Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц

Бондаренко, Татьяна Александровна

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лицтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц»

На правах рукописи

БОНДАРЕНКО ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА

ДЕЙСТВИЕ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ ВО ВРЕМЕНИ, В ПРОСТРАНСТВЕ И ПО КРУГУ ЛИЦ

Специальность: 12.00.14- административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2007

003057235

Работа выполнена на кафедре «Налогового права» Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Научный руководитель:

Заслуженный юрист Российской Федерации доктор юридических наук, профессор Кучеров Илья Ильич

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Горбунова Ольга Николаевна

кандидат юридических наук, доцент Журавлева Оксана Олеговна

Ведущая организация:

Московская академия экономики и права

Защита состоится «17» мая 2007 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 226.003.02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, д. 4, тел. 171-45-97.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Автореферат разослан 16 апреля 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук

Е.В. Трегубова 2

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования.

Стремительное развитие налогового права в 90-е годы прошедшего столетия в России - юридический и политический феномен, еще ожидающий исследований историков права. За короткий срок практически заново было создано обширное и уже подвергнутое первичной кодификации законодательство о налогах, построена разветвленная система налоговых органов, возникла налоговая юрисдикционная система, нарабатывается судебная и административная практика в области налогообложения, наконец, появилась российская национальная доктрина налоговой политики и налогообложения, учитывающая исторические реалии перехода от социалистической (плановой) к конкурентной рыночной экономике.

За последнее время в налоговом законодательстве и праве произошли значительные изменения. Введены в действие части первая и вторая Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), приняты важные постановления Конституционным Судом Российской Федерации, возросла роль судов общей юрисдикции и арбитражных судов в рассмотрении налоговых споров. Проблемы налогообложения, не характерные для России прежних лет, сейчас воспринимаются как само собой разумеющиеся.

Однако, немаловажной проблемой, как представляется, является подход к проведению налоговой реформы: законодатель принимает отдельные положения НК РФ с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения. Несмотря на то, что НК РФ действует менее десяти лет, в него уже неоднократно вносились изменения и дополнения.

внести изменения и дополнения. В качестве примера уместно упомянуть об изменениях, внесенных в 120 статей первой части НК РФ (из первоначально существовавших 142 статей), которые последовали в июле 1999 года с вступлением в силу Федерального закона от 9 июля 1999 года № 154- ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации"; причем, эти изменения носили отнюдь не характер редакторской правки. В конце декабря 2000 года и во вторую часть НК РФ, тогда еще не вступившую в силу, также были внесены поправки, правомерность которых еще не до конца оценена правоприменителями.

Таким образом, правовое регулирование действия законов является необходимым условием обеспечения правопорядка, правового статуса личности, верховенства закона, неуклонного проведения в жизнь установленных законоположений, нормального функционирования государства.

Правовое регулирование действия закона включает в себя комплекс правил, определяющих время вступления в силу принятого закона, механизм введения его в действие, пределы действия закона во времени и пространстве, органы, способы и средства его исполнения, перечень законов и других правовых актов, подлежащих отмене или изменению в связи с принятием нового закона, и некоторые другие аспекты действия закона, на которые уже обращено внимание в научной литературе.

Применение и толкование правил действия налогового законодательства вызывают сложности для самих законодателей, судов, адресатов законов. Результатом этого становится противоречивая судебная практика, вызывающие неоднозначные оценки юристов решения Конституционного Суда РФ по вопросам действия налогового законодательства.

Автор полагает необходимым восполнить данный пробел, поскольку вопрос действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц напрямую затрагивает как интересы каждого человека, так и интересы общества в целом.

Указанные выше обстоятельства определяют актуальность комплексного теоретического исследования проблем действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц.

Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы комплексно с учетом действующего законодательства и имеющихся достижений правовой науки, складывающейся практики исследовать проблемы правового регулирования и дать характеристику правовых аспектов действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц. На основе результатов исследования предполагается сформулировать некоторые рекомендации по совершенствованию нормативно-правового регулирования действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц.

Поставленная цель диссертационного исследования предполагает решение следующих задач:

- проанализировать правовые аспекты и раскрыть сущность понятий: «акт законодательства о налогах и сборах», «время», «пространство», «круг лиц» и действие акта во времени, в пространстве и по кругу лиц;

- дать общую характеристику принципов и определить пределы действия налогового законодательства во времени и в пространстве;

- определить принципы действия налогового законодательства по кругу лиц и дать краткую характеристику указанным лицам;

- выявить проблемы регулирования действия актов законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц в налоговом праве России с точки зрения действующего законодательства;

- проанализировать действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц в РФ в правоприменительной практике;

разработать предложения по совершенствованию отдельных норм налогового законодательства в части действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц в РФ.

Объектом исследования являются регулируемые нормами налогового права общественные отношения, возникающие в результате действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают акты законодательства о налогах и сборах, а также правоприменительная практика по вопросам действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.

Степень разработанности темы исследования. Исследование принципов и пределов действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц является относительно новой темой для российской юридической науки.

Вопросы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц в той или иной степени разработаны в работах следующих ученых: Андреевой М.В., Арутюновой О.Л., Ажаевой B.C., Алексеенко М.М., Алехина E.H., Ахметшина С.Г., Бабаевой В.К., Балабина В.И., Балакиной А.П., Барановой Л.Г., Баталовой JI.A., Бакаева

A.C., Вельского К.С., Белякина М.П., Берника В.Р., Бобоева М.Р., Боголепова О.Т., Борисова А.Б., Брызгалина A.B., Брызгалина В.В., Букаева Г.И., Буковецкого А.И., Вершинина А.П., Ветровой A.M., Винницкого Д.В., Вороновой JI.K., Гаджиева Г.А., Гензеля П.П., Герасименко С.А., Глухова

B.В., Головко А.Н., Гончаренко Л.И., Горбуновой О.Н, Горлова И.Я., Гороша Ю.В., Горского И.В., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Дадашева А.З., Дольдэ И. В., Дробозиной Л.А., Евстегнеева Е Н., Егоровой E.H., Жесткова

C.B., Жукова Е.Ф., Зарипова В.M., Захаровой H.A., Захаровой Р.Ф., Ивлиевой М.Ф., Истратовой М.В., Ильющихина И.Н., Исаева A.A., Карасевой М.В., Кашина В.А., Козырина А.Н., Коннова О.Ю., Костина A.A., Котляренко С.П., Коробецкой И.р., Кочеткова А.И., Кравченко И.А., Красноперовой O.A., Кропивко М.Д., Кролиса Л.Ю., Крохиной Ю.А., Кугаенко A.A., Куксина И.Н., Кулишера И.М., Кустовой М.В., Куфаковой H.A., Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Ларичева В.Д., Лебедева В.А., Лобанова E.H., Лучковой H.A., Лыковой Л.Н., Львова Д.И., Макаровой O.A., Мамбеталиева Н.Т., Марьяхина и других авторов.

В вопросах теории государства и права автор руководствовался трудами таких известных теоретиков как: Абдулаев М.И., Алексеев С.С., Бахрах Д.Н., Белкин А.А , Малько A.B., Марченко М.Н, Матузов Н.И., Медведев A.M., Комаров С.А., Нерсесянц B.C., Пиголкин A.C., Соколов Ю.А., Тилле A.A., Тихомиров Ю.А..

Работа над темой проводилась на основе изучения законодательства современного периода развития российского государства, материалов судебной практики, научных трудов указанных авторов.

Методологическая основа исследования. В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы познания, в том числе системный подход, диалектический метод познания, специальные методы. Для анализа законодательных и иных нормативных правовых актов, а также обобщения практики, формулирования определений, предложений и выводов применялись логический, сравнительно-правовой, формально-догматический и другие методы.

Выводы и теоретические положения диссертации основаны прежде всего на изучении и критическом анализе трудов советских и российских ученых и специалистов в области конституционного и налогового права и иных отраслей российского права, теории государства и права, а также действующего законодательства и практики его реализации.

Научная новизна исследования. В условиях реформирования законодательства в общем контексте реформы российской правовой системы представленная диссертация является одним из первых в современном периоде комплексных исследований широкого круга вопросов теории и практики действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц в РФ. Предложены и обоснованы законодательные рекомендации по данной теме.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения, отражающие и конкретизирующие научную новизну представляемой работы:

1. Вывод о необходимости уточнения формулировок законодателя, который нередко смешивает понятия «вступление в силу» и «введение в действие» акта законодательства о налогах и сборах. Можно выделить несколько объективных причин различия понятий «юридическая сила закона» и «действие закона».

Во-первых, это несовпадение временных моментов действия закона и его силы. Вступление акта в силу не всегда совпадает с введением акта в действие.

Во-вторых, обладание акта силой сочетается с иным пониманием юридической силы акта — его места в иерархии юридических актов. В юридической литературе распространено использование термина «сила закона» в смысле его способности при столкновении с другими юридическими актами прекращать их действие и сохранять свое. Действие акта не имеет отношения к такой иерархии. Акты различной юридической силы могут обладать совпадающим действием.

2. Заключение о том, что окончательным опубликованием акта считается его реальное обнародование, а не дата подписания в печать соответствующего печатного издания. Без обнародования акта он не может считаться официально опубликованным. Также требование официального опубликования распространяется помимо актов налогового законодательства

и на иные источники налогового права, в том числе и в отношении международных договоров Российской Федерации.

3. Утверждение о том, что, если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.

4. Вывод о том, что в контексте действия норм, регулирующих отношения, возникающих по поводу установления нового налога, вопрос о новизне налога следует решать не по формальным признакам - изменению наименования и всех элементов, а по правовой природе налога, его сущности, правовому режиму. Лишь когда в налоговую систему включается налог, существенно отличающийся от всех действующих платежей, можно говорить об установлении нового налога.

5. Заключение о том, что принятие Федерального закона о региональном налоге порождает право, а не обязанность субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ.

Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги и сборы.

устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей вступают в силу со дня их официального опубликования».

7. Заключение о том, что к актам, которые по предметно-отраслевому критерию не относятся к налоговому законодательству, но содержат отдельные налогово-правовые нормы, в соответствующем пункте также должны применяться требования, закрепленные в статье 5 НК РФ, в части вступления налогово-правовых норм в силу и применения к ним правил обратного действия.

8. Автор полагает, что в целях унификации норм налогового законодательства необходимо ввести в Налоговый кодекс РФ общее определение понятия резидентства юридического лица. В настоящее время данное определение закреплено только в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на капитал.

9. Автору представляется необходимым дополнить статью 5 НК РФ положением, предусматривающим механизм перехода налогового закона в отношении тех предприятий, которые осуществляют реализацию долгосрочных инвестиционных проектов. Этот механизм подразумевает выведение указанных предприятий из-под действия вновь введенных налоговых норм, увеличивающих налоговое бремя на эти предприятия, в случае реализации ими долгосрочных инвестиционных программ. Это связано с тем, что на практике вопрос об ухудшении положения налогоплательщика обычно остро встает в случаях, когда изменение режима налогообложения происходит в период исполнения договора либо в процессе реализации долгосрочного инвестиционного проекта.

Диссертационная работа отражает как собственную позицию автора по вопросам налогового права, так и достижения многих ученых и практиков,

юристов и экономистов, внесших вклад в развитие российского налогового права.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что теоретические положения и выводы, представленные в диссертации, направлены на дальнейшую научную разработку проблем налогового законодательства и могут быть использованы при определении вариантов повышения эффективности действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц; при совершенствовании правового регулирования положения и деятельности юридических и физических лиц, участвующих в налоговых правоотношениях, в целях совершенствования отечественного российского законодательства, изучении проблем защиты прав отдельных субъектов налоговых правоотношений; использоваться при обучении студентов. Результаты исследования могут быть применены при подготовке учебников и учебных пособий.

Апробация результатов исследования осуществлялись в форме внедрения положений проведенного исследования в учебный процесс Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России, Московского областного института управления и права, а также в практическую деятельность отдела по расследованию налоговых преступлений следственной части Главного следственного управления при ГУВД по Московской области. Основные положения и выводы, практические рекомендации диссертационной работы нашли свое отражение в научных публикациях автора.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования, отражающими научно-практический характер работы. Диссертация включает в себя: введение, две главы (первая и вторая главы работы содержат семь параграфов), заключение и библиографию.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, определяются ее объект, предмет, цель и задачи исследования, определяются научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов, формулируются выводы и положения, выносимые на защиту, освещаются вопросы апробации и внедрения результатов диссертационного исследования.

Первая глава «Действие актов законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц» состоит из четырех параграфов. В первом параграфе «Система нормативно-правовых актов в Российской Федерации»

автор анализирует систему нормативных актов в Российской Федерации. Используя положения науки теории государства и права и науки налогового права, диссертант делает вывод, что нормативно-правовой акт - это разновидность правового акта, принимаемого полномочным на то органом и содержащего правовые нормы, т.е. предписания общего характера и постоянного действия, рассчитанные на многократное применение.

Следует отметить, что понятие законодательство охватывает только всю совокупность законов, действующих в стране. Аккумулируя научные выкладки, принятые в теории государства и права, в части определения понятия закон, диссертант делает вывод о том, что закон - это нормативный юридический акт высшего государственного (представительного) органа или непосредственно народа, обладающий высшей юридической силой и содержащий первичные (изначальные) правовые нормы страны.

НК РФ не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах, отводит им исключительно подчиненную роль. Необходимо, однако, иметь в виду, что в некоторых формулировках нормативных актов под термином «законодательство» понимаются не только законы, но и другие нормативные документы, содержащие первичные правовые нормы (например, нормативные указы Президента РФ, нормативные постановления Правительства). Система нормативных актов в Российской Федерации включает в себя правовые акты общефедеральных органов, акты

субъектов Федерации, местного самоуправления, а также акты прямого народного волеизъявления. Характеристика законов как правовых документов высшей юридической силы, требование верховенства законов означают, что все другие нормативные акты, кроме законов, - акты иного юридического качества: все они находятся «под» законом, т.е. являются подзаконными.

Наиболее важными подзаконными нормативными юридическими актами в Российской Федерации (если расположить их по убывающей «величине» юридической силы) являются: 1) указы Президента Российской Федерации, изданные в пределах его компетенции; 2) акты (постановления и распоряжения) Правительства Российской Федерации (большинство ненормативных правительственных актов именуются распоряжениями); 3) акты управленческих региональных и местных муниципальных органов (представительных органов и органов администрации); 4) ведомственные акты, изданные в пределах компетенции того или иного ведомства. Эти и некоторые другие нормативные акты находятся в довольно сложной взаимосвязи, при которой необходимо обратить внимание на следующие моменты. Первые две из указанных групп нормативных актов (президентские Указы, правительственные Постановления) являются общими актами, т.е. такими, которые распространяются на всю территорию Российской Федерации и в соответствии с законом могут распространяться на всех лиц. Указанные две группы подзаконных актов обладают значительной (преобладающей) юридической силой. С тем, однако, чтобы отграничить их от законов, в НК РФ они названы «другие нормативно - правовые акты» (ст. 1) Правительству подчиняются министерства и ведомства (например, Министерство финансов), акты которых в силу их статуса тоже приобретают межведомственное, общее значение, внешнее действие. Наряду с нормативными актами, которые принимает Правительство как коллегиальный орган, правовые документы в соответствии со своей компетенцией могут принимать Председатель Правительства и его заместители. Нормативные акты региональных и муниципальных органов власти являются ограниченно (по территории) - общими, т.е. такими, которые в соответствии с компетенцией данных органов обязательны для всех лиц, но в пространственно ограниченных рамках, в пределах данной территории - региона, области, города, района. Нижнюю ступеньку в иерархии

подзаконных актов занимают ведомственные акты, т е. акты конкретных министерств, комитетов, департаментов (среди этих актов много индивидуальных; нормативными являются акты, называемые, как правило, инструкциями, циркулярами, примерными положениями, уставами). Эти нормативные акты в принципе имеют внутреннее, внутриведомственное юридическое значение, т.е. распространяются на лиц, находящихся в системе управленческого, служебного и дисциплинарного подчинения только данного ведомства. Вместе с тем акты некоторых ведомств в силу статуса этих ведомств и делегированных им прав могут иметь межведомственное, общее значение и отсюда - внешнее юридическое действие. Уже отмечалось, что таково значение нормативных актов Министерства финансов РФ.

Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами, при этом, нам представляется, что совершенствование налогового законодательства должно идти не по пути развития подзаконного нормотворчества, а по пути совершенствования самих законов о налогах, установления таких механизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании самого закона определять правильный вариант действий.

Следует не забывать, что система нормативно-правовых актов Российской Федерации включает в себя группу международно-правовых актов. В соответствии с пунктом 4 статьи 15 Конституции РФ «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы». Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Во втором параграфе «Сущность понятий «пространство», «время», «действие акта законодательства во времени» и «действие акта законодательства в пространстве» автор раскрывает содержание названных понятий. Поскольку закон, являясь объективной реальностью, существует во времени и пространстве, соответственно действие закона также имеет временной и пространственный характер, так как закон регулирует поведение людей в определенное время и в определенном месте. Используя научные выводы,

диссертант предлагает следующее определение пространства и времени в контексте исследуемой темы. Пространство есть форма бытия, характеризующая порядок сосуществования и рядоположенность материальных образований, их структурность и протяженность. Правовое время как особая функциональная категория юридической науки и практики выражает начало, длительность и окончание какого-либо правового воздействия, процесса, нормы, состояния, события.

Автором делается вывод, что поскольку законодатель отождествляет понятия «вступление закона в силу» и «введение закона в действие», то и некоторые авторы, изучавшие действие закона во времени, также не разделяют понятия «действие закона», «юридическая сила закона» и «применение закона». Для этого есть определенные основания. Так, понятия «действие закона» и «сила закона» используются как синонимичные в законодательстве РФ. Например, ст. 2 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ, которым внесены изменения в часть первую НК РФ, предусматривала, что закон «вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки введения в действие». Относительно действия и применения закона необходимо обратить внимание, что эти процессы взаимосвязаны, поэтому их также иногда смешивают. Ведь действие закона есть предпосылка его применения, а применение закона невозможно без его действия. И все же «действие закона», «сила закона» и «применение закона» — понятия, существенно различающиеся

Диссертантом формулируется следующее определение действия актов законодательства, под ним понимается его способность оказывать влияние на деятельность и поведение людей, реальное функционирование выраженных в законе юридических норм.

Одним из основополагающих принципов налогового права является принцип территориальности. В соответствии с этим принципом государство вправе взимать налог с нерезидента только в тех случаях, если у него возникает объект налогообложения на территории данного государства или за границей, но в связи с деятельностью на территории данного государства. Принцип территориальности определяется правовым принципом территориального верховенства государства над своей территорией. Как нам представляется, под территориальным

верховенством понимается неотъемлемая часть государственного суверенитета, его материальное воплощение, которое означает, во-первых, что власть государства, в том числе в сфере налогообложения, является высшей властью по отношению ко всем лицам, находящимся на его территории, и, во-вторых, что на территории этого государства исключается действие публичной власти иностранного государства. Исключения из принципа территориального верховенства могут иметь место только с согласия государства, которое может выражаться в заключаемых государством международных соглашениях и иными способами.

Необходимо отметить, что определение территории государства имеет двоякое значение: во-первых, для квалификации лиц в качестве резидентов или нерезидентов, во-вторых, для квалификации объектов налогообложения, как возникающих или не возникающих на территории соответствующего государства. В связи с этим наиболее важным представляется вопрос определения территории, которая используется для квалификации налогоплательщиков как резидентов и нерезидентов и на которую распространяется налоговая юрисдикция государства в отношении нерезидентов. По данному вопросу нет единого решения ни в международном праве, ни в законодательстве России. Тем не менее, исходя из анализа нормативных актов и международных соглашений, можно предположить два подхода к определению территории государства в налоговых целях.

Первый подход может заключаться в том, что к такой территории относится только так называемая государственная территория- Государственная территория России включает территорию субъектов Федерации, внутренние воды, территориальное море и воздушное пространство над ними. В соответствии с этим подходом законодательство государства не может использовать континентальный шельф и исключительную экономическую зону для определения статуса налогоплательщиков, а также распространять на них свою налоговую юрисдикцию в отношении нерезидентов. Объясняется такой подход тем, что континентальный шельф и исключительная экономическая зона не входят в государственную территорию В соответствии с нормами международного права, установленными Конвенцией ООН 1982 г. по морскому праву государства обладают лишь определенными суверенными правами на эти территории, которые в основном сводятся к правам на разведку, разработку и сохранение природных ресурсов этих

территорий. Эти суверенные права не подлежат расширительному толкованию. В соответствии со вторым подходом считается, что национальное законодательство государства может использовать континентальный шельф и исключительную экономическую зону для определения стажа налогоплательщика, а также распространять на данные территории свою налоговую юрисдикцию в отношении нерезидентов. Данный подход может быть обоснован тем, что в Конвенции 1982 г. не регулируется статус континентального шельфа и исключительной экономической зоны в налоговых целях, поэтому могут применяться общие нормы международного экономического права. Для более полного отражения сущности понятия «территория» автор также раскрывает содержание таких категорий как: свободная экономическая зона, закрытое административно-территориальное образование, автономия.

В третьем параграфе «Круг лиц - налогоплательщики и плательщики сборов» диссертант раскрывает содержание понятия «круг лиц» в налоговом праве. Круг лиц в налоговом праве состоит из налогоплательщиков и плательщиков сборов, которые являются, пожалуй, центральными фигурами в структуре участников налоговых правоотношений. В науке налогового права под понятием «налогоплательщик» понимается особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность

К кругу лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), относятся физические лица, а также юридические лица, которые в свою очередь подразделяются на два вида: 1) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации и физические лица - налоговые нерезиденты Российской Федерации; 2) российские организации и иностранные организации. Необходимо отметить, что в НК РФ отсутствует определение юридического лица - резидента, но указанное определение закреплено в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения в

отношении налогов на капитал. Автор полагает, что в целях унификации норм налогового законодательства необходимо ввести в НК РФ определение понятия резидентства юридического лица. Налогоплательщики (плательщики сборов) -физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (индивидуальные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы. Физические лица при определенных обстоятельствах могут зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей. Необходимо отметить, что понятие «индивидуальные предприниматели», используемое в налоговом законодательстве, шире аналогичного, закрепленного в ст. 23 Гражданского кодекса РФ понятия «лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица».

Необходимо отметить, что законодатель наделяет особым налогово-правовым статусом следующие категории налогоплательщиков: некоммерческие организации; сельскохозяйственных товаропроизводителей; налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения; налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; участников свободных экономических зон; инвесторов или операторов соглашений о разделе продукции. Для целей диссертационного исследования и более полного раскрытия содержания понятия «круг лиц» автор дает краткую характеристику: субъектов малого предпринимательства; налогоплательщиков, зарегистрированных в налоговых органах закрытых административно-территориальных образований; законных представителей, налоговых агентов.

В четвертом параграфе «Действие актов законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц» дается общая характеристика действия актов законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц. Как известно, правило о не придании законам обратной силы не специфично для законодательства о налогообложении. Оно свойственно многим отраслям права Смысл этого требования состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство (в том числе налоговое), не должны пагубно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, не должны подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в

прочности правопорядка. Упоминание в ст. 57 Конституции РФ о не придании законам о налогах обратной силы является проявлением особой значимости затронутой проблемы именно в области налогообложения. Применительно к налогам и сборам это правило означает, что условия уплаты налогов (размеры, сроки, порядок и др.) должны быть известны субъектам предпринимательской деятельности заранее, т.е. до того, как они своими действиями приобрели обязанность по уплате налога. Следует особо отметить, что придание законам о налогах обратной силы означает не только принятие соответствующего закона по истечении срока уплаты налога, но и до этой даты, однако после совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог.

Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, распространяются как на федеральные законы, так и на законы субъектов Федерации и на акты органов местного самоуправления. Закон может не только повышать обязательства налогоплательщиков, но и снижать их. Конституционный запрет придавать законам о налогах обратную силу распространяется только на случаи ухудшения положения налогоплательщиков. Одновременно Конституция РФ и Налоговый Кодекс не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщику, так и государственным органам, взимающим налоги. Налоговый кодексом РФ закреплено два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков В первом случае улучшающие законы всегда имеют обратную силу, а во втором - только тогда, когда это прямо предусмотрено законом. Первый режим распространяется на акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Второй режим установлен в отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов и сборов, устраняющих обязанности налогоплательщиков,

плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшающих их положение.

При разрешении вопроса о действии акта налогового законодательства в отношении конкретного лица применяются так называемые принципы территориальности или резидентства. Экономические отношения человека и государства определяет принцип постоянного местопребывания (резиденства), согласно которому плательщиков налогов подразделяют на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты), и лиц, не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность перед государством своего резидентства Они обязаны платить налог с доходов, полученных где бы то ни было - как из источников на территории государства своего резидентства, так и на территории любого другого государства. Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог только в том случае, если получили доход из источников в этом государстве.

Вторая глава «Состояние правового регулирования в части действия актов законодательства о налогах и сборах в РФ» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах в РФ» отмечено, что пунктом 1 ст. 5 НК РФ установлен особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Режимы вступления в силу нормативных правовых актов дифференцируются в зависимости от вида акта законодательства о налогах и сборах. В этих целях выделяют две группы актов: 1) федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы; 2) иные акты законодательства о налогах и сборах.

В отношении первой группы источников налогового права, устанавливающих и вводящих новые налоги и сборы, действует правило, в соответствии с которым такие акты вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Следует особо отметить, что используя в тексте ст. 5 НК РФ оборот «не ранее»,

законодатель устанавливает самую раннюю дату вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах, допуская, что в самом акте будет установлена иная, более поздняя дата его вступления в силу. Если же в самом акте законодательства о налогах и сборах дата вступления в силу не установлена, она будет рассчитываться в соответствии с предписаниями ст. 5 НК РФ. Для этого необходимо знать: 1) дату принятия акта; 2) дату его официального опубликования.

В отношении федеральных законов в этих целях следует использовать соответствующие нормы, установленные Законом РФ от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания». Датой принятия федерального закона считается день принятия его Государственной Думой в окончательной редакции (ст. 3). Официальное опубликование закона является непременным условием того, чтобы закон мог применяться на практике. Официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в «Российской газете» и «Парламентской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». Следует обратить внимание на возможные проблемы с датировкой официального опубликования акта, текст которого был опубликован в «Собрании законодательства Российской Федерации» раньше, чем в иных источниках официального опубликования. В случае расхождения дат публикации федерального закона в бюллетене «Собрание законодательства Российской Федерации» и «Российской газете» днем официального опубликования закона должен признаваться день его публикации в «Российской газете».

Особый режим вступления в силу источников налогового права установлен для актов, отнесенных нами ко второй группе «иные акты законодательства о налогах и сборах», объединяющей все акты законодательства, кроме тех, которыми устанавливаются и вводятся новые налоги и сборы. Примерами таких актов могут стать законы, изменяющие отдельные элементы налога или сбора (ставка, льгота, налогоплательщик и т.д.). В рамках этого режима выделяют: а) порядок вступления в силу актов законодательства о налогах; б) порядок вступления в силу актов законодательства о сборах. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не

ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных комментируемой статьей. При решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании п. 1 ст. 5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта. Если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Во втором параграфе «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах» автор отмечает, что вопрос о пределах действия акта налогового законодательства во времени имеет очень важное практическое значение. От правильного решения этого вопроса нередко зависит то, какой закон (новый или старый) будет применяться судом или правоприменителем (например, налоговым органом) к конкретным отношениям, как будут осуществляться его предписания. Для определения временных рамок действия акта законодательства, диссертант полагает необходимым выяснить, когда он начал действовать и когда его действие прекратилось или должно прекратиться. Для разрешения данного вопроса на практике следует установить следующие обстоятельства: 1) момент (дату) вступления акта налогового законодательства в силу; 2) пределы действия этого акта после вступления в силу; 3) момент (дату) прекращения действия акта налогового законодательства

Введенный в действие акт налогового законодательства обладает юридической силой впредь вплоть до его отмены. При этом различают три варианта пределов действия такого акта во времени: а) перспективное действие -когда действие акта распространяется на юридические факты и отношения,

возникшие после вступления его в силу (например, нормы, усиливающие новый налог); б) немедленное действие - когда действие акта распространяется на вновь возникшие и ранее возникшие правоотношения, но с даты вступления такого акта в силу; в) действие с обратной силой - когда действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, которые возникли до его вступления в силу, но с более ранней даты (например, акт, который устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения).

Статья 5 в п. 2 развивает конституционно-правовую норму, в соответствии с которой «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57 Конституции РФ). Под обратной силой закона понимается распространение действия закона на случаи, имевшие место до вступления его в силу. Когда говорят, что закон не имеет обратной силы, имеют в виду, что закон не распространяется на отношения, возникшие до его издания. К тому или иному факту или случаю необходимо применять закон, который действовал в тот момент, когда произошел данный случай или имел место данный факт. Такое юридическое правило обеспечивает стабильность в отношениях между субъектами права, устойчивость правопорядка, в том числе в сфере налогообложения. В виде исключения закону иногда придается обратная сила, что обязательно должно быть специально оговорено в законе.

Поскольку в отношении актов законодательства о налогах и сборах применяется правило как, запрещающее обратную силу закона, так и допускающее исключения из этого правила, законодатель пошел по пути перечисления тех актов, которые не могут иметь обратной силы: 1) акты законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы; 2) акты, повышающие налоговые ставки, размеры сборов; 3) акты, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; 4) акты, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Следует отметить, что НК РФ устанавливает два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков. В первом случае в соответствии с п 3 ст. 5 НК РФ всегда имеют обратную силу законы: а)

устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; б) устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Во втором случае в соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ имеют обратную силу, в случаях, когда это прямо предусмотрено в самих этих актах: 1) акты, снижающие размеры ставок налогов и сборов; 2) акты, отменяющие налоги и сборы; 3) акты, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающих их положение. Применение закона, имеющего обратную силу, только с момента введения его в действие автор считает несправедливым, так как недопустимо подвергать лицо ответственности по прежнему закону, если новым законом она уже отменена или смягчена Таким образом, автору представляется необоснованным положение, содержащееся в п. 1 статьи 5 НК РФ о введение в действие не ранее 1-го числа очередного налогового периода актов, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей Автор предлагает дополнить четвертым абзацем пункт 1 статьи 5 НК, который следует изложить следующим образом: «Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей вступают в силу со дня их официального опубликования»

Вопрос о моменте, с которого прекращается действие акта налогового законодательства, решается следующим образом. Здесь нужно иметь в виду дату его отмены и также то, полностью ли он прекратил свое действие или нет. Иными словами, установив дату отмены, следует еще уточнить, полностью или частично такой акт перестал действовать. Акт налогового законодательства может быть отменен прямо или косвенно. В первом случае законодателем четко определяется дата, когда положения отмененного акта перестают действовать В свою очередь, под косвенной отменой понимается принятие нового акта, что означает прекращение действия старого акта со дня вступления в силу нового.

Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

В третьем параграфе «Действие актов законодательства о налогах и сборах в пространстве и по кругу лиц» диссертант отмечает, что действие актов законодательства о налогах и сборах по кругу лиц обусловлено в первую очередь принципами резиденства и территориальности. Как отмечает профессор Кучеров И.И, резиденство физических лиц традиционно определяется по месту и продолжительности проживания в той или иной стране и по так называемому экономическому интересу. Лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации - это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаются резидентами. Лица, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, то есть проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году, резидентами не являются

По признаку принадлежности к государству, которая, по сути, определяется наличием определенной правовой связи с ним, юридические лица подразделяются на национальные и иностранные. На наличие такой связи может, например, указывать место регистрации юридического лица, местонахождение его офиса и иные признаки. Национальными признаются те юридические лица, которые обладают признаками их принадлежности к государству, а иностранными - юридические лица, таковыми признаками не обладающие. Налоговое законодательство может устанавливать некоторые различия, основанные исключительно на национальной принадлежности налогоплательщика. Различными могут быть некоторые особенности декларирования доходов (подача иностранцами и лицами без гражданства деклараций о предполагаемых доходах в течение определенного срока со дня приезда в страну и др.) и уплаты налогов. Эти различия обусловлены необходимостью установления особых мер налогового контроля, направленных на обеспечение реального выполнения иностранными гражданами налоговых обязанностей. Такие различия не означают нарушения требования недискриминации, так как не влияют на размер налогообложения. Важное

различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)

Действие актов законодательства о налогах и сборах в пространстве обусловлено уровнем компетенции органа государственной власти, издавшего нормативно-правовой акт. Акты законодательства о налогах и сборах, регулирующие налоговые отношения, принятые федеральными органами государственной власти, действуют на всей территории Российской Федерации. Действие же нормативных правовых актов о налогах, принятых органами власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления ограничивается соответственно пределами их территорий.

В заключении диссертационного исследования в обобщенном виде сформулированы основные теоретические выводы и наиболее значимые практические предложения.

По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы общим объемом 2,7 п.л.:

1. Боидаренко ТА «Пределы действия вступивших в силу актов налогового законодательства во времени» // Налоги. 2006. № 2 - 0,6 п л. (Изд. реком ВАК России)',

2. Бондаренко ТА. «Действие актов законодательства о налогах и сборах в пространстве и по кругу лиц» // Финансовое право. 2006. № 11 - 0,4 п.л.;

3. Бондаренко ТА. «Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах в РФ» // Финансовое право. 2006. № 10 - 0,5 п.л.;

4. Бондаренко ТА «Порядок введения в действие актов законодательства о налогах и сборах» // Финансовое право. 2007 № 1 - 0,8 п.л.;

5. Бондаренко ТА «Порядок прекращения действия актов законодательства о налогах и сборах. Признание актов налогового законодательства не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации» // Финансовое право. 2007. № 3 - 0,4 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета Издатечьский центр ГОУ ВПО «ВГНА Минфина РФ» Лицензия ИДК 00510 от 01 12 99г Подписано в печать 12 04 2007 г Формат А5 Усчпечл 12 Тираж 100 экз 3аказ.№0123 Теп/факс 371-45-66 109456, Москва, Вешняковскнй 4-й пр-д д 4, 1-й учебный корте, 103 к

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Бондаренко, Татьяна Александровна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Действие актов законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц

1.1. Система нормативно-правовых актов в Российской Федерации: понятиен виды.

1.2.Сущность понятий «пространство», «время», «действие акта законодательства во времени» и «действие акта законодательства в пространстве».

1.3. Круг лиц - налогоплательщики и плательщики сборов.

1.4. Действие акта законодательства: во времени, в пространстве и по кругу лиц.

Глава 2. Состояние правового регулирования в части действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц в РФ

2.1. Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах в РФ.

2.2. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.

2.3. Действие актов законодательства о налогах и сборах в пространстве и по кругу лиц.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц"

Актуальность темы диссертационного исследования.

Немаловажной проблемой, как представляется, является подход к проведению налоговой реформы: законодатель принимает отдельные положения НК РФ с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения. В качестве примера уместно упомянуть об изменениях, внесенных в 120 статей первой части НК РФ (из первоначально существовавших 142 статей), которые последовали в июле 1999 года с вступлением в силу Федерального закона от 9 июля 1999 года № 154- ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации". Причем, эти изменения носили отнюдь не характер редакторской правки. В конце декабря 2000 года и во вторую часть НК РФ, тогда еще не вступившую в силу, также были внесены поправки, правомерность которых еще не до конца оценена правоприменителями.

Проблеме действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц, по мнению автора, уделялось недостаточно внимания. Об этом свидетельствует тот факт, что полного комплексного исследования по данной теме в России еще не проводилось. Автор полагает необходимым восполнить данный пробел, поскольку вопрос действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц напрямую затрагивает как интересы каждого человека, так и интересы общества в целом.

Поставленная цель диссертационного исследования предполагает решение следующих задач:

- разработать предложения по совершенствованию отдельных норм налогового законодательства в части действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц в РФ.

Вопросы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц в той или иной степени разработаны в работах следующих ученых: Андреевой М.В., Арутюновой O.JL, Ажаевой B.C., Алексеенко М.М., Алехина Е.Н., Ахметшина С.Г., Бабаевой В.К., Балабина В.И., Балакиной А.П., Барановой Л.Г., Баталовой JI.A., Бакаева

A.С., Вельского К.С., Белякина М.П., Берника В.Р., Бобоева М.Р., Боголепова О.Т., Борисова А.Б., Брызгалина А.В., Брызгалина В.В., Букаева Г.И., Буковецкого А.И., Вершинина А.П., Ветровой A.M., Винницкого Д.В., Вороновой JT.K., Гаджиева Г.А., Гензеля П.П., Герасименко С.А., Глухова

B.В., Головко А.Н., Гончаренко Л.И., Горбуновой О.Н., Горлова И.Я., Гороша Ю.В., Горского И.В., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Дадашева А.З., Дольдэ И. В., Дробозиной J1.A., Евстегнеева Е.Н., Егоровой Е.Н., Жесткова

C.В., Жукова Е.Ф., Зарипова В.М., Захаровой Н.А., Захаровой Р.Ф., Ивлиевой М.Ф., Истратовой М.В., Ильющихина И.Н., Исаева А.А., Карасевой М.В., Кашина В.А., Козырина А.Н., Коннова О.Ю., Костина А.А., Котляренко С.П., Коробецкой И.р., Кочеткова А.И., Кравченко И.А., Красноперовой О.А., Кропивко М.Д., Кролиса Л.Ю., Крохиной Ю.А., Кугаенко А.А., Куксина И.Н., Кулишера И.М., Кустовой М.В., Куфаковой Н.А., Кучерова И.И.,

Кучерявенко Н.П., Ларичева В.Д., Лебедева В.А., Лобанова Е.Н., Лучковой Н.А., Лыковой Л.Н., Львова Д.И., Макаровой О.А., Мамбеталиева Н.Т., Марьяхина и других авторов.

В вопросах теории государства и права автор руководствовался трудами таких известных теоретиков как: Абдулаев М.И., Алексеев С.С., Бахрах Д.Н., Белкин А.А., Малько А.В., Марченко М.Н., Матузов Н.И., Медведев A.M., Комаров С.А., Нерсесянц B.C., Пиголкин А.С., Соколов Ю.А., Тилле А.А., Тихомиров Ю.А.

6. Вывод о необоснованности положения, содержащегося в п. 1 статьи 5 НК РФ о введение в действие не ранее 1-го числа очередного налогового периода актов, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Автор предлагает дополнить четвертым абзацем пункт 1 статьи 5 Ж РФ, который следует изложить следующим образом: "Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей вступают в силу со дня их официального опубликования».

Диссертационная работа отражает как собственную позицию автора по вопросам налогового права, так и достижения многих ученых и практиков, юристов и экономистов, внесших вклад в развитие российского налогового права.

Структура диссертации, обусловлена целью и задачами исследования, отражающими научно-практический характер работы. Диссертация включает в себя: введение, две главы (первая и вторая главы работы содержат семь параграфов), заключение и библиографию.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Бондаренко, Татьяна Александровна, Москва

Заключение

Рассмотрение права в аспекте его действия определяет главное его качество — способность оказывать влияние на поведение людей. Действие права в этом смысле следует рассматривать как определение сферы его осуществления или как переход юридически должного (реализация) в социальную практику. Подобный подход позволяет выявить определенный «срез» права, который отражает его бытие на различных уровнях, в том числе во времени и пространстве. При этом категория «действие права» включает ряд тех или иных возможностей, определяющих содержание механизма его обеспечения, что в свою очередь позволяет «определить тот инструментарий, который необходим обществу и отдельной личности для цивилизованного участия в общественной жизни»139.

Вопрос действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц имеет большое практическое значение. От его правильного решения зависит, какой закон будет применяться: новый или прежний, на каких субъктов распространится его действие и какими территориальными рамками оно ограничится. Вследствие того, что уплата налогов и сборов является всеобщей обязанностью, то соответственно и указанные аспекты действия налогового законодательства касаются каждого. Актуальность данного диссертационного исследования подтверждается большим количеством судебных решений и периодических научных публикаций по данным вопросам.

В диссертационной работе анализируются правовые аспекты и рассматриваются наиболее актуальные проблемы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц, а также предлагаются их возможные решения.

См.: Общая теория права / Под ред. В.В. Лазарева. М., 1994. С. 104.

Завершая работу, можно сформулировать следующие основные теоретические и практические выводы, полученные в ходе диссертационного исследования:

1. Основным условием действия нормативных правовых актов, включаемых в состав налогового законодательства, является их полное соответствие положениям НК РФ.

Правовые признаки, позволяющие сделать вывод о соответствии или несоответствии того или иного акта налогового законодательства Российской Федерации «налоговой конституции» страны, как иногда с известной долей условности именуют НК РФ, содержатся в ст. 6 НК РФ.

В практике российского законотворчества нередки случаи, когда тот или иной элемент налогового обязательства не установлен либо установлен, но не определен. Недостатки закона в таких случаях восполняются ведомственными нормативными актами, а порой - решениями судебных органов.

НК РФ установил, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Любое толкование, не основанное на тексте закона, есть произвол, независимо от оправдания необходимости такого толкования.

Важно помнить, что ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение - регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.

Таким образом, нам представляется, что совершенствование налогового законодательства должно идти не по пути развития подзаконного нормотворчества, а по пути совершенствования самих законов о налогах, установления таких механизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании самого закона определять правильный вариант действий.

2. Нуждаются в уточнении формулировки законодателя, который нередко смешивает понятия «вступление в силу» и «введение в действие» акта законодательства о налогах и сборах.

Например, ст. 5 НК РФ предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах, которые улучшают положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу только в том случае, если это прямо указано законодателем.

Поэтому если законодатель хочет придать норме обратное действие, то и соответствующей должна быть формулировка: «закон вступает в силу» с такого-то числа такого-то года, при этом «его действие распространяется на правоотношения, возникшие» с такого-то числа такого-то года. Законодатель может также прямо указать на то, что закон имеет обратную силу.

3. Пунктом 1 ст. 5 НК РФ установлен особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Режимы вступления в силу нормативных правовых актов дифференцируются в зависимости от вида акта законодательства о налогах и сборах.

В этих целях выделяют две группы актов:

1) федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы;

2) иные акты законодательства о налогах и сборах.

Используя в тексте ст. 5 НК РФ оборот «не ранее», законодатель устанавливает самую раннюю дату вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах, допуская, что в самом акте будет установлена иная, более поздняя дата его вступления в силу. Если же в самом акте законодательства о налогах и сборах дата вступления в силу не установлена, она будет рассчитываться в соответствии с предписаниями ст. 5 НК РФ.

Для этого необходимо знать:

1) дату принятия акта;

2) дату его официального опубликования.

Официальное опубликование закона является непременным условием того, чтобы закон мог применяться на практике. Статьей 15 Конституции РФ (п. 3) установлено: «Законы подлежат официальному опубликованию. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения». Официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в «Российской газете» и «Парламентской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». В данном случае необходимо иметь в виду, что окончательным опубликованием акта считается его реальное обнародование, а не дата подписания в печать соответствующего печатного издания. Без обнародования акта он не может считаться официально опубликованным.

4. Общий порядок принятия и вступления в силу законов субъектов РФ установлен в ст. 7 и 8 Федерального закона от 1 октября 1999 г.

184- ФЗ «Об общих принципах организации законодательства представительных и исполнительных органов государственной власти Российской Федерации». Однако, не следует забывать о том, что в конституциях, уставах, законодательных актах субъектов РФ могут содержаться нормы, конкретизирующие порядок принятия, обнародования и вступления в силу законов субъектов РФ. Необходимо учитывать, что принятие Федерального закона о региональном налоге порождает право, а не обязанность субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги и сборы.

5. Особый режим вступления в силу источников налогового права установлен для актов, отнесенных нами ко второй группе «иные акты законодательства о налогах и сборах», объединяющей все акты законодательства, кроме тех, которыми устанавливаются и вводятся новые налоги и сборы. Примерами таких актов могут стать законы, изменяющие отдельные элементы налога или сбора (ставка, льгота, налогоплательщик и т.д.).

В рамках этого режима выделяют: а) порядок вступления в силу актов законодательства о налогах; б) порядок вступления в силу актов законодательства о сборах.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Следует особо отметить, что вопрос о новизне налога следует решать не по формальным признакам - изменению наименования и всех элементов, а по правовой природе налога, его сущности, правовому режиму. Лишь когда в налоговую систему включается налог, существенно отличающийся от всех действующих платежей, можно говорить об установлении нового налога. Например, консолидация многих налогов в часть вторую НК РФ сопровождалась изменением их наименования и практически всех элементов. Это, в частности, касается и налога на доходы физических лиц, и налога на прибыль предприятий, и ряда других. Однако вряд ли в данном случае следует говорить об установлении именно новых налогов. С другой стороны, появление в Ж РФ единого социального налога, заменившего собой обязательные платежи во внебюджетные фонды, безусловно, представляет установление совершенно нового налогового платежа в налоговой системе России.

6. Чтобы определить временные рамки действия акта законодательства, нужно выяснить, когда он начал действовать и когда его действие прекратилось или должно прекратиться.

При этом различают три варианта пределов действия такого акта во времени: а) перспективное действие - когда действие акта распространяется на юридические факты и отношения, возникшие после вступления его в силу (например, нормы, усиливающие новый налог); б) немедленное действие - когда действие акта распространяется на вновь возникшие и ранее возникшие правоотношения, но с даты вступления такого акта в силу; в) действие с обратной силой - когда действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, которые возникли до его вступления в силу, но с более ранней даты (например, акт, который устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения).

Под обратной силой закона понимается распространение действия закона на случаи, имевшие место до вступления его в силу. Когда говорят, что закон не имеет обратной силы, имеют в виду, что закон не распространяется на отношения, возникшие до его издания. К тому или иному факту или случаю необходимо применять закон, который действовал в тот момент, когда произошел данный случай или имел место данный факт. Такое юридическое правило обеспечивает стабильность в отношениях между субъектами права, устойчивость правопорядка, в том числе в сфере налогообложения.

В виде исключения закону иногда придается обратная сила, что обязательно должно быть специально оговорено в законе.

7. Нередкими являются случаи, когда в актах законодательства о налогах и сборах для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности. В таких ситуациях дата вступления в силу соответствующего акта определяется применительно к каждому из установленных налоговых периодов.

8. Акт налогового законодательства может быть отменен прямо или косвенно. В первом случае законодателем четко определяется дата, когда положения отмененного акта перестают действовать.

В свою очередь, под косвенной отменой понимается принятие нового акта, что означает прекращение действия старого акта со дня вступления в силу нового.

Существует три варианта установления пределов прекращения действия старого акта налогового законодательства:

1) старый закон «переживает себя», т. е. отдельные его нормы продолжают регулировать отношения, которые возникли на основе старого закона, и после даты вступления в силу нового закона, к примеру, когда закон отменен не полностью, и отдельные его положения, скажем налоговые льготы, предусмотренные еще старым законом, продолжают действовать оговоренный в новом законе срок параллельно с нормами этого нового закона.

2) немедленно, с даты утраты законом силы, он прекращает действие на все отношения, которые ранее регулировал;

3) акт законодательства досрочно прекращает свое действие, а правоотношения, которые ранее им регулировались, начинают регулироваться новой нормой, которой законодателем в установленном порядке была придана обратная сила.

9. В целях государственной поддержки инвестиционной деятельности предприятий, в случаях ухудшения их положения в качестве налогоплательщиков в условиях изменения режима налогообложения в период исполнения ими договора либо в процессе реализации долгосрочного инвестиционного проекта. Автор считает возможным дополнить статью 5 Ж РФ положением, предусматривающим механизм перехода налогового закона в отношении тех предприятий, которые осуществляют реализацию долгосрочных инвестиционных проектов. Этот механизм подразумевает выведение указанных предприятий из-под действия вновь введенных налоговых норм, увеличивающих налоговое бремя на эти предприятия, в случае реализации ими долгосрочных инвестиционных программ.

10. Применение закона, имеющего обратную силу, только с момента введения его в действие автор считает несправедливым, так как недопустимо подвергать лицо ответственности по прежнему закону, если новым законом она уже отменена или смягчена. Таким образом автору представляется необоснованным положение, содержащееся в п. 1 статьи 5 НК РФ о введение в действие не ранее 1-го числа очередного налогового периода актов, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Автор предлагает дополнить четвертым абзацем пункт 1 статьи 5 НК РФ, который следует изложить следующим образом: "Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей вступают в силу со дня их официального опубликования».

11. Следует отметить, что отдельные налогово-правовые нормы содержаться в актах, которые по предметно-отраслевому критерию не относятся к налоговому законодательству. Однако автор полагает, что к указанным нормам также должны применяться требования, закрепленные в статье 5 НК РФ в части вступления налогово-правовых норм в силу и применения к ним правил обратного действия.

12. Действие нормативного акта в пространстве определяется территорией, на которую распространяются властные полномочия органа, его издавшего.

Следует отметить, что законодательство Российской Федерации недостаточно четко определяет территорию для целей налогообложения. Так, согласно Конституции РФ (ч. 2 ст. 67) Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне в порядке, определяемом федеральными законами и нормами международного права.

Под территорией Российской Федерации понимается ее сухопутное и водное пространство внутри государственных границ, воздушное пространство над ними, недра. К ней относятся также территория российских дипломатических представительств за рубежом, военные и торговые суда в открытом море, воздушные корабли, находящиеся в полете за пределами Российской Федерации.

Действие же нормативных правовых актов о налогах, принятых органами власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления ограничивается соответственно пределами их территорий.

Для России тематика правового регулирования в свободных экономических зонах и осмысление в связи с этим понятийных категорий, вытекающих из разработки данной темы, является одной из актуальных правовых проблем.

13. Действие актов законодательства о налогах и сборах по кругу лиц обусловлено тем, кем является налогоплательщик: физическим или юридическим лицом. Также действие актов законодательства о налогах и сборах определяется принципом резиденства. Согласно этому принципу налогоплательщиков подразделяют на лиц: имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

- не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Однако в НК РФ отсутствует определение юридического лица -резидента, но указанное определение закреплено в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на капитал. Автор полагает, что в целях унификации норм налогового законодательства необходимо ввести в НК РФ определение понятия резидентства юридического лица.

Действие актов законодательства о налогах и сборах по кругу лиц может различаться в зависимости от того, каким видом налогового статуса обладает налогоплательщик: общим или специальным.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц»

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)

2. Международный пакт от 16.12.1966 " О гражданских и политических правах"

3. Федеральный закон от 30.11.1994 № 52-ФЗ (ред. от 26.11.2001) "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

4. Федеральный закон от 16.04.2001 № 45-ФЗ "О внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации и федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 21.03.2001)

5. Федеральный закон от 25.09.1997 № 126- ФЗ (ред. от 28.12.2004) "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 10.09.1997)

6. Федеральный закон от 12.06.2002 № 67- ФЗ (ред. от 25.07.2006) "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 22.05.2002)

7. Федеральный закон от 31.07.1998 № 147- ФЗ (ред. от 29.07.2004) "О введении в действие части первой Налоговый кодекс Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

8. Федеральный закон от 14.06.1994 № 5- ФЗ (ред. от 22.10.1999) " О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" (принят ГДФС РФ 25.05.1994)

9. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131- ФЗ (ред. от 25.07.2006, с изм. от 27.07.2006) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 16.09.2003) (с изм. и доп. от 27.08.2006)

10. Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 27.07.2006) "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 22.09.1999)

11. Федеральный закон от 06.08.2001 № по- ФЗ (ред. от 13.03.2006) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговй кодекс Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства

12. Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"принят ГД ФС РФ 06.07.2001)

13. Федеральный закон от 09.07.1999 № 154- ФЗ (ред. от 27.07.2006) "О внесении изменений и дополнений в часть первую НК РФ" (принят ГД ФС РФ 23.06.1999)

14. Федеральный закон от 23.12.2003 № 186- ФЗ (ред. от 10.11.2004) "О федеральном бюджете на 2004 год" (принят ГД ФС РФ 28.11.2003)

15. Постановление Конституционного суда РФ от 08.10.1997 № 13-П "По делу о проверке конституционности закона Санкт Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт - Петербурге в 1995 году"

16. Постановление Конституционного суда РФ от 11.11.1997 № 16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года"

17. Постановление Верховного суда РФ от 22.11.1991 № 1920-1 "О Декларации прав и свобод человека и гражданина"

18. Постановление пленума Верховного суда РФ № 41, пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налоговый кодекс Российской Федерации"

19. Постановление пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налоговый кодекс Российской Федерации"

20. Соглашение между Правительством РФ и Правительством республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"1. Монографии и учебники

21. Абдулаев М.И. Теория государства и права. Учебник. СПб. «Питер», 2003.

22. Алексеев С.С. Общая теория права. Т.2 М. Юридич. литература 1981г.

23. Алексеев С.С. Теория права. Изд. 2-е, перераб., М.: изд. БЕК, 1995.

24. Алексеев С.С. Право: азбука теория - философия. Опыт комплексного исследования. - М: Статут, 1999.

25. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени. Учебное пособие. М.: Статут, 2006г.

26. Бабурин С.Н. Территория государства: правовые и геополитические проблемы. М. 1975г.

27. Борисов А.Б. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой, второй, третьей (постатейный). М.: Книжный мир, 2004.

28. Васильев А.В., Догадайло Е.Ю. Теория государства и права. М., «РАГС», 2005г.

29. Гаджиев Г.А. Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003

30. Государственное право США: В 2 т. М.: ИГП РАН, 2004.

31. Гражданское право. Ч. 1 /Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого. М., 1998.

32. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М., «Юриспруденция», 2003.

33. Дерюгина С.В. Правовой режим инвестиций в свободной экономической зоне". В сб.: Правовое регулирование иностранных инвестиций в России. М., 1995.

34. Денрберг P.J1. Международное налогообложение / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.

35. Дмитрук В.Н. Теория государства и права. Учебное пособие. Минск, «Амалфея», 1999г.

36. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права М. Инфра-М. 2000.

37. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

38. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. М.: Юрайт, 2004г.

39. Комаров С.А., Малько А.В. Теория государства и права. М., Норма, 2001.

40. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) под ред. Садикова О.И. М.: Юринформцентр, 1997г.

41. Комментарий к Конституции Российской Федерации. Составитель и автор Борисов А.П.- М.: БЕК, 1999.

42. Комментарий к НК РФ РФ (постатейный) под ред. Красноперовой О.А. М.: Проспект.

43. Комментарий официальных органов к НК РФ Российской Федерации (постатейный): М.: Книжный мир, 2007г.

44. Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для вузов М.: Норма, 2003г.

45. Крохина Ю.А. Налоговое право. М.: Высшее образование, 2006.

46. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2006.

47. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2003г.

48. Кучеров И.И. Международное налоговое право. Учебник. М.: ЮрИнфоР, 2007.

49. Лазарев В.В. Липень С.В. Теория государства и права. -М.: Юрист, 2005.

50. Матузов Н. И., Малько А.В. Теория государства и права. Курс лекций. М., «Юрист», 2002.

51. Международное право / Под ред. Г.И. Тункина. -М.: Юридическая литература, 1994.

52. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1999.

53. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие под ред. Алиева Б.Х., М.: Финансы и статистика, 2005.

54. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. докт. юрид. наук, проф. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2003.

55. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.:ИДФБК-ПРЕСС, 2000.

56. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2004.

57. Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2004 г. под ред. С.Г. Пепеляева М.: «Волтерс Клувер», 2006г.

58. Нерсесянц B.C. Общая теория государства и права. Учебник для вузов. М.: Норма, 2004.

59. Общая теория государства и права. / под ред. Лазарева В.В. М. Юрист 1996 г.

60. Общая теория государства и права. Академический курс / под ред. Марченко М.Н. Т.2, М., «Зерцало-М», 2002 г.

61. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации М.: МЦФЭР, 2006г.

62. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. Ростов-на-Дону, Феникс, 2002.

63. Рейхенбах Г. Философия пространства и времени. М.: УРСС, 2003г.

64. Смородинская Н. Белова Г., Богачева О. и др. Свободные экономические зоны: уроки мировой практики. Находка. 1993г.

65. Спиридонов Л.И. Теория государства и права. Учебник. М. «Статус ЛТД +» 1997.

66. Староверова О.В. Налоговое право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

67. Сырых В.М. Теория государства и права. М.: Юридический дом Юстицинфором, 2001.

68. Тедеев А.А. Парыгина В.А. Финансовое право. М.: Эксмо, 2004.

69. Теория государства и права. Курс лекций под ред. Матузова Н.И., Малько А.В. М.:Юрист, 2002г.

70. Теория государства и права. Учебник / под ред. В.К. Бабаева М. «Юрист» 1999г.

71. Теория государства и права. Учебник / под ред. Венгерова А.Б. М. «Омега-Л» 2005г.

72. Теория государства и права. Учебник / под ред. А.С.Пиголкина М. «Юрайт-Издат» 2006г.

73. Теория государства и права. Учебник для юридических вузов и факультетов / под ред. Корельского В.М. и Перевалова В.Д. М. Изд. группа НОРМА-ИНФРА М. 1999.

74. Теория государства и права. Учебник для вузов / под ред. проф. Манова Г.Н. Изд. БЕК М. 1996.

75. Тилле А.А. Время, пространство, закон. Действие советского закона во времени н пространстве. М. Юридич. лит-ра, 1965.

76. Тихомиров Ю.А. Теория закона. М.: Наука, 1982г.

77. Тихомиров Ю.А. Действие закона. М.: Известие, 1992.

78. Тихомирова J1.B., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия / под ред. Тихомирова М.Ю., М., 1999г.

79. Тихомиров Ю.А. Котелевская И. В. Правовые акты. Учебно-практическое и справочное пособие. М. 1999г.

80. Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология // VS Tax Regula-tijns & Tax Terminology. M.: Издательский центр «Анкил», 1999.

81. Топорнин Б. Н. Налоговое право в правовой системе России. Налоговый кодекс сегодня и завтра. М.:ФБК-ПРЕСС, 1999.

82. Туманов В.А. Вступление с силу норм советского права // Всесоюзный институт юридических наук. Ученые записки. Вып. №7 М. Юрид. литература, 1958г.

83. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. Учебное пособие. М.: Изд-во « Дашков и К*», 2002г.

84. Философский словарь / под ред. Фролова И.Т. М.: изд-во Полит, литература, 1987г.

85. Финансовое право под ред. Мандрицы В.М., Рукавишникова И.В., Дружинина Д.Н. Ростов-на-Дону., «Феникс», 1999г.

86. Финансовое право. Учебник под ред. Химичевой Н.И. М., Юрист, 2001.

87. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. М.: Изд-во «БЕК», 1997г.

88. Хропанюк В.Н. Теория государства права. М., «ДТД», 1995.

89. Черниченко С.В. Теория международного права. В 2-х томах. Т.1 М.: НИМП 1999г.

90. Швеков Г. В. Тилле А.А. Вступление в силу нормативных актов. М.: 1980г.

91. Шестаев Н.Т., Тультеев и Т. «Нормы права» М., 1992.

92. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие М.: Юрист, 2002.

93. Якушев А.В. Теория государства и права. М., «Приор», 1999.

94. Диссертации и авторефераты

95. Ашмарина Е.А. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис. канд. юрид. наук. М., 1998.

96. Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2002

97. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1998.

98. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2000.

99. Коннов О.Ю. Постоянные представительства в налоговом праве: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2001.

100. Лантух В.В. Исковая давность в современном гражданском праве: Дис. канд. юрид. наук. Волгоград, 1999.

101. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1996.

102. Переверзева Е.В. Законодательство субъектов федерации как источник налогового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1998

103. Перфильев В.В. Действие права (понятие, структура, свойства): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1975.

104. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1998 г.

105. Соколов Ю.А. Действие советских законов во времени. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, 1949.

106. Тенилова Т.Л. Время в праве: Дис. . канд. юрид. наук. Н. Новгород, 1999.

107. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1953.

108. Статьи периодических изданий

109. Андриченко Л.В. "Сборник правовых актов о статусе малочисленных народов" //"Журнал российского права", 2005, № 7;

110. Анненкова В.Г. Территория государства как дефиниция конституционной теории и практики // История государства и права. 2006 №3

111. Балакина А.П. "Гражданство и резидентство как элементы правового статуса налогоплательщика" // "Финансовое право", 2004, N 5

112. Бахрах Д.Н. Действие правовой нормы во времени // Советское государство и право 1991г. № 2.

113. Бахрах Д.Н.Конституционные основы действия правовой нормы во времени // Журнал Российского права 2003 № 5

114. Белкин А.А. Оглашение законов (новое и старое в законодательстве) // Правоведение 1995г. №2

115. Белкин А.А. Юридические акты: Обладание силой и действие // Правоведение 1993г № 6.

116. Блеск и нищета ЗАТО // Новые известия. 2004.

117. Бондарь Н.С. Конституция, Конституционный суд и налоговое право" // "Налоги" (газета)", 2006, № 3

118. Брызгалин А.В. Обратная сила налогового законодательства. // Главбух, 1999. № 15.

119. Брызгалин А.В. Порядок опубликования и вступления в силу нормативных актов налогового законодательства. // Главбух. 2002. - N 2.

120. Васильев С. "Особые экономические зоны по китайскому образцу" // Бизнес-адвокат, 2006г. № 8.

121. Васильева JI.H. "Регулирование прав национальных меньшинств и коренных малочисленных народов: опыт Российской Федерации" // "Журнал российского права", 2003, № 6.

122. Вильчур Н.Р. Сроки давности в налоговом праве // Бухгалтерский учет. 2004.-N 11.

123. Власов В. В ЗАТО мы делаем ракеты. // Хозяйство и право. 2001.- N 9

124. Воробьева В.Н. Правовые вопросы применения налогового законодательства // "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2002 г.

125. Воробьева В.Н. НК РФ правовая основа для исполнения обязанностей налогоплательщиков // Налоговый вестник. - 2001. - № 8.

126. Воробьева В.Н. Правовые аспекты применения норм части первой НК РФ // Финансовая газета. -Региональный выпуск. 2002. - N 5.

127. Горелова Т.В., Тарасов Д.А. Обратная сила налогового закона// Бухгалтерский учет. 2000. № 10.

128. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения" // "Финансы", 2000 г. № 4.

129. Демин А.В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во врмени. // Консультант, 2004, № 1.

130. Демин А.В. О конкуренции норм в гражданском и финансовом законодательстве // Право и экономика № 9, 1998 г.

131. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. 2004. - N 3.

132. Дерюгина С. Законодательство, определяющее статус и режим хозяйственной деятельности в свободных экономических зонах Российской Федерации. // Юрист, 1996, № 9.

133. Дерюгина С.В. Правовые аспекты понятия «Свободные экономические зоны» // Государство и право, 1997 г. N 5.

134. Ермаков В.В. Определение территории Российской Федерации для налогообложения// Бухгалтерский учет. 2003. - N 4.

135. Закрытые города: вчера, сегодня. Завтра? // Известия. 2001, N11.

136. Ковалевская Д.Е. О некоторых вопросах, изложенных в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Ж РФ" // "Российский налоговый курьер", 2001 г.№ 10,11.

137. Крылова Н.С. Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства) // Государство и право 1996г. № 5.

138. Кудряшова Е.В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов" // "Финансовое право", 2005, N 12.

139. Кузякин Д.А. Федеральные законы: проблемы вступления в силу. // Журнал Российского права 2005 № 10.

140. Макарьева В. И., Макарьев И.Н. О Постановлениях Пленума ВАС РФ и Пленума Верховного Суда Российской Федерации по вопросам применения части первой НК РФ //Налоговый вестник. 2001. - N 7.

141. Матусевич А. Оффшор по-русски // Бизнес-адвокат № 17, 2001.

142. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты) // "Финансовое право", 2002 N 4;

143. Медведев A.M. Правовое регулирование действия закона во времени. // Советское государство и право 1995, № 3.

144. Нудненко Л.А. "Конституционное право гражданина Российской Федерации на референдум и международные стандарты" // "Конституционное и муниципальное право", 2005, №№ 1,2

145. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 2003. - N 4.

146. Пансков В.Г. Спорные решения Конституционного суда Российской Федерации // Налоговый вестник. 2004. - N 10.

147. Педченко И.В. Изменения в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. 2002. - N 3.

148. Пепеляев С.Г. Налоговое резидентство физических лиц // Ваш налоговый адвокат. 2001. № 1.

149. Петров Г.И Фактор времени в советском праве //Правоведение. 1982. №6;

150. Петров Г.И Время в советском социальном управлении // Правоведение. 1983. №6.

151. Петрыкин А.А. Налоговый кодекс и налогообложение иностранных юридических лиц // Российский налоговый курьер 1999г. № 4

152. Разгулин С.В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов. // Налоговый вестник. 2003. - N 8.

153. Разгулин С.В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов// Налоговый вестник. 2000. - N 9,11,12.

154. Российские оффшорные зоны: к вопросу о благах перераспределения. //Известия. 2002, май.

155. Самсонов В.А. "Правовой режим континентального шельфа Российской Федерации, его содержание и обеспечение" // Международное публичное и частное право, 2005, N 2.

156. Сергеев А.А. "Институт местного референдума в законодательстве российской федерации" // "Государственная власть и местное самоуправление", N 2,2004

157. Слом В.И. О проблемах налогового нормотворчества // Налоговый вестник.-1999г. №10.

158. Смирнов А.В. Об обратной силе НК РФ // Налоговый вестник 1999г. №8.

159. Соловьев В.А. О правовой природе налога //Журнал российского права. 2002.

160. Студеникина М.С. "Вступление федерального закона в силу: правовое регулирование и практика" // "Журнал российского права", N 7,2000.

161. Суверенитет и его воплощение во внутригосударственном и международном праве // Московский журнал международного права. 1994г, №2.

162. Тавкина налогообложение иностранных юридических лиц // Налоговый вестник, 1999г. № 2.

163. Титова Г. О нормативных актах по налоговым вопросам // Финансовая газета. -2000. N 27.

164. Титова Г. Сроки в налоговых правоотношениях // Финансовая газета. 2004. N 27.

165. Толстой Ю.К. К разработке теории юридического лица на современном этапе // Проблемы современного гражданского права. 2000г.

166. Томаров В.В. Правовые проблемы низконалоговых территорий // Ваш налоговый адвокат 1999 г. № 4

167. Троицкий B.C., Морозова J1.A. Делегированное законодательство // Государство и право.- 1997г.- №4.

168. У ЗАТО отобрали льготы. // Новые известия, 2000. № 3.

169. Украинский Р.В. НК РФоб участниках налоговых правоотношений // Законодательство 1999. № 2

170. Хохлова Г.В. К вопросу о действии во времени некоторых норм части первой Ж РФ // Консультант 1999г.

171. Шакирьянов А.А Становление и развитие института международного двойного налогообложения // "Законодательство и экономика", 2006, N 3.

172. Шаталов С.Д. НК РФи проблемы налогового законодательства // Бухгалтерский учет 2000г., № 4.

173. СПИСОК УСЛОВНЫХ СОКРАЩЕНИЙ:

174. ВАС Высшшый Арбитражный суд ВС - Верховный Суд ГК - Гражданский Кодекс

175. ЗАТО закрытое административно-территориальное образование1. КС Конституционный Суд

176. Минфин Министерство финансов

177. МНС Министерство по налогам и сборам1. НК Налоговый Кодекс

178. НПА нормативно-правовые актып. пунктпп. подпункт1. РФ Российская Федерация1. С. страница1. Ст. статья

179. СЭЗ свободная экономическая зона1. ТК Таможенный Кодекс1. УК Уголовный Кодекс1. ФЗ Федеральный закон

180. ФНС Федеральная налоговая служба

Автор: Бондаренко, Татьяна Александровна
Город: Москва
Год: 2007
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Бондаренко, Татьяна Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Бондаренко, Татьяна Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Бондаренко, Татьяна Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Бондаренко, Татьяна Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в пространстве и по кругу лиц»