АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Оперативно-розыскное обеспечение предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономической деятельности»
На правах рукописи
Тимофеев Александр Владимирович
ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (на материалах Северо-Западного федерального округа)
Специальность 12.00.12 - криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
12 ДЕК 2013 005543466
Санкт-Петербург - 2013
005543466
Работа выполнена на кафедре оперативно-разыскной деятельности органов внутренних дел Федерального государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет МВД России»
Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор
Шахматов Александр Владимирович, заслуженный сотрудник ОВД РФ
Официальные оппоненты: заслуженный юрист Российской Федерации,
доктор юридических наук, профессор Омелин Виктор Николаевич, главный научный сотрудник НИЦ №2 ФГКУ «Всероссийский научно-исследовательский институт МВД России»
Фирсов Виталий Викторович,
кандидат юридических наук, доцент ФГКОУ ВПО «Санкт-Петербургский юридический институт (филиал) Академии Генеральной прокуратуры Российской Федерации», доцент кафедры государственно-правовых дисциплин.
Ведущая организация: ФГКОУ ВПО «Московский университет
МВД России».
Защита состоится 13 года в 10 час. 00 мин. на заседа-
нии диссертационного совета Д 203.012.02 в Санкт-Петербургском университете МВД России по адресу: 198075, г. Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д. 1, зал заседаний ученого совета).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского университета МВД России.
Автореферат разослан «¿4? » /с-д&^уЯ 2013 года Ученый секретарь
диссертационного совета Д 203.012.02 кандидат юридических наук, доцент / ' Э.В. Лантух
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Исторически сложилось, что налоги являются важнейшим источником формирования бюджета государства, обеспечивающего социально-экономическое развитие страны, политическую стабильность и обороноспособность, ввиду чего противодействие налоговой преступности выступает важным условием обеспечения национальной безопасности. Налоговые преступления составляют весомую часть в структуре экономических преступлений и не столько в количественном выражении, сколько в наносимом государству материальном ущербе, подрывая его экономическую мощь, создают предпосылки для сращивания новых экономических структур с организованными преступными сообществами, роста коррупционной преступности, так как значительная часть скрываемых доходов оседает в теневом секторе экономики.
В настоящее время, стало обыденным явлением использование схем налоговой оптимизации, а также уклонения от уплаты налогов и сборов, незаконное возмещение налога на добавленную стоимость. Особую озабоченность в этом отношении вызывают налоговые преступления в сфере экономической деятельности, совершаемые крупными предприятиями и организациями, наносящие многомиллионные убытки федеральному и региональному бюджету. Анализ состояния преступности на объектах промышленности Северо-Западного федерального округа свидетельствует, что деятельность крупных предприятий характеризуется большим количеством финансово-хозяйственных связей, применением сложных схем уклонения от уплаты налогов, нарушениями налогового законодательства как на внутреннем, так и на внешнем рынке, сокрытием выручки, вмешательством криминальных структур в финансово-товарные отношения предприятий, наличием прочных связей руководителей предприятий с органами исполнительной власти всех уровней, используемых в целях незаконного обогащения.
Налоговые преступления в сфере экономики отличаются высокой степенью латентности, которая обеспечивается использованием специально разрабатываемых и постоянно совершенствуемых схем сокрытия преступных действий, организационных мер по сокрытию информации о хозяйственной деятельности. Указанная категория преступлений является трудно раскрываемой, а их состав трудно доказуемым; выявить и раскрыть факты сокрытия налогов гласными мерами налогового контроля практически невозможно. Данные статистики свидетельствуют о том, что не более 8% уголовных дел о налоговых преступлениях возбуждаются по результатам проверок налоговых органов; подавляющее большинство выявляется органами внутренних дел, поскольку
только они вправе осуществлять оперативно-розыскную деятельность в рассматриваемой сфере. В связи с чем, в рамках настоящего исследования предпринята попытка детально изучив оперативно-розыскную характеристику налоговых преступлений в сфере экономики, разработать эффективный механизм их предупреждения и раскрытия с применением мер оперативно-розыскного реагирования, предложить основные направления повышения результативности работы оперативных подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции органов внутренних дел, в чью компетенцию входит противодействие совершению данных преступлений.
Статистика выявляемой налоговой преступности последних лет указывает на ее зависимость от темпов экономического роста. Так, в период глобального экономического кризиса криминологический показатель налоговых преступлений с 2008 года значительно изменился и снизился к 2012 году на 60% (всего по России в 2010 году было зарегистрировано 14 449 налоговых преступлений, что в два раза ниже показателя 2009 года; в 2011 году выявлено уже 8 682 налоговых преступления; в 2012 году этот показатель составил 5818 преступлений)1. При этом среди причин происходящего не только сокращение общего числа субъектов финансово-хозяйственной деятельности. Существенно на снижение уровня выявляемых налоговых преступлений оказало влияние вступление в силу федеральных законов, которые ввели ограничения на деятельность органов внутренних дел в части осуществления проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства2. Несмотря на очевидность криминализации российской экономики, реальная опасность экономической преступности, в том числе ее налоговой части, до последнего времени не нашла адекватной оценки со стороны государства.
В ходе исследования выявлена слабая научная обоснованность принимаемых на государственном уровне решений в области выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия налоговых преступлений, расследования уголовных дел данной категории, в сфере регулирования экономической и предпри-
1 Статистический сборник ГИАЦ МВД России за 2005-2010 годы. М., 2011; Сведения о состоянии и результатах деятельности правоохранительных органов по раскрытию преступлений за январь-декабрь 2011 года. М., 2012. С. 11; Сведения о состоянии и результатах деятельности правоохранительных органов по раскрытию преступлений за январь-декабрь 2012 года. М., 2013. С. 11.
2 См.: Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности» от 26 декабря 2008 года №293-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 52 (ч. 1). Ст. 6248; Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ (ред. от 12.11.2012) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 52 (ч. 1). Ст. 6249.
нимательской деятельности; отсутствует апробация предлагаемых нововведений. В связи с чем, предлагается организовать тесное взаимодействие между научными учреждениями, экономическим сообществом, правоохранительными и контрольно-надзорными органами, судом и законодательными органами в части выработки качественно новых форм противодействия налоговой преступности, формирования подразделений, способных к решению задач в этой сфере при неуклонном соблюдении законных интересов бизнес сообщества и граждан.
Значение перечисленных вопросов, их неразработанность применительно к современным условиям развития общества и государства привели к выбору и определению содержания рассматриваемой темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности темы. Анализ научных публикаций, посвященных проблеме противодействия налоговой преступности, свидетельствует о том, что к ней обращались ученые различных отраслей знания. Влияние налоговой преступности на экономическую безопасность России исследовалось многими учеными. Концептуальной основой настоящего исследования послужили научные труды: в области экономических преступлений Ю.А. Артемьевой, В.М. Егоршина, Р.Ф. Исмагилова, И.Н. Куксина, И.И. Кучерова, H.A. Лопашенко; в области теории оперативно-розыскной деятельности В.Ю. Голу-бовского, Д.М. Коварина, H.A. Нигметова, B.C. Овчинского, С.С. Овчинского, Р.Х. Рахимова, В.И. Рохлина, А.Е. Ступницкого, К.В. Суркова, В.В. Фирсова, А.Е. Чечетина, A.B. Шахматова, А.Ю. Шумилова; в области уголовного права, криминологии и криминалистики P.A. Алексеева, А.П. Бембетова, Б.В. Вол-женкина, Л.Д. Гаухмана, П.С. Ефимичева, Б.Н. Кичеева, В.А. Козлова, В.В. Колесникова, Н.Ф. Кузнецовой, В.Д. Ларичева, Т.В. Пинкевич, Л.В. Платоновой, И.Н. Соловьева, А.Н. Цаневой, О.Г. Шульги, Б.В. Яцеленко и многих других ученых. Их работы внесли существенный вклад в развитие науки и совершенствование правоприменительной практики противодействия преступности. Вместе с тем, в большинстве своем, в научных трудах рассматривались уголовно-правовые, криминалистические и криминологические аспекты противодействия налоговой преступности и без учета изменений законодательства. Развитие законодательства, регулирующего налоговую сферу правоотношений, а также деятельности правоохранительных и контрольно-надзорных органов, вступление в силу Федерального закона «О полиции», изменения в структуре оперативных подразделений органов внутренних дел, перераспределение их полномочий в ходе административной реформы МВД, обусловили необходимость проведения самостоятельного комплексного исследования вопросов one-
ративно-розыскного обеспечения предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики.
Объект и предмет диссертационного исследования. Объектом исследования выступает комплекс экономических и правовых отношений, определяющих состояние и основные тенденции развития налоговой преступности в сфере экономики современной России на федеральном и региональном уровнях, а так же оперативно-розыскной деятельности, направленной на предупреждение и раскрытие налоговых преступлений.
Предметом исследования выступает механизм (преступные схемы) уклонения от уплаты налоговых платежей, закономерности его развития и совершенствования правоприменительной практики подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции органов внутренних дел в области оперативно-розыскного обеспечения предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики.
Цели и задачи исследования. Цель работы заключатся в разработке научно-обоснованных теоретических положений и практических рекомендаций, обеспечивающих повышение эффективности оперативно-розыскного обеспечения предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики с учетом современного развития правоохранительной системы российского государства.
Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие исследовательские задачи:
- изучить вопросы возникновения и развития деятельности государственных органов в сфере противодействия налоговой преступности;
- исследовать тенденции развития международного законодательства и зарубежный опыт организации правоохранительной деятельности по противодействию налоговой преступности;
- проанализировать содержание понятийного аппарата и правовой регламентации оперативно-розыскного противодействия совершению налоговых преступлений в сфере экономики;
- исследовать наиболее значимые элементы оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений в сфере экономики;
- изучить способы совершения налоговых преступлений в сфере экономики и определить меры оперативно-розыскного реагирования, направленные на их выявление;
- определить пути целевого профилактического взаимодействия оперативных подразделений органов внутренних дел и налоговых органов в сфере противодействия налоговым преступлениям в сфере экономики;
- разработать и обосновать предложения и рекомендации по совершен-
ствованию методики оперативно-розыскного предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики и организации деятельности подразделений ЭБ и ПК органов внутренних дел;
- внести предложения по совершенствованию федерального законодательства и ведомственных нормативных актов, направленные на повышение эффективности работы подразделений ЭБ и ПК органов внутренних дел по оперативно-розыскному противодействию совершению налоговых преступлений в сфере экономики.
Научная новизна исследования состоит в том, что диссертация является одним из первых комплексных монографических исследований, посвященных проблемам оперативно-розыскного обеспечения предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики, в котором:
- раскрыты и описаны особенности современной налоговой преступности и дана оперативно-розыскная характеристика налоговых преступлений в сфере экономики;
- разработано авторское понятие преступной схемы уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения налога на добавленную стоимость, использование которой свидетельствует об умышленном совершении рассматриваемых преступлений;
- впервые сформулированы и раскрыты типовые начальные оперативно-розыскные ситуации, характерные для деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по выявлению и раскрытию налоговых преступлений, предложена их классификация;
- выделены наиболее эффективные формы взаимодействия оперативно-розыскных подразделений органов внутренних дел и налоговых органов при выявлении и раскрытии налоговых преступлений в условиях действующего законодательства;
- исследованы особенности правовой регламентации оперативно-розыскной деятельности органов внутренних дел, в результате чего выработаны рекомендации по совершенствованию законодательства и ведомственных нормативных актов;
- произведен сравнительный анализ опыта организации противодействия налоговой преступности в Российской Федерации и зарубежных странах, результатом чего выступили предложения автора о целесообразности внедрения в национальную правоприменительную практику предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики ряда мер, показавших свою эффективность за рубежом.
Теоретическая значимость диссертации состоит в комплексном монографическом исследовании вопросов предупреждения и раскрытия налоговых
преступлений в сфере экономики мерами оперативно-розыскного реагирования. Результаты исследования пополняют потенциал науки оперативно-розыскной деятельности, вносят определенный вклад в ряд ее основных разделов, а именно, в разделы, посвященные оперативно-розыскной профилактике и раскрытию преступлений, вопросам оперативно-розыскной характеристики преступлений и проведения оперативно-розыскных мероприятий, организации внешнего взаимодействия оперативно-розыскных подразделений ЭБиПК органов внутренних дел в деле обнаружения и устранения обстоятельств, способствующих совершению преступлений в налоговой сфере, в выявлении и раскрытии налоговых преступлений, вопросам оперативного обслуживания объектов экономики.
Теоретическая значимость диссертации состоит также в научном переосмыслении проводимой административной реформы МВД и влияния законодательных изменений на деятельность оперативно-розыскных подразделений по противодействию налоговым преступлениям. Работа содержит теоретические положения и выводы о необходимости дальнейшего совершенствования законодательства и развития механизма оперативно-розыскного предупреждения, выявления и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики, что обусловливает ценность проведенного исследования.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что изложенные в диссертации положения и выводы могут быть использованы:
- в научно-исследовательской работе при проведении дальнейших разработок по данной проблематике;
- в законотворческой деятельности при совершенствовании оперативно-розыскного и уголовно-процессуального законодательства в части повышения эффективности работы оперативных подразделений органов внутренних дел по предупреждению и раскрытию налоговых преступлений в сфере экономики;
- в работе по подготовке нормативных актов МВД, ФНС России и других ведомств, выступающих субъектами предупреждения, выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений в сфере экономики;
- в правоприменительной деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел при определении механизма выявления налоговых преступлений в сфере экономики, с учетом определенных в ходе исследования преступных схем уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения налога на добавленную стоимость и складывающейся типовой начальной оперативно-розыскной ситуации;
- в учебном процессе, в ходе преподавания учебного курса «Оперативно-розыскная деятельность органов внутренних дел» и спецкурса «Профессио-
нальная деятельность сотрудников экономической безопасности и противодействия коррупции органов внутренних дел по выявлению и раскрытию налоговых преступлений»; при подготовке учебной и методической литературы по оперативно-розыскной деятельности.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Автором обоснован вывод, что налоговые нарушения и преступления в России имели место при любой экономической формации. На всех этапах исторического развития прослеживается взаимосвязь между стремлением государства собрать налоги, с одной стороны, и желанием налогоплательщика минимизировать свои налоговые отчисления, либо уклониться от их уплаты, с другой. Результатом такого противостояния является то, что государство, нацеленное на пополнение бюджета, усиливает репрессивные меры (увеличивает налоговое бремя и строгость уголовных санкций), вызывая тем самым обратный эффект, - неприятие населением уголовной и налоговой политики, массовое уклонение от уплаты налогов, с разработкой новых схем совершения и сокрытия налоговых преступлений, уход в теневую экономику. Этот факт должен учитываться государственными органами при принятии решений (законодательных, исполнительных, судебных) в области налогообложения и сфере противодействия налоговой преступности.
2. Дано авторское определение оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений в сфере экономики - это комплекс взаимосвязанных факторов уголовно-правового, криминологического, криминалистического и оперативно-розыскного характера, которые имеют значение при организации оперативно-розыскной деятельности, подготовке и проведении оперативно-розыскных мероприятий и принятии иных мер оперативно-розыскного реагирования, направленных на противодействие совершению налоговых преступлений.
3. Учитывая групповой характер налоговых преступлений в сфере экономики, диссертантом предложено классифицировать лиц, вовлеченных в их подготовку и совершение, и по критерию прямой корыстной заинтересованности разделить на две группы. К первой группе мы предлагаем отнести лиц, у которых присутствует прямая корыстная заинтересованность в совершении налоговых преступлений. Ко второй — отсутствие такой заинтересованности. Это позволяет с учетом мотивации, личностной психологической установки, уровня информированности, выделить круг лиц как потенциальных источников оперативно-значимой информации, и определить возможность их привлечения к конфиденциальному сотрудничеству.
4. Диссертантом обоснована необходимость в качестве отдельного способа совершения преступлений в налоговой сфере выделять «способ с использо-
ванием преступных схем» и дано авторское определение: «Способ уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с использованием преступной схемы - это действия в виде совокупности организационных мер, технических средств и расчетно-математических приемов, взаимосвязанных в определенном порядке и времени, с целью сокрытия налогооблагаемой базы».
5. Автором исследованы типовые начальные ситуации при выявлении и раскрытии налоговые преступления в сфере экономики. Диссертант предлагает использовать в качестве критерия классификации типовых начальных оперативных ситуаций - источник первичной информации о действиях, нарушающих налоговое законодательство, что позволило ему выделить три типовые начальные ситуации, характерные для деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по выявлению и раскрытию налоговых преступлений в сфере экономики и провести их анализ с позиций исходных условий формирования организационной модели деятельности, обеспечивающей раскрытие данных преступления.
6. В целях совершенствования правовой регламентации оперативно-розыскной деятельности, ориентированной на противодействие налоговой преступности, и повышения эффективности работы оперативных подразделений, предложено дополнить ч. 1 ст. 7 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности», регламентирующей основания проведения оперативно-розыскных мероприятий, пунктом 7 следующего содержания: «выявление ранее не известных сведений о событиях или лицах, подготавливающих, совершающих или совершивших действия, создающие угрозу государственной, военной, экономической или экологической безопасности Российской Федерации»; кроме того разработаны предложения в ведомственные нормативные акты, определяющие полномочия сотрудников оперативных подразделений ЭБ и ПК органов внутренних дел.
7. Выделены основные признаки и тенденции развития современной налоговой преступности и обоснован ряд мер, направленных на внутреннее информационное взаимодействие подразделений ЭБ и ПК органов внутренних дел с подразделениями уголовного розыска с целью выявления оперативно-значимой информации в общеуголовной среде и внешнее взаимодействие с налоговой службой и таможенными органами в процессе обнаружения в действиях субъектов финансово-хозяйственной деятельности ориентирующих признаков, свидетельствующих о подготовке или совершении налоговых преступлений.
8. Диссертантом разработаны методические рекомендации «Организация выявления и раскрытия налоговых преступлений» в которых предложено обоснование организации деятельности подразделений ЭБ и ПК органов внутрен-
них дел на основе объектово-отраслевого принципа, ориентирующего оперативного сотрудника на решение профилактических задач и позволяющего своевременно выявлять оперативно-ориентирующую информацию на обслуживаемых объектах, которая отражает признаки совершаемых налоговых и иных экономических преступлений
Степень достоверности результатов исследования определяется нормативной основой диссертации, надлежащей теоретической базой и эмпирическим материалом, использованным в ходе работы над диссертацией.
Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации; международные документы; решения Конституционного Суда Российской Федерации; Уголовный, Уголовно-процессуальный и Налоговый кодексы Российской Федерации; Федеральные законы «Об оперативно-розыскной деятельности», «О полиции» и другие законы, регулирующие сферу налогообложения и правоохранительной деятельности; Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации; и решения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации; приказы МВД, ФНС России и иные подзаконные акты по теме исследования.
Теоретическую базу исследования составили научные труды ведущих специалистов в области налогового, уголовного и уголовно-процессуального права, криминалистики и криминологии, теории оперативно-розыскной деятельности и иных отраслей научного знания.
Эмпирическую базу исследования составили материалы оперативно-розыскной, следственной и судебной практики: материалы, содержащие признаки нарушений налогового законодательства, послужившие основанием для возбуждения 82 уголовных дел; 152 материала, по которым вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела; более 60 архивных дел оперативного учета подразделений ЭБ и ПК органов внутренних дел СевероЗападного федерального округа и 43 архивных уголовных дела с обвинительным приговором суда. По специально разработанной программе осуществлено интервьюирование 120 сотрудников оперативных подразделений ЭБ и ПК органов внутренних дел, налоговых органов, органов прокуратуры и судей. В работе использованы официальные статистические данные о состоянии преступности и результатах деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по линии противодействия налоговой преступности, аналитические обзоры подразделений ЭБ и ПК ГУ МВД России (СЗФО); использован личный опыт работы автора в оперативных подразделениях органов внутренних дел по линии борьбы с экономическими преступлениями и в системе высшего профессионального образования.
Методология и методы исследования. В процессе исследования использовался общенаучный диалектический метод познания, позволивший изучить закономерности развития противодействия налоговой преступности как самостоятельного направления государственной деятельности, наряду с исто-рико-правовым, системно-структурным, сравнительно-правовым, социологическим методами, методами анализа документов, обобщения оперативно-следственной практики, использования данных статистики, количественно-качественного анализа эмпирического материала и другими методами, применение которых дало возможность исследовать нормативную базу и правоприменительную практику оперативных подразделений с позиций законодательного совершенствования оперативно-розыскной деятельности и методики оперативно-розыскного предупреждения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики.
Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена, обсуждена и одобрена на кафедре оперативно-розыскной деятельности органов внутренних дел Санкт-Петербургского университета МВД России.
Основные положения работы изложены в выступлениях диссертанта на международных, всероссийских и межведомственных научно-практических конференциях и семинарах: международной научно-практической конференции «Общество, право, полиция» (Санкт-Петербург, 23-24 мая 1996 года); международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы деятельности правоохранительных органов по профилактике, раскрытию и расследованию преступлений» (Санкт-Петербург, 29 сентября 2006 года); восьмой межрегиональной научно-практической конференции «Применение специальной техники, средств индивидуальной защиты и активной обороны в деятельности органов внутренних дел» (Санкт-Петербург, декабрь 2003 года); V Санкт-Петербургской межрегиональной конференции «Информационная безопасность регионов России (МБРР - 2007)» (Санкт-Петербург, 23-25 октября 2007 года); всероссийской научно-практической конференции «Обеспечение прав и свобод личности в деятельности органов внутренних дел» (Калининград, 19 декабря 2007 года); всероссийской научно-практической конференции «Система профилактики преступности: современное состояние, проблемы и перспективы развития» (Санкт-Петербург, 20-21 октября 2011 года); вузовской научно-практической конференции «Актуальные вопросы обеспечения прав человека при осуществлении оперативно-розыскной деятельности органами внутренних дел» (Санкт-Петербург, 30 ноября 2011 года); всероссийской видеоконференции «Розыскная работа в органах внутренних дел» (Тюмень, 26 апреля 2012 года); межвузовской научно-практической конференций «Права человека и правоохранительная деятельность (памяти профессора A.B. Зиновьева)» (Санкт-
Петербург, 24 мая 2012 года); региональной научно-практической конференции «Комплексное использование сил и средств оперативных подразделений органов внутренних дел в пресечении и раскрытии преступлений (памяти профессора Д.В. Ривмана)» (Санкт-Петербург, 28 сентября 2012 года); межвузовской научно-практической конференции «Экономическая безопасность личности, общества, государства: проблемы и пути обеспечения» (Санкт-Петербург, 20 февраля 2013 года).
Основные положения и выводы диссертационного исследования опубликованы в научных статьях автора, в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации. Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе Санкт-Петербургского университета МВД России при проведении лекций, семинаров и практических занятий по курсу «Оперативно-розыскная деятельность органов внутренних дел» и спецкурсу «Профессиональная деятельность сотрудников экономической безопасности и противодействия коррупции органов внутренних дел по выявлению и раскрытию налоговых преступлений». Отдельные выводы и рекомендации внедрены в практическую деятельность Управления конституционных основ уголовной юстиции Секретариата Конституционного суда РФ, ГУ МВД России по Северо-Западному федеральному округу, Управления на транспорте МВД России по Северо-Западному федеральному округу, ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области.
Структура диссертации обусловлена избранной темой исследования, поставленными диссертантом задачами и состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения и списка литературы.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Первая глава «Налоговые преступления в экономике как объект оперативно-розыскной деятельности» состоит из двух параграфов.
В первом параграфе - <<Противодействие налоговой преступности в России: возникновение и развитие самостоятельного направления государственной деятельности» - исследованы наиболее значимые этапы развития государственной деятельности по противодействию совершению налоговых преступлений в России и характерные для каждого из рассматриваемых этапов способы уклонения от уплаты налогов. Помимо этого проанализирована налоговая политика российского государства, деятельность государственных органов в сфере налогообложения и правоохранительной сфере и их влияние на противоправное поведение налогоплательщиков (положение на защиту №1).
Во втором параграфе - «Оперативно-розыскная характеристика налоговых преступлений в сфере экономики» - на основе анализа научных трудов в области оперативно-розыскной деятельности формулируется определение оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений в сфере экономики (положение на защиту №2) и рассматриваются его структурные элементы. При этом соискатель заключает, что оперативно-розыскная характеристика налоговых преступлений в сфере экономики должна содержать комплекс обобщенных сведений о совершенном преступлении и участниках преступных действий, которые необходимы оперативным подразделениям органов внутренних дел для эффективной организации работы с использованием присущих только оперативно-розыскной деятельности методов, сил и средств, обеспечивающих решение задачи предупреждения, пресечения, выявления и раскрытия указанной категории преступлений в условиях противодействия криминальной среды.
Рассматривая современную экономическую преступность как систему взаимозависимых отношений в теневой экономике и криминального капитала, активно проникающего во все сферы легитимной деятельности государства и общества, и выявив связь налоговой преступности и теневой экономики с организованной общеуголовной преступностью, диссертант определяет необходимость организации более тесного информационного взаимодействия оперативных подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции органов внутренних дел с подразделениями уголовного розыска. Информационные позиции, которыми обладают подразделения уголовного розыска в общеуголовной среде, позволяют выявлять значимые сведения: о фактах подбора в маргинальной среде лиц, на которых оформляются фирмы для обналичивания денежных средств; совершенных кражах и мошенничествах на обслуживаемых предприятиях; наличии криминальных связей руководителей предприятий и организаций, внутренних конфликтных ситуаций; о фактах передачи сотрудниками предприятий и организаций утерянных и похищенных паспортов для создания схемы «черных» и «серых» фирм-посредников и т.д.
В третьем параграфе - «Способы совершения налоговых преступлений как основной элемент оперативно-розыскной характеристики» - на основе изучения оперативно-розыскной и следственной практики делается вывод, что налоговые преступления, как правило, совершаются в обстановке изощренности, с применением продуманных способов осуществления преступных намерений и эффективных приемов сокрытия следов содеянного, которые отличаются особым динамизмом, ввиду постоянных изменений законодательства, регулирующего размеры и порядок налоговых выплат, влияния внутренних и макроэкономических факторов на социально-экономическую активность. На
основе известных правоохранительным органам способов уклонения от уплаты налогов преступники с привлечением специалистов, использованием достижений научно-технического прогресса в документообороте, в том числе и в налоговой отчетности, разрабатывают и внедряют новые, отвечающие современным условиям и обеспечивающие безопасное, вне налогового контроля, формы осуществление финансово-хозяйственной деятельности и способы совершения налоговых преступлений в сфере экономики.
Каждое налоговое преступление, совершенное с использованием того или иного способа, создает своеобразную криминальную схему, требующую от оперативных сотрудников длительного изучения. Только глубокий, всесторонний анализ криминальных схем совершения налоговых преступлений в сфере экономики позволяет сотрудникам оперативных подразделений ЭБиПК органов внутренних дел разрабатывать соответствующий алгоритм оперативно-розыскных и иных проверочных мероприятий по их выявлению и раскрытию. В этой связи в качестве отдельного способа уклонения от уплаты налоговых платежей предлагается выделить «способ с использованием преступных схем». Соискатель формулирует его определение (положение на защиту № 4) и отмечает, что совершение преступления с применением преступной схемы уклонения от уплаты налогов или незаконного возмещения налога на добавленную стоимость, с уголовно-правовых позиций следует рассматривать в качестве умышленного.
В ходе исследования определен ряд характерных черт подготовки и совершения налоговых преступлений, которые следует учитывать сотрудникам оперативных подразделений при их выявлении и раскрытии: использование схемы уклонения от уплаты налогов требует от вовлеченных лиц совершения разрозненных во времени деяний, которые являются самостоятельными, но охватываются единым замыслом, обеспечивают достижение конечной цели; временной фактор (время совершения налогового преступления включает в себя установленные налоговым законодательством фактические сроки, указывающие на период выполнения обязательств налогоплательщика); обязательность мер и действий, обеспечивающих сокрытие преступных действий, придающих видимость легитимной финансово-хозяйственной деятельности (в зависимости от используемой преступной схемы, организационно часть действий по сокрытию налоговых преступлений может следовать по окончании преступления, но большая их часть предшествует ему, они структурно формируют саму преступную схему и осуществляются весь налоговый период).
Актуальным направлением оперативно-розыскного противодействия преступлениям в сфере налогообложения в диссертации определено - выявление и раскрытие налоговых преступлений, связанных с предъявлением незаконного
требования о возмещении налога на добавленную стоимость. Существующий порядок исчисления, уплаты и возмещения этого налога является одним из самых криминогенных; он позволяет преступникам незаконно требовать возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по якобы совершенным сделкам, изымая, таким образом, из федерального бюджета значительные средства. Наиболее сложными для оперативно-розыскного выявления являются преступления, связанные с предъявлением незаконного требования о возмещении налога на добавленную стоимость: по экспортным сделкам (в связи с тем обстоятельством, что схемы совершения налоговых преступлений предусматривают ряд банковских операций, в том числе с иностранными банками); связанные с экспортом программных продуктов (сложность выявления ориентирующих признаков данной схемы преступления заключается в том, что лица, участвующие в совершении преступления географически могут находиться не только в различных регионах России, но и за ее пределами); применение преступных схем уклонения от налогообложения субъектами внешнеэкономической деятельности региона с применением льготных режимов оффшорных зон.
Существующие схемы совершения налоговых преступлений с возмещением налога на добавленную стоимость наглядно демонстрируют то обстоятельство, что их своевременное выявление возможно только с использованием оперативно-розыскных сил и средств. При обычной сверке документов, представляемых в налоговые органы по завершению срока налоговой отчетности, выявить данные преступления практически невозможно. Это связано с тем, что все используемые преступные схемы совершения преступлений с возмещением налога на добавленную стоимость базируются на оформлении полных и исчерпывающих пакетов документов, отражающих видимость осуществленных сделок и финансово-хозяйственных операций. Выявить фиктивную природу представленных документов, либо пресечь незаконные таможенные операции возможно исключительно путем проведения комплекса оперативно-розыскных мероприятий, которые направлены на обнаружение в действиях субъектов финансово-хозяйственной деятельности ориентирующих признаков, свидетельствующих о подготовке или совершении налогового преступления. Эти признаки могут быть выявлены сотрудниками подразделений ЭБиПК органов внутренних дел при детальном анализе информации, которой располагает налоговая служба и таможенные органы.
Вторая глава - «Оперативно-розыскное противодействие налоговым преступлениям в сфере экономики» включает четыре параграфа.
В первом параграфе - «Понятие и содержание оперативно-розыскного противодействия налоговым преступлениям в сфере экономической деятельности» - проанализирован категориальный аппарат, определено содержание
оперативно-розыскного противодействия налоговой преступности и отмечено, что по временной характеристике - это непрерывный процесс, обеспечивающий возможность пресечения противоправных действий в налоговой сфере на всех стадиях их криминального развития. Он включает в себя как меры предупреждения, так и оперативно-розыскные мероприятия, направленные на пресечение и раскрытие преступлений. При этом соискателем сделано заключение, что все эти меры должны быть ориентированы на реально достижимую конечную цель - оздоровление криминогенной ситуации на обслуживаемых объектах в сфере экономики, снижение материального вреда, причиняемого рассматриваемыми преступлениями.
Изучая налоговую преступность, как объект оперативно-розыскного воздействия, целесообразно учитывать тенденции ее развития: интеллектуализацию; транснациональность; политизацию с целью лоббирования преступных интересов; изменчивость. Принимая во внимание тенденции развития налоговой преступности, противодействие совершению налоговых преступлений должно носить системный характер.
Особое внимание диссертантом уделяется информационному обеспечению работы оперативных подразделений ЭБиПК органов внутренних дел, от уровня которого во многом зависит эффективность их деятельности. При проведении поисковой работы необходимо среди многочисленных финансово-хозяйственных показателей выявлять не только значимую оперативно ориентирующую информацию, свидетельствующую о налоговых нарушениях, но и стремиться установить иные сведения: отражающие общую схему преступных действий по уклонению от уплаты налогов; о псевдоконтрагентах; о способах обналичивания денежных средств и т.д., что представляет значительную сложность. Одним из перспективных направлений информационного обеспечения является использование интегрированных информационных систем и информационных массивов различных ведомств в режиме реального времени. Важнейшим условием решения задачи эффективной информационно-аналитической работы, является создание и ведение региональных информационно-поисковых систем, которые позволяют концентрировать, обобщать и оценивать имеющуюся информацию о субъектах финансово-хозяйственной деятельности и на основе проведенного анализа и выводов принимать организационно-тактических решения оперативно-розыскного характера.
Во втором параграфе — «Оперативно-розыскное предупреждение налоговых преступлений в сфере экономической деятельности» - система комплексных мер, разрабатываемых и осуществляемых государством в целях предупреждения налоговых преступлений в сфере экономики, определена как совокупность экономических, социально-политических, правовых и иных мер,
реализуемых посредством деятельности государственных органов и общественных институтов, направленных против данного вида преступности с целью удержания ее на максимально низком уровне и минимизации ущерба.
Одна из форм государственных мер по профилактике налоговых преступлений в сфере экономики в полном объеме включает в себя деятельность правоохранительных органов, а с учетом характерных черт налоговой преступности, в первую очередь, деятельность оперативных подразделений ЭБиПК органов внутренних дел. Они призваны выявлять причины и условия, способствующие совершению налоговых нарушений, в пределах своей компетенции принимать меры по их нейтрализации, ослаблению и устранению, а при наличии достаточных данных - предотвращать подготавливаемые преступления. При этом названные оперативные подразделения косвенным образом оказывают профилактирующее воздействие на преступную деятельность в сфере налогообложения, участвуя в реализации функции обеспечения поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. Однако на сегодняшний день не сформирована единая точка зрения о месте и роли оперативных подразделений органов внутренних дел в системе налогового контроля; такая неопределенность оказывает негативное влияние как на организацию данного направления деятельности, так и на ее результативность. Оперативные подразделения ЭБиПК органов внутренних дел во взаимодействии с налоговыми органами способны решать задачи предупреждения налоговых преступлений с большим экономическим эффектом.
В качестве отдельного направления предупреждения налоговых преступлений в сфере экономики, диссертантом выделена деятельность оперативных подразделений по выявлению и раскрытию незаконного предпринимательства, мошенничества, незаконной банковской деятельности, лжепредпринимательства, незаконного получения кредита, контрабанды, преднамеренного банкротства и других преступлений экономического характера в целях: позитивного воздействия на правосознание лиц, осуществляющих свою трудовую деятельность на территории применения указанных мер; снижения прибыльности использования противозаконных схем уклонения от уплаты налогов. В целом, задачи противодействия налоговым преступлениям на уровне территориальных оперативных подразделений ЭБ и ПК органов внутренних дел должны решаться в комплексе с подобными задачами противодействия иным экономическим преступлениям, то есть с использованием объектово-отраслевого организационного принципа оперативного обслуживания объектов экономики (положение на защиту №8). Данный принцип позволяет оперативному работнику своевременно выявлять информацию на обслуживаемых объектах, которая отражает признаки совершаемых налоговых и иных экономических преступлений, а ме-
ры по проверке и реализации получаемой информации способны, в свою очередь, оказывать позитивное влияние на уровень криминальной активности на обслуживаемых объектах в сфере налогообложения.
В третьем параграфе - «Оперативно-розыскное обеспечение раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики» - рассматривается методика раскрытия налоговых преступлений, ориентированная на практическое применение в типичных складывающихся ситуациях.
При определении наиболее эффективных форм противодействия налоговой преступности соискателем предлагается в качестве критерия, позволяющего выделить типовые начальные оперативные ситуации, назвать источник первичной информации о действиях, нарушающих налоговое законодательство. Данный выбор продиктован тем обстоятельством, что именно источник информации, поступающей в оперативные подразделения органов внутренних дел, о действиях, нарушающих налоговое законодательство, прежде всего, обеспечивает объем и качество первичной информации, которая определяет выбор соответствующей модели оперативных мер по раскрытию преступления.
В соответствии с принятым критерием определены три типовые начальные оперативно-розыскные ситуации, характерные для деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по выявлению и раскрытию налоговых преступлений в сфере экономики: а) оперативное подразделение получает из налоговых органов информацию, содержащую признаки нарушения налогового законодательства; б) в оперативное подразделение из налогового органа поступает запрос об участии в совместной выездной налоговой проверке организации-налогоплательщика; в) в оперативное подразделение из гласного, либо негласного источника поступает ранее не известная информация о лицах, из числа руководящего состава организации, подготавливающих, либо использующих незаконные схемы уклонения от уплаты налогов.
В первой ситуации первичная информация поступает в виде информационного письма, в котором налоговые органы сообщают о выявленных признаках налогового правонарушения или преступления в ходе камеральной проверки. При этом реально раскрытие налоговых преступлений возможно лишь при условии привлечения налоговыми органами сотрудников оперативных подразделений к участию в камеральных проверках. Осуществление оперативными сотрудниками на этапе камеральной проверки налогоплательщика комплексов оперативно-поисковых мероприятий создает возможности, как для своевременного выявления признаков преступления, так и исключит опасность утраты значимых сведений и их носителей, позволит сформировать более полную доказательственную базу.
Во второй ситуации основанием для проведения проверки является наличие у налоговых органов критериев-признаков нарушения налогового законодательства. При этом незначительный объем поступившей первичной информации требует более сложной организации проверочной оперативной работы. Планированию проверочных оперативно-розыскных мероприятий должен предшествовать комплекс поисковых мероприятий, обеспечивающих сбор, систематизацию и анализ разноплановой предварительной информации о проверяемой организации-налогоплательщике.
Изучение практики раскрытия налоговых преступлений показало, что организационная модель проверочных мероприятий должна включать в себя следующие этапы: 1. Комплекс оперативно-розыскных мероприятий по проверке критериев-признаков налоговых правонарушений, выявленных налоговым органом в результате первичного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за последние три года; 2. Оперативно-розыскные мероприятия, обеспечивающие выявление и фиксацию информации, отражающей применение руководителями проверяемой организации определенной схемы уклонения от уплаты налогов, либо попытку незаконно получить возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета; 3. Мероприятия по оперативному сопровождению вновь выявленных фактов уклонения от уплаты налогов, установленных в ходе проводимой выездной налоговой проверки.
Третья ситуация содержит крайне ограниченные данные об организации-налогоплательщике, ее руководителях и способе совершаемого преступления. В связи с этим в оперативно-поисковой работе первый этап включает в себя значительно больший объем проверочных мероприятий. Он должен включать в себя проведение проверки первичной оперативной информации, а также сбора документальных следов преступной деятельности.
Отдельно соискатель отмечает, что организация проверочных оперативно-розыскных мероприятий должна учитывать существующую практику проведения экономико-правового анализа, которая предусматривает изучение результатов ранее проведенных налоговыми органами выездных и камеральных налоговых проверок, а также экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности в динамике за проверяемый налоговый период.
Проведение экономико-правового анализа позволяет: учитывая специфику сферы экономики, объемы финансово-хозяйственной деятельности, развитость сети контрагентов (внешнеэкономические операции или внутренний рынок), разработать план проведения оперативно-розыскных, организационных и иных проверочных мероприятий, в отношении проверяемой организации-налогоплательщика; установив круг организаций-контрагентов, используемые формы взаиморасчетов, места осуществления их производственной деятельно-
сти, хранения готовой продукции, способы транспортировки, определить необходимые силы и средства для проведения оперативной проверки; определить уровень и необходимые направления взаимодействия, а также своевременно организовать обмен информацией с государственными органами, осуществляющими контроль финансово-хозяйственной деятельности, отдельных операций проверяемой организации.
В четвертом параграфе — «Зарубежный опыт организации деятельности оперативных подразделений по противодействию налоговым преступлениям» - анализируется работа правоохранительных органов зарубежных стран в рассматриваемой области правоотношений; при этом выявлено, что в иностранных государствах уже длительное время разрабатывается механизм противодействия совершению налоговых преступлений и он представляет практический интерес для Российской Федерации в условиях проводимой реформы МВД, при разработке соответствующих организационных мер оперативно-розыскного противодействия совершению рассматриваемой категории преступлений.
Организационно деятельность служб, наделенных компетенцией противодействия налоговым преступлениям, решается в зарубежных странах по различным схемам: первая предусматривает включение их в структуру министерства финансов; вторая определяет, что они функционируют как подразделения министерства внутренних дел; третья предполагает самостоятельность ведомства по противодействию налоговой преступности. При этом при надлежащей организации взаимодействия правоохранительных, контрольно-надзорных органов, иных государственных органов и общественных институтов любая форма работы оказывается действенной.
Существующие в экономически развитых странах специализированные службы наделены функцией осуществления оперативно-розыскных мероприятий, что при их тесном информационном взаимодействии с иными правоохранительными органами обеспечивает достаточную эффективность выявления как налоговых, так и иных экономических преступлений. Сотрудники, которые осуществляют функцию налоговой полиции вправе осуществлять весь спектр оперативно-розыскных мероприятий по противодействию налоговым и экономическим преступлениям. Кроме того, они наделены правом: проведения обысков, личного осмотра, работы с документами, задержания подозреваемых лиц; проводить расследование как по запросам полиции, так и по собственной инициативе; принимать участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения; исключительным правом изъятия документов и получения необходимых сведений практически из всех государственных и частных
учреждений; контроля деятельности всех кредитно-финансовых институтов. Гражданские и военные службы, а также правоохранительные органы обязаны оказывать содействие сотрудникам налоговой полиции в осуществлении их функций. Этот опыт должен быть учтен при законодательном регулировании работы оперативных подразделений ЭБиПК органов внутренних дел.
В заключении подведены итоги диссертационного исследования, изложены основные выводы и сформулированы предложения диссертанта о развитии законодательства, ведомственных нормативных актов и совершенствовании деятельности оперативных подразделений в сфере предупреждения, пресечения и раскрытия налоговых преступлений в сфере экономики.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ АВТОРОМ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации:
1. Тимофеев, A.B. Оперативно-розыскное обеспечение выявления и раскрытия налоговых преступлений оперативными подразделениями ОВД / A.B. Тимофеев // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. - 2012. -№3(55).-0,9 п.л.
2. Тимофеев, A.B. Становление и развитие государственной деятельности по пресечению налоговых преступлений в России. / A.B. Тимофеев, A.B. Шахматов // Мир юридической науки. - 2012. - № 10.-0,9 п.л.
Статьи, опубликованные в иных изданиях:
3. Тимофеев, A.B. Состояния, проблемы и тенденции борьбы на потребительском рынке / A.B. Тимофеев // Общество, право, полиция: материалы международной научно-практической конференции (Санкт-Петербург, 23-24 мая 1996 г.).-СПб., 1996.-0,3 п.л.
4. Тимофеев, A.B. Борьба с преступлениями в сфере экономики на объектах морского транспортного узла / A.B. Тимофеев // Борьба с преступлениями в сфере экономики: Вестник МВД РФ. - 2000. - № 6. - 0,25 п.л.
5. Тимофеев, A.B. К вопросу о противодействии преступности в кредит-но-банковской сфере / A.B. Тимофеев II Применение специальной техники, средств индивидуальной защиты и активной обороны в деятельности ОВД: труды восьмой межрегиональной научно-практической конференции (Санкт-Петербург, декабрь 2003 г.). - СПб., 2003. - 0,3 п.л.
6. Тимофеев, A.B. Организация первичной проверки информации о вымогательстве взятки / A.B. Тимофеев // Актуальные проблемы деятельности пра-
воохранительных органов по профилактике, раскрытию и расследованию преступлений: материалы международной научно-практической конференции (Санкт-Петербург, 29 сентября 2006 г.). - СПб., 2006. - 0,3 п.л.
7. Тимофеев, A.B. Комплекс оперативно-поисковых мероприятий при выявлении информации о налоговых преступлениях / A.B. Тимофеев, A.B. Шахматов // Информационная безопасность регионов России (ИБРР - 2007): материалы V Санкт-Петербургской межрегиональной конференции (Санкт-Петербург, 23-25 октября 2007 г.). - СПб., 2007. - 0,2 п.л.
8. Тимофеев, A.B. Информационное обеспечение противодействия налоговой преступности / A.B. Тимофеев, A.B. Шахматов // Обеспечение прав и свобод личности в деятельности органов внутренних дел: материалы всероссийской научно-практической конференции (Калининград, 19 декабря 2007 г.). - Калининград, 2008. - 0,3 п.л.
9. Тимофеев, A.B. Зарубежная практика противодействия налоговым преступлениям / A.B. Тимофеев // Система профилактики преступности: современное состояние, проблемы и перспективы развития: материалы всероссийской научно-практической конференции (Санкт-Петербург, 20-21 октября 2011 г.). -СПб., 2011.-0,25 п.л.
10. Тимофеев, A.B. Правовые механизмы минимизации ущемления прав и свобод граждан в процессе оперативно-розыскного раскрытия налоговых преступлений / A.B. Тимофеев // Актуальные вопросы обеспечения прав человека при осуществлении оперативно-розыскной деятельности органами внутренних дел: материалы вузовской научно-практической конференции (Санкт-Петербург, 30 ноября 2011 г.). - СПб., 2011. - 0,3 п.л.
11. Тимофеев, A.B. Анализ зарубежного опыта организации деятельности оперативных подразделений по противодействию налоговых преступлений / A.B. Тимофеев // Актуальные проблемы оперативно-розыскной деятельности: сборник докладов и сообщений всероссийской видеоконференции «Розыскная работа в ОВД» (Тюмень, 26 апреля 2012 г.). - Тюмень, 2012. - 0,3 п.л.
12. Тимофеев, A.B. Экономическая безопасность государства и противодействие налоговым преступлениям / Экономическая безопасность личности, общества, государства: проблемы и пути обеспечения: материалы всероссийской научно-практической конференции (Санкт-Петербург, 20 февраля 2013г.). -СПб, 2013.-0,3 п.л.
Общий объем опубликованных работ составляет 4,6 п. л.
Подписано в печать 18.11.2013. Формат 60X84 '/ц
_Печать цифровая. Объем 1,4 п.л. Тираж 100 экз._
Отпечатано в Санкт-Петербургском университете МВД России 198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д. 1
