СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Туник, Евгений Ефимович, кандидата юридических наук
Введение.3
Г л а в а I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ С УЧАСТИЕМ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
§ 1. Теоретические основы взимания налогов.16
§ 2. Понятие, предмет и метод правового регулирования налоговых отношений с участием некоммерческих органи заций.47
§ 3. Некоммерческие организации как субъекты налогового права.73
Г л а в а II. НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ КАК
УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
§ 1. Налоговая дееспособность некоммерческих организаций.98
§ 2. Система и юридический состав налогов, взимаемых с некоммерческих организаций (на примере налога на прибыль предприятий и организаций).126
Заключени е.154
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций"
Актуальность темы исследования. Формирование правового государства и рыночной экономики, демократизация общественного развития предполагают наличие экономической и политической свободы как основы социального прогресса, диктуют такую систему регуляторов социально-экономических отношений, которая обеспечивала бы защиту прав человека и новых структур гражданского общества на основе многообразия форм собственности, форм экономической деятельности.
Налоговая политика, проводимая сегодня в России, формируется в результате действия значительного числа весьма противоречивых и не всегда взаимосвязанных мер, с одной стороны, направленных на удержание доходной базы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с другой -формирующих льготные режимы налогообложения для отраслей и групп предприятий, имеющих значительное влияние во властных структурах.
Принятие части первой и не в полном объеме части второй Налогового кодекса Российской Федерации знаменует собой важный этап развития российского налогового законодательства. Вместе с тем, необходимо признать, что теория налогового права не успевает за законодателем и практикой российского налогообложения. Основные аспекты науки налогового права остаются на сегодняшний день неразработанными: не исследовались вопросы соотношения системы законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и системы налогового права, не исследованы с должной глубиной предмет, метод, принципы налогового права, правового регулирования налоговых отношений, не разработано учение о налоговых правоотношениях и т.д.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства (внеэкономическим методом регулирования) на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.
Налоговая система государства - это наиболее яркое проявление соотношения групповых интересов социальных сил, их борьбы и компромиссов. Еще со времен А. Смита теория налогов базировалась на основополагающем принципе, а именно: невозможности действительно пропорционального обложения, ибо десятипроцентный налог на бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика. Реально налоги могут быть либо прогрессивными, когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний, либо регрессивными, ложащимися основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующих имущим1.
Деятельность некоммерческих организаций, в том числе и деятельность органов внутренних дел, преследующих иные цели, нежели извлечение прибыли, обладает определенной особенностью. Некоммерческие организации осуществляют свою деятельность в соответствии с целями и задачами, определенными их учредителями и закрепленными в уставах и не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных материальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение обществен
1 Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. - М., 1904. С. 280. ных благ (п. 2 ст. 2 Федерального закона "О некоммерческих организациях")1.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ) . На наш взгляд, именно данное положение явилось основанием определения одного налогового правового режима как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций, за рядом исключений.
В соответствие с налоговым законодательством Российской Федерации прибыль, доходы некоммерческих организаций, полученные от осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, приносящей доходы, подлежит налогообложению в общем порядке (за рядом изъятий и льгот для благотворительных фондов).
Специфика деятельности некоммерческих организаций не нашла своего отражения в теории правового регулирования налоговых отношений, в практике налогообложения.
Федеральные правовые акты, устанавливающие основы налоговой системы, больше акцентируют внимание на вопросах налоговой политики, управления, планирования рынка и учете интересов субъектов Федерации, чем на узкой процедуре изъятия налоговых платежей и карательных функций налоговых органов. Успех налоговой политики состоит, видимо, в установлении баланса, наиболее удачной пропорции в сочетании данных направлений.
Наиболее важные в практическом отношении вопросы - это вопросы о структуре и составе налоговых платежей, рациональном и справедливом
1 СЗРФ. 1996. №3. Ст. 145.
2 СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301. распределении налогового бремени между различными категориями плательщиков, размерами налоговых ставок.
Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений сказалась на налоговом законодательстве, которое во многом противоречиво и непоследовательно.
Достижение единства в финансовых взаимоотношениях государства с организациями и предприятиями может быть обеспечено только на основе налогового метода, создающего предприятиям и организациям оптимальные условия в использовании зарабатываемых ими средств.
Богатейший опыт применения налоговых конструкций как за рубежом, так и в России, разнообразие правовых основ и дифференциация налогообложения - все это оказало существенное влияние на содержание подотрасли финансового права - налогового права, поставило в повестку дня целый ряд проблем, требующих научной проработки. Все вышеизложенное и определило актуальность и практическую значимость данной темы.
Степень разработанности темы. В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации С.Г. Пепеляевым, Е.В. Покачаловой, М.Ф. Ивлиевой, С.Л. Сухо-млинским-Местечкиным, М.Ю. Орловым и другими1, посвященных нало
1 Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1991; Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. Дис. . канд. юрид. наук. - Саратов, 1991; Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов (правовые вопросы). Дис. . канд. юрид. наук. - М. 1992; Сухомлинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике РФ: (организационно-правовой аспект). Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1994; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Дис. . канд.юрид. наук. - М., 1996; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права гообложению отдельных участников налоговых правоотношений - граждан и производственных кооперативов, проблемам налоговой системы Российской Федерации в целом. В области экономической науки были защищены кандидатские диссертации по проблемам налогообложения прибыли предприятий В.Д. Галкиным, Н.Г. Сидиковым, И.Г. Кузьминой1. Задачи же исследования правового регулирования налоговых отношений с участием некоммерческих организаций, теоретических основ правового регулирования частично решена лишь в некоторых статьях представителей экономической и налогово-правовой науки.
Общие вопросы теории налоговых правоотношений, теории налогового права рассматривались С.Д. Цыпкиным в его диссертационном исследовании "Налог как институт советского финансового права" и в монографиях "Правовое регулирование налоговых отношений в СССР", "Доходы государственного бюджета СССР". Исследованием налоговых правоотношений занимались такие ученые как М.И. Пискотин, В.А. Бесчеревных, JI.H. Воронова, С.В. Запольский, Н.И. Химичева, А.Н. Козырин, Э.Д. Соколова.
Однако, современный этап реформы налоговой системы вызывает настоятельную необходимость разработки новых проблем теории налогового права, оценки законодательства о налогах и сборах в аспекте его на
Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. - Екатеринбург, 1997; Аъимарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1998; Поляк А.А. Налгообложение кредитных организаций. Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1998.
1 Галкин В.Д. Система налогов с предприятий и ее совершенствование (на материалах Российской Федерации). Дис. . канд. эконом, наук. - М., 1994; Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий (на материалах предприятий легкой промышленности). Дис. . канд. эконом. наук. - М. 1994; Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России. Дис. канд. эконом, наук. - СПб., 1994. учной проработанности и соответствие общепризнанным международным принципам. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогов сказывается на законодательстве о налогах и сборах и практике налогообложения в современный период развития экономики России, порождает множество проблем теоретического и практического характера. К ним, в частности, относятся понятие налогов, их сущность и назначение, понятие правового регулирования налоговых отношений, методы и принципы налогообложения, субъектный состав налогового права, налоговая правосубъектность.
Предмет и объект исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения в Российской Федерации в процессе реформирования экономических отношений.
Предметом исследования явились налоговые отношения с участием некоммерческих организаций.
Цель и задачи настоящего исследования состоят в изучении и проведении анализа особенностей правового регулирования налоговых отношений с участием некоммерческих организаций в аспекте формирования рыночных отношений, проблемы налогообложения некоммерческих организаций с позиции необходимости совершенствования форм и методов обложения предприятий и организаций различных форм собственности, специфики их деятельности. Изучение некоммерческих организаций базируется на нормативных правовых основах.
В соответствии с обозначенной целью автор ставит перед собой конкретные группы задач:
- рассмотреть понятия, сущность и роль налогов в развитии общества, правового регулирования налоговых отношений с участием некоммерческих организаций, в том числе органов внутренних дел, принципов и методов в налогообложении, налоговой правосубъектности, право- и дееспособности;
- опираясь на юридическое определение налога, а также его функциональную характеристику, выделить две стороны этого явления: как принудительного изъятия денежных средств в бюджет, обладающего рядом существенных признаков, так и одного из методов правового регулирования хозяйственной деятельности;
- исходя из современных тенденций развития теории права определить сущность и объект правового регулирования налоговых отношений;
- дать определение и проанализировать принципы построения налоговой системы Российской Федерации;
- изучить законодательство, относящееся к налогообложению некоммерческих организаций, в том числе органов внутренних дел;
- исследовать проблему дальнейшего совершенствования форм и методов обложения для наиболее эффективного воздействия налогов на экономическую систему;
- проанализировать содержание юридического состава налога на прибыль, взимаемого с некоммерческих организаций;
- проанализировать понятие и содержание таких основных элементов правовой конструкции налога как плательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка;
- выяснить в какой степени законодательные акты в области налогообложения соответствуют основным положениям теории налогового права и потребностям развития новых экономических отношений;
- определить специфику налогообложения некоммерческих организаций, в том числе органов внутренних дел;
- разработать предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах.
Методологическая и теоретическая основа диссертации. Методологической основой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно-научные методы исследования: системный, функционального анализа, сравнительного правоведения, историко-логический, социологический.
Применение историко-логического метода исследования проблем налогообложения позволило привлечь в качестве теоретической базы труды видных русских ученых-финансистов, интерес к которым в последнее время значительно возрос: Лебедева В.А., Субботина А.П., Исаева Л.А., Озерова И.Х., Тургенева М.И. Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как А. Смит, Д. Рикардо.
При написании диссертации автор опирается на теоретические исследования в области финансового и административного права таких ученых как В.В. Бесчеревных, Л.Н. Вороновой, С.В. Запольского, М.И. Пис-котина, P.O. Халфиной, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, С.Д. Цыпкина,
A.Н. Козырина, Ю.М. Козлова, А.П. Алехина, И.И. Веремеенко, Е.С. Фролова, Ф.Е. Колонтаевского, Е.С. Слесаревой и других, специальному изучению подверглись проблемные статьи, опубликованные в дореволюционной России, таких авторов как Алексеенко М.И., Вебера А., Патлаевского
B.И., Львова Д.М. и др.
Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудов зарубежных и российских ученых по финансовому и административном праву, анализе исторического опыта налогообложения в России, действующего законодательства и практики его применения.
Научная новизна диссертации определяется, прежде всего, самой темой исследования, ставшей особенно актуальной в современных условиях в связи с социальной напряженностью в обществе в процессе реорганизации экономики в Российской Федерации.
Диссертация представляет собой первое исследование правовых вопросов налогообложения некоммерческих организаций, теоретических основ правового регулирования налоговых отношений с учетом новых взглядов на право и правоотношение в целом.
В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики налогообложения, направленные на совершенствование механизма правового регулирования налоговых отношений различных форм деятельности.
На защиту выносятся следующие основные положения:
1. Обоснование законодательного закрепления принципов налогообложения, не отраженных в Налоговом кодексе Российской Федерации (части первой) таких как:
- принцип справедливости налогообложения (содержанием является установление прогрессивного налогообложения доходов физических лиц);
- принцип публичной цели взимания налогов и сборов (государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и должно расходовать налоговые поступления на эти цели);
- принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению);
- принцип ограничения специализации налогов и сборов (по общему правилу налог не предназначен для определенного расхода);
- принцип ограничения форм налогового законодательства (ограничение включения норм налогообложения в законы, не посвященные налогообложению как таковому).
2. Положение о том, что достижение цели совершенствования системы налогов и сборов, оказывающей существенное влияние на развитие рыночных отношений, уяснения основ правового регулирования налоговых отношений с участием некоммерческих организаций может быть достигнуто при четком и ясном понимании налога как принудительного изъятия части имущества, находящегося на праве собственности организаций и физических лиц, в форме обязательных, индивидуально безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджетную систему в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов.
3. Необходимо признать, что в качестве налогоплательщиков (субъектов налогового права) выступают юридические и физические лица. В связи с этим следует внести изменения в пункты 1, 2 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации и вместо слов "организации" включить "юридические лица". В п. 2 ст. 11 Налогового кодекса изъять определение организации и добавить, что "налогоплательщиками, участниками налоговых отношений выступают как коммерческие, так и некоммерческие организации".
4. Вывод о том, что под налоговой правоспособностью следует понимать объективную способность иметь налоговые права и нести налоговые обязанности. Для некоммерческих организаций свойственна способность иметь налоговые права и нести налоговые обязанности, не связанные с их уставной деятельностью.
Признать, что налоговая дееспособность - это субъективная способность своими действиями приобретать и осуществлять налоговые права, создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их.
Признать, что под налоговой правосубъектностью следует понимать как объективную способность иметь налоговые права и нести налоговые обязанности, так и субъективную способность своими действиями приобретать и осуществлять налоговые права, создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их, а также способность самостоятельно нести ответственность за совершенные налоговые правонарушения.
5. Вывод о том, что некоммерческие организации, в том числе органы внутренних дел, должны быть наделены специальной налоговой дееспособностью, исходя из специфики своей деятельности. Специальная налоговая дееспособность некоммерческих организаций должна определяться, прежде всего, освобождением от уплаты налогов, при наличии соответствующих объектов налогообложения, в случае направления и использования прибыли на осуществление функций для достижения целей деятельности некоммерческих организаций. Налоговая дееспособность некоммерческих организаций как специальная должна быть закреплена в соответствующих главах части второй Налогового кодекса и соответствующих законах о налогах.
6. Предложение о внесении в п. 10 ст. 82 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 дополнения: после слов "над расходами" дополнить словами "., в случае ее неиспользования на осуществление основной уставной деятельности".
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется его направленностью на решение задач по реформированию налоговой системы Российской Федерации, создания действительно рыночной экономики при достаточной социальной защищенности населения страны.
Содержащиеся в работе теоретические выводы и рекомендации могут быть использованы в учебном процессе преподавания финансового права, в специальных курсах по налоговому праву, при подготовке учебников и учебных пособий, лекций и других материалов для юридических и экономических вузов, в том числе системы Министерства внутренних дел.
Многие рекомендации автора направлены на совершенствование законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения различных форм предпринимательства. Они могут быть использованы при подготовке ведомственного нормативного материала.
Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по праву, экономике, политологии, социологии, историческим подходом к анализу современных процессов в сфере налогообложения, глубоким и всесторонним изучением нормативных источников, практики деятельности налоговых органов и некоммерческих организаций в процессе налогообложения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Ряд предложений и рекомендаций автора по совершенствованию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, теоретических положений диссертационного исследования внедрены в учебный процесс Московского института МВД России, Академии Федеральной службы налоговой полиции России, Академии управления МВД Российской Федерации.
Основные теоретические положения и выводы по диссертации нашли отражение в опубликованных работах автора, докладывались на заседаниях кафедры.
Объем и структура диссертации обусловлена задачами исследования. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям
ВАК и библиографического перечня литературы и нормативного материала, использованных при написании работы.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Правовое регулирование налогообложения и деятельность некоммерческих организаций: Лекция. - М., 2001. — 1,5 п.л.
2. Теоретические основы правового регулирования налоговых отношений с участием некоммерческих организаций //Вестник Университета Российской академии образования. 2001. - 1,0 п.л. (в печати).
3. Налоговая дееспособность некоммерческих организаций. //Гражданин и право. 2001. - 0,75 п.л.
ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности "Административное право, финансовое право, информационное право", Туник, Евгений Ефимович, Москва
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам диссертационного исследования автором сформулированы следующие выводы и предложения:
1, Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений не позволила осуществить быстрый переход к эффективному использованию новой налоговой системы на практике, которая призвана стать в руках органов государственной власти основным инструментом формирования доходной базы бюджета, эффективным рычагом управления развитием производства, стимулирования научно-технического прогресса, ограничения роста цен и инфляции. В связи с неизмеримо возросшей ролью права становится актуальным поиск оптимальных методов и пределов регулирования налоговых отношений.
2. Производственные интересы, материальные стимулы в условиях нарождающегося рынка повлекли ослабление социальной защищенности людей. Чтобы обеспечить подобную защищенность, ее нужно ввести извне. В этом одно из важнейших направлений деятельности государства и права как средств сохранения стабильности в обществе. Социальный элемент - защита интересов человека труда - приводится при рыночной экономике через государственное вмешательство в деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, правовое регулирование их деятельности. Только таким способом и можно добиться высокой экономической эффективности производства в непременном сочетании с прочными социальными гарантиями, социальной защищенностью человека. В этом главная цель государственно-правового вмешательства в экономику. Вопрос о степени вмешательства государства в экономику остается основным вопросом политику государства.
3. Потребности государства суть не что иное, как результат форм социального существования. Никакая коллективная деятельность невозможна при отсутствии индивидуальной и материальные богатства, которым располагает государство и которые служат для его существования и функционирования, производятся отдельными лицами. Государство (как аппарат осуществления публичной власти) не должно иметь своих особых целей, так как оно есть не что иное, как выражение желаний составляющих его людей, или, точнее сказать, оно есть результат исторической необходимости различных социальных условий. Говоря о задачах государства, его целях, которые оно должно преследовать, необходимо иметь в виду, что деятельность государства и органов государственного управления заменяет индивидуальную деятельность.
4. Без определения термина "налог" невозможно установить четкие границы компетенции контрольных и правоохранительных органов, реализующих свои права в налоговой сфере. Границы реализации прав этих органов очерчены их задачами и функциями. Любые права налоговых органов реализуются только в пределах выполнения задачи налогового органа, заключающейся в контроле за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других фискальных платежей. Достижение цели совершенствования системы налогов и сборов, оказывающей существенное влияние на развитие рыночных отношений, уяснения основ правового регулирования налоговых отношений с участием некоммерческих организаций может быть достигнуто при четком и ясном понимании налога как принудительного изъятия части собственности организаций и физических лиц в форме обязательных, индивидуально безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджетную систему в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов.
5. Налоги традиционно играют роль одного из важнейших регуляторов экономической жизни (признаются внеэкономическим методом регулирования экономических отношений). Государственное вмешательство в экономику посредством правового регулирования налоговых отношений через налоговую политику, становится необходимым, прежде всего, по причине усложнения воспроизводственного механизма и появления различных противоречий, мешающих его нормальному функционированию, появлению различных социально-экономических задач, решение которых относится к компетенции государства. Государственное вмешательство в экономику осуществляется путем использования фискальной и регулирующей функции налогов. Фискальная функция налогов имеет строго определенную роль и не может быть разделена на несколько функций. Регулирующая функция налогов позволяет решать ряд социально-экономических задач, стоящих перед государством и включает в себя распределительную, стимулирующую ограничительную, контрольно-учетную функции, функцию обеспечения пропорций между потреблением и накоплением, социальную, культурную, экономическую.
6. Принципы налогообложения должны содержать наиболее общие конституционные начала и в то же время развивать эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием. Основные принципы налогообложения выполняют роль гарантов реализации и соблюдения основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма различными способами в законодательной, правоприменительной и судебной практике. Настоятельной необходимостью является дополнение ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации следующими принципами налогообложения: справедливости налогообложения; публичной цели взимания налогов и сборов; приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов; ограничения специализации налогов и сборов; ограничения форм налогового законодательства.
7. Правовое регулирование налоговых отношений - это установление и реализация определенного порядка, предусмотренная нормами налогового права форма регулирования отношений, посредством которой поведение уполномоченных государственных налоговых органов, юридических и физических лиц приводится в соответствие с требованиями и дозволениями, содержащимися в нормах налогового права. Финансовая деятельность государства в области правового регулирования налоговых отношений сводится к двум основным моментам: 1) изымая часть прибавочного продукта предпринимательских структур и физических лиц, государство по? лучает источник доходов для покрытия общегосударственных и социальных нужд, удовлетворение которых невозможно за счет индивидуальных средств; 2) происходит регулирование экономики посредством установления определенных режимов налогообложения.
8. Под правовое регулирование в процессе налогообложения подпадает определенная связь между лицами, под воздействием налогово-правовой нормы она становится правовой и существует как налоговое правоотношение. Налогово-правовые нормы, содержащиеся в законодательстве о налогах и сборах, предписывают участникам налоговых правоотношений совершение определенных действий, закрепленных в диспозиции на-логово-правовой нормы в виде прав и обязанностей, т.е. воздействуют на поведение участников, которое есть совокупность действий. Отсюда, правовое регулирование налоговых отношений направлено на поведение как совокупности действий участников налоговых правоотношений, которые и являются предметом правового регулирования.
9. Анализ теоретических положений и налогово-правовых норм, содержащихся в законодательстве о налогах и сборах, проведенный в настоящем исследовании, позволяет признать принципами правового регулирования налоговых отношений: 1) принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами; 2) принцип соответствия законодательства субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах по введению и взиманию налогов и сборов Налоговому кодексу Российской Федерации; 3) принцип установления налогов и сборов в должной процедуре; 4) принцип ограничения форм налогового законотворчества; 5) принцип единства системы налогов; 6) принцип разделения налоговых полномочий; 7) принцип действия налоговых нормативных правовых актов во времени; 8) принцип приоритета международных договоров по вопросам налогообложения.
10. Необходимо признать, что в качестве налогоплательщиков -субъектов налогового права выступают физические и юридические лица. В связи с этим, следует внести изменения в пункты 1, 2 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации и вместо слов "организации" включить "юридические лица". В п. 2 ст. 11 Налогового кодекса изъять определение организации и добавить, что "налогоплательщиками, участниками налоговых отношений выступают как коммерческие, так и некоммерческие организации".
11. Под налоговой правоспособностью следует понимать объективную способность иметь налоговые права и нести налоговые обязанности. Для некоммерческих организаций свойственна способность иметь налоговые права и нести не связанные с их уставной деятельностью налоговые обязанности.
12. Моментом возникновения налоговой правоспособности некоммерческих организаций и признания их субъектами налогового права еледует считать момент государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц.
13. Орган некоммерческой организации в качестве исполнительного органа организации в целом не является субъектом каких-либо не только гражданских, но и налоговых прав и обязанностей, обособленных от соответствующих прав и обязанностей некоммерческой организации. Через физическое лицо, уполномоченное представлять некоммерческую организацию на основании закона или ее учредительных документов, в налоговых правоотношениях действует сама некоммерческая организация. В соответствующих случаях нельзя говорить о наличии каких-либо отношений представительства, имеет место непосредственная реализация дееспособности некоммерческой организации. Искажение в Налоговом кодексе Российской Федерации содержание понятия "представительство", сложившегося в юридической науке и отраслях законодательства, способно лишь повлечь проблемы в правоприменительной практике.
14. По нашему мнению, необходимо законодательное закрепление понятия налоговой дееспособности организации и механизма ее реализации, что было бы полезным для единства правоприменительной деятельности. Является также обоснованным установление в законодательстве о налогах и сборах (Налоговом кодексе РФ) перечня конкретных должностных лиц, ответственных за исполнение тех или иных субъективных налоговых обязанностей организации.
15. При существующем положении порядка рассмотрения исков в судах общей юрисдикции, арбитражных судах Российской Федерации передача в подведомственность муниципальных судов рассмотрения налоговых споров считается нецелесообразной. В данном случае, объективной необходимостью является создание административных или налоговых судов с соответствующей специализацией в раках предполагаемой предстоящей реформы судебной системы.
16. Цели деятельности некоммерческих организаций любой организационно-правовой формы совпадают с основной целью деятельности государства - достижение общественных благ. В данном случае, удовлетворяя определенные потребности общества, некоммерческие организации частично выполняют функции государства за счет собственных источников финансирования. В сложившейся экономической ситуации и в соответствии с законодательством посредством осуществления предпринимательской деятельности они "добывают" дополнительный источник финансирования для достижения тех же целей, что и государство. Вместе с тем, государство, изымая часть прибыли, лишает некоммерческие организации посредством осуществления своих функций достичь поставленные перед ними благие цели.
17. Некоммерческие организации должны быть наделены специальной налоговой дееспособностью, исходя из специфики своей деятельности. Специальная налоговая дееспособность некоммерческих организаций должна определяться, прежде всего, освобождением от уплаты налогов, при наличии соответствующих объектов налогообложения, в случае направления и использования прибыли на осуществление функций для достижения целей некоммерческих организаций. В данном случае возрастает значение налогового и финансового контроля за деятельностью некоммерческих организаций.
18. Исходя из существа налоговых правоотношений в законодательстве о налогах и сборах "пени" следует отнести в разряд мер налоговой ответственности и наряду со штрафами, взимаемыми вследствие совершения налогового правонарушения, взыскивать только на основании решения судов.
19. Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов построения системы налогов, компетенция органов государственной власти в области налогового регулирования и осуществления налогового контроля, а также способы взаимодействия их между собой, порядок и условия установления, введения и отмены налогов, методы исчисления, меры ответственности налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов.
20. Принципами построения налоговой системы следует считать: 1) принцип простоты алгоритма отдельно взятых налогов; 2) принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами; 3) принцип экономичности взимания налогов; 4) принцип законодательного закрепления основ, форм и методов построения налоговой системы; 5) принцип удовлетворения социальных потребностей общества посредством взимания налогов; 6) принцип равномерного распределения налогового бремени; 7) принцип определения предела принудительного изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов; 8) принцип справедливости по горизонтали; 9) принцип справедливости по вертикали.
21. В п. 10 ст. 82 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 внести следующее дополнение: после слов "над расходами" дополнить словами "., в случае ее неиспользования на осуществление основной уставной деятельности".
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций»
1. Официальные документы и нормативные акты
2. Конституция Российской Федерации //Российская газета. 1993. 25 декабря
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая // СЗ РФ. 1996. №5. Ст. 410
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. // СЗ РФ. 2000. № 42. Ст. 4784
7. Положение о промысловом налоге. Утвержд. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 26 июля 1921 г. СУ РСФСР, 1921, № 58, ст. 421.
8. Положение о взимании налогов. Утвержд. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 октября 1925 г. СЗ СССР, 1925, № 70, ст. 518.
9. Положение о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и смешанных акционерных обществ. Утвержд. постановлением ЦИК и СНК СССР от 15 октября 1926 г. СЗ СССР, 1926, № 68, ст. 524.
10. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. // Российская газета. 1992. 10 марта
11. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 // ВСНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 525
12. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12 февраля 1996 г. № 7- ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 145
13. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 15 августа 1996 г. К СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369
14. Положение о Министерстве внутренних дел Российской Федерации: Утвержд. Указом Президента Российской Федерации от 18 июня 1996 г. № 1039 II СЗ РФ. 1996. № 30. Ст. 3605
15. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Свердловск, 1972.
16. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов
17. А.Смита, Ж-Б Сея, Риккардо, Сисмонди и Д.С. Миля. Харьков, 1870.
18. Алексеенко М.М. Действующее законодательство о прямых налогах. -Спб., 1879.
19. Альский М. Денежные налоги и финансово-налоговая политика. М., 1922.
20. Альтшулер В.А. Налоги (Промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). -М., 1926.
21. Анылин В.М., Шмелёв В.Ф. Налогообложение в системе экономического управления: Аналитический обзор. М., 1998.
22. Алехин А.П., Козлов Ю.М. Административное право. Ч. 1. М., 1995. С. 26.
23. Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. Бюджет и бюджетное право; налоги и налоговая политика; государственный долг. Спб., 1907.
24. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М., 1950.
25. Вебер А. Налоги. М., 1906.
26. Витрянский В.В., Герасименко С.А Налоговые органы, налогоплательщик, Гражданский кодекс. М., 1995.
27. Гельвеций К.А. Об уме. М., 1935.
28. Гензель П.П. Прямые налоги. Д., 1927.
29. Гензель П.П. Прмысловое обложение в России. Опыт критического исследования. Спб., 1900.
30. Годме П.М. Финансовое право. М.,1978.
31. Головачёв А.А. Десять лет реформ 1861-1871. Спб., 1872.
32. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992.
33. Государственное право Германии. Т. 2. М.: Институт государства и права РАН. 1994.
34. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. СПб., 1996.
35. Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги pro и contra. Спб., 1893.
36. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа. М., 1989.
37. Жданов А.А. Финансовое право РФ: Учебное пособие. М., 1995.
38. Иоффе О.С. Правоотношения по советскому гражданскому праву. JL, 1949.
39. Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М., 1961.
40. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.
41. Исаев Е.Б. Роль денежно-кредитной, бюджетной и налоговой политики в экономическом развитии промышленно-развитых стран. М., 1992.
42. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России с приложением материалов по торгово-промышленной статистики. Спб., 1893.
43. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике. М., 1993.
44. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.Д993.
45. Кудрявцев В.Н. Правовое поведение: норма и патология. М., 1982.
46. Лебедев В.А. О поземельном налоге. Спб., 1868.
47. Лебедев В.А. Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного налогообложения. Спб., 1886.
48. Леготин Ф.Я. Налоговая система в условиях регулируемой рыночной экономики. Свердловск, 1999.
49. Лившиц Р.З. Современная теория права. Краткий очерк. М., 1992.
50. Лившиц Р.З. Теория права. М., 1994.
51. Львов Д.И. Промысловый налог и методы его установления в западноевропейских государствах и России. М., 1880.
52. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. М., 1948.
53. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т. 21,23.
54. Марьяхин Г.Л. Налоги в СССР. М., 1958.
55. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. Выпуск 1. М., 1924.
56. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. (Справочник). М., 1995.
57. Методология и организация управления. М., 1999.
58. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции. М., 1994.
59. Монтескье Ш. Избранные произведения. М., 1955. С. 337.
60. Налоговое законодательство и финансовая стратегия предпринимательства. Л., 1991.
61. Налоговые парфянские документы II в. до н.э. из Нисы. М.-Л., 1951.
62. Налоговые системы западных стран. М., 1991.
63. Налогообложение предприятий в России. М., 1991.
64. Налогообложение частной торговли и промышленности. М., 1926.
65. Нитти Фр. Основные начала финансовой науки. М., 1904.
66. Налоговый вестник. Вып. 1999. № 1 12. 2000. № 1 - 12. 2001. № 1 - 3.
67. Обзор систем налогообложения в СССР и в ведущих -капиталистичес ких странах. // Под ред. А.И. Эскиной. М., 1990.
68. Общая теория права и государства. // Под ред. В.В. Лазарева. М., 1994.
69. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. М., 1909-1910.
70. Озеров И.Х. Финансовое право. Конспект лекций. М., 1902.
71. Основные направления бюджетно-налоговой политики Российской Федерации в 1995 году. М., 1995.
72. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. Казань, 1856.
73. Очерки по истории финансов. Выпуск 1. Древний мир. М., 1913.
74. Основы налоговой системы России. Нормативные документы. Комментарии. // Состав. Э.Б. Фигурнов. М., 1993.
75. Патлаевский И.И. О подоходных налогах. Спб., 1877.
76. Пискотин М.И. Бюджетные права местных Советов народных депутатов трудящихся. М., 1961.
77. Положение Российской экономики и перспективы её развития. М., 1998.
78. Полозов П.И. Налоги в СССР и капиталистических государствах. М., 1933.
79. Проблемы теории государства и права. // Под ред. С.С. Алексеева. М., 1987.
80. Прямые налоги Доклады, журналы и записки в Государственный Совет. - Спб., 1863.
81. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. Спб., 1867.
82. Риккардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. -М., 1935.
83. Ровинский Е.А. Советское финансовое право: Учебное пособие для студентов ВЮЗИ. М., 1957.
84. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории финансового права. М., 1960.
85. Родюшкин В.Т. Антикризисная программа и налоговая политика. М., 1991.
86. Рыночная экономика: Учебник. М., т. 2, ч. 2, 1999.
87. Сабанти Б.М. История финансов России: Учебное пособие. М., 1985.
88. Свенссон Б. Экономическая преступность. М., 1987.
89. Свирщевский А.Р. Подоходный налог. М., 1886.
90. Система налогов Советской России. М. - Л., 1924.
91. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935.
92. Совершенствование хозяйственного механизма. // Сборник документов. М., 1980, 1982.
93. Сорман Г. Выйти из социализма. М.,1991.
94. Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928.
95. Соловей Т.Т. Косвенные налоги. М., 1928.
96. Столяров В.Ф. и др. Налогообложение и рыночная экономика: Обзор информации. Киев, 1991.
97. Субботин А.П. Обзор литературы по вопросу о прямом обложении и пошлинах. Спб., 1879.
98. Твердохлебов В.Н. Теория переложения налогов. Историко-литературный очерк. Спб., 1914.
99. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Выпуск 1. Пг., 1916.
100. Твердохлебов В.Н. Новейшие финансовые проблемы (1914-1923гг.). -Пг., 1923.
101. Теория государства и права. Выпуск 1. // Под ред. А.Б. Венгерова. -М., 1993.
102. Теория и практика налогов: Руководство для финансовых курсов и налоговых работников. // Под ред. С.Д. Шалимова. М., 1930.
103. Толстой Д. История финансовых учреждений России. Спб., 1848.
104. Толстой Ю.К. К теории правоотношения. JL, 1959.
105. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.
106. Трубецкой Е.Н. Лекция по энциклопедии права. М., 1917.
107. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Спб., 1818.
108. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР.-М., 1955.
109. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.
110. Цыпкин С.Д. Првовое регулирование налоговых отношений. М., 1975.
111. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.
112. Экономика /Под ред. А.С. Булаева. М. 1998. С. 42.
113. Явич Л. С. Право и общественные отношения. М., 1971.
114. Альский М. Финансово-налоговая политика Советской власти за время с 25 октября (7 ноября) 1917-1922 гг. // Вестник финансов, 1922, №39.
115. Беляев Ю.А. Налоги России: взгляд со стороны. // Финансы, 1993, №6.
116. Борисов С. Социализм и налоги. // Проблемы мира и социализма, 1961, №7.
117. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля, 1992, № 11-12.
118. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. // Финансы, 1993, № 1.
119. Горичева Л. Экономические проблемы и национальное самосознание. // Вопросы экономики, 1998, № 2.
120. Горский И.В. К оценке налоговой реформы. // Финансы, 1997, № 12.
121. Гроссман В. Промысловый налог. // Вестник финансов, 1928, № 7.
122. Гусев В.В. Госналогслужба России: итоги, проблемы, перспективы. // Финансы, 1994, № 2.
123. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа. // Финансы, 1989, № 3.
124. Дмитриев В.В. Косвенные налоги Великобритании и их антидемократическое содержание. // Финансы СССР, 1981, № 10.
125. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации. // Государство и право, 1995, № 1.
126. Железновский JI.K. К отмене основного промыслового налога. // Известия Государственного Контроля, 1919, № 6.
127. Исаев И.А. Налоговое законодательство и частный капитал в первые годы НЭПа. // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 1977, № 1.
128. Кац Вл. О распределительных и налоговых отношениях в СССР. // Проблемы экономики, 1929, № 3.
129. Кйперман Г.Я. Наши налоги, наши проблемы. // Финансовая газета. Информационный выпуск, 1994, № 26.
130. Князев В.Г., Попов В.В. Налогообложение в США. // Финансы, 1998, № 8.
131. Кравченко И.А. Новая налоговая реформа. // Финансы СССР, 1988, № 12.
132. Крылов Г.З. Изучая налоговые законы. // Финансы, 1996, № 7.
133. Кулишер И.М. Вопросы налоговой политики. // В сб.: Финансы и денежное обращение в современной России. М. - Л., 1924.
134. Лефрен Ж. История налога во Франции. // Дело, 1867, № 10.
135. Либеральная хартия " Государство для новой России ". // Сегодня, 1993, 23 февраля.
136. Лушин С.И. Налоги на добавленную стоимость. // Финансы СССР, 1988, № 12.
137. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. // Вопросы экономики, 1993, № 9.
138. Львов Д. Налоговую систему надо менять в корне. // Российская газета, 1994, 1 марта.
139. Милов Е. Бюрократизм и налоговый аппарат. // Финансы и народное хозяйство, 1926, № 1-2.
140. Мильнер М.Х. Оптимальные ставки налога на прибыль негосударственных предприятий. // Финансы СССР, 1997, № 1.
141. Морозова JI.A. Функции Российского государства на современном этапе. // Государство и право, 1993, № 6.
142. Налоги и бюджет заложники друг друга. // Экономика и жизнь, 1994, № 13, апрель.
143. Налоговая система: какой ей быть при переходе к рынку. // Финансы, 1993, № 5.
144. Налоговая политика: что год грядущий нам готовит. // Экономика и жизнь, 1995, № 29, июль.
145. Озеров И.Х. Действующее законодательство о подоходно-поимущественном налоге. // Вестник финансов, 1923, № 33.
146. Оленин Н. Министерство финансов хочет взять оценку имущества под свой контроль. // Сегодня, 1995, 6 июня.
147. Орлов Д. Промысловый налог на купечество. // Финансовая газета. Информационный выпуск, 1995, № 26.
148. Пансков В.К. К созданию действенного налогового механизма. // Российский экономический журнал, 1992, № 7.
149. Пансков В.К. Российские налоги: нужна научная основа. // Российский экономический журнал, 1993, № 12.
150. Пансков В.К. От уплаты скрывается до 30% всех поступлений . . // Независимая газета, 1994, 1 марта.
151. Петрова Г.В. Налогообложение иностранных юридический лиц: стимул или препятствие для зарубежных инвестиций ? // Экономика и жизнь, 1999, № 14, апрель.
152. Петрова Г.В. Зарубежный опыт развития налогового законодательства. // Законодательство и экономика, 1997, № 23-24.
153. Петраков Н. Кризис экономической реформы в России. // Вопросы экономики, 1993, № 2.
154. Перегудов С. Гражданское общество как политический феномен. // Свободная мысль, 1992, № 9.
155. Полторак А. Порядок расчётов с бюджетом по платежам из прибыли.1. Финансы СССР, 1986, № 6.
156. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России. // Вопросы экономики, 1993, № 3.
157. Русакова И.Г. О налоге на добавленную стоимость. // Финансы СССР, 1991, №2.
158. Рыжов А. Налоги: и бремя, и благо. // Деловая жизнь, 1993, № 10.
159. Синельников-Мурылёв С. Налоговая и бюджетная политика: итоги первого года реформ. // Вопросы экономики, 1993, № 2.
160. Смирнов В. Налоговые правоотношения: нужна ясность. // Экономика и жизнь, 1998, № 7, февраль.
161. Социально-экономическая ситуация в России: итоги, проблемы, пути стабилизации. // Вопросы экономики, 1994, № 2.
162. Твердохлебов В.Н. Социально-экономическое значение налогов при современных условиях. // Вестник финансов, 1922, № 20.
163. Тимофеева О. На Украине действует налог на доход. // Экономика и жизнь, 1994, № 13.
164. Тимофеева О. Налоги России и Эстонии. И Экономика и жизнь, 1994, № 15.
165. Толстой B.C. Реализация правоотношений и концепции объекта. // Советское государство и право, 1974, № 1.
166. Торкановский Е. Налоговая реформа в фокусе интересов населения, предприятий и государства. // Вопросы экономики, 1995, № 6.
167. Фёдорова А.Н. Проблемы современной налоговой политики в условиях социальной рыночной экономики. М., 2000, Деп. ИНИОН от 16.07.91.
168. Фокин Ю. Альтернатива налоговой системе или . движение по кругу ? // Вопросы экономики, 1993, № 10.
169. Формы предпринимательства и налоги. // Экономика и жизнь, 2000, № 6, февраль.
170. Хайек Ф.А. Дорога к рабству. // Новый мир, 1990, № 7.
171. Цапкин Н. Из истории налогов в СССР. // Финансы СССР, 1957, № 9.
172. Цыганков Э. Налоговое регулирование и хозяйственная деятельность предпринимателей. // Экономика и жизнь, 2000, № 10, март.
173. Черник Д.Г. Переход к налоговой системе: в начале пути. // Финансы СССР, 1991, №8.
174. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. // Финансы, 1992, № 3.
175. Что мешает предпринимательству? // Экономика и жизнь, 1994, № 11, март.
176. Щербинин А.Т. О налогообложении коммерческих структур. // Финансы, 1992, № 10.
177. Шпилько М.В. О налоге на добавленную стоимость и акцизах. // Финансы, 2000, № 2.
178. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т. 21.
179. Яичков К.К. К учению о гражданском правоотношении. // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 1966, № 1.1.. Словари
180. Толковый словарь. // Сотав. Даль В. М., 1995.
181. Философский энциклопедический словарь. М., 1983.
182. Энциклопедический словарь. // Издат. Ф.А. Брокгауз, И.А. Ефрон. -Спб., 1898, 1891.
183. I. Учебники, учебные пособия, диссертации и авторефераты
184. Финансовое право: Учебник для юридических институтов. // Под ред. Е.А. Ровинского. М., 1946.
185. Финансовое право. Выпуск 1. Спб., 1882.
186. Советское финансовое право: Учебник. // Под ред. А.Б. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина. М., 1974.
187. Советское финансовое право: Учебник. // Под ред. JI.K. Вороновой, Н.И. Химичевой. М., 1987.
188. Финансовое право: Учебник. // Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995. 2000.
189. Финансовое право: Учебник. // Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996. 2000.
190. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызга-лина. М.: Аналитика-Пресс. 2000. С. 81.
191. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. М., 1998.1. С. 23.
192. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. — М., 1998;
193. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1997;
194. Поляк А.А. Налгообложение кредитных организаций. Дис. . канд. юрид. наук. М., 1998.
195. Галкин В.Ю. Система налогов с предприятий и её совершенствование: (На материалах Российской Федерации): Автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 1992.
196. Жданов А.А. Управление в области финансов и кредита СССР: Ато-реф. дис. канд. юрид. наук. М., 1952.
197. Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов. (Правовые вопросы): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М.,1992.
198. Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России: Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб., 1994.
199. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. канд. юрид. наук. М., 1991.
200. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1991.
201. Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий: (На материалах предприятий лёгкой промышленности): Автореф. дис. . канд, экон. наук. М., 1994.
202. Сухолинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике РФ: (Организационно-правовой аспект): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1994.
203. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1953.
204. Цыпкин С.Д. Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР: Автореф. дис. . доктора юрид. наук. М., 1973.1. V. Иностранные источники
205. Edgeworth. The Pure Theory of Taxation. E.I. 1897
206. Revenue Statistics of OECD Member Contries 1965-1990. // OECD, 1991
207. Seligman. On the Shifting and Incidence of Taxation. New-York, 1899.
