Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации

Баринов, Андрей Сергеевич

Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации»

На правах рукописи

БАРИНОВ АНДРЕЙ СЕРГЕЕВИЧ

ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА ПРИ ИСПОЛНЕНИИ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 12.00.14.-Административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Санкт-Петербург 2007

003175784

Работа выполнена на кафедре государственного и административного права ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент

Твердов Владимир Ильич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, доцент

Тэпс Дени Саид-Мохьмади

кандидат юридических наук, доцент Новиков Андрей Борисович

Ведущая организация: Российский государственный

педагогический университет им. А. И. Герцена

Защита состоится «28» ноября 2007 года в «15» часов на заседании диссертационного совета Д 212.219.06 при ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 27, ауд. 324.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103а.

Автореферат разослан «Д5\> октября 2007 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета, .а .^

кандидат юридических наук, профессор Н.М. Голованов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования предопределяется теоретической и практической значимостью в современных условиях исследования широкого круга проблемных вопросов, связанных с определением значимости и места финансово-правового регулирования налоговой сферы Российской Федерации и её соответствия общепринятым в международной и российской практике и науке принципам налогообложения с целью построения эффективной налоговой системы адекватно отражающей происходящие процессы реформирования экономических отношений и развития демократических традиций и основ российской государственности

Налоги играют важную роль в жизни общества Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности И коль скоро само государство является необходимым для общества, поскольку упорядочивает его жизнь, столь же необходимы и налоги, за счет которых существует это государство и реализует возложенные на него функции

Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства и используются для содержания государственного аппарата, обеспечения обороноспособности страны и поддержания правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры

Государство может активизировать роль налогов, придав им функцию экономического или социального регулирования В результате налоги выступают в качестве фактора, способствующего решению тех или иных проблем развития общества

В силу этого многочисленные работы в данной области исследуют проблемы налогов, налогообложения и их правового регулирования, как нечто самостоятельно существующее, в отрыве от их причины - государства

Налоги, во всех своих достоинствах и недостатках, это продукт государства Поэтому, нет «плохих» налогов, есть «плохое» государство, их установившее И средством достижения «хороших» налогов является выработка соответствующих истинной природе налогов системы научных взглядов, принятие этих взглядов в качестве господствующей в обществе идеологии, трансформация этой идеологии в налоговую политику государства, определяющую его налоговую деятельность, формирование на этой основе научно обоснованной налоговой системы и осуществления налогообложения в гармонии интересов государства и общества

уплате налогов и сборов в Российской Федерации исследуются главным образом с позиций налогового права Между тем представляется необходимым рассмотрение данной проблемы на более глубокой, межотраслевой основе Это и предопределяет важность исследования проблем исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов с позиций соответствия и развития принципов налогового права

Степень разработанности темы. Проблемы, предопределившие выбор темы диссертации, выступали в качестве предмета исследования в общетеоретической и отраслевой литературе, но они не получили в юридической науке своего развернутого и комплексного исследования

В дореволюционном отечественном правоведении, экономической, политической науке вопросы налогообложения, налоговой политики, принципов налогообложения исследовались, как в теоретическом, так и в практическом плане такими учеными - юристами XVIII -XX вв, как М М Алексеенко, В П Безобразов, Н X Бунге, А А Буковецкий, П Г Виноградов, С. Ю Витте, А X Гольмстен, А Н Гурьев, Н А Демидов, И И Кауфман, Н М Коркунов, С А Котяяревский, В. А Лебедев, П Н Милюков, С А Муромцев, И X Озеров, Л. И Остерман, Г В Плеханов, С Рагузинский, М М Сперанский, П Б Струве, С Г Струмилин, Е Н Тарновский, В А Татаринов, С М Троицкий, Н И Тургенев, А Н Шингарев, И И Янжул и др

При подготовке диссертации широко использовалась современная отечественная литература по теории налогообложения и налоговой политики, истории России, теории права и государства Это работы Ю. Е Аврутина, С С Алексеева, Л И Антоновой, А П Алехина, М И Балакиревой, И А Возгрина, В М Баранова, П П Баранова, А В Брызгалина, Е Ю Грачевой, Ю И Гревцова, В И Гуреева, А В Дёмина, М Ю. Евтеевой, С Н Жевакина, Л А Калининой, М В Карасевой, В Н Карташова, Г Д Ковалева, А И. Королева, И С Кривовой, В А Крутышева, В Н Кудрявцева, Г В Мальцева, Н И Матузова, А А Матюнина, А Н Медведева, В С Минской, В В Нестерова, Л. А. Николаевой, А Г Никонова, О А Ногиной, С Г Пепеляева, Г В.Петровой, В П Сальникова, В И Слома, Р М Смакова, А В Смирнова, Н М Сологуба, В Д Сорокина, Б А Степанкова, В Б Романовской, И Е. Тарханова, Л Б Тиуновой, Б Н Топорнина, Н В Фроловой, Д А Фурсова, В М Чибинева, С Шараева, Н А. Шевелёвой, Т Ф Юткиной и др

дование трудов зарубежных специалистов, к числу которых относятся Дж Берман, Ф Бэкон, А Вагнер, П А Гольбах, К -Й Дене, А Дэниша, Н Канар, Э Kapp, Д М Кейнс, Д Кэмпбелл, Н Макиавелли ди Бернардо, К Маркс, А Микса, Ш Монтескье, Ф Нитги, Ч Поулсен, Д Рикардо, Р Риммер, Э Сакс, А Смит, Ж Сямонд де Сисмонди, JI Фридмэн, Э Фромм, Ф Хайек, Р. Эслер и др

Отмечая разработанность отдельных аспектов диссертационной проблематики, вместе с тем, приходится констатировать, что в отечественной юридической литературе вплоть до настоящего времени отсутствуют научно-исследовательские работы монографического характера, в рамках которых осуществлялся бы комплексный анализ государственно-правового регулирования налоговой сферы России и его соответствия общепринятым в международной и российской практике и науке принципам налогообложения с целью построения эффективной налоговой системы адекватно отражающей происходящие процессы реформирования экономических отношений и развития демократических основ российской государственности Представленная диссертация в определенной степени восполняет имеющийся пробел

Объектом исследования выступают урегулированные нормами финансового права общественные отношения, возникающие в сфере реализации фискальной функции государства формирующейся на основе принципов налогового права

Предметом исследования выступают проблемы правопонима-ния и правоприменения налогово-правовых принципов государственного регулирования отношений возникающих при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов и формирование на этой основе эффективной налоговой системы России

Цель диссертационного исследования заключается, прежде всего, в анализе сущности, содержания и реализации принципов налогового права при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов в России, а также их развития в процессе государственного регулирования экономических отношений

Достижение обозначенной цели предполагает решение следующих задач:

- исследовать понятие налогов и налоговой деятельности государства;

- исследовать понятие налоговой обязанности и налогового обязательства в теории права,

- выработать экономико-правовые подходы к пониманию принципов построения налоговой политики государства,

- исследовать основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации;

- провести анализ защита прав и законных интересов фискальнообя-занных лиц при осуществлении налоговой функции государством,

- исследовать проблемы соответствия принципов налогового права и правоприменительной практики в налоговой сфере,

- проанализировать основные направления налоговой реформы в Российской Федерации на современном этапе развития государственности

Методологическую основу исследования составили общенаучные и специальные приемы и принципы познания, методы структурного и функционального анализа, исторический и формально-юридический методы, метод сравнительного правоведения В ходе работы над диссертацией использовались методы теоретического моделирования, построения гипотез, интерпретации правовых идей и нормативных правовых актов, а также методы конкретных социологических исследований

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории права и государства, административного права, налогового и финансового права, истории политических и правовых учений, и других отраслей юридической науки Ю Е Аврутина, С С Алексеева, JI И Антоновой, М И Балакиревой, В. М. Баранова, Дж Берман, В П Безобразов, А В Брызгалина, С К Богоявленский, Н X Бунге, Ф Бэкон, А Вагнер, С Ю Витте, И А Возгрина, П А Гольбах, А. X Гольмстен, Е Ю Грачевой, Ю И. Гревцова, В И Гуреева, К Й Дене, Н А Демидов, С Десницкого, Н Канар, И И Кауфман, Н М Коркунов, Э Kapp, Д М Кейнс, Д Кэмпбелл, С А. Котляревский, М В Карасевой, В Н Карташова, Г Д Ковалева, А И Королева, В А Лебедев, В И Ленин, Д. И Луковской, Г В Мальцева, Н И Матузова, Н Макиавелли ди Бер-нардо, К Маркс, А Микса, Ш Монтескье, П В Микеладзе, П П Мигулин, П Н Милюков, В В Нестерова, Л А Николаевой, А Г Никонова, Ф Нитти, О А Ногиной, И. X Озеров, С Г Пепеляева, В Б Романовской, Д Рикардо, Р Риммер, В П Сальникова, В И Слома, Р М Смакова, А В Смирнова, Н М Сологуба, В Д Сорокина, Б А Степанкова, С М Соловьев, Э Сакс, А Смит, Ж Сямонд де Сис-монди, М М Сперанский, П Б Струве, С Г Струмилин, В А Татаринов, В Н Татищева, Н И Тургенев, И Е Тарханова, Л Б Тиуновой, Б Н Топорнина, Д А Фурсова, Н А Шевелёвой, А Н Шингарев, Р. Эслер, Т Ф Юткиной, И И Янжул и др

Нормативную базу исследования составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый и Бюджетный кодекс Российской Федерации, международные правовые акты, законодательство Российской Федерации, решения руководителей федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, решения Конституционного Суда Российской Федерации, судебная и прокурорская практика

номен налоговой деятельности государства рассматривается, как сложное, изменяющееся в процессе социального развития взаимодействие государства, общества, личности, детерминирующее процессы правообразования и политогенеза на основе объективно существующих и исторически апробированных принципов налогообложения реализующихся в процессе исполнения фискальнообязанными лицами своей обязанности по уплате налогов и сборов

Основные положения выносимые на защиту

1 В имеющихся на сегодняшний день определениях налога не нашло своего отображения в первую очередь то, что это установление государства, где налог выступает его доходом и позволяет отграничить его от некоторых других обязательных платежей, а также не упомянуто и то обстоятельство, что налог является односторонним установлением государства, что подчеркивает момент социального насилия, однако раскрывает его правовую природу. Для характеристики налога обычно употребляют термины «взнос» или «платеж» И то, и другое представляется не вполне точным. На наш взгляд, термин «изъятие» представляется более удачным, поскольку он несет в себе признаки, во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения, что как раз и свойственно налогам. На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога Налог — это установленное государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме изъятие в денежной или натуральной форме в собственность государства, производимое из имущества налогоплательщиков в определенных размерах, носящее безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер

2 Можно признать, что регулирующее воздействие налога осуществляется либо непосредственно через фискальную функцию налога, либо через косвенное функционирование самого налога Используя эти свойства фискальной функции, в частности и налога в целом, государство может применять налог в качестве инструмента регулирования общественных отношений, включая экономические отношения, не являющиеся налоговыми в специальном своем значении Что же касается регулирующей функции налога, то ее вообще не существует Поэтому, было бы правильней говорить о регулирующих возможностях фискальной (распределительной) функции налога

3 При исследовании системы управления налогообложением следует учитывать неоднозначность (дуализм) этого понятия С одной стороны, система управления есть организационно-правовая система административных органов, их права и обязанности по отношению к субъектам налоговых обязательств - налогоплательщикам С другой стороны, это совокупность объектов приложения данной сферы деятельности, т е различные виды налогов и сборов, своды организационно-правовых норм, обеспечивающие полноту, своевременность поступлений налогов и сборов в соответствующие бюджеты Совокупность этих элементов можно назвать пра-

вовой организацией налогообложения Несмотря на то, что процессы принятия решений в области налогообложения ограничены экономическим, а следовательно, и налоговым потенциалом, элементы организации можно рассматривать отдельно, с одной стороны, как целеориентированную структуру потенциала налогового права, а с другой - как целеориентированную структуру разрешительных и ограничительных действий налоговых администраций В комплексе такие действия, а также органы, выполняющие эти действия, следует определить как, операциональную систему государственного налогового управления или как, организацию процесса управления системой налоговых правоотношений

4 Понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-технической задачи - создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени политическую задачу встраивание государства в правовое поле, превращение его в субъекта права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями Государственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняется на цивилизованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного из его субъектов

5 Подозревая всех налогоплательщиков в стремлении уклониться от уплаты налогов, действительно имеющее достаточно широкое распространение, расширяя в связи с этим контрольные полномочия налоговых органов, улучшая организацию и методы налогового контроля, совершенствуя налоговое законодательство с целью устранения тех его пробелов, которые позволяют налогоплательщикам ускользать от налогообложения, и ужесточая, наконец, ответственность за нарушение законодательства о налогах, государство всего лишь борется с теми явлениями, которые оно же и породило Поэтому, борьбу с уклонением от уплаты налогов надо начинать с совершенствования налоговой системы и того законодательства, которое эту систему создает, делая налоги экономически обоснованными и приемлемыми для налогоплательщиков

6 Основные принципы налоговой реформы заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового давления, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшении налогового администрирования При этом должны быть обеспечены стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы характеризуется непродуманностью многих

ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в России Налоговая реформа предполагает решение ряда как теоретических, так и практических проблем Необходимо проводить комплексный научный анализ принятых нормативно-правовых актов в сфере налогообложения на предмет ухудшения положения налогоплательщиков, так как практически большинство из них влечет за собой непредсказуемые негативные последствия Налоговая реформа предполагает решение кардинальных проблем, связанных с эффективностью налоговой системы, разработкой четкого механизма защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, совершенствованием способов их защиты, созданием целостной системы правового регулирования налоговых отношений

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в нем положения и выводы развивают ряд разделов теории государства и права, конституционного права, налогового и финансового права, истории политических и правовых учений, государственного и муниципального права и др

Диссертационный материал может быть использован в законотворческой и правореализационной деятельности органов государственной власти Российской Федерации и ее субъектов при регулировании налоговых отношений на основе налогово-правовых принципах налогообложения на современном этапе, при принятии политико-юридических решений, касающихся налоговой реформы, в процессе преподавания в юридических и гуманитарных учебных заведениях теории государства и права, конституционного и муниципального права, налогового и финансового права, истории правовых учений, и др

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы нашли отражение в научных публикациях диссертанта научные статьи в научных и научно-практических сборниках, положения диссертации были апробированы на научно практической конференции «Государственное регулирование предпринимательской деятельности проблемы экономики и права» проводимой на факультете права и экономической безопасности СПбГИЭУ (2006 год), при чтении лекций и проведении семинарских занятий

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, заключения и списка использованной литературы

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и задачи диссертационного исследования, характеризуется научная новизна и практическая значимость работы, формулируются положения, выносимые на защиту, приводятся сведения об апробации полученных результатах исследования

В первой главе — «Теоретико-правовые основы налогового регулирования экономических отношений в России» - выделено три параграфа «Понятие налогов и налоговой деятельности государства», «Понятие налоговой обязанности в теории права», «Экономико-правовое содержание принципов принципам построения налоговой политики государства»

На основе исследования сущности налога, автор указывает, что в имеющихся на сегодняшний день определениях налога не нашли своего отображения в первую очередь то, что это установление государства, где налог выступает его доходом и позволяет отграничить его от некоторых других обязательных платежей, а также не упомянуто и то обстоятельство, что налог является односторонним установлением государства, что подчеркивает момент социального насилия, однако раскрывает его правовую природу Для характеристики налога обычно употребляют термины «взнос» или «платеж» И то, и другое представляется не вполне точным На наш взгляд, термин «изъятие» представляется более удачным, поскольку он несет в себе признаки во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения, что как раз и свойственно налогам На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога Налог -это установленное государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме изъятие в денежной или натуральной форме в собственность государства, производимое из имущества налогоплательщиков в определенных размерах, носящее безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер

На основании анализа функций налогов можно признать, что регулирующее воздействие налога осуществляется либо непосредственно через фискальную функцию налога (например, путем увеличения или уменьшения налоговых ставок, т е посредством увеличения или уменьшения суммы денежных средств, изымаемых государством в свой доход), либо через косвенное функционирование самого налога (например, путем освобождения от его уплаты определенных категорий товаропроизводителей или не установления налога в определенных сферах жизни) И именно используя эти свойства фискальной функции, в частности и налога в целом, государство может применять налог в качестве инструмента регулирования общественных отношений, включая экономические отношения, не являющиеся налоговыми в специальном своем значении Что же касается собственно регулирующей функции налога, то ее как таковой вообще не существует Поэтому было бы правильней говорить о регулирующих возможностях фискальной (распределительной) функции налога

Еще одной функцией налога обычно признают контрольную функцию Как отмечается в литературе, через налоги государство осущесгвляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами Мы полагаем, что сфера контрольной функции налога должна быть ограничена сферой исполнения

налогоплательщиками своих налоговых обязательств В связи с этим представляется антиконституционным контроль налоговых органов за расходами граждан с возложением на них обязанности отчитаться за эти расходы

Контрольная функция реализуется через налоговый контроль Налоговый контроль это проверка соблюдения участниками налоговых правоотношений своих обязанностей, установленных актами налогового законодательства Те факты и обстоятельства жизни и деятельности налогоплательщика, которые не охватываются кругом возложенных на него налоговых обязанностей, не должны быть предметом налогового контроля Включение в объекты налогового контроля предметов, не являющихся налоговыми обязанностями, порождает атмосферу государственного произвола и вседозволенности, внедряет в общество систему всеобщего налого-во-полицейского сыска Показательна в связи с этим история с предоставлением налоговым органам при проведении налоговых проверок права проникновения в жилые помещения граждан, что являлось явным игнорированием конституционного права граждан на неприкосновенность жилища

Завершая рассмотрение вопроса о функциях налогов, представляется возможным прийти к следующим выводам Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции распределительная и контрольная

Исследуя налоговую деятельность государства можно выделить несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно

1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации),

2) установление компетенции органов государственной власти в об- 5 ласти налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере,

3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение ее надлежащего функционирования,

4) осуществление ко нтроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, организация налогового контроля за полной и своевременной уплатой налоговых платежей,

5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками, принудительное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов,

6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения

Налоговая обязанность - это конституционная обязанность граждан (физических лиц) своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

Термин «налоговое обязательство» довольно часто встречается в специальной литературе С точки зрения теории права налогообложение осуществляется через возникновение и исполнение налоговых обязательств Однако Налоговый кодекс употребляет исключительно понятие «обязанность налогоплательщика» Между тем совершенно очевидно, что понятия «обязательство» и «обязанность», хотя и тесно связаны друг с другом, но не являются тождественными обязательство шире обязанности, а точнее, обязанность является элементом обязательства.

Для идеологического и политического оправдания всевластия государства в сфере налогообложения ему выгодней использовать категорию «налоговая обязанность», которая касалась лишь одной стороны налогового отношения — налогоплательщика Другая сторона - государство - находится как бы в правовом вакууме, обладая неопределенным (и поэтому неограниченным) набором прав и не неся никаких обязанностей Характерно и то, что в соответствии с общей теорией обязательства, если каждая из сторон обязательства несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать Исходя из этого, если налогоплательщик выступает обязанным лицом (должником) перед государством (например, по уплате налога), то и государство выступает обязанным лицом перед налогоплательщиком (например, при возврате излишне взысканного налога, необоснованном привлечении к налоговой ответственности и т п) Ответственности государства перед налогоплательщиками за рациональное и эффективное использование денежных средств, собранных посредством налогов, вообще нет Таким образом, государство никогда и ни в чем не хочет быть обязанным лицом и отвечать за свои действия подобно любому смертному Поэтому-то налоговое законодательство не только не предусматривает конструкции налогового обязательства, но и не вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве субъекта этого правоотношения

Понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-технической задачи - создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени политическую задачу встраивание государства в правовое поле, превращение его в субъекта права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанно-

стями Государственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняется на цивилизованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного из его субъектов

Исполнение налогового обязательства заключается в совершении обязанным субъектом (в материальном налоговом отношении - налогоплательщиком) тех действий, которые составляют обязанность данного субъекта Налоговое обязательство должно быть исполнено надлежащим субъектом, в полном объеме, в установленные налоговым законом сроки, в определенном налоговым законом месте, указанным налоговым законом способом, в установленной налоговым законом форме

Становление рыночных основ хозяйствования и управления требует адекватных институциональных преобразований, включая реформирование принципиальных основ управления налоговой системой России по всей вертикально-горизонтальной фискальной иерархии В первую очередь должен быть расширен правовой арсенал принципов и инструментарий для стимулирования налогоплательщиков, с одной стороны, и противодействия налоговому сокрытию - с другой Суть новой доктрины налогообложения в России, в которой крайне нуждаются субъекты хозяйствования, заключается в переходе от этатической концепции к новым принципам структурирования налогового потенциала соразмерно субфедеральным экономическим потенциалам

Принципиальные основы построения национальных налоговых систем определяет конституция конкретного государства Однако известны исторические факты, когда некоторые государства, включая СССР, отказались от института налогов и перешли на административные методы финансового покрытия государственных потребностей, которые также принимались на конституционной основе Из этого следует вывод о том, что принципы построения государственной налоговой системы есть свидетельство не только состояния государственной власти, но и индикатор цивилизованности общества в целом

Налоговедению известна глобальная закономерность развития налоговых систем Это перманентность реформ (фрагментарных и масштабных), их мотивации и предпочтения выводят систему налоговых правоотношений на более качественный, принципиально новый, уровень Исходя из этого необходимо сформулировать три основных условия, выполнение которых будет свидетельствовать о прагматизме налоговых преобразований

С одной стороны, реформирование государственной налоговой системы сообразно требованиям позитивных, близких к общемировым, принципов функционирования элементов системы является завершающим этапом всех институциональных преобразований С другой стороны, такие реформы дают новый импульс для дальнейшего научного поиска и практических преобразований принципов и технологий налогообложения

Содержание комплекса экономико-правовых принципов организации и функционирования государственной налоговой системы требует пристального анализа по двум важным причинам Во-первых, в настоящее время российские налоговеды по-разному аргументируют необходимость этих принципов, их состав и содержание Поэтому, во-вторых, крайне необходимо оценить такие аргументы и выбрать из них конструктивные

Во второй главе - «Порядок исполнения налоговой обязанности в контексте её соответствия принципам налогового права» - выделено три параграфа «Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации», «Применение принципов налогового права при обеспечении исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации», «Защита прав и законных интересов фискальнообязанных лиц при осуществлении налоговой функции государством»

Налоговая обязанность возникает с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора Таковыми обстоятельствами являются наличие признаков субъекта конкретного налога или сбора, определенных во второй части НК РФ и в специальных налоговых законах, наличие объекта конкретного налога или сбора прибыли, дохода, имущества, операций по реализации товаров (работ, услуг), иного объекта налогообложения, наличие необходимой связи между субъектом и объектом налога, наступление срока уплаты налога или сбора

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается в случае уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора, смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством, ликвидации организации-

налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами), удержания суммы налога (сбора) налоговым агентом, уплаты налога за налогоплательщика поручителем; взыскания налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке за счет денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточных денежных средств на счете, погашения налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков-организаций или налогового агента - организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на имущество налогоплательщика, исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником, исполнения обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченном органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика, списание безнадежных долгов по налогам и сборам, погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа (в спорных случаях по решению суда) с помощью зачета соответствующей

суммы по другому излишне уплаченному или излишне взысканному налогу

Согласно п 1 ст 45 НК РФ напогоплагелыцик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога

К мерам принудительного исполнения налоговой обязанности относится осуществляемое налоговыми органами взыскание, которое обращено на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях, на имущество налогоплательщика, на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность)

Способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов призваны гарантировать государству реальное безусловное исполнение обязательства фискально-обязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему исполнению своего обязательства по уплате налогов и сборов, что в соответствии со ст 72 НКРФ может обеспечиваться следующими способами залогом имущества, поручительством, пенен, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика

Налоговое право в правовом государстве основывается на двух началах во-первых, оно ориентируется на международные правовые стандарты организации и функционирования налогообложения, а во-вторых, строится исходя из предписаний основного закона государства — его конституции и совокупности законодательных актов по всем специализированным отраслям права, регламентирующим экономико-финансовые действия

При исследовании системы управления налогообложением следует учитывать неоднозначность (дуализм) этого понятия С одной стороны, система управления есть организационно-правовая система административных органов, их права и обязанности по отношению к субъектам налоговых обязательств — налогоплательщикам С другой стороны, это совокупность объектов приложения данной сферы деятельности, т е различные виды налогов и сборов, своды организационно-правовых норм, обеспечивающие полноту, своевременность поступлении налогсв и сборов в соответствующие бюджеты

Совокупность этих элементов можно назвать правовой организацией налогообложения Несмотря на то, что процессы принятия решений в области налогообложения ограничены экономическим, а следовательно, и налоговым потенциалом, элементы организации можно рассматривать отдельно, с одной стороны, как целеориентированную структуру потенций-

ла налогового права, а с другой — как целеориентированную структуру разрешительных и ограничительных действий налоговых администраций В комплексе такие действия, а также органы, выполняющие эти действия, следует определить как, операциональную систему государственного налогового управления или как, организацию процесса управления системой налоговых правоотношений

В настоящее время большинство граждан считают, что платить налоги - это хорошо и правильно, даже если сама система не вполне справедлива. Но у некоторых при слове «налогоплательщик» возникает одна ассоциация - несправедливость со стороны государства И это противоречие между позитивным, в принципе, отношением к уплате налогов и неверием в справедливость порождает интуитивно верное понимание самой природы государства Граждане оправдывают уклонение от налогов тем, что государство не выполняет своих обязательств перед гражданами То есть, по большому счету, народ готов обменять налоги на эффективную государственную администрацию Но хотел бы, чтобы этот обмен оказался по-настоящему равноценным

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г № 20-П отмечается, что в налоговой обязанности налогоплательщиков «воплощен публичный интерес всех членов общества» Представляется, что публичный интерес общества состоит в механизме справедливого перераспределения бюджетных средств между отраслями и сферами управления, регионами и отдельными гражданами и контроле за их использованием

В связи с этим следует обратить внимание на новое явление в государственной практике, существующее, как развивающаяся научная доктрина стран рыночной экономики, рассматривающей налоги, как часть общественной «публичной собственности», формируемой и распределяемой под контролем, как государства, так и налогоплательщиков1 Как долевые собственники бюджетных средств налогоплательщики вправе требовать установления основополагающих принципов расходования бюджетных средств И хотя на федеральном уровне право налогоплательщиков на установление основополагающих принципов расходования бюджетных средств крайне трудно реализовать, это возможно на местном уровне

Необходимым условием реализации прав налогоплательщиков является создание государством правовых гарантий для этого, а также осуществление и защита государством этих прав в лице уполномоченных органов

Участие граждан в финансовой деятельности государства проявляется, прежде всего, в исполнении конституционной обязанности по уплате налогов В процессе исполнения данной обязанности налогоплательщик обладает установленными законом правами, которые в большей степени

1 Петрова Г В Налоговые отношения теория и практика правового регулирования М , 2003 С 46

являются производными от исполнения основной обязанности по уплате налогов Наличие в налоговом законодательстве РФ перечня прав налогоплательщиков, тем не менее, не является гарантией того, что все они реализуются в действительности Практика применения норм налогового законодательства свидетельствует о том, что имеются проблемы реализации прав налогоплательщика Это связано с отсутствием единства и системности в деятельности налоговых органов, которая усугубляется еще и тем, что установленные нормы об ответственности в налоговых правоотношениях практически касаются только одной стороны — налогоплательщика, а также отсутствием установленных на законодательным уровне детальных процедур реализации прав налогоплательщика

Практика применения норм налогового законодательства свидетельствует о том, что имеются проблемы реализации прав налогоплательщика Это связано с отсутствием единства и системности в деятельности налоговых органов, которая усугубляется еще и тем, что установленные нормы об ответственности в налоговых правоотношениях практически касаются только одной стороны - налогоплательщика, а также отсутствием установленных на законодательным уровне детальных процедур реализации прав налогоплательщика

Во третьей главе - «Развитие принципов и правового регулирования налогообложения в Российской Федерации» — выделено два параграфа «Проблемы соответствия принципов налогового права и правоприменительной практики в налоговой сфере», «Проблемы и направления налоговой реформы в Российской Федерации на современном этапе развития»

Подобно другим демократическим государствам Россия в вопросах налогообложения также придерживается принципа парламентаризма, что в первую очередь выражается в том, что правом установления налогов наделены представительные органы государственной власти Правда, в самой Конституции РФ в отличие от конституций многих других зарубежных государств этот принцип не получил своего достаточно четкого выражения и его можно вывести лишь путем толкования тех или иных положений Конституции Так, ст 106 предусматривает, что обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов Из этого можно сделать вывод, что правом установления федеральных налогов наделено Федеральное Собрание, а закон, посредством которого устанавливается налог, должен быть принят Государственной Думой

Конституционный Суд Российской Федерации отысгил, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации»

Направленность общих принципов налогообложения и сборов - ограничение свободы государства в области финансов Они на конституци-

онном уровне ставят препятствия налоговому произволу, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения Конституция РФ весьма скупо (только в ст 57) говорит о принципах налогообложения

Однако в ней закреплены общие начала, которые должны быть реализованы (воплощены) в любой отрасли законодательства Речь идет о закрепленных в Конституции РФ равенстве прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, единстве экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др Принципы налогообложения и сборов содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием Поэтому, говоря о нарушениях общих принципов налогообложения и сборов, есть все основания одновременно говорить о нарушении соответствующих базовых конституционных положений

Руководствуясь НК РФ, обозначим существующие принципы налогообложения, которые объединим в три группы.

1 Принципы обеспечивающие эффективное государственное регулирование экономической результативностью деятельности фискально-обязанных лиц Сюда можно отнести принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики, принцип учета возможностей налогоплательщиков

2 Принципы налогообложения обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя Сюда можно отнести принцип публичной цели взимания налогов и сборов, принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов, принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации, принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога, принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах, принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан, принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов, принцип всеобщности налогообложения, принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов, принцип правовой определенности налогового обязательства

Как отмечается в литературе, миф об изначальной «криминальности» налогоплательщика есть только способ оправдания необоснованного ужесточения налоговой политики Вместо того чтобы органам налоговой инспекции совершенствовать свою работу, они, опираясь на несколько нетипичных случаев из практики своей работы, ставят всех без ис-

ключения налогоплательщиков в ситуацию оправдывающихся и без вины виноватых2

Таким образом, подозревая всех налогоплательщиков в стремлении уклониться от уплаты налогов, действительно имеющее достаточно широкое распространение, расширяя в связи с этим контрольные полномочия налоговых органов, улучшая организацию и методы налогового контроля, совершенствуя налоговое законодательство с целью устранения тех его пробелов, которые позволяют налогоплательщикам ускользать от «сетей» налогообложения, и ужесточая, наконец, ответственность за нарушение законодательства о налогах, государство всего лишь борется с теми явлениями, которые оно же и породило Поэтому, борьбу с уклонением от уплаты налогов надо начинать с совершенствования налоговой системы и того законодательства, которое эту систему создает, делая налоги экономически обоснованными и приемлемыми для налогоплательщиков

3 Организационные принципы налогообложения Сюда можно отнести принцип налогового федерализма, принцип единства налоговой политики, принцип единства системы налогов, принцип налоговой централизации

По нашему мнению, налоговая система Российской Федерации в своем историческом развитии поменяла принцип налоговой децентрализации, в соответствии с которым региональные органы власти обладали правом на самостоятельное установление и введение региональных налогов, на принцип налоговой централизации, существующий в настоящее время, выражением чего выступает Налоговый кодекс

Что касается налогового устройства Российской Федерации, то оно подвергалось трансформации соответственно изменению политически господствующих взглядов и видению, каким образом данное устройство должно выглядеть Причем эти взгляды и политико-экономические доктрины перемещались от либерально-рыночных идей к идеям укрепления общегосударственных начал, от доктрины «берите суверенитета столько, сколько можете переварить» к доктрине «укрепления общегосударственной дисциплины и порядка» Практически это выражалось в расширении полномочий в области налогообложения федерального центра и в сокращении таких полномочий субъектов федерации

Уровень конституционного регулирования налогового федерализма значительно уступает большинству зарубежных стран, имеющих федеративное устройство Принцип налоговой централизации плохо согласуется с принципом налогового федерализма И по большому счету следует признать, что принцип налогового федерализма реализован у нас в несколько ущербном виде Отсюда и наличие противоречия между федеральным центром и субъектами Федерации, требующими «реального федерализма» Разрешение этого противоречия видится в первую очередь в расширении

2 Налоги и налоговое право / Под ред А В Брызгалина С 140-141

перечня региональных налогов путем сокращения налогов федеральных, а также введение в налоговую систему широко известных зарубежным налоговым системам федерального типа «совместных налогов и сборов», денежные поступления по которым делятся по установленным законом долям между-федеральным центром и субъектом федерации

Рассматривая проблемы экономической реформы, невозможно представить их решение без совершенствования налоговой системы

Представляется, что такими условиями для осуществления оптимизации элементов юридических конструкций налогов могут быть

1) возможность выбора одного состояния из вариантов множества, например, выбор значения ставки налога, объекта и предмета налогообложения, длительности налогового периода, сроков и способов внесения платежа в бюджет Полагаем, что необходимо иметь банк данных возможных вариаций элементов при конструировании конкретного налога,

2) свобода выбора значений элементов с учетом экономических и социальных последствий применения именно этого значения,

3) критерии оптимальности каждого элемента юридической конструкции налога, так как именно по отношению к оптимальному варианту определяется качественная характеристика оптимизации какого-либо количественного однородного множества В качестве критерия оптимальности можно избрать соотношение экономических и социальных последствий использования того или иного значения конкретного элемента,

4) параметры выбора оптимального варианта элемента должны быть сравнимы между собой. Одним из условий этого явлется четкое определение видов элементов в составе юридической конструкции налога, их видовых характеристик, а также особенностей иерархической взаимосвязи и взаимозависимости

Юридические конструкции действующих налогов сформированы без учета рассмотренных условий, более гого, нет четкого определения видов элементов, зачастую один элемент содержит характеристики другого Так, признанным фактом является определение объекта налогообложения как юридического факта, а предмета налогообложения - как объектов, явлений материального мира. Однако в ст 38 Налогового кодекса РФ под объектом понимаются виды объектов гражданских прав, т е предмет налогообложения а наличие имущественных прав, представляющих собой юридические факты, отрицается Предмет налогообложения вообще не нашел законодательного оформления Исходя из смысла ст 38, не представляется возможным говорить об оптимизации объекта и предмета налогообложения, Несомненно, в этой части законодательство требует полного изменения

Способствовать оптимизации юридической конструкции налога должна методика конструирования налога, включающая, предположительно, следующие этапы, основанные на учете соотношения юридического и экономического содержания налога 1) определение источника и объекта налогообложения, 2) выделение предмета налогообложения, 3) определе-

ние перечня налогоплательщиков, имеющих отношение к источнику налога, 4) определение порядка формирования налоговой базы, 5) выбор масштаба налога и единицы налогообложения, 6) установление ставки (ставок) налога, 7) выделение сроков внесения налогового платежа в бюджет, 8) выбор способа внесения налогового платежа в бюджет, 9) выяснение необходимости применения льгот (их разработка), 10) введение налоговой ответственности за нарушение установленного порядка расчета и внесения налогового платежа в бюджет

Несомненно, норма ст 17 и иные нормы Налогового кодекса РФ, в которых определяются элементы налога, требуют значительной доработки с указанием всех общих и дополнительных элементов юридической конструкции налога, составляющих модель для каждого законодательно оформленного конкретного налога

Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в следующем выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшении налогового администрирования

При этом должны быть обеспечены стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в нашей стране

Налоговая реформа предполагает решение ряда как теоретических, так и практических проблем Необходимо проводить комплексный научный анализ принятых нормативно-правовых актов в сфере налогообложения на предмет ухудшения положения налогоплательщиков, так как практически большинство из них влечет за собой непредсказуемые негативные последствия Налоговая реформа предполагает решение кардинальных проблем, связанных с эффективностью налоговой системы, разработкой четкого механизма защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, совершенствованием способов их защиты (как внесудебного, так и судебного), созданием целостной системы правового регулирования налоговых отношений

В Заключении диссертации формулируются положения обобщающего характера, а также определяются перспективные напргвления исследования в данной области

III. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Баринов А С Проблемы определения юридической ответственности // История государства и права № 4, 2007. - 0,5 п л

Статьи, опубликованные в прочих научных изданиях:

2 Баринов А С Вопросы привлечения к ответственности в налоговой сфере в России // Государственное регулирование предпринимательской деятельности, проблемы экономики и права I научно-практическая конф Тез докл / Ред кол проф В М Чибинев (отв ред ) и др - СПб ФГУП «444 ВК», 2006 - 0,7 п л

3. Баринов А С Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации // Безопасность человека, общества и государства Сб научных трудов / Ред кол. проф В М Чибинев (отв ред) и др -М Издательская группа «Юрист», 2007 - 0,9 п л

4. Баринов А С Защита прав и законных интересов фискальнообязан-ных лиц при осуществлении налоговой функции государством // Государство и право в условия глобализации Сб научных трудов / Ред кол проф В М Чибинев (отв ред ) и др -М Издательская группа «Юрист», 2007 - 0,6 п л

5 Баринов А С Проблемы и направления налоговой реформы в Российской Федерации на современном этапе развития // Управление персоналом Проблемы экономики и права Сборник научных трудов / Под ред д.и н , проф Петрова В В-СПб СПбИУП, 2004 - 0,45 п л

Подписано в печать /Р ¿РР7 Формат 60x84 '/,, Печ л ■/,£> Тираж -/Я? эка Заказ -¿Зв?

ИзПК СШГИЭУ 191002, Санкт-Петербург, ул Марата, 31

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Баринов, Андрей Сергеевич, кандидата юридических наук

Введение

Глава 1. Теоретико-правовые основы налогового регулирования экономических отношений в России

1.1 Понятие налогов и налоговой деятельности государства

1.2 Понятие налоговой обязанности в теории права

1.3 Экономико-правовое содержание принципов налогообложения принципам построения налоговой политики государства

Глава 2. Порядок исполнения налоговой обязанности в контексте её соответствия принципам налогового права

2.1 Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации

2.2 Применение принципов налогового права при обеспечении исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации

2.3 Защита прав и законных интересов фискальнообязанных лиц при осуществлении налоговой функции государством

Глава 3. Развитие принципов и правового регулирования налогообложения в Российской Федерации

3.1 Проблемы соответствия принципов налогового права и правоприменительной практики в налоговой сфере

3.2 Проблемы и направления налоговой реформы в Российской Федерации на современном этапе развития

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации"

Налоги играют важную роль в жизни общества. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. И коль скоро само государство является необходимым для общества, поскольку упорядочивает его жизнь, столь же необходимы и налоги, за счет которых существует это государство и реализует возложенные на него функции.

Государство может активизировать роль налогов, придав им функцию экономического или социального регулирования. В результате налоги выступают в качестве фактора, способствующего решению тех или иных проблем развития общества.

Налоги, во всех своих достоинствах и недостатках, это продукт государства. Поэтому, нет «плохих» налогов, есть «плохое» государство, их установившее. И средством достижения «хороших» налогов является выработка соответствующих истинной природе налогов системы научных взглядов, принятие этих взглядов в качестве господствующей в обществе идеологии, трансформация этой идеологии в налоговую политику государства, определяющую его налоговую деятельность, формирование на этой основе научно обоснованной налоговой системы и осуществления налогообложения в гармонии интересов государства и общества.

Необходимо подчеркнуть, что данная тема не получила в юридической науке своего развернутого и комплексного исследования - проблемы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации исследуются главным образом с позиций налогового права. Между тем представляется необходимым рассмотрение данной проблемы на более глубокой, межотраслевой основе. Это и предопределяет важность исследования проблем исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов с позиций соответствия и развития принципов налогового права.

B. П. Безобразов, Н. X. Бунге, А. А. Буковецкий, П. Г. Виноградов, С. Ю. Витте, А. X. Гольмстен, А. Н. Гурьев, Н. А. Демидов, И. И. Кауфман, Н. М. Коркунов, С. А. Котляревский, В. А. Лебедев, П. Н. Милюков,

C. А. Муромцев, И. X. Озеров, Л. И. Остерман, Г. В. Плеханов, С. Рагузинский, М. М. Сперанский, П. Б. Струве, С. Г. Струмилин, Е. Н. Тарновский, В. А. Татаринов, С. М. Троицкий, Н. И. Тургенев, А. Н. Шингарёв, И. И. Янжул и др.

При подготовке диссертации широко использовалась современная отечественная литература по теории налогообложения и налоговой политики, истории России, теории права и государства. Это работы Ю. Е. Аврутина, С. С. Алексеева, JL И. Антоновой, А. П. Алёхина, М. И. Балакиревой, И. А. Возгрина, В. М. Баранова, П. П. Баранова, A.B. Брызгалина, Е. Ю. Грачёвой, Ю. И. Гревцова, В. И. Гуреева, А. В. Дёмина, М. Ю. Евтеевой, С. Н. Жевакина, JI. А. Калининой, М. В. Карасёвой, В. Н. Карташова, Г. Д. Ковалева, А. И. Королева, И. С. Кривовой, В. А. Крутышёва, В. Н. Кудрявцева, Г. В. Мальцева, Н. И. Матузова, А. А. Матюнина, А. Н. Медведева, В. С. Минской, В. В. Нестерова, JI. А. Николаевой,

A. Г. Никонова, О. А. Ногиной, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой,

B. П. Сальникова, В. И. Слома, Р. М. Смакова, А. В. Смирнова, Н. М. Сологуба, В. Д. Сорокина, Б. А. Степанкова, В. Б. Романовской, И. Е. Тарханова, JI. Б. Тиуновой, Б. Н. Топорнина, Н. В. Фроловой, Д. А. Фурсова, В.М. Чибинёва, С. Шараева, Н. А. Шевелёвой, Т. Ф. Юткиной и др.

В процессе исследования позитивного опыта, накопленного в ходе формирования и осуществления налоговой политики в странах Запада, соискателем использовалась зарубежная экономическая и юридическая литература, в которой разрабатывались вопросы проведения налоговой реформы, эффективного применения конституционных принципов налогообложения. Наиболее полно выполнить задачи исследования позволило исследование трудов зарубежных специалистов, к числу которых относятся: Дж. Берман, Ф. Бэкон, А. Вагнер, П. А. Гольбах, К.-Й. Дене, А. Дэниша, Н. Канар, Э. Kapp, Д. М. Кейнс, Д. Кэмпбелл, Н. Макиавелли ди Бернардо, К. Маркс, А. Микса, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, Ч. Поулсен, Д. Рикардо, Р. Риммер, Э. Сакс, А. Смит, Ж. Сямонд де Сисмонди, Л. Фридмэн, Э. Фромм, Ф. Хайек, Р. Эслер и др.

Отмечая разработанность отдельных аспектов диссертационной проблематики, вместе с тем, приходится констатировать, что в отечественной юридической литературе вплоть до настоящего времени отсутствуют научно-исследовательские работы монографического характера, в рамках которых осуществлялся бы комплексный анализ государственно-правового регулирования налоговой сферы России и его соответствия общепринятым в международной и российской практике и науке принципам налогообложения с целью построения эффективной налоговой системы адекватно отражающей происходящие процессы реформирования экономических отношений и развития демократических основ российской государственности. Представленная диссертация в определенной степени восполняет имеющийся пробел.

Предметом исследования выступают проблемы правопонимания и правоприменения налогово-правовых принципов государственного регулирования отношений возникающих при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов и формирование на этой основе эффективной налоговой системы России.

Достижение обозначенной цели предполагает решение следующих задач:

- исследовать понятие налогов и налоговой деятельности государства;

- исследовать понятие налоговой обязанности и налогового обязательства в теории права;

- выработать экономико-правовые подходы к пониманию принципов построения налоговой политики государства;

- провести анализ защита прав и законных интересов фискальнообязан-ных лиц при осуществлении налоговой функции государством;

- исследовать проблемы соответствия принципов налогового права и правоприменительной практики в налоговой сфере;

- проанализировать основные направления налоговой реформы в Российской Федерации на современном этапе развития государственности.

Методологическую основу исследования составили общенаучные и специальные приемы и принципы познания, методы структурного и функционального анализа, исторический и формально-юридический методы, метод сравнительного правоведения. В ходе работы над диссертацией использовались методы теоретического моделирования, построения гипотез, интерпретации правовых идей и нормативных правовых актов, а также методы конкретных социологических исследований.

A. X. Гольмстен, Е. Ю. Грачёвой, Ю. И. Гревцова, В. И. Гуреева, К.Й. Дене, Н. А. Демидов, С. Десницкого, Н. Канар, И. И. Кауфман, Н. М. Коркунов, Э. Kapp, Д. М. Кейнс, Д. Кэмпбелл, С. А. Котляревский, М. В. Карасёвой,

B. Н. Карташова, Г. Д. Ковалева, А. И. Королева, В. А. Лебедев, В. И. Ленин, Д. И. Луковской, Г. В. Мальцева, Н. И. Матузова, Н. Макиавелли ди Бернардо, К. Маркс, А. Микса, Ш. Монтескье, П. В. Микеладзе, П. П. Мигулин, П. Н. Милюков, В. В. Нестерова, Л. А. Николаевой, А. Г. Никонова, Ф. Нитти, О. А. Ногиной, И. X. Озеров, С. Г. Пепеляева, В. Б. Романовской, Д. Рикардо, Р. Риммер, В. П. Сальникова, В. И. Слома, Р. М. Смакова, А. В. Смирнова, Н. М. Сологуба, В. Д. Сорокина, Б. А. Степанкова, С. М. Соловьев, Э. Сакс, А. Смит, Ж. Сямонд де Сисмонди, М. М. Сперанский, П. Б. Струве,

C. Г. Струмилин, В. А. Татаринов, В. Н. Татищева, Н. И. Тургенев, И. Е. Тарханова, Л. Б. Тиуновой, Б. Н. Топорнина, Д. А. Фурсова, Н. А. Шевелёвой, А. Н. Шингарёв, Р. Эслер, Т. Ф. Юткиной, И. И. Янжул и др.

Нормативную базу исследования составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый и Бюджетный кодекс Российской Федерации, международные правовые акты, законодательство Российской Федерации, решения руководителей федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации; решения Конституционного Суда Российской Федерации, судебная и прокурорская практика.

Научная новизна диссертационного исследования определяется прежде всего тем, что работа представляет собой комплексное исследование теоретико-правового и финансово-правового характера, в котором феномен налоговой деятельности государства рассматривается, как сложное, изменяющееся в процессе социального развития взаимодействие государства, общества, личности, детерминирующее процессы правообразования и политогенеза на основе объективно существующих и исторически апробированных принципов налогообложения реализующихся в процессе исполнения фискальнообязанными лицами своей обязанности по уплате налогов и сборов.

Основные положения выносимые на защиту:

1. В имеющихся на сегодняшний день определениях налога не нашло своего отображения в первую очередь то, что это установление государства, где налог выступает его доходом и позволяет отграничить его от некоторых других обязательных платежей, а также не упомянуто и то обстоятельство, что налог является односторонним установлением государства, что подчеркивает момент социального насилия, однако раскрывает его правовую природу. Для характеристики налога обычно употребляют термины «взнос» или «платеж». И то, и другое представляется не вполне точным. На наш взгляд, термин «изъятие» представляется более удачным, поскольку он несет в себе признаки: во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения, что как раз и свойственно налогам. На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога. Налог - это установленное государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме изъятие в денежной или натуральной форме в собственность государства, производимое из имущества налогоплательщиков в определенных размерах, носящее безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер.

2. Можно признать, что регулирующее воздействие налога осуществляется либо непосредственно через фискальную функцию налога, либо через косвенное функционирование самого налога. Используя эти свойства фискальной функции, в частности и налога в целом, государство может применять налог в качестве инструмента регулирования общественных отношений, включая экономические отношения, не являющиеся налоговыми в специальном своем значении. Что же касается регулирующей функции налога, то ее вообще не существует. Поэтому, было бы правильней говорить о регулирующих возможностях фискальной (распределительной) функции налога.

3. При исследовании системы управления налогообложением следует учитывать неоднозначность (дуализм) этого понятия. С одной стороны, система управления есть организационно-правовая система административных органов, их права и обязанности по отношению к субъектам налоговых обязательств - налогоплательщикам. С другой стороны, это совокупность объектов приложения данной сферы деятельности, т.е. различные виды налогов и сборов, своды организационно-правовых норм, обеспечивающие полноту, своевременность поступлений налогов и сборов в соответствующие бюджеты. Совокупность этих элементов можно назвать правовой организацией налогообложения. Несмотря на то, что процессы принятия решений в области налогообложения ограничены экономическим, а следовательно, и налоговым потенциалом, элементы организации можно рассматривать отдельно, с одной стороны, как целеориентированную структуру потенциала налогового права, а с другой - как целеориентированную структуру разрешительных и ограничительных действий налоговых администраций. В комплексе такие действия, а также органы, выполняющие эти действия, следует определить как, операциональную систему государственного налогового управления или как, организацию процесса управления системой налоговых правоотношений.

4. Понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта. Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-технической задачи - создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени политическую задачу: встраивание государства в правовое поле, превращение его в субъекта права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями. Государственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняется на цивилизованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного из его субъектов.

5. Подозревая всех налогоплательщиков в стремлении уклониться от уплаты налогов, действительно имеющее достаточно широкое распространение, расширяя в связи с этим контрольные полномочия налоговых органов, улучшая организацию и методы налогового контроля, совершенствуя налоговое законодательство с целью устранения тех его пробелов, которые позволяют налогоплательщикам ускользать от налогообложения, и ужесточая, наконец, ответственность за нарушение законодательства о налогах, государство всего лишь борется с теми явлениями, которые оно же и породило. Поэтому, борьбу с уклонением от уплаты налогов надо начинать с совершенствования налоговой системы и того законодательства, которое эту систему создает, делая налоги экономически обоснованными и приемлемыми для налогоплательщиков.

6. Основные принципы налоговой реформы заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового давления, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшении налогового администрирования. При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость. К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в России. Налоговая реформа предполагает решение ряда как теоретических, так и практических проблем. Необходимо проводить комплексный научный анализ принятых нормативно-правовых актов в сфере налогообложения на предмет ухудшения положения налогоплательщиков, так как практически большинство из них влечет за собой непредсказуемые негативные последствия. Налоговая реформа предполагает решение кардинальных проблем, связанных с эффективностью налоговой системы, разработкой четкого механизма защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, совершенствованием способов их защиты, созданием целостной системы правового регулирования налоговых отношений.

Диссертационный материал может быть использован в законотворческой и правореализационной деятельности органов государственной власти Российской Федерации и ее субъектов при регулировании налоговых отношений на основе налогово-правовых принципах налогообложения на современном этапе; при принятии политико-юридических решений, касающихся налоговой реформы; в процессе преподавания в юридических и гуманитарных учебных заведениях теории государства и права, конституционного и муниципального права, налогового и финансового права, истории правовых учений, и др.

Апробация результатов исследования. Диссертации обсуждена и одобрена на заседании кафедры государственного и административного права факультета права и экономической безопасности Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета. Основные положения и выводы диссертации отражены в публикациях автора по исследуемой проблематике.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, объединяющих восемь параграфов, заключения и списка использованной литературы.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Баринов, Андрей Сергеевич, Санкт-Петербург

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В имеющихся на сегодняшний день определениях налога не нашли своего отображения в первую очередь то, что это установление государства, где налог выступает его доходом и позволяет отграничить его от некоторых других обязательных платежей, а также не упомянуто и то обстоятельство, что налог является односторонним установлением государства, что подчеркивает момент социального насилия, однако раскрывает его правовую природу. Для характеристики налога обычно употребляют термины «взнос» или «платеж». И то, и другое представляется не вполне точным. На наш взгляд, термин «изъятие» представляется более удачным, поскольку он несет в себе признаки: во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения, что как раз и свойственно налогам. На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога. Налог - это установленное государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме изъятие в денежной или натуральной форме в собственность государства, производимое из имущества налогоплательщиков в определенных размерах, носящее безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер.

На основании анализа функций налогов можно признать, что регулирующее воздействие налога осуществляется либо непосредственно через фискальную функцию налога (например, путем увеличения или уменьшения налоговых ставок, т.е. посредством увеличения или уменьшения суммы денежных средств, изымаемых государством в свой доход), либо через косвенное функционирование самого налога (например, путем освобождения от его уплаты определенных категорий товаропроизводителей или не установления налога в определенных сферах жизни). И именно используя эти свойства фискальной функции, в частности и налога в целом, государство может применять налог в качестве инструмента регулирования общественных отношений, включая экономические отношения, не являющиеся налоговыми в специальном своем значении. Что же касается собственно регулирующей функции налога, то ее как таковой вообще не существует. Поэтому было бы правильней говорить о регулирующих возможностях фискальной (распределительной) функции налога.

Еще одной функцией налога обычно признают контрольную функцию. Как отмечается в литературе, через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Мы полагаем, что сфера контрольной функции налога должна быть ограничена сферой исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. В связи с этим представляется антиконституционным контроль налоговых органов за расходами граждан с возложением на них обязанности отчитаться за эти расходы.

Контрольная функция реализуется через налоговый контроль. Налоговый контроль это проверка соблюдения участниками налоговых правоотношений своих обязанностей, установленных актами налогового законодательства. Те факты и обстоятельства жизни и деятельности налогоплательщика, которые не охватываются кругом возложенных на него налоговых обязанностей, не должны быть предметом налогового контроля. Включение в объекты налогового контроля предметов, не являющихся налоговыми обязанностями, порождает атмосферу государственного произвола и вседозволенности, внедряет в общество систему всеобщего налогово-полицейского сыска. Показательна в связи с этим история с предоставлением налоговым органам при проведении налоговых проверок права проникновения в жилые помещения граждан, что являлось явным игнорированием конституционного права граждан на неприкосновенность жилища.

Завершая рассмотрение вопроса о функциях налогов, представляется возможным прийти к следующим выводам. Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная.

Исследуя налоговую деятельность государства можно выделить несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно:

1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);

2) установление компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;

3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение ее надлежащего функционирования;

4) осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, организация налогового контроля за полной и своевременной уплатой налоговых платежей;

5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудительное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов;

Термин «налоговое обязательство» довольно часто встречается в специальной литературе. С точки зрения теории права налогообложение осуществляется через возникновение и исполнение налоговых обязательств. Однако Налоговый кодекс употребляет исключительно понятие «обязанность налогоплательщика». Между тем совершенно очевидно, что понятия «обязательство» и «обязанность», хотя и тесно связаны друг с другом, но не являются тождественными: обязательство шире обязанности, а точнее, обязанность является элементом обязательства.

Для идеологического и политического оправдания всевластия государства в сфере налогообложения ему выгодней использовать категорию «налоговая обязанность», которая касалась лишь одной стороны налогового отношения - налогоплательщика. Другая сторона - государство - находится как бы в правовом вакууме, обладая неопределенным (и поэтому неограниченным) набором прав и не неся никаких обязанностей. Характерно и то, что в соответствии с общей теорией обязательства, если каждая из сторон обязательства несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Исходя из этого, если налогоплательщик выступает обязанным лицом (должником) перед государством (например, по уплате налога), то и государство выступает обязанным лицом перед налогоплательщиком (например, при возврате излишне взысканного налога, необоснованном привлечении к налоговой ответственности и т. п.). Ответственности государства перед налогоплательщиками за рациональное и эффективное использование денежных средств, собранных посредством налогов, вообще нет. Таким образом, государство никогда и ни в чем не хочет быть обязанным лицом и отвечать за свои действия подобно любому смертному. Поэтому-то налоговое законодательство не только не предусматривает конструкции налогового обязательства, но и не вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве субъекта этого правоотношения.

Понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта. Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-технической задачи - создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени политическую задачу: встраивание государства в правовое поле, превращение его в субъекта права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями. Государственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняется на цивилизованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного из его субъектов.

Исполнение налогового обязательства заключается в совершении обязанным субъектом (в материальном налоговом отношении - налогоплательщиком) тех действий, которые составляют обязанность данного субъекта. Налоговое обязательство должно быть исполнено: надлежащим субъектом; в полном объеме; в установленные налоговым законом сроки; в определенном налоговым законом месте; указанным налоговым законом способом; в установленной налоговым законом форме.

Становление рыночных основ хозяйствования и управления требует адекватных институциональных преобразований, включая реформирование принципиальных основ управления налоговой системой России по всей вертикально-горизонтальной фискальной иерархии. В первую очередь должен быть расширен правовой арсенал принципов и инструментарий для стимулирования налогоплательщиков, с одной стороны, и противодействия налоговому сокрытию - с другой. Суть новой доктрины налогообложения в России, в которой крайне нуждаются субъекты хозяйствования, заключается в переходе от эта-тической концепции к новым принципам структурирования налогового потенциала соразмерно субфедеральным экономическим потенциалам.

Принципиальные основы построения национальных налоговых систем определяет конституция конкретного государства. Однако известны исторические факты, когда некоторые государства, включая СССР, отказались от института налогов и перешли на административные методы финансового покрытия государственных потребностей, которые также принимались на конституционной основе. Из этого следует вывод о том, что принципы построения государственной налоговой системы есть свидетельство не только состояния государственной власти, но и индикатор цивилизованности общества в целом.

Налоговедению известна глобальная закономерность развития налоговых систем. Это перманентность реформ (фрагментарных и масштабных), их мотивации и предпочтения выводят систему налоговых правоотношений на более качественный, принципиально новый, уровень. Исходя из этого необходимо сформулировать три основных условия, выполнение которых будет свидетельствовать о прагматизме налоговых преобразований.

С одной стороны, реформирование государственной налоговой системы сообразно требованиям позитивных, близких к общемировым, принципов функционирования элементов системы является завершающим этапом всех институциональных преобразований. С другой стороны, такие реформы дают новый импульс для дальнейшего научного поиска и практических преобразований принципов и технологий налогообложения.

Содержание комплекса экономико-правовых принципов организации и функционирования государственной налоговой системы требует пристального анализа по двум важным причинам. Во-первых, в настоящее время российские налоговеды по-разному аргументируют необходимость этих принципов, их состав и содержание. Поэтому, во-вторых, крайне необходимо оценить такие аргументы и выбрать из них конструктивные.

Налоговая обязанность возникает с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Таковыми обстоятельствами являются: наличие признаков субъекта конкретного налога или сбора, определенных во второй части НК РФ и в специальных налоговых законах; наличие объекта конкретного налога или сбора: прибыли, дохода, имущества, операций по реализации товаров (работ, услуг), иного объекта налогообложения; наличие необходимой связи между субъектом и объектом налога; наступление срока уплаты налога или сбора.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается в случае: уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора; смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством; ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами); удержания суммы налога (сбора) налоговым агентом; уплаты налога за налогоплательщика поручителем; взыскания налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке за счет денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточных денежных средств на счете; погашения налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков-организаций или налогового агента - организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на имущество налогоплательщика; исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником; исполнения обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченном органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика; списание безнадёжных долгов по налогам и сборам; погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа (в спорных случаях по решению суда) с помощью зачёта соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или излишне взысканному налогу.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

К мерам принудительного исполнения налоговой обязанности относится осуществляемое налоговыми органами взыскание, которое обращено: на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях; на имущество налогоплательщика; на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

Способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов призваны гарантировать государству реальное безусловное исполнение обязательства фискально обязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему исполнению своего обязательства по уплате налогов и сборов.

В соответствии со ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пенен, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Налоговое право в правовом государстве основывается на двух началах: во-первых, оно ориентируется на международные правовые стандарты организации и функционирования налогообложения, а во-вторых, строится исходя из предписаний основного закона государства - его конституции и совокупности законодательных актов по всем специализированным отраслям права, регламентирующим экономико-финансовые действия.

При исследовании системы управления налогообложением следует учитывать неоднозначность (дуализм) этого понятия. С одной стороны, система управления есть организационно-правовая система административных органов, их права и обязанности по отношению к субъектам налоговых обязательств - налогоплательщикам. С другой стороны, это совокупность объектов приложения данной сферы деятельности, т.е. различные виды налогов и сборов, своды организационно-правовых норм, обеспечивающие полноту, своевременность поступлений налогов и сборов в соответствующие бюджеты.

Совокупность этих элементов можно назвать правовой организацией налогообложения. Несмотря на то, что процессы принятия решений в области налогообложения ограничены экономическим, а следовательно, и налоговым потенциалом, элементы организации можно рассматривать отдельно, с одной стороны, как целеориентированную структуру потенциала налогового права, а с другой - как целеориентированную структуру разрешительных и ограничительных действий налоговых администраций. В комплексе такие действия, а также органы, выполняющие эти действия, следует определить как, операциональную систему государственного налогового управления или как, организацию процесса управления системой налоговых правоотношений.

В настоящее время большинство граждан считают, что платить налоги -это хорошо и правильно, даже если сама система не вполне справедлива. Но у некоторых при слове «налогоплательщик» возникает одна ассоциация - несправедливость со стороны государства. И это противоречие между позитивным, в принципе, отношением к уплате налогов и неверием в справедливость порождает интуитивно верное понимание самой природы государства. Граждане оправдывают уклонение от налогов тем, что государство не выполняет своих обязательств перед гражданами. То есть, по большому счету, народ готов обменять налоги на эффективную государственную администрацию. Но хотел бы, чтобы этот обмен оказался по-настоящему равноценным.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П отмечается, что в налоговой обязанности налогоплательщиков «воплощен публичный интерес всех членов общества». Представляется, что публичный интерес общества состоит в механизме справедливого перераспределения бюджетных средств между отраслями и сферами управления, регионами и отдельными гражданами и контроле за их использованием.

В связи с этим следует обратить внимание на новое явление в государственной практике, существующее, как развивающаяся научная доктрина стран рыночной экономики, рассматривающей налоги, как часть общественной публичной собственности», формируемой и распределяемой под контролем, 1 как государства, так и налогоплательщиков . Как долевые собственники бюджетных средств налогоплательщики вправе требовать установления основополагающих принципов расходования бюджетных средств. И хотя на федеральном уровне право налогоплательщиков на установление основополагающих принципов расходования бюджетных средств крайне трудно реализовать, это возможно на местном уровне.

Участие граждан в финансовой деятельности государства проявляется, прежде всего, в исполнении конституционной обязанности по уплате налогов. В процессе исполнения данной обязанности налогоплательщик обладает установленными законом правами, которые в большей степени являются производными от исполнения основной обязанности по уплате налогов. Наличие в налоговом законодательстве РФ перечня прав налогоплательщиков, тем не менее, не является гарантией того, что все они реализуются в действительности. Практика применения норм налогового законодательства свидетельствует о том, что имеются проблемы реализации прав налогоплательщика. Это связано с отсутствием единства и системности в деятельности налоговых органов, которая усугубляется еще и тем, что установленные нормы об ответственности в налоговых правоотношениях практически касаются только одной стороны -налогоплательщика, а также отсутствием установленных на законодательным уровне детальных процедур реализации прав налогоплательщика.

Практика применения норм налогового законодательства свидетельству

128 Петрова Г. В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М., 2003. С. 46. ет о том, что имеются проблемы реализации прав налогоплательщика. Это связано с отсутствием единства и системности в деятельности налоговых органов, которая усугубляется еще и тем, что установленные нормы об ответственности в налоговых правоотношениях практически касаются только одной стороны -налогоплательщика, а также отсутствием установленных на законодательным уровне детальных процедур реализации прав налогоплательщика.

Руководствуясь НК РФ, можно обозначить существующие принципы налогообложения, которые объединины в три группы.

1. Принципы обеспечивающие эффективное государственное регулирование экономической результативностью деятельности фискально-обязанных лиц. Сюда можно отнести: принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов; принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики; принцип учета возможностей налогоплательщиков.

2. Принципы налогообложения обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Сюда можно отнести: принцип публичной цели взимания налогов и сборов; принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов; принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации; принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога; принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах; принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан; принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов; принцип всеобщности налогообложения; принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов; принцип правовой определенности налогового обязательства.

Как отмечается в литературе, миф об изначальной «криминальности» налогоплательщика есть только способ оправдания необоснованного ужесточения налоговой политики. Вместо того чтобы органам налоговой инспекции совершенствовать свою работу, они, опираясь на несколько нетипичных случаев из практики своей работы, ставят всех без исключения налогоплателыциг 129 ков в ситуацию оправдывающихся и без вины виноватых .

Таким образом, подозревая всех налогоплательщиков в стремлении уклониться от уплаты налогов, действительно имеющее достаточно широкое распространение, расширяя в связи с этим контрольные полномочия налоговых органов, улучшая организацию и методы налогового контроля, совершенствуя налоговое законодательство с целью устранения тех его пробелов, которые позволяют налогоплательщикам ускользать от «сетей» налогообложения, и ужесточая, наконец, ответственность за нарушение законодательства о налогах, государство всего лишь борется с теми явлениями, которые оно же и породило. Поэтому, борьбу с уклонением от уплаты налогов надо начинать с совершенствования налоговой системы и того законодательства, которое эту систему создает, делая налоги экономически обоснованными и приемлемыми для налогоплательщиков.

3. Организационные принципы налогообложения. Сюда можно отнести: принцип налогового федерализма; принцип единства налоговой политики; принцип единства системы налогов; принцип налоговой централизации.

Что касается налогового устройства Российской Федерации, то оно подвергалось трансформации соответственно изменению политически господствующих взглядов и видению, каким образом данное устройство должно выглядеть. Причем эти взгляды и политико-экономические доктрины перемещались от либерально-рыночных идей к идеям укрепления общегосударственных начал, от доктрины «берите суверенитета столько, сколько можете переварить» к доктрине «укрепления общегосударственной дисциплины и порядка». Практически это выражалось в расширении полномочий в области налогообложения федерального центра и в сокращении таких полномочий субъектов

129 Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. С. 140-141. федерации.

Уровень конституционного регулирования налогового федерализма значительно уступает большинству зарубежных стран, имеющих федеративное устройство. Принцип налоговой централизации плохо согласуется с принципом налогового федерализма. И по большому счету следует признать, что принцип налогового федерализма реализован у нас в несколько ущербном виде. Отсюда и наличие противоречия между федеральным центром и субъектами Федерации, требующими «реального федерализма». Разрешение этого противоречия видится в первую очередь в расширении перечня региональных налогов путем сокращения налогов федеральных, а также введение в налоговую систему широко известных зарубежным налоговым системам федерального типа «совместных налогов и сборов», денежные поступления по которым делятся по установленным законом долям между федеральным центром и субъектом федерации.

Рассматривая проблемы экономической реформы, невозможно представить их решение без совершенствования налоговой системы.

Представляется, что такими условиями для осуществления оптимизации элементов юридических конструкций налогов могут быть:

1) возможность выбора одного состояния из вариантов множества, например, выбор значения ставки налога, объекта и предмета налогообложения, длительности налогового периода, сроков и способов внесения платежа в бюджет. Полагаем, что необходимо иметь банк данных возможных вариаций элементов при конструировании конкретного налога;

2) свобода выбора значений элементов с учетом экономических и социальных последствий применения именно этого значения;

3) критерии оптимальности каждого элемента юридической конструк-цит налога, так как именно по отношению к оптимальному варианту определяется качественная характеристика оптимизации какого-либо количественного однородного множества. В качестве критерия оптимальности можно избрать соотношение экономических и социальных последствий использования того или иного значения конкретного элемента;

Юридические конструкции действующих налогов сформированы без учета рассмотренных условий, более того, нет четкого определения видов элементов, зачастую один элемент содержит характеристики другого. Так, признанным фактом является определение объекта налогообложения как юридического факта, а предмета налогообложения - как объектов, явлений материального мира. Однако в ст. 38 Налогового кодекса РФ под объектом понимаются виды объектов гражданских прав, т.е. предмет налогообложения а наличие имущественных прав, представляющих собой юридические факты, отрицается. Предмет налогообложения вообще не нашел законодательного оформления. Исходя из смысла ст. 38, не представляется возможным говорить об оптимизации объекта и предмета налогообложения, Несомненно, в этой части законодательство требует полного изменения.

1) определение источника и объекта налогообложения;

2) выделение предмета налогообложения;

3) определение перечня налогоплательщиков, имеющих отношение к источнику налога;

4) определение порядка формирования налоговой базы;

5) выбор масштаба налога и единицы налогообложения;

6) установление ставки (ставок) налога;

7) выделение сроков внесения налогового платежа в бюджет;

8) выбор способа внесения налогового платежа в бюджет;

9) выяснение необходимости применения льгот (их разработка);

10) введение налоговой ответственности за нарушение установленного порядка расчета и внесения налогового платежа в бюджет.

Несомненно, норма ст. 17 и иные нормы Налогового кодекса РФ, в которых определяются элементы налога, требуют значительной доработки с указанием всех общих и дополнительных элементов юридической конструкции налога, составляющих модель для каждого законодательно оформленного конкретного налога.

Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшении налогового администрирования.

При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость. К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в нашей стране.

Налоговая реформа предполагает решение ряда как теоретических, так и практических проблем. Необходимо проводить комплексный научный анализ принятых нормативно-правовых актов в сфере налогообложения на предмет ухудшения положения налогоплательщиков, так как практически большинство из них влечет за собой непредсказуемые негативные последствия. Налоговая реформа предполагает решение кардинальных проблем, связанных с эффективностью налоговой системы, разработкой четкого механизма защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, совершенствованием способов их защиты (как внесудебного, так и судебного), созданием целостной системы правового регулирования налоговых отношений.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации»

1. Нормативно-правовые акты и другие документы

2. Конституция Российской Федерации, М., 1995.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Комета, 1995.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31.

7. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3825.

8. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2118—1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. № 11. Ст. 52.

9. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. №24-П // Сборник постановлений Конституционного Суда Российской федерации (Гражданское и налоговое право) / Авт.-сост. С. Г. Ласточкина, Н. Н. Хохлова. М.: «Проспект», 2000. С. 182.

10. М.Постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 8 июля 1997 г. № 4495/97, от 12 августа 1997 г. № 1043/97.

11. Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П//Собрание законодательства Российской Федерации. 1997, - № 13. - Ст. 1602.

12. Постановления КС РФ от 24 февраля 1998 г. № 7-П//Собрание законодательства Российской Федерации. -1998. -№ 10. -Ст. 1242.

13. Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П//Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. - № 13. - Ст. 1602.1. Научная литература

14. Абдулаев М.И. Права человека и закон: Историко-теоретические аспекты. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2006. - 322 с.

15. Авакьян С.А. Россия: Гражданство, иностранцы, внешняя миграция. -СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. 643 с.

16. Авен П. Экономика торга: о крахе либеральных реформ в Рос-сии//Коммерсант-Ъ. 1999.27 января. С. 1,4-5.

17. Аврутин Ю.Е. Полиция и милиция в механизме обеспечения государственной власти в России: теория, история, перспективы СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. - 501 с.

18. Алехин А.П., Козлов Ю.М. Административное право. Ч. 1. М., 1995.

19. Аникин A.B. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. М.: Изд-во политической литературы, 1996. - 367 с.

20. Арановский К.В. Конституционная традиция в российской среде. -СПб.: «Юридический центр Пресс», 2005. 658 с.

21. Бахин C.B. Субправо (международные своды унифицированного контрактного права). СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. - 309 с.

22. Бачурин A.B. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат, 1955.-174 с.

23. Белкин A.A. Избранные работы 90-х годов по конституционному праву. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 321 с.

24. Белолипецкий В.Г. О финансовой стабилизации в России//Финансы. 1999. №!. С. 16-18.

25. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе/Пер, с англ., 4-е изд. -М.: Дело Лтд, 1994. 720 с.

26. Болыпой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп./ Подред A.M. Прохорова. М.: Большая российская энциклопедия. - СПб.: Но-ринт, 1998. - 1465 с.

27. Бруцкус Б. Социалистическое хозяйство: теоретические мысли по поводу русского опыта//Вопросы экономики. 1990. № 8-10.

28. Булаков О.Н. Двухпалатный парламент Российской Федерации. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 753 с.

29. Буланже М. Податная политика Петра Великого//Налоговое обозрение. 1999. №1-2. С. 68-75.

30. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса//Финансы. 1996. № 8. С. 23-27; №10. С. 33-36.

31. Бухгалтерский учет в Санкт-Петербурге. 1703-2003 / Под ред. д.ю.н., проф. Я.В. Соколова. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 402 с.

32. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ М.В. Романовский и др.: Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублев-ской. М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

33. Бюджетное законодательство Союза ССР за 20 лет: Сборник важнейших законодательных материалов за 1917-1937 гг./Под рук. В.П.Дьяченко и H.H. Ровенского, М.: Госфиниздат, 1938.-411 с.

34. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем» -ЭКМОС, 1998. - 128 с.

35. Валептей С.Д. Федерализм: российская история и российская реальность.-М.: М-ОКО, 1998.

36. Валептей С.Д., Болтенкова Л.Ф., Бухвальд Е.М. и др. Развитие федеративных отношений в России: проблемы и перспективы//Федерализм.1999. № 1.С. 5-83.

37. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 46. Ст. 1543.

38. Веселков Ф.С., Ковалев С.Г. Переходная экономика России// Экономика и жизнь. СПб. Per. выпуск. 1995. № 11. С. 12.

39. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 395 с.

40. Вознесенский А.Э. Актуальные вопросы общей теории нало-гов//Известия Санкт-петербургского университета экономики и финансов. 1998. Вып. 4.

41. Вознесенский А.Э. Унификация системы местных налогов// Сб. научн. докладов: Часть 1. СПб.: Изд-во СПбГУЭиФ, 1997. С. 83-85.

42. Воробьев А., Жуков С. О возможностях стабилизации наращивания экспортного потенциала России//Российский экономический журнал. 1993. № 1. С. 56-61.

43. Все налоги России 2000. 2-е изд., доп. Справочник российского бухгалтера/Под ред. академика В.В. Карпова. М.: Экономика и финансы,2000.-656 с.

44. Гаджиев Р. Г. О соотношении прямых и косвенных налогов// Финансы. 2000. №3. С. 24-26.

45. Глухое В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика/Учеб, пособие. -СПб.: Фонд «Специальная литература», 2004 282 с.

46. Гоббс Т. Сочинения: В 2 т. Т. 2. М.: Мысль, 1991. С. 15-16.

47. Годме П.-М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. - 429 с.

48. ГольбахП. А. Избранные произведения: В 2 т. Т. 2. М.: Соцэкгиз, 1963. С. 194-195.

49. Гольденберг А.С, Юткина Т.Ф. Модели налогового регулирования интересов субъектов сфер «бюджет» и «бизнес»//Налоги. 2005. 1-й вып. С. 38-49

50. Гончареико Л.И., Новиков Д.Ю. Вопросы теории и практики налогообложения ценных бумаг//Финансы. 1999. № 2. С. 25-29.

51. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права (актуальные проблемы)//Государство и право. 1999. № 2. С. 15.

52. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост//Финансы. 1999. №1. С. 22-26.

53. Горский И.В. Экономический рост и налоги//Налоговое обозрение. 1999. № 1-2. С. 3-14.

54. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (с алфавитно-предметным указателем). М.: Изд. группа ИНФРА-М-НОРМА, 2005. -560 с.

55. Гражданское общество: Истоки и современность. 2-е изд., доп. Науч. ред. проф. И. И. Кальной. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. -301 с

56. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. - 383 с.

57. Гущина Н.А Поощрительные нормы российского права: теория и законодательная практика. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 294 с.

58. Д. А. Липинский. Проблемы юридической ответственности. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 387 с.

59. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России / Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Горбуновой. М.: Юрист, 1996.

60. Дерпберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ: Будапешт: СОШ,1997. - 375 с.

61. Другова Ю.В. Понятие бюджетного федерализма и этапы его становления в России/УЮридический мир. 2003. № 2.

62. Евсеев Д., Воскобошшков А. О перспективах реформирования налоговой системы России//Финансы. 2003. № 6. С. 39.

63. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права. М.: ИНФРА-М, 2004. - 320 с.

64. Иваненко В.А., Иваненко B.C. Социальные права человека и социальные обязанности государства (международные и конституционные правовые аспекты). СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 404 е.

65. Илларионов А. Еще недавно мы даже мечтать об этом не мог-ли//Известия. 2004. 27 мая. С. 5.

66. История русской экономической мысли. В 3-х т. Т. 1/Под ред. А.И. Пашкова. М.: Государственное издательство политической литературы, 1955.-700 с.

67. Караваева И.В. Социальные аспекты походного налогообложения в рыночной экономике //Финансы. 2002. № 8. С. 34. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе//Финансы 1998 № 12. С. 17.

68. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономика/Финансы. 2001. № 8. С. 23-26; Кейнс Дж.М. Общая теория занятости,процента и денег//Из-бранные произведения/Пер, с англ. М.: Экономика, 1983.-518 с.

69. Кириллов В. Кредитно-денежное стимулирование возможно лишь при сверхчеткой налогово-бюджетной политике//Финансовые известия. 1996.21 мая.

70. Конституция РФ: Научно-практический комментарий/Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ, 2002. - 716 с.

71. Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. Предисловие д.ю.н., проф. И. Ю. Козлихина. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. -430 с.

72. Крикунов A.B. Опыт развития и регулирования аудиторской деятельности. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2002. - 270 с.

73. Кугаепко A.A., Беляпкип М.П. Теория налогообложения: 2-е изд., пере-раб и доп. М.: Вузовская книга, 2004. - 344 с.

74. Кудашкин В.В. Правовое регулирование международных частных отношений. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2005. - 378 с.

75. Курысь Н. В. Иностранные инвестиции: Российская история (правовое исследование). СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 219 с.

76. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003.-318 с.

77. Левин И.Д. Суверенитет. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. -373 с.

78. Леонтьева Ж Г., Кузнецова A.B. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2005. -525 с.

79. Малый Д.А. Конституционное право на объединение в РФ: вопросы теории и практики. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 431 с.

80. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 2006. - 192 с.

81. Медведев В.А. Социалистическое производство. М.: Экономика, 1976.

82. Мельник А. Налогообложение в условиях регрессивной экономика/Налоговое обозрение. 1999. № 1-2. С. 37-43.

83. Митрохин С. Модели федерализма для России. В поисках альтернативы хаосу и распаду//Федерализм. 2001. № 1. С. 99-119.

84. Мостовая Е.Б. Основы экономической теории: Курс лекций. М.: ИН-ФРА-М; Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ, 1997. - 496 с.

85. Налоги в России и в мире: Специальный выпуск ежемесячной аналити-ко-статистической справки «Финансы промышленности России». РЦЭР при Правительстве РФ: 1995-2002 гг.

86. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие/Под ред. A.B. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 2002. 600 с.

87. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/И.Г. Русакова, В.А.Кашин, А.В.Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

88. Налоговая система Российской Федерации: Сб. нормат. док. В 3-х т./Сост. В.М. Прудников. М.: ИНФРА-М, 2005. - 608 с.

89. Налоговое право: Учеб. пособие/Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 2004.

90. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и дополнениями на 15 июля 1999 г.) Схемы. Пояснения и комментарии. Под общей ред. проф. Н.М. Голованова. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2002. -. 288 с.

91. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий/Под общей ред. В.И. Слома. М.: Статут, 2004. - 396 с.

92. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учетаУА.В. Брызгалин и др. М.: Аналитика-Пресс, 1999.

93. Ю4.Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. - 326 с.

94. Никитин СМ. Налоги в системе государственных финансов// Деньги и кредит. 2002. №2. С. 43-51.

95. ПО.Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учеб. для студентов экон. спец. вузов. М.: Финстатинформ, 1996. - 222 с.

96. Ш.Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой систе-ме//Финансы. 1998. № 11. С. 18-23.

97. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М.: ИнвестФонд, 2004.

98. Петрова Г.В. Налоговое право: Учеб. для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 2001.

99. Петти У. Трактат о налогах. В кн.: Антология экономической классики. В 2-х т. Т. 1. Предисловие H.A. Столярова. М.: ЭКОНОВ, 1993. -475с.

100. Пискотии М.И. Советское бюджетное право. М.: Юридическая литература, 1971.-311 с.

101. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. Финансовое право: Учеб. -M.: БЕК, 1995. С. 226.

102. Право и межгосударственные объединения / В.Г. Вишняков, В.А. Егиа-заров, Ю.А. Королев и др. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. -577 с.

103. Правовое регулирование межбюджетных отношений в РФ / Под ред. Г. В. Петровой. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. - 835 с.

104. Пушкарева В.M. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки//Финансы. 2001. № 6. С. 37.

105. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М, 2002. 192 с.

106. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4 тт. Т. 1. М.: Гос изд-во политической литературы, 1955.

107. Римашевская Н.М., Бочкарева В.К. Зачем нужен социальный на-лог//НГ-Политэкономия. 2000. № 10.20 июня. С. 7.

108. Рипинский С.Ю. Имущественная ответственность государства за вред, причиняемый предпринимателям. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. - 229 с.

109. Романовский М.В., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юрипова JI.A. Бюджет и бюджетный процесс в РФ. СПб., 2004. С. 28.

110. Семенова М.В. Влияние учетной политики на налоговые обязательства организации//Бухгалтерский учет. 1999. № 11,12. С. 6 -10.

111. Сидорченко В.Ф., Егоркин В.И. Безопасность группового мореплавания: Международно-правовые аспекты. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2006. - 303 с.

112. Систематизация законодательства в Российской Федерации. Под редакцией A.C. Пиголкина. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. -380 с.

113. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т. 1. -М.: Соцэкгиз, 1935.

114. Соловьев С.Г. Муниципально-властные институты в местном самоуправлении Российской Федерации. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. -658 с.

115. Солюс Т.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы, 1964. - 270с.

116. Сорокин В.Д. Правовое регулирование: Предмет, метод, процесс (макроуровень). СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. - 661 с.

117. Социально-экономические проблемы России: Справ./ ФИПЭР. -СПб.: Норма, 1999. 320 с.

118. Степанова Р. С. Стимулы-экономического роста. СПб.: Статус, 1999. -195 с.

119. Ститлиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора/Пер, с англ. -М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. 720 с.

120. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. С.Ф. Сутырина. СПб.: Изд-во В.А.Михайлова - Изд-во «Полиус», 1998. - 577 с.

121. Талапина Э.В. Управление государственной собственностью. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 455 с.

122. Тарасов A.M. Президентский контроль: Понятие и система. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. - 544 с.

123. Тихомиров Ю.А. Публичное право. М., 1995. - 365 с.

124. Тургенев Н. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Соцэкгиз, 1937.

125. Финансовая энциклопедия/Под ред. И.А. Блинова, А.И. Буковецкого. -М.: Государственное издательство, 1924. 973 с.

126. Финансовое право/Под ред. проф. Е.А.Ровинского. М.: Юридическая литература, 1971. - 392 с.

127. Финансовое право/Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М., 2004.

128. Фомич О. Налоговый контроль в США//Финансовый бизнес. 1995. № 7.

129. Хейфец Б.А. Внешний долг России//Финансы. 1999 № 2 С. 22-24.

130. Худокормов А.Г. и др. История экономических учений: Учеб./ Под общ. ред. А.Г. Худокормова. М.: ИНФРА-М, 2005. - 733 с.

131. Худяков А. И., Наурызбаев Н. Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алма-Ата, 2000. 426с.

132. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.-419 с.

133. Чибинёв В.М., Бродский М.Н. Налоговое право Российской Федерации. Учебник. В 2 Т. СПб: СПбГУЭФ, 2005.

134. Шаргородский М.Д. Избранные работы по уголовному праву. Сост. и предисловие д.ю.н., проф. Б.В. Волженкина. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003. - 434 с.

135. Шарп У., Алексапдер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2002.- 1024 с.

136. Штарев С. С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы//Финансы. 1998. № 5. С. 20.

137. Юткииа Т.Ф. Налоги и налогообложение/Учеб. М.: ИНФРА-М, 2004. - 429 с.

138. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.

139. Юткина Т.Ф. Экономический контроль. В кн.: Экономика и право. -М.: ЮНИТИ, 1999.

140. Яковец Ю.В. Циклы и кризисы в российской экономике// Экономический вестник. 1998. № 1. С. 40-49.

141. Ялбулганов A.A. «Опыт теории налогов» Н.И.Тургенева и развитие финансовой мысли в России XIX-XX вв.//Финансы. 1998. № 9. С. 33.1. Иностранная литература

142. Altaian Е. I. Corporate Financial Distress. New York: John Wiley. 1993.

143. Bastabi C. Public finance. Paris. 1892.

144. Bergstrom S. Private law and tax law. Stockholm, 1989.

145. Brealey R. A., Myers S. C. Principles of Corporate Finance. 4-lh ed. McGraw Hill. Inc. 1991.

146. Dehne K.-J. Ertragsbesteuerung der Umwandlung. Bonn, 1995.

147. Dixon R. Financial Management, 2-nd ed. ACCA Loncman Group UK Ltd. 1991.

148. Fleming J. C. Tax aspects of buying and selling corporate businesses Colorado, 1988.

149. Fuchs В. Transnationaler Veriustasgleich bei internationalen Unternehmungen und Konzernen im Steuerrecht. Bern, 1993.

150. Hohn E. Handbuch der internationalen Steuerrecht der Schweiz. Bern, 1994.

151. Hohn E., Cagianut F. Unternehmungssteuerrecht. Bern, 1994.

152. Hohn E., Klaus A. Steuerrechtim Rechtstaat. Bern, 1994.

153. Jakob W. Die seuerliche Bechandlung der Unternehmungssteilung Bern, 1983.

154. Kaufman G. Money, the Financial System and the Economy. Chicago, 1981.

155. Kindleberger Ch. Keyneslanism vs. Monetarism and Other Kesays in Financial History. London, 1985.

156. Millichamp A. H. Finance for Non-Financial Managers. DP Publications Ltd, 1992.

157. Options for Tax Reorm. Wash., 1984.

158. Rau. Grunstze der Finanzwissshft. Berlin, 1864.

159. Rees В. Financial Analysis. Prentice Hall, 1990.

160. Sinclair W. J. Tax Guide 1987-1988. London, 1987.

161. Stein Lor. Lerbuch der Finanzvissenchaft. Wien, 1986.

162. Sumption A Taxation of overseas income and gains. London, 1979.

163. The tax revolution: A new era begins. New York, 1995.

164. Weston J. F., CopelandT. E. Managerial Finance, 9-th ed. Dryden, HB J. 1992.

165. Wagner A. Finanzw. В/П. S. 304

166. Eucken W. Grundsitze der Wirtschaftspolitik/Tübingen: Mohr, 1999. S. 254-258.

167. Словари, справочники, энциклопедии

168. Большой юридический словарь / Под ред. А.Я.Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Кругских. М.: ИНФРА-М, 1998.

169. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. СПб., 1881.

170. Краткий словарь по социологии / Под общ. ред. Д. М. Гвишиани, Н. И. Лапина, М.: Политиздат. 1989.

171. Междисциплинарные исследования: Словарь-справочник. М., 1991.

172. Новый словотолкователь, расположенный по алфавиту. СПб., 1806

173. Ожегов С. И. Словарь русского языка. М.: Юрид. лит., 1988. 724 с.

174. Переводы из энциклопедии. Печатаны при Императорском Московском Университете. М., 1767.

175. Популярный юридический энциклопедический словарь / Редкол.: О. Е. Кутафин, В. А. Туманов, И. В. Шмаров. М.; Большая Российская энциклопедия, 2000.

176. Российская юридическая энциклопедия / Гл ред. А. Я. Сухарев. М.: Издательство НОРМА, 1999. 814 с.

177. Румянцев О. Г., ДодоновВ. Н. Юридический энциклопедический словарь. М.: ИНФРА-М, 1996.

178. Словарь иностранных слов. М.: Юрид. лит., 1988. 752 с.

179. Словарь синонимов русского языка. М. Юрид. лит., 1986. 684 с.

180. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1980.

Автор: Баринов, Андрей Сергеевич
Город: Санкт-Петербург
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации тема автореферата диссертации по юриспруденции

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Баринов, Андрей Сергеевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Баринов, Андрей Сергеевич, Санкт-Петербург

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Баринов, Андрей Сергеевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Баринов, Андрей Сергеевич, Санкт-Петербург

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Вопросы применения принципов налогового права при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации»