СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Черкаев, Дмитрий Ильич, кандидата юридических наук
Введение.
Глава I. Система налогообложения и сборов.
§ 1. Налог, сбор, пошлина.
§2. Система налогообложения и сборов.
§3. Основные принципы системы налогообложения и сборов России.
§4. Субъекты системы налогообложения и сборов России.
Глава II. Правовое регулирование в системе налогообложения и сборов
§ 1. Право как регулятор системы налогообложения и сборов.
§2. Правовое регулирование в системе налогообложения и сборов.
§3. Правовые средства в системе налогообложения и сборов.
§4. Механизм правового регулирования в системе налогообложения и сборов.
§5. Правовой режим как порядок организации механизма правового регулирования.
§6. Правовой режим в системе налогообложения и сборов.
§7. Место налогового права в правовой системе России.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Административно-правовой режим регулирования налогообложения и сборов в России"
Актуальность темы. Эффективность системы налогообложения и сборов России (далее - Системы), ее возможности стимулирования общественного производства и материального обеспечения деятельности государства постоянно оттачиваются в процессе деятельности данной Системы. Однако в ней до сих пор заметно преобладание фискальной функции перед регулирующей, что объясняется кризисной ситуацией в социально-экономической сфере страны. При этом механизм правового регулирования в Системе, в котором большую роль играет государственное управление, еще «сырой» и имеет много пробелов и противоречий.
Частично они ликвидированы введенной с 01.01.1999 г. частью первой Налогового кодекса (НК) РФ. Однако обострение финансового и социально-экономического кризиса вызвало препятствия к продолжению этой деятельности.
Это вызывает обеспокоенность гражданского общества возможностью произвольного усиления административных мер исполнительными органами в процессе государственного управления в Системе (с целью увеличения сумм взимаемых налогов любыми способами) и обуславливает его противодействие в процессе функционирования Системы. В то же время налоговые органы ссылаются на недобросовестность налогоплательщиков и их стремление уйти от уплаты налогов любыми способами.
При этом в науке не исследовано правовое регулирование в Системе в аспекте его государственно-управленческой и административно-правовой составляющих.
Желание найти приемлемый для государства и гражданского общества разумный компромисс в сфере налогообложения и сборов путем обоснования необходимой для нее модели механизма правового регулирования с учетом роли государственного управления в данной сфере подтолкнуло автора к научным исследованиям в рамках настоящей работы.
Цель исследования - выявление основных закономерностей правового регулирования сферы налогообложения и сборов и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Задачи исследования: изучить роль и функции налогов и сборов в государственно организованном обществе; исследовать сферу налогообложения и сборов как совокупность общественных отношений; выявить основные начала сферы налогообложения и сборов с учетом ее расположения на стыке государства и гражданского общества; изучить субъектный состав правоотношений в сфере налогообложения и сборов, а также компетенцию субъектов государственного управления в данной сфере;
- раскрыть характеристики сферы налогообложения и сборов как среды правового регулирования; изучить спектр правовых средств регулирования в сфере налогообложения и сборов, выявить роль административных правовых средств и значение государственного управления при правовом регулировании в данной сфере; исследовать механизм правового регулирования в системе налогообложения и сборов, в т. ч. в аспекте его государственно-управленческой и административно-правовой составляющих; с целью полного исследования правового регулирования в системе налогообложения и сборов - определить место совокупности правовых норм, регулирующих отношения в сфере налогообложения и сборов (налогового права), в российской системе права;
- на основе исследований в рамках работы - выработать рекомендации и предложения по совершенствованию функционирования сферы налогообложения и сборов и правового регулирования в данной сфере.
Объект исследования - общественные отношения в сфере налогообложения и сборов.
Предмет исследования - функционирование общественных отношений в сфере налогообложения и сборов под воздействием правового регулирования. Методологическая, теоретическая и информационная база исследования. Методологической и теоретической базой исследования послужили труды ученых-юристов Авакьяна С. А., Алексеева С. С., Барабашевой Н. С., Бойкова А. Д., Венгерова А. Б., Застрожной О. К., Дмитриева Ю. А., Додонова В. Н., Горбуновой О. Н., Денисовой И. Г., Козырина А. Н., Козлова Ю. М., Лунева А. Е., Марченко М. Н., Овсянко Д. М., Петрова С. М., Петровой Г. В., Пиголкина А. С., Покровского И. А., Попова Л. Л., Салищевой Н. Г. Скитовича В. В., Усанова В., Химичевой Н. И., Черемных Г. Г., специалистов по налогообложению Кашина В. А., Починка А. П., Русаковой И. Г., Черника Д. Г., Шаталова С. Д. Информационной базой для исследования послужили комментарии экспертов и должностных лиц, данные о состоянии системы налогообложения и сборов, опубликованные в средствах массовой информации.
Работа выполнена на основе действующего законодательства России и судебных актов. В зависимости от вопроса и аспекта исследования использованы следующие методы: метод системного анализа, специально-юридический метод, метод конкретно-социологического исследования, метод сравнительно-правового исследования, сравнительно-исторический метод.
Научная новизна исследования может быть отражена в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Налоги и сборы предназначены как для инструментального, так и для материального обеспечения выполнения государством своих функций.
2. Сфера налогообложения и сборов представляет собой систему, состоящую из пяти групп общественных (налоговых) отношений (элементов системы), выполняющих определенные функции: установление и введение налогов и сборов (правоустановительная функция); взимание налогов и сборов (правоприменительная функция); налоговый контроль (контрольная функция); привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения (правоохранительная функция); обжалование актов исполнительных органов и деяний их должностных лиц (функция соблюдения законности и прав гражданского общества), что иллюстрируется на структурно-функциональной схеме Системы.
3. Основные принципы системы налогообложения и сборов обусловлены ее расположением на стыке государства и гражданского общества и заключаются в законном установлении налогов и сборов; равенстве и справедливости налогообложения; толкования неясностей и противоречий налогового законодательства в пользу плательщиков налогов и сборов.
4. Система как среда правового регулирования обладает следующими характеристиками: отрицательный потенциал «энергетического поля» регулирования; высокая степень социальной активности представителей гражданского общества в Системе: необходимость интенсивного правового регулирования.
5. В спектре правовых средств Системы доминируют административно-правовые средства, которые заставляют «двигаться» в едином механизме все остальные правовые средства Системы (конституционные, муниципальные, финансовые, гражданские) независимо от их «отраслевой принадлежности». Решающую роль для соблюдения законности и прав гражданского общества играют административно-процессуальные средства, призванные поставить в жесткие правовые рамки государственное управление в Системе.
6. Механизм правового регулирования в Системе представляет собой единую систему правовых средств (с доминированием административно-правовых), действующую под воздействием государственного управления и соответственно структуре и функциям Системы.
7. Правовой режим - порядок организации механизма правового регулирования. Административно-правовой режим - разновидность правового режима, характерная для общественных отношений (в т. ч. - для Системы), регулируемых посредством государственного управления с широким использованием административно-правовых средств.
8. Функции административно-правового режима регулирования в Системе: 1) эффективное государственное управление (эффективное правовое регулирование, межотраслевая ведомственная координация, контроль, дозированные управляющие воздействия); 2) жесткая правовая регламентация (в т. ч. административно-процессуальными средствами) самого государственного управления (соблюдение законности и прав гражданского общества, реализация разрешительного принципа).
9. Налоговое право, являясь регулятором пяти групп отношений в Системе, представляет собой межотраслевой (комплексный) институт права (с тенденцией его перерастания в отдельную комплексную отрасль), состоящий из норм конституционного, муниципального, административного, финансового, гражданского права.
Практическая значимость исследования состоит в том, что разработаны рекомендации и предложения по совершенствованию функционирования и правового регулирования Системы, которые могут быть использованы в законодательном процессе и подзаконном нормотворчестве, совершенствовании системы органов исполнительной и судебной власти, правоприменении в Системе:
1) В целях совершенствования правового регулирования в Системе - развивать налоговое право (как регулятор пяти групп отношений в Системе) с целью его перерастания в отдельную комплексную отрасль (посредством формирования налогово-отраслевого метода и специфичного правового режима отрасли) путем увеличения в них административно-процессуальной составляющей (в. т. ч. включением в НК РФ процессуальных разделов, регламентирующих порядок производства по налоговым правонарушениям, административно- и судебно-юрисдикционного обжалования актов исполнительных органов в Системе и деяний их должностных лиц);
2) учитывать все особенности расположения Системы на стыке государства и гражданского общества (выраженные в принципах налогообложения и сборов), а также системность сферы налоговых правоотношений — с этой целью структурно «усилить» такой элемент Системы, как обжалование актов исполнительных органов и деяний их должностных лиц, приняв соответствующее налогово-процессуальное законодательство и сформировав специализированные административные суды по разрешению споров в Системе (возможность создания которых предусмотрена Законом «О судебной системе РФ»), которые будут являться средствами, позволяющими гражданскому обществу эффективно осуществлять обратную связь в системе налогообложения и сборов «в ответ» на управляющие воздействия государства в Системе.
3) Учитывать характеристики Системы как среды правового регулирования, расположенной на стыке государства и гражданского общества: снижать противодействие и, по возможности, повышать заинтересованность гражданского общества в уплате налогов; принимать во внимание степень активности социального поведения представителей гражданского общества при установлении запретов, позитивных обязываний и юридической ответственности в Системе и необходимость интенсивного правового регулирования в области налоговых отношений;
4) Совершенствовать при помощи административно-правовых средств (в т. ч. административно-правовых форм и методов реализации исполнительной власти, административно-процессуальных средств) административно-режимную организацию механизма правового регулирования в системе налогообложения и сборов:
4.1. поставить в жесткие правовые рамки само государственное управление в Системе: административно-процессуальными средствами упорядочить деятельность исполнительных органов, причем на уровне закона (НК РФ), поскольку ст.4 НК РФ ограничивает возможность подзаконного нормотворчества исполнительными органами и устраняет возможность творить им право в аппаратных целях; наладить (с соответствующей юридической регламентацией) систему обжалования актов исполнительных органов и деяний их должностных лиц в административно- и судебно-юрисдикционном порядке, распространив действие норм глав 19, 20 НК РФ на акты всех исполнительных органов и деяния их должностных лиц в Системе; 4.2.) наладить эффективное государственное управление Системой: при разработке управляющих воздействий учитывать системность сферы налогообложения и сборов, действие механизма правового регулирования в этой системе; наладить межотраслевую ведомственную координацию исполнительных органов в Системе; обязательно использовать административно-правовой метод убеждения; учитывать характеристики системы как среды правового регулирования и вырабатывать на основе их анализа дозированные управляющие воздействия; - в рамках закона использовать административно-правовой метод принуждения, применять правовые средства административно-отраслевого института ответственности.
Апробация работы. Основные положения и выводы отражены в опубликованных работах.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, первой (состоящей из четырех параграфов) и второй (состоящей из семи параграфов) глав и заключения. Основной текст сопровождается примечаниями, списком использованной литературы (нормативными правовыми актами, документами, научной и справочной литературой) и приложением: структурно-функциональной схемой системы налогообложения и сборов.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Конституционное право; муниципальное право", Черкаев, Дмитрий Ильич, Москва
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
1 Административное право: Учебник / под ред. Ю. М. Козлова, Л. Л. Попова.- М.: Юристь, 1999,- 728 е.- с.47 (автор главы Козлов Ю. М.)
2 Административное право: Учебник / под ред. Ю. М. Козлова, Л. Л. Попова,- М.: Юристь, 1999.- 728 е.- с.39 (автор главы Козлов Ю. М.)
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. .N"22118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» // Ведомости СНД и ВС РСФСР 1992. №11. ст.527; №34. ст.1976; 1993. .№4. ст.118; №23. ст.824; СЗ РФ. 1994. №10. ст. 1108; 1997. №30. ст.3593; 1998. №31. ст.3825; №31. ст.3827; №31. ст.3816; №31. ст.3828; №43. ст.5213; №>47. ст.5705; 1999. №1. ст.1; .№7. ст.879; №25. ст.3041; №28. ст.3475.
4 Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. №1. ст. 197.
5 Определение Конституционного Суда РФ от 6 ноября 1997 г. №111-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Архангельской области о проверке конституционности положений статьи 13 Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы» // СЗ РФ. 1997. №50. сг.5710.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Административно-правовой режим регулирования налогообложения и сборов в России»
1. Конституция РФ 1993 г.
2. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде РФ» // СЗ РФ. 1994. №13.ст.1447.
3. Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. «О судебной системе РФ» // СЗ РФ. 1997. №1. ст. 1
4. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. №2-ФКЗ «О Правительстве РФ» // СЗ РФ. 1997. №51. ст.5712; 1998. №1. ст.1.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. №31. ст.3824; 1999. №28. ст.3487; 2000. №2. ст. 134.
6. Федеральный закон от 09.07.1999 г. №154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ» // СЗ РФ. 1999. №28. ст.3487
7. Федеральный закон от 02.01.2000 г. №13-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ» // СЗ РФ. 2000. №2. ст. 134.
8. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. №1993-1 «Об акцизах» // СЗ РФ. 1996. №11. ст.1016; 1997. №3. ст.356; 1998. №7. ст.800; 1998. №30. ст.3614; 1999. №1. ст.1; 1999. №7. ст.879; 2000. №2. ст. 123
9. Закон РФ от 27 апреля 1993 г. «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. №19. ст.685; СЗ РФ. 1995. №51. ст.4970.
10. Закон РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах РФ» // Ведомости СНД и ВС РСФСР 1991. №15. ст.492; 1992. №34. ст.1966; №33. ст.1912; 1993. №12. ст.429; СЗ РФ. 1996. №25. ст.2958; 1997. №47. ст.5341; 1999. №28. ст.3484.
11. Закон РФ от 24 июня 1993 г, №5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1993. №29. ст.1114; САПП. 1993. №52. ст.5086; СЗ РФ. 1995. №51. ст.4973
12. Федеральный закон от 2 января 2000 г. №38-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ (России) // СЗ РФ. 2000. №2. ст. 159.
13. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. №48. ст.5369; 1998. №30. ст.3619.
14. Федеральный закон от 2 января 2000 г. №36-Ф3 «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» // Российская газета. 05.01.2000. №1-3
15. Федеральный закон от 2 января 2000 г. №2-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» // Российская газета. 05.01.2000. №1-3
16. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 5 мая 1995 г. // СЗ РФ. 1995. №19. Ст. 1709
17. Постановление Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. №254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ. 1999. №11. ст. 1299; №27. ст.3368; №27. ст.3372; №30. ст.3793; №37. ст.4492.
18. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №273 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов РФ» // СЗ РФ. 1998. №11. ст.1288; 1999. №27. ст.3359.
19. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. №1. ст.197.
20. Письмо Пенсионного фонда РФ от 27.01.2000 N КА-09-27/657 «О порядке применения финансовых санкций» // Экономика и жизнь. 2000. №7.
21. Телеграмма МНС России от 28 января 2000 г. №ВГ-6-03/80 // Экономика и жизнь. 2000. №6.
22. Письмо МНС России от 3 февраля 2000 г. №ВГ-6-03/99@ // Экономика и жизнь. 2000. №6.
23. Письмо МНС России от 31 марта .03.2000 г. №АП-6-01/234@ // Экономика и жизнь. 2000. №15.
24. Приказ Минфина России от 20.12.94 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94» // Финансовая газета. 1995. № 5.
25. Приказ Минфина России от 10.01.2000 № 2н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» // «Финансовая газета». 2000. № 8; Экономика и жизнь. 2000. № 8
26. Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // Финансовая газета. 1999. № 34.
27. Научная и справочная литература
28. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный).- Составитель и автор комментариев С. Д. Шаталов.- Учебное пособие. М.: МЦФЭР. 1999.- 638 с.
29. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебн. пособие для вузов / Под ред. Д. Г. Черника,- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.- 422 с.
30. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина,-М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.- 495 с. (Авторы глав В. А. Кашин, И. Г. Русакова)
31. Административное право: Учебник / под ред. Ю. М. Козлова, J1. Л. Попова,- М.: Юристъ. 1999 -728 с. (Авторы глав Козлов Ю. М., Овсянко Д. М., Петров С.М., Попов JI. J1.)
32. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химинева. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 1999.- 600 с. (Автор глав Химичева Н. И.)
33. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О. Н. Горбунова,- М.: Юристъ, 1996,- 400 с. (Авторы глав О. Н. Горбунова, И. Г. Денисова, А. Н. Козырин)
34. Российская юридическая энциклопедия / Гл. ред. А. Я. Сухарев.- М.: ИНФРА-М, 1999. (Авторы статей Авакьян С. А., Бойков А. Д., Горбунова О. Н., Додонов В. Н., Марченко М. Н., Петрова Г. В., Пиголкин А. С.)
35. Современный словарь иностранных слов: Ок. 20 ООО слов.- М.: Рус. яз., 1992,- 740 с.
36. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А. М. Прохоров. 4-е изд. - М.: Сов. энциклопедия, 1989. - 1632 с. - с.1226)
37. Алексеев С. С. Право: азбука теория - философия: Опыт комплексного исследования.- М: Статут, 1999.- 712 с.
38. Барак Аарон. Судейское усмотрение. Перевод с английского.- М.: Издательство НОРМА, 1999.376 с.
39. Венгеров А. Б., Барабашева Н. С. Нормативная система и эффективность общественного производства.- М., 1985.
40. Дмитриев Ю. А. Юридическая ответственность // Право и жизнь.- 1999.- №22.
41. Застрожная О. К. Советский административный процесс. Воронеж, 1985.
42. Козлов Ю. М. Предмет советского административного права. М., 1967.
43. Лунев А. Е. Вопросы административного процесса // Правоведение. 1962. №1.
44. Петров С. М. Правовое регулирование государственного управления: проблемы и перспективы // Право и жизнь.- 1999,- №23.
45. Покровский И. А. Основные проблемы гражданского права,- М.: Статут, 1998.- с.38
46. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996.- с. 157-172
47. Салищева Н. Г. Гражданин и административная юрисдикция в СССР. М., 1970.
48. У санов В. Проблемы формирования отрасли административного процессуального права // Право и жизнь,- 1999,-№22.
49. Черемных Г. Г. Судебная власть в Российской Федерации. М.: Манускрипт, 1998 155 с.
50. Шпенглер О. Закат Европы. Очерки мифологии мировой истории. Т.2.- М.: Мысль, 1998,- с.86
51. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. // К. Маркс. Ф. Энгельс. Соч. Т.21.- с. 171
52. Светлова А. Чиновники получили грозное оружие // Учет, налоги, право.- февраль 2000.- №6
53. Левина А. Да здравствует российский арбитражный суд самый гуманный суд в мире! // Учет, налоги, право.- март 2000.- №8.
54. Арбитражные суды ставят во главу угла Налоговый кодекс. Интервью с судьей Высшего Арбитражного Суда В. М. Тумаркина // Учет, налоги, право.- февраль 2000 №4,- с.6
55. Шаталов С. Д. В ожидании порядка // «Мир за неделю»,- 2000,- №6 (23).- с.4.
56. Черкаев Д. И. Являются ли налогами страховые взносы в государственные социальные фонды // Советы налогоплательщику.- 1999,- №24.- с.З
57. Черкаев Д. И. Ответственность за нарушение порядка уплаты страховых взносов в ПФР // Советы налогоплательщику.- 2000,- №6.- с Л1
58. Учет-2000: бухгалтерский и налоговый. Т.1.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000 488 с. (автор приложения Черкаев Д. И.)
59. Черкаев Д. й. Когда вступают в силу изменения, внесенные в законы об НДС и акцизах // Советы налогоплательщику.- 2000.- №3.
60. Структурно-функциональная схема системы налогообложения и сборов
61. Правоустановительная функция. П. Правоприменительная функция.
62. ГО. Контрольная функция. IV. Правоохранительная функция.
63. V. Функция соблюдения законности и прав гражданского общества.
64. VI. Внутрисистемные связи в процессе реализации исполнительной власти в системе налогообложения и сборов.
65. VII. Воздействия со стороны государства.
66. VIII. Воздействия со стороны гражданского общества.1.. «Граница» между государством и гражданским обществом.
