Налоговые преступления

Саркисов, Константин Константинович

Налоговые преступлениятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговые преступления»

На правах рукописи

Саркисов Константин Константинович

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ: УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ И КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

Специальность: 12 00 08 - уголовное право, криминология,

уголовно-исполнительное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва -2005

Работа выполнена на кафедре уголовно-правовых дисциплин юридического факультета Государственного образовательного учревдения высшего профессионального образования «Всероссийская Государственная налоговая академия министерства Российской Федерации по налогам и сборам».

Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент

Защита диссертации состоится 15 сентября 2005 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.135.03 при Московском государственном лингвистическом университете по адресу: 119992, г.Москва, ГСП-2, ул.Остоженка, 36, ауд. 505.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале библиотеки Московского государственного лингвистического университета.

Мурашкин Игорь Александрович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Иванов Никита Георгиевич кандидат юридических наук, доцент Батюкова Вера Евгеньевна

Ведущая организация: Московский университет МВД России

Автореферат разослан «__» июля 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Налоговая преступность не является принципиально новым общественно опасным социально - правовым явлением для нашей страны. На различных этапах развития Российского государства борьба с налоговыми преступлениями велась всегда, приобретая в отдельные годы довольно острый характер. К примеру, только в 1922 г. по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены 20 572 человека, что до сих пор является самым высоким показателем количества физических лиц, привлеченных к уголовной ответственности за налоговые преступления в истории Российского государства вообще.

С сожалением следует признать, что становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов, латентная налоговая преступность получили широкое распространение, носят массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну. И хотя удельный вес налоговых преступлений в общем массиве преступлений экономической направленности в 2004 г. составил всего 4,4%, материальный ущерб от их совершения весьма значителен - 75, 5 млрд. руб., что составляет 22,5% материального ущерба от всех преступлений экономической направленности. Однако сумма возмещенного ущерба государству по оконченным делам о налоговых преступлениях в прошлом году составила лишь 8,2 млрд. руб.

Полагаем, что объективное представление о состоянии налоговой

преступности возможно составить при помощи методов экономико-правового

анализа, основывающихся на использовании различной экономической

информации. По нашему мнению, о реальных масштабах налоговой

преступности могут свидетельствовать следующие I ойМаЛЛВ*внлльнля

ЬИБЛИвТЕКЛ

- значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

- очевидная разница между расходами на потребление отдельных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценностей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и дорогостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;

- скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность);

- рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование "черного нала" в расчетах с другими предприятиями, оплате труда);

- обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная оплата);

- снижение собираемости налогов, отмечающееся даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;

- увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки;

- повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом).

В настоящее время в рамках Уголовного кодекса РФ налоговые преступления отнесены законодателем к преступлениям в сфере экономической деятельности. В то же время, несмотря на принятые в декабре 2003 г. изменения и дополнения в УК РФ, касающиеся налоговых преступлений, реализация уголовно-правовых норм об ответственности за данные

преступления в настоящее время по-прежнему остается одной из актуальных проблем процесса применения норм ст.ст. 198,199, 199-1, 199-2 УК РФ.

Несмотря на активную законотворческую политику государства в сфере регулирования порядка взимания налогов и сборов, а также установления мер юридической и в том числе уголовной ответственности за его нарушение, следует признать, что в настоящее время в нашей стране не происходит коренного улучшения ситуации с собираемостью налогов и сборов и наполнения бюджетов всех уровней. Более того, криминологическая обстановка в России свидетельствует о росте числа налоговых преступлений, что обусловлено как социально-экономическими причинами, так и несовершенством законодательства регулирующего сферу налогообложения; недостаточной эффективностью системы уголовной ответственности за налоговые преступления.

Рост ущерба государства от налоговых правонарушений связан также и с тем, что на общем фоне некоторого экономического подъема большинство налогоплательщиков не отказалось от укоренившейся политики неуплаты налогов и сборов. Очень низок уровень налоговой грамотности населения, имеет место правовой нигилизм; массовое несоблюдение физическими и юридическими лицами нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отношения, что наносит непоправимый материальный ущерб российскому обществу и государству, способствуя тем самым совершению налоговых преступлений.

Осложняется данная ситуация и тем, что ныне имеющее место стремление физических лиц избежать уплаты налогов является формой их своеобразной реакции на любые фискальные мероприятия государства. В этой связи Президент РФ В.В. Путин в Послании 2005 г. Федеральному Собранию Российской Федерации подчеркнул, «фискальные органы не должны проходить мимо нарушения законов, ни в коем случае не должны. Вместе с тем должны быть найдены такие формы погашения налоговой задолженности прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали бы

экономику и не загоняли бизнес в тупик».1 Ныне в период активного продолжения экономических реформ, возникает насущная потребность в разработке и принятии федеральной программы по формированию у населения налоговой культуры.

На сегодняшний день можно констатировать массовое уклонение юридических и физических лиц от налогообложения. Процесс неполучения государственным бюджетом огромных денежных сумм крайне неблагоприятно отражается на жизни всего российского общества, создавая тем самым угрозу экономической безопасности страны.

В современной России процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность четкой правовой регламентации ответственности за налоговые преступления. Эффективное функционирование экономики современного государства невозможно без существования отлаженной системы налогообложения, функционирующей на основе учета как интересов налогоплательщиков так и экономических задач государства. Такая система должна быть обеспечена самостоятельными правовыми гарантиями, в числе которых важнейшее место занимают нормы об уголовной ответственности за несоблюдение налогового законодательства. Пока же наличие непосредственной взаимосвязи между доходами государственного бюджета и количеством налоговых поступлений в него сделала данный вид юридической ответственности одной из главных составляющих системы правового регулирования налоговых отношений.

Вместе с тем, учитывая бланкетный характер действующих норм уголовной ответственности за налоговые преступления и необходимость при их применении обязательного учета иных правовых норм, в основном налогового и финансового права, следует признать, что цель обновления уголовного законодательства всё же до конца не реализована. В связи с этим актуальность рассмотрения проблем, связанных с совершенствованием уголовно-правового регулирования борьбы с налоговыми преступлениями, сомнений не вызывает.

1 Российская газета. 2005 г.26 апреля.

Вместе с тем налоговые преступления как по существу, так и по степени их влияния на экономическую ситуацию в стране, представляют собой достаточно интересную и неоднозначную область теоретических изысканий. Обязанность фискальных органов страны осуществлять контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов физическими и юридическими лицами сомнений не вызывает. Однако, как справедливо отмечено Президентом РФ В.В. Путиным, «налоговые органы не вправе «терроризировать» бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода».2

Полагаем, что проведенный автором криминологический анализ налоговой преступности позволит в области криминологии продвинуться в понимании теоретических основ построения системы ответственности за налоговые преступления в современной России. Актуальным и своевременным представляется и проведенный диссертантом анализ криминологической характеристики налоговой преступности, а также сравнительно-правовой анализ становления и развития норм российского уголовного законодательства с XI по XXI вв., что позволяет сформулировать научно-обоснованные предложения и рекомендации по совершенствованию правового регулирования борьбы с преступлениями в сфере налогообложения в России на современном этапе.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования выступают уголовно-правовые и криминологические проблемы уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций.

2 Российская газета. 2005 г., 25 апреля.

объект исследования вошли разделы уголовного законодательства, предусматривающие ответственность и за другие преступления, совершаемые в сфере экономики.

Цель и задачи исследования. Основная цель проведенного исследования заключалась в том, чтобы на базе результатов изучения теории уголовного права и криминологии, состояния уголовно-правового регулирования и практики профилактической работы в сфере борьбы с налоговой преступностью, разработать научные основы и практические рекомендации, направленные на совершенствование деятельности правоохранительных и налоговых органов по предупреждению преступлений данного вида.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи исследования:

- изучение и анализ истории становления и развития законодательства об уголовной ответственности за налоговые преступления на различных этапах развития России (с XI в. по XXI в.);

- проведение уголовно-правовой характеристики преступлений в сфере налогообложения; сравнительно-правовой анализ норм Уголовного законодательства России, посвященных вопросам уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, опыта их практического применения;

- обоснование криминологической значимости проблемы активизации борьбы с налоговой преступностью, ее влияние на экономическое и социальное развитие общества и государства;

- криминологический анализ и оценка современного состояния налоговой преступности;

- криминологическое изучение причинного комплекса факторов, влияющих на тенденции налоговой преступности;

- на основе анализа правовых мер профилактики налоговой преступности обоснование необходимости совершенствования законодательства в данной сфере;

- обоснование необходимости совершенствования уголовно-правового регулирования налоговой преступности;

- разработка предложений правового и правоприменительного характера, направленных на совершенствование борьбы с налоговыми преступлениями.

Объектом исследования определены состояние и динамика уголовно-правового регулирования борьбы с преступлениями в сфере налогообложения, деятельность правоохранительных и контролирующих органов по предупреждению налоговой преступности, а также концептуальные основы и научно-практические проблемы предупреждения названных преступлений.

В качестве предмета исследования рассматриваются различные стороны объекта - ретроспективное состояние налоговой преступности с XI по XXI вв. и ее уголовно-правовая регламентация; современная уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения; современное состояние налоговой преступности и детерминирующих ее факторов, а также состояние предупредительной деятельности контролирующих и правоохранительных органов в сфере борьбы с этими преступлениями.

Методология и методика исследования. Методологической основой диссертации явились научные методы теории познания, отражающие общенаучный диалектический подход к изучению социальных явлений, в том числе такие методы, как логический, сравнительно-правовой, системно-структурный, сравнительно-исторический, статистический и конкретно-социологический.

становления и развития уголовного законодательство по борьбе с преступлениями в налоговой сфере России с IX в. по XXI в.

Эмпирической базой исследования явилось изучение: статистических данных; материалов 52 уголовных дел о преступления, предусмотренных ст.ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ; различных справок обобщений, материалов прокурорских проверок и материалов подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел, налоговых инспекций г. Москвы, Одинцово, Красногорска, Люберецкого района Московской области. Наряду с этим проведен экспертный опрос в форме анкетирования по вопросам противодействия налоговой преступности 253 сотрудников правоохранительных и налоговых органов, в том числе 33 работников прокуратуры, 110 сотрудников органов внутренних дел, 110 сотрудников налоговых инспекций.

При изучении материалов практики и определении узловых аспектов проблемы исследования использован 7-летний опыт работы диссертанта в налоговой системе Российской Федерации.

Степень научной разработанности. При разработке концепции исследования, его основных теоретических выводов и предложений автор опирался на труды теоретиков криминологии, уголовного права, финансового, налогового права, экономики и других отраслей научных знаний: С.С. Белоусовой, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина, A.B. Брызгалина, A.A. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, О.Н. Горбуновой, А.И. Долговой, Р.Ф Захаровой, C.B. Земляченко, Л Д. Ермаковой, И.И. Карпеца, Т.О. Кошаевой, В.Н. Кудрявцева, Н.Ф. Кузнецовой, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, H.A. Лопашенко, В.В. Лунеева, C.B. Максимова, И.Н. Пастухова, С.Г. Пепеляева, Н.В. Побединской, А.И. Рарога, И.М. Середы, И.Н. Соловьева, Н.М. Сологуба, А.Н. Трайнина, Д.Г. Черника, Н.И Химичевой, П С. Яни, В.Б. Ястребова и др.

Отсутствие специальных уголовно-правовых и криминологических исследований, посвященных комплексному сравнительно-правовому анализу

преступности в сфере налогообложения и ее профилактике также обусловливает актуальность, новизну, теоретическую и практическую значимость диссертационного исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что впервые проблема борьбы с налоговой преступностью, рассматривается в качестве наиболее актуальной уголовно-правовой и криминологической проблемы современности, решение которой направлено на обеспечение экономической безопасности государства.

При этом тема диссертационного исследования рассматривалась в рамках уголовного права и криминологии, с позиции сравнительно-правового анализа законодательства российского государства с XI в. по настоящее время и, во-вторых, с точки зрения различных аспектов правоохранительной деятельности, осуществляемой в сфере борьбы с налоговой преступностью. Ныне, в связи с принятием в 1996 г. нового российского кодифицированного уголовного законодательства и последующих его изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 9 июня 1999 г. и 8 декабря 2003 г., подходы законодателя и правоприменителей к рассматриваемым проблемам существенно изменились.

На базе проведенного всестороннего уголовно-правового и криминологического анализа впервые дана комплексная оценка состояния, динамики и структуры налоговой преступности, определены основные факторы, детерминирующие ее неблагоприятные тенденции за период с XI но XXI вв.

Новым является и то, что в качестве одного из элементов воспитательной функции государства автор включает необходимость воспитания у граждан РФ правовой и налоговой культуры, сочетающей нормы как правовой, так и социальной ответственности за нарушения налогового законодательства страны. При этом диссертантом проанализированы социально-экономические, организационно-управленческие и правовые характеристики современной

российской экономики, стимулирующие совершение преступлений в сфере налогообложения на различных этапах развития российского государства.

На основе такого анализа автором делается попытка представить основные направления воздействия на криминогенную ситуацию в сфере налогообложения. При этом особое внимание уделяется разработке предложений, направленных на совершенствование уголовного законодательства и повышение эффективности в деятельности налоговых и правоохранительных органов.

Научная новизна исследования нашла свое выражение в основных положениях, выносимых на защиту:

1. Становление и развитие российской налоговой системы, также мер уголовно-правовой ответственности за налоговые преступления непосредственно связано с определенными этапами эволюции российской государственности. Эффективность налоговой системы является одним из основных факторов стабильности развития экономики страны и ее экономической безопасности.

2. На всех этапах развития Российского государства меры по совершенствованию системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения должны быть направлены на профилактику налоговой преступности.

3. Степень общественной опасности налоговых преступлений изменяется в зависимости от конкретного исторического периода развития экономических, социальных и политических отношений в Российском государстве. Меры по неограниченному расширению объективной стороны налоговых преступлений не должны быть реализованы на законодательном уровне, поскольку в процессе правоприменительной деятельности они получают дополнительную интерпретацию. Возникновение у государства необходимости в увеличении налоговых поступлений приводит к чрезмерному развитию косвенного налогообложения.

4. Одним из основных последствий имеющих в настоящее время место тенденции по неуплате налогов в открытой и латентной формах является то,

что организации и предприниматели, имеющие устойчивые позиции по неуплате налогов, получают значительное преимущество перед предприятиями, на законном основании выполняющими свои налоговые обязанности, что влечет за собой как непоступление налоговых платежей в государственный бюджет, так и увеличение налогового бремени субъектов легальной хозяйственной деятельности.

5. Раскрыта причинно-следственная связь между социально-экономическим положением налогоплательщика, его правовой и налоговой культурой и практикой соблюдения им налогового законодательства. Низкий уровень налоговой грамотности населения, правовой нигилизм, массовое несоблюдение нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые огаошения, наносят непоправимый материальный ущерб государству и населению, способствуют совершению налоговых преступлений.

6. Приоритетным направлением в налоговой политике России следует признать воспитание у российских налогоплательщиков правовой и налоговой культуры, использование возможностей общественных институтов с целью формирования у граждан моральных норм, стимулирующих их к соблюдению налогового законодательства, внося тем самым посильный материальный вклад в укрепление государственного и общественного строя.

7. Доказано, что переход к новым формам государственного управления происходит в условиях противоречивости правовой базы, регулирующей налоговые отношения, отставания законодательства от реально происходящих в обществе экономических процессов. Неэффективность действующей системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения подрывает устойчивость бюджетной политики российского государства, лишает органы исполнительной власти возможностей в распоряжении финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность общества.

8. Вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений уделяется недостаточно внимания, а роль превенции явно

недооценивается. Одной из основных причин налоговой преступности следует считать нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения. Обосновано, что успеха в борьбе с налоговой преступностью следует добиваться не усилением фискальных функций государства, а предупреждением правонарушений.

9. В целях совершенствования уголовного законодательства предлагается:

- четко разграничить перечень налоговых платежей, уклонение от уплаты которых влечет уголовную ответственность по ст. ст. 198, 199 УК РФ;

- исключить ст. 199 УК РФ, предусматривающую ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или сборов) с организации из Уголовного кодекса РФ, установив в ст. 198 ответственность за уклонение от уплаты любых видов налогов;

- переместить статьи 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ из главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере экономики» в раздел X «Преступления против государственной власти». При этом в Уголовный кодекс РФ может быть введена дополнительная глава 29.1 «Преступления против основ конституционного строя и налоговой безопасности государства».

10. Достижение эффективного и правильного применение бланкетных норм статей 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ и оценочных признаков составов налоговых преступлений возможно следующими путями: легальным толкованием терминов и дефиниций норм данных статей; установлением судебной преюдиции в преступлениях небольшой и средней тяжести; официальным, своевременно обновляющимся приложением к УК со ссылками на соответствующие законодательные и иные нормативно-правовые акты и выдержками из них, к которым отсылает Уголовный кодекс РФ; декриминализацией ряда составов налоговых преступлений небольшой тяжести с переводом их в гражданские, административные правонарушения; расширением числа норм об освобождении от наказания вследствие

деятельного раскаяния; предписанием об обязательном возмещении причиненного материального ущерба государству вплоть до компенсации судебных издержек по расследованию и разбирательству в суде уголовных дел о налоговых преступлениях.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные положения и выводы расширяют информационную и теоретическую базу таких отраслевых юридических наук как уголовное право и криминология и могут быть использованы при организации дальнейшего научного исследования проблемы борьбы с налоговой преступностью. Выводы и предложения, содержащиеся в работе, могут быть учтены при дальнейшем совершенствовании действующего уголовного законодательства. Отдельные рекомендации и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть реализованы при подготовке изменений и дополнений в действующее кодифицированное уголовное законодательство. Наряду с этим, результаты данного исследования могут быть использованы в криминологических исследованиях смежных проблем борьбы с иными экономическими преступлениями, имеющих сходный причинный комплекс детерминирующих факторов.

Кроме того, содержащиеся в диссертации выводы и предложения могут быть использованы в практической деятельности работников правоохранительных и налоговых органов и особенно сотрудников подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел, ведущих следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198, 199,199.1 и 199.2 УК РФ.

Материалы диссертации мо1уг быть использованы и в учебном процессе, прежде всего в системе повышения квалификации сотрудников подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел прокурорских работников, а также сотрудников налоговых инспекций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертационного исследования нашли

отражение в 11 научных публикациях диссертанта. Материалы исследования докладывались на четырех научных конференциях (Москва, Всероссийская государственная налоговая Академия, 2004; Москва, научный бизнес-форум компании Business to Business Production group - «Financial Director», тема «Новейшие инструменты управления финансами и важнейшие вопросы налогообложения», апрель 2004 г.; «Азиатский экономический форум в Москве», тема: «Важнейшие вопросы международного налогообложения», апрель 2004 г.; Москва, Межвузовская конференция во Всероссийской Государственной Налоговой Академии МНС России, тема: «Уголовно-правовые меры борьбы с преступлениями в сфере налоговой деятельности», 2005 г.). Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в учебный процесс Всероссийской государственной налоговой академии на кафедре уголовного права при чтении курса лекций по криминологии.

Структура диссертации определена предметом, поставленными целями, задачами, методикой и методологией научного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, приложения и списка используемой литературы. Объем диссертации составляет 162 страницы машинописного текста без приложения и списка использованной литературы.

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, анализируется степень ее разработанности, излагаются цели и задачи, объект и предмет, методика и методология исследования, степень разработанное га темы, научная новизна исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту; теоретическая и практическая значимость исследования; приводятся данные об апробации его результатов.

Первая глава «Историко-правовые аспекты эволюции российского законодательства о борьбе с налоговыми преступлениями» посвящена сравнительно-правовому анализу становления и развития правового

регулирования уголовной ответственности за налоговые преступления в Российском государстве, а также исторической практике борьбы с преступлениями в сфере налогообложения с XI в. по настоящее время.

В первом параграфе «Становление и развитие уголовно-правового регулирования ответственности за уклонение от уплаты налогов в Российском государстве» говорится о том, что относительно недавнее появление налоговых преступлений в юридической практике современной России в свою очередь актуализирует проблему ограниченности современной практики их исследования, один из способов решения которых, по мнению диссертанта, кроется в обращении к историческому опыту данного негативного социального явления, конкретным нормативно-правовым актам, закрепляющим меры юридической ответственности за преступления в налоговой сфере, которые сохранились в памятниках российского права до наших дней.

Проанализированы в уголовно-правовом аспекге памятники права со времен образования Древнерусского государства до времен Петра I, в том числе: Русская Правда, княжеские Уставы и Уставные грамоты, Новгородская Судная грамота, Устав князя Владимира Святославовича, Пушкинский список Устава XV в, Судебник Ивана III, Соборное Уложение 1649 г., Судебник 1550 г., Указ о фискалах и их должности, введенный в действие 17 марта 1714 г., Артикул воинский Петра I и ряд других законодательных актов рассматриваемого исторического периода.

Сделан вывод о том, что изучение и анализ древнерусского, российского и, наконец, советского уголовного законодательства способствует не только решению актуальных проблем уголовно-правовой ответственности за налоговые преступления в наши дни, но и, позволит предопределить возникновение таких проблем в будущем.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с Российским государством. Ее элементы возможно отыскать на самых ранних этапах его развития, в дальнейшем они развивались, совершенствовались и постепенно приобрели современный вид. Налоги, ныне составляющие главный источник

государственных доходов, возникали и, развиваясь постепенно, заменяли собою прежние способы извлечения доходов.

Отмечается, что особенностью становления и развития налоговой системы России на протяжении всей ее истории является то, что она непосредственно связана с этапами развития российской государственности. Поэтому ретроспектива истории уголовно-правового регулирования ответственности за налоговые преступления разделена диссертантом на этапы, соответствующие изменениям форм правления в Российском государстве. Именно такая структура исследования представляется автору наиболее эффективным методом сравнительно-правового анализа исследуемой проблемы.

Автором изучена и проанализирована систематизация Российского законодательства, проведенная при императоре Николае I в области уголовного права, которая завершилась изданием Уложения о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г. Диссертантом проведен анализ содержания норм Уложения, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты пошлин, сборов, акцизов и выполнения земских и государственных повинностей. При этом диссертантом исследована структура фискальных органов того времени, а так же особое внимание уделено социальным предпосылкам такого явления, как налоговые преступления.

Автор приходит к выводу, что в рассматриваемый период к видам наказаний, налагаемых на нарушителей налогового законодательства, относились: денежная пеня (штраф), конфискация имущества, арест, тюремное заключение и общественные работы, а к дополнительным - взыскание причиненного казне ущерба, лишение права торговли и признание нарушителя-недоимщика несостоятельным с последующей распродажей его имущества. Такая система уголовных наказаний, применяемых к нарушителям налогового законодательства, охарактеризована диссертантом как достаточно мяпсая. Диссертант приходит к выводу, что, несмотря на то, что уголовное законодательство данного периода содержало большое количество составов

налоговых преступлений, считалось, что преступления, нарушающие интересы казны, хотя и причиняют вред, но по своему существу совершенно незначительны. В связи с этим за данный вид преступлений в законодательстве предусматривалось наказание, главной целью которого было возмещение ущерба казне.

В Российской Империи нормы уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления носили казуистический характер, являлись чрезмерно конкретными и дробными. При этом они содержались не только в кодифицированном уголовном законодательстве, но и в иных специальных нормативно-правовых актах, посвященных регулированию налоговых отношений.

Диссертантом отмечено, что налоговая система Российской Империи имела существенные недостатки. К основным причинам, порождавшим налоговую преступность, автор относит: тяжесть налогового бремени; несправедливость налоговой системы; несовершенство механизма налогообложения и излишнюю обширность налогообложения потребления.

В параграфе втором «Особенности уголовно-правовой и криминологической характеристики налоговых преступлений в РСФСР с 1917 г. по 1940 г. диссертантом рассмотрено формирование и дальнейшая эволюции системы уголовной ответственности за налоговые преступления в постреволюционном Советском государстве - РСФСР. Диссертантом проанализирована возникшая впервые в советский период уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, установленная декретом СНК РСФСР от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов». Им также проведено сравнительно-правовое исследование нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления вплоть до первого УК РСФСР 1921 г Автор приходит к выводу о том, что стремление государства побороть плохую собираемость налогов привело к усилению уголовной ответственности, предусматриваемой за налоговые преступления.

Проведенное изучение и анализ норм кодифицированного уголовного законодательства РСФСР за 1921, 1922, 1927, 1929 гт. позволило автору прийти к выводу о том, что количество различных уголовно-правовых запретов в рассматриваемой сфере постепенно увеличилось.

Диссертантом осуществлен детальный сравнительно-правовой анализ развития системы уголовной ответственности за налоговые преступления в период НЭП Им сделан вывод о том, что в то время под уголовно-правовой защитой находились все виды прямых и косвенных налогов, а также сборы по обязательному окладному страхованию. При этом конструкции статей УК РСФСР 1927 г. отличались высокой степенью детализации признаков преступлений, хотя их бланкетный характер сохранялся. Система наказаний за налоговые преступления ограничивалась такими видами, как денежный штраф, конфискация имущества, принудительные работы и лишение свободы. Однако, по мнению диссертанта, наказания, предусмотренные в УК РСФСР 1927 г., являлись относительно мягкими.

Впоследствии, в 1929 г. Уголовный кодекс был дополнен ст. 60, предусматривающей наказание в виде лишения свободы на срок до двух лет, за неуплату специального военного налога, если при этом имелась такая возможность. Необходимость введения данной статьи в кодифицированное уголовное законодательство РСФСР, по мнению диссертанта, была обусловлена установлением специального военного налога, который, в свою очередь, являлся важным источником пополнения бюджетных средств, направляемых на военные расходы.

В рассматриваемый период под уголовно-правовой защитой государства находились все виды прямых и косвенных налогов, а также сборы по обязательному окладному страхованию. Конструкции статей отличались высокой степенью детализации признаков преступлений, хотя их бланкетный характер сохранялся. Система наказаний за налоговые преступления ограничивалась такими видами, как денежный штраф, конфискация имущества, принудительные работы и лишение свободы. Однако наказания,

предусмотренные в УК 1927 г., являлись относительно мягкими, хотя борьба с уклонением от уплаты налогов в то время являлась направлением стратегически важным для молодого советского государства, а в обществе сущес1вовала моральная нетерпимость в отношении неплательщиков.

В результате проведенной в 1930-32 гг. кардинальной налоговой реформы была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий были унифицированы в два основных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Таким образом, бюджет государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национальною продукта, производимого на основе государственной монополии. Существование налогов с предприятий в этой ситуации потеряло свой смысл, а налоги с населения не имели большого значения в бюджете государства. Поэтому необходимость в содержании налогового аппарата постепенно отпала, а большинсгво налоюв было упразднено.

В дальнейшем, по мнению диссертанта, финансовая система РСФСР нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. Был осуществлен переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприяшй и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет- сараны.

Им отмечено, что распределение финансовых средств посредством административных методов привело к существенному ограничению сферы налогообложения, что привело к минимизации частного сектора в экономике. По мнению диссертанта, указанные факторы в своей совокупности привели к тому, что была ликвидирована и соответствующая преступная среда: просто отсутствовала «почва» для налоговых преступлений, вследствие чего и произошло резкое сокращение их количества. Сложившаяся ситуация нашла свое отражение в советском кодифицированном уголовном законодательстве того времени.

В параграфе третьем «Содержание и меры уголовной ответственности за преступления в налоговой сфере в РСФСР (1940 г. - 1993 г.)»

проанализированы особенности уголовно-правовой ответственности за преступления в налоговой сфере в период Великой Отечественной войны.

Послевоенному периоду развития налоговой системы в СССР свойственно ужесточение административных методов изъятия прибыли предприятий и перераспределение финансовых ресурсов через бюджет страны. Основным же из оставшихся налоговых платежей в то время являлся налог с оборота, который, например, в 1954 г. составил 41% доходной части бюджета. Далее в 60-е годы XX в. большую популярность в стране получила идея безналогового общества, которая была реализована, в том числе посредством отмены налога с заработной платы. В свою очередь в 1948 г. была введена уголовная ответственность председателя правления колхоза и счетовода (бухгалтера) колхоза за представление заведомо неверных данных в годовом отчете, не соответствующих документам и книжным записям счетоводства.

Диссертантом подчеркнуто, что доходы государственных предприятий консолидировались путем их изъятия органами государственного управления и зачисления в централизованные денежные фонды. Т.е. помимо налоговых платежей, государственные предприятия вносили в бюджет платежи, не имевшие налоговой формы, которые для каждого предприятия носили индивидуальный характер. Однако советское право не относило их к налогам, а именовало «обязательными платежами государственных предприятий в бюджет». Такая форма пополнения государственного бюджета, имевшая место в рассматриваемый период, была результатом преобладания в стране преимущественно государственной собственности. По мнению диссертанта, именно она позволяла наиболее оптимально обеспечивать финансовые потребности советского общества и государства, в то время как взимание налогов как таковых по своей экономической сути не требовалось и, более того, даже не имело правовых основ для применения.

Автор приходит к выводу, что распределение финансовых средств посредством административных методов управления в РСФСР того периода привело к существенному ограничению сферы налогообложения. Все это

привело к фактическому уменьшению соответствующей преступной среды для совершения налоговых преступлений, в результате количество преступлений против порядка налогообложения значительно сократилось.

Сложившаяся ситуация нашла свое отражение и в советском уголовном законодательстве того времени. Так, в Уголовном кодексе РСФСР 1960 г. статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, практически отсутствовали. Лишь на основании с г. 82 УК РСФСР, к числу особо опасных государственных преступлений ошосилось уклонение в военное время от выполнения повинностей или уплаты налогов. Однако, по мнению диссертанта, появление в Уголовном кодексе РСФСР данной статьи прежде всего свидетельствует о преемственности норм российского кодифицированного уголовного законодательства в рассматриваемой сфере.

Эпоха перестройки и постепенного перехода России на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Возобновление системы налогообложения потребовало введения в законодательство соответствующих норм юридической ответственности, в том числе и уголовной, за нарушения налогового законодательства.

Диссертантом изучено состояние института уголовной ответственности в Российской Федерации за налоговые преступления после распада СССР, в период активных рыночных преобразований молодого российского государства. Диссертантом выявлены и проанализированы конкретные недостатки применения норм кодифицированного уголовного законодательства РСФСР начала 90-х гл. XX в., устанавливающих уголовную ответственность т налоговые преступления.

Вторая глава «Уголовно-правовые и криминологические аспекты

налоговых преступлений на современном этапе развития Российского государства» посвящена изучению и анализу современного состояния системы уголовной ответственности за налоговые преступления и особенностям

криминологической характеристики налоговой преступности в России. Автором сформулированы теоретико-правовые выводы о закономерностях ее построения и выработаны рекомендации по совершенствованию данной системы. Особое внимание диссертантом уделено социально-экономическим предпосылкам совершения налоговых преступлений, механизму их предотвращения, изучения того влияния, которое оказывает налоговая преступность на экономическое и социальное состояние российского общества и государства.

В параграфе первом «Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений» отмечается, что в связи с тем, что в стране коренным образом изменилась ситуация с налогообложением, последовало и изменение состояния налоговой преступности. После длительного перерыва вновь появилась объективная необходимость установления уголовно-правового запрета на уклонение от уплаты налогов.

Указанная ситуация в совокупности с недооценкой общественной опасности налоговых преступлений, по мнению диссертанта, является одной из причин крайне неблагоприятной криминогенной обстановки, сложившейся в сфере налогообложения юридических и физических лиц. Им изучены аспекты общественной значимости налогов, в качестве критериев определения общественной опасности уклонения от их уплаты. Диссертантом отмечено, что налоговые преступления совершаются в условиях экономического реформирования России, поскольку именно в этот период успех экономических преобразований страны напрямую зависит от наполненности государственного бюджета.

Общественная опасность налоговых преступлений, по мнению автора, определяется тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства - препятствуют запланированному поступлению налогов в государственный бюджет, тем самым подрывая стабильное функционирование государственной экономики.

Немаловажен и тот факт, что налоговое преступление может повлечь за собой и ряд других преступлений, не связанных напрямую с уклонением от уплаты законных налогов и сборов. Уклоняясь от уплаты законных налогов и сборов, организация либо гражданин выходят из правового ноля, что неизбежно влечет их в ряды субъектов теневой экономики. Сложившаяся в настоящее время ситуация, при которой основными рычагами конкуренции на рынке тех или иных работ и услуг являются не эффективность хозяйствования субъекта рыночных отношений, а эффективность его схем по «уходу» от налогообложения порождает ситуацию, в которой рыночные механизмы конкуренции заменяются криминализированными и коррупционными механизмами ведения экономической деятельности.

Приоритетным направлением в налоговой политике России диссертант считает воспитание у российских налогоплательщиков правовой и налоговой культуры, целенаправленного использования всех общественных институтов с целью формирования в общественной морали норм, поощряющих стремление налогоплательщиков к соблюдению законов, внося посильный материальный вклад в укрепление государственных основ.

В параграфе втором «Особенности общественной опасности и криминалистической характеристики налоговых преступлений» изучены особенности общественной опасности и криминалистической характеристики налоговых преступлений. По мнению диссертанта, степень общественной опасности налоговых преступлений в молодом Российском государстве необычайно высока. Налоговые преступления - один из важных факторов низкого темпа экономического роста Российской Федерации, поэтому, учитывая особенности переходного периода развития экономики страны, диссертант приходит к выводу о том, что борьба с ними является приоритетной задачей государства. Соответственно налоговая преступность с неизбежно сопровождающими ее противоправными деяниями неналогового характера -реальная угроза экономической безопасности России в ее обозримом будущем.

Параграф третий «Криминологическая характеристика налоговых преступлений. Основные направления совершенствования уголовно-правового регулирования борьбы с преступлениями в налоговой сфере» посвящен изучению всех основных составляющих криминологической характеристики налоговых преступлений, а также проблемам совершенствования уголовно-правового регулирования борьбы с налоговыми преступлениями.

Проведенный автором анализ данных официальной статистической отчетности МВД России, а также собственные исследования позволили ему сформулировать вывод о наличии тенденции постоянного роста количества налоговых правонарушений и преступлений. Характеристики и стабильность криминогенных факторов в налоговой сфере позволяют прогнозировать еще большие налоговые потери и рост налоговой и экономической преступности вследствие несовершенства налогового законодательства и отсутствия системы контроля над доходами граждан, а также рост правового нигилизма среди населения.

Диссертантом отмечена также и такая негативная характеристика налоговой преступности, как ее высокая латентность. К примеру, автором приводятся данные ГИЦ МВД РФ свидетельствующие о том, что за 2004 г. в нашей стране правоохранительными органами выявлено всего преступлений в сфере налогообложения: ст. 198 УК РФ - 2837; ст. 199 УК 3787, что не соответствует реальной характеристике количества совершенных преступлений. В параграфе изучены основные причины высокой латентности налоговой преступности.

Приводится тезис о том, что современная экономика России построена так, что значительная часть зарабатываемых предпринимателями и гражданами средств подлежит перечислению в бюджет в качестве налоговых платежей. Однако действующее законодательство не дает контролирующим органам действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов. Все это приводит к тому, что поставленные в сложные налоговые условия предприниматели и граждане стремятся вывести значительную часть своих

средств из-под пресса налогового бремени. По мнению автора, основными чертами российской «теневой» экономики являкмся: крупномасштабное 1ь, высокие темпы роста, вовлеченность в нее значительной части населения, сращивание с организованной преступностью и коррупцией. Опасность этого негативного явления состоит в том, чго оно подрывает устойчивость бюджетной политики, лишает органы исполнительной власти возможности маневра финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность. Решение проблемы уменьшения налоюв должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на законодательном уровне.

Диссертантом раскрывается вопрос о конкретных причинах, непосредственно подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов. Отмечается, что одной из причин налоговой преступности следует считать нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения. По мнению автора, успеха в борьбе с налоговой преступностью можно добиться не усилением фискальных функций государства, а именно предупреждением правонарушений, созданием таких условий, когда не надо будет выдумывать различные схемы по уклонению от уплаты налогов и их «оптимизации». Автором приведена структура комплекса по предупреждению налоговых преступлений. Отмечено, чю в настоящее время вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений уделяется недостаточно внимания, а роль превенции недооценивается.

Далее диссертант переходит к исследованию проблем совершенствования уголовно-правового регулирования борьбы с преступлениями в сфере налогообложения. Им делается вывод о том, что стабилизация налоговой системы в рамках действующего законодательства - неотложная задача государственного управления, основа экономического возрождения и безопасности государства. По мнению автора, в настоящее время необходимым

является разработка государственной программы борьбы с налоговой преступностью в России. Ее основой должна стать реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической безопасности страны, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической преступности, парализующей экономическую систему государства и цивилизованное предпринимательство, обеспечение своевременного пополнения государственного бюджета. Автором сделан ряд выводов в отношении причин неэффективности действующей системы уголовной ответственности за преступления в налоговой сфере.

Основываясь на итогах проведенного исследования, диссертант формулирует конкретные предложения по совершенствованию действующей системы уголовной ответственности за налоговые преступления. По его мнению, проведенное исследование подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования кодифицированного уголовного законодательства в рассматриваемой сфере, своевременного реагирования законодателя на возникающие пробелы в уголовно-правовом регулировании отношений в сфере охраны экономической безопасности государства.

В заключении изложены основные выводы и предложения, являющиеся результатом диссертационного исследования.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Саркисов К.К. «Налоговые преступления в дореволюционной России», Журнал «Основы государства и права», № 2, 2004 г. (0,2 печ. л.)

2. Саркисов К.К. «Мы учимся платить налоги рационально», Журнал «Финанс», № 14, 12-18 апреля 2004 г. (0,3 печ. л.)

3. Саркисов К.К. «Налогообложение адвокатов», Журнал «Адвокатская палата», № 4, апрель 2004 г. (0,3 печ. л.)

4. Саркисов К.К. «Что будет с налогом на дивиденды?», Журнал «Финанс», № 19, 17-23 мая 2004 г. (0,4 печ. л.)

5. Саркисов К.К. «Консультируют специалисты ЗАО «НАЛОГОВЫЙ КОНСУЛЬТАНТ», Еженедельник «Экономика и жизнь», № 44, октябрь 2004т. (0,2 печ. л.)

6. Саркисов К.К. «Налогоплательщики спорят и ... выигрывают!», Газета «Бизнес-адвокат», № 20 (188), октябрь 2004 г (0,3 печ.л.)

7. Саркисов К.К. «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в период НЭП», Научно-практический журнал «Налоги и налогообложение», октябрь 2004 г. (0,2 печ. л.)

8. Саркисов К.К. «Общественная ответственность налоговых преступлений», Федеральное издание «Следователь», № 7(75), 2004 г. (0,1 печ. л.)

9. Саркисов К.К. «Консультируют специалисты ЗАО «НАЛОГОВЫЙ КОНСУЛЬТАНТ», Еженедельник «Экономика и жизнь», № 50, декабрь 2004 i. (0,4 печ. л.)

10. Зрелов А.П., Краснов М.В. «Налоговые преступления» / Под ред. Саркисова К.. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97», 2004 г. (9,5 печ. л.)

11. Зрелов А.П. Краснов М.В., Саркисов К.К. «150 споров, выигранных у налоговой», М.: «Налог-Инфо», 2005 г. (20,5 печ. л.)

Подписано в печать 6.07.2005 г. Формат 60x90,1/16. Объем 1,75 п л Тираж 100 экз. Заказ №495

Отпечатано в ООО "Фирма Блок" 107140, г. Москва, ул Краснопрудная, вл.13. т. 264-30-73 \vww.blok01 centre.narod.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.

» 1 44 5 8

РНБ Русский фонд

2006-4 10323

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Саркисов, Константин Константинович, кандидата юридических наук

В в е д е н и е.3

Глава 1. Историко-правовые аспекты эволюции российского законодательства о борьбе с налоговыми преступлениями

1.1. Становление и развитие уголовно правового регулирования ответственности за уклонение от уплаты налогов в Российском государстве.30

1. 2. Уголовно-правовая характеристика налоговой преступности в Российской Империи 36 - 44 1. 3. Особенности уголовно-правовой и криминологической характеристики налоговых преступлений в РСФСР (1917 г. -1940 г.).44

1. 4. Содержание и меры уголовной ответственности за преступления в налоговой сфере в РСФСР (1940 г. - 1993 г.).57

Глава 2. Уголовно-правовые и криминологические аспекты налоговых преступлений на современном этапе развития Российского государства

2.1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений.84

2. 2. Особенности общественной опасности и криминалистической характеристики налоговых преступлений.108

2. 3. Криминологическая характеристика налоговых преступлений. Основные направления совершенствования уголовно-правового регулирования борьбы с преступлениями в налоговой сфере .122

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговые преступления"

Актуальность темы исследования. Налоговая преступность не является принципиально новым общественно опасным социально -правовым явлением для нашей страны. На различных этапах развития Российского государства борьба с налоговыми преступлениями велась всегда, приобретая в отдельные годы довольно острый характер. К примеру, только в 1922 г. по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены 20 572 человека, что до сих пор является самым высоким показателем количества физических лиц, привлеченных к уголовной ответственности за налоговые преступления в истории Российского государства вообще.

С сожалением следует признать, что становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов, латентная налоговая преступность получили широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну. И хотя удельный вес налоговых преступлений в общем массиве преступлений экономической направленности в 2004 г. составил всего 4,4%, материальный ущерб от их совершения весьма значителен - 75, 5 млрд. руб., что составляет 22,5% материального ущерба от всех преступлений экономической направленности. Однако сумма возмещенного ущерба государству по оконченным делам о налоговых преступлениях в прошлом году составила лишь 8,2 млрд. руб.

Полагаем, что объективное представление о состоянии налоговой преступности возможно составить при помощи методов экономико-правового анализа, основывающихся на использовании различной экономической информации. По нашему мнению, о реальных масштабах налоговой преступности могут свидетельствовать следующие показатели:

- значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

- увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки;

Вместе с тем должны быть найдены такие формы погашения налоговой задолженности прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали бы экономику и не загоняли бизнес в тупик».1 Ныне в период активного продолжения экономических реформ, возникает насущная потребность в разработке и принятии федеральной программы по формированию у населения налоговой культуры.

1 Российская газета. 2005 г.26 апреля. уголовного законодательства всё же до конца не реализована. В связи с этим актуальность рассмотрения проблем, связанных с совершенствованием уголовно-правового регулирования борьбы с налоговыми преступлениями, сомнений не вызывает. Вместе с тем налоговые преступления как по существу, так и по степени их влияния на экономическую ситуацию в стране, представляют собой достаточно интересную и неоднозначную область теоретических изысканий. Обязанность фискальных органов страны осуществлять контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов физическими и юридическими лицами сомнений не вызывает. Однако, как справедливо отмечено Президентом РФ В.В. Путиным, «налоговые органы не вправе «терроризировать» бизнес, многократно возвращаясь е одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода».1

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования выступают уголовно-правовые и криминологические проблемы уклонения

1 Российская газета. 2005 г., 25 апреля. от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций.

Предмет исследования. Предметом исследования стали нормы Особенной части уголовного законодательства Российской Федерации, определяющие содержание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В объект исследования вошли разделы уголовного законодательства, предусматривающие ответственность и за другие преступления, совершаемые в сфере экономики

Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи исследования:

- криминологический анализ и оценка современного состояния налоговой преступности;

- криминологическое изучение причинного комплекса факторов, влияющих на тенденции налоговой преступности;

- на основе анализа правовых мер профилактики налоговой преступности обоснование необходимости совершенствования законодательства в данной сфере; обоснование необходимости совершенствования уголовно-правового регулирования налоговой преступности;

Нормативной базой диссертационного исследования явились положения Конституции Российской Федерации, законов, подзаконных актов и иных нормативно-правовых актов, касающихся борьбы с налоговыми преступлениями. Подвергнута сравнительно-правовому анализу история становления и развития уголовного законодательство по борьбе с преступлениями в налоговой сфере России с IX в. по XXI в.

При изучении материалов практики и определении узловых аспектов проблемы исследования использован 7-летний опыт работы в налоговой системе Российской Федерации.

Степень научной разработанности. При разработке концепции исследования, его основных теоретических выводов и предложений автор опирался на труды теоретиков криминологии, уголовного права, финансового, налогового права, экономики и других отраслей научных знаний: С.С. Белоусовой, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина, А.В. Брызгалина, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, О.Н. Горбуновой, А.И. Долговой, Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко, Л.Д. Ермаковой, И.И. Карпеца, Т.О. Кошаевой, В.Н. Кудрявцева, Н.Ф. Кузнецовой, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Н.А. Лопашенко, В.В. Лунеева, С.В. Максимова, И.Н. Пастухова, С.Г. Пепеляева, Н.В. Побединской, А.И. Рарога, И.М. Середы, И.Н. Соловьева, Н.М. Сологуба, А.Н. Трайнина, Д.Г. Черника, Н.И Химичевой, П.С. Яни, В.Б. Ястребова и др.

Отсутствие специальных уголовно-правовых и криминологических исследований, посвященных комплексному сравнительно-правовому анализу преступности в сфере налогообложения и ее профилактике также обусловливает актуальность, новизну, теоретическую и практическую значимость диссертационного исследования.

При этом тема диссертационного исследования рассматривалась в рамках уголовного права и криминологии, с позиции сравнительно-правового анализа законодательства российского государства с XI в. по настоящее время и, во-вторых, а также с точки зрения различных аспектов правоохранительной деятельности, осуществляемой в сфере борьбы с налоговой преступностью. Ныне, в связи с принятием в 1996 г. нового российского кодифицированного уголовного законодательства и последующих его изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 9 июня 1999 г. и 8 декабря 2003 г., подходы законодателя и правоприменителей к рассматриваемым проблемам существенно изменились

Новым является и то, что в качестве одного из элементов воспитательной функции государства автор включает необходимость воспитания у граждан РФ правовой и налоговой культуры, сочетающей нормы как правовой, так и социальной ответственности за нарушения налогового законодательства страны. При этом диссертантом проанализированы социально-экономические, организационноуправленческие и правовые характеристики современной российской экономики, стимулирующие совершение преступлений в сфере налогообложения на различных этапах развития российского государства.

Научная новизна исследования нашла свое выражение в основных положениях, выносимых на защиту:

3. Степень общественной опасности налоговых преступлений изменяется в зависимости от конкретного исторического периода развития экономических, социальных и политических отношений в Российском государстве. Меры по неограниченному расширению объективной стороны налоговых преступлений не должны быть реализованы на законодательном уровне, поскольку в процессе правоприменительной деятельности они получают дополнительную интерпретацию. Возникновение у государства необходимости в увеличения налоговых поступлений приводит к чрезмерному развитию косвенного налогообложения.

4. Одним из основных последствий имеющей в настоящее время место тенденции по неуплате налогов в открытой и латентной формах является то, что организации и предприниматели, имеющие устойчивые позиции по неуплате налогов, получают значительное преимущество перед предприятиями, на законном основании выполняющими свои налоговые обязанности, что влечет за собой как непоступление налоговых платежей в государственный бюджет, так и увеличение налогового бремени субъектов легальной хозяйственной деятельности.

5. Раскрыта причинно-следственная связь между социально-экономическим положением налогоплательщика, его правовой и налоговой культурой и практикой соблюдения им налогового законодательства. Низкий уровень налоговой грамотности населения, правовой нигилизм, массовое несоблюдение нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отношения, наносят непоправимый материальный ущерб государству и населению, способствуют совершению налоговых преступлений.

8. Вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений уделяется недостаточно внимания, а роль превенции явно недооценивается. Одной из основных причин налоговой преступности следует считать нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения. Обосновано, что успеха в борьбе с налоговой преступностью следует добиваться не усилением фискальных функций государства, а предупреждением правонарушений.

9. В целях совершенствования уголовного законодательства предлагается:

Материалы диссертации могут быть использованы и в учебном процессе, прежде всего в системе повышения квалификации сотрудников подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел прокурорских работников, а также сотрудников налоговых инспекций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в 11 научных публикациях диссертанта. Материалы исследования докладывались на четырех научных конференциях (Москва, Всероссийская государственная налоговая Академия, 2004; Москва, научный бизнес-форум компании Business to Business Production group — «Financial Director», тема «Новейшие инструменты управления финансами и важнейшие вопросы налогообложения», апрель 2004 г.; «Азиатский экономический форум в Москве», тема: «Важнейшие вопросы международного налогообложения», апрель 2004 г.; Москва, Межвузовская конференция во Всероссийской Государственной Налоговой Академии МНС России, тема: «Уголовно-правовые меры борьбы с преступлениями в сфере налоговой деятельности», 2005 г.). Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в учебный процесс Всероссийской государственной налоговой академии на кафедре уголовного права при чтении курса лекций по криминологии.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Саркисов, Константин Константинович, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для современной экономики России эффективно действующая налоговая система приобретает первостепенное значение. Однако на протяжении нескольких лет массовое уклонение от налогообложения расценивается отечественными специалистами как основная внутренняя экономическая угроза.1 Соответственно налоговая преступность является структурным элементом и одним из видов экономической преступности. При этом наиболее криминализированными сферами налоговой преступности в России являются именно те, где имеются низкая себестоимость и высокий уровень налогообложения.

Как показало проведенное исследование современная экономическая ситуация в России порождает множество способов уклонения от уплаты налогов и иных обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды. На наш взгляд, это обусловлено тем, что предусмотренная законом ответственность далеко не соответствует социальной опасности подобных преступлений. Общественная опасность этого деяния состоит в том, что оно подрывает устойчивость бюджетной политики, лишает правительство возможности маневра финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность российского общества.

Поэтому даже применение самых репрессивных мер по отношению к налогоплательщикам, стремящимся уменьшить свои налоговые платежи, по нашему мнению, не даст ожидаемого результата и не приведет к тому, что они перестанут уклоняться от уплаты налогов и начнут исправно платить налоги. Полагаем, что решение проблемы уменьшения налогов должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на уровне действующего законодательства. В то же время стабилизация налоговой системы в рамках действующего

1 См.: Козлов В. А. Значение криминалистической характеристики налоговых преступлений для их раскрытия и расследования федеральными органами налоговой полиции. - М., 2000. законодательства — неотложная задача государственного управления, основа экономического возрождения и безопасности государства.

Негативные последствия хронического недобора налогов, отсутствие инвестиций в реальную экономику приобретают масштабный характер. Сегодняшняя налоговая преступность выходит на качественно новый уровень, превращается в одну из основных угроз безопасности государства, поскольку составляет экономический фундамент организованных преступных групп и сообществ.

Соответственно перед правоприменителями в настоящее время поставлен ряд сложных вопросов в отношении уголовно-правовой оценки налоговых преступлений, в частности, связанных с вступившими в силу 16 декабря 2003 г. изменениями и дополнениями Уголовного кодекса РФ в составе преступного уклонения от уплаты налогов (ст.ст. 198, 199,199-1, 199-2 УК РФ). Проведенный нами анализ работы следственной и судебной практики показывает, что экономическая преступность, в том числе налоговая как составляющая часть, продолжает иметь устойчивую тенденцию роста, несмотря на все принимаемые меры борьбы с ней со стороны правоохранительных органов.

В этой обстановке крайне необходимой является разработка программы борьбы с налоговой преступностью в России. Основой такой программы должна быть реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической безопасности страны, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической преступности, парализующей экономическую систему государства и цивилизованное предпринимательство, обеспечение пополнения государственного бюджета.

Комплексное решение этих задач возможно лишь при условии серьезной государственной поддержки и участии всех заинтересованных государственных органов общественных объединений и граждан, а также проведении серьезных научных исследований данных проблем, в том числе и в области уголовного права и криминологии.

Вместе с тем сложность расследования налоговых преступлений заключается в самом процессе доказывания и восстановления всей преступных деяний. Основная проблема - это доказывание умысла в совершении налогового преступления, поскольку основная часть обвиняемых ссылается на технические ошибки, незнание законов, инструкций и иных нормативных актов. По большинству уголовных дел, находящихся в производстве следователей органов внутренних дел, расследование затруднено в силу многоэтапности, объемности, неочевидности, завуалированности преступлений, из-за значительных сумм сокрытия объектов налогообложения, стремления обвиняемых различными способами повлиять на исход дела, уклонения виновных от явки в следственные органы и иных причин. В настоящее время для специалистов и экспертов в области уголовного права и криминалистики стало очевидным, что налоговые преступления и правонарушения становятся главным звеном в цепи экономических и финансовых преступлений. Нередко через выявление налоговых преступлений и правонарушений появляется возможность выхода на криминальный бизнес, факты коррупции, экономическую контрабанду, организованную и общеуголовную преступность.

Характеристики и стабильность криминогенных факторов в налоговой сфере позволяют прогнозировать еще большие налоговые потери и рост налоговой и экономической преступности вследствие несовершенства налогового законодательства и отсутствия системы контроля над доходами граждан, а также рост правового нигилизма среди населения. Вместе с тем получает свое продолжение тенденция включения в цепочку финансово-хозяйственных связей фиктивных фирм в целях уклонения

В • заключительной части проведенного диссертационного исследования представляется необходимым подвести ряд итогов, сделать некоторые выводы и сформулировать следующие предложения: эффективность налоговой системы является одним из основных факторов стабильности экономики страны, ее экономической безопасности; становление и развитие правовой системы налогообложения и мер юридической, и в том числе уголовной, ответственности за налоговые правонарушения, непосредственно связано с определенными этапами развития российской государственности; на всех этапах развития Российского государства уголовно-правовые нормы, направленные на защиту системы налогообложения, устанавливались на основе сложившихся общественных отношений в налоговой сфере, отражая их в формально-определенном виде в соответствии с волей законодателя и учетом общих закономерностей и тенденций развития общества и государства, его конкретных задач и функций. При этом меры по совершенствованию системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения должны были быть направлены на профилактику налоговой преступности; проведен сравнительно-правовой анализ развития уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за налоговые преступления на конкретных исторических этапах развития Российского государства и их соотношение с нормами действующего уголовного законодательства; изучен и проанализирован ретроспективный сравнительно-правовой опыт деятельности отечественных фискальных аппаратов по выявлению и расследованию налоговых преступлений и правонарушений с целью использования положительных форм и методов работы, которые могут быть использованы в современной практике налоговых и правоохранительных органов; переход к новым формам государственного управления происходит в. условиях противоречивости правовой базы, регулирующей налоговые отношения, отставания законодательства от реально происходящих в обществе экономических процессов; степень общественной опасности налоговых преступлений изменялась в уголовном законодательстве России в зависимости от конкретного исторического периода развития экономических и социальных отношений в стране; налоговое преступление как таковое может повлечь за собой и ряд других преступлений, не связанных напрямую с уклонением от уплаты законных налогов и сборов. При этом, уклоняясь от уплаты законных налогов и сборов, организация либо гражданин выходят из правового поля, что неизбежно влечет их в ряды субъектов теневой экономики; организации и предприниматели, имеющие устойчивые позиции по неуплате налогов, получают значительное преимущество перед предприятиями, честно выполняющими свои налоговые обязанности, что рождает сильную экономическую дискриминацию последних и нарушает естественный механизм рыночной конкуренции; приоритетным направлением в налоговой политике России следует считать воспитание у российских налогоплательщиков правовой и налоговой культуры, целенаправленного формирования и использования всех общественных институтов цивилизованного лояльного отношения населения к налогам, формирование моральных норм, стимулирующих у налогоплательщиков стремление к соблюдению налогового законодательства, внося тем самым посильный материальный вклад в укрепление государственного и общественного строя России. Лица, уклоняющиеся от конституционной обязанности платить налоги и сборы должны осуждаться с точки зрения нравственности; выявлено наличие причинно-следственной связи между социально-экономическим положением налогоплательщика, его правовой культурой и практикой соблюдения им налогового законодательства; обоснован тезис о том, что одним из основных негативных последствий сложившейся ситуации по неуплате налогов является то, что от высокого процента теневой экономики страдают поступления в бюджет, вследствие чего увеличивается налоговое бремя на субъектов легальной хозяйственной деятельности. При этом меры по неограниченному расширению объективной стороны налоговых преступлений не должны быть реализованы на законодательном уровне, поскольку в процессе правоприменительной деятельности они получают дополнительную интерпретацию. При этом доказано, что возникновение у государства необходимости в увеличения налоговых поступлений приводит к чрезмерному развитию косвенного налогообложения; неэффективность действующей системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения подрывает устойчивость бюджетной политики российского государства, лишает органы исполнительной власти существенных возможностей в распоряжении финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность российского общества и государства; одной из основных причин налоговой преступности следует считать нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения; вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений на современном этапе развития государства уделяется недостаточно внимания, а роль превенции явно недооценивается.

При этом эффективность деятельности правоохранительных и налоговых органов государства в борьбе с налоговой преступностью следует добиваться не усилением фискальных функций государства, а эффективной системой мер предупреждения налоговых правонарушений;

• низкий уровень налоговой грамотности населения, правовой нигилизм, массовое несоблюдение нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отношения, наносят непоправимый материальный ущерб государству и населению, способствуют совершению налоговых преступлений.

• выработаны научно обоснованные предложения и рекомендации, направленные на создание более эффективной и учитывающей интересы всех слоев населения системы уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений;

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговые преступления»

1. Российское законодательство Х-ХХ веков. В девяти томах. М, 1984, 1986, 1988.

2. Свод законов Российской империи. Книга вторая. T.V. Свод Уставов об акцизных сборах. СПб., 1901.

3. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1885 года. -СПб, 1901.

4. Свод законов Российской империи. Том 15. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных. СПб, 1911.

5. Декреты советской власти. Том I. М, 1957.

6. Финансовый бюллетень. 1926. № 1. С. 10.

7. Финансовый бюллетень. 1927. № 43 (102). С. 7.

8. Циркуляр МФО от 14 марта 1928 г. № 659 «О порядке направления дел в особую камеру нарсуда по налоговым делам». Финансовый бюллетень. 1928. № 9-10 (114-115).

9. Постановление ЦИК и СНК СССР от 17сентября 1932 г. «Положение о взыскании налогов и неналоговых платежей» // Собрание законодательства СССР, 1932. №69. - Ст.410б.

10. Ю.Бюллетень Центрального статистического управления. М, 1924. -№84.

11. Указ Президиума Верховного Совета СССР 1942 г. «О местных налогах и сборах». Ведомости Верховного Совета СССР, 1942. № 16.

12. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения». Ведомости Верховного Совета СССР, 1943.-№ 17.

13. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 11 августа 1948 г. «О подоходном налоге с колхозов». Ведомости Верховного Сонета СССР, 1948.-№ 34.

14. Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». Ведомости Верховного Совета СССР, 1960. -№18.-Ст. 135.

15. Закон РСФСР «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РСФСР» от 25 июля 1962 г. Ведомости Верховного Совета РСФСР, 1962. - №29. - Ст.449.

16. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. № 11. - Ст. 527.

17. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. -№52. Ст.1871.

18. Закон РФ от 21 марта 1991г. «О Государственной налоговой службе РСФСР». Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991.- №52. Ст. 1871.

19. Закон РФ от 16 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" № 1992-1. Российская газета. 1992, 13 марта.

20. Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1. Российская газета. 1993, 6 января.

21. Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. № 1998-1. Российская газета. 1991, 18 декабря.

22. Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" от 15.07.93 г. №5238-1. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993. №29. - Ст.1114 (в настоящее время утратил силу).

23. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

24. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" от 15 ноября 1993 г. № 200-ФЗ. Российская газета, 1993 г, 26 ноября.

25. Федеральный закон от 1 июля 1994 г. № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 10. Ст. 1109.

26. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 3 декабря 1994 г. № 169-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №32. Ст. 2107.

27. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1994 г. № 57-ФЗ. Российская газета, 1994 г., 17 декабря.

28. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности". Российская газета. 1995 г., 23 августа.

29. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ. Российская газета. 1996 г., 8 января.

30. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках, банковской деятельности и порядке их регистрации" от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ. Российская газета. 1996, 14 февраля.

31. Федеральный закон Российской Федерации "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. Российская газета. 1998, 10 августа.

32. Федеральный закон от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ. Российская газета. 1998. 27 июня.

33. Федеральный закон Российской Федерации "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 25 сентября 1998 г. № 159-ФЗ, с изменениями от 26 ноября 1998 г., 22 декабря 1999 г.

34. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ. Российская газета, 1999, 10 апреля.

35. Федеральный закон Российской Федерации "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 марта 1999 г. № 63-Ф3. Российская газета, 1999, 10 апреля.

36. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений в статью 126 УПК РСФСР" от 10 апреля 2000 г. № 53-Ф3. Российская газета. 2000, 21 апреля.

37. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Законы РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 2 января 2001 г. № 19-ФЗ.

38. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ». Собрание законодательства РФ. 2003. № 15. Ст. 1304.

39. Постановление Конституционного суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Российская газета. 1998. 10 марта.

40. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993. №52. - Ст.5076.

41. Указ Президента Российской Федерации "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации" от 21 июля 1995 г. № 746. Российская газета, 1995 г., 26 июля.

42. Указ Президента Российской Федерации от 18 апреля 1996 г. № 567 "О координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью". Российская газета, 1996 г., 19 апреля.

43. Указ Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1211 "О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости Российской Федерации". Российская газета, 1996 г., 29 августа.

44. Указ Президента Российской Федерации "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" от 4 июля 1992 г. № 548 (в редакции Указа Президента РФ от 16.05.97 г. №491). Российская газета, 1997 г., 27 мая.

45. Указ Президента Российской Федерации "Об основных направлениях налоговой реформы в Р'Ф и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 08 мая 1996 г. № 685. Российская газета, 1996 г, 19 мая.

46. Указ Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272 "Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации". Российская газета, 1999 г, 29 сентября.

47. Постановление Правительства Российской Федерации "О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск" от 19 декабря 1994 г. № 1397.

48. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 1996 г. № 600"0 федеральной целевой программе по усилению борьбы с преступностью на 1996-1997 гг.". Российская газета, 1996 г, 28 мая.

49. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. № 752 "О государственной поддержке лизинговой деятельности в Российской Федерации". Российская газета, 1996 г, 7 июля.

50. Постановление Правительства Российской Федерации "О федеральном банке данных о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации" от 10 февраля 1998 г. № 169. Российская газета, 1998 г, 21 февраля.

51. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 11 июня 1972 г. «О судебной практике по делам о хищениях государственного и общественного имущества». Сборник постановлений Пленумов

52. Верховных судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М., 1995. - С. 97.

53. Постановление Пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» от 4 июля 1997 г. № 8 // Бюллетень Верховного Суда РФ, 1997.-№9.

54. Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М., 1995.

55. Центральный государственный архив Санкт-Петербурга (ЦГА СПб.). Ф. 8 0п. 1. Д. 118. Л. 1. 140 об.

56. Уголовный кодекс РСФСР (с постатейными материалами). М.: Юридическая литература, 1987.

57. Монографии, книги, научные статьи

58. Абанин М. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ. Право и экономика. 2004. № 2.

59. Алахвердян Д.А. Государство без налогов. М., 1960.

60. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб.: Юрид. центр Пресс, 2002

61. Александров И.В. Основы налоговых расследований. — СП-б: Юридический центр Пресс. 2003.

62. Алексеев С.С. Государство и право. М., 1993.

63. Алексеенко М.М. Взгляд на учение о налоге у экономистов. -Харьков. 1870.

64. Алешин А. Архив // Налоговая полиция, 1997. №3.

65. Алъ-Дженейди С.А. Ответственность за преступления, выражающиеся в уклонении от налога с продажи в Иордании // Правоведение, 2000. № 1.

66. Ардаматский Д. Налоговая преступность не признает границ // Независимая газета, 2000. №32.

67. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. М., 1998.

68. Белоусова С.С. О системе мер борьбы с преступлениями в сфере налогообложения (уголовно-правовые аспекты) // Проблемы борьбы с экономической преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку. -СПб., 1994.

69. Бернар И., Колли Ж-К. Толковый экономический и финансовый словарь. T.I. М., 1994.

70. Большакова И.И. Экономика. М., 1994. - С.7.

71. Брагинский М. Ответственность за неплатеж сельскохозяйственного налога // Еженедельник советской юстиции, 1926. №33.

72. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Том ХХА. -СПб., 1897.

73. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности. Монография. Под общ. Ред. P.JI. Хагабурова. Тольятти: ВУиТ. 2003

74. Бурмистров Д., Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР. Практическое пособие для финансовых работников. М., 1960.

75. Васильев П.А., Мусаев М.А. Криминологическая и уголовно-правовая характеристика предпринимателей, совершивших преступления в сфере экономической деятельности. М., Всероссийская государственная налоговая академия, 2004.

76. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 2001.

77. Владимиров В.А., Ляпунов Ю.И. Ответственность за корыстные посягательства на социалистическую собственность. М., 1986.

78. Возгрин И.А. Криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистика / Под ред. Т.А. Седовой, А.А. Эксархопуло. СПб., 1995.

79. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность, 1994. №1.

80. Волженкин Б. В. Экономические преступления. СПб., 1999.

81. Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998. - С.42-43.

82. Гаухман Л.Д. Хозяйственные преступления. Учебное пособие. М., 1995.

83. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М., 1992.

84. Долгова А.И., Коробейников Б.В., Кудрявцев В.Н., Панкратов В.В. Понятия советской криминологии. М., 1985.

85. Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности. Право и политика. 2003. № 11.100. • Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., НАЛОГ-ИНФО, 2004.

86. Ковалевская Д. Е. Налоговые преступления в уголовном праве Российской Федерации // Налоговый вестник, 2000. № 9. - С. 188.

87. Козлов В.А. Значение криминалистической характеристики налоговых преступлений для их раскрытия и расследования федеральными органами налоговой полиции. М., 2000.

88. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник, 1998. №8.

89. Козырин А.Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушения налогового законодательства: опыт зарубежных стран // Ваш налоговый адвокат. Вып. 1. М., 1998.

90. Колесников А.С. С расширенной коллегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999 г. // Финансы, 2000. №3.

91. Колесников В.В., Степашин С.В. Экономическая преступность в современном Рыночном хозяйстве // Криминология XX век / Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. - СПб., 2000.

92. Комментарий к Уголовному кодексу РСФСР. М., 1992.

93. Кошаева Т.О. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления // Законность, 1996. №1.

94. Кошкин В. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления // Налоговый вестник, 1997. № 3.

95. Криминология. Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Минъковского. М.: Изд-во Московского государственного университета, 1998.

96. Криминология. Под ред. В.Д. Малкова. М.: Юстицинформ. 2004.

97. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере. Н.Н., 1995.

98. Кузнецов А.П. Государственная политика против налоговой преступности: проблемы формирования,законодательнойрегламентации и практического осуществления. М. МВД РФ. Нижегородская академия МВД РФ. 2003

99. Кузьмин В.И. НЭП и социалистическая реконструкция народного хозяйства // Новая экономическая политика. Вопросы теории и истории. М.: Наука, 1974.

100. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. -М, 1997.

101. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М, 1999.

102. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М, 2003.

103. Кучеров И.И. Как создавалась податная служба // Налоговая полиция, 1996. №3.

104. Кучеров И.И. На службе податей казенных // Налоговая полиция, 1995. №5-6.

105. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М.: Юринфор, 1997.

106. Кучеров И.И, И.Н. Соловьев. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Комментарий. М, Центр ЮрИнфоР, 2004.

107. Локоть Т.В. Бюджетная и податная политика России. М, 1908.124. . Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания: Монография. Саратов: СГАП, 1997.

108. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М., Норма, 1997.

109. Лунев В.В. Преступность XX века. Мировой криминологический анализ.-М.: Норма, 1997.

110. Люсимов Е.В. Из истории фискальной политики русского абсолютизма первой четверти XVIII века (Подворное налогообложение и введение подушной подати) // История СССР. -М, 1983.

111. Марьяхин Т.Л. Налоги в СССР. М„ 1958.

112. Методика анализа преступности // Под ред. О.В. Сороки.- М., 1986.

113. Мирзоев Г.Б. Правовое регулирование предпринимательства в Российской Федерации (теоретические и организационные аспекты). -М., 1995.

114. Налоги и налоговая политика советской власти. М., Изд. НКФ СССР, 1927.

115. Налоги и налоговое право. / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

116. Насрутдинова Ш.Я. Ответственность за налоговые преступления: Вопросы квалификации. Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова. Юридический факультет. М.: МАКС-Пресс, 2002.

117. Нафиков М. М. Налоговые преступления и их предупреждение / М. М. Нафиков, Ф. А. Каримов; М-во образования Рос. Федерации. Институт экономики, управления и права. Казань: Таглимат, 2002

118. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. М, 1909.

119. Новое уголовное право России. Особенная часть. Учебное пособие. М., 1996.

120. Нюрнберг А. М. Уставы об акцизных сборах. М., 1912.

121. Орлов Д. Финансовая система России в первой половине XIX века // Налоги, 1993. №6.

122. Пастухов И.Н., Яни П.Л. ~ Квалификация налоговых преступлений // Законность, 1998. №1,2.

123. Пайпс Р. Русская революция. Ч. 2. М., 1994.

124. Пепеляев С. Г. Налоговый кодекс: взаимная ответственность // Финансовые и бухгалтерские консультации, 1994. №4.

125. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М., 1995. .

126. Преступность в России в девяностых годах и некоторые аспекты законности борьбы с ней. М., 1995.

127. Программа КПСС. Принята XXII съездом КПСС. М., 1974.

128. Разъяснения Отдела законодательных предположений и кодификации НКЮ от 5 января 1924 г. за № 9/3 // Вестник Финансов, 1924.- №8.

129. Решение проблемы налогового консультирования для деятельности федеральных органов налоговой полиции // Правовые проблемы деятельности федеральных органов налоговой полиции: сборник научных трудов. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 1999.

130. Решетников Ф., Игнатова М. Налоговые преступления в зарубежных странах // Закон, 1992. №10.

131. Соловьев И. Н. О легализации доходов, полученных незаконным путем и их налогообложение // Юридический вестник, 2000.-№3.

132. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.

133. Стрельцов В.Л. Уголовно-правовая борьба с нетрудовыми доходами.-Киев, 1988.

134. США: преступность и политика М, 1976.

135. Таганцев Н.С. Русское уголовное право. Лекции. Часть общая: в 2-х т. Т. 2 . М.: Наука, 1994.

136. Теневая экономика // Аргументы и факты, 2001. №17.

137. Теоретические основы предупреждения преступности. М., 1977.

138. Тимошина Т.М. Экономическая история России. М., 1998.

139. Толстопятпеико Г. П. Ответственность за налоговые правонарушения // Финансовое право зарубежных стран. М., 2001.

140. Трайнин А.Н. Уголовное право. М., 1927.

141. Тратт А.Н. Уголовное право РСФСР. Часть особенная. Преступления против государства и социального порядка. Л., 1925.

142. Тульцева М. Грядет смена приоритетов в налогообложении и усиление налогового контроля // Экономика и жизнь, 1995. №13.

143. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. / Под. ред. В. С. Комиссарова. М., 2001.

144. Уголовное право. Общая часть. / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Ю.М. Ткачевского, Г.Н. Борзенкова. М., 1993.

145. Уголовное право России // Под ред. А.И. Рарога. М., 1996.

146. Уголовный кодекс (комментарий). 2-е издание. Под общей редакцией Е.Г. Ширвиндта. М., 1928.

147. Усманов К.А. Комментарий к Уголовному кодексу РФ. М.: ПРИОР, 1999.

148. Устинов B.C. Методы предупредительного воздействия на преступность. Горький, 1986.

149. Финансовое право // Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996.

150. Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997.

151. Хрущев Н.С. Об отмене налогов с рабочих и служащих. М., 1960.

152. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. -М„ 1955.

153. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2001.

154. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М., 1998.

155. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997. - С.66.

156. Черник Д.Г. Проблемы налогообложения на современном этапе // Налоги в рыночной экономике. М, 1993.

157. Шепенко Р.А. Налоговое право Гонконга. М., 2003.

158. Шепенко Р.А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике.

159. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

160. Яни П.С. Ответственность за налоговые нарушения по уголовному законодательству // Законодательство и экономика, 1993. -№ 13-14.

161. Авторефераты диссертаций и диссертации

162. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Дисс. канд. юрид. наук. М, 1999.

163. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Дисс. канд. юрид. наук. М, 1996.

164. Боровик Н.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): правовые и криминалистические аспекты. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Воронеж, 2001.

165. Ботвинкин М. Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дисс. канд. юрид. наук. -М., 1996.

166. Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: Автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08. Московская государственная юридическая академия. М., 2002.

167. Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.08. М., 2002.

168. Мамаев Н.И. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. 12.00.08. Ростовский юридический институт МВД РФ.

169. Митюшев Д.И. Налоговые преступления: Спорные вопросы ответственности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08. Красноярский государственный университет. Красноярск, 2002.

170. Митюшев Д.И. Налоговые преступления: Спорные вопросы ответственности: Дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08. Красноярск, 2002.

171. Поляков М.П. Налоговая полиция как орган дознания. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Н-Н. 1995.

172. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение. Дисс. канд. юрид. наук. Ставрополь, 2000.

Автор: Саркисов, Константин Константинович
Город: Москва
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.08

Диссертация

Налоговые преступления тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Налоговые преступлениятекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.08 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Налоговые преступления»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Саркисов, Константин Константинович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговые преступления"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Саркисов, Константин Константинович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговые преступления»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Налоговые преступления»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Саркисов, Константин Константинович, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Налоговые преступления"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Саркисов, Константин Константинович, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Налоговые преступления»