АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Обеспечение законности в налоговых правоотношениях»
На правах рукописи
КОСТИН Дмитрий Александрович
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЗАКОННОСТИ В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
Специальность: 12.00.01 - теория и история права и государства;
история правовых учений 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Москва-2003
Работа выполнена и рекомендована к защите на кафедре государственного строительства и права Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Научный руководитель: доктор юридических наук
Носов Сергей Иванович.
Официальные оппоненты: доктор юридических наук
Тагиев Алескер Солтан оглы |
*
кандидат юридических наук Красикова Юлия Владиленовна.
»
Ведущая организация: Академия экономической безопасности
при МВД Российской Федерации, юридический факультет.
Защита состоится 23 декабря 2003 года, в 12 часов на заседании 1
диссертационного Совета Д - 501.006.10 по юридическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 117060, Москва, проспект Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд.2297. 1
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации. |
I
Автореферат разослан «21 » ноября 2003 г. I
Ученый секретарь диссертационного Совета
д^ДМР И.С.Яценко
I
I
! I
2-О^с»
з
I. Общая характеристика диссертационной работы
Актуальность темы исследования. Система российского законодательства ежегодно пополняется сотнями новых законов, тысячами подзаконных нормативных правовых актов, в числе которых множество посвященных налогам и сборам. Все они призваны регулировать сложные общественные отношения. Именно регулировать, направлять действия субъектов правоотношений в нужном русле, исходя из принципов разумности и справедливости, должны и нормы налогового права - отрасли новой для России. Для этого нужны "работающие нормы", требования которых будут точно и безусловно выполняться большинством субъектов права, а их нарушители непременно будут привлекаться к ответственности. На данный момент это основные условия решения одной из главных задач в сфере налоговых правоотношений Российской Федерации - задачи по обеспечению законности и ее укреплению.
Процессы становления рыночных отношений, активного формирования сектора частной собственности, перераспределения государственных активов обусловили в начале 90-х годов XX века стремительное развитие налоговых правовых отношений - во многом нового для российского общества вида общественных отношений. Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых ортанов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, требовали четкого законодательного регулирования.
Причем, требовалось в кратчайшие сроки, практически "с нуля", вые I рои п. систему налогового законодательства, отвечающую требованиям шпенсивно изменяющейся экономической ситуации в Российской Федерации, чю не могло не отразиться на качестве изданных нормативных актов, регулирующих налоговые правоотношения.
В настоящее время неполнота, противоречивость, неясность и нестабильность налогового законодательства, низкий уровень правосознания и правовой культуры в обществе, а также неэффективная борьба с налоговыми правонарушениями и преступлениями, их недостаточная профилактика - все это является существенным препятствием на пути обеспечения законности в налоговой сфере Российской Федерации.
В связи с этим крайне важным представляется изучение налоговых правоотношений, их содержания и специфики с тем, чтобы выработать конкретные предложения по оптимальному регулированию сферы налогообложения, а также необходим анализ состояния законности «
в этой сфере в целях определения направлений ее обеспечения и укрепления.
Проблема неудовлетворительного состояния законности в сфере *
налоговых правоотношений потребовали адекватного и глубокого их теоретического осмысления, выявления причин этого, выработки конкретных и применимых на практике предложений по профилактике налоговых правонарушений как одного из направлений обеспечения законности в Российской Федерации. Важность разрешения этой проблемы заключается в том, что налоговые поступления составляют основную доходную часть бюджетов всех уровней, от размера которых напрямую зависит экономическое состояние Российской Федерации, уровень жизни ее населения.
Вышеуказанные обстоятельства определили актуальность и выбор '
темы диссертации.
Степень научной разработанности темы и круг использованных источников. Проблема законности всегда являлась "сквозной" темой в юридических исследованиях. Написано множество работ по исследованию законности и проблемам ее обеспечения как в общетеоретическом плане, так и в контексте конкретных отраслей права.
Сама идея законности, заключающаяся в необходимости следования определенным правилам, соблюдении установленных норм общежития, появляется с возникновением государства, государственных
и правовых институтов и прослеживается в работах мыслителей древнекитайской и древнеиндийской цивилизаций, философов Древней Греции и Древнего Рима (Лао Цзы, Конфуция, Шан Яна, Гераклита, Сократа, Платона, Аристотеля, Цицерона и других).
Позднее идея законности также была в центре внимания философов, политиков, государственных деятелей, ученых Западной Европы, США, России, таких как: Т.Гоббс, Ж.-Ж.Руссо, Дж. Локк, Ш.Монтескье, Ч.Беккария, И.Кант, Гегель, Г.Кельзен, Р.Паунд, Е.Эрлих, М.Н.Капустин, Н.К.Ренненкампф, Г.Ф.Шершеневич, М.М.Ковалевский, Б.П.Чичерин, В.С.Соловьев и других.
Изучая проблему законности и правовых отношений, автор опирался на работы С.С.Алексеева, А.Т.Боннер, А.В.Васильева, В.И.Гуреева, Б.Н.Габричидзе, Х.С.Гуцериева, И.М.Зайцева, Д.А.Керимова, В.Н.Кудрявцева, И.И.Кучерова, В.В.Лазарева, Е.А.Лукашевой, Н.С.Малеина, Г.В.Мальцева, Н.И.Матузова, В.С.Нерсесянца, А.Ф.Ноздрачева, В.А.Парыгиной, Г.В.Петровой, В.А.Потапова, П.М.Рабиновича, И.С.Самощенко, Т.В.Синюковой, А.Н.Соколова, О.В.Староверовой, А.С.Тагиева, Ю.А.Тихомирова, Н.ЛХимичевой и других.
Приводя в работе практические примеры, автор использует статьи специалистов в сфере налогообложения: А.Е.Крайнева, Л.Ю.Кролис, А.А.Менькова, А.М.Макарова, А.Е.Смирнова, М.Н.Хромовой и других.
Несмотря на значительный объем исследовательских работ по общетеоретическим и специальным вопросам законности и правовых отношений, проблема обеспечения законности в налоговых правоотношениях, сравнительно нового вида правовых отношений в Российской Федерации, еще не получили широкого освещения в научной литературе.
Объект диссертационного исследования - это налоговые правовые опюшения, т.е. отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, п процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности виновных лиц за совершение налоговых правонарушений.
Предметом диссертационного исследования являются теоретико-правовые аспекты обеспечения законности в налоговых правоотношениях Российской Федерации, ее состояние и пути укрепления.
Цели и задачи диссертационного исследования. С учетом научной и практической значимости поднимаемой проблемы автором определены цели исследования, которые заключаются в проведении правового анализа состояния законности в налоговых правоотношениях Российской Федерации, выявлении проблем и способов ее укрепления.
Поставленные цели обусловили следующие конкрешые задачи исследования:
- проследить эволюцию идеи законности, выделить основные характерные этапы трансформирования ее содержания со времен возникновения государства и права по настоящее время;
- оценить степень реализованное™ в Российской Федерации требований законности в налоговых правоотношениях, выявить существующие проблемы и сформулировать основные направления по их разрешению;
- выдели 1Ь гарантии законности - необходимые условия соблюдения законодательства о налогах и сборах субъектами налоговых правоотношений, провести анализ состояния гарантий законности в данной сфере в Российской Федерации;
- выявить специфику налоговых правоотношений и определить влияние особенностей исследуемой области правовых отношений на общее состояние законности в сфере налогообложения;
- выявить существенные недостатки нормативных правовых актов о налогах и сборах в Российской Федерации и предложить пути совершенствования налогового законодательства в Российской Федерации;
- выработать конкретные предложения по профилактике налоговых правонарушений как направления обеспечения законности в Российском Федерации.
Методологическую основу диссертационного исследования составляет совокупность научных методов и приемов, включающих в себя комплексный анализ явлений и процессов: конкретно-исторический, диалектико-логический, системный, структурно-функциональный. Специфика предмета исследования, находящегося на стыке нескольких отраслей права, обусловила сочетание сравнительно-правового и комплексного исследования. В работе, помимо юридической, использована экономическая и философская литература.
Нормативную правовую и источниковедческую базу исследования составляют: Конституция Российской Федерации 1993 4 года, федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации,
нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительсша Российской Федерации, министерств и ведомств, акты Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, арбитражных судов субъектов Российской Федерации.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором осуществлено комплексное исследование теоретико-правовых проблем обеспечения законности в налоговых правоотношениях. В работе подробно исследуются этапы эволюции идеи ) законной п, определяется специфика налоговых правовых отношений и проводится анализ состояния законности в этой сфере общественной жизни.
1 На основе комплексного изучения нормативной правовой и
научно-методической базы диссертант вносит ряд предложений по совершенствованию налогового законодательства, профилактике налипших правонарушений в целях обеспечения и укрепления ¡акоиност в сфере налоговых правоотношений.
На защиту выносятся следующие положения и выводы,
содержащие элементы научной новизны:
- автором диссертации исследован процесс эволюции идеи законности, трансформации понимания данной правовой категории со времен зарождения государства и права по настоящее время, выделены его основные этапы; в основу законности положен критерий обязательности соблюдения, исполнения субъектами общественных отношений определенных требований и установленных норм, понимания условий и границ законопослушного поведения;
- автором проанализировано содержание законности, система ее элементов и требований применительно к налоговым правоотношениям; дана оценка степени реализованноеIи требований законности в сфере налогообложения в Российской Федерации, аргументируется вывод о недостаточной реализации в данной области таких требований законности, как верховенство закона, единено законности, гарантированность прав и свобод человека и гражданина, наличие юридических механизмов, обеспечивающих реализацию права, неотвратимость ответственности, недопустимое 1ь противопоставления законности и целесообразности;
- диссертантом определены общие (экономические, политические и духовные) и специальные (юридические) гарантии законности, наличие которых обуславливает надлежащее соблюдение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации; предложены меры по созданию и укреплению условий, способствующих становлению законности в налоговых правоотношениях;
- выявлена специфика налоговых правоотношений, заключающаяся в новизне данной сферы правовых отношений, сложности в силу недостаточно точного правового регулирования налоговых о I ношений, особенности правового статуса налогоплательщика - их основного участника, наличии межотраслевых связей. Авюром диссер!ации обосновано влияние данной специфики на состояние законности в этой сфере правовых отношений;
- при исследовании процесса формирования в российской системе права самосимпельной отрасли налоювого права диссертантом предпринята попытка обосновать новый вид юридической ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения - налоговой ошегственносш;
- проанализировано законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации, дана оценка его качества, автором сделан вывод о недостаточности правового регулирования налоговых отношений, неясности и неоднозначности многих положений действующих нормативных правовых актов данной сфере общественных отношений;
- проведенный анализ состояния законности в сфере налогообложения в Российской Федерации позволил автору диссертации выявить причины, осложняющие ее обеспечение и укрепление в налоговых правоотношениях, а именно: несовершенство нормативной правовой базы о налогах и сборах, способствующее совершению налоговых правонарушений и преступлений; несогласованность в действиях налоговых и иных правоприменительных и правоохранительных органов государства; наличие излишних административных барьеров, существенно затрудняющих работу законопослушных налогоплательщиков и провоцирующих отступление последних от сложновыполнимых правовых предписаний; морально-психологическое противостояние налогоплательщиков и надзорных инстанций, отсутствие у субъектов налоговых правоотношений убежденности в необходимости неукоснительного соблюдения )аконода1ельс|ва о налогах и сборах; слабая реализация в Российской Федерации принципа неотвратимости ответственности за совершение налоговых правонарушений н преступлений;
- на основании изучения ряда судебных актов по налоговой проблематике диссертантом сделан вывод о наличии серьезных проблем в толковании и применении норм налогового ¡аконода1ельс1ва, выражающихся в частности в действии множества противоречащих друг другу правовых актов различных
государственных органов по одним и тем же вопросам налогообложения;
- обоснованы выводы и предложения по совершенствованию и развитию действующего в Российской Федерации законодательства о налогах и сборах. Автор диссертации доказывает, чго эффективность налоговых норм напрямую зависит от их доступности, непротиворечивоеги, способности обеспечивать и поддерживать условия, благоприятствующие надлежащему исполнению конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговое законодатели:!во должно исключать, минимизировать саму возможность совершения налоговых правонарушений; I
- аргументируя необходимость профилактики налоговых правонарушений в целях обеспечения законности в налоговой сфере Российской Федерации, диссертант определяет основные направления, * по которым такая профилактика должна проводиться, в том числе: совершенствование налогового законодательства, эффективная информационно-воспитательная дея1ельность государства, кадровая политика.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности использования выносимых на защиту положений и теоретических выводов диссертации для повышения качества принимаемых нормативных правовых актов о налогах и сборах в Российской Федерации, проведения работы в сфере профилактики налоговых правонарушений в целях обеспечения законности в налоговых 1 правоотношениях, использования в преподавании дисциплин.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертациоиною исследования обсуждены и одобрены на заседании кафедры государственного строительства и права Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации. Основные выводы и предложения изложены автором диссертации в ряде статей, опубликованных в сборниках аспирантских работ, а также в научно-практических изданиях.
Структура исследования. Цели и задачи исследования обусловили структуру диссертации, состоящей из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, судебных актов и научной литературы.
II. Основное содержание диссертационной работы
Во Введении обосновывается актуальность избранной темы, определены объект, предмет, цели и задачи исследования, изложены методологические и методические основы диссертации, раскрыта научная новизна, сформулированы положения, выносимые на защиту, дана характеристика теоретического и практического значения диссертационной работы, приводятся сведения об апробации полученных результатов.
В первой главе - "Принцип законности в современной российской правовой системе" - исследованы и обобщены общетеоретические знания о законности: понятии, ее элементах, требованиях и необходимых гарантиях, что позволяет автору сформулировать теоретическую базу для исследования законности в сфере налогообложения в Российской Федерации.
В первом параграфе первой главы - "Эволюция идеи законности: нсгорико-теоретический аспект" - подробно исследованы этапы возникновения идеи законности, трансформации ее понятия и содержания в различные исторические периоды, начиная с философских суждений представителей древнейших цивилизаций и оканчивая последними работами российских ученых-правоведов.
Автор диссертации прослеживает развитие идеи законности как обязательного элемента общественных отношений любого общества, любого государства, исходя из необходимости обязательного соблюдения, исполнения норм, требований, велений, во имя справедливое)и, благополучия, обеспечения общественного порядка.
В диссер! анионной работе выявлены и изложены основные этапы определения законности. Так, первоначально законность представлялась в
виде абстрактного всеобщего мирового порядка, затем ее идея заключалась в необходимости следования морально-этическим нормам, установившимся в обществе.
Далее появление и активное развитие позитивного права обеспечили ученых и философов дискуссионным вопросом о возможности отступления от норм позитивного законодательства, в случае его противоречия естественному праву либо общей воле народа.
Весьма продолжительное время, включающее период развития теорий возрожденного естественного права, под законностью понимается неукоснительное соблюдение действующих законов и основанных на них иных нормативных правовых актов всеми без исключения участниками правовых отношений.
Появление объективных демократических предложений по дополнению образующих содержание законности требований неукоснительного соблюдения законодательства, элементом активного использования возможностей, предусмотренных правовыми нормами -характерно для постсоветской научной мысли в России.
Наконец, в настоящее время ведутся поиски новых комплексных подходов к исследованию института законности, что обусловлено радикальными переменами, происшедшими в обществе и науке за последнее десятилетие.
Автор диссертации делает вывод о том, что законность, вобрав в себя в процессе эволюции наиболее прогрессивные идеи, в настоящее время признается общим принципом организации современного демократического государства, основой обеспечения и защиты прав личности и поддержания правопорядка в стране, рассматривается как степень нормального функционирования всей общественной и государственной политической системы.
В основу диссертационной работы положено определение законности как принципа правовых отношений, заключающегося в неуклонной, строгой и однообразной реализации и применении закона всеми государственными органами, организациями, должностными лицами и гражданами в целях упрочения стабильного правового порядка.
Во втором параграфе первой главы - "Реализация требований шконносш в сфере налогообложения в Российской Федерации" -
подвергается аналшу содержание законности, рассматривается система ее злеметов и требований; причем, основой для исследования общетеоретических положений служит налоговое право Российской Федерации.
Автр диссершнии обосновывае1, что законность, выступающая как необходимость, выражается в системе определенных объективных требований ко всем субъектам, участникам общественных отношений, урегулированных правом. Причем, одна часть данных требований обращена к гражданам, другая - к различным ветвям государственной власти (законодательной, исполнительной, судебной).
Неудовлетворительное состояние законности в сфере налогообложения в Российской Федерации автор диссертации связывает с недостаточной реализацией требований законности в налоговых правоотношениях, [аких как:
- верховенство закона, заключающееся в приоритете законов над иными правовыми актами нормативного и ненормативного характера, издаваемыми и действующими в государстве, а также недопустимости издания каких-либо правовых норм, противоречащих закону, равно как и выполнение, и применение таких противозаконных норм;
- единство законности, предполагающее единообразное понимание законов п иных нормативных правовых актов;
_ ГйрИ!! 1 !'рОиии1!ОСТЬ ПрЗВ И Свобод ЧСЛОВбКЗ И ГрЗЖДиКЛНЗ КОТОрЗЯ
досшгается путем создания условий, обеспечивающих их осущес1вление, системы соответствующих организационных и юридических мер, гарантирующих их защиту;
- наличие юридических механизмов, обеспечивающих реализацию права, и часпюсш, действенной судебной системы;
- пеошрашмость ответственности, означающее обязательное усыновление виновных в каждом случае совершения противоправных деяний, за которые законом установлена ответственность, и применение к правонарушителям определенных мер воздействия;
и
- недопустимость противопоставления законности и целесообразности, т.е. требования следовать правовым предписаниям независимо от их субъективной оценки.
Особого внимания в диссертационной работе заслуживает проблема слабой реализации в налоговой сфере требования неотвратимости ответственности за совершаемые налоговые правонарушения и преступления, одного из основных условий соблюдения налогового законодательства, и это при том, что обязанность по выполнению данной задачи всецело лежит на государстве, располагающем необходимыми средствами для ее решения, в качестве ко горых выступают контролирующие и правоохранительные органы.
Диссертант приходит к выводу о том, чго для обеспечения законности в сфере налоговых правоотношений требуегся неукоснительное выполнение данных образующих законность требований, призванных в своей совокупности исключить из общественной жизни произвол, бесконтрольность и безнаказанность.
В третьем параграфе первой главы - "Система гарантий законности как основа соблюдения законода1ельства о налогах и сборах в Российской Федерации" - диссертант выявляет условия реализации в сфере налогообложения вышеуказанных требований законности, необходимый для эгого комплекс мер, т.е. определяется система гарантий законности.
Автор диссертации отмечает, что важнейшей особенностью законности является то, что она существует в определенных условиях, делающих ее реальной, а также то, что она оснащена действенными средствами, дающими возможность эффективно бороться за ее фактическое претворение в жизнь.
В системе гарантий законности в сфере налоговых правоотношений присутствуют общие условия и специальные средства.
Общие условия - это объективные (экономические, политические, духовные и т.д.) условия общественной жизни, которые, в конечном счете, предопределяют правовое регулирование в налоговой сфере и непосредственным образом влияют на состояние законности. Так,
экономические условия определяются такими факторами, как степень организованности в экономической сфере, ритмичная работа хозяйственного организма, рост валового внутреннего продукта, >сюйчивая денежная система и т.д.
В связи с этим, учитывая экономические условия сегодняшнего дня, необходимыми и основными мерами, способствующими укреплению законности в сфере налоговых правоотношений, по мнению автора диссертации, являются:
- повышение общего уровня жизни населения, преодоление бедности;
- создание условий, если не стимулирующих, то не отпугивающих ^ хозяйствующих субъектов показывать свои реальные доходы, размеры
' заработной платы, фактически выплачиваемой наемным работникам;
- улучшение материального обеспечения работников контролирующих и ^ правоохранительных органов.
Основным политическим условием стабильной законности, по мнению диссертанта, является эффективная государственная власть, гарантирующая стабильное экономическое и нравственное развитие общества, безопасность людей, результативную борьбу с правонарушениями. В условиях деградации государственно-властных структур, неспособности государства обеспечить реализацию принимаемых решений, низкого уровня исполнительной дисциплины, коррупции все предпринимаемые действия по обеспечению законности малоэффективны.
у Среди мер, направленных на улучшение политических условий
укрепления законности в налоговых правоотношениях, автор диссертации выделяет:
^ - создание условий для обеспечения реализации принципа
неотвратимости ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений, равенства всех перед законом;
- борьба с коррупцией в налоговых органах и правоохранительных структурах, на которых возложены задачи по выявлению, пресечению и предупреждению преступлений в налоговой сфере;
- преодоление излишних административных барьеров, отталкивающих хозяйствующих субъектов от ведения деятельности в установленном законом порядке.
Автор диссертации отмечает, что состояние законности во многом определяется уровнем общей политической и правовой культуры населения. Законность предполагает переориентацию сознания общества на истинные общечеловеческие ценности, ломку ус1аревших дот и стереотипов. Речь идет о таком уровне правовой культуры, когда уважение к праву, закону является личным убеждением человека. Осмысление приоритета общечеловеческих ценностей как фактора общедемократических преобразований, верховенства права в общественной жизни необходимо, прежде всего, законодателю, '
государственным служащим, что не умаляет значимости этого фактора для всех граждан. (
Поэтому условиями укрепления законности в налоговых правоотношениях являются также образовательные и пропагандистские меры, которые должны предприниматься государством в целях повышения культуры граждан России в сфере налогообложения.
Особое внимание в диссертационной работе уделено специальным юридическим гарантиям - юридическим средствам, механизмам, посредством которых обеспечивается реальное осуществление требований законности.
К специальным юридическим гарантиям законности в сфере налогообложения в диссертационной работе отнесены: ^
- детальная нормативная урегулированность правовыми актами налоговых правовых отношений, исключающая возможность лавирования между несогласованными юридическими нормами; <
- совершенство, развитость системы права в целом, отработнносп. законодательства, его полнота, непротиворечивость, взаимосвязь и взаимообусловленность правовых предписаний в сноеме налоювою права;
- действенные меры государственною принуждения, признанные восстанавливать нарушенное правонарушением состояние, оказывать
воздействие на нарушителя юридических норм, включающие в себя: средства выявления (обнаружения) налоговых правонарушений и преступлений; средства пресечения налоговых правонарушений; меры защиты и восстановления нарушенных прав, устранения последствий правонарушений; юридическую ответственность.
- качественная и эффективная работа правоприменительных органов, обеспечивающих на практике функционирование всех юридических механизмов и применение к нарушителям налогового законодательства законных государственно-принудительных мер;
- эффективная система надзора и контроля за законностью, направленная на предупреждение правонарушений.
Вторая глава - "Законность как принцип налоговых правоо!ношений" - посвящена изучению проблем и путей обеспечения законности в налоговых правоотношениях. Автор диссертации исследует налоговые правоотношения и выявляет их специфику.
Диссертантом дана оценка как действующего законодательства о налогах и сборах, так и нормативных правовых актов в сфере налогообложения, действовавших до начала реформирования налогового законодательства и его кодификации. Выявлены проблемы использования и применения правовых норм, регулирующих налоговые отношения.
В данной главе автор диссертации также рассматривает профилактику налоговых правонарушений как направление обеспечения законности в Российской Федерации.
В диссертационной работе использован обширный практический материал, проанализированы и приведены в качестве примеров ряд судебных актов, наиболее полно отражающих проблему качества законодательства о налогах и сборах и состояния законности в сфере налогообложения.
В первом параграфе второй главы - "Специфика налоговых правоотношений" - исследованы налоговые правоотношения как разновидность правовых отношений, выделяемых по отраслевому принципу. Основой налоговых правоотношений служит формируемая в российской системе нрава самостоятельная отрасль налогового права.
Специфика налогового права в отношении предмета, метода правового регулирования, источников права, субъектов обуславливает необходимость выявления и исследования особенностей действия принципа законности в данной подотрасли финансового права.
В диссертации налоговое правоотношение определяется как возникающая на основе норм налогового права общественная связь активно взаимодействующих субъектов, имеющих субъективные права и юридические обязанности, в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Автор диссертации исследует налоговые правоотношения, приводит теоретическое их деление по различным основаниям, используя при этом примеры из практики.
Анализ налоговых правовых отношений позволил выявить их специфику, оказывающую непосредственное влияние на состояние законности в сфере налогообложения, существенно осложняющую ее обеспечение, а именно:
- налоговые правоотношения - сравнительно новый вид правовых отношений, находящихся в стадии развития и совершенствования;
- большой объем регулируемых общественных отношений в сфере налогообложения;
- нормы законодательна о налогах и сборах имеют тесную связь с нормами гражданского, таможенного, валютного законодательства, административного и уголовного права;
- в налоговых правоотношениях налогоплательщик - основной их участник - обладает особенным правовым статусом, являясь, прежде всего, носителем обязанностей, права налогоплательщика - вторичны;
- налогоплательщик, у которого изымаемся час!ь его имущества, испытывает естественный психологический соблазн сократим» размер налога или сбора;
- за нарушение налогового законодательства предусмотрена как административная, уголовная, так и налоговая ответственность -новый вид юридической ответственности, установленной в Разделе VI Налогового кодекса Российской Федерации.
Во втором параграфе второй главы - "Проблема качества и совершенствования нормативных правовых актов о налогах и сборах как факторы обеспечения принципа законности" - исследованы нормативные правовые акты Российской Федерации в сфере налогообложения на предмет их согласованности, соблюдения правил юридической техники, способности точно регулировать налоговые правоотношения.
Диссертант отмечает, что проблема несоответствия законодательной и нормативной правовой базы в целом жизненным реалиям и требованиям занимает одно из первых мест в Российской Федерации, что не может не сказываться на состоянии законности в российском обществе.
В диссертации обращено внимание на то, что в настоящее время, при развивающейся рыночной экономике, сложных политических процессах, проходящих как внутри Российской Федерации, так и на международной арене,. весьма слабой социальной сфере, как никогда требуются стабильные и работающие законы, а также основанные на них подзаконные акты. При проявлении необходимой политической воли данная задача вполне осуществима, так как, по сути, является "чисто технической" и можно сказать, что уже делаются довольно значимые шаги в данном направлении. Сложнее обстоит дело с внедрением и реа.чи зацией в обществе принципа законности, имеющего, скорее всего, морально-психологическую, нравственную основу.
Отступление граждан от требований законов зачастую обосновывае1ся аналогичным поведением должностных лиц государственных органов и органов местного самоуправления, вседозволенностью одних и бесправием других. Властные структуры позволяют себе действовать, нарушая закон, пользуются несовершенством последнего, отсутствием действенного механизма
воздействия на его нарушителей. Все это свидетельствует о весьма низком уровне законности в России, первопричиной чего является низкое качество нормативных правовых актов.
Происшедшие в начале 90-х годов XX века перемены в экономическом укладе страны, интенсивное развитие предпринимательства, приватизация объектов государственной собственности привело к необходимости изменения существующей советской налоговой системы. Требовалось издание новых, отвечающих требованиям экономической ситуации в государстве нормативных правовых актов, регулирующих развивающиеся налоговые отношения, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налогов и сборов хозяйствующими субъектами.
Принятие Налогового кодекса Российской Федерации во многом изменило ситуацию в лучшую сторону, в первую очередь, с точки зрения законности взимания налогов и сборов, обеспечения прав налогоплательщиков. Однако до сих пор остаются неразрешенными многие проблемы, основными из которых являются обыкновенное незнание, непонимание налогового законодательства
налогоплательщиками, различное толкование налоговых норм правоприменителями, в силу громоздкости, сложности и несогласованности его отдельных норм.
Автор диссертации убежден, что серьезные препятствия на пути укрепления законности в налоговых правоотношениях, в частности, и в правовой сфере вообще создает отсутствие закона о нормативных правовых актах, четко определявшего их юридическую силу, иерархию, структуру и порядок применения нормативных актов в Российской Федерации. Поэтому целесообразно принятие Федерального закона "О законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации", проек! которого принят в первом чтении еще 11 ноября 1996 года, по не получивший до енх пор логического завершения.
В третьем параграфе второй главы - "Профилша ика налоговых правонарушений как направление обеспечения законности в Российской Федерации" - автор днссершции,
рассматривая весьма актуальную на данном этапе экономического развшия России проблему большого количества налоговых правонарушений, предлагает рассмотреть основные направления государственной деятельности в сфере профилактики налоговых правонарушений как условие обеспечения законности в Российской Федерации.
В этом параграфе проводится исследование одного из отрицательных последствий экономических реформ в России - бурного роста в 90-х годах XX в. нарушений норм налогового законодательства. Автор диссертации связывает это, прежде всего, с объективными экономическими причинами: развитием предпринимательства, становлением рынка, либерализацией внутренней и внешней торговли и т.д. Роль последних в детерминации неправомерного поведения в прошлом недооценивалась. Так, в работе отмечается, что советская экономика, организованная на социалистических началах, практически исключала возможность совершения налоговых правонарушений. Тогда, когда расчеты организаций осуществлялись безналичным путем через единую систему государственных банков, а основным доходом подавляющего большинства граждан была заработная плата, получаемая в государственных и общественных организациях, бухгалтерии которых автоматически удерживали налоги при исчислении заработной платы, условий для неисполнения налоговых обязательств фактически не было. Это объясняет и тот факт, что с 1961 по 1991 гг. законодательство РСФСР не предусматривало административную ответственность за налоговые правонарушения. Наличие большого числа нарушений налоговых правил в условиях рыночной экономики общепризнанно. Сейчас, когда в России налоговая система нестабильна и несовершенна, не налажена система учета, этика предпринимательства лишь только формируется, таких социальных отклонений очень много.
В параграфе делается вывод о том, что на динамику налоговых правонарушений сильное влияние оказывает также несовершенство налогового законодательства, жесткость налогового пресса на
налогоплательщиков, ошибки, допущенные правоприменительными органами.
Профилактика налоговых правонарушений - это задача государственных органов, наделенных властными полномочиями, а значит имеющих возможность создавать, обеспечивать условия, препятствующие совершению налоговых правонарушений.
Автор диссертации предлагает основные направления профилактики нарушений в сфере налогообложения:
- совершенствование налогового законодательства должно осуществляться в сторону его максимального упрощения, доступности содержания, снижения налоговых ставок, фактического исключения возможности совершать налоговые правонарушения;
- в профилактике налоговых правонарушений должны активно использоваться: информационные ресурсы государства, с целью разъяснения налогоплательщикам (фактическим и потенциальным) положений действующих и вновь принимаемых актов законодательства о налогах и сборах; пропаганда точного и неукоснительного соблюдения норм налогового права всеми его субъектами, добросовестного исполнения обязанностей как налогоплательщиками, так и надзорными органами, предупреждение об ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений; предоставление налогоплательщикам гарантий целевого расходования уплаченных ими налогов и сборов;
- требует решения вопрос подбора высококвалифицированных кадров, постоянное повышение профессионального уровня сотрудников аппарата Федерального Собрания Российской Федерации, принимающих непосредственное участие в подготовке текстов < законопроектов, работников контролирующих и правоохранительных органов, улучшения их материального обеспечения.
В Заключении подводятся итоги исследования, нзлаишнся основные выводы по вопросам, имеющим как теоретическое, гак и прикладное значение.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных работах:
1. Косгин Д. А. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации не относятся к ■законодательству о налогах и сборах. // Журнал «Право: теория и практика» №13, - М.: ТЕЗАРУС, 2002, С.24-25, 0,25 п.л.
2. Косгин Д.А. Профилактика налоговых правонарушений как направление обеспечения законности в Российской Федерации.// Государе 1 венное строительство и право. Выпуск 3, 2003/ Под общей редакцией Г.В.Мальцева/ Отв.ред. Е.Ю.Догадайло; Издательство МГСА. -
, Москва, 2003, С.254-260, 0,6 п.л.
3. Костин Д. А. Проблемы качества и совершенствования норма!ивных правовых актов в сфере налогообложения в Российской
1 Федерации.// Государственное строительство и право. Выпуск 5, 2003/ Под общей редакцией Г.В.Мальцева/ Отв. ред. Е.Ю.Догадайло; -Издательство: Московский гуманитарный университет. - Москва, 2003, 205-213 стр., 0,7 п.л.
4. Костин Д.А. Возврат или реализация. // Журнал «Ваш пило/ о вый адвокат» №3 (25), - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003, С.96-98, 0,3 п.л.
5. Костин Д.А. Возможен ли возврат налога с продаж? (В соавторстве с Бассейн М.Ю.) // Журнал «Новое в бухгалтерском учете и о I че 1 нос г и» № 17 (187), - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003, С.27-31, 0,5 п.л.
*
Автореферат
Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук Костина Дмитрия Александровича
Тема диссертационного исследования Обеспечение законности в налоговых правоотношениях
Научный руководитель Носов Сергей Иванович
Изготовление оригинал-макета
Подписана в печать ¡№'/¿¿'-3г Тираж ¡£¿1 экз. Усл. пл.
Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации
Отпечатано в типографии ОПМТ РАГС. Заказ № 119606 Москва, пр-т Вернадской.), 84
I
I
0.003-/1
4
СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Костин, Дмитрий Александрович, кандидата юридических наук
Введение.
Глава 1. Принцип законности в современной правовой системе.
§ 1.1. Эволюция идеи законности: историко-теоретический аспект.
§ 1.2. Реализация требований законности в сфере налогообложения в
Российской Федерации.
§ 1.3. Система гарантий законности как основа соблюдения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Глава 2. Законность как принцип налоговых правоотношений.
§ 2.1. Специфика налоговых правоотношений.
§ 2.2. Проблема качества и совершенствования нормативных правовых актов о налогах и сборах как факторы обеспечения соблюдения принципа законности.
§ 2.3. Профилактика налоговых правонарушений как направление обеспечения законности в Российской Федерации.
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Обеспечение законности в налоговых правоотношениях"
Актуальность темы исследования. Система российского законодательства ежегодно пополняется сотнями новых законов, тысячами подзаконных нормативных правовых актов, в числе которых множество посвященных налогам и сборам. Все они призваны регулировать сложные общественные отношения. Именно регулировать, направлять действия субъектов правоотношений в нужном русле, исходя из принципов разумности и справедливости, должны и нормы налогового права - отрасли новой для России. Для этого нужны "работающие нормы", требования которых будут точно и безусловно выполняться большинством субъектов права, а их нарушители непременно будут привлекаться к ответственности. На данный момент это основные условия решения одной из главных задач в сфере налоговых правоотношений Российской Федерации - задачи по обеспечению законности и ее укреплению.
Процессы становления рыночных отношений, активного формирования сектора частной собственности, перераспределения государственных активов обусловили в начале 90-х годов XX века стремительное развитие налоговых правовых отношений - во многом нового для российского общества вида общественных отношений. Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, требовали четкого законодательного регулирования.
Причем, требовалось в кратчайшие сроки, практически "с нуля", выстроить систему налогового законодательства, отвечающую требованиям интенсивно изменяющейся экономической ситуации в Российской Федерации, что не могло не отразиться на качестве изданных нормативных актов, регулирующих налоговые правоотношения.
В настоящее время неполнота, противоречивость, неясность и нестабильность налогового законодательства, низкий уровень правосознания и правовой культуры в обществе, а также неэффективная борьба с налоговыми правонарушениями и преступлениями, их недостаточная профилактика - все это является существенным препятствием на пути обеспечения законности в налоговой сфере Российской Федерации.
В связи с этим крайне важным представляется изучение налоговых правоотношений, их содержания и специфики с тем, чтобы выработать конкретные предложения по оптимальному регулированию сферы налогообложения, а также необходим анализ состояния законности в этой сфере в целях определения направлений ее обеспечения и укрепления.
Проблема неудовлетворительного состояния законности в сфере налоговых правоотношений потребовали адекватного и глубокого их теоретического осмысления, выявления причин этого, выработки конкретных и применимых на практике предложений по профилактике налоговых правонарушений как одного из направлений обеспечения законности в Российской Федерации. Важность разрешения этой проблемы заключается в том, что налоговые поступления составляют основную доходную часть бюджетов всех уровней, от размера которых напрямую зависит экономическое состояние Российской Федерации, уровень жизни ее населения.
Вышеуказанные обстоятельства определили актуальность и выбор темы диссертации.
Степень научной разработанности темы и круг использованных источников. Проблема законности всегда являлась "сквозной" темой в юридических исследованиях. Написано множество работ по исследованию законности и проблемам ее обеспечения как в общетеоретическом плане, так и в контексте конкретных отраслей права.
Сама идея законности, заключающаяся в необходимости следования определенным правилам, соблюдении установленных норм общежития, появляется с возникновением государства, государственных и правовых институтов и прослеживается в работах мыслителей древнекитайской и древнеиндийской цивилизаций, философов Древней Греции и Древнего Рима (Лао Цзы, Конфуция, Шан Яна, Гераклита, Сократа, Платона, Аристотеля, Цицерона и других).
Позднее идея законности также была в центре внимания философов, политиков, государственных деятелей, ученых Западной Европы, США, России, таких как: Т.Гоббс, Ж.-Ж.Руссо, Дж. Локк, Ш.Монтескье, Ч.Беккария, И.Кант, Гегель, Г.Кельзен, Р.Паунд, Е.Эрлих, М.Н.Капустин, Н.К.Ренненкампф, Г.Ф.Шершеневич, М.М.Ковалевский, Б.Н.Чичерин, В.С.Соловьев и других.
Изучая проблему законности и правовых отношений, автор опирался на работы С.С.Алексеева, А.Т.Боннер, А.В.Васильева, В.И.Гуреева, Б.Н.Габричидзе, Х.С.Гуцериева, И.М.Зайцева, Д.А.Керимова, В.Н.Кудрявцева, И.И.Кучерова, В.В.Лазарева, Е.А.Лукашевой, Н.С.Малеина, Г.В.Мальцева, Н.И.Матузова, В.С.Нерсесянца, А.Ф.Ноздрачева, В.А.Парыгиной, Г.В.Петровой, В.А.Потапова, П.М.Рабиновича, И.С.Самощенко, Т.В.Синюковой, А.Н.Соколова, О.В.Староверовой, А.С.Тагиева, Ю.А.Тихомирова, Н.И.Химичевой и других.
Приводя в работе практические примеры, автор использует статьи специалистов в сфере налогообложения: А.Е.Крайнева, Л.Ю.Кролис, А.А.Менькова, А.М.Макарова, А.Е.Смирнова, М.Н.Хромовой и других.
Несмотря на значительный объем исследовательских работ по общетеоретическим и специальным вопросам законности и правовых отношений, проблема обеспечения законности в налоговых правоотношениях, сравнительно нового вида правовых отношений в Российской Федерации, еще не получили широкого освещения в научной литературе.
Объект диссертационного исследования - это налоговые правовые отношения, т.е. отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц за совершение налоговых правонарушений.
Предметом диссертационного исследования являются теоретико-правовые аспекты обеспечения законности в налоговых правоотношениях в Российской Федерации, ее состояние и пути укрепления.
Цели и задачи диссертационного исследования. С учетом научной и практической значимости поднимаемой проблемы автором определены цели исследования, которые заключаются в проведении правового анализа состояния законности в налоговых правоотношениях Российской Федерации, выявлении проблем и способов ее укрепления.
Поставленные цели обусловили следующие конкретные задачи исследования:
- проследить эволюцию идеи законности, выделить основные характерные этапы трансформирования ее содержания со времен возникновения государства и права по настоящее время;
- оценить степень реализованное™ в Российской Федерации требований законности в налоговых правоотношениях, выявить существующие проблемы и сформулировать основные направления по их разрешению;
- выделить гарантии законности - необходимые условия соблюдения законодательства о налогах и сборах субъектами налоговых правоотношений, провести анализ состояния гарантий законности в данной сфере в Российской Федерации;
- выявить специфику налоговых правоотношений и определить влияние особенностей исследуемой области правовых отношений на общее состояние законности в сфере налогообложения;
- выявить существенные недостатки нормативных правовых актов о налогах и сборах в Российской Федерации и предложить пути совершенствования налогового законодательства в Российской Федерации;
- выработать конкретные предложения по профилактике налоговых правонарушений как направления обеспечения законности в Российской Федерации.
Методологическую основу диссертационного исследования составляет совокупность научных методов и приемов, включающих в себя комплексный анализ явлений и процессов: конкретно-исторический, диалектико-логический, системный, структурно-функциональный. Специфика предмета исследования, находящегося на стыке нескольких отраслей права, обусловила сочетание сравнительно-правового и комплексного исследования. В работе, помимо юридической, использована экономическая и философская литература.
Нормативную правовую и источниковедческую базу исследования составляют: Конституция Российской Федерации 1993 года, федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств, акты
Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, арбитражных судов субъектов Российской Федерации.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором осуществлено комплексное исследование теоретико-правовых проблем обеспечения законности в налоговых правоотношениях. В работе подробно исследуются этапы эволюции идеи законности, определяется специфика налоговых правовых отношений и проводится анализ состояния законности в этой сфере общественной жизни.
На основе комплексного изучения нормативной правовой и научно-методической базы диссертант вносит ряд предложений по совершенствованию налогового законодательства, профилактике налоговых правонарушений в целях обеспечения и укрепления законности в сфере налоговых правоотношений.
На защиту выносятся следующие положения и выводы, содержащие элементы научной новизны;
- автором диссертации исследован процесс эволюции идеи законности, трансформации понимания данной правовой категории со времен зарождения государства и права по настоящее время, выделены его основные этапы; в основу законности положен критерий обязательности соблюдения, исполнения субъектами общественных отношений определенных требований и установленных норм, понимания условий и границ законопослушного поведения;
- автором проанализировано содержание законности, система ее элементов и требований применительно к налоговым правоотношениям; дана оценка степени реализованности требований законности в сфере налогообложения в Российской Федерации, аргументируется вывод о недостаточной реализации в данной области таких требований законности, как верховенство закона, единство законности, гарантированность прав и свобод человека и гражданина, наличие юридических механизмов, обеспечивающих реализацию права, неотвратимость ответственности, недопустимость противопоставления законности и целесообразности;
- диссертантом определены общие (экономические, политические и духовные) и специальные (юридические) гарантии законности, наличие которых обуславливает надлежащее соблюдение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации; предложены меры по созданию и укреплению условий, способствующих становлению законности в налоговых правоотношениях;
- выявлена специфика налоговых правоотношений, заключающаяся в новизне данной сферы правовых отношений, сложности в силу недостаточно точного правового регулирования налоговых отношений, особенности правового статуса налогоплательщика - их основного участника, наличии межотраслевых связей. Автором диссертации обосновано влияние данной специфики на состояние законности в этой сфере правовых отношений;
- при исследовании процесса формирования в российской системе права самостоятельной отрасли налогового права диссертантом предпринята попытка обосновать новый вид юридической ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения - налоговой ответственности;
- проанализировано законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации, дана оценка его качества, автором сделан вывод о недостаточности правового регулирования налоговых отношений, неясности и неоднозначности многих положений действующих нормативных правовых актов данной сфере общественных отношений; проведенный анализ состояния законности в сфере налогообложения в Российской Федерации позволил автору диссертации выявить причины, осложняющие ее обеспечение и укрепление в налоговых правоотношениях, а именно: несовершенство нормативной правовой базы о налогах и сборах, способствующее совершению налоговых правонарушений и преступлений; несогласованность в действиях налоговых и иных правоприменительных и правоохранительных органов государства; наличие излишних административных барьеров, существенно затрудняющих работу законопослушных налогоплательщиков и провоцирующих отступление последних от сложновыполнимых правовых предписаний; морально-психологическое противостояние налогоплательщиков и надзорных инстанций, отсутствие у субъектов налоговых правоотношений убежденности в необходимости неукоснительного соблюдения законодательства о налогах и сборах; слабая реализация в Российской Федерации принципа неотвратимости ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений; на основании изучения ряда судебных актов по налоговой проблематике диссертантом сделан вывод о наличии серьезных проблем в толковании и применении норм налогового законодательства, выражающихся в частности в действии множества противоречащих друг другу правовых актов различных государственных органов по одним и тем же вопросам налогообложения; обоснованы выводы и предложения по совершенствованию и развитию действующего в Российской Федерации законодательства о налогах и сборах. Автор диссертации доказывает, что эффективность налоговых норм напрямую зависит от их доступности, непротиворечивости, способности обеспечивать и поддерживать условия, благоприятствующие надлежащему исполнению конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговое законодательство должно исключать, минимизировать саму возможность совершения налоговых правонарушений; - аргументируя необходимость профилактики налоговых правонарушений в целях обеспечения законности в налоговой сфере Российской Федерации, диссертант определяет основные направления, по которым такая профилактика должна проводиться, в том числе: совершенствование налогового законодательства, эффективная информационно-воспитательная деятельность государства, кадровая политика.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности использования выносимых на защиту положений и теоретических выводов диссертации для повышения качества принимаемых нормативных правовых актов о налогах и сборах в Российской Федерации, проведения работы в сфере профилактики налоговых правонарушений в целях обеспечения законности в налоговых правоотношениях, использования в преподавании дисциплин.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждены и одобрены на заседании кафедры государственного строительства и права Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации. Основные выводы и предложения изложены автором диссертации в ряде статей, опубликованных в сборниках аспирантских работ, а также в научно-практических изданиях.
Структура исследования. Цели и задачи исследования обусловили структуру диссертации, состоящей из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, судебных актов и научной литературы.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве", Костин, Дмитрий Александрович, Москва
Заключение
Завершая исследование, в котором, на основании изучения налоговых правоотношений в Российской Федерации и состояния законности в них, были предложены конкретные пути ее обеспечения и укрепления, можно сделать следующие выводы.
В различные исторические периоды, в разных социальных условиях понимание законности заметно отличалось по своему объему и содержанию. Действительно, содержание законности неодинаково и проявляется как конкретно-исторический срез социальной реальности.
Ввобрав в себя в процессе эволюции наиболее прогрессивные идеи, законность в настоящее время признается общим принципом организации и функционирования современного демократического государства, основой обеспечения и защиты прав личности и поддержания, правопорядка в стране, и рассматривается как стержень нормального функционирования все общественной системы.
Анализ множества подходов к определению законности, пониманию ее сущности, критериев, обуславливавших ее содержание, позволил автору выделить основные этапы эволюции идеи законности.
Так в начале, в эпоху возникновения государства и права, законность представлялась в виде абстрактного всеобщего мирового порядка, затем ее идея заключалась в необходимости следования морально-этическим нормам, установившимся в обществе.
Появление и активное развитие позитивного права обеспечили ученых и философов дискуссионным вопросом о возможности отступления от норм позитивного законодательства, в случае его противоречия естественному праву, либо общей воле народа.
Весьма продолжительное время, включающее период развития теорий возрожденного естественного права, под законностью понимается неукоснительное соблюдение действующих законов и основанных на них иных нормативных правовых актов всеми без исключения участниками правовых отношений. законодательства, в случае его противоречия естественному праву, либо общей воле народа;
Степенью реализации требований законности определяется ее состояние в налоговой сфере Российской Федерации, в настоящее время -как неудовлетворительное. Понимание важности следования данным требованием, и их целенаправленное претворение в жизнь всеми без исключения, является залогом укрепления законности в данной сфере. Руководящая роль в этом все же отводится государству в лице его органов, располагающих соответствующими возможностями и специальными средствами достижения данной цели, и способными формировать условия соблюдения законов гражданами.
Методичная и целенаправленная работа по созданию благоприятных объективных (общих) условий для реализации требований законности в сфере налогообложения, эффективное применение специальных средств будут способствовать обеспечению режима законности и правопорядка в этой области. Совершенствование юридических гарантий неразрывно связано с развитием самого налогового права. Полнота и непротиворечивость налогового законодательства, высокий уровень юридической техники и юридической культуры - важные общие юридические гарантии законности в налоговых правовых отношениях.
Анализ налоговых правовых отношений позволяет выявить их специфику, оказывающую непосредственное влияние на состояние законности в области налогообложения, осложняющую ее обеспечение: - налоговые правовые отношения сравнительно новый вид правовых отношений, находящихся в стадии развития и совершенствования;
- большой объем регулируемых общественных отношений в области налогообложения;
- нормы законодательства о налогах и сборах имеют тесную связь с нормами гражданского, финансового, таможенного, валютного законодательства, административного и уголовного права;
- в налоговых правоотношениях, налогоплательщик - основной их участник - обладает особенным правовым статусом, являясь, прежде всего, носителем обязанностей, права налогоплательщика - вторичны;
- налогоплательщик, у которого изымается часть его имущества, испытывает естественный психологический соблазн сократить размер налога или сбора;
- за нарушение налогового законодательства предусмотрена как административная, уголовная и налоговая ответственность - новый вид юридической ответственности, установленной в Разделе VI Налогового кодекса Российской Федерации.
Очевидно то, что решение задач по обеспечению соблюдения принципа законности в налоговых правоотношениях возможно лишь при условии высокого качества согласованных законов и подзаконных актов в сфере налогообложения, образующих действенную систему с законодательно определенной иерархией и юридической силой.
Вопросы эффективности профилактики налоговых правонарушений и преступлений зависят от совершенства не только уголовного и налогового законодательства, но также и от совершенства административного, уголовно-процессуального, финансового, валютного законодательства, порядка регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Автор полагает, что в настоящее время вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений уделяется недостаточно внимания, роль превенции недооценивается.
Список использованных правовых актов и научной
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Обеспечение законности в налоговых правоотношениях»
1. Нормативные и судебные акты
2. Законодательство Российской Федерации
3. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Российская газета от 25 декабря 1993 г. № 237.
4. Федеральный конституционный закон от 24 июня 1994 г. № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" // Российская газета от 23 июля 1994 г.
5. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 11 апреля 1991 г., № 15, ст.492.
6. Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 31 октября 1991 г., №44, ст. 1426.
7. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 52, ст. 1871.
8. Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" // Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1991, № 12, ст.591.
9. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" // Российская газета от 10 марта 1992 г.
10. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" // Российская газета от 5 марта 1992 г.
11. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета от 10 марта 1992 г.
12. Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" // Российская газета от 15 июля 1993 г.
13. Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. // Российская газета от 8 декабря 1994 г. № 238-239.
14. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации от 29 января 1996 г. № 5 ст.410.
15. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996 г. № 25 ст.2954.
16. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31, ст.3826.
17. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Российская газета от 6 августа 1998 г. № 148-149.
18. Федеральный закон от 08 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" // Российская газета от 10 августа 2001 г.
19. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Российская газета от 31 декабря 2001 г. № 256.
20. Федеральный закон от 23 июня 2003 г. № 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" // Российская газета от 25 июня 2003 г. №25.
21. Указ Президента Российской Федерации от 17 мая 2000 г. № 867 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" // Российская газета от 20 мая 2000 г. № 97.
22. Указ Президента Российской Федерации от 11 марта 2003 г. № 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 24 марта 2003 г. № 12 ст. 1099.
23. Судебные акты Российской Федерации
24. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 июля 1998 г. № 22-П // Собрание законодательства Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 41-42.
25. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. № 24-П // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1998 г. № 12.
26. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 г. №2-П // Российская газета от 15 февраля 2001 г.
27. Постановление Верховного суда Российской Федерации от 28 марта 2002 г. № КГПИ 2002-178 // Правовая система Тарант".
28. Определение Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 4 июня 2002 г. № КАС 02-232 // Налоги, июль, 2002 г., №27.
29. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 4 июля 2002 г. № 200-0 // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации, 2003 г., № 1.
30. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 284-0 // Российская газета от 25 декабря 2002 г. № 241.
31. Иные официальные документы
32. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации. Стенограмма выступления. М.: ФГУП Издательство "Известия", 2002 г.
33. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации // Российская газета от 17 мая 2003 г., №93.
34. Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 апреля 2002 г. № С5-5/уп-342 // Правовая система "Гарант".
35. Письмо Минфина России от 13 марта 2002 г. № 16-00-17/07 "О применении контрольно-кассовых машин" // Налоги и платежи, 2002 г., № 5.
36. Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 сентября 2002 г. № 2310/9/43051 //Московский налоговый курьер, № 21, ноябрь 2002 г.2. Научная литература1. Монографии
37. Алексеев С. С. Общая теория права. Курс в 2-х томах. М.: Юрид. лит., 1981.-350 с.
38. Алексеев С.С. Государство и право. Начальный курс. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрид. лит., 1996. - 191 с.
39. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Курс лекций в 2-х томах. Т. 1. Свердловск, 1972. - 396 с.
40. Алексеев С.С. Теория права. 2-е издание. М.: БЕК, 1995. - 311 с.
41. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 191 с.
42. Александров Н.Г. Право и законность в период развернутого строительства коммунизма. М.: Госюриздат, 1961.-271 с.
43. Александров Н.Г. Право и законность в советском социалистическом обществе. М.: Изд-во Московского университета, 1956. - 36 с.
44. Апель A.JI. Основы налогового права: Курс лекций. СПб, 2001. -150 с.
45. Аристотель. Сочинения: в 4-х т. Т.4 / Пер. с древнегреческого: общ. ред. А.И.Доватура. М.: Мысль, 1991. - 830 с.
46. Ю.Асмус В.Ф. Жан-Жак Руссо. М.: Знание, 1962.
47. П.Батурин Ю.М., Лившиц Р.З. Социалистическое правовое государство: от идеи к осуществлению. М.: Наука, 1998. - 253 с.
48. Безбах В.В., Пучинский В.К. Основы Российского гражданского права. М.: Зерцало; ТЕИС, 1995. - 188 с.
49. Беккариа Ч. О преступлениях и наказаниях: Пер. с итал. 5-е изд., заново испр. и увелич. - М.: Стеле: БИМПА, 1995. - 303 с.
50. Бойцов А.И. Действие уголовного закона во времени и пространстве. -СПб.: Юрид. центр Пресс, 1995.
51. Боннер А.Т. Законность и справедливость в правоприменительной деятельности. М.: Российское право, 1992. - 320 с.
52. Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность: (Очерк теории). М.: Юридическая литература, 1976. - 215 с.
53. П.Васильев А.В. Теория права и государства; Учебник. РАГС при Президенте РФ, Кафедра государственного строительства и права 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Изд-во РАГС, 2003. - 402 с.
54. Введение в теорию права (историко-методологический аспект): Учебно-научное пособие / Под общей редакции В.П.Сальникова. Санкт-Петербургский юридический институт МВД России. СПб., 1996.- 120 с.
55. Витрук Н.В. Законность: понятие, защита и обеспечение / Общая теория права: Курс лекций / Под общ. ред. В.К.Бабаева. Нижний Новгород, 1993.
56. Габричидзе Б.Н. Административное право. Учебник. М.: Проспект, 2002. - 477 с.
57. Гавриленко Д.А. Основной закон и дальнейшее развитие демократии. -М., 1981.- 125 с.
58. Гибов В.В., Городинец Ф.М., Григонис Э.П., Гуцериев Х.С., Сальников В.П., Шапиева О.Г., Янгол Н.Г. Судебные и правоохранительные органы России. СПб., 1996.
59. Гревцов Ю.И. Очерки теории и социологии права. СПб., 1996. 185 с.
60. Грошеиев В.М. Законность как достояние правового государства // Проблемы обеспечения законности в механизме правоприменения. Волгоград, 1991.
61. Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник для студентов вузов. М: Экономика, 1997. - 383 с.
62. Денисов Ю.А. Общая теория правонарушения и ответственности (социологические и юридические аспекты). JL: Изд-во ЛГУ, 1983.
63. Долженко А.Н., В.Б.Резников, Хохлова Н.Н. Судебная практика по налоговым спорам. М.:ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2001. 960 с.
64. Древнекитайская философия. Т.2. М., 1973 г.
65. Дынник М.А. Материалисты древней Греции. М., 1955.31 .Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 119 с.32.3айцев И.М. Сущность хозяйственных споров. Саратов, 1974. С.213.
66. Жуйков В.М. Судебная защита прав граждан и юридических лиц. Изд-во "Юридическое бюро" Городец. М., 1997. 318 с.
67. Иванова Н.В. Защита права собственности в арбитражном суде: Комментарии арбитражной практики. М.: ИНФРА-М, 1999. - 296 с.
68. Ильин И.А. О сущности правосознания. М., 1993.
69. История политических и правовых учений. Древний мир. М., 1985. -130 с.
70. История политических и правовых учений. Средние века и Возрождение. М., 1986.
71. Кант И. Сочинения в 6-ти томах. М., 1963-1966. Т.4. 350 с.
72. Карбонье Ж. Юридическая социология / Пер с фр. и вступ. ст. В.А.Туманова. М.; Прогресс, 1986. - 351 с.
73. Керимов Д.А. Кодификация и законодательная техника. Госюриздат. М., 1962. 58 с.
74. Ковалевский М.М. Общее конституционное право. СПб., 1908. 104 с.
75. Колотова Н.В. Мораль и право: анализ традиции исследования ценностных аспектов проблемы // Проблемы ценностного подхода в праве: традиции и обновление. М., 1996.
76. Кони А.Ф. Собрание сочинений. В 8-ми томах. Под общей ред. В.Г.Базанова и др. М.: Юрид. лит, 1967. Т.4. - 535 с.
77. Кудрявцев В.Н. Закон, поступок, ответственность. М., Наука. 1986. -448 с.
78. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М.: Юрид. лит., 1978. - 192 с.
79. Курс лекций по теории государства и права. Часть 2. Саратов, 1993.
80. Кустова М.В. Налоговое право России. Общая часть. М.: Юристъ, 2001.-490 с.
81. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / Институт актуального образования "ЮрИнфор-МГУ" М.: "ЮрИнфор", 2001. -329 с.
82. Лазарев В.В. Теория государства и права (актуальные проблемы): Учебное пособие. М., 1992. 183 с.
83. Лазарев В.В. Пробелы в праве и пути их устранения. М.: Юридическая литература, 1974. 184 с.
84. Лаптев В.В. Предпринимательское право: понятие и субъекты. М.: Юристъ, 1997. - 140 с.
85. Ленин В.И. Полное собрание сочинений. 5-е изд. Т.36. М.: Политиздат, 1981.-741 с.
86. Лукашева Е.А. Социалистическое правосознание и законность. М., 1973.-89 с.
87. Малеин Н.С. Правонарушение: понятие, причины, ответственность. -М.: Юрид. лит. 1985. С. 90.5 8.Мальцев Г.В. Социалистическое право и свобода личности (теоретические вопросы). М.: Юрид. лит. 1968 г. 143 с
88. Мальцев Г.В. Пять лекций о происхождении и ранних формах права и государства. М.: Изд-во РАГС, 2000. 190 с.
89. Материалисты Древней Греции. М., 1955. 217 с.
90. Матузов Н.И. Субъективные права граждан. Саратов, 1966.
91. Мирзоев Г.Б. Юридическая защита предпринимательства в России (Историко-правовой анализ). Изд-во "ЮНИТИ". М., 197. 263 с.
92. Нерсесянц B.C. Личность и государство в политико-правовой мыли (из истории идей). М., 1980. 15 с.
93. Настольная книга по оформлению законов: Пер. с нем. Кельн: Бундесанцайгер, 1991. 180 с.
94. Носов С.И. Законность актов управления в сфере приватизации предприятий. Монография / РАУ. М.:Универсум, 1994. - 111 с.
95. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации: Учебник для студентов вузов. Ростов на Дону: Феникс, 2002. 479 с.
96. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. - 266 с.
97. Пиголкин А.С. Толкование нормативных актов в СССР. М: Госюриздат, 1962. - 166 с.
98. Пиголкин А.С. Право, законность, гражданин. М.: Юрид. лит. 1976. -87 с.
99. Прохоров B.C. Преступление и ответственность. JL 1984. 39 с.
100. Рабинович П.М. Упрочение законности закономерность социализма.- Львов. Изд-во при Львовском университете, 1975. 260 с.
101. Российское законодательство: проблемы и перспективы. М.: БЕК, 1995.-336 с.
102. Самощенко И.С. Основы незыблемости советской законности. М.: Знание, 1967-47 с.
103. Самощенко И.С. Охрана режима законности Советским государством.- М.: Госюриздат, 1960. 200 с.
104. Синюкова Т.В. Законность, правопорядок, дисциплина // Курс лекций по теории государства и права. Часть 2. Саратов, 1993.
105. Соколов А.Н. Правовое государство. Идея, теория, практика. Курск, Курский государственный технический университет., 1994. 427 с.
106. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.
107. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для студентов вузов; Фонд содействия правоохранительным органам "Закон и право". М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2001. - 413 с.
108. Строгович М.С. Социалистическая законность незыблемый принцип нашей общественной жизни. - М.: Знание, 1969. - 46 с.
109. Теория государства и права. Часть 2. Екатеринбург, 1994.
110. Тихомиров Ю.А. Публичное право. Учебник для вузов. М.: Бек, 1995.-485 с.
111. Тихомиров Ю.А. Российское гуманитарное право. Учебное пособие для вузов. М.: ПРИОРИТЕТ, 1998. - 303 с.
112. Тихомиров Ю.А. Юридическая коллизия. -М., 1994.
113. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001. - 328 с.
114. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Наука. 1974. -351 с.
115. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: БЕК, 1997. -325 с.
116. Цицерон. О государстве. О знаниях. Пер. с лат. Изд. Подгот. И.М. Веселовским и др. М.: Наука, 1966. - 224 с.
117. Чичерин Б.Н. Философия права. М., 1900. 160 с.
118. Явич Л.С. Сущность права. Л.: Изд-во ЛГУ, 1985. - 207 с.
119. Статьи в периодических изданиях
120. Бойков А.Д. Проблемы судебной реформы // Советское государство и право. 1991. № 4. С. 74.
121. Учет, налоги, право. № 21. Региональный выпуск. 2002. С.2
122. Зорькин В.Д. Политическое и правовое учение Томаса Гоббса // Советское государство и право. 1989, № 6.
123. Кобликов А.С. Судебная политика и способы ее реализации // Советское государство и право. 1991. № 6. С.73-75.
124. Крайнев А.Е. За грязь опять надо платить // Учет налоги, право, № 1 14-20 января 2003 г. С.7.
125. Лао Цзы. Книга Пути и Благодати. Предисловие, перевод с древнекитайского и парафраз И.Лисевича // Иностранная литература. 1992. №1.-250 с.
126. Луковская Д.И. У истоков правовой мысли в Древней Греции // Правоведение. 1977, № 1.
127. Матузов Н.И. Правовой нигилизм и правовой идеализм как две стороны "одной медали" // Правоведение. 1994. № 2.
128. Меньков А.А. Налог с продаж: платить или не платить? // Учет, налоги, право, № 17, 7-13 мая 2002 г. (Московская вкладка). С.2.
129. Ю.Петрухин И.Л. Судебная власть и расследование преступлений // Государство и право. 1993. № 7. С.85.
130. П.Пиголкин А.С., Студеникина М.С., Рахманина Т.Н. Проблемы совершенствования российского законодательства // Юридический мир. 1998. № 11-12.-С.14-16.
131. Саммерс Р. Господствующая правовая теория США // Советское государство и право. 1989. № 7. С. 110-114.
132. З.Смирнов А.Е. Налог с продаж: итоги 2002 года. // Учет, налоги, право, № 5, 11-17 февраля 2003 г. С. 7.
133. H.Франк С.Л. Государство и личность (По поводу 40-летия судебных уставов Александра II) // Новый Путь. 1904, №11.
134. Хромова М.Н. Проблемы исчисления и уплаты налога с продаж. // Учет, налоги, право, № 7, 25 февраля -3 марта 2003 г. С.6.
135. Четвернин В.А. Политическое учение Блаженного Августина // Политико-правовые идеи и институты в их историческом развитии. М., 1980.1. Комментарии
136. Конституция Российской Федерации. Научно-практический комментарий. Под ред. Б.Н.Топорнина. М: Юристь, 1997. - 600 с.
137. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., прераб. и доп. / Под общей ред. В.И.Слома и А.М.Макарова М.: "Статут".
138. Диссертации и авторефераты
139. Гуцериев Х.С. Диссертация на соискание ученой степени доктора наук "Законность и профилактика правонарушений", МВД России Санкт-Петербург, 1998 г. 375 с.
140. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Уральская государственная юридическая академия. Екатеринбург. 1996 г. 193 с.
141. Марчук В.П. Идеи "свободного права" в концепции Е.Эрлиха и их роль в буржуазной юриспруденции. Автореферат диссертации кандидата юридических наук. Киев, 1971.
142. Пиголкин А.С. Теоретические проблемы правотворческой деятельности в СССР. Автореферат диссертации доктора юридических наук. М., 1976.
143. Потапов В.А. "Законность и правомерное поведение граждан в условиях реформирования России (региональный аспект)". Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Н.Новгород. 1995. 150 с.
144. Ромашов Р.А. Общество и государство: концепция Джона Локка. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. СПб., 1995.
145. Тагиев А.С. оглы. Законность в сфере экономических отношений: теоретико-правовое исследование. Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. М.: РАГС, 2001. - 334 с.
146. Хачатрян А.Г. Конституционно-правовой статус налоговых органов в Республике Армения и Российской Федерации: опыт сравнительного исследования. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. - М.: РАГС, 1999. - 51 с.
