АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности»
САРАТОВСКИЙ ордда "ЗНАК ПОЧЕТА" тщчвский .ИНСШТУТ 1'ЕШ Д.И. КУРСКОГО
На правах рукописи ПОКАЧАЛОВА Клена Вячеолавововна
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОГШШ ДОХОДОВ ГРАЖДАН ОТ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ПРВД1Н1НИЫАТЕЛЬСК0Й ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность 12.00.02. - Государственное право и управление; советское строительство; административное право¡финансовое право
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридичестаос наук
ОАРАТОГ: - 190Г
Диссертация выполнена МГкафздре административного, ф;наксового права к советского. строительства -С^^овд^о ври-' дичвского института шгани^.И. КУРСКОГО
Научный руководитель - доктор юридических наук, профессор
' Н«И. ЯМИЧЕВЛ
О «И ЦИ Л IЬННЕ ОПП ОНЕНТЫ
Доктор юридических наук, доцент К.С. ВЕЛЬСКИЙ
Доктор юредичвских наук, профессор 0Д0Г-МИРОНОВ
Ведущая организация
Киевский государственный университет им. Т.Г. ШЕЕНЕНКО
Защита состоится ."^-{2?"января 1992 г, ;
и__м часов на заседании специализированного совета
Д-СБЗ.82.01. по прксувдеюи) ученой степени доктора юридических наук при Саратовском ордена "Знак Почета" ■ вреди-ческом институте км. Д.И.КУ|ХЖ(Г0.{^07г(), ^*ор. Саратов, ул. Чсрнышевского,104, вудитория ^ 34)« : * •
С диссертацией.мокно ознакомиться в библиотеке ; института. •:•'" '■;-■-''
Автореферат разослан; "¿-^"давабря 1991 года. V' Учений секр6т|Ш$ с^фд^до - ''. Доктор юридических наук', профессор.; . V
- г -
общая штшкят
Критическая оценка опыта развития СССР, анализ развития мирового сообщества привели к выводу о том» что единственно возможным путем достижения мирового уровня развития и выхода из экономического и финансового кризиса является переход от административного командования х регулируемым рыночным отношениям.
Для чего же нужен рынок? Нток на может являться самоцель»}. Вопрос в другом. Предназначение экономики - рост народного потребления, повышение жизненного уровня граждан. Рьнок же является механизмом для реализации этой Цели, ибо только рынок способен реализовать стимулирующую функции товарно-денежных отношений,создать условия хозяйствования, побуждающие я использованию его самых эффективных форм.
Поэтому развертывание рыночных отношений, е присущими им самостоятельностью производителя, переаещзнием ресурсов, в том числе и трудовых, туда, где они эффективнее используются, - таков основной путь к оздоровления экономики.
Опыт развития мирового сообщества говорит о правильности данного выбора. Это? же опыт подсказывает основные мероприятия- по проведению его в жизнь. Оаной из таких мер должно стать развитие различных форм собственности - частной, коллективной, муниципальной, государственной, а также различных видов предпринимательской деятельности.
Как известно, в нашей стране длительное время поощрялся лишь труд в государственном секторе экономики. Возможность же развития индивидуального (частного) предпринимательства практически полностью отрицалась, так как это не соответствовало и не соотносилось с теоретичэскимм перспективами развития нашего государства. В связи с чем индивидуальный способ производства рассматривался как антисоциалистический, а следовательно, и антигуманный,и антидемократический.
Оанако догматичность такого мировоззрения опровергла сама жизнью Уровень развития -.жономики и производительных суя, а следовательно, и уровень жизни людей, не стал выше от отсутствия права граждьн на индивидуальную (частную) собственность, а следовательно , и на возможность занятия предпринимательской деятельностью.
Пренебрежительное отнесение к ивдиацдуаладому труду привело не только к недополучению бюджетом государства ощутимой доли доходов от индивидуального сектора экономики, в связи с его практическим исчезновениемиэатуханием, но и к негативным явлениям в государственном секторе. И это естественно. Ведь вместе с игнорированием такого важного стимула к труду как собственный интерес, били практически утрачещ.' такие лонятия, как "инициатива", "само лсдельность", "предприимчивость". Это не могло . не сказаться на отношении к »руду работников, занятых на государственных предприятиях, у которых произошла утрата чувства хозяина производства и распределения конечного продукта. Все ото в конечном итоге и привело к негативным явлениям в напей экономике. Л между тем, още в 1776 году Адам Смит в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" и ряде других работ доказал, что именно "собственный интерес" отдельно взятого работника, участвующего в общественном распределении труда, ведет, в силу конкуренции и наличия свободных рынков, к получению максимально возможных благ всем обществом в целом*\
Этот вывод А.йагга, нашедший подтверждение практикой развития мировой системы, в настоящее время стал основным тезисом предложенных к разработянных не научно» "и-.официальном, уровнях программ по выходу «авейстраны из кризиса и построения рыночных отношений. '.■ - "
В условиях форкирувваосся рыиодаых отношений особая роль принадлежат индивцдуалЬной пргдпршчшательской деятельности в с^ерс материального прояэводства.оказания бытовых и социальных услуг, Это связано с ««, что именно эта форма (вцд) предприми-* мательства связана й прчизюдсиом товаров народного потребления
В Японии, например, рукеструют ПОО крупных и 5 млн.ыелких предприятий, хеторюе Еыпускгютприбжизителы-юравное количество про-мшлекной продукции и, следовательно, уплачивают почти равную сум, му налогов, поступаетшхв бюджет на общесоциальные цели // Век XX и.мир. -'1989./-0 7. * С» 18* . '■/'■
2 См. : Смит А/Иаследование о природе и причинах богатства народо] Перев. с ант*. И/-235-240.•
и ожамни«ы уедут каселения, что осовишо мхио а условиях острой нехватки материальных и финансовых ресурсов и необходимости насыщения рынка разнообразными товарами и услугами, без при бегания к какому-то ни было использованию государственных средств, без выделения бюджетных ассигнований на строительство нотах объектов, закупку нового оборудования и технологий! .
В условиях демократизации и полного обновления в нашей стране гх'его хозяйственного механизма и правовой структуры государства, развитие предпринимательства рассматривается не только как условие решения важнейших экономических проо'лем, но к как одно из необходимых направлений построения правового государства*. Идея правового демократического государства неразрывно связана с проблемой законодательного закрепления и государственного гарантирования п^ава личности на индивидуальную (частную) собственность и занятие предпринимательской деятельностью.Ьоэтоцу'вэ случайно, что право на занятие такой деятельностью, как "право на свободный еы-бор работы, включая возможность распоряжаться своими способностями к производительному п творческому труду" нашло закрепление р ст. 23 Декларации прав и свобод человека .
Бее вылеизложенное ооусловлирает необходимость новгх коллективных научных исследований, касающихся самых разнообразных сторон и проявлений такого возрождающегося понятия в кашей яконсмикэ как предпринимательство.
* fl данном случае автор хочет подчеркнуть, что в целях формирования правового государства необходик® постановка и решение эцп ряда крупномасштабных проблем, как экономического так н правового характера. Данные проблемы не Входят в круг задач, поставленных в настоящей работе и являются, по существу, задачей коллективных изысканий пкономиотсв и правоведов, политологов и социологов, темой для самостоятелылх научных исследований, // См., например, КУДРЯЩьЗ В. lia пути к правовому государству. // Правда. 1990. II янв.; ГАаРгЬ'ЕНКО Д.А. Правовое государство и дисциплина. Под.ред. ЫАБАШюал. - »тек. - I99Î. и др.
^ // См.: Светское- государство и право. - 1991. - I* 10. - С.3-7
, Автор-ограничивает ^св<" 1 предмет исследования одним радом индивидуального предпринимательства, осуществляемого без образования критического лица, а именно индивидуальной предпринимательской деятельностью в сфере материального производства, оказания оптовых и социально-культурных услуг» для обозначения которого вводит терии "индивидуальная (трудовая) предпринимательская деятельность"*.
Изуче.дар проблем, связанных с этим видом предпринимательства в настоящее время представляет, на взгляд автора, особый научный интерес*^, так как он является практически единственным видом (формой) предпринимательской деятельности, которой никогда не был официально, на правовом уровне, запрещен в нашей стране. И следовательно, у нас имеется свой собственный исторический и практический спит его правового регулирования, а также собственная база для научных исследований. Анализирование этого исторического надергала позволяет делать определенные выводы о возможностях использования, перспективах развития всего предпринимательства в целом, о его месте и роли а экономической структуре, а также о наиболее оптимальных методах управления рыночным производством.
* 3 русском языке {см.:Даль В,И. Толковый словарь.~Ы.-1979.-Т.П. С. •ЗЗХД.И'.-С» 436-43?{Сйигов С.Й.Словарь русского языка.-Н.-1964. -С.158,243,ООО)лексический сшсл понятия "индивидуальной (тдгдо- ; вой) 71ред/ф1гши№твль<жой деятельности",оэнйчам9гй "единоличную , целесообразную деятельность индя»>«уума§иаправлвичуп на создание с помощью орудий произведет»* материальных и духовных ценностей, необходюадс для «айн* лщдай* ^идентичен правовой категории инди- • видуадькой предпринимательской деятельности в сфере материального производства бЬтожк в пр.усиуг Пр»шенение же вышеназванного ; термина.с заклсченкем сяовв 'трудеввя"» скобхи.как бы подчеркивает конкретнвйвад ядидада^^^й '^дяри^имагельской деятель-ности,осуществляемой безобразованда юридического лица. ^.няый термин является,яа икЫя» диссертанта,не только более удобным,в .силу краткости ,но и баяв« понятным,пр^вычнымкаи для специалистов,так я для широкого круга читателей и граждан, 2 Об актуальности исследования данных проблем в других отраслевых юридических науках ем, ,над{вд*р,Кгнатенко В.Н.Греаданско--правовые вопроси индивидуальной предпринимательской деятель» ностк з сфере материального производства.оказания бытовых и , социально-культурных услуг. /Двтореф.дис. канд.юр.наук. - Харьков. -I99I.-C.3-6.';'/.. ■'.„';". ' ■.
-5В частности, ЭТО вывод о том, что в условиях построения рыночных структур экономики формирование пропорций народного хозяГЧ-.тва должно осуществляться не путем административного руководства, а на основе "спроса и предложения" и потому основным методов :>ко-номического регулирования со стороны государства должно стать не тотальное планирование, а применение косвенных методов управления экономикой, среди которых важную роль выполняет продуманный и о;:. >л1нльно построенный механизм налогообложе гая доходов от этой деятельности .
Налоги должны стать одним из действенных инструментов государственного централизованного управления рыночной экономикой, регулирования производства, распределения и потребления.При этом особая регулируемая роль должна принадлежать подоходному налогу, позволяющему,как прямому налогу, непосредственно влиять на величину получаемой прибыли и уровень доходов, I следовательно - на сдержанна инфляционных процессов, на укрепление курса рубля, на стимулирование,или,наоборот, сдерживание отдельных сфер индивидуальной трудовой и иной предпринимательской деятельности граждан1;
* 0 необходимости регулирования рыночных отношений через продуманную налоговую политику см.: "Основные направления по стабилизации народного хозяйства и перехода к рыночной экономике // Известия.-1990.-20 окт., а также Распоряжение от 1.10,1991 г. зл № 104 р. "Неотложные мерк, рекомендуемые в целях создания благоприятных условий для развития частной инициативы и предпринимательства". // Экономика и жизнь.-1991.- № 4?.
о
Особенности налогообложения доходов от других видов предпринимательской деятельности,осуществляемой оеэ образования юридического лица, к которым можно отнести индивидуально-предпринимательское (коммерческое) посредничество, индивидуальную (инновационную,консультационную, торгово-закупочную и проч.) предпринимательскую деятельность граждан, долкну стать составной часть» комплексного исследования лрквового регулирования налогообложения доходов от Предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой ими индивидуально или в состаре коллективов предпринимателей.(См.: С?.1 Закона СССР "36 общих началах предпринимательства граждан в СССР от ?..04.1991 г, о илм.и до I. //Экономика и жизнь.-1991-!? 16-С.13; ст. I Закон;; РОЮ? "О щедприятиях и предпринимательской деятельности зг ЛСЭСг. <: 1 я, //Экономика и жиянь.-1991-П' 4.--С, 1о.
в зависимости от необходимое -и решения тех или иных экономических и социальных задач.
Между тем, в то время, когда в цивилизованных государствах бь>ли созданы целыэ научные институты, занимающиеся разработками теоретически концепций применения наиболее оптимальных налоговых систем и создана соответствующая система налоговых органов, в нашей стране эти вопросы длительное время вообще оставались в тени. Налоги расс: :ат~мвались как рудиментарный инструмент экономики*. Все это, в свою очередь, обусловило практическую незаинтересованность в научных разработках теории налогов, столь неооходишх сейчас, в условиях проведения кардинальной налоговой реформы. Все. вышеуказанное обусловило выбор темы диссертационной работы, со цель и задачи.
й', Изучение литератур« показывает, что до настоящего времени проблемы-налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности не получили специального исследования не только в монографических работах, но и в статьях представителей финансово-правовой науки. Вопросы ке правового регулирования отдельных видов предпринимательства в других аспектах рассматривались рядом ученых, посвящены им и диссертационные исследования Д.Е.ТАГУНОМ, Л.И.САВЕНКО, В.А.ГЙЩД0, В.Н.ИГ-НАТЕНКО. Анализ правового регулирования некоторых видов индивидуального предпринимательства-в сфере материального производства, . оказания бытовых и прочих услуг, был углублен в раде научных ста-■ твй2.
Оо'щие вопросы теории налогового права, в том числе налоговых правоотношений, статус гражданина как налогоплательщика, понятия налогов рассматривались з финансово-правовой литературе такими учеными, как С.Д.ЦЩТНИН, В,П.Д1ЯЧЕНК0, .В.аШСЧЁНЗШЫХ, Н.И.ХИМИ-ЧЕВА, Л.К.ВОРОНОВА, Г.Е;ГУШШЧ и др.
Проблемам положения субъектов (в лице граждан) посвящена диссертация.С.Г.ПЕПЕЛЯЕВА. .
Оанако, современный этап развития мирового сообщества вызывает необходимость переосмысления многих теоретических положений
* См.: Акимов А.Л. Общество без налогов.-Л.-1962. ^ См.: Валеева Н.Г, Правовое регулирование индивидуального художественного творчества. //В кн.Правовое регулирование мцдиведу-альной трудовой и кооперативной деятельности: Межвуз.сб. науч.тр. -Свердловск.-Х9В9.-С.69 м др.
н«итогового права и законодательства в аспекте построения рыночной экономики, создания демократического правового государства,'1, также делает актуальным исследование проблем правового регулирования налогообложения доходов от индивидуального предпринимательства в специальной работе.
Целью диссертационного исследования является комплексный анализ правового регулирования налогооблозення доходов граждан от индивиду -льной (трудовой) предпринимательской деятечьности в аспекте создания правового государства, формирования рыночных отношений.
В соответствии с этой целью автором ставятся следующие задачи:
- исследовать сущность и содержание индивидуальной предпринимательской деятельности и ее основного вида - индивидуальной трудовой деятельности в С(£ера материального производства,оказания битовых и прочих услуг и предложить определение этого понятия;
- проанализировать историю становления и.развития данного вида предпринимательства граддан на'основа анализа союзного и российского законодательства, внести предложения по его совершенствованию;
- выяснить сущность и правовое содержаше налогов с доходов граждан, обосновав особое место и роль в их система подоходного налога; :
- выработать определение налогов с доходов граждан, содержащее экономические, социальные и правовые стороны этого явления;
- проанализировать условия и направления развития правового регулирования налогообложения подоходным налогом доходов лиц, занимающихся индивидуальным предпринимательством, в сопоставительном аспекте союзного, ро<зсийского(и другого республиканского) законодательства;
- раскрыть понятие и содержание налоговых правоотношений в системе финансовых, выявить особенности правовых отношений в области налогообложения доходов граждан от ицдивидуальний предпринимательской деятельности;
- изучить ранее действовавшее и новое сиозное и российское законодательство, предусматривающее права и связанности субъектов налоговых правоотношений, выявить противоречия и пробелы правового регулирования;
- проанализировать выработанные зарубежными учеными, и в частности, представителями и последователями кейнсинианской школы, налоговые теории, с уетом аспекта диссертационной работы;
- разработать предлош тя, .направленные на совершенствование советского налогового законодательства л некоторых смежных отраслевых норм, о таг®а практической деятельности по налогообложению доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности, основанные на обобщений практики работы налоговых»государственных' органов, органов суда.~
Методологическая, „теоретическая,г ,нормативная основы настоящей работе опираю*-л на диалектико-методологичоскую теорию,общестген-но-политическую8 специальную юридическую, а также экономическую, ;{жлоосфскую литературу.
Пр:* написании диссертации использованы частно-научные приемы исследования,, применялись широко таете ис-горико-логический, сравнительной, структдаю-функт^иопальный, прогностический и другие метедь изученгя поставлек-ых проблем.
Теоретические вывиды и конкретно«; предложения опираются на критическое осмысление трудов советских и парубежных.ученьэс.Широкий аспгкг рассматриваемых диссертантом проблем, их тс а ¡ал взаимосвязь сс смеющий отраслям!! права, вызвали необходимость исследования не только литература по финансового праву, но и трудоз ученнх-врмстов по общей теории государства и права, в том числе работ, где рассматриваются проблемы сущности и содержания правоотношений, гарантии их реализации,"а также изучение проблемных вопросов гражданского, трудового, уголовного и других отраслей права. ' ■ ' .' "•'/;' - ' 'V ■ .
Специальному изучэни» подверглась статистическая отчетность налоговых'органов (налоговых инспекций) по вопроса».! налогообложения доходов гражд8л,.зандалаишю;ся >йдо1^1дуал1^шм предприниматель--ством. ■ ; ' • .'/.'.■'..''',;'.•. .■""'-'.'.,' '■'.''
Исследовались тате материалы '•удебных дел о взыскании недоимок по налогам, а также материалы судейййс. дел и материалы налоговых органов по жалобам на действия должностных лиц .налоговых инспекций. '."'• .-.' "-••'-' . ' '
На^та^уогояна. Предстьпленнагг работа является первой попыткой комплексного исследования правового регулирования налогообложения доходов граждан от 1Идйв1адуальной предпринимательской деятельности. - '.'. •
Новизна исследования,определяется самой постановкой проблемы, определением цели и задач диссертационной.работы..
В работе предпринимается попытка более широко охарактеризовать признаки индивидуальной предпринимательской' деятельности в сфере материального производства, мазания бытовых, социально-
-культурных услуг, как правового понятия, о учетом нового союзного и российского законодательства о предпринимательской деятельности. Автором для обозначения указанного вида (формы) индивидуального предпринимательства введен более удобный, краткий и ясный термин "индивидуальная (трудовая) предпринимательская деятельность" , раскрыто его правовое содержание.
В процессе исследования обосновывается, что развитие индивидуал -наго предпринимательства, в том числе к индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности важно не только в целях построения основ рыночной лкономики, но и формирования демократического правового государства.
Кроме того, автором предлагается на основе изучения позитивного опыта применения "налоговых теорий", разработанных представителями американской, английской и немецкой школы, использовать в вышеуказанных целях широкую систему залоговых мер по стимулировании определенных вцдов этой деятельности граждан, в зависимости от необходимости первоочередного решения определенных социально-экономических задач.
В отличие от разработанных в литературе определений категории налогов,диссертантам впервые, после ввделения и анализа сущностных черт налогов с доходов граждан как экономической, социальной и правовой категории дано общее, применимое к различным общественно-экономическим устройствам общества определение налогов с доходов граждан, отражающее одновременно все их вышеобоз-наченные стороны.
В работе обозначены характерные признаки сложившейся системы налогов с доходов граждан, при этом особое внимание уделено рассмотрению особенностей налогов доходов о граждан на современном этапе развития общества. Диссертанток: обосновываются преимущества подоходного налогоооложенил доходов граждан в этой системе.
Автор, анализируя, развитие налогового законодательства впервые подходит к'рассмотрению этого вопроса в аспекте его негативно го влияния на развитие индивидуального предпринимательства в стране и изменения его характера в условиях формирующихся рыночных отношений. Диссертантом предлагаются меры по стимулированию предпринимательства, череп применение оптимального налогообложения доходов.
В связи с птим, автором уделено особое внимание анализу принципов оптимального налогообложения, разработанных представителями "малоговы-» теорий" - принципов "выгоды" и принципов "пожертвования". Диссертантом [вбивается содержание, принципа сч.ци-
-ю-
альной справедливости применительно к проблеме налогообложения, доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности - как основном принципе оптимального налогообложения на современном этапе .
Раскрывая вопрос о понятии и содержании налогового правоотношения, диссертант дополняет положение теории налогового права об особой, активно-творческой роли правовой формы по ошошекию к фактическому (материальному) содержанию налогового правоотношения и делает из этого практические выводы по влиянию их специфических черт и особенностей на поведение субъек^ов-граддан и налоговых органов, непосредственно участвующих в их реализации.
В результате исследования элементного состава налогового пра-. воотношения, диссертантом предложена классификация субъектов (налогоплательщиков) налоговых правоотношений в области обложения доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности. Впервые в финансово-правовой литературе предпринимается попытка классификации доходов граздан - как объектов налогообложения (объектов налоговых правоотношений), при этом проводятся отличия доходов от индивидуальной (трудовой)' предпринимательской деятельности,- как объектов правоотношений, возникающих при обложении подоходным налогом, от других видов доходов граждан. Элементы новизны содержатся в предложениях по определению (для целей налогообложения) стоимости и организации учета натуральных доходов, получаемых лицами от индивидуальной предпринимательской деятельности. При. этом формулируется ряд предложений по совершенствован!» их учёта, а также контроля за их получением со стороны налоговых органов,
В диссертации проанализированы правомочия налоговых органов в аспекте соотношении союзного и российского законодательства, и преддожены меры по его совершенствованию. Форцудоруется и ряд пред' ложений по соверпен&гвованию прав и обязанностей граздан-налого-пла*бльвдхов. .
Исследуя проблем» нарушения вравналогоплаТеяьщихов, автор предлагает меры по составлению методик определения размера убытков (упущенной выгоды), подлежащих.возмещению гражданам, занимающимся -ивдивадуальным предпринимательством, в случае причинения им ущерба в . результате неправомерных действий должностных лиц налоговых органов. ■
* Указанный принцип законодательно закреплен в Законе 0 системе налогообложения Украины 1991 года.
Диссертантом обобщена судебная практика рассмотрения дел о взыскании недоимок по подоходному налогу с доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, а также дел по обжаловании незаконных действий должностных лиц налоговых органов в судах Саратовской области за последние б лет, выявлены недостатки подготовки и проведения их как со стороны должностных лиц налоговых органов, так и народных судей. В связи с этим разработаны конкретные меры по совершенствованию практики рассмотрения указанных судебных дел.
Автором проанализирован первый опыт работы налоговых органов по налогообложению доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности, а также опыт работы по организации налогового контроля и проверок в указанной сфере. При этом обозначены наиболее существенные недостатки и предложены новые практические меры по совершенствованию деятельности налоговых инспекций в отой области,
Ц&УНн^практичемая^н^ Основные выво-
ды и рекомендации проведенного „сследоканпя имеют определенное значение для развития теории налогового права и финансового права в целом. Многие положения могут наЯтн практическое применение в деятельности налоговых органог, п также в деятельности народных судов по рассмотрению дел, связанных с взысканием недоимок по налогам. Они могут быть полезными при принятии нового налогового законодательства на следующем этапе кардинальной налоговой реформы, проводимой в стране. Теоретические выводы и положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном прицессе преподавания финансового права в юридических и экономических вузах, спецкурсах по налоговому праву, а также в лекцион-но-пропагамдистской работе среди населения.
Апробашя_результатов_исследовани^ Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре административного, финансового права и советского строительства Саратовского юридического института им. Д.И.КУРСКОГО. Результаты исследования докладывались на научной конференции, состоявшейся в Саратовском юридическом институте 9/10 октября 1986 года. Спи использовались автором при чтении лекционного курса по финансовому1раву слушателям ЕЬсших курсов МВД СССР. Результат» исследования применялись автором при проведении консультаций должностным лицам налоговых органов, а также при составлении заключения (справки) о результатах изучения практики райоты Г о^уд&рг-т ванной налоговой инспекции по Саратовской области с иисы.-л»..и ч жалобами граждан (1991 г.), переданного
и организационно-методическиГ отдел этой инспекции.
Результаты исследования были использованы при подготовке учебного пособия по финансовому праву с участием диссертанта в качестве соавтора, а также нашли отражение в соотве-гстьупщих публикациях.
ДИ^вртация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной читературы и приложения.
ссдагашЕ работы
Во введении обосновывается^ актуальность темь в аспекте формирования регулируемой рыночной зкономики и построения правового государства, укапываются теоретическая и практическая значимость работы, еа методологические, теоретические и нормативные основы, новична ршосвакх на защиту основных положений. • . . .
Глвва_| "Теоретические основы правового регулирования налогообложения доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности" посвящена комплексно^ исследованию правовой сущности и пзнятий индивидуальной предпринимательской деятельности в сфере материального производстга, оказания бытовых и социально-культурных услуг; каргой с доходов граждан*, а также анализу особенностей налогообложения дохцдов от индивидуального предпринимательства а вышеуказанной «сфере*
рассматривается история становления и 1.а>Еит(:л индивидуальной предпрюшмательской деятельности в нашей ! стране. Автор показывает, что в различные исторические периоды раппития нашего государства, предпринимательству отводилась неоди-. наковся роль и, в силу.этого, меняле« характер правового регулиро-ванка этой деятельности, Обосновывается положение о том, что для того, чтобы исследовать и уяснить сумость, функции и роль индивидуального предпринимательства на современном этапе, а также проанализировать и оценить характер йго правового регулирования, направления: развития и совершенствования ' необходимо рассмотреть очерченную прсблёцу через призму истории, ибо, как известно, трудно расценить лрисходящие события, не зная, той истории, каурая к ним привела. Тая же как нельзя осмыслить практику, если не знать
* Имеются в виду г^равдане, СССР, иностранные грьлдаане, Грааданства. *. ... "' '
лица без
теоретических основ того или иного явления или процесса.
Автор ограничивает предмет диссертационного исследования рамками изучения проблем правового регулирования налогообложения доходов от ,9дног вида предпринимательской деятельности, осуществляемой бел образования юридического лица, а именно деятельность», осуществляемой в сфера материального производства и оказания соци-ально-бьтоЕых, культурных услуг, то есть индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельностью.
Диссертантом обосновывается необходимость выработки правового определения индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности, которое позволит дать научное понятие, выражающее наиболее общие свойства и связи iroro явления, без чего невозможно позитивное рассмотрение и углубленное исследование одной ил сторон данного явления, к которым, в частности, относится «опрос с > -члогоеб-ложении доходов от ^топ) вида предпринимательской деятельности. Вассмотрение понятия и сущности индивидуальной (тдудозсй) предпринимательской деятельности необходимо ещё и для тою, чтобы выявив ее правовую сущность, направления развития и основные функции, суметь наиболее четко и аргументированно выбрать и оценить направления налоговой политики государства и выработать необходимые предложения по их совершенствовании.
Рассмотрение и анализирование исторического пути возникновения, развития форм правового регулирования рассматриваемого вида индивидуального предпринимательства показывает, что первоначально он существовал в форме "кустарных и.прочих промыслов", и относился законодателем к одной из "отсталых экономических форм", лица же еп занимающиеся в соответствии с Конституцией POSCP 1918 г. и Конституции СССР 1924 г. лиаались ряда своих*политических прав, в том числе права "избирать и «&ть избранными". Несмотря на закрепление в Конституции СССР 1936 г. права граждан на занятие индивидуальным трудом, оно исходя из анализа ст. 9 этой Конституции, по сути дела, противопоставлялась "господствующей социалистической форме хозяйствования". Конституция СССР 1977 г. закрепила право граждан на индивидуальную трудовуо деятельность. Аналогичная нирг:а была закреплена и в Конституции РСФСР 1978 г.Одаако, практически, содержание правового регулирования индивидуального труда сводится в ото время к мерам по его ограничению. В середине 80-х годсв стали применяться первые мерч по развитию этого вида деятельности. В Законе СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности" от 19 ноября £906г. был закреплен петый ряд видов индивидуального т-уда, которое раньше вообще оставались вне с^еры правотой регламентация. В самом '¿ч-
коне впервые были определены основные принципы и цели налогообложения доходов от этой деятельностиВ работе обосновывается взаимосвязь между недобитками и несовершенством правового регулирования индивидуальной тпудовой деятельности и деструктивными явлениями в экономике.
В диссертации проанализированы правовые признаки индивидуальной трудовой деятельности, предусмотренные Законом СССР 1986.., с учетом которых автор дает определение этой деятельности, полемизируя при этом с такими учеными, как Б.БОЛОТСНИЙ, С.ГОЛОЕИН, Л.Е.ТАГУНОВ, А.Ю.КАЕлЯКИН, Л.й.САВЕНКО, С.ДСЩОВ и др. В предложенном определении содержатся многие признаки, характерные для юридического понятия индивидуальной (трудовой)предпринимательской деятельности, что обусловлено тесной взаимосвязью и праволриемет-венностью между ними. После принятия российского и союзного законодательства, регламентирующего порядок занятия гражданами предпринимательской деятельность» был расширен субъектный состав, этой деятельности, кроме того,основой для ее развития теперь могла быть не только личная, но и частная собственность граждан, а имущество у других граждан, а также предприятий могло теперь приобретаться не только на иинове договора найма, но и „утем прямого выкупа. Существенным изменением являлось и приобретение индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельностью вместо статуса "разрешенной", статуса "регистрируемой" деятельности. С учетом этих изменений, ИкДИШЬИ§ЛКЗ§З.Х2ЕЩ22§а1_0£5ЯаЕИаИмательсказ деятельность определяется диссертантом как подлежащий государственной регистрации и не запрещенный законодательством вид общественно-полезной, систематической, возмездной, ицдивидуально-обо-собпенной 1« самостоятельной пр^п^нимахельской^деятельцооти.осуществляемой без образования юридического лица, являющейся одной и> равноправных форы трудовой занятости дееспособных граждан и, выражающейся в производстве и реализации ими от своего имени, на свой риск и под свою ответственность товаров и услуг, в целях удовлетворения общественных интересов и поучения Личного дохода.
Автором отмечается, что предпринимательская деятельность имеет определенные и деструктивные стороны. Поэтому в условиях рыночной экономики и существования различных форм собственности возрастает значение регулирующего механизма и прежде всего налоги», ропь и сущность которых рассматривается во_вто£дм_па£агра||е. Для полного и глубокого исследовании экономической и правовой еюр:>т' налогов, авто; рассматривав'!' вопрос о становлении в обществе налоговой систем). Это позволяет сделать вывод о том, что
каждый период ее развития отличался особенностями, характерными для соответствующего государственно-политического устройства, а также для экономического развития общества. Анализируя имеющиеся в литературе классификации развития буржуазной налоговой системы, автор, разделяет и считает наиболее четкой систематизацию, предложенную В.А.КАШИШМ*. Шесте с тем, по мнению автора, необходимо выделение в настоящее время ещё одного этапа развития капиталистической налоговой системы, характеризующегося тем, что налоги используются им не только как регулятор экономических процессов, но, способствуя образованию единого денежного фонда, они используются капиталистическим государством и для решения социальных задач. При этом автор не исключает возможность коллизий между государственными ведомствами и гражданами-налогоплательщиками, а также фактов противостояния государству по вопросам налогов.
Вопроса! налоговой политики капиталистических государств становятся предметом исследования ряда ученых - экономистов и правоведов. Ими разрабатывается рад концепций использования, налогов в целях обеспечения устойчивого экономического развития. Анализ налоговых теорий, разработанных американскими учеными А.ХАНСЕНОМ, П.САМШЬСОНСМ, английским Дк. РОБИНСОНОМ и др. -свидетельство тому.
В условиях современного этапа развития капиталистической экономики налоги становятся инструментом регулирования экономических процессов в целях воздействия на воспроизводство и ослабление силы циклических кризисов сдерживания • инфляционных процессов. Шлоговое регулирование охватывает все сферы экономики капиталистического государства, становится регулярным и систематическим.
Особенности различных исторических этапов развития нашего государства после 19Г? года, обусловили й особенности налоговой политики, ее характерные черты.
Подход к налогам как рудиментарному инструменту» ке соответствующему "социалистическим принципам хозяйствования" привели к снижению их роли как регулирующего механизма, способа финансового воздействия на экономические пропорции народного хозяйства. Автор показывает взаимосвязь меаду таким отнояением к налогам, со стороны экономистов и практическим отсутствием у нас научных экономико-правовых теорий и концепций по вопросам
* КАЛИН В.А. Кто содержит буржуазное государство?-М.-196б.
налогов. Опнахо, утверждение о том, что роль налогов в нашей экономике была снижена, не означает факта ее полной утраты, так как этому противостоял« ^уопиыость использования налогов как один из способов пляномерной мобилизации части вновь созданной стоимости в денежной форме в общегосударственный, централизованный фонд финансовых ресурсов, для финансирования общегосударственных "расходов.
Рассматривая положения Г.Л.МАРШХИНА и С.Д.ШШША о социально-экономической сущности налогов, автор, частично соглашаясь с предложенными ими определениями, считает их все-таки недостаточно полнит и пред ля raer определить экономическую категорию налогов, как "научную абстракцию, теоретическое выражение общественны* отн пюниП родства по ищлти'о р общегосударственный фонд денежных средств части вновь стданн. й стоимости (то есть национального довода ь денежной форме), в целя* покрытия общесо-ципльнг:/ расходов". •
3i.2IüB_naX)arPflá главы первой П0(?вящен расгпотренич вопроса о налогиоблокении доходов граждан от индивидуачыюй (труд;>пй)пред-принимательской деятельности в аспекте правового тятин налога. Вопросг правовой сущности налогов с доходов граждан рассматривались в рнде pnrt.iT советских ученых. Проводи анализ определений • правового понятия налогов, даваемых С.Д.ШШШМ, Г.С.ГУРЕНИЧЕМ, Л.К.ВОРОКОВОЙ, Н.И.ХИШЧЕНОЙ, Й.11.АШЧЕНК0, М.А.И^НЬКОШЫ и рядом других ученых, диссертант предлагает собственный вариант определения налогов. При зтом отмечается тот факт, что практически всеми авторами разграничиваются понятия налогов с граждан в экономическом и юридическом аспектах. Между тем необходимость общего, применимого к любой общественно-экономической формации, оп- . редаленкн налигсв, отражающего одновременно его -экономическую,социальную и правовую стороны, очевидна. Оно, по иикнио автора.могло найти применение как в теории налогового права, так и в практической деятельности цо применению налогового чаконодятельства.
Прежде чем попытаться дать такое определение, автор определяет особенности налогов с граждан, которые закачаются в следующем: налоги с граждан по юридической форме всегда индивидуально--1езво?ме'дные платежи; они устанавливаются (либо еянкционируют-ся) государствам р „».п* вгсчих органов государственной власти; оии вч^скивр п.пя гельпиков в строго ;*д<*геитт сроки и в уетпмсвленшх коням ; а^мегпх'; взимая налоги, госуд«ф<~гв'1 ис-пэльзует опенки лыс :е юриг.ичягкие конструкции, тнк нччыргги1:е "•аяеыеищ" r.ar.ors; прг. ожижении устанавливаете*, кик oppfcíiSJ,
необлагаемый минимум и применяются налоговые льги.ы; в своем обеспечении налоги, как Обязательные платежи опираются на меры государственного прииуязденил и убеждения.
С учетом -'Рянпых признаков, налоги_слоходов_гражаан представляет собой обусловленную социально-экономическим и правовым уровнем развития отчества, систему платежей, установленных (либо санкционированных) государством индивидуально-безвозмездных - по формь V общеобязательных - по сроки.! * установленным закином -рач-мерам внесения, используемых для перераспределения национального дохода в целях пополнения доходний части Сэдяега, регулирования уровня доходов, сфер и форм деятельности его граздыи
Совокупность юридических норм, регулирую®« порядок с.эклинкя .налогов с доходов граждан целесообразно рассиатрш.ать как один г.г. институтов финансового ирапл. Эти корш' преду сютриюго ансои-о ооязательс.ьа граждан перед государством, Использование применительно к данным отнозгнияи гражданско-правогой терминояигии иноет снысл. Ведь известно, что в силу обязательств*'одно лицо (в данний случае налогоплательщик) обязано совершить в пользу другого, лицо (государств) определенные дейетшы (б даннак случае - уплатить налоговые платежи). При эхом государство имеет право требовать от налогоплательщика ислолнвниа его обазатеяьстз, но и само государство .несет обязанность использовать получению средства на нужды общества.
Автор подробно рассматривает чердн, свойственные сложившейся в нашей стране системе налогов о граждан. При этом обоснсвнвает^я эсобая роль в этой.системе подоходного налога, охватывавшего самый ицюкий круг плательадков и даюций наиболее значительны? су?олы по-Зтуплений. Его преимущества состоят в том, что ок позволяет:
- учитывать материальное полоаенкз платьльэдков налога и регулировать, платежеспособный спрос населения; . .
- освобождать от обложения не плат еж е с п о с с бжх граждан;
- улавливать происходящие изыененм t доходах; ,
- регуллризать (стимулировать) развитие отдельных отраслей жономики, а также сферы.и формы занятости граждан;
- име^ь весьма пироцу» сферу применения, охватывать ьсе ферлы . виды ДихоДив, ice .лтеглрии граадан. '
'Роль, подоходного налога с доходов грагдза: особенно ао^рас-.-ас.? I настоящее вреда, когда оснояным путем ра-.-рится окьь'ран [уть перехода к рыночным отношениям.
См.: 1ав Грр-гданского кодекса гСКР.
Идея социальной справедливости, заложенная в основе прогрессивного налогообложения, выступает в двух аспектах. С одной стороны - налоги регулируют крайности в дифференциации доходов граждан с целью смягчения социальной напряженности в обществе, а с другой стороны, прогрессивное налогообложение предполагает, что больший по размеру налог платит тот, кто получает большие доходы. Ранние не доходы облагаются одинаково, и это : )же справедливо. Принцип социальной справедливости рассматривается как принцип оптимального налогообложения, который в налогов'':! теории П.САНУЭЛЬ-СОНА рассматривается к£к"принцип выгоды и принцип пожертвования".
Во_второй_£лвве анализируется рачптие советского законодательства о налогообложении доходов граждан от индивидуальной (трудовой) предпринимательской Д"ятельности.
Учитывая, что перед нашей наукой стоит необходимость выра-богки мэр, с помощью которнх налоги станут основным инструментом регулирования производства, потребления и распределения, одним из способов демократизации хозяйственной жизни. В работе обосновывается, что изучение истории применения налогового законодательства в сфере индивидуального предпринимательства полво...1т иэоежать повторения сгшбок и других негативах моментов при выработке новых подходов к проблемам реформы в области доходов граждан от занятия этим видим деятельности«
Первый параграф главы П-ой посвящен развитию и формированию законодательства о налогообложении доходов граздан на начальном этапе построения совзтского государства (октябрь 1917-1929 г.г.).
На этом птапе развития нашего государства, налоги применялись не только как средство для решения экономических, но главным образок, политических задач, связанных с "вытеснением иму-ществен'шх классов*. В целях изыскания средств на предотвращение ра~рухи, вызванной первой мировой войной, 1-естные Советы, в соответствии о предоставленными им центром "налоговыми полномочиями" вводили крайне хаотичнее налоги (например,на граммофоны, на бобровые мг.к;? и бобровые воротники, на выездных -лошадей и экипажи и т.п.),которые однако не могли решить вышеуказанных задач по стабилизирован^:» народного хозяйства.Отход от централизованной налоговой политики,вызвавший появление огромного количества налогов, устанавливаемых чен-ными органами впасти,не только не ожцд»емсго увеличении диходноИ <Ьиы бюджет а, но приводил лишь к обратному лвле;шх1: стремясь защитить свои прав» и ммвгиальные интересы, и «бежать налогового сверхобложенид.население стиралось скрыть от иве« дохода и имущество. Ье несовершенств
налоговой политики ужо в марте 1918 года обратил внимание Народны3 комиссариат финансов. Ставится задача звадзния подоходного налога. Сложности финансовой а экономической нестабильности вызвали необходим» зть применения натуральных налогов, в свяаи с чем в фсьрмс- 1Г'21 год£| принимается решение о приостановлении вэи -мания псах ня.гог'чч, & и мог о ^сформировании налоговых органов.
Поело перехода к ПЭПу в 1922 году вводится подоходный налог, (лмвногагшийся в то время как "подоходчо-поил^удестйенннИ"),который уплачивается лицами, получающими совокупные доходы от различного рода згштпй, а также от вложения процентных и длзгидент-ных бумаг. Эти нормы представляют существенны!'; интероо для сев -• ременных условии, особенно применительно к налогообложению доходов от индивидуального предпринимательства в условиях провздзкяя кардинально:! гьдоготеП р
Во втором параграфе этой главы раскрывается содержание ка -лотовой реформы 1930-1932 г,г.. и последующе** развитие законода -тельства о налогообложении доходов граждан.
Автором на основе изучения нормативного t/лтериала по надо -гоному законодательству приводятся конкретные размеры ставок налогов, взимай:шс в ¡это время как с лиц, занятых индивидуальным трудом, так к с рабочих и служащих, в сравнительном аспекте. В целях иллпетрацяи - автор приводит сопоставительное тгЗлздн.Анализ правового регулировали налогообложения показывает , что в этот период лица, занкмаодиеся индивидуальным трудом, платили по сравнению с рабочими и служащими, зглтьмк в общественном производстве, налоги по значительно более высоки ставкам. Так утверждалась "престижность обобществленных форм присвоения".Правовое регулирование индивидуального труда в это время носило, по сути дела, запретительный характер. Это привело к тому , что данный вид деятельности стал в нашей стране "теневым бизнесом", "незарегистрированной теневой отраслью экономики". Б немалой степени этому способствовал характер правового регулирования налогообложения доходов, получаемых от осуществления зтсЗ деятельности. К таким выводам приходит автор в диссертационном исследовании.
В третьем nan.-irpacfe Н главы рассматривается развитие за -конодательства о налогообложении доходов граждан от индивидуальной предпркрг'мате^.ьскоЛ деятельности в условиях лере/о.те к рыночным 'отношен: лм. Автор подробно анализирует,"1 какие язгеавюя претерпевала система налогов о доходов граздт: от zгцегттус-льног" предпг:';!:,о'. ':тй."ьст1-8 е сзотрстстеи:: с еогг»як' к г.ссселске!
законодательством о налогах и предпринимательской деятельности.
Начатая, в настоящее время, налоговая реформа, должна привести к созданию сисл'.:^ универсального подоходного налога, для которой, в соответствии с мировым опытом, должно, по мнению автора, стать типичным: введение единого подоходного налога на совокупный годовой доход от всех евдчв деятелоности,* уменыаение облагаемого дохода на твердо установленный законом необлагаемый минимум,а также на ряд социальных вычетов; производство налогообложения на основе подаваемой декларации; расчет суммы подоходного налога со своих доходов самими налогоплательщиками и перечислении ее в бюджет государства; производство налогообложения всех граждан вне зависимости от форт и видов трудовой занятости по единой шкале на-** логовйх ставок; предоставление налоговых льгот гражданам,, деятельность которых связана с производством товаров народного потребления, оказанием услуг населения; проверка правильности исчисления и уплаты'налога уполномоченными налоговыми органами, наделанными широкими полномочиями. Автором предлагаются, с учетом вышеназванных особенностей, характерных ^ля системы подоходного на;пга в универсальном варианте, основные принципы налогообложения доходов граждан.
Т^етьяглаьа "Правоотношения в области налогообложения доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности подоходным налогом'включает в себя два параграфа.
' Показав, в первом параграфе, что налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых лравоотноеений, а последние, в свою очередь>видом советских правовых отношений, выделяемых по отраслям права, «тор рассматривает специфические особенности налоговых правоотношений. Они всегда возникают только на основании фи-нанссво-Г;р£вс£эй нормы; одним из их участников всегда является государство или уполномоченный орган; они имеют властно-имущественный характер.
Кроме того, юридическая форма налоговых правоотношений обладает особой (активной) ролью по сравнению с его материальным содержанием.. что ?{«бует высокой степени их правовой регламентации ¡¡а есох уровнях, не допускает пробе юн и неточностей в законодательстве. Автг.р на .конкретных призерах действующего законодательства и .«»¿01 овой прант/к;: показывает ногАтгьные моменты е право-.енительноЕ деятель-, ости налоговых органов, в случае несоЛлюде-¡>:'я и^гнАс юнко! о тес,; етиЧ'Чского" вывода, ийшйд.чего отрьхегке в »чск;угс:игкм:х ?опросах по теория государства и щ-аьа.
раскрывается элементный.состав • налоговых правоотношений в ооласти обложения доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности,
Граядане-р'-логоплательщики, как субъекты указанных налоговых правоотношений, могут выступать в лице индивидуального предпринимателя, членов его семьи '/ли других лиц, совместно ведущих трудовое хозяйство к владеющих имуществом на праве общей долевой собственности. Сии должны быть дееспособными, а в некоторых случаях обладали рядом дополнительных признаков (иметь необходимую подготовку или соответствующее образование). Приводится классификация • граждан как субъектов этих налоговых правоотношений.
Рассматривая понятие "трудового хозяйства" как субъекта правоотношений н области зблояенлч подоходнкм налог су., автор якцс.ч^-рирует внимание на противоречиях э союзном и российском огкочоаз-тельстве по регулированию правового положения этого субъекта,приводит конкретные предиодения по их устранению*
При анализе особенностей положения налоговых органов как обязательной стороны (субъекта) налоговых правоотноиену.й .рагсиел--риваются особенности их правового статуса в соответствии с действующим союзным и российским законодательством, с учетом существующих коллизий. Исследуются случаи, когда субъектом налоговых правоотноиений выступает от имени государства не налоговый, а иной орган или гражданин.
Проблема понятия и классификации доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности рассматривается , как в аспекте выявления особенностей объекта налоговых пиавоотнодз-ний, так к а связи с проблемой юридических гарантий прзв граждан -налогоплательщиков, в частности,гарантий права собстчетюс*и и обеспечения экономических интересов государства. Наскрывая призовую сущность понятия "доход", на основе анализа имеющихся в финансово-правовой литератур» взглядов, автор разграничивает дохода от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности как объект обложения подоходным налогом и доход от других видов индивидуального предпринимательства. Отдельные теоретические положения иллюстрируется статистическим материалом по получению гражданами Саратовской области доходив от рагличпых видоп индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельчости.Предлагался меры по совершенствованию налогового законодательств» и правоприменительной деятельности налоговых органов« При «вложении доходов граждан, получающих их в натуральной форме,лре;и£газтсл и?|;ольъ>-вать опгедеяеадые методики, При зтог для целей определен га г.х
стоииоеи!-ь браг» среднюю цму рмлиэацга товаров (уедут) м«-':
ретным налогоплательщиком, а не среднюю цену нЛ рынке. При определении "чистого" дохода, подлежащего обложению, предлагается исключать из числа облагаемых дохцйоэ расходы, идущие на развитие н расширение предпринимательского производства (в том числе на рекламу, приобретение специальной литературы и х.п.) .
налоговых правоотношений, возникающих в связи с взиманием налога с доходов лиц от индивидуальной (трудовой) предприншжтельской деятельности, такжве рассматриваются в аспекте соотношения законодательного регулирования на различных уровнях.
Б целях совершенствования налогового контроля, повышения качества проверок автор предлагает создать в составе налоговых инспекций следственные отделы, либо налоговую милицию. Эту необходимость наглядно показало ознакомление и изучение деятельности налоговых инспекций Саратовской области, результаты которых автор подробно изложил в данном параграфе. Автором приводятся результаты обобщения судебной практики по делам с взыскании недоимок по налогам,, а также дел по обжалованию незаконна* действий должностных Лиц налоговых органов в народных судах Саратовской области за последние 5 лет, а также конкретные предложения по се усовершенствованию. Анализирование этой практики показывает, что вопроси совершенствования и распространения судебпой практики по.делам о взыскании недоимок по налогам, требуят особого н незамедлительного рассмотрения на самых разнообразных уровнях. Практика показывает, что подготовка и проведение ука&анных дел вызывает трудности не только у работников налоговых служб, но и у народы« судей. Автором проводится подробный «нали-1 парулений материальных и процессуальных норм права «р* приведении этих дал в народных судах.
При рассмотрении прав к обязанностей граждан-нвлогопла-тельщихов, внимание автора обращено на спорные вопросы, неразработанное проблемы, Эо избежание возможности негативного отношения в кауке к прахгике к проблеме возмещения убытков (в том чиг-се ¿пупепной вш :ды), в случае причинения таковых должностными лицами налоговых органов, предлагается вариант методических указаний по полному Еозмещенич ущерба.
В целях совершенствования налогового контроля, а также от-гравдан-нглогэш»ательщиков нарушении налогового дьномодагельства автор лредлагг.ег в.зестм в дальиз?.шел», с уметом мяроьои практики п-ом'лмв ^ипановпх -и ак*ими»:тра-«1т1Ы)с
санкций, санкции уголовное, при этом разработав в теории понятия "налогового нарушения" и "налогового правонарушения". Один из возможных вариантов приводится диссертантом.
В заключении содержатся основные выводы проведенного исследования, меры по совершенствовании налогового законодательства в связи с проводимой кардинальной реформой налогообложения, определяются перспективные направления дальнейшего исследования рассматриваемых проблем.
По теме диссертации автором опубликованы следующие работа:
1. Роль налогов с населения в ОССР в реализации принципа социальной справедливости // Право. Ускорение. Справедливость,' Сб.статей.-СГУ.-198Э.-С. 124-126.,
2. мнении разные и порой противоречите"// Советская ясти-ция.-1991.-№ 4.-С.25.
3. Вопросы совершенствования правового регулирования налогообложения доходов граждан. Тезисы выступления нг. научно-практической конференции 9-10 октября 1966 г. // См.: Конфервн^я в Саратове.-Советское.государство и право.-19Ь7.-№ 3.-С.133-134.
___
Т»яэгрМ»* N" Ö «о
