Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах

Качановский, Дмитрий Евгеньевич

Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектахтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах»

На правах рукописи

Качановский Дмитрий Евгеньевич

ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ

12.00.14 — административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2004

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ЭКЗЕМПЛЯР

Работа выполнена в Московской государственной юридической академии

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор

Шохин Сергей Олегович

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор Запольский Сергей Васильевич кандидат юридических наук Смирнов Константин Арсеньевич

Ведущая организация Российская правовая академия Министерства

юстиции Российской Федерации

Защита состоится 27 октября 2004 года в 13.00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.02 при Московской государственной юридической академии, 123995, г. Москва, ул. Садовая Кудринская, 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московской государственной юридической академии.

Автореферат разослан 21 сентября 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор юридических наук профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность научного исследования. В условиях создания правового государства и становления рыночной экономики повышается роль финансового контроля, который осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Независимый финансовый и управленческий контроль позволяет обеспечить достоверной информацией всех заинтересованных участников хозяйственного оборота, а также пользователей финансовой информации, что особенно важно в условиях налаживания экономических связей между экономическими субъектами.

Предприятия, вовлеченные в острую конкурентную борьбу на отечественном и мировом рынках, нуждаются в проверках, вскрывающих недостатки хозяйствования до того, как они будут обнаружены внешними контролирующими органами или аудиторами, в выявлении порождающих их причин, выявлении резервов производства, получении практических рекомендаций по улучшению организации финансово-хозяйственной деятельности. Это особенно важно для компаний, стремящихся к привлечению значительных объемов внешнего капитала, что связано с большим риском со стороны инвесторов. Таким компаниям необходимо доказывать инвесторам способность осуществлять эффективный и организованный финансовый контроль за своей деятельностью.

Внутренний аудит нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, направленного, в первую очередь, как на подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей этой информации, так и на совершенствование системы управления в целом.

бЯБЛНОТСХА

С.11с?ер1»рг ОЭ 2004 вкт©^

ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм, повысилось значение внутреннего аудита.

В западных компаниях внутренний аудит существует десятилетия. Однако за последние годы роль внутреннего аудита изменилась: он перестал выполнять только контрольные функции и теперь все в большей степени ориентирован на разрешение сомнений акционеров в отношении бизнес-рисков и эффективности работы компании в целом. Поскольку на результатах аудиторской проверки основывается множество экономических решений и пересекается множество интересов, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В России в настоящее время внутренний аудит переживает период становления. Существующие службы внутреннего аудита преимущественно ориентированы на оценку соблюдения внутренних правил компании и требований, установленных законодательством, также они предоставляют рекомендации по вопросам внутренней политики. Повышенное внимание к осуществлению внутреннего (управленческого) контроля приводит к недооценке такой важной функции внутреннего аудита как осуществление финансового контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта, включая контроль за обеспечением процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях его деятельности. Не способствует усилению финансового контроля на предприятиях и существующее государственно-правовое регулирование внутреннего аудита, которое осуществляется на более низком уровне, чем в экономически развитых странах.

Эти и другие актуальные вопросы финансово-правового регулирования внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах привлекли внимание автора к данной проблеме и послужили основой диссертационного исследования.

освещались в научной литературе. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды ученых-финансистов К.С.Бельского, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, Н.И.Химичевой, С.О.Шохина и др.

Проблеме финансового контроля были посвящены докторские диссертации С.О.Шохина и Е.Ю.Грачевой, кандидатская диссертация М.В.Чадина, однако вопросы внутреннего аудита ими не рассматривались. Достойный вклад в отечественную науку об аудите внесли такие видные ученые-экономисты как И.А.Белобжецкий, Н.Т.Белуха, Б.И.Валуев, Ю.А.Данилевский, Е.А.Кочерин, В.ПСуйц, А.Д.Шеремет и др. Вопросы организации и проведения внутреннего аудита, отличия его от внешнего аудита достаточно подробно отражены в работах В.ДАндреева, А.М.Богомолова, Н.А.Голощапова, А.А.Терехова и др. Экономико-правовые аспекты аудиторской деятельности затрагиваются в работах Н.Гаджиева, В.Ю.Бакшинскас, В.В.Нитецкого и др.

Повышению научного и практического интереса к данной проблематике во многом способствовал перевод на русский язык некоторых фундаментальных трудов ученых зарубежных стран, в которых внутренний аудит имеет более глубокую историю (А.Аренс, Р.Додж, Ф.Дюбуа, Дж.Лоббек, Д.Мононвиль, Д.Робертсон и др.).

В то же время правовое регулирование внутреннего аудита освещено в научной литературе недостаточно. Значительное число работ (М.И.Брагинский, В.И. Власов, В.В.Залесский, А.А.Игнатенко, О.М.Крапивин, С.А.Николаева, Г.С.Шапкина, И.С. Шиткина и др.) посвящено различным аспектам правового регулирования деятельности акционерных обществ. Однако вопросов внутреннего аудита хозяйствующих субъектов авторы касаются лишь поверхностно.

Различным аспектам внутреннего аудита в последние годы посвящено большое количество диссертационных исследований, преимущественно экономической направленности (Андреев В.Д. Теория и практика внутреннего аудита и ревизии в условиях предпринимательской деятельности на современном этапе развития экономики: Автореферат дис.....д.э.н. - М., 2000; Ержанов М.С.

Проблемы развития аудита в условиях перехода к рыночной экономике: Авто-

реф. дис. ... д.э.н. - Алматы, 1995; Крикунов А.В. Регулирование аудиторской

деятельности в Российской Федерации: Автореф. дис_к.э.н. - М., 1997; Резя-

пова АМ. Внутренний аудит и анализ в коммерческих структурах: Автореф. дис. ... к.э.н. - М., 1999 и др.), однако проблемы правового регулирования затрагиваются в них лишь фрагментарно. Правовому регулированию внутреннего аудита в диссертационных исследованиях юристов уделяется неоправданно мало внимания.

Однако практика внедрения служб внутреннего аудита доказала необходимость наличия прочных теоретического и законодательного фундаментов, находящихся в данный период в процессе становления. Требуются также исследования, направленные на систематизацию представлений о накопленных в мировой практике способах финансово-правового регулирования внутреннего аудита. Недостаточная разработанность темы предопределила цель и задачи ее исследования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования служат общественные отношения в сфере создания и реализации правовых норм, регулирующих внутренний аудит в хозяйствующих субъектах.

Предметом исследования является уровень развития нормативной базы по регулированию внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах, а также состояние научных разработок в этой сфере, правоприменительная практика.

Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теоретических положений, действующего отечественного законодательства и практики его реализации некоторых научно-практических рекомендаций по совершенствованию финансово-правового регулирования внутреннего аудита.

Для достижения поставленной цели с учетом обозначенного предмета диссертационного исследования в работе поставлены следующие задачи:

1) исследование процессов становления и проблем на пути развития внутреннего аудита в России;

2) раскрытие сущности и содержания понятия «внутренний аудит», его развитие в российском законодательстве;

3) проведение научного анализа источников финансово-правового регулирования внутреннего аудита;

4) формулирование предложений по совершенствованию законодательства о внутреннем аудите.

Методология и методика исследования. Методологией и методикой исследования является общенаучный диалектический метод познания. Кроме этого, в работе использовались системно-структурный, историко-правовой, сравнительно-правовой, статистический и социологический методы анализа исследуемой проблематики. При подготовке диссертации автор опирался на основные положения Конституции РФ, Гражданского кодекса, Налогового кодекса, а также на нормативно-правовые документы в области финансово-правового регулирования внутреннего аудита. В диссертации учитывался отечественный и зарубежный опыт финансово-правового регулирования внутреннего аудита.

Теоретико-правовая основа исследования. Теоретико-правовую основу исследования составляют:

- научное наследие отечественных и зарубежных правоведов, обращавшихся к обобщению и осмыслению явлений и процессов создания и функционирования внутреннего аудита;

- нормативная база современного российского права и, прежде всего, таких его отраслей, как административное, финансовое, информационное право;

- обширный перечень юридических документов, регулирующих процедуры создания, организации и прекращения деятельности службы внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах;

- внутренние методические материалы, используемые на практике при проведении внутреннего аудита; материалы методических семинаров по теме исследования;

- правовые публикации, а также учебные издания по проблематике, методологии и методике внутреннего аудита.

Эмпирическая база исследования. Основной эмпирический материал в исследовании составили:

- законодательные акты Российской Федерации по проблемам регулирования финансового контроля, в частности федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об аудиторской деятельности», «О бухгалтерском учете»;

- указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в банках» по данной проблематике;

- результаты исследования внутреннего аудита в России и СНГ за 2002 год, проведенного компанией «PricewaterhouseCoopers»;

- административно-организационная работа в системе внутреннего аудита компании «Союзконтракт»; постановка системы внутреннего аудита на ОАО «Подольский химико-металлургический завод», ОАО «Коммерческий банк ИНТЕГРО».

Научная новизна исследования и положения, выносимые на защиту.

Научная новизна исследования заключается в том, что автором впервые предпринята попытка комплексного исследования проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах на современном этапе развития общества в рамках финансового контроля:

• показаны этапы становления внутреннего аудита как одного из видов негосударственного финансового контроля, начиная с древних времен, современное состояние, определены перспективы его развития;

• раскрыты понятие и сущность внутреннего аудита как составной части внутрихозяйственного контроля;

• определены основы правового регулирования внутреннего аудита, как на федеральном уровне, так и на уровне хозяйствующего субъекта; внесены предложения по изменению законодательства об аудиторской деятельности;

• исследованы правовые основы деятельности внутреннего аудита в области финансового и внутреннего (управленческого) контроля;

• обоснована необходимость перестройки организационной структуры акционерных обществ за счет создания служб внутреннего аудита, предложены соответствующие изменения в законодательство об акционерных обществах в сферах, относящихся к финансовому контролю.

Научная новизна диссертационного исследования состоит также в сформулированных автором теоретических положениях и практических предложениях. выносимых на защиту. К ним относятся следующие:

1. Предлагается следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется специальными контрольными органами в интересах руководства и/или собственников экономического субъекта с целью повысить эффективность проводимой ими финансово-хозяйственной деятельности».

2. Предлагается внести изменения в Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», добавив отдельную статью «Понятие внутренней аудиторской деятельности», где законодательно закрепить предложенное автором определение внутреннего аудита.

3. Предлагается внести изменения в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», заменив статью 85 «Ревизионная комиссия (ревизор) общества» статьей 85 «Служба внутреннего аудита общества» следующего содержания:

«1. Для осуществления контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и функционированием системы внутреннего контроля руководством и/или акционерами общества утверждается служба внутреннего аудита.

2. Деятельность внутренних аудиторов осуществляется в соответствии с правовыми актами Российской Федерации и регламентируется внутренними документами общества.

3. Внутренние аудиторы могут одновременно являться членами совета директоров общества, но не могут занимать иные должности в органах управления обществом.

4. Внутренние аудиторы обязаны представлять отчеты только назначившему его руководству и/или собственникам и независимы отруководителей проверяемых филиалов общества, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. Информация, полученная внутренними аудиторами, является конфиденциальной».

4. Предлагается утвердить стандарты профессиональной практики внутреннего аудита, выпускаемые Институтом внутренних аудиторов (ПА); принять на основе международных российский профессиональный стандарт внутреннего аудита.

5. Предлагается при подготовке новых правил (стандартов) аудиторской деятельности учесть, что отдельные процедуры проведения аудита, а именно: наличие внутренних стандартов и процедур обеспечения качества аудита; цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности; следование этическим стандартам; работа с персоналом, необходимо распространить и на акционерные общества.

6. С целью предотвращения искажения бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах рекомендуется разработать правила (стандарты), закрепляющие обязанности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности, приняв за основу международный стандарт и адаптировав его к российским условиям.

7. В акционерных банках с целью приближения деятельности службы внутреннего аудита (СВА) к международной практике, с одновременным выполнением требований нормативных актов ЦБ РФ, предлагается разработать и принять единое Положение о СВА в каждом банке.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что выводы, предложения и научные положения, сформулированные диссертантом, углубляют теорию российского финансового права и могут быть использованы в работе по совершенствованию правотворчества и законодательной техники в процессе разработки нормативных актов, проведении научных исследований по проблемам финансового права, а также в учебном про-

цессе средних и высших профессиональных учебных заведений юридического профиля.

Отдельные результаты исследования, выводы и рекомендации, предложенные в работе, могут быть использованы акционерными обществами при создании служб внутреннего аудита и регламентировании их деятельности в различных областях контроля.

Апробациярезультатов исследования. Сформулированные в диссертации положения и выводы одобрены на заседаниях кафедры финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии 15 мая 2003 года и 1 апреля 2004 года.

Предлагаемая методология регламентирования внутреннего аудита, разработанная автором, прошла успешное внедрение в следующих организациях: ОАО «Подольский химико-металлургический завод», ООО «Союзконтракт-холдинг», ОАО «Коммерческий банк ИНТЕГРО».

Структура диссертации предопределяется целями и задачами исследования и включает в себя введение, три главы, состоящие из девяти параграфов, заключения, списка использованных нормативных актов и литературы, прило-. жения.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность, новизна и практическая значимость диссертационного исследования, формулируются его цели и задачи, характеризуется методологическая и теоретическая основа исследования.

Первая глава «Теоретические основы развития внутреннего аудита» состоит из трех параграфов.

Первый параграф посвящен истории становления и развития внутреннего аудита. Термин «аудит» (от латинского аы&гв «слушать») берет начало с деятельности квесторов - должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, отчеты которых направлялись в Рим и выслушива-

лись экзаменаторами. В средние века, в связи с введением принципов бухгалтерского учета, главной функцией аудита становится контроль за процессом ведения учета и за его правильностью и достоверностью, в России аудиторов называли присяжными бухгалтерами. С развитием крупного производства и разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность, появилась потребность во внутренних контролерах. В СССР роль внутреннего аудита частично выполнял внутриведомственный, внутрихозяйственный, производственный контроль. Становлению и развитию внутреннего аудита в России в его современном понимании способствовало изменение структуры управления народным хозяйством, разгосударствление экономики и появление реальных собственников - акционеров.

Во втором параграфе рассмотрены понятие и сущность внутреннего аудита как одного из видов финансового контроля. Показано, что проводимые в России изменения способствуют передаче ряда функций финансового контроля от функциональных структурных подразделений (бухгалтерии, финансового отдела, отделов планирования и нормирования заработной платы и др.) к более специализированным подразделениям в области внутреннего контроля - службе внутреннего аудита.

Создание службы внутреннего аудита позволяет хозяйствующему субъекту осуществлять последовательный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждать достоверность бухгалтерской (финансовой) информации, получать квалифицированные консультационные услуги по улучшению методологии бухгалтерского учета, а также финансового состояния экономического субъекта.

Проведено сравнение и выделены отличия внешнего аудита, являющегося одним из видов финансового контроля, от внутреннего аудита - составной части внутрихозяйственного контроля. Внутренний аудит: а) имеет ограниченную независимость; б) обеспечивает регулярный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта; в) регулярно предос-

тавляет финансовую информацию с целью принятия управленческих решений и корректировки ранее принятых.

Предложено следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется специальными контрольными органами в интересах руководства и/или собственников экономического субъекта с целью повышения эффективности проводимой ими финансово-хозяйственной деятельности».

Отмечено, что внутренний аудит, входя в единую систему финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный контроль финансовой и хозяйственной деятельности экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы, вместе с тем позволяет оптимизировать затраты на проведение контроля за счет устранения дублирования, то есть выполнения одной и той же работы по финансовому контролю различными его органами или субъектами.

В третьем параграфе проведен анализ финансово-правового регулирования внутреннего аудита на трех уровнях: 1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; 2) правила (стандарты), регулирующие аудиторскую деятельность; 3) документы, необходимые для реализации правил (стандартов).

Отмечено, что более существенное внимание уделяется правовому регулированию внутреннего аудита в акционерных банках. Рассмотрены существующие на международном уровне стандарты внутреннего аудита, которые разрабатывает и регулярно обновляет Институт внутренних аудиторов (IIA). Стандарты внутреннего аудита состоят из стандартов качественных характеристик (серия 1000), стандартов деятельности (серия 2000) и стандартов практического применения (nnnn.Xn).

Показано, что правовому регулированию внутреннего аудита в Российской Федерации уделяется недостаточное внимание: в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отсутствует определение внутреннего аудита; новые правила (стандарты) аудиторской деятельности не регламентируют деятельность внутреннего аудита; до настоящего времени нет федерального стандарта

профессиональной деятельности внутреннего аудита, такие стандарты разрабатываются локально, на отдельных предприятиях при наличии службы внутреннего аудита.

В связи с этим внесены следующие предложения:

1) в Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» добавить отдельную статью «Понятие внутренней аудиторской деятельности», где законодательно закрепить определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется специальными контрольными органами в интересах руководства и/или собственников экономического субъекта с целью повышения эффективности проводимой ими финансово-хозяйственной деятельности»;

2) принять на основе международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита российский профессиональный стандарт внутреннего аудита;

3) при подготовке новых правил (стандартов) аудиторской деятельности следует учесть, что отдельные процедуры проведения аудита, а именно: наличие внутренних стандартов и процедур обеспечения качества аудита, следование этическим стандартам, независимость, честность, объективность, работа с персоналом, - необходимо распространить и на акционерные общества;

4) с целью приближения деятельности службы внутреннего аудита (СВА) к международной практике, с одновременным выполнением требований нормативных актов ЦБ РФ, предлагается разработать и принять единое Положение о СВА в каждом банке?

Во второй главе «Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита» выделены правовые основы, регламентирующие следующие направления деятельности внутренних аудиторов в хозяйствующих субъектах:

- осуществление финансового контроля за денежными, распределительными процессами при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности; управленческий (внутренний) анализ;

- оценка организации бухгалтерского учета на его соответствие действующим нормативным документам;

- проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля; определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков в деятельности хозяйствующего субъекта;

- информационный аудит;

- аудит структурных подразделений хозяйствующего субъекта и его филиалов.

Для формирования адекватной системы независимого внутреннего аудита, осуществляющей финансовый контроль и способствующей внедрению надлежащего корпоративного управления, предложено:

- утвердить стандарты профессиональной практики внутреннего аудита, выпускаемые Институтом внутренних аудиторов (НА);

- внести изменения в правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ;

- провести обучение (переподготовку) бухгалтеров и аудиторов в области данных стандартов, систем и методов их использования;

- внедрить в практику и осуществлять жесткий контроль за соблюдением данных стандартов первоначально крупными открытыми акционерными обществами (включая банки, страховые компании и другие организации, привлекающие средства населения), а впоследствии - всеми компаниями, стремящимися получить доступ к рынкам инвестиционного и ссудного капитала.

В работе исследованы правовые основы создания службы внутреннего аудита в качестве независимого структурного подразделения организации на примере акционерного общества, поскольку именно эта организационно-

правовая форма является наиболее распространенной как в России, так и в мире в целом.

Показано, что создаваемые в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ревизионные комиссии часто оказываются неспособными гарантировать качество финансовой отчетности, предоставляемой акционерам, в то время как растет признание той роли, которую может играть в обеспечении связующего звена между руководством акционерного общества и акционерами независимая служба внутреннего аудита. Целесообразно создание в акционерных компаниях отдела внутреннего аудита, которое позволит:

1) совету директоров фирмы или ее исполнительному органу управления наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

2) выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок и анализа, проводимых внутренними аудиторами;

3) эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях;

4) повысить доверие к акционерному обществу со стороны иностранных инвесторов.

В связи с этим предложено внести изменения в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», заменив статью 85 «Ревизионная комиссия (ревизор) общества» статьей 85 «Служба внутреннего аудита общества» следующего содержания:

4. Внутренние аудиторы обязаны представлять отчеты только назначившему егоруководству и/или собственникам и независимы отруководителей проверяемых филиалов общества, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. Информация, полученная внутренними аудиторами, является конфиденциальной».

Рассмотрены примеры недобросовестности руководителей хозяйствующего субъекта, бухгалтерских работников, иных сотрудников, которые пытаются с какими-либо целями внести умышленные искажения в учет и отчетность, а также действия аудитора по выявлению данных фактов, закрепленные в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

На взгляд автора, если внутренним аудитором при проверке выявлены серьезные нарушения законодательства Российской Федерации и/или иных нормативно-правовых актов, случаи искажения бухгалтерской отчетности, нарушения налогового законодательства, требующие внесения изменений в бухгалтерскую отчетность предприятия и возмещения потерь (т.е. имеется основание для отстранения от работы виновных должностных лиц и взыскания с них причиненного ущерба), материалы проверки должны передаваться в юридический отдел предприятия. Последний должен дать правовую оценку материалам проверки и подготовить исковые документы для передачи в суд с целью возмещения материального ущерба. После выявления причиненного ущерба в материалах проверки, инвентаризации или иным способом, меры по его возмещению должны приниматься немедленно.

С целью предотвращения искажений бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах рекомендовано разработать правила (стандарты), закреп-

ляющие обязанности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности, приняв за основу международный стандарт и адаптировав его к российским условиям.

В третьей главе «Регламентирование деятельности внутреннего аудита нормативно-правовыми актами хозяйствующего субъекта» показано, что главным инструментом организации управления предприятием на современном этапе является внутрифирменное право, т.е. система правил деятельности предприятия, выражающих согласованную волю его собственников и коллектива, руководствующихся этими правилами. Службы внутреннего аудита могут быть организованы в следующие структуры: отдел внутреннего аудита, контрольно-аналитический отдел, аудиторское бюро, группа контроля и др. На крупных предприятиях с разветвленной сетью филиалов и других структурных подразделений рекомендуется помимо службы внутреннего аудита создать Комитет внутреннего аудита. От правильной организации службы внутреннего аудита напрямую зависит эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности компании. Определен примерный состав и структура службы внутреннего аудита.

Проведен анализ и внесены рекомендации по образованию и внутреннему регулированию деятельности отдела внутреннего аудита следующими нормативно-правовыми актами предприятия:

1. Положение об отделе внутреннего аудита, которое является правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, права, обязанности, организацию работы структурного подразделения.

2. В зависимости от того, кто является инициатором создания службы внутреннего аудита, Положение об отделе внутреннего аудита утверждается приказом исполнительного органа хозяйствующего субъекта (директором, генеральным директором) или решением коллегиального исполнительного органа (правлением, дирекцией) либо общего собрания акционеров.

3. Должностные инструкции сотрудников отдела внутреннего аудита, т.е. правовые акты, издаваемые предприятием в целях регламентации организационно-

правового положения работника, его обязанностей, прав, ответственности и обеспечивающие условия для его эффективной работы.

4. Штатное расписание отдела внутреннего аудита как правовой акт, определяющий структуру, численность и должностной состав работников отдела с указанием должностных окладов.

5. Этический кодекс внутреннего аудитора, который может быть разработан по образцу Кодекса этики Института внутренних аудиторов, Аудиторской палаты России (АПР), Российской коллегии аудиторов (РКА) либо Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ).

6. План аудиторских проверок с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита.

7. Программа аудита - плановый документ, определяющий объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте, детально описывающий цели и задачи по каждому участку проверки.

Показано, что одним из методов финансового контроля, который применяется и при внутреннем аудите, является ревизия, представляющая собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц при их осуществлении. Приводится обоснование классификации ревизии по основаниям назначения (плановая и внеплановая), по объему (полная и частичная); исследованы основные этапы ревизии.

Рассмотрен широкий набор контрольных приемов, которые могут использовать в своей работе внутренние аудиторы:

- инвентаризация - осмотр и подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, основных фондов и пр.), а также анализ расчетов и обязательств и других статей баланса, с целью проверки

их наличия и сохранности, установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей;

- контрольный обмер, с помощью которого определяется фактически выполненный объем строительных или строительно-монтажных работ, произведенных хозяйственным или подрядным способом, и правильность их оплаты;

- контрольный запуск сырья и материалов в производство, позволяющий выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, необоснованного списания сверхнормативных потерь, изменения технологического режима, искажения качественных характеристик продукции;

- обследование, то есть непосредственное изучение аудиторами определенных объектов хозяйственной системы и др.

Определен порядок составления отчетного документа по результатам аудиторской проверки, который может иметь разные документарные формы, но обязательно должен включать рекомендации по устранению недостатков и предложения по совершенствованию управленческого учета и системы внутреннего контроля.

Приведены примеры и даны рекомендации по регулированию процесса консультирования внутренними аудиторами некоторых (определенных) служб и структурных подразделений, выполнению отдельных заданий руководства и/или собственников холдинговых структур. Отмечено, что консультативная функция представляет собой важную, но второстепенную задачу внутренних аудиторов, которая не должна препятствовать выполнению основных задач или обязанностей, или независимому статусу отдела внутреннего аудита.

В заключении изложены выводы, отражающие основные положения, содержащиеся в диссертационном исследовании, а также даны предложения по совершенствованию правового регулирования внутреннего аудита в акционерных обществах.

Основные научные положения диссертации опубликованы в 4 статьях, 1 учебнике и 1 учебном пособии общим объемом 3,6 п.л.

1. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Финансы, 2003, № 12. 0,3 п.л.

2. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Государство и право, 2004, № 2.0,5 п.л.

3. Качановский Д.Е. Проблемы внутреннего аудита // Финансовый контроль, 2004, № 3. 0,3 п.л.

4. Качановский Д.Е. Проблемы внутреннего аудита // Государство и право, 2004, № 5. 0,5 п.л.

5. Качановский Д.Е. Понятие аудита, его законодательное регулирование в Российской Федерации. // Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.М.Ашмарина. - М., 2003.0,6 пл.

6. Качановский Д.Е. Понятие ревизии, ее цели и задачи. Классификация ревизий. Формы и способы проведения документальной ревизии. // Правовая бухгалтерия. М., 2001.1,4 п.л.

Издательство ООО "МАКС Пресс". Лицензия ИД № 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 13.09.2004 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печ.л. 1,25. Тираж 200 экз. Заказ 974. Тел. 939-3890,939-3891,928-1042. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В Ломоносова.

»16824

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Качановский, Дмитрий Евгеньевич, кандидата юридических наук

Введение

Глава 1. Теоретические основы развития внутреннего аудита.

§ 1. История становления и развития внутреннего аудита.

§ 2. Внутренний аудит как один из видов финансового контроля.

§ 3. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита.

Глава 2. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита.

§ 1. Правовые основы деятельности внутренних аудиторов в хозяйствующих субъектах.

§ 2. Правовые основы создания службы внутреннего аудита в качестве независимого структурного подразделения организации (на примере акционерного общества).

§ 3. Результаты деятельности внутреннего аудита по выявлению причин и условий, способствующих искажению бухгалтерской отчетности.1.

Глава 3. Регламентирование деятельности внутреннего аудита нормативно-правовыми актами хозяйствующего субъекта.

§ 1. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы.

§ 2. Регламентирование деятельности службы внутреннего аудита в различных областях контроля.

§ 3. Регулирование процесса консультирования внутренними аудиторами некоторых (определенных) служб и структурных подразделений компании.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах"

Предприятия, вовлеченные в острую конкурентную борьбу на отечественном и мировом рынках, нуждаются в проверках, вскрывающих недостатки хозяйствования до того, как они будут обнаружены внешними контролирующими органами или аудиторами, в выявлении порождающих их причин, вживлении резервов производства, получении практических рекомендаций по улучшению организации финансово-хозяйственной деятельности. Это особенно важно для компаний, стремящихся к привлечению значительных объемов внешнего капитала, что связано с большим риском со стороны инвесторов. Таким компаниям необходимо доказывать инвесторам способность осуществлять эффективный и организованный финансовый контроль за своей деятельностью.

С советских времен была унаследована практика проведения аудита специальным департаментом Министерства финансов. Это означает, что аудит носил, скорее, характер расследования случаев нецелевого использования средств и коррупции, а не их предупреждения. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм, повысилось значение внутрен I него аудита.

В России в настоящее время внутренний аудит переживает период становления. Существующие службы внутреннего аудита преимущественно ориентированы на оценку соблюдения внутренних правил компании и требований, установленных законодательством, также они предоставляют рекомендации по вопросам внутренней политики. Повышенное внимание к осуществлению внутреннего (управленческого) контроля приводит к недооценке такой важной функции внутреннего аудита как осуществление финансового контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта, включая контроль за обеспечением процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях его деятельности. Не способствует усилению финансоро-го контроля на предприятиях и существующее государственно-правовое регулирование внутреннего аудита, которое осуществляется на более низком уровне, чем в экономически развитых странах.

Степень научной разработанности темы исследования. В последние 10-15 лет внутренний аудит стал привлекать к себе все более пристальное внимание отечественных исследователей. Вопросы, связанные с развитием и становлением аудита, в том числе внутреннего, глубоко исследовались и широко освещались в научной литературе. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды ученых-финансистов К.С.Бельского1, О.Н.Гор

2 3 4 5 буновой , Е.Ю.Грачевой , Н.И.Химичевой , С.О.Шохина и др.

Проблеме финансового контроля были посвящены докторские диссертации Шохина С.О.6 и Грачевой Е.Ю.7, кандидатская диссертация Чадина М.В.8, однако вопросы внутреннего аудита ими не рассматривались. Достойный вклад в отечественную науку об аудите внесли такие видные ученые-экономисты как И.А.Белобжецкий9, Н.Т.Белуха10, Б.И.Валуев11, Ю.А.Данилевский12, Е.А.Кочерин13, В.П.Суйц14, А.Д.Шеремет15 и др. Вопросы организации и проведения внутреннего аудита, отличия его от внешнего аудита достаточно подроб

16 17 но отражены в работах В.Д.Андреева , А.М.Богомолова и Н.А.Голощапова , А.К.Макальской18, А.А.Терехова19 и др. Экономико-правовые аспекты аудитор

1 Вельский К.С. Финансовое право: Наука, история, библиография. - М., 1995.

2 Горбунова О.Н. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н.Горбуновой. - М.: Юристь, 2002.

3 Грачева Е.Ю. Правовые основы государственного финансового контроля: Монография. - M., 2000; Финансовое право: Учебник/ О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева и др. / Отв. ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.

4 ХимичеваН.И. Правовые основы финансового контроля в Российской Федерации. Саратов, 1999.

3 Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. — M.: Финансы и статистика, 1999; Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. - М.,1997.

6 Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации. Проблемы и перспективы / Автореф. дис.д.ю.н. - М., 1999.

7 Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Автореф. дис. .д.ю.н.-М., 2000.

88 Чадин М.В.Судебно-экономическая экспертиза как метод государственного финансового контроля в РФ / Автореф. дис. .к.ю.н. - М., 2003.

9 Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. - M., 1989; Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит // Бухгалтерский учет. - 1994. - №№ 2, 3,4 и др.

10 Белуха H.T. Теория финансово-хозяйственного контроля. - Киев, 1990.

11 Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. - М., 1984.

12 Аудит в России / Под ред. Ю.А. Данилевского. - М., 1994; Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 1994; Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М., 1992.

13 Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. - М., 1982.

14 Суйц В.П. Аудит. - М., 2001.

15 Шеремет А.Д. Учет, анализ и рынок: Взгляды на проблему // Бухгалтерский учет - 1991 № 1; Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М., 1995.

16 Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 1994; Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. - М., 1987.

Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. - М., 1999.

18 Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2001.

19 Терехов A.A. Аудит. - М., 1998; Терехов A.A. Аудит: внешний и внутренний // Бухгалтерский учет. - 1993. -№4.

I 2 ской деятельности затрагиваются в работах Н.Гаджиева , С.П.Голубятникова , В.Ю.Бакшинскас3, В.В.Нитецкого4 и др. I

Повышению научного и практического интереса к данной проблематике.во многом способствовал перевод на русский язык некоторых фундаментальных трудов ученых зарубежных стран, в которых внутренний аудит имеет более глубокую историю (Р.Адамс, А.Аренс, Р.Додж, Ф.Дюбуа, Дж.Лоббек, Д.Мононвиль, Д. Робертсон и др.5).

В то же время правовое регулирование внутреннего аудита освещено в научной литературе недостаточно. Значительное число работ (М.И.Брагинский, В.И.Власов, В.В.Залесский, А.А.Игнатенко, О.М.Крапивин, С.А.Николаева, Г.С.Шапкина, И.С.Шиткина и др.6) посвящено различным аспектам правового регулирования деятельности акционерных обществ. Однако вопросов внутреннего аудита хозяйствующих субъектов авторы касаются лишь поверхностно.

1 Гаджиев Н. Экономико-правовые аспекты аудиторского контроля // Юстиция. - 1994. - № 5; Гаджиев Н. Экспертам-аудиторам - специальную подготовку // Российская юстиция. - 1995. -№ 2.

2 Голубятников С.П., Леханова Е.С. Аудит в юридической практике / Под ред. С.П.Голубятникова. - М.: Юридическая литература, 2002.

3 Бакшинскас В.Ю. Правовое регулирование деятельности акционерных обществ: Учебное пособие / Под ред. Е.П.Губина. - М., 1999.

4 Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 1997. -№ 3; Нитецкий В.В. Организация и задачи независимого аудиторского контроля // Проблемы теории и практики управления. - 1993. - № 1.

5 Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ. Ю.А.Ариненко. - М., 1995; Арене А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с айгл. М.А.Терехова. - М., 1995; Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М., 1992; Рафежо Ж., Дюбуа Ф., Менонвиль Д. Оперативный аудит. - М.: Композит, 1996; Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.Орейлли, М.Б.Хирш / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М., 1997.

6 Залесский В.В., Брагинский М.И. Комментарий к Закону Российской Федерации «Об акционерных обществах» // Законодательство и экономика. - 1996. - № 11/12; Залесский В. Юридические лица - товарищества и общества // Журнал для акционеров. - 1995. - № 6; Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Под ред. А.А.Игнатенко. - М., 1996; Крапивин О.М., Власов В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах». - М., 2002; Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А.Николаевой. - М., 2000; Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Под ред. Г.СШапкиной. - М., 1996 и др. ской деятельности в Российской Федерации: Автореферат дис. . к.э.н. - М., 1997; Резяпова A.M. Внутренний аудит и анализ в коммерческих структурах: Автореферат дис. . к.э.н. - М., 1999 и др.), однако проблемы правового регулирования затрагиваются в них лишь фрагментарно. Правовому регулированию внутреннего аудита в диссертационных исследованиях юристов уделяется неоправданно мало внимания.

1) исследование процессов становления и проблем на пути развития внутреннего аудита в России;

2) раскрытие сущности и содержания понятия «внутренний аудит», его развитие в российском законодательстве;

3) проведение научного анализа источников финансово-правового регулирования внутреннего аудита; I

4) формулирование предложений по совершенствованию законодательства о внутреннем аудите.

Теоретико-правовая основа исследования. Теоретико-правовую основу исследования составляют:

- правовые публикации, а также учебные издания по проблематике, методологии и методике внутреннего аудита.

Эмпирическая база исследования. Основной эмпирический материал в исследовании составили:

- результаты исследования внутреннего аудита в России и СНГ за 2002 год, проведенного компанией «Рпселуа1егЬоизеСоорег8»; .

Научная новизна исследования и положения, выносимые на защиту.

• раскрыты понятие и сущность внутреннего аудита как составной части внутрихозяйственного контроля;

1. Для осуществления контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и функционированием системы внутреннего контроля руководством и/или акционерами общества утверждается служба внутреннего аудита.

4. Внутренние аудиторы обязаны представлять отчеты только назначившему его руководству и/или собственникам и независимы от руководителей проверяемых филиалов общества, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. Информация, полученная внутренними аудиторами, является конфиденциальной».

Отдельные результаты исследования, выводы и рекомендации, предложенные в работе, могут быть использованы акционерными обществами при созда I нии служб внутреннего аудита и регламентировании их деятельности в различных областях контроля.

Апробация результатов исследования. Сформулированные в диссертации положения и выводы одобрены на заседаниях кафедры финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии 15 мая 2003 года и 1 апреля 2004 года.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Качановский, Дмитрий Евгеньевич, Москва

Выводы по третьей главе:

1. Деятельность отдела внутреннего аудита регламентируется нормативно-правовыми актами хозяйствующего субъекта, среди которых:

- приказ (распоряжений) о создании отдела внутреннего аудита;

- положение об отделе внутреннего аудита;

- должностные инструкции сотрудников отдела внутреннего аудита;

- Этический кодекс внутреннего аудитора;

- план аудиторских проверок;

- программа аудита.

2. При осуществлении внутреннего аудита могут применяться различные методы финансового контроля, например: ревизия констатирует нарушения и недостатки, другие методы аудита устанавливают порядок в учете и экономике коммерческой организации, выявляют резервы производства и дают практические предложения по улучшению организации хозяйственной деятельности. Внутренние аудиторы могут использовать в своей работе широкий набор контрольных приемов: инвентаризацию, контрольный обмер, контрольный запуск сырья и материалов, обследование и др.

3. По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документарные формы, но обязательно включает рекомендации по устранению недостатков и предложения по совершенствованию управленческого учета и системы внутреннего контроля.

4. Помимо основной деятельности внутренние аудиторы могут оказывать консультационную помощь определенным службам и структурным подразделениям, выполнять отдельные задания руководства и/или собственников холдинговых структур. Консультативная функция представляет собой важную, но второстепенную задачу, которая не должна препятствовать выполнению основных задач или обязанностей или независимому статусу отдела внутреннего аудита. I

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Термин «аудит» (от латинского аисИге «слушать») берет начало с деятельности квесторов - должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, отчеты которых направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. В средние века, в связи с введением принципов бухгалтерского учета, главной функцией аудита становится контроль за процессом ведения учета и за его правильностью и достоверностью, в России аудиторов называли присяжными бухгалтерами, С развитием крупного производства и разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность, появилась потребность во внутренних контролерах. В СССР роль внутреннего аудита частично выполнял внутриведомственный, внутрихозяйственный, производственный контроль. Становлению и развитию внутреннего аудита в России в его современном понимании способствовало изменение структуры управления народным хозяйством, разгосударствление экономики и появление реальных собственников - акционеров.

В настоящее время многие функции внутрихозяйственного контроля перераспределяются от бухгалтерии, финансового и планово-экономического отделов к более специализированным подразделениям в области внутреннего контроля, а именно к службе внутреннего аудита, которая, осуществляя последовательный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая достоверность бухгалтерской (финансовой) информации, может оказывать и квалифицированные консультационные услуги по улучшению методологии бухгалтерского учета, а также финансового состояния экономического субъекта. В связи с этим предложено следующее определение: «Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется специальными контрольными органами в интересах руководетва и/или собственников экономического субъекта с целью повышения эффективности проводимой ими финансово-хозяйственной деятельности».

Финансово-правовое регулирование аудита в России осуществляется на трех уровнях: 1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; 2) стандарты или правила, регулирующие аудиторскую деятельность; 3) документы, необходимые для реализации стандартов, при этом деятельность внутреннего аудита затрагивается лишь фрагментарно. Более существенное внимание уделяется правовому регулированию внутреннего аудита в акционерных банках. На международном уровне существуют стандарты внутреннего аудита, которые разрабатывает и регулярно обновляет Институт внутренних аудиторов (ПА). Стандарты внутреннего аудита состоят из стандартов качественных характеристик (серия 1000), стандартов деятельности (серия 2000) и стандартов практического применения (пппп.Хп).

В настоящее время, создаваемые в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ревизионные комиссии часто оказываются неспособными гарантировать качество финансовой отчетности, предоставляемой акционерам. В то же время растет признание той роли, которую может играть в обеспечении связующего звена между руководством акционерного общества и акционерами независимая служба внутреннего аудита.

Деятельность внутренних аудиторов хозяйствующего субъекта будет эффективна в том случае, если она осуществляется в соответствии с правовыми актами Российской Федерации и регламентируется внутренними документами предприятия по следующим направлениям:

- оценка организации бухгалтерского учета на его соответствие действующим нормативным документам;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности; управленческий (внутренний) анализ; I

- проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля;

- определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков в деятельности предприятия;

- информационный аудит;

- аудит структурных подразделений предприятия и его филиалов.

Анализ законодательства и аудиторской практики показал, что регламентация деятельности отдела, внутреннего аудита осуществляется следующими правовыми актами хозяйствующего субъекта: приказ (распоряжение) о создании отдела внутреннего аудита; положение об отделе внутреннего аудита; должностные инструкции сотрудников отдела внутреннего аудита; Этический кодекс внутреннего аудитора; план аудиторских проверок; программа аудита. По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документарные формы, но обязательно включать рекомендации по устранению недостатков и предложения по совершенствованию финансового контроля, управленческого учета и системы внутреннего контроля.

Действия аудитора по выявлению причин и условий, способствующих образованию потерь и совершению хищений, частично расписаны в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, однако последние не содержат указаний на действия аудитора при обнаружении фактов мошенничества. В случае обнаружения таких фактов внутреннему аудитору надлежит с помощью юридического отдела хозяйствующего субъекта подготовить исковые документы для передачи в суд с целью возмещения материального ущерба.

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:

1. Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного контроля - одного из видов финансового контроля. Организация в экономическом субъекте службы внутреннего аудита позволяет отделить оперативную работу бухгалтерской службы от методологической и стратегической деятельности по выполнению функций внутрихозяйственного контроля. Содержание внутреннего аудита нельзя представить в виде закрытого перечня, каждый хозяйствующий субъект в зависимости от направления деятельности и других особенностей определяет его самостоятельно. В общем виде внутренний аудит включает в себя: финансовый контроль за деятельностью общества, проверку достоверности бухгалтерской отчетности, проверку и оценку адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, в том числе за подразделениями и филиалами предприятия; определение и анализ внешни^ и внутренних рисков; анализ информационных систем.

2. Правовому регулированию внутреннего аудита уделяется недостаточное внимание: в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отсутствует определение внутреннего аудита; правила (стандарты) аудиторской деятельности не регламентируют деятельность внутреннего аудита.

3. Организационная структура акционерных обществ не сориентирована на рыночные условия хозяйствования, на предприятиях не задействована такая важная структура, обеспечивающая эффективную хозяйственную деятельность и отвечающая интересам акционеров, как служба внутреннего аудита. Создание служб внутреннего аудита сдерживается отсутствием законодательного регламентирования правил и условий их создания.

4. Необходимо провести обучение (переподготовку) внутренних аудиторов в области стандартов профессиональной деятельности, систем и методов их использования; внедрить в практику и осуществлять жесткий контроль за соблюдением данных стандартов первоначально крупными открытыми акционерными обществами (включая банки, страховые компании и другие организации, привлекающие средства населения), а впоследствии - всеми компаниями, стремящимися получить доступ к рынкам инвестиционного и ссудного капитала.

На основании проведенного исследования внесены следующие предложения по совершенствованию финансово-правового регулирования внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах:

1. В Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» добавить отдельную статью «Понятие внутренней аудиторской деятельности», где законодательно закрепить определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит является составной частью, внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется специальными контрольными органами в интересах руководства и/или собственников экономического субъекта с целью повышения эффективности проводимой ими финансово-хозяйственной деятельности».

2. Внести изменения в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», заменив статью 85 «Ревизионная комиссия (ревизор) общества» статьей 85 «Служба внутреннего аудита общества» следующего содержания:

4. Внутренние аудиторы обязаны представлять отчеты только назначившему его руководству и/или собственникам и независимы от руководителей проверяемых филиалов общества, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. Информация, полученная внутренними аудиторами, является конфиденциальной.

3. Утвердить стандарты профессиональной практики Внутреннего аудита, выпускаемые Институтом внутренних аудиторов (ПА); принять на основе международных российский профессиональный стандарт внутреннего аудита.

4. При подготовке новых правил (стандартов) аудиторской деятельности следует учесть, что отдельные процедуры проведения аудита, а именно: наличие внутренних стандартов и процедур обеспечения качества аудита; цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности; следование этическим стандартам; работа с персоналом, - необходимо распространить и на хозяйствующие субъекты.

5. С целью предотвращения потерь и хищений в хозяйствующих субъектах рекомендуется разработать правила (стандарты), закрепляющие обязанности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности, приняв за основу международный стандарт и адаптировав его к российским условиям.

6. В акционерных банках с целью приближения деятельности службы внутреннего аудита (СВА) к международной практике, с одновременным выполнением требований нормативных актов ЦБ РФ, предлагается разработать и принять единое Положение о СВА в каждом банке.

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 1 ■

Нормативные акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: Спартак, 1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. Ст. 3824.

3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // СЗ РФ. - 1996. - № 1. Ст. 1.

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. - 2001. - № 33 (ч.1). Ст. 3422.

5. Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"».

6. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

7. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» // САПП РФ. 1993. № 52. Ст.5069.

8. Указ Президента РФ от 24 октября 1994 г. «Об уточнении сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1994. № 27. Ст.2852.

9. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. - 1994. - № 4. Ст. 365.

10.Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. «Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности» // «Российская газета», 1994, 20 мая, с изменениями от 21 июля 1997 г.; СЗ РФ. 1997 г. №30. Ст. 3646.

11.Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» // СЗ РФ. 1994. № 33. Ст.3451, с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1995 г.//СЗ РФ. 1995. № 18. Ст.1674.

12.Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408 «Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке».

13.Постановление Правительства Российской Федерации от 05.01.1995 г. № 15 «О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. — 1995. — № 3. Ст. 204.

14.Постановление Правительства Российской Федерации от 09.09.1995 г. № 910 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 5 января 1995 г. № 15» // СЗ РФ. - 1995. - № 38.,Ст. 3688.

15.Постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 907 «О внесении изменений в порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 06 мая 1994 г. № 482» // СЗ РФ. - 1997. - № 30. Ст. 3646.

16.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Официальные документы. - 2002. - № 36.

17.Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 «О внесении дополнений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

18.Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации».

19.Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в банках» от 28 августа 1997 г. № 509 // Вестник Банка России. - 1997. - № 56-57 (219-220).

20.Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской

Федерации от 10 сентября 1997 года № 64, утвержденное Приказом Банка I

России от 10 сентября 1997 года № 02-391.

21 .Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. // ЭЖ. 1999. № 20.

22.Указание ЦБ РФ от 7 июля 1999 г. № 603-У «О порядке осуществления внутреннего контроля соответствия деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» // Кон-сультантЪ Ltd. Выпуск с 7 по 13 июля 1999 г. Часть 1.

23.Временные Правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ 22 декабря 1993 г. // САППРФ. 1993. № 52. Ст.5069.

24.Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. - 384 с.

25. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 декабря 1994 г. № ни-6-17/514 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке».

26.Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 12 мая 1995 г. № юб-6-17/264 «Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке».

27.Порядок продления срока действия квалификационных аттестатов на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования, утвержденный Минфином РФ 29.08.1997 г.)

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах»

1. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. Ю.А. Ариненко. - М., 1995. — 398 с.

2. Азбука маркетинга: методические рекомендации. М., 1990. - 302 с.

3. Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. -Ульяновск, 1991. 97 с.

4. Акционерное общество и товарищество с ограниченной ответственностью: Сборник зарубежного законодательства / Сост., отв. ред. проф. В.А.Туманов. -М., 1995. -258 с.

5. Акционерные предприятия. Роль и место в рыночной экономике / Под общ. ред. В.В.Акимова. Л., 1991. - 144 с.

6. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. — М.: Экономика, 1994.-366 с.

7. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М., 1987. -334 с.

8. Андреев В.Д. Теория и практика внутреннего аудита и ревизии в условиях предпринимательской деятельности на современном этапе развития экономики: Автореферат дис. . д.э.н. М., 2000. - 63 с.

9. Андреев В.К. Комментарии к Федеральному закону «Об акционерных обществах» // Юридический бюллетень предпринимателя. 1996. - 32 с.

10. Антонов А. Организация аудиторской деятельности // Бухгалтерский учет. — 1994.-№4.-С. 22-24.

11. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ. М.А.Терехова. М., 1995. - 560 с.

12. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. М., 1989.-183 с.

13. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности / Под ред. А.Б.Яновского. М.,1998. - 206 с.

14. Аудит банков: Учебное пособие / Под ред. Г.Н.Белоглазовой. М., 2001. -352 с.

15. Аудит в России / Под ред. Ю.А.Данилевского. М., 1994. - 192 с.

16. Аудит и ревизия: Справочное пособие / Под общ. ред. И.Н.Белого. — Минск, 1994.-221 с.

17. Аудит и аудиторская деятельность в РФ / Правовая бухгалтерия/ Отв. ред. С.Г.Чаадаев. М., 2001. - С. 200-261.

18. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.Орейлли, М.Б.Хирш: Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М., 1997. - 542 с.

19. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие / Сост. В.В.Ни-тецкий, Н.Н.Кудрявцев. М., 1996. - 448 с.

20. Аудит: Учебник / Под ред. проф. В.И.Подольского . М., 2001. - 655 с.

21. Аудит: Учебное пособие / Под ред. А.А.Каракова. -М., 2000. — 560 с.

22. Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Методическое пособие. СПб, 1993. - 61 с.

23. Аудит и внутренний контроль // ЭКО. 1994. - № 2. - С. 63-73.

24. Аудит: история, организация, проблемы // Финансы СССР. 1991. — № 7. -С. 31-36.

25. Бакшинскас В.Ю. Правовое регулирование деятельности акционерных обществ: Учебное пособие / Под ред. Е.П.Губина. М., 1999. - 241 с.

26. Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. 2000. -№ 6, июнь. - С. 12-14.31 .Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М., 1995.-448 с.

27. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. — М.: Филинъ, 2002.-616 с.

28. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль за формированием и использованием прибыли // Финансы СССР. 1990. - № 12. - С. 23-25.

29. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. M.: Финансы и статистика, 1989. - 255 с.

30. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля. Киев, 1990. — 215 с.

31. Берзон Н.И., Ковалев А.П. Акционерное общество: капитал, правовая база, управление: Практическое пособие для экономистов и менеджеров. — М., 1995.-187 с.

32. Блэк Б., Крэкман Р., Тарасова А. Комментарий Федерального закона об Акционерных обществах / Под общ. ред. А.С.Тарасовой. М., 1999. - 720 с.

33. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М., 1975. - 392 с.

34. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. -М., 1999. 190 с.

35. Буевич С. Ю. Внутренний аудит в коммерческих банках. — М.: Банковский ряд, 2002. 112 с.

36. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита на предприятии // БООС. — 2000.-№5.-С. 38-43.

37. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

38. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудиторские ведомости. 1998. - № 8, август. — С. 27-29.

39. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы управления финансами организации // Аудиторские ведомости. 2000. - № 8, август. - С. 31-35.

40. Бурцев B.B. Управленческий аудит финансовой политики организации // Аудиторские ведомости. 2000. - № 6. - С. 48-51.1.I '

41. Бутынец Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. — Киев, 1979.-272 с.

42. Бушуев А.Ю., Скворцов О.Ю. Акционерное право. М., 1996. - 328 с.

43. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. — М., 1984. — 214 с.

44. Ведомственный финансовый контроль: предложения, итоги обсуждения // Бухгалтерский учет. — 1988. № 6. - С.14-15.

45. Бенедиктова В. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах.-М., 1995.-79 с.

46. Ветчина В.Г. Высказываюсь за создание единой системы контроля // Бухгалтерский учет. 1988. - № 4. - С. 9-13.

47. Внутренний аудит банка / Е.Р.Замиусская, К.В.Кочмала, Н.А.Лазарева и др. -М., 1997.-159 с.

48. Внутренний аудит. Пособие для коммерческих банков. Т.1 // www.tacis-bankreform.ru.

49. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. -М., 1973. 133 с.

50. Волковой В.М., Игнатущенко H.A., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности / Под ред. А.Б.Яновского. -М.: Издательский дом «Аудитор», 1997. 208 с.

51. Гаджиев Н. Экономико-правовые аспекты аудиторского контроля // Юстиция. 1994. - № 5. - С. 17-19.

52. Гаджиев Н. Экспертам-аудиторам специальную подготовку // Российская юстиция. - 1995. -№ 2. - С. 18-23.

53. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Аудит в юридической практике / Под ред. С.П.Голубятникова. М.: Юридическая литература, 2002. - 144 с.

54. Горбунов Э. Финансовая политика в формировании рынка // Экономист. -1994.-№ 7.-С. 13-21.

55. Готдиб M. Роль и обязанности аудитора в США // Бухгалтерский учет. -1993.-№ 12. — СЛ 3-16.

56. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Дис.д.ю.н. -М., 2000. 192 с.

57. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М., 2000.-236 с.

58. Гуккаев В.Б. Движение вперед? Комментарии к новому закону «Об аудиторской деятельности» // Консультант бухгалтера. — 2001. — № 11, ноябрь. -С. 28-32.

59. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - №№ 1-7 январь-июль. - С. 9-13.

60. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: Изд. ФИПК, 1994. г- 97 с.

61. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. М., 1992. -235 с.

62. Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах. М., 1995. - 185 с.

63. Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет. — 1993. -№ 1. С.82-88; 1995.-№5.-С. 39-42; 1995.-№ 6.-С. 54-59; 1995. -№ 7. - С.52-56.

64. Данилевский Ю.А., Овсянников J1.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгалтерский учет. 1999. - № 3. - С. 2229.

65. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М., 1999. - 544 с.

66. Дейли А. Контролер и контроллинг // Финансовая газета. — 1998. № 9. — С.10-11.

67. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. -М., 1998.-216 с.

68. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М-, 1992. -240 с.

69. Додонов В.Н., Крылова MA., Шестаков А.В. Финансовое и банковское право. Словарь-справочник / Под ред. О.Н.Горбуновой. М.: Инфра-М., 1997.I237 с.

70. Долотенкова Д.К., Гладкова М.Н. Аудиторская деятельность: современное законодательство // Аудиторские ведомости. 2001. - № 3, март. — С. 15-19.

71. Долинская В.В. Закон об акционерных обществах: органы юридического лица // Государство и право. 1996. - № 7. - С. 59-69.

72. Друри К. Введение в управление и производственный учет. М., 1994. -193 с.

73. Европейская федерация экспертов (Fédération dex Experts Comptables Européens, FEE) «Обеспечение постоянного контроля. Внешний аудит в Европе» // Бухгалтерский учет и аудит. 2002. - № 3. - С. 55-62.

74. Ержанов М.С. Проблемы развития аудита в условиях перехода к рыночной экономике: Автореф. дис. . д.э.н. Алматы, 1995. - 37 с.

75. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М., 1996. - 425 с.

76. Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля. М., 1985. -254 с.

77. Журко В.Ф., Ястребов В.Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М., 1980. — 190 с.

78. Заславский И.Г. О совершенствовании внутрихозяйственного контроля в машиностроении // Бухгалтерский учет. 1988. — №3.-С.14-17.88.3инченко С. Акционерное законодательство: испытание практикой // Хозяйство и право. 1999. -№ 10. - С. 52-56.

79. Иванов И.Л. Принципы деятельности управляющих акционерного общества // Журнал российского права. 1999. - № 5. - С. 125-136.

80. Исследование состояния внутреннего аудита в России и СНГ. 2002 год // http://www.rbc.ru/info/infoaudit-survey2002.shtml.

81. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит. М., 1994. - 190 с.

82. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М. 1996. -552 с.

83. Каморджанова Н. С учетом меняющихся условий // Высшее образование в России.-1999.-№ 2.-С.129-131.

84. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М., 2000. - 256 с.

85. Карауш М.И. Ревизия в отраслях народного хозяйства. М., 1984. - 272 с.

86. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. М., 1995. - 299 с.

87. Кашанина Т.В. Хозяйственные товарищества и общества: правовое регулирование внутрифирменной деятельности. — М., 1995. 210 с.

88. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - №№ 1, 2, 3, 5.

89. Князев Д. Представительство от имени предприятия // Хозяйство и право. — 1994.-№ 11.

90. ЮО.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. -М., 1999. -272 с.

91. Ковалев А.И., Копылов В.А. Акционерное общество в свете нового законодательства: часть 2. М., 1996. - 288 с.

92. Котляренко Н.И., Левченко В.А. Ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности. М., 1990. - 172 с.

93. ЮЗ.Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М., 1982. - 216 с.

94. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. — М., 1988. 299 с.

95. Крапивин О.М., Власов В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об1акционерных обществах». М., 2002. - 517 с.

96. Крикунов A.B. Закон об аудите в действии. — М.: АиН, 2002. — 96 с.

97. Кодекс профессиональной этики аудиторов // Аудиторские ведомости. 1997. № 2. - С.40-45.

98. Комитет по аудиту. Как успешно работать с инвесторами / Артур Х.Хейг, Л.Шнейдман. М., 2002. - 68 с.

99. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А.Николаевой. -М., ¡2000. 295 с.

100. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Под ред. А.А.Игнатенко. М., 1996. - 156 с.

101. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Под ред. Г.С.Шапкиной. М., 1996. - 179 с.

102. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 2001. - 392 с.

103. Комментарий к Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» (постатейный) / Отв. ред. В.В.Залесский. М., 1998. -240 с.

104. Коржихина Т.П. Советское государство и его учреждения: ноябрь 1917 г.-декабрь 1991 г. -М., 1994. 502 с.

105. Крамаровский JI.M. Еще раз об организации контроля // Бухгалтерский учет. 1988. -№ 6. -С. 12-13.

106. Крикунов A.B. Аудиторская профессия: современный этап развития // Аудиторские ведомости. 2002. - № 7, июль. - С. 36-39.

107. Крикунов A.B. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: Автореф. дис. . к.э.н. -М., 1997. -21 с.

108. Крикунов A.B. Аудит в России: вопросы повышения качества услуг и правовое поле // Финансовая газета. 2000. — № 36, сентябрь. - С. 3.

109. Крикунов A.B. Организация российского аудита: итоги и перспективы // Аудиторские ведомости. 2001. - № 2, февраль. - С. 10-12.

110. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для! вузов. М., Норма, 2004.-704 с.

111. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. М.: Финансовая академия, 2000. - 85 с.

112. Кундротас В.Ю. Об организации ведомственного контроля // Бухгалтерский учет. 1988. - № 2. - С.26-29.

113. Кутецкий В. Аудит: цель и задачи // Бухгалтерский учет. 1993. - № 3. -С. 6-8.

114. Лаптев В.В Акционерное право. М., 1999. - 254 с.

115. Лапухин Н.В. Как перестраивать контрольно-ревизионную работу // Бухгалтерский учет. 1988. - № 4. - С. 13-14.

116. Ломакин Д.В. Акционерное общество как субъект права собственности // Вестник Московского университета, Право. 1996. - № 2. — С. 100-108.

117. Ломакин Д.В. Акционерные правоотношения. — М., 1997. 234 с.

118. Лычагин М.В. Аудит и внутренний контроль // ЭКО. 1994. - № 2. -С.63-73.

119. Лященко В. Закон и жизнь: О необходимых поправках в федеральный закон «Об акционерных обществах» // Хозяйство и право. 2000. - № 8. -С. 42-47.

120. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис, 2001. - 112 с.

121. Макальская М.Л., Пирожкова H.A. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис, 2000. - 140 с.

122. Макарова Л.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) // Аудиторские ведомости. — 1998. 5, май.

123. Максимова Г.В. Как готовить ревизоров // Бухгалтерский учет. 1988. -№ з.-С. 13-17.

124. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. Минск: БГЭУ, 1994. - 187 с.1

125. Малеин Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль. М.: Наука, 1964. - 230 с.

126. Мальцев Р.Д., Львова H.H. Правовые аспекты регулирования финансовой сферы. М., 1999. - 185 с.

127. Мамай В.И. К понятию и признакам акционерного общества // Государство и право. 1996. - № 11, - С.19-22.

128. Массарыгина В.Ф. Формирование системы регулирования отечественного аудита — настоятельная необходимость современного этапа развития // Аудит сегодня. 2000. - № 21. - С. 26-28.

129. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. О перестройке контрольно-ревизионной работы // Бухгалтерский учет. 1988. - № 6. — С. 9-11.

130. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. -М., 1988. -224 с.

131. Медведев А. «Независимый» аудит на службе у налоговой полиции? // Хозяйство и право. 1999. - № 2. - С. 102-104.

132. Международный стандарт учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 5, 6, 7. М.: Аудит-трейнинг, 1992.

133. Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. Л., 1991. - 126 с.

134. Могилевский С.Д. Акционерные общества. М., 2000. - 559 с.

135. Молотков О.В. Внутренний аудит банка и пути его совершенствования. — М.: АООТ «Фининнова», 1998. 176 с.

136. Муранова Н. Внутренний аудит: возможности выбора // Банковский вестник. 2002. - № 28 (213). - С. 48-53.

137. Мышковец С. Недостатки внутрихозяйственного контроля // Директор. — 2002, сентябрь. С. 22-24.

138. Никольская Ю.П., Мерзликина Е.М. Аудит. Часть 1: Учебное пособие. -М.: Издательство МГУП, 2000. 144 с.

139. Нитецкий B.B. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997. - № 3. - С. 21-25.

140. Нитецкий В. Организация и задачи независимого аудиторского контроля // Проблемы теории и практики управления. 1993. - № 1. - С. 92-96.

141. Носов С.И. Вопросы совершенствования российского акционерного законодательства // Журнал российского права. 2001. - № 1. - С. 74-78.

142. Опеныпев С.П., Жуков В.А. Сущность, цель, задачи и функции финансового контроля // Бюллетень счетной палаты РФ; 1999. — ,№ 12. - С. 38-45.

143. Опыт развития и регулирования аудиторской деятельности (на примере Швеции и России) / Под ред. А.В.Крикунова. СПб.: Пресс, 2000. - 270 с.

144. Пачоли JL Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.

145. Пашковский В., Жангериев Ю. Совершенствование внутреннего аудита -важное условие улучшения качества управления банками // Аудитор. -1998.-№6.-С. 20-23.

146. Переверзева Е.В., Боков Ю.А., Агеев A.A. 300 терминов по финансовому и налоговому праву. Волгоград, 2003 .- 110с.

147. Петров А.Ю. Развитие аудита в России//Бухгалтерский учет. -2001.-№ 5, март.-С. 25-30.

148. Подольский В. Аудит. Учебник. М., 1997. - 439 с.

149. Постатейный комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Отв. ред. Г.С.Шапкина. М., 2000. - 370 с.

150. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Составитель и автор комментария Н.А.Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 115 с.

151. Правовое регулирование деятельности акционерных обществ: Учебное пособие / Под ред. Е.П.Губина. М., 1999. - 256 с.

152. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / Отв. ред. проф. С.Г.Чаадаев. М., 1999. - 416 с.

153. Продан JI.Г. Учет в условиях акционерных отношений / Учет, контроль и анализ деятельности предприятий в условиях новых форм хозяйствования. -М., 1991.-136 с.

154. Профессиональный бухгалтер России. 2-е изд., доп. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2000. - 84 с.

155. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. Минск.: Мисанта, 2002. -429 с.

156. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. — М., 1998. — 168 с.

157. Рапопорт М.М. Учет и аудит: проблемы подготовки кадров // Бухгалтерский учет. 1991. -№ 2. - С. 19-26.

158. Рафежо Ж., Дюбуа Ф., Менонвиль Д. Оперативный аудит. М.: Композит,1996.-С. 136.

159. Резяпова A.M. Внутренний аудит и анализ в коммерческих структурах: Автореферат дис. . к.э.н. М., 1999. - 22 с.

160. Ремизов H.A. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. - №№ 5, 6.

161. Ремизов H.A. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2001. №№ 911, сентябрь-ноябрь.

162. Ремизов H.A., Золотухина Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. - № 2. - С.57-59.

163. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.,1997.-375 с.

164. Робертсон Джек К. Аудит. М., 1993. - 495 с.

165. Романов А.Н. Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-270 с.

166. Рябова Р. Аудит. Законодательные и нормативные документы. М., 1998. -112с.

167. Сенчагов В.К. Учет и контроль важный инструмент управления экономикой // Бухгалтерский учет. - 1987. - № 11. - С. 3-9.

168. Сердюкова И. Финансовый менеджмент и аудит //Финансы. 1994.-№ 12.-С. 56-59.

169. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. -М., 1998. 576 с.

170. Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Д.К. Комментарий к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». СПС «Гарант», 2002. - 96 с.

171. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учетд. М.: Финансы и статистика, 1991. — 400 с.

172. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет.-2000.-№ 18.-С. 39-43.

173. Соловьев A.B. Внутренний контроль за выполнением коллективных договоров и соглашений: сущность и организация // Кадры предприятия. -2002.-№6.-С. 15-22.

174. Соловьев Г.А. Направления перестройки контрольно-ревизионной работы // Бухгалтерский учет. 1988. - № 1. - С. 21-22.

175. Соловьев Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. М., 1983. - 176 с.

176. Соловьев Г. Экономический контроль в системе управления. М., 1986. -191 с.

177. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и практики. Часть 1 и 2.-Воронеж, 1993.

178. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстаинформ», 2000. - 239 с.

179. Стандарты аудита Российской коллегии аудиторов. М.: МСД, 1999. -102 с.

180. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. -М., 1992. 208 с.

181. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. — М.: Финансы и статистика, 1988. 223 с.

182. Стуков С.А. Этика аудитора // Бухгалтерский учет. 1995. - № 8. - С. 4749.

183. Судебная бухгалтерия / Под ред. С.П.Голубятникова. М., 1998. - 363 с.

184. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник. М., 1993. - 289 с.

185. Суйц В.П. Аудит. М., 2001. - 555 с.

186. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: Инфра-М, 2001. - 556 с.

187. Сыродоева О.Н. Акционерное право США и России (сравнительный анализ).-М., 1996.-215 с.

188. Тарасов И.Т. Учение об акционерных компаниях. М.: Статут, 2000. -666 с.

189. Терехов A.A. Аудит. М., 1998. - 512 с.

190. Терехов A.A. Аудит: внешний и внутренний // Бухгалтерский учет. 1993. — № 4. - С.10-12.

191. Терехов A.A. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003. - 608 с.

192. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. — М., 1998. 208 с.

193. Терехов A.A., Медведев В.П. Развивать аудиторство // Финансы СССР. -1990. -№ 11.-С. 19-23.

194. Тимохов Ю.А. Общества с ограниченной ответственностью и закрытые акционерные общества // Государство и право. 1996. - № 7. - С. 69-75.

195. Тихомиров Ю.А. Участие государства в создании и деятельности акционерных обществ // Законодательство и экономика. 1996. - № 3/4. - С. 1721.

196. Толмачева Э. Аудит новый вид предпринимательской деятельности // Хозяйство и право. ~ 1994. - № 6. - С. 38-47.

197. Толкаченко A.A. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. -М.: Правовое просвещение, 1999. 184 с.

198. Тотьев К. Права акционеров по действующему законодательству // Хозяйство и право. 1994.-№ 7. - С. 3-9.

199. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе / Под ред. Е.П.Губина. М., 1999. - 248 с.

200. Федеральный закон «Об акционерных обществах» с .постатейными комментариями в виде вопросов и ответов. М., 1996. - 138 с.

201. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н.Горбуновой. М.: Юрист, 2002. - 495 с.

202. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичева. М.: Юристъ, 2003.- 749 с.

203. Финансовое право: Учебник / О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева и др. / Отв. ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенкою М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. -536 с.

204. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В.Кара-сева. М.: Юрист, 2002. - 576 с.

205. Финансовое право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.М.Рассо-лова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. 444 с.

206. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений (предприятий). М., 1987. - 360 с.

207. Фридман П. Аудит. -М., 1994.-285 с.

208. Цвейбак Л.И. Проверка достоверности отчетности предприятий. М., 1990.- 134 с.

209. Чадин M.B. Судебно-экономическая экспертиза как метод государственного финансового контроля в РФ. Автореф. дис. . .к.ю.н. - М., 2003. - 28 с.1. I ■

210. Шапкина Г. С. Комментарий к Закону Российской Федерации «Об акционерных обществах» // Законодательство и экономика. 1996. - № 9/10. -С.17-31.

211. Шапкина Г.С. Некоторые вопросы применения федерального закона «Об акционерных обществах» // Журнал российского права. 1997. - № 1. -С. 102-107.

212. Шеремет А.Д. Учет, анализ и рынок: Взгляды на проблему // Бухгалтерский учет- 1991. -№ 1. — С.15-22.

213. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., 1995. - 489 с.

214. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие. — Мн.: Высш. шк., 2001. 495 с.

215. Шиткина И.С. Локальное правовое регулирование деятельности акционерного общества // Государство и право. 1999. - № 10. - С. 100-105.

216. Шиткина И.С. Правовое обеспечение деятельности акционерного общества. Комплект локальных нормативных актов. М., 1997. - 287 с.

217. Шохин С.О. Внутренний контроль и аудит в кредитных организациях (Аналитический обзор по результатам контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации) // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. 2002. - № 10 (58).

218. Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации Проблемы и перспективы: Дис. . д.ю.н. М., 1999. - 236 с.

219. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с.

220. Шохин С.О. Финансовый контроль и деятельность Контрольно-счетной палаты. М., 1999. - 198 с.

221. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. — М, 1997.-240 с.

222. Шпиг A.A. Ревизия и контроль в торговле. М., 1982. - 232 с.

223. Штейман М.Л., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях. М., 1990. - 142 с.

224. Щербаков В.В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке // Аудит и финансовый анализ. — 2000. — №" 4. -С. 28-36.

225. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. - 606 с.

226. Юлин А.И. Ведомственный контроль — на уровень задач перестройки // Бухгалтерский учет. 1988. - № 3. - С. 11-12,1 УТВЕРЖДАЮ

227. Генеральный директор ОАО «Союзконтракт»хххххх» 199 г.

228. ПОЛОЖЕНИЕ о комитете по внутреннему аудиту ОАО «Союзконтракт» (далее — Общество)1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

229. Комитет по внутреннему аудиту является самостоятельным структурным подразделением Общества и подчиняется генеральному директору Общества.

230. Структура и штат комитета определяются штатным расписанием, утвержденным в установленном порядке.

231. Начальник комитета по внутреннему аудиту назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором Общества.

232. Начальник комитета по внутреннему аудиту должен иметь высшее образование и стаж работы не менее 2 лет по данной специальности.

233. Главная задача комитета — контроль за сохранностью товарных ценностей во всех подразделениях Общества, надлежащей дисциплиной в документообороте, товарообороте, своевременное выявление фактов нарушений.

234. Комитет несет ответственность за проведение эффективной работы в своей области.

235. Комитет взаимодействует со всеми подразделениями Общества по вопросам, касающимся работы по внутреннему аудиту.

236. Должностная инструкция начальника комитета утверждаются генеральным директором Общества

237. Должностные инструкции сотрудников комитета утверждаются начальником комитета по внутреннему аудиту.

238. ЗАДАЧИ КОМИТЕТА ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ

239. Контроль финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений, филиалов и дочерних предприятий Общества.

240. Контроль за соблюдением нормативных актов и внутрифирменных положений о финансовом и товарном обороте, правил отчетности, договорных обязательств на объектах Общества.

241. Осуществление контроля за соблюдением порядка оформления первичных и товарно-транспортных документов, проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов.

242. Контроль за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявлением виновных в их порче лиц.

243. Составление актов и отчетов о проведенных проверках и их результатах с указанием возможных причин недостач и хищений, ответственных лиц и обстоятельств для принятия необходимых мер.

244. Взаимодействие по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и правового обеспечения деятельности с государственными органами, в частности, с местными подразделениями ОБЭП МВД.

245. ФУНКЦИИ КОМИТЕТА ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ

246. Анализ финансовой, торгово-закупочной деятельности, продаж, маркетинговой политики компании; оценка эффективности принятия решений, включая стратегические, руководителями различных структурных уровней управления Общества.

247. Анализ и контроль уровня, структуры и динамики издержек обращения торгово-технологического цикла, накладных расходов подразделений, филиалов, дочерних предприятий Общества в целях оптимизации соотношения затрат и результатов их деятельности.

248. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ФУНКЦИИ КОМИТЕТА ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ

249. Анализ формирования и реализации планов стратегического развития Общества.

250. Контроль соблюдения учетной и ценовой политики.

251. Контроль достоверности, своевременности и полноты учета накладных расходов, их бюджетирования по ответственным подразделениям.44. Налоговое планирование.

252. Проведение, в случае необходимости, работ по восстановлению бухгалтерского учета и отчетности филиалов и дочерних предприятий Общества.5.ПРАВА

253. Комитет по внутреннему аудиту в лице его руководителя, сотрудников имеет право:

254. Запрашивать от органов управления Обществом, его подразделений и служб, должностных лиц необходимые материалы, изучение которых соответствует функциям отдела.

255. Требовать максимального содействия от структурных подразделений Общества во время осуществления аудиторских проверок.

256. Давать предложения и рекомендации руководителям структурных подразделений по совершенствованию работы исходя из результатов аудита.

257. Вносить предложения руководству Общества по совершенствованию работы проверяемых служб и подразделений. .

258. Вести переписку по вопросам, связанным с выполнением служебных обязанностей.

259. Применять экстренные меры, вплоть до приостановки деятельности структурных подразделений Общества в чрезвычайных случаях, ответственных лиц во время проведения проверок.6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

260. Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на комитет по внутреннему аудиту задач и функций несет его руководитель.

261. Степень ответственности других работников отдела устанавливается должностными инструкциями.

262. МЕХАНИЗМ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ С ДРУГИМИ СТРУКТУРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

263. Комитет по внутреннему аудиту взаимодействует:

264. Со всеми структурными подразделениями Общества по вопросам получения и анализа информации, необходимой для выполнения основных и дополнительных функций отдела.

265. С проверяемыми подразделениями и филиалами через систему запросов и отчетов, с остальными подразделениями через служебные записки, запросы, аналитические материалы.

266. Со всеми структурными подразделениями по вопросам, касающимся анализа и контроля уровня структуры и динамики накладных расходов и их оптимизации.1. УТВЕРЖДАЮ

267. Генеральный директор ОАО «Союзконтракт»1. Х.Х.Хххх199г.

268. ДИ-03 ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

269. Фамилия, имя, отчество ХХХХХХ

270. Должность Начальник комитета по внутреннемуаудиту '

271. Сфера деятельности Структурные подразделения

272. ОАО «Союзконтракт» и его дочерние компании

273. Непосредственный руководитель Генеральный директор Непосредственные подчиненные Сотрудники комитета внутреннего аудита1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

274. Начальник комитета по внутреннему аудиту назначается и освобождается приказом генерального директора Общества.

275. Требования, предъявляемые к квалификации:высшее экономическое (юридическое) образование;желательно наличие квалификационного аттестата Минфина РФ по общему аудиту;стаж работы по специальности не менее 2 лет.2. ФУНКЦИИ

276. Контроль за соблюдением нормативных положений о товарообороте на объектах фирмы, правил отчетности, договорных обязательств, финансовой дисциплины.3. ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

277. Осуществление в соответствии с Положением о комитете по внутреннему аудиту организации контроля финансово-хозяйственной деятельности Общества.

278. Контроль соблюдения порядка оформления первичных и товарно-транспортных документов, проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов, а также документальных ревизий филиалов и дочерних предприятиях Общества.

279. Принятие мер по предупреждению недостач товарно-материальных ценностей.

280. Ведение работы по обеспечению законности списания потерь.

281. Составление актов по результатам проведенных проверок.

282. Осуществление в соответствии с действующими инструкциями и положениями плановых и внеплановых документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности Общества, а также филиалов и дочерних предприятий.

283. Своевременное оформление результатов ревизии и представление их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер.

284. Контроль учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов и иного имущества.I

285. Начальник комитета по внутреннему аудиту имеет право: 4.1. Запрашивать у структурных подразделений и должностных лиц информацию, документацию, служебную переписку, необходимую для выполнения должностных обязанностей.

286. Требовать от подконтрольных объектов соблюдения должностных инструкций, правил и др. нормативных актов в целях улучшения работы по сохранности товаров и материальных ценностей фирмы, более эффективному их использованию.

287. Вносить предложения и рекомендации по совершенствованию нормативных актов, методов работы на подотчетных объектах.5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

288. Директор по персоналу Х.Х.Хххх

289. С должностной инструкцией ознакомлен (а)1. Х.Х.Ххх!к1. УТВЕРЖДАЮ

290. Генеральный директор ОАО «Союзконтракт»1. Х.Х.Хххх» 199 г.

291. ДИ-04 ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

292. Фамилия, имя, отчество ХХХХХХ

293. Должность Аудитор комитета по внутреннемуаудиту

294. Сфера деятельности Структурные подразделения

295. ОАО «Союзконтракт» и его дочерние компании

296. Непосредственный руководитель Начальник комитета по внутреннемуаудиту1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

297. Аудитор назначается и освобождается приказом генерального директора фирмы по представлению и согласованию с начальником комитета по внутреннему аудиту. Аудитор выполняет распоряжения начальника данного комитета.

298. Требования, предъявляемые к квалификации:высшее экономическое (юридическое) образование;желательно наличие квалификационного аттестата Минфина РФ по общему аудиту;стаж работы по специальности не менее 1 года.2. ФУНКЦИИ

299. Контроль за соблюдением нормативных положений о бухгалтерском учете и отчетности на объектах Общества, договорных обязательств, финансовой дисциплины.3. ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

300. Проведение плановых комплексных ревизионных проверок филиалов Общества не реже двух раз в год;

301. Проведение, в случае необходимости, аудиторских проверок и бухгалтерской экспертизы дочерних предприятий.

302. Проведение (в рамках ревизионных и аудиторских проверок) инвентаризаций имущества и финансовых обязательств на проверяемых объектах с со. »ставлением соответствующих сличительных ведомостей.

303. Осуществление, в случае необходимости, анализа хозяйственной деятельности дочерних предприятий.

304. Составление актов о проведенных проверках и их результатах с указанием возможных причин, должностных лиц, обстоятельств и т.п. в установленные сроки.

305. Осуществляет контроля подлинности договоров, счетов-фактур, расчетных, кассовых и иных первичных документов, представленных в качестве оправдательных документов при проведении документальной проверки.

306. Соблюдение правила внутреннего трудового распорядка, техники безопасности и противопожарной защиты, а также требований службы режима.

307. Обеспечение сохранности вверенного оборудования, мебели и технической документации.4. П Р А В А

308. Аудитор комитета по внутреннему аудиту имеет право:

309. Запрашивать у структурных подразделений и должностных лиц информацию, документацию, служебную переписку необходимую для выполнения должностных обязанностей.

310. Требовать от подконтрольных объектов соблюдения должностных инструкций, правил и др. нормативных актов в целях улучшения работы по сохранности товаров и материальных ценностей фирмы, более эффективному их использованию.

311. Вносить предложения и рекомендации по совершенствованию нормативных актов, методов работы на подотчетных объектах.5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

312. ЭТИЧЕСКИЙ КОДЕКС ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА1. Введение

313. Целью Этического кодекса внутреннего аудитора является поддержание этических стандартов профессии внутреннего аудитора.

314. Данный Этический кодекс распространяется на всех сотрудников отдела внутреннего аудита ОАО «Союзконтракт».1. Принципы

315. Честность. Внутренние аудиторы:

316. Должны проявлять в своей работе честность, добросовестность и ответственность.

317. Должны действовать в рамках закона и раскрывать информацию, если этого требует закон или профессиональные стандарты.

318. Не должны сознательно участвовать в акциях или действиях, дискредитирующих профессию внутреннего аудитора или свое Общество.

319. Должны уважать цели своего Общества и вносить вклад в их достижение.

320. Объективность. Внутренние аудиторы:

321. Не должнь1 принимать в подарок ничего, что могло бы нанести ущерб их профессиональному мнению или восприниматься как наносящее такой ущерб.

322. Должны раскрывать все известные им материальные факты, которые, не будучи показаны, могут исказить отчеты об аудируемой деятельности.

323. Конфиденциальность. Внутренние аудиторы:

324. Должны с осторожностью использовать информацию, полученную в ходе выполнения своих обязанностей.

325. Не должны использовать конфиденциальную информацию в личных интересах или любым другим образом, противоречащим закону или могущим нанести ущерб Обществу.

326. Компетентность. Внутренние аудиторы:

327. Должны принимать только те обязательства, для выполнения которых они обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом.

328. Должны непрерывно повышать свое профессиональное мастерство, а также качество и эффективность оказываемых услуг.

329. ОАО «СОЮЗКОНТРАКТ» КОМИТЕТ ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ1. АКТпо результатам ревизионной проверки локальный складов дисгрибьюции ОАО "Союзкортракт"г. ххххххх 01jct.199.xr.

330. В ходе проверки, проводившейся силами комитета по внутреннему аудиту в ноябре 199.x года, установлено следующее:I

331. Инвентаризации товарных остатков на складах расхождений с учетными данными не выявили; ведение складского учета (по журнальному методу) нареканий не вызывает.

332. Затраты за весь период (по всем складам) составили:$ (хранение и ремонт) + $ (з/п работников баз) = $.

333. При этом, выручка за весь период составила: $. Отношение затрат к выручке за данный период составило: $: $ = 20%.

334. Рентабельность локальных складов за весь период составила:

335. Локальные склады в течение всего времени работают по нижнему пределу ("оплата по факту") прайс-листа дистрибьюции (с наценкой на уровне 3% от прайс-листа ОАО "Союзконтракт", из которых 1-1,5% приходятся на транспорт, т.е. фактическая наценка 1,5-2%).

336. Таким образом, наценка составила: $ х 2% = $, затраты составили: $. Итого финансовый результат за весь период: $.

337. Начальник комитета по внутреннему аудиту

338. Х.Х.Ххххх Д.Е. Качановский

339. ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО1. СОЮЗКОНТРЛКТ"1. ПРИКАЗххх от хх.хх. 199х г.

340. О проведении инвентаризации алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации

341. На основании постановления Правительства Российской Федерации от 31 октября 1996 г. № 1304 «О проведении инвентаризации алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации» по состоянию на 30 декабря 1996 года ПРИКАЗЫВАЮ:

342. Утвердить инвентаризационную комиссию в следующем составе: председатель комиссии .АЗсххэосх - и.о.директора Департамента

343. Союзконтр акт-Москва»; члены комиссии: ХххххххХ.Х. начальник комитета по внутреннемуаудиту;

344. ХххххххХХ. замначальника складского хозяйства; ХххххххХХ - аудитор; . Качановский Д.Е. - аудитор комитета; ХххххххХХ. - бухгалтер.

345. Сведения о фактическом наличии алкогольной продукции записывать в акты инвентаризации в 2-х экземплярах.

346. Инвентаризационной комиссии обеспечить полноту и точность сведений о фактических остатках алкогольной продукции, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

347. Алкогольную продукцию, поступающую во время проведения инвентаризации, принимать материально ответственным лицам в присутствии членов ин, Iвентаризационнои комиссии и приходовать по накладным после инвентаризации.

348. Инвентаризация алкогольной продукции, находящейся в пути, отгруженной, не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

349. Сличительные ведомости составлять по продукции, при инвентаризации которой выявлены отклонения от учетных данных.

350. Результаты инвентаризации отразить в бухгалтерском учете и отчетности за тот месяц, в котором закончена инвентаризация.

351. Директорам филиалов своими приказами утвердить инвентаризационные комиссии на местах, результаты инвентаризации представить к 15 января 1997 года.1. Генеральный директор

352. РАБОЧИЙ ОТЧЕТ о проведению проверки финансовой отчетности ОАО «Ххххх»

353. Рассмотрение учетной политики и организации бухгалтерского учета на предприятии.

354. Бухгалтерский учет в ОАО «Ххххх» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства, частично автоматизирован.

355. В связи с неверным отражением некоторых хозяйственных операций искажается бухгалтерская отчетность, занижаются налоги, что впоследствии, при проверках налоговыми органами, влечет за собой применение финансовых санкций.

356. Часты случаи повторных нарушений, что влечет начисление штрафных санкций в двойном размере.

357. Ведение учета на низком уровне отрицательно сказывается на финансовом состоянии и платежеспособности предприятия.

358. Запутанность и запущенность учета не позволяет своевременно и в полном объеме начислять платежи в бюджет. Постоянно в следующем отчетном периоде появляются исправительные проводки, дополнительные расчеты, справки.

359. Содержание приказов об учетной политике предприятия на 199х, 199х, 199х,199х, 199х годы не соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учетуI

360. Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Министерством финансов РФ от 28 июля 1994 г. № 100.

361. Учетную политику ОАО «Ххххх» необходимо коренным образом менять.

362. Одной из ошибок бухгалтерии был переход элеватора с 01 января 199х года-на метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения -по мере отгрузки продукции.2. Учет основных средств,

363. Данные затраты в соответствии с вышеназванным Положением должны включаться в состав внереализационных расходов согласно сметам, утвержденных приказом руководителя.

364. Также установлено, что восстановительная стоимость по основным средствам не соответствует ни рыночной стоимости, ни стоимости в пересчете на коэффициенты при переоценках по состоянию на 01.01.199х г., 01.01.199х г., 01.01.199х г., 01.01.199хг.

365. Неправильно проведенные переоценки привели к завышению: восстановительной стоимости основных средств, сумм начисленного износа, себестоимости готовой продукции, и, соответственно, занижению финансовых результатов.

366. Предложения по учету основных средств:

367. Произвести переоценку реальной стоимости основных средств, с привлечением специалистов по оценке имущества.

368. Утвердить на предприятии порядок консервации основных средств, числящихся на балансе. Не производить начисление износа по основным средствам, находящимся на консервации

369. Сделать необходимые корректировочные проводки.

370. Учет готовой продукции и операций с давальческим сырьем.

371. В основном, за услуги по переработке сырья на давальческих условиях осуществляется оплата либо частью сырья, либо частью готовой продукции.

372. КХ «Ххххххх» получено для переработки зерно 18.07.199х г. весом 13320 кг, передано в переработку 18.03.199х г. кг давальческого сырья и оприходовано 31.03.199х г. зерно в уплату услуг - 3064 кг, т.е. 23% от общего количества.

373. Если зерно сдает физичёское лицо, вторая проводка не делается.

374. Согласно отчетам по складам предприятия остатки собственной продукции показаны красным, что свидетельствует об отпуске на сторону продукции за счет продукции давальцев.

375. На ООО «Хххххххххх» по состоянию на 01.07.199x г. была продана не только продукция давальцев, но и Федерального и Регионального фондов.

376. Отражение остатков собственной готовой продукции «красным сторно» говорит о том, что реализовано собственной продукции больше, чем изготовлено.

377. Бухгалтерский учет реализации давальческой продукции как собственной (в больших объемах) привел к тому, что налоги начислялись в полном объеме со всего оборота реализованной продукции.

378. Возникла ситуация, когда элеватор, продав давальческую продукцию, должен заплатить налоги в бюджет, должен рассчитаться с давальцами, а собственную продукцию, которую он как бы продал заранее, мог нарабатывать еще очень длительный период времени.

379. Необходимо было вести раздельный учет по реализации продукции собственной и давальческой (как покупной) и налоги от реализации давальческой продукции начислять с разницы между ценами покупки и продажи, либо с комиссионного вознаграждения.1. Пример:

380. По данным учета на предприятии:- реализовано собственной продукции: 100 тонн ■ 1000 = 100.000 руб.- реализовано давальческой продукции: 300 тонн • 1000 = 300.000 руб. Платежив бюджет: НДС (10%) 36.364 руб.

381. Автодор (2,6%) 9.455 руб.; ЖКХ (1,5%) - 5.455 руб.1. Итого: ХХХХХХруб.1. При раздельном учете:- реализовано собственной продукции: 100 тонн • 1000 = 100.000 руб.- реализовано давальческой продукции, 10% комиссия элеватора300 тонн • 1000 = 300.000 руб.

382. Платежи в бюджет: НДС (10%) 9.091 руб. НДС (20%) - 5.000 руб. Автодор (2,6%) - 2.364 руб.; ЖКХ (1,5%) - 1.739 руб.

383. В целях снижения налоговых платежей в бюджет элеватору необходимо при реализации давальческой продукции на сторону от своего имени заключать договора комиссии с давальцами.

384. В противном случае, в бухгалтерском учете будут расхождения между аналитическим и синтетическим учетом, что и наблюдается в учете элеватора.

385. Добиться минимизации налоговых платежей можно только при тесном взаимодействии в работе бухгалтерии и планового отдела.

386. При надлежаще оформленных первичных документах у элеватора возникают обязательства по уплате налогов в Федеральный бюджет только с сумм, полученных за оказанные услуги, а не со всего объема реализованной продукции, как происходило на ООО «Хххххх».

387. В процессе рассмотрения вопроса по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности налогов и других обязательных платежей и сборов установлено следующее.

388. Пени за задержку уплаты налога на прибыль ХХХХХЬСХруб.

389. Пени за задержку уплаты НДС ХХХХХ,ХруЪ.I

390. Пени за задержку уплаты специального налога Х£Ж£Хруб.

391. Пени за задержку уплаты налога на сод. ЖКХ ХХХХ,Х-руб.

392. Пени за задержку уплаты налога на пользователей автодорогами XX руб.

393. Всего на сумму: ХХХХХХ^Х руб.1. Инструктивный материал:

Автор: Качановский, Дмитрий Евгеньевич
Город: Москва
Год: 2004
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектахтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Качановский, Дмитрий Евгеньевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Качановский, Дмитрий Евгеньевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Качановский, Дмитрий Евгеньевич, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Качановский, Дмитрий Евгеньевич, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах»