АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговая преступность и ее предупреждение в Республике Коми»
QÜ3457 170
На правах рукописи
КОНОВАЛОВА Зинаида Алексеевна
НАЛОГОВАЯ ПРЕСТУПНОСТЬ И ЕЕ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
Специальность: 12.00.08 - уголовное право и криминология, уголовно- исполнительное право
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук
1 2
Ставрополь 2008
003457170
Работа выполнена на кафедре уголовного права и процеса юридического факультета Сыктывкарского госуниверситета
Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор
Горшенков Геннадий Николаевич
Официальные оппоненты: Кузнецов Александр Павлович доктор юридических наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации, заслуженный юрист Российской Федерации Истомин Петр Алексеевич кандидат юридических наук
Ведущая организация: ГОУ ВПО Нижегородская академия МВД РФ
Защита состоится 25 декабря 2008 года на заседании объединенного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций ДМ212.245.10 при Северо-Кавказском государственном техническом университете по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Северо-Кавказского государственного технического университета
Автореферат разослан « »_2008 года
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент / Л.Г. Лифанова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Налоговая преступность как общественно опасное явление в экономической сфере представляет серьезную криминальную угрозу для национальной безопасности регионов и России в целом. В частности, она выступает значительным препятствием в экономическом и общественно-политическом развитии страны.
В период реформирования экономики характерно появление неблагоприятных факторов, как, например, несовершенство законодательства, правовой нигилизм налогоплательщиков, оказывающих негативное воздействие и на общественные отношения в налоговой сфере, создают условия для совершения преступлений. В конечном итоге это ведет к уменьшению поступления денежных средств в бюджет страны и во внебюджетные государственные фонды. В свою очередь, сокращение денежных поступлений в бюджетную систему становится основным фактором невыполнения либо неэффективного выполнения государством своих внутренних и внешних функций.
От этого страдает финансовая сторона национальной безопасности страны, в особенности безопасности государства, оказывается разрушительное воздействие на правовую культуру населения, в частности, притупляется чувство ответственности граждан, организаций в части их обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.
К сожалению, применение норм налогового права в России, и это видно на примере Республики Коми, связано с множеством проблем, которые требуют незамедлительного решения. В частности, на сегодня и правовая наука не в полной мере отвечает на поставленные практикой проблемные вопросы.
Это обстоятельство побудило диссертанта выделить наиболее острую проблему - преступности в налоговой сфере, провести ее комплексное исследование, определить социально-правовую (противоправную) сущность и деструктивную роль в регулировании налоговых правоотношений, рассмотреть формы ее проявления и меры предупредительного воздействия на причины, условия налоговой преступности, обеспечения в целом финансовой безопасности страны. При этом основное внимание было уделено региональным условиям (Республики Коми).
Степень научной разработанности проблемы. В настоящее время в криминологической науке разработаны определенные уголовно-правовые и криминологические вопросы налоговой преступности, ее причин и мер предупреждения, что позволяет вести более углубленные поиски путей к обеспечению большей эффективности предупреждения налоговых преступлений в региональных условиях.
Значительный вклад в разработку уголовно-правовых проблем относительно налоговой преступности и налогообложения внесли такие ученые, как: Б.М. Бабаев, С.П. Баграев, Д.В. Винницкий, В.М. Лебедев, Д.А. Логунов, Ю.Ф. Кваша, Ю.Ю. Колесниченко, А.П. Кузнецов, A.A. Куприянов, И.И. Кучеров, К.А. Мамилов, В.А. Парыгина, И.А. Попов, A.A. Пройдаков, В.И. Сергеев, A.A. Тадеев, Д.Г. Черник, Е.А. Шаповал, П.С. Яни и другие.
Вместе с этим остается не исследованным множество вопросов нормативно-правового и социально-правового характера. Особенно это важно для совершенствования региональной системы предупредительного воздействия на налоговую преступность и ее причинный комплекс.
Объектом исследования определен вид преступности как социально-правовое, общественно опасное явление, выраженное совокупностью преступных посягательств на охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и сборов, а также порядок осуществления контроля за своевременностью и полнотой их учета.
Предметом исследования являются исторические предпосылки разработки категории налоговой преступности, ее уголовно-правовая характеристика, внутренние и внешние детерминирующие связи, а также возможности предупредительного воздействия на них, прежде всего, применительно к условиям Республики Коми.
Целью диссертационного исследования определена разработка концептуальных основ социально-правовой характеристики означенного вида преступности, ее причин, условий и мер предупредительного воздействия на них применительно к региональным особенностям.
Достижение настоящей цели исследования предполагает решение таких задач, как:
а) изучение исторических предпосылок правового регулирования преступлений в сфере налогообложения, соответствующего современного российского и зарубежного законодательства;
б) нормативно-правовая и социально-правовая характеристика налоговой преступности;
в) систематизация знаний о причинном комплексе преступности в сфере государственной деятельности по налогообложению,
г) криминологический анализ налогового законодательства,
д) разработка положений о предупредительных мерах специального и социально-правового воздействия на причины, условия налоговой преступности, а также рекомендаций по вопросам правоприменительного характера на материалах Республики Коми.
Методологическую основу диссертационного исследования составили диалектический метод научного познания, современные общенаучные подходы, методы, включающие факторный, комплексный, системный, структурно-функциональный подходы, методы исторического, логического и сравнительно-правового анализа; социологические, статистические, математические и иные методы, применяемые в научных отраслях знания. Исполь-
зовались технологии конкретных социологических (криминологических) исследований.
Теоретическую основу диссертационной работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области уголовного права и криминологии, налогового, гражданского, административного, арбитражного, бюджетного законодательства, а также относящаяся к предмету исследования литература по философии, социологии, психологии, экономике, политологии, государственного управления. В особенности использованы научные положения, посвященные проблемам, относящимся к правоотношениям в области экономики, государственного управления, налогообложения, обеспечения уплаты налогов и сборов с помощью уголовно-правовых и иных правовых средств, а именно работы: Б.М, Бабаева, С.П. Баграева, А.И. Долговой, Ю.Ф. Квалш, В.В. Колесникова, Ю.Ю. Колесниченко, А.П. Кузнецова, A.A. Куприянова, И.И. Кучерова, В.М. Лебедева, Д. А. Логунова, Н.П. Мелешко, И. А. Попова, В.И. Сергеева, П.А. Сорокина, А.Я. Сухарева, B.C. Устинова, Д. Г. Черник, Е. Шаловал, A.M. Яковлева, П.С. Яни и др.
Эмпирическую базу исследования составляют отечественное уголовное, гражданское, административное, арбитражное, налоговое, бюджетное и другие отрасли законодательства. При проведении историко-правового и сравнительно-правового анализа было изучено отечественное и зарубежное налоговое законодательство в объеме, определенном задачами исследования.
В диссертационной работе использованы данные, которые были получены соискателем в результате изучения документов налоговой службы и правоохранительных органов Республики Коми, в частности, изучены уголовные дела, возбужденные в течение 2006 - 2007 г.г. по Республике Коми (70 дел), а также в результате проведенных конкретных криминологических исследований, главньм образом, путем анкетирования 350 налогоплательщиков-правонарушителей, 115 работников контролирующих и правоохранительных органов, 395 налогоплательщиков. Использован личный опыт более
чем десятилетней работы соискателя в качестве государственного налогового инспектора инспекции федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару.
Научная новизна исследования заключается, прежде всего, в самой проблеме, актуальность и неразработанность которой общеизвестна, в содержании выполненной диссертационной работы, представляющей собой первое комплексное, многоаспектное исследование налоговых правоотношений, включающих анализ законодательства, судебной практики и теории права в их взаимосвязи, а также представленных в работе положений, в которых отражены идеи совершенствования системы предупредительного воздействия на причины, условия налоговых преступлений применительно к условиям Республики Коми.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Изучение проблемы налоговой преступности в различные периоды исторического развития общества и в настоящее время позволяет сделать вывод о том, что налоги (в различных их проявлениях: сбор, подать, повинность), как правило, никогда не одобрялись людьми. Это объясняется рядом причин, к числу которых следует отнести, прежде всего, правовое невежество многих людей, сложившиеся традиционные представления о несправедливом отчуждении принадлежащих им на праве собственности денежных средств, усиливаемое присущим человеку природным чувством собственности. Негативное отношение к налогам складывалось и ввиду злоупотребления ими как средством обогащения (например, в средние века) или - как средством устрашения в годы Советской власти.
Именно низкий уровень правовой культуры налогоплательщика в современной России, главным образом, способствовал тому, что снижение налогового бремени в не привело к повышению собираемости налогов. Изучение нормативно-правовых актов и опыта работы налоговой инспекции показывает на нецелесообразность снижения ставок по налогу на доходы физиче-
ских лиц, поскольку это сыграло лишь на руку недобросовестным налогоплательщикам.
2. Сравнительный исторический анализ правового регулирования в сфере государственной деятельности по налогообложению показывает целесообразность усиления наказания в условиях, когда уклонение от правовой обязанности (особенно в силу указанных обстоятельств) делает невозможным осуществление в полном объеме финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. В связи с этим представляется обоснованными следующие дополнения в Уголовный кодекс РФ: введение в ч. 2 ст. 198 и ч. 2 ст. 199 УК РФ) квалифицирующего признака «деяние, совершенное в виде злостного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов...», что соответствует уголовно-правовому принципу справедливости (ст. 6 УК РФ). Категориальное различие сыграло бы роль в дифференцированном назначении наказания: более жесткого - для «злостного неплательщика», и менее жесткого - для налогоплательщика, совершившего нарушение впервые. При этом представляется целесообразным вернуть в понятийный аппарат соответствующего института уголовного права понятие «злостный неплательщик» - физическое лицо, организация-налогоплательщик, злонамеренно длительное время (в течение двух и более финансовых лет) уклоняющееся от уплаты налогов и (или) сборов.
3, Исходя из нормативно-правового анализа преступности в сфере государственной деятельности по налогообложению, представляется целесообразным в целях обеспечения общей и частной превенции, внести изменения в диспозиции статей 198,199,1991,1992, а именно:
— конкретизировать (дополнив по количеству) виды налоговых правонарушений в уголовном законодательстве, как это предусматривалось ранее в уголовных кодексах 20-х годов прошлого столетия;
— дополнить Уголовный кодекс РФ статьей 1993, в которой предусмотреть норму, которая была в прежней редакции Уголовного кодекса РСФСР:
«Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия или неуплаты налогов». Норма могла бы быть действенным средством предупреждения уклонения от явки, а равно непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта в органы Федеральной налоговой службы для дачи пояснений или отказа от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, субъекта по требованию органов Федеральной налоговой службы; при этом предусмотреть наказание в виде штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев»;
- внести в диспозицию статей 198, 199 такой признак, как «неуплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и уплате государственной пошлины»;
- уменьшить размер суммы ущерба от «более пятисот тысяч рублей», предусмотренных ч. 1 ст.ст. 199, 1991, 1992 УК РФ, до «ста тысяч рублей», для решения вопроса об уголовном преследовании за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, неисполнение обязанности налогового агента, сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, с которого производится взыскание налогов и (или) сборов;
- ввести в Уголовный кодекс РФ санкцию в виде конфискации имущества за налоговые преступления, совершенные в особо крупном размере;
- провести различия между количеством предметов, сокрытых от налогообложения, и количеством предметов, за счет которых должно производиться взыскание, которое на данный момент является уголовно-наказуемым деянием, на основании статьи 1992 УК РФ. Это препятствовало бы сокрытию денежных средств и имущества налогоплательщика.
4. Нуждается в дополнении перечень субъектов налоговых преступлений. В соответствии со статьей 198, 199, 1991, 1992 Уголовного кодекса РФ
субъектами налоговых правоотношений являются руководители организации, физические лица, налоговые агенты и частные предприниматели. К перечисленным субъектам не включен такой налогоплательщик, как родовая община, характерная для районов Севера и Крайнего Севера, а также Сибири. Сегодня они не являются ни налогоплательщиком - организацией, ни налогоплательщиком - физическим лицом, тем более, налоговыми агентами
5. Систематизация нормативно-правовых и социально-правовых знаний данного вида преступности позволяет прийти к выводу, что налоговая преступность - это не «просто» «совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые законом отношения по поводу взимания налогов и сборов, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты»1, но - социально-правовое, общественно-опасное, противоправное, уголовно-наказуемое явление в сфере государственной деятельности по налогообложению, выраженное совокупностью преступлений совершенных субъектами налоговых правоотношений в определенном месте и за определенный период времени.
6. Нуждается в разработке региональная концепция предупредительного воздействия на причинный комплекс преступности в сфере налогообложения; при этом важно обратить внимание на научно обоснованную проработку следующих вопросов:
а) специальная подготовка (в системе первоначальной подготовки и повышения квалификации кадров) субъектов правоохранительных и контролирующих органов, владеющих методами выявления, изучения, криминологической оценки и прогнозирования явлений и процессов, детерминирующих криминальную мотивацию налогоплательщиков, способных и целеустремленных к взаимодействию и устойчивых против коррупции;
1 Кучеров И.И. Налоговая преступность // Криминология: Учебник для вузов / Под общ. ред. А.И. Долговой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2005. - С. 655.
б) создать в управлениях по налоговым преступлениям электронную информационную базу, подобно имеющейся в налоговой службе или урегулировать порядок использования информационной базы налоговых служб в деятельности управления по налоговым преступлениям;
в) на основе данной базы организовать постоянно действующий мониторинг реализации налогового и уголовно-правового законодательства, криминологический контроль в целях постоянного наблюдения и оценки состояния региональной криминологической ситуации в налоговой сфере.
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в том, что в результате были установлены, рассмотрены и научно обоснованы особенности детерминации налоговой преступности в условиях одного из северных регионов России, определен комплекс правовых и не правовых мер воздействия на детерминанты налоговой преступности. Научно обоснованы положения о комплексном подходе в разработке и применении мер правового характера в региональной сфере налогообложения, необходимости усиления роли государства в принудительном взыскании задолженности, в частности, путем исключения несогласованности между налоговым законодательством и законодательством уголовным, гражданским, бюджетным. Обоснована необходимость изменения ряда норм Налогового кодекса в целях обеспечения взыскания налоговых платежей, разработки правовых основ по предупреждению не только налоговых преступлений, но и налоговых правонарушений, что позволяет осуществлять специальное предупреждение налоговых преступлений путем комплексной реализации отраслевых правовых мер, выполняющих, таким образом, роль двойной превенции.
Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью применения разработанных в диссертации теоретических положений в целях совершенствования налогового законодательства, использования в учебном процессе при изучении таких учебных дисциплин, как уголовное право и криминология соответствующих курсов, для разработ-
ки инструктивных положений, регламентирующих правоприменительную практику. В частности, предлагается создание единой информационной сети для оперативного реагирования налоговых служб и правоохранительных органов, разработку мер, направленных подготовку кадров для улучшения деятельности правоохранительных и контролирующих органов в целях совершенствования методики выявления налоговых преступлений, разработку мер, ориентированных на противодействие бюрократизму, волоките, иждивенчеству со стороны налогоплательщиков.
Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования апробированы на научных и научно-практических конференциях, используются в учебном процессе Коми республиканской академии госслужбы и управления, Волго-Вятской академии госслужбы, кафедры уголовного права Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского.
Основные положения диссертационного исследования изложены в научных докладах и сообщениях, в частности, на Молодежной научной конференции "Государственное управление как фактор социально-экономической и политической стабильности" (г. Сыктывкар, 2004 г.), научной конференции "Политические, экономические и социокультурные основы регионального управления на Европейском Севере" (г. Сыктывкар, 2004, 2005, 2006, 2007 гг.), научной конференции "Экономические интересы и правовые средства их обеспечения" (г. Н. Новгород, 2005 г.), Международной научно-практической конференции "Уголовное судопроизводство в теории, законодательстве и конкретных жизненных ситуациях" (г. Н. Новгород, 2006 г.). Результаты исследования нашли отражение в статьях, опубликованных в журналах "Черные дыры" (г. Москва), «Следователь» (Москва), "Экономика и безопасность" (г. Санкт-Петербург), Вестник Коми республиканской академии государственной службы и управления (г. Сыктывкар), Вестник Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского (Н.Новгород) и др.
Структура диссертации. Диссертационное исследование представлено настоящим введением, тремя главами, каждая из которых состоит из двух-трех параграфов, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении обоснован выбор темы и актуальность проблемы, теоретическая разработанность, сформулированы цель и задачи диссертации, объект и предмет исследования, раскрыты его методология и научная новизна, сформулированы основные положения и выводы, выносимые на защиту, а также практическое значение работы и апробация её результатов.
Первая глава "Правовая характеристика налоговой преступности" посвящена историческим предпосылкам, уголовно-правовой и криминологической характеристике налоговых преступлений и преступности.
В параграфе первом главы первой "Налоговые преступления: исторические предпосылки" излагаются вопросы возникновения, развития системы правового регулирования установления и сбора налогов в соответствии с теми экономическими отношениями, которые складывались на определенном историческом этапе развития общества и государства в разных регионах мира и в особенности в России.
С начала прошлого тысячелетия были законодательно закреплены нормы, как по сбору налогов, так и по освобождению от них. В разные периоды, сбор налогов являлся своего рода видом бизнеса: когда богатые буржуа выкупали право собирать установленные налоги у государства, и, в свою очередь, по-своему усмотрению, вплоть, до применения насилия собирали налоги, учитывая при этом свою прибыль. Долгое время налогообложение было уделом экономистов, были разработаны различные теории по налогам. Из приведенного диссертантом анализа экономических теорий следует отметить, что экономисты старались ограничить государственную функцию налогового контроля, тем самым, затормаживая развитие налогового права.
В Российском государстве законодательно взыскание налогов и пошлин было закреплено на местах - в Уставах казенных предприятий. До ре-
волюции 1917 года хранителем налоговых сборов являлось уездное казначейство, а собирали, взыскивали доходы и распоряжались ими полицейские управления. Налоговая ставка зависела не от законов или же законодательных актов, а от того, сколько расхищалось денег волостными и сельскими начальниками.
С приходом Советской власти, отношение государства к налогам, меняется радикально. Декретом Совета народных комиссаров от 1 ноября 1918 года органы, занимавшиеся, сбором налогов в Российской империи были упразднены. Вместо налогов были объявлены конфискация и изъятие. В октябре 1918 года был установлен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. Это привело к резкому упадку финансовых потоков, прекращению легальной частной торговли. Частичное восстановление налоговых органов произошло в 1921 году с принятием "Новой экономической политики" (НЭП).
В 1922 году Постановлением ВЦИК был введен Уголовный кодекс РСФСР. В ч. 2 ст. 74 части 2 "О преступлениях против порядка управления" (главы "Государственные преступления") предусматривались нормы, устанавливающие ответственность за налоговые преступления. Субъектами налоговых преступлений были определены: отдельные граждане, подстрекатель, руководитель, организатор и прочие участники. Объектом налогового преступления определялся порядок государственного управления. В Уголовном законе предусматривалось понятие "злостный неплательщик", которое устанавливалось при повторном и упорном неплатеже или же отказе от исполнения работ или повинностей. Следует отметить, что в ныне действующем законодательстве, как в налоговом, так и в уголовном, отсутствует указанное понятие. На основании вышеуказанного кодекса было привлечено к суду и осуждено в 1922 году за неуплату налогов свыше 22 тыс. человек, что несоизмеримо с показателями современной практики уголовного преследования за налоговые преступления.
В 1926 году также Постановлением ВЦИК вступил в действие новый Уголовный кодекс РСФСР. Указанным Кодексом устанавливалось более детальное разграничение видов преступлений в налоговой сфере. Следует отметить, что статьи за неуплату налогов были включены в главу "Преступления против порядка управления", что и являлось объектом налогового преступления, а не как сейчас - перемещение соответствующих деяний в главу "Экономические преступления", что определяет и объектом преступного посягательства уже на экономические отношения. По мнению соискателя, это неверно, так как налоговые правоотношения в России затрагивают финансовую сторону безопасности механизма государственного управления.
Положительным моментом являлось также то, что в Уголовном законе того времени были представлены и более конкретизированные составы преступлений, чем это имеет место в ныне действующем Уголовном кодексе Р.Ф.
С 30-х годов, с введением тарификационной системы на продукцию, происходит "снижение" налогового бремени. В результате к началу 90-х годов XX столетия в налоговой системе остаются такие виды налогов, как: сельскохозяйственный налог, подоходный налог; налог на холостяков, одиноких и бездетных.
Первоначально в Уголовном Кодексе РСФСР от 1960 года была только одна статья 82 за налоговые преступления в военное время. Отметим, что первой уголовно-правовой нормой, предусматривающей ответственность за нарушение налогового законодательства в мирное время, была статья 162.1 УК РСФСР, которая предусматривала ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельностью. Статья 162.2 УК РСФСР предусматривала ответственность за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения. В статье 162.3 предусматривалось уклонение от явки в органы Государственной налоговой службы для дачи пояснений или
отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Государственной налоговой службы. По убеждению соискателя, указанная статья востребована в настоящее время.
Налоги выполняли в разных эпохах разную роль. Они выступали как средство обогащения в средние века, и как средство устрашения - в годы советской власти.
Но вместе с тем, из практики прошлых лет следовало применять в современном уголовном законодательстве следующее:
- в частности, внести понятие как «злостный неплательщик». Категориальное различие сыграло бы роль в дифференцированном назначении наказания: более жесткого - для «злостного неплательщика», и менее жесткого - для налогоплательщика, совершившего нарушение впервые;
- провести различия между количеством предметов, сокрытых от налогообложения, и количеством предметов, за счет которых должно производиться взыскание, и которое на данный момент является уголовно-наказуемым деянием, на основании статьи 1992 УК РФ.
Во втором параграфе первой главы «Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения» рассмотрены вопросы по налоговым взаимоотношениям, которые возникают в настоящий момент. В связи с принятием в 1996 году ныне действующего Уголовного кодекса РФ уголовная ответственность за действие (бездействие), связанное с уклонением физического лица от уплаты налогов, была предусмотрена в ст. 198 УК РФ 1996 года, а ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации в ст. 199 УК РФ. В дальнейшем в Уголовный кодекс РФ были внесены статьи за неисполнение обязанности налогового агента, а также сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя от взыскания.
Но в дальнейшем возникла необходимость пересмотреть положения УК РФ, в связи с изменением законодательства о налогах и сборах и сложившейся правоприменительной практикой. Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" были внесены изменения, и в соответствии с ним начался новый период в практике применения "налоговых" статей УК РФ. Изменения касались относительно следующего:
1. Вместо слов "декларация о доходах" и "бухгалтерские документы" использованы новые, соответствующие НК РФ термины - "налоговая декларация" и "иные" документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным".
2. В прежней редакции ст. 198 УК РФ слово "налог" употреблялось в единственном числе в смысловой связи со словами "декларация о доходах". Это приводило к тому, что она соотносилась лишь по одному подоходному налогу и практически не применялась при уклонении от уплаты других налогов с физических лиц. После внесения изменений она звучит: "от уплаты налогов".
3. Уголовно наказуемым деянием определено уклонение от уплаты сборов. Ранее уголовная ответственность предусматривалась лишь за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов и не распространялась на неуплату сборов.
4. Из диспозиций статей 198 и 199 УК РФ исключено упоминание "иного способа". В настоящий момент это является одним из отрицательных моментов. Согласно УК РФ невозможно привлечь к уголовной ответственности лицо, совершившее налоговое правонарушение, приведшее к неуплате налогов, но не указанное в уголовном законодательстве, в результате чего стало массовым применение различных схем возмещения налога на добав-
ленную стоимость, а также и применение схем по другим налогам в целях ухода от налогообложения.
5. Такой признак преступления, как размер (крупный или особо крупный), помимо суммы неуплаченного налога, дополнен долей неуплаты по отношению к имеющейся по нему обязанности. Это позволяло более точно учитывать степень общественной опасности содеянного при квалификации нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления и другие.
Следует отметить, что при перечислении изменений, касающихся относительно «налоговых» статей, был взят за основу анализ, проведенный И.Н. Соловьевым2.
С 2005 года внесены изменения в Налоговый кодекс, и налоговые службы контролируют правильность начисления, перечисления и уплаты страховых взносов в пенсионный Фонд Российской Федерации и уплату государственной пошлины. Однако до сих пор не внесены никакие изменения в Уголовный кодекс за неуплату страховых взносов и государственной пошлины.
Согласно Постановлению Пленума Верховного суда от 28.12.2006 года № 64 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» был расширен список субъектов налогового преступления. Кроме бухгалтера и руководителя, а также лиц, замещающих их, могут быть привлечены к индивидуальный ответственности предприниматель, нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.
Нововведением явилось то, что указано подставное лицо. Способами уклонения от уплаты налогов могут быть действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию и иных документов заведомо ложных сведений, что явилось позитивным, антикриминогенным моментом.
2 См.: Соловьев, Н.И. Особенности формирования доказательной базы по делам о налоговым преступлениях / Н.И. Соловьев. // Российский следователь. - 2005. - № 10. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
Исходя из вышесказанного, следует изменить диспозиции статей 198, 199,1991,1992:
- конкретизировать виды нарушений налогового законодательства в уголовном праве, как это было указано в Уголовных кодексах 20-х годов прошлого столетия;
- внести в Уголовный кодекс РФ статью 1993, которая была в прежней редакции Уголовного кодекса РСФСР «Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия или неуплаты налогов». Она включала в себя «уклонение от явки в органы Федеральной налоговой службы для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Федеральной налоговой службы -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев»;
- внести в диспозицию статей 198, 199 такой признак, как «неуплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и уплате государственной пошлины»;
- уменьшить размер суммы ущерба для решения вопроса о привлечении к уголовной ответственности за налоговые преступления до 100 тысяч руб. в диспозиции статей 199, 1981,1991 Уголовного кодекса РФ.
В третьем параграфе первой главы "Криминологическая характеристика налоговой преступности" проведено исследование преступности с позиции системного анализа. Основными задачами криминологического изучения налоговых преступлений определен поиск ответов на следующие вопросы:
1. Что именно, для чего и каким образом побуждает индивида, чаще всего имеющего за плечами положительный жизненный опыт, много еде-
лавшего в своей жизни, в том числе карьеру, добившегося уважения окружающих его людей, совершать налоговое правонарушение, в том числе и преступление?
2. Почему общество допускает и, как показывает опыт, преимущественно положительно относится к налоговым преступлениям?
В изучении преступности существуют различные подходы, в том числе дифференцированные оценки фактора преступного поведения. В одном случае, преимущественным определяется личностный аспекта изучения; в другом - преимущественно обращается внимание на обстоятельства, которые стимулируют криминальную мотивацию. Например, налоговые преступники, в противовес утверждению итальянского ученого Э. Ферри, что преступники не расчетливы и отдаются первому побуждению, не взвешивают всех невыгодных последствий своего поведения, отличаются взвешенностью и расчетливостью всех своих выгодных и невыгодных последствий3.
Сторонники другого подхода в изучении преступлений - Ф. Лист, российские ученые И .Я. Фойницкий, C.B. Познышев и др. - признавали социальную обусловленность преступного поведения человека, в то же время считали, что на него влияют и биологические (в том числе и наследственность), физические (время года, климат, время суток и т.д.) и иные факторы. Как показывает практика так называемые «пики» совершения налоговых преступлений приходятся на сроки сдачи налоговой или же в некоторых случаях бухгалтерской отчетности. Таким образом, биологические и физические факторы практически никак не влияют на налогового преступника.
Представители теологического подхода считают, что преступление -это происки дьявола, проявления зла, результат того, что человек либо игнорирует Бога, либо попал во власть дьявола. Хотя, именно с точки зрения религии, именно «мытари», которыми являются сборщики налогов - будут являться грешниками, попадающими во власть дьявола. К тому же следует до-
3 См.: Таганцев, Н.С. Русское уголовное право ! Н.С. Таганцев. Электронная книга. «ОДДК ГРУПП». 2003
бавить, что именно с религиозной точки зрения, многие налогоплательщики отказывались получать свидетельство о постановке на налоговый учет, то есть идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), мотивируя это тем, что имя дается человеку Богом при рождении, а его нумерация являются происками дьявола или же черта. Налоговую преступность можно рассматривать двояко: государству нужны финансы, для обеспечения своей безопасности и нормального функционирования, но неплательщик налогов с точки зрения теологии не всегда может являться грешником. А сборщик налогов, который обеспечивает финансовую безопасность государства и нормальное его функционирование - грешник.
Налоговая преступность - это преступность, в которой субъект характеризуется прямым умыслом, стремлением виновного удержать у себя сумму, подлежащую к уплате в виде налога4. Лицо, которое осознает общественную опасность своего деяния, предвидит возможность и неизбежность наступления в результате этого деяния общественно опасных последствий в виде не поступления в бюджет соответствующих платежей и желает наступления таких последствий. Субъект налогового преступления определяется как специальный - это должностное лицо организации, отвечающее за уплату налогов. Таким лицом может быть руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах, либо скрывающие другие объекты налогообложения.
Рассматривая криминологическую характеристику налоговой преступности, можно констатировать: налоговая преступность - это общественно опасное явление, совершаемое в финансовой сфере, в основе которого лежит конфликт между государством и налогоплательщикам, направленный против обеспечения безопасности государства в финансовой сфере и связанного
* См.: Преступления в сфере экономики (б определениях и схемах) / Под общ. ред. проф. Кузнецова А.П. -Н. Новгород. Нижегородская правовая академия, 2004.
конституционной обязанностью уплачивать налоги и посягает на установленный законом порядок.
В личности налогового преступника проявляются его различные, в том числе психоэмоциональные, нравственные и другие признаки, знание которых дает возможность избирательного превентивного воздействия на личность. Например, уже в самом определении налога в силу человеческой сущностью отрицается принцип справедливости, когда индивид законодательно, да еще под угрозой уголовного наказания, обязывается делиться с государством, не получая ничего взамен.
В настоящем параграфе приведены результаты анкетирования, налогоплательщиков-правонарушителей, которое позволило, в частности, выяснить целеполагание налогоплательщика, которое заключается в минимизации налоговых отчислений (вплоть до их полного прекращения) любыми путями. В связи с этим им преследуются такие задачи, как: введение в заблуждение государственных органов о законности своей минимизации; нахождение в законодательстве о налогах и сборах такие "лазейки", которые бы могли "законно" минимизировать налоговые отчисления; изменение налоговой базы для исчисления налогов; ведение двойного налогового и бухгалтерского учета; использование в своей деятельности криминальных методов.
В диссертации описаны различные модели поведения, ценностные ориентации человека, которые видоизменяются при уплате налогов. Также в диссертации приведена структура личности преступника, в которой раскрыты социально-демографические биофизиологические, нравственно-психологические признаки.
Личность налогового преступника, представляющая 1фиминологиче-ский интерес, по мнению психологов, обладает уровнем притязаний, который отличает ее от личности других преступников. Соответственно, налоговым и правоохранительным органам следует учитывать все особенности и своеоб-
разие налогового правонарушителя, чтобы оказывать на него предупредительное воздействие.
Безусловно, личностный аспект в изучении причин налоговой преступности имеет чрезвычайно важное значение. Однако относительно полную картину криминологической детерминации налоговой преступности позволит определить комплексный анализ всех ее причинно-следственных связей.
При этом следует отметить, что снижение налогового бремени не привело к повышению собираемости налогов. Изучение нормативно-правовых актов и опыта работы налоговой инспекции показывает, что снижение налогового бремени не ведет к повышению уровня собираемости налоговых поступлений. Подтверждением тому явилось нецелесообразное снижение ставок по налогу на доходы физических лиц, и сыграло лишь на руку недобросовестным налогоплательщикам.
Главным является человеческий фактор. Подтверждением тому явилось нецелесообразное снижение ставок по налогу на доходы физических лиц, и сыграло лишь на руку недобросовестным налогоплательщикам.
Вторая глава "Причинный комплекс налоговой преступности" содержит в себе три параграфа.
В первом параграфе "Причинно - следственные связи преступности" показана специфика факторов налоговой преступности. Обращено внимание на криминогенные факторы политико-правового характера, в частности, нестабильную политическую ситуацию, когда премьер-министры менялись по три раза в течение года, а соответственно вместе с ними менялась и политика государства по отношению к своим гражданам. В это же время создавалась налоговая система нашего государства. Случалось так, что законы противоречили друг другу. Например, статья 40 Закона РФ от 1992 года «Об образовании» утверждала, какие налоги платить образовательным учреждениям, а
от каких они освобождались3. При этом, нередко Арбитражные суды игнорировали налоговое законодательство и ставили во главу угла то, что закон, который должен по-своему определению и целеполаганию регулировать образовательные процессы, регулирует налоговое законодательство. В качестве их иллюстрации представляется показательным привести решение государства о понижении ставок до 13 %. Какими были объемы неплатежей в бюджет в то время, такими же они остаются и по сей день. Российские ученые подсчитали, что при введении единой минимальной ставки налога на доходы физических лиц, действительно, произошло повышение сумм уплаты налога на доходы физических лиц, но когда стали разбираться, за счет каких доходов указанное повышение произошло, то выяснилось, что в состав налогоплательщиков дополнительно были включены силовые структуры6. Никакого реального повышения уплаченных сумм налогов не произошло.
Дана криминологическая характеристика социально-нравственным факторам налоговой преступности. Например, с введением в действие Налогового кодекса РФ налоговые санкции могли применяться по отношению к нарушителям налогового законодательства лишь только по решению суда, даже если налоговая санкция составляла 1 руб., а также то, что были снижены суммы самих налоговых санкций, привели к тому, что практически невозможно оперативно было привлечь к ответственности налогового правонарушителя. Арбитражные суды оказались перегруженными делами о взыскании налоговых санкций. Воспользовавшись ситуацией законодательного неопределенности и практически отсутствием карательных или воздействующих на налогоплательщика мер, в налоговых органах именно в этот период
5 См. Закон РФ «Об образовании» от 1992 № // Российская газета, № 172 от 31.07.1992. .Поисковая система «Консультант-Плюс».
6 См.: Баткинбеков С. Оденка результатов реформы подоходного налога в РФ / С. Баткин-беков, П. Кадочников, Д. Некипелов, С. Синельников-Мурылев // Вопросы экономики. -2003.-№3.-С. 61-77.
активизируются безнаказанно совершаемые нарушения налогового законодательства.
В диссертации указаны причинно-следственные связи, которые возникают при совершении или же подготовке к совершению налогового правонарушения, в том числе отмечается заметная роль криминогенных факторов психологического, нейрофизиологического характера. Большинство людей склонны принимать решения, руководствуясь не рациональными, а интуитивными соображениями. Люди способны действовать "по наитию", совершать ошибки при оценке наиболее желательного из доступных вариантов и выносить логически противоречивые суждения. Люди склонны считать более вероятным то явление, которое находится на виду или слуху, нежели то, о котором они размышляют или знают сравнительно мало.
В диссертации указаны причинно-следственные связи совершения налогового преступления, которые зависят от географической территории, от той отрасли производства, которая развита в том или другом географическом пространстве и так далее.
Причинно-следственные связи налоговой преступности во многом сопряжены с реалиями окружающего мира, которые не учитываются законодателем, а это чревато последствиями в виде непоступления денежных средств в бюджет для выполнения государством своих функций.
На основании вышеизложенного необходимо провести критическое осмысление организации работы, как с добропорядочными налогоплательщиками, так и с нарушителями налогового законодательства не только правоохранительным и контролирующим органам, но и законодателям для упорядочения целенаправленной деятельности по работе с неплательщиками налогов.
Пересмотреть подходы в борьбе с налоговыми преступлениями со стороны органов внутренних дел, большее внимание на подготовку специалистов по предупреждению налоговых преступлений. Настоящая линия в со-
временной деятельности правоохранительных органов практически отсутствует.
Во втором параграфе второй главы "Проблемы функционирования системы предупреждения", исследованы субъекты предупреждения налоговых правонарушений: налоговая служба и управление по налоговым преступлениям. Их задачи и функции, структура, методы взаимодействия как друг с другом, так с субъектом налоговых правонарушений.
В диссертации показано, что субъекты предупреждения налоговых правонарушений могут существовать в двух своих совершенно разных ипостасях: с одной стороны как субъекты предупреждения налоговых правонарушений, с другой как субъект налоговых правоотношений, у которых изымаются денежные средства.
В диссертационном исследовании также отмечается, что, к сожалению, не все правоведы относят налоговую службу к органам профилактики преступлений. Отрицательное влияние на профилактику налоговых преступлений оказало и упразднение налоговой полиции, и перевод части ее функций органам внутренних дел. Приведены статистические данные, которые отражают результаты этих реформаций. Существенным недостатком системы профилактики налоговых правонарушений является нехватка квалифицированных кадров.
Для полного понимания проблемы функционирования системы предупреждения налоговых преступлений проведено анкетирование среди работников налоговой службы. Из опроса видно, что работники налоговых органов при поступлении на работу в налоговые органы стремятся повысить свой профессиональный уровень, но в дальнейшем указанная цель отходит в сторону, и повышение профессионального уровня у них в основном заключается в чтении специальной и нормативной литературы. Психологическое спокойствие играет для налоговых инспекторов ведущую роль в их деятельности, и
при выполнении своих должностных обязанностей ими движет стремление к компетентности.
Также был проведен опрос среди населения Республики Коми по отношению к налоговой службе в делом. При этом, в опросе участвовали как сами работники налоговой службы, так и работники правоохранительных органов. В числе криминогенных признаков человеческого фактора указаны следующие:
1) неподготовленность сотрудников правоохранительных органов в борьбе с уклонениями от уплаты налогов;
2) коррумпированность работников налоговых служб;
3) коррумпированность работников правоохранительных органов.
Результаты исследования подтверждаются выводами членов комиссии
Генеральной прокуратуры РФ, которые осуществляли проверку подведомственных в Республике Коми, в результате чего были отправлены в отставку и лишились своих постов некоторые высокопоставленные прокурорские чиновники. Существенной разницы между работниками милиции и прокурорскими работниками анкетируемые не видят. Таким образом, по мнению налогоплательщиков, неподготовленность сотрудников и их коррумпированность является одной из причин отрицательного отношения к ним.
В диссертационном исследовании показано, что для полноценного функционирования системы предупреждения налоговых правонарушений, в том числе преступлений, необходима соответствующая специализация деятельности, возможно даже создание соответствующей управленческой структуры. Целями профилактики налоговых преступлений должны стать: нейтрализация, а по возможности устранение криминогенных факторов; коррекция деформаций личности налогового преступника. Эти цели должны быть воплощены в задачи и функции управления.
В диссертационном исследовании отмечено, что деятельность государственных органов по выявлению, пресечению, предупреждению налоговых
правонарушений практически сведена к нулю. Налоговые преступники чувствует свою безнаказанность и действуют, открыто, не взирая ни на что. Подтверждением этих выводов служат, в частности, статистические данные, приведенные в диссертационном исследовании.
Сегодня имеется острая необходимость пересмотреть всю систему организации контроля, как за налоговыми поступлениями. Решение указанной проблемы видится в организации единой структуры, отвечающей как за поступлением, так и взысканием налоговых платежей.
Необходимо начать подготовку специалистов по борьбе с налоговыми, преступлениями и правонарушениями. В связи с этим требует совершенствования система подготовки кадров для улучшения деятельности правоохранительных и контролирующих органов, с целью проведения, прежде всего, более эффективной предупредительной деятельности, в том числе и с использованием оперативно-розыскных средств, качественного и своевременного расследования дел данной категории, а также последующем информировании о позитивных результатах общественности и населения региона.
В третьем параграфе второй главы «Криминологическая оценка законодательства». В настоящем параграфе предпринята попытка проведения критического анализа определенных норм Налогового кодекса РФ в целях выявления таких недостатков, которые явно стимулируют условия совершения правонарушений (преступлений) в системе налогов и сборов.
Проанализирована с точки зрения криминологии нормативные требования по уплате налога.
Данные нормы являются противоречивы по своей сути. Их применение вызывает сложность и неоднозначность в налоговой практике.
Проанализировано также такая норма как инкассо. Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ не указано, в какой срок направляется в банк инкассовое поручение или распоряжение на списание и перечисление необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Данная норма,
где не уточняются сроки предъявления инкассо, может быть расценено двояко. С одной стороны, после вынесения решения налоговый орган может предъявить действующему налогоплательщику инкассо в банк, пусть даже и спустя несколько лет. С другой же стороны, налоговый орган создает поле для коррупционных злоупотребление со стороны должностных лиц.
Соискателем также сделан вывод о том, что законодатель допустил множество пробелов в налоговом законодательстве, которые позволяют не уплачивать законно установленные налоги и сборы, и при котором даже незначительные процессуальные нарушения становятся преградой, препятствующей принудительному исполнению налогоплательщиком его налоговой обязанности.
Нормы налогового администрирования вызывали немало нареканий, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны самих работников налоговых органов.
Необходимым условием усиления роли государства в принудительном взыскании задолженности является совершенствование отечественного законодательства, в частности, исключение противоречий между Налоговым, Гражданским, Бюджетным, Уголовными кодексами РФ.
С 2005 года внесены изменения в Налоговый кодекс, и налоговые службы контролируют порядок начисления, перечисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации и уплату государственной пошлины. Однако до сих пор не внесены соответствующие изменения в Уголовный кодекс РФ, предусматривающий неуплату страховых взносов и государственной пошлины. В ряде случае руководители предприятий и организаций просто не уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, тем самым, ставя под удар будущее и финансовое благополучие своих работников.
При списании дебиторской задолженности (убытков) организация, согласно гражданскому законодательству, должна в соответствии с принципа-
ми рациональности и обычаями делового оборота предпринять хоть какие-то шаг по востребованию дебиторской задолженности. Налоговый кодекс не содержит таких норм.
В третьей главе "Меры предупредительного воздействия на причинный комплекс налоговой преступности" рекомендованы пути и возможности разрешения проблемы предупреждения налоговых преступлений применительно к Республике Коми.
В первом параграфе настоящей главы "Меры специального предупреждения " рассмотрены превентивные меры нормативно-правового характера, которые могут противостоять налоговой преступности.
В результате проведенного анализа соискатель пришел к выводу, что на сегодня системы предупреждения налоговых преступлений охранительными и уголовно-правовыми мерами практически не существует. И это обусловлено рядом причин-.
- отсутствием механизма противодействия применяемым налогоплательщиками различных схем уклонения от уплаты налогов;
- отсутствием системы предупреждения налоговых преступлений, а с этим связано и отсутствие управленческой структуры, которая бы отвечала за предупреждение налоговых правонарушений, осуществляла координацию предупредительной деятельности различных правоохранительных и контрольно-надзорных структур;
- высокой латентностью налоговой преступности, в результате чего сами налоговые преступления выступают мощным самодетерминирующим фактором;
- отсутствием в законодательстве понятия «налоговая деликтоспо-собность».
Большие доначисленные суммы по результатам выездных налоговых проверок или камеральных налоговых проверок остаются не взысканными в результате объявленного банкротства или же при ликвидации организаций,
частных предпринимателей после выездных налоговых проверок. Возникает недоумение, когда на одном и том же оборудовании налогоплательщика банкрота или ликвидируемой организации, начинает работать новое предприятие на старом оборудовании, не модернизируя, ни обновляя его. При этом, новое предприятие не имеет никакого отношения к предприятию-банкроту.
Также следует указать то, что многие предприятия отработав год, или два года ликвидируются, при этом, продолжая сдавать фиктивную отчетность. Нередко на месте этого предприятия создается другое предприятие, и так происходит несколько раз. Никто никакой ответственности за эти нарушения не несет.
Следовало бы создать в управлениях по налоговым преступлениям информационную базу, подобно имеющейся в налоговой службе, или урегулировать вопрос об использовании базы налоговых служб в деятельности управления по налоговым преступлениям.
Во втором параграфе "Меры предупреждения социально-правового характера" систематизированы меры социального и правового характера, используемые в воздействии на детерминацию налоговой преступности.
Преступность есть продукт общества (а некоторые криминологи рассматривают преступность как свойство общества или как вид социокульту-ры), поэтому предупредительное воздействие в особенности и на налоговую преступность может быть эффективным при наличии широкой социальной основы, включении не только уголовно-правовых, налоговых, но и иных общественных механизмов.
В уголовном праве уже издавна существует ряд теорий, которые указывали на то, что наказание способно в значительной степени влиять на поведение индивида, заставляя его воздержаться под страхом наказания от ряда поступков, запрещённых уголовным законом или следовать правовым требованиям.
В поведении налогового преступника имеет наибольшее по степени влияние на криминальную мотивацию фактор выгодности преступления. А выгодность, опять же, во многом определяется высокой латентностью налоговых преступлений, что и способствует дальнейшему уходу от налогообложения и уплаты налогов.
Проведя анализ мер предупреждения налоговых преступлений социально-правового характера, можно констатировать, что система предупредительного воздействия как таковая в регионе не создана. Имеющиеся на практике возможности использования различных мер (правового, организационного, социального, экономического, культурологического и др. характера) как базовых элементов указанной системы на данный момент, если и применяются, то эпизодически, разобщено. В обществе не формируется налоговая культура.
Таким образом, система мер предупреждения налоговой преступности социально-правового характера остается как явление должное, что в значительной мере способствует уклонению от уплаты налогов и сборов, о чем свидетельствует налоговая статистика. В сложившейся ситуации представляется необходимым разумное ужесточение санкций, применяемых в отношении правонарушителей. При этом, в целях возмещения ущерба и повышения эффективности превенции налоговых преступлений, как уже было сказано выше, ввести в Уголовный кодекс РФ санкцию в виде конфискации имущества за налоговые преступления, совершенные в особо крупном размере.
В заключении сформулированы основные выводы и положения исследования. Высказаны предложения по совершенствованию законодательства и практики его применения, направленные на оптимизацию по выявлению и предупреждению налоговых преступлений.
Список научных работ
1. Вусатая, З.А. Личность налогового правонарушителя / З.А. Вусатая // «Черные дыры» российского законодательства. - 2006. - № 4. - С. 0,4 п.л.
2. Вусатая, З.А. Противоречивость изменений Налогового кодекса России / З.А. Вусатая // Следователь. - 2006. - № 12. - С. 0,4 п.л.
3. Вусатая, З.А. Правовая характеристика обстоятельств, способствующих совершению налоговых преступлений / З.А. Вусатая // Вестник Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского. Серия «Право». - 2006. -№ С. 341-344,- 0,4 пл.
4. Вусатая, З.А. Актуальные вопросы взыскания налоговой задолженности / З.А. Вусатая // Государственное управление как фактор социально-экономической и политической стабильности: Материалы региональной межвузовской молодежной научно-практической конференции (18 марта 2004 г., Сыктывкар). - Сыктывкар: КРАГСиУ, 2004. - С. 90 - 93. 0,4 п.л.
5. Вусатая, З.А. Целесообразность применения требования в налоговом законодательстве при принудительном взыскании задолженности с юридических лиц / З.А. Вусатая // Политические, экономические и социокультурные основы регионального управления на Европейском Севере: Материалы 3 Всероссийской научно-теоретической конференции (14 апреля 2004 г., Сыктывкар). - Сыктывкар: КРАГСиУ, 2004. - С. 82 - 86. - 0,4 п.л.
6. Вусатая, З.А. Правовые проблемы стадии принудительного взыскания задолженности юридических лиц / З.А. Вусатая // Вестнике КРАГСиУ. г. Сыктывкар. Серия "Государство и право". - 2004. - №7. - С. 120-129. - 0,7 п.л.
7. Вусатая, З.А. Парадоксы налогового кодекса // Политические, экономические и социокультурные основы регионального управления на Европейском Севере: Материалы 4 Всероссийской научно-теоретической конференции (14 апреля 2005 г., Сыктывкар) / З.А. Вусатая. - Сыктывкар: КРАГСиУ, 2005. - С. 90-93. - 0,2 п.л.
8. Вусатая З.А. Налоговые санкции как мера предупреждения преступлений // Экономические интересы и правовые средства их обеспечения: Материалы научной конференции Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, г. Н. Новгород. - 2005. - С. 156-162. - 0,4 п.л.
9. Вусатая, З.А. Правовые проблемы взыскания задолженности и безопасность страны / З.А. Вусатая // Экономика и безопасность, г. Санкт - Петербург, 2005. - №1 -2 - С. 82 -86. - 0,3 п. Л.
10. Вусатая, З.А. Налоговые ставки и их величина для кармана налогоплательщика // Политические, экономические и социокультурные основы регионального управления на Европейском Севере: Материалы 6 Всероссийской научно-теоретической конференции (19 апреля 2006 г., Сыктывкар) / З.А. Вусатая. - Сыктывкар: КРАГСиУ, 2006. - С. 9 - 15. - 0,4 п.л.
11. Вусатая, З.А. О недостаточной проработанности изменений в Налоговом кодексе / З.А. Вусатая // Актуальные проблемы юридической науки и правоприменительной практики: Международная научно-практическая конференция, г. Киров. - 2006. - С. 217-220. - 0,2 п.л.
12. Вусатая, З.А. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений // Политические, экономические и социокультурные основы регионального управления на Европейском Севере: Материалы 6 Всероссийской научно-теоретической конференции (18 апреля 2007 г., Сыктывкар) / З.А. Вусатая. - Сыктывкар: КРАГСиУ, 2007. - С. 131 - 135. - 0,3 п. л.
Общий объем: 4,5 п.л.
Отпечатано с готового орипшала-макета в ООП Волго-Вятской академии гос. службы
Лицензия ИД №04568 от 20 апреля 2001 г.
Лицензия ПД №180140 от 8 октября 2001 г._
Подписано в печать 24.11.08.
Формат 60x84/16. Печать офсетная. Бумага офсетная.
Уч.-изд. л. 1,4. Тираж 100 экз. Зак. 5414._
Издательство Волго-Вятской академии государственной службы 603950, Нижний Новгород-292, пр. Гагарина, 46 тел./факс: (831)412-33-01
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Коновалова, Зинаида Алексеевна, кандидата юридических наук
ВВЕДЕНИЕ.С.З
Глава 1. ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ
§1. Налоговые преступления: исторические предпосылки.С.
§2. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения.С.
§ 3. Криминологическая характеристика налоговой преступности.С.
Глава 2. ПРИЧИННЫЙ КОМПЛЕКС НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ
§1. Причинно-следственные связи преступности.С.
§2. Проблемы функционирования системы предупреждения.С.
§3. Криминологическая оценка законодательства.С.
Глава 3. МЕРЫ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НА ПРИЧИННЫЙ КОМПЛЕКС НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ
§1.Меры специального предупреждения.С.
§2.Меры предупреждения социально - правового характера.С.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговая преступность и ее предупреждение в Республике Коми"
Актуальность темы диссертационного исследования. Налоговая преступность как общественно опасное явление в экономической сфере представляет серьезную криминальную угрозу для национальной безопасности регионов и России в целом. В частности, она выступает значительным препятствием в экономическом и общественно-политическом развитии страны.
В период реформирования экономики характерно появление неблагоприятных факторов, как, например, несовершенство законодательства, правовой нигилизм налогоплательщиков, оказывающих негативное воздействие и на общественные отношения в налоговой сфере, создающие условия для совершения преступлений. В конечном итоге это ведет к уменьшению поступления денежных средств в бюджет страны и во внебюджетные государственные фонды. В свою очередь, сокращение денежных поступлений в бюджетную систему становится основным фактором невыполнения либо неэффективного выполнения государством своих внутренних и внешних функций.
От этого страдает финансовая сторона национальной безопасности страны, в особенности безопасности государства, оказывается разрушительное воздействие на правовую культуру населения, в частности, притупляется чувство ответственности граждан, руководителей организаций в части их обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.
К сожалению, применение норм налогового права в России, и это видно на примере Республики Коми, связано с множеством проблем, которые требуют незамедлительного решения. В частности, на сегодня и правовая наука не в полной мере отвечает на поставленные практикой проблемные вопросы.
В связи с этим, возникает необходимость проведения глубокого научного анализа феномена налоговой преступности, прежде всего, применительно к региональным особенностям, а также связанных с ней проблемных вопросов детерминации и превенции.
Степень научной разработанности проблемы. В настоящее время в значительной мере разработаны многие уголовно-правовые и криминологические вопросы экономической преступности, ее причин и мер предупреждения, что позволяет вести более углубленные поиски путей, ведущих к обесI печению эффективности предупреждения преступлений в региональных условиях. Значительный вклад в разработку уголовно-правовых проблем относительно налоговой преступности и налогообложения внесли такие ученые, как: Б.М. Бабаев, С.П. Баграев, Д.В. Винницкий, В.М. Лебедев, Д.А. Логунов, Ю.Ф. Кваша, Ю.Ю. Колесниченко, А.П. Кузнецов, A.A. Куприянов, И.И. Кучеров, К.А. Мамилов, В.А. Парыгина, И.А. Попов, A.A. Пройдаков, В.И. Сергеев, A.A. Тадеев, Д.Г. Черник, Е.А. Шаповал, П.С. Яни и другие.
Вместе с этим остается не исследованным множество вопросов нормативно-правового и социально-правового характера. Особенно это важно для совершенствования региональной системы предупредительного воздействия на налоговую преступность и ее причинный комплекс.
Объектом исследования определен вид преступности как социально-правовое, общественно опасное явление, выраженное совокупностью преступных посягательств на охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и сборов, а также порядок осуществления контроля за своевременностью и полнотой их учета.
Предметом исследования являются исторические предпосылки разработки категории налоговой преступности, ее уголовно-правовая характеристика, внутренние и внешние детерминирующие связи, а также возможности предупредительного воздействия на них, прежде всего, применительно к условиям Республики Коми.
Целью диссертационного исследования определена разработка концептуальных основ социально-правовой характеристики означенного вида преступности, ее причин, условий и мер предупредительного воздействия на них применительно к региональным особенностям.
Достижение настоящей цели исследования предполагает решение таких задач, как: а) изучение исторических предпосылок правового регулирования преступлений в сфере налогообложения, соответствующего современного российского и зарубежного законодательства; б) нормативно-правовая и к социально-правовая характеристика налоговой преступности; в) систематизация знаний о причинном комплексе преступности в сфере государственной деятельности по налогообложению, г) криминологический анализ налогового законодательства, д) разработка положений о предупредительных мерах специального и социально-правового воздействия на причины, условия налоговой преступности, а также рекомендаций по вопросам правоприменительного характера на материалах Республики Коми.
Методологическую основу диссертационного исследования составили диалектический метод научного познания, современные общенаучные подходы, методы, включающие факторный, комплексный, системный, структурно-функциональный подходы, методы исторического, логического и сравнительно-правового анализа; социологические, статистические, математические и иные методы, применяемые в научных отраслях знания. Использовались технологии конкретных социологических (криминологических) исследований.
Теоретическую основу диссертационной работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области уголовного права и криминологии, налогового, гражданского, административного, арбитражного, бюджетного законодательства, а также относящаяся к предмету исследования литература по философии, социологии, психологии, экономике, политологии, государственного управления. В особенности использованы научные положения, посвященные проблемам, относящимся к правоотношениям в области экономики, государственного управления, налогообложения, обеспечения уплаты налогов и сборов с помощью уголовно-правовых и иных правовых средств, а именно работы: Б.М. Бабаева, С.П. Баграева, А.И. Долговой, Ю.Ф. Кваши, В.В. Колесникова, Ю.Ю. Колесниченко, А.П. Кузнецова, A.A. Куприянова, И.И. Кучерова, В.М. Лебедева, Д.А. Логунова, Н.П. Мелешко, И.А. Попова, В.И. Сергеева, П.А. Сорокина, А .Я. Сухарева, B.C. Устинова, Д. Г. Черник, Е. Шаповал, A.M. Яковлева, П.С. Яни и др.
Эмпирическую базу исследования составляют отечественное уголовное, гражданское, административное, арбитражное, налоговое, бюджетное право и другие его отрасли. При проведении историко-правового и сравнительно-правового анализа было изучено отечественное и зарубежное налоговое законодательство в объеме, определенном задачами исследования.
В диссертационной работе использованы данные, которые были получены соискателем в результате изучения документов налоговой службы и правоохранительных органов Республики Коми, в частности, изучены уголовные дела, возбужденные в течение 2006 - 2007 г.г. по Республике Коми (70 дел), а также в результате проведенных конкретных криминологических исследований, главным образом, путем анкетирования 350 налогоплательщиков-правонарушителей, 115 работников контролирующих и правоохранительных органов, 395 налогоплательщиков. Использован личный опыт более чем десятилетней работы соискателя в качестве государственного налогового инспектора инспекции федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару.
Научная новизна исследования заключается, прежде всего, в самой проблеме, актуальность и неразработанность которой общеизвестны, в содержании выполненной диссертационной работы, представляющей собой первое комплексное, многоаспектное исследование налоговых правоотношений, включающих анализ законодательства, судебной практики и теории права в их взаимосвязи, а также представленных в работе положений, в которых отражены идеи совершенствования системы предупредительного воздействия на причины, условия налоговых преступлений применительно к условиям Республики Коми.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Изучение проблемы налоговой преступности в различные периоды исторического развития общества и в настоящее время позволяет сделать вывод о том, что налоги (в различных их проявлениях: сбор, подать, повинность) практически никогда не одобрялись людьми. Это объясняется рядом причин, к числу которых следует отнести, прежде всего, правовое невежество многих людей, сложившиеся традиционные представления о несправедливом отчуждении принадлежащих им на праве собственности денежных средств, усиливаемое присущим человеку природным чувством собственности. Негативное отношение к налогам складывалось и ввиду злоупотребления ими как средством обогащения (например, в средние века) или - как средством устрашения в годы Советской власти.
Именно низкий уровень правовой культуры налогоплательщика в современной России, главным образом, способствовал тому, что снижение налогового бремени в не привело к повышению собираемости налогов. Изучение нормативно-правовых актов и опыта работы налоговой инспекции показывает на нецелесообразность снижения ставок по налогу на доходы физических лиц, поскольку это сыграло лишь на руку недобросовестным налогоплательщикам.
2. Сравнительный исторический анализ правового регулирования в сфере государственной деятельности по налогообложению показывает целесообразность усиления наказания в условиях, когда уклонение от правовой обязанности (особенно в силу указанных обстоятельств) делает невозможным осуществление в полном объеме финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. В связи с этим представляется обоснованными следующие дополнения в Уголовный кодекс РФ: введение в ч. 2 ст. 198 и ч. 2 ст. 199 УК РФ) квалифицирующего признака «деяние, совершенное в виде злостного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов.», что соответствует уголовно-правовому принципу справедливости (ст. 6 УК РФ). Категориальное различие сыграло бы роль в дифференцированном назначении наказания: более жесткого - для «злостного неплательщика», и менее жесткого - для налогоплательщика, совершившего нарушение впервые. При этом целесообразно вернуть в понятийный аппарат соответствующего института уголовного права понятие «злостный неплательщик» - физическое лицо, организация-налогоплательщик, злонамеренно длительное время (в течение двух и более финансовых лет) уклоняющееся от уплаты налогов и (или) сборов.
3. Анализ преступности в сфере налогообложения и нормативно-правового обеспечения государственной деятельности по ее предупреждению подтверждает убеждение соискателя в том, что уголовный закон нуждается и в других дополнениях, которые можно было бы внести, в частности, в диспозиции статей 198, 199, 1991, 1992УК РФ, а именно: конкретизировать (дополнив по количеству) виды налоговых правонарушений в уголовном законодательстве, как это предусматривалось ранее в уголовных кодексах 20-х годов прошлого столетия; дополнить Уголовный кодекс РФ статьей 1993, в которой предусмотреть норму, которая была в прежней редакции Уголовного кодекса РСФСР: «Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия или неуплаты налогов». Норма могла бы быть действенным средством предупреждения уклонения от явки, а равно непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта в органы Федеральной налоговой службы для дачи пояснений или отказа от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, субъекта по требованию органов Федеральной налоговой службы; при этом предусмотреть наказание в виде штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев»; внести в диспозицию статей 198, 199 такой признак, как «неуплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и уплате государственной пошлины», что, несомненно;
- уменьшить размер суммы ущерба от «более пятисот тысяч рублей»,
1 О предусмотренных ч. 1 ст.ст. 199, 199 , 199" УК РФ, до «ста тысяч рублей», для решения вопроса об уголовном преследовании за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, неисполнение обязанности налогового агента, сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, с которого производится взыскание налогов и (или) сборов;
- ввести в Уголовный кодекс РФ санкцию в виде конфискации имущества за налоговые преступления, совершенные в особо крупном размере;
- провести различия между количеством предметов, сокрытых от налогообложения, и количеством предметов, за счет которых должно производиться взыскание, которое на данный момент является уголовно-наказуемым деянием, на основании статьи 199" УК РФ. Это препятствовало бы сокрытию денежных средств и имущества налогоплательщика.
4. Нуждается в дополнении перечень субъектов налоговых преступле 12 ний. В соответствии со статьей
198, 199, 199', 199 Уголовного кодекса РФ субъектами налоговых правоотношений являются руководители организации, физические лица, налоговые агенты и частные предприниматели. К перечисленным субъектам не включен такой налогоплательщик, как родовая община, характерная для районов Севера и Крайнего Севера, а также Сибири. Сегодня они не являются ни налогоплательщиком - организацией, ни налогоплательщиком - физическим лицом, тем более, налоговыми агентами
5. Систематизация нормативно-правовых и социально-правовых знаний данного вида преступности позволяет прийти к выводу, что налоговая преступность - это не «просто» «совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые законом отношения по поводу взимания налогов и сборов, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты»1, но - социально-правовое, общественно-опасное, противоправное, уголовно-наказуемое явление в сфере государственной деятельности по на
1 Кучеров И.И. Налоговая преступность // Криминология: Учебник для вузов / Под общ. ред. А.И. Долговой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норхма, 2005. - С. 655. логообложению, выраженное совокупностью преступлений совершенных субъектами налоговых правоотношений в определенном месте и за определенный период времени. Такое системное понятие криминального явления ориентирует субъекта предупреждения, правоприменителя на более глубокое проникновение в этот сложный феномен, его взаимосвязи, нежели прагматическую упрощенную оценку преступности.
6. Нуждается в разработке региональная концепция предупредительного воздействия на данный криминальный феномен и его причинный комплекс в сфере налогообложения; при этом важно обратить внимание на научную проработку следующих вопросов: а) организацию специальной подготовки (в системе первоначальной подготовки и повышения квалификации кадров) субъектов правоохранительных и контролирующих органов, владеющих методами выявления, изучения, криминологической оценки и прогнозирования явлений и процессов, детерминирующих криминальную мотивацию налогоплательщиков, способных и целеустремленных к взаимодействию и устойчивых против коррупции; б) создание в управлениях по налоговым преступлениям электронной информационной базы, подобно имеющейся в налоговой службе, или урегулирование порядка использования информационной базы налоговых служб в деятельности управления по налоговым преступлениям; в) на основе данной базы - создание постоянно действующего мониторинга реализации налогового и уголовно-правового законодательства, или криминологического контроля в целях постоянного наблюдения и оценки состояния региональной криминологической ситуации в налоговой сфере.
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в том, что в результате были установлены, рассмотрены и научно обоснованы особенности детерминации налоговой преступности в условиях одного из северных регионов России, определен комплекс правовых и не правовых мер воздействия на детерминанты налоговой преступности. Научно обоснованы положения о комплексном подходе в разработке и применении мер правового характера в региональной сфере налогообложения, необходимости усиления роли государства в принудительном взыскании задолженности, в частности, путем исключения несогласованности между налоговым законодательством и законодательством уголовным, гражданским, бюджетным. Обоснована необходимость изменения ряда норм Налогового кодекса РФ в целях обеспечения взыскания налоговых платежей, разработки правовых основ по предупреждению не только налоговых преступлений, но и налоговых правонарушений, что позволяет осуществлять специальное предупреждение налоговых преступлений путем комплексной реализации отраслевых правовых мер, выполняющих, таким образом, роль двойной превенции.
Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью применения разработанных в диссертации теоретических положений в целях совершенствования налогового законодательства, использования в учебном процессе при изучении таких учебных дисциплин, как уголовное право и криминология, соответствующих курсов, для разработки инструктивных положений, регламентирующих правоприменительную и превентивную практику. В частности, предлагается создание единой информационной сети для оперативного реагирования налоговых служб и правоохранительных органов, разработку мер, направленных на подготовку кадров для улучшения деятельности правоохранительных и контролирующих органов в целях совершенствования методики выявления налоговых преступлений, разработку мер, ориентированных на противодействие бюрократизму, волоките, иждивенчеству со стороны налогоплательщиков.
Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования апробированы на научных и научно-практических конференциях, используются в учебном процессе Коми республиканской академии государственной службы и управления, Волго-Вятской академии государственной службы, кафедры уголовного права Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, в деятельности налоговой службы.
Основные положения диссертационного исследования изложены в научных докладах и сообщениях, в частности, на Молодежной научной конференции "Государственное управление как фактор социально-экономической и политической стабильности" (г. Сыктывкар, 2004 г.), научной конференции "Политические, экономические и социокультурные основы регионального управления на Европейском Севере" (г. Сыктывкар, 2004, 2005, 2006, 2007 гг.), научной конференции "Экономические интересы и правовые средства их обеспечения" (г. Н. Новгород, 2005 г.), Международной научно-практической конференции "Уголовное судопроизводство в теории, законодательстве и конкретных жизненных ситуациях" (г. Н. Новгород, 2006 г.). Результаты исследования нашли отражение в статьях, опубликованных в журналах "Черные дыры" (г. Москва), «Следователь» (Москва), "Экономика и безопасность" (г. Санкт-Петербург), Вестник Коми республиканской академии государственной службы и управления (г. Сыктывкар), Вестник Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского (Н.Новгород) и др.
Структура диссертации. Диссертационное исследование представлено настоящим введением, тремя главами, каждая из которых состоит из двух-трех параграфов, заключения, списка литературы и приложений.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Коновалова, Зинаида Алексеевна, Ставрополь
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, подводя итоги настоящего исследования, представляется возможным сделать следующие выводы. Несмотря на высокую степень общественной опасности налоговой преступности, в значительной мере осложняющей функционирование финансовой системы и государственной деятельности по налогообложению, ее научное и прагматическое изучение во многом не отвечает потребностям законотворческой, правоприменительной и превентивной деятельности, что подтверждается сложившейся ситуацией в Республике Коми.
Для более глубокого изучения рассматриваемого вида преступности имеется достаточная научно-методическая база, наработанная в процессе изучения экономической преступности, в структуре которой определены ее финансовая и налоговая виды. В развитие и дополнение к теоретическим положениям, относящимся к указанному научному и практическому опыту, полагаем возможным предложить полученную в результате настоящего исследования систему новых знаний, или концепцию социально-правовой характеристики означенного вида преступности, ее причин, условий и мер предупредительного воздействия на них применительно к региональным особенностям
Изучение налоговой преступности в различные периоды исторического развития общества и в настоящее время позволяет сделать вывод о том, что налоги (в различных их проявлениях: сбор, подать, повинность) практически никогда не одобрялись людьми. Это объясняется рядом причин, к числу которых следует отнести, прежде всего, правовое невежество многих людей, сложившиеся традиционные представления о несправедливом отчуждении принадлежащих им на праве собственности денежных средств, усиливаемое присущим человеку природным чувством собственности. Негативное отношение к налогам складывалось и ввиду злоупотребления ими как средством обогащения (например, в средние века) или - как средством устрашения в годы Советской власти.
Именно низкий уровень правовой культуры налогоплательщика в современной России, главным образом, способствовал тому, что снижение налогового бремени в не привело к повышению собираемости налогов. Изучение нормативно-правовых актов и опыта работы налоговой инспекции показывает на нецелесообразность снижения ставок по налогу на доходы физических лиц, поскольку это сыграло лишь на руку недобросовестным налогоплательщикам. Данное обстоятельство диктует необходимость нового (в отличие от традиционного, инертного) мышления, которое должно быть направлено, главным образом, на формирование правовой культуры граждан-налогоплательщиков, в том числе и - представляющих юридическое лицо.
Понимая бесспорные преимущество метода убеждения в деле обеспечения финансовой и налоговой дисциплины, в целом правоосознанного поведения субъектов налоговых отношений, тем не менее, не следует принижать роль и значение строгости закона в обеспечении антикриминальной безопасности в сфере экономической деятельности.
Сравнительный исторический анализ правового регулирования в сфере государственной деятельности по налогообложению показывает целесообразность усиления наказания в условиях, когда уклонение от правовой обязанности (особенно в силу указанных обстоятельств) делает невозможным осуществление в полном объеме финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. В связи с этим представляется обоснованными следующие дополнения в Уголовный кодекс РФ: введение в ч. 2 ст. 198 и ч. 2 ст. 199 УК РФ) квалифицирующего признака «деяние, совершенное в виде злостного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов.», что соответствует уголовно-правовому принципу справедливости (ст. 6 УК РФ). Категориальное различие сыграло бы роль в дифференцированном назначении наказания: более жесткого - для «злостного неплательщика», и менее жесткого - для налогоплательщика, совершившего нарушение впервые. При этом представляется целесообразным вернуть в понятийный аппарат соответствующего института уголовного права понятие «злостный неплательщик» - физическое лицо, организация-налогоплательщик, злонамеренно длительное Ёремя (в течение двух и более финансовых лет) уклоняющееся от уплаты налогов и (или) сборов.
Исходя из нормативно-правового анализа преступности в сфере государственной деятельности по налогообложению, представляется целесообразным в целях обеспечения общей и частной превенции, внести изменения в диспозиции статей 198, 199, 1991, 1992, а именно: конкретизировать (дополнив по количеству) виды налоговых правонарушений в уголовном законодательстве, как это предусматривалось ранее в уголовных кодексах 20-х годов прошлого столетия; о дополнить Уголовный кодекс РФ статьей 199 , в которой предусмотреть норму, которая была в прежней редакции Уголовного кодекса РСФСР: «Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия или неуплаты налогов». Норма могла бы быть действенным средством предупреждения уклонения от явки, а равно непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта в органы Федеральной налоговой службы для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, субъекта по требованию органов Федеральной налоговой службы; при этом предусмотреть наказание в виде штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев»; внести в диспозицию статей 198, 199 такой признак, как «неуплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и уплате государственной пошлины»;
- уменьшить размер суммы ущерба от «более пятисот тысяч рублей»,
1 О предусмотренных ч. 1 ст.ст. 199, 199 , 199" УК РФ, до «ста тысяч рублей», для решения вопроса об уголовном преследовании за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, неисполнение обязанности налогового агента, сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, с которого производится взыскание налогов и (или) сборов;
- ввести в Уголовный кодекс РФ санкцию в виде конфискации имущества за налоговые преступления, совершенные в особо крупном размере;
- провести различия между количеством предметов, сокрытых от налогообложения, и количеством предметов, за счет которых должно производиться взыскание, которое на данный момент является уголовно-наказуемым деянием, на основании статьи 199 УК РФ. Это препятствовало бы сокрытию денежных средств и имущества налогоплательщика.
Нуждается в дополнении перечень субъектов налоговых преступлений.
12
В соответствии со статьей
198, 199, 199 , 199 Уголовного кодекса РФ субъектами налоговых правоотношений являются руководители организации, физические лица, налоговые агенты и частные предприниматели. К перечисленным субъектам не включен такой налогоплательщик, как родовая община, характерная для районов Севера и Крайнего Севера, а также Сибири. Сегодня они не являются ни налогоплательщиком - организацией, ни налогоплательщиком - физическим лицом, тем более, налоговыми агентами
Систематизация нормативно-правовых и социально-правовых знаний данного вида преступности позволяет прийти к выводу, что налоговая преступность - это не «простая» «совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые законом отношения по поводу взимания налогов и сборов, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты»1, но - социально-правовое, общественно-опасное, противоправное, уголовно-наказуемое явление в сфере государственной деятельности по на
1 Кучеров И.И. Налоговая преступность // Криминология: Учебник для вузов / Под общ. ред. А.И. Долговой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2005. - С. 655. логообложению, выраженное совокупностью преступлений совершенных субъектами налоговых правоотношений в определенном месте и за определенный период времени.
Нуждается в разработке региональная концепция предупредительного воздействия на причинный комплекс преступности в сфере налогообложения; при этом важно обратить внимание на научно обоснованную проработку следующих вопросов: а) специальная подготовка (в системе первоначальной подготовки и повышения квалификации кадров) субъектов правоохранительных и контролирующих органов, владеющих методами выявления, изучения, криминологической оценки и прогнозирования явлений и процессов, детерминирующих криминальную мотивацию налогоплательщиков, способных и целеустремленных к взаимодействию и устойчивых против коррупции; б) создать в управлениях по налоговым преступлениям электронную информационную базу, подобно имеющейся в налоговой службе или урегулировать порядок использования информационной базы налоговых служб в деятельности управления по налоговым преступлениям; в) на основе данной базы организовать постоянно действующий мониторинг реализации налогового и уголовно-правового законодательства, криминологический контроль в целях постоянного наблюдения и оценки состояния региональной криминологической ситуации в налоговой сфере.
В целом материалы, представленные в настоящем исследовании позволяют получить определенное представление об авторском видении особенностей детерминации налоговой преступности в условиях одного из северных регионов России, и возможностей комплексного подхода к организации управленческого воздействия на детерминанты налоговой преступности. Однако их подлинная ценность может быть определена только при условии востребованности этих знаний.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговая преступность и ее предупреждение в Республике Коми»
1. Официальные документы и нормативные материалы
2. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. - N 237, 15 декабря.
3. Гражданский кодекс РФ. Сборник кодексов РФ. М.: ЗАО «Славянский дом книги», 1997. - 485 с.
4. Закон РФ «Об образовании» от 1992 № 3266-1. // Российская газета. -1992. 31 июля. (№ 172). - Поисковая система «Консультант-Плюс».
5. Закон РФ «О милиции» от 18.04.1991г. № 1026-1 // «Ведомости СНД и ВС», 1991. № 16.-18 апреля - Поисковая система «Консультант-Плюс».
6. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 года, № 943-1 //Ведомости СНД и ВС РСФСР, 1991. № 15. - 21 марта - Поисковая система «Консультант-Плюс».
7. Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 года № 127-ФЗ // Российская газета. 2002 г. - 2 ноября (№209-210). - Поисковая система «Консультант-Плюс».
8. Закон РФ "Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.06.1995 N 144-ФЗ // Российская газета, 1995. 18 августа (№160). - Поисковая система «Консультант-Плюс».
9. Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24.06.1993 г., № 5238-1 // Российская газета,1993.- 15 июля (№134). Поисковая система «Консультант-Плюс».
10. Федеральный Закон «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ// Российская газета, № 252, 16.12.2003 г.
11. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-Ф3 .// Собрание законодательства РФ, 1996. 17 июня (№ 25); с изм. на 1 августа 2008 г. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 Ш46-ФЗ (ред. от 17.05.2007). Поисковая система «Консультант-Плюс»
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). Поисковая система «Консультант-Плюс».
14. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991ЛМ 943-1 (ред. от 27.07.2006). Поисковая система «Консультант-Плюс».
15. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 года № 9-П «О проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса РФ» // Российская газета. — 2003. 3 марта (№105). - Поисковая система «Консультант-Плюс».
16. Постановление Совмина СССР «О государственной налоговой службе» от 24.01.1990 г. № 76 // СП СССР, 1990. № 5- Поисковая система «Консул ьтант-Плюс».
17. Выписка протокола заседания Совета ГД ФС РФ «О проекте федерального закона № 95355-4 «О ратификации Киотского протокола к рамочной конвенции Организации Объединенных наций об изменение климата». 2004г. -№ 46. — Поисковая система «Консультант-Плюс».
18. Указ Президента Российской Федерации от 11.03.2003 г.№ 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Российская газета, 2003. 25 марта (№ 55). - Поисковая система «Консультант-Плюс».
19. Декрет СНК РСФСР от 11.07.1923 г. «Инструкция о порядке привлечения к ответственности за нарушение декрета об едином сельскохозяйственном налоге.»// СУ РСФСР 1923 - № 67 - ст.653.- Поисковая система «Консультант плюс».
20. Сборник Законов СССР и Указов Президиума ВС СССР. «Известия советов депутатов трудящихся СССР», - М., 1975 г. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
21. Уголовный кодекс РСФСР.//СУ РСФСР. 1922. - № 15. - ст. 153. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
22. Уголовный Кодекс РСФСР.// Свод Законов РСФСР, т.8, с. 497. Поисковая система «Консультант-Плюс».
23. Закон об уголовном праве Израиля /Предисл. пер. с иврита: магистр права (1ХМ) М. Дорфман; научн. ред. канд. юрид. наук Н.И. Мацнев. СПБ .: Изд-во Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2005.1.. Монографии и статьи
24. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб: Юридический центр Пресс, 2002. - 37 с.
25. Алексеев А.И., Герасимов С.И., Сухарев А.Я. Криминологическая профилактика: теория, опыт, проблемы. Монография. М.: Издательство Норма, 2001.
26. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. — М., 2001. -104 с.
27. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000.
28. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности. СПб.-2002.-516 с.
29. Горшенков Г.Н. Преступление. Как его понимать? Монография. Н. Новгород.: Изд-во ННГУ, 2004. - 169 с.
30. Гумилев JT.H. Этногенез и биосфера земли.- М.: Рольф, 2002. 560 с.
31. Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой (на материалах США и Германии). М.: ИНИОНРАН, 1992.
32. Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой (на материалах США и Германии). М.: ИНИОНРАН, 1992.- С. 15-16.
33. Дернберг, Ричард JI. Международное налогообложение: Гл. ред. Эриа-швили Н.Д. М.: ЮНИТИ, 1997.
34. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. М., 2001.
35. История коми с древнейших времен до конца 20 века. Т.1. Сыктывкар, коми книжное издательство, 2004. - 560 с.
36. История социалистической экономики СССР. М.: Наука,1980. Т.1. - С. 395.
37. Клейман А.Ф. Гражданский процесс. М.: Юридическое издательство НКЮ СССР, 1940.- 115 с.
38. Комментарий к Уголовному кодексу РФ. Коллектив авторов Юридического института МВД РФ. М.: Проспект. 1997. С. 449.
39. Комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. М.: МГУ. 1997.-С. 425.
40. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. А.И. Рарог. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
41. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000. -231 с.
42. Лекарь А.Г. Профилактика преступлений. М.: 1972.
43. Литвинов А.Н., Гавриш Т.С. Профилактика преступлений. От теории к практике. Научно-практическое пособие. — М.: ИКФ «Экмос», 2003г. — С.29-30.
44. Лопашенко H.A. Преступления в сфере экономической деятельности. Ростов Н/Д, 1999. 327 с.
45. Панченко П.Н. Принципы права и линия их реализации в правоохранительной деятельности по обеспечению правопорядка в экономике. Н. Новгород.: НФ ГУ - ВШЭ , 2004. - 131 с.
46. Павлович М.П. Введение в налогознание. Основы налогового мышления. -М.: Восход, 1998.
47. Пинкевич Т.В. Криминологические и уголовно-правовые основы борьбы с экономической преступностью: Миография М.: Российская криминологическая ассоциация, 2003.
48. Сорокин П.А. Социологический этюд об основных нормах общественного поведения и морали / Человек. Цивилизация. Общество / общ. ред . сост. и предисл. А.Ю. Согомонов: Перевод с англ. М.: Политиздат. - 1992. - 55 с.
49. УК РФ. Комментарий под ред. Ю.И. Скуратова и В.М. Лебедева. М. -1997.-227 с.
50. Уголовное право. Особенная часть. / Под ред. Л.Д. Гаухмана и C.B. Максимова. М., 1999.
51. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / Под ред. Б.В. Здравомыслова. М.: Юристъ. 2000. - 232 с.
52. Таганцев Н.С. Русское уголовное право. Электронная версия. «ИДДК ГРУПП», 2005.
53. Фатхутдинов P.A. Система менеджмента. М.: Бухгалтерский бюллетень, 1996. С. 286-287.
54. Чечот Д.М. Субъективное право и формы его защиты. JL, 1968. - 28 с.ф *
55. Аккерман Е. Не доплатили?. (По данным Центра по исследованию проблем организованной преступности и коррупции) // Экономика и жизнь. -2005. -№ 12.
56. Бараненков В.В. Понятие юридического лица в современном гражданском праве России // Государство и право. 2003. - №11. - С. 53-59.
57. Баранов В.М. Подготовка специалистов для противодействия легализации преступных доходов: состояние и перспективы // Экономическая безопасность России. Вестник Нижегородской Академии МВД России. 2004. -№ 4. - С. 69.
58. Баткинбеков С., Кадочников П., Некипелов Д., Синельников-Мурылев С. Оценка результатов реформы подоходного налога в РФ // Вопросы экономики. 2003.-№ 3. - С. 61-77.
59. Батяева А Что мешает платить налоги // Вопросы экономики. 2001. -№9. - С. 80.
60. Белянин А. Даниэл Канеман и Верной Смит: экономический анализ человеческого поведения. (Нобелевская премия 2002 года за чувство реальности) // Вопросы экономики. 2003. - № 1.
61. Беляев H.A. Уголовная политика на современном этапе. // Уголовное право на современном этапе. — СПб.: Изд-во Спб. ГУ. 1992.
62. Бересенева Н., Кукушкин И. Налоги: оптимизация или уклонение // Консультант. 2004. - № 21.
63. Борисов А.Н. Полномочия милиции, переданные от федеральных органов налоговой полиции // Право и экономика. 2003. — № 10.
64. Бортенев А.И. Региональные особенности правопорядка // Региональные особенности правопорядка, уровня правосознания м защищенности населения: Материалы круглого стола, г. Волгоград, 1 ноября 2002 г. Волгоград, Изд-во ВолГУ, 2003.
65. Бурцев В.В. Проблемы государственной экономической безопасности // Финансы. 2003. - № 8. - С. 54-55.
66. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы //Вопросы экономики. 2003. - № 6. — С. 38-60.
67. Варыгин А.Н. К вопросу о «нетрадиционной преступности» // Конституционные основы уголовного права. Материалы I Всероссийского конгресса по уголовному праву, посвященного 10-летию Уголовного кодекса Российской Федерации. М.: ТК Велби, 2006. - С.93.
68. Виговский E.B. Налоговый контроль: взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов. // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - №1.
69. В.Вишневский, А.Веткин Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. 2004. - № 2. - С. 96-108.
70. Волкова Г.А. Современные представления о налоговой преступности // Вестник Российской правовой академии. 2004. - № 4.
71. Гаджиев Н. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике // Законность. 1996. - № 10.
72. Галочкин И. Мотивы экономического поведения // Вопросы экономики. -2004.-№6.-С. 123.
73. Гараев Д.Р. Новодворский В.Д. Модели сосуществования и взаимодействия бух учета и налогообложения //Финансы . 2003. - № 12. - С. 34.
74. Гарский И.В. О признаках налога в Налоговом кодексе РФ // Финансы. -2004.-№9.-С. 33-35.
75. Гудков А.Ф. Злостная оптимизация // Налоговые споры. — 2006. №4.
76. Данилевский Ю.А. Влияние глобализации на экономику и финансы //Финансы. 2003. - № 5. - С. 3-7.
77. Ильин A.B. НДС: экономическая природа, проблемы обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2003 - № 7. - С. 32-37.
78. Дмитриев О.В. Понятие экономической преступности в современной криминологии // Адвокатская практика. 2005. - № 4. - С. 7 - 8.
79. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. 2003. - № 1. - С. 32-33.
80. Дмитриев О.В. Понятие экономической преступности в современной криминологии // Адвокатская практика. 2005. - № 4. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
81. Долгова А.И. Преступность, ее виды и организованная преступность // Проблемы борьбы с криминальным рынком, экономической и организованной преступностью. Материалы конференции. М.: Российская криминологическая ассоциация, 2001.
82. Древкаль JI.H. Органы внутренних дел как участники налогового процесса // Налоги и налогообложение. 2004. - № 12. -Поисковая система «Консультант-Плюс» .
83. Добронравов Ю,Б. Разбираемся с проблемой юридического и фактического адреса // Главбух. 2006. — № 1. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
84. Дубоносов Г.П. Бухгалтерия? Не бойтесь! Это милиция! // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. - №1. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
85. Ефимичев П.С. Предмет и пределы доказывания по уголовным делам о налоговых преступлениях // Журнал российского права. 2001. - № 6, 9. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
86. Зарипов В.М. Предложения по совершенствованию законодательства об ответственности за налоговые правонарушения // Налоги и налогообложение.- 2005. № 5. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
87. Звоновский В.Б. Пышкова Н.В. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения // Социс. 2003. - № 3. — С. 57.
88. Иванова В.Н. Оптимизация юридической конструкции налога как одна из проблем совершенствования налоговой системы. // Финансовое право. — 2005. № 2. —Поисковая система «Консультант-Плюс».
89. Ильин A.B. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы . 2003. - № 12. - С. 29-32.
90. Имыкшенова Е. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов как институт налогового законодательства // Юрист. 2004. - № 10.-С. 47-52.
91. Кайзер Г. Криминология. Введение в основы. М.: Юрид. лит., 1979 - С.- 292-294. / О.В. Дмитриев Понятие экономической преступности в современной криминологии // Адвокатская практика. — 2005. — №4. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
92. Карасев М. Скрытые механизмы ответственности в Налоговом кодексе.// Хозяйство и право. 2003г. - № 6. - С. 43-52.
93. Кашин В.А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом. // Финансы. 2004. - № 6 - С.71.
94. Кикин А.Ю. Понятие и виды мер налогово-процессуального принуждения. / Финансовое право. 2005. — №5. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
95. Кондратьев Ю.А. Европейские стандарты и их применение к системе наказаний по уголовному кодексу РФ 1996 г. // Российский следователь. -2002. № 2. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
96. Кривенко Т., Куранов Э. Расследование посягательств на целевые бюджетные кредиты // Законность. -1996. № 8. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
97. Кудрявцев В.Н. Актуальные проблемы уголовной политики и уголовного законодательства. // Теория и право: новые идеи. М.: ИГ и РАН, 1994. -С. 7-8.
98. Кудрявцев В.Н., Лунеев В.В. О криминологической классификации преступлений // Государство и право. 2005.- №6. — С. 55.
99. Кудряшова Е.В. Применение норм Налогового кодекса о фактической способности к уплате налогов //Финансы. 2003. - № 10.-С. 29- 31.
100. Куприянов A.A., Бабаев Б.М. Амнистия или всех за решетку? (комментарий к "налоговым" статьям Уголовного кодекса Российской Федерации) // Российский налоговый курьер. 1999. N 2. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
101. Кучеров И.И. Налоговая преступность // Криминология: Учебник для вузов/ Под общей редакцией д.ю.н. проф. В.И. Долговой. -3-е изд., переработанное и дополненное. М.: Норма, 2005. - С. 655 - 669.
102. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто их как выявляет и предупреждает. М.: ЮрИнфор, 1998, - С. 176 /
103. Латов Ю. Экономическая теория преступлений и наказаний. // Вопросы экономики. 1999. - № 10. - С. 61-73.
104. Логунов Д.А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Бухгалтерский учет. 2000.- № 23. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
105. Лунеев В.В. Рыночная экономика и экономическая преступность // Экономическая преступность / Под ред. Лунева В.В., Борисова В.И. М.: Юристъ,2002.
106. Мишанова Е.В., Томина Н.М., Заикина Е.И. Выявление способов совершения налоговых преступлений с использованием учетных данных.// Юридический вестник. — 2005. №1(2). - Поисковая система «Консультант-Плюс».
107. Мудрых В.В. ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: 2001. С. - 240 / Козырев A.A. Некоторые вопросы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Государство и право. -2004. - № 4. - С. 82.
108. Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности // Государство и право. 2004. - № 3. - С. 91-94.
109. Налоги и налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. С.- 584-588.// Юр-машев P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий. // Адвокатская практика. 2005. — № 3. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
110. Налоговое обозрение.//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006. -№№ 1,2,3,4,8,15,17,23,25,28,39,43,50. Поисковая система «Консультант-Плюс».
111. Николенко С., Лиссоволик Я., Мак-Фаркар Р. Специальный доклад «Теневая экономика в российских регионах» // Обзор экономики России. Основные тенденции развития. 1997 г.: пер. с англ. — М.: 1998. С. 238-240.N
112. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения. // Финансы. -2004. № 1. - С.57.
113. Пепеляев С. Бизнес против государства // Республика Коми. Бизнес-журнал. 2006. -№ 10. - С. 52-54.
114. Петражицкий Л.П. Сорокин П.А. Законы развития наказаний с точки зрения психологической теории права // О русской общественной мысли / Под общ. ред. Петражицкого Л.П. СПБ.: Алетейя, 2000 -86 С.
115. Попов И.А., Сергеев В.И. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды (комментарий к ст. 199 УК РФ)
116. Законодательство. — 2001. № 2. Налоговое обозрение./УФинансовая газета. Региональный выпуск, 2007. - №№ 1,4, 8. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
117. Попова H.A. Налоговый контроль во Франции // Финансы. 2002. - №1. -С. 73.
118. Пройдаков A.A. Влияние налоговой реформы на совершение правонарушения в области налогов и сборов // Юрист. — 2003. №3. - С.43.
119. Ромашкова E.H. Особенности системы сбора налогов в России: налоговые правонарушения // Право и экономика. — 2000. — № 5. —Поисковая система «Консультант-Плюс».
120. Савушкин Д. С. Мировая тенденция каталогизации прав граждан в сфере налогообложения и российская практика // Юрист. 2004. - №7. - С. 29-33
121. Соловьев H.H. О функциях МВД России по борьбе с налоговыми пре-. ступлениями и правонарушениями. // Налоговый вестник. —2004. № 2. — Поисковая система «Консультант-Плюс».
122. Соловьев О.Г. Особенности субъективной стороны налоговых преступлений. // Налоговые и экономические преступления. Ярославль: Вып. № 2.
123. Соловьев Н.И. Особенности формирования доказательной базы по делам о налоговым преступлениях. // Российский следователь. 2005. - № 10. — Поисковая система «Консультант-Плюс».
124. Сурков С. Социально-психологические модели в анализе трудовой мотивации работников» // Вопросы экономики. 2003. - № 8. - С. 90-101.
125. Тюнин В. Налоговые преступления в Уголовном кодексе // Российская юстиция. 2004. - № 2. — Поисковая система «Консультант-Плюс».
126. Хоменя A.B. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения: сравнительно-правовой аспект // Соискатель. 2004. - № 1. - С. 106-107.
127. Царгуш Р.В. Некоторые аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций (достоинства и недостатки) // Государство и право. — 2004. № 5.— Поисковая система «Консультант-Плюс».
128. Чих H.B. О некоторых проблемах повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями // Право. Бизнес. Население. Материалы всероссийской научно-драктической конференции: В 3-частях. ч.1. Бизнес и население: правовой аспект. Н. Новгород. 2000.
129. Шаповал Е. Юридическая ответственность бухгалтера: виды, основания и порядок применения. 1999. Выпуск 20.
130. Шестаков Д.А. Школа преступных подсистем // Российский криминологический взгляд. 2005. —№ 1.
131. Экономическая теория контрольно-надзорной деятельности государства // Вопросы экономики. 2004. - №4. - С. 91-106.
132. Юрмашев P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий. // Адвокатская практика. 2005. - № 3. - Поисковая система «Консультант-Плюс».
133. Юрмашев P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий. // Адвокатская практика. 2005. - № 3. -Поисковая система «Консультант-Плюс».
134. Яни П.С. Криминальное банкротство. Банкротство преднамеренное и фиктивное // Законодательство. -2000. № 3. - Поисковая система «Консультант-Плюс» .
135. Яни П.С. Налоговое преступление. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск // Законодательство. -1999. — № 12. Поисковая система «Консультант-Плюс».
136. I. Учебники, учебные пособия, лекции
137. Выгодский JI.C. Психология. Учебник -М.: Просвещение, 1985.
138. Гражданское право. Учебник часть 1. / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого, С. — 112 / Бараненков В.В. Понятие юридического лица в современном гражданском праве России // Государство и право. 2003. - №11. — С.-53-59.
139. Демидов Ю.Н., Пахомов В.Д. Экономическая преступность // Криминология. Учебник для вузов / Под ред. А.И. Долговой М.:, НОРМА, 2001. -С.535.
140. Казарина А.Х. Преступность в экономике и ее предупреждение // Криминология: Учебник / Под ред. В.Н. Кудрявцева, В.Е. Эминова М.: Юрист, 1997.-С. 316.
141. Криминология: Учебник для вузов / Под общ. ред. д.ю.н. , проф. А.И. Долговой. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Норма, 2001. — С.366.
142. Криминология: Учебник / Под ред. В.Н. Кудрявцева и В.Е. Эминова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2005. - 734 с.
143. Криминология. Учебник для ВУЗов. / Под ред. Малкова В.Д. ЗАО «Юс-тицинформ», 2006.
144. Криминология: Учебник. -М.: Юриспруденция, 2000. 432 с.
145. Крутецкий В.А. Психология. Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Просвещение. - 1986. - 76 с.
146. Немов P.C. Психология. Учеб. для студентов высш. пед. учеб. заведений, в 3-х книгах. Книга1. Общие основы психологии. М.: Просвещение. BJIA-ДОС., 1995.
147. Уголовное право: Учебник для вузов. М.: Инфра. М., 1997. - 343 с.* *
148. Богданов A.C. Курс экономической теории: Учебное пособие под редакцией проф. Чепурина М.Н., проф. Киселевой Е.А. Киров: Вятка, 1994 . -.414 с.
149. Гольнева М.Н., Хлопьянова Н.П. Аудит, Налоговый контроль, судебная экспертиза: Учебное пособие. /Под. Ред. Коршунова. — М.: Книжный мир, 2004.
150. Горшенков Г.Г. Антикриминальная модель безопасности предпринимателя// Экономические интересы и правовые средства их обеспечения / Отв. ред. П.Н. Панченко. Н. Новгород: « Стимул - CT», 2005. - 292 с.
151. Горшенков Г.Н. Криминологический словарь. — Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. H.H. Лобачевского, 2004.- 240с.
152. Горшенков Г.Н. Криминология массовых коммуникаций: Научно-учебное издание. Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. H.H. Лобачевского, 2003. - 331 с.
153. Захарова A.B. Основные налоговые теории и современные интерпретации// Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 369 с.
154. Каныгин А.И., Кузнецов А.П., Обухов A.A. Криминологическая характеристика преступлений: региональный аспект / Учебно-практическое пособие МВД России. Нижегород. акад. Н. Новгород, 2003.
155. Миненок М.Г. Личность расхитителя: криминологическая характеристика и типология. Учебное пособие. Калининградский гос. университет. — Калининград.: Изд. КГУ, 1980.
156. Налоги: Учеб. пособие/ под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп.
157. М.: Финансы и статистика, 1998.
158. Налоговое расследование. Учебно-практическое пособие./ Под ред. Кваши Ю.Ф. М.: Юрист,2000.
159. Парыгина В.А., Тадеева A.A. Р1алоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариямми: Учебное пособие. М.: Изд-во Эксмо, 2005.
160. Преступления в сфере экономики (в определениях и схемах) / Под общ. ред. проф. Кузнецова А.П. Н. Новгород. Нижегородская правовая академия, 2004.
161. Расследование преступлений в сфере экономики: Руководство для следователей. / Под ред. H.A. Селиванова, В.А. Снеткова. М.: Инфра-М,1997.
162. Рогозина И.Г. Преступления в сфере налогообложения: вопросы квалификации: Учебно-практическое пособие. Ханты-Мансийск: Следственное управление при УВД ХМАО. - 2005. - 47 с.
163. Рубе В.А., Шабельник Е.С. Зачем нужны налоги: Учебное пособие для начальной школы. — М.: Вита-Пресс, 1999. 104 с.
164. Соборное Уложение 1649 г. Методическое пособие к семинарским и практическим занятиям. Сост. Д.А. Антонов, Л.Ю. Варенцова, Ф.А. Селезнев. Нижний Новгород: ННГУ, 2005. С.28.
165. Стратегия предупреждения преступности: Учеб. пособие / А.Г. Горшен-ков, Г.Г. Горшенков, Г.Н. Горшенков. Сыктывкар: КРАГСиУ , 2005.
166. Устинов B.C. Система предупредительного воздействия на преступность и уголовно-правовая профилактика: Учебное пособие. М.; Академия МВД СССР, 1983.* *
167. Исаев И.А. История государства и права России: полный курс лекций . -2-е изд. Перераб. И доп. М.: Юрист, 1994. - 448 с.
168. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001,- 117 с.1.. Диссертации и авторефераты
169. Артемина Е.В. Налоговая функция современного Российского государства: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2004.
170. Баграев С.П. Методология криминологического исследования налоговой преступности: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. Москва, 2005.
171. Герасимова Н.Р. Основы криминалистической методики расследования незаконного получения кредита: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -Н.Новгород, 2004.
172. Дементьева Е.Е. Проблема борьбы с экономическими преступлениями в зарубежных странах: Автреф. Дис. .канд. юр. наук. М., 1996.
173. Каримов Ф.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями: Автореф. дис. .канд. юр. наук. — Самара, 2002.
174. Кузнецов А.П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации (проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления): Автореф. дис. .док. юрид. наук. -Н. Новгород, 2000.
175. Мамилов К.А. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис. .канд. юр. наук. Ижевск: Удмуртский государственный университет, 2001.
176. Митюшев Д.И. Налоговые преступления (спорные вопросы ответственности): Автореф .дис. .канд. юрид. наук. Красноярск, 2002.
177. Муратов Д.А. Расследование преступлений с использованием процедуры банкротства: Автореф. дис. .канд. юрид. наук, 2004.
178. Мурзаков С.И. Стоимостные критерии преступности и наказуемости деяний, совершаемых в сфере экономики: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -Н.Новгород, 1997.
179. Рябов H.H. Расследование преступлений, совершаемых с использованием взаимозачетных операций между субъектами экономической деятельности: Автореф. дис. . .канд. юрид. наук Н.Новгород. - 2004.
180. Скворцова H.H. Судебно-экономическая информация в методике расследования налоговых преступлений: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -Н.Новгород. 2006.
181. Шаповалов Е.В. Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук Ставрополь. -2000.
182. Цельникер Г.Ф. Вина в Российском праве (общетеоретический и исторический аспекты): Автореф. дис. .канд. юрид. наук. Н.Новгород, 2004.
183. Процент недоимки от годового оклада по уездам Коми края.
184. Яренский уезд Усть-Сысольский уезд Печорский уезд1888 г. 3,5% 3,8% 12,3%1889 г. 2,9% 4,9%1890 г. 2,8% 10,6% 1891 г. 10,6% 5,8%1892 г. 2,2% 8,1% 8,5%1893 г. 12,0%1894 г. 12,0%1885 г. 8,6%1. Сведения почерпнуты:
185. История Коми с древнейших времен до конца 20 века. Т. 1.- Сыктывкар, Коми книжное издательство, 2004. С.440.
186. Ставки налогов, уплачиваемых налогоплательщикамиза пределами России