Криминологические аспекты налоговой преступности

Абакумова, Ольга Александровна

Криминологические аспекты налоговой преступноститекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Криминологические аспекты налоговой преступности»

АБАКУМОВА Ольга Александровна

КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ

Специальность 12 00 08 - Уголовное право и криминология, уголовно-исполнительное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Тюмень-2010

2 6 АВГ 2010

004607599

Диссертация выполнена на кафедре уголовного права и процесса Сургутского государственного университета ХМАО-Югры

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Шеслер Александр Викторович

Официальные оппоненты: Заслуженный юрист РФ, доктор юридических

наук, профессор Базаров Рустам Ахтамович

кандидат юридических наук, доцент Кириллов Игорь Александрович

Ведущая организация: Воронежский юридический институт МВД РФ

Защита состоится 01 октября 2010 года в 14:00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций ДМ 203.034 01 при Тюменском юридическом институте МВД России по адресу. 625049, г. Тюмень, ул. Амурская, 75, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Тюменского юридического института МВД России

Автореферат разослан« /?' » ч^^.-еС 2010 года

Ученый секретарь диссертационного совета доктор юридических наук, доцент ' Р. Д Шарапов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В любом государстве с момента его возникновения налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений, поскольку выступают в качестве основной формы государственных доходов, обеспечивающей финансирование его деятельности Учитывая значимость налогов, статья 57 Конституции РФ устанавливает, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» Однако переход страны к рыночным отношениям и становление новой налоговой системы России сопровождался массовыми случаями уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов Об этом, в частности, свидетельствует yi оловно-правовая статистика Так, согласно статистическим данным МВД РФ число зарегистрированных налоговых преступлений с 1997 г возросло с 2 713 до 22 316 в 2009 г. (+ 822 %) или в 8,2 раза1 Ситуация во многом усугубилась ликвидацией налоговой полиции, в результате чего был ослаблен налоговый контроль и превентивное воздействие на нарушителей налогового законодательства

Высокая общественная опасность и распространенность налоговых преступлений свидетельствует о том, что проблема изучения и предупреждения налоговой преступности является крайне актуальной на современном этапе развития государства Учитывая детерминанты данного явления, с уверенностью можно прогнозировать, что кардинально изменить ситуацию и искоренить налоговую преступность не удастся еще очень долго Несмотря на отлаженную в течение не одного столетия налоговую систему, этот вид преступности достаточно распространен в настоящее время и в развитых зарубежных государствах

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации2. Поэтому налоговая преступность подрывает экономическую основу государства Так, ущерб от налоговых преступлений за последние пять лет в среднем составил 234 млрд рублей в год, сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам 166,7 млрд рублей в год3 Таким образом, ущерб, наносимый государству только по выявленным налоговым преступлениям, в соотношении с налоговыми доходами федерального бюджета в среднем 4564,6 млрд руб4 составляет 5,1 %

Однако при анализе этих данных необходимо учитывать, что

1 Источник информации официальный сайт МВД России [Электронный ресурс] / URL http.// www mvdmform ru (дата обращения 18 05 10)

2 п 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 12 Об № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета, 31 12 2006 №297

3 Источник информации официальный сайт МВД России [Электронный ресурс] / URL http// www mvdmform ш (дата обращения 18 05 10)

" Источник информапии официальный сайт Министерства Финансов РФ [Электронный ресурс] / URL http //www minfm ru/ru/ (дата обращения 18 05 10)

налоговая преступность характеризуется высоким уровнем латентности. Например, несмотря на общее снижение зарегистрированных преступлений по Российской Федерации в 2009 г в Тюменской области выявлено 306 преступлений экономической и налоговой направленности, что превышает показатели прошлого года на 60,2 % При этом 158 преступлений из числа выявленных относятся к категории тяжких, 175 -совершены в крупном и особо крупном размере. К уголовной ответственности привлечено 50 лиц Подразделения по налоговым преступлениям приняли меры по возмещению ущерба, причиненного государству В результате государству возмещено более 350 млн рублей5

Уход от уплаты налогов приводит и к нарушению принципа справедливости и равенства, поскольку налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики, которые в результате теряют доверие к налоговой политике государства Это оказывает негативное влияние на нравственные устои общества, правосознание, психологию налогоплательщика, вырабатывая в его сознании ощущение безответственности и вседозволенности Налоговая преступность препятствует развитию производства, отвлекает инвестиционный капитал, ускоряет инфляцию, создает социальную напряжешюсть и политическую нестабильность в обществе, поскольку влияет на стабильность выплат заработной платы, пенсий, пособий, стипендий

Изложенное свидетельствует о необходимости научного анализа данного явления, выявлении его детерминант и разработки новых эффективных мер его предупреждения

Степень научной разработанности темы. В отечественной юридической литературе вопросы налоговой преступности неоднократно подвергались научному исследованию. Однако большая часть этих работ посвящена уголовно-правовым аспектам проблемы (AM Вандышева, Д А Глебов, А В Елинский, И Ю Касницкая, В А Ковалев, Р А Лежнин, KB Мамилов, ДИ Митюшев, В.Г Пищулин, HB Побединская, В.П Рольян, РА Сабитов, H Ф Семенова и др.)

В меньшей степени исследовались криминологические аспекты проблемы (С.П Баграев, Л В Платонова, А.Н. Цанева, Е В. Шаповалов и ДР)

Диссертации некоторых авторов носили комплексный характер, были посвящены уголовно-правовым и криминологическим аспектам рассматриваемого вида преступности (А X Бен-Акила, Ф А. Каримова, М.И Мамаева, С Л Нуделя, В Г Пищулина, К К Саркисова, О.А Цирит и ДР)

Существовали и работы криминалистической направленности, в сфере изучения научных основ криминалистической характеристики налоговых преступлений (В А Козлов), криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с

! Источник информации Региональный интернет-портал Nash Gorod ru Тюмень / URL http //www nashgorod ru/news/news29185 html (дата обращения 19 05 10)

организации (С Н Хаванский) и др.

Глубокие теоретические разработки ряда криминологов (Н С Александровой, А П Зрелова, И.И Кучерова, И Н. Соловьева, JIB Платоновой и др.) позволили определить общие особенности налоговой преступности Эти теоретические положения создали научный фундамент для изучения региональных особенностей налоговой преступности (Р Р. Магизов, С Д Сулаимбекова, А Б. Тагиров, А М Чернеева) и ее отдельных видов в лесопромышленном комплексе (О В Бочков), в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе (А.И Ролик), предприятиях торгового комплекса (С Ю Соколов), против налоговой службы (И.М Середа), в условиях специальных налоговых режимов (М В Абанин), а также аспектов противодействия налоговой преступности (А А Лошкин), ее предупреждения (А П. Бембетов), характеристики лиц, уклоняющихся от уплаты налогов (MJI Крупин), в частности налоговых агентов (В А Меженин), уклонения от уплаты налогов с организаций (К.В. Чемеринский), проблем квалификации налоговых преступлений с позиции смежного законодательства (М В Гладкова), криминологической безопасности правоотношений в сфере налогообложения (С.А Клименко), сравнительного анализа уголовного законодательства Германии и России по преступлениям в сфере налогообложения (А.С Рузина), исследования социально-правовых последствий налоговой преступности (О В Староверова) и др

Но вместе с тем налоговая преступность является одной из наиболее динамично развивающихся видов преступности Поэтому новые ее тенденции нуждаются в рассмотрении с учетом современных социально-политических и экономических условий Требуется по-новому осмыслить систему профилактики налоговой преступности после ликвидации налоговой полиции, а также в связи с изменениями в налоговом законодательстве 2010 г, новой формирующейся политики противодействия налоговой преступности. Представляется, что применяемые в настоящее время размеры неуплаченных налогов, определяющие пороговые показатели налогового преступления, являются излишне либеральными и позволяют не платить налоги, поскольку уголовная ответственность за это не предусмотрена

Таким образом, необходимость изучения выделенных проблем с учетом изменившихся условий и всевозрастающая потребность в активизации противодействия налоговым преступлениям послужили основанием для выбора темы диссертационного исследования, свидетельствуют о его актуальности и целесообразности

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является налоговая преступность и практика ее предупреждения

Предмет исследования - криминологические аспекты указанной проблемы налоговая преступность как криминологическое явление,

детерминанты налоговой преступности, практика ее криминологического предупреждения; личность преступника, совершившего налоговые преступления, взгляды на эту проблему в криминологической науке.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в формулировании теоретических положений, расширяющих имеющиеся научные знания о налоговой преступности, а также способствующих совершенствованию законодательства и практической деятельности по предупреждению преступности данного вида

Достижение указанной цели предопределило необходимость решения следующих задач

- обобщение и развитие ранее высказанных в научной литературе положений применительно к теме исследования,

- формулировка понятия налоговой преступности,

- раскрытие общественной опасности налоговой преступности,

- установление тенденций развития налоговой преступности,

- определение криминологической характеристики и типологии лиц, совершивших налоговые преступления,

- определение специфики детерминант налоговой преступности на общесоциальном, социально-психологическом и психологическом уровнях,

- выявление недостатков практики предупреждения налоговой преступности,

- разработка научно обоснованных рекомендаций, направленных на совершенствование криминологического предупреждения налоговой преступности

Методологическая основа диссертационного исследования.

Методологическую основу диссертационного исследования составил диалектический метод познания налоговой преступности как социально-правового явления в развитии.

Методику исследования составили общенаучные (анализ и синтез, индукция и дедукция, гипотеза, обобщение, абстракция, формализация, аналогия, исторический подход, системный подход, системный анализ, моделирование, логико-языковой метод и др ) и частнонаучные методы, прежде всего, статистические (наблюдение, группировка, сводка), социологические (опрос в форме анкетирования и интервьюирования, анализ документов, невключенное наблюдение)

Нормативно-правовая основа исследования. Нормативно-правовую основу исследования составили нормы действующего отечественного налогового, административного, уголовного законодательства, а также ведомственные нормативные акты, касающиеся противодействия налоговой преступности

Теоретическая основа диссертационного исследования. Достоверность и обоснованность выводов, сделанных по результатам диссертационного исследования, обеспечены использованием работ отечественных ученых в области уголовного права, криминологии,

административного и налогового права: Р.А Базарова, А И. Долговой, В Н. Кудрявцева, И И Кучерова, А П. Кузнецова, Н Ф Кузнецовой, Г.М. Миньковского, И Н Пастухова, JI В. Платоновой, Р А Сабитова, А Б Сахарова, И М Середы, И Н Соловьева, О В Староверовой, П С Яни и др

В качестве источников теоретической информации использовались научная, учебная, справочная и энциклопедическая литература по различным отраслям права, философии и социологии.

Эмпирическую основу исследования составили: -

- статистические данные о зарегистрированных налоговых преступлениях по России и Тюменской области за период действия УК РФ 1996 года (1997-2009 гг),

- материалы 118 уголовных дел о налоговых преступлениях, рассмотренных судами г Тюмени и Тюменской области в 2002 - 2009 гг

- материалы правоприменительной деятельности подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями органов внутренних дел Тюменской области, Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области,

- данные, полученные по результатам анкетирования 64 сотрудников подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями органов внутренних дел Тюменской области, 102 сотрудников налоговых инспекций, 62 руководителей и 72 бухгалтеров организаций различных форм собственности; часть данных была получена в форме интервьюирования указанных лиц;

- данные конкретно-социологических исследований и отдельные факты, касающиеся налоговой преступности, опубликованные в средствах массовой информации.

В ходе исследования подвергались анализу и фактические данные других исследователей

Научная новизна исследования заключается в том, что налоговая преступность рассматривается как специфический вид экономической преступности, обладающий родовьми и видовыми признаками. С этих позиций раскрываются ее общественная опасность, детерминанты, вносятся предложения по ее криминологическому предупреждению

Диссертация является исследованием налоговых преступлений, осуществленным с учетом изменений и дополнений в налоговом и уголовном законодательстве страны, выполненным в период, близкий к завершению реформирования налоговой системы, содержащим криминологический прогноз налоговой преступности на 2010 г В диссертации выявлены и описаны новые детерминанты и тенденции налоговой преступности, сформулированы, обоснованы и предложены научные рекомендации по совершенствованию общекриминологических и специально-криминологических мер предупреждения налоговых преступлений, составлена модель профилактики совершения данных преступлений

Основные положения, выносимые на защиту:

1 Определение налоговой преступности как общественно опасного, социального, относительно массового, уголовно-правового явления, существующего в конкретный промежуток времени на определенной территории, причиняющего вред государству в целом, характеризующегося высокой степенью вредоносности, масштабности и прецедентности, а также особым объектом уголовно-правовой охраны, которым является налоговое правоотношение

2. Характеристика общественной опасности налоговой преступности, определяемая вредоносностью, состоящей в высокой степени причиняемого вреда экономической и финансовой основе государства, а также высокой степенью прецедентности, состоящей в большом количестве совершаемых налоговых преступлений

3 Анализ показателей общероссийской и региональной динамики состояния налоговой преступности, характеризующийся постоянной тенденцией к росту С учетом коррекции государственной налоговой политики прогнозируется существенное снижение зарегистрированных налоговых преступлений В основе данного прогноза находятся критерии, определяющие крупный размер в качестве основания признания деяния преступлением Так, увеличение минимального порога суммы неуплаты налогов, определяющего основание уголовной ответственности (с 2010 г. по отдельным видам налоговых преступлений увеличен в 6 раз (ст.ст. 198, 199 2 УК РФ), в 4 раза (ст.ст 199, 199 1 УК РФ), то есть в среднем в 5 раз) дает возможность спрогнозировать снижение количества выявленных налоговых преступлений на 48-68 %

4. Основные признаки личности налогового преступника, главным из которых, объединяющим категории лиц, совершающих налоговые преступления, является предпринимательская деятельность, которую они осуществляют или оказываются вовлеченным в нее в той или иной степени Специфика предпринимательской деятельности позволяет говорить о ней как о социальной среде налоговой преступности, а о предпринимателях как об особой социальной группе рассматриваемого вида преступности

5 Классификация детерминант налоговой преступности на общесоциальные, социально-психологические и психологические в соответствии с уровнем их действия (общество, малые группы, личность), а также обоснование их специфики

а) на общесоциальном уровне органическая взаимосвязь налоговой преступности с псевдорьшочпыми отношениями, которые привели к снижению привлекательности производительного труда в легальной экономике, оттоку инвестиций законопослушных агентов рынка, росту коррумпированных связей предпринимателей и чиновников всех уровней, стойкому негативному отношению к системе налогообложения, снижению уровня общей правовой культуры, низкой эффективности системы налогового контроля;

б) на социально-психологическом уровне раскрываются детерминанты преступности, существующие в малых социальных группах, в которых происходит формирование личности налогового правонарушителя и которые являются сферой социально-трудовой активности налоговых преступников. Предпринимательская деятельность обладает своей спецификой, заключающейся в том, что круг лиц, с которыми непосредственно взаимодействует налоговый преступник, на более или менее доверительном уровне очень узок По организационно-правовой структуре к числу наиболее криминогенных относятся общества с ограниченной ответственностью (около 40 %), закрытые акционерные общества (25 %), открытые акционерные общества (15 %), индивидуальные предприниматели (20 %) Управление в данных юридических лицах осуществляется, как правило, ограниченным числом лиц. учредители, совладельцы, держатели крупных пакетов акций, а также лица из числа занимающих руководящие должности (генеральные директора, президенты компаний и т п);

в) на психологическом уровне - определяются корыстной мотивацией, направленной на незаконное получение прибыли путем уклонения от уплаты налогов, а также негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры значительной части налогоплательщиков

6 Предложения по совершенствованию общекриминологического предупреждения налоговой преступности, объект которого составляет социально-криминогенная среда как система отношений, возникающих в сфере предпринимательства, или лица, вовлеченные в процесс предпринимательской деятельности, цель определяется необходимостью формирования социально ответственного налогоплательщика посредством коррекции его отношения к обязательности налогового бремени и оказания воздействия на его личность на политическом, экономическом, социальном, психологическом и индивидуальном уровнях, мерами являются устранение нестабильности политической и экономической ситуации, укрепление и повышение авторитета политической власти, выработка стратегии и тактики налоговой и правоприменительной политики, а также выявление тех отдельных предпринимателей (групп), которые наиболее подвержены и склонны (учитывая латентный характер) к совершению налоговых преступлений; формирование персонального учета в целях оказания на них в дальнейшем не только общекриминологического, но и специально-криминологического воздействия

противоправной деятельности, следствием чего будет поступление в казну государства ранее неуплаченных налогов, а также пеней и штрафов; основной мерой, оказывающей непосредственное воздействие на криминальную среду и определяющей реальное состояние в данной сфере - выявление налоговых преступлений оперативными подразделениями органов внутренних дел Определяющий фактор специально-криминологического предупреждения - вид налогового правонарушения независимо от суммы неуплаченных налогов. Объем неуплаченных налогов имеет роль только для вида предусмотрешюй законом уголовной или налоговой ответственности Лица, привлекаемые к ответственности в соответствии с НК РФ за совершение правонарушений, которые не имеют аналогов преступлениям, входят в состав объекта общекриминологического предупреждения.

8. Предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства, носящего профилактический характер. В целях повышения эффективности правового регулирования в сфере налогового законодательства и приведения в соответствие с ним ведомственных нормативных правовых актов предлагается дополнить правовые нормы положениями, предусматривающими «предупреждение налоговых правонарушений и преступлений» в качестве целей (задач) как всей налоговой системы, так и отдельных ее органов. В частности, предлагается внести такие дополнения'

1) в статью 6 Закона РФ «О налоговых органах в РФ» от 21 марта 1991 г. № 943.1;

2) статью 31 Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ,

3) статью 1 Положения «О Федеральной налоговой службе», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506;

4) статью 1 Положения «О Федеральной таможенной службе», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г № 459,

5) пункт 2 «Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок», утвержденной Приказом МВД РФ № 495, ФНС РФ № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

Теоретическая значимость исследования состоит в сформулированных теоретических положениях, расширяющих имеющиеся научные знания о налоговой преступности, а также возможностью использования их в процессе совершенствования мер противодействия налоговой преступности Эти положения в определенной мере могут способствовать дальнейшим научным исследованиям налоговой

преступности, а также экономической преступности в целом.

Практическая значимость исследования состоит в выработке научно обоснованных предложений, направленных на совершенствование практической деятельности правоохранительных и налоговых органов по предупреждению налоговой преступности Положения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе при изучении студентами (курсантами и слушателями) курса криминологии

Апробация результатов исследования. Основные выводы по исследованию налоговой преступности были опубликованы в восьми научных статьях, одна из которых опубликована в издании, рекомендованном ВАК Кроме того, результаты исследования были доведены до сведения научной общественности и работников правоохранительных органов на следующих научно-практических конференциях «Совершенствование деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью в современных условиях» (Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2007 -2009 гг.), «Уголовное право на рубеже тысячелетий» (Тюменский юридический институт МВД России, 2009 г), «Глобализация мифы и реальность» (Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2009 г), «VIII Всероссийской научно-практической конференции» (г Пенза, 2009 г )

Результаты исследования внедрены в учебный процесс Тюменской государственной академии мировой экономики, управления и права, а также в деятельность Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Тюменской области

Структура и содержание диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дается обоснование актуальности темы диссертационного исследования, состояние научной разработанности темы, определяются объект и предмет исследования, его цели и задачи, методология и методика, указывается нормативно-правовая и эмпирическая основа исследования, раскрывается его научная новизна, определяются положения, выносимые на защиту, приводятся данные об апробации результатов, говорится о практической и теоретической значимости, о структуре работы

Глава первая диссертации - «Общая криминологическая характеристика налоговых преступлений» - состоит из трех параграфов.

В первом параграфе — «Понятие и общественная опасность налоговой преступности» - определяется понятие и дается характеристика общественной опасности рассматриваемого вида преступности.

Изучение и анализ проведенных ранее исследований сущности и

характеризующих признаков налоговой преступности позволил выработать авторское определение данного явления, отличное от ранее имевшихся в юридической литературе За основу было взято определение, сформулированное Н Ф Кузнецовой и ставшее наиболее распространенным в применении Диссертантом отмечается, что налоговая преступность как самостоятельное явление обладает системой признаков, позволяющих отграничить ее от экономической и иных видов преступности К их числу можно отнести следующие 1) особый объект посягательства налоговых преступлений, которым являются налоговые правоотношения, возникающие между государством и налогоплательщиками, 2) налоговая преступность причиняет непосредственный вред не конкретным лицам или организациям, а государству в целом, 3) по размерам причиняемого государству материального ущерба характеризуется высокой степенью вредоносности, 4) для налоговой преступности характерна массовость (по количеству лиц, совершающих преступления), высокая прецедентность (по общему количеству совершаемых налоговых преступлений) и масштабность (по распространенности на территории страны).

На основе анализа признаков преступности в целом и видового признака налоговой преступности, в качестве которого выступают налоговые правоотношения, являющиеся объектом уголовно-правовой охраны, которым причиняется или создается угроза непосредственного причинения вреда, соискатель определяет последнюю как общественно опасное, социальное, относительно массовое, уголовно-правовое явление, существующее в конкретный промежуток времени на определенной территории

Особое внимание обращается на общественную опасность налоговой преступности, которая, несмотря на некоторую стабилизацию ее роста в последние годы, по-прежнему причиняет значительный ущерб Об этом свидетельствуют статистические данные как по Российской Федерации в целом, так и по Тюменской области в частности Например, доля налоговых преступлений в общей массе экономической преступности в среднем за последние пять лет по Тюменской области составила 17,9 %, а причиненный материальный ущерб от них, напротив, превысил 77 % от всего ущерба, причиненного всеми экономическими преступлениями6. Учитывая эти и ряд других исследуемых обстоятельств, включая высокую степень латентности налоговой преступности, в работе обосновываются выводы о том, что налоговая преступность

- подрывает экономическую и финансовую основу существования государства;

- оказывает деструктивное воздействие на социальную сферу жизни государства в целом (негативное влияние на нравственные устои общества, правосознание, психологию людей, уровень жизни населения),

6 Отчет деятельности ГУВД Тюменской области в 2003 - 2009 гг Документ официально опубликован не был

- нарушает порядок осуществления предпринимательской деятельности и приводит к возникновению неравенства между хозяйствующими субъектами;

- является одной из детерминант организованной и коррупционной преступности,

- провоцирует совершение иных экономических преступлений -легализацию (отмывание) денежных средств, незаконное предпринимательство, незаконные операции в сфере валютного регулирования и др

Во втором параграфе - «Основные статистические показатели налоговой преступности» - диссертантом раскрываются состояние, структура и динамика преступности и на основе статистических данных делается вывод о том, что в Тюменской области, как и в России в целом, наблюдается устойчивая тенденция роста налоговой преступности, возрастает ее удельный вес в общей структуре зарегистрированной экономической преступности

Анализ полученных в процессе исследования данных позволяет говорить о несовершенной системе учета преступлений данного вида, что может свидетельствовать о наличии погрешностей в общей официальной статистике, оказывающей непосредственное влияние на выработку мер по предупреждению налоговых преступлений и в целом налоговой государственной политики.

Динамика налоговой преступности показывает ее непосредственную обусловленность различными социально-экономическими и организационно-структурными преобразованиями общественных отношений. Так, скачкообразные показатели в разные годы в сопоставлении с происходящими социальными процессами свидетельствуют о влиянии на количество выявленных и расследованных уголовных дел налоговой направленности Это относится, например, к периоду, когда с преобразованием органов, входящих в механизм государственного контроля и упразднением налоговой полиции в Российской Федерации количество зарегистрированных налоговых преступлений в 2003 г. по сравнению с предыдущим сократилось в 3,5 раза (с 12 838 до 3 506 преступлений). Вместе с тем в последующие годы ежегодный прирост выявленных налоговых преступлений по отношению к предыдущему году составил: в 2004 г - 8 096 (+ 130 %), в 2005 г. -11 351 (+ 40 %), в 2006 г - 13 549 (+ 19,4 % ), в 2007 г - 14 424 (+ 6,5 %), в 2008 г - 15 122 (+ 4,8 %), 2009 г - 22 316 (+ 47,5 %)

По данным Информационного центра ГУВД по Тюменской области в 2009 г подразделениями по налоговым преступлениям ГУВД по Тюменской области выявлено 306 преступлений. 158 из них относятся к категории тяжких и особо тяжких, 175 совершены в особо крупном размере Окончены и направлены в суд уголовные дела о 167 преступлениях, из них по тяжким 83. Все эти показатели значительно

превышают показатели прошлого года7.

Учитывая зависимость налоговой преступности от формирования нормальных цивилизованных рыночных отношений в стране, что возможно лишь в долговременной перспективе, в работе прогнозируется снижение достигнутого в настоящее время ее уровня. Вместе с тем, с внесением поправок в Налоговый и Уголовный кодексы РФ неизбежно снижение количества налоговых преступлений в связи с увеличением суммы крупного и особо крупного размера, а также возможностью освобождения от уголовной ответственности в случае полной компенсации виновным причиненного ущерба

На оспове метода экстраполирования произведен прогноз налоговой преступности на 2010 г., согласно которому прогнозируется ее снижение на 50,1 % по сравнению с 2009г, что составит 11 181,7 преступлений Произведя расчеты по изученным уголовным делам с учетом поправок, внесенных в УК РФ (увеличение размера ущерба), а также того, что в данных Тюменской области нет существенных отклонений от общероссийских данных, видно, что квалифицировать в качестве преступлений при сегодняшних обстоятельствах можно было бы только 42 % от их общего количества.

Прогнозируя налоговую преступность с учетом увеличения порога суммы неуплаты налогов, определяющих основания уголовной ответственности, который с 2010 г в среднем возрос по отдельным видам налоговых преступлений в 6 раз (ст ст. 198,199.2 УК РФ), в 4 раза (ст.ст 199,199.1 УК РФ), то есть в среднем в 5 раз., автор работы обосновывает предполагаемое снижение зарегистрированных налоговых преступлений в 2010 г из определенных им критериев с допуском на 1020 %, а общее количество выявленных налоговых преступлений должно составить 48-68% от уровня 2009 г. При этом интервал 10-20%-й погрешности определяется в работе как объем трудозатрат оперативных подразделений по выявлению налоговых преступлений с учетом высвобождения оперативных сотрудников от работа по декриминализированным деяниям Свободное время может позволить оперативным службам выявлять от 10 до 20% преступлений от количества, выявляемых в обычных до этого условиях

В третьем параграфе - «Личность налогового преступника» -опираясь на общетеоретические положения о личности преступника, разработанные в криминологии, соискатель раскрывает структуру личности налогового преступника Результатом такой характеристики является вывод диссертанта о том, что среднестатистический налоговый преступник — мужчина в возрасте от 31 до 40 лет, имеющий высшее образование, женатый, имеющий детей, городской житель, по национальности русский.

7 Источник информации 72dengi.ru [Электронный ресурс] / URL http //72dengi ru/tech/260306 html'p=last (дата обращения 25 04 2010)

Основным признаком личности налогового преступника является предпринимательская деятельность, которую он осуществляет или оказывается вовлеченным в нее в той или иной степени. Специфика предпринимательской деятельности позволяет говорить о ней как о социальной среде налоговой преступности, а о предпринимателях как об особой социальной группе рассматриваемого вида преступности Совершение налогового преступления физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, является достаточной редкостью, например, в Тюменской области таких случаев зарегистрировано не было

Изучение материалов уголовных дел позволяет утверждать, что в основном данные преступления совершаются в одиночку, но значительная их часть также совершена в группе (40 %), причем степень организованности групп лиц при совершении налоговых преступлений оценивается специалистами как достаточно высокая. Как правило, число соучастников в налоговых преступлениях не превышает два человека (обычно руководителя организации и его бухгалтера).

В 82 % случаев инициатива совершения налоговых преступлений исходила от руководителей, которые зачастую являлись и владельцами организаций.

Необходимо отметить, что удельный вес женщин, совершивших налоговые преступления, относительно большой и почти в 2-3 раза превышает общие показатели среди лиц, совершающих иные преступления Это можно объяснить изменением положения женщины в обществе и занятием его места в бизнесе В изученных нами материалах уголовных дел по каждому четвертому (25 %) из них (в 39 случаях из 156) в качестве лица, привлекаемого к уголовной ответственности, была женщина. При этом должности руководителей (директоров) организаций занимали 17 человек, а должности бухгалтеров организации соответственно 22.

Вторая глава диссертационного исследования - «Детерминанты налоговой преступности» - состоит из четырех параграфов

В первом параграфе - «Понятие и классификация детерминант налоговой преступности» - автором определяется общетеоретический подход к детерминантам этой преступности, к которым относятся ее причины, условия, факторы.

В работе произведена классификация детерминант налоговой преступности на общесоциальные, социально-психологические и психологические в соответствии с уровнем их действия (общество, малые группы, личность), а также проведено обоснование специфики применительно к преступности данного вида

Во втором параграфе - «Общесоциальные детерминанты налоговой преступности» - раскрываются детерминанты этого вида преступности, действующие на уровне общества в целом

Общесоциальные детерминанты налоговой преступности подлежат систематизации по своему содержанию, основными из них являются

экономические, политические, социальные, психологические, идеологические.

Сокрытие доходов от налогообложения, связанное с естественным стремлением к сверхдоходам и отсутствием сдерживающих факторов, является основной экономической детсрминантой Также в качестве экономической детерминанты налоговой преступности можно отметить сохранившееся до настоящего времени значительное количество убыточных и малорентабельных организаций, особенно в производственной сфере, для которых уклонение от уплаты налогов является одним из способов выживания.

Одной из важнейших политических детерминант налоговой преступности в России является низкая эффективность системы налогового контроля, осуществляемого налоговыми и правоохранительными органами в отношении налогоплательщиков

Обращается также внимание на одну из таких политических детерминант налоговой преступности, как слабое превентивное воздействие законодательства, предусматривающего уголовную ответственность за налоговые преступления, выражающееся как в мягкости санкций за их совершение, так и проводимых государством налоговых амнистий

К социальным детерминантам можно отнести то, что в действительности предпринимательская деятельность не носит социально ориентированного характера, хотя любой предприниматель опосредованно остается ответственным за социально-культурную сферу общества.

Психологическими детерминантами следует считать в первую очередь ориентацию наиболее криминогенной части предпринимателей на получение прибыли, минимизацию расходов, даже если это связано с нарушением закона, пренебрежение к исполнению требований закона и обеспечение высоких доходов любой ценой, в том числе и преступной, в сформировавшейся идеологии денег.

Недостатки налогового контроля, по мнению автора, создают психологический фон налоговых правонарушений, являясь в том числе и психологическими детерминантами налоговой преступности

К идеологическим детерминантам относится переоценка ценностей как следствие реформирования современного общества, провозглашение приоритета личных интересов над общественными, в результате которой была сформирована свобода взглядов практически во всех сферах общественной и личной жизни

В третьем параграфе - «Социально-психологические детерминанты налоговой преступности» - раскрываются детерминанты преступности, существующие в малых социальных группах, в которых происходит формирование личности и которые являются сферой социально-трудовой активности налоговых преступников

На этом уровне таковыми малыми группами будут организации, ставшие криминогенной средой, формирующей преступную мотивацию.

Диссертантом на основе статистических показателей отмечается, что основную массу налоговых преступников составляют в настоящее время предприниматели Предпринимательская деятельность обладает своей спецификой, заключающейся в том, что круг лиц, с которыми непосредственно взаимодействует налоговый преступник, на более или менее доверительном уровне очень узок. Ими являются, как правило, менеджмент коммерческой организации и бухгалтерские работники

По организационно-правовой структуре к числу наиболее криминогенных относятся общества с ограниченной ответственностью (около 40 %), закрытые акционерные общества (25 %), открытые акционерные общества (15 %), индивидуальные предприниматели (20%). Управление в данных юридических лицах осуществляется, как правило, ограниченным числом лиц учредители, совладельцы, держатели крупных пакетов акций, а также лица из числа занимающих руководящие должности (генеральные директора, президенты компаний и т.п.)

Взаимоотношения с другими предпринимателями строятся на рыночных отношениях, т е на основе конкуренции либо взаимовыгодных партнерских отношениях

Предпринимательская деятельность может осуществляться па различных уровнях в зависимости от масштабов бизнеса- 1) на уровне крупных корпораций, осуществляющих свою деятельность в масштабах страны, имеющих зарубежные связи, в которых более развит взаимный контроль, они более заинтересованы в законном ведении бизнеса и соответственно реже имеют место факты налоговых правонарушений. Вместе с тем в тех случаях, когда такие преступления совершаются, масштабы уклонения от уплаты налогов и сборов огромны (например, дело ЮКОСа-Ходорковского, «Трех китов» и т д), 2) на уровне организаций среднего бизнеса, осуществляющих свою деятельность, как правило, в масштабах отдельного региона В таких организациях се менеджмент достаточно самостоятелен в принятии решений, имеет разветвленные связи с местным органами власти, 3) на уровне организаций малого бизнеса и физических лиц (небольших ООО, индивидуальных предпринимателей), осуществляющих свою деятельность, как правило, в рамках муниципального образования. Руководители (владельцы и совладельцы) таких организаций в наибольшей степени самостоятельны при принятии решений по ведению бизнеса.

В четвертом параграфе - '(Психологические детерминанты налоговой преступности» - раскрываются детерминанты преступности на уровне личности

Соискатель отмечает, что детерминанты налоговой преступности на психологическом уровне тфоются в личности преступника Ими являются причинный комплекс нравственно-психологических факторов, включающих в себя негативное отношение к существующей налоговой системе, а также низкий уровень правовой культуры значительной части налогоплательщиков, изначальная ориентированность предпринимателей

на получение прибыли любыми путями, что способствует формированию криминогенной корыстной мотивации на совершение налоговых преступлений, содержание которой заключается в стремлении уклониться от материальных затрат, равных налоговым платежам, а также в получении выгоды имущественного характера в результате получения преимуществ перед конкурентами.

Немаловажным фактором является инерционный, выражающийся в определенном сложившемся стереотипе поведения налогоплательщиков, начинавших занятие предпринимательской деятельностью в 90-х годах, т.е на момент существования в стране «дикой» рыночной экономики.

В частности, данные нашего исследования показали, что в настоящее время большая часть опрошенных руководителей и бухгалтеров организаций различных форм собственности (60%), считают, что не нарушая требования налогового законодательства осуществлять предпринимательскую деятельность невозможно, а только 40 % опрошенных руководителей и бухгалтеров организаций различных форм собственности ответили, что можно.

Так, в более комфортных условиях отказаться от оправдавших себя в свое время указанных приемов и способов очень сложно. Полагаем, не случайно часть (25 %) опрошенных руководителей и бухгалтеров организаций различных форм собственности подтвердила, что, возможно, некоторые предприниматели идут на сокрытие доходов от налогообложения в силу сложившегося стереотипа поведения Вероятно, многие представители бизнеса скрывают свои доходы «по привычке» или потому что «всегда так делали».

В работе обосновывается, что определяющим фактором в нравственно-психологическом аспекте налоговых преступников является корыстная мотивация Иные мотивы поведения налогового преступника (забота о трудовом коллективе, поощрение сотрудников, приобретение для них жилья) так или иначе опосредованы корыстной мотивацией, так как данное лицо повышает свой авторитет успешного руководителя и бизнесмена, улучшает экономическое положение, увеличивает доходы и конкурентноспособность организации, изменяя свой социальный статус в лучшую сторону, что в конечном итоге сказывается и на уровне его доходов

Третья глава диссертационного исследования - «Криминологическое предупреждение налоговой преступности» - состоит из трех параграфов.

В первом параграфе - «Понятие и виды криминологического предупреждения налоговой преступности» - дается понятие криминологического предупреждения преступности данного вида как деятельности государственных и негосударственных органов, общественных организаций и отдельных граждан, осуществляемой с целью локализации или устранения детерминант налоговой преступности посредством использования мер как связанных, так и не связанных с принудительным воздействием на налогоплательщиков и налоговых

агентов, совершивших эти преступления, а также предпринимателей и иных лиц, обязанных платить налоги.

На основе анализа целевого назначения мер профилактики и структуры криминологического предупреждения налоговой преступности (объекта, субъектов, содержания мер предупреждения) в работе выделяются две его разновидности: общекриминологическое и специально-криминологическое.

Соискатель отмечает, что специфика предупреждения налоговой преступности определяется особым характером ее признаков и детерминант. Обосновывается вывод, что объектом общекриминологического предупреждения налоговой преступности является социально-криминогенная среда как система отношений, возникающих в сфере предпринимательства, или лица, вовлеченные в процесс, предпринимательской деятельности Объектом специально-криминологического предупреждения в работе определяются отдельные элементы этого пространства (среды), а именно лица, уже совершившие налоговые преступления или тс правонарушения, которые не отнесены к разряду преступлений исходя из суммы (размера) не произведенных налоговых выплат

Субъектами общекриминологического предупреждения налоговой преступности являются те органы, которые решают общесоциальные задачи, и, прежде всего, формирующие как налоговую политику, так и механизм ее реализации; субъектами специально-криминологического предупреждения - правоохранительные органы, в основном специально созданные для воздействия на преступность, в данном случае налоговую На основе этих подходов далее рассматриваются общие направления и конкретные меры предупреждения налоговой преступности

Во втором параграфе - «Общекриминологическое предупреждение налоговой преступности» - дается характеристика, выделяются основные направления и меры данного вида предупреждения налоговой преступности

Соискателем обосновывается вывод, что государственные органы законодательной и исполнительной власти, а также органы местного самоуправления в настоящее время не смогли выработать государственную экономическую политику, направленную на формирование социально-ориентированного и социально-ответственного бизнеса По мнению автора, деятельность субъектов общекриминологического предупреждения на общесоциальном уровне не позволяет формировать мировоззрение налогоплательщика, позитивно настроенное на предусмотренную законом обязанность по уплате налогов.

На социально-психологическом уровне деятельность субъектов общекриминологического предупреждения также подвергается критике По мнению соискателя, принимаемые ими меры малоэффективны и не позволяют в целом оказывать эффективное воздействие по оздоровлению предпринимательской среды, в том числе отдельных предприятий. Это в

свою очередь создает условия для правонарушений в сфере налогового законодательства и увеличивает «группу риска» - предпринимателей, готовых на налоговое правонарушение. Поэтому налоговые органы, осуществляющие непосредственный контроль над уплатой налоговых платежей при отсутствии соответствующего профессионализма, применения интерактивных способов использования информации и должного взаимодействия и координации с правоохранительными органами (оперативными подразделениями — БЭП) в современных условиях с задачами по предупреждению налоговых преступлений не справляются

На индивидуальном уровне реальное состояние предупреждения налоговой преступности свидетельствует о фактическом отсутствии мероприятий, направленных на создание препятствий к формированию криминогенной мотивации у налогоплательщиков (правонарушителей)

Основываясь на имеющихся данных, полученных в ходе исследования, автор предлагает меры, направленные на повышение эффективности общекриминологического предупреждения налоговой преступности в политической, экономической, социальной, идеологической и других сферах

В качестве мер общекриминологического предупреждения налоговой преступности на общесоциальном уровне предлагаются меры по устранению нестабильности политической и экономической ситуации, укреплению и повышению авторитета политической власти, выработки стратегии и тактики налоговой и правоприменительной политики, а также политики идеологического воздействия на общество в целом.

В этих целях, по мнению автора, федеральным налоговым органам необходимо осуществить ряд конкретных мероприятий, среди которых разработка и осуществление образовательно-просветительских программ и компаний с целью преодоления пассивности общества в восприятии налоговой преступности как угрозы национальной безопасности и демократии; разъяснение значения норм корпоративной этики как основы предпринимательской деятельности, выпуск справочников административных процедур, применяемых в налоговых органах для населения, распространение кодексов делового поведения и создание ассоциаций по продвижению этики предпринимательства, формирование этики взаимоотношений предпринимателей с представителями налоговых и правоохранительных органов, привлечение СМИ к формированию законопослушного мировоззрения и популяризации честной предпринимательской деятельности

На социально-психологическом уровне общекриминологическое предупреждение налоговой преступности определяется в работе исходя из характерных для нее детерминант и мер, необходимых для их устранения

Определяя в качестве объекта криминологического предупреждения отдельные группы предпринимателей (предприятия, физических лиц, выступающих в качестве таковых), в работе выделяются основные

направления предупреждения данных преступлений. В связи с этим, к мерам данного уровня криминологического предупреждения налоговой преступности относятся- формирование нормативно-правовой основы (ведомственные нормативные акты, в том числе совместные приказы, инструкции, распоряжения и т п), определяющей компетенцию реализующих предупреждение налоговых правонарушений соответствующих правоохранительных органов, устанавливающих механизм подготовки, планирования и проведения совместных налоговых проверок, способов их взаимодействия и обмена информации, совместное решение вопросов оптимизации информационно-справочных систем; разработка методик выявления криминогенных факторов в сфере предпринимательской деятельности, а также объектов предпринимательской среды, формирование механизма подготовки специализированных профессиональных кадров в сфере налоговых правоотношений не только в налоговых, но и в правоохранительных органах

На индивидуальном уровне общекриминологического предупреждения в качестве основных мер предполагается, прежде всего, выявление тех отдельных предпринимателей (групп), которые наиболее подвержены и склонны (учитывая латентный характер) к совершению налоговых преступлений, формирование персонального учета в целях оказания на них в дальнейшем не только общекриминологического, но и специально-криминологического воздействия К мерам данного уровня следует относить и оказание персонального воздействия на предпринимателей, убеждение их в социально ответственном отношении к выполнению обязанности по уплате налогов, в том числе в действенности налогового контроля, мерах ответственности и неотвратимости наказания за совершенное преступление.

В третьем параграфе - «Специально-криминологическое предупреждение налоговой преступности» - дается характеристика этого вида предупреждения, рассматриваются различные направления и отдельные меры предупредительного воздействия на социально-криминогенную среду в целом и на его индивидов в частности.

Соискатель отмечает, что в рамках специально-криминологического предупреждения на общесоциальном уровне основу составляет доминирующая модель государства по воздействию на налоговую преступность.

Специально-криминологическое предупреждение налоговой преступности может основываться на трех основных стратегиях запрещающей (стратегии жесткого силового воздействия), либеральной (стратегии снисхождения и умеренных реформ) либо компромиссной (стратегии сделки государства с правонарушителем) Отмечается, что в настоящее время в Российской Федерации наметился переход к стратегии беспрецедентного компромисса с налоговой преступностью. По мнению автора, налоговая политика и используемая государством стратегия в

последние годы не смогла коренным образом изменить отношение налогоплательщиков в необходимости правильно плагить налоги. Об этом свидетельствует и официальная статистика выявленных налоговых преступлений и нескоордшшрованные действия по организации взаимодействия налоговых и других силовых ведомств

Практически все опрошенные должностные лица оперативных служб органов внутренних дел и свыше 75 % должностных лиц налоговых органов согласились с отсутствием предписаний по предупреждению налоговых преступлений и, как следствие, конкретной целенаправленной работы в данном направлении. В частности, существующие критерии оценки деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел предусматривают показатели предупреждения преступлений в момент их пресечения, то есть непосредственно на стадии их совершения

Исходя из этого, в качестве основных методов профилактического противодействия налоговой преступности сотрудники

правоохранительных ведомств считают непосредственное выявление преступлений и проведение (в исключительных случаях) профилактических бесед и лекций в среде предпринимателей

Поэтому увеличение количества выявленных налоговых преступлений с 8 096 в 2004 г. до 22 316 в 2009 г, то есть практически в три раза, соискателем оценивается, с одной стороны, с позиции недостаточно эффективного общекриминологического предупреждения, с другой стороны, повышения качества специально-криминологического предупреждения, имея в виду активизацию работы по выявлению данного вида преступлений

На основе оценки результатов специально-криминологического предупреждения налоговой преступности в работе дается критическая оценка деятельности налоговых и правоохранительных органов

На общесоциальном уровне специально-криминологическое предупреждение, по мненшо автора, целесообразно формировать на основапии политики «умеренного» компромисса (стратегии смешанного типа), позволяющей оказывать воздействие на плательщиков налогов с использованием не только санкций к нарушителям закона, но и технологий поощрений и различных выгод. Представляется, что применяемые в настоящее время размеры неуплаченных налогов, определяющие пороговые показатели налогового преступления, являются излишне либеральными и позволяют не платить налоги, поскольку уголовная ответственность за это не предусмотрена Исходя из этого, в качестве основных направлений специально-криминологического предупреждения налоговой преступности предлагаются

- введение дифференцированных мер юридической ответственности, которые бы предусматривали дополнительные штрафы и способствовали бы формированию убеждения у налогоплательщика как о неотвратимости «наказания», так и о невыгодности «бизнес-рисков»;

- совершенствование деятельности служб правоохранительных

органов (по борьбе с экономическими, налоговыми преступлениями, органов расследования) по выполнению их непосредственных задач, организации взаимодействия, а также выявлению наиболее криминогенных сфер социального пространства, подверженных криминальному влиянию в налоговой сфере и оказание на них направленного воздействия как на общесоциальном, так и на индивидуальном уровнях

По мнению соискателя, в основе отсутствия скоординированных действий правоохранительных органов находится несовершенное законодательство, лишь формально обязывающее их к совместному сотрудничеству В связи с этим в работе обосновывается необходимость внесения в ряд действующих нормативных актов соответствующих дополнений

На социально-нсихологическом уровне в качестве мер специально-криминологического предупреждения налоговых преступлений и воздействия на социально-криминогенную среду соискателем обосновывается подход комплексного воздействия на выявленные «криминогенные зоны», функционирование которых потенциально свидетельствует о нарушении ими налогового законодательства В качестве таких объектов воздействия могут выступать группы предприятий, входящие в сферу секторов «серых» зарплат, фирмы-«однодневки», которые прямо влияют на создание условий и механизмов совершения налоговых преступлений, либо предприниматели (предприятия) в конкретной предпринимательской среде, например какой-либо производственной сфере.

В работе предлагаются направленные и специально разработанные для конкретных групп экономически функционирующих субъектов меры воздействия, направленные на формирование среды, создающей препятствия для нарушений налогового законодательства или условий, когда совершение налогового преступления было бы более затруднительным и с позиции социально-этических и нравственных принципов социума

На индивидуальном (психологическом) уровне анализ недостатков специально-криминологического предупреждения налоговой

преступности позволяет соискателю выделить меры направленного позитивного воздействия на руководителей и ответственных за исполнение обязанностей по уплате налогов должностных лиц всех уровней предпринимательской среды. В этом смысле отмечается и особый состав предпринимателей, требующих специально-криминологического воздействия Обосновывается, что объектом специально-криминологического предупреждения налоговой преступности являются не только лица, совершившие налоговые преступления, но и привлеченные к налоговой ответственности и избежавшие уголовного преследования в связи с недостаточным размером суммы неуплаченных налогов. Определяющим фактором специально-криминологического

предупреждения в этом случае является вид налогового правонарушения независимо от суммы неуплаченных налогов. Объем неуплаченных налогов в данном случае имеет роль только для вида предусмотренной законом уголовной или налоговой ответственности.

В заключении сформулированы основные теоретические выводы и предложения по совершенствованию мер противодействия налоговой преступности

В приложениях к диссертации содержатся таблицы, графики и диаграммы, характеризующие статистические показатели налоговой преступности по России и Тюменской области

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

I Публикация в ведущем рецензируемом журнале, определенном Высшей аттестационной комиссией

I Абакумова О А Общекриминологическое предупреждение налоговой преступности // Вестник Владимирского юридического института. 2009 №2 (11). С 52-57 0,38 п.л

II Публикации в иных научных изданиях

1 Абакумова О.А Место налоювой преступности в структуре экономической преступности // Совершенствование деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью в современных условиях Материалы Международной научно-практической конференции (25-26 октября 2006 г) Выпуск 4 Тюмень, 2007 С 26-28. 0,21 пл.

2 Абакумова О А Особенности криминологической характеристики личности лиц, совершивших налоговые преступления // Интеллект-2008 сборник научных трудов Тюмень ТГИМЭУП, 2008 С 168-172 0,2 п.л

3 Абакумова О А. Причины и условия налоговой преступности // Академический всстник № 2 (4) Научно-аналитический журнал Серия «Право» Тюмень 2008 С 157-161 0,31 п л

4 Абакумова О А Состояние и динамика налоговой преступности // Уголовное право на рубеже тысячелетий. Материалы региональной научно-практической конференции, г Тюмень, 21 ноября 2008 г Тюмень1 Тюменский юридический институт МВД России, 2009 С 96-98 0,3 п л

5 Абакумова О А. Понятие и общественная опасность налоговой преступности // Академический вестник № 2 (8) Научно-аналитический журнал: Серия «Право». Тюмень- Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2009 С. 152-157. 0,38 п.л.

6. Абакумова О А Общесоциальные детерминанты налоговой преступности // Тенденции и противоречия развития российского права на современном этане Сборник статей VIII Всероссийской научно-практической конференции Пенза Приволжский Дом знаний, 2009 С 109-112 0,15 п л

7 Абакумова О А Ретроспективный анализ налоговой преступности // Глобализация мифы и реальность1 материалы Международной научно-практической конференции (24 ноября 2009 г.), Тюмень- Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2009 С. 181-184 0,25 пл.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Абакумова, Ольга Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ОБЩАЯ КРИМИНОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

§ 1.1. Понятие и общественная опасность налоговой преступности.

§ 1.2. Основные статистические показатели налоговой преступности.

§ 1.3. Личность налогового преступника.

Глава 2. ДЕТЕРМИНАНТЫ НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ.

§ 2.1. Понятие и классификация детерминант налоговой преступности.

§ 2.2. Общесоциальные детерминанты налоговой преступности.

§ 2.3. Социально-психологические детерминанты налоговой преступности.

§ 2.4. Психологические детерминанты налоговой преступности

Глава 3. КРИМИНОЛОГИЧЕСКОЕ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ НАЛОГОВОЙ

ПРЕСТУПНОСТИ.

§ 3.1. Понятие и виды криминологического предупреждения налоговой преступности.

§ 3.2. Общекриминологическое предупреждение налоговой преступности.

§ 3.3. Специально-криминологическое предупреждение налоговой преступности.

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Криминологические аспекты налоговой преступности"

Актуальность темы исследования. В любом государстве с момента его возникновения налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений, поскольку выступают в качестве основной формы государственных доходов, обеспечивающей финансирование его деятельности. Учитывая значимость налогов, статья 57 Конституции РФ устанавливает, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Однако переход страны к рыночным отношениям и становление новой налоговой системы России сопровождался массовыми случаями уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов. Об этом, в частности, свидетельствует уголовно-правовая статистика. Так, согласно статистическим данным МВД РФ число зарегистрированных налоговых преступлений с 1997 г. возросло с2713до 22 316в 2009 г. (+ 822 %) или в 8,2 раза1. Ситуация во многом усугубилась ликвидацией налоговой полиции, в результате чего был ослаблен налоговый контроль и превентивное воздействие на нарушителей налогового законодательства.

Высокая общественная опасность и распространенность налоговых преступлений свидетельствует о том, что проблема изучения и предупреждения налоговой преступности является крайне актуальной на современном этапе развития государства. Учитывая детерминанты данного явления, с уверенностью можно прогнозировать, что кардинально изменить ситуацию и искоренить налоговую преступность не удастся еще очень долго. Несмотря на отлаженную в течение не одного столетия налоговую систему, этот вид преступности достаточно распространен в настоящее время и в развитых зарубежных государствах.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской

1 Источник информации: официальный сайт МВД России [Электронный ресурс] / URL: http:// www.mvdinform.ru (дата обращения 18.05.10).

Федерации2. Поэтому налоговая преступность подрывает экономическую основу государства. Так, ущерб от налоговых преступлений за последние пять лет в среднем составил 234 млрд рублей в год, сумма возмещенного о ущерба по оконченным уголовным делам 166,7 млрд рублей в год . Таким образом, ущерб, наносимый государству только по выявленным налоговым преступлениям, в соотношении с налоговыми доходами федерального бюджета в среднем 4564,6 млрд руб.4 составляет 5,1 %.

Однако при анализе этих данных необходимо учитывать, что налоговая преступность характеризуется высоким уровнем латентности. Например, несмотря, на общее снижение зарегистрированных преступлений по Российской Федерации в, 2009 г. в Тюменской области выявлено 306 преступлений' экономической и налоговой направленности, что превышает показатели прошлого года на 60,2 %. При этом, 158 преступлений' из числа выявленных относятся к категории тяжких, 175 - совершены в крупном и особо крупном размере. К уголовной ответственности привлечено 50 лиц. Подразделения по налоговым преступлениям приняли меры по возмещению ущерба, причиненного государству. В результате государству возмещено более 350 млн рублей5.

2 п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от-28.12.06 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета, 31.12.2006. №297.

3 Источник информации: официальный сайт МВД России [Электронный ресурс] / URL: http:// www.mvdinform.ru (дата обращения 18.05.10).

4 Источник информации: официальный сайт Министерства Финансов РФ [Электронный ресурс] / URL: http://www.minfin.ru/ru/ (дата обращения 18.05.10).

5 Источник информации: Региональный интернет-портал Nash Gorod.ru Тюмень / URL: http://www.nashgorod.ru/news/news29185.html (дата обращения 19.05.10). препятствует развитию производства, отвлекает инвестиционный капитал, ускоряет инфляцию, создает социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе, поскольку влияет на стабильность выплат заработной платы, пенсий, пособий, стипендий.

Изложенное свидетельствует о необходимости научного анализа данного явления, выявлении его детерминант и разработки новых эффективных мер его предупреждения.

Д.А. Глебов, A.B. Елинский, И.Ю. Касницкая, В.А. Ковалев, А.П. Кузнецов, P.A. Лежнин, К.В. Мамилов, Д.И. Митюшев, В.Г. Пищулин, Н.В. Побединская, В.П. Рольян, P.A. Сабитов, Н.Ф. Семенова и др.).

В меньшей степени исследовались криминологические аспекты проблемы (С.П. Баграев, J1.B. Платонова, А.Н. Цанева, Е.В. Шаповалов и др.)

Диссертации некоторых авторов носили комплексный характер, были посвящены уголовно-правовым и криминологическим аспектам рассматриваемого вида преступности (А.Х. Бен-Акила, Ф.А. Каримова, М.И. Мамаева, C.JI. Нуделя, В.Г. Пищулина, К.К. Саркисова, O.A. Цирит и ДР-).

Существовали и работы криминалистической направленности: в сфере изучения научных основ криминалистической характеристики налоговых преступлений (В.А. Козлов), криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (С.Н. Хаванский) и др.

Глубокие теоретические разработки ряда криминологов (Н.С. Александровой, А.П. Зрелова, И.И. Кучерова, И.Н. Соловьева, JI.B. Платоновой и др.) позволили определить общие особенности налоговой преступности. Эти теоретические положения создали научный фундамент для изучения региональных особенностей налоговой преступности (P.P. Магизов, С.Д. Сулаимбекова, А.Б. Тагиров, A.M. Чернеева) и ее отдельных видов: в лесопромышленном комплексе (О.В. Бочков), в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе (А.И. Ролик), предприятиях торгового комплекса (С.Ю. Соколов), против налоговой службы (И.М. Середа), в условиях специальных налоговых режимов (М.В. Абанин), а также аспектов противодействия налоговой преступности (A.A. Лошкин), ее предупреждения (А.П. Бембетов), характеристики лиц, уклоняющихся от уплаты налогов (M.JI. Крупин), в частности налоговых агентов (В.А. Меженин), уклонения от уплаты налогов- с организаций (К.В: Чемеринский), проблем квалификации налоговых преступлений с позиции смежного законодательства (М.В. Гладкова), криминологической безопасности правоотношений в сфере налогообложения (С.А. Клименко), сравнительного анализа уголовного законодательства Германии и России по преступлениям в сфере налогообложения (A.C. Рузина), исследования социально-правовых последствий налоговой преступности (О.В. Староверова) и др.

Но вместе с тем налоговая преступность является одной из наиболее динамично развивающихся видов преступности. Поэтому новые ее тенденции нуждаются в рассмотрении с учетом современных социально-политических и экономических условий. Требуется по-новому осмыслить систему профилактики налоговой преступности после ликвидации налоговой полиции, а также в связи с изменениями в налоговом законодательстве 2010 г., новой формирующейся политики противодействия налоговой преступности. Представляется, что применяемые в настоящее время размеры неуплаченных налогов, определяющие пороговые показатели налогового преступления, являются излишне либеральными и позволяют не платить налоги, поскольку уголовная ответственность за это не предусмотрена.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является налоговая преступность и практика ее предупреждения.

Предмет исследования — криминологические аспекты указанной проблемы: налоговая преступность как криминологическое явление; детерминанты налоговой преступности; практика ее криминологического предупреждения; личность преступника, совершившего налоговые преступления; взгляды на эту проблему в криминологической науке.

Достижение указанной цели предопределило необходимость решения, следующих задач:

- обобщение и развитие ранее высказанных в научной литературе положений применительно к теме исследования;

- формулировка понятия налоговой преступности;

- раскрытие общественной опасности налоговой преступности;

- установление тенденций развития налоговой преступности;

- определение криминологической характеристики и типологии лиц, совершивших налоговые преступления;

- определение специфики детерминант налоговой преступности на общесоциальном, социально-психологическом и психологическом уровнях;

- выявление недостатков практики предупреждения налоговой преступности;

- разработка научно обоснованных рекомендаций, направленных на совершенствование криминологического предупреждения налоговой преступности.

Методологическая основа диссертационного исследования.

Методику исследования составили общенаучные (анализ и синтез, индукция и дедукция, гипотеза, обобщение, абстракция, формализация, аналогия, исторический подход, системный подход, системный анализ, моделирование, логико-языковой метод и др.) и частнонаучные методы, прежде всего, статистические (наблюдение, группировка, сводка), социологические (опрос в форме анкетирования и интервьюирования, анализ документов, невключенное наблюдение).

Теоретическая основа диссертационного исследования.

Достоверность и обоснованность выводов, сделанных по результатам диссертационного исследования, обеспечены использованием работ отечественных ученых в области уголовного права, криминологии, административного и налогового права: P.A. Базарова, А.И. Долговой, В.Н. Кудрявцева, И.И. Кучерова, А.П. Кузнецова, Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского, И.Н. Пастухова, JI.B. Платоновой, P.A. Сабитова, А.Б. Сахарова, И.М. Середы, И.Н. Соловьева, О.В. Староверовой, П.С. Яни и др.

Эмпирическую основу исследования составили:

- статистические данные о зарегистрированных налоговых преступлениях по России и Тюменской области за период действия УК РФ 1996 года (1997-2009 гг.);

- материалы 118 уголовных дел о налоговых преступлениях, рассмотренных судами г. Тюмени и Тюменской области в 2002 — 2009 гг.

- данные, полученные по результатам анкетирования^ 64- сотрудников подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями^ органов внутренних дел Тюменской области, 102 сотрудников'налоговых инспекций, 62 руководителей и 72 бухгалтеров организаций различных форм собственности; часть данных была получена в форме интервьюирования указанных лиц;

- данные конкретно-социологических исследований и отдельные факты,1£ касающиеся налоговой преступности, опубликованные в средствах массовой информации.

В ходе исследования подвергались анализу и фактические данные других исследователей.

Научная новизна исследования заключается в том, что налоговая преступность рассматривается' как специфический вид экономической преступности, обладающий родовыми и видовыми признаками. С этих позиций раскрываются ее общественная опасность, детерминанты, вносятся предложения по ее криминологическому предупреждению.

Диссертация является исследованием налоговых преступлений, осуществленным с учетом изменений и дополнений в налоговом и уголовном законодательстве страны, выполненным в период, близкий к завершению реформирования налоговой системы, содержащим криминологический прогноз налоговой преступности на 2010 г. В» диссертации выявлены и описаны новые детерминанты и тенденции налоговой преступности, сформулированы, обоснованы и предложены научные рекомендации по совершенствованию общекриминологических и специально-криминологических мер предупреждения налоговых преступлений, составлена модель профилактики совершения данных преступлений.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Определение налоговой преступности как общественно опасного, социального, относительно массового, уголовно-правового явления, существующего в конкретный промежуток времени на определенной территории; причиняющего вред государству в целом, характеризующегося' высокой степенью вредоносности, масштабности и прецедентности, а также особым объектом уголовно-правовой охраны, которым является налоговое правоотношение.

2. Характеристика общественной опасности налоговой преступности, определяемая вредоносностью, состоящей в высокой степени, причиняемого вреда экономической и финансовой основе государства, а также высокой?, степенью прецедентности, состоящей в большом количестве совершаемых налоговых преступлений.

3. Анализ показателей общероссийской и региональной динамики состояния налоговой преступности, характеризующийся постоянной тенденцией к росту. С учетом коррекции государственной налоговой политики прогнозируется существенное снижение зарегистрированных налоговых преступлений. В основе данного прогноза находятся* критерии, определяющие крупный размер в качестве основания признания деяния преступлением. Так, увеличение минимального порога суммы неуплаты налогов, определяющего основание уголовной ответственности (с 2010 г. по отдельным видам налоговых преступлений увеличен в 6 раз (ст.ст. 198, 199.2 УК РФ), в 4 раза (ст.ст. 199, 199.1 УК РФ), то есть в среднем в 5 раз) дает возможность спрогнозировать снижение количества, выявленных налоговых преступлений на 48-68 %.

4; Основные признаки личности налогового преступника, главным из которых, объединяющим категории лиц, совершающих, налоговые преступления, является предпринимательская деятельность, которую они осуществляют или оказываются вовлеченным в нее в той или иной степени. Специфика предпринимательской деятельности позволяет говорить о ней как о социальной среде налоговой преступности, а о предпринимателях как об особой социальной группе рассматриваемого вида преступности.

5. Классификациям детерминант налоговой преступности на общесоциальные, социально-психологические и» психологические в соответствии с уровнем их действия (общество; малые группы; личность), а также обоснование их специфики: а) на общесоциальном уровне органическая взаимосвязь налоговой преступности с псевдорыночными отношениями, которые: привели к снижению привлекательности производительного труда в легальной^ экономике, оттоку инвестиций законопослушных агентов рынка, росту коррумпированных связей предпринимателей и. чиновников всех уровней,у стойкому. негативному отношению к системе налогообложения; снижению уровня» общей? правовой культуры;, низкой эффективности системы налогового контроля; б) на социально-психологическом уровне раскрываются детерминанты преступности, существующие в малых социальных группах, в которых происходит формирование личности налогового правонарушителя и которые являются сферой социально-трудовой активности налоговых преступников. Предпринимательская деятельность обладает своей спецификой, заключающейся в том, что круг лиц, с которыми непосредственно взаимодействует налоговый преступник, на более или менее доверительном уровне очень узок. По организационно-правовой структуре к числу наиболее криминогенных относятся общества с ограниченной ответственностью около 40%), закрытые акционерные общества (25%), открытые акционерные общества (15 %), индивидуальные предприниматели (20 %). Управление в данных юридических лицах осуществляется, как правило, ограниченным числом лиц: учредители, совладельцы, держатели крупных пакетов акций, а также лица из числа занимающих руководящие должности (генеральные директора, президенты компаний и т.п.); в) на психологическом уровне — определяются корыстной мотивацией, направленной на незаконное получение прибыли путем уклонения от уплаты налогов, а также негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры значительной части налогоплательщиков. ■

6. Предложения- по совершенствованию общекриминологического? предупреждения налоговой преступности, объект которого составляет социально-криминогенная среда как система отношений, возникающих в сфере предпринимательства, или лица, вовлеченные в процесс предпринимательской деятельности; цель определяется необходимостью формирования социально ответственного налогоплательщика посредством коррекции его отношения к обязательности налогового бремени и оказания воздействия на его личность на политическом, экономическом, социальном, психологическом и индивидуальном уровнях; мерами являются устранение нестабильности политической и экономической ситуации; укрепление и повышение авторитета политической власти, выработка стратегии и тактики налоговой и правоприменительной политики, а также выявление тех отдельных предпринимателей (групп), которые наиболее подвержены и склонны (учитывая латентный характер) к совершению налоговых преступлений; формирование персонального учета в целях оказания на них в дальнейшем не только общекриминологического, но и специально-криминологического воздействия.

7. Предложения по совершенствованию специально-криминологического предупреждения налоговой преступности, объектом которого являются не только лица, совершившие налоговые преступления, но и привлеченные к налоговой ответственности и избежавшие уголовного преследования в связи с недостаточным размером суммы неуплаченных налогов (ст.ст. 122, 123, 125 НК РФ); целью - прекращение противоправной деятельности, следствием чего будет поступление в казну государства ранее неуплаченных налогов, а также пеней и штрафов; основной мерой, оказывающей непосредственное воздействие на криминальную среду и определяющей реальное состояние в данной сфере — выявление налоговых преступлений оперативными подразделениями органов внутренних дел. Определяющий фактор специально-криминологического предупреждения -вид налогового правонарушения независимо от суммы неуплаченных налогов. Объем неуплаченных налогов имеет роль только для вида предусмотренной законом уголовной или налоговой ответственности. Лица, привлекаемые к ответственности в соответствии с НК РФ за совершение правонарушений, которые не имеют аналогов преступлениям, входят в состав объекта общекриминологического предупреждения.

1. в статью 6 Закона РФ «О налоговых органах в РФ» от 21 марта 1991 г. № 943-1;

2. статью 31 Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;

3. статью 1 Положения «О Федеральной налоговой службе», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506;

4. статью 1 Положения «О Федеральной таможенной службе», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459;

5. пункт 2 «Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок», утвержденной Приказом МВД РФ № 495, ФНС РФ № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

Теоретическая значимость исследования состоит в сформулированных теоретических положениях, расширяющих имеющиеся научные знания о налоговой преступности, а также возможностью использования их в процессе совершенствования мер противодействия налоговой преступности. Эти положения в определенной мере могут способствовать дальнейшим научным исследованиям налоговой преступности, а также экономической преступности в целом.

Практическая значимость исследования состоит в выработке научно обоснованных предложений, направленных на совершенствование практической деятельности правоохранительных и налоговых органов по предупреждению налоговой преступности. Положения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе при изучении студентами (курсантами и слушателями) курса криминологии.

Апробация результатов исследования. Основные выводы по исследованию налоговой преступности были опубликованы в восьми научных статьях, одна из которых опубликована в издании, рекомендованном ВАК. Кроме того, результаты исследования были доведены до сведения научной общественности и работников правоохранительных органов на следующих научно-практических конференциях: «Совершенствование деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью в современных условиях» (Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2007 — 2009 гг.), «Уголовное право на рубеже тысячелетий» (Тюменский юридический институт МВД России, 2009 г.), «Глобализация: мифы и реальность» (Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2009 г.), «VIII Всероссийской научно-практической конференции» (г. Пенза, 2009 г.).

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Абакумова, Ольга Александровна, Сургут

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе диссертационного исследования, исходя из его цели и в соответствии с поставленными задачами, были сформулированы выводы и разработаны меры и предложения, направленные на предупреждение налоговой преступности. Основными из них являются следующие:

Во-первых, исследование понятия и общественной опасности налоговой преступности как негативного социально-правового явления дало основание для следующих выводов:

1. Родовым признаком и сущностью налоговой преступности, как и преступности в целом, является ее общественная опасность, поскольку именно она определяет все иные свойства преступности, обуславливает неприятие последней обществом и необходимость предупредительного воздействия на нее.

2. Видовым признаком налоговой преступности, выделяющим ее из других видов преступности, является объект уголовно-правовой охраны, которому причиняется или создается угроза непосредственного причинения вреда. Таким объектом в данном случае, выступают налоговые правоотношения.

3. Основываясь на вышеизложенном полагаем, что можно дать следующее определение налоговой преступности как общественно опасного, социального, относительно массового, уголовно-правового явления, существующего в конкретный промежуток времени на определенной территории, причиняющего вред государству в целом, характеризующегося высокой степенью вредоносности, масштабности и прецедентности, а также особым объектом уголовно-правовой охраны, которым является налоговое правоотношение.

Во-вторых, исследование основных статистических показателей налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. Анализ полученных в процессе исследования данных позволяет говорить о несовершенной системе учета преступлений данного вида, что может свидетельствовать о наличии погрешностей в общей официальной статистике, оказывающей непосредственное: влияние на выработку мер по предупреждению налоговых преступлений и в целом налоговой государственной политики.

2. Высокая степень латентности данного вида преступлений, среди которых, прежде всего, отмечается лояльное отношения граждан к фактам уклонения от уплаты налогов, отсутствие потерпевших и иных лиц, заинтересованных в раскрытии фактов и расследовании налоговых правонарушений, поскольку непосредственный; вред налоговыми преступлениями наносится государству.

3. Учитывая зависимость налоговой преступности от формирования нормальных цивилизованных рыночных отношений в стране, что возможно лишь в долговременной перспективе, прогнозируется снижение достигнутого в настоящее время ее уровня. Вместе с тем, с внесением поправок в НК РФ и УК РФ неизбежно снижение количества налоговых преступлений в связи с увеличением суммы крупного и особо крупного размера, а также возможностью освобождения от уголовной ответственности, в случае полной компенсации виновным причиненного ущерба:

В-третьих, исследование личности налогового преступника дало. основание для следующих выводов:

1. Среднестатистический налоговый преступник - мужчина в возрасте от 31 до 40 лет, имеющий высшее образование, женатый, имеющий детей, городской житель, по национальности русский.

2. Основным признаком личности налогового преступника является предпринимательская деятельность, которую он осуществляет, или оказывается вовлеченным в нее в той или иной степени. Специфика предпринимательской деятельности позволяют говорить о ней как о социальной среде налоговой преступности, а о предпринимателях как об особой социальной группе рассматриваемого вида преступности.

3. В основном данные преступления совершаются в одиночку, но значительная их часть также совершена в группе (40 %), причем степень организованности групп лиц при совершении налоговых преступлений оценивается специалистами как достаточно высокая. Как правило, число соучастников в налоговых преступлениях не превышает двух человек (обычно руководителя организации и его бухгалтера).

4. Удельный вес женщин, совершивших налоговые преступления, относительно большой и почти 2-3 раза превышает общие показатели среди лиц, совершающих иные преступления.

5. Лицо, уклоняющееся от уплаты налогов, действуя в интересах организации, не получает изначально материальной выгоды. Вместе с тем оно повышает свой авторитет как успешного руководителя« и бизнесмена, улучшает экономическое положение, увеличивает доходы и конкурентноспособность организации. Таким образом, оно изменяет свой социальный статус в лучшую сторону, что в конечном итоге сказывается и на уровне его доходов. Это позволяет сделать вывод, что иные мотивы поведения налогового преступника так или иначе опосредованы корыстной мотивацией.

В-четвертых, исследование понятия и классификации детерминант налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. По механизму действия негативные социальные процессы, детерминирующие налоговую преступность, подразделяются на причины, условия и криминогенные факторы.

2. Под причинами налоговой преступности следует понимать негативные явления и процессы, которые порождают этот вид преступности как свое закономерное следствие.

3. Под условиями налоговой преступности, в свою очередь, следует понимать негативные условия и процессы, которые либо формируют причины данного вида преступности, либо способствуют их проявлению.

4. Под факторами налоговой преступности следует понимать явления и процессы, которые определенным образом влияют на состояние данного вида преступности.

В-пятых, исследование общесоциальных детерминантов налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. Общесоциальные детерминанты налоговой преступности, как и преступности в целом, опосредуются социальными процессами, происходящими в обществе (прежде всего макроэкономическими процессами) и отражаются на образе жизни целых макрогрупп (в первую очередь, применительно к рассматриваемому виду преступности, налогоплательщиков, чаще всего занимающихся определенным видом деятельности, а именно предпринимательской).

2. Налоговая преступность находится в органической взаимосвязи с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательством. Возникновение и резкий рост налоговой преступности в России во многом был связан с проводимой в стране социально-экономической политикой, в частности с ориентацией реформ на создание рыночной модели общества. С развитием рыночных отношений, ростом числа организаций, основывающихся на частной форме собственности, возникло острое противоречие между финансовыми интересами государства и общества с одной стороны, и интересами новых собственников (налогоплательщиков) - с другой.

3. Очевидна необходимость более четкого определения принципов социально ответственного поведения бизнеса. Развитие технологий и механизмов реализации социальных функций российским бизнесом продиктовано с одной стороны - насущными интересами общества, с другой - объективными потребностями самого бизнеса получить общественную поддержку своих интересов, целей и действий.

4. Социальная группа предпринимателей относительно налоговых преступлений является «группой риска» как совокупность реальная или условная — людей, поведение и образ жизни которых могут с большой вероятностью привести к совершению ими налоговых преступлений. В целом же о предпринимательстве можно говорить как об определенной криминогенной зоне девиантного поведения, представляющей собой особую криминогенную среду как систему или группу предпринимателей.

5. Нельзя согласиться с теми авторами, которые считают, что тяжелое налоговое бремя и в настоящее время является одной из основных детерминант налоговой преступности. В настоящее время в результате налоговой реформы количество налогов сократилось почти втрое, было также осуществлено реальное снижение налоговой нагрузки на экономику, что привело к заметному снижению налогового бремени на реальный сектор экономики и не выходит за рамки мировой практики.

6. Мощным фактором, обуславливающим налоговую преступность, является то, что в России до настоящего времени так и не сформировались нормальные рыночные отношения, основой которых является конкуренция. Псевдорыночные экономические отношения привели к снижению привлекательности производительного труда в легальной экономике, оттоку инвестиций законопослушных агентов рынка. Такая ситуация приводит к росту коррумпированных связей предпринимателей и чиновников всех уровней, является благодатной почвой для налоговой преступности, часть невыплаченных средств от которой идет как раз на подпитку таких взаимоотношений.

7. Сравнительная «мягкость репрессии» действующего в России законодательства об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, а также слабое превентивное воздействие уголовного законодательства, предусматривающего уголовную ответственность за налоговые преступления, выражается как в мягкости санкций, так и проводимых государством амнистиях.

8. Налоговые правонарушения и их крайние проявления — преступления являются закономерным следствием кардинальных изменений, которые претерпел экономический базис общества, его политическая и правовая надстройка.

В-шестых, исследование социально-психологических детерминантов налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. Малые группы составляют организации, ставшие криминогенной средой, формирующей преступную мотивацию.

2. На основе статистических показателей отмечается, что основную массу налоговых преступников составляют в настоящее время предприниматели. Предпринимательская деятельность обладает своей спецификой, заключающейся в том, что круг лиц, с которыми непосредственно взаимодействует налоговый преступник, на более или менее доверительном уровне очень узок.

3. По организационно-правовой структуре к числу наиболее криминогенных относятся общества с ограниченной ответственностью (ООО) (около 40 %), закрытые акционерные общества (ЗАО) (25 %), открытые акционерные общества (ОАО) (15 %), индивидуальные предприниматели (20 %). Управление в данных юридических лицах осуществляется, как правило, ограниченным числом лиц: учредители, совладельцы, держатели крупных пакетов акций, а также лица из их числа занимающих руководящие должности (генеральные директора, президенты компаний, и т.п.).

4. Малоэффективные контроль и надзор либо их отсутствие нередко становятся причиной значительного ущерба, нарушения личных прав граждан.

В-седьмых, исследование психологических детерминантов налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. Детерминанты налоговой преступности на психологическом уровне кроются в личности преступника. Ими является причинный комплекс нравственно-психологических факторов, включающий в себя негативное отношение к существующей налоговой системе, а также низкий уровень правовой культуры значительной части налогоплательщиков, изначальная ориентированность предпринимателей на получение прибыли любыми путями и корыстная мотивация.

2. Немаловажным фактором является инерционный, выражающийся в определенном сложившемся стереотипе поведения налогоплательщиков, начинавших занятие предпринимательской деятельностью в 90-х годах, т.е. на момент существования в стране «дикой» рыночной экономики.

3. Уровень налоговой культуры налогоплательщика и уровень налоговой грамотности являются не тождественными. Понятие налоговой культуры как части правовой культуры в целом значительно шире, чем налоговая грамотность населения, поскольку включает в себя политическое и правовое сознание, ценностно-нормативные установки, а опосредованно и правовое поведение. Последнее выражается применительно к налоговой культуре в налоговой дисциплине. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

4. Фактор налоговой грамотности, на который как причину налоговой преступности указывают многие исследователи, по нашему мнению не имеет существенного значения в причинно-психологическом комплексе детерминант рассматриваемого вида преступности, поскольку не связан с мотивацией девиантного поведения и ценностно-нормативными установками личности налогоплательщика.

5. Определяющим фактором в нравственно-психологическом аспекте налоговых преступников является корыстная мотивация. Завышенные потребности формируют мотивацию преступного поведения, доминирующую над сдерживающими факторами, которая толкает лицо на риски, связанные с неуплатой налогов.

6. Лицо, уклоняющееся от уплаты налогов, действуя в интересах организации, не получает изначально материальной выгоды. Вместе с тем он повышает свой авторитет как успешного руководителя и бизнесмена, улучшает экономическое положение, увеличивает доходы и конкурентноспособность организации. Таким образом, он изменяет свой социальный статус в лучшую сторону, что в конечном итоге сказывается и на уровне его доходов. Это позволяет сделать вывод, что иные мотивы поведения налогового преступника так или иначе опосредованы корыстной мотивацией.

7. Большое значение имеет и невысокий потенциал сдерживающих факторов, таких как убежденность в антиобщественной сущности уклонения от уплаты налогов, неотвратимости наказания, способности контрольных налоговых органов выявить факт уклонения от налогов, угроза утраты деловой репутации, и т.п.

В-восьмых, исследование понятия и видов криминологического предупреждения налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. Криминологическое предупреждение налоговой преступности следует рассматривать как деятельность государственных и негосударственных органов, общественных организаций и отдельных граждан, осуществляемую с целью ликвидации или нейтрализации детерминантов налоговой преступности посредством использования мер, связанных и не связанных с принудительным воздействием на налогоплательщиков и налоговых агентов, совершивших эти преступления, а также предпринимателей и иных лиц, обязанных платить налоги.

2. Криминологическое предупреждение налоговой преступности осуществляется по двум основным направлениям (видам): общекриминологическом и специально-криминологическом, которые отличаются друг от друга по своим основным задачам, по объекту профилактики и субъектам предупредительного воздействия.

3. Социально-криминогенная среда как объект общекриминологического предупреждения налоговой преступности характеризуется совместимостью как . лиц позитивного поведения, законопослушных налогоплательщиков, так и предпринимателей девиантного поведения. Особенность предупреждения налоговых преступлений заключается также и в том, что практически вся предпринимательская среда, исходя из цели деятельности, которой является извлечение прибыли, может определяться в качестве криминогенного пространства.

Особенностью объекта специально-криминологического предупреждения следует считать то, что в круг лиц, на которых оно должно оказываться, необходимо относить не только лиц, уже совершивших налоговые преступления, но и на тех, кому удалось избежать привлечения к уголовной ответственности исключительно в связи с размером суммы неуплаченных налогов. Объем неуплаченных налогов имеет роль только для вида предусмотренной законом уголовной или налоговой ответственности. Лица, привлекаемые к ответственности в соответствии с НК РФ за совершение правонарушений, которые не имеют аналогов преступлениям, входят в состав объекта общекриминологического предупреждения.

4. К целям общекриминологического предупреждения налоговой преступности необходимо относить формирование социально ответственного налогоплательщика посредством коррекции его отношения к обязательности налогового бремени и оказания воздействия на его личность в политической, экономической, социальной, психологической и других сферах; специально-криминологического предупреждения - прекращение противоправной деятельности.

5. Предупреждение налоговой преступности должно рассматриваться и проводиться на общесоциальном, социально-психологическом и индивидуальном уровне.

В-девятых, исследование проблем общекриминологического предупреждения налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. Предупреждение налоговой преступности на общесоциальном уровне неразрывно связано с проведением комплекса мер, направленных на развитие нормальных экономических рыночных отношений. Важнейшей задачей в этом направлении является сбалансированное развитие экономики, укрепление государственных институтов власти, поворот к решению назревших социальных проблем, постоянное внимание к воспитанию подрастающего поколения, формирование государственной идеологии в сфере налогообложения.

2. В основе профилактического воздействия на общество (в том числе предпринимательскую среду) находится государственная налоговая политика, построение которой должно основываться на принципах социального партнерства, всеобщности, равенства, справедливости, соразмерности и удобности. Целью реализации налоговой политики следует считать формирование такой среды предпринимательства, которая бы ориентировалась не только получение прибыли, но и осознавала социальную ответственность осуществляемого ею бизнеса.

3. В качестве одного из основных факторов, формирующих позицию позитивно настроенного налогоплательщика, следует считать доверие граждан (предпринимателей) к государству в лице его должностных лиц, а также рациональное и целевое использование бюджетных средств, учитывая, что налоги являются основным источником пополнения бюджета.

4. В числе мер общекриминологического предупреждения налоговой преступности на общесоциальном уровне необходимо, в первую очередь, выделить: стабилизацию политической ситуации в России, укрепление и повышение авторитета политической власти, выработку стратегии и тактики налоговой и уголовной политики, а также политики идеологического воздействия на общество в целом; стабилизацию экономической ситуации, равенство и добросовестность всех субъектов экономических отношений, обеспечение их экономической свободы, которая способствует осуществлению предпринимательской деятельности на законных основаниях, добросовестной конкуренции; эффективность деятельности правоохранительных органов; устойчивость российской валюты, укрепление кредитно-денежной системы государства как важнейшего института экономики;

- формирование системы налогообложения, которая бы создавала баланс публичных и частных интересов, а именно удовлетворяла бы потребности государства и в то же время минимизировала вызванные уплатой налогов негативные последствия для их плательщиков.

5. На социально-психологическом уровне в качестве самостоятельных мер воздействия на детерминанты налоговой преступности следует считать создание эффективной, основанной на современной технической основе, системы налогового контроля, которая бы позволяла точно, своевременно и быстро реагировать на состояние налоговых выплат и предусматривала бы возможность оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства, а также оказывать воздействие на отдельные группы или конкретных предпринимателей.

Налоговые органы Российской Федерации (налоговые инспекции) являются основным субъектом, осуществляющим профилактику налоговой преступности на социально-психологическом уровне.

6. На индивидуальном уровне общекриминологическое предупреждение должно основываться на организации мероприятий, непосредственно воздействующих на конкретных предпринимателей с целью формирования у них соответствующего уровня налоговой грамотности и культуры, понимания важности уплаты налогов, устранения корыстной мотивации или получения прибыли любой ценой.

В-десятых, исследование проблем специально-криминологического предупреждения налоговой преступности дало основание для следующих выводов:

1. На общесоциальном уровне государственную стратегию целесообразно формировать на основании политики «умеренного» компромисса (стратегии смешанного типа), позволяющей оказывать воздействие на плательщиков налогов с использованием не только санкций к нарушителям закона, но и технологий поощрений и различных выгод. Представляется, что применяемые в настоящее время размеры неуплаченных налогов, определяющие пороговые показатели налогового преступления, являются излишне либеральными и позволяют не платить налоги, поскольку уголовная ответственность за это не предусмотрена. Исходя из этого, в качестве основных направлений специально-криминологического предупреждения налоговой преступности предлагаются: введение дифференцированных мер юридической ответственности, которые бы предусматривали дополнительные штрафы и способствовали формированию убеждения у налогоплательщика как о неотвратимости «наказания», так и о невыгодности «бизнес-рисков»;

- совершенствование деятельности служб правоохранительных органов (по борьбе с экономическими, налоговыми преступлениями, органов расследования) по выполнению их непосредственных задач, организации взаимодействия, а также выявлению наиболее криминогенных сфер социального пространства, подверженных криминальному влиянию в налоговой сфере и оказание на них направленного воздействия как на общесоциальном, так и на индивидуальном уровнях.

2. В рамках специально-криминологического предупреждения на общесоциальном уровне целесообразно устранить пробелы действующего законодательства, которое должно содержать непосредственное указание на необходимость профилактики налоговых преступлений, перечень субъектов, ее осуществляющих, их полномочия и механизм взаимодействия.

3. По нашему мнению, если в судебном порядке будет доказано, что данное лицо совершило налоговое или, например, преступление коррупционного характера, то оно должно доказать законность приобретения принадлежащего ему имущества, в ином случае это имущество подлежит конфискации. Учитывая, что в большинстве случаев налоговые преступления носят корыстный характер, угроза указанных последствий будет несопоставима с возможной выгодой, и не позволит лицам, склонным к совершению налоговых преступлений, рассматривать последние как обычные «бизнес-риски».

4. Для успешного решения задач, стоящих перед налоговыми органами и органами внутренних дел, осуществляющими предупреждение налоговых преступлений и правонарушений, необходимо внедрение информационных технологий, среди которых: оптимизация процессов обработки данных; упорядочение в разрезе каждой функции информационных потребностей и пересмотр технологических процессов; централизация обработки информации; система самоначисления; подача деклараций по почте или в электронном виде; применение новых телекоммуникационных технологий.

5. Практика деятельности органов внутренних дел в настоящее время свидетельствует о недостатках оперативно-розыскных и проверочных мероприятий, направленных на выявление, пресечение, и главное, предупреждение налоговых преступлений. Необходима разработка и внедрение новых аналитических методов, базирующихся на использовании информационных массивов и баз данных. Использование на практике таких методов является важным потенциалом предупреждения налоговых преступлений.

6. Важнейшим направлением предупреждения налоговой преступности является устранение недостатков во взаимодействии между контролирующими и правоохранительными органами, их отдельными подразделениями. Необходимо создание полноценной правовой базы для взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, которая позволит не только выполнять фискальные функции на более высоком уровне, но и создаст гарантии для защиты прав и интересов добросовестных налогоплательщиков.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Криминологические аспекты налоговой преступности»

1. Законы и иные нормативные правовые акты

2. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 дек. 1993. [Текст] // Рос. газ. 1993. - 25 дек.

3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. Федер. закон от 18 дек. 2001 г. № 177-ФЗ: в ред. Федер. закона от 5 мая 2010 г. № 87-ФЗ. // Рос. газ. -2001.-22 дек.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 1. Федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: в ред. Федер. закона от 9 мар. 2010 г. № 20-ФЗ. // Рос. газ. 1998. - 6 авг.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 2. Федер. закон от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ: в ред. Федер. закона от 19 мая 2010 г. № 86-ФЗ. // СЗ РФ.-2000.-№ 32.-Ст. 3340.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3: в ред. Федер. закона от 19 мая 2010 г. № 92-ФЗ. // СЗ РФ. 1996. -№ 25. - Ст. 2954.

7. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Федер. закон от 3 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ: в ред. Федер. закона от 27 дек. 2009 г. № 352-Ф3. // Рос. газ. 1994. -8 дек.

8. Общее обозначение материала Текст. в библиографических описаниях печатных документов в дальнейшем не упоминается.

9. Федеральный закон от 8 дек. 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 50. - Ст. 4848.

10. Закон Российской Федерации от 18 апр. 1991 г. № 1026-1 «О милиции»: в ред. Федер. закона от 29 дек. 2009 г. № 383-ф3. // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991.-№ 16. - Ст. 503.

11. Закон Российской Федерации от 21 мар. 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»: в ред. Федер. закона от 17 июля 2009 г. № 162-ФЗ. // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1993. - № 29. - Ст. 1114.

12. Указ Президента Российской Федерации от 11 мар. 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации»: в ред. Указа Президента от 9 мар. 2004 г. № 314. // Рос. газ. 2003. - 25 марта.

13. Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 «О Федеральной таможенной службе»: в ред. Постановлений Правительства РФ от 20 фев. 2010 г. № 75. // СЗ РФ. 2006. - № 32. - Ст. 3569.

14. Приказ МВД РФ от 10 нояб. 2004 г. № 730 «Об утверждении структуры центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации» // Щит и меч. 2004. - 2-8 декабря.

15. URL: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=88298 (дата обращения 10.03.10).1.. Акты официального толкования права

16. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Рос. газ. — 2006. 31 дек.

17. I. Монографии, учебники, учебные пособия, справочныематериалы

18. Аванесов Г.А. Криминология и социальная профилактика / Г.А. Аванесов. -М., 1980.-526 с.

19. Аксенов Р.Г. Криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений: Монография / Р.Г. Аксенов. Тюмень: Тюменский юридический институт МВД России, 2007. - 173 с.

20. Александров А.И. Уголовная политика и уголовный процесс в российской государственности / А.И. Александров. Спб., 2003. - 562 с.

21. Аронов A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономистъ, 2006. -212 с.

22. Буковский Б. Конфликты в предпринимательской деятельности / Б. Буковский // Конфликты в современной России (проблемы анализа и регулирования) / Под ред. д.ф.н. Е. И. Степанова. М.: Эдиториал УРСС, 2002.-488 с.

23. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. — 382 с.

24. Вопросы советской криминологии: Материалы научной конференции. Часть 1 / Всесоюзный институт по изучению причин и разработке мер предупреждения преступности; Редкол.: А.Б. Сахаров (отв. ред.) и др. М., 1976. - 232 с.

25. Грачева Е.Ю. Государственный финансовый контроль / Е.Ю. Грачева, Л.Я. Хорина. М.: Проспект, 2005. - 244 с.

26. Дагель П.С. Учение о личности преступника в советском уголовном праве /П.С. Дагель. Владивосток, 1972. - 132 с.

27. Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к НК РФ / А.П. Зрелов. — М.: Юрайт-Издат, 2007. 126 с.

28. Иванов Н.Г. Мотив преступного деяния: Учебное пособие для учебных заведений МВД России / Н.Г. Иванов. М.: МЦ при ГУК МВД России. -64 с.

29. Ивлев Ю.В. Логика. М., 1992. - 304 с.

30. Избранные произведения: Социологическая мысль Запада. Пер. с нем. / Сост., общ. ред. и послесл. Ю.Н. Давыдова; Предисловие П.П. Гайденко. — М.: Прогресс, 1990. 808 с.

31. История налогов России: важнейшие даты, факты и события / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин, М.Р. Бобоев и др. М.: Гелиос АРВ, 2002. -226 с.

32. Касьянов В.В., Социология права / В.В. Касьянов, В.Н. Нечипуренко. — Ростов н/Д: Феникс, 2002. 480 с.

33. Козаченко И.Я., Ишутин Е.А. Причинная связь в автотранспортных преступлениях в призме экспертных оценок: Учебное пособие. — Тюмень: Высшая школа МВД РСФСР, 1991. 77 с.

34. Комаровский Б.Б. Русская педагогическая терминология / Б.Б. Комаровский. М.: Просвещение, 1969. - 311 с.

35. Конфликты в современной России (проблемы анализа и регулирования) / Под ред. д.ф.н. Е.И. Степанова. М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 322 с.

36. Криминология / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой и Г.М. Миньковского. М.: Изд. Московского университета, 1994. - 476 с.

37. Криминология: Учебное пособие / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. М., 1996. -517 с.

38. Криминология. Учебник для вузов / Под общ. ред. д.ю.н., проф.

39. A.И. Долговой. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2005. - 912 с.

40. Криминология: Учебник / Под ред. проф. В.Д. Малкова М.: ЗАО Юстицинформ, 2004. - 566 с.

41. Криминология / Под ред. Ю.Ф. Кваши; Всерос. гос. налоговая академия МНС России; Прокуратура РФ. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 704 с.

42. Кудрявцев В.Н. Детерминанты правонарушений / В.Н. Кудрявцев. М.: Наука, 1976.-218 с.

43. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1978. - 192 с.

44. Кудрявцев В.Н. Правовое поведение: норма и патология. М., 1982. -288 с.

45. Кудрявцев В.Н. Генезис преступления. Опыт криминологического моделирования: Учебное пособие / В.Н. Кудрявцев. М., 1998. - 216 с.

46. Кудрявцев В.Н. Стратегия борьбы с преступностью. 2-е изд., испр. и доп. / В.Н. Кудрявцев. - М.: Наука, 2005. - 366 с.

47. Кудрявцев В.Н. Избранные труды по социальным наукам: В 3 т. /

48. B.Н. Кудрявцев. -М.: Наука, 2002.

49. Кудрявцев В.Н., Эминов В.Ю. Причины преступности в России. Криминологический анализ: Монография. М., 2006. - 112 с.

50. Кузнецова Н.Ф. Проблемы криминологической детерминации. Избранные труды / Под ред. акад. В.Н. Кудрявцева / Н.Ф. Кузнецова СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. - 834 с.

51. Кузнецова Н.Ф. Преступление и преступность // Избранные труды / Под ред. акад. В.Н. Кудрявцева / Н.Ф. Кузнецова. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. — 232 с.

52. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ) / И.Н. Куксин. СПб., 1998. - 184 с.

53. Кулаков В.В. Организационно-правовые формы предпринимательской деятельности: Теоретический курс. / В.В. Кулаков. — М., 1994. 198 с.

54. Курс предпринимательства: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар, Е.М. Купряков и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. 541 с.

55. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие / И.И. Кучеров. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 1997. — 224 с.

56. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. — 328 с.

57. Кучеров И.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ / И.И. Кучеров. — М.: ГМП «Первая образцовая типография», 2000. 351 с.

58. Лаптев В.В. Предпринимательское право / В.В1. Лаптев. — М.: Юристъ, 1997.-141 с.I

59. Ларичев В.Д. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает / В.Д. Ларичев, Н.С. Решетняк. М.: ЮрИнфоР. 1998.-224 с.

60. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 648 с.

61. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 с.

62. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. 600 с.

63. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. -591 с.

64. Основы экономической теории: Курс лекций. Рязань, 1995. - 351с.

65. Перекрестова JI.B. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации / JI.B. Перекрестова, Г.Я.Чухнина. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001. - 136 с.

66. Платонова JI.B. Налоговая преступность: Социально-психологическая и криминологическая характеристики / JI.B. Платонова. М.: Норма, 2005. — 256 с.

67. Половинкин П.Д. Экономическая сущность и содержание предпринимательства / П.Д. Половинкин, В.Е. Савченко. СПб., 1995. -284 с.

68. Понятие советской криминологии / А.И. Долгова и др.. М., 1985. - 93 с.

69. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е.В. Поролло. -М.: Гардарика, 1996. С. 254.

70. Прозументов JI.M., Шеслер A.B. Криминология. Общая часть: Учеб. пособие. Красноярск, 1997. - 328 с.

71. Прозументов JI.M. Криминологическая характеристика и предупреждение наркопреступности / JI.M. Прозументов. — Томск: Изд-во HTJI, 2009. -172 с.

72. Сабитов P.A. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты / P.A. Сабитов, В.Г. Пищулин. Челябинск: Изд-во Челяб. гос. ун-та, 2001. — 107 с.

73. Саркисов Г.С. Социальная система предупреждения преступности / Г.С. Саркисов. — Ереван: Айастан, 1975. 160 с.

74. Словарь философских терминов / Научная редакция профессора В.Г. Кузнецова. М.: ИНФРА-М, 2004. - XVI, 731 с.

75. Состояние преступности в Уральском федеральном округе за январь-декабрь 2006 года. М.: Главный информационно-аналитический центр МВД России, 2007. - 217 с.

76. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность / И.Н. Соловьев. — М.: Экзамен, 2006. 526 с.

77. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов / И.Н. Соловьев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.

78. Спирина JI.B., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие / JI.B. Спирина, В.А. Тимошенко. М.: Экзамен, 2006.-286 с.

79. Толкушкин A.B. История налогов в России / A.B. Толкушкин. М.: Юристъ, 2001.- 186 с.

80. Тихомиров Ю.А. Предприниматель и закон: Практическое пособие / Ю.А. Тихомиров. М., Экономика, 1996. - 287 с.

81. Уголовное право. Общая часть / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Ю.М. Ткачевского, Г.Н. Борзенкова. М.: Издательство Московского университета, 1993. — 368 с.

82. Философский словарь. — М.: Советская энциклопедия, 1989. 560 с.

83. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Политиздат, 1991. 560 с.

84. Челпанов М.Г. Логика / М.Г. Челпанов. М.: Издательство «Экзамен», 2002. - 256 с.

85. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: части первой / С.Д. Шаталов. ~М.: МЦФЭ, 2000. 702 с.

86. Шеслер A.B. Криминологическая характеристика и профилактика профессиональной преступности: Учебное пособие / A.B. Шеслер. -Тюмень: Тюменский юридический институт МВД РФ, 2004. 143 с.

87. Шеслер A.B. Женская преступность, связанная с незаконным оборотом наркотических средств (по материалам Тюменской области): Монография / A.B. Шеслер, Т.А. Смолина. Тюмень: Тюменский юридический институт МВД РФ, 2007. - 185 с.

88. Шеслер A.B. Криминологические и уголовно-правовые аспекты групповой преступности: Учебное пособие / A.B. Шеслер.- Тюмень: Тюменский юридический институт МВД РФ, 2005. — 118 с.

89. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / И.И. Янжул. — М.: Статут, — 2002. 418 с.1.. Статьи, тезисы, материалы международных, всероссийских и региональных научно-практических конференций

90. Александров И. Налоговая преступность как часть организованной преступности / И. Александров // Уголовное право. — 2002. — № 4. — С. 98100.

91. Александрова Н.С. Налоговая преступность как объект криминологического исследования / Н.С. Александрова // Вестник Московского университета, Серия 11, Право. 1999. № 1. С. 127-130.

92. Антонян Ю.М. Системный подход к изучению личности преступника / Ю.М. Антонян // Советское государство и право. 1974. - № 4. - С. 89-91.

93. Басов A.B. Налогообложение инвестиционной деятельности в странах с развитой рыночной экономикой / A.B. Басов // Журнал российского права. -20021-№ 10, 11.

94. Беляев В.П. Контроль как форма юридической деятельности и гарантия законности / В.П. Беляев // Право и политика. — 2006. № 2. - С. 9-19.

95. Вельский К.С. Основы налогового права / К.С. Вельский // Гражданин и право. 2006. - № 1, 4, 6, 8, 10.

96. Белянина A.B. Специфика детерминант преступности в сфере экономической деятельности / A.B. Белянина, A.B. Шеслер // Актуальныепроблемы правоведения. Сборник научных статей аспирантов / Под ред.:

97. A.Н. Тарбагаева Красноярск: РУМЦ ЮО, 2005. - С. 159-164.

98. Бен-Акил А.Х. Роль мер воспитательного характера в системе предупреждения налоговых преступлений / А.Х. Бен-Акил // Федерация.2006. -№ 17.-С. 20-25.

99. Боброва A.B. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран / A.B. Боброва // Законодательство и экономика. 2004. - № 7. - С. 32-35.

100. Бурцев Д.Г. Правовые основы взаимодействия налоговых органов и ОВД при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах / Д.Г. Бурцев // Налоговый вестник. — 2004. — № 7. — С. 164-166.

101. Владимиров Д. Контролируй финансы / Д. Владимиров // Российская газета. -12.02.04.

102. ГорловА., Домчева Е., Невинная И., Зыкова Т. 680 тысяч конвертов для ФСБ. За «серые» зарплаты хотят наказывать и работодателей, и работников / Рос. газ., 2005. 23 авг.

103. Гусейнов Р. Конвертируемая зарплата. / Источник информации: Интернет-газета «Особая буква» от 4.12.09 Электронный ресурс. / URL: http://www.specletter.eom/ekonomika/2009-12-04/konvertiruemaja-zarplata.html (дата обращения 21.04.10).

104. Данилькевич Л.И. Налоговый контроль и санкции за налоговые правонарушения: французский опыт / Л.И. Данилькевич // Финансы. -2004. -№ 10.-С. 32-34.

105. Дармаева В.Д. Уголовная ответственность за налоговые преступления /

106. B.Д. Дармаева, Л.В. Золотухина, Е.И. Кузянова // Право и экономика.2007. № 2. - С. 75-77.

107. Даровских Ю.В. К вопросу о критериях эффективности деятельности оперативных подразделений ОВД // Материалы всерос. науч. практ. конф. Сб. научн. трудов (в двух частях). — Ч. 1. - М.: Академия управления МВД России, 2005.-С. 98-101.

108. Дашковская Г.М. Криминологическая характеристика субъекта и мотивации налоговых преступлений / Г.М. Дашковская // Российский следователь. 2004. - № 3. - С. 40-44.

109. Демин A.B. Презумпция невиновности как налогово-правовой принцип / A.B. Демин // Ваш налоговый адвокат. 2004. - № 2. - С. 3-9.

110. Елисеев С.А. Структура личности преступника / С.А. Елисеев // Проблемы теории и практики борьбы с преступностью. — Томск, 1983. — С. 15-16.

111. Елисеев А.Н. Криминологическая характеристика налоговой преступности / А.Н. Елисеев, А.Ю. Кикин, И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев, В Л. Тамбовцев // Налоговый вестник. 2002. - № 7. - С. 56-58.

112. Зрелов А.П. Личность налогового правонарушителя: Комплексный анализ / А.П. Зрелов // Право и экономика. 2004. - № 2. - С. 50-59.

113. Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно налоговым кодексам РФ и иных государств-участников СНГ / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2006. - № 6. — С. 37-39.

114. Изосимов C.B. Криминологические проблемы налоговой преступности в России / C.B. Изосимов, А.П. Кузнецов // Российский следователь.2001.-№ 7.-С. 25-33.

115. Ильюшин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения / И.Н. Ильюшин // Правоведение. 2000. - № 2. - С. 141.

116. Казарина А. Публичный интерес в экономике как объект прокурорской защиты / А. Казарина // Законность. 1996. — № 2. — С. 15-18.

117. Капинус О.С. Институты общей и специальной конфискации имущества в современном уголовном праве / О.С. Капинус, В.Н. До донов // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. - № 3. - С. 37-41.

118. Карпец И.И. Факторы, детерминирующие электоральную преступность в современной России / И.И. Карпец // Законность. 2001. - №2. - С. 5659.

119. Кашепов В.П. О влиянии динамизма уголовной политики на структуру и форму уголовного законодательства / В.П. Кашепов // Журнал российского права. 2007. - № 7. - С. 41-45.

120. Кашин В.А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом / В .А. Кашин // Финансы. 2004. - С. 71-73.

121. Кирюшин C.B. Ответственность за налоговые преступлению по законодательству зарубежных государств / C.B. Кирюшин // Закон и право. -2006. -№ 12. С. 56-59.

122. Клочкова A.B., Информационные предпосылки криминализации общественного сознания / A.B. Клочкова, О.В. Пристановская // Вестник МГУ. Серия 11, Право. 1999. - № 2. - С. 34-38.

123. Князева О.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой / О.В. Князева, Н.В. Пономарева // Финансы. 2006. - № 6. - С. 32-35.

124. Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о совершенствовании форм и методов налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2005. № 5. -С. 24-26.

125. Козлов В.А. Значение криминалистической характеристики для установления субъекта налоговых преступлений / В.А. Козлов // Правоведение. 2004. - № 1. - С. 75-86.

126. Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения / В. Козлов // Законность. 2002. - №7. - С. 55-56.

127. Коробкова К.Е. Процедурные нарушения налоговых органов при оформлении результатов проверок / К.Е. Коробкова // Арбитражная практика. -2008. № 7. - С. 37-40.

128. Кострова М.Б; Дефинирование понятий и терминов, используемых в УК РФ / М.Б. Кострова // Журнал российского права. 2003. - № 12. — С. 36-39.

129. Магизов P.P. Качественные и, количественные изменения? налоговой преступности на рубеже веков7 P.P. Магизов, Б.В. Сатаров // Следователь. -2006. № 12. — С. 23-27.

130. Магизов P.P. Криминологическая характеристика личности налогового преступника/Р.Р. Магизов//Следователь. 2006. № 7. С. 26-30;

131. Мандрыгин К.В: Государство и теневая экономика; в глобализирующемся мире / К.В. Мандрыгин // Московский юридическийфорум «Глобализация, государство, право, XXI век»: По материалам выступлений. М.: ОАО «Издательский дом Городец», 2004. - С. 117-118.

132. Михайлова И. Не спешат каяться. Источник информации: Сайт Российская Бизнес-газета № 620 от 11.09.07 Электронный ресурс. / URL: http://www.rg.ru/2007/09/ll/amnistya.html (дата обращения 10.04.10).

133. Налоговая амнистия, или платите деньги за прощение. Источник информации: Сайт Клерк.Ру Электронный ресурс. / URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/72226/ (дата обращения 10.04.10).

134. Налоговая амнистия: мировой опыт. Источник информации: Сайт компании Roche & Duffayo Электронный ресурс. / URL: http://www.mche-duffay.ru/articles/amnesty.htm (дата обращения 10.04.10).

135. Никишин A.B. Реорганизация налоговых органов: состояние и перспективы / A.B. Никишин // Российский налоговый курьер. 2003. — №5.-С. 24-27.

136. Опальский А.П. Проблемы предупреждения налоговых правонарушений и преступлений в контексте реформирования налоговой системы России / А.П. Опальский // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2005. - № 1. — С. 97-99.

137. Орлов М.Ю. Налог и фискальный суверенитет государства / М.Ю. Орлов // Ежегодник Центра публично-правовых исследований. Том 1 (2006). М.: AHO «Центр публично-правовых исследований», 2006. -С. 386-396.

138. Орлова Е.А. Влияние теневой экономики на криминогенную ситуацию в России / Е.А. Орлова, О.Г. Шикунова // Законодательство и экономика. — 2002.-№ 10.-С. 43-45.

139. Пансков В.Г. О критике критиков Налогового кодекса / В.Г. Пансков // Налоговый вестник. 1999. - № 4. - С. 11-14.

140. Платонова Л.В. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект / Л.В. Платонова // Юрист. 1997. - № 5. -С. 38-40.

141. Платонова Л.В. Криминологическая характеристика свойств личности налогового преступника / Л.В. Платонова // Lex Russica. 2006. - № 1. -С. 68-77.

142. Послание Федеральному Собранию Российской Федерации 12 ноября 2009 года. Источник информации: официальный сайт Президента России Электронный ресурс. / URL: http://www.ki-emlin.ru/transcripts/5979 (дата обращения 16.11.09).

143. Ривкин К.Е. Практика налогообложения: установление виновности в налоговых преступлениях / К.Е. Ривкин // Гражданин и право. 2002. — №4.-С. 75-81.

144. Сазонов Ю. Они не хотят выходить из тени / Ю. Сазонов // Финансовый контроль. 2005. - № 1. - С. 104-105.

145. Сапаров А.Б. Социальная система предупреждения преступлений / А.Б. Сапаров // Советское государство и право. 1972. - № 9. - С. 65-69.

146. Саттаров Б.В. Профилактические меры и пути совершенствования применения уголовного закона о налоговых преступлениях / Б.В. Сатаров // Следователь. 2007. - № 5. - С. 44-48.

147. Сахаров А.Б. Учение о личности преступника / А.Б. Сахаров // Советское государство и право. 1968. - № 9. - С. 64-69.

148. Середа И.М. Стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы: Понятие и общая характеристика / И.М. Середа // Российский следователь. 2006. - № 3. - С. 38-43.

149. Сердюков А.Э. Особый акцент сделан на улучшении качества контрольной работы налоговых органов / А.Э. Сердюков // Российский налоговый курьер. — 2006. № 13. - С. 8-11.

150. Соловьев И. О типологии налоговых преступников / И. Соловьев // Российская юстиция. 2001. - № 8. - С. 41-43.

151. Соловьев И.Н. О функциях Министерства внутренних дел России по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2004. - № 2. - С. 148-152.

152. Соловьев И.Н. Формирование государственной политики в борьбе с налоговыми преступлениями / И.Н. Соловьев // Экономический вестник МВД России.-2004.-№4.-С. 8-15.

153. Соломатина Е.А. Сущность, основные черты и формы осуществления контрольной функции законодательной власти в механизме разделения властей / Е.А. Соломатина // Государственная власть и местное самоуправление. 2004. - № 5. - С. 24-26.

154. Сомов JI.K. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков / Л.К. Сомов // Ваш налоговый адвокат. -2005.-№4.-С. 57-65.

155. Староверова О.В. Социально-правовая, характеристика последствий налоговых преступлений / О.В. Староверова // Закон и право. — 2005. -№ 12.-С. 56-59.

156. Староверова О.В. Последствия налоговых преступлений' / О.В. Староверова И Налоговые споры: теория и практика. 2006. - № 8. -С. 34-38.

157. Старченков П. Налоговая преступность в России катастрофически растет // Независимая газета. 1995. - 24 мая.

158. Сурков К. Налоговое администрирование в России / К. Сурков, Ю. Кваша // Налоги. Выпуск первый. 2005. - С. 3-17.

159. Сурков К. Основные тенденции в сфере правового обеспечения деятельности налоговых органов / К. Сурков, Ю. Кваша // Налоги. Выпуск второй. 2004. - С. 4-9.

160. Тарасов A.M. Государственный контроль: сущность, содержание, современное состояние / A.M. Тарасов // Журнал российского права. -2002. -№ 1.-С. 24-27.

161. Тимофеев Ю.А. О взаимодействии налоговых инспекций и органов внутренних дел / Ю.А. Тимофеев, В.Д. Ларичев // Финансы. 1999. - № 8. -С. 37-38.

162. Тришин М.К. Информационные технологии в помощь налоговому администрированию / М.К. Тришин // Налоговая политика и практика. -2005.-№8.-С. 37-39.

163. Толгская Е.Р. Налогово-таможенная служба Великобритании: направления модернизации и перспективы развития / Е.Р. Толгская // Налоговая политика и практика. 2006. - № 8. - С. 46-48.

164. Тюнин В.И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе Российской Федерации / В.И. Тюнин // Журнал российского права. — 2004. № 8. -С. 34-37.

165. Умрихин A.B. Система финансового контроля США на федеральном уровне: налоговый аспект / A.B. Умрихин // Современное право. 2006. -№8.-С. 105-108.

166. Фадеев Д.Е. Перспективы и тупики налоговой реформы / Д.Е. Фадеев // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - № 6. - С. 3-6.

167. Фирсов Е.П. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений / Е.П. Фирсов // Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сборник научных статей. — Саратов, 1999.-С. 91-92.

168. Чернеева A.M. Уголовно-правовые средства в предупреждении налоговых преступлений и меры их совершенствования / A.M. Чернеева // Следователь. 2007. - № 4. - С.22-26.

169. Шмелев Н. Неплатежи — проблема номер один российской экономики / Н. Шмелев // Вопросы экономики. 2004. - № 4. - С. 33-36.

170. Шмыков С.А. Централизованная обработка данных объективная необходимость / С.А. Шмыков // Налоговая политика и практика. - 2005. — №8.-С. 40-43.

171. Числов А.И.; Блажевич H.Bi, Комиссарова Е.Г., Кузакбирдиев С.С., Цишковский Е.А., Шеслер A.B., Яджин Н.В. Тюмень: Изд-во Тюмен. юрид. ин-та МВД РФ, 2006. - С. 86-88.

172. Шеслер A.B. Место российской криминологии в системе наук / A.B. Шеслер // Научные исследования высшей школы: Сборник тезисов докладов и сообщений на итоговой научно-практической конференции (8 февраля 2005 г.) Тюмень: ТЮИ МВД РФ, 2005. - С. 55-56.

173. Шеслер А. Диагностика коррупции в обществе / А. Шеслер // Безопасность. Экономика. Финансы. 2005. - № 7. - С. 35-40.

174. Яни П.С. Конфискация имущества и уголовная ответственность / П.С.Яни //Уголовное право.- 2006. -№ 6.-С. 131-135.

175. V. Диссертации, авторефераты диссертаций

176. Абанин М.В. Налоговые преступления, совершаемые в условиях -специальных налоговых режимов. (уголовно-правовой и криминологический аспекты). Дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08 / М.В. Абанин. Рязань, 2005. — 235 с.

177. Баграев С.П. Проблемы совершенствования криминологического исследования налоговой преступности. Дисс. . канд. юрид. наук: 12.00.08 / С.П. Баграев. -М., 2006. 178 с.

178. Бен-Акил А.Х. Налоговые преступления по российскому уголовному праву (уголовно-правовой и криминологический аспекты): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / А.Х. Бен-Акил; Науч. рук. А.Н: Игнатов. -М., 2008. 25 с.

179. Глебов Д.А. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / Д.А. Глебов. -Владивосток, 2002. 24 с.

180. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение. Дисс. . канд. юрид. наук: 12.00.08 / В.А. Егоров. Йошкар-Ола, 1999. - 26 с.

181. Жалыбин В.В. Криминологическая характеристика и профилактика преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотических средств: Дис. . канд. юрид. наук / В.В. Жалыбин. Красноярск, 2004. - 208 с.

182. Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / И.Ю. Касницкая; Науч. рук. В.И. Морозов. Тюмень.: 1ЮИ МВД1 РФ, 2007. - 24 с.

183. Каримов Ф.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями: Автореф. дис. канд. юрид. наук. (1-2.00.08) / Ф.А. Каримов; Науч. рук. В.П. Малков. Самара, 2002. - 18 с.

184. Лошкин A.A. Уголовно-правовые и криминологические аспекты противодействия налоговым преступлениям: Дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08 / A.A. Лошкин. Челябинск, 2005. - 211 с.

185. Саркисов К.К. Налоговые преступления: Уголовно-правовые и криминологические аспекты: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / К.К. Саркисов; Науч. рук. И.А. Мурашкин. М., 2005. - 29 с.

186. Середа И.М. Преступления против налоговой службы: Характеристика, ответственность, стратегии борьбы: Автореф. дисс. . докт. юрид. наук. (12.00.08) / И.М. Середа; Науч. коне. А.Л. Репецкая. Иркутск, 2006. -47 с.

187. Соколов С.Ю. Уголовно-правовые и криминологические меры борьбы с уклонением от уплаты налогов с предприятий торгового комплекса: Дисс. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / С.Ю. Соколов. -М., 2006. 188 с.

188. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации): Дис. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / И.Н. Соловьев; Науч. рук. В.И. Зубкова. М., 1999. - 202 с.

189. Тагиров А.Б. Криминологический анализ налоговой преступности и проблемы ее предупреждения (по материалам Республики Дагестан). Дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08 / А.Б. Тагиров. Махачкала, 2002. — 26 с.

190. ЦаневаА.Н. Налоговая преступность: Детерминация и предупреждение: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / А.Н. Цанева; Науч. рук. Ю.Ф. Кваша. Ростов-на-Дону, 2001. - 23 с.

191. Цирит O.A. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовая и криминологическая характеристика: Дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08 / O.A. Цирит; Науч. рук. М.Г. Миненок; Калининградский государственный университет. Калининград, 2004. - 179 с.

192. Чемеринский К.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. (Уголовно-правовые и криминологические проблемы): Дис. . канд. юрид. наук. (12.00.08) / Чемеринский К.В. Кисловодск, 2000. -188 с.

193. ЧернееваА.М. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (по материалам Республики Татарстан): Автореф. дисс. канд. юрид. наук. (12.00.08) / A.M. Чернеева; Науч. рук. A.M. Скрябин. Казань, 2007. — 25 с.

194. Чубатая О.И. Организационно-экономические основы формирования персонала территориальных налоговых органов: Дисс. . канд. экон. Наук / О.И. Чубатая. Москва, 2006. - 197 с.

195. Шаповалов Е.В. Криминологическая характеристика и предупреждение налоговой преступности. Дисс. . канд. юрид. наук: 12.00.08 / Е.В. Шаповалов; Науч. рук. В.Н. Зырянов; Ставропольский государственный университет. М., 2000. — 189 с.

196. Динамика состояния экономической преступности в Российской Федерации с 2003 по 2009 гг.

197. Выявлено преступлений в сфере экономической деятельности Причиненный материальный ущерб

198. Преступления экономической направленности

199. В том числе налоговые преступления

200. Причинённый материальный ущерб, млрд. руб

201. Выявлено преступлений экономической направленности правоохранительными органами Тюменской области в период с 2001 по 2009 гг.6000 5000 4000 3000 2000 10002001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

202. Пеступления экономической направленности, в том числе налоговые, выявленные в Тюменской области с 2001 по 2009 гг. (тыс.)

203. Состояние налоговой преступности на территории Тюменской области в период с 2005 по 2009 гг.

204. Налоговые преступления ■ Привлечено лиц к уголовной ответственное™я Причинённый материальный ущерб, млн. руб.

205. Структура налоговой преступное™ в Тюменской области по сферам деятельное™ налогоплательщиков5% м В торговой сфвре составляет1. В сфере оказания услуг1. В строительной афере

206. В афере нефтедобычи и нефгепереработхи, транспортировки нефтепродуктов

207. В сфере сельского хозяйства

208. Динамика налоговых преступлений на территории Тюменской области в период с2005 по 2009 гг. (уклонение от уплаты налогов и/ или сборов с физического лица,ст. 198 УК РФ)302005 2006 2007 2008 2009

209. Динамика выявленных налоговых преступлений на территории Тюменской области в период с2005 по 2009 гг. (уклонение от уплаты налогов и/ игм сборов с организации, ст. 199 УК РФ)1

210. Динамика выявленных налоговых преступлений |на территории Тюменской области в период с2005 по 2009 гг. <неисполнение обязанностей налогового агента, сг. 199.1 УК РФ.)1.I2005 2006 2007 2008 2009

211. Уклонение от уплаты налогов и/и™ сборов с фтзичесхого лица (сг 198 УК ТО)

212. Уклонение от уплаты налогов и/ или сборов с 42% организации (ст. 199 УК ТО)

213. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

214. Уклонение от уплаты налогов и / или сборов с организации (сг. 199 УК РФ)

215. Неислотение обязанностей налогового arena (ст 199.1 УКИ>)

216. Структура налоговых преступлений, зарегистрированных на территории Тюменской области за 2007 г. 5% (ст. 198,199,199.1,199.2 УК РФ)

217. Уклонение от уплаты налогов и/или сборов с физического лица (ст. 198 Ж РФ)

218. Уклонение от уплаты налогов и / ит сборов с организации (ст. 199 УК М>)я Неиспо^ение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

219. Уклонение от уплаты налогов и/ит сборов с фотеского ли^(ст198УКГО)к Уклонение от уплаты налогов и / или сборов с организациист. 199 УК РФ)

220. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ)

221. Уклонение от уплаты налогов и/ или сборов с фоического лица (ст.198 УКВ£>)

Автор: Абакумова, Ольга Александровна
Город: Сургут
Год: 2010
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.08

Диссертация

Криминологические аспекты налоговой преступности тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Криминологические аспекты налоговой преступноститекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Криминологические аспекты налоговой преступности»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Абакумова, Ольга Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Криминологические аспекты налоговой преступности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Абакумова, Ольга Александровна, Сургут

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Криминологические аспекты налоговой преступности»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Криминологические аспекты налоговой преступности»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Абакумова, Ольга Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Криминологические аспекты налоговой преступности"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Абакумова, Ольга Александровна, Сургут

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Криминологические аспекты налоговой преступности»