СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Егоров, Валериан Александрович, кандидата юридических наук
Введение. 5
Глава 1. Понятие и виды налоговых преступлений по отечественному уголовному праву и их социально-правовая характеристика. 15
§ 1. Понятие налогов, сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, таможенных платежей и налоговых преступлений. 15
§ 2. Налоговые преступления п борьба с ними в истории уголовного права России. 42
§ 3. Налоговые преступления по угол о ни ому законодательству зарубежных стран. 63
Глава 2. Юридический анализ составов налоговых преступлений по действующему уголовному законодательству России. 75
§ 1. Юридический анализ состава уклонении физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. 75
1.1. Объект и предмет состава уклонения физического лица от уплаты налога или страховою взноса в государственные внебюджетные фонды. 77
1.2. Объективная сторона состава уклонении физического лица от уплаты налога пли страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. 93
1.3. Субъект состава уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. 109
1.4. Субъективная сторона состава уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. 111
1.5. Квалифицирующие обстоятельства состава уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.113
§ 2. Юридический анализ состава уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. 116
2.1. Объект и предмет состава уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. 116
2.2. Объективная сторона состава уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. 121
2.3. Субъект состава уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. 137
2.4. Субъективная сторона состава уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. 140
2.5. Квалифицирующие обстоятельства состава уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. 143
§ 3. Юридический анализ уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации млн физического лица. 148
3.1. Объект и предмет состава уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. 148
3.2. Объективная сторона состава уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. 154
3.3. Субъект состава уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.
3.4. Субъективная сторона состава уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. 158
3.5. Квалифицирующие обстоятельства состава уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.
Глава 3. Криминологическая характеристика налоговых преступлений и их предупреждение. 159
§ 1. Криминологическая характеристика налоговых преступлений. 159
§ 2. Предупреждение налоговых преступлений. 179
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Налоговые преступления и их предупреждение"
Основу бюджета1 государства составляют налоги и сборы. Без налогов и сборов не может существовать ни одно цивилизованное государство. Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации 1993 г., каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы 2.
Налоги и сборы позволяют государству содержать управленческий аппарат, армию, судебно-прокурорскую систему, милицию, работников образования и здравоохранения, пенсионеров, наполняют его бюджет и внебюджетные фонды тем финансовым потоком, который дает возможность соответствующим органам и учреждениям осуществлять свою деятельность. Поэтому весьма важным представляется обеспечение своевременного, полного и бесперебойного поступления финансовых средств в государственную казну и государственные внебюджетные фонды как от физических лиц, так и от юридических лиц (организаций).
Вместе с тем собрать ожидаемые налоги в полном объеме пока не удается. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети ожидаемых налоговых поступлений в бюджет3. То же можно сказать о сборах в государственные внебюджетные фонды. Налоговые органы, например, в 1998 г. выявили более 209 тыс. граждан, которые занимались предпринимательской деятельностью без соответствующей регистрации и уплаты налогов. В ходе проверок выявлено около 49 тыс. физических лиц, сдающих в наем жилые и нежилые помещения, из которых 30,5 тыс. человек не платили налоги1. По итогам работы ФСНП в 1998 г. органами этой службы выявлено 18633 нарушений налогового законода
1 Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, под бюджетом понимается форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823.
2 Конституция Российской Федерации. - М, 1996. - С.22.
3 Кучеров ИИ. Налоговые преступления - М., 1997, - С.47- 48. тельства, из них крупных и особо крупных 7552 . Эти цифры красноречиво характеризуют сегодняшнее состояние дел в налоговой сфере. Скрытые от налогообложения средства нередко уходят в «теневой бизнес», начиная работать на криминальные структуры. Это повышает общественную опасность налоговых преступлений3.
В Уголовном кодексе Российской Федерации 1996 г. по-новому решаются вопросы об ответственности за налоговые преступления (ст. ст. 194, 198 и 199)4. Но следственно - судебная практика сталкивается с серьезными трудностями по реализации названных выше норм об уголовной ответственности за налоговые преступления. В литературе неоднозначно решается вопрос о круге налоговых преступлений, по вопросам применения налогового законодательства во многих случаях высказываются диаметрально противоположные суждения.
Трудности следственных органов и судов также вызываются несовершенством налогового законодательства, отсутствием четких определений многих понятий, используемых в законодательных и иных нормативных правовых актах о налогах, сборах и взносах. Хотя Пленум Верховного Суда Российской Федерации своим постановлением № 8 от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» дал некоторые весьма ценные разъяснения 5 по вопросам применения законодательства об ответственности за налоговые преступления, однако многие спорные или неоднозначно понимаемые в следственно - судебной практике вопросы не нашли в этом постановлении четкого разрешения. К тому же данное постановление Пленума уже не отражает положения
Заплати налоги и спи спокойно // Российская газета. - 1999. - 18 февраля.
2 Действовать решительно, бескомпромиссно. Коллегия ФСНП России по итогам за 1998 г. // Налоговая полиция. - 1999. - № 4 (94).- С. 2.
3 Смаков P.M. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Юридический мир. - 1998. - № 1. - С. 44.
4 Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 25. - Ст. 2954; 1998. - № 26. - Ст. 3012.
5 Сборник постановлений пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. - М,: СПАРК, 1997. - С. 557 - 560, ст. ст. 198 и 199 УК в редакции Федерального закона от 25 июня 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации».
Причинами наличия и роста налоговой преступности в современной России являются непомерно высокие налоги, психологическая установка отечественных налогоплательщиков на непринятие несправедливой налоговой системы, низкий уровень правовой и налоговой культуры населения.
В последние годы те или иные вопросы борьбы с налоговыми преступлениями освещались в публикациях Б.В.Волженкина, А.В.Галаховой, Л.Д.Гаухмана, Ю.А.Гладышева, Ю.В.Головлева, А.С.Горелика, С.П.Гришина, В.В.Гусева, В.Г.Гущева, И.С.Зуйкова, И.И.Карпеца, А.П.Кузнецова,
B.И.Колосовой, В.П.Котина, Г.З.Крылова, И.И.Кучерова, Н.А.Лопашенко, Ю.И.Ляпунова, С.В.Максимова, Л.К.Малахова, В.А.Михайлова, П.Н.Панченко,
C.Г.Пепеляева, И.А.Склярова, Э.С.Тенчова, В.С.Устинова, А.М.Яковлева, П.С.Яни и других авторов. Их исследования, выводы и рекомендации внесли существенный вклад в теорию уголовного права о налоговых преступлениях.
Некоторые аспекты борьбы с уклонением от уплаты налогов нашли отражение в трудах русских ученых досоветского времени, а также в публикациях ученых советского времени в период (с 1921 по 1930 гг.), т.е. во время реализации государственной политики НЭПа.
Уголовной ответственности за налоговые преступления по новому УК Российской Федерации пока посвящено весьма мало публикаций, и в большинстве своем они носят логико - догматический характер из-за отсутствия обширной судебной практики. Как уже говорилось, неоднозначно в литературе решается вопрос о круге преступлений, относящихся к налоговым преступлениям. Одни авторы к налоговым преступлениям относят лишь деяния, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 УК1, другие - преступления, предусмотренные ст. ст. 194, 198 и 199 УК РФ2, называя их преступлениями против порядка уплаты таможенных платежей и налогов.
В 1998 и в 1999 годах в России приняты важнейшие законодательные акты, имеющие прямое отношение к налоговой системе и бюджету (Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ. Часть первая)3, внесены существенные изменения в ст. ст. 194, 198 и 199 УК РСФСР4. Все это указывает на необходимость теоретического осмысления новелл в федеральном законодательстве о бюджете, налогах, сборах, страховых взносах, обобщения практики его применения.
Налоговые преступления характеризуются высокой латентностью. Кроме того, они являются трудно доказуемыми. Поэтому немало возбужденных уголовных дел о налоговых преступлениях не доходят до суда. Например, в 1998 г. в стране было возбуждено уголовных дел 6131, а осуждено только - 1280 человек \ Подозреваемые (обвиняемые) в таких преступных деяниях, как правило, являются людьми, которые обладают высокой профессиональной подготовкой, что позволяет им грамотно вести свою защиту, искажать во время производства предварительного следствия учетно - бухгалтерскую документацию и уходить от уголовной ответственности.
Все указанные обстоятельства в их совокупности обусловливают актуальность диссертационного исследования.
Волженкин Б. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность. -1994. - № 1. - С. 10; Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Уголовно - правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. - М.: ЮрИнфоР, 1995. - С. 9; Кучеров И.И. Налоговые преступления. - М., 1997. - С. 56; Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. - Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1997 - С. 130-140; Смаков P.M. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Юридический мир. - 1998. - № 1. - С.44-49; Ларичев В.Д., Решетняк Н С. Налоговые преступления и правонарушения. - М., 1998. - С.37-57; Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. - М.: ИНФРА-М., 1998. - С-.6-22.
2 Уголовное право России. Особенная часть. Т.2: Учебник для вузов. - М.: НОРМА, 1998. -С. 302 -311.
3 Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823; Ст. 3824; Российская газета. - 1999. - 7 апреля.
4 Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 26. - Ст. 3012.
Проблема налогообложения и контроля за поступлением налогов и сборов (взносов) не столь проста, ее нельзя решить лишь принудительными мерами фискального характера. Борьба с налоговой преступностью будет до тех пор безуспешной, пока не будут выявлены и устранены ее истинные причины.
Цели и задачи исследования. Основная цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения отечественного и зарубежного налогового и уголовного законодательства, исследования по этим вопросам научных теорий и эмпирического материала определить систему налоговых преступлений, раскрыть объективные и субъективные признаки составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 194, 198 и 199 УК, дать правовую характеристику отличий этих составов преступлений от смежных составов, показать тенденции и наиболее типичные ошибки судебной практики при применении законодательства о налоговых преступлениях, выявить и описать основные причины налоговых преступлений и на этой основе разработать предложения по совершенствованию уголовного и налогового законодательства, о системе мер предупреждения налоговых преступлений, оптимизации практики применения наказания за такие преступления.
При подготовке диссертации ставились следующие задачи:
- рассмотреть вопрос о системе налоговых преступлений;
- выявить и описать объект и предмет преступлений, предусмотренных ст. ст. 194, 198 и 199 УК, и раскрыть другие объективные и субъективные признаки этих преступлений;
- рассмотреть спорные вопросы квалификации налоговых преступлений;
- исследовать историю развития российского уголовного законодательства
0 налоговых преступлениях;
- дать сравнительный анализ уголовного законодательства зарубежных стран о налоговых преступлениях;
- дать криминологическую характеристику налоговой преступности и личности налогового преступника;
1 Налоговая полиция шутить не любит// Аргументы и факты. - 1999. - № 1. - С.6.
- исследовать причины налоговых преступлений и правонарушений, сформулировать предложения по предупреждению налоговых преступлений;
- сформулировать научные рекомендации по совершенствованию налогового, уголовного и уголовно - процессуального законодательства и практики его применения.
Методология и методика исследования. Методологической основой диссертационного исследования являются общенаучные методы, а также такие частно - научные методы исследования, как исторический, формально - логический, системный, сравнительно - правовой, статистический и социологический.
Нормативной базой исследования являются действующее налоговое, таможенное, уголовное и уголовно - процессуальное законодательство, а также административное, гражданское, бюджетное право России, зарубежное законодательство по вопросам налогообложения. Для решения отдельных задач диссертации к анализу привлечены соответствующие источники прежних эпох, в том числе дооктябрьского периода. В работе также использованы постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, решения Конституционного Суда Российской Федерации, приказы, инструкции, указания и письма Генеральной Прокуратуры, Министерства внутренних дел, Федеральной службы налоговой полиции, Федеральной службы безопасности, Государственного таможенного комитета, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются уголовно - правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. Предмет исследования - уголовно - правовые и иные нормы права в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями, практика применения этих норм. Эмпирическую базу исследования составляет следственно - судебная практика по уголовным делам о налоговых преступлениях по Российской Федерации, в том числе Волго - Вятского региона и Республики Марий Эл, а также имеющиеся публикации по рассматриваемой проблематике.
Научная новизна исследования. В диссертации исследованы вопросы уголовной, административной и имущественной ответственности за налоговые преступления с учетом новейших изменений в редакции ст.ст. 194, 198 и 199 УК 1996 г., принятия Бюджетного, Налогового и Таможенного кодексов РФ. Изучены приемы и средства выявления и предупреждения налоговой преступности. Обоснован вывод о том, что уголовное законодательство может эффективно использоваться в борьбе с налоговой преступностью только в тесном взаимодействии с налоговым законодательством, а поэтому совершенствование уголовного законодательства должно осуществляться параллельно с улучшением системы налогового законодательства. Сформулированы рекомендации по совершенствованию уголовного и налогового законодательства об основных направлениях предупреждения налоговых преступлений.
На защиту выносятся следующие научные положения и выводы, сформулированные в диссертации:
- научное положение о том, что преступления, предусмотренные ст.ст. 194, ] 98 и 199 УК, составляют группу налоговых преступлений, поскольку согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ таможенные пошлины и таможенные сборы отнесены также к федеральным налогам и сборам, а в ст. 50 Бюджетного кодекса РФ таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи рассматриваются как вид налоговых доходов федерального бюджета;
- все названные выше преступления посягают на один и тот же видовой объект: установленный федеральным законом порядок общественных отношений в сфере налогообложения, уплаты налогов, таможенных платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- непосредственным объектом состава уклонения физического лица от уплаты налога и страхового взноса в государственные внебюджетные фонды является установленный федеральным законодательством порядок общественных огношений в сфере налогообложения физических лиц, уплаты ими подоходного налога, а также страхового взноса в государственные внебюджетные фонды;
- непосредственным объектом состава уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации является установленный федеральным законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения, уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации;
- непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, является установленный федеральным законодательством порядок общественных отношений в сфере исчисления и уплаты таможенных платежей и налогов в сфере перемещения товаров и грузов через таможенную границу Российской Федерации;
- учитывая, что преступления, предусмотренные ст.ст. 194, 198 и 199 УК РФ, составляют особую группу налоговых преступлений, целесообразно дополнить Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»» специальными указаниями, относящимся к уклонению от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физических лиц. Кроме того, целесообразно в учебниках по Особенной части уголовного права в главе «Преступления в сфере экономической деятельности» выделять специальный параграф, посвященный юридическому анализу составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 194, 198 и 199 УК РФ;
- новая трактовка структуры предмета уклонения физического лица от уплаты налога и страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. Предмет состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, по своей структуре неодинаков в зависимости от того, относится ли физическое лицо к субъектам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, или такой деятельностью оно не занимается. В первом и во втором случае предмет уклонения от уплаты налога совпадает, им является подоходный налог. Однако круг страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые обязаны уплачивать физические лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица шире, чем те страховые взносы, которые обязаны уплачивать в государственные внебюджетные фонды физические лица, не являющиеся индивидуальным предпринимателем. Если в первом случае в предмет состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, входят страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования, то во втором случае в рассматриваемый предмет данного состава преступления входит лишь взнос только в Пенсионный фонд РФ;
- новая трактовка предмета уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, согласно которой предметом уклонения от уплаты налогов с организации являются только федеральные налоги (а не налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы), ибо при ином подходе к решению данного вопроса нарушался бы принцип равенства граждан России об основаниях и пределах уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в зависимости от региона пребывания и деятельности налогоплательщика;
- предложение о целесообразности внесения в ст. 76 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам стран - участниц СНГ от 22 января 1993 г. правила о том, что судимости в других странах СНГ и после распада СССР могут учитываться при квалификации преступлений по признаку судимости и при признании рецидива;
- рекомендация о дополнении п. 11 Постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» положениями о признаках продолжаемого уклонения от уплаты налогов и отграничении его от неоднократности этого преступления;
- вывод о том, что наличие и рост налоговых преступлений обусловлены чрезмерно высокими ставками налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства, низким уровнем правовой и налоговой культуры населения, недостаточно эффективной работой органов налогового контроля;
- предложение об использовании опыта зарубежных стран в установлении ответственности за нарушения налогового законодательства и практики борьбы с данными нарушениями;
- предложение не применять налоговых амнистий к физическим лицам, совершившим налоговые правонарушения и преступления и не возместившим ущерб, а также к организациям, не погасившим недоимки перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
- предложение о том, что в целях оздоровления нравственно - психологического климата в сфере налогообложения целесообразно разработать и принять Государственную программу по формированию у населения правовой и налоговой культуры, воспитанию у населения законопослушного отношения к исполнению конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы;
- предложение о создании в судебной системе Российской Федерации налоговых судов.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при совершенствовании действующего уголовного и налогового законодательства, а также при дальнейшем изучении проблем борьбы с налоговыми преступлениями, в системе повышения квалификации работников органов налоговой полиции, судей, в учебной работе со студентами.
Практическая значимость исследования заключается и в том, что использование предложений и рекомендаций, сформулированных в настоящем исследовании, в следственно - судебной практике позволит избежать многих ошибок при отграничении налоговых преступлений от налоговых административных правонарушений, а также при квалификации налоговых преступлений, будет содействовать укреплению законности в борьбе с налоговой преступностью.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации апробированы в пяти публикациях. Кроме того, они апробированы на научных конференциях, совещаниях - семинарах работников налоговых служб в Республике Марий Эл, в ходе выступлений соискателя по республиканскому радио и телевидению, при ведении занятий с сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов, со студентами юридического факультетов Марийского государственного университета и Марийского филиала Московского открытого социального университета, а также в публикациях по вопросам налогообложения в республиканских печатных средствах массовой информации.
Структура диссертации, обусловленная логикой исследования, состоит из введения, трех глав, подразделенных на восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Егоров, Валериан Александрович, Йошкар-Ола
Заключение
1. Принятие части первой Налогового кодекса РФ 1998 г., Бюджетного кодекса РФ 1998 г., а также внесение изменений и дополнений в редакцию ст.ст. 194, 198 и 199 УК РФ Федеральным законом от 25 июня 1998 г. внесли существенные изменения в налоговое и уголовное законодательство о налоговых преступлениях, что требует теоретического осмысления внесенных новелл.
2. Содержащиеся в Налоговом кодексе РФ 1998 г., в Бюджетном кодексе РФ 1998 г., Таможенном кодексе РФ 1993 г. нормативные положения дают основание для выделения составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 194, 198 и 199 УК РФ в особую группу налоговых преступлений. Это вызывает необходимость внесения дополнений и изменений в Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов», в которых бы давались рекомендации судам относительно понимания и применения новых положений ст.ст. 194, 198 и 199 УК РФ, касающихся уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
3. Кроме того, целесообразно в учебниках по Особенной части УК РФ в главе «Преступления в сфере экономической деятельности» специально выделить отдельный параграф, посвященный юридическому анализу налоговых преступлений, предусмотренных ст.ст. 194, 198 и 199 УК РФ.
4. В интересах повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями целесообразно деяния, предусмотренные ч. 1 ст. 194, ч. 1 ст. 198 и ч. 1 ст. 199 УК РФ, отнести к категории тяжких преступлений со всеми вытекающими из этого последствиями. Это дало бы возможность в санкциях ч. 1 ст. 194, ч. 1 ст. 198 и ч.1 ст. 199 УК РФ в качестве дополнительного наказания предусматривать конфискацию имущества.
5. В интересах преодоления трудностей при отграничении продолжаемого уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды от совершения данного преступления неоднократно, целесообразно дать в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» в специальном разделе по поводу отграничения неоднократного преступления от продолжаемого преступного деяния.
6. Все налоговые преступления следует считать материальными составами преступления, а поэтому эти деяния являются оконченными только по истечении сроков (срока), установленного федеральным законом для внесения налога или взноса на счет соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда. Под уклонением от уплаты налога, таможенного платежа и страхового взноса следует понимать не внесение физическим лицом или не перевод со счета организации соответствующей суммы денежных средств на счет государственного бюджета или соответствующего государственного внебюджетного фонда.
7. Причинами распространенности налоговых преступлений являются чрезмерно высокие налоговые ставки, тарифы страховых взносов, тарифы таможенных платежей, а также несовершенство налогового законодательства и его нестабильность и отсутствие надлежащей правовой и налоговой культуры населения, недостатки в деятельности контролирующих и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями.
8. В интересах повышения налоговой культуры населения, а также предупреждения налоговых преступлений, целесообразно разработать федеральную программу по повышению налоговой культуры населения, а также воспитания законопослушного поведения налогоплательщика в духе неуклонного исполнения конституционной обязанности платить установленные законом налоги и сборы.
9. Учитывая, что судьи судов общей юрисдикции недостаточно подготовлены к рассмотрению дел о налоговых преступлениях целесообразно разработать и осуществить систему мероприятий по профессиональной подготовке судей к рассмотрению дел о налоговых преступлениях, а также создать систему межрайонных (окружных) судов общей юрисдикции для рассмотрения дел о налоговых преступлениях либо наделить полномочиями рассмотрения уголовных дел о налоговых преступлениях окружные арбитражные суды, когда налоговые преступления совершены при отягчающих обстоятельствах, и арбитражные суды субъектов РФ, когда соответствующие преступления совершены без отягчающих обстоятельств.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Налоговые преступления и их предупреждение»
1. Законодательные акты и иные официальные документы
2. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.93 г. М.: Юрид. лит., 1996. - 58 с.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. -№31.- Ст. 3823.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2: Офиц. текст по сост. на 1 ноября 1998 г. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999. - 560 с.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 31. - Ст. 3824.
6. Таможенный кодекс Российской Федерации // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. -1993. № 31. - Ст. 1224.
7. Уголовный кодекс Российской Федерации: Офиц. текст. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. -288 с.
8. Уголовный кодекс РСФСР. М„ 1926. - 250 с.
9. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»: Федеральный закон от 31 марта 1999 г. // Российская газета. 1999. - 6 апреля.
10. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июня 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. -№ 26. - Ст. 3012.
11. О бухгалтерском учете в РФ: Федеральный закон от 23 февраля 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 48. - Ст. 5369.
12. Н О занятости населения в Российской Федерации: Федеральный закон от 20 апреля 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. -№ 17. - Ст. 1915.
13. О повышении минимального размера оплаты труда: Федеральный закон от 9 января 1997 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997.3. Ст. 350.
14. О налогах с предприятий, объединений и организаций: Закон СССР от 14 июня 1990 г. // Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного
15. Совета СССР. 1990. - № 27. - Ст. 522.
16. О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства: Закон СССР от 23 апреля 1990 г. // Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. 1990. - № 19. - Ст. 320.
17. Государственной налоговой службе РСФСР: Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 11. - Ст. 527.
18. О государственной пошлине: Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 11. - Ст. 521.
19. О налоге на добавленную стоимость: Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1991. - № 52. - Ст. 1871.
20. О налоге на имущество предприятий: Закон РСФСР от 13 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 11. - Ст. 595.
21. О налоге на операции с ценными бумагами: Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 11. - Ст. 523.
22. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. -№11.- Ст. 525.
23. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. -1992. -№ 12. Ст. 593.
24. О налогах на имущество физических лиц: Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 8. - Ст. 362.
25. О налогообложении доходов от страховой деятельности: Закон РСФСР от 13 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 12. - Ст. 599.
26. О налогообложении доходов банков: Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 12. - Ст. 601.
27. О подоходном налоге с предприятий: Закон РСФСР от 20 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 12. - Ст. 597.
28. О подоходном налоге с физических лиц: Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. (по сост. на 31.12.97 г.) // Экспресс Закон. - 1998. - Вып. 36. - С. 3 - 48.
29. О таможенном тарифе: Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. (по сост. на 17 янв. 1997 г.)//Закон. 1997. -№9. -С. 5 - 13.
30. О федеральных органах налоговой полиции: Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. - № 29. - Ст. 1114.
31. Об акцизах: Закон Российской Федерации от 7 марта 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 11. - Ст. 1016.
32. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 11. - Ст. 527.
33. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный Закон // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 31. - Ст. 3826.
34. О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков: Постановление Правительства Российской Федерации от 10 марта 1999 г. № 266 // Российская газета. 1999. - 24 марта.
35. Положение о таможенном брокере: Постановление Правительства РФ от 17 июля 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 31. - Ст. 3737.
36. Об усилении борьбы с нетрудовыми доходами: Указ Президиума Верховного Совета СССР от 23 мая 1986г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. - № 22. - Ст. 364.
37. Бухгалтерская отчетность организаций: Положение по бухгалтерскому учету: Приказ № 10 Минфина России от 8 февраля 1996 г. // Ваш партнер -консультант: Офиц. док. 1996. - № 5.
38. О бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Положение от 26 декабря 1994 г. // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации. 1995. - № 5.
39. О применении налога на добавленную стоимость: Инструкция: Приказ ГТК России от 6 августа 1997 г. № 478 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1997. - № 17. - С. 31.
40. Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам стран участниц СНГ от 22 января 1993 г. //
41. Международное публичное право: Сб. документов. Т.2. М.: Бек, 1996. - С. 512518.
42. Ельцин Б.Н. Послание «Россия на рубеже эпох» (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации) // Российская газета. -1999.-31 марта.1.. Монографии, учебники, учебные пособия, статьи, авторефераты:
43. Акоев К.Л. Место совершения преступления и его уголовно правовое значение: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. - М., 1989.
44. Артемов Ю.М. На учебе в Федеративной Республике Германии // Финансы. 1994. - № 5. - С. 30 - 33.
45. Бахрах Д.Н. Административный проступок и преступление // Вопросы совершенствования уголовно правовых мер борьбы с преступностью: Сб. -Свердловск, 1983. - С.8 - 23.
46. Большакова И.И. Экономика. -М., 1994.
47. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Ин-т новой экономики, 1997. - 864 с.
48. Большой энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Большая российская энциклопедия, 1998. - 1434 с.
49. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Т. 40. -Репринт, изд. 1890 г. М., 1992.
50. Василиади А.Г. Обстановка свершения преступления и ее уголовно -правовое значение: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М., 1988.
51. Владимиров В., Криволапое Г. Соотношение продолжаемых и повторных преступлений // Советская юстиция. 1974. -№19.-С. 9-11.
52. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления /У Законность. 1994. - № 1. - С. 10-16.
53. Гаухман JI.Д., Максимов С.В. Уголовно правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. - М.: ЮрИнфоР, 1995.
54. Германова И.Е. К вопросу о понятии и признаках продолжаемого преступления // Вестник БГУ. Сер. 3. 1989. - № 3. - С. 69 - 72.
55. Глистин В.К. Проблемы уголовно правовой охраны общественных отношений. - Л.: Изд - во Ленинград, ун - та, 1979.
56. Глущенко П.П., Лукичев Ю.А. Уголовно правовые средства защиты прав и интересов юридических лиц и граждан РФ: Коммент. УК к разд. «Преступления в сфере экономики». - СПб., 1998. - 382 с.
57. Годме П.М. Финансовое право: Пер. с фр. М.: Прогресс, 1978.
58. Горелик А С. и др. Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / Горелик А.С., Шишко И.В., Хлупина Г.Н. Красноярск, 1998. - 200 с.
59. Гусев В.В. Главная задача мобилизация доходов в бюджетную систему // Финансы. - 1996. - № 3. - С. 25 - 27.
60. Даль В.И. Толковый словарь. Т. 3, М., 1955. - 750 с.
61. Дейкин А. Слабость бюджетной политики Центра подогревает сепаратизм регионов // Финансовые известия. 1994. - 21 окт.
62. Действовать решительно, бескомпромиссно: Коллегия ФСНП России по итогам за 1998 год // Налоговая полиция. 1999. - № 4 (94). - С. 2.
63. Дурманов Н.Д. История советского уголовного права. М.: Юриздат, 1948.
64. Заплати налоги и спи спокойно // Российская газета. 1999. - 18 февраля.
65. Информационный бюллетень правоохранительного блока Поволжского таможенного региона за 12 месяцев 1998 года. Н, Новгород, 1999.
66. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.
67. Казаков В. Налоги и предпринимательство // Хозяйство и право. 1995. - № 8. - С. 108-109.
68. Кауфман М.А. Время совершения преступления и его уголовно -правовое значение: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. -М.,1992.
69. Кикин А. Возмещение ущерба, или Что выгоднее государству -судебная волокита или реальная финансовая поддержка бюджета? // Налоговая полиция. 1999. - № 1. - С. 4.
70. Князев С.Д. Административный проступок и преступление: критерии разграничения и их значение для практики квалификации преступлений // Современные проблемы уголовного права и криминологии: Сб. Владивосток, 1991.-С. 25-35.
71. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.,1993.
72. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник, 1998. - С. 114 - 122.
73. Комментарий к Уголовному кодексу / Под общ. ред. Е.Г. Ширвиндта. -2-е изд. -М., 1928.
74. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. В.И. Радченко. М.,1996. - 647 с.
75. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред.: Ю.И. Скуратова, В.М.Лебедева. -М., 1998.- 816 с.
76. Кореневский Ю. Ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах // Социалистическая законность. 1987. - № 6. - С. 36-37.
77. Коржанский Н И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны. М.: Академия МВД СССР, 1980.
78. Коржанский Н И. Объект посягательства и квалификация преступлений. Волгоград, 1976. - 120 с.
79. Корницкий Д А., Рогинский Г.К. Уголовный кодекс РСФСР: Постат. Комментарий. 2-е изд. - М.: Юриздат, 1929.
80. Костарева Т.А. Квалифицирующие обстоятельства в уголовном праве. -Ярославль: Изд-во Ярославского ун-та, 1993. -234 с.
81. Криминология / Под ред.: В.Н. Кудрявцева, В.Е. Эминова. М.: Юристъ,1997. - 512 с.
82. Криминология / Под ред. А.И. Долговой. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.-784 с.
83. Криминология / Под ред. В.В. Орехова. М., 1992. - 216 с.
84. Кудрявцев В.Н. Объективная сторона преступления. М., 1960.
85. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере (Уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы) Н.Новгород., 1995.1. С. 208.
86. Кузнецов А.П. Уголовный кодекс России: ответственность за таможенные преступления // Следователь. 1998. - № 9. - С. 10-15.
87. Куприянов А. Упорядочить уголовную ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1996. - № 7. - С. 19 - 20.
88. Куприянов А., Бабаев В. Уклонение от уплаты налогов // Российская юстиция. 1996. - № 12. - С. 15-17.
89. Курс советского уголовного права. Часть общая. Т. 1. Л.: Изд-во Ленинград, ун-та, 1968.
90. Курс советского уголовного права. Часть особенная. Т. 3. Л.: Изд-во Ленинград, ун-та, 1973. - 836 с.
91. Курс советской криминологии. Т. 2. М.: Юрид. лит., 1986.
92. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. - 225 с.
93. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства // Государство и право. 1997. - № 7. - С. 41 - 48.
94. Ларичев В.Д. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов // Российская юстиция. 1997. - № 6. - С. 7 - 8.
95. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. М., 1998. -202 с.
96. Локоть Т.В. Бюджетная и податная политика России. М., 1908.
97. Ломакина В.Ф. Преступление и проступок. -М.: Знание, 1991.
98. Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Изд-во Саратов, ун-та, 1997. - 182 с.
99. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, проблемы квалификации и наказания. Саратов, 1997. - 183 с.
100. Магомедов A.M. Вопросы квалификации продолжаемых преступлений // Вестник МГУ. Право. 1978. - № 1. - С. 31 - 37.
101. Магомедов А.А. Уголовное право России. Общая часть: Учебное пособие. М., 1997. - 140 с.
102. Макарова В.И. Региональные и местные налоги. -М., 1998. 156 с.
103. Макарьсва В.И. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности. М., 1998.-240 с.
104. Малков В.П. Повторность преступлений (Понятие и уголовно -правовое значение). Казань: Изд - во Казан, ун -та, 1970.
105. Маркс К. Заметки о новейшей прусской цензурной инструкции // Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 1. 2-е изд. - М., 1955. - С. 3 - 27.
106. Маркс К. Классовая борьба во Франции с 1848 1850 гг. // Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 7. - 2-е изд. - М., 1955. - С. 5-110.
107. Михлин А.С. Последствия преступления. -М.: Юрид. лит., 1969. 104 с.
108. Мурзинов А.И. Преступление и административное правонарушение. -М.: ВЮЗИ, 1985.
109. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика Пресс, 1998.-600 с.
110. Налоговая полиция шутить не любит // Аргументы и факты. 1999. - № 1.-С. 6.
111. Наумов А.В. Российское уголовное право. Общая часть: Курс лекций. -М.: Бек, 1996. 550 с.
112. Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Н. Новгород, 1996.
113. Некипелов П.Т. Понятие и система хозяйственных преступлений по советскому уголовному праву. Ростов н/Д: Изд-во Ростовского ун-та, 1963. -160 с.
114. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. -М.,1978.
115. Никифоров Б.С. Объект преступления // Объект преступления по советскому уголовному праву: Сб. М., I960.
116. Нюрнберг A.M. Уставы об акцизных сборах. М., 1912.
117. Обзор следственно судебной практики по уголовным делам о налоговых преступлениях. - М., 1998.
118. Одесс В.И. Неплатежи: поиски путей решения проблемы // Финансы. -1995. -№ 7. С. 31.
119. Озеров И.Х. Экономика России и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. -М., 1905.
120. Основы налогообложения и гражданского права: Учеб. пособие / Под ред.: В.И. Волковского, О.В.Терещенко. М.: Контур, 1998. - 618 с.
121. Основы налогового права: Учебно метод, пособие / Под ред. Пепеляева С.Г. - М.: Инвест - Фонд, 1995. - 496 с.
122. Ораздурдыев A.M. Психологическая характеристика продолжаемого преступления // Актуальные вопросы советского права (теория и практика): Сб. -Казань, 1985.-С. 95 -96.
123. Пионтковский А.А. Система Особенной части уголовного права. М.,1926.
124. Пионтковский А.А. Учение о преступлении. М., 1961.
125. Платонова JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения // Следователь. 1997. - № 3. - С.25-36.
126. Платонова JI.B. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект// Юрист. 1997. - № 5. - С. 44 - 49.
127. Практикум по уголовному праву / Под ред. JI.JI. Кругликова. М.: Бек, 1997.-490 с.
128. Расследование преступлений в сфере экономики / Под ред. В.Д. Грабовского. Н. Новгород, 1995.
129. Решетников Ф.М. и др. Налоговые преступления и проступки. М., 1995.
130. Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885-1910 гг.). СПб., 1910.
131. Родионова В.М. Финансы. М., 1993.
132. Российское законодательство Х-ХХ веков. В 9 т. Т. 6: Законодательство первой половины XIX века / Под общ. ред. О.И. Чистякова. М.: Юрид. лит., 1988.-432 с.
133. Российское уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред.: В.Н.Кудрявцева, А.В. Наумова. М.: СПАРК, 1997. - 456 с.
134. Российское уголовное право. Общая часть / Саратов, юрид. ин-т. -Саратов, 1994.
135. Российское уголовное право. Особенная часть. М: Юристъ, 1997.328 с.
136. Сальников А.В. Ответственность при сокрытии объектов налогообложения по действующему УК России // Вестник СПГУ. Сер. 6. 1994. ~ Вып. 2.-С. 96-97.
137. Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР (1917-1952 гг.). М., 1953.
138. Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР (1953-1991 гг.). Ч. 2: Законодательство РСФСР. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1995.
139. Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации). М.: СПАРК, 1997. - 580 с.
140. Словарь по уголовному праву / Отв. ред Наумов А.В. М.: Бек, 1997. -682 с.
141. Смаков P.M. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Юридический мир. 1998. - № 1. - С. 44 - 49.
142. Современный экономический словарь / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. М.: ИНФРА-М, 1996 - 496 с.
143. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М.: ИНФРА-М, 1998. - 166 с.
144. Сомик К.В. Основные причины роста налоговой преступности // Налоговый вестник. 1998. - № 6. - С. 16-18.
145. Становский М. Понятие продолжаемого преступления // Российская юстиция. 1995. - № 11. — С. 36.
146. Стиглиц Д.Ю. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. М., 1997.-720 с.
147. Таганцев Н.С. Русское уголовное право. Часть общая: Лекции. 2-е изд. -СПб.,1902.
148. Талан М.В. Преступления в сфере экономической деятельности. -Казань, 1997. -300 с.
149. Татищев В.Н. Избранные произведения. М.: Наука, 1979. - 464 с.
150. Таций В.Я. Объект и предмет преступления в советском уголовном праве. Харьков: Выща шк.,1988. - 196 с.
151. Таций В.Я. Объект и предмет преступления по советскому уголовному праву: Учеб. пособие. Харьков, 1982.- 197 с.
152. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Вып. 1. Петроград, 1916.
153. Теоретические основы предупреждения преступности: Сб. М., 1977.
154. Трайнин А. Должностные и хозяйственные преступления. М.: Юриздат, 1938.
155. Трайнин А Н. Общее учение о составе преступления. -М.: Госюриздат, 1957. 283 с.
156. Трайнин А.Н. и др. Уголовный кодекс РСФСР: Комментарий / Трайнин А.Н., Меньшагин В., Вышинская 3.; Под ред. и с предисл. И.Т. Голякова. М.: Юриздат, 1942.
157. Уголовное законодательство зарубежных стран (Англии, США, Франции, Германии, Японии): Сб. законодательных материалов / Под ред. А.Д. Козочкина. М.: Зерцало, 1998. - 352 с.
158. Уголовное право. Часть общая: Учебное пособие: В 4 т. Т. 2: Пределы и виды дифференциации уголовной ответственности. Екатеринбург, 1992.
159. Уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред.: М.П. Журавлева, А.И. Рарога. М., Гардарика,1997. - 184 с. .
160. Уголовное право. Общая часть: Учебник для вузов / Под ред. А.В. Наумова. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. - 560 с.
161. Уголовное право. Особенная часть. Ч. 1 / Под ред.: Н.А. Беляева, Д.Л. Водяникова, В.В. Орехова. СПб.,1995.
162. Уголовное право России. Общая часть / Под ред.: В.П. Малкова, Ф.Р. Сундурова. Казань, 1994. - 468 с.
163. Уголовное право России. Общая часть. / Под ред.: Игнатова А.Н. и Красикова Ю.А. Т. 1. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998.
164. Уголовное право России. Особенная часть, / Под ред.: Игнатова А.Н. и Красикова Ю.А. Т. 2. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998.
165. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 1996.
166. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / Под ред. А.И. Рарога. М., 1997. - 480 с.
167. Уголовное Уложение 22 марта 1903 года. СПб.: Изд-во Н.С. Татищева,1904.
168. Уголовный кодекс Испании / Под ред.: Н.Ф. Кузнецовой, Ф.М. Решетникова. -М.: Зерцало, 1998. -218 с.
169. Уголовный кодекс ФРГ / Пер. А.В. Серебренникова. М.: Изд - во «Юрид. колледж МГУ», 1996.
170. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 года. СПб.: Изд-во Н.С. Татищева, 1889.
171. Финансово экономический словарь / Под ред. М.Г. Назарова. - М.: Финстатинформ, 1995. -224 с.
172. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Бек, 1995.- 524 с.
173. Фролов Е.А. Спорные вопросы учения об объекте преступления: Сб. тр. Вып. 10. Свердловск, 1968.
174. Хабибуллин М., Малков В.П. Отграничение повторных преступлений от продолжаемых // Советская юстиция. 1968. - № 12. - С. 5 - 7.
175. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике // Финансы. 1992. - № 3. -С. 19-26.
176. Чернов В.К. К определению понятия продолжаемого преступления // Советская юстиция. 1971. - № 23. - С. 5 - 6.
177. Чистяков А.С. История Петра Великого. Изд. репринт. - М.: Буклет, 1992.- 512 с.
178. Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. - № 11. - С. 40 - 46.
179. Шишов О.Ф. Преступление и административный проступок. М., 1967.
180. Янжуль И И. Основные начала финансовой науки (Учение о государственных доходах). 3-е изд. - СПб., 1899.
181. Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом: К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция.- 1999. -№ 1. С. 40-42.1.I. Иностранная литература
182. Lander М. Practical International Tax Planning. N. W., 1979. - P. 4 - 5.1.. Правоприменительная практика
183. Архив УФСНП по Республике Башкортостан за 1998 год // Дело № 1821.
184. Архив УФСНП по Республике Марий Эл за 1998 год // Дело № 1 87.
185. Архив УФСНП РФ по Республике Татарстан за 1996 год // Дело № 83007.
186. Обзор следственно судебной практики по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ. -М.,1998
