Правовой статус частных субъектов налогового права

Карапетян, Астхик Рафиковна

Правовой статус частных субъектов налогового праватекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой статус частных субъектов налогового права»

Направахрукописи

Карапетян Астхик Рафиковна

ПРАВОВОЙ СТАТУС ЧАСТНЫХ СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Специальность 12.00.14 -Административное право; финансовое право; информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва 2005

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации».

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор

Крохина Юлия Александровна

доктор юридических наук, профессор

Викулин Александр Юрьевич

кандидат юридических наук Гиссен Егор Маркович

Ведущая организация -

Московская государственная юридическая академия

Защита диссертации состоится -1 • ^^ ^ 2005 года, в часов на заседании диссертационного совета Д 229.001.01 при Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации по адресу: 117638, г. Москва, ул. Азовская, д. 2, корп. 1, ауд. 49.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации.

Автореферат разослан « ^Л^^ 2005 года.

Ю.Л. Смирникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Активное развитие правовых механизмов регулирования налоговых отношений неизбежно влияет на содержание правового статуса субъектов налогового права. В рамках налогово-правового регулирования затрагиваются как частные, так и публичные интересы, выявление и согласование которых необходимо для эффективного и оптимального регулирования налоговых отношений в государстве.

Государство в налоговых отношениях юридическими средствами детально регламентирует свободу частных субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в сфере налоговых отношений. Проявлением императивности является возможность ограничения прав частных субъектов налогового права в общественных интересах, основанное на односторонне императивном изъятии у налогоплательщиков собственности в централизованные денежные фонды. Конституционный Суд РФ1, отмечая, что право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено, подчеркнул, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства. В этой связи первостепенным для государства является установление четкого правового статуса частных субъектов налогового права, детально регламентирующего правила деятельности в налоговых отношениях.

Проявление в налогово-правовом регулировании принципа публичности и вытекающее из него неравенство участников налоговых правоотношений не должны позволять трактовать положение частных субъектов в налоговой сфере в качестве второстепенного. В современных условиях частные интересы находят отражение во всей налоговой деятельности, поэтому наиболее актуальным выступает исследование теоретических и практических аспектов правового статуса частных субъектов налогового права.

Налогово-правовой статус частных субъектов является одной из основных категорий налогового права, потому что от его сущности, содержания и правового закрепления зависит эффективность налоговых отношений с участием налогоплательщиков и налоговых агентов. Несмотря на несомненную научную и практическую ценность исследования вопросов налого-во-правового статуса частных субъектов, в науке налогового права комплексной разработке этого понятия не уделялось должного внимания.

1 Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №42. Ст. 5211.

Содержание налогово-правового статуса частных субъектов составляют налоговые права и обязанности, а также юридическая ответственность, посредством закрепления которых государство устанавливает, регулирует и охраняет общественные отношения в сфере налогообложения.

Вышеизложенное обусловливает теоретическую и практическую значимость исследования правового статуса частных субъектов налогового права.

Целью диссертационного исследования является комплексный анализ налогово-правового статуса частных субъектов.

Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач:

- выявить место налогово-правового статуса частных субъектов налогового права в системе категорий налогового права;

- определить место частных субъектов в системе субъектов налогового права;

- раскрыть понятие и сущность правового статуса частных субъектов налогового права;

- исследовать правосубъектность как предпосылку налогово-правового статуса частных субъектов;

- проанализировать налогово-правовой статус физических лиц;

- исследовать правовой статус налогоплательщиков - организаций;

- выявить и исследовать особенности правового статуса налоговых

агентов;

- выявить и исследовать особенности налогово-правового статуса кредитных организаций;

- выработать предложения и рекомендации по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части, регулирующей правовой статус частных субъектов.

Объектом исследования выступают общественные отношения, урегулированные нормами права, складывающиеся в налоговой сфере с участием частных субъектов.

Предмет исследования составляют теоретические и практические аспекты правового статуса частных субъектов налогового права, а также правовые нормы, регулирующие правовое положение частных субъектов в налоговых отношениях.

Степень научной разработанности темы. Особое внимание при исследовании правового статуса частных субъектов налогового права уделялось научным трудам в области общей теории государства и права, а также административного права. Важное значение для исследования теоретических основ налогово-правового статуса частных субъектов имеют труды таких ученых, как: С. С. Алексеев, А.П. Алехин, Д.Н. Бахрах, СВ. Кечекьян, А.В. Малько, B. М.. Манохин,

Н.И. Матузов, А.В. Мицкевич, B.C. Нерсесянц, Н.Г. Салищева, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, ЮА Тихомиров, P.O. Халфина и др.

Основу представленной диссертационной работы составляют труды таких ученых в области финансового и налогового права, как: Е.М. Ашмарина,

B.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалин, А.Ю. Викулин, Д.В. Винницкий, Е.М. Гиссен, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногина, М.Ю. Орлов, МИ. Пискотин,

C.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.А. Ровинский, ЮЛ. Смирникова, Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева, С.Д. Цыпкин и др.

Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический метод, методы правовой герменевтики, правового моделирования и прогнозирования. В настоящем исследовании используются экономические и специально-юридические категории, что, по мнению автора, позволяет наиболее точно раскрыть понятие налогово-правового статуса частных субъектов. Положения и выводы диссертации основываются на изучении Конституции РФ, федеральных законодательных и иных нормативных правовых актах, а также на обобщении соответствующей судебной и налоговой практики.

Научная новизна исследования определяется современной постановкой проблемы, использованием новых идей и тенденций в определении правового статуса частных субъектов налогового права, а также выводами и предложениями, сделанными в ходе исследования, направленными на дальнейшее совершенствование правовой основы налогово-правового статуса частных субъектов. Диссертация содержит комплекс новых и содержащих элементы научной новизны положений, обосновьюающих и развивающих правовой статус частных субъектов. В работе в единстве разработаны теоретические и практические аспекты правового статуса частных субъектов налогового права, выявлены и исследованы особенности правового статуса налогоплательщика, налоговых агентов и кредитных организаций.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Обосновано, что налоговая правосубъектность выступает предпосылкой налогово-правового статуса частных субъектов налогового права. Правосубъектность частных субъектов налогового права представляет собой установленную нормами права способность быть субъектом налогового права (способность быть носителем юридических прав и обязанностей в налоговых правоотношениях).

2. Аргументировано, что содержание налоговой правосубъектности частных субъектов составляют налоговая правоспособность, налоговая дееспособность и налоговая деликтоспособность. В диссертации каждый из элементов налоговой правосубъектности исследован отдельно примени-

тельно к налогоплательщикам - организациям и налогоплательщикам - физическим лицам.

3. Выявлено, что посредством реализации юридических обязанностей частными и публичными субъектами налогового права достигается гармонизация частных и публичных интересов как одного из принципов налогово-правового регулирования.

4. Выявлено, что правовая категория «налогоплательщик» характеризует особый правовой статус физического лица или организации, обусловленный обязанностью уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы. Носителями правового статуса налогоплательщика выступают частные субъекты налогового права, а именно физические лица, организации и индивидуальные предприниматели. Специфика прав и обязанностей каждого из этих субъектов позволила выделить и исследовать правовой статус налогоплательщика - физического лица, правовой статус налогоплательщика - организации, правовой статус налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

5. Доказано, что элементами правового статуса налогоплательщика выступают права и обязанности, предусмотренные налоговыми нормативными правовыми актами, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Выявлено содержание каждого элемента правового статуса налогоплательщика, а также их особенности.

6. Исследовано содержание правового статуса налогоплательщиков - физических лиц. Проанализированы основные налоговые права и обязанности, а также налоговая ответственность налогоплательщика - физического лица. В диссертации установлены отличительные признаки правового статуса налогоплательщика - физического лица и правового статуса налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

7. Исследован налогово-правовой статус организации, а именно налоговые права, обязанности и юридическая ответственность организации как субъекта налогового права.

8. Выявлена специфика налогово-правового статуса налоговых агентов. Установлено, что правовой статус налоговых агентов тесно взаимосвязан с правовым статусом налогоплательщиков как частных субъектов налогового права и правовым статусом налоговых органов как публичных субъектов налогового права. По отношению к налогоплательщику налоговый агент занимает положение стороны, обязанной в силу закона совершать операции по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога за налогоплательщика, поэтому отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом строятся на императивной основе.

9. Выявлены и исследованы особенности налогово-правового статуса кредитных организаций. Специфика налогово-правового статуса кредитных организаций проявляется в том, что они выступают в налоговых от-

ношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, а также организаций, выступающих посредниками между налогоплательщиками и соответствующими бюджетами (внебюджетными фондами) при принятии и перечислении налоговых платежей.

Теоретическая и практическая значимость работы проявляется в том, что сформулированные автором теоретические выводы и практические рекомендации могут быть использованы для дальнейшей научной и учебно-методической разработки вопросов правового статуса частных субъектов налогового права. Научное значение диссертационного исследования заключается прежде всего в самой постановке проблемы как одного из фундаментальных и перспективных финансово-правовых направлений.

Теоретическая и практическая значимость данного исследования состоит в том, что выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию налогово-правового статуса частных субъектов. В диссертации изложены новые подходы к анализу налоговых правоотношений с участием частных субъектов как к одному из актуальнейших направлений развития налогового права России.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем налогово-правового статуса частных субъектов, реальной возможностью апробации ряда выработанных диссертантом предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего развития налоговых правоотношений, при разработке нового или совершенствовании действующего налогового законодательства, в практике налоговой деятельности государства. Разработка и исследование вопросов налогово-правового статуса частных субъектов может представлять интерес для депутатов представительных органов государственной власти, государственных и муниципальных служащих, работников финансовых органов, теоретиков права.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право», «Налоговое право», а также в преподавании смежных учебных дисциплин, спецкурсов «Банковское право», «Ответственность за нарушения налогового законодательства» и др.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли свое отражение в научных публикациях автора. Выводы и результаты исследования апробированы при выступлениях на научных конференциях; при обсуждении и одобрении диссертации кафедрой финансового права Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и библиографического списка.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрывается новизна выносимых на защиту положений, показывается теоретическая и практическая значимость полученных выводов и сделанных предложений, указываются сведения об апробации результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы правового статуса частных субъектов налогового права» рассматривается общая характеристика субъектов налогового права, анализируется правосубъектность как предпосылка налогово-правового статуса частных субъектов.

Статья 9 НК РФ предусматривает, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются следующие субъекты: налогоплательщики - организации и физические лица; налоговые агенты - организации и физические лица; налоговые органы; таможенные органы; сборщики налогов и сборов; органы государственных внебюджетных фондов.

Однако определенный данной статьей НК РФ круг участников налоговых правоотношений является неполным, потому что фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов. Это связано с тем, что установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность. К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст.ст. 90, 95-98 НК РФ). Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции (ст.ст. 85, 86 НК РФ). Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются при участии банков (ст. 60 НК РФ). Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст.ст. 27, 29 НК РФ). Из вышеизложенного следует, что, к субъектам налогового права относятся физические и юридические лица, прямо не обозначенные в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми в силу наличия прав и обязанностей в налоговых отношениях. Данную группу составляют субъекты, не имеющие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциальная возможность участия в налоговых правоотношениях. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Налогоплательщик - это особый правовой статус физического лица или организации, в соответствии с которым на его носителей возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие для физических лиц и организаций права и обязанности, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

В диссертации исследована правосубъектность как предпосылка на-логово-правового статуса частных субъектов.

Сущность налоговой правосубъектности и ее значение заключается в том, что она определяет круг лиц, способных выступать носителями тех или иных налоговых прав и обязанностей. Следовательно, только при наличии налоговой правосубъектности у частного субъекта появляются налоговые права и обязанности.

В диссертации обосновано, что правосубъектность является предпосылкой нал огово-правового статуса частных субъектов.

Основываясь на общетеоретическом понятии правосубъектности, представляется обоснованным сделать вывод, что налоговая правосубъектность частных субъектов - это установленная нормами права их способность быть субъектом налогового права (способность быть носителем юридических прав и обязанностей в налоговых отношениях), выступающая обязательной предпосылкой их налогово-правового статуса.

Выступая предпосылкой налогово-правового статуса, налоговая правосубъектность определяет способность частных субъектов налогового права приобретать права, осуществлять обязанности, быть субъектом права, не конкретизируя их налоговых полномочий. Налогово-правовой статус частных субъектов содержит конкретные права и обязанности, возможность обладания которыми предопределена наличием налоговой правосубъектности, так как способность иметь права и обязанности еще не означает их фактическое наличие у частного субъекта.

В содержании налоговой правосубъектности частных субъектов целесообразно выделить следующие элементы: налоговую правоспособность, налоговую дееспособность.

Налоговая правоспособность представляет собой предусмотренную нормами налогового права способность частного субъекта обладать налоговыми обязанностями и правами. Налоговая дееспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность осуществлять налоговые обязанности и права. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность налоговых обязанностей и прав, которыми частные субъекты могут обладать в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, а содержанием налоговой дееспособности является совокупность налоговых обязанностей и прав, которые частные субъекты могут непосредственно реализовывать в налоговом правоотношении.

К сожалению, НК РФ не содержит норм, детально регулирующих вопросы налоговой правосубъектности частных субъектов.

Конституция РФ предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, то есть публичная обязанность уплаты налогов возникает независимо от возраста физического лица. Она возникает в зависимости от обстоятельств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ). Налоговая правоспособность физического лица возникает с момента его рождения.

Реализация налоговой правоспособности осуществляется с помощью дееспособности налогоплательщика. Дееспособность физического лица наступает по достижении им определенного возраста, а в некоторых случаях она может отсутствовать у субъекта и восполняться дееспособностью его законных представителей.

Особенность правосубъектности организаций в том, что они становятся правоспособными и дееспособными одновременно. По мнению диссертанта, организация становится налоговоправосубъектной и приобретает правовой статус налогоплательщика с момента ее государственной регистрации.

Это связано с тем, что организация сразу же после этой процедуры обременяется некоторыми налоговыми обязанностями: обязанностью встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и др. Эти обязанности входят в состав правового статуса налогоплательщика. Указанные обязанности подлежат исполнению непосредственно после их возложения, следовательно, одновременно с правоспособностью организация приобретает и дееспособность.

Во второй главе «Особенности правового статуса налогоплательщика» определен правовой статус налогоплательщика в системе налогово-правовых категорий, исследован налогово-правовой статус физических лиц и правовой статус налогоплательщиков - организаций.

Правовой статус налогоплательщика является основополагающей категорией налогового права. Особенность правового статуса налогоплательщика выражается в том, что он носит обязывающий характер, так как его основой выступает конституционно закрепленная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Большинство прав налогоплательщиков носят производный характер от обязанностей и в значительной мере нацелены на создание условий и предпосылок для полной и своевременной реализации системы обязанностей, связанных с уплатой налогов.

По мнению диссертанта, содержание правового статуса налогоплательщика включает следующие элементы: налоговые права и обязанности, юридическая ответственность налогоплательщиков.

В диссертации исследование проблемы налоговых прав и обязанностей основывается на рассмотрении вопроса о вариантах поведения частных субъектов налогового права. Выявлено, что реализация большинства прав частных субъектов налогового права осуществляется в процессе их активного поведения, что определяет обладание ими правом на собственные действия. В налоговых правоотношениях это право имеет приоритетное значение, поскольку в данном случае все зависит от собственного поведения субъекта налогового права, его волеизъявления.

Субъекты налогового права имеют возможность удовлетворить собственные интересы за счет определенного (благоприятного для них) поведения других участников правоотношения. В этой связи у них есть право на чужие действия, проявляющееся как требование совершить в интересах носителя права определенные действия или воздержаться от их совершения.

Частные субъекты налогового права имеют также правопритязание, реализуемое в случае, когда необходимо обеспечить надлежащее поведение противостоящей стороны, не исполняющей добровольно возложенные на нее обязанности.

Выявлено, что налоговая обязанность важна прежде всего для управо-моченных субъектов, потому что в результате ее реализации правообязанными субъектами наступают благоприятные последствия. Кроме того, юридические обязанности имеют значение и для самих правообязанных субъектов, поскольку они устанавливают границы должного поведения.

Значение юридических обязанностей заключается в том, что посредством их реализации достигается сочетание интересов частных и публичных субъектов.

Выявлено, что основные налоговые права и обязанности принадлежат как налогоплательщикам - организациям, так и налогоплательщикам -физическим лицам. Иными словами, эти права и обязанности являются для них общими, а следовательно, подлежат включению в правовой статус нало-

гоплателыцика. Однако существуют налоговые права и обязанности, присущие исключительно налогоплательщикам - организациям и налогоплательщикам - физическим лицам. Права и обязанности налогоплательщиков закреплены в ст.ст. 21 и 23 НК РФ, что подчеркивает их значимость.

Специфика некоторых налоговых прав и обязанностей налогоплательщиков заключается в том, что они имеют сложную структуру. Так, например, обязанность по уплате налога включает обязанность правильно исчислить суммы налогов, обязанность уплачивать эти суммы в полном объеме, обязанность производить уплату своевременно, обязанность уплачивать налоги в установленном порядке. Право использовать налоговые льготы включает в себя право обращаться в налоговый орган с заявлением о предоставлении указанных льгот и право получать материальное благо, связанное с сокращением налоговых выплат.

Обязанности налогоплательщиков подразделяются на общие и возложенные исключительно на налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей. К таким исключительным обязанностям относятся обязанности сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации; о реорганизации.

Права налогоплательщиков могут быть разделены на следующие группы: общие для всех частных субъектов налогового права; принадлежащие исключительно налогоплательщикам - физическим лицам; принадлежащие исключительно налогоплательщикам - организациям.

Правовой статус налогоплательщика - это сложная категория, которая включает в себя следующие элементы: права и обязанности налогоплательщиков; юридическую ответственность налогоплательщиков.

Носителями правового статуса налогоплательщика выступают физические лица и организации. В связи с этим необходимо выделять наряду с общим правовым статусом налогоплательщика правовой статус налогоплательщика -физического лица и правовой статус налогоплательщика - организации.

Правовой статус налогоплательщика является сложной категорией. Его носителями выступают частные субъекты налогового права, а именно физические лица, организации и индивидуальные предприниматели. Специфика прав и обязанностей каждого из этих субъектов позволяет выделить и исследовать правовой статус налогоплательщика - физического лица, правовой статус налогоплательщика - организации, правовой статус налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

предпосылкой конкретных правоотношений между физическим лицом и иными субъектами налогового права.

В диссертации исследовано содержание налогово-правового статуса физического лица. Подробно раскрыты наиболее важные налоговые права и обязанности: обязанность платить законно установленные налоги и сборы и право требовать справедливого и соразмерного имущественным возможностям взимания налога; право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; право на изменение срока уплаты налога (сбора) путем получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита; право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных с физического лица налогов, сборов и пени; право на соблюдение налоговой тайны; право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщика.

В диссертации выявлены и проанализированы особенности содержания налогово-правового статуса индивидуального предпринимателя. Особое внимание уделено праву индивидуального предпринимателя на выбор системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к принятой ранее системе.

В работе разграничен правовой статус налогоплательщика - физического лица и правовой статус налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. Подробно исследован налогово-правовой статус организации, выражающийся в налоговых правах, обязанностях и юридической ответственности организации как субъекта налогового права.

В третьей главе «Особенности правового статуса налоговых агентов и кредитных организаций» выявлены особенности правового статуса налоговых агентов и особенности налогово-правового статуса кредитных организаций.

Специфика налогово-правового статуса налоговых агентов раскрывается через выявленные взаимосвязи с иными субъектами налогового права.

Правовой статус налоговых агентов тесно связан с правовым статусом налогоплательщиков. Налоговые агенты будучи частными субъектами налогового права, выступают как обязанные лица по отношению к налоговым органам, поскольку наделены аналогичными с налогоплателыци-

ками правами и обязанностями, что объединяет правовой статус налоговых агентов и правовой статус налогоплательщиков.

Одновременно с этим по отношению к налогоплательщику налоговый агент занимает положение стороны, управомоченной и одновременно обязанной в силу закона совершать операции по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога за налогоплательщика. В данном случае отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом строятся на императивной основе.

Правовой статус налогового агента тесно взаимосвязан с правовым статусом налоговых органов как публичных субъектов налогового права, так как обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов.

Характерным для правового статуса налогового агента является преобладание в его структуре налоговых обязанностей. В соответствии со ст. 24 НК РФ на налогового агента возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии со ст. 52 НК РФ обязанность исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, определяется исходя из налоговой базы, налоговой ставки налоговых льгот.

Возложение на налогового агента обязанности произвести удержание суммы налога из тех денежных сумм, которые предназначены для выплаты налогоплательщику, позволяет сделать вывод, что правовой статус налогового агента может возникнуть лишь у тех организаций и физических лиц, которые являются источниками выплат доходов налогоплательщику.

Представляется, что предусмотренная НК РФ обязанность налогового агента перечислять в бюджет (внебюджетный фонд) налог требует несколько иной формулировки. Непосредственно сама операция по перечислению сумм налогов может осуществляться только банками, поэтому у налогового агента существует обязанность представить в банк платежное поручение на перечисление сумм налогов в бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.

Названные обязанности составляют основу правового статуса налоговых агентов, но не все его содержание. Так, например, обязанность исчислить сумму налога неразрывно связана с обязанностями по ведению учета выплаченных налогоплательщику доходов и представлению в налоговый орган по месту учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления налогов.

Обладание налоговыми агентами правовым статусом предполагает наличие самостоятельных оснований привлечения к налоговой ответственности.

В работе исследована налогово-правовая ответственность налоговых агентов. Применительно к налоговым агентам налоговая ответственность установлена в виде состава налогового правонарушения ст. 123 НК РФ.

В диссертации выявлены и исследованы особенности налогово-правового статуса кредитных организаций. Необходимость специального рассмотрения налогово-правового статуса кредитных организаций вызвана тем, что данный субъект обладает рядом существенных особенностей по сравнению с собственно организацией как субъектом налогового права.

Специфика правового статуса кредитных организаций проявляется в том, что они способны выступать в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, а также организаций, принимающих и зачисляющих налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов). Возложение на кредитные организации задач, связанных с осуществлением налогового учета (ст. 132 НК РФ), приостановлением операций по счетам (ст. 134 НК РФ), взысканием налогов и сборов (ст. 135 НК РФ) не предполагает предоставления им властных полномочий в отношении иных частных субъектов налогового права. Частные субъекты налогового права, к которым относятся и кредитные организации, являются не субъектом, а объектом властного воздействия со стороны государства.

Особое место среди кредитных организаций занимают банки, правовой статус которых наиболее отчетливо отражает единство частных и публичных начал. С одной стороны, как и любая организация, банк вступает в правоотношения с иными субъектами на договорной основе, предполагающей равенство и автономию воли его участников. С другой стороны, экономическая сущность банка (особого финансового посредника), через который проходят денежные средства государства, предопределяет наличие публичного интереса в его функционировании в рамках банковской системы, а также защиты интересов его вкладчиков и иных кредиторов.

Кредитные организации наравне с другими налогоплательщиками наделены правами и обязанностями, установленными ст.ст. 21 и 23 НК РФ.

Банки выполняют функции перечисления налогов в бюджет (внебюджетный фонд). Регулирование указанных функций банков осуществляется посредством установления обязанностей банка в данной сфере. Статьей 60 НК РФ установлено, что: банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога, а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством; поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем вручения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ. При наличии денежных

средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

Налоговый кодекс РФ возлагает также на банки обязанности, связанные с участием налогоплательщиков. В соответствии со ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии (закрытии) счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета.

В диссертации анализируются составы налоговых правонарушений, специальными субъектами которых выступают банки. В работе исследована ст. 132 НК РФ «Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику», ст. 133 НК РФ «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора», ст. 134 НК РФ «Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента», ст. 135 НК РФ «Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени», ст. 135.1 НК РФ «Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплателыциков - клиентов банка».

Установлено, что под нарушением, за которое наступает ответственность по ст. 133 НК РФ, следует понимать не только несвоевременное списание средств со счета налогоплательщика или налогового агента, но и несвоевременное перечисление их банком со своего корреспондентского счета в банк получателя, так как расчетная операция по исполнению платежного поручения представляет собой не только списание денежных средств со счета клиента, но и перечисление их в банк получателя.

Банк, выполняя обязанность своевременно списать денежные средства и зачислить их на счет соответствующего бюджета, вступает в налоговые правоотношения, имеющие публичный характер. Именно к банку следует обращать требование о взыскании налога и пени за неисполнение обязанности совершить действия по исполнению поручения налогоплательщика. Такой подход позволяет отграничить момент списания денежных средств и момент исполнения налоговой обязанности. Кроме того, это требует включения кредитных учреждений, осуществляющих расчеты налогоплательщиков по налогам, в число субъектов налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ) и дополнения НК РФ нормой об их правовом статусе и мерах воздействия в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением обязанности перечислить средства налогоплательщика в бюджет.

Подробно исследован порядок бесспорного списания денежных средств. Движение денег опосредовано расчетными правоотношениями, поэтому бесспорное списание денежных средств следует признать одной из форм расчетов, осуществляемых в безналичном порядке. В данном правоотношении участвуют три субъекта: плательщик, получатель и банк, исполняющий это списание, следова-

тельно, по поводу бесспорного списания права и обязанности возникают у всех названных сторон. Анализ правового статуса банка позволил выявить, что для него бесспорное списание рассматривается прежде всего как совокупность обязанностей по проверке оснований списания, реквизитов платежных документов и собственно осуществлению списания.

Проведена правовая оценка банковской информации, имеющей разные правовые режимы: открытая информация, служебная, коммерческая, банковская тайна.

В заключении подводятся итоги диссертационного исследования, обобщаются выводы, полученные в процессе проведенной работы, указываются варианты решений наиболее важных теоретических и практических проблем, возникающих в налоговых отношениях с участием частных субъектов.

По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы:

1. Особенности налогово-правового статуса коммерческих банков // Вопросы гуманитарных наук. 2005. № 2. - 0,5 п. л.

2. Правовой статус налогоплательщика // Финансовое право. 2005. № 2. - 0,5 п.л.

3. Правосубъектность частных субъектов налогового права // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2004. № 43. - 0,5 п.л.

Подписано в печать 12.04.2005. Формат 60x90 1/16. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз.

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации». 117638, г. Москва, ул. Азовская, д. 2, корп. 1.

259

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Карапетян, Астхик Рафиковна, кандидата юридических наук

Введение.

Глава I. Теоретические основы правового статуса частных субъектов налогового права.

1.1. Общая характеристика субъектов налогового права.

1.2. Правосубъектность как предпосылка налогово-правового статуса частных субъектов.

Глава II. Особенности правового статуса налогоплательщика.

2.1. Правовой статус налогоплательщика в системе налогово-правовых категорий.

2.2. Налогово-правовой статус физических лиц.

2.3. Правовой статус налогоплательщиков - организаций.

Глава III. Особенности правового статуса налоговых агентов и кредитных организаций.

3.1. Особенности правового статуса налоговых агентов.

3.2. Особенности налогово-правового статуса кредитных организаций.!

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой статус частных субъектов налогового права"

Актуальность темы исследования. Бурное развитие правовых механизмов регулирования налоговых отношений неизбежно влияет на содержание правового статуса субъектов налогового права. В рамках налогово-правового регулирования затрагиваются как частные, так и публичные интересы, выявление и согласование которых необходимо для эффективного и оптимального регулирования налоговых отношений в государстве.

Государство в налоговых отношениях детально юридическими средствами регламентирует свободу частных субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в сфере налоговых отношений. Проявлением императивности является возможность ограничения прав частных субъектов налогового права в общественных интересах, основанное на односторонне-императивном изъятии у налогоплательщиков собственности в централизованные денежные фонды. Конституционный суд РФ \ отмечая, что право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено подчеркнул, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства. В этой связи первостепенным для государства является установление четкого правового статуса частных субъектов налогового права, детально регламентирующего правила деятельности в налоговых отношениях.

Проявление в налогово-правовом регулировании принципа публичности и вытекающее из него неравенство участников налоговых правоотношений не должно позволять трактовать положение частных субъектов в налоговой сфере в качестве второстепенного. В современных

1 Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // С3 РФ. 1998. № 42. Ст. 5211. условиях частные интересы находят отражение во всей налоговой деятельности. Поэтому наиболее актуальным выступает исследование теоретически и практических аспектов правового статуса частных субъектов налогового права.

Налогово-правовой статус частных субъектов является одной из основных категорий налогового права, поскольку от его сущности, содержания и правового закрепления зависит эффективность налоговых отношений с участием налогоплательщиков и налоговых агентов. Несмотря на несомненную научную и практическую ценность исследования вопросов налогово-правового статуса частных субъектов в науке налогового права комплексной разработке этого понятия не уделялось должного внимания.

Вышеизложенное объясняет важное теоретическое и практическое исследование правового статуса частных субъектов налогового права. Выбор темы диссертационного исследования обусловлен указанными выше положениями, свидетельствующими о его актуальности, научном и практическом значении.

Степень научной разработанности темы. Особое внимание при исследовании правового статуса частных субъектов налогового права уделялось трудам ученых в области общей теории государства и права, а также административного права. Большое значение для исследования теоретических основ налогово-правового статуса частных субъектов имеют труды таких ученых, как С.С. Алексеев, А.П. Алехин, Д.Н. Бахрах, C.B. Кечекьян, A.B. Малько, В.М. Манохин, Н.И. Матузов, A.B. Мицкевич, B.C. Нерсесянц, Н.Г. Салищева, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, Ю.А. Тихомиров, P.O. Халфина и др.

Основу представленной диссертационной работы составляют труды таких ученых по финансовому и налоговому праву, как Е.М. Ашмарина, A.B. Брызгалин, В.В. Бесчеревных, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, O.A. Ногина, М.Ю. Орлов, М.И. Пискотин, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.А. Ровинский, Э.Д. Соколова, Ю.Л. Смирникова, Н.И. Химичева, H.A. Шевелева, С.Д. Цыпкин.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования комплексный анализ налогово-правового статуса частных субъектов. Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач:

- определить место частных субъектов в системе субъектов налогового права;

- раскрыть понятие и сущность правового статуса частных субъектов налогового права;

- исследовать правосубъектность как предпосылку налогово-правового статуса частных субъектов;

- проанализировать налогово-правовой статус физических лиц;

- исследовать правовой статус налогоплательщиков - организаций;

-выявить и исследовать особенности правового статуса налоговых агентов;

- выявить и исследовать особенности налогово-правового статуса кредитных организаций;

-выработать предложения и рекомендации по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части, регулирующей правовой статус частных субъектов.

Методология исследования. Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический, методы правовой герменевтики, сравнительного правоведения, правового моделирования и прогнозирования. В настоящем исследовании используются экономические и специально-юридические категории, что по мнению автора позволяет наиболее точно раскрыть понятие налогово-правового статуса частных субъектов. Положения и выводы диссертации основываются на изучении Конституции РФ, федеральных законодательных и иных нормативных правовых актах, а также на обобщении соответствующей судебной и налоговой практики.

Научная новизна исследования определяется современной постановкой проблемы, использованием новых идей и тенденций относительно правового статуса частных субъектов налогового права, а также выводами и предложениями, сделанными в ходе исследования, направленными на дальнейшее совершенствование правовой основы налогово-правового статуса частных субъектов. Диссертация содержит комплекс новых и содержащих элементы научной новизны положений, обосновывающих и развивающих правовой статус частных субъектов. В работе в единстве разработаны теоретические и практические аспекты правового статуса частных субъектов налогового права, выявлены и исследованы особенности правового статуса налогоплательщика, налоговых агентов и кредитных организаций.

3. Выявлено, что посредством реализации юридических обязанностей частными и публичными субъектами налогового права достигается гармонизация частных и публичных интересов, как одного из принципов налогово-правового регулирования.

4. Выявлено, что правовая категория «налогоплательщик» характеризует особый правовой статус физического лица или организации, обусловленный обязанностью уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы. Носителями правового статуса налогоплательщика выступают частные субъекты налогового права, а именно физические лица, организации и индивидуальные предприниматели. Специфика прав и обязанностей каждого из этих субъектов позволили выделить и исследовать правовой статус налогоплательщика — физического лица, правовой статус налогоплательщика - организации, правовой статус налогоплательщика -индивидуального предпринимателя.

5. Доказано, что элементами правового статуса налогоплательщика выступают права и обязанности, предусмотренные налоговыми нормативными правовыми актами. Выявлено содержание каждого элемента правового статуса налогоплательщика, а также их особенности.

6. Исследовано содержание правового статуса налогоплательщиков -физических лиц. Проанализированы основные налоговые права и обязанности, а также налоговая ответственность налогоплательщика — физического лица. В диссертации установлены отличительные признаки правового статуса налогоплательщика — физического лица и правового статуса налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

8. Выявлена специфика налогово-правового статуса налоговых агентов. Установлено, что правовой статус налоговых агентов тесно взаимосвязан с правовым статусом налогоплательщиков, как частных субъектов налогового права и правовым статусом налоговых органов, как публичных субъектов налогового права. Налоговые агенты выступают в качестве обязанных лиц по отношению к налоговым органам, а по отношению к налогоплательщику налоговый агент занимает положение стороны обязанной в силу закона совершать операции по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога за налогоплательщика, поэтому отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом строятся на императивной основе.

9. Выявлены и исследованы особенности налогово-правового статуса кредитных организаций, обусловленные возможностью участия кредитных организаций в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов. Проанализированы налоговые права, обязанности и юридическая ответственность кредитных организаций как субъектов налогового права.

Теоретическая и практическая значимость работы проявляется в том, что сформулированные автором теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы для дальнейшей научной и учебно-методической разработки вопросов правового статуса частных субъектов налогового права. Научное значение диссертационного исследования заключается прежде всего в самой постановке проблемы как одного из фундаментальных и перспективных финансово-правовых направлений.

Теоретическая и практическая значимость данного исследования состоит в том, что выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию налогово-правового статуса частных субъектов. В диссертации изложены новые подходы к анализу налоговых правоотношений с участием частных субъектов как одному из актуальнейших направлений развития налогового права России.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем налогово-правового статуса частных субъектов, реальной возможностью апробации ряда выработанных диссертантом предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего развития налоговых правоотношений, при разработке нового или совершенствовании действующего налогового законодательства, практики налоговой деятельности государства. Разработка и исследование вопросов налогово-правового статуса частных субъектов может представлять интерес для депутатов представительных органов государственной власти, государственных и муниципальных служащих, работников финансовых органов, теоретиков права.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения, выработанные могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право», «Налоговое право», а также в преподавании смежных учебных дисциплин, спецкурсов «Банковское право», «Ответственность за нарушения налогового законодательства» и др.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и выводы нашли свое отражение в научных публикациях автора. Основные предложения также апробированы при выступлении на научных конференциях; при обсуждении и одобрении диссертации кафедрой финансового права Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации.

Структура диссертации состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и библиографического списка.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Карапетян, Астхик Рафиковна, Москва

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование правового статуса частных субъектов налогового права позволяет сделать следующие выводы.

Определенный статьей 9 Налогового кодекса РФ круг участников налоговых правоотношений является не полным, поскольку фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов. Установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность. К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95-98 НК РФ). Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются при участии банков (ст.60 НК РФ). Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст.27, 29 НК РФ). Следовательно, к субъектам налогового права относятся физические и юридические лица, прямо не обозначенные в ст.9 НК РФ, но являющиеся таковыми в силу наличия прав и обязанностей в налоговых отношениях. Данную группу составляют субъекты, не имеющие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Одним из основных критерием отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциальная возможность участия в налоговых правоотношениях. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Налогоплательщик - это особый правовой статус физического лица или организации, в соответствии с которым на его носителей возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают права и обязанности, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Сущность налоговой правосубъектности и ее значение заключается в том, что она определяет круг лиц, способных выступать носителями тех или иных налоговых прав и обязанностей. Следовательно, только при наличии налоговой правосубъектности у частного субъекта появляется налоговые права и обязанности.

Обладание налоговой правосубъектностью характеризует частные субъекты как субъекты налогового права, поскольку она является основой, исходным началом налогово-правового статуса. Налоговая правосубъектность частных субъектов - это установленная нормами права их способность быть субъектом налогового права (способность быть носителем юридических прав и обязанностей в налоговых отношениях), выступающая обязательной предпосылкой их налогово-правового статуса.

В содержании налоговой правосубъектности частных субъектов выделяются следующие элементы: налоговую правоспособность, налоговую дееспособность и деликтоспособность.

Конституция РФ предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, т.е. публичная обязанность уплаты налогов возникает независимо от возраста физического лица. Она возникает в зависимости от обстоятельств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст.44 НК РФ). Налоговая правоспособность физического лица возникает с момента его рождения.

Особенность правосубъектности организаций в том, что они становятся правоспособными и дееспособными одновременно. Организация становится налоговоправосубъектной и приобретает правовой статус налогоплательщика с момента ее государственной регистрации.

Содержание правового статуса налогоплательщика включает следующие элементы: налоговые права и обязанности, а также юридическую ответственность налогоплательщиков.

Реализация большинства прав частных субъектов налогового права осуществляется в процессе их активного поведения, что определяет обладание ими правом на собственные действия. В налоговых правоотношениях это право имеет приоритетное значение, поскольку в данном случае все зависит от собственного поведения субъекта налогового права, его волеизъявления.

Субъекты налогового права имеют возможность удовлетворить собственные интересы за счет определенного, благоприятного для них, поведения других участников правоотношения. В этой связи у них есть право на чужие действия, проявляющееся как требование совершить в интересах носителя права определенных действий или воздержаться от их совершения.

Частные субъекты налогового права имеют также право-притязание, реализуемое в случае, когда необходимо обеспечить надлежащее поведение противостоящей стороны, не исполняющей добровольно возложенные на нее обязанности.

Налоговая обязанность важна, прежде всего, для управомоченных субъектов, поскольку в результате ее реализации правообязанными субъектами наступают благоприятные последствия. Кроме того, юридические обязанности имеют значение и для самих правообязанных субъектов, поскольку они устанавливают границы должного поведения. Значение юридических обязанностей заключается в том, что посредством их реализации достигается сочетание интересов частных и публичных субъектов.

Основные налоговые права и обязанности принадлежат как налогоплательщикам - организациям, так и налогоплательщикам -физическим лицам. Однако существуют налоговые права и обязанности, присущие исключительно налогоплательщикам - организациям, так и налогоплательщикам - физическим лицам.

Обязанности налогоплательщиков подразделяется на общие и возложенные исключительно на налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей. К таким исключительным обязанностям относятся обязанности сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов; обо всех случаям участия в российских и иностранных организациях; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ; о реорганизации.

Права налогоплательщиков могут быть поделены на: общие для всех частных субъектов налогового права; принадлежащие исключительно налогоплательщикам - физическим лицам; принадлежащие исключительно налогоплательщикам - организациям.

Правовой статус налогоплательщика является сложной категорией. Его носителями выступают частные субъекты налогового права, а именно физические лица, организации и индивидуальные предприниматели. Специфика прав и обязанностей каждого этих субъектов позволяет отдельно выделить и исследовать правовой статус налогоплательщика - физического лица, правовой статус налогоплательщика - организации, правовой статус налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Через налогово-правовой статус физического лица проявляется основополагающее значение данной категории для правового регулирования поведения индивидуума в налоговой сфере. Именно данный статус служит предпосылкой конкретных правоотношений между физическим лицом и иными субъектами налогового права.

Правовой статус налоговых агентов тесно взаимосвязан с правовым статусом налогоплательщиков. Налоговые агенты, как частные субъекты налогового права, выступают, как обязанные лица по отношению к налоговым органам, поскольку наделены аналогичными с налогоплательщиками правами и обязанностями, что объединяет правовой статус налоговых агентов и правовой статус налогоплательщиков.

Предусмотренная НК РФ обязанность налогового агента перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) налога требует несколько иной формулировки. Непосредственно сама операция по перечислению сумм налогов может осуществляться только банками, поэтому у налогового агента существует обязанность представить в банк платежное поручение на перечисление сумм налогов в бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.

Названные обязанности составляют основу правового статуса налоговых агентов, но не все его содержание. Так, например, обязанность исчислить сумму налога неразрывно связана с обязанностями по ведению учета выплаченных налогоплательщику доходов и представлению в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления налогов.

Сделан вывод о неэффективности нормы о приостановлении операций по счетам для принуждения налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога, поскольку, в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговыми органами производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика, в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Отмечается, что предоставление кредитной организацией налоговым органам сведений, составляющих банковскую тайну, гарантируется налоговой тайной, режим которой урегулирован статьей 102 НК РФ. Режим налоговой тайны необходимо рассматривать в корреспонденции с режимом банковской тайны. В соответствии с НК РФ, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, в том числе и сведения, составляющие банковскую тайну (исключением являются сведения, перечисленные в пункте 1 статьи 102 НК РФ).

Поставленными и рассмотренными вопросами не исчерпываются проблемы изучения правового статуса частных субъектов налогового права. В связи с происходящими в Российской Федерации реформами административной и финансовой деятельности государства налоговое право, получило значительный импульс своего развития. Регулятивные и охранительные нормы налогового права призваны обеспечить согласованность частных и публичных интересов в налоговой сфере, а также детальность регулирования налогово-правового статуса частных субъектов. Однако для их полноценной реализации требуются дополнительные исследования, в том числе разработки теоретических и практических аспектов правового статуса частных субъектов налогового права.

191

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой статус частных субъектов налогового права»

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета от 25 декабря 1993г. №237

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2004 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2004 г.) // СЗ РФ. 1998 г. № 31. Ст. 3823.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2004 г.)// СЗ РФ. 2002. № 1. Ст. 1.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2004 г.) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 28.12.2004 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25 Ст. 2954.

8. Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 (ред. от 29.06. 2004 г.) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. № 1.

9. Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой

10. Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская юстиция, 2001, №6.1.. Специальная литература

11. Административное право: Учебник. Под ред. JI. JI. Попова, Ю. М. Козлова. М.: Юрист, 1999.

12. Административное право: Учебник. Под. ред. JI.JI. Попова. М., 2002.

13. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.,2002.

14. Алексеев С. С. Теория права. М, 1994.

15. Байтин М.И. Государство и политическая власть. Саратов, 1972.

16. Бахрах Д.Н. Принуждение и ответственность по административному праву. Екатеринбург, 1999.

17. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник для вузов. М.: Норма, 2004.

18. Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1976.

19. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация:принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Под ред. A.B.

20. Брызгалина. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.

21. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговыхправонарушений: теория и практика применения. Под ред. A.B. Брызгалина.- Екб.: Налоги и финансовое право, 2004.

22. Булатов Б.Б., Николюк В.В. Меры уголовно-процессуального принуждения (по главе 14 УПК России). М.: Спарк, 2003.

23. Бутнев B.B. Гражданская процессуальная ответственность. Ярославль, 1999.

24. Васецкий H.A., Краснов Ю.К. Российское законодательство на современном этапе. Государственная Дума в формировании правового пространства России (1994-2003). Издание Государственной Думы РФ. М., 2003.

25. Веремеенко И.И. Административно-правовые санкции. М., 1975.

26. Ветрова Г.Н. Уголовно-процессуальная ответственность. М., 1997.

27. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.

28. Викулин А.Ю. Проблематика правого регулирования банковской тайны. // 201 с. Деньги и кредит. 1998. № 7 с.62

29. Выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений органами внутренних дел. Комментарий И.И. Кучерова.1. М.,2003.

30. Гиссин Е.М. Правовые вопросы уплаты налогов через проблемные банки// Сборник статей аспирантов и стажеров ИГП РАН, 2003

31. Гиссин Е.М. Кредитные организации в системе участников налоговых правоотношений// Финансовое право №1, 2005

32. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.

33. Гроций Г. О праве войны и мира. Три книги, в которых объясняются естественное право и право народов, а также принципы публичного права.

34. Пер. с лат. A.JI. Сакетти. Под общ. Ред. СБ. Крылова. Репринт с изд. 1956 г.1. М.: Ладомир, 1994.

35. Злобин H.H. Налог как правовая категория: Монография. М.: РПА МЮ РФ, 2003. С. 17.

36. Ивлиев Г.П. Основания применения мер процессуального принуждения. Автореф. дисс. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М.: МГУ, 1986.

37. Ильин И.А. О сущности правосознания. М.: Рарогъ, 1993.

38. Иловайский СИ. Учебник финансового права. Одесса, 1904.

39. Иоффе О.С. Обязательственное право. М, 1975.

40. Кант И. Метафизика нравов. Соч.: В 8 т. Т. 6. М.: Чоро, 1994.

41. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристь, 1999. С. 75.

42. Финансовое право. Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995.

43. Карасееа М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997.

44. Караханян С.Г. Деятельность адвоката по представлению и защите на логоплателыциков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции. Автореф. дисс. на соискание ученой степениканд. юрид. наук. М.: МГЮА, 2002.

45. Кашанина Т.В. Происхождение государства и права. М., 1999.

46. Кисин В.Р. Меры административно-процессуального принуждения, применяемые милицией. Учебное пособие. М.: МВШМ МВД СССР, 1987.

47. Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. М., 2003.

48. Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный). Под ред. проф. В.В. Яркова. М.: Издательство1. БЕК, 2003.

49. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. Под ред. Ю.М.Козлова. М.: Юристь, 2002.

50. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Феде рации. Отв. ред. Д.Н. Козак, Е.Б. Мизулина. М.: Юристъ, 2003.

51. Комментарий к Федеральному конституционному закону «О судебной системе Российской Федерации». Под ред. В.И.Радченко.- М.: Издательство1. Норма, 2003.

52. Коркунов ИМ. Русское государственное право. Т.1. Введение и общая часть. СПб., 1914.

53. Корнуков В.М. Меры процессуального принуждения в уголовном судопроизводстве. Саратов, 1978.

54. Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. -М.: БЕК, 2003.

55. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М.: Норма, 2004.

56. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1978.

57. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.Н., Науменко A.M. Налоговое право России:

58. Учебное пособие. Под ред. Кузнецова Н.Г. М., 2003.

59. Кулеш В.А. Налоговая адвокатура (или как защищаться от финансовыхсанкций). Изд. 2-е испр. и доп. М., 1999.

60. Курс уголовного права. Том 2. Общая часть. Учение о наказании. Под ред. Н.Ф.Кузнецовой, И.М. Тяжковой. М.: ИКД "Зерцало-М", 2002.

61. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. Отв. ред. H.A. Шевелева. М., 2001.

62. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997.

63. Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М., 2000.

64. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001.

65. Кучеров И.И. Бюджетное право России: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002.

66. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2004.

67. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Проверки налогоплательщиков органами внутренних дел. М: АО «Центр ЮрИнфоР», 2004.

68. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Под ред. И.И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.

69. Кучеров И.И, Торшин А.В. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.

70. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков, 1997.

71. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В шести томах. Т. I. Генезис налогового регулирования (В 2-х частях). Ч. 1. Харьков, 2002.

72. Лейст О.Э. Санкции в советском праве. М, 1962.

73. Лившиц Ю.Д. Меры процессуального принуждения в уголовном процессе. Автореф. дисс. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М., 1958.

74. Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности. Под ред. Р.Л. Хачатурова. СПб., 2003.

75. Лукаш Ю.А. Налоговые споры. М., 2001.

76. ЛукьяноваЕ.Г. Теория процессуального права. М: Норма, 2003.

77. Мальцев Г.В. Происхождение и ранние формы права и государства // Проблемы общей теории права и государства. М., 1999.

78. Махина С.Н Административный процесс: Проблемы теории, перепек тивы правового регулирования. Воронеж: ВГУ, 1999.

79. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. А.В. Брызгалина. М: Аналитика-Пресс, 1997.

80. Налоговое право России: Учебник для вузов. Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003.

81. Научно-практический комментарий к Конституции Российской Феде рации. Отв. ред. В.В.Лазарев.- СПС «Гарант», 2003. (комментарий к ст.54).

82. Никитский А. А. Основы финансовой науки и политики. М., 1909.

83. Нитти Франческо Основные начала финансовой науки. М., 1904.

84. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Под ред. М.Н. Марченко. Том 2. Теория права. М.: Издательство «Зерцало»,1998.

85. Опарин В.Н. Правовое регулирование применения мер непосредственного принуждения должностными лицами правоохранительных органов Российской Федерации. Автореф. дисс. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. Омск: ОГУ, 1998.

86. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995.

87. Орехова Т.Р. Соотношение права и экономики // Проблемы теории государства и права. Учебное пособие. Под ред. М.Н. Марченко. М., 1999.

88. Панова И.В. Юридический процесс. Саратов, 1998.

89. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М, 1997.

90. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Олита, 2003.

91. Петрухш И.Л. Свобода личности и уголовно-процессуальное принуждение. М., 1985. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории финансового права. М., 1960.

92. Платон Законы//Собр. Соч.: В 4 т. Пер. с древнегреч. Общ. Ред. А.Ф. Лосева, В.Ф. Асмуса, A.A. Тахо-Годи. М.: Мысль, 1994. Т. 4.

93. Попкова Е.С. Юридическая ответственность и ее соотношение с иными правовыми формами государственного принуждения. Автореф. дисс. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М.: ЮИ МВД России, 2001.

94. Проблемы судебного права. Под ред. В.М. Савицкого. М., 1983.

95. Протасов В.К. Основы общеправовой процессуальной теории. М., 1991.

96. Рязановский В.А. Единство процесса. М., 1996.

97. Саттарова H.A. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Автореф. дисс. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 2001.

98. Соколов A.A. Теория налогов. -М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003.

99. Соловей Ю.П., Черников В.В. Комментарий к Закону Российской Феде рации «О милиции». Издание второе, переработанное и дополненное1. М.:

100. Проспект», 2001. Комментарий к ст. 1.

101. Соловьев B.C. Оправдание добра. Нравственная философия // Соч.: В 2 т. Сост. А.Ф. Лосев, A.B. Гулыга. Т. 1. М.: Мысль, 1990.

102. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов на логовой полиции и судов. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

103. Спиноза Б. Политический трактат // Трактаты. Предисл. Е.И. Темнова. М.: Мысль, 1998.

104. Старилов Ю. Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995.

105. Старилов Ю.Н. Административное право: В 2 ч. 4.1: История, Наука. Предмет. Нормы. Воронеж: Издательство ВГУ, 1998.

106. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: «Статут», 2004.

107. Титов A.C. Недоимка: правовое регулирование взыскания. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.

108. Тихомиров ЮЛ. Курс административного права и процесса. М., 1998.

109. Тосунян Г.А. Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. М., 1995, с.238.

110. Финансовое право Российской Федерации: Учебник. Отв. ред. М.В.Карасева. М.: Юристь, 2002.

111. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство «БЕК», 1997.

112. Ходский JI.B. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. СПб., 1913.

113. Хрестоматия по гражданскому процессу. Под общ. ред. М.К. Треушни-кова. М., 1996.

114. Цоколова О.И. Применение органами предварительного следствия и дознания мер процессуального принуждения под судебным контролем. Ав-тореф. дисс. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М.: ВНИИ МВДРоссии, 1995.

115. Чистое учение о праве Ганса Кильзена // К XIII конгрессу Междуна родной ассоциации правовой и социальной философии (Токио, 1987). Сб.переводов. Пер. СВ. Лезова. Отв. ред. В.Н. Кудрявцев, H.H. Разумович. Вып. 1.М.:ИНИОН АН СССР, 1987.

116. Шиндяпина М.Д. Стадии юридической ответственности. М.: ЮИ МВД России. Изд. «Книжный мир», 1998.

117. Юридическая процессуальная форма. Теория и практика. Под общ. ред. П.Е. Недбайло, В.М. Горшенева. М.,1976.

118. Абрамов А.Е. Административная ответственность юридических лиц за правонарушения в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции // Законодательство. 2001. №12.

119. Азарян Р.Г., Ерицян A.B. Зачет сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов // Право и экономика. 2001. №10.

120. Аракелов С.А. Спорные вопросы в отдельных положениях части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Аудиторские ведомости. 2001. №2.

121. Баскин А.И., Саакян P.A. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001. №6.

122. Бахрах Д., Кролис JI. Взыскание недоимок и пени с налогоплательщиков // Хозяйство и право. 1995. №№9-10.

123. Бачурин Д.Г. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права//Российский юридический журнал. 2001. №2.

124. Белинский A.B., Филатов A.A. Некоторые вопросы применения статьи 40 НК РФ // Налоговый вестник. 1999. №8.

125. Березова O.A. Изменение срока исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2003. №1.

126. Борисов A.B. О порядке зачета и возврата, излишне взысканных сумм налогов // Финансы. 2001. №9.

127. Борисов А.Н. Полномочия милиции, переданные от федеральных органов налоговой полиции // Право и экономика. 2003. №10.

128. Борисов Г.А. Процессуально-правовая ответственность в современном законодательстве России // Журнал российского права. 2003. №2.

129. Бурмак Е.В. Об обеспечении исполнения налогоплательщиками обязательств по уплате налогов и сборов // Налоговый вестник. 1999. №10.

130. Бурцев О.Н. Правовое регулирование бесспорного списания денежных средств налоговыми органами // Налоговый вестник. 1998. №11.

131. Вилесова О.П., Казакова A.B. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике // Законодательство. 2001. №11.

132. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. 2003. №1.

133. Винницкий, Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления // Законодательство. 2003. №2.

134. Воробьева В.Н. О применении статьи 75 «Пеня» Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник. 2002. №3.

135. Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы // Законодательство и экономика. 2003. №8.

136. Гизатуллин Ф. Ограничение прав клиента на распоряжение банковскими средствами // Бизнес-адвокат. 2003. №11.

137. Гогин А. А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства// Финансовое право. 2004. №1.

138. Горленко И.И. О создании постоянно действующих налоговых постов // Налоговый вестник. 2003. №9.

139. Губимое В.И. Налогово-контрольное производство в России // Финансовое право. 2002. №1.

140. Гусева Т.Д. Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. №9.

141. Гутников О.В. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов //Главбух 2001. №16.

142. Демин A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. 2002. №3.

143. Демин A.B. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения: научно-практический комментарий к статье 40 НК РФ // Система «Консуль-тантПлюс». 2003. декабрь.

144. Другова Ю.В. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства // Журнал российского права. 2003. №3.

145. Дуйсекулова А.Е., Саблина СМ. Должна ли быть репрессивной действенная налоговая система // Законодательство. 1997. №4.

146. Ефимичев П.С Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные отношения при привлечении в качестве обвиняемого по делам о налоговых преступлениях // Журнал российского права. 2002. №6.

147. Журавлев М.П., Журавлева Е.М. О принципах государственной политики борьбы с преступностью // Журнал российского права. 2003. №4.

148. Зайцев И.М. Гражданская процессуальная ответственность // Государство и право. 1999. №7.

149. Запорожец С.К. Природа пени в налоговом праве // Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства. Выпуск 1. Черновцы,2003.

150. Зверева Е.А. Законодательные гарантии осуществления информационных прав и обязанностей субъектов предпринимательской деятельности по отношению к государственным органам (на примере налоговых органов) // Право и экономика. 2003. №11.

151. Земляченко C.B. Перспективы применения статьи 40 НК РФ // Налоговый вестник. 1999. №12.

152. Золотухин A.B. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // Законодательство и экономика. 2003. №8.

153. Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в НК РФ // Юрист. 2001. №2.

154. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. 1997. №3.

155. Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов как институт налогового законодательства // Финансовое право. 2004. №2.

156. Карасееа М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового Кодекса РФ // Журнал российского права. 2002. №9.

157. Кизилов В. Правовые аспекты административной ответственности юридических лиц в налоговых отношениях // СПС «Гарант», 2002. ноябрь.

158. Колесниченко Ю.Ю. Меры административного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах классификация и условия применения // Журнал российского права. 2002. №7.

159. Колоколов Н. Меры пресечения имущественного характера // Российская юстиция. 1998. №12.

160. Колосова JI.B., Сушкова С.А. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров // Налоговый вестник. 2003. №5.

161. Кононов П.И. Административный процесс: подходы к определению понятия и структуры // Государство и право. 2001. №6.

162. Короткова JI.A., Ковалевская Д.Е. Об обеспечении исполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами обязанности по уплате налогов в бюджеты различных уровней // Налоговый вестник. 2002. №1.

163. Куценко В.Ф. Проблемы внесудебного взыскания долгов по налогам // Налоговый вестник. 1997. №11.

164. Кучеров И.И. Налоговое судопроизводство в России и за рубежом // Бухгалтерский учет. 2000. № 4.

165. Кучеров И.И. Налоговые преступления под юрисдикцией МВД России // Экономический вестник МВД России. 2004. №1.

166. Липинский ДА. Карательная и восстановительная функции налоговой ответственности // Юрист. 2003. №8.

167. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. №3.

168. Морозов A.C. Правовой статус налогового агента // Законодательство. 2000. №7.

169. Мурзина Е. Предложение об уплате штрафа, как способ досудебного урегулирования налогового спора // Российская юстиция. 2002. №5.

170. Нам К. Ответственность за нарушение обязательств: теория и законодательство // Хозяйство и право. 1997. №4.

171. Нечипорчук НА. Налоговые посты: как и для чего они создаются // Российский налоговый курьер. 2003. №10.

172. Никонов A.A. Зачет и возврат излишне уплаченных и взысканных сумм налогов // Главбух. 1999. №7.

173. Песчанских Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений // Налоговый вестник. 2002. №4.

174. Серегина В. В. К вопросу о факторах существования государственного принуждения // Правовая наука и реформа юридического образования:

175. Сборник научных трудов. Вып. 13: Правовая конфликтология: Теоретическиепроблемы междисциплинарного юридического исследования. 1. Воронеж:1. ВГУ, 2002.

176. Разгулин C.B. О порядке исполнения обязанности по уплате налогов // Налоговый вестник. 2000. №11.

177. Павлов И. Арест имущества по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций // Законность. 1999. №6.

178. Павлов И. Налоговый кодекс о роли прокурора при аресте имущества для обеспечения исполнения налоговых платежей // Законность. 1999. №8.

179. Пальцев Е.А. Правовые последствия нарушения налогоплательщиком порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест // Налоговый вестник. 2002. №4.

180. Пауль А.Г. Понятие и значение процессуальных норм в финансово-правовом регулировании // Трибуна молодых ученых: Проблемы современного правового развития. Вып. 1. Под ред. Ю.Н. Старилова. - Воронеж: ВГУ, 2000.

181. Пауль А.Г. Бюджетно-процессуальные производства и процедуры // Финансовое право. 2001. №2.

182. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой НК РФ // Ваш налоговый адвокат. 2000. №1. Комментарий к п. 5 ст. 108 НК РФ.

183. Пепеляев С.Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестник. 1997. №7.

184. Разгулин СВ. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях // Справочная правовая система «Гарант», 2003.

185. Рыбаков О.Ю. Правовая политика как юридическая категория: понятие и признаки // Журнал российского права. 2003. №3.

186. Скобелъников С. С. Особенности обращения взыскания на безналичные денежные средства в иностранной валюте // Налоговый вестник. 1999. №5.

187. Смирнов A.B. Обращение взыскания недоимки и сумм пени на имущество налогоплательщика // Налоговый вестник. 1999. №9.

188. Смирнов A.B. О стратегии и тактике контрольной работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. 2004. №2.

189. Смирнова O.A. Способы ликвидации задолженности по налогам и штрафным санкциям // Налоговый вестник. 1998. №4.

190. Соловьев В. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве // Хозяйство и право. 2002. № 4.

191. Староверова О.В. Налоговый процесс: организационно-правовой аспект // Вестник Российской правовой академии. 2004. №1.

192. Стахов А. Виды административного принуждения // Российская юстиция. 2001. №9.

193. Стрельников В.В. Пеня санкция нормы налогового права // Финансовое право. 2001. №2.

194. Тагиев А. С. Законность как принцип механизма правового регулирования экономики // Гражданин и право. 2001. №9.

195. Трошкина Т.Н. Порядок и формы обеспечения уплаты таможенных платежей новое в таможенном законодательстве // Система «Консультант- Плюс». 2003. сентябрь.

196. Федотов П.Н. Арест имущества в налоговых правоотношениях: правовые проблемы // Современное право. 2004. №2.

197. Хаманева Н.Ю. Новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Новое в законодательстве // Гражданин и право. 2002. №9/10.

198. Хаменушко И.В. Проблемы участия свидетеля в процедуре налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2000. №1.

199. Хейфец СМ. Взыскание налогов за счет имущества // Налоговый вестник. 2003. №10.

200. Чечина H.A., Элъкинд П.С. Об уголовно-процессуальной и гражданской процессуальной ответственности // Советское государство и право. 1973. №9.

201. Шабанова Д.И.Обзор практики рассмотрения налоговых споров // Законодательство. 1997. №1.

202. Шарова C.B. Административная ответственность в области налогов и сборов // Российский налоговый курьер. 2002. №10.

203. Яковенко П.В. Комментарий к приказу МНС России от 21.02.2003 №БГ-3-06/79 «Об утверждении порядка функционирования постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика» //Нормативные акты для бухгалтера. 2003. №8.

Автор: Карапетян, Астхик Рафиковна
Город: Москва
Год: 2005
Звание: кандидата юридических наук
КОД ВАК: 12.00.14

Диссертация

Правовой статус частных субъектов налогового права тема диссертации по юриспруденции

Автореферат

ПОХОЖИЕ РАБОТЫ

Правовой статус частных субъектов налогового праватекст автореферата и тема диссертации по праву и юриспруденции 12.00.14 ВАК РФ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовой статус частных субъектов налогового права»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Карапетян, Астхик Рафиковна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовой статус частных субъектов налогового права"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Карапетян, Астхик Рафиковна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовой статус частных субъектов налогового права»

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции на тему «Правовой статус частных субъектов налогового права»

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по праву и юриспруденции, автор работы: Карапетян, Астхик Рафиковна, кандидата юридических наук

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
по теме "Правовой статус частных субъектов налогового права"

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ
по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Карапетян, Астхик Рафиковна, Москва

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ
«Правовой статус частных субъектов налогового права»