АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование обязательных платежей и налогов субъектов предпринимательской деятельности»
РГ8 Ой 2 9 ?’АГ» 1995
Міністерство освіти України . .Київський університет ім. Тараса Шевченка
На правах рукопису Латковська Тамара Анатоліївна
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ І ПОДАТКІВ СУБ’ЄКТІВ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Спеціальність 12.00.02 - Державне право і управління; адміністративне право; фінансове право
Автореферат дисертації на здобуття науковйго ступеня кандидата юридичних наук
Київ 1995
Дисертацією є рукопис.
Дисертацію виконано на кафедрі конституційного та адміністративного права Київського університету ім. Т.Шевченка.
Науковий керівник - доктор юридичних наук, професор Воронова Лідія Костянтинівна
Офіційні опоненти: доктор юридичних наук, професор Головко Анатолій Олександрович; доктор юридичних наук, професор Селіваяов Анатолій Олександрович
Провідна організація - Одеський університет ім. Мечнікова
Захист дисертації відбудеться “ ^ “ 'XjZJÍS— 1995 р годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д.068.І8.1' при Київському університеті ім. Т.Шевченка (252017, Київ-17, вул Володимирська, 60, ауд. 252).
З дисертацією можна ознайомитися в науковій бібліотец Київського університету (вул. Володимирська, 58).
Автореферат розісланий “ -Ю “ т/ьСі-Ь /t^-4995 р.
Вчений секретар сйеціалізованої вченої ради кандидат юридичних наук, доцент
Актуальність дослідження. При спі вставленні довсіду розвитку господарства світового співтовариства і України в складі СРСР видно, що єдиним шляхом розвитку її господарства для досягнення світового рівня в умовах незалежної державності є перехід до ринку. Після зламу державно-розподільної системи суспільні (економічні) відносини реформуються, почався перехід до ринкових відносин. Це викликає необхідність розробки принципово нових, більш ефективних, ніж раніше, економічних важелів управління для створення економіки ринкового типу. І для підняття рівня життя народу необхідно, щоб економіка йшла в ринок, бо тільки він дасть можливість господарювати з вигодою для кожного. Разом з тим необхідно зміцнювати державу, будувати такий режим діяльності її органів, за якого з країні буде панувати закон. Для правової держави потрібно багато коштів. Із зміною економічної основи держави змінюється і дохоляа частина її бюджету. Основним джерелом доходної частини'бюджету стають податки,• і перед державою постає питання про зміцнення
правової бази оподаткування і, безумовно', необхідність теоре-
. і • тичних розробок у цій галузі. -
Українське законодавство дозеоляє існуваі> ш поряд з бюджетом, як основним централізованим фондом коштів, у розпорядженні певних державних структур цільових централізованих фондів, які формуються за рахунок обов’язкових платежів юридичних осіб,, які займаються підприємницькою діяльністю. Не дивлячись на те, що обов’язкові платежі у цільові централізовані фонди мають велику питому вагу у сумах відрахувань від прибутку підприємств (частина їх йде на собівартість продукції, чим робить її дорожчою), увага юрист ів-вчених поки нр не зосереджувалася на питанні правового регулювання цих пла-
тежі в.
• Останнім часом з’явилося багато досліджень підприємництва, в яких відносини, пр виникають при підприємництві, розглядаються з суто економічного боку. І, На жаль, дослідженням найактуальнішого у сучасний період інституту -• підприємництва як всеохоплюючого явища не займаються юристи. Автор роботи усвідомлює, ир не можна охопити всіх відносин, які підлягають правовому регулюванню у підприємництві, бо вони регулюються нормами адміністративного, цивільного, господарського (якщо йде шва про державні підприємства) і фінансового права. Ставиться більш вузька проблема: розглянути питання оподаткування ДОХОДІВ від підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ. Причому, дослідженню піддаються відносини при оподаткуванні прибутків тільки юридичних осіб, які займаються підприємництвом.
Актуальність досліджуваної теми визначається і нерозроО-леністю теоретичних питань правового регулювання усіх доходів державного- і місцевих бюджетів в українській правовій науці. Українські вчені поки ир не присвятили спеціально досліджуваній в дисертації проблемі належної уваги. Останнім часом дещо пожвавилася розробка проблем правового регулювання бюджетних зідносин. Були захищені дисертації, присвячені бюджетним
повноваженням різних ланок місцевих Рад народних депутатів,
г
Ісаєвою Е К., Майданнік О. А., Ославським М. І. Однак у своїх дослідженнях вони торкались поруч із всіма повноваженнями місцевих Рад народних депутатів ira виконавчих місцевих органів пигань їх повноважень у галузі доходів своїх бюджетів.
Істотний вклад у розробку усіх питань фінансового права, норми якого посідають провідне місце в механізмі правового регулювання суспільних відносин у наш час, внесли українські
- з -
гчені’-*40ристи Д. А. Бекерська. Л К. Воронова, . С. Т. Кадькаленко,
І. 8. Мартьянов, Н. Ю. Пришва, В. М. Репецький. Нерозривно усі
дослідження в галузі фінансового права пов’язані з працями відомих російських вчених В. В. Бесчеревниха, О. М. Горбунової,
І. Г. Денисової, Т. С. Єрмакової, В. М. Іванова, М. В. Карзсьозої,
B. Є. Кузнеченкозо'і, її. А. Куфаковоі, М. І. Пі скот і на, Ю. А. Ровчнсь-кого, Н. І. Хімічєвоі, С. Д. Ципкі на. І серед цих вчених тільки
C. Д. Ципкін на початку 70 років захистив докторську дисертацію
і видав монографію "Доходы государственного бюджета СССР (правовые вопросы)". Однак ці роботи покійного професора були написані на основі союзного законодавства. Жодс-'н із сучасних авторів з України не ставив перед собою завдання дослідити правове регулювання обов’язкових платежів і . податків у бюджет держави. Важливість же цієї проблеми навряд чи хтось може оспорювати. Бюджет дефіцитний і основ з питання - це ефект: зне . правове регулювання відносин, що виникають при сплаті обов’язкових платежів, у тому числі і, податків. Вищевикладене свідчить також про актуальність обраної- для написання дисертації теми. -
Мета і завдання дослідження. Мета даного дослідження полягає в проведенні комплексного аналізу регульованої фінансо-
, • ¡Mr _
вик правом діяльності молодої держави по залученню у свій бюджет платежів »'ридичних осіб, - у вигляді обов’язкових ллатежів і податків. ГІри цьому автор ставить перед собою конкретні групи
зпвдгчіь:
розглянути правову природу платежів у бюджет, які вносять юридичні особи. Автор приділяє увагу пйатежзм у різних правових видах саме юридичних осіб, не торкаючись при цьому -пллтехіЕ Фізичних осіб:
- дослідити процес правового регулювання доходів державного і місцевих бюджетів у«вигляді обов’язкових платежів і Податків як керуючого впливу на бюджетні доходи органів держави, яким на це надані повноваження Конституцією;
- розглянути систему управління обов’язковими платежами і податками, як систему органів, які впливають на ці платежі, і як систему актів, які видаються органами представницької і виконавчої влади;
- дослідити проблему подальшого розвитку і вдосконалення правового регулювання обов’язкових платежів і податків для більш ефективного формування бюджету держави за їх рахунок.
Методологія і_ джерела дослідження. Методологічною основою дисертації є намагання уникнути використання ідеології у розкритті суспільних (економічних) процесів і застосувати загаль-нонаукові, неідеологізовані методи дослідження: соціологічного, лорівняльного, системного і функціонального аналізу.
Об'єктом дослідження є норми українського фінансового законодавства і практика його застосування. Під час написання роботи автором дуже ретельно враховувалися висновки, до яких приходять у своїх працях учені з загальної теорп держави і права С. С. Алексеева, Л. О. Недбайла, Е М. Горшеньова, П. М. Рай і не-вича, конституційного права та адміністративного права А. 0. Головка, Ю.М. Козлова, Л. В. Коваля, М. І. Піекотіна, А. 0. Селі-ваяова. Ю. 0. Тихомирова, Ю. М. То дики, досліджень філософів, економістів. , .
Наукова новизна дослідження. Дана дисертація є першою спробою комплексного ’ дослідження правового регулювання обов'язкових платежів і податків юридичних осіб - суб’єктів ПІлприемницької ДІЯЛЬНОСТІ.
■ ' - 6 - ' .
Новизна дослідження визначається самою постановкою проблеми, визначення мети і завдань дослідження, і полягає: • .
а) у розгляді правових форм впливу держави на обов’язкові
платежі і податки юридичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності в процесі правотворчої, оперативно-виконавчої та правоохоронної діяльності; .
б) у виявленні специфіки ос '.ів'язкових платежів і податків і відмінностей у їх правовому регулюванні;
в) у розгляді правового регулювання державних і місцевих податків як керуючого впливу представницьких і виконавчих органів на обов’язкові платежі і податки,' як основні доходні джерела державного і місцевого бюджетів і інших цільових централізованих фондів коштів.
Розуміючи, що в кандидатській дисертації, обмеженій певного кількістю сторінок, не можна охопити усіх питань обов яз-кових платежів і податків юридичних осіб, автор обрав для аналізу ті питання, які українськими дослідниками ще не піднімалися. Ця дисертація - перше теоретичне дослідження правовогр регулювання обов’язкових платежів і податків у бюджет суверенної держави України. Тому автор, формулюючи с^ої деякі теоретичні положення, виносить на захист: .
1. розкриття поняття та загальних рис і відмінностей
обов'язкових платежів юридичних осіб у бюджет і цільові централізовані фонди коштів і додатків. ,
2. Розкриття поняття і змісту податку і податкових правовідносин' не як однобічного зобов'язання платників податку, а як двобічного суспільного зв’язку між державою і платником, який гарантується примусовою силою держави, і у якому обидві ,• сторони несуть права і обов’язки.
3. Характеристику податку як метода правового регулювання
господарюючої системи: засобу впливу на фінансові відносини,
що встановлює, правові зв’язки між учасниками податкових правд-відносин' і державними органами.
4. Обгрунтовується доцільність класифікації податків на, прямі і непрямі, і доводиться децентралізація правового регулювання непрямих податків, оскільки в галузі непрямого оподаткування існі ять багаточисельні иідзаконні акти, а це призводить до загублення великих сум у державному бюджеті.
5. Обгрунтовується необхідність прийняття податкового законодавства у формі Законів, виданих вищими представницькими органами, а не органами виконавчої влади.
Верховна Рада формується громадянами безпосередньо, тому її рішення - це волевиявлення представників громадян України.
6. Висновок про те, що пропозиції щодо кодифікації податкового законодавства можуть розповсюджуватися тільки на оподаткування громадян, а не на юридичних осіб. Інтеграція у галузі оподаткування юридичних осіб може бути скерована тільки на однакове обкладання різних господарюючих суб’єктів на усій території України.
7. Пропозиція про надання декларації про доходи юридичних осіб сили спеціального правового акту, за недостовірність відомостей в якому і застосовувати покарання за приховування доходів.
8. Висновок про те, що місцеві податки у сучасних умовах можуть вводитися тільки вищими представницькими органами, оскільки особливо завзяті місцеві органи самоврядування вводять надто багато видів і з високими ставками, а багато зовсім не збирають і.тих, які встановлюються Верховною Радою.
9. З метою вдосконалення податкового законодавства всі доповнення і зміни в нього можна вносити тільки в один нормативний акт - податковий закон, а не приймати щодня, а іноді і по кілька за один день, додатково цілий ряд положень і інструкцій. Це значно ускладнює роботу як місцевих податкових органів, так і дезорієнтує платників податку.
Наукова і_ практична значимість результатів дослідження полягає в тому, що теоретичні висновки і сформульовані пропозиції можуть використовуватися в учбовому процесі при читанні нормативного курсу фінансового права та спецкурсу про оподаткування в юридичих та економічних вузах, при написанні підручників і навчальних посібників.
Висновки і пропозиції шрдо вдосконалення податкових нормативних’ актів можуть використовуватися При підготовці нового податкового законодавства.
' Апробація і. впровадження результатів дослідження. Дисертацію написано і обговорено на кафедрі конституційного і адміністративного права Київського університету їм. Т, Шевченка. Кілька статей по дисертації включені у спецкурс "Оподаткування юридичних осіб", який читається автором у Чернівецькому університеті ім. Ю. Федьковича. . , ,
Практична значимість дисертаційного дослідження полягає у можливості використання його положень у науково-дослідній, нормотворчій, правозастосовній роботі та в учбовому процесі. Комплексні питання платежів суб’єктів підприємницької діяль-; пості у бюджет і централізовані цільові фонди поки що не розглядалися у правовій літературі, тому ця робота до якоїсь міри запоьнює прогалину у фінансово-правовій Науці. В сИлу теоретичної значимості і практичної актуальності проблема правового
. - 8 -регулювання платежів суб'єктів підприємницької діяльності повинна 'бути в "центрі уваги юристів різних спеціальностей.
В процесі дослідження теми автором були опубліковані наукові статті, сформульовані висновки доповідалися на двох-нау-ковйх конференціях і і¡ікорисговуються при читанні спеикурсу студентам Чернівецького університету.
Основна мета дисертації визначила її структуру і зміст.
Структура дисертації. . Робота складається з вступу, трьох глав і висновків. Структура дисертації визначилася наміром автора дослідити питання правового регулювання платежів у бщяєг суб'єктами підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ.
Намір системного розгляду питань примусив автора спочатку розглянути питання поняття підприємницької діяльності, порядок утворення підприємницьких структур, а потім розглянути види платежів цих суб'єктів як у бюджет, так і в централ і зоваш цільові фонди в різних формах, а також розглянути питання відповідальності за порушення податкового законодавства
У висновках сформульовані конкретні пропозиції до чинни> законодавчий актів і тих, шд розробляються.
ЗМІСТ РОБОТИ
У вступі обгрунтовується актуальність теми, з'ясірвуєтье П значимість ДЛЯ переходу ДО ринкової економіки, розробленість-'В українській правовій Літературі, новизна полож'-иь, як виносяться на захист. ,
Глава І. "Теоретичні питання податкових правовідносин підприємницької діяльності" присвячена комплексному ДОСЛІДОВІ!
/
ню правової сутності І поняття підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ, порядку легалізації підприємницьких структур, аналізу особливостей правовідносин, які виникають при сплаті податків юридичними особами.
Базуючись на законодавстві про підприємництво, розглянуто питання про суб’єктів ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ та особливості регулювання окремих видів підприємництва та підприємств, які стають суб’єктами обов’язкових платежів і податків.
Аналіз стаду і тенденцій розвитку Підприємництва в Україні дали змогу визначити послідовність проблем, вирішення яких до деякої міри може прискорити розширення недержавного сектора економіки. І в першу чергу для цього необхідно створити стабільну нормативну базу підприємництва, привести фінансову і податкову політику у відповідність із завданнями розвитку приватизації. • ’ • -
' Органи державного управління будують свої відносини із підприємцями, використовуючи податкову і кредитну системи, включаючи встановлення ставок податків і процентів за кредит, податкові пільги тощо. Велике значення держава надає своєчгадній реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності не тільки як юридичних осіб, але й як платників обов'язкових платежів у податкових інспекціях. . .
. Лодзткч існують у світі майже п’ять століть, але потреба в коштах, які збираються за допомогою податків, у держав не ' тільки не зменшується, а навпаки, зростає. Тому, проблема, зв’язана з податковими правовідносинами, не тільки не втрачас своє і актуальності, але й стає все гострішою. Особливо в нашій і. піл час 'перебудови ії економічної основи. Податки з рч!ікі.-г-.ій_економіці стають головним джерелом доходної 'іпстини
як державного, так і місцевих бюджетів. Суб'єкти підприємниць» • - ■ кої діяльності беруть участь не тільки у податкових . правовідносинах. Реал ізуючя фінансову правоздатність, з одного боку, і виконуючи покладені на них державою обов'язок вони стають » ' , учасниками інших видів фінансових правовідносин: вони вносять
обов'язкові платежі як в усі види бюджетів, які діють на території України, так і у позабюджетні, цільові державні централізовані фонди (Пенсійний, фонд соціального страхування, Фонд сприяння зайнятості населення тощо). Усі податкові платежі є обов'язковими, однак не всі обов'язкові платежі є додатками. Держава застосовує різні правові режими при стягненні просто обов’язгсових платежів і платежів у формі податків. ¡Законодавство ж наше не розрізняє режимів стягнення податкових і неподаткових платежів і навіть у Законі "Про“ систему оподаткування" такого розрізнення не зроблено. Автор ставить за мету розглянути всі види платежів, які стягуються з суб'єктів підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ. -
В умовах побудови ринкової економіки, переходу ЬІД цент-ралізовано-планово) економіки до ринку основним методом економічного, регулювання з боку держави стає застосування непрямих методів, управління економікою, серед яких важливішим регулятором’: взаємовідносин підприємців з державою буде податкова система Податки, взаємопов’язані між собою і становлять у сукупності цілісну систему, стають інструментом держаьі'югр управління не тільки економічним, але й соціальним розвитком. Причому на сучасному етапі розвитку велику роль грають не тільки і не стільки прямі податки, хоча вони й наближені до джерела доходів і дозволяють співставляти оподатке^апіш з розміром і міцністю цього джерела, скільки непрямі податки,
які лягають тягарем на плечі трудящих. Сучасний стан законодавства свідчить, ' шр податкове законодавство особливо сприйнятливе до змін, які відбуваються у суспільстві. Зараз використовуються різні податкові конструкції, постійно змінюються -правові основи оподаткування, йде його глибока диференціація -все це суттєво впливає на зміст такого фінаясовоправового інститута як податкове право. • .
У податковому праві з’явилася безліч проблем, які вимагають серйозної наукової розробки. Податкова система молодої дер тав и тільки формується, законодавство змінюється, однак акти, ш регулюють податкові відносини, недосконалі, тому чинне податкове законодавство вимагає нової оцінки з точки зору його наукової розробки і відповідності загальновизнаним світовим 'принципам. На думку автора, дослідження суб’єктів підприємницької діяльності у податковому правовідношенні необхідно для подальшого вдосконалення інститута податкового права
№1 жаль, у останні роки правове регулювання підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ і відносини, що виникають при ЦІЙ ДІЯЛЬНОСТІ,
* , ' піддається вивченню тільки представникам^ цивільної правової науки. Що ж до податкових відносин, то вони не були об’єктом *' г _ ■ спеціального дослідження до цього часу. Довгий час у нашій країні дозволялася тільки праця у державному або кооперативно-колгоспному секторі. Можливість приватного або колективного на акціонерних засадах підприємництва практично повністю заперечувалася і заборонялася, оскільки це не відповідало і не співпадало з теоретичними перспективами нашої держави. Приватна діяльність вважалася антидемократичною. Але практика показала, що рівень розвитку економіки і в залежності від цього рівень таття народу України не став вище при відсутності , при-
ватного сектора господарства і широко розвинутих підприємницьких відносин. •
В умовах демократизації і оновлення усього господарського * механізму розвиток підприємництва як колективного (юридичні особи),, так й індивідуального стає однією з першочергових завдань. А введення підприємницьких відносин змінює ставлення держави до них і викликає законну зацікавленість в цьому юристів.^ бо правова база підприємництва ще недостатня.
„ В юридичній літературі і законодавчих актах, якими регулюються податкові відносини, прийнято-вважати, що в законі про податки повинно бути шість елементів: суб’єкт, об’єкт, ставка, одиниця обкладання, строк і пільги. Не заперечуючи цього, вважаємо, що в законі необхідно розрізняти суб'єкт податку і суб’єкта оподаткування. В силу Конституціі суб'єктом оподаткуванні може виступати тільки держава в особі уповноваженого органу. Зараз ним виступає податкова інспекція.
Автор аналізує і приєднується до німецького вченого А. Вагнера, який сформулював чотири групи принципів оподатку-. вання: фіскальні, достатність для забезпечення першочергових потреб держави та еластичність, яка дає можливість збільшувати доходи при необхідності;' економічні, які дозволяють вибирати належне джерело та об'єїсг оподаткування; справедливості, тобто загальність і рівномірність оподаткування; організаційна визначеність*. Розгляд сутності податку дає можливість приєднати« до сформульованих у світовій літературі правил оподаткування, які в модернізованому вигляді діють і зараз: рівномірність
1 Див.: Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. - Петроград.
Изд-во Наука и школа, 1919, с.14б.
оподаткування - платники в кожній державі повинні сплачувати податки сорезмірно з доходами, які вони мають, точна визначеність - закон визначає вид, розмір, строк сплати; зручність -- держава повинна стягувати податок у зручний для платника час і спосіб (наприклад, у джерела виплати доходу); економічність
- стягнення не повинно бути дорогим. Автор вважає, пк> податок можна визначити, як встановлений державою обов'язковий платіж юридичною чи фізичною особою в бюджет у точно встановленому розмірі і час,, за невнесення якого настає обов’язково покарання з боку держави. Сутністю податкової форми с вилучення на користь держави частини прибутку господарюючого суб’єкту. В роботі розглянуті специфічні ознаки податкових правовідносин з точки зору загальної теорії права і підкреслені основні фунті ї податкових правовідносин у механізмі правового регулювання і еизначаться як фінансові відносини, врегульовані нормами податкового права. ■ Причому податки повинні встановлюватися актами вишрї юридичної сили. ■
В роботі розглянуте спірне в юридичній літературі загаль-номето'дичне питання про співвідношення змісту та форми податкового правовідношення (С. А. Алексеев, Р. £ Халфінз, ОТ. Ткаченко, їй-К. Толстой).
Окрема увага приділена питанню змісту, прав і обов'язків, суб'єктів податкових правовідносин як податкових органів, так і платників податку. -
Друга глава роботи'"Правові основи оподаткування суб’єктів підприємницької діяльності” складається з двох параграфів згідно з класифікацією податків на дерггавні і місцеві.
Проаналізовано новий Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств” за суб'єктами, об’єктами. Розглянуто по-
- ; 14 -
рядок зменшення балансового прибутку підприємств для цілей
і . ■
оподаткування і операції, шр не є об’єктом оподаткування, ставки податку *та порядок зменшення нарахованного податку. Новий Закон України "Про оподаткування прибутку^ідприємств" ні* _ би-то встановлює стабільність податкових відносин для суб’єктів підприємницької діяльності, оскільки він визначає, шр ставки податку на прибуток, об'єкт оподаткування і порядок обчислення оподатковуваного прибутку і сплата податку не можуть встановлюватися або змінюватися іншими Законами.
Постанова Верховної Ради України, якою введено в дів новий, Закон "Про оподаткування прибутку підприємств", передбачила складення Кабінетом Міністрів у двотижневий термін і подання на розгляд Верховної Ради ’’Правила застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Постанову за-
* \ ’ .
тверджено 28 грудня 1994 р., опубліковано 9 лютого 1995 р. Закон застосовується при нарахуванні податку, • починаючи з підсумків діяльності за січень 1005 року. Правил до цього часу немає.
Такого нормативного акту як Правила застосування Закону про оподаткування до цього часу не було. Це нове явище в законодавчому процесі.. Чи .конче потрібні такі Правила до нового Закону? За логікою речей - не дуже, оскільки Кабінету Міністрів надане повноваження, яке не властиве найвишрму органу державного управління. Мабуть ці Правила будуть собс* уявляти свого.роду інструкцію, які до цього часу видавали Міністерство фінансів або Головна державна податкова інспекція. Так чому ж так піднято рівень податкового регулювання? І в якому Законі України визначена така правова форма фінансово-правогрго регулювання як Правила застосування податкового.закону п боку ;л-
бінегу Міністрів. Верховна Рада' - найвищій орган державної влади і моле доручати Кабінету Міністрів розробляти будь-які акти. Однак про акти, які розробляє Кабінет Міністрів, повинна, на наш погляд, йти мова в Конституції, або Законі "Про Кабінет Міністрів". Але це "формальний бік справи", який свідчить про "просунення" до правової держави. .
Правила застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" конче потрібні, бо застосування нового Закону утруднено особливо введенням нової термінології, яка знаходиться у протиріччі з існуючим законодавством. Tait, у Законі визнається кредитною будь-яка операція, якщо передбачається відстрочка платежу. Зрозуміло, що законодавчий акт складався економістами, бо у юристів зовсім інше поняття кредитної операції. Крім того, згідно з законодавством України, функціями кредитування наділені в Україні тільки кредитні установи, тому, на наш погляд, ні товарного, ні комерційного, ні фінансового кредиту суб’єкти підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ -юридичні особи надавати один одному не можуть.
Другим державним податком, який сплачують суб'єкти підприємницької діяльності, є податок на добавлену вартість. Автор розглядає сутність Цього податку і приєднується до думки економістів про необхідність нормативного встановлення порядку образування податку на добавлену Вартість і законодавчого вирішення питання про оподаткування цим податком іноземних інвесторів. . . -
Суб'єкти підприємницької діяльності сплачують ще один державний податок'- акцизний збір на високорентабельні товари, що включаться в їх ціпу. ' •• '
Деталі. !:-• деслідкусться питання про місіієеі податки і
збори, які сплачують суб’єкти ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ.
І •
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і збори” Підприємницькі структури сплачують ці податки і збори або відразу в місцеві бюджети (як, наприклад, комунам-
_ Ш ■
ний податок), або відшкодовують сплачені їх співробітниками збори, включаючи ці суми у собівартість продукції. На думлу автора, .і суми комунального податку слід було 0 сплачувати не за рахунок прибутку, який залишається у суб'єктів підприємницької діяльності. Місцеві органи самоврядування рахують, щр кошти, зібрані шляхом комунального податку, йдуть на покрашення соціальної інфраструктури місцевості. Яо-пордо, по-дзтки у нас не мають цільової спрямованості, а, по-дгуге, но всі робітники, які-працюють на цьому підприємстві, киеуіь ка цій те території і тому не дуже зацікавлені у такому гитра-\
чанні прибутку, який належало б розподілити між ними.
Аналізуючи практику застосування Декрету Кабінету Міністр/в України "Цро місцеві податки і збори", слід відзначити, шо місцеві органи самоврядування не зацікавлені у повному і •своєчасному'зборі .місцевих податків, оскільки серед ііадход-жень, па, повністю залишаються у них, більша частина йд-> у позабюджетні фонди. Крім т.ого, наше законодавство про податки но ті,льки нестабільне, але й протиречяве. Так, Законом України "Про доповнення Декрету Кабінета Міністрів України "Поо мі cut ві податки і збори" від 46 липня 1903 р. було введено ійдатик з продажу імпортних товарів, а в Законі "Про внесенії,! і доповнень до Закону УРСР "Цро систему оподаткування" мл г: лютого 1994 р. цей податок не згадується. Обидва закони діють.
В третій главі "Правові основи обов’язковії/ плотів суб’єктів ПІДПРИЄМНИЦЬКІЇ ДІЯЛЬНОСТІ" розглянуто Пр.Ц.пНИЙ ре-
жим обов’язкових платежів у бюджет і обов’язкові платежі у цільові централізовані фонди. -
Податки - один з основних виді в доходів державного бюджету, aie не єдиний. Причому податки стягуються державою тільки б бюджет, а обов’язкові платежі - як у бюджет, так і інші цільові централізовані фонди. Всі платежі у бюджет як основний централізований фонд коштів не мають цільового призначення і витрачаються на загальнодержавні потреби. .
■ Закон України "Про систему оподаткування" дає узагальнююче визначення поняття податку, збору та інших обов’язкових платеків у бюджети і внесків у державні цільові фонди. Ототожнюючи усі обов'язкові платежі, податки і внески, Закон "Про систему оподаткування" дає поняття системи оподаткування як ,сукупності податків, зборів, інших обов'язкових платежів у бюджет і внесків у державні цільові фонди. Аналізуючи сутність обов'язкових платежів як у бюджет, так і у державні цільові фонди, а'раніше проводячи аналіз поняття і змісту податку, автор ввшгає, що зміст цього Закону свідчить про те, що його краще б’^ло б назвати "Про систему обов‘ язкових платежів”.
Законодавство зобов’язує всі підприємства вносити плату за природні ресурси. Зараз з суб'єктів,підприємницької діяльності стягується плата за землю. В роботі досліджується питання про цей платіж,- його правове регулювання за рішенням місцевих Рад народних депутат і в.
Автор вважає, що' слід скасувати протиріччя щодо джерела плати за землю, лкі містяться в "Основних положеннях про склад витрат виробництва на підприємствах і організаціях" і в Законі України "Про систему оподаткування’’. Проаналізовано нормативні акти, vj0 регулюють плэчежі за спеціальне використання лрісші"
водних ресурсів, та забруднення навколишнього природного середовища і джерела цих платеків для суб'єктів підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ.. -
Законодавство зобов'язує усіх суб'єктів ©підприємницької діяльності сплачувати внески у.цільові централізовані фонди. В другому параграфі досліджується питання про правове регулювання внесків юридичних осіб - підприємців на соціальне страхування, у Фонд по здійсненню заходів яо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи,. у Державний фонд сприяння зайнятості населення, у Державний інноваційний фонд, у Державний доролший фонд та Державний фонд охорони пращ.
В окремому параграфі розглянуте питання про відповідальність за порушення законодавства про податки та обов'язкові платежі. Відносини про доходи (податкові та неподаткові обов’язкові платежі у бюджет і цільові централізовані фонди.) є предметом ф1нансовоправового регулювання. З цим ніхто не сперечається, але інакше з додатковою ознакою будь-якої галузі права - методом правового регулювання. Усім галузям публічного права властивий метод владних приписів з наданням права оперативної самостійності обом сторонам правовідносин. Санкція до правопорушника обирається, виходячи з.обставин правопорушення. У.фінансових (податкових) відносинах цього немає. Суб’єкти позбавлені права оперативної самостійності, тому покарання за порушення фінансового законодавства повинні визначатися рчно, без можливості обирання впливу на порушника. Податкові норми завжди містять конкретні вказівки на невигідні наслідки для порушників законодавства - Пеню певного розміру. Однак са порушення фінансового законодавства застосовуються чаг* ж о ¡її все адмініетративнолравові санкції. І податкові норми гк
чають адміністративні штрафи від п’яти до десяти або від десь ти до п'ятнадцяти мінімальних розмірів заробітної плати. Вважаєш, що за порушення фінансового (податкового) законодавства міра покарання повинна визначатися конкретно, а не за вибором службовця, податкової інспекції, а за порушення законодавства про підприємництво - адміністративні штрафи, передбачені Кодексом про »кмпіістративні порушення. В роботі зроблено аналіз законодавства, ща застосовується при порушенні приписів у галузі податків, і внесені «попозиціі щодо його вдосконалення.
У висновках дисертації підведені' підсумки дослідження правового регулювання обов’язкових платежів*і податків у бюджет і централізовані цільові державні фонди суб'єктами підприємницької діяльності. Підприємцям не вигідно займатися виробництвом продукції, бо будь-який їх виріб є нерентабельним через багаточисельність обкладення дохо,, і в чи прибутку обов’ із-ковими платежами, внесками і податками. Однією з причин неефективності обов'язкових платежів є нестабільність законодавства. Причому змінюються законодавство часто і докорінно, не Ъавади ці зміни викликалися об’єктивними передумовами. Лля розвитку підприємництва нестабільність податкового законодавства с чи не иайруйнівнішим фактором. Пропозиції, щр висловлені в дисертації, скеровані на забезпечення дійовості фінансово-правових і податкових) норм, завданням яких ? регулювання відносин, пов'язаних з мобілізацією коштів у бюджет і нейтралізовані цільові фонди коштів, але з дотриманням принцип іп фісі<;ш>иості, економічності і справедливості.
По томі дисертації опубліковані статті: 0
1. [Мтання повноважень податкових інспекцій щодо платників податків - підприємців. - Ерліхівський збірник. Випуск 1,
Чернівці, ід94, с.93-97.
2. До питання правового регулювання податкових відносин
(у співавторстві а Я Лісовською) - Наукові статті викладачі®,
аспірантів та співробітників юридичних факультетів Чернівецб-■ • : ■ \ кого і Київського університетів. - Чернівці, 1994, с. 110-113. .
3. Оподаткування в Україні - Навчально-методичний порі«-. ник для студентів, що вивчають спецкурс, - чрри'вЦі. 1094, З д. а.
Legal Ke«ulation of compulsory Payments and Taxes of the Subjects of Enterprisina Activity.
The thesis for the competition of scientific degree of Candidate of sciences /Law/, specially 12. oo oa - state lav and nanacementt administration lav, financial law. Kiev university named after Taras Shevchenko.
The problems of legal refutation of compulsary parmtnts and taxes m the budget and centralized governent funds for special purpose of the subjects of enterprising activity have been ana-llzed. The questions of the content of legal relations while ma-Kinsr compuiscrr payments and taxes 33 veil as responsibility for the breaKing of tax law have been considered. The suggestions as the improvident of tax legislature are given.
ser №)?: compulsory parmtnts, taxes, tax legal re tat ions, responsibility for the tmrun« of tax law.
.Патковекая Тамара Анатольевна
Правовое регулирование обязательных платежей и налогов субъектов.предпринимательской деятельности
, Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00. 02 - государственное право
и управление; административное право; финансовое право. Ки-■ , ‘ / евский университет им. Тараса Шевченко.
Исследуются вопросы законодательного регулирования обязательных платежей и налогов в бюджет и Централизованные целевые государственные фонды субъектов предпринимательской деятельности. Рассматриваются вопросы содержания правоотношений при внесении обязательных платежей и налогов, ответственности за нарушение налогового законодательства. Внесены предложения по совершенствованию налогового законодательства. ■
Ключові слова: обов’язкові платежі, ' податки, податкові
правовідносини, відповідальність за порушення податкового законодавства.
