АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирования налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности»
•• . . . • САРАТ0ВСЮ1»! орданл "ЗНАК. ПОЧЕТА" ИВДИЧЕСКИЙ-
ИШ1МТУТ ГЙЕШ Д,И. КУРСКОГО
На правах рукописи
ГОКАЧАЛОВА Елена Вячеолавововна
ii11 . - :: • " и ч
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ГРАЖДАН ОТ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность 12.00.02. Государственное право и управление; советское строительство; аютнистративпое право;финансовое право
' у. • - • -f
А В 'Г О'РЕ Ф Е Р А"Г "
диссертации на соискапла ученой степени кандидата врйдячвстаос наук
ОЛРЛТОГ: - 190 Г
Диссертация выполнена не^кафе^гр® &д»тт1стративног6", финансового права к советского строительства Саратовского ордена "Знак Почета" юридического инотитута имени Д.И. КУРСКОГО
• ->» «
Научный руководитель - доктор юредических наук, профессор
"н.И. ДШИЧЕВА
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ
Доктор юридических наук, доцент К,С.^ВЕЛЬСКИЙ
Доктор юридических наук, профессор 0101_{1ИРШ0В
Ведущая организация
Киевский государственный университет, им» Т.Г. ШЕШЕНКО
Защита состоится " января 1992 г.
о _____часов на заседании специализированного совета
Д-063.82.01. по прхукденио ученой степени доктора гриди-ческих наук при Саратовском одцена "Знак Почета" юридн-ческом институте ИМ. Д.И.КУРСКСГО (410720, гор. Саратов, ул. Чернышевского, 104, аудитор« №34).
С диссертацией можно ознакомиться V библиотеке, института. '•■;•/■ \ -.•'
Автореферат разослан " декабря 1991 года.
Доктор юридических наук, профессор (]2{] /I
Л* Ыг.'Л {
"• ■ I -1 -
* | ОЩАЯ ХАРАК1СТИСТИКА
»-гдел *
Критическая оценка опыта развития СССР, анализ развитии мирового сообщества привели к выводу о том, что единственно возможным путем достижения мирового уровня развития и выхода из экономического и финансового кризиса является переход от административного командования к регулируемым рыночным отношениям.
Для чего же нужен рынок? №кок не может являться самоцелью. Вопрос в другом. Предназначение экономики - рост народного потребления, повышение жизненного уровня граждан. Ргаок же является механизмом для реализации этой цели, ибо только рынок способен реализовать стимулирующую функцию товарно-денежных отношений,создать условия хозяйствования, побуждающие к использованию его самых эффективных форм.
Поэтому развертывание рыночных отношений, с присущими им самостоятельностью производителя, первмащянием ресурсов, в том числе и трудовых, туда, где они эффективнее используются, - таков основной путь к оздорочлению экономики.
Опыт развития мирового сообщества говорит о правильности данного выбора. Этот же опыт подсказывает основные мероприятия*по проведению его в жизнь. Ооной из таких мер должно стать развитие различных форм собственности - частной, коллективной, муниципальной, государственной, а также различных видов предпринимательской деятельности.
Как известно, в нашей стране длительное время поощрялся лишь труд в государственном секторе экономики. Возможность же развития индивидуального (частного) предпринимательства практически полностью отрицалась, так как это не соответствовало и не соотносилось с теоретическими перспективами развития нашего государства. В связи с чем индивидуальный способ производства рассматривался как антисоциалистический, а следовательно, и антигуманный,и антидемократический.
Однако догматичность такого мировоззрения опровергла сама жизнь. Уровень развития экономики и производительных сил, а следовательно, и урове.мь жизни людей, не стал выше от отсутствия права граждан на индивидуальную (частную) собственность, а следовательно, и на возможность занятия предпринимательской деятельностью.
Пренебрежительное отнетснио к индивидуальному труду присело не только к недополучению бюджетом государства очутииой доли доходов от индивидуального сектора экономики? в связи с его практическим исчезновением и.затуханием, но и к негативном явлениям ь государственном секторе. И это естественно. Ведь вместе с игнорированием такого важного стимула к труду как собственный интерес, были практически утрачею,' такие понятия, как "инициатива", "самостоятельность", "предприимчивость". Это не могло не сказаться на отношении к труду работников, занятых на государственных предприятиях, у которых произошла утрата чувства хозяина производства и распргделйния конечного продукта. Все ото в конечном итоге и привело к негативным явлениям в нашей ¡экономике. Л мевду гем, ещё в 1776 году Ддам Смит в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" и ряде других работ доказал, что именно "собственный интерес" отдельно вгятого работника, участвующего в общественном распределении труда, ведет, в силу конкуренции и наличия свободных рынков, к получению максимально волмошых благ всем обществом в целс;/\
Этот вывод А»Сми'гав наасдший подтверждение практикой развития мировой системы, в настоящее время стал основным тезисом предлотенпых и разработанных на научной и официальном уровнях программ по гыходу навей,страны из кризиса и построения рыночных отношений.
В условиях формирующихся рыночных отношений особая роль принадлежит индивидуальной предпринимательской деятельности в сфере материального производства, оказания бытовых и социальных услуг'. Это связано с тем, что" именно эта форма (вид) предпринимательства саязгяа с производствам товаров народного потребления
* В Японии, например, рущестэуют 1100 крупных и 5 млн.иелких предприятий, которые выпускают Приблизительно равное количество про-мш'лекной продукции и, следовательно, уплачивают почти равную сумму налогов, поступающих в баджет на обчесоцпальные цели //Век XX и мир. - 1909. - № 7. - С» 18.
См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов Пер«а. с англ. - М. - 1962. - С. 235-240.
и оказанием услуг населении, что особенно важно в условиях острой нехватки материальных и фшансовых ресурсов и необходимости насыщения рынка разнообразными товарами и услугами, без прибегания к какому-то ни было использованию государственных средств, беs выделения бюджетмых ассигнований на строительству новых объектов, закупку нового оборудования и технологий!
В условиях демократизации и полного обновление в нашей стране г..-его хозяйственного механизма и правовой структуры государства, развитие предпринимательства рассматривается на только как условие решения важнейших .экономических проблем, но к как одно из нообходкмщг направлений построения правового государства*. Идея правового демократического государства неразрывно связана с проблемой законодательного закрепления и государственного гарантирования п^ва личности на индивидуальную (частную) собственлость н занятие предпринимательской деятельностью.поэтому ка случайпо, что право на занятие такой деятельность«, как "право на свободный выбор работы, включал вочмоаипсть распоряжаться своим способностями к производительному .ч творческому труду" нашло закрепление в ст. 23 Декларации прав и свобод человека ♦
See выпеизложенное обусловливает необходимость нонх коллективных научных исследований, касающихся сашх разнообразию: сторон и проявлений такого возрождающегося понятия в кааей ^¡сонсмикэ как предпринимательство.
^ В данном случае автор хочет подчеркнуть, чту в целях формирования правового государства необходимы постановка и решение оцо ряда крупномасштабных проблем, как экономического так и правового ха!актера. Данные прорлег.я не входят в круг задач, постеаленлых в настоящей ¡-аЛоте и являются, по суцеству, задачей коллективное изысканий пкономистоя правоведов, политологов и социологов, темой для самостоятелы.га паучньх исследований. // См., ньприл.тр, ПУДРЯЩЕЕ 3. !!а пути к правовому государству. // Правда. 1990. II (ШВ.; ГАиМЫЗШ) Д.А. Правовое государство и дисциплина. Под.ред. [иАБАйдоа;. - :.ьтск. - 1991. и др.
// См.: Соретско? государство и право. - 1991. - Г 10. - С.3-7
Автор-ограничивает car"! предмет исследования одним видом индивидуального пргдпринимательстЕа, осуществляемого без образования юридического лица, а именно индивидуальной предпринимательском деятельностью б ojspe материального производства, огсазания tiuTonwс и социально-культурных услуг, для обозначения которого вводит термин "гащизадуйльная (трудовая) предпринимательская деятельность"*.
Изучй.шр проблем, связанных с этим видом предпринимательства в настоящее время представляет, на взгляд автора, особый научный интерес^, тик как он является практически единственным видом (формой) предпринимательской деятельности, который никогда не был официально, ка правовом уровне, запрещен в нашей стране. И следовательно, у нас имеется слой собственный исторический и практи-ческ.ий опыт его правОЕОгт регулирования, а тагске собственная база для научных исследований. Анализирование птого исторического мг.терк&ла позволяет делать определенные вывода о созмомшостях использования, перспективах развития всого предпринимательства в целом, о его месте и роди в экономической структуре, а также о наиболее оптимальных методах управления рыночным производством.
* 3 русском языке (см. :Даль В.И.Толковый словарь.-Ы.-1979.-Т.П. С. 431, Т. Ц. -С. 436- 43?;Одегов С.И.Словарь русского языка.-M.-IS64. -С.156,243,800)лексический с*ы с л понятия "индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности",означающий "единоличную целесообразную деятельность индивидуума,направленную на создание с помощью орудий производства материальных и духошых ценностей, необходимых для гшзни ладей",идентичен правовой категории инди- • видуаяькой предпринимательской деятельности п сфере материального производства бытозше и пр .услуг Применение вышеназванного •гермина.с оаюпечгнкеа слова "трудовая*® скобки,как бы подчеркивает конкретный вад гедоянщуальной предпринимательской деятельности,осуществляемой без образования юридического лица. Дглный термин является,по шенлю диссертанта,не только более удобным,в .силу краткости,но и более пенятним,привычным как для специалистов,тек и для широкого круга читателей и граждан. 2 03 актуальности «сследосшвдя данпых проблем в других отраслевых юридических науких cu. .например,Игнатенко В.Н.Гракданско-
- правовые гопроси щщшадуальной предпринимательской деятельности я сфере материального производства,оказанкя бытовых и социально-культурных услуг. //Агтореф.дис. канд.юу.наук.
- Харькои.-1991.-С.З-6.
3 частности, это вывод о том, что в условиях построения рыночных структур экономики формирование пропорций народного хозяйства должно осуществляться не путем административного руководства, а на основе "спроса и предложения" и потому основным методом чко-ноыического регулирования со стороны государства должно стать ни тотальное планирование, а применение косвенных методов упразле-ния экономикой, среди которых важную роль выполняет продуманный и о;:, сально построенный механизм налогообложе (ия доходов от этой деятельности .
Налоги должны стать одним из действенных инструментов государственного централизованного управления рыночной экономикой, регулирования производства, распределения и потребления.При этом особая регулирующая роль должна принадлежать подоходному налогу, позволяющему,как прямому налогу, непосредственно влиять на величину получаемой прибыли и урозень доходов, I следовательно - на сдержанна инфляционных процессов, на укрепление курса рубля, па стимулирование,или,наоборот, сдерживание отдельных сфер индивидуальной трудовой и иной предпринимательской деятельности граждан^
* 0 необходимости регулирования рыночных отношений через продуманную налоговую политику см.: "Основные направления по стабилизации народного хозяйства и перехода к рыночной экономике // Известия.-1990.-20 окт., а также ГЪспоряжение от 1.10.1991 г. за № 104 р. "Неотложные меры, рекомендуемые в целях создания благоприятных условий для развития частной инициативы и предпринимательства".
// Экономика и жизнь.-1991.- № 47. р
Особенности налогообложения доходов от других видов предпринимательской деятельности,осуществляемой оез образования юридического лица, к которой можно отнести ицаивидуально-предприниг.'ательское (коммерческое) посредничество, индивидуальную !инновационную,кон-сультяционную.торгоро-зякупочнуо и проч.) предпринимательскую деятельность граждан, должна стать составной часть» комплексного исследования правового регулирования налогообложения доходов от Пр^диринь-'ательской деятельности гражден, осуществляемой ими индивидуально ни! в соотаре коллективов предпринимателей.(См.: С?.1 Закона СССР "Об общих начелах предпринимательства граждан в СССР от 2.04.1991 г, с или.и до 1. //Экономика и жизнь.-1991-?' 15-С.13; ст. I ¡Закона РСФСР ") щед приятия* и предпринимательской длительности .¡г l:\IC9Cr. <: I я. //Экономика и жизнь.-1991-!;' 4.--С, 1о.
с зависимости от необходимое-и решения тех или иных экономических и социальных задач.
Между тем, в то время, когда в цивилизованных государствах бнли созданы целые научные институты, занимающиеся разработкам теоретических концепций применения наиболее оптимальных налоговых систем и создана соответствующая система налоговых органов, и нашей стране эти вопросы длительное время вообще оставались в тени. Налоги расс .ат-ивались как рудиментартй инструмент экономики*. Все это, в свою очередь, обусловило практическую незаинтересованность в научных разработках теории налогов, столь неооходимых сейчас, в условиях проведЬния кардинальной налоговой реформы. Все. вышеуказанное обусловило выбор темы диссертационной работы, её цель и задачи.
Степень разработанности п-^офлемы. Изучение литератур« показывает, что до настоящего времени проблемы-налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности не получили специального исследования не только р монографических работах, но и в статьях представителей финансово-правовой науки. Вопросы ке правового регулирования отдельных видов предпринимательства в других аспектах рассматривались рядом ученых, посвящены им и диссертационные исследования Д.Е.ТАГУНОВА, Л.И.САШНКО, В.А.ГРИЦК0, В.Н.ИГ-НАТЙ1К0. Анализ правового регулирования некоторых видов индивидуального предпринимательства в сфере материального производства, оказания бытовых и прочих услуг, был углублен в ряде научных ста-тей2.'
Оощие вопросы теории налогового права, в том числе налоговых правоотношений, статус гражданина как налогоплательщика, понятия налогов рассматривались э финансово-правовой литературе такими учеными, как С.Д.ЩПКИН, В.П.ДЬЯМЕНКО, .В.В.ШЖЕЗШЫХ, Н.И.ХИШ-ЧЕВА, Л.К.ВОРОНОВА, Г.Б.ШЕШЧ и др.
Проблемам положения субъектов (в лице граждан) посвящена диссертация.С.Г.ШЕШЕЗВА. .
Однако, современный этап развития мирового сообщества вызывает необходимость переосмысления многих теоретических положений
* См.: Акимов А.Л. Общество без налогов.-Л.-1962. ^ См.: Валеева К.Г, Правовое регулирование индивидуального художественного творчества. //В км.Правовое регулирование индивидуальной трудовой и кооперативной деятельности: Нежвуз.сб. науч.тр. -Свердловск.-1Ш9.-С.бв и др.
налогового права и законодательства в аспекте построения рыночной экономики, создания демократического правового государства,1 такие делает актуальным исследование проблем правового регулирования налогообложения доходов от индивидуального предпринимательства в специальной работе.
Целью диссертационного исследования является комплексный анализ правового регулирован',щ налогообложения доходов граждан от индивиду-льной (трудовой) предпринимательской деяте илости в аспекте создания правового государства, формирования рыночных отношений.
В соответствии с этой целью автором ставятся следующие задачи:
- исследовать сущность и содержание индивидуальной предпринимательской деятельности и ее оЬновного вида - индивидуальной трудовой деятельности в сфере материального производства,оказания бытовых и прочих услуг и предложить определение этого понятия;
- проанализировать история становления «.развития данного вида предпринимательства граждан на основа анализа союзного и российского законодательства, внести предложения по его совершенствованию; 4 У
- выяснить сущность и правовое содержание налогов с доходов граждан, обосновав особое место и роль в их системе подоходного налога; :
- выработать определение налогов с доходов граждан, содержащее экономические, социальные и правовые стороны этого явления;
- проанализировать условия и направления развития правового регулирования налогообложения подоходным налогом доходов лиц, занимающихся индивидуальным предпринимательством, в сопоставительном аспекте союзного, российского(и другого республиканского) законодательства;
- раскрыть понятие и содержание налоговых правоотношений в системе финансовых, выявить особенности правовых отношений в области налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности;
- изучить ранее действовавшее и новое союзное и российское законодат ельстве!, предусматривающее права и оояэанности субъектов (алогових правоотношений, выявить противоречия и пробелы правового регулирования;
- проанализировать выработанные зарубежными учеными, и в 1астности, представите/жми и последователями кейнсинианской шко-ш, налоговые теории, с у-етом аспекта диссертационной работы;
- разработать предложш чя, направленные на соворЕенствовапие советского налогового законодательства i! некоторых сменных отраслевых норм, а такяз практической деятельности по налогообложению доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности, основанные на обобщении практики работы налоговых,государственных органов, органов суда.
Методологическая, тсоретическоя г нормативная основы настоящей робеть: опирлю-^я на диалектико-метсдологическую теорию,общественно-политическую, специальную юридическую, a i-arate иксмомическуго, философскую литературу.
Пр.:* написании диссертации использованы частно-научные приемы исследования, применялись широко также историко-логический, срав-н'.п^льчьй, стфуктурао-функциональннй, прогностический и другие неттдь иэучекгя поставлек-тлс проблем.
Теоретические выводы и конкретнее предложения опираются на критическое осмысление трудов советских и зарубежных ученья.Широкий аспякт рассматриваемых диссертантом проблем, их тесная взви-ьхевязь сс смежными отраслями права, вызвали необходимость исследования не только литературы по финансовому праву, по и трудов ученнх-юристов по обсей теории государства и права, в том числе работ, где рассматриваются проблемы сущности и содержания правоотношений, гарантии их реализации, а также изучение проблемных вопросов гражданского, трудового, уголовного и других отраслей права.
Специальному изучению подверглась статистическая отчетность налоговых органов (налоговых инспекций) по вопросам налогообложения доходов граждан,/зшишиштсся ющи*идуалцшм предпринимательством. '
Исследовались такие материалы судебных дел о взыскшпш недоимок по налогам, а также материалы судебных, дел и материалы налоговых органов по шшобам на действия должностных лиц налоговых инспекций. ' ..'.'.
Научная новизна. Прсдстьвлешая работа является первой попыткой комплексного исследования правового регулирования налогообложения доходов граждан от индивидуальной' предпринимательской деятельности.
Новизна исследования определяется с«мой постановкой проблемы, определением цели и задач диссертационной работы.
В работе предпринимается попытка более широко охарактеризовать признаки индивидуальной предпринимательской деятельности в сфере материального производства, оказания бытовых, социально- *
-культурных услуг, как правового понятия, с учетом нового союзного и российского законодательства о предпринимательской деятельности. Автором для обозначения указанного веда (формы) индивидуального предпринимательства ВЕедеи более удобный, краткий и ясный термин "индивидуальная (трудовая) предпринимательская деятельность", раскрыто его правовое содержание.
В процессе исследования обосновывается, что развитие индиви-дуат .юго предпрщшмательстаа, в том числе (г идаивпдуальной (трудовой) предпринимательской деятельности ваэто но только в целях построения основ рыночной экономики, но н формирования демократического правового государства.
Криме того, автором предлагается на основе изучения позитивного опыта применения "налоговых теорий", разработанных представителями американской, английской и немецкой пколц, использовать в вышеуказанных целях Еирокум систему талогоБых мер по стимулировании определенных пцдов этой деятельности граждан, в зависимости' от необходимости первоочередного решения определенных социально-;,консмических задач.
В отличие от разработанных в литература определений категории налогов,диссертантом впервые, после выделения и анализа сущностных черт налогов с доходов граждан как экономической, социальной и правовой категории дано общео, применимое к различным оСщестЕенно-эконошческиы устройствам общества определенно налогов с доходов граждан, отражающее одновременна все их сшзеобоз-наченные стороны.
В работе обозначены характерные признаки сложившейся системы налогов с доходов граждан, при этом особое внимание уделено рассмотрению особенностей налогов доходов с граждан на современном этапе развития общества. Диссертанток: обосновываются преимущества подоходного налогоооложенин доходов граждан в этой системе.
Автор, анализируя, развитие налогового законодательства впервые подходит к' рассмотрению этого вопроса в аспект«, его негативного влияния на развитие индивидуального предпринимательства в стране и изменения его характера в условиях формирующихся рыночных отно'.'ений. Диссертантом предлагаются меры по стимулированию предпринимательства через применение оптим.'.льного налогообложения доходов.
В связи с птим, автором уделено особое внимание анализу принципов оптимального налогообложения, разработанных представителями "лялоговк» теорий" - прин;(ипоэ "выгоды" и принципов "по-жергвования". Диссертантом I а сбывается содержание, принципа С(.ци-
- юг.
альной справедливости применительно к проблеме налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности - как основном принципе оптимального налогообложения на современном этапе1.
Раскрывая вопрос о понятии и содержании налогового правоотношения, диссертант дополняет положение теории налогового права об особой, активно-творческой роли правовой форьы по отношению к фактическому (материальному) содержанию налогового правоотношения и делает из этиго практические выводи по влиянии их специфических черт и особеннистей на поведение субъектов-граздан и налоговых органов, непосредственно участвующие в их реализации.
В результате исследования элементного состава налогового правоотношения, диссертантом предложена классификация субъектов (на-дигоилатсльщиков) налогивых правоотношений в области обложения доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности. Шервые в финансово-правовой литературе предпринимается попит-ка классификшрш доходов граждан - как объектов налогообложения (объектов налоговых правоотношений), при атом проводятся отличия доходов от индивидуальной (трудовой)" предпринимательской деятельности,' как объектов правоотношений, возникающих при обложении подоходным полигон, от других видов доходов граждан. Элементы новизны содержатся в предложениях по определению (для целей налогообло- . кения) стоимости и организации учета натуральных доходов, получаемых лицами от индивидуальной предпринимательской деятельности. При этом формулируется ряд предложений по совершенствованию их учета, а такке контроля за их получением со стороны налоговых органов.
В диссертации проанализированы правомочия налоговых органов в аспекте соотношения союзного и российского законодательства, и предложены меры по его совершенствовании. Формулируется и ряд предложений по совершенствованию прав и обязанностей гралдаен-налого-пла*в«ьщиков.
Исследуя проблема нарушения прав налогоплательщиков, .автор предлагает мори но составлсша методик определения размора убытков (упущенной выгоды), подлехлща. возмещения rpa¿$aiiaM» закимаэдимся ■ индивидуальным предп ршшмате л ь ст и ом, в случае причинения им ущерба в.результате неправомерных действий долднистшгх лиц налоговых ор- .
ГОНОВ. ' ,
т '
А Указанный принцип законодательно закреплен в Законе 0 системе налогообложения Украины 1991 года.
Диссертантом обобщена судебная практика рассмотрения дел о взыскании недоимок по подоходному налогу с доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, а также дел по обжалованию незаконных действий должностных лиц налоговых органов в судах Саратовской области за последние 5 лет, выявлены недостатки подготовки и проведения их как со стороны должностных лиц налоговых органов, так и народных судей. В связи с этим разработаны конкретно кзры по соверпенствованито практики рассмотрешт указанных судебных дел.
Автором проанализ!фован первый опит работы налоговых органов по налогообложению доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности, а такяо опыт работы по организации налогового контроля и проверок в указанной сфере. При этом обозначены наиболее существенные недостатки и предложены новые практические мер^ по соверпенс1вовани!о деятельности налоговых инспекций в этой области.
Основные выводы и рекомендации проведенного ^сследояання имепт определенное значение для развития теории налогового права и финансового права в целом. Многие положения могу г на:!-:: практическое применение в деятельности налоговых органор, ч так;-;е п деятельности народных судов по рассмотрения дел, связанных с взысканием недоимок по налогам. Они могут быть полезными гтрк принятии нового налогового законодательства на следующем этапе кардинальной налоговой реформы, проводимой в стране. Теоретические выводы и положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе преподавания фпнанс^вуго права в юридических и экономических вузах, спецкурсах по налоговому праву, а также в лекцион-но-пропагандистской работе среди населения.
Апробания_результатод_исслеаования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре административного, финансового права и советского строительства Саратовского юридического института им. Д.И.КУРСКОГО. Результаты исследования докладывались на научной конференции, состоявшейся в Саратовском юридическом институте 9/10 октября 1986 года. Они использовались автором при чтении лекционного курса по финансовому граву слушателям йюших курсов МВД СССР. Результатп исследования применялись автором при проведении консультаций должностным лицам налоговых органов, а также при составлении закчпчения (справки) о результатах изучения практики раооты Го -уш,р'-гвошшй налоговой инспешрш по Саратовской области с !1и<:ы:ги..и и .жалобами граждан (1991 г.), переданного
-I2-
б организационно-методическиГ отдел лтой инспекции.
Результат» исследованы были использованы при подготовке учебного пособия по у^пнансовому праву с участием диссертанта в качестве соавтора, а также нашли отражение в соответстьупцих публикациях. . к -
SSHl^ïES-IÎSÎSïy» Диссертация состоит из введении, трех глав, ззк.тючет'я, списка использованной тетератури и приложения.
ССДЕЯШКЕ РАБ7Ш
Ео..2;Е«дсн11И обосновывается актуальность темы в аспекте формировании регулируемой рыночной оконошки и пос^иения правового государства, укачивается теоретическая и практическая значимость работы, p.j .".с тг ;;:-< л и г иче ские., теоретические и нормативные основы, ноикчна рьпГ'Симых не Тациту основных положений.
"Теоретические основы правового регулирования налогообложения доходив от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности" посвяцена комплексному исследованию правовой сущнос-гк и понятий и!;дивидуальной предпринимательской деятельности в cijcpe ,v.a радиального производства, оказания бытовых и ооциально--кудьтурных услуг; налогов с доходов граждан*, а также анализу особенностей налогообложения доходов от индивидуального предпринимательства в вышеуказанной сфорз. .
i*.ti£i.5i2b!_Oâ22Er2!l§ £ассмат4;ивается история становления и ;.а;,гитс.!1 индивидуальной предпринимательской деятельности в нашей стране, Аптор показывает, что в различные исторические периоды развитт нашего государства, предпринимательству отводилась неоди-tiaicoEui роль и, в силу от ого, менялся характер правового регулирования этой деятельности, Обосновывается положение, о .том, что для того, чтобы исследовать и уяснить сумость, функции и роль индивидуального предпринимательства на современном а»апе, а также проанализировать и с ценить характер его правового регулирования, направления развития и совершенствования необходимо рассмотреть очерченную ярсблецу через призму истории, ибо, как известно, трудна расценить происходящие ссбыткя, не зная.той истории, которая к ним привела. Tait ¡ко как нельзя осмыслить практику, если не знать
* Гл;еттсл в в-/ду граждане, СССР, иностранные грывдане, лица без гражданства. ,
теоретических основ того или иного явления или процессе.
Автор ограничивает предмет диссертационного исследования рамками изучения проблем правового регулирования налогообложения доходов от .ддног вида предпринимательской деятельности, осуществляемой бел образования юридического лица, а именно деятельностью, осуществляемой в сфере материального производства и оказания соыи-ально-бьтогых, культурных услуг, то есть индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельностью.
Диссертантом обосновывается необходимость выработки правового определения индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности, которое позволит дать научное понятие, пыражаюдае наиболее общие свойства и связи отого явления, без чего невозможно позитивное рассмотрение и углубленное исследование одной из сторон дзн-ного явления, к которым, в частности, относится ?спрос с •. >»логэсб-лежении доходов от -»тоги вида предпринимательской деятельности. Рассмотрение понятия и сущности индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности необходимо ещё и для тою, чтобы внявчв ее правовую сувдоеть, направления развития и основные функции, суметь наиболее четко и аргументированно выбрать и оценить направления налоговой политики государства и выработать необходимо предложения По их совершенствованию.
Рассмотрение и анализирование исторического пути возникновения, развития форм правового регулирования рассматриваемого вида индивидуального предпринимательства показывает, что первоначально он существовал в форме "кустарных й прочих промыслов", и относился законодателем к одной из "отсталых экономических форм", лица же еп занимающиеся в соответствии с Конституцией РС8СР 1918 г. и Конституции СССР 1924 г. лшались ряда своих*политических прав, в том числе права "избирать и быть избранными". Несмотря на закрепление в Конституции СССР 1936 г. права граждан на занятие индивидуальным трудам, оно исходя из анализа ст. 9 зтой Конституции, по сути дела, противопоставлялась "господствующей социалистической форме хозяйствования". Конституция СССР 1977 г. закрепила право граждан на индивидуальную трудтуэ деятельность. Аналогичная н^рга была закреплена и в Конституции РС'СР 1978 г.фшако, практически, ездерг.а-нив правового регулирования индивидуального труда сводится в что время п мерам го его ограничению. В середине 80-х годсв стали применяться первые .чер.- по развития этого вида дегтельности. Я З^ксче СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности" от 19 ноября '£906г. был закреплен петнЯ ряд видов индивидуального труда, которые раньше воэбс;е оставались вне с^еры правогой регламентации. В самом 3?-
коне впервые были определены основные принципы и цели налогообложения доходив от этой деятельности; В работе обосновывается взаимосвязь ыеэду недо читками и несовершенством правового регулирования индивидуальной тпудовой деятельности к деструктивными явлениями в экономике.
В диссертации проанализированы правовые признаки индивидуальной трудовой деятельности, предусмотренные Законом СССР 1986.., с учетом которых автор дает определение этой деятельности, полемизируя при этом с такими учеными, как Б.БСШОТСКИЙ, С.ГОЛОВИН, Л.Е.'ГАГУНОВ, А.Ю.КАБаЛКИН, Л.И.САБЁНКО, С.ДОНЦОВ и др. В предложенном определении содержатся многие признаки, характерные для юридического понятия индивидуальной (трудовой)предпршимательской деятельности, что обусловлено тесной взаимосвязь» и правоприемст-венностьи между ними. После принятия российского и союзного законодательства, регламентирующего порядок занятия гражданами предпринимательской деятельностью был расширен субъектный состав, этой деятельности, кроме того,основой для ее развития теперь могла быть не только личная, но и частная собственность граждан, а имущество у других граждан, а также предприятий могло теперь приобретаться не только на иснове диговора найма, но и путем прямого выкупа. Существенным изменением являлось и приобретение индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельностью вместо статуса "разрешенной", статуса "регистрируемой" деятельности. С учетом этих изменений, ^ндинидуапьная (трудовая? предпринимательская йё!11£2Ш°£1ь определяется диссертантом как подлежащий государственной регистрации и не запрещенный законодательством вид общественно-полезной, систематической, возмездной, индивидуально-обособленной 1< самостоятельной цредприниматвльской^деятельности,осуществляемой без образования юридического лица, являющейся одной из {ьвнопраЕных £оры трудовой занятости дееспособных граждан и,
в производстве и реализации ими от своего имени, на свой ¡иск и под евгаэ ответственность товаров и услуг, в целях удовлетворения общественных интересов и получения личного дохода.
Автором отмечается, -что предпринимательская деятельность имеет определенные и деструктивные стороны. Поэтому в условиях рыночной экономики и существования различных форм собственности возрастает значение регулирующего механизма и прежде всего налогов, р.ччь и сущность которых рассматривается В0_вт0£0м_па£§£1>а£в, Для полного и глубокого исследования экономической и правовой сюрэт' налетов, авто: ¡ассгатривае;; вопрос о становлении в .обществе наллсаой систем;. Это позволяет сделать вывод о том, что
каздый период ее развития отличался особёшостями, характерными для соответствующего государственно-политического устройства, а тсю?:е для экономического развития общества. Анализируя имепцие-ся в литературе классификации развития буржуазной налоговой системы, автор, разделяет и считает наиболее четкой систематизацию, предложенную В.А.КАШШ1. й,гесте с -1-ем, по мнении автора, необходимо выделение в настоящее время'ее» одного этапа развития капиталистической налоговой системы, характеризующегося тем, что налоги используются им не только как регулятор экономических процессов, но, способствуя образованию единого денежного фенда, они используются капиталистическим государством ■ и для рсасния социальных задач. При этом автор не исключает возможность коллизий между государственные ведомствами и граж-даками-палегоплательщиками, я такхе фактов противостояния государству по вопроса».! налогов. ' '
Вопросы налоговой политики капиталистических государств становятся предметом нсследовагтня ряда ученых - экономистов и правоведов. Ими разрабатнгаетегг рчд'хенцепци!» использования, налогов в целях обеспечения устойчивого экономического развития. Анализ налоговых теорий, разработанных американскими учеными А.ХАНСЕНОМ, П.САМУЭЛЬССНШ, английским Дж.РОШССНОМ и др. -свидетельство тому.
В условиях современного этапа развития капиталистической экономики налоги становятся инструментом регулирования экономических процессов в целях воздействия на'воспроизводство и ос-лабле!ше силы циклических кризисов сдерживания ■ инфляционных процессов. Налоговое регулирование охватывает все сферы экономией капиталистического государства, становится регулярным и систематическим.
Особенности различных исторических этапов развития нашего государства после 1917 года, обусловили и особенности налоговой политики, ее характерные черты.
Подход к налогам как рудиментарному инструменту, не соответствующему "социалистическим принципам хозяйствования" привели к снижения их роли как регулирующего механизма, способа финансового воздействия иа экономические пропорции народного хозяйства. Автор показывает взаимосвязь между таким отношением к налогам, со стороны экономистов и практическим отсутствием у нас научных экономико-правовых теорий и концепций по вопросам
* ОДИН В.А. Кто содержит буржуазное государство?-М.-1966.
налогог. Однако, утверждение о том, что роль налогов в нашей экономике была снижена, не означает факта ее полной утраты, так как этому противостояли ::г.?"»«чимость использования налогов как один из способов планомерной мобилизации части вновь созданной стоимости в денежной форм» в общегосударственный, централизованный фонд финансовых ресурсов, для финансирования общегосударственных расходор.
Рассматривая положения Г.Л.МАРЬЯХИНА и С.ДДШПКША о социально-экономической сущности налогов, автор, »астично соглашаясь с предложенными ими определениями,'считает их все-таки недостаточно полными и предлагает определить -•копомическую категорию налогов, как "научную абстракцию, теоретическое выражение общественных отнтяеиий ,ip лт г-одства п> ич-мтп р i^ueгосударственный фонд денежных средств части вновь сочданн: й стоимости (то есть национального дохода ь денежной форме), в целя» покрытия общесо-циг.льш:/ расходов".
TiSIiiiLL'SrâEIïïi главы первой погвячен ря^ттрени*) вопроса о налогообложении доходов граждан ov индивидуальной (труд.>i ~>й)предпринимательской деятельности в аспекте правового , шятия налога. Всгросг правовой сущности налогов с доходов граждан рассматривались в ра^тг советских ученых. Проводи анализ определений правового пыштия налогов, даваемых С.Д.ЦЛШ1ШМ, Г.С.ГУГСВИЧЕМ, Л.К.ВОРОШОЙ, Н.К.ХЛМИЧпШОП, В. 11. ДЬЯЧЕНКО, М.А.И^ШЬКОШМ и рядом других ученрх, диссертант предлагает собственный вариант определения налогов. При этом отмечается тот факт, что практически всеми авторами рачгр'шичиЕа'отся понятия нкчсгоп с граждан в экономическом и 'оридичиском аспектах. Между тем необходимость общего, применимого к любой общественно-экономической формации, определение нплигса, отражающего одновременно его -экономическую,социальную и правовую стороны, очевидна. ОНо, по мненио автора,могло найгл п,;ч;:гкенпе как в теории налоговог о прлга, гак и в практической деятельности по применению налогового эаконодятепьства.
Прежде чем попытаться дать такое определенив, автор определяет особенности налогов с граждан, которое зак-ппчаттсл в следующем: налог-/ с граждач по юридической форме всегда ^¿(дивидупльно--^ечво^ме-дные платежи; они устанавливаются (лгбэ санкционируются) государством р ¿mi* ргспих органов го<\ударс^речнпП илпгти; они рк-'скнеялтел с платечьсиков в строго »/¡j ^дргрнмге »-(ужи и в устчн-'вленкг.т эякгнэм jvyropaxj вчимая нпл^ги, госу-чр^тр i ис-¡•.эльчует спшияльнге юриг.ичпекие конструкции, t"îk нч и'Ртчге . . "».чемент" калуга; при обюжениу устанавливаете*, кик правило,
необлагаемый минимум и применяются налогснке льго»ы; б овеем обеспечении ¡¡алоги, как обязательные платежи опираются на мери государственного прянуядени/1 и убеждения.
С учетов - ; тянпых признаков, налдги_с_доходрв_гра2У1§н представляют собой обусловленную социально-экономическим и правовым уровнем развития оощества, систему платежей, установленных (либо санкционированных) государством индивидуально-безвозмездных - но форм« и общеобязательных - по срокам л установленным законом -рач-мерам внесения, используемых для перераспределения национального дохода в целях пополнения доходний части бмдяега, регулирования уровня доходов, сфер я форм деятельности его граяды!.
Совокупность юридических норм, регулирующих порядок иэиманкя налогов с доходов граждан целесообразна рассиатриьать как один гг. институтов финансового прав.;. Эти норм,! пг.сдусмэтрляа"?!.' ф-лан-.-ом-е ооязательс.ьа граждан перед государством. Использование применительно к данным отноззнплл: граяданоко-правогой терминологии исг.ет смысл. Ведь известно, что э силу обязательств''" одно лицо (в дашо:. случае налогоплательщик) осязано соверзить в пользу другого, л^цп (государства) определенные деймсил (в данном Случае - уплатить налоговые платежи). При этом государство имеет право -требовать от налогоплательщика исполнснна его обязательатз, но и само государство несет обязанность использовать полученныо средства на нужды общества.
Автор подробно рассматривает чер»ы, свойственнее служившейся в нашей стране системе налогов с гравдае. При этом обосновывается особая роль в этой системе подоходного налога, охватывя'ощего самый аирокий круг плательщиков и дающий Наиболее змачитэлкш? суталь; поступлений, Его преимущества состоят в том, что он позволяет:
- учитывать материальное полепхениэ плат-ьлыу.ков налога и регулировать платежеспособный спрос населения;
- освобождать от обложения неплатежеспособных граждан;
- улавливать происходящие изменен!« к доходах;
- регулировать (стимулировать) развитие отдельных отраслей экономики, а также сферы и формы занятости граждан;
- име^ь весьма яирокуэ сферу применения, охватыви ь ьсе форта виды доходив, £се категории грагдан.
Роль подоходного налога с доходов граздак особенно гэ'рас-.-аьт в настоящее время, когда основным путем развития ->ксчх":п: ьь^рт; путь перехода к рыночным отношениям.
* См.: . 156 Гражданского кодекса гС4С?.
Идея социальной справедливости, заложенная в основе прогрессивного налогообложения, выступает в двух аспектах. С одной стороны - налоги регулируют крайности в дифференциации доходов граждан с целью смягчения социальной напряженности в обществе, а с другой стороны, прогрессивное налогообложение предполагает, что больший по размеру налог платит тот, кто получает большие доходы. FhPHiie не доходы облагаются одинаково, и ото . )же справедливо. Принцип социальной справедливости рассматривается как принцип оптимального налогообложения, который в налогоЕ.-'П теории П.САДОЭЛЬ-С011Д. рассматривается как"принцип выгоды и принцип пожертвования".
йй_втоЕОй_сл&ве анализируется ра чнтие советского законодательства о налогообложении доходов граждан от индивидуальной (трудовой) предпринимательской д"ятельности.
Учитывая, что перед нашей наукой стоит необходимость выработки мер, с помощью которых налоги станут основным инструментом регулирования производства, потребления и распределения, одним из способов демократизации хозяйственной жизни. В {аботе обосновывается, что изучение истории применения налогового законодательства в сфере индивидуального предпринимательства позволят изоежать повторения саибок и других негативных моментов при выработке новых подходов к проблемам реформы в области доходов граждан от занятия этим видим деятельности.
Первий параграф главы П-ой посвящен развитию и формированию законодательства о налогообложении доходов граждан на начальном этапе построения советского государства (октябрь I9I7-I929 г.г.).
На зтом зтапе развития нашего государства, налоги применялись не только как средство для решения окон'-^чоских, но главным образом, политических задач, связанных с "вытеснением имущественных классов*. В целях изыскания средств на предотвращение ра-рухи, вызванной первой мировой войной, i-.естные Советы, в соитветсгвш; с предоставленными им центром "налоговыми полномочиями" вводили крайне у а личные нелога (например,на граммофоны, на бобровые таг.ки и бобровые воротники, на выездных -лошадей и эхипахи и т.п.)»которые однако не могли решить вышеуказанных задач по стабилизирований народного хозяйства.Отход от центра-.изо-шшной налоговой политики,вызвавший появление огромного количества налогов, устанавливаемых местными органами В1асгн,не только не д»л ожид&емсгз увеличения доходно* базы бюджета,по приводил лишь к обратному явления»: c?¡ewicb защитить свои права и мглвгнлльные HiiTeject», и »бежать налогивою сверхоблокенил,населени« стг.;алось скрыть от облолям:л ев с»: доходы и имущество. We несовершенство
налоговой политики уже в марто 1918 года обратил впиманг.а Народ-пы8 комиссариат финансов. Ставится задача введения подоходного налога. Сложности финансовой п экономической нестабильности вызвали необходим; ;ть пршенишя натуральных налогов, в связи с чем в фсирага 1Г21 голо принимается решенле о приостановлении взи -мания lic-'ix наготы, о расформировании налоговых, органов.
Поело перехода к НЭПу в 1922 году вводится подоходный налог, СлменогпгшиЛся в то время как "подоходчо-поимущоствоншй"),который уплачивается лицами, получающими совокупные доходы от различного рода згштг.й, а тагеке от вложения процентных и длгидент-1шх бумаг. Эти нормы представляют существенный интерос для ссв -• ременных условии, особенно применительно к налогообложению доходов от индивидуального предпринимательства в условиях проведен'.«: кардина'а.но!! галогогоГ ро1о;г<к.
Во втором параграфе этой главы раскрывается содежанке на -логовой реформы 1930-1932 г.г_ и последующей развитие законода -тольства о налогообложении доходов граждан.
Автором на основе изучения нормативного г/, ат с риала по пало -говому законодательству приводятся конкретные размеры ставок налогов, взимаемых в &то время как с лиц, занятых индивидуальным трудом, так и с рабочих и с тужащих, в сравнительном аспекте. В целях иллюстрации автор приводит сопостазитсльнго тгЗлз.цн.Анализ правового регулировали налогообложения показывает , что в этот период лица, зан^мащиеся индивидуальным трудом, платили по сравнению с рабочими и служащими, зг • .ттыми в общественном производстве, налоги по значительно более высоким ставкам. Так утверждалась "престижность обобществленных форм присвоения".Правовое регулирование индивидуального труда в это врет носило, по сути дела, запретительный характер. Это привело к тому , что данный еид деятельности стал в нашей стране "теневым бизнесом", "незарегистрированной теневой отраслью экономики". Б немалой степени этому способствовал характер правового регулирования налогообложения доходов, получаемых от осуществления этсЗ деятоль-ностл. К таким выводам приходит аятор в диссертационном исследовании.
В трзтьем пар.-тряТя П глади рассматривается развитие за -конодательства о нрлогосбложекли доходов граждан от пндгмдузль-ной предпригг'мате^.ьскоЛ деятельности в условиях пере/оде к ,-.кк<г»-пым отжилен: лм.Автор подробно счалиэирует,"1 кагаэ гзгенягем претергшзглэ с::ст»мя налогов с доходов граядяг от ZH^-vjcvanor' предпр:';!::". гтп."ьстг.й е соотгстстеи': с союзнкг; :: ".ссси>!скиг:
законодательством о налогах и предпринимательской деятельности.
Начатая, в настоящее время, налоговая реформа, должна привести к создания chgî.:~ ууперсального подоходного налога, для которой, в соответствии с мировым опытом, додгно, по мнении автора, стать типичным: введение единого подоходного налога на совокупный годовой доход от всех видов деятелоности; уменьшение облагаемого дохода на твердо установленный законом необлаг аемый минимум,а также на ряд социальных вычетов; производство налогообложения на основе подаваемой декларации; расчет суммы подоходного налога со своих дохсдоз самими налогоплательщиками и перечислении ее в бюджет государства; производство налогообложения всех граждан вне зависимости от формы и видов трудовой занятости по единой шкале на-' * логовых ставок; предоставление налоговых льгот гражданам, деятельность которых связана с производством товаров народного потребле-нил, оказанием услуг населения; проверка правильности исчисления и уплаты налога уполномоченными налоговыми органами, наделенными широкими полномочиями. Автором предлагаются, с учетом вышеназванных особенностей, характерных для системы подоходного нал ira в универсальном варианте, основные принципы налогообложения доходов граждан.
"Лравоотиоиения в области налогообложения доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности подоходным налогом'включает в себя два параграфа.
' Показсь, в первом параграфе, что налогоьые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, е последние, в свою очередь^Бидом советских правовых отношений, выделяемых по отраслям права, агтор рассматривает специфические особенности налоговых правоотношений. Они всегда возникает только на основании фи-нанссво-г;равс£ЭЙ кормы; одним из их участников всегда является государство или уполномоченный орган; они имеют властно-имущественный xajактер.
Кроме того, юридическая форма налоговых правоотношений обладает особой (активной) ролью гю сравнению с его материальным содержанием.. что требует высокой степени их правовой регламентации ¡ta все.« .уровнях, не доцускает пробегов и неточностей в законодательстве. Автг.р на конкретных призерах действующего законодательств к .isj.ûi овей практик!: показывает ногатгьные моменты е право-снительноГ: деятельйостч налоговых органов, в случае несобчтде-«да îki«ït>A3EiiKHûi о теоретического вывода, нншз,п«то отрккеике . е д'ч'к/геигкькх элрисчх гг.1 теози/ гссуд«;етва и npata.
Ё2_512Е2й_оа1|§СК-ф2_Ш;5?_Е32£й распрыгается элементный состав налогогых правоотношений б оолпсти обложения доходов от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности.
Граждпне-г.логоплательщики, как субъекты указанных налоговых правоотношений,могут выступать в лице индивидуального предпринимателя, членов его семьи '/ли друпгх лиц, совместно ведущих трудовое хозяйство и владеющих имуще01801,1 на праве общей долевой собственности. Оли долдаы быть дееспособными, а в некоторых случаях обладал, рядом дополнительных признаков (иметь необходимую подготовку или соответствующее образование). Приводится классификация -граждан как субъектов этих налоговых правоотношений.
Рассматривая понятие "трудового хозяйства" как субъекта правоотношений в области обложения подоходным налогом, автор «центрирует внимание на противоречиях в со-ззном и российском 'а-ксчо^у-тельстзе по регулирован,':'? празозого положения зтого субъекта,л;:"-зодит конкретные предлодения по их устранению»
При анализе особенностей положения налоговых органов как обязательной стороны (субъекта) налоговых правоотношений .рассматриваются особенности их правового статуса в соответствии с действующим соуянгм и российским законодательство;.!, с учетом супеси— вуюпщх коллизий. Исследучтся случаи, когда субъектом налоговых правоотношений выступает от имени государства не налоговый, а иной орган или гражданин.
Проблема понятия и классификации доходов от яндиЕОДгальноЯ (трудовой) предпринимательской деятельности рассматривается , как в аспекте выявления особенностей объекта налоговых шйвоотнощэ-ний, так и в связи с проблемой юридических гарантий прзв граждан -налогоплательщиков, в частности,гарантий правь собственности и обеспечения экономических интересов государства, вскрывая гфззо-вуо сущность понятия "доход", на основе анализа «меюдкхся в финансово-правовой литературе взглядов, автор разграничивает доходы от индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности как объект обложения подоходным налогом и доход от других видев индивидуального предпринимательства. Отдельные теоретические положения иллюстрируется статистическим материалом по получении гражданами Саратовской области доходов от рагличпих видов индивидуальной (трудовой) предпринимательской деятельности.Предлагался меры по, совершенствований налогового законодательств1! и правоприменительной деятельности налоговых органов. При «Сложении доходов граждан, получающих их в натуральной фюрме, предлагается использ овать определенные методики. При этом дня целей определения у.т
стоимости - брать среднюю цену реализации товаров (услуг) копХ-
ретным налогоплательщиком, а не среднюю цену на ринке. При определении "чистого" доходе, подлежащего обложению, предлагается исключать из числа облагаемых доходов расходы, идущие на развитие и расширение предпринимательского производства (в том числе на рекламу, приобретение специальной литературы и т.п.) .
ÛMS2.iLQ£3DêHiJ251U-£X^ÊÎï2S налоговых правоотношений, возникающих а связи с взиманием налога с доходов лиц от индивидуальной (трудовой) предприниквтельской деятельности, такте«-рассматриваются в аспекте соотношения законодательного регулирования на различных уровнях.
Б целях совершенствования налогового контроля, повышения качества проверок аЕгор предлагает создать в составе налоговых инспекций следственные отделы, либо налоговую милицию. Эту необходимость наглядно показало ознакомление и изучение деятельности налоговых инспекций Саратовской области, результаты которых автор подробно изложгл в данном параграфе. Автором приводятся результаты обобщения судебной практики по делам -. взыскании недоимок по налогам,.а также дел по обжалованию незаконных действий доп:«ностных лиц налоговых органов в народных судах Саратовской области за последние 5 лет, а также конкретные предложения по ее усовершенствованию. Анализирование отой практики показывает, что вопроси совершенствования и распространения судеб1.о/1 практики по делам о взыскании недоимок по налогам, требуют особого и незамедлительного рассмотрения на самых разнообразных уровнях. Практика показывает, что подготовка и проведение указанных дел выбывает трудности не только у работников налоговых служб, но и у народных судей. Автором проводится подробный анализ нарушений материальных и процессуальных норм права при приведении этих дал в неродных судах.
При рассмотрении прав И обязанностей граждан-налогоплательщике^, внимание автора обращено на спорные вопросы, неразработанное проблемы. Зо избежание возможности негативного отношения в i:f.yке к практике к проблеме возмещения убытков (в том е ¿пупеьной bui :ды), в случав причинения таковых должност-нкми лицами нчпигэвых органов, предлагается вариант методических указаний по пэлнсиу возмещение ущерба.
В целях совершенствования налогового kohtjoah, я также от-ьитотвентсти гравдан-иалогопкательдпков за нарушение налогового законодательства автор предлагает тест* в дальизЯше;., г ■¿derон шдоьон прйктнки-. помимо финансс Pi x и н,«"- г^чт»» ины<
санкций, санкции уголовные, при этом разработав в теории понятия "налогового нарушения" и "налогового правонарушения". Один из возможтлс вариантов приводится диссертантом,
В заключении содержатся основные выводы проведенного исследования, меры по совершенствованию налогового законодательства в связи с проводимой кардинальной реформой налогообложения, определяются перспективные направления дальнейшего исследования рассматриваемых проблем.
По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:
1. Роль налогов с населения в СССР в реализации принципа социальной справедливости // Право. Ускорение. Справедливого.-
' Сб.статей,-СГУ.-138Э.-С. 124-126.
2. »¡нения раз.чке и порой противоречивые // Советская юсти-ЦИЯ.-1991.-» 4.-С.25.
3. Вопросы совершенствования правового регулирования налогообложения доходов граждан. Тезисы выступления' нг. нмучнэ-пряк-тической конференции 9-10 октября 1986 г. // См.: Конференций' в Саратове.-Советское.государство и право.-19В7.-№ 3,-С.133-134.
