Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности

Шаповалов, Евгений Владимирович

Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступноститекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности»

На правах рукописи

Шаповалов Евгений Владимирович

Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности

Специальность: 12.00.08 - уголовное право и криминология:

сполнительное право

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Ставрополь 2000

Диссертация выполнена на кафедре уголовного права и процесса Ставропольского государственного университета

Научный руководитель: доктор юридических наук,

доцент Зырянов В.Н.

Официальные оппоненты: доктор юридических наук.

Ведущая организация: СеБфо-Кавкахкийпх^дарсгвснньш

Защита состоится « V » июля 2000 1 ода в 12 часов ¡¡а заседании Диссертационного совета К. 113.50.07 в Ставропольском государственном университете по адрес}, '. 355009 г. Ставрополь пл. Ленина За, ауд. 10а.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ставропольского государственного университета.

Автореферат разослан « л? » июня 2000 г.

И.о. ученог о секретаря диссертационного

профессор Устинов В.С кандидат юридических шук, Истомин П.А.

технический университет

совета К. 113.50.07 д.ю.н., профессор

Общая характеристика оабот

Актуальность темы исследования. Целями проводимых в России в последние годы реформ, является построение правового де\ю.ч-ратическюго государства. Их достижение невозможно, в том числе, без продуманной налоговой политики государства и стабильного пополнения бюджета за счет различных видов налогов.

Своевременная уплата налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого гражданина РФ (ст. 57 Конституции). Налоговое законодательство, регулируя круг вопросов по поводу своевременной уплаты налогов физическими и юридическими лицами, в то же время защищает законные права и интересы, как налогоплательщиков, так и государства. В связи с этим, уголовное законодательство также охраняет наиболее значимые интересы государства в сфере налогообложения.

Налоговые преступления появились одновременно с теми государственными предписаниями и институтами, которые создали обязанность для населяющих определенную территорию людей уплачивать в общую казну средства на содержание аппарата государства и проведение последним социальной политики. Пройдя вместе с государством всю его многовековую историю, налоговая преступность успешно адаптировалась к новым условиям существования и к настоящему времени остается имманентным структурным элементом экономической преступности в любом государстве.

б>ждено 2885 уголовных дел.1 Все это требует более пристального внимания законодателя и правоприменительных органов к данной группе преступлений.

УК РФ 1996 г. криминализировал общественно опасные деяния в сфере налогообложения и предусмотрел уголовную ответственность -за их совершение в главе 22 (Преступления в сфере экономической деятельности). Было также разработано и принято соответствующее постановление Пленума Верховного Суда РФ по данному вопросу.2 На сегодняшний день уже появилось достаточно большое количество уголовно-правовых исследований по проблеме налоговых преступлений. Но в то же время, следует отметить, что многие криминологические аспекты налоговой преступности до сих пор остаются малоизученными.

Налоговая преступность будучи зависимой по своему содержанию от уголовно-правовых институтов, вместе с тем характеризуется определенными специфическими, криминологическими показателями и обладает исторически изменчивым, многоаспектным характером, что вызывает необходимость более пристального внимания к ней со стороны ученых. Все это и определяет актуальность избранной нами темы исследования.

1 Истомин П. А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений. Афтореф. дисс... канд. юрид. наук.

- Ставрополь. 1999. - С. 3-4.

2 См.: Постановление № 8 Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // Российская юстиция.

- 1997.-№ 9.-С. 51-51.

мичсской деятельности как налоговая преступность. Прикладная цель заключается в формулировке предложений для сотрудников прокуратуры, суда и системы исполнения наказаний о наиболее эффективных методах борьбы с налоговой преступностью.

Поставленная цель реализуется решением в рамках исследования следующих задач:

-определить степень взаимообусловленности и взаимосвязи таких явлений как: налоговая система РФ, с одной стороны, и национальная налоговая преступность, с другой;

-изучить эволюцию уголовной ответственности за налоговые преступления в предыдущих правовых памятниках России;

-сформулировать и обосновать определение термина «налоговая преступность»;

-определить место налоговой преступности в структуре экономической преступности в целом;

-применив метод сравнительного анализа и проанализировав уровень, динамику и структуру налоговой преступности, раскрыть ее специфику;

-рассмотреть и обосновать высокий уровень латентности налоговой преступности;

-провести комплексное изучение личности налогового преступника с тем. чтобы выявить его социально-психологические особенности;

-раскрыть наиболее существенные причины и условия налоговой преступности, влияющие на ее рост в современных условиях;

-осуществить прогноз дальнейшего развития налоговой преступности на ближайшие несколько лет;

-разработать и предложить правоприменительным органам комплекс мер по профилактике и предупреждению данного вида преступности;

-внести предложения о возможности международного сотрудничества фискальных и правоохранительных органов других государств в свете борьбы с налоговой преступностью.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является налоговая преступность как система уголовно-правовых деяний, заключающихся в уклонении от уплаты налогов и сборов, совершенных на определенной территории за определенный период времени. Предметом исследования высту пает практика назначения наказания за преступления в сфере налогообложений и аналитические материалы ФСНП РФ.

В качестве методологической базы проводенного исследования выступают логико-правовой, сравнительно-правовой, историко-правовой, системно-структурный, социологический (в том числе анкетирование) и некоторые другие методы. В процессе написания работы применялись полученные ранее результаты в области уголовного,, международного, финансового права, криминологии.

Нормативной основой исследования являются: Конституция РФ 1993 г., Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ 1996 г., Уголовно-проиессуальный кодекс РСФСР (в действующей редакции), ряд федеральных законов (например, «О налоге на прибыль предприятий и организаций»), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты, постановления Пленумов и судебная практика Верховных Судов СССР, РСФСР и РФ, правовые памятники предыдущих исторических периодов.

Кошаевой, И.С. Кривовой, Н.Ф. Кузнецовой, И.И. Кучерова,

B.Д. Ларичева, H.A. Лопашенко, 10.51. Лят'нова, Д. Макарова,

C. В.Максимова, A.B. Наумова, С.И. Ннку.лна, И.Н. Павлова, И. Пастухова, Т.В. Пинкевич, К. Ривкина, A.B. Смирнова, И.Н. Солольева, В. Солтаганова, И.О. Сорокина, Г.И. Чечеля, И. Шараева, Б. Юлина, A.M. Яковлева, Ff. Яни, Б. Яцеленко и других. Использовались также работы экономистов, специалистов в областях гражданского, таможенного, налогового, валютного и других отраслей права.

Эмпирическую базу исследования составляют сведения о количественных и качественных показателях налоговой преступности в России за последние сто лет. По специально разработанной анкете опрошено 120 сотрудников правоохранительных органов. В судах было изучено 200 уголовных дел по преступлениям, предусмотренным «налоговыми статьями» УК РФ 1996 г. Кроме этого, использовались аналитические обзоры деятельности органов налоговой полиции по Северо-Кавказскому региону.

Научная новизна заключается в том, что впервые на монографическом уровне проведено комплексное криминологическое исследование налоговой преступности. В работе обоснованы и раскрыты понятия «налоговое преступление» и «налоговая преступность». Рассмотрен процесс развития налоговой преступности в России как объективного последствия непродуманной налоговой политики государства. Изучено и определено место и значение налоговой преступности в структуре экономической преступности. Сформулирована и проведена классификация около 90 наиболее типичных способов совершения налоговых преступлений в современный период. Выявлен и обоснован комплекс наиболее специфических причин и условий существования и развития налоговой преступности в РФ. Разработана комплексная группа мероприятий законодательного, организационного и фискального характера, реализация

которых, послужит достаточной базой для профилактики и предупреждения совершения налоговых престу плений. Предложены конкретные меры борьбы с налоговой преступностью на международном уровне в результате сотрудничества с правоохранительными и фискальными органами других государств.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что содержащиеся .в ней выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования налогового, таможенного и валютного законодательства. Выявленные особенности налоговой преступности позволят практическим работникам наиболее эффективно с ней бороться. Полученные результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий на тему «Налоговая преступность», а также при разработке одноименного спецкурса.

Основные положения и выводы, выносимые на защиту:

1. Термин «налоговая система», с позиций уголовного права и криминологии необходимо трактовать более расширительно, по сравнению с аналогичным определением в налоговом законодательстве. Под налоговой системой предлагается понимать взаимосвязанную совокупность определенных субъектов, их прав, обязанностей и отношений между ними по поводу существования в обществе налогов, сборов, пошлин и других платежей.

2. Предложена и обоснована дефиниция налогового преступления.

3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 г., в связи с внесенными в УК РФ изменениями должно быть изложено в новой редакции.

4. Предложено и обосновано определение налоговой преступности.

5. Проведенный сравнительно-исторический анализ эволюции налоговой преступности в России на протяжении один-

надцати веков ее существования свидетельствует, что существует четкая корреляционная зависимость мел \у состоянием налоговой преступности и экономической политикой государства. Причем налоговая преступность опускается до своего минимума в те исторические периоды, когда государство проводит разумную и твердую налоговую политику, обеспечивающую, с одной стороны, благосостояние своих подданных, а с другой -неотвратимость ответственности за нарушение закона.

6. Налоговая преступность является имманентной частью экономической преступности при любом типе организации хозяйствования, но в наибольшей степени она проявляется в условиях существования рыночной ее формы.

7. Динамика налоговой преступности за последние два года свидетельствует о преодолении контролирующими и правоохранительными органами комплекса недостатков в своей деятельности.

8. В структуре налоговой преступности преобладает группа преступлений, совершаемых юридическими лицами в виде неуплаты налога на прибыль или НДС.

9. Изучение особенностей лиц, совершающих преступления в сфере налогообложения, позволяет составить портрет налогового преступника. Это: гражданин РФ, мужчина примерно 40 лет, с высшим образованием, без судимости, состоящий в браке, горожанин, владелец и руководитель предприятия, совершающий указанные деяния в одиночку и руководствуясь корыстной мотивацией.

10. Основное коренное условие наличия и роста в современной России налоговой преступности заключается в проблемах становления капиталистического способа производства.

11. Для наиболее эффективной борьбы с налоговой преступностью необходимо создание в России системы налоговых судов.

12. Налоговая преступность неизбежно и все более актив-

но приобретает международный характер, что требует вовлечения в орбиту борьбы с ней все большего числа стран мирового сообщества.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и предложения диссертационного исследования отражены в трех статьях автора. Результаты исследования получили также апробацию на межвузовских конференциях, проходивших в г. Ставрополе в 1999-2000 гг.; на заседаниях Ученого совета и кафедры уголовного права и процесса Ставропольского государственного университета.

Структура диссертации отвечает основной цели и предмету исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения. Завершает работу библиографический список использованной литературы и приложение.

Содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются ее цели и задачи, предмет, метод, методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость, сформулированы выносимые на защиту положения, приводятся сведения об апробации и внедрении результатов работы.

Глава первая «Общеметодологические подходы к изучению налоговой преступности» состоит их двух параграфов.

В первом параграфе «Налоговая система и налоговая преступность раскрывается содержание терминов «налоговое преступление» и «налоговая преступность».

Необходимо отметить, что даже после кодификации в 1998 г. налогового законодательства, оно по прежнему остается крайне сложным для восприятия, запутанным, что совершенно не

способствует его четкому и эффективному применению. Число нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения в РФ по прежнему продолжает исчисляться тысячами. Положение к тому же усугубляется нестабильностью данной отрасли права даже после принятия первой части Налогового кодекса РФ. Так, всего через год после принятия она была полностью переработана: почти во все ее статьи были внесены изменения и дополнения, а 9 норм появились впервые. Проблематичным остается и принятие второй части Налогового кодекса РФ.

Вплоть до настоящего времени полномочиями по нормотворчеству в области налогового права обладают более десятка ведомств, что весьма неблагоприятно сказывается на его состоянии и применении. Существуют определенные методологические трудности при «стыковке» налогового и уголовного законодательства в области используемой терминологии. Понятие «налоговая система» (одно их основополагающих в налоговом законодательстве), употребляется в рамках данной отрасли права как синоним термина «система налогов». В уголовно-правовой теории данный термин должен употребляться в качестве понятия - «система налогообложения».

Далее, обращает на себя внимание различие, причем довольно существенное, в перечне предмета налогообложения и предмета налоговых преступлений, приводимых соответственно в НК и УК РФ.

Очевидно, что налоговые преступления, как явления уголовного права, проходят стадию своего становления на протяжении последних полутора десятка лет. Постоянная смена законодательных формулировок делает невозможным обычный сравнительный анализ показателей налоговой преступности и выявление ее четкой динамики.

К налоговым преступлениям в узком смысле этого слова (а именно такой подход должен быть положен в основу опреде-

ления налоговой преступности) в соответствии с действующим УК можно отнести только два состава преступления, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ 1996 г.

Считаем, что постановление Пленума Верховного Суда № 8 от 1997 г. в связи с внесением в 1998-1999 гг. изменений в УК РФ и НК РФ, во многом устарело и требует существенной переработки (новой редакции), и особенно в части применения квалифицирующих признаков указанных статей. К тому же криминологическая наука до настоящего времени не выработала четкой дефиниции налоговой преступности, в связи с чем предлагаем собственную. Налоговая преступность - это система совершенных в определенном регионе в определенный период времени преступлений в виде уклонения от уплаты налогов и иных платежей.

Во втором параграфе главы - "История налоговой преступности в России" рассматривается последовательность возникновения и развития данного вида преступности в нашей стране. Система налогообложения, то есть установления и сбора налогов и других платежей в той или иной форме существовала с древнейших времен возникновения первых форм существования на Руси политической публичной власти и. пройдя долгий путь развития, является неотъемлемой частью современной экономической системы России.

Налоговая система нашей страны на протяжении одиннадцати веков ее существования непрерывно видоизменялась, что было обусловлено разнообразными факторами политической и экономической действительности; государственным устройством, формами правления, политическими режимами, внутренней и внешней политикой правящих классов и слоев и так далее. Соответственно этому постоянно изменялись и основные характеристики налоговой преступности как общественного явления, неизбежно возникающего в указанной области правоотношений и являющегося негативной социальной реак-

цией на них. История развития как налоговой системы, так и паразитирующей на ней налоговой преступности свидетельствует о том, что в ней были периоды как относительной стабилизации и затишья, так и резких, бурных всплесков закононепос-лушания граждан. Периоды относительного благополучия наступали тогда, когда государству, проводящему свою фискальную политику; удавалось найти разумный компромисс между своими запросами и интересами налогоплательщиков, а также достаточно последовательно, справедливо и твердо проводить налоговую политику.

Глава II "Криминологическая характеристика современной налоговой преступности".

В первом параграфе - "Место налоговой преступности в структуре экономической преступности'' - рассматривается проблема обусловленности параметров налоговой преступности в рамках более обширной "экономической преступности". Можно отметить, что само понятие "экономическая престу пность" до сих пор остается недостаточной формализованным криминологической наукой и во многом зависит от тех критериев, которые применяют к нему различные исследователи.

Экономическая преступность как таковая представляет собой чрезвычайно сложное и изменчивое явление. На ее содержание влияет перечень законодательных норм, прежде всего экономической направленности, сформулированных У К РФ, а также степень продуманности и разработанности экономической политики государства, особенно в периоды нестабильности последнего. Данный вид преступности является одним из наиболее опасных, посягающих на устои общества, на его нормальное, спокойное, урегулированное законами развитие; в настоящее же время в пашей стране, - и это констатируется на самом высоком государственном уровне, - совокупность таких преступлений представляет наибольшую угрозу для существования страны как единого целого, его национальной безо-

пасности и демократического будущего.

Отличительными признаками экономической (и налоговой) преступности являются следующие: совершение рода преступлений, как правило, в процессе профессиональной деятельности; выполнение их в рамках и под прикрытием законно выполняемых функций; их корыстный характер; длящееся систематическое развитие; ущерб экономическим интересам личности, организациям, обществу, государству. Налоговая преступность не просто составная часть, но и имманентный элемент любой экономики - как рыночной (где она проявляется во всем своем "богатстве"'), так и командно-административной (когда она существует в "свернутом" состоянии) типа.

Она является необходимой, детерминируемой, продуцируемой экономической преступностью и в свою очередь продуцирующей ее, выполняющей ее "социальный заказ", обусловливающей существование многих ее разновидностей. Мерами по предупреждению дальнейшего роста экономической (и налоговой) преступности является, в первую очередь, укрепление государства, его финансовых, контролирующих, фискальных и правоохранительных институтов, усиление его целенаправленного влияния на хозяйственный механизм в направлении развития отечественного производства и формирования "среднего слоя" населения.

Второй параграф второй главы - "Уровень, динамика и структура налоговой преступности" - посвящен криминологической характеристике исследуемого вида преступности. Поскольку в настоящий момент в криминологической литературе не сформулировано понятия налоговой преступности, автор попытался сделать это, составив систему ее конститутивных признаков: системности, характера, взаимосвязанности, территориальности, временной обусловленности. Построение динамики налоговой преступности за начиная с 1992 г. некорректно, даже если сравнивать уровни ее по статьям, являющимися

правопреемницами друг друга (ст. 162-2 УК РСФСР, с одной стороны, и ст.ст. 198 и 199 УК РФ, с другой4

Это вызвано как различной формулировкой диспозиций, неодинаковым количеством квалифицирующих признаков, так и самих статей, то есть фактически разным объемом криминализации явления двумя кодексами; а также и временным фактором, согласно которому для начала реальной «работы» новой нормы Уголовного кодекса требуется в среднем около года и несколько меньше - для измененной статьи. Такое теоретическое предположение с успехом подтверждается фактически, когда при объективно обусловленном стабильном росте налоговой преступности в государстве переход на новый УК породил снижение в 1997 г. показателей зарегистрированных налоговых преступлений не только по отношению ко всем налоговым статьям старого Кодекса, ной к одной статье 162-2 УК РСФСР. И хотя в дальнейшем - уже в 1998 г. - показатели данного вида преступности были в основном "восстановлены", производить динамику ее целесообразно начиная с действия УК РФ, то есть с 1997 г.

Статистика налоговой преступности по стране свидетельствует о поеодолении налоговыми оиганами в 1999 г. комплекса негативных факторов, описанных выше и повлиявших на снижение уровня таковой в году 1997 по сравнений с 1996. Так, если количество дел по налоговым преступлениям, возбужденных в 1998 г., превышало аналогичный показатель на несколько процентов, то в 1999 г. по сравнению с 1998 г. (данные расчетные) - в 3,5 раза.

Если же попытаться отследить динамику налоговой преступности за весь период существования налоговых статей УК, то регистрируемая ее часть за эти восемь лет увеличилась более чем в сто раз. Установлено, что, уровень латентности налоговых преступлений находится в пределах 50 - 90 %, поэтому при реализации данного резерва раскрываемости общее коли-

чество зарегистрированных уголовно-правовых деликтов в области налогообложения может возрасти еще приблизительно на 50 тысяч. В настоящее же время количество реально совершаемых в этой сфере преступлений можно оценивать по ряду косвенных показателей состояния экономики и поведения населения страны, которые, как и причины столь высокой скрытности таких деяний, приведены выданном параграфе работы.

Констатируется, что с течением времени возрастает не только уровень налоговой преступности, но и ее доля в структуре преступности экономической направленности, делая ее сопоставимой с традиционными видами экономической преступности.

Установлено, что во всей массе налоговых преступлений пятую их часть составляет уклонение от уплаты налогов и обязательных взносов с физических лиц, а четыре пятых - с организаций. Доля неоднократных налоговых преступлений превысила 5 % от общего количества, почти половину всех налогов и сборов составляет налог на прибыль (примерно 3/7), а более четверти (2/7) - налог на добавленную стоимость. По формам собственности хозяйствующих субъектов, совершающих названные правонарушения, частная относится ко всем остальным в пропорции 4:1.

Следует отметить, что 3/7 от всех хозяйствующих субъектов, в которых совершаются данные преступления, занимают товарищества с ограниченной ответственностью, по 2/7 -индивидуальные частные предприятия и государственные и муниципальные предприятия, примерно по 1/7 - акционерные общества и кооперативы. Что касается распределения налоговой преступности по сферам хозяйственной деятельности, то торговля (продуктами питания н товарами народного потребления) охватывает 40 % их, оказание услуг -12%, финансово-кредитные операции - 9 % и так далее. Территориальный криминологический анализ показывает, что по 17 % случаев укры-

тия налогов происходит в Центральном и Сибирском районах, 16 % - в Северо-Кавказском, 15 % - на Урале и т.д. Основные данные о налоговой преступности по Ста ропольскому краю показывают общую для всей страны и для региона тенденцию таковой к росту, хотя и в гораздо меньших масштабах (1,8 раза).

В третьем параграфе - "ЛичноЬть налогового преступника и способы совершаемых им преступлений" - рассмотрена криминологическая характеристика лиц, совершающих уклонение от уплаты налогов и сборов. Личность человека и преступника, в частности, - сложный взаимосвязанный и взаимообусловленный комплекс биологических, психологических, социальных черт и качеств. Характеристика личности налогового преступника в целом находится в пределах криминологического портрета преступника экономического, понятие которого является родовым по отношению к данному.

Личность налогового преступника характеризуется группой показателей, главными из которых являются: пол, возраст, гражданство, образование, наличие судимостей, семейное положение, места жительства и работы, выполняемые рабочие функции, склонность к соучастию в преступлении. Для того, чтобы быть признанным типично характерным для личности, значение показателя должно по крайней мере превышать 2/3 от его максимума, то есть быть равным 70 и более процентам. В соответствии с перечисленными параметрами налогового преступника можно охарактеризовать как мужчину в возрасте около 40 лет, гражданина России с высшим образованием, без судимости, состоящего в браке, горожанина, владельца и руководителя предприятия, совершающего преступление в одиночку.

Предпринята попытка произвести классификацию достаточно большой (около 1/3) части способов, используемых налоговыми преступниками при совершении ими преступлений; эти способы собраны в 10 групп. Анализ их показывает следующее: а) чем крупнее предприятие, тем больше возникает воз-

можностей совершения налогового преступления; б) содержание данных способов явно коррелирует с характеристикой налогового преступника; в) способы, используемые юридическими лицами, гораздо разнообразнее, чем используемые физическими лицами; г) примитивные способы, упоминаемые в УК РФ, используются довольно редко и уступают место все более изощренным.

Мотивация налоговых преступлений чаще всего корыстная, а цель преступления предполагает наличие желаемого результата, заключающегося в конченном уклонении от конституционной обязанности уплачивать государству денежные суммы в виде налогов и сборов. Однако могут встречаться и иные мотивировки и цели совершаемых деяний, к примеру, обусловленные соображениями производственного или коллективистского характера.

В четвертом параграфе второй главы - "Причины и условия налоговой преступности" - рассмотрены проблемы выявления комплекса причин, обусловливающих наличие и характеристику изучаемого вида преступности. Причинно-следственный комплекс налоговой преступности во многом совпадает с теми детерминантами, которые обусловливают существование и развитие в России экономической преступности, хотя и имеет при этом свои особенности, обусловленные спецификой правоотношений в области налогообложения.

Условиями наличия в России такого явления как преступность в сфере налогообложения, являются противоречия и проблемы существования и становления капиталистического способа производства. Это неразрывно связано с трудностями перехода экономики страны в новое качественное состояние, формирование в ней системы рыночных отношений, - процесса, осложняемого в современных условиях отсутствием государственной программы такого реформирования, ожесточенной политической борьбой и крайней ослабленносгью шсударствен-

ного управления.

Причины налоговой преступност и в России носят как экономический, так и организационный характер. К экономическим причинам необходимо отнести все те факторы, которые уменьшают платежеспособность населения страны, дезорганизуют производство, подталкивают государство к повышению и без того чрезвычайно высокого уровня налогов и сборов. Социально-правовыми причинами преступности в налоговой сфере можно назвать нестабильность, объемность, громоздкость налогового законодательства, зстанавливающего, кроме того, довольно высокие по мировым меркам проценты подлежащих уплате налогов и сборов.

Организационными причинами наличия в нашей стране исследуемого вида преступности являются недостатки в функционировании тех государственных органов, которые в силу своего предназначения противодействуют таковой, то есть фискальных, контролирующих, следственных, надзорных и судебных инстанций. Одной из важнейших причин существования рассматриваемого феномена выступает и психологический фактор. Он заключается в крайне низкой культуре налоговых отношений и законопослушания в данной области, в чем проявляется одно из отличий российского общества от любого цивилизованного.

Глава III "Будущее налоговой преступности"

Первый параграф - "Прогноз развития и профилактика налоговой преступности" - посвящен анализу прогноза развития налоговой преступности и выработке мер по ее профилактике. Прогноз развития налоговой преступности, сделанный в рамках изучения возможностей ее предупреждения, показал, что в ближайшем будущем будут сохраняться прежние и возникать новые факторы, обусловливающие ее высокий уровень в российском обществе.

Для оценки возможностей борьбы отечественных право-

охранительных и контролирующих органов с данным видом преступности был осуществлен анализ их деятельности за последние несколько лег. При этом особое внимание уделено главному из государственных ведомств, призванных предупреждать его и бороться с ним, а именно - налоговой полиции, ее деятельность была исследована (причем, в динамике) на трех уровнях - федеральном, региональном и местном. В пределах второго вида анализа предпринята попытка выработки обобщающего критерия оценки работы данного (а на его примере - и других) правоохранительного органа. Предложено 7 основных показателей деятельности, которые могли бы в своей совокупности быть положены в основу такой агрегированной оценки и применяться как по отношению к разным уровням территориального анализа, так и в различных видах оценочной характеристики достижений такой работы.

Изучение СйсТСМ ы постпоения зарубежных правоохранительных органов, призванных противостоять налоговой преступности, укрепило убеждение о необходимости учреждения в нашей стране особого вида специализированных судов - налоговых. Кроме того, в русле организационных мер, направленных на совершенствование профилактической деятельности органов налоговой полиции как следственного ведомства, в свете тех изменений, которые произошли в вопросе о подследственности им уголовных дел (изменения в УПК РСФСР от 10 апреля 2000 г.) обозначено три основных направления, на которых должны быть сосредоточены усилия в процессе работы по перестройке работы данного органа и его следственных подразделений. Было сформулировано более десятка предложений по совершенствованию налогового и связанного с ним законодательства и ряд мер воспитательного характера, претворение которых в жизнь должно послужить делу предупреждения правонарушений налогового характера.

Во втором параграфе - "Международное сотрудничество

в борьбе с налоговой престу пностью" - рассмотрены вопросы взаимодействия национальных контролирующих и правоохранительных органов разных стран в деле противостояния уклонению от уплаты налогов и сборов. Налоговая преступность как по своему характеру, так и по структурным взаимосвязям с другими видами, в первую очередь экономических, преступлений, неизбежно и все более активно превращается в преступность международного характера. Она требует для успешной борьбы с нею объединения усилий максимально большого количества стран мира. Примером многообразия форм и эффективности такого сотрудничества может служить деятельность Министерства РФ по налогам и сборам, основными направлениями которой являются: взаимодействие с международными экономическими организациями, отдельными странами, организация учебных центров и реализация научных программ, проведение совместных проверок и рейдов, участие в разработке нормативных актов о налогообложении и т. д.

Российская налоговая система, как мы уже указывали, требует известной корректировки, облегчающей описываемое сотрудничество, в частности, законов о НДС, налоге на прибыль, о валютном регулировании. Приоритетные направления деятельности Федеральной службы налоговой полиции формулируются в настоящее время в соглашениях, заключаемых между данной организацией и соответствующими правоохранительными органами зарубежных стран и обеспечивающих координацию их оперативной и следственной деятельности в процессе борьбы с данным видом преступности. Самыми насущными проблемами в этом направлении являются, на наш взгляд, следующие: создание в сопредельных государствах отделений представителей налоговой полиции, а также дальнейшая централизация деятельности национальных налоговых силовых структур под эгидой международных правоохранительных органов, - например, Интерпола.

В заключении подводятся итоги исследования, делаются теоретические обобщения и выводы, даются практические рекомендации по применению основных положений диссертации. В приложение вынесены таблицы и схемы, содержащие статистический материал, послуживший, в частности, источником для произведенного исследования.

Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

1,Налоговая преступность: ее детерминация и причинность // Проблемы совершенствования законодательства в условиях правовой реформы. - Ставрополь, СГУ, 1999. - 0,2 п.л.

2. Отдельные элементы криминологической характеристики налоговой преступности// Проблемы совершенствования законодательства в условиях правовой реформы. - Ставрополь, СГУ, 1999.- 0,3 п.л.

3.Задачи по предупреждению налоювых преступлений в РФ // Материалы конференции молодых ученых-юристов Ставропольского края. - Ставрополь: ОПЦ "LEX", 1998. - 0,2 п.л.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Шаповалов, Евгений Владимирович, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I. Общеметодологические подходы к изучению налоговой преступности.

1.1. Налоговая система и налоговая преступность. 1.2. История налоговой преступности в России.

Глава II. Криминологическая характеристика современной российской налоговой преступности.• • • • • • • -.

2.1. Место налоговой преступности в структуре экономической преступности.

2.2. Уровень, динамика и структура налоговой преступности. 2.3. Личность налогового преступника и способы совершаемых им преступлений.

2.4. Причины и условия налоговой преступности.

Глава III. Будущее налоговой преступности.

3.1. Прогноз развития и профилактика налоговой преступности.

3.2. Международное сотрудничество в борьбе с налоговой преступностью.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности"

Актуальность темы исследования. Целями проводимых в России в последние годы реформ, является построение правового демократического государства. Их достижение невозможно, в том числе, без продуманной налоговой политики государства и стабильного пополнения бюджета за счет различных видов налогов.

Своевременная уплата налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого гражданина РФ (ст. 57 Конституции). Налоговое законодательство, регулируя круг вопросов по поводу своевременной уплаты налогов физическими и юридическими лицами, в тоже время защищает законные права и интересы, как налогоплательщиков, так и государства. В связи с этим, уголовное законодательство также охраняет наиболее значимые интересы государства в сфере налогообложения.

Динамика налоговой преступности в последние годы выглядит довольно устрашающе. Так, если в 1993 г. в РФ было зарегистрировано 544 налоговых преступления, то в 1998 г., только по материалам собственных проверок ФСНП было возбуждено 2885 уголовных дел.1 Все это требует более пристального внимания законодателя и правоприменительных органов к данной группе преступлений.

1 Истомин П.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений. Афтореф. дисс. канд. юрид. наук. - Ставрополь, 1999. - С. 3-4.

УК РФ 1996 г. криминализировал общественно опасные деяния в сфере налогообложения и предусмотрел уголовную ответственность за их совершение в главе 22 (Преступления в сфере экономической деятельности). Было также разработано и принято соответствующее постановление Пленума Верховного Суда РФ по данному вопросу.1 На сегодняшний день уже появилось достаточно большое количество уголовно-правовых исследований налоговых преступлений. Но в тоже время, следует отметить, что многие криминологические аспекты налоговой преступности до сих пор остаются малоизученными.

Налоговая преступность, будучи зависимой, по своему содержанию от уголовно-правовых институтов, вместе с тем, характеризуется определенными специфическими, криминологическими показателями и обладает исторически изменчивым, многоаспектным характером, что вызывает необходимость более пристального внимания к ней со стороны ученых. Все это и определяет актуальность избранной нами темы исследования.

Цели и задачи исследования. Научной целью диссертационного исследования является комплексное изучение малоизученных проблем возникновения, современного состояния и профилактики такого специфического явления в сфере экономической деятельности, как налоговая преступность. Прикладная цель заключается в формулировке предложений для сотрудников прокуратуры, суда и системы исполнения наказаний о наиболее эффективных методах борьбы с налоговой преступностью.

Поставленная цель реализуется решением в рамках исследования следующих задач: определить степень взаимообусловленности и взаимосвязи таких явлений как: налоговая система РФ, с одной стороны, и национальная налоговая преступность, с Другой;

1 См.: Постановление № 8 Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" // Российская юстиция. - 1997. - № 9. - С. 51-51 изучить эволюцию уголовной ответственности за налоговые преступления в предыдущих правовых памятниках России; сформулировать и обосновать определение термина "налоговая преступность"; определить место налоговой преступности в структуре экономической преступности в целом; применив метод сравнительного анализа и проанализировав уровень, динамику и структуру налоговой преступности, раскрыть ее специфику; рассмотреть и обосновать высокий уровень латентности налоговой преступности; провести комплексное изучение личности налогового преступника, с тем, чтобы выявить его социально-психологические особенности; раскрыть наиболее существенные причины и условия налоговой преступности, влияющие на ее рост в современных условиях; осуществить прогноз дальнейшего развития налоговой преступности на ближайшие несколько лет; разработать и предложить правоприменительным органам комплекс мер по профилактике и предупреждению данного вида преступности; внести предложения о возможности международного сотрудничества фискальных и правоохранительных органов других государств, в свете борьбы с налоговой преступностью.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является налоговая преступность - как система уголовно-правовых деяний, заключающихся в уклонении от уплаты налогов и сборов, совершенных на определенной территории за определенный период времени. Предметом исследования выступает практика назначения наказания за преступления в сфере налогообложения и аналитические материалы ФСНП РФ.

В качестве методологической базы проводимого исследования выступают логико-правовой, сравнительно-правовой, историко-правовой, системно-структурный, социологический (в том числе анкетирование) и некоторые другие методы. В процессе написания работы применялись полученные ранее результаты наук уголовного, международного, финансового права, криминологии.

Нормативной основой исследования являются: Конституция РФ 1993 г., Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ 1996 г., Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР (в действующей редакции), ряд федеральных законов (например, "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты, постановления Пленумов и судебная практика Верховных Судов СССР, РСФСР и РФ, правовые памятники предыдущих исторических периодов.

Теоретическая база исследования представлена трудами известных специалистов в области уголовного права и криминологии: Д. Аминова, Б. Бабаева, М.Ю. Ботвинкина, Н.В. Братчикова, А. Брызгалина, Ю.В. Бышевского, В.П. Верина, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, А.Э. Жалинского, Б.Д. Завидова, И. Звечаровского, П.А. Истомина, M.JI. Каменской, Т.О. Кошаевой, И.С. Кривовой, Н.Ф. Кузнецовой, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, H.A. Лопашенко, Ю.Я. Ляпунова, Д. Макарова, С. Максимова, A.B. Наумова, С.И. Никулина, И.Н. Павлова, И. Пастухова, Т.В. Пинкевич, К. Ривкина, A.B. Смирнова, И.Н. Солольева, В. Солтаганова, И.О. Сорокина, Г.И. Чечеля, И. Шараева, Б. Юлина, A.M. Яковлева, П. Яни, Б. Яцеленко и других. Использовались также работы экономистов, специалистов в областях гражданского, таможенного, налогового, валютного и других отраслей права.

Эмпирическую базу исследования составляют сведения о количественных и качественных показателях налоговой преступности в России за последние сто лет. По специально разработанной анкете опрошено 120 сотрудников правоохранительных органов. В судах было изучено 200 уголовных дел по преступлениям, предусмотренным "налоговыми статьями" УК РФ 1996 г. Кроме этого, использовались аналитические обзоры деятельности органов налоговой полиции по Северо-Кавказскому региону.

Научная новизна заключается в том, что впервые на монографическом уровне проведено комплексное криминологическое исследование налоговой преступности. В работе обоснованы и раскрыты понятия "налоговое преступление" и "налоговая преступность". Рассмотрен процесс развития налоговой преступности в России как объективного последствия непродуманной налоговой политики государства. Изучено и определено место, и значение налоговой преступности в структуре экономической преступности. Сформулирована и проведена классификация около 90 наиболее типичных способов совершения налоговых преступлений в современный период. Выявлен и обоснован комплекс наиболее специфических причин и условий существования и развития налоговой преступности в РФ. Разработана комплексная группа мероприятий законодательного, организационного и фискального характера, реализация которых послужит достаточной базой для профилактики и предупреждения совершения налоговых преступлений. Предложены конкретные меры борьбы с налоговой преступностью на международном уровне в результате сотрудничества с правоохранительными и фискальными органами других государств.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что содержащиеся в ней выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования налогового, таможенного и валютного законодательства. Выявленные особенности налоговой преступности позволят практическим работникам наиболее эффективно с ней бороться. Полученные результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий на тему "Налоговая преступность", а также при разработке одноименного спецкурса.

Основные положения и выводы, выносимые на защиту:

1. Термин "налоговая система", с позиций уголовного права и криминологии, необходимо трактовать более расширительно по сравнению с аналогичным определением в налоговом законодательстве. Под налоговой системой предлагается понимать - взаимосвязанную совокупность определенных субъектов, их прав, обязанностей и отношений между ними по поводу существования в обществе налогов, сборов, пошлин и других платежей.

2. Предложена и обоснована дефиниция налогового преступления.

4. предложено и обосновано определение налоговой преступности.

5. Проведенный сравнительно-исторический анализ эволюции налоговой преступности в России на протяжении одиннадцати веков ее существования свидетельствует, что существует четкая корреляционная зависимость между состоянием налоговой преступности и экономической политикой государства. Причем, налоговая преступность опускается до своего минимума в те исторические периоды, когда государство проводит разумную и твердую налоговую политику, обеспечивающую, с одной стороны, благосостояние своих подданных, а с другой -неотвратимость ответственности за нарушение закона.

9. Изучение особенностей личности лиц, совершающих преступления в сфере налогообложения, позволяет составить портрет налогового преступника. Это: гражданин РФ, мужчина примерно 40 лет, с высшим образованием, без судимости, ' состоящий в браке, горожанин, владелец и руководитель предприятия, совершающий указанные деяния в одиночку и руководствуясь корыстной мотивацией.

12. Налоговая преступность неизбежно и все более активно приобретает международный характер, что требует вовлечения в орбиту борьбы с ней все большего числа стран мирового сообщества.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и предложения диссертационного исследования отражены в трёх статьях автора. Результаты исследования получили также апробацию на межвузовских конференциях, проходивших в г. Ставрополе в 1999-2000 гг.; на заседаниях Ученого совета и кафедры уголовного права и процесса Ставропольского государственного университета.

Структура диссертации отвечает основной цели и предмету исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, разбитых на параграфы, заключения. Завершает работу библиографический список использованной литературы и приложение.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Шаповалов, Евгений Владимирович, Ставрополь

Заключение

Налоговая преступность в России, как и в любой другой стране мира, имеет сложную структуру, систему детерминант, многогранный комплекс порожденных ею общественных отношений и институтов, призванных бороться с ней, многовековую историю развития и тенденции дальнейшего существования.

Исследовав заглавную проблему диссертационного исследования, обнаружили, что система налогообложения, то есть установления и сбора налогов и других платежей в той или иной форме существовала с древнейших времен возникновения первых протоформ существования на Руси политической публичной власти и, пройдя долгий путь видоизменений и развития, является неотъемлемой частью современной экономической системы России. Налоговая система нашей страны на протяжении одиннадцати веков ее существования непрерывно видоизменялась, что было обусловлено разнообразными факторами политической и экономической действительности: государственным устройством, формами правления, режимами, внутренней и внешней политикой правящих классов и слоев и так далее. Соответственно этому претерпевали постоянные изменения и основные характеристики налоговой преступности как общественного явления, неизбежно возникающего в указанной области правоотношений и выступающего социальной реакцией на них. История развития как налоговой системы, так и паразитирующей на ней налоговой преступности свидетельствует о том, что в ней были периоды как стабилизации и затишья, так и резких, бурных перемен и всплесков закононепослушания граждан; причем периоды относительного благополучия, наступали тогда, когда государству, проводящему свою фискальную политику, удавалось найти разумный компромисс между своими запросами и интересами налогоплательщиков, а также достаточно последовательно, справедливо и твердо проводить налоговую политику. Современная налоговая преступность, несомненно, находится в стадии обострения и бурного роста, что, в первую очередь вызвано молодостью и несформированностью налоговой системы Российской Федерации. Хронологические «пики» ее реформирования приходятся в уходящем десятилетии на 1991, 1993, 1996 и 1999 года; в работе приведена правовая характеристика и содержательная сторона каждого из данных периодов: первый из них знаменуется I* принятием парламентом образовавшейся как самостоятельное государство России I пакета законов, регламентирующих данную область государственной и | общественной жизни, второй - нормативных актов об органах, призванных обеспечивать политику в налоговой области, а также Основного закона страны, третий - в первую очередь указом Президента РФ о дальнейшем реформировании системы налогообложения, четвертый - вступлением в силу и переработкой главного нормативно-правового документа, регулирующего отношения в сфере ^ установления и уплаты налогов - Налогового кодекса страны. Проанализировав основные положения последнего из названных законов в его последней редакции 2000 года, автор определился в понятиях, являющихся базисными для всего дальнейшего исследования; так, установлено, что термин «налоговая система» в его криминологическом смысле должен иметь иное значение, нежели в налоговой отрасли права, и определение данного термина применительно к специализации исследования было дано. Далее диссертант пришел к выводу, что в число так 4 называемых налоговых преступлении на современном. этапе развития уголовного законодательства необходимо, в отличие от мнений ряда правоведов, включить | составы только двух статей Уголовного кодекса РФ - 198 и 199. Наконец, было предложено собственное определение понятия «налоговая преступность», а также сформулирован комплекс его конститутивных признаков. Исследование криминологической характеристики налоговой преступности начато с разрешения вопроса о месте и значении таковой в системе преступности, выступающей родовой и во многом определяющей ее основные черты по отношению к рассматриваемой, а именно - экономической. Проделанная работа позволила прийти к выводу о том, что последнее явление и понятие предстают все еще недостаточно изученными и I

I определенными криминологическими исследованиями, что проявляется в существенной нечеткости определений и характеристических границ таковых. Экономическая преступность, что признается на высшем государственном уровне, представляет собой одну из самых главных и наиболее динамичную угрозу безопасности и существования нашей страны; характеризуя ее, автор привел перечень существенных признаков данного вида уголовно-правовой правонарушаемости. Он пришел к убеждению, что налоговая преступность является не только механической частью преступности экономической, но и ее неотъемлемой структурной составляющей, порождающей такое явление, как взаимообусловленность существования обоих их видов: сама налоговая преступность становится необходимым для функционирования и развития элементом, продуцирующей детерминантой, экономической базой для остальных разновидностей экономической деликтности. Главными мерами по снижению уровня угрозы налоговой преступности для общества и государства являются укрепление последнего, твердая политика борьбы с проявлениями криминального бизнеса, развитие контролирующих и правоохранительных структур, подъем экономики, консолидация общества, формирование социальной основы его стабильности в любой стране - так называемого «среднего класса» населения.

Состояние налоговой преступности в России рубежа веков характеризуется определенными значениями ее криминологических показателей: так, оценивая уровень (как абсолютный, так и относительный) данного вида правонарушаемости, можно видеть четкую тенденцию к его росту, в том числе в виде доли в структуре экономической преступности. К сожалению, построение тренд правонарушений в сфере налогообложения, отвечающих требованию научности (и в первую очередь сравнимости) затруднительно даже в уголовно-правовой области из-за меняющегося законодательства (1992, 1993, 1997 и 1998 гг.), не говоря о перманентных переменах самой системы налогообложения. В то же время существенный рост — приблизительно в 3,5 раза числа выявленных деликтов интересующей нас направленности в 1999 г. по сравнению с предыдущим, 1998 г., позволяет судить о позитивных тенденциях в деле борьбы с данным - одним из объективно наиболее опасных видов преступности; однако этот показатель может быть еще выше, если учесть высокий (50-90%) уровень латентности такового. Наконец, проанализирована структура налоговой преступности по восьми ее показателям, а также рассмотрен региональный аспект ее на примере Ставропольского края, причем в сравнении с общероссийскими показателями.

Изучая личность налогового преступника, можно обнаружить, что его криминологический портрет в целом находится в границах такового по отношению к преступнику экономического «направления». Был обрисован типичный портрет уголовника в сфере налогообложения, сформированный по признакам пола, возраста, гражданства, образования, прежних судимостей, семейного положения, места жительства, занимаемой должности, а также криминальной «интровертированности». Было обнаружено также, что в совокупности с анализом личности виновного целесообразно проводить исследования способов совершаемых им преступлений, которые детерминированы местом его работы, выполняемыми функциями, образованием и другими чертами портрета. Предпринята попытка изложить и классифицировать порядка трети из 250 (по оценкам специалистов) существующих в настоящее время методов совершения налоговых преступлений, выделив при этом десять групп таковых и обозначив основные обобщенные характеристики их с точки зрения специализации научного исследования.

Что касается причинного и обусловливающего комплекса, существующего в нашей стране по поводу налоговой преступности, то он также во многих характерологических чертах совпадает с комплексом детерминант экономической деликтности. Основным условием наличия в современной России правонарушаемости в области налогообложения в ее существующем состоянии является комплекс рыночных, капиталистических по сути экономических отношений, состояние которого осложняется такими факторами, как переходный этап их становления, отсутствием четкой программы осуществления такового, ослабленностью государства, политической борьбой. Причины же существования и развития налоговой преступности так же разнообразны, как и любого ее вида, и включают в себя комплексы социальных, политических, организационно-правовых, нравственно-психологических детерминант, которые обозначены на страницах исследования.

Прогноз развития налоговой преступности, сделанный в рамках изучения возможностей ее предупреждения, показал, что в ближайшем будущем будут сохраняться прежние и возникать новые факторы, обусловливающие высокий ее уровень в российском обществе. Для оценки возможностей борьбы отечественных правоохранительных и контролирующих органов с заглавным видом преступности был осуществлен анализ их деятельности за последние несколько лет; при этом особое внимание уделено главному, из государственных ведомств, призванных предупреждать его и бороться с ним, а именно - налоговой полиции, ее деятельность была исследована (причем, в динамике) на трех уровнях -федеральном, региональном и местном. В пределах второго вида анализа предпринята попытка выработки обобщающего критерия оценки работы данного (а на его примере - и других) правоохранительного органа; попутно предложено 7 основных показателей деятельности, которые могли бы в своей совокупности быть положены в основу такой агрегированной оценки и применяться как по отношению к разным уровням территориального анализа, так и в различных видах оценочной характеристики достижений такой работы. Изучая систему построения зарубежных органов правоохраны, призванных противостоять налоговой преступности, автор укрепился в убеждении о необходимости учреждения в нашей стране особого вида специализированных судов - налоговых; кроме того, в русле организационных мер, направленных на совершенствование профилактической и правоохранительной в целом деятельности органов налоговой полиции как следственного ведомства, в свете тех изменений, которые произошли в вопросе о подследственности ему уголовных дел (изменения в УПК РСФСР от 10 апреля 2000 г.) обозначено три основных направления, на которых, должны быть сосредоточены усилия в процессе работы по перестройке данного органа и его следственных подразделений. Кроме того, здесь же было сформулировано более десятка предложений по совершенствованию налогового и связанного с ним законодательства и ряд мер воспитательного характера, претворение которых в жизнь должно послужить делу предупреждения правонарушений налогового характера.

Завершающим этапом работы стало обобщение опыта российских фискальных, контролирующих и правоохранительных органов в деле сотрудничества на межгосударственном уровне и перспектив их борьбы с рассматриваемым видом преступности, которая, в соответствии с приведенными аргументами, все более приобретает организованный и международный характер. Примером такого взаимодействия является здесь, Министерство РФ по налогам и сборам, однако и в деятельности Федеральной службы налоговой полиции в последние 3-4 года в этом направлении наметился существенный прогресс, что проявляется в заключении договоров о сотрудничестве и выполнении последних в процессе проведения совместных операций против международного криминалитета, нарушающего в своих целях систему налогообложения разных стран. При этом также было сформулировано несколько предложений по совершенствованию налогового законодательства России и кроме того - по улучшению координации деятельности национальных правоохранительных ведомств в деле противостояния налоговой преступности.

Таким образом, нами была предпринята попытка комплексного, многостороннего и в первую очередь - криминологического анализа объекта нашего диссертационного исследования в целях выработки ряда рекомендаций - как теоретического, так и практического характера, - которые могут послужить общему делу борьбы и профилактики такого опасного для общества и государства явления, как налоговая преступность. Окажутся ли они востребованными и жизнеспособными - покажут время и дальнейшие научные исследования в данной области.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности»

1. Конституция РФ. М., 1999.

2. О судебной системе РФ: Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 года // Собрание законодательства РФ. 1997. № 1 Ст. 1.

3. Арбитражный процессуальный кодекс РФ. -М., 1997.

4. Гражданский кодекс РФ. СПб., 1997.

5. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях. М., 2000.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. // Собрание законодательства РФ.1998. №3 Ст. 3824.

7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 // Собрание законодательства РФ. 1996 № 51.

8. О внесении изменений в ст. 126 УПК РСФСР: Федеральный закон от 10 апреля 2000 года // Российская газета. 2000. 12 апреля.

9. О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О прокуратуре»: Федеральный закон от 17 ноября 1995 года // Собрание законодательства РФ. 1995. № 47. Ст. 4472; 2000. №2. Ст. 140.

10. Основы законодательства РФ о нотариате // Ведомости Съезда народных депутатов РФ. 1993. № 10. Ст. 357.

11. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР. М., 1999.

12. Уголовный кодекс Российской Федерации. С постатейным приложением нормативных актов. М., 1998.240 министерстве по налогам и сборам: Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 года // Собрание законодательства РФ. 1998. № 52. Ст. 6393.

13. Федеральная целевая программа по усилению борьбы с преступностью на 1999 -2000 годы //Собрание законодательства РФ. 1999. № 12. Ст. 1484.

14. Основы уголовного законодательства Союза ССР и союзных республик (Проект) //Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. 1991. № 30. Ст. 862.

15. Аванесов О.Г., Мусаев М.Х. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения. Сравнительный анализ: Методические рекомендации. М., 1992.

16. Алексеев А.И. Криминология. Курс лекций. М., 1998.

17. Алмазов С.Н. Выходных пока не предвидится //Налоговая полиция. 1994. № 1. С. * 1-2.

18. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления//Финансы. 1995. № 12. С. 1-2.

19. Амосов В. Предприниматель и Пенсионный фонд //Хозяйство и право. 1999. № 4. С. 77-84.

20. Аналитический вестник (специальный выпуск). Криминологическая обстановка в Российской Федерации: динамика и структура преступности, меры по обеспечению правопорядка. М., 1996.

21. Баринова JI.B. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений в сфере малого предпринимательства. Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. М., 1994.

22. Барулин В. Налог на добавленную стоимость //Хозяйство и право. 1999. № 5. С. 74-79.

23. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. * Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. М., 1996.

24. Берова Д.М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов. Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. Ростов, 1997.

25. Богданов К. Отечественное налоговое право должно быть встроено в систему российского законодательства//Хозяйство и право. 1999. № 12. С. 61-63.

26. Большой толковый словарь русского языка /Под ред. Кузнецова. СПб., 1998.

27. Бондарев А. Язык закона дело нешуточное //Российская газета, 1998 16 декабря.

28. Бородин C.B. Пути оптимизации выбора санкций при разработке проектов Уголовных кодексов республик //Советское государство и право. 1991. № 8. С. 48-53.

29. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. М., 1997.

30. Братчикова Н.В. Внебюджетные фонды //Право и экономика. 1999. № 10. С. 2736.

31. КБратчикова Н.В. Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетные социальные фонды в 1999г. //Право и экономика. 1999. № 5. С. 40-52.

32. Братчикова Н.В. Новые налоги //Право и экономика. 1999. № 11. С. 42-46.

33. Братчикова Н.В. Особенности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России //Право и экономика. 2000. № 1. С. 42-46.

34. Братчикова Н.В. Подоходный налог // Право и экономика. 2000. № 2. С. 37-49.

35. Братчикова Н.В. Уголовная ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных фондах //Право и экономика. 1999. № 2. С. 73-75.

36. Братчикова Н.В. Финансовые санкции за нарушение законодательства о внебюджетных фондах //Право и экономика. 1999. № 1. С. 30-33.

37. Брызгалин А., Берник В. Уклонение от уплаты налогов: правонарушение или объективное явление //Закон. 1994. № 4. С. 87-88.

38. Брызгалин А. и др. Комментарий к изменениям и дополнениям в Налоговый кодекс РФ //Хозяйство и право. 1999. № 12. С. 3-33.

39. Брызгалин А. и др. Комментарий основных положений Налогового кодекса РФ //Хозяйство и право. 1999. №№ 1-11.

40. Брызгалин А. Презумпция невиновности в налоговых отношениях // Хозяйство и право. 1999. №9. С. 52-61.

41. Буров B.C. Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях. Ростов-на-Дону, 1997.

42. Бышевский Ю.В., Конев A.A. Латентная преступность и правосознание. Омск, 1993.

43. Величенков А., Конищева Т. Анонимные счета или «отмывка грязных денег»? //Российская газета. 1999. 12 марта.

44. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 1999.

45. Ветров Ю. Малый бизнес: пришла пора объединяться //Вечерний Ставрополь. 1999. 13 мая.

46. Владимиров В.А., Ляпунов Ю.И. Социалистическая собственность под охраной закона. М., 1979.

47. Власов В.И., Гончаров Н.Ф. Взгляд на причины преступности в России за тысячелетие. Домодедово, 1998.

48. Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб., 1999.

49. Воры в «белых воротничках» не заслуживают снисхождения. Интервью начальника следственной службы Управления ФСНП по Ставропольскому краю

50. B.И. Аникеева //Ставропольская правда, 1997.4 февраля.

51. Гара А., Емельянов В. Урок налогознания //Налоговая полиция. 1999 № 3. С. 22.

52. Гаухман Л.Д. Борьбу с отмыванием преступных доходов под юрисдикцию ООН //Международное сотрудничество в борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем. Круглый стол. М., 1998. С. 12-14.

53. Гаухман Л.Д. Нужен новый УК РФ //Законность. 1998. № 7. С. 23.

54. Гаухман Л.Д., Максимов C.B. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. -М., 1995.

55. Георгиев В. Не игнорируйте налоговый счет! //Налоговая полиция. 1999. №3. С. 11-12.

56. Георгиев В. Честно, эффективно и справедливо //Налоговая полиция. 1999. № 2.1. C. 12-13.

57. Гладких Р.Б. Малое предпринимательство: налоговые преступления //Право и экономика. 1999. № 12. С. 77-79.

58. Головина Н. От перемены мест слагаемых сумма по-прежнему не изменяется //Вечерний Ставрополь. 1999. 2 июня.

59. Головко J1.B. Принципы неотвратимости ответственности и публичности в современном Российском уголовном праве и процессе //Гос. и право. 1999. № 3. С. 16-21.

60. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997.

61. Гусев О.Б. Может ли законодатель в процессе законотворчества нарушать Конституцию России? //Юрист. 1999. № 9. С. 2-5.

62. Гущин В. «Пьяные деньги» на трезвую голову //Российская газета. 1998. 13 февраля.

63. Доклад министра внутренних дел РФ генерал-полковника C.B. Степашина //Вестник МВД России. 1999. № 1. С. 1-12.

64. Емельянова С. Бороться и искать, найти и . наказать //Комсомольская правда. 1999. 16 июня.

65. Есипов В.М. Теневая экономика. М., 1998.

66. Зубов И.Н., Селиверстов В.И., Ситловский A.J1. Организация прогнозирования преступности в регионе и использование данных прогноза в подготовке управленческих решений. М., 1998.

67. Ильин А., Михайлин Д. Алкогольная война в Татарстане //Российская газета,1996, 5 октября.

68. Каменская М.Л. Некоторые особенности расследования преступлений, совершаемых путем уклонения от уплаты налогов //Вестник МГУ. Сер. 11. 1999. №5. С. 105-117.

69. Келина С.Г., Кудрявцев В.Н. Принципы советского уголовного права. М., 1988.

70. Клейменов М.П. Уголовно-правовое прогнозирование. Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. докт. юрид. наук. Екатеринбург, 1992.

71. Ключевский В.О. Русская история. Кн. 1. М., 1993.

72. Ковалевская JI. «Тени» не исчезают в полдень //Вечерний Ставрополь, 1999. 31 августа.

73. Ковин A.A. Налог на добавленную стоимость в указах Президента РФ //Право и экономика. 2000. № 1. С. 35-41.

74. Ковин A.A. Акцизы в указах Президента РФ //Право и экономика. 1999. № 7. С. 62-64.

75. Козырин А. Санкции для «беловоротничковой» преступности //Налоговая полиция. 1998. № 24. С. 18-19.

76. Колесников В.В. Проблемы экономической криминологии //Правоведение.1998. № 1.С. 54-62.

77. Комментарий к изменениям к Налоговому кодексу РФ /Брызгалин A.B. М.,1999.

78. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, ч. 1 /Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1999.

79. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Изд-е 2-е перераб. и доп. М.: ЗАО Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1997.

80. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. М.: «Проспект»,1997.

81. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. М.: Юристъ, 1996.

82. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Особенная часть. М.: Издательская группа ИНФРА*М-НОРМА, 1996.

83. Комментарий к Уголовному кодексу РСФСР. М., 1994.

84. Комягин Д.Л. О собственнике средств, поступающих от сбора федеральных налогов //Право и экономика. 1999, № 8. С. 43-45.

85. Комягин Д.Л. Органы, осуществляющие контроль за перечислением доходов в бюджет //Право и экономика. 2000. № 3. С. 46-49.

86. Копыльцов В.Г. Некоммерческий сектор: нужны справедливые .налоги //Журнал российского права. 1999. № 10. С. 89.

87. Королев А.Н. Акцизы в законодательных актах России //Право и экономика. 1999. №6. С. 41-60.

88. Королев А.Н. Налог на добавленную стоимость в законодательных актах России //Право и экономика. 1999. № 11. С. 34-40.

89. Короткое А. Преступления в сфере экономической деятельности //Право и экономика. 1999. № 11. С. 70-76.

90. Косоплечее Н. Воссоздать систему предупреждения преступлений //Законность. 1999. № 3. С.2.

91. Кошаева Т. Преступления в сфере экономики //Право и экономика. 1999. №№ 1,6.

92. Кошаева Т.О. Незаконное предпринимательство и уголовный закон //Уголовное право. 1997. № 3. С. 27-32.

93. Кравец Ю.П. Ответственность за преступления в сфере предпринимательства по действующему законодательству //Государство и право. 1999. № 11. С. 32-40.

94. Кривова И.С. Субъективная сторона налогового правонарушения //Юридический мир. 1999. № 5-6. С. 16-19.

95. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики. Нижний Новгород, 1995.

96. Криминология. Учебник для юридических вузов. М., 1997.

97. Криминология: Учебник /Под ред. В.Н. Кудрявцева. М., 1995.

98. Кримнология: Учебное пособие /Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. М., 1996.

99. Криминология и организация предупреждения преступлений: Учебное пособие. М., 1995.

100. Крутышев A.B. О правовой природе платежей в государственные внебюджетные фонды //Журнал российского права. 1999. № 12. С. 120.

101. Крылов В.В. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. М., 1995.

102. Кудрявцев В.Н. Причинность в криминологии. М., 1968.

103. Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений. М., 1999.

104. Кузнецов А. Доходы любят счет. Государственный //Налоговая полиция. 1999. №6. С. 34-35.

105. Кузнецов А.П. Общая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности //Юрист. 1999. № 4. С. 52-54.

106. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 1995.

107. Кузнецов Л.Д. Правовое поле это основа нашей работы //Налоговая полиция. 1999. № 18. С. 12.

108. Кузнецова Н.Ф. О противостоянии легализации незаконных доходов //Международное сотрудничество в борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем. Круглый стол. М., 1998. С. 6-8.

109. Кузнечик Б.А. Борьба с преступлениями в экономической сфере на современном этапе //Закон и право. 1999. №№ 4,5.

110. Кукин И.Н., Смирнов М.П. Проявление организованной преступности в сфере налогообложения и меры борьбы с ней //Организованная преступность 3 /Криминологическая ассоциация. М., 1996. С. 34-36.

111. Кулакова Н.Г. Обсуждены актуальные проблемы борьбы с экономическими преступлениями //Журнал российского права. 1999. № 9. С. 168.

112. Кучеров И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения //Уголовное право. 1999. № 2. С. 44-49.

113. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997.

114. Истомин П.А. Налоговые преступления (исторический аспект). Ставрополь, 1999.

115. Истомин П.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений. Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. Ставрополь, 1999.

116. Ларин А.М. Преступность и раскрываемость преступлений //Государство и право. 1999. № 4. С. 83-89.

117. Ларичев В.Д. Преступления в кредитно-денежной сфере и противодействие им. М., 1996.

118. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства //Государство и право. 1997. № 7. С. 27-31.

119. Ларьков А., Кесарева Т. Экономическая преступность: характеристика и факторный анализ //Уголовное право. 1998. № 3. С. 15-19.

120. Латыпов Р. Надзор за исполнением налогового законодательства в сельском районе //Законность. 1999. № 12. С. 25-26.

121. Лесков В. Нельзя работать по-новому с законами вчерашнего дня //Налоговая полиция. 1999. №9. С. 12.

122. Лопашенко H.A. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов, 1997.

123. Лопашенко H.A. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. Саратов, 1997.

124. Лунеев В.В. //Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М., 1997.

125. Малеин Н.С. Неотвратимость и индивидуализация ответственности //Советское государство и право. 1982. № U.C. 11-15.

126. Мальцев B.B. Принципы уголовного законодательства и общественно опасное поведение //Государство и право. 1997. № 2. С. 23-25.

127. Макаров Д.Г. Зачем нужна налоговая полиция? //Налоговый вестник. 1999. № 10. С. 146-148.

128. Маркс К., Энгельс Ф. Изд-е 2-е. Соч. Т. 3.

129. Медведев А. «Независимый» аудит на службе у налоговой полиции? //Хозяйство и право. 199. № 2. С. 65-68.

130. Михлин A.C. Последствия преступления. М., 1969.

131. Надеев Р.К. Акцизы в постановлениях и распоряжениях Правительства РФ //Право и экономика. 1999. № 8. С. 22-42.

132. Надеев Р.К. Налог на добавленную стоимость в постановлениях и распоряжениях Правительства РФ //Право и экономика. 2000. № 2. С. 33-37.

133. Налоги: Учебное пособие /под ред. Д.Г. Черника. Изд. 4-е. М., 1999.

134. Новиков С. Закон о НДС и возможность уклонения от уплаты налога //Хозяйство и право. 1999. № 11. С. 54-57.

135. Никитин В. Профилактика преступности и правонарушений дело реальное //Законность. 1999. № 4. С. 29.

136. Никулин С.И. Уголовный закон и частный интерес: Лекция. М., 1994.

137. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка. М., 1996.

138. Очерки истории Ставропольского края. Т. 2. Ставрополь, 1986.

139. Осипов С.К. Ответственность за нарушения валютного законодательства //Право и экономика. 1999. № 5. С. 28-38.

140. Павлов И. Арест имущества по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций //Законность. 1999. № 6. С.41.

141. Павлов И. Налоговый кодекс о роли прокурора при аресте имущества //Законность. 1999. № 8. С. 28-29.

142. Павлов И.Н. Допустимые основания для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям //Юрист. 1999. № 9. С. 57-60.

143. Паклин Н. «Грязные» деньги на чистую воду //Российская газета, 1998. 25 декабря.

144. Панкратов В. Проблемы административной ответственности в сфере налогообложения //Законность. 1999. № 11. С. 43-46.

145. Пастухов И. Ответственность за налоговые преступления //Российская юстиция. 1999. № 4. С. 23-25.

146. Пепеляев С. Налоговый кодекс: взаимная ответственность //Экономика и жизнь. 1994. №32. С. 12.

147. Петрова Г.В. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика //Право и экономика. 1999. № 1. С. 26-29.

148. Пинкевич Т.В. Уголовная ответственность за преступления в сфере экономической деятельности. Ставрополь, 1999.

149. Погодин А. Соответствует ли налог на пользователей автомобильных дорог Конституции РФ? //Хозяйство и право. 1999. № 10. С. 52-59.

150. Полтавченко Г. Выгодно ли быть честным //Российская газета. 1995. 14 апреля.

151. Пономарев С.А. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства //Государство и право, 1999. № 2. С. 42-48.

152. Потапов А. Новые изменения и дополнения в УК РФ. Научно-практический комментарий //Юридическая газета. 1998. № 43. С. 18.

153. Преступность и правонарушения. 1994. Статистический сборник. М., 1995.

154. Проблемы экономической криминологии. Материалы заседания Международного криминологического центра СпбГУ //Правоведение. 1998. № 1. С. 50-55.

155. Сальников A.B. Уголовно-правовые проблемы ответственности за неуплату налогов. Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. СПб., 1995.

156. Салюков А. На отсидку. за неуплату налогов //Российская газета. 1997. 10 декабря.

157. Сахер А. Ответственность за уклонение от налогов с продаж в Иордании //Юрист. 1999. № 7. С. 57-58.

158. Свириденко И.В. Перечень действующих правовых актов по вопросам акцизов //Право и экономика. 1999. № 9. С. 22-26.

159. Сергеев С. «Нефтяные короли» не спешат латать дыру в бюджете //Российская газета. 1999. 17 июля.

160. Сесар К. Карательное отношение общества: реальность и миф //Правоведение.1998. №4. С. 63-66.

161. Сивов А. В Питере объявлена бензиновая война. Есть первые жертвы //Российская газета, 1999. 28 июля.

162. Скуратов Ю. Перелома можно добиться, лишь возродив социальную профилактику преступности //Российская газета. 1998. 17 апреля.

163. Смирнов A.B. Ответственность за непредставление декларации //Налоговый вестник. 1999. № 1. С. 159-162.

164. Смирнов A.B. Отдельные вопросы о налогообложении физических лиц //Право и экономика. 1999. № 4. С. 41-47.

165. Соловьев И.Н. Незаконное предпринимательство и уклонение от уплаты налогов //Налоговый вестник. 1999. № 12. С. 146-149.

166. Соловьев И.Н. О налоговых правонарушениях и преступлениях //Налоговый вестник. 1999. № 9. С. 110-114.

167. Соловьев И.Н. Об изменениях, внесенных в ст.ст. 198 и 199 УК РФ //Налоговый вестник. 1999. № 2. С. 61-65.

168. Соловьев И.Н. Об ответственности за уклонение от уплаты налогов //Налоговый вестник. 1999. № 5. С. 118-124.

169. Соловьев И.Н. Уголовноправовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996г. //Вестник МГУ. Серия 11. Право. 1999 № 1. С. 35-37.

170. Солтаганов В. У налоговой полиции мощный потенциал //Налоговый вестник.1999. №7. С. 3-5.

171. Сорокин И.О. Измерение параметров скрытой преступности как криминологическая проблема // Автореферат дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. Н. Новгород, 1998

172. Статкус В.Ф. Раскрытие преступлений важнейшее средство борьбы с преступностью //Государство и право. 1998. № 4. С. 44-49.

173. Степашин C.B. Я сторонник реформ, но они нужны ради людей. Из выступления в Государственной Думе 19 мая 1999 года //Российская газета, 1999, 20 мая.

174. Сумин М. Так требует Закон. Ответственность за налоговые правонарушения и преступления в Финляндии //Налоговая полиция. 1999. № 7. С. 13.

175. Таганцев Н.С. Русское уголовное право. В 2 т. Т. 1. М., 1994.

176. Талапина Э.В. Вопросы правового регулирования экономической функции государства //Государство и право. 1999. № 11. С. 73-79.

177. Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М., 1993.

178. Титова В. Распределение регулирующих налогов //Законность. 1993. № 3. С.9.

179. Тихомиров Ю.А. Закон и формирование гражданского общества //Советское государство и право. 1991. № 8. С. 2-15.

180. Толковый словарь русского языка конца XX века /Под ред. Скляровой. СПб., 1998.

181. Тотьев К. Способы обеспечения уплаты налогов в Налоговом кодексе РФ //Хозяйство и право. 1999. № 9. С. 62-68.

182. Третьяков Ю. Раскрываемость налоговых преступлений увеличилась вдвое //Налоговая полиция. 1999. № 15. С. 11.

183. Туровский С. Применение сроков исковой давности к налоговым правоотношениям //Хозяйство и право. 1999. № 9. С. 112-115.

184. Тюнин В.И. К вопросу о материальных последствиях преступлений в сфере экономической деятельности //Правоведение. 1999. № 1. С. 169-172.

185. Тюнин В. Уголовный закон совершенствуется. Обзор изменений и дополнений, внесенных в Уголовный кодекс //Российская юстиция. 1999. № 3. С. 11-12.

186. Уголовное право. Особенная часть. М., 1996.

187. Уголовное право. Особенная часть. Учебник /Под ред. Б.В. Здравомыслова. М.: Юридическая литература. 1995.

188. Уголовное право России. Особенная часть. М.: Юрист, 1993.

189. Уголовное право. Особенная часть: Учебник под редакцией профессора А.И. Рарога. М.: Институт международного права и экономики: Изд-во «Триада ЛТД»,1996.

190. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть. М.: Олимп; ООО «Издательство ACT», 1997.

191. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть. М., 1997.

192. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник /Под ред. Г.Н. Борзенкова и B.C. Комиссарова. М.: Олимп; ООО «Издательство ACT»,1997.

193. Уголовное уложение 22 марта 1903 года. СПб., 1994.

194. Угодников К. Против должников возбуждают уголовные дела //Российская газета. 1999. 25 сентября.

195. УК РСФСР 1922 года //Хрестоматия по истории государства и права. М., 1992. С. 325-346.

196. УК РСФСР 1926 года. М., 1950.

197. УК РСФСР 1960 года. М., 1996.

198. Уклонисты осуждены //Российская газета. 2000. 11 марта.

199. Устинова Т. Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство //Уголовное право. 1999. № 1. С. 34-38.

200. Утка В. Доказывание при налоговых спорах //Хозяйство и право. 1999. № 10. С. 47-51.

201. Финансовое право: Учебник /Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996.

202. Фролова H.B. Понятие и состав налогового правонарушения //Государство и право. 1999. №7. С. 97-101.

203. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997.

204. Чечель Г.И. Некоторые вопросы изучения природы преступности //Проблемы совершенствования российского законодательства на рубеже XXI в. (региональный аспект), Ставрополь, 1999.

205. Шараев С. О некоторых аспектах соотношения налоговых норм и норм, регламентирующих деятельность налоговой полиции //Хозяйство и правр. 1999. №10. С. 75-77.

206. Шараев С. Правовой статус налоговой полиции //Хозяйство и право. № 6. С. 67-72.

207. Шаров А. Выпьем, дорогой! Да? //Российская газета. 1997. 16 января.

208. Шишко И.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций //Юридический мир. 1999. № 8. С. 10-17.

209. Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. СПб., 1992. Т. 48.

210. Яковлев A.M. Законодательное определение преступлений в сфере экономической деятельности //Государство и право. 1999. № 11. С. 38-43.

211. Ялбулганов A.A. Развитие законодательства о налогообложении земли в дореволюционной России //Государство и право. 1999. № 12. С. 88-96.

212. Ямшанов Б. Семь лет сидеть или семь лет платить? //Российская газета. 1999. 7 октября.

213. Яни П. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления //Российская юстиция. 2000. № 1. С. 43.

214. НАРУШЕНИЯ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ В 1994 году4 ~ 1. На прибыл; предприятий.2. НДС." 3. Отчисления в дорожные фонды.

215. Подоходный с физических лиц.5. На имущество предприятий.50 %- 3,1 %--Л П »/) и /о3 4 5

216. НАРУШЕНИЯ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ В 1998 году1. На прибыль предприятий.2. НДС.

217. Отчисления в дорожные фонды.

218. Подоходный о физических лиц.5, На имущество предприятий.3,7 X0,9 %нарушения по формам хозяйствующих субъектовв 1994 годутоо42 *о "Iичпаозтр о у-< I ■-> /ааоот/а1. КООПл гу у- I I /аспи1. Гос. предпр.

219. НАРУШЕНИЯ ПО «ОРМАМ ХОЗЯЙСТВУЮТ СУБЪЕКТОВв 1998 году1. О Р, «/2 7 « /втооичп1. МПаоот5,4 гкооп1 я ^ уо,«с1. Гос. предпр.

Автор: Шаповалов, Евгений Владимирович
Город: Ставрополь
Год: 2000
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.08

Диссертация

Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступноститекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Шаповалов, Евгений Владимирович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Шаповалов, Евгений Владимирович, Ставрополь

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Шаповалов, Евгений Владимирович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Шаповалов, Евгений Владимирович, Ставрополь

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности»