Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации

Борзунова, Ольга Александровна

Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации»

БОРЗУНОВА Ольга Александровна

На правах рукописи

ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 12.00.14 - административное право;

финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва - 2003

Работа выполнена на кафедре государственного управления и права Международного института управления МГИМО (У) МИД России.

Научный руководитель -доктор юридических наук, профессор КРАСНОВ Юрий Константинович

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор КРОХИНА Юлия Александровна

кандидат юридических наук КАПЛИБВА Елена Вячеславовна

Ведущая организация:

Российский государственный торгово-экономический университет.

Кафедра административного и финансового права.

Защита состоится 24 декабря 2003 г. в 14 часов на заседании Диссертационного Совета Д-209.002.01 в Московском государственном институте международных отношений (университет) МИД России по адресу: 119454, г. Москва, пр. Вернадского, 76, МГИМО (У) МИД России, центральный корпус, аудитория 1039.

Телефон 434-92-49, факс 434-93-88.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного института международных отношений (университет) МИД России.

Автореферат разослан « » ноября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор социологических наук, профессор

Е.В.Охотский

шя-ч.

53(74 О

лаоэзи

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДОВАНИЯ

Актуальность темы исследования. В 1991 г., став независимым государством, Российская Федерация унаследовала налоговую систему советского типа. Эта система обладала следующими основными чертами:

-дифференцированный подход к государственным и кооперативным предприятиям;

-господство оборотных налогов;

-незначительная роль в балансе налоговых поступлений налогов с физических лиц;

-превалирование над налогами административных методов изъятия прибыли.

В условиях плановой экономики финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития в этой сфере. Развитие рыночных отношений потребовало серьезных перемен и, в первую очередь, в сфере правового регулирования налоговых отношений. Вот уже больше десяти лет в Российской Федерации проходит масштабная налоговая реформа. В результате в стране создана совершенно новая основа правового регулирования налоговых отношений.

В третье тысячелетие Россия впервые за всю историю российской государственности вступила с Налоговым кодексом Российской Федерации. Этот крупный правовой акт состоит из двух частей - общей и специальной.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ1 и формулирует основные принципы современной системы налогообложения в Российской Федерации.

Первые главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации приняты Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ2. Сейчас вторая часть состоит уже из 15 глав, половина которых была принята в 2002 и 2003 гг. и которыми определен порядок исчисления и уплаты основных налогов.

1 Собрание законодательства Российской Федерации. 1998 г. N 31. Ст. 3824. 1 Собрание законодательства Российской Федерации . 2000 г. N 32. Ст. 3340.

I РОС. НАЦИОНАЛЬНА* Г БИБЛИОТЕКА

1 С Петербург

гооррк

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогового права. Появляются новые виды налогов и существенно меняются уже существующие. Многие нормы налогового права долгое время носили подзаконный характер, т. е. регулировались в основном указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской федерации. В настоящее время существует единый кодифицированный законодательный акт - Налоговый кодекс Российской Федерации. Только в рамках кодекса можно оптимально и эффективно закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему. Общие нормы и принципы Налогового кодекса Российской Федерации распространяют свое действие на все нормы налоговых институтов, что способствует развитию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. Форма целостного, комплексного акта дает возможность увязать и сбалансировать права и обязанности как налогоплательщика, так и налоговых органов. Все это делает изучение динамики развития нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение в Российской Федерации, актуальной исследовательской задачей.

Степень разработанности проблемы. Налоговые отношения как самостоятельный объект уже в начале XIX века становятся предметом теоретических исследований зарубежных и русских ученых. Общая теория налогов, система налогов, принципы налогообложения, порядок взимания налогов, проблемы правового регулирования налоговых отношений - все эти вопросы рассматриваются в рамках финансовой науки, которая включала в себя отдельное учение о государственных доходах. Теоретическое освещение проблем налоговой системы России нашло свое отражение в научных трудах многих русских ученых дореволюционного периода3.

3 См.: Тургенев. Н.И. Опыт теории налогов. - 3-е изд. - М., 1937; Горлов. И. Теория финансов,- Спб , 1841; Лебедев. В.А. Финансовое право.- Спб., 1882-1885, Патлаевский И Курс финансового права. - Спб., 1885; Исаев. A.A. Очерки теории и политики налогов. -СПб., 1887; Наши финансы и подоходный налог,- М., 1887; Яснопольский Н. О географическом распределении государственных доходов и расходов в России в 1890-1897 гг. - Спб. 1898; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки.- М., 1899 и др.

В 20-е годы XX в. теория налогов в рамках финансовой науки продолжала развивать традиции, которые были заложены русской и европейской финансово-налоговыми школами4. Налоговая политика НЭПа нашла яркое отражение в работах М.Г.Сокольникова «Финансовая политика Революции» и М.Г.Бродского «Финансовая политика». После проведения в России финансовой реформы 1930-1932 г.г. на длительное время учение о налогах, его теоретические основы, разработанные русскими учеными, были забыты. Более того, они сознательно были отвергнуты, так как было провозглашено построение первого в мире государства без налогов.

Только в конце 80-х годов XX века, когда в нашей стране начали происходить коренные изменения, связанные с реформированием российской экономики, жизнь снова поставила ученых перед необходимостью вернуться к проведению научных исследований в области теории налогов.

Важные положения теории налогов и налогового права, отвечающие условиям современной России, были сформулированы в работах ученых: Л.В.Брызгалина, О.П.Горбуновой, И.В.Горского, Е.Ю.Грачевой, В.И.Гуреева, П.Л.Козыряна, Ю.А.Крохиной, Л.П.ОкуневоЙ, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, В.М.Пушкаревой, Г.П.Толстопятенко, Н.И.Химичевой, Д.Г.Черника и других.

4 См.: Буковицкий Л А. Гензель П.П Кульнер И.М. Твердохлебов. В.Н. Налоги в иностранных государствах.- М, 1926; Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России.- М., 1924; Микеладзе П.В Тяжесть обложения в иностранных государствах - М , 1928; Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики.- М., 1928.

5 См.: Финансовое право. Под редакцией Е.Ю. Грачевой, Г.П.Толстопятенко. - М., 2003; Финансовое право: Учеб. Под ред Н.И. Химичева. -3-е изд, перераб. и доп - М., 2003, Карасева М.В. Финансовое право: Крат. учеб. Курс. - М., 2003.; Карасева М.В., Крохина [O.A.. - М., 2003; Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Финансовое право. Конспекты лекций и схемы. - М., 2002 ; Финансовое право: Федереральные и регионнальные аспекты. Отв. ред Химичева Н.И. - М, 2001; Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учеб пособие. -Саратов, 1999.

6 См.: Налоговое право. Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2003.

статьи, посвященные формированию доходов местных бюджетов7. Следует упомянуть глубокие монографические работы по финансово-правовой, в том числе налоговой, проблематике Е.Ю.Грачевой, Н.И.Химичевой, В.М.Пушкаревой и В.Г.Панскова8.

Ряд работ посвящен проблемам налоговой реформы9. По проблемам, налогового права и налоговой политики защищены диссертации Л.А.Николаевой, М.Ю.Ковалевской, З.А.Клюкович, А.М.Костюк, И.В.Родкиной, С.С.Новокрещеновой10 и др.

Интересный обзор судебно-арбитражной практики применения налогового законодательства дан Н.В.Герасименко, В.В.Витрянским и

7 См.: Налоговое право России: Учебник. Под ред. Ю.А. Крохиной. - М., 2003; Крохина Ю А. Вопросы правового реформирования доходов местных бюджетов// Научные труды Рос. акад. юрид. наук. - М., 2002. Вып. 2. Т. 1. С. 821-829.

' См.: Грачева Е.Ю., Соколова Э Д. Налоговое право: Вопр. и ответы - 4-е изд., испр. и доп. - M , 2003.; Химичева Н.И. Налоговое право. - М., 1997.; Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. пособие. - М., 2003 , Пансков В.Г Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учеб. -5-е изд., доп. и перераб. - М., 2003.

9 См.: Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Под ред. М.Алексеева, С.Синельникова Т 1-2 - М., 2000; Соловьев К.А. Современная налоговая политика и система налогообложения. - СПб., 2002; Бюджетно-налоговая политика Российского государства в период реформ: Материалы межрегион. науч.-практ. конф. молодых ученых, аспирантов, студентов, преподавателей вузов Российской Федерации, г. Гуково, 3 дек 2002, - Р-н-Д, 2002; Павлова C.B. Налоговая реформа как основная составляющая инвестиционной полигики в России // Финансы. 2003.№ 9. С.76-78; Краснов Ю.К. Налоговая реформа: шаг вперед, два шага на месте// Налоговая политика и практика. 2003 №7. С.10-18 и др.

|0См.' Николаева Л.А. Конституционные основы налоговых правоотношений. Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. - М., 2001 ; Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения. Дис на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. -М., 2000 ; Клюкович З.А Тенденции становления налоговой системы в России. Дис. на соиск. учен. степ, д-ра экон. наук. - М., 2000.; Костюк А.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ па современном этапе. Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. -М., 2001.; Родкина И В. Теоретические основы и практика налогообложения в Российской Федерации: Дис. на соиск. учен, степ канд. экон наук. - М., 2002.; Новокрещенова С.С. Трансформация налоговых систем в переходной экономике: Дис. на соиск учен степ, канд экон. наук.- M , 2001.

С.А.Герасименко". Заслуживает внимания анализ вопросов ответственноеги за нарушение налогового законодательства, данный Е.В. Каплиевой12.

Несмотря на достаточно большой объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы изучения правового регулирования налоговых отношений решены В большинстве своем вышеназванные работы посвящены характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных налогов.

Проблемы реформирования правовых основ налогообложения в целом относятся к числу наименее разработанных в отечественной юридической литературе. Недостаточно в юридической науке уделяется внимания характеристике сущности правового регулирования налоговых отношений как одного из способов реализации государственного управления; определению принципов осуществления правового регулировании налоговых отношений; выявлению факторов, обусловливающих содержание правового регулирования налоговых отношений и т.д.

Имеются большие резервы в изучении правового урегулирования комплекса взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков в условиях налоговой реформы, порядка осуществления налоговой проверки и применения мер юридической ответственности за налоговые правонарушения и ряд других. Есть ряд и других аспектов реформирования налоговой системы в России, которые еще не были предметом научного исследования. Нет и обзорных работ юристов, посвященных налоговой реформе. Все это делает крайне актуальным комплексное исследование правового обеспечения налоговой реформы в Российской Федерации.

"См.: Герасименко Н.В. Правовые особенности толкования и реализации ст,45 НК Российской Федерации // Налоговые споры. Теория и практика. 2003 № А. октябрь С.16-20.; Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. - М., 1995.

См : Каплиева Е В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. Дис. на соиск. учен, степ канд. юрид наук. - М., 2002.

Цель и задачи исследования. Настоящая работа имеет целью: обобщение и анализ нормативного материала, регулирующего вопросы организации налоговой системы Российской Федерации в течение последнего десятилетия; анализ возникающих проблем в правовом регулировании налоговой реформы; разработку рекомендаций по разрешению существующих проблем.

Исходя из сформулированных целей, в диссертации поставлены следующие задачи:

- определить круг нормативных правовых актов, составляющих основу налоговой системы России в начале 90-х годов;

- выявить основные недостатки в правовом регулировании налоговой системы 90-х гг. и обосновать необходимость ее реформирования;

- на основе анализа нормативной базы и литературы определить основные цели и этапы налоговой реформы в Российской Федерации;

- сформулировать основные принципы налоговой реформы;

- проанализировать развитие нормативно-правовой базы налоговой реформы;

- рассмотреть правовую основу уменьшения налоговой нагрузки на экономику;

- проанализировать нормативно-правовое регулирование выравнивания условий налогообложения и совершенствования налогового администрирования;

Объектом исследования являются общественные правовые отношения, связанные с динамикой развития налоговой системы Российской Федерации в условиях рыночных реформ, осуществляемых в стране.

Предмет исследования образуют правовые основы становления, развития и функционирования в Российской Федерации налоговой системы, соответствующей рыночной экономике, и проведения налоговой реформы.

реальной практики налогообложения в условиях рыночной экономике. При решении поставленных задач автор опирался на общенаучные, частно-научные и частно-правовые методы, такие, как историко-правовой, формально-юридический, метод сравнительного правоведения и другие современные методы познания, разработанные наукой и апробированные практикой.

Нормативно-правовую базу исследования составили:

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.13;

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.)14;

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября 2003)15;

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г., 5 августа 2000 г., 24 марта, 6, 8 августа, 27 ноября, 29, 31 декабря 2001 г., 24 июля, 31 декабря 2002 г., 27 декабря 2002 г. 6 июня, 7 июля, 11 ноября 2003 г.)16;

"См.. Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. N 3. Ст. 152; N 7. Ст. 676; 2001. N 24. Ст. 2421; 2003. N 30. Ст. 3051

14 См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1994 г. N 32. Ст. 3301; 1996 г. N 5. Ст. 410; 2001 г. N 49 Ст. 4552

|5См.: Собрание законодательства Российской Федерации, 2000 N З.Ст.3340; 2001. N 1. Ст.18; 2002. N 1. Ст.4

|6См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховною Совета Российской Федерации, 1992. N11. Ст.527; Собрание законодательства Российской

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября 2003 г.)|7; и другие нормативные акты, связанные с налоговой реформой.

Научная новизна работы. Представленная работа впервые комплексно исследует правовые аспекты осуществляемых в Российской Федерации в течение более чем десяти лет преобразований налоговой системы.

В работе предпринята попытка, на основе теоретического и практического анализа, раскрыть концепцию и содержание налоговой реформы, определить ее место в процессе формирования правовой базы функционирования рыночной экономики.

На защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы нового положения:

- охарактеризованы основные черты налоговой системы Российской Федерации в начале 90-х годов и обоснована необходимость ее реформирования;

- формулируются основные цели налоговой реформы, осуществляемой начиная с начала 90-х годов в Российской Федерации;

- обосновывается авторская классификация принципов налоговой реформы;

- предлагается авторская периодизация налоговой реформы;

- подводятся итоги каждого этапа налоговой реформы и формулируются нерешенные проблемы;

- на базе новейшего нормативного материала определяются основные направления налоговой реформы на ее заключительном этапе;

- выявляется правовая основа уменьшения налоговой нагрузки на экономику;

Федерации, 1997. N 30. Ст.3593

17 См : Собрание законодательства Российской Федерации, 1998. N 31. Ст. 3823, 2000. N 32 Ст. 3339; 2001. N 33. Ст. 3429; 2002, N 22. Ст. 2026; N 30. Ст. 3021, 3027

- аргументируются особенности нормативно-правового регулирования выравнивания условий налогообложения в Российской Федерации на современном этапе;

характеризуются главные направления совершенствования налогового администрирования на современном этапе налоговой реформы;

- формулируются следующие конкретные предложения по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства в Российской Федерации.

В сфере совершенствования структуры налогообложения и содержания конкретных налогов необходимо:

1) на основе принципов, закрепленных в общей части Налогового кодекса, законодательно урегулировать систему имущественных налогов в России (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения), которые должны стать серьезными источниками доходов региональных и местных бюджетов. Новые принципы их взимания должны стимулировать эффективное использование имущества. До сих пор взимание данных налогов осуществляется на основе нормативного материала 1991 -1992 гг., что не соответствует многим положениям налогового права, закрепленным в Налоговом кодексе Российской Федерации. В ходе нормативного урегулирования имущественных налогов необходимо исключить запасы, затраты и нематериальные активы из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, перейти на оценочную рыночную стоимость имущества в качестве налогооблагаемой базы, сократить перечень налоговых льгот, обеспечить возможность постепенного перехода в перспективе на единый налог на недвижимость;

2) требуют доработки отдельные нормы Налогового кодекса в отношении налога на прибыль организаций. После первого года его применения проявились недостатки в проработанности норм налогового учета (эта система должна быть приближена к бухгалтерскому учету при сохранении дистанции между налоговой и бухгалтерской отчетностью), а также инвестиционного налогового кредита;

3) следует также кодифицировать нормы взимания государственной пошлины, преобразовав в государственную пошлину все существующие сегодня платежи, уплачиваемые в связи с выполнением государственными органами юридически значимых действий;

В сфере совершенствования налогового администрирования необходимы:

1) совершенствование норм, регламентирующих учёт рыночных цен для целей налогообложения, исключение условий минимизации налогов посредством трансфертного ценообразования. В этих целях следует уточнить:

перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения;

- основания налогового контроля за правильностью учёта ценового фактора при исчислении налогов, в том числе по результатам банковских операций и других сделок, совершаемых кредитными организациями;

- методы определения рыночных цен, тарифов, процентных ставок;

- источники информации о рыночных ценах, тарифах, процентных ставках;

2) отмена судебной процедуры взыскания штрафов с организаций за совершение налогового правонарушения, за исключением случаев, когда организация оспаривает решение налогового органа о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании штрафа (предоставление налоговым органам права взыскивать в соответствии с установленным порядком штрафы без обращения в суд в случае, если налогоплательщик не оспаривает решения налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании штрафа;

3) установление порядка проведения налоговых проверок исполнения банками обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджеты, а также порядка осмотра и выемки соответствующих документов и предметов.

проверок исполнения банками обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджеты, осмотра и выемки документов и предметов, а также определить полномочия налоговых органов по проведению таких проверок;

4) уточнение положений о признании обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной;

5) уточнение составов налоговых преступлений, содержащихся в статьях 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, имея в виду установление уголовной ответственности за непредставление налоговой декларации в случаях, когда подача такой декларации является обязательной, либо включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, повлекшее неуплату налогов в крупном или особо крупном размере, а также за уклонение налогового агента или кредитной организации от перечисления в бюджеты налогов в крупном или особо крупном размере.

Научная значимость исследования. Научная значимость исследования определяется тем, что в нем раскрываются с позиций финансового права юридическая природа и содержание основных изменений в правовом регулировании налогообложения в условиях налоговой реформы в Российской Федерации. Диссертация ориентирована на дальнейшую теоретическую и правовую разработку проблем становления новой, адекватной рыночной экономике и стимулирующей ее развитие налоговой системы.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные результаты работы использовались в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации в качестве комментариев, аналитических записок и вестников для информирования депутатского корпуса по проблемам налоговой реформы. Они также могут быть основой дальнейшего научного изучения и использования в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена на кафедре государственного управления и права Международного института управления МГИМО (У) МИД России, где были проведены ее рецензирование и обсуждение. Материалы исследования нашли отражение в

деятельности Информационно-аналитического управления Государственной Думы, научных публикациях автора.

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность и новизна диссертационного исследования, показывается степень научной разработанности проблемы, определяются цель, задачи, объект и предмет, методологические основы исследования, его теоретическая и практическая значимость, апробация результатов исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе «Эволюция правового статуса налоговой системы Российской Федерации в условиях рыночных реформ» рассматриваются такие проблемы, как:

- правовая основа налоговой системы Российской Федерации в начале 90-х годов и необходимость ее реформирования.

- Основные принципы, цели и этапы налоговой реформы в Российской Федерации.

Проанализировав нормативную правовую базу налоговой системы 90-х гг , диссертант делает следующие выводы.

Налоговая реформа в Российской Федерации в своем развитии прошла три этапа.

В 1991 году начинается первый этап налоговой реформы. Его суть -переход от советской налоговой системы к налоговой системе государства с рыночной экономикой. С этой целью принимается целый комплекс законов. Базовым стал Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятый 27 декабря 1991 года № 2118-1|8. Этот закон определил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей

18 См : Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации 1992. №11.

(федеральные, субъектов Федерации и местные налоги), а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Вслед за ним были приняты и другие законы

Сравнительный анализ новых российских законов с налоговым законодательством СССР, проведенный в диссертации, показал, что принятый в декабре 1991 г. пакет налоговых законов России в значительной мере основывался на советской нормативной базе. Это, прежде всего, касалось вопросов терминологии, понятийного аппарата, определений, важнейших для налогового права нормативных элементов, конструкций норм, построения отдельных институтов. Особенно показателен в этом отношении Закон о налогообложении доходов физических лиц, в котором основным классифицирующим признаком режимов налогообложения являлось наличие места основной рабош. На этом этапе остались неразработанными основные общие институты, касающиеся прав налогоплательщиков, обязанностей и ответственности налоговых органов. Остались вне законодательного регулирования такие важнейшие институты, как представительство в налоговых правоотношениях, защита, процедурно-процессуальные вопросы (порядок проведения проверок, производство по делам о налоговых правонарушениях) и другое19.

В 1992 - 1993 гг. налоговая реформа пошла не по пути решения этих проблем, а по пути усиления фискального характера налогообложения, административной и уголовной репрессии. Высокие ставки налога, отсутствие или расплывчатость основных терминов, сложных экономических понятий и категорий, нечеткость процедур расчета делали налоговый климат в стране неблагоприятным.

Как показывается в диссертации, налоговое законодательство Российской Федерации 90-х гг. предусматривало много льгот по большинству существовавших видов налогов. Кроме того, сохранялись и индивидуальные льготы. Это способствовало уклонению от налогообложения, в то время как честные налогоплательщики подвергались дискриминации.

19 См.: Концепция развития Российского законодательства Под ред Л А. Окунькова, Ю.А Тихомирова, Ю.П Орловского, М., 1994. С. 124.

Частые изменения в налоговом законодательстве, констатируется в работе, затрудняли планирование хозяйственной деятельности, ставили малые и средние предприятия на грань банкротства, создавали серьезные трудности крупным предприятиям. Неполнота и противоречивость налогового законодательства расширяли возможности для произвола власти, и налогоплательщик от этого никак не был защищен.

Несправедливость налоговой системы 90-х гг. фактически стимулировала уклонение от уплаты налогов. В результате сокращались бюджетные поступления, затруднялось выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы шли не туда, где российская промышленность способна развиваться в соответствие с динамикой потребительского спроса, а туда, где можно явно или гайно не платить налоги.

В этой ситуации при подготовке нормативных актов, относящихся к налоговой реформе, как показано в диссертации, необходимо было предусмотреть следующие направления ее реформирования:

- кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации;

- выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот;

- расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

- выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды);

- установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

- снижение ставок штрафов и пеней;

-кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий

гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.

Долгие годы регулирование налоговой сферы не признавалось

важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными

актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто

I фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении

на федеральном уровне с последующим распределением средств «сверху -

вниз». Проведение рыночных реформ в России потребовало коренного

«20

изменения налоговых отношении .

Второй этап налоговой реформы начинается с принятием Конституции Российской Федерации 12 декабря 1993 года. К этому времени все острее назревали потребности обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства.

Исходные положения налоговой системы рыночного типа как основные ориентиры налоговой реформы закреплены в Конституции Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (ст. 57, п. «з» ст. 71, п. «и» ч. 1 ст. 72, ст. 74). Толкуя их, Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал ряд правовых позиций по данному вопросу. В частности, он определил:

- основные признаки налога, рассматривая его как индивидуальный безвозмездный платеж, последствием неуплаты которого является принудительное изъятие соответствующих денежных средств21;

- что установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными»22;

- что федеральные налоги и сборы следует считать «законно установленными», если они установлены федеральным законодательным

20 См.' Концепция развития Российского законодательства. С. 120.

21 См.' Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 июля 1998 г. // СЗ Российской Федерации, 1998. N 30. Ст. 3800.

22 См.: Постановление Конституционною Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. // СЗ Российской Федерации, 1996. N 16. Ст. 1909.

органом в надлежащей форме, т.е. законом, в предусмотренном порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством23;

- что конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гаратировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти. Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке24 и т.д. В диссертации показано, что в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации в течение 1996-1998 гг. были сформулированы важнейшие правовые позиции относительно построения налоговой системы России, направленные на обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков. В последующем положения, сформулированные Конституционным Судом Российской Федерации о системе налогов, об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, получили закрепление в Налоговом кодексе Российской Федерации, в котором нормативно изложены основные начала законодательства о налогах и сборах, правила действия актов о налогах и сборах во времени, понятия, виды налогов и сборов (федеральных, региональных и местных), а также общие условия их установления.

Третий этап налоговой реформы начался в 1998 году и продолжается до сих пор. Его начало было ознаменовано принятием 31 июня 1998 года части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Это дало возможность

гз См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 18 февраля 1997 г. IIСЗ Российской Федерации, 1997 N 8 Ст. 1010.

24 См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 11 ноября 1997 г. // СЗ Российской Федерации, 1997. N 46. Ст. 5339.

более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления.

С принятием Налогового кодекса Российской Федерации создана совершенно новая основа правового регулирования налоговой системы в период перехода к рыночной экономике.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации дает определения таких понятий, как «налоги и сборы по уровням бюджетов», «налоговая база», «налоговый агент», «налогоплательщик», «налоговые ставки», «налоговые правонарушения», «меры ответственности за налоговые правонарушения», «налоговый контроль» и др.

Большинство положений второй части Кодекса, которыми определен порядок исчисления и уплаты основных налогов, как показано в диссертации, отличается несомненной новизной.

Во-первых, часть вторая Кодекса является особенной и включает нормы, регулирующие конкретные виды налогов. Как уже говорилось, их тринадцать: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортный налог, налог на игорный бизнес, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Во-вторых, положения части второй Налогового кодекса вносят принципиальные изменения в систему законодательства о налогах и сборах. Появились совершенно новые налоги, например, единый социальный налог. Правовое регулирование ранее существующих налогов идет по пути их объединения и упрощения, что значительно видоизменяет его характер.

В-третьих, часть вторая Налогового кодекса очень часто дополняет, а также изменяет (уточняет) нормы первой части. Например, все элементы налога, которые перечислены в статье 17 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации, а также специфические понятия («объект налогообложения», «налоговая база», «особенности определения налоговой базы», «освобождение от налогообложения по конкретным видам налогов») конкретизируются и раскрываются применительно к каждому налогу во второй части Налогового кодекса.

Во второй главе диссертации «Основные направления налоговой реформы и развитие нормативно-правовой базы» анализируются: - правовая основа уменьшения налоговой нагрузки на экономику; -нормативно-правовое регулирование выравнивания условий налогообложения;

-совершенствование правового регулирования налогового администрирования.

Подводя некоторые итоги налоговой реформы, диссертант показывает, что в результате этой работы налоговая система в Российской Федерации в основном упорядочена и приспособлена к условиям рыночной экономики. Среди уже сделанного следует особо отметить создание правовой базы для реального снижения налоговой нагрузки на экономику.

Экономисты для оценки налогового бремени традиционно применяют показатель отношения общей суммы налогов и сборов к объему валового внутреннего продукта (ВВП). Если использовать этот расчетный показатель, то фактический уровень налогового бремени в 1999 - 2002 г., по расчетам Минфина России, составлял порядка 32-34 % к ВВП, а прогнозируемый показатель на 2003 г - 30,7 % к ВВП. Структура налогов и ставки налогообложения указывают на нелегкое положение нашего налогоплательщика. Поэтому задача снижения налоговой нагрузки - одна из приоритетных при проведении налоговой реформы25. Предстоящее снижение в 2003 г. будет обусловлено, в основном, отменой с 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и снижением уровня налогообложения малого бизнеса26.

25 См.: Староверова О.В. Налоговое право. Под ред. М.М. Рассолова, Н М. Коршунова. -М„ 2001. С. 401

26 Ьир'/Дуту.доуегптет гиЛЫаМги^ос !тп1911еМ=102&с1о_1с1=785

Сравнение его с другими странами показывает, что в Российской Федерации показатель отношения общей суммы налогов и сборов к объему ВВП ниже, чем во многих странах с переходной экономикой, а также в странах ОЭСР. Например, по данным Минфина Российской Федерации, в 2000 г. в Чехии такой уровень составлял 40,5 %, в Польше - 41,0 %, в Венгрии -41,2 %, Эстонии - 37,1 %, Словении- 41,2 %, странах ОЭСР - 36,1 %, странах Европейского сообщества - 40,9%27. Таким образом, налоговая нагрузка в российской экономике не превосходит средние показатели по странам Восточной и Центральной Европы и Балтии, которые считаются наиболее успешно развивающимися в группе переходных экономик.

Какова правовая основа таких результатов? В диссертации показано, что существуют, по крайней мере, два направления налоговой реформы, которые связаны с уменьшением налоговой нагрузки на экономику, - это резкое уменьшение «оборотных» налогов и снижение налоговых ставок.

Особенно заметное снижение налоговой нагрузки, а также упрощение системы налогообложения произошло в отношении налогов, связанных с оплатой труда.

С 2001 г. в России введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается о г действовавшей до этого. Отличие состоит не только в новом названии налога, но в самой концепции налогообложения.

В диссертации показываются два направления совершенствования российского законодательства в области налогового обложения доходов физических лиц:

законодательное закрепление значительного сииження налогового бремени для каяедого физического лица - налогоплательщика. А. Смит говорил, что «от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных налогов: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большой легкостью сделают эти

11 Там же.

платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов»28;

приближение принципов законодательства по налогообложению к принципам международного права.

В то же время анализ нормативного материала, как показывается в диссертации, свидетельствует о том, что необходимо внести изменения в налоговое законодательство, чтобы ликвидировать сложившиеся противоречия и выявленные недостатки:

- в частности, предстоит принять главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины, таможенных пошлин и сборов, налогов и платежей, связанных с использованием природных ресурсов;

- предстоит разработка глав Налогового кодекса Российской Федерации, посвященных имущественному налогообложению, включая налог на недвижимость. В качестве подготовительного этапа на пути к его введению необходимо определить принципы и порядок учета и оценки недвижимости в целях налогообложения;

- необходимо внести поправки в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, направленные на повышение эффективности налогового администрирования. В частности, следует сделать налоговый учет максимально удобным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов;

- в целях стимулирования легализации заработной платы нужно продолжить совершенствование механизма регрессии при уплате единого социального налога;

- в связи с принятием 6 октября 2003 г. новой редакции закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» предстоит внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части установления видов налогов и сборов в Российской Федерации, закрепления полномочий органов законодательной

2' См.: Смит А Исследование о природе и причинах богатства народов Предисл , коммент. Е. М. Майбурда. Т.1. - М , Наука.1993. С.35

(представительной) власти и представительных органов местного самоуправления по установлению налогов и сборов, а также внесение изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений.

В заключении диссертант подводит итоги и формулирует выводы, вытекающие из диссертационного исследования.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах, опубликованных автором:

1. Работа над налоговой реформой продолжается // «Финансы», 2003., № 9. 1 п.л.

2. Изменения в банковском законодательстве действуют.// Банковское дело. 2003. №2,3. 1,5 п.л.

3. Основные направления налоговой реформы в Российской Федерации: некоторые правовые аспекты // В кн.: Научные труды МИУ МГИМО. (У). Вып.З М., МГИМО. 2003. 1 п.л.

4. Социально-правовые аспекты налоговой реформы в Российской Федерации // «Социальная роль права: история и перспективы». Материалы международной научно-практической конференции Московского государственного социального университета 27-29 сентября 2002г. - М., 2003., 1,0 п.л.

5. Налоговый контроль // «Информация и бизнес» № 3. 2003., 0,5 п.л.

6. Новое в имущественном налогообложении - мало не покажется// «Все для бухгалтера» № 4. 2003., 1,0 п.л.

7. Налоговая реформа в 2003 году: скорее жива, чем мертва// «Двойная запись» № 3. 2003., 0,2 п.л

8. Новое в налогообложении в 2003 году// «Все для бухгалтера» № 2. 2003. , 1 .п.л.

9. Еще один шаг в упрощении налогообложения малого бизнеса// «Консультант директора». № 6. 2003., 1. п.л.

10. Налоговая реформа- шаг вперед // Аналитический банковский

Журнал.2003., № 08(99). 1 п.л.

11. Налоговая реформа продолжается// "Бизнес Академия". 2003.,

№9.1 п.л.

12. Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации // Научные труды МИУ МГИМО. (У) Вып.4 М..МГИМО. 2003., 1 п.л.

13 Зарубежный опыт разрешения налоговых конфликтов// Налоговые споры: теория и практика, 2003.№ А . октябрь 1 п.л.

14. Налоговая реформа в Российской Федерации: основные этапы и рубежи //Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 2 от 17.01.2003., 3 п.л.

15. Налогообложение малого бизнеса- в ожидании перемен // «Информация и бизнес». 2002., № 2 0,5 п.л.

16. Налог на доходы физических лиц. Практические советы.- Самара. Самарский дом печати, 2002., 6.25 п.л. (в соавторстве Ю.К.Краснов В.С.Мокрый).

17. Новое в налогообложении малого бизнеса// http://www.mediatext.ru/docs/ 0.5 п.л.

18. Правительство предлагает сокращение налогового бремени на малый бизнес// «Бизнес Академия», 2002., №5 0,5 п.л.

19. Важный шаг в совершенствовании процедуры банкротства// «Бизнес Академия», 2002., №7 0,5 п.л.

20. Новый закон важный шаг в совершенствовании процедуры банкротства// Аналитический банковский Журнал, 2002., № 08(87). 0,5 п.л.

21. Налоговая реформа в Российской Федерации: основные этапы и первые результаты // Аналитический банковский Журнал, 2002., № 12(91)

22. Макроэкономический прогноз развития экономики Российской Федерации на 2001 год. // Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 1 от 09.01.2001. 1 п.л.

23. Международный опыт взимания налога на прибыль предприятий// Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 23 15.05.2001. 1 п.л.

24. Бюджетная политика в 2002 году // Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 26 от 18.06.2001. 0,5 п.л.

25. Бюджег-2002. Основные рубежи // Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 35 от 14.09.2001. 0,5 п.л.

26. Развитие бюджетного федерализма в Российской Федерации до 2005 т.Н. Аналитический вестник Государственной Думы. Вып.36 от 12.09.2001.

1 п.л.

27. Международный опыт взимания налога на прибыль организаций // '(Консультант директора». 2001 ,№ 20 1 п.л.

28. Иностранные инвестиции для России // Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 23 от 06.09.1999. 1 п.л.

29. Развитие экономики России в 1999-2003 годах // Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 24 от 06.09.1999. 1 п.л.

30. Переходная экономика современной России: современное состояние и перспективы развития// Аналитический вестник Государственной Думы. Вып. 38 от 07.12.1999. 0,5 п.л.

Заказ № Тираж кз

мгамо (У) мид рф

Отпечатано в отделе оперативной полиграфии и множительной техники МГИМО (У) МИД РФ 117218, Москва, ул Новочеремушкинская, 26

РНБ Русский фонд

2006-4 33640

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Борзунова, Ольга Александровна, кандидата юридических наук

Введение

Глава 1. Эволюция правового статуса налоговой системы Российской Федерации в условиях рыночных реформ

1.1 .Правовая основа налоговой системы РФ в начале 90-х годов и необходимость ее реформирования

1.2. Основные цели и этапы налоговой реформы в Российской Федерации

Глава 2. Основные направления налоговой реформы и развитие нормативно-правовой базы

2.1. Правовая основа уменьшения налоговой нагрузки на экономику

2.2. Нормативно-правовое регулирование выравнивания условий налогообложения

2.3. Правовое регулирование совершенствования налогового администрирования

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Вот уже больше десяти лет в Российской Федерации проходит . масштабная налоговая реформа- В результате в стране создана совершенно новая основа правового регулирования налоговых отношений. ж

Первые главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации А приняты Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ . Сейчас вторая часть состоит уже из 15 глав, половина которых была принята в 2002 и 2003 гг. и которыми определен порядок исчисления и уплаты основных ^ налогов.

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогового права. Появляются новые виды налогов и существенно меняются уже существующие. Многие нормы налогового права долгое время носили подзаконный характер, т. е. регулировались в основном указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской федерации. В настоящее время существует единый кодифицированный законодательный акт - Налоговый кодекс Российской Федерации. Только в рамках кодекса можно оптимально и эффективно закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему. Общие нормы и принципы Налогового кодекса • Российской Федерации распространяют свое действие на все нормы налоговых институтов, что способствует развитию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. Форма целостного, комплексного акта

1 Собрание законодательства Российской Федерации. 1998 г. N 31. Ст. 3824.

2 Собрание законодательства Российской Федерации . 2000 г. N 32. Ст. 3340. дает возможность увязать и сбалансировать права и обязанности как налогоплательщика, так и налоговых органов. Все это делает изучение динамики развития нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение в Российской Федерации, актуальной исследовательской задачей.

В 20-е годы XX в. теория налогов в рамках финансовой науки продолжала развивать традиции, которые были заложены русской и европейской финансово-налоговыми школами4. Налоговая политика НЭПа нашла яркое отражение в работах М.Г.Сокольникова «Финансовая политик^ Революции» и М.Г.Бродского «Финансовая политика». После проведения в России финансовой реформы 1930-1932 г.г. на длительное время учение о налогах, его теоретические основы, разработанные русскими учеными, были забыты. Более того, они сознательно были отвергнуты, так как было провозглашено построение первого в мире государства без налогов.

Только в конце 80-х годов XX века, когда в нашей стране начали происходить коренные изменения, связанные с реформированием российской

3 См.: Тургенев. Н.И. Опыт теории налогов. - 3-е изд. - М., 1937; Горлов. И. Теория финансов,- Спб., 1841; Лебедев. В.А. Финансовое право,- Спб., 1882-1885; Патлаевский И. Курс финансового права. - Спб., 1885; Исаев. A.A. Очерки теории и политики налогов. - СПб., 1887; Наши финансы и подоходный налог,- М., 1887; Яснопольский Н. О географическом распределении государственных доходов и расходов в России в 18901897 гг. - Спб. 1898; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки,- М., 1899 и др.

4 См.: Буковицкий A.A. Гензель П.П. Кульнер И.М. Твердохлебов. В.Н. Налоги в иностранных государствах.- М., 1926; Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России,- M., 1924; Микеладзе П.В. Тяжесть обложения в иностранных государствах.- М., 1928; Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики.- М., 1928. экономики, жизнь снова поставила ученых перед необходимостью вернуться к проведению научных исследований в области теории налогов.

Важные положения теории налогов и налогового права, отвечающие условиям современной России, были сформулированы в работах ученых: Л.В.Брызгалина, О.П.Горбуновой, И.В.Горского, Е.Ю.Грачевой, В.И.Гуреева, П.Л.Козыряна, Ю.А.Крохиной, Л.П.Окуневой, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, В.М.Пушкаревой, Г.П.Толстопятенко, Н.И.Химичевой, Д.Г.Черника и других.

В последние годы ученые-правоведы уделяют большое внимание проблемам финансового и налогового права. В новейших учебниках по финансовому праву имеются большие разделы, посвященные налоговому праву5. Под редакцией С.Г.Пепеляева выпущен фундаментальный учебник, затрагивающий основные вопросы налогового права России6. Представляют интерес и учебник по налоговому праву под редакцией Ю.А.Крохиной, и ее статьи, посвященные формированию доходов местных бюджетов7. Следует упомянуть глубокие монографические работы по финансово-правовой, в том числе - налоговой, проблематике Е.Ю.Грачевой, Н.И.Химичевой, В.М.Пушкаревой и В.Г.Панскова8.

Ряд работ посвящен проблемам налоговой реформы9. По проблемам, налогового права и налоговой политики защищены диссертации

5 См.: Финансовое право. Под редакцией Е.Ю. Грачевой, Г.П.Толстопятенко. - М., 2003; Финансовое право: Учеб. Под ред. Н.И. Химичева. -3-е изд., перераб. и доп. - М., 2003; сева М.В. Крохина Ю.А Финансовое право: Крат. учеб. Курс. - М., 2003.; Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Финансовое право. Конспекты лекций и схемы. - М., 2002.; Финансовое право: Федереральные и регионнальные аспекты. Отв. ред. Химичева Н.И. - М., 2001; Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учеб пособие. - Саратов, 1999.

6 См.: Налоговое право. Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2003.

7 См.: Налоговое право России: Учебник. Под ред. Ю.А. Крохиной. - М., 2003; Крохина Ю.А. Вопросы правового реформирования доходов местных бюджетов// Научные труды Рос. акад. юрид. наук. - М., 2002. Вып. 2. Т. 1. С. 821-829.

8 См.: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопр. и ответы,- 4-е изд., испр. и доп. - М., 2003.; Химичева Н.И. Налоговое право. - М., 1997.; Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. пособие. - М., 2003.; Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учеб. -5-е изд., доп. и перераб. - М., 2003.

9 См.: Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Под ред. М.Алексеева, С.Синельникова Т. 1-2 - М., 2000; Соловьев К.А. Современная налоговая политика и система налогообложения. - СПб., 2002; Бюджетно-налоговая политика Российского государства в период реформ: Материалы межрегион, науч.-практ. конф. молодых ученых, аспирантов, студентов, преподавателей вузов Российской Федерации, г. Гуково, 3 дек. 2002., - Р-н-Д, 2002; Павлова C.B. Налоговая реформа как основная составляющая инвестиционной политики в России // Финансы. 2003.№ 9. С.76-78;

Л.А.Николаевой, М.Ю.Ковалевской, З.А.Клюкович, А.М.Костюк, И.В.Родкиной, С.С.Новокрещеновой10 и др.

Интересный обзор судебно-арбитражной практики применения налогового законодательства дан Н.В.Герасименко, В.В.Витрянским и С.А.Герасименко11. Заслуживает внимания анализ вопросов ответственности за нарушение налогового законодательства, данный Е.В. Каплиевой12.

Несмотря на достаточно большой объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы изучения правового регулирования налоговых отношений решены. В большинстве своем вышеназванные работы посвящены характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных налогов.

Краснов Ю.К. Налоговая реформа: шаг вперед, два шага на месте// Налоговая политика и практика. 2003. №7. С. 10-18 и др.

10См.: Николаева Л.А. Конституционные основы налоговых правоотношений. Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. - М., 2001.; Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения. Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. -М., 2000.; Клюкович З.А. Тенденции становления налоговой системы в России. Дис. на соиск. учен. степ, д-ра экон. наук. - М., 2000.; Костюк А.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ на современном этапе. Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. - М., 2001.; Родкина И. В. Теоретические основы и практика налогообложения в Российской Федерации: Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. - М., 2002.; Новокрещенова С.С. Трансформация налоговых систем в переходной экономике. Дис. на соиск. учен.степ. канд. экон. наук,- М., 2001. пСм.: Герасименко Н.В. Правовые особенности толкования и реализации ст.45 НК Российской Федерации // Налоговые споры. Теория и практика. 2003. № А. октябрь. С. 16-20.; Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. - М., 1995.

12См.: Каплиева Е.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. - М., 2002.

Исходя из сформулированных целей, в диссертации поставлены следующие задачи:

• определить круг нормативных правовых актов, составляющих основу налоговой системы России в начале 90-х годов;

• выявить основные недостатки в правовом регулировании налоговой системы 90-х гг. и обосновать необходимость ее реформирования;

• на основе анализа нормативной базы и литературы определить основные цели и этапы налоговой реформы в Российской Федерации;

• сформулировать основные принципы налоговой реформы;

• проанализировать развитие нормативно-правовой базы налоговой реформы;

• рассмотреть правовую основу уменьшения налоговой нагрузки на экономику;

• проанализировать нормативно-правовое регулирование выравнивания условий налогообложения и совершенствования налогового администрирования.

Методология исследования. Теоретико-методологическую основу диссертации составляет диалектическая система взглядов, развитая в трудах российских и зарубежных ученых в области теории права и финансового права, их современная научно-правовая трактовка принципов организации и реальной практики налогообложения в условиях рыночной экономике. При решении поставленных задач автор опирался на общенаучные, частно-научные и частно-правовые методы, такие, как историко-правовой, формально-юридический, метод сравнительного правоведения и другие современные методы познания, разработанные наукой и апробированные практикой.

Нормативно-правовую базу исследования составили:

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.13;

13См.: Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. N 3. Ст. 152; N 7. Ст. 676; 2001. N 24. Ст. 2421; 2003. N 30. Ст. 3051

14 См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1994 г. N 32. Ст. 3301; 1996 г. N 5. Ст. 410; 2001 г. N 49 Ст. 4552

15См.: Собрание законодательства Российской Федерации, 2000.Ы З.Ст.3340; 2001. N 1. Ст. 18; 2002. N 1. Ст.4

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г., 5 августа 2000 г., 24 Ф марта, 6, 8 августа, 27 ноября, 29, 31 декабря 2001 г., 24 июля, 31 декабря

2002 г., 27 декабря 2002 г. 6 июня, 7 июля, 11 ноября 2003 г.)16; Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября

2003 г.)17; и другие нормативные акты, связанные с налоговой реформой.

На защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы нового положения:

- охарактеризованы основные черты налоговой системы Российской

Федерации в начале 90-х годов и обоснована необходимость ее реформирования;

- обосновывается авторская классификация принципов налоговой реформы;

- предлагается авторская периодизация налоговой реформы;

1бСм.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992. N11. Ст.527; Собрание законодательства Российской Федерации, 1997. N 30. Ст.3593

См.: Собрание законодательства Российской Федерации, 1998. N 31. Ст. 3823; 2000. N 32. Ст. 3339; 2001. N 33. Ст. 3429; 2002, N 22. Ст. 2026; N 30. Ст. 3021, 3027

- подводятся итоги каждого этапа налоговой реформы и формулируются нерешенные проблемы;

- выявляется правовая основа уменьшения налоговой нагрузки на экономику;

- характеризуются главные направления совершенствования налогового администрирования на современном этапе налоговой реформы;

В сфере совершенствования структуры налогообложения и содержания конкретных налогов необходимо:

В сфере совершенствования налогового администрирования необходимы:

- перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения;

- методы определения рыночных цен, тарифов, процентных ставок;

- источники информации о рыночных ценах, тарифах, процентных ставках;

В целях совершенствования налогового администрирования и обеспечения эффективности налогового контроля необходимо в Налоговом кодексе Российской Федерации определить порядок проведения налоговых проверок исполнения банками обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджеты, осмотра и выемки документов и предметов, а также определить полномочия налоговых органов по проведению таких проверок;

4) уточнение положений о признании обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной;

Практическая значимость диссертационного исследования ^ заключается в том, что основные результаты работы использовались в

Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации в качестве комментариев, аналитических записок и вестников для информирования депутатского корпуса по проблемам налоговой реформы.

Они также могут быть основой дальнейшего научного изучения и использования в учебном процессе.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Борзунова, Ольга Александровна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках масштабной реформы налогового законодательства, осуществленной в последнее десятилетие достигнуты следующие результаты.

Во-первых, снизилось налоговое бремя на налогоплательщика. Для этого, в частности, были отменены неэффективные и оказывающие негативное влияние на экономическую деятельность налоги, прежде всего налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров, работ и услуг, существенно снижено налогообложение фонда оплаты труда, изменился подход к определению налогооблагаемой базы при взимании налога на прибыль.

Во-вторых, произошло выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, которое было обеспечено отменой многих необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налогооблагаемой базы по отдельным налогам.

В-третьих, произошло упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.

В-четвертых, активно начали работать основные качества кодифицированных актов: всеобщность применения, системность, особая правовая значимость и т.д.

Осуществление налоговой реформы по проанализированным выше направлениям привело к более справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабило стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволило стабилизировать и снизить номинальные ставки налогов.

В тоже время следует признать, что Налоговый Кодекс РФ как акт высшей юридической силы четко не раскрывает комплексный характер налоговых отношений - как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

В этой связи совершенно справедливо Г. В. Петрова отмечает, что в НК отсутствуют базовые положения, необходимые при регулировании любых властных отношений, в том числе и в налоговой сфере:

- нет упоминания о Конституции РФ, т. е. о том, что к налоговым # "властным" отношениям применяются конституционные принципы и нормы;

- кроме функций налоговых органов подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ, которое согласно ст. 15 конституционного Федерального закона "О Правительстве Российской Федерации" разрабатывает и реализует налоговую политику;

- нет системы общих принципов налогообложения, которые на основании п. "и" ст. 72 Основного закона страны составляют конституционную основу правового регулирования налоговой системы и реализации совместного ведения РФ и ее субъектов в сфере щ налогообложения.183

Некоторые «основные начала» законодательства о налогах и сборах, изложенные в ст. 3 и 5 НК, нельзя считать в полном смысле конституционными общими принципами, поскольку вместе они должны составлять специальную главу Кодекса с постатейным разъяснением каждого принципа как конституционной гарантии прав государства и гражданина (как это сделано, например, в Бюджетном кодексе РФ).

Эти концептуальные недоработки и положения ст. 1 НК РФ (о том, что налоговое законодательство состоит из НК и соответствующих ему налоговых законов) побуждают правоприменителя к "узкому" подходу при щ толковании и применении норм налогового законодательства, когда при внутренних противоречиях норм НК РФ или при пробелах правового регулирования в НК РФ неясности решаются исходя из смысла тех же сложных, объемных или противоречивых норм НК РФ.

В нынешней системе норм НК преобладают двойное налогообложение, косвенные налоги; вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога (сбора); нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика. Понятие цели налога как финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, а в практике бюджетного распределения финансирование социальных и предпринимательских интересов гражданина осуществляется по остаточному методу, то есть из того, что остается в бюджете после выплаты всех расходов, внутренних и внешних долгов и других обязательств.

На первый план выходит скорее фискальная концепция налогообложения: по ст. 8 НК под налогом понимается обязательный платеж в форме денежных средств, отчуждаемых в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

До недавнего времени правовое регулирование финансовой деятельности исследовалось недостаточно и в основном в контексте административно-правовых функций государственных финансовых органов. Поэтому более закономерно действующее налоговое законодательство сориентировано преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля собираемости налогов. При кодификации из поля зрения выпали иные важнейшие аспекты налоговых отношений -связанные с реализацией конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления экономикой и финансами.184

Отмеченное скорее всего отражает неразработанность концепции правового регулирования финансовой деятельности вообще и налоговой - в частности. До сих пор неясно и то, на какой именно экономической модели налогообложения остановится Россия. Сказалось и социалистическое наследие - отсутствие в советской правовой науке серьезных исследований в области рыночных элементов налогового регулирования, что обусловлено существенными различиями роли налогов в плановой и рыночной экономике.

Нынешние попытки обособить процесс кодификации норм налогового законодательства, отделить его от общей кодификации административно-правовых, финансово-правовых и гражданско-правовых норм приводят к нарушению целостности системы норм, регулирующих институты как публичного, так и частного права. Острота этого вопроса особо возрастает в связи с необходимостью показать подходы и приемы устранения концептуальных пробелов и недостатков при формировании системы налогового законодательства.

Проблемы, связанные с определением роли международных и национальных нормативных актов в области налогообложения и финансов, места и значения для налогообложения договорных основ, судебной практики, обычаев делового оборота, стандартов бухгалтерского учета, модельных и типовых налоговых актов живо обсуждаются в иностранной юридической литературе. Большое внимание уделяется теории правового регулирования налогообложения в рамках мировой глобальной системы и ее влиянию на национальное налоговое законодательство. Эта теория получила распространение за рубежом и претендует на глобальное осмысление воздействия мировых общепринятых принципов и норм налогообложения на формирование правовых актов о налогах в отдельных странах.

При дальнейшей разработке концептуальных основ налогового законодательства, полагает Г.В.Петрова, необходимо иметь в виду следующее.

Первое - акцентировать внимание на многовариантности, разнонаправленности, разноуровневости и коллизионности концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. Нормы налогового законодательства должны рассматриваться как подотрасль финансового законодательства, испытывающая влияние норм других отраслей, как нормы, отражающие переплетение публичного и частного интересов, как нормы судебной практики, международно-правовые, политические, экономические и социальные рычаги управления.

Второе - необходимо поддерживать позитивные тенденции повышения роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. Это дает возможность по-новому посмотреть на полномочия не только налоговых органов, но и иных органов государственного и негосударственного (корпоративного) управления. Важно и критическое осмысление перманентных изменений налогового режима в Российской Федерации, обусловленного поиском гибкой, восприимчивой и адекватной нашей экономике модели налоговой системы и ее правовой регламентации.

Третье - требуется согласование правовых налоговых норм, принципов, установлений и предписаний с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности (малом бизнесе, банковской деятельности, природноресурсовом комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.п.).185

Все это необходимо необходимо сделать не откладывая в долгий ящик, поскольку важнейшим приоритетом экономической политики государства и в предстоящие годы является продолжение налоговой реформы. В связи с этим предполагается действовать сразу по нескольким направлениям: осуществление среднесрочной (на 2003-2005 годы) программы снижения налогового бремени. реформа системы имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения), которые должны стать серьезными источниками доходов региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания должны стимулировать эффективное использование имущества; необходимо исключить запасы, затраты и нематериальные активы из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, перейти на оценочную рыночную стоимость имущества в качестве налогооблагаемой базы, сократить перечень налоговых льгот; обеспечить возможность постепенного перехода в перспективе на налогообложение недвижимости;

- совершенствование главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), прежде всего, системы налогового учета (эта система должна быть приближена к бухгалтерскому учету при сохранении дистанции между налоговой и бухгалтерской отчетностью), введение механизмов стимулирования инвестиционной активности налогоплательщиков, в том числе и через расширение практики применения инвестиционного налогового кредита;

- совершенствование порядка исчисления налоговой базы по НДС, отказ от принципа "кредитования налогоплательщиком государства", для чего необходимо исключить авансы из налоговой базы и изменить порядок подтверждения нулевой ставки по экспортным поставкам с последующим возмещением НДС;

- снижение средней ставки единого социального налога; - совершенствование взимания государственной пошлины, преобразование в государственную пошлину всех существующих сегодня платежей, уплачиваемых в связи с выполнением государственными органами юридически значимых действий;

- увеличение размеров налогового вычета в случае строительства и приобретения жилья до размеров, которые более точно отражают сложившийся уровень цен на объекты жилой недвижимости в целях стимулирования развития ипотечного кредитования, а также отмена налогового контроля за расходами физических лиц в части покупки жилья;

- подготовка к отмене с 2004 года налога с продаж, разработка мер, направленных на обоснованную компенсацию потерь региональных бюджетов; корректировка системы налогообложения финансовых инструментов с целью стимулирования притока капитала.186

В налоговой повестке Государственной Думы стоит также глава Кодекса, регулирующая уплату государственной пошлины.

Одной из важных задач, которая должна была быть решена в ходе проведения налоговой реформы, являлось включение в массив законодательства о налогах и сборах платежей, связанных с использованием природных ресурсов. Одновременно предполагалось увеличение ставок таких платежей, с тем, что бы усилить их стимулирующую роль в качестве инструмента по более бережному и рациональному использованию природных ресурсов.

Кроме того, изменения, которые будут вноситься в законодательство о налогах и сборах, в основном, будут связаны с уточнением налоговых ставок и налоговой базы по уже существующим налогам и сборам, без изменения структуры и перечня налогов и сборов.

Однако есть еще одно направление, которое не упоминается в правительственных документах, но которое крайне необходимо развивать для успешного завершения налоговой реформы.

Рассматривая проблемы налогообложения как часть общих проблем финансового регулирования, юристы справедливо обращают внимание на необходимость совершенствование общей системы гарантий исполнения финансовых обязательств с применением финансовых и гражданско-правовых норм. Развитие финансовых рынков в условиях продолжающегося институционального реформирования экономики тесно связано с эффективным функционированием такого экономико-правового механизма, как исполнение обязательств наложением взыскания на имущество (или становлением в рамках экономики переходного периода таких подотраслей, как законодательство о несостоятельности и гражданское исполнительное законодательство.

Для формирования правового и экономического механизма обеспечения исполнения налоговых обязательств хозяйствующих субъектов требуется целый ряд необходимых условий

- правовая инфраструктура, обеспечивающая приоритет гражданско-правового регулирования при наложении взыскания на имущество должника в рамках частных и публичных соглашений;

- адекватные правовые институты законодательства о наложении взыскания на имущество в различных отраслях права (прежде всего - в налоговом и гражданском), отработка типовых видов внутрифирменного бухгалтерского учета стоимости имущества и др.;

- эффективная система исполнения законодательства и наличие конституционной налоговой политики при осуществлении процедур банкротства налогоплательщика (инфраструктура деловых связей, равенство в реализации налоговой политики относительно хозяйствующих субъектов, государственное содействие созданию системы публичной отчетности фирм, стандартизация бухгалтерского учета и его согласование с гражданским (договорным) правом);

- благоприятная макроэкономическая среда (повышение роли Минэкономразвития РФ в управлении финансовыми рынками с помощью меры налогового стимулирования инвесторов и внедрения механизма оптимизации налогообложения; развитие страховых компаний и рынка страховых услуг в качестве контрольной системы за финансовым состоянием хозяйствующих субъектов);

- относительно продолжительный период установления системы применения процедуры несостоятельности (банкротства) в условиях рынка (например, развитие гражданско-правовых основ рынка ценных бумаг в широком спектре их торгового, инвестиционного, кредитно-расчетного оборота).

Именно в силу последнего из перечисленных условий после разрушения старых механизмов обеспечения обязательств возникает некая "полоса неопределенности" в реализации механизма банкротства налогоплательщиков.

Эти проблемы непосредственно связаны с государственным регулированием процедур обеспечения взыскания обязательных платежей. Становятся очевидными объективные и субъективные причины, мешающие реализации унифицированных мер по выработке и внедрению четкой системы согласованных норм гражданского, процессуального, налогового законодательства, касающихся взыскания обязательных платежей посредством норм о несостоятельности, исполнительном производстве, арбитражном процессе, административном и уголовном процессе.187 В числе таких причин можно назвать: неразработанность и спорность некоторых теоретических вопросов, лежащих в основе гражданско-правового и финансово-правового регулирования порядка обращения взыскания на имущество должника по обязательным платежам; недооценка в государственной налоговой политике по обеспечению собираемости налогов обязанности государства по защите имущественных интересов налогоплательщиков и игнорирование определенных концептуальных противоречий, которые отражаются на законотворческом процессе; возникновение коллизионных правовых норм (о залоге, поручительстве, банкротстве, причинении вреда и др. в Гражданском и Налоговом кодексах) побочных «регуляторов» имущественных отношений (многочисленные подзаконные акты) в налоговой сфере, которые не обеспечивают ясную правовую среду для ведения бухгалтерской отчетности российских налогоплательщиков и позволяют контролирующим органам «домысливать» содержание материальных и процессуальных норм; отсутствие единого подхода к проблемам совершенствования правового регулирования обращения взыскания на имущество отдельных типов должников, общей концепции и стратегии развития законодательства о банкротстве, четкого представления об этапах и основных направлениях государственной стратегии поддержки убыточных предприятий, что приводит к бессистемному обновлению норм об обращении взыскания на имущество в различных отраслях законодательства, неравномерности развития его отдельных институтов, к дублированию; некоторые институты налогового законодательства, касающиеся взыскания налогов, развиваются активнее, чем другие. Так развиваются институты налоговых проверок и субъективного состава налоговых нарушений. В то же время неясен порядок оценки имущества, с учетом влияющих на него рыночных критериев оценки рисков и деловой репутации, колебаний валютных курсов; в последнее время наметился курс на разработку комплекса мер по защите налогоплательщика. Однако налогово-бюджетное законодательство не усматривает связи между банкротством из-за высокого налогового бремени и неплатежей по государственным долгам и необходимостью выработки особенных процедур обращения взыскания по налоговым долгам в отдельных отраслях производства. Например, внешнеэкономическим законодательством введен комплексный подход к проведению государственной политики защиты внутреннего рынка и отечественного производителя в целях эффективного использования бюджетных экспортных кредитов и других государственных и негосударственных денежных инвестиционных средств; активно развивающееся правовое регулирование налогообложения доходов иностранных лиц, полученных в Российской Федерации и доходов российских лиц, полученных за рубежом, заимствует из внешнеэкономического регулирования зарубежных стран много нового. При этом практически отсутствует доступная государственным органам бухгалтерская отчетность о зарубежных инвестициях отечественных предпринимателей и недвижимости за рубежом, что не позволяет осуществлять налоговый контроль и взыскивать обязательные платежи. Многие российские инвесторы не представляют в российские налоговые органы сведений о своем зарубежном имуществе, на которое может быть обращено взыскание.

В целом же причина низкого поступления в Россию доходов заключается в слабой разработанности той части российского налогового законодательства, которая относится к получаемым за рубежом доходам.

Тактическим выходом из этой ситуации могли бы стать специальные правовые режимы в отдельных налоговых законах об обложении зарубежных доходов российских налогоплательщиков. Однако стратегическое решение состоит, вероятно, в том, чтобы внести, по примеру США и других стран, в

Налоговый кодекс дополнительные базовые статьи, детализирующие решение вопросов налогообложения зарубежных доходов.

Необходимо осуществить конкретные правовые меры:

- принять законодательный акт, регламентирующий компетенцию различных федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в сфере обращения взыскания на федеральную и муниципальную собственность по различным видам налогов и обязательных платежей;

- исходя из задач поддержки российского предпринимательства регламентировать правовыми нормами, в соответствии с приоритетами структурной и региональной политики Российской Федерации, особенности проведения процедуры несостоятельности отдельных предприятий, являющихся налоговыми должниками;

- нормативно скоординировать деятельность по осуществлению порядка наложения взыскания государственными налоговыми и другими органами на имущество налогоплательщика и урегулировать в налогово-бюджетных законах финансирование национальных промышленных приоритетов;

- развивать правовую базу налогово-бюджетного регулирования, позволяющую реализовать государственные программы взаимозачетов в сфере реструктуризации налоговой задолженности предприятий должников и бюджетных обязательств.188

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации»

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Собрание ® законодательства Российской Федерации, 1996. N 3. Ст. 152; N 7. Ст. 676;2001. N 24. Ст. 2421; 2003. N 30. Ст. 3051.

2. Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992. N 11. Ст.527; Собрание законодательства Российской Федерации, 1997. N 30. Ст.3593

3. Постановление ВС РФ от 10 июля 1992 г. N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации"// "Российская газета". 1992 г. 14 августа

4. Концепция Налогового кодекса Союзного государства: Концепция: Одобр. Советом Министров Союз, государства 29 авг. 2001 г. // Сборник нормативных правовых документов Союзного государства за 2001 год. М., 2002

5. Указ Президента РФ от 11 октября 1996 г. N 1428 "О Временной чрезвычайной комиссии при Президенте Российской Федерации по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины"// Собрание законодательства Российской Федерации . 1996 г. N 42 Ст. 4793

6. Указ Президента РФ от 2 апреля 1997 г. N 277 "О дополнительных мерах по сокращению налоговых льгот и отмене решений, приводящих к потерям доходов федерального бюджета"// Собрание законодательства Российской Федерации. 1997 г. N 14 . Ст. 1607

7. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1004 "О некоторых вопросах налоговой политики"// Собрание законодательства Российской Федерации. 1994 г. N 5. Ст. 394

8. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. N 746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации" // Российская газета. 26 июля 1995 г.

9. Монографии и другие научные исследования Алехин А.П. Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение, налогового законодательства. М.: 1992.

10. Архипкин И.В., Караваева И.В. Налоговая политика России в XX веке. -М.:Ин-т экономики РАН, 2002.

11. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России (1924) Буковицкий A.A. Гензель П.П. Кульнер И.М. Твердохлебов. В.Н. Налоги в иностранных государствах (1926)

12. Бюджетно-налоговая политика российского государства в период реформ: Материалы межрегион, науч.-практ. конф. молодых ученых, аспирантов, студентов, преподавателей вузов РФ, г. Гуково, 3 дек. 2002 г. -Ростов н/Д: Рост. гос. экон. ун-т, 2002

13. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Социальный налог: обязательное пенсионное страхование. Проф. коммент. М.: Налоги и финансовое право. 2002.

14. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. М.: 1995

15. Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде. -М: 1994.

16. Горлов. И. Теория финансов Спб.1841

17. Грачева Е.Ю. Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопр. и ответы. 4-е изд., испр. и доп. - М.: Юриспруденция, 2003 Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: 1995

18. Иностранные инвестиции и соглашения о разделе продукции в России: Законодательство, коммент., судеб. Практика. Под ред. В.Г.Нестеренко; Авт.-сост. В.А. Рощин и др. -М.: Нестор Акад. Паблишерз. 2002.

19. Исаев. A.A. Очерки теории и политики налогов -Спб. 1887

20. Каплиева Е.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. М., Изд-во РАГС, 2002.

21. Карасева М.В. Крохина. Ю.А. Финансовое право М.: Норма, 2003 Крохина Ю. А. Финансовое право России : Учеб пособие - Саратов:1999

22. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: Уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. Нижегор. юрид. ин-т. Н.Новгород: 1995.

23. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М.,2001 Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.). Под общ. Ред. Петровой Г.В. Издательская группа НОРМА-ИНФРА. М., 1999

24. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй (постатейный). Составитель и автор А.Б.Борисов. М. 1999

25. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный). Составитель и автор А.Б.Борисов. М., 2000

26. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения. Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. М.: 2000.

27. Клюкович З.А. Тенденции становления налоговой системы в России. Дис. на соиск. учен. степ, д-ра экон. наук . М.: 2000.

28. Костюк А.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ на современном этапе : Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук . М.: 2001.

29. Матвеев Д.Б. Институциональные механизмы воздействия налогообложения на макроэкономические процессы и их динамику: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. -СПб.: 2002.

30. Микеладзе П.В. Тяжесть обложения в иностранных государствах М.1928

31. Новокрещенова С.С. Трансформация налоговых систем в переходной экономике: Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. М.: 2001.

32. Налоговое право: Учеб./ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003

33. Налоговое право России: Учеб./ Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма,2003

34. Налоги. Под ред. Д.Г. Черника. М.: 2002.

35. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика с счетом ч.1 и ч.2 Налогового кодекса РФ. М.: Налоги и финансовое право, 2002.

36. Николаева JT.A. Конституционные основы налоговых правоотношений: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. Спец.: 12.00.02-Конституц. право. Муницип. право; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. -М.:2001.

37. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. М.: 1997.

38. Основы налогового права. Под редакцией Пепеляева С.Г. М.: 1995.

39. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. -5-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2003

40. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа/ Авт. кол.: Синельников С., Золотарева А., Шкребела Е. и др. Под ред. Алексеева М., Синельникова С. Т. 1-2 М.: 2000;

41. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

42. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития/ Синельников С.Г., Анисимова Л.И., Баткибеков С.Б. и др; Науч. ред. Энтов P.M. M.: Евразия, 1998.

43. Родкина И. В. Теоретические основы и практика налогообложения в Российской Федерации: Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. М.: 2002.

44. Свирин Б.Н. Стратегия налоговой мобилизации. М.: DTEX, 1994.

45. Соловьев К.А. Современная налоговая политика и система налогообложения. СПб.: Инфо-да, 2002

46. Социальная политика и налоговое регулирование. Под ред. Е.В.1. Ф Тишина. СПб.: 2002.

47. Староверова О.В. Налоговое право. Под ред. М.М. Рассолова и Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.

48. Староверова О.В. Теоретические аспекты налогового права и налогообложения. М., МГАПИ, 2000

49. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб. Пособие. С.-Петерб. гос. ун-т. Каф. мировой экономики. СПб.: Полиус, 1998

50. Тосунян Г.А. Викулин. А.Ю. Финансовое право. Конспекты лекций и схемы. М.: Дело, 2002

51. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики (1928) Тургенев. Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изд. - М.: Госсоцэкрономиздат, 1937

52. Финансовое право. Под редакцией Е.Ю. Грачевой, Г.П.Толстопятенко. -М.: Проспект, 2003

53. Финансовое право: Учеб./ Под ред. Н.И. Химичева. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2003

54. Финансовое право: Федер. и регион, аспекты / Отв. ред. Химичева Н.И. -М.: Статут, 2001

55. Финансовое право. Под редакцией Горбуновой О.Н. М.: 1996.

56. Фролов С.П. Налог на прибыль в 2002 году. М.: Главбух, 2002 ХимичеваН.И. Налоговое право. М.: Бек., 1997

57. Химичева Н.И. Налоговое право Российской Федерации. Саратов,1993.

58. Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации. Пост, коммент. М.: Апэк-Пресс, 2002.

59. Яснопольский Н. О географическом распределении государственных доходов и расходов в России в 1890-1897 гг. Спб.1899

60. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки Спб.18991.

61. Барулин C.B. Налоговая политика современной России: оценка и приоритеты развития // Размышления на рубеже тысячелетий: Науч. сб. -Саратов:2001

62. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. N 7

63. Винницкий Д.В. Понятие фиска и фискального взимания (к проблеме совершенствования системы налогово-правовых категорий и законодательной техники) // Российский юридический журнал. -2002. N 1. С. 114-119

64. Гаврилов В.В. Механизм налогообложения: теория и практика // Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы: Ежегодник. -Волгоград, 2003. Вып. 3. С. 78-91

65. Герасименко H.B. Правовые особенности толкования и реализации ст.45 НК РФ// Налоговые споры. Теория и практика. 2003. № А. октябрь

66. Голованов Н., Грунин О. Основные направления налоговой политики России//Региональная экономика. 2001. №1

67. Гусева И.П. К вопросу о понятии и сущности косвенных налогов/ // Законодательство и экономика. -2003. № 6. С. 56-59

68. Демин А.Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации)/ А. Демин // Финансовое право. -2003. № 1. С. 2735

69. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. -2003. № 1

70. Зайцев А.Н., Зайцев A.A. Социальные последствия и перспективы налоговой реформы //Актуальные проблемы правовой реформы в Российской Федерации и государствах участниках Содружества Независимых Государств: Сб. науч. тр.: В 2 т. М.: 2002

71. Иванова Г.Г. Специальные налоговые режимы // Налоговый вестник. -2003. №1.- С. 168-171

72. Иванова Н.В. Институциональные противоречия налоговых институтов в России // Социально-экономическое развитие России: настоящее и будущее: Межвуз. сб. науч. тр. -Волгоград, 2002

73. Игудин А.Г. Использование совместных налогов для межбюджетного регулирования // Финансы. 2003. № 3. С. 17-20

74. Ищенко А.Н.Анализ и направления развития налоговой системы // Совершенствование системы народнохозяйственного учета в России: Сб. науч. тр. М., 2003. С. 46-55

75. Ильяков Д. Проблемы совершенствования налоговой системы Российской Федерации // Право и жизнь. 2000. № 31

76. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. № 1

77. Королев А.Н. Федеральные налоги: новое в законодательстве/ А.Н. Королев // Законодательство и экономика. 2002. N 3. С. 26-32

78. Кочергина М.Э. Конституционные принципы как правообразующие факторы формирования налоговой системы Российской Федерации // ф. Современный менеджмент ключ к экономическому подъему. -М., 1999.4. 2.

79. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003. № 2.

80. Краснов Ю.К. Налоговая реформа: шаг вперед, два шага на месте// Налоговая политика и практика. 2003. №7.

81. Крохина Ю.А. Вопросы правового реформирования доходов местных бюджетов // Научные труды Рос. акад. юрид. наук. М.: 2002. Вып. 2. Т. 1.

82. Крохина Ю.А. Финансово-правовой аспект разграничения бюджетных доходов // Российский юридический журнал. 2001. N 4. С. 108-115

83. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления // Журнал российского права.2003.№ 9. -С. 68-76

84. Кудряшова Е.В. Косвенные налоги в теории и практике // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2002. N 7.

85. Лавров А. Экономические границы политического выбора : Концепция поправок в Налоговый и Бюджетный кодексы // Муниципальная власть. 2003. -№> 2. С. 6-8

86. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и налогообложение прибыли // Известия вузов. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. 2002. N 2.

87. Миронова Т.А. О ходе реализации бюджетных посланий Президента Российской Федерации на 2001 и 2002 гг. (в части среднесрочной бюджетной и налоговой политики) // Аналитический вестник /Совет Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации. 2002. N 9

88. Мясникова A.B. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. -2002. -N 9. С. 49-56

89. Николаев М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. -2003. №4. С. 48-52

90. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / С. Синельников-Мурылев, С. Баткибеков, П. Кадочников, Д. Некипелов // Вопросы экономики . 2003. № 6. С. 61-77

91. Павлова C.B. Налоговая реформа как основная составляющая инвестиционной политики в России // Финансы. 2003.№ 9.

92. Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. -2002. N 6. С. 11-16

93. Петрова Г.В. Проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения // Законодательство России в XXI веке: По материалам науч.-практ. конф., г. Москва, 17 окт. 2000 г. М.: 2002.

94. Попова С.С. Конституционно-правовые проблемы местных налогов // Местное право. 2001. N 10-11. С. 80-95

95. Попова С.С. Конституционные правонарушения в налоговой сфере на уровне местного самоуправления // Местное право. 2003. № 3-4. С. 39-52

96. Потрубач H.H., Цыпин И.С. Налоговая составляющая экономической безопасности России // Социально-гуманитарные знания. 2002. N 3

97. Радугина Е.А.Возможности построения эффективной системы налогообложения в России/ Е.А. Радугина // Совершенствование системы народнохозяйственного учета в России: Сб. науч. тр. -М., 2003. С. 8-17

98. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2002. N 7.

99. Харланов И.И. О проблемах налоговой реформы России// Аналитический вестник /Совет Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации. -2002. -N 17.

100. Селюков А.Д. Понятие и порядок формирования собственных доходов и местных бюджетов // Конституционное и муниципальное право. 2003. №1. С. 41-44

101. Сорокина Ю.В. Русское финансовое право: теория налогов // Теоретические и исторические проблемы юридической науки. -Воронеж, 2002. С. 269-284

102. Химичева H.H. Принципы финансового права и проблемы его развития // Законодательство России в XXI веке: По материалам науч.-практ. конф., г. Москва, 17 окт. 2000 г. М., 2002.

103. Цыренова A.B. Оптимизация налоговой системы в процессе государственного стимулирования инвестиций // Власть и общество: история и современность: Материалы 2-й Всерос. науч.-практ. конф. Н.Новгород, 2002.

104. Чернов И.Н., Янович В.М. Налог на прибыль и санкции по договору // Юрист. 2002. N6.

105. Чуркин A.B. Недостатки определений понятий "доход" и "прибыль" как объектов налогообложения в аспекте анализа отдельных положений глав 23 и 25 Налогового кодекса РФ // Современное право . 2002. N 6.

Автор: Борзунова, Ольга Александровна
Город: Москва
Год: 2003
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерациитекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Борзунова, Ольга Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Борзунова, Ольга Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Борзунова, Ольга Александровна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Борзунова, Ольга Александровна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовое обеспечение налоговой реформы в Российской Федерации»