей в свою структуру комплекс преступлений с уклонением от уплаты налогов, введением укрытых от налогов средств в легальный оборот или вывозом их за границу. Проведенные обобщения показали, что налоговые преступления присутствуют практически во всех более или менее легальных операциях, которые проводятся преступными группировками. Налоговые преступления являются частью структуры организованной преступности.

В настоящее время получили распространение различного рода сложные схемы, специально разработанные для уклонения от уплаты налогов, с использованием международных организаций, офшорных зон и международных форм оборота капиталов. По оценкам сотрудников налоговых органов, от 25 до 40 % доходов налогоплательщиков находится в области "теневой" экономики и уходит из сферы налогообложения. Изыскиваются и разрабатываются международные схемы уклонения от уплаты налогов. Налоговая преступность приобрела не только организованный характер, но и становится транснациональной организованной преступностью. В этой связи автор под держивает идею формирования налогового эквивалента Интерпола-Интерфиска, с размещением одного из его бюро на территории России.

Говоря о транснациональной налоговой преступности, нельзя не отметить тот факт, что с появлением сети Интернет налогоплательщики стали "исчезать" в Интернете. Ускоренная развитием Интернета хлобали-зация экономики открывает новые возможности для налоговой преступности, т.к. упрощается механизм перемещения товаров и услуг от продавца к покупат елю. Уклонение от уплаты налогов через Интернет требует новых подходов к криминалистическому исследованию таких преступлений, их выявлению и расследованию, поскольку мносие из традиционных криминалистических методов здесь просто неприемлемы или будут заведомо безрезультатными. Диссертант считает, что назрела необходимость в проведении обстоятельных исследований преступлений (экономических и других), совершенных с использованием Интернета, вопросов их выявления и расследования.

Пятый параграф "Классификация налоговых преступлений" завершает первую главу диссертации и посвящен классификации налоговых преступлений как одному из отправных моментов криминалистического

анализа и исследования, процесса их выявления и расследования. Классификация способствует полноте анализа, помогает выявить закономерности, присущие исследуемой группе преступлений, сформулировать и конкретизировать научно-методические рекомендации по выявлению и расследованию преступлений.

Учитывая цели диссертационного исследования, все налоговые преступления диссертантом разделяются на две основные группы:

а) уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, установленные для налогоплательщиков -физических лиц;

б) уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, установленные для налогоплательщиков -юридических лиц (организаций).

Правовой режим и порядок исчисления и уплаты налогов, а также документальный учет у этих групп существенно отличаются, и поэтому должна отличаться деятельность по расследованию совершаемых преступных деяний.

Распространенность налоговых преступлений применительно к выделенным классификационным группам по Красноярскому краю в 2000 году выглядит следующим образом: возбуждалось и расследовалось уголовных дел 645 (100 %), из них по ст. 198 УК РФ - 130 (20,2 %), ст. 199 УК РФ - 329 (51,0 %), суммарно по ст. ст. 198 и 199 УК РФ - 186 (28,8 %); в 2001 году - 809 (100 %), из них по ст. 198 УК РФ - 184 (22,7 %), ст. 199 УК РФ - 367 (45,4 %), суммарно по обеим статьям - 258 (31,9 %). Примерно таково же соотношение уголовных дел о налоговых преступлениях и по другим регионам России.

Классификация налоговых преступлений продолжена по видам налогов и страховых взносов. По результатам обобщения практики наиболее распространенным видом налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ, является уклонение от ушиты налога на доходы -90 %, среди преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, - уклонение от уплаты налога на прибыль - 30,1 %, уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость - 23,3 % и единого социального налога - 21,5 %. Уклонение от уплаты всех иных видов налогов составляет 23,1 % от числа уголовных дел, рассмотренных судами. Уклонение от уплаты налогов непредоставлением деклараций составляет 6,3 % от общего числа обобщенных дел, внесение в декларацию или бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах - 61,3 % и "иным способом" -23,1 %, в остальных случаях преступления совершались комплексом нескольких способов в той или иной их комбинации - 33 %.

В работе даются классификации налоговых преступлений по времени и месту их совершения, сферам хозяйственной деятельности и т.д., от-

мечается, что объем следственной работы, круг и характер документов, подлежащих исследованию в ходе расследования, а иногда и круг лиц, подлежащих проверке на причастность к совершению преступления, бывает различен. Однако общие и принципиальные криминалистические аспекты сохраняются.

Среди налоговых преступлений преобладают те, в которых виновные уклоняются от уплаты сразу нескольких видов налогов (полиналоговые преступления). Они составляют 57,1 % уголовных дел, рассмотренных судами по ст. 198 УК РФ, и 73,8 % уголовных дел, рассмотренных судами по ст. 199 УК РФ. Это является подтверждением необходимости разработки единой комплексной методики расследования налоговых преступлений, что позволит сделать ее более универсальной и практически значимой.

Вторая глава диссертации "Криминалистический анализ налоговых преступлений" состоит из пяти параграфов.

В первом параграфе "Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее основные особенности" рассматриваются общие положения и особенности криминалистической характеристики.

Обзор литературных источников показывает, что к вопросу понятия криминалистической характеристики авторы, рассматривающие эту проблему, подходят разными, хотя и во многом совпадающими, путями. Одни видят в нем "систему данных", т.е. сведений об определенных свойствах и качествах преступного деяния, другие считают, что под криминалистической характеристикой следует понимать "совокупность признаков", комплекс данных; третьи - "научную категорию", или научную абстракцию, отражающую черты, признаки и свойства преступлений. Диссертант присоединяется к тем исследователям, которые полагают, что криминалистическую характеристику можно определить как информационную категорию, отражающую свойства и признаки преступлений определенной классификационной )руппы, имеющие значение для расследования. Она служит информационной базой для дальнейшего построения методики расследования, определяет рациональную систему в построении процесса расследования преступлений определенного вида.

Содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений образуют криминалистически значимые ее элементы и связи этих элементов между собой. Основными элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются- обобщенные данные о предмете, времени, месте и обстановке преступного посягательства, типичных способах совершения налоговых преступлений и лицах, их осуществляющих, механизме следообразования и локализации следов. Исследование совокупности этих элементов, их особенностей позволяет создать типовую криминалистическую модель налогового преступления.

Основными криминалистическими особенностями, свойственными налоговым преступлениям, являются:

-уголовно-правовая конструкция норм, предусматривающих ответственность за налоговые преступления; специальные требования, предъявляемые к субъектам преступления, правовые положения, обязанности, виды и формы их деятельности как налогоплательщиков;

- обязательность отражения следов налогового преступления в документах, имеющихся в регистрационных органах, налоговой инспекции, банках и т.д.;

- специфичность предмета преступного посягательства;

- многообразие и своеобразие способов уклонения от уплаты налогов;

- устойчивая связь с другими экономическими преступлениями;

- высокая латентность.

Между собой элементы криминалистической характеристики налоговых преступлений тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, что объективно вытекает из специфики деятельности по налогообложению. Основу данной деятельности составляют: конкретный налог, плательщик этого налога, обстановка, в которой происходит уплата (уклонение от уплаты) налога и способ действий, которые осуществляет налогоплательщик, уклоняясь от уплаты налога. Все названные элементы отражаются в документах, регулирующих как процедуру налогообложения, так и конкретный фат уклонения от уплаты налога. В работе исследуется взаимная связь этих элементов.

Второй параграф "Обстановка совершения налоговых преступлений" посвящен исследованию вопросов обстановки совершения налоговых преступлений как одного из важнейших элементов ее криминалистической характеристики. В работе дается краткий анализ понимания обстановки в уголовно-правовом, криминологическом и криминалистическом аспектах.

Обстановка совершения преступления выступает в "качестве несущего каркаса", который объединяет в единую систему все элементы механизма преступного деяния и соответствующие изменения в материальной и социальной среде как отражение противоправной деятельности субъекта преступления и других лиц, оказавшихся в сфере уголовного судопроизводства. Диссертант выделяет обстановку:

- в целом в налоговой сфере как части финансово-хозяйственной деятельности страны; различных отраслях финансово-хозяйственной деятельности; с уплатой налогов по отдельным их видам и налогообложением основных видов и групп налогоплательщиков (физических и юридических лиц), предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица;

- складывающуюся в конкретном случае совершения налогового преступления.

Криминалистический анализ обстановки совершения налогового преступления как части финансово-хозяйственной деятельности охватывает достаточно широкий круг явлений и обстоятельств, включая содержание и механизм налогообложения как элементов финансово-хозяйственной деятельности; анализ социально-экономической и налоговой ситуации в определенной сфере финансово-хозяйственной деятельности, отрасли, регионе, стране в целом; анализ правового регулирования отношений в налоговой сфере в целом и определенных отраслях хозяйственной деятельности (кредитно-банковской, страховой, инвестиционной и т.д.), в том числе наличие пробелов и противоречий действующего законодательства и т.д. При этом необходимо учитывать состояние правового регулирования и функционирования экономики и налогообложения в конкретных правовых условиях.

Криминалистический анализ обстановки конкретного случая налогового преступления направлен на выяснение: правового статуса, местонахождения, профиля, вида и структуры деятельности конкретного налогоплательщика; местонахождения товаров, документов, денег, валютных ценностей; характера выполняемых производственных и финансовых операций; форм и видов налогового учета, документооборота, состояния налогового и бухгалтерского учета и отчетности, качества проведения налоговых и бухгалтерских проверок, аудита и т.д. Целью криминалистического анализа налоговой обстановки предприятия-налогоплательщика является установление любых фактических данных, которые могут прямо или косвенно указывать на нарушения налогового законодательства, нарушения гражданско-правового характера конкретными лицами. Уместно отметить, что нынешним налоговым преступлениям в большинстве случаев предшествуют гражданско-правовые нарушения: мнимые и фиктивные сделки, завышенные или заниженные объемов продаж и поставок, надуманные штрафные санкции и т.п.

В структуре обстановки совершения преступления одним из важных элементов является временной фактор. Время совершения преступления -обязательное обстоятельство, входящее в предмет доказывания. Применительно к налоговым преступлениям понятие "время совершения преступления" имеет определенные особенности, обусловленные предметом налогового преступления, которым служит налог или страховой взнос, и процедурой их уплаты, регламентируемой ПК РФ. Специфичным для налоговых преступлений является то, что время не имеет четко выраженного астрономического значения. В расследовании налоговых преступлений оперируют понятием "налоговый период".

Место совершения налоговых преступлений диссертант рассматри-

вает в двух аспектах: широком - как сферу или отрасль деятельности, в которой совершаются налоговые преступления, или же территорию (регион), где они совершаются; в узком - как непосредственное место, где совершено налоговое преступление и можно обнаружить его следы.

Обстановка во многом определяет и характеризует способ уклонения от уплаты налогов и сказывается на особенностях и структуре его механизма. В ней проявляются отдельные важные личностные черты преступника, формирующего, приспосабливающего или использующего обстановку в процессе уклонения от налогов. Обобщенная информация об обстановке совершения преступления позволяет оптимизировать следственный поиск и решение задач расследования.

Третий параграф "Способы совершения налоговых преступлений" посвящен анализу типичных способов совершения налоговых преступлений, их особенностям и значению в выявлении и расследовании. Из диспозиции налоговых статей УК РФ следуют три криминалистически важных обстоятельства: налоговые преступления могут совершаться как путем действия, так и бездействием; законодатель не ограничивает число способов уголовно наказуемого уклонения перечисленными в статьях, используя формулировку "либо иным способом"; отсутствуют четкие границы в законодательном понимании способа совершения налоговых преступлений. Уклонением от уплаты налогов в общем смысле слова можно назвать многие действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в той или иной мере уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов и других платежей. Не все из них признаются преступными. В диссертации проводится отграничение способов преступных уклонений от законной минимизации налогов.

Действия по уклонению от уплаты налогов различны по своей природе и достаточно многочисленны, основываются на многих факторах, зависят от вида налога. Существует более 200 способов уклонения от уплаты налогов: от самых простейших, связанных с непредставлением налоговой декларации или элементарными искажениями в налоговых документах, до изощренных, завуалированных, включающих специально разработанные высококвалифицированными специалистами схемы преступной минимизации налоговых платежей и уклонений от их ушаты. Нередко над созданием таких схем работают специальные организации.

К числу общих черт криминалистического характера, касающихся в целом способов совершения данных преступлений, относятся:

- обусловленность способов совершения налоговых преступлений действующим законодательством, регулирующим механизм и порядок уплаты конкретных видов налогов. Изменение порядка и условий уплаты любого вида налогов сразу же влечет изменение применяемых спо-

собов уклонения от уплаты этого налога;

- связь способов налоговых преступлений с подзаконными актами, регулирующими порядок учета экономических показателей и ведения кассовых операций, списания товарно-материальных ценностей и т.д.;

- экономическая сущность определенного вида налога.

Диссертант отмечает, что для современных способов налоговых преступлений характерными являются несколько тенденций: а) активная адаптация к изменениям и новациям в налоговом законодательстве; б) оперативное реагирование на специфику, конъюнктуру и технические новшества формируемых рыночных отношений и видов предпринимательской деятельности; в) значительное многообразие способов: от очевидных и простых до тщательно и эффективно подготовленных; г) прямое или косвенное вовлечение в деятельность по уклонению от уплаты налогов значительного числа хозяйствующих субъектов - граждан, банков, кредитных организаций, страховых компаний; д) повторное введение средств, полученных в результате преступного сокрьггия доходов, в коммерческий оборот с целью получения дальнейшего дохода или прибыли.

В зависимости от этапа процедуры налогообложения диссертант выделяет и исследует способы уклонения от уплаты налогов, состоящие в:

- умышленном сокрытии или занижении созданного или полученного объекта налогообложения, т.е. сокрытие или занижение налогооблагаемой базы;

- минимизации или непредставлении данных об объекте налогообложения в документах налогового, бухгалтерского, финансового и иного учета, т.е. умышленное нарушение норм налогового или иного законодательства в документальном учете налогоплательщика;

- фиктивном расчете налогов, подлежащих уплате в бюджет в формах отчетности, представляемой в налоговые органы, или оставлении их в неведении относительно своих доходов, расходов и финансово-хозяйственной деятельности;

- ненеречислении и воспрепятствовании поступлению налога в бюджет.

В диссертации подробно рассматриваются содержание и механизм способов уклонения от уплаты налогов.

Четвертый параграф "Следы совершения налоговых преступлений. Механизм их образования и классификация" посвящен исследованию следов совершения налоговых преступлений.

Специфичность налоговых преступлений состоит в том, что следы совершения этих преступлений отражаются, в первую очередь, в документах. В большинстве случаев совершения налоговых преступлений эти следы относятся к группе интеллектуальных подлогов. Это значительно осложняет работу следователя, поскольку требует применения спепиаль-

пых методов проверки документов. Во многих случаях следы налоговых преступлении содержатся лишь в подлинных документах, поэтому замена их копиями недопустима. Носителями информации о налоговых преступлениях могут быть несколько видов документов: расчеты налогов и налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, представляемые налоговой инспекции, банковские счета и счет-фамуры, документы первичного и аналитического учетов и т.д. Круг документов, отражающих налоговые преступления и их следы, зависит также от этапа формирования и уплаты налога. Следы налогового преступления могут быть на этапах: создания объекта налогообложения; документального учета объекта налогообложения; расчета налогов, подлежащих уплате, и документального оформления расчета; перечисления налогов в бюджет.

По уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198 УК РФ, следы уклонения от уплаты налогов находились в документах создания объекта налогообложения в 38,2 % дел, документального учета объекта налогообложения - в 55,6 % дел, в документах расчета налогов, подлежащих уплате, - в 5,1 % дел, в документах перечисления налогов - в 1,1 % дел. По уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 199 УК РФ, в документах, соответственно, первой группы - 42,3 % дел, второй - 47,4 % дел, третьей - 8,1 %, четвертой - 2,2 % дел.

Типичным следом уклонения от уплаты налога является также отсутствие документов, отражающих выполнение какой-либо хозяйственной, финансовой, банковской или налоговой операции. Такие операции соответствуют определенному этапу формирования либо перечисления налога. В большинстве случаев (в 90 %) следы налоговых преступлений обнаруживаются среди документов по созданию, получению и учету объектов налогообложения.

Следы уклонения от уплаты налогов обнаруживаются в документах, содержащих результаты финансово-хозяйственной деятельности и исчисления налогов. Ими являются декларации, налоговые карточки, справки о доходах, книги учета доходов и расходов, хозяйственных операций, расчеты по налогам, баланс предприятия, отчеты о финансовых результатах, ведомости по отчетам и т.д. Диссертант анализируег механизм образования следов в названных документах, их локализацию, методы обнаружения. Носителем следов преступления может быть оперативная память компьютеров, на которых ведется учет финансово-хозяйственной деятельности и составляются расчеты по уплате налогов. Носителями следов являются также дискеты, содержащие аналогичную информацию и расчеты. Все они подлежат изъятию и исследованию.

Следы налоговых преступлений могут содержаться в черновых записях, которые вели налогоплательщики или соучастники совершенных деликтов. О™ довольно точно передают механизм совершения преступ-

лений и являются важными доказательствами по уголовным делам.

Помимо бухгалтерских документов как основных носителей информации по налоговым преступлениям, некоторые следы могут содержаться и в других объектах (продукция или товары, их образцы или пробы и т.п.).

Основными носителями следов совершения налоговых преступлений являются налоговые и бухгалтерские документы. Вспомогательными носителями таких следов могут быть различные предметы. Важную роль играют показания физических лиц, лиц-носителей вербальной информации. Исследование следов преступлений позволяет определить наличие самого факта совершения налогового преступления, выявить его способ и механизм преступных действий, время, место, круг причастных лиц и ряд других обстоятельств совершенного преступления.

В пятом параграфе "Субъект налогового преступления и личность преступника" данные понятая рассматриваются с различных позиций: во-первых, как элемент криминалистической характеристики преступления; во-вторых, как объект тактического воздействия при расследовании преступлений и в-третьих, как субъект поведения при совершении преступления, которое включает в свою структуру тесно связанные между собой его внутреннюю и внешнюю сферы деятельности. Разносторонний подход затрудняет криминалистическое определение понятия "личность преступника". С определенной долей условности под личностью преступника можно понимать личность человека, умышленно или по неосторожности совершившего общественно опасное деяние, предусмотренное уголовным законом. Наряду с понятием "личность преступника" в правовой литературе употребляется понятие "субъект преступления". Оно используется в основном для определения оснований уголовной ответственности. Принято считать, что субъект преступления - это понятие, в большей степени относящееся к области уголовного права, а личность преступника - в основном криминологическое понятие, используемое для изучения причин преступности.

Для криминалистической характеристики преступлений интерес представляет изучение обоих понятий: и субъекта налогового преступления, и личности налогового преступника. Как показали проведенные исследования, они имеют определенную специфику, важны для установления круга виновных, доказывания их причастности к преступлению и установления целого ряда иных обстоятельств при расследовании налоговых преступлений.

Серьезная проблема, выявленная при изучении практики, состоит в определении круга субъектов налогового преступления по ст. 199 УК РФ. Ответственность за неуплату налогов по этой статье лежит на организации, т.е. юридическом лице, а субъектом уголовного преследования явля-

ется только физическое лицо. Поскольку организация как юридическое лицо не может быть субъектом преступления, очевидно, что таковым может быть только тот, кто выступает от имени организации, реализует права и обязанности, имеющиеся у данной организации.

В юридической литературе дискутируется ряд вопросов, имеющих важное практическое значение и касающихся субъекта налогового преступления. Они прямо относятся к криминалистическим аспектам этого субъекта, поскольку связаны с выявлением круга виновных лиц, определением средств изобличения и доказывания вины.

Во-первых, является ли круг субъектов ст. 199 УК РФ ограниченным только теми лицами, на которых возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, предоставлению отчетности и уплате налогов.

Во-вторых, привлекать ли к уголовной ответственности учредителей за совершение налоговых преступлений в учрежденных ими организациях, независимо от того, принимали ли они участие в финансово- хозяйственной деятельности или нет.

В-третьих, считать ли субъектами налогового преступления так называемых "подставных лиц", которые за вознаграждение представляют свои документы для регистрации юридических лиц либо нанимаются на работу в организации в качестве формальных руководителей. Обычно это происходит в организациях криминальной направленности, создаваемых для совершения или прикрытия экономических преступлений, в том числе и налоговых. Прямого указания на ответственность "подставных лиц" действующее законодательство не содержит. Практика их деятельность толкует по-разному, а в теории вопрос только дискутируется.

В-четвертых, относить ли к субъектам налоговых преступлений так называемых "специалистов по налоговому нраву", которые самостоятельно или работая в созданных антиналоговых фирмах, разрабатывают, а иногда и внедряют непосредственно на конкретных предприятиях разного рода схемы преступной минимизации налогов. Во многих случаях они сами готовят все необходимые расчеты и декларации по совершению налоговых преступлений.

В диссертации исследуется вопрос о возможности введения уголовной ответственности юридических лиц. Концепция уголовной ответственности этих лиц имеет как активных сторонников, гак и противников. Основываясь на анализе различных точек зрения, решении этого вопроса в ряде зарубежных стран, диссертант полагает, что в российском законодательстве уже сложились предпосылки к введению института уголовной ответственности юридических лиц (ст. ст. 53 и 402 ГК РФ, гл. 15 НК РФ). Введение уголовной ответственности юридических лиц потребует осмысления многих положений уголовного права, процесса и криминалистики.

В диссертации приводятся статистические данные о личности налоговых преступников (пол, возраст, образование, социальное положение и т.п.) на основе обобщения и анализа официальных статистических данных (карточка "Формы 2а"), изученных уголовных дел и следственных материалов. Данные, полученные автором, во многом совпадают с аналогичными данными, которые приводят другие исследователи.

Анализ судебно-следственной практики показывает, что в последние годы личность преступников, совершающих преступления в сфере экономики, претерпела значительные изменения. Расширились криминальные интересы этих лиц. Они перестали специализироваться на каком-то отдельном виде преступлений. Налицо их усиливающееся стремление вторгнуться в политику и сферу государственного управления, лоббировать свои интересы во властных структурах всех уровней лично или путем подкупа представителей власти и должностных лиц, влиять на ход выборов в представительные органы, инициировать конфликты, физическое устранение и запугивание неугодных лиц.

Лица, совершающие налоговые преступления, часто попадают в поле зрения организованных преступных формирований и становятся жертвами преступлений, занимаясь противоправной деятельностью, они не склонны обращаться за защитой в правоохранительные органы. Данное обстоятельство привлекает преступников, так как в определенной мере гарантирует их безопасность.

В работе дается классификация налоговых преступников в зависимости от их роли в совершении преступлений, указывается на возможность такой классификации по видам налогов и другим основаниям.

Третья глава диссертации "Выявление налоговых преступлений" состоит из пяти параграфов и посвящена исследованию методов и средств выявления налоговых преступлений.

В первом параграфе формулируются основные проблемы, формулируются и рассматриваются основные проблемы, влияющие на процесс выявления преступлений рассматриваемой группы. К числу таких проблем, по мнению автора, относятся:

- неразработанность понятия "налоговое преступление";

- несовершенство налогового законодательства России;

- специфика документального отражения следов налогового преступления;

- организационные проблемы.

Автор приходит к выводу о необходимости смещения акцентов в деятельности по выявлению налоговых преступлений. Современное направление этой деятельности является фискальным и направлено на выявление не преступлений, а задолженностей перед бюджетом. Опыт показал, что такое направление мало эффективно. Надо перенацелить усилия

правоохранительной системы и законодательства на выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Во втором параграфе "Методы выявления налоговых преступлений" содержится анализ методов выявления этих преступлений и их характеристика. Выявить налоговое преступление намного труднее, чем общеуголовное или даже экономическое деяние. Потенциально каждый налогоплательщик объективно стремится к минимизации своих налоговых платежей и через призму этого может рассматриваться в качестве потенциального налогового правонарушителя.

Деятельность по выявлению налоговых преступлений и их субъектов должна включать в себя несколько взаимосвязанных между собой систем методов:

- учет всех налогоплательщиков и операций, которые подлежат налогообложению;

- отбор налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающих возможность определить наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговых органов;

- приемы и методы налоговых проверок, основанные как на разработанной налоговым ведомством процедуре организации контрольных проверок; законодательная база, предоставляющая налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на налоговых правонарушителей; признаков, указывающих на наличие у проверяемого налогоплательщика налогового правонарушения;

- система оперативно-розыскных мероприятий, позволяющих выявлять налоговые преступления.

В содержание названных систем методов входит определенный набор средств деятельности, направленных на выявление признаков налоговых преступлений. В работе подробно рассматриваются эта методы, дается их анализ и оценка.

В работе затрагиваются отдельные аспекты деятельности оперативно-розыскного характера. Выявление налоговых преступлений оперативным путем предполагает предварительный сбор, накопление и систематизацию сведений о лицах, представляющих оперативный интерес, и фактических данных (сведений), которые указывают на различные признаки скрытой противоправной деятельности. В первую очередь речь идет о разделении таких лиц на тех, чья криминальная активность только вероятна, и тех, чье противоправное поведение уже проявилось. Последние берутся на оперативный учет, изучается их образ жизни, поведение, связи и т.п. Оперативно-розыскная практика идет по пути концентрации выявленной оперативным путем информации на специальных носителях, что гарантирует обоснованность заведения дел оперативного учета и после-

дующей реализации материалов.

Оперативно-розыскные мероприятия по выявлению налоговых преступлений нередко имеют сложный, затяжной характер, требуют разносторонней проверки, нередко проходящей полностью все стадии (этапы): оперативно-аналитический или разведывательный этап, предварительную оперативную проверку, последующую оперативную проверку или оперативную разработку и оперативно-розыскное сопровождение дознания или следствия.

В третьем параграфе "Криминалистический анализ документов как основной метод выявления налоговых преступлений " подробно рассматриваются содержание, последовательность и оформление результатов проведения камеральной и выездной налоговой проверки, приемы исследования данных учета предприятий, организаций и частных лиц. Детально исследуются приемы системно-информационного анализа счетных записей и их элементов с использованием структурного моделирования, расчет о-аналитаческих методов и графоаналитических построений, указываются признаки искажения экономической информации.

Наиболее типичные признаки налоговых преступлений, выявляемые при криминалистическом исследовании документов: отсутствие регистрационных документов; несоответствие фактического адреса юридическому; отсутствие официального бухгалтерского учета или учета доходов от предпринимательской деятельности; наличие искажений в документах бухгалтерского и налогового учета, уничтожение этих документов; использование наличных денег при расчетах; недекларирование источников дохода; наличие счетов, не зарегистрированных в налоговой инспекции; искажение данных о кредитах, льготах и т.д., а также оплата труда сотрудников через другие предприятия или филиалы; уровень благосостояния отдельных лиц и накопленных ими средств, явно не соответствующих декларированным доходам.

Проведенный диссертантом анализ позволил сделать вывод, что имеющийся арсенал документальных методов выявления налоговых преступлений в России недостаточно эффективен. В 43 % случаев налоговые проверки проводятся впустую и не приносят результатов.

Для выявления налоговых преступлений методом анализа документов в практике органов налоговой инспекции и полиции может использоваться многолетний опыт, накопленный аналогичными службами зарубежных стран, в частности, Германии. Диссертант приводит аннотацию этого опыта и результаты непосредственного ознакомления с работой службы учета, контроля и налоговых проверок Министерства финансов Германии, а также данные опросов сотрудников финансового ведомства и финансовой полиции Германии и Австрии.

В четвертом параграфе "Взаимодействие контролирующих и пра-

воохранителъных органов при выявлении налоговых преступлений" анализируется деятельность этих органов в процессе выявления рассматриваемой группы преступлений в "широком" и "узком" смысле.

Типичными формами взаимодействия в "широком" смысле являются: проведение совместных проверок налогоплательщиков по согласованным планам ежеквартальной работы; проведение совместных рейдов и тематических налоговых операций по выявлению уклонений от уплаты налогов в определенных сферах хозяйственной деятельности (реализация спиртосодержащей продукции, торговля автомобилями, нефтебизнес и т.д.); обмен оперативной и аналитической информацией по результатам проведенных проверок и оперативных мероприятий; разработка совместных методических рекомендаций по выявлению налоговых преступлений, совместные совещания, координационные советы и т.д.

Проведенный диссертантом анализ показал, что в процессе взаимодействия при выявлении уклонений от уплаты налогов имеются определенные проблемы, важнейшая из которых состоит в обоснованном и концептуальном распределении полномочий между правоохранительными органами. Нередко создание и реформирование органов проходило без продуманной научной концепции. Результатом такого подхода являются пересечение и дублирование полномочий, юридические коллизии.

Перспективным в выявлении налоговых преступлений может быть взаимодействие с комитетом по финансовому мониторингу, тем более что Россия стремится войти в группу "Эгмонт", объединяющую финансовые разведки ведущих стран мира (сейчас в нее входит 58 стран). Уклонение от уплаты налогов с использованием банков и криминальной методики "отмывания денег" является одним из наиболее распространенных и латентных способов совершения налоговых преступлений. К сожалению, фактов реального взаимодействия органов и названного комитета нам найти пока не удалось. Хотя возможности этого взаимодействия есть. Свидетельством является хотя бы то обстоятельство, что комитет по финансовому мониторингу, по его официальной информации, выявил на 30 мая 2002 г. 50 "явных отмываний" денег через российские банки. По словам руководителей этого комитета, ежедневно поступают до 1500 сообщений по таким вопросам. Материалы передаются комитетом в правоохранительные органы. За все время только по одному из них возбуждено уголовное дело.

Анализируя российский и зарубежный опыт, диссертант предлагает использовать компьютерные методики выявления уклонений от уплаты налогов. Он полагает, что в деятельности по выявлению налоговых преступлений больше внимания следует уделять развитию аналитической составляющей налогового контроля. Анализ финансовой деятельности налогоплательщиков должен проводиться в процессе камераль-

ных (т.е. без выезда) проверок с помощью специального программного обеспечения. Такие программы позволяют наиболее оптимально проводить комплексный анализ финансовой отчетности налогоплательщиков, сравнивать уровень динамики их показателей с аналогичными показателями других плательщиков налогов, сопоставлять полученную информацию с данными из внешних источников (МВД, ГТК, КФМ и т. д.).

Большие возможности заложены во взаимодействии информационных компьютерных систем. К настоящему времени проведен ряд экспериментов и теоретических исследований, позволивших подтвердить возможность автоматизированного выявления признаков уклонения от уплаты налогов (на Западе подобные системы давно используются). С другой стороны, накопление информации в компьютерных системах расширяет возможности ее конспиративного получения и специфической обработки, в том числе и службами собственной безопасности. Вместе с тем компьютеризация налоговых инспекций ставит новые проблемы, связанные с необходимостью обеспечения безопасности компьютерных систем. Как известно, внедрение компьютерных технологий сопровождается появлением дополнительных каналов утечки информации, а также ряда способов умышленного или неумышленного ее искажения. Наибольший практический эффект от взаимодействия информационных систем достигается за счет централизованной обработки по специальным алгоритмам в компьютерных системах. Комплексный анализ налоговых правонарушений в масштабах России позволил бы создать классификатор способов, форм и методов их совершения, вооружить сотрудников налоговых органов единым методологическим подходом в выявлении налоговых преступлений.

Представляется, что взаимодействие в процессе информационного обеспечения деятельности по выявлению налоговых преступлений всех контролирующих и правоохранительных органов является одной из важных составляющих успешного противодействия налоговой преступности. Взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов в выявлении налоговых преступлений должно быть многоплановым и разносторонним. Взаимодействие при производстве оперативно-розыскных и проверочных мероприятий повышает результативность выявления налоговых преступлений, документирования криминальных действий виновных лиц, оперативного и информационного сопровождения расследуемых уголовных дел.

В пятом параграфе "Особенности возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов" рассматриваются процессуальные и криминалистические особенности возбуждения уголовных дел исследуемой категории.

К числу выраженных особенностей можно отнести:

- установленную требованиями уголовного законодательства возможность прекращения производства по налоговому преступлению на любой его стадии сразу же после возмещения налогоплательщиком причиненного налогового ущерба (т.е. уплату налога, который не был им выплачен);

- неконкретность законодательного определения размера причиненного ущерба понятиями "крупный" и "особо крупный" размер;

- наделение целого ряда различных органов полномочиями по назначению документальных налоговых проверок;

- ряд противоречий между УПК РФ и НК РФ в части сроков и действий, допустимых до возбуждения уголовного дела и вносящих путаницу в деятельность правоохранительных органов на этой стадии. УПК РФ запрещает до возбуждения уголовного дела проведение каких-либо следственных действий, кроме осмотра места происшествия, а НК РФ разрешает налоговым органам проводить допросы свидетеля (ст. 90 НК РФ), выемку предметов и документов (ст. 94 НК РФ), производство экспертизы (ст. 95 НК РФ) и т.п. УПК РФ срок проверки для возбуждения уголовного дела устанавливает в трое суток, а в исключительных случаях не более десяти суток, а НК РФ на такую поверку предоставляет два месяца и срок может бьггь продлен до трех месяцев. Результаты этих противоречий приводят к массовым нарушениям на стадии возбуждения уголовного дела с точки зрения уголовно-процессуального законодательства;

- необходимость привлечения для решения вопроса о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении специалистов в области банковского дела, экономики, финансов.

Данными, указывающими на признаки преступления, являются сведения, достаточно надежно характеризующие объективную сторону преступления. Уголовно-процессуальный закон к ним относит время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления. Необоснованными следует считать предложения некоторых авторов о необходимости обязательного установления при решении вопроса о возбужден™ уголовного дела общественной опасности содеянного и прямого умысла виновных лиц на совершение налогового преступления. Их вывод о том, что при отсутствии таких данных в проверочных материалах уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное подлежит прекращению как возбужденное необоснованно и неправомерно, является, на наш взгляд, неверным. Названные признаки могут быть установлены в ходе предварительного следствия.

При решении вопроса о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды основное и первостепенное значение имеет акт документальной налоговой проверки. Этот документ является источником

обобщенной информации о совершении данного преступления. Он же выступает основным доказательством, раскрывающим объективную сторону налогового преступления, документально обоснованным заключением о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутствие этого акта не позволяет сделать правильный вывод о наличии преступления и возможности возбуждения уголовного дела.

Глава четвертая диссертации "Основы методики расследования налоговых преступлений" состоит из пяти параграфов.

В первом параграфе "Особенности расследования налоговых преступлений" выявляются и исследуются следующие особенности расследования:

- Необходимость изучения, анализа и приобщения к материалам уголовного дела нормативных актов, регулирующих правовое положение налогоплательщика, его статус, права и обязанности, порядок, условия и режим уплаты им налогов, уклонение от которых вменяется ему в вину. Нужно изучать и приобщать к делу правовые акты, регулирующие финансовые, хозяйственные, экономические аспекты деятельности налогоплательщика, нарушение которых составляет основу уклонения от уплаты налогов или связано с данным преступлением. То есть оценка действий налогоплательщика основывается на бланкетном законодательстве.

- Основу доказательственной базы в расследовании налоговых преступлений составляют материалы документальной поверки, проводимой органами МНС или отделами оперативного документирования ФСНП. Эти материалы образуют стержень расследования. Поэтому чрезвычайно важным является изучение и оценка этих материалов следователем.

- Расследование налоговых преступлений всегда связано с исследованием документов, отражающих процесс формирования объекта налогообложения, расчета налога, его уплаты и другой финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В законодательстве, подзаконных актах и деятельности налогоплательщиков этот процесс достаточно формализован, урегулирован и стереотипен. Данное обстоятельство позволяет, опираясь на него, алгоритмизировать деятельность по расследованию уклонений от уплаты налогов и создать достаточно устойчивые типовые программы расследования этих преступлений.

- В расследовании налоговых преступлений необходимым является широкое использование специальных познапий. Это вызвано спецификой данных преступлений. Специальные познания специалистов, экспертов помогают следователю разобраться в хитросплетениях налоговых махинаций, их выводы существенно расширяют объем доказательственной базы, что позволяет успешно решать задачи уголовного судопроизводства.

- В расследования налоговых преступлений необходимо установить прямой умысел налогоплательщика на преступное уклонение от уплаты

налогов или страховых взносов. Установление умысла по делам о налоговых преступлениях нередко является сложной задачей. Иногда его доказывание становится главной проблемой в процессе расследования.

- Расследование уголовных дел об уклонении от уплаты налогов зачастую связано с расследованием налоговых споров в арбитражном суде. Такие ситуации складывались по 39,6 % изученных дел. Причем общим для уголовного и арбитражного дела являлась объективная сторона налогового правонарушения, отраженная в акте проверки налогоплательщика. Акт налоговой проверки служил как основанием для возбуждения уголовного дела, так и основанием для предъявления иска налоговыми органами о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций (65 % дел) или иска налогоплательщиков - юридических и физических лиц о признании недействительными решений налоговых органов о привлечении их к налоговой ответственности (27 % дел). Иногда в арбитражном суде находились одновременно оба иска (8 % дел), заявленные названными сторонами в той или иной последовательности. Возникновение подобной ситуации приводит к настойчивым требованиям привлеченного к уголовной ответственности налогоплательщика, его адвоката о приостановлении уголовного дела. Однако для приостановления производства по делу необходимы основания. Среди оснований для приостановления предварительного следствия, предусмотренных ст. 208 УПК РФ, указанная выше причина отсутствует, а поэтому нет и необходимости ожидания и получения соответствующего решения гражданского или арбитражного суда.

Во многих случаях расследование налоговых преступлений затруднено в силу многоэтапности и завуалировашюсти преступной деятельности привлекаемых к уголовной ответственности лиц, стремящихся к тому же различными способами повлиять на исход дела, уничтожить или исказить бухгалтерские документы, уклониться от явки к следователю. Необходимость проведения документальных ревизий, проверок, судебно-экономических и других экспертиз требует значительных затрат времени, влечет увеличение сроков расследования.

Во втором параграфе "Типичные следственные ситуации и основные направления расследования " рассматриваются специфика возникновения и содержания типичных следственных ситуаций, их классификация, основные задачи и направления расследования.

Особенности возникновения следственных ситуаций и их содержание во многом обусловлены групповыми чертами данной разновидности, т. е. структурными элементами криминалистической характеристики. Формирование доказательственной базы по данному виду преступлений происходит в основном на этапе их выявления, в этом специфика формирования следственных ситуаций, задач и процесса расследования налого-

вых преступлений. Многообразие способов уклонения от уплаты налогов, соединенное с применением различных и разнообразных приемов и средств бухгалтерской маскировки совершенных преступлений, обусловливает тот факт, что крайне затруднительным является обнаружение признаков этого преступления обычными оперативно-розыскными и проверочными мероприятиями. В отличие от других экономических деликтов, доказательственная база начального этапа расследования налогового преступления оказывается суженной и связанной в основном с актом документальной налоговой проверки, выводами к нему и документами, в которых зафиксированы действия ответственных за неуплату налогов лиц.

Устойчивая повторяемость типовых способов совершения исследуемых преступлений, объективно обусловленная системой бухгалтерского и налогового учета, создает предпосылки к успешному использованию типовых схем и алгоритмов выявления и расследования данных преступлений. Их создание во многом может упростить процедуру расследования, а значит, и оценку следственных ситуаций.

Разнообразное влияние на характер складывающихся следственных ситуаций' оказывают и другие особенности. В этом проявляется, на наш взгляд, одна из сторон специфики возникновения следственных ситуаций по делам о налоговых преступлениях. Кроме того, в процессе разрешения проблемных следственных ситуаций широко используется информация, содержащаяся в групповой криминалистической характеристике налоговых преступлений, выполняющая функцию дополнительных данных при выдвижении следственных версий.

В зависимости от объема, характера и степени определенности исходной информации для начального этапа расследования налоговых преступлений, по мнению автора, можно выделить две основные группы типичных следственных ситуаций - простые и сложные.

Простые следственные ситуации складываются тогда, когда в распоряжении следователя имеются сведения о событии преступления, преступнике, способе и механизме совершенных им преступных действий, размере неуплаченного налога и страхового взноса. Распространенность таких ситуаций, по результатам наших исследований, составляет 96,4 % уголовных дел о налоговых преступлениях. Они характерны для дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, выявленных в ходе документальных проверок, проведенных инспекторами Госналогслужбы или отдела документальных проверок налоговой полиции. В материалах проверок обычно содержатся все основные сведения, относящиеся к предмету доказывания. Основной задачей следователя в этих ситуациях является проверка и доказывание правильно выявленных обстоятельств, изложенных в акте документальной проверки налогоплательщика, процессуаль-

ными средствами, а также установление прямого умысла на уклонение от уплаты налога в действиях налогоплательщика. Поскольку известны почти все элементы преступного деяния, в этой ситуации можно построить достаточно четкую и определенную последовательность производства следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий.

Распространенность сложных следственных ситуаций по результатам исследований составляет 3,6 %. В зависимости от характера исходной информации они могут несколько отличаться, но в большинстве случаев в эту информацию входят данные о событии преступления, причиненном ущербе, но неясен в полном объеме способ и механизм преступного уклонения от уплаты налогов, его размер и весь круг причастных к преступлению лиц. Основной задачей расследования на его первом этапе в такой ситуации является обеспечение выемки и сохранности документов для их последующего исследования. Проводимые мероприятия должны быть неожиданными для заинтересованных лиц. Поэтому главное здесь внезапность и одновременность проведения первоначальных следственных и оперативно-розыскных мероприятий, направленных на обнаружение, осмотр и выемку документов, которые содержат следы налогового преступления, черновых записей, относящихся к преступной деятельности. Необходимо предотвратить уничтожение следов преступления в документах налогоплательщика, фальсификацию документов и сговор участвовавших в криминальном деянии лиц. Успех реализации проводимых мероприятий во многом зависит от согласованности и налаженного взаимодействия исполнителей этих мероприятий. В состав участников, помимо следователя и оперативных работников, на первоначальном этапе расследования обычно входят сотрудники, осуществляющие документальную налоговую проверку, сотрудники оперативно-технического отдела и специалисты, профессионально знающие компьютерную технику, программное обеспечение и информационные технологии.

Исходная информация, характеризующая начальный этап расследования уклонений от уплаты налогов физическими лицами и руководителями организаций, во многом сходна.

Основными направлениями расследования налоговых преступлений, совершенных этими двумя категориями обвиняемых, являются исследование и оценка результатов и выводов документальных налоговых проверок и установление умысла виновных на совершение налоговых преступлений. В диссертации подробно рассматриваются задачи, с помощью которых реализуются указанные выше направления.

При расследовании уголовных дел об уклонении от уплаты налогов с организаций круг обстоятельств, подлежащих установлению в ходе расследования, несколько шире (необходимо установить должностные полномочия привлекаемых к ответственности руководителей, наличие сгово-

ра на совершение налогового преступления, определить, в каких бухгалтерских, финансовых и экономических документах отразилось налоговое преступление), должностными лицами уклонение производится сразу по нескольким видам налогов и страховых взносов, а это усложняет процесс расследования и увеличивает его объемы.

В третьем параграфе "Программы расследования налоговых преступлений в типичных следственных ситуациях" рассматриваются специфические аспекты программирования расследования налоговых преступлений в типичных ситуациях.

Автором впервые разработаны основы типовой программы расследования налоговых преступлений. Программы содержат следующие блоки:

- типовые следственные ситуации, их анализ и оценка;

- типовые задачи расследования;

- комплексы следственных и оперативно-розыскных действий.

Типовые программы составлены на основе анализа и обобщения результатов изучения массива уголовных дел. Эти программы с учетом ситуационного характера расследования не носят жесткого, однозначного "машинного" характера. Им присуща, особенно в сложных (проблемных, конфликтных, тактически рискованных) ситуациях, относительно гибкая структура, в определенной мере влияющая на последовательность некоторых действий, но не меняющая их системность и базовый "каркас". В связи с этим в программы не были включены такие процессуальные действия, как допрос подозреваемого, предъявление обвинения и допрос обвиняемого, ознакомление обвиняемого, его защитника и других участников уголовного судопроизводства с материалами уголовного дела, поскольку их производство носит доказательственно-оценочный характер ("наличие достаточных доказательств..." ч. 1 ст. 17 УПК РФ; "... все следственные действия ... произведены, а собранные доказательства достаточны. .." ч. 1 ст. 215 УПК РФ). Кроме того, эти действия присущи расследованию всех без исключения категорий уголовных дел, с учетом названных выше процессуальных требований.

В четвертом параграфе "Использование специальных познаний в расследовании" анализируются возможности использования познания специалистов и экспертов в расследовании налоговых преступлений. Основными направлениями (формами) этого являются: консультации специалистов по специальным вопросам; участие специалистов в производстве следственных действий; производство экспертиз.

Эффективной формой в расследовании налоговых преступлений является справочно-консультационная деятельность специалиста, т.е. консультирование следователя по специальным вопросам. Анализ следственной практики показал, что 76,3 % следователей постоянно обращают-

ся за консультациями к сведущим лицам, 18,4 % это делают эпизодически, с учетом ситуации, 5,3 % предпочитают самостоятельно решать вопросы.

Распространенными стали обращения следователей за устными и письменными консультациями к научным работникам в области гражданского, хозяйственного, налогового права о том, какие правовые документы, регулирующие определенные аспекты расследуемого уголовного дела, действовали в интересующий период времени, как решается тот или иной вопрос, можно ли признать какую-то конкретную сделку фиктивной и т.д. Данная проблема не нова. Она возникает, когда требуется квалифицированный анализ положений, правил, носящий полуправовой-полутехнический характер (например, правила дорожного движения, положения о технике безопасности труда и т.п.). Сейчас она возникла при решении сложных вопросов, связанных с правовой оценкой действий в сфере экономики и налогообложения. Появилось множество "правовых", "экономико-правовых" и "налогово-юридических" экспертиз и консультаций, которые, по существу, представляют попытку возложить на эксперта или специалиста-консультанта бремя доказывания, т.е. функции абсолютно ему не свойственные и не предусмотренные в отношении него уголовно-процессуальным законодательством.

По мнению диссертанта, консультация специалистов по специальным вопросам в расследовании налоговых преступлений особо необходима в двух главных аспектах следственной деятельности: в поиске доказательств и оценке доказательств.

Важным является участие специалистов в производстве следственных действий по налоговым преступлениям. При производстве обысков и выемок документов они помогают следователю полно и правильно отобрать документы, относящиеся к расследуемому событию, определить места, где или у кого они мо!ут находиться, а при осмотре документов правильно их описать, отразить в протоколах признаки подделок; правильно изъять, чтобы исключить возможность потери тех свойств, которые в последующем могут иметь важное доказательственное значение.

Изучение уголовных дел о налоговых преступлениях показало, что к участию в следственных действиях специалисты привлекаются следователями реже, чем для дачи консультаций.

По уголовным делам специалисты участвовали в производстве выемок документов - в 48,3 %; обысков - в 51,6 %; допросов подозреваемого или обвиняемого - в 8,7 % случаях.

В расследовании налоговых преступлений проводятся судебно-экономические, технико-экономические, почерковедческие, автороведче-ские, пищевые, судебно-кибернетические и некоторые другие экспертизы. В работе рассматриваются вопросы, решаемые в ходе этих экспертиз,

порядок их назначения, проведения, типичные ошибки и пути их устранения.

В пятом параграфе "Средства доказывания по делам о налоговых преступлениях" исследуются особенности проведения основных следственных действий по делам о налоговых преступлениях, типичные недостатки расследования, причины возвращения уголовных дел на дополнительное расследование и меры по устранению этих причин.

В числе указанных действий рассматриваются особенности производства допросов налогоплательщиков и связанных с ним лиц, тактические приемы, применяемые при этом, методы и средства установления прямого умысла в действиях по уклонению от уплаты налога.

Рассматриваются следственные действия, направленные на изобличение подозреваемого в совершенном преступлении, раскрываются специфика и содержание следственного осмотра документов, проведения их выемки. Обращается внимание на особенности поиска и изъятия компьютерной информации и самих компьютеров, содержащих такую информацию.

В заключении изложены краткие выводы, предложения и рекомендации, основанные на результатах диссертационного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных работах автора:

1. Александров И.В. Основы налоговых расследований: Монография. -СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.-25,0 п.л.

2. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования: Монография. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.-17,0 п.л.

Рецензии на монографию "Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования" опубликованы в: Правоведение. - 2002. № 5; Уголовное право. - 2003. - № 1.

3. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: Учебное пособие. - Красноярск: ИЦКрасГУ, 2002. - 8,3 п.л.

4. Александров И.В. Некоторые криминалистические проблемы выявления налоговых преступлений // Сборник по материалам конференции "Экономические правонарушения: история, состояние, проблемы борьбы". - Екатеринбург: Изд-во УрПОА, 2002. - 0,3 п.л.

5. Александров И.В. Некоторые криминалистические проблемы возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов // Правоведение. -2002. - № 6. -1,0 пл.

6. Александров И.В. Налоговые преступления в структуре современной преступности России // Уголовно-процессуальные и криминалистические чтения на Алтае. - № 2. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та. - 2002. - 0,6 пл.

7. Александров И.В. Налоговая преступность как часть организованной

преступности // Уголовное право. - 2002. - № 4. - 0,7 п.л.

8. Александров И.В. Криминалистические проблемы возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов // Правоведение. - 2002. - № 4.-0,8 п.л.

9. Александров И.В. Криминалистические средства доказывания вины при расследовании налоговых преступлений // Актуаш проблем! соучас-но1 кртмшалтто. Ч. 1. - Симферополь: ДОЛЯ, 2002. - 0,6 п.л. Ю.Александров И.В. Некоторые проблемы теории и практики выявления налоговых преступлений // Правоведение. - 2002. - № 2. - 0,8 н.л.

1 ¡.Александров И.В. Налоговая преступность как часть организованной преступности // Организованная преступность: проблемы борьбы и предупреждения: Сб. науч. статей / Отв. ред. А.Н. Тарбагаев; Краснояр. гос. ун-та, 2001.-0,5 п.л.

12.Александров И.В. Некоторые проблемы расследования налоговых преступлений // Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе: Сб. материалов науч.-практ. конф. Ч. 2. - Красноярск: Сиб. юрид. ин-т МВД России, 2001.- 0,2 пл.

О.Александров И.В. Способы уклонения от уплаты налогов: криминалистический аспект // Актуальные проблемы раскрытия и расследования преступлений: Межвуз. сб. науч. трудов. Вып.З. - Красноярск: Сиб. юрид. ин^г МВД России, 2001. - 0,2 п.л.

14. Александров И.В. Общая характеристика способов сокрытия физическими лицами своих доходов от налогообложения и методы их выявления // Коррупция и экономические преступления: Сб. материалов Совета Европы "Проблемы борьбы с коррупцией и преступлениями в сфере экономики", Красноярск, 19-20 октября 1999 г. / Под ред. А.Н. Тарбагаева; Краснояр. гос. ун-т. - Красноярск, 2000. - 0,3 п.л.

15. Александров И.В. Процессуальные и криминалистические проблемы расследования преступлений // Правовые и организационно-тактические проблемы в Сибирском регионе. - Красноярск: Краснояр. ВШ МВД 1998. - 0,5 пл.

16. Александров И.В. Виды организации и деятельности следственно-оперативных групп // Криминалистические проблемы расследования преступлений: Межвуз. сб. науч. тр. / Краснояр. гос. ун-т. - Красноярск, 1992. -0,9 пл.

П.Александров И.В. Предмет и система криминалистической регистрации //Актуальные вопросы правоведения. - Екатеринбург: УрОРАН, 1992.-0,7 пл.

18. Александров И.В. Проблемы организации расследования преступлений И Организационно-тактические проблемы расследования преступлений. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 1990. - 0,9 пл.

19. Александров И.В. Организация и деятельность следсгаенно-

оперативных групп органов внутренних дел // Процессуальные и криминалистические проблемы доказывания. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 1990. - 0,8 пл.

20. Александров И.В. Доказывание вины при расследовании мошенничества // Проблемы доказывания виновности в уголовном процессе. - Красноярск: Краснояр. гос. уи-та, 1989. - 0,7 пл.

21.Александров И.В. Следственные версии и планирование расследования: Методическая разработка доля студентов юридического факультета. - Красноярск: Красноярс. гос. ун-т, 1990. -1,7 пл.

22. Александров И.В. Оптимальные системы следственных действий первоначального этапа расследования мошенничества // Проблемы доказывания по уголовным делам. - Красноярск: Красноярс. гос. ун-т, 1988. -

0.5.пл.

23.Александров И.В. Особенности формирования следственных ситуаций по делам о мошенничестве // Проблемы доказывания по уголовным делам. - Красноярск: Красноярс. гос. ун-т, 1987. - 0,4 пл.

24. Александров И.В. Криминалистическая характеристика мошенников // Тезисы докладов участников Сибирской зональной научно-практической конференции. - Томск: ТГУ, 1987. - 0,1 пл.

25. Александров И.В. Типовые следственные версии и основные направления расследования мошенничества // Версии и планирования расследования. - Свердловск. - 1985. - 0,3 пл.

Кроме того, положения диссертационного исследования докладывались на многочисленных региональных, общероссийских, а также на следующих международных научно-практических конференциях и семинарах:

1. 4-6 февраля 1999 г. (г. Красноярск): международная конференция Совета Европы по программе "Демо-Право" "Правовые и организационно-тактические проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе". Доклад "Процессуальные и криминалистические проблемы расследования преступлений".

2. 22-23 ноября 2000 г. (г. Красноярск): международный эксперт-семинар Совета Европы "Проблемы борьбы с организованной преступностью". Доклад "Налоговая преступность как часть организованной преступности".

3. 5-6 февраля 2002 г. (г. Красноярск): научно-практический семинар "Коррупция: проблемы предупреждения, криминализации и оценки преступных последствий". Доклад "Налоги и коррупция".

4. 18-19 апреля 2002 г. (г. Екатеринбург): международная научно-практическая конференция "Экономические правонарушения: история, состояние, проблемы борьбы". Доклад "Некоторые криминалистические проблемы выявления налоговых преступлений".

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

АЛЕКСАНДРОВ ИГОРЬ ВИКТОРОВИЧ

Подписано в печать 07.02.2003 г. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать плоская. Усл. печ. л. 2,3. Тираж 100 экз. Заказ

Отдел оперативной полиграфии Красноярского государственного университета. 660075, Красноярск, ул. Маерчака, д. 6

РНБ Русский фонд

2005-4 22680

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Александров, Игорь Викторович, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. Современное понимание и состояние налоговых преступлений в России

1.1. Понятие и особенности налоговых преступлений.

1.2.Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений.

1.3.Тенденции и проблемы криминализации налоговых правонарушений.

1.4.Налоговые преступления в структуре современных преступлений, предусмотренных УК РФ.

1.5 .Классификация налоговых преступлений.

ГЛАВА II. Криминалистический анализ налоговых преступлений

2.1.Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее основные особенности.

2.2.0бстановка совершения налоговых преступлений.

2.3.Способы совершения налоговых преступлений.

2.4.Следы совершения налоговых преступлений. Механизм их образования и классификация.

2.5. Субъект налогового преступления и личность преступника.

ГЛАВА III. Выявление налоговых преступлений

3.1.Основные проблемы выявления налоговых преступлений.

3.2.Методы выявления налоговых преступлений.

3.3.Криминалистический анализ документов как основной метод выявления налоговых преступлений.

3.4.Взаимодействие контролирующих и правоохранительных

9 органов при выявлении налоговых преступлений.

3.5.Особенности возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов.

ГЛАВА IV. Основы методики расследования налоговых преступлений

4.1 .Особенности расследования налоговых преступлений.

4.2.Типичные следственные ситуации и основные направления расследования.

4.3.Программы расследования налоговых преступлений в типичных следственных ситуациях.

4.4.Использование специальных познаний в расследовании.

4.5.Средства доказывания по делам о налоговых преступлениях

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений"

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития - от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 году, когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяются Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая) и Законом РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации". Кроме них вопросы применения налогов и налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций. В одной лишь компьютерной информационно-справочной системе "Кодекс" содержится более 50 тыс. нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения. Вопросы уплаты налогов затрагивают каждое юридическое и физическое лицо, имеющее доход или имущество. Поэтому они являются актуальными для гражданина, организации и государства. По официальному отчету об исполнении федерального бюджета за 2000 год в общей сумме доходов Российской Федерации в 1 132 082 611 тыс. рублей, налоговые доходы составили 949 912 700 тыс. рублей, т.е. 83,91 % всего федерального бюджета страны1. Это и объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых поступлений и их максимальной собираемости.

Однако собрать налоги в полном объеме пока не удается. По тому же официальному отчету недоимка по подоходному налогу с физических лиц составила около 1 %, земельному налогу - около 7 %, автотранспортному - 12 %, налогу на добавленную стоимость -14 %2. Фактически же по оценкам различных специалистов в результате массового уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает более 30 % причитающихся платежей. По данным Министерства РФ по налогам и сборам на 1 января 2002 года, 1, 6 млн зарегистрированных в России юридических лиц, т.е. 52 %, не представляют налоговую отчетность или представляют "нулевые балансы"3. Неуплата налогов юридическими и физическими лицами носит массовый характер. Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на экономической жизни страны, угрожает ее безопасности. Это обусловливает необходимость активной борьбы с данными правонарушениями.

Уголовная ответственность за налоговые преступления введена в ныне действующий Уголовный кодекс Российской Федерации статьями 198 (Уклонение физического лица от уплаты налога) и 199 (Уклонение от уплаты налогов с организации). По фактам нарушений налогового законодательства в России возбуждено уголовных дел: в 1992 г. - 147, в 1993 г. - 1 242, 1994 г. - 3 126, в 1995 г. - 5 670, в 1996 г. - 5 540, в 1997 г. - 4 185, в 1998 г. - 4 085, в 1999 г. -11 498, в 2000 г. - 20 622, в 2001 г. - более 32 тысяч4. Как видно из приведенных данных, количество уголовных дел, возбужденных по налоговым преступлениям, неуклонно растет и имеет устойчивую тенденцию роста.

1 Федеральный закон от 23.04.2002 № 39-Ф3 "Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год" и Приложение 1 к Федеральному закону "Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год" "Доходы Федерального бюджета за 2000 год) / Консультант Плюс: Российский

2 Там же.

3 РИА "Новости". 21 марта 2002 г. http://antitax.ru/lawbase/news-f.html.

Цели диссертационного исследования состоят в следующем: Во-первых, на основе результатов комплексных исследований эмпирического материала определить криминалистические проблемы, связанные с выявлением и расследованием налоговых преступлений.

4 Статистические отчеты ФСНП РФ за соответствующие годы.

Для достижения указанных целей были поставлены и решались следующие задачи:

- проанализировать деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выявлению налоговых преступлений и их взаимодействие в этом; определить основные проблемы и особенности расследования исследуемой группы преступлений и пути решения этих проблем;

Бахина, Р.С. Белкина, И.Е. Быховского, А.Н. Васильева, И.В. Возгрина, В.К. Гавло, И.Ф. Герасимова, СЛ. Голубятникова, Л.Я. Драпкина, Е.П. Ищенко, В.Н. Карагодина, В.А. Князева, В.Я. Колдина, А.Н. Колесниченко, В.И. Комиссарова, В.Е. Корноухова, В.П. Лаврова, А.Н. Ларина, А.А. Леви, И.М. Лузгина, В.Н. Махова, В.А. Образцова, Н.А. Селиванова, В.И. Шиканова, Н.П. Яблокова и других.

Отдельные аспекты противодействия уклонению от уплаты налогов нашли свое отражение в дореволюционных трудах русских ученых А.А. Исаева, А.А. Никитского, К.И. Ровинского, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева. Вопросы уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства рассматривались А.В. Брызгалиным, В.А. Владимировым, А.В. Галаховым, Л.Д. Гаухманом, Б.В. Волженкиным, В.А. Кашиным, Т.О. Кошаевой, Л.М. Корнеевой, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым, Н.А. Лопашенко, В.И. Ляпуновым, В.И. Сергеевым, Н.М. Сологубом, А.Н. Трайниным, П.С. Яни и другими.

Правовым и криминологическим проблемам уклонения от уплаты налогов посвящены диссертационные работы А.К. Айкимбаева, С.С. Белоусовой, М.Ю. Ботвинкина, В.А. Васильева, А.А. Витвицкого, А.В. Иванова, К.Н. Ивенина, И.В. Ильина, Т.Л. Комаровой, М.Э. Кочергиной, А.П. Кузнецова, И.Н. Куксина, И.И. Кучерова, Л.Н. Мякотиной, А.А. Николаева, В.Г. Пищулина, Л.В. Платоновой, Н.В. Побединской, В.П. Рольян, А.В. Сальникова, И.М. Середы, П.С. Яни и целого ряда других исследователей.

В последние годы разработке криминалистических аспектов, связанных с налоговыми преступлениями, посвящены кандидатские диссертации Н.В. Башировой, И.И. Белозеровой, Н.В. Боровика, К.Н. Ивенина, И.И. Кучерова, Е.С. Лехановой, Н.В. Матушкиной, И.В. Пальцевой, М.П. Полякова, К.А. Пирцхалава, Н.С. Решетняк, Е.А. Тришкиной, Л.Г. Шапиро и других авторов, где затрагивались вопросы выявления налоговых преступлений, их расследования применительно к отдельным этапам или сферам финансово-хозяйственной деятельности, либо преступным уклонениям от уплаты отдельных видов налогов или страховых взносов. Криминалистическое исследование проблем, связанных с анализом всех видов налоговых преступлений, основ деятельности по их выявлению и методике расследования преступлений, на диссертационном уровне не проводилось. Эти вопросы потребовали дополнительного, углубленного, всестороннего и комплексного исследования.

Эмпирическим материалом послужили данные статистики за 10 лет, а также материалы 386 уголовных дел о налоговых преступлениях, расследовавшихся в различных регионах страны, и 293 материала об отказе в возбуждении уголовного дела за уклонение от уплаты налогов. Изучались арбитражные дела о налоговых спорах. Изучались опубликованные в периодической печати, специальных изданиях и на электронных носителях данные и материалы о конкретных налоговых преступлениях, операциях налоговых служб по их выявлению и об опыте работы по их расследованию. Проводилось изучение работы подразделений документальных налоговых проверок финансовой полиции Баварии по выявлению налоговых нарушений с выездом на место этих проверок. Использовались обобщения и анализы федеральных и региональных служб налоговой полиции и Генеральной прокуратуры РФ и прокуратур ряда краев и областей РФ о характеристике налоговых преступлений, состоянии и методах противодействия, выявления и расследования налоговых преступлений.

Методологической основой диссертационного исследования являются традиционные методы материалистической диалектики, системно-структурного анализа, сравнительно-правовая, статистическая и социологическая методики, а также логические приемы анализа, синтеза, аналогии, моделирования обобщения и перспективный ситуационный подход.

Автором впервые выработана целостная криминалистическая модель налоговых преступлений, выявлены, определены и проанализированы основные методы обнаружения налоговых преступлений, разработаны основы криминалистической методики их расследования. Диссертант по- новому подходит к рассмотрению особенностей взаимодействия органов следствия с оперативно-розыскными структурами правоохранительных ведомств и другими организациями. Впервые разработаны основы методики расследования налоговых преступлений как межотраслевые рекомендации, которые концептуально могут использоваться для выявления и расследования налоговых правонарушений в сфере административного, гражданского, налогового и уголовного производства.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

2. Налоговые преступления являются специфическим видом экономических преступлений, отличаются своей распространенностью, латентностью, финансовым ущербом, сопутствуют и иногда инициируют многие из преступлений, предусмотренных главами 22 и 23 УК РФ.

8. При расследовании налоговых преступлений нет широкого разно-образия вариантов информационной характеристики исходных следственных ситуаций. Типичными являются две: в подавляющем большинстве -уголовное дело расследуется по материалам налоговой проверки и в редких случаях - уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Для успешного разрешения этих ситуаций в диссертации предлагаются типовые комплексы следственных и оперативно-розыскных действий.

9. Законодательно определенный круг документов налоговой отчет-ности, типичные материальные и идеальные следы налоговых преступлений позволяют алгоритмизировать и разработать типовые программы расследования. Базой расследования является собирание, исследование и фиксация документов. Значительная часть доказательственной базы формируется на этапе выявления налоговых преступлений.

Ю.Бланкетность диспозиции норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочный характер и множественность нормативных документов, регулирующих вопросы налогообложения, обусловливают объективную необходимость широкого использования специальных познаний в бухгалтерской, экономической, финансовой, налоговой и других отраслях знаний. Это вызывает необходимость привлечения широкого круга специалистов и производства различных экспертиз. В диссертации положительно рассматривается вопрос о привлечении ученых-правоведов для консультаций и разъяснения вопросов, входящих в их профессиональную компетенцию. Выводы специалистов в этих отраслях права помогут принимать правильные решения о возбуждении уголовного дела, его квалификации, доказывании обстоятельств, предусмотренных ст. 73 УПК РФ.

11. Основы методики расследования налоговых преступлений имеют междисциплинарный характер и могут использоваться для рассмотрения налоговых правонарушений в сфере административного, налогового и гражданского производства. 12. На основе криминалистического и правового анализа сформулированы предложения по совершенствованию действующего законодательства, касающиеся правовой конструкции составов налоговых преступлений, отдельных статей Налогового и Уголовно-процессуального кодексов РФ.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы не только в научных исследованиях по тематике данного направления, но и в работах, выходящих за его рамки и относящихся к различным разновидностям преступлений, совершаемых в сфере экономики. Не меньшее значение эти выводы и предложения имеют при подготовке учебников, методических и учебных пособий по курсу "Криминалистика" и связанных с ним многочисленных спецкурсов, и в первую очередь по спецкурсу "Особенности расследования налоговых преступлений", необходимость которого несомненна. Автором разработаны теоретические основы алгоритмизации процесса расследования налоговых преступлений и предложены теоретические модели (программы) действий следователя и взаимодействующих с ним должностных лиц.

13 расследованию налоговых преступлений может быть использована в качестве методологической основы разработки механизма расследования налоговых правонарушений, предусмотренных административным, налоговым и гражданским правом.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в двух монографиях, учебном пособии, двадцати двух научных статьях. Общий объем публикаций - 62,5 п.л. Выводы диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах, в том числе четырех международных: на конференции Совета Европы - "Правовые и организационно-тактические проблемы борьбы с преступностью в Сибирском регионе (г. Красноярск, февраль 1999 г.); на эксперт-семинаре Совета Европы - "Проблемы борьбы с организованной преступностью" (г. Красноярск, 2000 г.); на научно-практическом семинаре - "Коррупция: проблемы предупреждения, криминализации и оценки преступных последствий" (г. Красноярск, февраль 2002 г.); на научно-практической конференции - "Экономические правонарушения: история, состояние, проблемы борьбы" (г. Екатеринбург, апрель 2002 г.). Результаты диссертационного исследования легли в основу спецкурса по расследованию налоговых преступлений, лекций и практических занятий на курсах по повышению квалификации следователей правоохранительных органов Красноярского края, а также спецкурса "Компьютерное моделирование расследования преступлений".

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Александров, Игорь Викторович, Екатеринбург

ЗАКЛЮЧЕНИЕ й Приступая к проведению исследования, диссертант сознавал те трудности, с которыми придется столкнуться. В процессе написания работы многократно изменялось налоговое законодательство, четырежды вносились изменения в уголовный закон, принят новый Уголовно-процессуальный кодекс. Проблемы, связанные с налоговой преступностью, все еще продолжают оставаться одними из самых сложных и неисследованных в юридической науке, а проблемы криминалистического анализа налоговых преступлений их выявления и расследования являются многогранными и требуют самых широких исследований. Тем не менее проведенная работа Ф позволяет сделать следующие выводы:

1. Налоговые преступления являются самостоятельным видом экономических преступлений и многими своими признаками отличаются от последних. Эти отличия связаны со спецификой сферы налогообложения, особым субъектным составом, своеобразием объекта преступного посягательства и кругом действий, которыми они совершаются.

2. Современная диспозиция норм уголовного закона, определяющего ответственность за совершение налоговых преступлений, требует серьезной и незамедлительной правовой доработки. Необходимо исключить из нее неопределенности и неоднозначные толкования, установить более четкие законодательные рамки налоговых деликтов. Оптимальным является соединение ст.ст. 198 и 199 УК РФ в одну. Требуется серьезная кодификация и систематизация налогового законодательства.

3. Налоговые преступления являются специфическим видом экономических преступлений, отличаются своей распространенностью, латентностью, размером финансового ущерба, сопутствуют и иногда инициируют преступления, предусмотренные главами 22 и 23 УК РФ. Ф

4. Социальная, экономическая и правовая обстановка способствует совершению налоговых преступлений. Налогоплательщики заинтересованы в

363 уклонении от уплаты налогов и не всегда осуждаются общественным мнением. Система налогового и бухгалтерского учета не полностью обеспечивает своевременное выявление этих преступлений, что осложняет процесс их расследования.

5. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений является специфичной и обусловливается уголовно-правовой конструкцией диспо-зиции правовых норм, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, специальными требованиями, предъявляемыми субъектам преступления, обязательностью отражения следов налогового преступления в документах, специфичностью преступного посягательства и другими обстоятельствами. Между собой элементы криминалистической характе-ристики тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Эти взаимосвязи поддаются систематизации и могут использоваться в деятельности по выявлению и расследованию преступлений исследуемой группы.

6. Обстановка способствует совершению налоговых преступлений, во многом определяет и характеризует способы уклонения от уплаты налогов, сказывается на особенностях и структуре их механизма. В ней проявляются отдельные личностные черты субъектов налоговых преступлений, формирующих, приспосабливающих или использующих обстановку в своей деятельности по уклонению от уплаты налогов.

7. Способы совершения налоговых преступлений отличаются многообразие и большим диапазоном структурных приемов. Следует различать способы совершения налоговых преступлений в зависимости от различных платежей, сфер хозяйственной и социальной деятельности, этапов формирования и уплаты налога. Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов, несовершенств и противоречий российского законодательства, а также сложностей учета и контроля за поступлением налоговых платежей.

8. Следы совершения налоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других экономических преступлений. В большинстве своем они являются скрытыми и их замаскированные признаки отражаются в документах бухгалтерского, налогового и других видах учета.

9. Специфика совершения налоговых преступлений объективно исключает возможность применения традиционных оперативно-розыскными мероприятий, в т.ч. характерных для выявления экономических преступлений. Основными методами выявления налоговых преступлений являются: криминалистический анализ документов; оптимальный учет налогоплательщиков; документальные проверки; методы экономического, бухгалтерского и иных видов анализа.

10. Взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений имеет серьезные проблемы, важнейшей из которых является обоснованное и концептуальное распределение полномочий между правоохранительными органами. Большие возможности заложены во взаимодействии информационных систем правоохранительных органов и обмене имеющейся у их информации.

11. Постоянные изменения правового режима налогообложения объективно требуют создания основ методики расследования налоговых преступлений. В содержании этих основ диссертант полагает необходимым включать комплексный криминалистический анализ налоговых преступлений, рекомендации по выявлению этих преступлений и их расследованию.

12. При расследовании налоговых преступлений нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики исходной следственной ситуации. Типичным являются две: в подавляющем большинстве - уголовное дело расследуется по материалам налоговой проверки и в редких случаях - уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Для успешного разрешения этих ситуаций возможными являются типовые комплексы следственных и оперативно-розыскных действий.

13. Законодательно определенный круг документов налоговой отчетности, типичные следы налоговых преступлений позволяют алгоритмизировать и разработать типовые программы расследования Специфичным в расследовании налоговых преступления является то, что значительная часть доказательственная базы формируется на этапе выявления этих преступлений.

14. Бланкетность диспозиций норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочных характер и множественность нормативных документов регулирующих вопросы налогообложения, обусловливают объективную необходимость широкого использования специальных познаний в бухгалтерской, экономической, налоговой и других отраслях знаний. Это вызывает необходимость привлечения широкого круга специалистов и производства различных экспертиз. Диссертант полагает возможным положительно рассмотреть вопрос о привлечении ученых-правоведов для дачи консультации и разъяснений вопросов, входящих в их профессиональную компетенцию. Выводы специалистов помогут принимать правильные решения о возбуждении уголовного дела, его квалификации, доказывании обстоятельств, предусмотренных уголовно-процессуальным законом.

15. Основы методики расследования налоговых преступлений имеют междисциплинарный характер и могут использоваться для рассмотрения налоговых правонарушений в сфере административного, налогового и гражданского производства.

16. В диссертации рассмотрены далеко не все теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений. Некоторые только обозначены. Основное внимание посвящено тем проблемам, которые связаны с выработкой целостной криминалистической концепцией взглядов на особенности налоговой преступности и основы криминалистической

366 методики раскрытия и расследования этих преступлений. Диссертант полагает, что дальнейшее исследование всего комплекса указанных проблем может быть продолжена как в направлении их детализации, так и установлении системообразующих закономерностей.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений»

1. Законодательство и подзаконные акты

2. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий / Под ред. акад. Б.Н. Топорина. М.: Юрист, 1997.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября1994 г. № 51-ФЗ // Консультант Плюс: Российский.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Консультант Плюс: Российский.

5. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях. -М., 1999.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст. М.: ИКФ "Омега-JT", 2000.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Консультант Плюс: Российский.

8. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР: с изм. и доп. на 1 октября 2001 г. М.: Проспект, 2001.

9. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: В 2 т. Т. 1 (без приложений). М.: Леке Эст, 2002.

10. Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики: Указ Президента Российской Федерации от 3 марта 1998 г. № 224 // Консультант Плюс: Версия Проф.

11. Налоги и финансовое право. Приложение к № 1. 2002. 25.0 федеральных органах налоговой полиции: Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 // Консультант Плюс: Версия Проф.

12. По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября1998 г. № 24-П // Консультант Плюс: Версия Проф.

13. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 февраля 1999 г. № 6747/98 // Консультант Плюс: Арбитраж.

14. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 марта 1998 г. № 5624/97 // Консультант Плюс: Арбитраж.

15. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от21 октября 1997 г. № 2353/97 И Консультант Плюс: Арбитраж.

16. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 24 сентября 1998 г. по делу № Ф09-589/98-АК.

17. Сборник законов Российской Федерации: Указы, постановления, положения: Офиц. тексты с изм. и доп. Воронеж: Изд-во Борисова, 2001.

18. Ведомственные нормативные акты

19. Об утверждении Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции: Приказ ФСНП РФ от 25 июня 2001 г. № 285 // Консультант Плюс: Версия Проф.

20. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997 № 47) // Консультант Плюс: Версия Проф.1.. Учебники и монографии

21. Аванесов О.Г. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения / О.Г. Аванесов, М.Х. Мусаев. М., 1992.

22. Алмазов С.Н. Налоговая полиция: создать и действовать / С.Н. Алмазов. -М.: Вече, 2000.

23. Апель А. Обналичивание и офшорный бизнес в схемах / А. Апель, В. Гунько, И. Соколов. СПб.: Питер, 2002.

24. Баев О.Я. Конфликты в деятельности следователя / О .Я. Баев. Воронеж: Из-во Воронеж, ун-та, 1981.

25. Баев О.Я. Конфликтные ситуации на предварительном следствии / О.Я. Баев. Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1984.

26. Балашов А.Н. Взаимодействие следователей и органов дознания при расследовании преступлений / А.Н. Балашов. М., 1970.5 5.Бедняков Д.И. Непроцессуальная информация и расследование преступлений / Д.И. Бедняков. М.: Юрид. лит., 1991.

27. Белкин Р.С. Курс советской криминалистики. Т.З. Криминалистические средства, приемы и рекомендации / Р.С. Белкин. М., 1979.

28. Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. Общая и частные теории / Р.С. Белкин. М.: Юрид. лит., 1987.

29. Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня / Р.С. Белкин. М.: Изд. группа НОРМА-ИНФРА-М, 2001.

30. Бельсон Я.М. Интерпол в борьбе с уголовной преступностью / Я.М. Бельсон. М.: Наука, 1989.

31. Бен Дж. М. Терра. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС / Бен Дж. М. Терра. Paris: OECD, 1995.

32. Бембетов А.П. Правовые основы деятельности налоговой полиции и ее взаимодействие с правоохранительными органами России / А.П. Бембетов. М., 1999.

33. Белоусов А.В. Процессуальное закрепление доказательств при расследовании преступлений / А.В. Белоусов. М.: Юрлитинформ, 2001.

34. Богатая И.Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия "50 способов" / И.Н. Богатая, Н.Ю. Королева, JI.H. Кузнецова. Ростов н/Д: Феникс, 2001.

35. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Г. Берник, А.Н. Головкин, В.В. Брызгалин / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

36. Вандер М.Б. Схемы криминалистических алгоритмов / М.Б. Вандер. -СПб., 1998.

37. Вайнштейн А.П. Участие в уголовном судопроизводстве лиц, обладающих специальными познаниями / А.П. Вайнштейн. М., 1981.

38. Васильев А.Н. Предмет, система и теоретические основы криминалистики / А.Н. Васильев, Н.П. Яблоков. М.: Изд-во МГУ, 1984.

39. Вернин В.П. Преступления в сфере экономики / В.П. Вернин. М., 1999.

40. Владимиров В.А. Ответственность за корыстные посягательства на социалистическую собственность / В.А. Владимиров, Ю.И. Ляпунов. М.: Юрид. лит., 1986.

41. Возгрин И.А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений / И.А. Возгрин. Л., 1976.374

42. Возгрин И. А. Научные основы криминалистической методики расследования преступлений. Ч. 4 / И.А. Возгрин. СПб.: С.-Петерб. ин. МВД РФ, 1993.

43. Волженкин Б.В. Экономические преступления / Б.В. Волженкин. СПб.: Изд-во Юридический центр Пресс, 1999.

44. Волчецкая Т.С. Криминалистическая ситуалогия: Монография / Т.С. Волчецкая / Под ред. проф. Н.П. Яблокова. Калининград, Калинингр. ун-т, 1997.

45. Гавло В.К. Теоретические проблемы и практика применения методики расследования отдельных видов преступлений / В.К. Гавло. Томск, 1985.

46. Гаврилов А.К. Раскрытие преступлений на предварительном следствии (правовые и организационные вопросы) / А.К. Гаврилов. Волгоград, 1976.

47. Гаухман Л.Д. Преступления в сфере экономической деятельности / Л.Д. Гаухман, С.В. Максимов. М.: УКЦ "ЮрИнфоР", 1998.

48. Гаухман Л.Д. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация / Л.Д. Гаухман, С.В. Максимов. М.: УКЦ "ЮрИнфоР", 1998.

49. Гегель Г.В.Ф. Работы разных лет: В 2 т. Т.2 / Г.В.Ф. Гегель. М., 1973.

50. Гегель Г.В.Ф. Философия права / Г.В.Ф. Гегель. М., 1990.

51. Герасимов И.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений / И.Ф. Герасимов. Свердловск: Сред.-Урал. кн. изд-во, 1975.81 .Гражданское право: В 2 т. Т.1: Учебник / Отв. ред. Е.А. Суханов. М.: БЕК, 1998.

52. Гражданское право: Учебник. Т.1 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. СПб., 1997.

53. Гражданское право: Учебник. Т.2 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. СПб., 1997.

54. Голунский С.А. Криминалистика. Методика расследования отдельных видов преступлений / С.А. Голунский, Б.М. Шавер. М., 1939.

55. Голунский С.А. Типовая схема расследования // Криминалистика. Кн. I. Техника и тактика расследования преступлений / С. А. Голу некий. М., 1935.

56. Горбунов А.Р. Офшорный бизнес и управление компаниями за рубежом. 3-е изд. / А.Р. Горбунов. М.: Инфра-М, 1997.

57. Государственная налоговая служба / Под общ. ред. В.К. Бабаева. -Н. Новгород, 1995.

58. Гуреев В.И. Российское налоговое право / В.И. Гуреев. М.: Экономика,1997.

59. Густав Кассель. Инфляция и валютный курс / Кассель Густав. М.: Эльф пресс, 1995.

60. Густов Г.А. Моделирование в работе следователя / Г.А. Густов. JL, 1980.

61. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР, 2002.

62. Долгова А.И. Преступность и реформы в России / А.И. Долгова. М.,1998.

63. Доля Е.А. Использование и доказывание результатов оперативно-розыскной деятельности / Е.А. Доля. М.: Спарк, 1996.

64. Драпкин Л.Я. Исходные следственные ситуации: генезис и динамика / Л.Я Драпкин // Исходные следственные ситуации и пути их разрешения. М., 1991.

65. Драпкин Л.Я. Основы теории следственных ситуаций / Л.Я. Драпкин. -Свердловск: Изд-во Урал, ун-та, 1987.

66. Драпкин Л.Я. Организационные и тактические основы поисковой деятельности в расследовании преступлений / Л.Я. Драпкин, Г.А. Кокурин. Екатеринбург, 1997.

67. Дубровин В.А. Использование экономического анализа при расследовании преступлений / В.А. Дубровин, С.П. Голубятников. М.: Юрид. лит., 1981.

68. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Сер. "Учебники и учебные пособия" / JI.B. Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2000.

69. Еремин С.Г. О криминалистической характеристике преступлений в сфере экономической деятельности / С.Г. Егоров. Тамбов, 2000.

70. Ефремов A.M. Оперативно-розыскная деятельность и личность: Монография / A.M. Ефремов. СПб.: С.-Петерб ун-т МВД России, 2000.101.3авидов Б.Д. Уклонение от уплаты налогов / Б.Д. Завидов, И.А Попов, В.И Сергеев. -М.: Экзамен, 2001.

71. Иванов Э.А. Отмывание денег и правовое регулирование борьбы с ним / Э.А. Иванов. М.: Российский юридический издательский дом, 1999.

72. ЮЗ.Ищенко Е.П. Проблемы первоначального этапа расследования преступлений / Е.П. Ищенко. Красноярск, 1987.

73. Карагодин В.Н. Преодоление противодействия предварительному следствию / В.Н. Карагодин. Свердловск: Изд-во Урал, ун-та, 1992.

74. Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика / Е.В. Кабатова. -М.: ИНФРА-М, 1998.

75. Кассель Густав. Инфляция и валютный курс / Густав Кассель. М.: Эльф Пресс, 1995.

76. Кипнис Н.М. Допустимость доказательств в уголовном судопроизводстве / Н.М. Кипнис. М., 1995.

77. Киселев В.И. Информационное обеспечение деятельности по раскрытию и расследованию преступлений: Лекция / В.И. Киселев. Хабаровск: Изд-во Хабар, высш. шк. МВД РФ, 1996.

78. Климов И.А. Оперативно-розыскная деятельность как процесс познания: Монография / И.А. Климов. М., 1994.

79. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1995.

80. Колесников В.В. Экономическая преступность в современном рыночном хозяйстве. Гл.10 в кн.: Криминология XX век / В.В. Колесников, С.В.377

81. Степашин / Под ред. д.ю.н., проф. В.Н. Бурлакова, д.ю.н., проф., заслуженного деятеля науки В.П. Сальникова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2000.

82. Колесниченко А.Н. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений / А.Н. Колесниченко. Харьков, 1976.

83. Коммерческое право. Т.2 / Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. -СПб., 1998.

84. Кони Ф.Ф. Избранное / Ф.Ф. Кони; Сост. Г.М. Миронова и Л.Г. Миронова. М.: Сов. Россия, 1989.

85. Концепция судебной реформы в Российской Федерации. М., 1992.

86. Корчагин А.Г. Экономическая преступность / А.Г. Корчагин. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1998.

87. Криминалистика (конспект лекций в схемах). М.: ПРИОР, 2000.

88. Криминалистика: Учебник для вузов / Под ред. Р.С. Белкина. М.: НОРМА, 2001.

89. Криминалистика: Учебник для вузов / Под ред. А.Ф. Волынского. М.: Закон и право, ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

90. Криминалистика: Учебник для вузов / И.Ф. Герасимов, Л.Я. Драпкин, Е.П. Ищенко и др. / Под ред. И.Ф. Герасимова, Л.Я. Драпкина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Высш. шк., 2000.

91. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики: Учебник / Под ред. проф. В.Д. Грабовского, доц. А.Ф. Лубина. Н. Новгород: ВШ МВД РФ, 1995.

92. Криминалистика: Учебник / Под ред. Е.П. Ищенко. М.: Юристь, 2000.

93. Криминалистика / Под ред. В.А. Образцова. М.: Юрист, 1997.

94. Криминалистика: Учебник / Под ред. Т.А. Седовой, А.А. Эксархопуло. -СПб.: Лань, 2001.

95. Криминалистика / Под ред. Н.П. Яблокова. М., 1995.

96. Криминалистика: Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Н.П. Яблоков. -М.: БЕК, 1997.

97. Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П. Яблоков. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2000.

98. Криминальная ситуация в России и ее изменения / Под ред. А.И. Долговой. М., 1996.

99. Криминология: Учебник / Под ред. д.ю.н. В.Н. Бурлакова, д.ю.н. Н.М. Кропачева. СПб.: С.-Петербурб. гос. ун-т, Питер, 2002.

100. Криминология: Учебник для юридических вузов / Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. СПб.: С.-Петерб. акад. МВД России, 1998.

101. Криминология: Учебник / Под общ. ред. А.Н. Долговой. М.: Изд. группа ИФРА-М-НОРМА, 1997.

102. Криминология / Ред. кол.: И.И. Карпец, В.Н. Кудрявцев, Н.Ф. Кузнецова, А.Б. Сахаров.-М., 1976.

103. Криминология / Под ред. Б.В. Коробейникова, Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М., 1988.

104. Криминология / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М.: Изд. МГУ, 1994.

105. Криминология / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М.: БЕК, 1998.

106. Криминология / Под ред. В.Н. Кудрявцева, В.Е. Эминова. М.: Юрист, 1997.

107. Криминология: Учебник для юрид. вузов. М.: Изд. группа ИНФРА-НОРМА-М, 1997.

108. Кузнецова Н.Ф. О противостоянии легализации незаконных доходов. Международное сотрудничество в борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем / Н.Ф. Кузнецова. М.: ЮрИнфоР, 1999.

109. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки / И.М. Кулишер. Петроград, 1919.

110. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы / А.П. Кузнецов. -Н. Новгород, 1995.

111. Куксин И.Н. Источник развития организованной преступности в России / И.Н. Куксин, Д.Г. Макаров // Коллектив авторов. Преступность, статистика, закон. -М.: Криминологическая ассоциация, 1997.

112. Курс криминалистики. Общая часть / Отв. ред. В.Е. Корноухов. М.: Юристъ, 2000.

113. Курс экономической теории: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. / Под общ. ред. М.Н. Чепурина и E.JI. Киселевой. Киров: АСА, 1999.

114. Кушниренко С.П. Уголовно-процессуальные способы изъятия компьютерной информации по делам об экономических преступлениях / С.П. Кушниренко, Е.И. Панфилова. СПб., 1997.

115. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования / Под ред. проф. Аверьяновой Т.В. и проф. Белкина Р.С. М.: Новый юрист, 1997.

116. Крылов И.Ф. Криминалистическое учение о следах / И.Ф Крылов. Л., 1976.

117. Курс криминалистики / Отв. ред. В.Е. Корноухов. Красноярск, 1996.

118. Курс криминалистики. Особенная часть. Т.1. Методика расследования насильственных и корыстно-насильственных преступлений / Отв. ред. В.Е. Корноухов. М.: Юрист, 2001.

119. Кузнецов М.П. Уголовный процесс: доказательства и доказывание / М.П. Кузнецов, Л.Д. Кокарев. Воронеж, 1995.

120. Кучеров И.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ / И.И. Кучеров. М., 2000.

121. Кучеров И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Оришкин. -М., 2001.

122. Ларичев В.Д. Злоупотребления в сфере банковского кредитования. Методика их предупреждения / В.Д. Ларичев. М.: ЮрИнфоР, 1997.

123. Ларичев В.Д. Налоговые преступления / В.Д. Ларичев, В.Д. Бембетов. -М.: Экзамен, 2001.

124. Ларичев В.Д. Таможенные преступления / В.Д. Ларичев, Н.С. Гильмутдинова. -М.: Экзамен, 2001.

125. Ларьков А.Н. Расследование посягательств на целевые бюджетные средства: Прокурорская и следственная практика / А.Н. Ларьков, Т.Д. Кривенко, Э.Д. Куранова. М., 1997.

126. Лесков B.C. Особенности расследования налоговых преступлений / B.C. Лесков, И.И. Кучеров // Расследование новых видов экономических преступлений. М.: НИИ Проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной Прокуратуре РФ, 1995.

127. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания: Монография / Н.А. Лопашенко. Саратов: СГАП, 1997.

128. Лукашев В.З. Установление уголовной ответственности в советском уголовном процессе / В.З. Лукашевич. Л., 1985.

129. Лунеев В.В. Институциональная организованная преступность. В кн.: Организованная преступность в России: философские и социально-политические аспекты / В.В. Лунеев. М.: МИ МВД России, 1999.

130. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции / В.В. Лунеев. М.: Норма, 1997.

131. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировой криминологический анализ / В.В. Лунеев. М., 1997.

132. Ляхов Ю.А. Допустимость доказательств в российском уголовном процессе / Ю.А. Ляхов. М., 1999.

133. Малкин Н.А. Выявление налоговых преступлений / Н.А. Малкин, Ю.А. Лебедев. М., 1999.

134. Махов В.К. Участие специалиста в следственных действиях (уголовно-процессуальное и криминалистическое исследование) / В.К. Махов. М., 1972.

135. Методы расследования финансовых дел для применения налоговой полиции Российской Федерации: Курс лекций Налогового управления Департамента финансов США, FLETC, 1995.

136. Механизм преступного поведения / Под ред. В.Н. Кудрявцева. М.: Наука, 1981.

137. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. М.: ИНФРА-М, 1999.

138. Митричев С.П. Методика расследования отдельных видов преступлений / С.П. Митричев. М., 1973.

139. Михайлов В.И. Информация об оперативной обстановке: понятие, содержание, правовые основы получения и реализации. Лекция / В.И. Михайлов. -М.: Российская таможенная академия, 1997.

140. Михайлов В.И. Противодействие легализации доходов от преступной деятельности: Правовое регулирование, уголовная ответственность, оперативно-розыскные мероприятия и международное сотрудничество / В.И. Михайлов. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

141. Михалев В.В. Налоги и налоговые преступления / В.В. Михалев, А.П. Даньков. -М., 1999.

142. Мысловский Е. Государство и экономика / Е. Мысловский. М., 1999.

143. Налоги в России. Налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сборник нормативных документов. -М.: Юрид. лит., 1994.

144. Налоги и налоговое право: Практикум / Под ред. А.В. Брызгалина. М: Аналитика-Пресс, 1998.

145. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991.

146. Налоговая полиция / Под ред. В.К. Бабаева. М.: Департамент налоговой полиции Российской Федерации, 1994.

147. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

148. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2000.

149. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. 2-е изд. / Под ред. В.Г. Князева, Д.К. Черника. М.: Закон и право, 1997.

150. Налоговая система России. М.: АКДИ, 1999.

151. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под общей ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2000.

152. Налоговая полиция: уголовные дела / Сост. М.П. Павлович. М.: Восход, 1996.

153. Налоговые споры. Общие принципы налогообложения. Библиотека судебно-арбитражной практики. Вып. 1 / Сост. А.В. Демин, С.Е. Тиняков. Красноярск: ПИК "Офсет", 1997.

154. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики / А.А. Никитский. М., 1909.

155. Образцов В.А. Выявление и изобличение преступника / В.А. Образцов. -М.: Юристъ, 1997.

156. Образцов В.А. Криминалистическая классификация преступлений / В.А. Образцов. Красноярск, 1988.

157. Образцов В.А. Учение о криминалистической характеристике преступлений // Криминалистика / Под ред. В.А. Образцова. М., 1995.

158. Овчинский С.С. Оперативно-розыскная информация / Под ред. А.С. Овчинского и B.C. Овчинского. М.: ИНФРА-М, 2000.

159. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник / Под общ. ред. С.В. Степашина. СПб., 1999.

160. Основы борьбы с организованной преступностью: Монография / Под ред. B.C. Овчинского, В.Е. Эминова, Н.П. Яблокова. М.: ИНФРА-М, 1996.

161. Офшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. М., 1997.

162. Павлович М.П. Введение в налогознание. Основы налогового мышления / М.П. Павлович. М.: Восход, 1998.

163. Пантелеев И.Ф. Методика расследования преступлений: Учеб. пособие / И.Ф. Пантелеев. М., 1975.

164. Паркинсон С.Н. Закон и доходы / С.Н. Паркинсон. М.: ПКК "Интерконтакт", 1992.

165. Пастухов И.Н. Неуплата налогов и незаконное предпринимательство: уголовная ответственность / И.Н. Пастухов, П.С. Яни. М.: ЗАО "Бизнес-школа" Интел-Синтез", 2002.

166. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры / С.Г. Пепеляев. -М.-.СВЕА, 1995.

167. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики / В. Петти. М., 1993.

168. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti: слово мудрым. Разное о деньгах / В. Петти. М.: Ось-89, 1997.

169. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. М.: МП "ЭКОНОВ" "КЛЮЧ", 1999.

170. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов / Г.В. Петрова. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.

171. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. В кн. Финансовое право: Учебник / Е. Покачалова. М.: БЕК, 1995.

172. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права / И.А. Покровский. -М.: Статут, 1998.

173. Порубов Н.И. Научные основы допроса на предварительном следствии / Н.И. Порубов. Минск: Вышэйш. шк., 1978.

174. Преступность и реформы в России / Под ред. А.И. Долговой. М.: Криминологическая Ассоциация, 1998.

175. Пронин С.Б. Взыскание задолженностей по налогам / С.Б. Пронин. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво-97", 1998.

176. Путин В.В. // Время МН от 10 ноября 1999 г.

177. Рогов Н.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии / Н.Г. Рогов, Н.М. Бондар. Волгоград, 1979.

178. Розенталь М.Я. Обязательный минимум действий по уголовным делам некоторых категорий / М.Я. Розенталь. Екатеринбург: Изд-во УрГЮА, 1993.

179. Пушкарев В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие / В.М. Пушкарев. Ф.: Финансы и статистика, 2001.

180. Российское уголовное право. Особенная часть / Под ред. В.Н. Кудрявцева, А.В. Наумова. М.: Юристъ, 1997.

181. Сабитов Р.А. Посткриминальное поведение (понятие, регулирование, последствия) / Под ред. P.P. Галиакбарова. Томск: изд-во Том. ун-та, 1985.

182. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2002.385

183. Сапожков А.А. Кредитные преступления: незаконное получение кредита и злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности / А.А. Сапожков. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

184. Свенсон Бу. Экономическая преступность / Бу Свенсон. М., 1987.

185. Семеусов В.А. Правовые проблемы предпринимательской (экономической) деятельности / В.А. Семеусов. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001.

186. Седова Т.А. Проблемы методологии и практики нетрадиционной криминалистической идентификации / Т.А. Седова. Л., 1986.

187. Селиванов Н.А. Советская криминалистика: система понятий / Н.А. Селиванов. -М.: Юрид. лит., 1982.

188. Скорченко П.Т. Криминалистика. Технико-криминалистическое обеспечение расследования преступлений / П.Т. Скорченко. М., 1999.

189. Смирнова Н.Н. Уголовное право: Учебник / Н.Н. Смирнова. СПб., 1998.

190. Смирнов М.П. Зарубежная налоговая и криминальная полиция и их оперативно-розыскная деятельность / М.П. Смирнова. М., 2000.

191. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смирнов // Антология экономической классики / Предисл. И.А. Столярова. М.: МП "ЭКОНОВ" "КЛЮЧ", 1995.

192. Спиридонов Л.И. Социология преступности / Л.И. Спиридонов. М., 1978.

193. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000.

194. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов / И.Н. Соловьев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

195. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция. Вчера, сегодня, завтра / В.Ф. Солтаганов. М.: АНО "Издательский дом НП"; Изд-во "Дом Дашков и К", 2000.

196. Сорокотягин И.Н. Специальные познания в расследовании преступлений / И.Н. Сорокотягин. Свердловск, 1984.

197. Спиридонов Л.И. Социология преступности / Л.И. Спиридонов. М., 1978.

198. Строгович М.С. Избранные труды: В 3 т. / М.С. Строгович. М.: Наука, 1990.

199. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юрид. лит., 1980.

200. Судебная экспертиза / Под ред. Н.А. Селиванова. М.: Юрид. лит., 1980.

201. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб. пособие / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий; Под ред. С.Ф. Сутырина. СПб., 1998.

202. Таганцев Н.С. Русское уголовное право: Лекции. Часть общая: В 2 т. Т.2 / Н.С. Таганцев. М: Наука, 1994.

203. Терехов А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 1998.

204. Типовые модели и алгоритмы криминалистического исследования / Под ред. В.Я. Колдина. -М.: МГУ, 1989.

205. Толстопятенко Г.П. Налоговое право США. Терминология / Г.П. Толстопятенко, И.Г. Федотова. М.: Анкил, 1996.

206. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Н.Р. Тупанчески; Под ред. проф. B.C. Комиссарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.

207. Турчин Д.А. Теоретические основы учения о следах в криминалистике / Д.А. Турчин. Владивосток, 1983.

208. Уголовное право России / Под ред. А.И. Рарога. М.: Триада Лтд, 1996.

209. Уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. М.: ИМПЭ, 1997.

210. Уголовное право. Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред. И.Я. Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М., 1998.

211. Уткин Э.А. Контроллинг: российская практика / Э.А. Уткин, И.В. Мартынюк. М.: Финансы и статистика, 1999.

212. Филиппов А.Г. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений: Материалы к лекции / А.Г. Филиппов. М., 1981.

213. Филонов Л.Б. Психологические способы выявления скрываемого обстоятельства / Л.Б. Филонов. М.: Изд-во МГУ, 1979.

214. Фишер С. Экономика. 2-е изд.: Пер. с англ. / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. М.: Дело ЛТД, 1993.

215. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник / Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1994.

216. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник / Н.И. Химичева. М., 1997.

217. Ходов Л. Функции налогов. В кн.: Экономика: Учебник / Под ред. А. Булатова. М.: БЕК, 1994.

218. Цирклая В.В. Тактика производства следственных действий с участием специалистов /В.В. Цирклая. Киев, 1984.

219. Челышева О.В. Расследование налоговых преступлений / О.В Челышева, Н.В. Феськов. СПб.: Питер, 2001.

220. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

221. Шевченко В.М. Психология преступной инсценировки: Монография / В.М. Шевченко. Ростов н/Д: РЮИ МВД России, 2000.

222. Шумилов А.Ю. Базисные положения правового регулирования оперативно-розыскной деятельности: Лекция 2 / А.Ю. Шумилов. М., Фирма АБС, 1997.

223. Шумилов А.Ю. Правовая основа оперативно-розыскной деятельности в России / А.Ю. Шумилов. М.: Издатель Шумилова И.И., 1997.

224. Эклунд К. Эффективная экономика Шведская модель: Пер. со швед. / К. Эклунд. -М.: Экономика, 1991.

225. Эксархопуло А.А. Основы криминалистической теории / А.А. Эксархопуло. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 1992.

226. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998.

227. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе / Т.Ф. Юткина. -М.: ИНФРА-М, 1999.

228. Яблоков Н.П. Расследование организованной преступной деятельности / Н.П. Яблоков. М.: Юрист, 2002.

229. Яблоков Н.П. Криминалистика / Н.П. Яблоков. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2000.

230. Якимов И.Н. Практическое руководство к расследованию преступлений / И.Н. Якимов. М., 1924.

231. Якимов И.Н. Криминалистика. Уголовная тактика / И.Н. Якимов. М., 1929.

232. Яни П.С. Экономические и служебные преступления / П.С. Яни. М., 1997.

233. I. Комментарии, методические рекомендации, пособия, сборники, справочники, словари и энциклопедии

234. Анализ следователем документов по контрольно-кассовым машинам: Методические рекомендации / Авт.-сост. Н.А. Данилова. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб., 1999.

235. Бернар И. Толковый экономический и финансовый словарь: В 2 т. Т.1: Пер. с фр. / И. Бернар, Ж-К. Колли. М.: Международные отношения, 1994.

236. Бецуков А.З. Классификация и оценка документальных источников доказательств: Учеб. пособие / А.З. Бецуков. Нальчик: Изд-во Кабардино-Балкар. гос. ун-та им. Х.Б. Беркова, 2000.

237. Борьба с таможенными преступлениями и отмыванием "грязных" денег: Метод, пособие / Т.А. Диканова, В.Е. Осипов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000.

238. Брокгауз Ф.А. Энциклопедический словарь. Том ХХА / Ф.А. Брокгауз, И.А. Ефрон.-СПб., 1997.

239. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

240. Вопросы взаимодействия следователя и других участников расследования преступлений: Сб. науч. тр. Свердловск, 1994.

241. Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сб. науч. статей / Под ред. Н.А. Лопашенко, В.М. Юрина, А.Б. Нехорошева. Саратов: СЮИ МВД России, 1999.

242. Голубятников С.П. Основы документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учеб.-метод, пособие для практических занятий в специальных средних учебных заведениях МООП / С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцева. М., 1965.

243. Григорьев В.Н. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности: Учеб.-практ. пособие / Под ред. В.Л. Забарчука. М.: УКЦ "ЮрИнфоР", 1998.

244. Громов В. Методика расследования преступлений: Руководство для органов милиции и уголовного розыска / В. Громов. — М., 1929.

245. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.4 / В. Даль. -М., 1980.

246. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие / Е.С. Дубоносов, А.А. Петрухин. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001.

247. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Сер. "Учебники и учебные пособия" / Л.В. Дуканич. Ростов н/Д.: Феникс, 1999.

248. Евдокимов С.Г. Криминалистические признаки хищения: Учеб. пособие / С.Г. Евдокимов. СПб., 1998.

249. Жалинский А.Э. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / А.Э. Жалинский; Под ред. Ю.И. Скуратова и В.М. Лебедева. М., 1999.

250. Егоров В.А. Курс налогового права: Учеб. пособие / В.А. Егоров. -Саратов: Саратов, юрид. ин-т МВД РФ, 2001.

251. Криминология: Учеб. пособие / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. М.: Зерцало, ТЕИС, 1996.

252. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н. Козырин. М., 1993.

253. Комментарии Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Статут, 2000.

254. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

255. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. М.: Зерцало, 1998.

256. Комментарии к Уголовному кодексу Российской Федерации. Расширенный уголовно-правовой анализ / Под общ. ред. В.В. Мозякова. -М.: Экзамен, 2002.

257. Комментарий к Уголовному кодексу РФ / Отв. ред. А.К. Наумов. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Юристь, 2000.

258. Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М., 1997.

259. Комментарий к Федеральному закону "Об оперативно-розыскной деятельности". С постатейным приложением нормативных актов и документов / Авт.-сост. д-р юрид. наук, проф. Шумилов А.Ю. М.: Изд-ль Шумилова И.И., 2000.

260. Кондаков Н.И. Логический словарь-справочник. 2-е изд. / Н.И. Кондаков. М., 1975.

261. Коттке К. "Грязные деньги" что это такое? Справочник по налоговому законодательству в области "грязных денег". 7-е изд.: Пер. с нем. / К. Коттке. - М.: Дело и сервис, 1998.

262. Кореневский Ю.В. Использование результатов оперативно-розыскной деятельности в доказывании по уголовным делам: Метод, пособие / Ю.В. Кореневский, М.Е. Токарева. М.: Юрлитинформ, 2000.

263. Корниенко Н.А. Учеты и учетная документация, используемые при расследовании уголовных дел: Учеб. пособие / Н.А. Корниенко. 2-е изд. перераб. и доп. СПб., 1998.

264. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Э.М. Цыганкова. М.: Спарк, 1998.

265. Краткая сыскная энциклопедия. Деятельность оперативно-розыскная, контрразведовательная, частная сыскная (детективная) / Авт.-сост. д-р юрид. наук, проф. Шумилов А.Ю. М.: Изд-ль Шумилова И.И., 2000.

266. Кривенко Т.Д. Особенности расследования дел, возбужденных по материалам о недостачах ценностей, явившихся следствием преступных действий (Метод, рекомендации для прокурорско-следственных работников) / Т.Д. Кривенко. М., 1977.

267. Куранов С.И. Основы криминологии: Учеб. пособие / С.И. Куранов. -М.: Изд. дом "NOTA BENE", 1998.

268. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений: Учеб. пособие / И.И. Кучеров, А .Я. Марков. М.: УМЦ ГУК МВД РФ, 1995.

269. Ларичев В.Д. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает / В.Д. Ларичев, Н.С. Решетняк. М.: УКЦ "ЮрИнфоР", 1998.

270. Методические рекомендации по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений. М.: Генеральная Прокуратура РФ, 1999.

271. Методические рекомендации по расследованию отдельных составов преступлений, введенных в УК РФ 1996 г. Хабаровск: Упр. внутр. дел Администрации Хабаровского края.

272. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России: Учеб. пособие /В.А. Михайлов // Департамент налоговой полиции Российской Федерации. М., 1994.

273. Мудрых В.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства: Учеб. пособие для вузов / В.В. Мудрых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

274. Налоги. Подготовка дела к судебному разбирательству: Пособие для судей арбитражных судов / Под ред. Д.А. Фурсова. М., 1997.

275. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1994.

276. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.

277. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999.

278. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.

279. Налоговые и иные экономические преступления (сборник). Ярославль, 2001.

280. Ожегов С.И. Словарь русского языка. 10-е изд., стереотип / Под ред. Н.Ю. Шведовой. М., 1973.

281. Оперативно-розыскное законодательство России: Сборник нормативных актов и документов / Сост. А.Ю. Шумилов. Вып. 2. М., 2000.

282. Пантелеев И.Ф. Методика расследования преступлений: Учеб. пособие / И.Ф. Пантелеев. М., 1975.

283. Панченко П.Н. Налоговые и иные хозяйственные преступления: выявление, расследование, классификация: Учеб. пособие / П.Н. Панченко, А.П. Кузнецов. Н. Новгород, 1995.

284. Подпорин Ю.В. Единый налог: на вмененный доход; на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства: Нормативные документы. Разъяснения и комментарии / Ю.В. Подпорин. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

285. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: правовое регулирование / Ю.Д. Полонский. М.: Ось-89, 2001.

286. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. М.: Статут, 2000.

287. Правомерность производства следственных действий: Сб. науч. ст. / Под ред. B.J1. Будникова. Волгоград: Изд-во Волгогр. гос. ун-та, 2001.

288. Предприятия и контролирующие органы (Налоговые проверки. Официальные документы. Образцы документов) // Экономико-правовой бюллетень. 2001. - № 2.

289. Применение налогового законодательства арбитражными судами: Сборник постановлений и материалов Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. М.: Юрид. лит., 1998.

290. Прозументов JI.M. Криминология. Общая часть (учеб. пособие) / J1.M. Прозументов, А.В. Шеслер. Красноярск: Краснояр. ВШ МВД России, 1997.

291. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2001.

292. Проблемы борьбы с экономической преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку: Сб. материалов науч.-практ. конф. СПб., 1994.

293. Расследование некоторых корыстных преступлений в сфере экономики: Учеб. пособие. Екатеринбург: Изд-во УрГЮА, 1998.

294. Руководство для следователей. 4.1. М.: Юрид. лит., 1981.

295. Руководство для следователей / Под ред. Н.А. Селиванова, В.А. Снеткова. -М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.

296. Сборник основных нормативных актов, регулирующих деятельность федеральных органов налоговой полиции Российской Федерации. Н. Новгород, 1998.

297. Селиванов Н.А. Привлечение специалистов к расследованию (Обзор практики по материалам следственных органов прокуратуры) / Н.А. Селиванов.-М., 1973.

298. Словарь русского языка. Т.4. М.: Изд-во иностр. и нац. словарей, 1961.

299. Сологуб Н.Н. Налоговые преступления: методика и тактика расследования / Н.Н. Сологуб. М.: ИНФРА-М, 1998.

300. Сологуб Н.М. Расследование уклонений от уплаты налогов с организаций: Руководство для следователей / Н.М. Сологуб; Под ред. Н.А. Селиванова, В.А. Снеткова. М., 1997.

301. Соловьев А.Б. Допрос на предварительном следствии / А.Б. Соловьев, Е.Е. Центров. М., 1986.

302. Сорокотягин И.Н. Исследование специальных познаний в проверочной и организационной деятельности следователя: Учеб. пособие / И.Н. Сорокотягин. Свердловск, 1989.

303. Сорокотягина Д.А. Судебная экспертиза (экспертология): Учеб. пособие / Д.А. Сорокотягина, И.Н. Сорокотягин. Екатеринбург: Изд-во УрГЮА, 2000.

304. Справочная книга криминалиста / Рук. авт. коллектива и отв. ред. д.ю.н., проф., засл. деятель науки РФ Н.А. Селиванов. М.: НОРМА (Изд. группа НОРМА-ИНФРА-М), 2000. - 727 с.

305. Судебная планово-экономическая экспертиза (Метод, пособие для экспертов) / Отв. ред. канд. экон. наук А.И. Сумцов. М., 1984.

306. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб. пособие / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий; Под ред. С.Ф. Сутырина. СПб., 1998.

307. Типовые программы расследования хищений грузов на железнодорожном транспорте / Авт.-сост. В.В. Новик. Л., 1989.

308. Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности": Науч.-практ. комментарий / Под ред. В.В. Николюка, В.В. Кальницкого, А.Е. Чечетина. Екатеринбург: ИИТЦ "Зерцало-Урал", 1997.

309. Филькова О.Н. Справочник эксперта-криминалиста / О.Н. Филькова. -М.: Юриспруденция, 2001.

310. Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. М.: Гос. изд-во, 1924.

311. Яблоков Н.П. Криминалистика в вопросах и ответах: Учеб. пособие / Н.П. Яблоков. М.: Юрист, 2000.

312. Яблоков Н.П. Расследование организованной преступной деятельности: Практ. пособие / Н.П. Яблоков. М.: Юрист, 2002.

313. Якимов И.Н. Практическое руководство к расследованию преступлений. Ч.З / И.Н. Якимов. М., 1924.

314. Яковлев A.M. Преступления в сфере экономической деятельности // Комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. А.В. Наумова. М.: Юристъ, 1996.1.. Диссертации и авторефераты диссертаций

315. Аслаханов А.А. Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики: криминологический и уголовно-правовой аспекты: Автореф. дис. . д-ра. юрид. наук / А.А. Аслаханов. М., 1997.

316. Айкимбаев А.К. Проблемы борьбы с уклонением от уплаты налогов в республике Казахстан: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.К. Айкимбаев. Республика Казахстан. Караганда, 2000.

317. Баранов А.А. Криминологический анализ и предупреждение экономических преступлений в сфере малого предпринимательства: Дис. . канд. юрид. наук / А.А. Баранов. М., 1999.

318. Баширова Н.В. Использование бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Н.В. Баширова. Краснодар, 2000.

319. Безверхов А.Г. Имущественные преступления: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.Г. Безверхов. Ижевск,2002.

320. Белова Н.В. Доказывание организованного характера преступной группы на досудебных стадиях уголовного процесса: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Н.В. Белова. Воронеж, 2002.

321. Белозерова И.И. Расследование преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / И.И. Белозерова. -М., 2000.

322. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / С.С. Белоусова.- М., 1996.

323. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Дис. . канд. юрид. наук/ С.С. Белоусова. М., 1996.

324. Берова Д.М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Д.М. Берова. Ростов. н/Д, 1997.

325. Боровик Н.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): правовые и криминалистические аспекты: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Н.В. Боровик. Воронеж, 2001.

326. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / М.Ю. Ботвинкин. -М., 1997.

327. Василиади А.Г. Обстановка совершения преступления и ее уголовноправовое значение: Автореф. дис.канд. юрид. наук / А.Г. Василиади.-М., 1988.

328. Васильев В.А. Место налоговых органов в системе исполнительной власти субъектов Российской Федерации (на примере Калиниградской области): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / В.А. Васильев. М., 2000.

329. Витвицкий А.А. Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.А. Витвицкий. М.: Академия МВД России, 1997.

330. Волковский В.И. Становление и развитие ФСНП России и ее роль в обеспечении экономической безопасности (организационно-правовые аспекты): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / В.И. Волковский. М., 1999.

331. Гавло В.К. Проблемы теории и практики криминалистической методики расследования преступлений: Автореф. дис. . д-ра. юрид. наук / В.К. Гавло.-М., 1988.

332. Герасимов И.Ф. Теоретические проблемы раскрытия преступлений: Дис. . док-pa юрид. наук / И.Ф. Герасимов. Свердловск, 1979.

333. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Дис. . д-ра. юрид. наук /В.И. Гуреев. М., 1999.

334. Густов Г.А. Проблемы методов научного познания в организации расследования преступлений: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук / Г.А. Густов.-М., 1993.

335. Донцов П.В. Особенности расследования налоговых преступлений "с иностранным элементом": Автореф. дис. . канд. юрид. наук / П.В. Донцов. Воронеж, 2002.

336. Драпкин Л.Я. Основы криминалистической теории следственных ситуаций: Дис. . д-ра юрид. наук / Л.Я. Драпкин. -М., 1988.

337. Жегалов Е.А. Расследование уклонений от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Е.А.Жегалов. Томск, 2001.

338. Зайнутдинов Р.С. Уголовно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов или страховых взносов (по материалам Западно-Сибирского региона): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Р.С. Зайнутдинов. Томск, 2002.

339. Ивенин К.Н. Выявление и расследование преступлений, связанных с искажениями отчетности, в условиях перехода к рыночным отношениям: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / К.Н. Ивенин. Н. Новгород, 1993.

340. Ильин И.В. Виктимологическая профилактика экономического мошенничества: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / И.В. Ильин. Н. Новгород, 2000.

341. Ишичеев B.C. Обстановка совершения преступления как элемент его криминалистической характеристики: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / B.C. Ишичеев. СПб., 1996.

342. Карагодин В.Н. Способы сокрытия преступления, их криминалистическое значение, методы распознавания и преодоления: Дис. . канд. юрид. наук /В.Н. Карагодин. Свердловск, 1982.

343. Карагодин В.Н. Основы криминалистического учения о преодолении противодействия предварительному расследованию: Дис. . д-ра юрид. наук / В.Н. Карагодин. Екатеринбург, 1992.

344. Карасева М.В. Финансовое правоотношение: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук / М.В. Карасева. М., 1998.

345. Каримов Ф.А. Уголовно-правовые и криминалистические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Ф.А. Каримов. Саратов, 2002.

346. Ким Д.В. Следственная ситуация как информационно-познавательная система в деятельности по расследованию преступлений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук/ Д.В. Ким. Томск, 1999.

347. Клейменов И.М. Борьба с преступностью в государствах различных правовых систем (сравнительное исследование): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / И.М. Клейменов. Омск, 2002.

348. Комарова Т.Л. Место и роль органов налоговой службы в механизме Российского государства (теоретико-правовое исследование): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Т.Д. Комарова. М., 2000.

349. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Беларуси, Литвы и Польши): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.Г. Кот. М., 1995.

350. Кочергина М.Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / М.Э. Кочергина. М., 2000.

351. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.П. Кузнецов. -Н. Новгород, 1995.

352. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / И.Н. Куксин. -СПб., 1998.

353. Куликов В.И. Обстановка совершения преступления и ее криминалистическое значение: Дис. . канд. юрид. наук / В.И. Куликов. -М., 1983.

354. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений: Дис. . канд. юрид. наук / И.И. Кучеров. М., 1995.

355. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Дис. . д-ра юрид. наук / И.И. Кучеров. М., 1999.

356. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации наказания: Дис. . д-ра юрид. наук / Н.А. Лопашенко. Саратов, 1997.

357. Малахова Л.И. Уголовно-процессуальная деятельность: общие положения: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Л.И. Малахова. -Воронеж, 2002.

358. Матушкина Н.В. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Н.В. Матушкина. Ижевск: УГУ, 1997.

359. Мякоткина Л.Н. Проблемы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Л.Н. Мякоткина. М., 2000.

360. Николаев А.А. Правовые проблемы ответственности хозяйствующих субъектов за неуплату налогов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / А.А. Николаев. М., 1999.

361. Образцов В. А. Проблемы совершенствования научных основ методики расследования преступлений: Дис. . д-ра юрид. наук / В.А. Образцов. -М., 1986.

362. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / М.Ю. Орлов. М., 1996.

363. Пальцева И.В. Проблемы методики расследования налоговых преступлений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / И.В. Пальцева. -Волгоград, 2000.

364. Пирцхалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования налоговых преступлений: Дис. . канд. юрид. наук / К.А. Пирцхалава. -М., 1999.

365. Пищулин В.Г. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / В.Г. Пищулин. Челябинск, 1999.

366. Платонова JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / JI.B. Платонова. М., 1997.

367. Поляков М.П. Налоговая полиция как орган дознания: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / М.П. Поляков. Н. Новгород, 1995.

368. Рашевский Ю.М. Организационно-правовые основы взаимодействия органов внутренних дел с органами налоговой полиции (по материалам Дальневосточного региона): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Ю.М. Рашевский. М., 1993.

369. Решетняк Н.С. Организация и тактика оперативно-розыскной деятельности по предупреждению, выявлению и раскрытию налоговых преступлений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Н.С. Решетняк. М., 1996.

370. Слюняев И.Н. Криминальное перемещение капитала: характеристика и социальный контроль: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / И.Н. Слюняев. Омск, 2002.

371. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст.ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации): Автореф. дис. . канд. юрид. наук / И.Н. Соловьев. М., 1999.

372. Толмосов В.И. Проблемы допустимости доказательств на досудебных стадиях российского уголовного процесса: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / В.И. Толмосов. Самара, 2002.

373. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов: компаративный анализ: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук / Н.Р. Тупачески. М., 2002.

374. Тришкина Е.А. Методика расследования преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Е.А. Тришкина. -Волгоград, 1999.

375. Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / Л.Г. Шапиро. Саратов, 1999.

376. Шаталов А.С. Проблемы алгоритмизации расследования преступлений: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук / А.С. Шаталов. М., 2000.

377. Яни П.С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические и должностные преступления: Автореф. дис. . канд. юрид. наук / П.С. Яни. М., 1996.1. V. Научные статьи

378. Акулинин Д. Постановка на учет в налоговых органах проблемы и противоречия / Д. Акулинин, Д. Сурметов // Хозяйство и право. - 2002. -№ 1.

379. Александров И.В. Криминалистические средства доказывания вины при расследовании налоговых преступлений / И.В. Александров // Актуальш проблеми соучастной кримшалютики. Симферополь: ДОЛЯ. - 2002. -Ч. I.

380. Александров И.В. Налоговая преступность как часть организованной преступности / И.В. Александров // Уголовное право. 2002. - № 4.

381. Александров И.В. Налоговые преступления в структуре современной преступности России / И.В. Александров // Уголовно-процессуальные и криминалистические чтения на Алтае. № 2. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2002

382. Александров И.В. Некоторые проблемы теории и практики выявления налоговых преступлений / И.В. Александров // Правоведение. 2002. -№2.

383. Алмазов С.Н. Налоговая преступность угроза экономической безопасности России / С.Н. Алмазов // Первая междунар. науч.-практ. конф. ФСНП России: Сб. материалов. - М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 1998.

384. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины / Е.Е. Анохин // Юрид. мир. 2001. - № 5.

385. Анохин А.Е. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности / А.Е. Анохин // Юрид. мир. 2002. - Май.

386. Белкин Р.С. Понятие, ставшее криминалистическим пережитком / Р.С. Белкин // Российское законодательство и юридические науки всовременных условиях: состояние, проблемы, перспективы. Тула, 2000.

387. Белова Г. Проблемы применения уголовного и налогового законодательства / Г. Белова // Уголовное право. 2000. - № 1.

388. Беляева О. Инофирмы-"надомницы" головная боль российских налоговиков / О. Беляева // Бизнес-адвокат. - 2000. - № 16; Консультант Плюс: Арбитраж.

389. Березин М. Налог на доходы застыл на отметке тринадцать / М. Березин // Бизнес-адвокат. 2001. - № 1; Консультант Плюс: Арбитраж.

390. Берсенева Л.П. Проблемы уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране / Л.П. Берсенева // Налоговый вестник. 2001. -№5.

391. Божьёв В.П. Предъявление обвинения и допрос обвиняемого / В.П. Божьёв // Уголовное право. 2001. - № 2.

392. Борисов А.Н. Документирование факта неуплаты налога или страхового взноса по уголовному делу (окончание) / А.Н. Борисов // Право и экономика. 2002. - № 7.

393. Брызгалин А. Ответственность за налоговые правонарушения / А. Брызгалин, В. Зарипов // Хозяйство и право. 1999.

394. Вакурин А.В. Экономические факторы и формы банковских правонарушений в налоговой сфере / А.В. Вакурин // Материалы Первой межведомств, науч.-практ. конференции ФСНП России. М.: Академия ФСНП РФ, 1998.

395. Васильева С. Организация налогового контроля: итоги и перспективы / С. Васильева // Налоги. 2002. - № 1.

396. Вечернин Д. Налоговый контроль / Д. Вечернин // Законность. 2000. -- № 8.

397. Волженкин Б.В. Отмывание денег. Совместный проект по оказанию содействия реформе уголовной юстиции: Подборка сравнительноправовых материалов по вопросам борьбы с экономическими преступлениями / Б.В. Волженкин. Тамбов, 2000.

398. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления / Б.В. Волженкин // Законность. 1994. - № 1.

399. Волобуев А. Криминалистические особенности легализации доходов, полученных незаконным путем / А. Волобуев, А. Литвинов // Законность. № 6. - 2001; Консультант Плюс: Арбитраж.

400. Воронцова И. Налоговая реформа 2000: налог на доходы физических лиц и единый социальный налог / И. Воронцова // Налоги. - 2000. -Вып. 2

401. Гавло В.К. О предмете криминалистики и сфере приложения ее научного потенциала / В.К. Гавло // Актуальные проблемы уголовного процесса и криминалистики на современном этапе. Одесса, 1993.

402. Гавло В.К. О следственной ситуации в методике расследования хищений, совершаемых с участием должностных лиц / В.К. Гавло // Вопросы криминалистической методологии, тактики и методики расследования. М., 1973.

403. Герасимов И.Ф. Вопросы развития и современного состояния методики расследования отдельных видов преступлений / И.Ф. Герасимов // Вопросы методики расследования преступлений. Свердловск, 1976.

404. Гуляев А. Контролирующие органы и сферы бизнеса / А. Гуляев // Закон.- 2002. № 9.

405. Гумашвили Л.Э. К вопросу о научных основах и значении криминалистических классификаций / Л.Э. Гумашвили // Вестник МГУ. Сер. "Право". 1979.-№ 1.

406. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку / Т.А. Гусева // Финансы. 2001. - № 2.

407. Гусева Т.А. Определение момента исполнения обязанности по уплате налогов / Т.А. Гусева // Бухгалтерский учет. 2001. - № 8.

408. Гусева Т.А. Проблемы правового регулирования взаимодействия органов налоговой полиции и налоговых органов / Т.А. Гусева // Ваш налоговый адвокат. 2002. - № 2. - С. 19-24.

409. Гладких С.Н. О спорных вопросах, возникающих при расследовании и квалификации налоговых преступлений / С.Н. Гладких // Закон и право.- 1999.-№ 1.

410. Гладких С.Н. Расследование налоговых преступлений в соотнесении с Налоговым кодексом РФ / С.Н. Гладких // Закон и право. 1999. - № 8.

411. Гуняев В. В защиту криминалистических программ / В. Гуняев, С. Кузьмин // Социалистическая законность. 1990. - № 3.

412. Дашевская Г.М. Понятие и значение криминалистической характеристики налоговых преступлений / Г.М. Дашевская // Правоведение. 2002. - № 2.

413. Дашковская Д.М. Понятие и значение криминалистической характеристик налоговых преступлений / Д.М. Дашковская // Правоведение. 2002. - № 1.

414. Доронин A.M. Роль информационных технологий в оперативно-розыскной профилактике преступлений / A.M. Доронин // Российский следователь. 2001. - № 7.

415. Драпкин Л.Я. Конфликтные ситуации и конфликтное взаимодействие / Л.Я. Драпкин // Вопросы правовой психологии и судебной экспертизы. -Свердловск, 1979.

416. Драпкин Л.Я. Понятие и классификация следственных ситуаций / Л.Я. Драпкин // Следственная ситуация и раскрытие преступлений. -Свердловск, 1975.

417. Драпкин Л.Я. Предмет доказывания и криминалистическая характеристика преступлений / Л.Я. Драпкин // Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений. Свердловск, 1978.

418. Драпкин Л.Я. Проблемы общей теории раскрытия преступлений и криминалистическая тактика / Л.Я. Драпкин // Теоретические проблемы криминалистической тактики. Свердловск, 1981.

419. Драпкин Л.Я. Ситуации тактического риска и эффективность расследования / Л.Я. Драпкин // Тактические операции и эффективность расследования. Свердловск, 1986.

420. Евдокимов С.Г. Классификация криминалистических признаков хищения / С.Г. Евдокимов // Современные проблемы уголовного права,уголовного процесса, криминалистики, прокурорского надзора: Сб. научн. работ. Москва - Санкт-Петербург - Кемерово, 1998.

421. Евдокимов С.Г. Криминалистические признаки хищения государственных средств под видом возмещения НДС экспортерам / С.Г. Евдокимов // Российский следователь. 2001. - № 9.

422. Егоров В.А. Актуальность проблемы предупреждения налоговой преступности в России / В.А. Егоров // Преступность как угроза национальной безопасности. Ульяновск, 1997.

423. Егоров В.А. Особенности выявления признаков экономических преступлений на объектах кредитно-финансовой сферы / В.А. Егоров // Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сб. науч. статей; Под ред. Н.А. Лопашенко, В.М. Юрина,

424. A.Б. Нехорошева. Саратов: СЮИ МВД России, 1999.

425. Елисеев А.Н. Криминологическая характеристика налоговой преступности / А.Н. Елисеев, А.Ю. Кикин, И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев,

426. B.Л. Тамбовцев // Налоговый вестник. 2002. - № 7. - С. 128.

427. Ефимичев П.С. Предмет и пределы доказывания по уголовным делам о налоговых преступлениях / П.С. Ефимичев // Журнал российского права. 2001. - № 9. - Сент.

428. Ефимичев П.С. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные отношения при привлечении в качестве обвиняемого по делам о налоговых преступлениях / П.С. Ефимичев // Журнал российского права. -2002.-№6.

429. Завидов Б. Вина и ее доказывание в налоговых, гражданских и уголовных правонарушениях / Б. Завидов // Право и экономика. 1999. -№7.

430. Звечаровский И.Э. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей / И.Э. Звечаровский // Российская юстиция. 1999. - № 9.

431. Зиновьев В.В. Ответственность за налоговые правонарушения: виды налоговых преступлений и ответственность за их совершение / В.В. Зиновьев, Е.В. Кирилюк // Налоговый вестник. 2001. - № 1.

432. Злыгостев Н.Н. Налоговые правонарушения в сфере страхования и методы их выявления / Н.Н. Злыгостев // Налоговый вестник. 2000. -№5.

433. Зуйков Г.Г. "Модус операнди", кибернетика, поиск / Г.Г. Зуйков // Кибернетика и право. М., 1970.

434. Иванов С.С. Особенности расследования налоговых преступлений /С.С. Иванов, В.И. Стенькин // Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики: Материалы междунар. науч.-практ. семинара. Волгоград, 2000.

435. Ивенин К.Н. Пути совершенствования методики расследования налоговых преступлений и условий ее применения / К.Н. Ивенин // Западно-Сибирские криминалистические чтения. Тюмень, 1997.

436. Ивенин К.Н. Способы сокрытия доходов от налогообложения и методы их обнаружения / К.Н. Ивенин // Актуальные проблемы правоохранительной деятельности на современном этапе. Н. Новгород: НВШМ МВД России, 1992.

437. Истомин В.Г. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов организации / В.Г. Истомин // Российский юридический журнал. 1998. - № 4.

438. Казарина А.Х. Криминалистическая характеристика преступлений и ее значение для методики расследования / А.Х. Казарина, В.А. Образцов, В.Г. Танасевич // Проблемы предварительного следствия. Вып. 6. -Волгоград, 1977.

439. Калинков М.М. Основания для изъятия документации / М.М. Калинков // Российский налоговый курьер. 2000. - № 5.

440. Каневский JI.JI. Разработка типовых криминалистических характеристик преступлений и их использование в процессе расследования / JI.JI. Каневский // Российский юридический журнал. 2000. - № 2.

441. Карагодин В.Н. Основные направления криминалистических исследований в современных условиях / В.Н. Карагодин // Российский юридический журнал. 2002. - № 2.

442. Касютина Р.В. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями / Р.В. Касютина // Уголовное право. 1998. - № 3.

443. Кикин А.Ю. Соблюдение законности и прав граждан при выявлении и пресечении налоговых преступлений / А.Ю. Кикин, И.Н. Соловьев // Ваш налоговый адвокат. 2002. - № 1.

444. Киселев М.В. Налоговая проверка предприятий / М.В. Киселев // Российский налоговый курьер. 2001. -№11.

445. Киселева Е. Офшорам объявлена война / Е. Киселева, П. Рушайло // Коммерсант. -№ 216. 1999. - 23 нояб.

446. Ковалевская Д.Е. Налоговые преступления в уголовном праве Российской Федерации / Д.Е. Ковалевская // Налоговый вестник. 2000. - № 9.

447. Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения / В. Козлов // Законность. 2002. - № 7.

448. Козлов В.А. Значение криминалистических учений для совершенствования борьбы с налоговыми преступлениями иправонарушениями / В.А. Козлов // Российский следователь. 2002. -№8.

449. Козлов В.А. Криминалистические аспекты налоговых преступлений и правонарушений. "Черные дыры" в Российском законодательстве / В.А. Козлов // Юридический журнал. 2002. - № 3. - С. 105-158.

450. Козлов С.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза // Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сб. науч. статей. Всероссийский научно-практический семинар / С.В. Козлов. Саратов, 1999.

451. Козлов С.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза / С.В. Козлов // Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сб. науч. статей / Под ред. Н.А. Лопашенко, В.М. Юрина, А.Б. Нехорошева.- Саратов: СЮИ МВД России, 1999.

452. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран / А.Н. Козырин // Налоговый вестник. 1998. - № 8.

453. Колесников А.С. С расширенной коллегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999 г. / А.С. Колесников // Финансы. 2000. - № 3.

454. Копылова О.П. Предварительная проверка по преступлениям, совершенным в сфере экономики // Проблемы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Материалы междунар.-практ. семинара / О.П. Копылова. Тамбов, 1999.

455. Коровинских С. Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство / С. Коровинских // Российская юстиция. 2000.- № 4.

456. Короткова Л.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговые правонарушения / Л.А. Короткова // Налоговый вестник. -2002. № 9.

457. Корнева JI.C. Уголовно-правовые вопросы умышленного уклонения от уплаты налогов: (По зарубежному законодательству) / JI.C. Корнева // Проблемы предварительного следствия и дознания. 1993.

458. Кошаева Т. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления / Т. Кошаева // Законность. 1996. - № 1.

459. Кузнецова А. Проблемы конструирования примечаний главы 22 УК РФ / А. Кузнецова, С. Изосимов, И. Бокова // Уголовное право. 2002. - № 1.

460. Кузнецов А.П. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: Обзор науч.-практ. конф. / А.П. Кузнецов // Следователь. 2001. - № 4.

461. Кузнецов А.П. Использование специалиста при расследовании и квалификации налоговых преступлений / А.П. Кузнецов // Следователь. 1997. - № 3.

462. Кузнецов А.П. Криминологические проблемы налоговой преступности в России / А.П. Кузнецов, С.В. Изосимов // Российский следователь. -2001. -№ 7.

463. Кузнецов А.П. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений / А.П. Кузнецов // Налоговый вестник. 1996. - № 8.

464. Куприянов А. Уклонение от уплаты налогов / А. Куприянов, Б. Бабаев // Российская юстиция. 1996. - № 12.

465. Кучеров И.И. Возбуждение уголовных дел по фактам сокрытия объектов налогообложения / И.И. Кучеров // Экономика и преступность. 1996.

466. Кучеров И.И. Криминологический портрет налогового преступника / И.И. Кучеров // Аналитический журнал "Налоги". 1998. - Вып. 1.

467. Кучеров И.И. Налоговый преступник: кто он? / И.И. Кучеров // Досье: налоговая полиция. 1999. - № 1.

468. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения / И. И. Кучеров. -М., 1999.

469. Кучеров И.И. Уголовно-правовая характеристика сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения / И.И. Кучеров // Проблемы предварительного следствия и дознания. М., 1994.

470. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства / В.Д. Ларичев // Государство и право. 1997. - № 7.

471. Ларьков А.Н. Экономическая преступность и уголовный закон / А.Н. Ларьков // Преступность и закон: Тезисы конф. М.: Криминологическая Ассоциация, Академия МВД России, 1996.

472. Ларьков А. Экономическая преступность: характеристика и факторинговый анализ / А. Ларьков, Т. Кесареева // Уголовное право. -1998. -№3.

473. Логунов Д.А. Выездные проверки / Д.А. Логунов, А.Н. Степанов // Бухучет. 2001. - № 7.

474. Лопашенко Н.А. Спорные аспекты понимания и квалификации налоговых преступлений (в порядке дискуссии) / Н.А. Лопашенко // Юрист.-2001.-№6.

475. Лысенко В. Дела об уклонении от уплаты налогов / В. Лысенко // Бизнес-информ. Харьков. - 1998. - № 10.

476. Макарова И.Н. Налоговые преступления, легализация (отмывание) денежных средств в России и за рубежом с использованием офшорных финансовых центров и юрисдикций банковской тайны / И.Н. Макарова // Налоговый вестник. 2000. - № 7.

477. Макарова Н.Н. Налоговые преступления, легализация денежных средств в России и за рубежом / Н.Н. Макарова // Налоговый вестник. 2000. -№7.

478. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в

479. России / Д. Макаров // Вопросы экономики. 1998. - № 3.

480. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения / В.И. Макарьева. М.: Налоговый вестник, 1997.

481. Мамилов К.В. Особенности прекращения уголовных дел о налоговых преступлениях / К.В. Мамилов // Вестник Удмурт, ун-та. Ижевск, 1997.-№ 1.

482. Махров И. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов / И. Махров // Право и экономика. 2001. - № 5.

483. Махров И.Е. Комментарий к Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции (окончание) / И.Е. Махров, А.Н. Борисов // Право и экономика. 2002. - № 7.

484. Махров И.Е. Уклонение от уплаты налогов "иным" способом: о методике проведения документальных проверок / И.Е. Махров, А.Н. Борисов // Право и экономика. 2001. - № 7.

485. Минская В. Налоговая преступность: проблемы законодательства и практики применения / В. Минская // Уголовное право. 2001. - № 1.

486. Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния / В. Михайлов // Российская юстиция. 1998. - № 4.

487. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень. 2002. - № 10.

488. Налоговая реформа 2000: налог на доходы физических лиц и единый социальный налог / И. А. Воронцова // Налоги. - 2000. - Вып. 2.

489. Наумчев Д.В. Доступ налоговых органов к банковской информации -один из важнейших способов борьбы с нарушениями налогового законодательства / Д.В. Наумчев // Российский налоговый курьер. -1999.-№5.

490. Николаенко С. Специальный доклад "Теневая экономика в российских регионах" / С. Николаенко, Я. Лиссоволик, Р. Мак Фаркар // Обзор экономики России. Основные тенденции развития. 1997 г. IV: Пер. с англ. М., 1998.

491. Образцов В.А. Классификация преступлений на криминалистической основе важнейшее условие совершенствования теории и практики расследования преступлений / В.А. Образцов // Оптимизация расследования преступлений. - Иркутск, 1982.

492. Образцов В.А. О криминалистической классификации преступлений / В.А. Образцов // Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 33. М., 1980.

493. Павлов И. Основания возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям / И. Павлов // Российская юстиция. 1999. - № 12.

494. Пастухов И. Квалификация налоговых преступлений / И. Пастухов, П. Яни // Законность. 1998. - № 2.

495. Пантелеев И.Ф. Криминалистическая характеристика преступлений / И.Ф. Пантелеев // Методология криминалистики. М., 1982.

496. Пастухов И.Н. Неуплата налогов и незаконное предпринимательство: уголовная ответственность / И.Н. Пастухов, П.С. Яни. М.: ЗАО "Бизнес-школа "Интел-Синтез", 2002.

497. Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов / С.Г. Пепеляев // Налоговый вестник. 2002. - № 6.

498. Петелин В.В. О взаимодействии при осуществлении функций контроля за поступлением налогов и иных обязательных платежей /В.В. Петелин // Налоговый вестник. 1999. - № 2.

499. Перед ереев А.В. Порядок назначения и поведения проверок налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции / А.В. Перед ереев // Государство и право. 2002. - № 7.

500. Передереев А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования / А.В. Передереев // Государство и право. -2002. № 9.

501. Песчанских Г.В. Нужны ли правоохранительные органы при сниженных ставках налогов? / Г.В. Песчанских // Налоговый вестник. 2002. - № 8.

502. Песчанских Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений / Г.В. Песчанских // Налоговый вестник- 2002. № 4.

503. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства / Г.В. Петрова // Журнал российского права. 2002. - № 8.

504. Петрова Г.В. Проблемы развития российского налогового законодательства: концептуальный анализ теории и практики правового регулирования налоговых отношений / Г.В. Петрова // Ваш налоговый адвокат. 2002. - № 3.

505. Пирцхалава К.А. Криминалистический анализ документов по налоговым преступлениям / К.А. Пирцхалава // Прокурорская и следственная практика. 1999. - № 3-4.

506. Платонова JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения / JI.B. Платонова // Следователь. 1997. - № 3.

507. Платонова JI.B. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект / JI.B. Платонова // Юрист. 1997. - № 5.

508. Плетнев В. Проблемные вопросы собирания доказательств по новому УПК / В. Плетнев // Российская юстиция. 2002. - № 9.

509. Подольный Н.А. Криминалистическая характеристика личности мошенника, совершающего преступную деятельность на рынке ценных бумаг / Н.А. Подольный // Следователь. 2002. - № 5.

510. Попов И.А. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды (комментарий к ст. 199 УК РФ) / И.А Попов, В.И. Сергеев // Законодательство. 2001. - № 2.

511. Попов А. "Дамоклов меч" над судьбой налогоплательщика / А. Попов // Бизнес-адвокат. 2000. - № 1.

512. Попов А. Уголовно-наказуемый радетель за бюджет / А. Попов, В. Соболев // Бизнес-адвокат. 2000. - № 6.

513. Поцхверия Б.М. Что понимать под налогом / Б.М. Поцхверия, О.В. Бачалишвили // Финансы 2000. - № 1.

514. Предприятия и контролирующие органы // Экономико-правовой бюллетень. 2001. - № 2.

515. Решетников Ф. Налоговые преступления в зарубежных странах / Ф. Решетников, М. Игнатов // Закон. 1992. - № 10.

516. Ривкин К.Е. Криминалистическая характеристика современных присвоений / К.Е. Ривкин // Экономика и жизнь. 1998. - №17.

517. Ромашкова Е. Особенности системы сбора налогов в России / Е. Ромашкова // Право и экономика. 2000. - № 5.

518. Савченко Ю. О возможности обжалования акта налоговой проверки / Ю. Савченко // Хозяйство и право. 2002. - № 8.

519. Сальников А.В. Ответственность за сокрытие объектов налогообложения по действующему УК России / А.В. Сальников // Вестник С.-Петерб. ун-та. Сер. 6: Философия, политология, социология, психология, право. Вып. 2.

520. Сапожников А.А. Об уголовно-правовой квалификации незаконного получения компенсации НДС по экспортным операциям / А.А. Сапожников, В.Ф. Щепельков // Налоговый вестник. 2002. - № 3.

521. Сасов К.А. Встречная налоговая проверка: как защитить права заинтересованных лиц? / К.А. Сасов // Ваш налоговый адвокат. 2002. -№2.

522. Сафин Э. Проблемы применения примечания к ст. 198 УК РФ / Э. Сафин // Уголовное право № 4.

523. Сафонова И.С. Камеральная налоговая проверка / И.С. Сафонова // Российский налоговый курьер. 2000. - № 4.

524. Сафонова И.С. Новый порядок назначения выездных налоговых проверок / И.С. Сафонова // Российский налоговый курьер. 2000. -№2.

525. Сверчков Деятельное раскаяние в нормах общей и особенной частей УК РФ / Сверчков // Российская юстиция. 2001. - № 2.

526. Селиванов Н.А. Криминалистические характеристики преступлений и следственные ситуации в методике расследования / Н.А. Селиванов // Социалистическая законность. 1977. - № 2.

527. Сергеев В.И. Арбитражный суд и уголовный процесс по делам о налоговых преступлениях / В.И. Сергеев // Право и экономика. 2001. -№5.

528. Сергеев В. Объективная сторона один из важнейших признаков состава налогового преступления / В. Сергеев // Право и экономика. -2001,-№2.

529. Сергеев В.И. Основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налога с организации / В.И. Сергеев // Право и экономика. -2001.-№4.

530. Сергеев В. Основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налога с организации / В. Сергеев // Юрист. 2001. - № 5.

531. Сергеев В. Субъект и субъективная сторона налогового преступления / В. Сергеев // Право и экономика. 2001- № 2.

532. Середа И. Понятие уголовно-наказуемого уклонения налогов / И. Середа // Уголовное право. 2002. - № 4.

533. Середа И.М. Криминологический портрет личности налогового преступника / И.М. Середа // Социально-экономические и правовыепроблемы Восточно-Сибирского региона на пороге третьего тысячелетия Иркутск, 1998.

534. Середа И.М. Проблемы применения норм уголовного и налогового законодательства при квалификации преступлений в сфере налогообложения / И.М. Середа // Академический юридический журнал. 2002. - № 2.

535. Скороделов И.Н. Работа налоговой полиции / И.Н. Скороделов // Российский налоговый курьер. 2000. - № 8.

536. Скрябикова Т.С. Содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений / Т.С. Скрябикова // СибЮрВестник. 2000. -№4.

537. Соловьев И. Деятельное раскаяние в совершении налоговых преступлений / И. Соловьев // Российская юстиция. 2002. - № 2.

538. Соловьев И.Н. Акт документальной проверки налого-плателыцика: требования к составлению, особенности, статус, значение для расследования налоговых преступлений / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 1999. - № 3.

539. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2002. - № 9.

540. Соловьев И.Н. Налоговые правонарушения и преступления в металлургической промышленности / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2001. - № 6.

541. Соловьев И.Н. О квалификации налоговых преступлений / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2001. - № 11.

542. Соловьев И. О типологии налоговых преступников / И. Соловьев // Российская юстиция. 2001. - № 2.

543. Соловьев И.Н. Об определении понятия "Уклонение от уплаты налогов иным способом" / И.Н. Соловьев // Ваш налоговый адвокат. 2002. -№ 1.

544. Соловьев И.Н. Об уголовно-правовой квалификации уклонения физических лиц от уплаты налога / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. -2002.-№2,3.

545. Соловьев И.Н. Отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов -основание освобождения от уголовной ответственности / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2001. - № 2.

546. Соловьев И.Н. Практика привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов, взносов в государственные внебюджетные фонди с организаций / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2000. - № 12.

547. Соловьев И.Н. Страхование и псевдострахование оптимизация налогообложения или уклонение от уплаты налогов и сборов / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. - 2000. - № 11; Консультант Плюс: Бухгалтерское издание.

548. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996 г. / И.Н. Соловьев // Вестник Моск. ун-та. Cep.l 1, Право. 1999. - № 1.

549. Соломатина А.А. Новая инструкция по налоговым проверкам / А.А. Соломатина // Российский налоговый курьер. 2000. - № 8.

550. Сотов А.И. Налоговые преступления и борьба с ними в современной России / А.И. Сотов // Ваш налоговый адвокат. Вып. 1. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

551. Соя-Серко JT.A. Программирование и компьютеризация расследования / JI.A. Соя-Серко // Прокурорская и следственная практика. 1998. - № 2.

552. Степанов А.Н. Условия допустимости результатов оперативно-розыскной деятельности налоговой полиции в качестве доказательств по уголовному делу / А.Н. Степанов, Д.А. Логунов // Бухучет. 2001. - № 3.

553. Степанов В.В. Предварительная проверка информации о преступлениях в сфере экономики / В.В. Степанов // Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сб. науч. тр. Всеросс. науч.-практ. семинар. Саратов, 1999.

554. Танасевич В.Г. О криминалистической характеристике преступлений / В.Г. Танасевич, В.А. Образцов // Вопросы борьбы с преступностью. -М., 1976.-Вып. 25.

555. Тимошенко И.Г. Налоговая служба в Великобритании / И.Г. Тимошенко // Журнал российского права. 1998. - № 6.

556. Тупанчески Н. Неклассические формы уклонения от уплаты налогов и защита от них / Н. Тупанчески // Законодательство. 2002. - № 3.

557. Францифоров Ю.В. Особенности расследования налоговых преступлений / Ю.В. Францифоров // Российский следователь. 2000. -№3.

558. Хачатрян А. Взаимодействие налоговых служб стран-членов СНГ / А. Хачатрян // Налоги. 1998. - Вып. 3-4.

559. Цыганков Э.М. Ответственность за налоговые преступления / Э.М. Цыганков // Экономика и жизнь. 1994. - № 20.

560. Черник Д.Г. О налогообложении физических лиц / Д.Г. Черник // Российский налоговый курьер. 1999. - № 9.

561. Черник Д.Г. Технология налогового контроля / Д.Г. Черник, В.П. Морозов, А.В. Лобанов // Налоговый вестник. 2000. - № 5.

562. Чичелов Ю.В. Информационно-аналитическая работа в федеральных органах налоговой полиции / Ю.В. Чичелов, К.В. Сомик. М.: МГУ, 2000.

563. Шаповалов С. Налоговая ответственность и камеральная проверка / С. Шаповалова // Налоговый вестник. 2002. - № 7.

564. Шаталов А. Сущность и содержание криминалистической характеристики преступлений / А. Шаталов // Следователь. 1999. -№ 1.

565. Шахов Д.Ю. Неуплата налога в установленный срок в случае крайней необходимости не преступление / Д.Ю. Шахов // Ваш налоговый адвокат. - 2002. - № 1.

566. Шишко И.В. Некоторые проблемы применения "налоговых" норм УК / И.В. Шишко // Современная преступность: состояние, тенденции, средства преодоления: Материалы Всеросс. науч.-практ. конф. (22-23 апреля 1999 года). Екатеринбург: Изд-во УрГЮА, 1999.

567. Шмелев Н. Неплатежи проблема номер один российской экономики / Н. Шмелев // Вопросы экономики. - 1997. - № 4.

568. Щекин Д.М. Практические проблемы расследования налоговых преступлений / Д.М.Щекин // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. - № 3.

569. Юткина Т. Перспективы налогового учета / Т. Юткина, Т.Каковкина, Т. Слипенчук // Налоги. 2002. Вып. 1

570. Яблоков Н.П. Криминалистическая характеристика преступлений как составная часть общей криминалистической теории / Н.П. Яблоков // Вестник МГУ, Сер. 11: Право. 2000. - № 2.

571. Яблоков Н.П. Криминалистическая характеристика финансовых преступлений / Н.П. Яблоков // Вестник МГУ. Сер.: Право. 1999. -№ 1.

572. Яковлев А.Н. Возможности компьютерно-технической экспертизы / А.Н. Яковлев II Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сб. науч. статей / Под ред. Н.А. Лопашенко, В.М. Юрина, А.Б. Нехорошева. Саратов: СЮИ МВД России, 1999.

573. Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом / П. Яни // Российская юстиция. 1999. - № 1.

574. Яни П. Крайняя необходимость и непреступный вред экономического преступления / П. Яни // Закон. 2000. - № 7.

575. Яни П.С. Криминализация нарушений в хозяйственной деятельности / П.С. Яни // Российская юстиция. 1995. - № 1.

576. Яни П.С. Налоговое законодательство: проблемы ответственности / П.С. Яни // Законность. 1993. - № 9.

577. Яни П.С. Налоговые преступления: Статья первая. Уклонения от уплаты налогов / П.С. Яни // Законность. 1999. - № 11.

578. Яни П.С. Ответственность за налоговые преступления по уголовному законодательству / П.С.Яни // Законодательство и экономика. 1993. -№ 13-14.

579. Яни П. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления / П. Яни // Российская юстиция. 2000. - № 2.

580. VI. Публикации в периодической печати

581. Варнавская Н. Хороший налогоплательщик живой налогоплательщик / Н. Варнавская // Коммерсант Daily. - 1996. - 17 октября

582. Воловик Е. Налоговое обозрение от 05.02.2002 / Е. Воловик // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 22. 2002 // Консультант Плюс: Бухгалтерское издание.

583. Гончаров С. Игра в семерочку / С. Гончаров // Совершенно секретно. -2001.- № 12.

584. Зятьков Н. Каких гостей ждет Россия / Н. Зятьков // Аргументы и факты. -2002.-№15.

585. Изящное мошенничество // Сегодняшняя газета. Криминал. 2001. -15 окт.

586. Киселева Е. Офшорам объявлена война / Е. Киселева, П. Рушайло // Коммерсант. 1999. - № 216. - 23 нояб.

587. Колесников А.С. С расширенной коллегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999 г. / А.С. Колесников // Финансы. 2000. - № 3.

588. Колодина И. Слабости "и как с ними бороться" / И. Колодина // Российская бизнес-газета. 2002. - 26 марта.

589. Костиков В. Анатомия коррупции / В. Костиков // Аргументы и факты. -2002.-№21.

590. Костиков В. Анатомия коррупции-2 / В. Костиков // Аргументы и факты. 2002. - № 22.

591. Костиков В. Анатомия коррупции-3 / В. Костиков // Аргументы и факты.- 2002. № 24.

592. Крашаков А. Теневая экономика "цветет и пахнет" / А. Крашаков // Аргументы и факты. 2002. - № 18-19.

593. Лисов В. С кем Путин пойдет в финансовую разведку / В. Лисов // Российская газета. 2001. - 13 янв.

594. Лукашов Г. Год предкризисный / Г. Лукашов // Сегодняшняя газета. -2001.-31 янв.

595. Мацкевич В. На экспортном фронте пока без перемен / В. Мацкевич // Налоговая полиция. 2002. - № 14.

596. Налоговая полиция. Все номера за 1998, 1999, 2000, 2001, 2002 годы.

597. Налоговые службы следят за покупателем // Аргументы и факты. 2000.- № 48.

598. Они скрываются от налогов // Аргументы и факты. 2001. - № 48.427

599. Сборник налогов: безнаказанность порождает безответственность // Областная газета. 2002. - № 128 (2104). - 26 июня.

600. Сколько теневиков на свете? // Аргументы и факты. 2001. - № 17.

601. Угланов А. Нефтяной "трансформер" Вахита Алекперова / А. Угланов // Аргументы и факты. 2002. - № 35.

602. Федеральные органы налоговой полиции России: итоги 1995 года // Налоговая полиция. 1996. - № 3.

603. Фрадков М. Воруют дай бог! / М. Фрадков // Аргументы и факты. 2001. -№29.

604. Фрадков М.Е. Грязные деньги реальная угроза экономике страны / М.Е. Фрадков // Независимая газета. - 2001. - 31 мая.

605. Чижов М. "Черные" налоги / М. Чижов // Аргументы и факты. 2002. -№45.

606. Шишкин В.А. Без вины виноватые / В.А. Шишкин // Комсомольская правда. 2001. - № 189. - 27 окт.

607. Щекин Н. Преступления налоговиков. Наша справка / Н. Щекин //

608. Сегодняшняя газета. 2000. - 29 янв.1. VII. Электронные носители

609. Ардаматский Д. Налоговая преступность не признает границ // Независимая газета. 2000. - № 32. - 22 февр. http://www.ng.ni/economics/2000-02-22/4 border.html

610. Бессеребренников Г. Налоговый сюртук никому не впору! / Г. Бессеребреникова // Налоговые ведомости. С.анкт-Петербургское издание. 2000. - № 3. - Авг. http://www.nalogoved.spb.ruy208.asp. СЛ.

611. Волга Информ. Пермская область. 225 миллионов рублей вернули в бюджет налоговые полицейские в минувшем году. httml://www.volgainform.ru/allnews/19555

612. В 2001 году налоговые органы отказали в возмещении НДС экспортерам на сумму более 23 млрд. рублей И РИА "НОВОСТИ". 2002. - 21 марта. http://antitax.ru/lawbase/news-f.html

613. Данные рассылки Subscribe.ru "Налоговые новости Daily" от 23.05.2002. http://www.nalog-nsk.ru/tax er/NEWS/news.htm

614. Два из трех решений налоговых органов признаются Арбитражным судом Москвы недействительными. И Архив Новостей, 02.05.2002. http://www.nalog-nsk.ru/tax er/NEWS/ne ws.htm

615. Ермаков А.О. Как можно не платить налог с продаж / А.О. Ермаков, Г.В. Куликов, http://www.taxnopaver.koenig.ru/salestax.html

616. Заседание коллегии Управления ФСНП по г. Москве. http.V/taxpolice.mos.ru/pr/collegia 010119.1 html

617. Козлов В.А. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений/В .А. Козлов // Черные дыры в Российском законодательстве. 2002. http://www.optim.ru/bh/2002/1 /kozlov/kozlov.asp

618. Колодина И. МНС выведет юридических лиц на чистую воду / И. Колодина // Российская бизнес-газета. 2002. - № 21. - С.2. www.rg.ru.

619. Лженалогоплательщики утаили 20 млн. рублей. http://www.aif.ru/aif7old/show.php/986/art018.html

620. Налог предпринимателям вменяют через суд. Золотой Рог. Online. № 7. - 2002. - 29 янв. http://www.zrpress.ru/2002/007/d001 .htm

621. Налоговая преступность, http://dit.perm/ru/articlesnalog/data/ 30713.htm, http://www.policv.ru/documents/40/728.html

622. Налоговики установят тотальный контроль над расходами граждан. http://top/rbc/ru/index3 .shtml

623. Материалы к брифингу начальника Управления организации контрольной работы МНС РФ Виктора Валентиновича Сашичева "Вопросы контрольной работы налоговых органов" 8 сентября 1999 г. http: // www .nal о g .ru/ne ws/anons

624. МНС России намерено ликвидировать организации, не сдающие отчетность, 20.02.2001. http://www.radagroup.ru/buh/plsq

625. МНС составило список банков, участвовавших в необоснованном возмещении НДС. По данным рассылки Subscribe.ru "Налоговые новости Daily" от ООО "Леке Аудит".

626. Николаев А. Три способа не платить налоги/А. Николаев И Деловые люди. 2000. - № 107. http://www.elaw.ni/vestnik/l2 O.shtml

627. Обзор деятельности арбитражных судов в СМИ (12.02.2001 г.). http://www.arbitr.ni/news/smi/01/02/20010212/511690.htm

628. Объедков В. Три схемы незаконного отмывания денег. / В. Объедков // Банковское дело в Москве. 1999. - № 1 (37). http//www.bdm.m/articles/free/1998/01/57-58.rhtml

629. Остановить рост экономики, http://top.rbc.ru/index3.shtml.

630. Пресс-релиз к Всероссийскому совещанию руководителей и федеральных органов налоговой полиции 13 февраля 2001 г. "Основные результаты совместной работы МНС России и ФСНП России в 2000 г". http://www.nalog.ru/news/aiions

631. Принципиальная схема уклонения от налогов АО "АвтоВаз". http://akdi.ni/ministr/gns/l .htm

632. РИА "Новости". 21 марта 2002 г. http://antitax.ru/lawbase/news-f.html.

633. РИА "Новости" 23 июня 2000 г. Ситуация с налогами в России способствует отмыванию денег, http://www.inline.ru/tema/t230040.html

634. Ривкин К.Е. Полицейские методы борьбы с налогоплательщиками: уловки фискальных органов / К.Е. Ривкин / Бухгалтер и закон. 2000. -№ 6. http://www.dinform.ru/Law/mam Законы и налоги - АФИ Консультант

635. Романов В. Налоговики меняют тактику/В. Романов. 23.01.2002 http://www.buhgalteria.ru

636. Санкт-Петербург. Органами налоговой полиции округа в 2001 г. было возбуждено 3 005 уголовных дел, в бюджеты различных уровней ивнебюджетные фонды перечислено свыше 8,4 млрд. рублей. http://www.newsspb.ru/allnews/23131

637. Соловьев И.Н. О легализации доходов, полученных незаконным путем и их налогообложение, http://www.elaw.ni/vestnik/8 3.shtml

638. Тюменская область. Налоговые полицейские возбудили 190 уголовных дел по факту финансовых махинаций. httm://www.rambler.search.words

639. Экономическая преступность в финансовой системе России. htt://newasp.omskreg.ru/bekryash/ ch8pl.htm

640. Яковлев А.А. Неучтенный наличный оборот и уход от налогов в России: схема уклонения и мотивация фирм / А.А. Яковлев // Петербургский аналитик. 1998. - № 1. - Нояб.http//www. spbstat .ru/archi v/n4/27-34.htm

641. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? / А. Яковлев. // Вопросы экономики. 2000. - № 11. Электронная версия. http://antitax.ru/moshennik/nal probl/nal probll.html

642. Яковлев А.А. Почему мы бедные? / А.А. Яковлев. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/030711 .htm

Автор: Александров, Игорь Викторович
Город: Екатеринбург
Год: 2003
Звание: доктора юридических наук
КОД ВАК: 12.00.09

Диссертация

Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступленийтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.09 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Александров, Игорь Викторович, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений"

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Александров, Игорь Викторович, доктора юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений"

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений»