Местные налоговые платежи в системе собственных доходов муниципальных бюджетовтекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции на тему «Местные налоговые платежи в системе собственных доходов муниципальных бюджетов»

чя*

На правах рукописи

Черская Юлия Михайловна

МЕСТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В СИСТЕМЕ СОБСТВЕННЫХ ДОХОДОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ (по материалам Сибирского федерального округа)

Специальность 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2008

Работа выполнена на кафедре финансового права Юридического института ГОУ ВПО «Томский государственный университет»

Научный руководитель

кандидат юридических наук, доцент Зуев Виталий Михайлович

Официальные оппоненты

доктор юридических наук, профессор

Селюков Анатолий Дмитриевич

кандидат юридических наук Михайлова Ольга Ратомовна

Ведущая организация

Московский государственный университет им М В Ломоносова

Защита состоится 22 мая 2008г в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 170 003 02 при ГОУ ВПО «Российская академия правосудия» по адресу 117418, г Москва, ул Новочеремушкинская, 69а, ауд 910

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российская академия правосудия» по адресу 117418, г Москва, ул Новочеремушкинская, 69 а

Автореферат разослан « » 2008г

Ученый секретарь

диссертационного совета ^е, - , . —_____ С П Ломтев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Финансовое обеспечение муниципальных образований остается одной из самых острых проблем для Российской Федерации Местное самоуправление тогда способно выполнять возложенные на него задачи, когда имеет достаточное количество гарантированно закрепленных финансовых средств

Между тем финансово-экономическое положение местного самоуправления на современном этапе является неудовлетворительным Значительное количество обязательств перед населением, возложенных на муниципальные образования, не соответствует уровню доходов, находящихся в распоряжении местного самоуправления Сокращение количества местных налоговых платежей с двадцати трех до двух, отнесение к ним налогов, имеющих слабую собираемость, привело к значительным потерям налоговых поступлений и резкому снижению роли собственных доходов в обеспечении самостоятельности местных бюджетов Причина сложившейся ситуации кроется в отставании правового регулирования от реальных требований, предъявляемых к муниципальным образованиям в части возложения на них значительного количества обязательств перед населением

Способы решения задач по определению источников в качестве необходимых ресурсов на уровне государства подвергались неоднократному исследованию и получили достаточное нормативное закрепление в силу особенностей государственной власти как четко регламентированной части политической системы Представляется, что проблема изыскания средств на удовлетворение потребностей местного самоуправления, анализ источников приобретения этих средств, а также значение финансового обеспечения возникающих нужд на местах заслуживает внимания и решения

Отсутствие в юридической науке теоретического фундамента для определения собственных доходов местных бюджетов и их состава негативно влияет на формирование указанных денежных фондов, что, в свою очередь

ведет к неисполнению муниципальной властью возложенных на нее полномочий Общественные отношения, складывающиеся в области установления и взимания местных налогов и сборов, которые должны составлять основу формирования муниципальных бюджетов, имеют пробелы в правовом регулировании, что влияет не только на наполняемость соответствующих бюджетов, но и существенным образом затрагивает права каждого налогоплательщика

В связи с этим возникает потребность в выработке более глубоких представлений о сущности местных налоговых платежей и финансово-правовом аспекте регулирования собственных доходов муниципальных бюджетов Этим объясняется выбор темы диссертационного исследования и обуславливается ее актуальность в теоретическом, доктринальном, правотворческом и правоприменительном аспектах

Степень разработанности темы. Проблемам регулирования местного налогообложения и бюджетного обеспечения в литературе и в финансово-правовой науке уделялось значительное внимание Исследования в указанной области в конце XIX и начале XX века осуществляли Алексеенко М М, Альский М, Ьржеский Н , Буковецкий А И , Велихов Л А , Гензель П П , Дитятин И , Иловайский С И , Котляровский С , Лаппо-Данилевский А С , Лебедев В А , Нитги Ф , Погребинский А П , Ривкин Б , Сиринов М А , Озеров И X , Твердохлебов В Н , Тургенев Н И и другие ученые

Теоретическую основу диссертационного исследования составили работы известных ученых в области теории государства и права, а также административного права В их числе труды Алексеева С С , Ьайтина М И , Бахраха Д Н , Бачило И Л , Бондаря Н С , Горшенева В М , Лазарева В В , Марченко М Н , Нашиц А , Недбайло П Е , Нерсесянц В С, Салищевой Н Г , Сырых В М, Тихомирова Ю А , Халфиной Р О , Лковенко О В и других ученых

Основу для анализа финансово-правовых вопросов составляют исследования таких авторов, как Берг О В , Брызгалин А В , Винницкий Д В ,

Герасименко Н В , Глазунова И В , Горбунова О Н , Грачева Е Ю , Запольский С В , Зуев В М, Карасева М В , Комягин Д Л , Крохина Ю А , Кузнецов С С , Кузнеченкова В Е , Кустова М В , Куфакова Н А , Кучеров И И , Ногина О А , Пауль А Г , Пепеляев С Г , Петрова Г В Рассолов М М , Селюков А Д , Томаров В В , Химичева Н И , Цыпкин С Д Шевелева Н А , Ялбулганов А А и другие ученые

В диссертационном исследовании использовались работы специалистов экономической школы налогообложения и финансов Барского А, Богачевой О В , Данкова А , Игониной Л Л , Игудина А Г , Лаврова А М , Лексина В Н , Матеюка В И , Микулина М , Мокрого В С , Панского В Г , Поляка Г Б , Прониной Л И , Черника Д Г, Шаталова С Д , Швецова А Н и других ученых

Предметом анализа указанных выше исследователей являлись, помимо общих вопросов, либо все финансы органов местного самоуправления, либо местные налоговые платежи как их составная часть Значительная часть исследований местных бюджетов в части доходов представляет собой аналитический обзор отдельных аспектов формирования их доходной части Между тем отсутствуют комплексные финансово-правовые исследования, посвяшенные правовому регулированию собственных доходов бюджетов муниципальных образований, а также роли местных налоговых платежей в формировании указанных финансовых ресурсов Указанные обстоятельства определили выбор темы диссертационного исследования

Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы является определение сущности собственных доходов муниципальных бюджетов, а также места и значения местных налоговых платежей в системе собственных доходов муниципальных образований в Российской Федерации и в регионах Сибирского федерального округа, в частности

Для достижения этой цели в диссертации были поставлены и решались следующие задачи

• Определение сущности местных налоговых платежей в системе собственных доходов муниципальных образований

• Выявление основных этапов становления и развития нормотворчества о местном налогообложении в России, характеристика современного состояния правого регулирования местных налоговых платежей в системе собственных доходов

• Определение понятия и состава собственных доходов местных бюджетов, а также роли собственных доходов в формировании бюджетов муниципальных образований

• Выявление сущности и особенностей муниципального налогового нормотворчества по установлению местных налоговых платежей

• Определение специфики формирования доходной части местных бюджетов

• Определение взимания местных налоговых платежей, анализ дискуссионных вопросов по организации взимания налоговых платежей

• Внесение предложений по совершенствованию правового регулирования собственных доходов муниципальных бюджетов, а также местных налоговых платежей

Научная новизна диссертации в том, что на основе проведенного исследования получены результаты, имеющие значение для налогообложения физических лиц и организаций, формирования финансовых основ местного самоуправления дано определение собственных доходов местных бюджетов, их классификация, установлена связь между местными платежами и собственными доходами муниципальных бюджетов, а также определено влияние местного налогообложения на собственные доходы бюджетов муниципальных образований, выявлена сущность и особенности муниципального налогового нормотворчества по установлению местных налоговых платежей, определена специфика формирования доходной части местных бюджетов, дано определение процедуре взимания местных налоговых платежей, проведен анализ дискуссионных вопросов по организации взимания налоговых платежей

При рассмотрении местных налоговых платежей и собственных доходов муниципальных бюджетов в системе формирования доходной части бюджетов,

с учетом соблюдения баланса публичных и частных интересов, а также интересов государства и местного самоуправления, сформулированы предложения по совершенствованию норм НК РФ и БК РФ в целях увеличения уровня доходов муниципальных образований

На защиту выносятся следующие научные положения:

1 Определено понятие собственных доходов местных бюджетов как доходов, полностью либо частично закрепленных и поступающих в соответствующие бюджеты (за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета) Установлено место и роль местных налоговых платежей в общем объеме собственных доходов муниципальных бюджетов Обосновывается, что собственные доходы местных бюджетов в значительной части состоят из распределяемых доходных источников, которые отличаются нестабильным поступлением в указанные фонды

2 Осуществлена классификация собственных доходов местных бюджетов в зависимости от юридических особенностей и юридической формы денежных поступлений, от полноты зачисления источника, от вида местного бюджета, от обязанности по внесению в местный бюджет, по способу установления собственного дохода, по социально-экономическому признаку, по форме поступлений, по моменту поступления

3 Выделены и рассмотрены этапы развития системы нормативных правовых актов о местном налогообложении в России Установлено, что деятельность местного самоуправления по формированию собственной финансовой базы на протяжении всех этапов становления российской государственности строилась на нормативном ограничении полномочий муниципальных образований в пользу федеральных и региональных властей не только в решении принципиальных вопросов, но и технико-юридической регламентации порядка формировании доходов бюджетов и их использовании

4 Делается вывод, что налоговое нормотворчество и налогообложение - ведущие направления развития и совершенствования деятельности органов

местного самоуправления по формированию собственных доходов местных бюджетов, наиболее полно воплощающие в себе существо муниципальной власти

5 Определено, что налоговую нормотворческую самостоятельность представительных органов муниципальных образований следует подразделять на

а) ограниченную налоговую нормотворческую самостоятельность, которая распространяется на местные налоговые платежи, устанавливаемые федеральным законодательством и подлежащие обязательному взиманию на территории России Представительному органу на местах разрешено принимать нормативные правовые акты устанавливающие некоторые элементы налогообложения в порядке и пределах, предусмотренных федеральным законодателем,

б) относительно полную налоговую нормотворческую самостоятельность - в отношении средств самообложения, вопросы о введении и использовании которых, с учетом ограничений, установленных федеральным законодателем, решаются на местном референдуме (сходе граждан)

6 В связи с отсутствием четкого доктринального и законодательного определения взимания местных налоговых платежей предложено под правовым режимом взимания понимать установленные нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных НК РФ, порядок и сроки уплаты данных обязательных платежей, в рамках которых осуществляется исполнение обязанности по их уплате Организация взимания местных налоговых платежей представляет собой совокупность процедур, осуществляемых с целью создания условий для исполнения налогоплательщиками (плательщиками сборов) обязанности по уплате указанных платежей, в том числе в принудительном порядке Указанная деятельность осуществляется органами местного самоуправления и налоговыми органами на основе норм законодательства о налогах и сборах

7 Сделаны законодательные предложения по совершенствованию организации взимания местных налоговых платежей, в частности

а) в целях выполнения обязанности по уплате местных налоговых платежей установить обязательную государственную регистрацию объектов налогообложения При отсутствии регистрации предоставить право налоговым органам производить взимание налогового платежа, исходя из фактического пользования объектом налогообложения,

б) внести изменения в существующие нормативные акты в части разъяснения статуса имущества, «используемого для предпринимательской деятельности», поставив его в зависимость либо от статуса налогоплательщика, либо от фактической деятельности налогоплательщика, либо правового режима использования имущества, являющегося объектом налогообложения,

в) при взимании местных налоговых платежей, исчисляемых налоговым органом, в случае несвоевременного направления налогоплательщику налогового уведомления запретить начисление пени и продлить срок исполнения обязанности по уплате налога,

г) в целях определения налоговой базы по местным налоговым платежам установить в Российской Федерации единую систему инвентаризационной оценки имущества, отвечающую как экономическим, так и географическим условиям в государстве

Объектом исследования выступают общественные отношения в области финанасово-правового регулирования собственных доходов местных бюджетов (на примере бюджетов муниципальных образований Сибирского федерального округа), их состав, место и роль в формировании бюджетов

Предметом исследования являются нормы конституционного, финансового и муниципального законодательства и практическая деятельность органов местного самоуправления Сибирского федерального округа в сфере местного налогообложения и собственных доходов муниципальных образований

Методологическую базу и эмпирические основы исследования

составляют принципы науки финансового права, а также общие и специальные методы научного исследования эмпирический, конкретно-социологический, исторический, сравнительно-правовой методы и метод нормативно-логического анализа Методология исследования предполагает использование достижений теории местного самоуправления, наук административного, конституционного, финансового и муниципального права

Эмпирическую базу исследования составили 22 правовые позиции Конституционного Суда РФ, 9 постановлений Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ, 23 судебных акта федеральных арбитражных судов за 1996-2007 годы (в том числе 18 судебных актов федеральных арбитражных судов Сибирского федерально! о округа)

Теоретическая и практическая значимость работы Значение положений диссертационного исследования заключается в том, что выводы и предложения по исследуемым вопросам

• во-первых, нашли применение в педагогической работе по курсам «Финансовое право», «Налоговое право», спецкурсам, в процессе подготовки учебных программ, методических рекомендаций, могут использоваться при подготовке пособий и учебников

• во-вторых, могут быть применены в нормотворческой работе юсу дарственных и муниципальных органов по совершенствованию финансово-правовых норм, регулирующих порядок формирования собственных доходов в целом и собственных доходов местных бюджетов в частности, а также нашли применение при взимании местных налоговых платежей,

• в-третьих, могут представлять интерес для государственных и муниципальных служащих, в том числе работников финансовых и налоговых органов, в компетенцию которых входит разрешение вопросов формирования доходов местных бюджетов

Апробация результатов исследования. В процессе подготовки диссертации ее отдельные положения обсуждались на кафедре финансового

права и на научно-практических конференциях Томского государственного университета Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были использованы в докладах, научных публикациях и методическом обеспечении преподавательской работы

Результаты диссертационного исследования апробированы в практической деятельности автора в качестве заместителя начальника юридического отдела Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г Томску, а также в преподавательской деятельности, что подтверждается соответствующими актами о внедрении

Структура диссертационной работы обусловлена содержанием темы и включает введение, три главы, содержащих восемь параграфов, заключение

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность, цель и задачи исследования, освещается степень разработанности темы, раскрывается новизна, практическая значимость работы, ее методологическая, теоретическая и эмпирическая основы, приводятся данные об апробации результатов

Первая глава «Правовые основы местного налогообложения в Российской Федерации» включает три параграфа

Первый параграф «Понятие и виды местных налоговых платежей в системе собственных доходов муниципальных образований» посвящен рассмотрению теоретических проблем нормативного определения, а также юридической сущности местных налоговых платежей в системе собственных доходов местных бюджетов

В работе устанавливается, что собственные доходы местных бюджетов состоят из разноплановых поступлений На основе действующих нормативно-правовых актов предлагается общая классификация указанных доходов, которая проводится исходя из следующих оснований в зависимости от юридических особенностей и правовой формы денежных поступлений (на собственные налоговые доходы и собственные неналоговые доходы), в

зависимости от полноты зачисления источника, в зависимости от вида местного бюджета, на счета которого зачисляются собственные доходы, в зависимости от способа установления собственного дохода, по социально-экономическому признаку, в зависимости от формы поступлений, в зависимости от момента поступления, в зависимости от наличия обязанности по внесению в местный бюджет

Кроме этого, анализируется правовая природа местных налоговых платежей, признаки, основания их классификации Установлено, что местные налоговые платежи не только включаются в систему налогов и сборов государства в качестве местного налогового платежа В отношении указанных взносов имеется соответствующий объем властных полномочий, а также определенная компетенция органов местного самоуправления по их установлению, введению и взиманию Действие режима взимания того или иного местного налогового платежа ограничено территорией соответствующего муниципального образования Местные налоговые платежи зачисляются в полном объеме в бюджеты муниципальных образований, формируя их собственные налоговые доходы

При исследовании юридической сущности местных налоговых платежей установлено, что они являются неизменной составляющей собственных доходов муниципальных бюджетов, занимают в этой системе центральное место Роль данных платежей возрастает в связи с актуальностью проблемы повышения доходной базы местных бюджетов, уровень которой позволяет самоуправлению выполнять возложенные на него функции, в том числе и по исполнению государственных полномочий Обосновывается, что местные налоговые платежи являются не просто одним из доходных источников муниципального бюджета, а как основная часть его собственных доходов служат предпосылкой к самостоятельности, устойчивости и стабильности развития местного самоуправления

Устанавливается, что повышение возможности местного бюджета для выполнения возложенных на него задач по социально-хозяйственному

обеспечению муниципального образования должно осуществляться за счет увеличения его доходной части от собственных налоговых поступлений (в том числе местных налоговых платежей) Приоритет налоговых поступлений должен быть соблюден, так как отношения, связанные с утверждением, введением в действие и собиранием налогов как таковых и местных налогов, в частности, является самым активным регулятором упорядочения финансовых взаимоотношений между юридическими и физическими лицами и государством

Помимо выполнения местными налоговыми платежами функций по обеспечению финансовой самостоятельности муниципальных образований, в праве органов местного самоуправления взимать собственные налоги находит свое отражение общая идея о местном самоуправлении как о саморегулирующейся системе, в которой управляющий и управляемый субъекты, сочетаясь в одном лице, определяют правила и условия управления совместно Поэтому роль местных налогов для муниципальных образований не исчерпывается пополнением доходной базы местных бюджетов

Местные налоговые платежи являются реальным механизмом укрепления экономики муниципальных образований, а реализация функции императивного воздействия указанных платежей формирует границы допустимого поведения субъектов хозяйственной деятельности на территории муниципального образования Указанные платежи выполняют компенсационную функцию, а именно справедливо распределяют доходы между различными группами населения с целью обеспечения социального равновесия на территории муниципального образования Местные налоговые платежи выступают в качестве источника информации о муниципальном бюджете, в качестве индикатора его доходной части

Второй параграф первой главы «Становление и развитие нормотворчества о местном налогообложении в России» посвящен анализу поэтапного становления и развития системы нормативно-правовых актов,

регулирующих местное налогообложение в России На основе анализа исторического материала автором выделяются следующие этапы

Первый этап (IX-середина XVII в), характеризующийся отсутствием четкой законодательной peí ламентации вопросов местного налогообложения Регулирование местных взносов производилось общиной самостоятельно без вмешательства государственной власти

Второй этап (середина XVII - начало XIX в) отражает возникновение законодательного оформления вопросов местного налогообложения Указанный период отличает установление местных налоговых платежей, имеющих целевой характер Основанием для их сбора являлось обеспечение какой-либо возникшей потребности

Третий этап (начало XIX - вторая половина XIX в), koí да в России впервые была осуществлена попытка комплексного нормативного урегулирования вопросов местного налогообложения

Четвертый этап (вторая половина XIX - начало XX в до 1918 г) впервые законодательно определяется, что решение местных вопросов целесообразно решать на местном уровне, предоставив общинам право в предусмотренных пределах изыскивать собственные средства самостоятельно

Пятый этап (1918-1990 гг), где имело место как значительное расширение перечня местных налогов и сборов, так и резкое их сокращение в результате налоговой реформы 30-х годов

Шестой этап (1990 г по настоящее время) - это период возрождения местного самоуправления и местного налогообложения в РФ Указанный этап характеризуется как увеличением количества местных налоговых платежей, а также предоставлением муниципальным органам права вводить дополнительные взносы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, так и уменьшением числа взносов, а также сокращением объема полномочий местных органов в деле установления и взимания местных обязательных платежей

При анализе нормативных актов отмечается, что эволюция правотворческой мысли о местных налогах и сборах происходила в совокупности, и, соответственно, была взаимоувязана с процессом возникновения, становления и развития местных органов управления, политическими, социальными, финансово-экономическими отношениями, имеющими место в государстве в тот или иной исторический период

В третьем параграфе первой главы «Место и роль собственных доходов в формировании местных бюджетов» автором отмечается, что институт собственных доходов как один из основных критериев, определяющих право местных бюджетов на самостоятельность, является непроработанным ни в законодательстве, ни в юридической науке С учетом проведенного анализа законодательных подходов к указанной категории собственных доходов местных бюджетов предложено их определение как доходов, полностью либо частично закрепленных за соответствующими денежными фондами

Обосновывается, что собственные доходы местных бюджетов в основном состоят из распределяемых доходных источников, которые отличаются нестабильным поступлением в указанные фонды Включая в понятие «собственные доходы местных бюджетов» распределяемые источники, законодатель лишает первые их главного качества - гарантированное™ поступления в соответствующие бюджеты Получив право на формирование собственных доходов, органы местного самоуправления по существу остались в зависимости от федеральных и, особенно от региональных органов государственной власти, от которых зависит объем передаваемых муниципальным образованиям средств Отсутствие должного внимания со стороны законодателя к этому институту повлекло за собой недостаточность финансового обеспечения нужд местного самоуправления для формирования собственного самостоятельного бюджета

Термин «собственные доходы» несет иную смысловую нагрузку и означает, что те или иные источники не только должны поступать в местный бюджет в безвозмездном и безвозвратном порядке, но динамика, состав и

количество (по крайней мере, в относительных величинах) их поступлений должна оставаться постоянной Поступление в местные бюджеты собственных доходов не должно зависеть от вышестоящих уровней, а должно стать результатом принятия местными органами власти самостоятельных решений Муниципальное образование в предусмотренных законом пределах вправе принимать участие в создании нормативной базы формировании объема собственных доходов и, следовательно, создавать гарантии поступления средств Указанные функции должны реализовываться, в частности, посредством осуществления муниципального нормотворчества местного самоуправления в налоговой сфере

Вторая глава работы «Налогообложение в системе формирования местных бюджетов» состоит из трех параграфов Первый параграф второй главы работы «Муниципальное нормотворчество по местному налогообложению» посвящен анализу специфики правотворческой деятельности органов местного самоуправления, в том числе в налоговой сфере

Получив согласно Конституции РФ право создавать юридические нормы, муниципальные образования стали иметь ограниченное право нормотворчества Специфической особенностью муниципального нормотворчества является многоступенчатое финансово-правовое регулирование механизма его осуществления, которое производится на федеральном, региональном и местном уровнях При этом отмечается, что в настоящее время наметилась тенденция вторжения «федерального элемента» в правовое пространство местных самоуправлений

Одним из направлений муниципального нормотворчества является налоговое правотворчество, обладающее определенными особенностями, которые обусловлены неразрывной связью с налоговым и бюджетным законодательством государства и носят зависимый и производный от них характер Здесь налоговое нормотворчество в первую очередь нацелено на формирование доходной части местных бюджетов и реализуется в бюджетном

процессе при планировании его собственных доходов Следовательно, нормотворческие полномочия самоуправления в сфере налогообложения распространяются в большей или меньшей степени на те федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые составляют доходную часть муниципального бюджета

В зависимости от объема правотворческих функций, выделяются нормотворческие полномочия органов местного самоуправлении в отношении государственных и в отношении местных налоговых платежей, а также самообложения С учетом действующих нормативно-правовых актов делается вывод, что налоговая нормотворческая самостоятельность представительных органов местного самоуправления в Российской Федерации может осуществляться в различных пределах, в зависимости от которых выделяется

а) ограниченная налоговая нормотворческая самостоятельность, которая распространяется на местные налоговые платежи, устанавливаемые федеральным законодательством и подлежащие обязательному взиманию на территории Российской Федерации Представительному органу на местах разрешено принимать нормативные правовые акты, устанавливающие в порядке и пределах, регламентированных федеральным законодателем, некоторые элементы налогообложения,

б) относительно полная налоговая нормотворческая самостоятельность - в отношении средств самообложения, вопросы о введении и использовании которых, с учетом ограничений, установленных федеральным законодателем, решаются на местном референдуме (сходе граждан)

Законодательство о налогах и сборах детерминирует нормотворческую деятельность органов местного самоуправления не только в области материальных, но и процессуальных норм Местные налоговые нормативно-правовые акты издаются в рамках установленной законом процедуры и не должны нарушать общих принципов налогообложения и сборов, установленных государством

В процессе формирования местных налоговых платежей, то есть построения их конструкции, осуществляется определенная нормотворческая деятельность Первоначальное регулирование местных налоговых платежей осуществляется на уровне федеральных законов Рамочный характер такого правотворчества предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием будет осуществлено на местном уровне Статус налогового платежа, входящего в систему налогов и сборов государства, те или иные взносы получают по окончании процесса формирования их налогового состава Установление местного взноса, то есть создание налога как обязательного платежа, заканчивается муниципальными органами в тот момент, когда определяется последний существенный элемент конкретного взноса Учитывая вышеизложенное, установление данных местных платежей представляет собой урегулированную нормами права деятельность представительных органов государства и местного самоуправления

Во втором параграфе второй главы «Специфика формирования доходной части местных бюджетов» рассматриваются вопросы правового регулирования доходов местных бюджетов

Определение специфики формирования доходной части местных бюджетов проводится путем анализа их закрепленных и распределяемых доходов

Устанавливается, что первоначальное финансово-правовое регулирование доходов местных бюджетов, а также общие принципы их формирования, происходит на федеральном уровне Вторичное регулирование доходов местных бюджетов осуществляется на региональном уровне в пределах полномочий, определенных федеральными законами, с учетом специфики территорий, где происходит окончательная детализация состава указанных доходов

Обосновывается, что в Российской Федерации в целом и в Сибирском федеральном округе в частности правовое регулирование формирования

местных бюджетов осуществляется в основном за счет федерального и регионального нормотворчества, а доходные источники имеют, как правило, характер распределяемых доходов Основную долю поступлений здесь составляют налог на доходы физических лиц и налог на прибыль ор!анизаций Полномочия органов местного самоуправления по формированию местных бюджетов сводятся к введению местных налогов, установлению размера ставок по ним и предоставлению льгот по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации При этом доля местных налоговых платежей в общем объеме налоговых доходов местных бюджетов не превышает 10-12%

Отмечается, что указанные налоговые источники, хотя и наполняют муниципальный бюджет определенным количеством средств, не отвечают принципам бюджетною федерализма в государстве, а также заложенной Конституцией РФ концепции местного самоуправления Налог на доходы физических лиц, а также налог на прибыль являются федеральными налогами тогда так согласно Конституции РФ основным источником доходов муниципальных бюджетов должны являться местные налоговые платежи

В третьем параграфе второй главы «Организация взимания местных налоговых платежей» обращается внимание на то, что термин «взимание» налоговых платежей, в том числе местных, и его содержание не имеет определения в законодательстве Данный институт употребляется законодателем, судебными органами и некоторыми авторами в качестве синонима к терминам «изъятие», «взыскание», «сбор» и даже «исчисление» и «перечисление»

В связи с отсутствием четкого докгринального и законодательного определения взимания местных налоговых платежей предложено под правовым режимом их взимания понимать установленные нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных НК РФ, порядок и сроки уплаты данных обязательных платежей Урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах

отношения по взиманию местных налоговых платежей создают тот правовой режим, в рамках которого осуществляется исполнение обязанности по их уплате

В ходе взимания местных налоговых платежей возникают общественные отношения, складывающиеся между государством и муниципальными образованиями с одной стороны, и налогоплательщиками с другой При этом властной, обязывающей стороной, устанавливающей налоги и обязанность по их уплате, являются публичные субъекты - государство и муниципальные образования Обращается внимание на то, что если обязанность по уплате налогового платежа исполняется в установленном порядке добровольно, налог не перестает от этого быть «взимаемым», так как правомерные действия налогоплательщика с момента возникновения у него обьекта обложения подчинены властным велениям со стороны публичных субъектов - государства и муниципальных образований

Проводя соотношение понятий «взимание» и «взыскание», автор делает вывод о том, что взыскание представляет собой вид взимания, но предполагает принудительный характер изъятия у налогоплательщика подлежащих к уплате сумм При этом взысканию подлежат только суммы недоимок, пени и штрафов, тогда как собственно взиманию - только суммы налога (сбора)

В деятельности по взиманию обязательных платежей особое значение приобретает обеспечение подчинения субъектов правилам, содержащимся в нормах права Реализация обеспечения исполнения нормативных предписаний должна включать в себя в первую очередь комплекс организационных мероприятий, имеющих целью содействовать участникам соответствующих отношений в реализации их прав и обязанностей, а также проходить под контролем соответствующих властных органов Правоприменительная деятельность по организации взимания местных налоговых платежей, преследуя не только фискальные цели пополнения бюджетов муниципальных образований, но и защиту имущественных прав налогообязанных лиц, подчинена требованию жесткою правового регулирования, в том числе и при

определении компетенции осуществляющего указанную деятельность ор! ана В связи с изложенным автором определяется место и роль налоговых ор1анов, а также органов местного самоуправления в осуществлении взимания местных налоговых платежей

Так, налоговый орган посредством предоставленного ему законом правового инструментария создает предпосылки, условия, организует процесс исполнения налоговой обязанности, а также «вынуждает» налогоплательщика исполнить указанное обязательство, в том числе и в принудительном порядке (путем взыскания налогового платежа) Следовательно, взимание - это установленный нормативными актами правовой режим, в рамках которого происходит исполнение обязанности по уплате налога (сбора) Учитывая изложенное, под организацией взимания налоговых платежей предложено понимать целенаправленную деятельность, представляющую собой совокупность процедур, осуществляемых с целью создания условий для исполнения налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) обязанности по уплате (перечислению) налоговых платежей, в том числе в принудительном порядке Эта организация осуществляется налоговыми органами в рамках налогового процесса, на основе норм законодательства о налогах и сборах При этом организация взимания налога представляет собой ту сторону налогового процесса, которая непосредственно связана с активной ролью властного субъекта по отношению к субъекту обязанному Объектом данной деятельности выступает исполнение обязанности по уплате налога

Далее приводятся некоторые проблемы организации взимания местных налоговых платежей, являющиеся, по мнению автора, самыми распространенными в рамках заданных регионов

Глава третья «Основные направления совершенствования собственных бюджетных доходов муниципальных образований» посвящена проблемам, связанным с финансовым обеспечением муниципальных образований

С учетом этого первый параграф третьей главы «Пути развития Бюджетного и Налогового кодекса РФ по собственным доходам местных

бюджетов» посвящен совершенствованию указанных нормативных актов по обозначенным вопросам

Помимо твердого закрепления за муниципальными бюджетами местных налоговых платежей, а также передачи самоуправлениям полноценных источников доходов, предлагается провести качественное изменение правового регулирования тех источников, которые в настоящее время выступают в качестве доходов местных бюджетов

В отношении земельного налога и налога на имущество физических лиц, во избежание ситуации, когда «нет регистрации права - нет документа - нет обязанности по уплате налога», предлагается исходить из фактического пользования объектом налогообложения При этом бремя доказывания данного факта следов ало бы возложить на налоговый орган с предоставлением ему соответствующих полномочий

Уточнение статуса имущества, «используемого для предпринимательской деятельности» (в целях начисления налога на имущество физических лиц), позволило бы пополнить доходную часть местных бюджетов за счет имущества, которое в указанной деятельности фактически используется (прямо либо косвенно)

В целях определения налоговой базы по местным налоговым платежам предлагается установление в Российской Федерации единой системы инвентаризационной оценки имущества, отвечающей как экономическим, так и географическим условиям в государстве Кроме этого, в случае несвоевременного направления налогоплательщику налогового уведомления установить запрет на начисление пени и продление срока исполнения налоговой обязанности

Согласно п 7 ст 80 НК РФ формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ Следовательно, отсутствие утвержденного бланка декларации по местным налогам формально не будет препятствием для определения платежа в качестве обязательного, и он будет подлежать взиманию на соответствующей территории (п 1 ст 17 НК

РФ) На практике не урегулирование вопроса об отчетности по местным взносам, имеющим порядок внесения в бюджет «по декларации», может привести к невозможности исполнения обязанности по уплате налога добросовестным налогоплательщиком С учетом этого положения НК РФ нуждаются в дополнении положения о процедуре уплаты налоговых платежей при отсутствии форм отчетности

Совершенствования требуют нормы БК РФ в части закрепления налога на доходы физических лиц, исходя из норматива не менее 10 % налогового дохода консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации по данному платежу (п 2 и п 3 ст 58 БК) за местными бюджетами на длительное время, а никак не на очередной финансовый год Улучшить финансовое состояние муниципальных образований может наделение органов субъектов Российской Федерации обязанностями устанавливать нормативы отчислений в местные бюджеты долей федеральных и (или) региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (с п 4 ст 61, пЗ ст 61 1, пЗ ст 61 2 БК РФ) Кроме этого, дальнейшей законодательной проработки требуют вопросы утверждения единой для всех муниципальных образований методики распределения финансовой помощи из бюджетов субъектов Российской Федерации

Во втором параграфе третьей главы «Перспективы формирования доходной базы местных бюджетов» на основании анализа нормативно-правовых актов федерального и регионального уровней, определяются основные направления развития доходов бюджетов муниципальных образований за счет собственных доходов Решение поставленной задачи -увеличение собственных доходов местных бюджетов - видится в следующем

В первую очередь это четкое определение в законодательстве понятия собственных доходов местных бюджетов Во-вторых, повышение финансовой самостоятельности муниципальных образований может быть достигнуто путем передачи на местный уровень таких доходных источников, которые должны иметь характер собственных, исходя из своей сути, а не названия, а именно

закрепленные (полностью либо частично) конкретно указанные доходы Местным бюджетам предпочтительно передать больше финансовых ресурсов в виде отчислений от налогов, а не финансовой помощи, так как налоговые доходы создают предпосылки для заинтересованности муниципальных администраций в развитии соответствующих территорий В-третьих, необходима разработка реального механизма судебной защиты права местного самоуправления на необходимый уровень собственных доходов местных бюджетов

Проведение указанных мероприятий позволило бы обеспечить минимизацию встречных финансовых потоков в государстве, увеличить заинтересованность территорий в наращивании собственных доходов и тем самым заинтересовать органы местного самоуправления в развитии собственной налоговой базы Они будут способствовать формированию благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, рациональному использованию муниципальной собственности, поднятию уровня местного налогового нормотворчества, уменьшению дотационное™ местных бюджетов, а в связи с этим и ликвидации иждивенчества со стороны местных властей

Данные факторы привели бы к ликвидации поводов для перекладывания ответственности на федеральный центр, особенно по вопросам, находящимся в компетенции местного самоуправления Все вышеизложенное создало бы условия для проведения долгосрочной и, что немаловажно, прогнозируемой экономической и бюджетной политики в государстве

В заключении диссертационного исследования подведены итоги работы и сформулированы основные теоретические выводы и предложения диссертационного исследования

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

I. Ведущие рецензируемые научные журналы и издания, рекомендуемые ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:

1 Перспективы формирования доходной базы местных бюджетов // Вестник Томского государственного университета -2007 -№301 -С 133-136

II. Иные научные издания:

2 Основания для классификации собственных доходов местных бюджетов // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей -4 37- Томск, 2007 - С 206-207

3 Проблемы взимания некоторых местных налогов и сборов в Российской Федерации // Актуальные проблемы развития финансового права в Российской Федерации Сб статей - Томск, 2007 - С 129-134

4 Новеллы законодательства о собственных доходах местных бюджетов // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей -

4 33 -Томск, 2006 -С 145-149

5 К вопросу о взимании местных налогов и сборов // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей - Ч 25 - Томск, 2005 - С 118-122

6 К вопросу о соотношении юридических налоговых категорий «процесс», «производство», «процедура» // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей -Ч 22 -Томск, 2005 - С 176-181

7 Собственные доходы муниципальных образований в системе реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей -Ч 15 -Томск,2003 -С 253-256

8 Вопросы установления местных налоговых платежей // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей - Ч 13 -Томск, 2002 -С 199-201

9 Понятие и особенности налогового нормотворчества в системе местного самоуправления // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей -4 7 - Томск,2001 -С 204-207

10 Становление правовых основ местного налогообложения в России XIX и начала XX в // Государственная власть и права человека Материалы научно-практической конференции - Томск Изд-во Том ун-та, 2001 — С 279-283

11 Место и роль местного налогообложения в Российской Федерации // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей -4 4- Томск, 2000 - С 324-328

12 Развитие законодательства Российской Федерации о собственных доходах местных бюджетов // Правовые проблемы укрепления российской государственности Сб статей - 4 2 -Томск, 1999 - С 218-223

Тираж 200 экз Отпечатано в КЦ «Позитив» 634050 г Томск, пр Ленина 34а

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по праву и юриспруденции, автор работы: Черская, Юлия Михайловна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава 1. Правовые основы местного налогообложения в Российской Федерации.

§1.1. Понятие и виды местных налоговых платежей в системе собственных доходов муниципальных образований.

§ 1.2. Становление и развитие нормотворчества о местном налогообложении в России.

§ 1.3. Место и роль собственных доходов в формировании местных бюджетов.

Глава 2. Налогообложение в системе формирования местных бюджетов.

§ 2.1. Муниципальное нормотворчество по местному налогообложению.

§ 2.2. Специфика формирования доходной части местных бюджетов.

§ 2.3. Организация взимания местных налоговых платежей.

Глава 3. Основные направления совершенствования собственных бюджетных доходов муниципальных образований.

§ 3.1. Пути развития Бюджетного и Налогового кодекса РФ по собственным доходам местных бюджетов.

§ 3.2. Перспективы формирования доходной базы местных бюджетов.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

по теме "Местные налоговые платежи в системе собственных доходов муниципальных бюджетов"

Актуальность темы исследования. Финансовое обеспечение муниципальных образований остается одной из самых острых проблем для Российской Федерации. Местное самоуправление тогда способно выполнять возложенные на него задачи, когда имеет достаточное количество гарантированно закрепленных финансовых средств.

Между тем финансово-экономическое положение местного самоуправления на современном этапе является неудовлетворительным. Значительное количество обязательств перед населением, возложенных на муниципальные образования, не соответствует уровню доходов, находящихся в распоряжении местного самоуправления. Сокращение количества местных налоговых платежей с двадцати трёх до двух, отнесение к ним налогов, имеющих слабую собираемость, привело к значительным потерям налоговых поступлений и резкому снижению роли собственных доходов в обеспечении самостоятельности местных бюджетов. Причина сложившейся ситуации кроется в отставании правового регулирования от реальных требований, предъявляемых к муниципальным образованиям в части возложения на них значительного количества обязательств перед населением.

Способы решения задач по определению источников в качестве необходимых ресурсов на уровне государства подвергались неоднократному исследованию, и способы этого решения получили достаточное нормативное закрепление в силу особенностей государственной власти как четко регламентированной части политической системы. Представляется, что проблема изыскания средств на удовлетворение потребностей местного самоуправления, анализ источников приобретения этих средств, а также значение финансового обеспечения возникающих нужд на местах заслуживает внимания и решения.

Отсутствие в юридической науке теоретического фундамента для определения собственных доходов местных бюджетов и их состава негативно влияет на формирование указанных денежных фондов, что, в свою очередь, ведет к неисполнению муниципальной властью возложенных на нее полномочий. Общественные отношения, складывающиеся в области установления и взимания местных налогов и сборов, которые должны составлять основу формирования муниципальных бюджетов, имеют пробелы в правовом регулировании, что влияет не только на наполняемость соответствующих бюджетов, но и существенным образом затрагивает права каждого налогоплательщика.

В связи с этим возникает потребность в выработке более глубоких представлений о сущности местных налоговых платежей и финансово-правовом аспекте регулирования собственных доходов муниципальных бюджетов. Этим объясняется выбор темы диссертационного исследования и обуславливает ее актуальность в теоретическом, доктринальном, правотворческом и правоприменительном аспектах.

Степень разработанности темы. Проблемам регулирования местного налогообложения и бюджетного обеспечения в литературе и в финансово-правовой науке уделялось значительное внимание. Исследования в указанной области в конце XIX и начале XX века осуществляли: Алексеенко М.М., Аль-ский М., Бржеский Н., Буковецкий А.И., Велихов Л.А.,,Гензель П.П., Дитятин И., Иловайский С.И., Котляровский С., Лаппо-Данилевский А.С., Лебедев В.А., Нитти Ф., Погребинский А.П., Ривкин Б., Сиринов М.А., Озеров И.Х., Твердо-хлебов В.Н., Тургенев Н.И. и другие ученые.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили работы известных ученых в области теории государства и права, а также административного права. В их числе труды Алексеева С.С., Байтина М.И., Бахраха Д.Н., Бачило И.Л., Бондаря Н.С., Горшенева В.М., Лазарева В.В., Марченко М.Н., Нашиц А., Недбайло П.Е., Нерсесянц B.C., Салищевой Н.Г., Сырых В.М., Тихомирова Ю.А., Халфиной P.O., Яковенко О.В. и других ученых.

Основу для анализа финансово-правовых вопросов составляют исследования таких авторов, как: Берг О.В., Брызгалин А.В., Винницкий Д.В., Герасименко Н.В., Глазунова И.В., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Запольский С.В., Зуев В.М., Карасева М.В., Комягин Д.Л., Крохина Ю.А., Кузнецов С.С., Кузне-ченкова В.Е., Кустова М.В., Куфакова Н.А., Кучеров И.И., Ногина О.А., Пауль

А.Г., Пепеляев С.Г., Петрова Г.В., Рассолов М.М., Томаров В.В., Химичева Н.И., Цыпкин С.Д., Шевелева Н.А., Ялбулганов А.А. и другие ученые.

В диссертационном исследовании использовались работы специалистов экономической школы налогообложения и финансов: Барского А., Богачевой О.В., Данкова А., Игониной Л.Л., Игудина А.Г., Лаврова А. М., Лексина В.Н., Матеюка В.И., Микулина М., Мокрого B.C., Панского В.Г., Поляка Г.Б., Прониной Л.И., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Швецова А.Н. и других ученых.

Несмотря на широкий круг исследователей по вопросам финансового обеспечения местного самоуправления, предметом их анализа выступали, помимо общих вопросов, либо все финансы органов местного самоуправления, либо местные налоговые платежи как их составная часть. Значительная часть исследований местных бюджетов в части доходов представляет собой аналитический обзор отдельных аспектов формирования их доходной части. Между тем отсутствуют комплексные финансово-правовые исследования, посвященные правовому регулированию собственных доходов бюджетов муниципальных образований, а также роли местных налоговых платежей в формировании указанных финансовых ресурсов. Указанные обстоятельства определили выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является определение сущности собственных доходов муниципальных бюджетов, а также места и значения местных налоговых платежей в системе собственных доходов муниципальных образований в Российской Федерации и в регионах Сибирского федерального округа в частности.

Для достижения этой цели в диссертации были поставлены и решались следующие задачи:

• Определение сущности местных налоговых платежей в системе собственных доходов муниципальных образований.

• Выявление основных этапов становления и развития нормотворчества о местном налогообложении в России; характеристика современного состояния правого регулирования местных налоговых платежей в системе собственных доходов.

• Определение понятия и состава собственных доходов местных бюджетов, а также роли собственных доходов в формировании бюджетов муниципальных образований.

• Выявление сущности и особенностей муниципального налогового нормотворчества по установлению местных налоговых платежей.

• Определение специфики формирования доходной части местных бюджетов.

• Определение взимания местных налоговых платежей, анализ дискуссионных вопросов по организации взимания налоговых платежей.

• Внесение предложений по совершенствованию правового регулирования собственных доходов муниципальных бюджетов, а также местных налоговых платежей.

Научная новизна диссертации состоит, в том, что проведено исследование проблемы, имеющей значение для налогообложения физических лиц и организаций, а также формирования финансовых основ местного самоуправления: дано определение собственных доходов местных бюджетов, их классификация; установлена связь между местными платежами и собственными доходами муниципальных бюджетов, а также определено влияние местного налогообложения на собственные доходы бюджетов муниципальных образований; выявлена сущность и особенности муниципального налогового нормотворчества по установлению местных налоговых платежей; определена специфика формирования доходной части местных бюджетов; дано определение процедуре взимания местных налоговых платежей, проведен анализ дискуссионных вопросов по организации взимания налоговых платежей.

При рассмотрении местных налоговых платежей и собственных доходов муниципальных бюджетов в системе формирования доходной части бюджетов, с учетом соблюдения баланса публичных и частных интересов, а также интересов государства и местного самоуправления, предложены меры по совершенствованию норм НК РФ и БК РФ в целях увеличения уровня, доходов муниципальных образований.

На защиту выносятся следующие научные положения:

1. Определено понятие собственных доходов* местных бюджетов, как доходов, полностью либо частично закрепленных и поступающих в соответствующие бюджеты (за исключением средств, являющихся, источниками финансирования дефицита бюджета). Установлено место и роль местных налоговых платежей в общем объеме собственных доходов муниципальных бюджетов. Обосновывается, что собственные доходы местных бюджетов в значительной части состоят из распределяемых доходных источников, которые отличаются нестабильным поступлением в указанные фонды.

2. Осуществлена классификация собственных доходов местных бюджетов* в зависимости: от юридических особенностей и юридической формы,денежных поступлений, от полноты зачисления источника, от вида местного бюджета, от обязанности по внесению вместный бюджет, по способу установления1 собственного дохода, по социально-экономическому признаку, по форме поступлений, по моменту поступления.

3. Выделены и рассмотрены этапы развития' системы нормативных правовых актов о местном налогообложении в- России. Установлено, что деятельность местного самоуправления по«формированию собственной финансовой базы на протяжении всех этапов становления! российской государственности строилась на нормативном ограничении полномочий муниципальных образований в пользу федеральных и региональных властей не только в решении принципиальных вопросов; но и технико-юридической регламентации порядка формировании доходов бюджетов и их использовании.

4. Делается вывод, что налоговое нормотворчество и налогообложение - ведущие направления развития и совершенствования деятельности органов1 местного самоуправления по формированию собственных доходов^ местных бюджетов, наиболее полно воплощающие в себе существо муниципальной власти.

5. Определено, что налоговую нормотворческую самостоятельность представительных органов муниципальных образований следует подразделять на: а) ограниченную налоговую нормотворческую самостоятельность, которая распространяется на местные налоговые платежи, устанавливаемые федеральным законодательством и подлежащие обязательному взиманию на территории России. Представительному органу на местах разрешено принимать нормативные правовые акты, устанавливающие в порядке и пределах, предусмотренных федеральным законодателем, некоторые элементы налогообложения. б) относительно полную налоговую нормотворческую самостоятельность - в отношении средств самообложения, вопросы о введении и использовании которых, с учетом ограничений, установленных федеральным законодателем, решаются на местном референдуме (сходе граждан).

6. В связи с отсутствием четкого доктринального и законодательного определения взимания местных налоговых платежей, предложено под правовым режимом взимания понимать установленные нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных НК РФ, порядок и сроки уплаты данных обязательных платежей, в рамках которых осуществляется исполнение обязанности по их уплате. Организация взимания местных налоговых платежей представляет собой целенаправленную деятельность, представляющую собой совокупность процедур, осуществляемых с целью создания условий для исполнения налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) обязанности по уплате указанных платежей, в том числе в принудительном порядке. Указанная деятельность осуществляется налоговыми органами в рамках налогового процесса на основе норм законодательства о налогах и сборах.

7. Сделаны законодательные предложения по совершенствованию организации взимания местных налоговых платежей, в частности: а) в целях выполнения обязанности по уплате местных налоговых платежей установить обязательную государственную регистрацию объектов налогообложения. При отсутствии регистрации - предоставить право налоговым органам производить взимание налогового платежа исходя из фактического пользования объектом налогообложения; б) внести изменения в существующие нормативные акты в части разъяснения статуса имущества, «используемого для предпринимательской деятельности», поставив его в зависимость либо от статуса налогоплательщика, либо от фактической деятельности налогоплательщика, либо правового режима использования имущества, являющегося объектом налогообложения; в) при взимании местных налоговых платежей, исчисляемых налоговым органом, в случае несвоевременного направления налогоплательщику налогового уведомления, запретить начисление пени и продлить срок исполнения обязанности по уплате налога; г) в целях определения налоговой базы по местным налоговым платежам установить в Российской Федерации единую систему инвентаризационной оценки имущества, отвечающую как экономическим, так и географическим условиям s в государстве. •• л

Объектом исследования выступают общественные отношения в области финанасово-правового регулирования собственных доходов местных бюджетов (на примере бюджетов муниципальных образований Сибирского Федерального округа), их состав, место и роль в формировании бюджетов.

Предметом исследования являются нормы конституционного, финансового и муниципального законодательства и практическая деятельность органов местного самоуправления Сибирского Федерального округа сфере местного налогообложения и собственных доходов муниципальных образований.

Методологическую базу и эмпирические основы исследования составляют принципы науки финансового права, а также общие и специальные методы научного исследования: эмпирический, конкретно-социологический, исторический, сравнительно-правовой методы и метод нормативно-логического анализа. Методология исследования предполагает использование достижений теории местного самоуправления, наук административного, конституционного, финансового и муниципального права.

Эмпирическую базу исследования составили 22 правовые позиции Конституционного Суда РФ, 9 постановлений пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ, 23 судебных акта федеральных арбитражных судов за 1996-2007 годы.

Теоретическая и практическая значимость работы. Значение положений диссертационного исследования заключается в том, что выводы и предложения по исследуемым вопросам:

• во-первых, нашли применение в педагогической работе по курсам «Финансовое право», «Налоговое право», спецкурсам, в процессе подготовки учебных программ, методических рекомендаций, могут использоваться при подготовке пособий и учебников;

• во-вторых, могут быть применены в нормотворческой работе государственных и муниципальных органов по совершенствованию финансово-правовых норм, регулирующих порядок формирования собственных доходов в целом и собственных доходов местных бюджетов в частности, а также нашли применение при взимании местных налоговых платежей;

• в-третьих, могут представлять интерес для государственных и муниципальных служащих, в том числе работников финансовых и налоговых органов, в компетенцию которых входит разрешение вопросов формирования доходов местных бюджетов.

Апробация результатов исследования. В процессе подготовки диссертации ее отдельные положения обсуждались на кафедре финансового права и на научно-практических конференциях Томского государственного университета. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были отражены в докладах, публикациях и учебно-методических пособиях автора.

Результаты диссертационного апробированы в практической деятельности автора в качестве заместителя начальника юридического отдела Инспекции

Федеральной налоговой службы РФ по г.Томску, а также в преподавательской деятельности, что подтверждается соответствующими актами о внедрении.

Структура диссертационной работы обусловлена содержанием темы и включает: введение, три главы, включающих восемь параграфов, заключение.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ

по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Черская, Юлия Михайловна, Москва

200 Заключение

Экономические и политические преобразования в России, признание и гарантирование местного самоуправления повлекли за собой изменение всей бюджетной системы страны. Наряду с государственными бюджетами возникли местные бюджеты, служащие финансовой базой для деятельности соответствующих органов местного самоуправления.

Значение местного бюджета для соответствующей территории велико, так как он представляет собой не просто некую часть финансов местного самоуправления, но занимает в их системе центральное место. Выполнение возложенных на бюджет функций предопределяет полноту и стабильность его формирования, что означает закрепление за ним достаточных источников дохода. Выполнение этой задачи возложено на собственные доходы местных бюджетов, которые, являясь атрибутом «полноценного» бюджета муниципального образования, выполняют одну из важнейших функций - влияют на уровень его финансовой самостоятельности. Указанные доходы предполагают наличие возможностей для органов местного самоуправления на подведомственной территории влиять на формирование своей налогооблагаемой базы путем проведения грамотной налоговой политики.

В результате реформы, обусловленной переходом к рыночным отношениям в России, в системе налоговых платежей была обособлена группа местных налогов и сборов, которая стала важным источником собственных доходов муниципальных образований. В процессе установления, введения и взимания указанных платежей проявилась сущность местного самоуправления как формы народовластия на определенной территории.

В диссертации на основе анализа специальной литературы и законодательства о местном самоуправлении, местных финансах предпринята попытка выявить достижения и недостатки системы местного налогообложения в системе формирования собственных доходов муниципальных бюджетов и сформулировать возможные пути их совершенствования.

Теоретическими выводами и предложениями диссертации является то, что отсутствие единого законодательного и теоретического подхода к собственным доходам предопределяет несогласованность общей системы формирования доходов бюджетов в государстве. Разноплановый подход к исследованию сущности и природы указанного правового института привел тому, что собственные доходы: местных бюджетов, являясь гарантом стабильности и индикатором наполняемости местных бюджетов, не выполняют указанных функций. Законодатель, включая в понятие «собственные доходы местных бюджетов» распределяемые источники лишает, первые их главного качества — гарантированное™ поступления в соответствующие бюджеты.

Кроме этого, помимо нарушения фискальных прав муниципальных образований на соответствующие средства, отсутствие последовательности законодателя в определении данного института изменяет установленный Конституцией: РФ и иными законодательными актами объем бюджетной компетенции местных органов. Так, получив право на формирование местных бюджетов вообще и собственных доходов указанных бюджетов в частности, органы местного самоуправления по существу остались в зависимости от государственных органов, поскольку основу таких доходов составили распределяемые источники налоговых поступлений.

Европейская хартия местного самоуправления (ст. 9) установила право органов местного самоуправления на обладание достаточными собственными финансовыми ресурсами, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномочий. При этом часть финансовых ресурсов должна поступать за счет местных налоговых платежей, уровень которых указанные органы имеют право устанавливать, в рамках закона.

Местные налоги, являясь неизменной составляющей собственных доходов муниципальных бюджетов, занимают в их системе центральное место. Между тем данные налоговые платежи в России не становятся фундаментом самостоятельности муниципальных бюджетов. Выбор варианта модели налогов местного самоуправления, а также полномочий органов самоуправления в области налогообложения осуществлен в сторону резкого уменьшения количества указанных платежей, а также ограничения полномочий муниципальных органов.

В диссертационной работе уделено особое внимание правовому аспекту организации местного налогообложения, в том числе правовым принципам установления и взимания указанных платежей. В этой связи рассмотрены и выявлены некоторые особенности местного налогового нормотворчества. Учитывая, что тема исследования была посвящена не только местным налогам, но и проблемам формирования собственных доходов муниципальных бюджетов, местное налоговое нормотворчество рассмотрено с позиций установления не только местных, но и федеральных и региональных налогов и сборов. Кроме этого, при рассмотрении вопроса взимания указанных налогов и сборов были затронуты некоторые аспекты так называемого «налогового процесса», в том числе проанализированы компетенция и полномочия соответствующих контролирующих органов.

В рамках исследования даны практические рекомендации по совершенствованию законодательства и уточнению правовых категорий «собственные доходы бюджета», «местные налоговые платежи», «организация взимания местных налогов». Сделаны предложения по совершенствованию деятельности налоговых органов по взиманию местных налоговых платежей.

Дальнейшее развитие института собственных доходов муниципальных бюджетов и местных налоговых платежей требует устранения накопившихся противоречий и нерешенных проблем в нормотворчестве. Решение этих задач необходимо не только потому, что из-за издержек в области финансового обеспечения органов местного самоуправления последние не в состоянии исполнять возложенные на них обязательства, но и потому, что, в конечном итоге, страдают права конкретных граждан - получателей бюджетных услуг. Неспособность местного самоуправления самостоятельно решать насущные жизненные проблемы, ведет к утрате доверия и уважения к такому властному уровню, что, в итоге, подрывает авторитет всего государства.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ

«Местные налоговые платежи в системе собственных доходов муниципальных бюджетов»

1. Европейская хартия местного самоуправления. Принята Советом Европы от 15 октября 1985 г. // СЗ РФ. 1998. - № 36. - Ст.4466.

2. Конституция Российской Федерации 1993 года: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. М.: Юридическая литература, 1993. -63с.

3. Федеральный конституционный Закон РФ от 17.12.1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // СЗ РФ. — 1997. — № 51. — Ст. 5712; 1998. № 1. - Ст. 1; 2004. - № 25. - Ст. 2478; № 45. - Ст. 4376; 2005. - № 23. -Ст. 2197.

4. Федеральный конституционный Закон РФ от 21.07.1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» // Российская газета. -1994. -№ 138 139; 2001. -№29; СЗ РФ. -2001. -№ 51. - Ст. 4824; Российская газета. - 2004. - № 120; 2005. - №73.

5. Ст.ст. 4627, 4628, 4629, 4630; № 47. - Ст. 4819; № 50. - Ст.ст. 5279, 5286; 2007. - № 1 (4.1). - Ст.ст. 7, 31, 39; № 21. - Ст. 2463; № 22. - Ст.ст. 2563,2564; № 23. - Ст. 2691; № 31. - Ст.ст. 3991, 4013; № 45. - Ст.ст. 5416, 5417, 5432; №

6. Ст.ст. 5553, 5554, 5557; № 49. - Ст.ст. 6045, 6046, 6071; № 50. - Ст.ст. 6237, 6245.

7. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации» // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 15.

8. Закон Российской Федерации от 17.07.1992 г. № 3331-1 «О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. - № 34. - Ст. 1979; 1993. - № 3. - Ст. 94.

9. Закон Российской Федерации от 14.05.1993 г. № 4966-1 «О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 год» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. -№ 22. - Ст. 794; САПП РФ. - 1993. - № 52. - Ст. 5068.

10. Федеральный закон от 01.07.1994 г. № 9-ФЗ «О федеральном бюджете на 1994 год»// СЗ РФ. 1994. - № 10. - Ст. 1108; № 35. - Ст. 3655; 1995. -№ 14.-Ст. 1213.

11. Федеральный закон от 31.03.1995г. № 39-Ф3 «О федеральном бюджете на 1995 год» // СЗ РФ.- 1995.-№ 14.-Ст. 1213; № 17.-Ст. 1456; №35.-Ст. 3502; 1996.-№ 1.-Ст. 5,21.

12. Федеральный закон от 15.08.1996 г. №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. - №34. - Ст.4030; 1998.

13. Ст. 1144; №13. - Ст.1462; 2000. -№32. - Ст.3338; 2001. -№ 33 (ч. 2). -Ст. 3437; 2002. - № 19.-Ст. 1796; 2003.-№ 19.-Ст. 1751; 2004.-№ 22. - Ст. 2095; № 27. - Ст. 2711; № 52 (ч. 2). - Ст. 5278; 2005. - № 52 (ч. 1). - Ст. 5589.

14. Федеральный закон от 26.02.1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год» // СЗ РФ. 1997. - № 9. - Ст. 1012; № 29, - Ст. 3499; № 52.-Ст. 5879; 1998.-№ 1.-Ст.ст. 2,3; №2.-Ст. 228.

15. Федеральный закон от 20.07.1997 г. № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» // СЗ РФ. 1997. - №30. - Ст.3582; 1999. - №47. - Ст.5614; 2004. - № 31.-Ст. 3228.

16. Федеральный закон от 25.09.1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. — № 39. - Ст.4464; 1999. - № 28. - Ст. 3492; Российская газета. - 2004. - № 138, 290.

17. Федеральный закон от 11.04.1998 г. № 55-ФЗ «О ратификации Европейской хартии местного самоуправления» // СЗ РФ. 1998. - № 15. -Ст. 1695.

18. Федеральный закон от 22.02.1999г. № Зб-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» // СЗ РФ. 1999. - № 9. - Ст. 1093; № 28. - Ст.ст.3462, 3463; № 29. - Ст.ст. 3687, 3691, 3694; 2000. - № 2. - Ст.ст. 137, 154, 156.

19. Федеральный закон от 09.07.1999г. № 159-ФЗ «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации»// СЗ РФ. 1999. - № 28. — Ст.3492; 2002. - №28. - Ст.2787.

20. Федеральный закон от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» // СЗ РФ. 2000. - № 1 (ч. 1). - Ст. 10; № 29. - Ст.3003; № 32. - Ст.ст.3334, 3335; 2001. - № 53 (ч. 1). - Ст. 5030.

21. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» //

22. Федеральный закон от 27.12.2000г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» // СЗ РФ. 2001. - № 1 (ч. 1). - Ст.2; № 13. - Ст.1148; № 33 (ч. 1). - Ст.ст. 3433, 3434; 2001. - № 43. - Ст. 4003; № 51. - Ст. 4826; 2002. -№30.-Ст. 3033.

23. Федеральный закон от 24.12.2002г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» // СЗ РФ. 2002. - № 52 (ч. 1). - Ст. 5132; 2003. - № 26. -Ст. 2567; № 28. - Ст.ст. 2876, 2890; № 46 (ч. 1). - Ст. 4446; 2004. - № 46 (ч. 1). -Ст. 4491.

24. Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год»// СЗ РФ. 2003. - № 52 (ч. 1). - Ст. 5038; 2004. - № 27. -Ст. 2711; № 31. - Ст. 3221; № 34. - Ст. 3535; № 46 (ч. 1). - Ст. 4491.

25. Постановление Верховного Совета РФ от 09.12.1991 г. № 2004-1 «О порядке введения в действие Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. - № 8. - Ст. 363.

26. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «России надо быть сильной и конкурентоспособной» // Российская газета.-2002.-№ 71.

27. Бюджетное Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ от 30.05.2003 г. «О бюджетной политике в 2004 году» // СПС «КонсультантПлюс. Версия Проф».

28. Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 12.07.2004 г. «О бюджетной политике в 2005 году» // СПС «КонсультантПлюс. Версия Проф ».

29. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 10.05.2006 г. // Российская газета. — 2006. № 97.

30. Бюджетное Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 26.05.2005 г . «О бюджетной политике в 2006 году» // Парламентская газета. — 2005. -№93.

31. Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 30.05.2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году» // Пенсия. 2006. - № 6.

32. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г. № 2265 «О гарантиях местного самоуправления в Российской Федерации» // САПП РФ.- 1993. — № 52. -Ст.5071.

33. Указ Президента Российской Федерации от 15.10.1999 г. № 1370 «Об утверждении основных положений государственной политики в области развития местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1999. -№ 42. - Ст.5011.

34. Указ Президента РФ от 16.07.2004 г. № 910 «О мерах по совершенствованию государственного управления» // СЗ РФ. 2004. - № 29. - Ст. 3019; № 39.-Ст. 3843; 2005.-№ 18.-Ст. 1665; 2006.-№ 14.-Ст. 1513.

35. Указ Президента Российской Федерации от 27.11.2003 г. № 1395 «О мерах по развитию федеративных отношений и местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. - №48. - Ст. 4660; 2004. - № 4. - Ст. 254; №29.-Ст. 3019.

36. Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. —2004. -№11.- Ст.945; № 21. Ст. 2023; 2005. - № 47. - Ст. 4880; № 52 (ч. 3). -Ст. 5690.

37. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 12.03.1992г. № 469-р «Об оценке строений, принадлежащих гражданам» // Российская газета. 1992. - № 64.

38. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.07.1998г. № 862 «О концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999 2001 годах» // СЗ РФ. - 1998. - №32. - Ст. 3905.

39. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10.07.2001г. № 910-р «О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 2004 годы)» // СЗ РФ. - 2001. № 31. - Ст. 3295; 2002. - № 23. - Ст. 2187.

40. Постановление Правительства Российской Федерации от 15.08.2001г. № 584 «О Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года»// СЗ РФ. 2001. - № 34. - Ст. 3503; 2004. - № 8. - Ст.663.

41. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации" // СЗ РФ. 2004. - № 31. - Ст. 3258; № 49. - Ст. 4908; 2005. - № 23. - Ст. 2270; № 52 (ч. 3).-Ст. 5755.

42. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговойслужбе» // СЗ РФ. 2004. - № 40. - Ст. 3961; 2005. - № 8. - Ст. 654; № 23. - Ст. 2270; № 42. - Ст. 4277; № 48. - Ст. 5042.

43. Приказ Минстроя Российской Федерации от 04.04.1992 г. № 87 «Об утверждении порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» // СПС «КонсультантПлюс. Версия Проф».

44. Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.11.1999г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. 2000. - № 27; 2003.-№54.

45. Письмо Минфина Российской Федерации от 21.09.2004 г. № 03-0207/39 «О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства» // Нормативные акты для бухгалтера. 2004. - № 19.

46. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от1305.2005 г. № 21-4-04/171 «О земельном налоге» // Официальные документы (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»). 2005. - № 23.

47. Приказ Минфина Российской Федерации от 19.05.2005 г. № 66н «Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендаций по ее заполнению» // Российская газета. — 2005.-№ 129.

48. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от1101.2006 г. № 21-4-04/2 «О земельном налоге» // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. - № 4.

49. Закон Иркутской области от 14.12.2001 г. № 22/68-03 «О бюджетном процессе в Иркутской области» // Ведомости Законодательного собрания Иркутской области. 2000. - № 12; 2003. - № 30 (том 1); 2005. - № 9 (том 1).

50. Закон Читинской области от 30.01.2002 г. № 343-340 «О бюджетном процессе в Читинской области» // Забайкальский рабочий. 2002. — № 39; 2004.-№ 168-169; 2005.-№ 113-115; 2005.-№ 210.

51. Закон Республики Бурятия от 07.12.2004 г. № 896-III «Об организации местного самоуправления в Республике Бурятия» // Собрание законодательства Республики Бурятия. 2004. - № 12; 2005. - № 3; Бурятия. - 2005. — № 221 (Официальный-вестник. № 49).

52. Закон Республики Тыва от 06.04.2005 г. № 1237 ВХ-1 «О некоторых вопросах организации местного самоуправления в Республике Тыва» // Тувинская правда. — 12.04.2005.

53. Закон Республики Алтай от 27.07.2005 г. № 54-РЗ «О бюджетном процессе в Республике Алтай» // Сборник законодательства Республики Алтай. -2005.-№26(32).-С. 126.

54. Закон Иркутской области от 30.09.2005 г. № 46-03 «О межбюджетных трансфертах и нормативах отчислений в местные бюджеты» // ВосточноСибирская правда. 2005. - № 211-212; 250-251.

55. Закон Томской области от 12.10.2005 г. № 190-03 «О межбюджетных отношениях в Томской области» // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области (Сборник нормативных правовых актов). — 2005. — №46(107).

56. Закон Республики Бурятия от 13.10.2005 г. № 1334-III «О межбюджетных отношениях в Республике Бурятия» // Собрание законодательства Республики Бурятия. 2005. - № 10 (79).

57. Закон Читинской области от 19.10.2005 г. № 725-340 «О межбюджетных отношениях в Читинской области» // Забайкальский рабочий. — 2005. — №194.

58. Закон Республики Хакасия от 24.10.2005 г. № 69-ЗРХ «О бюджетном процессе и межбюджетных отношениях в Республике Хакасия» // Вестник Хакасии. 2005. - № 52.

59. Закон Томской области от 11.11.2005 г. № 197-03 «О бюджетном процессе в Томской области» // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области" (Сборник нормативных правовых актов). 2005. — № 47 (108).

60. Закон Кемеровской области от 14.11.2005 г. № 111-03 «О бюджетном процессе в Кемеровской области» // Кузбасс. 2005. - № 214.

61. Закон Кемеровской области от 24.11.2005 г. № 134-03 «О межбюджетных отношениях в Кемеровской области» // Кузбасс. — 2005. №221.

62. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.08.1998 г. № 6957/97 // Вестник ВАС РФ. 1998. - № 11.

63. Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»// Вестник ВАС РФ. 2001. - № 7.

64. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2001 г. №. 5991/01 // Вестник ВАС РФ. 2002. - № 2.

65. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.01.2002 г. № 7486/01 // Вестник ВАС РФ. 2002. - № 5.

66. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.2002 г. № 5375/02 // Вестник ВАС РФ. 2003. - № 1.

67. Определение Верховного Суда Российской Федерации от2301.2003 г. № КАСОЗ-1 // СПС «КонсультантПлюс. Версия Проф».

68. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2003 г. № 7644/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. - № 2.

69. Постановление Федерального арбитражного суда Западно Сибирского округа от 21.04.1999 г. по делу № Ф04/798-105/А46-99 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

70. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 21.02.2000 г. по делу № Ф04/433-72/А45-2000 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

71. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 31.07.2000 г. по делу № Ф04/1853-453/А46-2000 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

72. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 19.03.2001 г. по делу № Ф04/769-57/А67-2001 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

73. Постановление Федерального арбитражного суда Западно Сибирского округа от 06.06.2001 г. по делу № Ф04/1540-451/А46-2001// СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

74. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 05.03.2002 г. по делу № А78-4666/01-С2-2/210-Ф02-411/2002-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

75. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно Сибирского округа от 15.10.2002 г. по делу № АЗЗ-11841/01-СЗ-Ф02-3043/02-С1// СПС «КонсультанатПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

76. Постановление Федерального арбитражного суда Западно Сибирского округа от 11.12.2002 г. по делу № Ф04м454-933/А03-2002 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

77. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2003 г. № АЗЗ-7109/03-СЗ-Ф02-4142/03-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

78. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2003 г № АЗЗ-7600/03-СЗ-Ф02-4135/03-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

79. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2003 г № АЗЗ-7600/03-СЗ-Ф02-4519/03-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

80. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 26.02.2003 г. по делу № Ф04/777-122/А46-2003 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

81. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 05.02.2004 г. по делу № А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

82. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.02.2004 г. по делу № Ф09-248/04-АК // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

83. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 04.11.2004 г. по делу № А74-1811/04-К2-Ф02-4561/04-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

84. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 24.11.2004 г. по делу № Ф04-8289/2004(6466-А46-32) // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

85. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 09.12.2004 г. по делу № Ф04-8727/2004(6899-А27-7) // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

86. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 23.12.2004 г. по делу № А10-1714/04-Ф02-5339/04-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

87. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.2005 г. по делу № А05-6820/04-11 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

88. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.01.2005 г. по делу № А05-6966/04-11 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

89. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 24.01.2005 г. по делу № А78-2736/04-С2-8/210-Ф02-5848/04-С1 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

90. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2005 г. по делу № А05-9459/04-29 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск».

91. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.01.2005 г. № А05-9458/04-22 // СПС «КонсультантПлюс. Судебная практика. Окружной выпуск». 3. АРХИВНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

92. Белозерская уставная грамота 1488г. Ивана III. Памятники русского права XIV-XV вв. Памятники права периода образования русского централизованного государства. Вып.З / Под ред. Л.В.Черепнина. М., 1955. - С.170-178.

93. Уставная земская грамота крестьянам волостей Двинского уезда 25 февраля 1552г. Памятники русского права. Памятники права периода укрепления русского централизованного государства XV-XVII в.в. Вып. 4 / Под ред. Л.В. Черепнина. М., 1956. - С. 188-198.

94. Соборное Уложение Царя Алексея Михайловича 1649 г. Памятники русского права. Соборное Уложение Царя Алексея Михайловича 1649г. / Под ред. Л.В.Черепнина. М., 1957. - С.68-72.

95. Устав Главного магистрата от 16 января 1721 г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. первое. Т.6. СПб., 1830. -№3708.

96. Жалованная грамота на права и выгоды горожанам Российской империи от 21 апреля 1785 г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. первое. Т.22.-СП6., 1830.-№ 16188.

97. Указ Императора Александра I от 24 июля 1802 г. «Об устройстве земских повинностей» // Полное собрание законов Российской империи. Собр. первое. Т.27. — СПб., 1830.-№ 20344.

98. Указ Императора Александра I от 19 марта 1802 г., данный учрежденному в Москве комитету «Об уравнении городских повинностей» // Полноесобрание законов Российской империи. Собр. первое. Т.27. СПб., 1830. - № 20190.

99. Устав о земских повинностях, утвержденный Указом Императора Николая I от 13 июля 1851г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. второе. СПб., 1852. - Т.26. - №25398.

100. Общее положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости, утвержденное Указом Императора Александра II от 19 февраля 1861 г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. второе. Т.36. Отделение первое. СПб., 1863. -№ 36657.

101. Закон Российской империи от 5 мая 1892 г. «О некоторых изменениях в правилах о питейной торговли» // Полное собрание законов Российской империи. Собр. третье. Т. 12. СПб., 1895. -№ 8576.

102. Положение о губернских и уездных земских учреждениях от 1 января 1864 г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. второе. Т.39. Отделение первое. СПб., 1867. -№ 40457.

103. Временные правила для земских учреждений по делам о земских повинностях, народном продовольствии и общественном презрении от 1 января 1864 г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. второе. Т.39. Отделение первое. СПб., 1867. - № 40458.

104. Городовое положение от 16 июня 1870 г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. второе. Т.45. Отделение первое. — СПб., 1874. — № 48498.

105. Положение о питейном сборе, утвержденное Указом Императора Александра II от 4 июля 1861 г. // Полное собрание законов Российской империи. Собр. второе. Т.36. Отделение второе. СПб., 1867. — № 37197.

106. Положение о губернских и уездных земских учреждениях от 12 июня 1890 г.// Полное собрание законов Российской империи. Собр. третье. Т. 10. Отделение 1. СПб., 1893. - № 6927.

107. Городовое положение от 11 июня 1892 г.// Полное собрание законов Российской империи. Собр. третье. Т. 12. СПб., 1895. -№ 8708.

108. Декларация Временного Правительства от 6 марта 1917 г. // Вестник Временного Правительства. 7 марта 1917 г. - №2.

109. Закон Временного Правительства от 17 июня 1917 г. «О введении земских учреждений в губерниях Архангельской и в губерниях и областях Сибири» // Вестник Временного Правительства. 29 июля 1917 г. - № 117; 30 июля 1917 г.-№118.

110. Положение о городских доходах, расходах, сметах и отчетах, утвержденное Временным Правительством 29 сентября 1917 г. // Вестник Временного Правительства. — 13 октября 1917 г. — № 176.

111. Декрет Совета народных комиссаров РСФСР от 01.11.1918 г. «Об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов депутатов» // Собрание узаконений и распоряжений Рабоче-Крестьянского правительства. 1918г. -№ 81. - Ст. 847.

112. Декрет ВЦИК и СНК от 10.12.1921 г. «О местных налогах и сборах»// Собрание узаконений и распоряжений Рабоче-Крестьянского правительства. 1921.-№80. - Ст.ст. 691,693.

113. Временное положение о местных финансах, утвержденное Постановлением ВЦИК и СНК от 12.11.1923 г. // Собрание узаконений и распоряжений Рабоче-Крестьянского правительства. 1923. -№ 11-12.- Ст. 1045.

114. Положения о местных финансах СССР, утвержденное Постановлением ВЦИК от 25.04.1926 г. // Собрание узаконений и распоряжений Рабоче-Крестьянского правительства. 1926. -№31. - Ст.199.

115. Положение о местных финансах РСФСР, утвержденное ЦИК и СНК 19.05.1926 г.// Собрание узаконений и распоряжений Рабоче-Крестьянского правительства. 1926. - № 92. - Ст.668.

116. Постановление ЦИК и СНК СССР от 02.03.1930 г. «О налоговой реформе» // СЗ СССР. 1930. - № 46. - Ст.476.

117. Постановление ЦИК и СНК СССР от 23.11.1930 г. «Об утверждении «Правил взимания земельной ренты» // СЗ СССР. 1930. - № 58. - Ст.612.

118. Постановление ВЦИК и СНК РСФСР от 30.05.1931 г. «Об установлении в дачных поселениях Московской области местного дачного сбора с лиц, приезжающих в эти поселения на летнее время (дачников)» // СУ РСФСР. — 1931. № 28. — Ст.260.

119. Постановление ВЦИК и СНК РСФСР от 10.06.1931 г. «Об установлении в дачных поселениях Ленинградской области дачного сбора с лиц, приезжающих в эти поселения в летнее время» // СУ РСФСР. 1931. - №34. -Ст.290.

120. Постановление ВЦИК и СНК РСФСР от 10.08.1931 г. «О дорожном строительстве и трудовом участии в нем населения» // СУ РСФСР. — 1931. — №48. Ст. 362.

121. Постановление ЦИК и СНК СССР от 20.05.1932 г. «О порядке производства торговли колхозов, колхозников и трудящихся единоличников» // СЗ СССР. 1932. - № 38. - Ст.233.

122. Конституция РСФСР 1937 года. Утверждена Постановлением Чрезвычайного Всероссийского съезда Советов от 21.01.1937 г.// СУ РСФСР. — 1937. №2. - Ст.11.

123. Постановление ЦЖ и СНК СССР от 11.09.1937г. «О самообложении сельского населения» // СЗ СССР. 1937. - № 60. - Ст.258.

124. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах»// Ведомости Верховного Совета СССР. 1942. — № 13.

125. Письмо Минфина СССР от 05.01.1959 г. «Об изменении направления сумм разового сбора и оплаты за услуги, взимаемые на колхозных рынках»// Сборник постановлений, приказов и инструкций по финансово-хозяйственным вопросам. .: Госфиниздат, 1959. №4.

126. Постановление Совета Министров РСФСР от 16.08.1963 г. № 1012 «О курортном сборе с граждан, неорганизованно приезжающих на отдых в курортные местности»// СП РСФСР. 1963. - №15.,- Ст. 104.

127. Закон РСФСР от 16.12.1961 г. «О бюджетных правах Российской Советской Федеративной Социалистической Республики, автономных советских социалистических республик и местных Советов депутатов трудящихся РСФСР»//ВВС РСФСР. 1961. -№ 48. - Ст.674.

128. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.1981 г. «Об утверждении Положения «О местных налогах и сборах» // ВВС СССР. 1981. -№5. - Ст. 121; 1984. - № 45. - Ст.790; 1988.-№ 12.-Ст.186.

129. Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 12.01.1984 г. «О самообложении сельского населения» // ВВС РСФСР. 1984. - № 3. - Ст. 105.

130. Закон СССР от 09.04.1990 г. «Об общих началах местного самоуправления и местного хозяйства в СССР» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. -1990.-№ 16.-Ст.267.

131. МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ, КНИГИ

132. Алексеенко М.М. Действующее законодательство о прямых налогах.-СПб., 1879.-252 с.

133. Альский М. Наши финансы за время Гражданской войны и НЭПа. -М., 1925.- 174с.

134. Анализ доходных источников и расходных обязательств муниципальных образований. М.: ИЭПП., 2003. - 285с.

135. Анализ развития муниципальных финансов в России в 1992-2002 годах. М.: ИЭГ, 2003. - 12с.

136. Анисимов Е.В. Государственные преобразования и самодержавие Петра Великого. СПб., 1997. - 332с.

137. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. -М.: Издательство Норма (Издательская группа НОРМА ИНФРА М), 2001. -640с.

138. Бржеский Н. Натуральные повинности крестьян и мирские сборы. -СПб.: Типография В. Киршбаума, 1906. 220с.

139. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. — Л., 1929. — 249с.

140. Бутков Д.А. История финансов СССР (финансы Российской империи в XVIII и первой половине XIX столетия). М.: Госфиниздат, 1944. — 48с.

141. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б.Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 550с.

142. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В. Романовский и др. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врубелевской. — 2-е изд., испр. и перераб. М.: Юрайт, 2000. — 615с.

143. Велихов JI.A. Основы городского хозяйства. Общее учение о городе, его управлении, финансах и методах хозяйства. М., 1928. - 467с.

144. Веселовский Б.Б. История земства за сорок лет. Т. 1. — СПб., 1909. -725с.

145. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - 397с.

146. Винокур С.И. Местные налоги и сборы. М.: Госфиниздат, 1953.80 с.

147. Выдрин И.В. Муниципальное право России: Учебник для вузов. -М.: Норма, 2004.-320 с.

148. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. -М: ИД ФБК-ПРЕСС, 1998. - 592с.

149. Гензель П.П. Местные налоги. Теория местного обложения. М., 1927.-36 с.

150. Герасименко Г.А. Земское управление в России. — М.: Наука, 1990.- 262 с.

151. Городовое положение 11 июня 1892 года с относящимися к нему узаконениями, судебными и правительственными разъяснениями / Сост. М.И. Мышь. СПб., 1908. - 1106с.

152. Градовский А.Д. История русского права. СПб., 1878. - 640 с.

153. Градовский А.Д. Начала русского государственного права. Т. III. Органы местного самоуправления. — СПб., 1883. — 384 с.

154. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник. М.: ТЕИС, 1995. - 232 с.

155. Дитятин И. Городское самоуправление в России. — Ярославль, 1877.- 563 с.

156. Дъяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950 гг.). М.: Наука, 1978.-485 с.

157. Дьяконов М. Акты, относящиеся к истории тяглого населения в Московском государстве. Вып.-II! Юрьев, 1897. - 130 с.

158. Дьяконов М. Очерки общественного и государственного строя Древней Руси. 4-е изд. - М., 1926. - 402 с.

159. Законодательные акты Петра I. Первая четверть 18 в. / Под ред К.А. Софроненко. Вып.8. М., 1961. - 667 с.

160. Зуев В.М. Бюджетное право Российской Федерации: современные проблемы. Томск: Изд-во HTJI, 2005. - 288 с.

161. Зуев В.М., Кузнецов С.С. Финансовые основы местного самоуправления в Российской Федерации: правовой аспект / Под ред. В.Ф.Воловича. — Томск: Изд-во НТЛ, 1999. 152 с.

162. Игнатов В.Г., Рудой В.В. Местное самоуправление. Ростов н/Д: Феникс, 2001. -416с.

163. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1895. -335с.

164. Институты самоуправления: историко-правовое исследование / В.Г. Графский, Н.Н.Ефремова, В.И. Карпец и др. М.: Наука, 1995. - 301с.

165. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития / Отв. ред. И.Л. Бачило. М.: Юристъ, 1998. - 431 с.

166. Кизеветтер А.А. Городовое положение Екатерины II 1785г. Опыт исторического комментария. -М., 1909. 473 с.

167. Кизеветтер А.А. Местное самоуправление в России IX-XIX столетий. Исторический очерк. — М., 1910. 155 с.

168. Кизеветтер А.А. Посадская община в 18 веке. М., 1903. - 810 с.

169. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: БЕК, 1994.-251 с.

170. Комментарий к Федеральному закону «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» / Под ред. Ю.А. Тихомирова. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999. - 460 с.

171. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / — Сост. и автор комментариев С.Д.Шаталов: Учебное пособие. М.: МЦФЭР, 1999. - 638с.

172. Котляревский С. Развитие советского законодательства о местном-хозяйстве. М., 1928. - 160с.

173. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. Н.И.Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2002. - 456с.

174. Крохина Ю.А. Город как субъект финансового права. Саратов: Приволжская академия государственной службы, 2000. - 204 с.

175. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М.: Норма, 2004. - 704 с.

176. Курчинский М.А. Городские финансы. Эволюция налоговой системы в городах Пруссии в конце XIX и начале XX века. СПб., 1911. - 476 с.

177. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева' Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв.ред. Н.А. Шевелева М.: Юристъ, 2001. -490с.

178. Кутафин О.Е., Фадеев В.И. Муниципальное право Российской Федерации: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004. - 559с.

179. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 360с.

180. Лавров А. М. Мифы и рифы российского бюджетного федерализма.- М.: Магистр, 1997. 48 с.

181. Лаппо-Данилевский А.С. Мостовые и решетчатые деньги в Новгороде и Москве в XVII веке. М., 1902. - 73с.

182. Лаптева Л.Е. Земские учреждения в России. М., 1993. - 133 с.

183. Лебедев В.А. Местные налоги. СПб., 1886. - 582с.

184. Лебедев В.А. Финансовое право. Т. I. Вып. I. СПб., 1889. - 828с.

185. Лебедев В.А. Финансовое право. Т. 1. СПб., 1893. - 723 с.

186. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. 2-е изд.,. перераб. и доп. - М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 640 с.

187. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов в СССР. М.: Финансы, 1964.-238 с.

188. Масловская Т.С. Муниципальное правотворчество в Российской Федерации (теоретические и правовые проблемы): Монография. Сургут: Дефис, 2002. - 326 с.

189. Масловская Т.С., Плесовских В.Д. Местное самоуправление в России. Сургут: Сургутский госуниверситет, 2000. — 180 с.

190. Местное самоуправление: международный опыт / Н.А. Емельянов.- Тула: ГНРИП «Левша», 1996. 111 с.

191. Местные бюджеты СССР: Статистический сборник. -М.: Финансы, 1970-503с.

192. Местные налоги и сборы. Издание народного комиссариата финансов Союза ССР. -М.: Госфиниздат, 1942. — 22 с.

193. Местные финансы СССР. Вып. III. / Сост. М.Е. Минц, Н.Н. Ровин-ский, И.Н. Смирнов, Е.И. Яницкий. М., 1934. - 224с.

194. Мигулин П.П. Экономический рост русского государства за 300 лет (1613-1913гг.).-М., 1913.-220с.

195. Могилевский О.А. Налоги в СССР за 10 лет. Казань, 1927. - 32с.

196. Мрочек-Дроздовский П. Областное управление России XVIII века до Учреждения о губерниях 7 ноября 1775 г. М., 1876. - 353 с.

197. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 1994. - 400 с.

198. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие для вузов по экономическим и правовым специальностям / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-пресс: Центр «Налоги и финансовое право», 1997. - 600 с.

199. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. М.: Издательство Норма, 2003. - 656 с.

200. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.-591 с.

201. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общ. ред. В.И. Слома. М.: Статут, 1999. - 396 с.

202. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие / Под ред. Ю.Ф.Кваши. М.: Юристъ, 2001. - 540с.

203. Научные основы советского правотворчества / О.А.Гаврилов, Н.П.Колдаева, А.С.Пиголкин и др. / Отв. ред. P.O. Халфина М. : Наука, 1981. -317 с.

204. Нашиц А. Правотворчество: теория и законодательная техника. -М.: Прогресс, 1974. 256 с.

205. Нерсесянц B.C. Право и закон: из истории правовых учений. — М.: Наука, 1983.-366 с.

206. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.: М. и С. Сабашниковы, 1904. - 624 с.

207. Нормотворчество муниципальных образований России: содержание, техника, эффективность: Сборник статей / Под ред. докт. юрид. наук, проф., акад. РАЕН и ПАНИ, заслуженного деятеля науки РФ В.М.Баранова. -Н.Новгород, 2002. 298 с.

208. Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. М.: Юристь, 1994. - 360 с.

209. Ожегов С.П. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / Под ред. Н.Ю. Шведовой. 18-е изд., стереотип. - М.: Рус.яз., 1986. - 797с.

210. Озеров И.Х. Земское обложение и в чем должна состоять его реформа.-М., 1906.-55с.

211. Озеров И.Х. Основы финансовой науки: Курс лекций. Вып.1: В 2-х т. Т.1. Учение о государственных доходах. М.: Сытин, 1911. - 549с.

212. Памятники русского права XIV-XV вв. Памятники права периода образования русского централизованного государства. Вып.З / Под ред. Л.В.Черепнина.- М.: Юридическая литература, 1955. 527 с.

213. Памятники русского права. Памятники права периода укрепления русского централизованного государства XV-XVII вв. Вып. 4. / Под ред. Л.В. Черепнина. М.: Юридическая литература, 1956. - 632 с.

214. Памятники русского права. Соборное Уложение Царя Алексея Михайловича 1649г. / Под ред. Л.В.Черепнина. М.: Юридическая литература, 1957.-502с.

215. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник. М.: Норма, 2000. - 271 с.

216. Погребинский А.П. Очерки финансов дореволюционной России (XIX-XX вв.). М.: Госфиниздат, 1954. - 269 с.

217. Поляков В.Г. Краткий обзор законодательства в области финансов СССР (1958-1959гг.). М., 1960. - 35 с.

218. Правовое обеспечение экономических реформ. Бюджет и межбюджетные отношения: системная модернизация российского федерализма. Концепции и рекомендации / В.Н. Лексин, А.Н. Швецов, М.Ю. Орлов. М.: ГУ ВШЭ, 1999. - 80 с.

219. Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов / Под общ. ред. акад. РАН, д.ю.н., проф. В.С.Нерсесянца. — М.: Норма, 2002. — 832 с.

220. Проблемы реформы местного самоуправления: структурные и финансовые аспекты. М.: ИЭПП, 2005. - 544 с.

221. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. — М.: Инфра-М, 1996. 192 с.

222. Ривкин Б. Финансовая политика в период Великой Октябрьской социалистической революции. М: Госфиниздат, 1957. - 305 с.

223. Савченко Д.А., Шугрина Е.С., Горожанин В.А. Понятие и виды местного нормотворчества. Устав муниципального образования. Новосибирск, 1997.-26 с.

224. Салищева Н.Г. Административный процесс в СССР. М., 1964. -158 с.

225. Сиринов М.А. Земские налоги. Юрьев, 1915 - 342 с.

226. Сиринов М.А. Местные финансы. М.; Л., 1926. - 216 с.

227. Систематический сборник Решений Правительствующего Сената и распоряжений Правительства, разъясняющих Городовое Положение / Сост. В.Майдель и В. Белюстин. СПб., 1881. - 536 с.

228. Твердохлебов В.Н. Местные финансы. М: Изд-во Наркомата ВД РСФСР, 1927.-262 с.

229. ДИССЕРТАЦИИ И АВТОРЕФЕРАТЫ ДИССЕРТАЦИЙ

230. Агеев О.Г. Конституционно-правовые основы бюджетных отношений в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2005. - 170 с.

231. Безмельницына Д.Н. Государственно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2003. — 146 с.

232. Благовещенская М.А. Правовое регулирование финансовых отношений в муниципальных образованиях: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2003. — 151 с.

233. Гаврищев А.Е. Муниципальное правотворчество в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2004. - 157 с.

234. Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002. — 25с.

235. Глазунова И.В. Местные налоги и сборы в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. Омск., 2002. — 22 с.

236. Ежкова А.А. Конституционно-правовые проблемы обеспечения финансово-экономической самостоятельности местного самоуправления: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2004. - 187 с.

237. Жадобина Н.Н. Бюджетно-правовой статус муниципального образования и проблемы реализации бюджетных полномочий органов местного самоуправления: Дис. . канд. юрид. наук. Тюмень, 2001. - 219 с.

238. Исаев В.П. Административно-правовые вопросы организации деятельности налоговых органов в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. — М., 2000.- 198 с.

239. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения: Дис. . канд. юрид. наук. -М., 2000. 171 с.

240. Кузнецов А.С. Финансовые основы местного самоуправления в Российской Федерации: конституционно-правовой анализ: Дис. . канд. юрид. наук.-М., 2005.- 177 с.

241. Кузнецов С.С. Финансовые основы местного самоуправления: Дис. . канд. юрид. наук. Томск, 1999. -221 с.

242. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: Автореф. дис. докт. юрид. наук. — М., 2005. — 34 с.

243. Кузьмин М.А. Основы правового регулирования финансово-экономической деятельности муниципальных образований: Дис. . канд. юрид. наук. Казань, 2000. - 190 с.

244. Курочкин А.В. Правовое регулирование финансовой основы местного самоуправления в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. — Ростов н/Д., 2003.-181 с.

245. Петров А.А. Реализация правотворческих полномочий на муниципальном уровне: Дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2001. - 189 с.

246. Пешин H.JI. Правовое регулирование финансовой системы местного самоуправления в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. — М., 1998.-211 с.

247. Смирникова Ю.Л. Финансово-правовой статус субъектов Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук. — М., 2002. 206 с.

248. Тарасьян Н.А. Компетенция органов местного самоуправления в финансово-экономической сфере: Дис. . канд. юрид. наук. Ставрополь, 2004. -252 с.

249. Юсупов А.В. Нормотворчество на уровне местного самоуправления: Дис. . канд. юрид. наук. Волгоград, 2004. - 170 с.6. СТАТЬИ

250. Ашмарина Е.М. Возникновение налогов как общественного и правового явления. Место и роль налоговых доходов в бюджетах государства // Право и политика. 2000. -№11.- С.91-94.

251. Байтин М.И., Яковенко О.В. Теоретические вопросы правовой процедуры // Журнал российского права. 2000. - №8. - С.93-102.

252. Барский А., Данков А., Микулин М. Финансовая база местного самоуправления // Вопросы экономики. 1999. - №3. - С. 33-41.

253. Батяева А.Р. Неналоговые доходы и их роль в бюджетной политике государства // Финансовое право. 2005. - №1. - С.15-19.

254. Бахрах Д.Н. Юридический процесс и административное судопроизводство // Журнал российского права. 2000. - №9. - С.6-17.

255. Бежаев О. Резервы роста поступлений местных налогов и неналоговых доходов // Муниципальная власть. 2006. № 9-10. С.41-43.

256. Берг О.В. О некоторых сложных вопросах правового регулирования финансовых основ местного самоуправления // Конституционное и муниципальное право. 2002. - № 3. - С.27-32.

257. Берг О.В. О правомерности принятия нормативных актов исполнительным органом местного самоуправления // Государственная власть и местное самоуправление. 2002. - №1. - С.2-3.

258. Березова О.А. О сроке исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2002. - №3. - С.3-6.

259. Бобылев А.И. Теоретические проблемы правотворчества в Российской Федерации // Право и политика. — 2001. №9. - С. 33-41.

260. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета //Финансы. 2000. - № 2. - С. 29-32.

261. Богачева О.В., Амиров В.Б. Проблемы укрепления бюджетов субъектов федерации и местного самоуправления // Финансы. 1997. - №9. - С.17-19.

262. Бойков О. Налоговые споры в практике арбитражных судов // Российская юстиция. 1999. - № 11. - С. 6-9.

263. Болотин В.В. О минимальных муниципальных бюджетах // Финансы.-2001. №7.-С. 12-14.

264. Бондарь Н.С. Бюджетным средствам конституционную защиту // ЭЖ-Юрист. - 2004. - № 29. - С. 4-7.

265. Борескова Е.В., Китова Е.Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровне // Финансы. 2000. - № 5. — С.12-15.

266. Борисов А.С. Актуальные проблемы правотворческого процесса в муниципальных образованиях Российской Федерации // Государственная власть и местное самоуправление. 2000. - №2. - С.21-24.

267. Бормотова Г.А. Возможности пополнения местных бюджетов налоговыми доходами // Налоговый вестник Сибири. 2006. - №1 (21). - С.131-133.

268. Бразгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российской налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2000. — №1 - С. 29-33.

269. Буланже М. Была эпоха потрясений // Налоговый вестник. 1995. -№6.-С. 25-31.

270. Бурцев Д.Г. Муниципальная налоговая инспекция как сборщик местных налогов и сборов: опыт правового регулирования // Налоговый вестник. — 2000.-№4.-С. 84-85.

271. Васильев В.И. Местное самоуправление: закон и практика // Журнал российского права. 2001. -№ 8. - С. 7-16.

272. Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике // Законодательство. 2001. - №11. - С.43-50.

273. Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления // Законодательство. — 2003. — №2. — С.23-31.

274. Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы // Законодательство и экономика. 2003. - № 8.-С. 43 -48.

275. Герасименко Н.В. Некоторые правовые проблемы местного налогообложения // Журнал российского права. 2000. - №5-6. - С. 138-144.

276. Герасименко Н.В. Правовое регулирование деятельности органов местного самоуправления в бюджетно-налоговой сфере // Законодательство и экономика. 2003. - №4. - С. 37-46.

277. Гильченко JI.B. Из истории становления местного самоуправления // Государство и право. 1996. - №2. - С. 142-152.

278. Глушаченко С.Б., Фролова О.В., Фролов В.В. Правовая политика в бюджетной сфере // Финансовое право. 2003. — №3. - С. 42-45.

279. Горский И. Местные налоги // Народный депутат. 1991. -№13. -С.63-67.

280. Горюшкин JI.M. О характере повинностей крестьян Западной Сибири в конце 19 начале 20 в. // Известия СО АН СССР. - 1963. - №5. - Вып. 2. -С. 99-111.

281. Гудимов В.И. Налоговый процесс // Финансовое право. — 2003. -№5. С.23-27.

282. Дементьева О. Проблемы формирования местных бюджетов // Муниципальное право. -2003. -№4. С. 19-31.

283. Демин А.В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени // СПС «КонсультантПлюс. Комментарии законодательства».

284. Демин А.В. Единство налоговой системы как базовый принцип политики Российской Федерации // Правовая политика и правовая жизнь. 2002. - №4. - С.55-64.

285. Демин А.В. Принцип законности налогообложения: содержание, проблемы, тенденции // СПС «КонсультантПлюс. Комментарии законодательства».

286. Динес И.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления // Финансы. 2003. - №7 - С.26-27.

287. Дитятин И. Из истории местного управления // Русская мысль. -1903.-Кн. III.-С. 46-66.

288. Доклад Конгресса муниципальных образований Российской Федерации «Местное самоуправление в современной России: итоги и перспективы» //Местное право.-2003. -№ 11-12.-С. 33-68.

289. Евсеев П.И., Ялбулганов А.А. Проблем правового регулирования полномочий субъектов Российской Федерации в сфере бюджетных отношений // Журнал российского права. 2005. - №2. - С. 44-55.

290. Еремеева Л.Н., Казюкова Н.Н. Муниципальные финансы: 20042005-2006 // Местное право. 2004. - № 7-8. - С.3-28.

291. Ефремова Н.Н., Немытина М.В. Местное самоуправление и юстиция в России (1864-1917гг.) // Государство и право. 1994. -№3. - С. 126-133.

292. Жильцов А.С. Налоговый контроль как самостоятельное производство налогового процесса // Финансовое право. 2004. - № 5. - С.32-37.

293. Жукова С., Крыканова JI. Могут ли граждане с результатом оценки, полученной у независимого оценщика, обратиться в налоговую инспекцию для исчисления налога? //Финансовая газета. 2005. — №12. - С.8.

294. Замотаев А. Правовое обеспечение местного самоуправления // СПС «Гарант».

295. Замятина Н.В. О межбюджетных отношениях в Российской Федерации // Финансы. 2001. - № 11. - С. 18-21.

296. Золотухин А.В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // Законодательство и экономика. 2003. - №8. - С. 48-54.

297. Иванец Г.И. Правообразование (понятие, природа объективного и субъективного) // Право и политика. — 2001. №8. — С.4-7.

298. Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе РФ // Юрист. 2001. - № 2. - С.67-70.

299. Игонина Л.Л. Принципы организации муниципальных финансов // Финансы. 2003. - №8. - С.15-19.

300. Игудин А.Г. Использование совместных налогов для межбюджетного ре1улирования // Финансы. — 2003. — №3. С. 17-20.

301. Игудин А.Г. Некоторые проблемы межбюджетных отношений // Финансы. 2003. - №5. - С.8-11.

302. И1удин А.Г. Проблемы укрепления доходной базы местных бюджетов // Финансы. 2000. - №12. - С. 15-17.

303. Карасев М. Проблемы правовой квалификации средств самообложения граждан (разовых платежей граждан) с точки зрения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2004. - №4. - С.49-53.

304. Карасева М.В. Налоговый процесс новое явление в праве // Хозяйство и право. - 2003. - №6. - С.53-61.

305. Кирпичников В.А. Финансовые и правовые проблемы местного самоуправления // Финансы. -2003. -№9. С.11-15.

306. Коган А.Б. Нормотворчество в органах местного самоуправления и организация исполнения нормативных актов // Местное право. 2001. - №7. -С.27-34. • •

307. Козырев А.А. Некоторые особенности производства по делам о налоговых правонарушениях // Финансовое право. 2004. - №1. - С. 19-21.

308. Комягин Д.Л. Когда налог можно считать доходом бюджета // Налоговый вестник. 2000. - №4. - С.87-89.

309. Комягин Д.Л. О понятии бюджетных средств // Финансы. 2000. -№10.-С. 17-19.

310. Комягин Д.Л. Органы, осуществляющие контроль за перечислением доходов бюджетов // Право и экономика. 2000. - № 3. - С. 46-48.

311. Комягин Д.Л. О собственнике средств, поступающих от сбора федеральных налогов и иных обязательных платежей // Право и экономика. — 1999. №8. — С.43-45.

312. Королев С.В., Крохина Ю.А. Политика разграничения финансовой компетенции в федеративном государстве (сравнительно-правовой анализ) // Финансовое право. 2002. -№ 4. - С.9-15.

313. Костюков А.Н. Законность местных лицензионных сборов // Законодательство. 2002. -№11.- С.52-56.

314. Костюков А.Н. Налог на рекламу // Законодательство. 2003. - № 6. - С.37-39.

315. Крохина Ю.А. Базисные категории бюджетного права: доктрина и реальность // Журнал российского права. 2002. - № 2. - С.24-32.

316. Крохина Ю.А. Финансовое правонарушение: понятие, состав и санкции // Финансовое право. 2004'. - № 3. — С. 16-21.

317. Кузнецов С.П. Местное самоуправление: новый этап становления // Финансы.-2003.-№ 1.-С. 13-16.

318. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о понятии налога // Вестник финансовой академии. 2003. -№ 3. - С.12-18.

319. Курочкин В.В., Савельев С.С., Михина Е.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. 2003. - № 8. - С.30 - 33.

320. Кучерявенко Н.П. Роль дефиниции «налог» в содержании института налогового права // Финансовое право. 2002. - № 3. - С. 7-10.

321. Лавриков И.Н. Проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации и пути их решения // Финансы. 2002. - № 5. - С.6-8.

322. Лавров A.M. Переход к новой системе межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации // Финансы. 2004. - № 9. - С.3-8.

323. Лебедев В.А. Новое Городовое положение // Юридическая летопись. 1892. - Октябрь. - С.184-185.

324. Лобанов В.А. Взимание земельного налога на территории Сибирского федерального округа: современное состояние и перспективы // Налоговый вестник Сибири. 2005. - № 2. - С.6-14.

325. Львов Н.В., Трунов С.А. Местные финансы и формирование бюджетов муниципальных образований // Финансы. 1997. — № 11. - С. 14-15.

326. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. - № 3. - С.25-30.

327. Макаренко Т.Н. Установление и введение налогов и сборов на территории Российской Федерации // Финансовое право. — 2003. — № 4. С.44-48.

328. Макаров А.В., Новиченко О.В. Правовые проблемы формирования доходной части местных бюджетов // Финансовое право. 2002. - № 3. - С.11-13.

329. Максимов В. Города в налоговой осаде // Эксперт. 1998. - № 2728. - С.48-49.

330. Масленникова А.А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы // Финансы. 2002. - № 3. - С.40-42.

331. Масюто О.М. Подготовка специалистов, участвующих в правотворческом процессе // Местное право. 2001. - № 7. - С.45-48.

332. Матеюк В.И. Основы самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов // Финансы. 2000. - № 3. - С.7-9.

333. Мелентьев А. Муниципальные правовые акты // Законность. 2005. -№ 1.-С. 41-42.

334. Мокрый B.C. Межбюджетные отношения и финансовые основы местного самоуправления // Финансы. 2001. - № 6. - С.3-6.

335. Мокрый B.C. Местное самоуправление: пути становления и развития // Журнал российского права. 2002. - № 9. - С.3-10.

336. Мокрый B.C. Проблемы реформирования межбюджетных отношений как основа местного самоуправления // Финансы. 2001. - № 9. - С.9-11.

337. Мурзабеков М.Р. Муниципальный бюджет в системе категорий финансового права // Финансовое право. 2002. - № 2. - С.28-32.

338. Овсянников А.А. Пора менять пятую статью Налогового кодекса // Законодательство. 2004. - № 3. - С.24-32.

339. Озеров И.Х. О приемах изучения финансовой науки // Русская мысль. 1903. С. 2-28.

340. Озеров И.Х. Общая картина обложения в России в XVII веке и влияние его на экономическое положение населения: лекция, прочитанная в Московском университете // Русская мысль. 1906. - С. 2-26.

341. О некоторых проблемах формирования доходной части местных бюджетов на 2006 г. в Республике Бурятия // Налоговый вестник Сибири. — 2006.-№1 (21). -С.146-148.

342. О новом налогово-бюджетном законодательстве // Местное право. -2004.-№ 3-4.-С.49-60.

343. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. -2000. — № 6. — С. 150-152.

344. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2003 г. // Налоговый вестник Сибири. — 2004. № 1 (13). - С. 54-115.

345. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2004г. // Налоговый вестник Сибири. 2005. - № 1 (17). -С.45-102.